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TECNOLÓGICO DE ESTUDIOS SUPERIORES DEL ORIENTE DEL ESTADO DE MÉXICO
SEMINARIO DE IMPUESTOS
LICENCIATURA EN CONTADURIA
PRESENTA: M.C. LCC BLANCA JERÓNIMO FRANCO
LA PAZ, ESTADO DE MÉXICO 2010
INDICE PAG. 1 REGISTRO DE UNA ENTIDAD (Persona física o Moral)… 1
a) Secretaría de Hacienda y Crédito Público b) Instituto Mexicano del Seguro Social c) Cámaras
Cuestionario
2 INSTITUTO MEXICANO DEL SEGURO SOCIAL (Casos prácticos)………………………………………………………..
14
a) Liquidación de cuotas obrero-patronal mensual b) Liquidación de cuotas obrero-patronal bimestral c) Nómina mensual d) Prima de riesgo e) Casos prácticos
3 PAGOS PROVISIONALES (Casos prácticos) a) Ley del Impuesto sobre la renta b) Ley del Impuesto al Valor Agregado c) Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Única d) Código financiero del Estado de México
23
4 DECLARACIÓN ANUAL (Casos prácticos)
BIBLIOGRAFÍA
38
INTRODUCCIÓN Este cuadernillo tiene como objetivo plantear diferentes ejercicios del
Impuesto Sobre la Renta, Impuesto al Valor Agregado, Impuesto Empresarial a
Tasa Única e Impuