Normas Internacionales de Normas Internacionales de InformaciInformacióón Financiera n Financiera

(NIIF)(NIIF)CPCECABA

Comisión de Jóvenes ProfesionalesSubcomisión IMPRECOSO

Área ContableJulio y agosto 2010

Autores 1º Parte

Gustavo KurganskyCarolina Lapadatoff Estela LettieriDamián Pellegrini

INTRODUCCIINTRODUCCIÓÓNNNormas Internacionales de Información Financiera

Principales emisores de normas Principales emisores de normas contablescontables

IASBIASB

INTERNATIONAL FINANCIAL INTERNATIONAL FINANCIAL REPORTING STANDARDS (IFRS)REPORTING STANDARDS (IFRS)

US GAAPUS GAAP

InternationalInternational

AccountingAccounting

Standards Standards

BoardBoard

FinancialFinancial

AccountingAccounting

StandardsStandards

BoardBoard

Originalmente Originalmente basadas en basadas en principiosprincipios

Basados en Basados en reglasreglas

¿¿QuQuéé son las NIIF?son las NIIF?Las NIIF son normas globales diseñadas para ser aplicadas en los estados financieros de uso general, así como en otras informaciones financieras correspondientes a entes con fines de lucro que desarrollan actividades comerciales, industriales financieras o similares.

Establecen los requisitos de reconocimiento, medición, presentación e información a exponer para transacciones y sucesos económicos que son importantes para los estados financieros.

¿¿QuQuéé beneficio tiene la adopcibeneficio tiene la adopcióón n de normas globales?de normas globales?

Ayuda a la evaluación de riesgos crediticiosy facilita el acceso a

fuentes de financiación externa

Contribuye a lacalidad de la información

financiera y provee un lenguaje común que favorece la

transparenciay comparabilidad

Reduce costos en las ofertas públicas

internacionales y en el proceso de

consolidación de la información de grupos

multinacionales

Normas contables globales Pueden resolver

la falta de un marco contable adecuado en

países emergentes

NomenclaturaNomenclatura

NormasInglés Castellano

IAS IFRS NIC NIIFSIC

Interp.IFRIC Interp.

Interp. CIN (SIC)

Interp. CINIIF

EmisorIASC IASBSIC IFRIC

EvoluciEvolucióón de las NIIF en Amn de las NIIF en Améérica del rica del SurSur

PaísesPaíses Hasta 2009Hasta 2009 20102010 20112011 20122012

ArgentinaArgentina Públicas sin Bcos y Seguros

Públicas sin Bcos y Seguros

BoliviaBolivia Resto de NIIFhasta 2013

Resto de NIIFhasta 201316 NIIF16 NIIF

BrasilBrasilCías. Públicas

y Bancos + NIIF Para Pymes

Cías. Públicasy Bancos + NIIF

Para Pymes

Chile (1) (2)Chile (1) (2) Registradas-No emisoras-Registradas

-No emisoras-Resto de Cías

públicasy Seguros

Resto de Cíaspúblicas

y Seguros

Cías públicas másgrandes

sin Bcos y Seguros

Cías públicas másgrandes

sin Bcos y Seguros

(1) CHNIIF(convergencia de normas chilenas con NIIF)optativas para empresas privadas

(2) Bancos subsidiarias de entidades listadas reconcilian a NIIF

PaísesPaíses Hasta 2009Hasta 2009 20102010 20112011 20122012

PerúPerú NIIF vigentesal 2005 sin Bcos.

NIIF vigentesal 2005 sin Bcos.

UruguayUruguayNIIF vigentes a Julio 2007 (4)NIIF vigentes a Julio 2007 (4)

Venezuela (3)Venezuela (3) NIIF para PymesNIIF para Pymes

(3) Bancos presentan estados financieros bajo NIIF como información suplementaria

(4) Con excepciones y sin Bcos.

NIIF integralCías. PúblicasNIIF integral

Cías. Públicas

Empresasgrandes sin Bcos.

Empresasgrandes sin Bcos.

EcuadorEcuadorActivos > USD4M, Holdings, Sector público, Suc. ext.

Activos > USD4M, Holdings, Sector público, Suc. ext.

Públicas sin Bcosy Seguros

Públicas sin Bcosy Seguros

Resto deentidadesResto deentidades

EvoluciEvolucióón de las NIIF en Amn de las NIIF en Améérica del rica del SurSur

Argentina Argentina –– AdopciAdopcióón de las NIIFn de las NIIF

NCircular 1(Abril 2010)

La FACPCE extiende la adopción de las NIIF incorporadas por la RT 26 a las aprobadas por el IASB entre Abril 2009 y Enero 2010.

Proyecto 19 de RT (Marzo 2010)

Modificación de la RT 26 sobre adopción de las NIIF:•Fecha de emisión: 19-03-2010•Período de consulta: 120 días

Adopción NIIF en Entidades Financieras

En Noviembre 2010 una Comisión Técnica con participación de Firmas de Auditores y miembros de CENCyA y del BCRA, presentarán al Directorio del BCRA un plan para la adopción de las NIIF en entidades financieras

Proyecto 19 RT. Cambios en el alcance y en Proyecto 19 RT. Cambios en el alcance y en la vigencia de las NIIF plenasla vigencia de las NIIF plenas

Tema RT 26 Proyecto 19 RT

Entes alcanzados por la aplicación obligatoria

Entidades bajo el control de la CNV excepto:

•Las no comprendidas en le régimen de la oferta pública•Entidades financieras, Cías. de Seguros, Cooperativas y Asociaciones civiles

Incorpora como exclusión adicional a las emisoras que califiquen como Pymes

Vigencia para entes obligados

Ejercicios anuales iniciados a partir de 01-01-2011

Ejercicios anuales iniciados a partir del 01-01-2012

Aplicación anticipada para entes obligados

No admitida Admitida para ejercicios iniciados a partir del 01-01-2011

Fecha de aplicaciFecha de aplicacióón y requerimientos para un n y requerimientos para un ejercicio terminado el 31ejercicio terminado el 31--1212--20122012

Fecha detransición a

NIIF

Fecha detransición a

NIIF

Fecha deadopciónde NIIF

Fecha deadopciónde NIIF

EECC bajonormas locales

con ciertasrevelaciones y

eventual conciliación

EECC bajonormas locales

con ciertasrevelaciones y

eventual conciliación

EECC bajonormas

locales conciertas

revelaciones/conciliaciones

EECC bajonormas

locales conciertas

revelaciones/conciliaciones

PrimerosEECC

trimestralesbajo NIIF deacuerdo conla NIC 34 y

conciliaciones

PrimerosEECC

trimestralesbajo NIIF deacuerdo conla NIC 34 y

conciliaciones

31/12/2010 31/12/2011 31/12/2012

PrimerosEECC

anuales bajoNIIF, con

comparativo2011 y BG 2010y conciliaciones

PrimerosEECC

anuales bajoNIIF, con

comparativo2011 y BG 2010y conciliaciones

Proyecto 19 RT. Cambios en las Proyecto 19 RT. Cambios en las conciliaciones requeridasconciliaciones requeridas

Tema RT 26 Proyecto 19 RTEjercicio previo al anterior a aquel en que se apliquen las NIIF por primera vez, solo si se concluyó el análisis de los efectos

PN al inicio y cierre, más resultado integral, más efectivo y equivalentes y causas de su variación.

Solo PN al cierre (fecha de transición)

Conciliación del resultado integral

Requería comparar el resultado integral total bajo NIIF con un resultado integral equivalente preparado con las normas anteriores, abierto en resultado neto del ejercicio y “otro resultado integral”

Comparación del resultado integral bajo NIIF con el resultado del ejercicio bajo normas anteriores

Tratamiento de errores bajo normas anteriores

No tratado Deben presentarse en la conciliación por separado de los cambios en políticas contables

EvoluciEvolucióón de la NIIF para Pymes n de la NIIF para Pymes Principales caracterPrincipales caracteríísticas de la NIIFsticas de la NIIF

Emitida por el IASB el 9 de Julio de 2009.Aplicable por entidades que no tengan obligación pública de rendir cuentas.Organizada por temas, con modelo de EEFF y checklist de exposición.Simplificada (230 páginas) pero construida en base a NIIF completas (3000 páginas)Exposición reducida (300 items vs 3000 items en checklist).Completamente autónoma (solo admite recurrir como opción a la NIC 39)2014 como fecha más temprana para recibir enmiendas.Al 30-06-10 IASC Foundation publicó 19 módulos de entrenamiento de los 35 previstos

Alcance de la aplicación Todos los entes no obligados a aplicar las NIIF plenas en tanto no tengan obligación pública de rendir cuentas

Carácter de la aplicación Optativa

Primera fecha en que pueden aplicarse

EECC anuales de ejercicios iniciados a partir del 1° de enero el 2011 y, cuando sea aplicable, EECC de períodos intermedios correspondientes a dicho ejercicio

Normas de transición para la primera aplicación

Las establecidas en la sección 35 de la NIIF para Pymes

Proyecto 19 RT. IncorporaciProyecto 19 RT. Incorporacióón de las n de las NIIF para PymesNIIF para Pymes

PRESENTACIPRESENTACIÓÓN DE N DE EEFFEEFF

Normas Internacionales de Información Financiera

PresentaciPresentacióón de EEFFn de EEFFCuestión NIIF RT (≠ 26)

Denominación Estados financieros Estados contables

Estados básicos Los consolidados Los individuales

Modelos/Formatos No hay Hay

Entidades sin fines de lucro

No hay normas especiales

Normas especiales de exposición (RT 11)

Información comparativa si hay ajustes retroactivos

Presentar ESF al principio del primer

período comparativoNo se prevé

Participación de terceros en el patrimonio de

entidades controladas

Incluida en el patrimonio consolidado

Por separado, entre el pasivo y el patrimonio

Compensación de partidas

Prohibida salvo que así lo requiera o permita una

NIIF

Obligatorio cuando su compensación futura sea legalmente posible y se tenga la intención o la obligación de realizarla

PresentaciPresentacióón de EEFF n de EEFF (cont.)(cont.)

Cuestión NIIF RT (≠ 26)

Clasificación corriente / no corriente Hay excepciones No las hay

Parámetro para clasificar en corriente / no corriente

Plazo de 12 meses o ciclo operativo

Plazo de 12 meses exclusivamente

Activos biológicos Rubro por separado Clasificarlos como bienes de cambio o de uso

Resultados Distinción resultado de resultado integral No hay distinción

Resultados extraordinarios No se los separa Se los presenta

separadamente

Agrupamiento Naturaleza o función Función

Estados condensados Previstos (NIC 34) No previstos

PP&EPP&ENormas Internacionales de Información Financiera

Propiedades, planta y equipoPropiedades, planta y equipoCuestión NIIF RT (≠ 26)

Uso por más de un período Se requiere No se requiere

Incorporación por donaciones No previsto A su valor corriente

(regla general)

Intereses por financiación dentro de plazos

normales

Se incluyen en la medición inicial (según

NIC 16)Se excluyen

“Costos por prestamos”de bienes producidos

Se incluyen en la medición inicial Se excluyen

Costos de retiro y rehabilitación del lugar sobre el que se asienta

Se incluyen en la medición inicial No se mencionan

Agrupación de elementos En clases No previsto

Medición primaria Costo o valor razonable Costo

Propiedades, planta y equipo Propiedades, planta y equipo (cont.)(cont.)

Costos de retiro y rehabilitación del lugar sobre el que se asienta

Se compra un elemento de PPE en $1000. Se estima que el costo de retiro y rehabilitación será de $100 en 5 años. La tasa de interés es del 10%.

Como medición inicial deben tomarse $1000 más 100/1.10^5:

PPE 1062.10Caja 1000.00Provisión retiro 62.10

Propiedades, planta y equipo Propiedades, planta y equipo (cont.)(cont.)

Al final del año 1 la estimación del costo pasa a ser $120.

Efecto del paso del tiempo: $62.10 x 10% = $6.20

Medición de la provisión hasta el momento: 62.10 + 6.20 = 68.30

Nueva estimación: 120/1.10^4 = 81.95

Diferencia: 81.95 – 68.30 = 13.65

Costo financiero 6.20Provisión retiro 6.20

PPE 13.65Provisión retiro 13.65

Propiedades, planta y equipo Propiedades, planta y equipo (cont.)(cont.)

Modelo de la revaluación

Se compró un terreno en $1000. Al año siguiente se realiza una tasación y se determina un valor razonable de $1200.

Al siguiente año se realiza una nueva tasación que arroja un importe de $900.

PPE 200Superávit rev. 200

Superávit rev. 200Resultado 100PPE 300

INVENTARIOSINVENTARIOSNormas Internacionales de Información Financiera

Inventarios Inventarios -- ConceptoConcepto

NIC 2“Son activos poseídos para ser vendidos en el

curso normal de la explotación, en proceso

de producción o en forma de materiales o suministros, para ser

consumidos en el proceso de producción o en el suministro de

servicios”

RT 9“Son los bienes

destinados a la venta en el curso habitual de la actividad del ente o que se encuentran en proceso de producción para dicha venta o que resultan generalmente

consumidos en la producción de los bs o servicios destinados a la venta, así como los

anticipos a proveedores por las compras de

estos bienes”

Inventarios Inventarios –– medicimedicióón inicialn inicialNIC 2

- Adquiridos:Precio de compra,

aranceles de importación y otros

impuestos (que no sean recuperables

posteriormente), transportes,

almacenamiento y otros costos directamente

atribuibles a la adquisición de las mercaderías, los

materiales o servicios

RT 17- Adquiridos:

Suma del precio que debe pagarse por su

adquisición al contado y la pertinente porción

asignable de los costos de compras y control de calidad. En caso de no

conocerse o no existieran operaciones de contado, se tomará

el valor descontado

Inventarios Inventarios –– medicimedicióón inicial n inicial (cont)(cont)

NIC 2- Producidos:

Costo de los insumos y materiales, costos

directamente relacionados con las unidades producidas,

costos indirectos (fijos y variables) mas costos

financieros (s/requisitos NIC 23)

RT 17- Producidos:

Costos de materiales e insumos, costos de conversión y costos

financieros.

Inventarios Inventarios –– medicimedicióón inicial n inicial (cont)(cont)

NIC 2- Con procesos de

producción prolongada:

No contemplado

RT 17- Con procesos de

produccion prolongada:

Se valúan a su VNR proporcionado de

acuerdo con el grado de avance de la

producción o construcción.

Inventarios Inventarios –– medicimedicióón al n al cierrecierreNIC 2

Se valúan al costo de adquisición con el

límite del Valor neto realizable (precio

estimado de venta de un activo en el curso

normal de la explotación, menos los costos estimados para terminar su producción y los necesarios para

llevar a cabo la venta).

RT 17Se valúan al costo de

reposición o reproducción a la

fecha de los estados contables

con el límite del valor recuperable

(VNR).

Inventarios Inventarios –– determinacideterminacióón del n del costo de ventascosto de ventas

NIC 2El costo de las

existencias se determina a través del

método de identificación

específica de sus costos individuales.

Como segunda alternativa el costo se asignará mediante los métodos FIFO o PPP.LIFO PROHIBIDO

RT 17Costo de

reposición o reproducción a

la fecha de venta

Inventarios Inventarios -- ExposiciExposicióónnNIC 2

Anticipos a proveedores se

exponen en el rubro “otros créditos”

RT 9Anticipos a

proveedores se exponen dentro del

rubro bienes de cambio

PROPIEDADES DE PROPIEDADES DE INVERSIINVERSIÓÓNN

Normas Internacionales de Información Financiera

Propiedades de Propiedades de inversiinversióónn

Tratamientocontable de las propiedades de

inversión

Y las exigencias de revelación deinformación

correspondiente.

OBJETIVOS

Propiedades de Propiedades de inversiinversióón n -- definicidefinicióónn

TERRENOSTERRENOSEDIFICIOSEDIFICIOSPARTES DE PARTES DE

LOS MISMOSLOS MISMOS

QUE SE TIENEN:QUE SE TIENEN:En propiedad o en arrendamiento (por En propiedad o en arrendamiento (por

el arrendatario)el arrendatario)Para ganar rentas, plusvalPara ganar rentas, plusvalíías, o as, o

ambas.ambas.

QUE NO SE TIENEN PARA PRODUCIR

Propiedades de Propiedades de inversiinversióón n --ejemplosejemplos

Un terreno que se tiene para obtener plusvalíasa largo plazo y no para venderse en el corto plazo, dentro del curso ordinario de las actividades del negocio.

Un terreno que se tiene para un uso futuro nodeterminado (se considera que ese terreno se mantiene para obtener plusvalías).

Propiedades de Propiedades de inversiinversióón n ––NO ejemplosNO ejemplos

Inmuebles con el propósito de venderlos en el curso normal de las actividades del negocio o bien que se encuentran en proceso de construcción o desarrollo con vistas a dicha venta (véase la NIC 2 Inventarios),

CondicionesCondiciones

Las propiedades de inversión se reconocerán como activos cuando, y

sólo cuando:

Sea PROBABLE que los Beneficios Econ. futuros

asociados con tales PI fluyan hacia la entidad; y

El costo de las PI pueda ser

Medido de forma FIABLE

Propiedades de Propiedades de inversiinversióón n ––medicimedicióón inicialn inicial

Al COSTOAl COSTO

Los COSTOS Los COSTOS asociados asociados a la a la transaccitransaccióón se incluirn se incluiráán en la n en la

medicimedicióón Inicial.n Inicial.

Propiedades de Propiedades de inversiinversióón n ––medicimedicióón posteriorn posterior

SE PUEDE ELEGIR ENTRE:

MODELOVALOR

RAZONABLE

MODELOCOSTO

Propiedades de Propiedades de inversiinversióón n ejemploejemplo

Transferencia de PPE a PI y Modelo de la revaluación

Una empresa tiene una PPE con valor contable (VR) $900 y decide arrendar la misma.

Al siguiente año una nueva tasación de la PI arroja un importe de $1400.

PI 900PPE 900

PI 500Resultado 500

Propiedades de Propiedades de inversiinversióón n disposicionesdisposiciones

Las PI se darán de baja en cuentas(eliminadas del estado de situación financiera)

en el momento de su disposición ocuando las PI queden permanentemente

retiradas de uso y no se esperen beneficios económicos

futuros procedentes de su disposición.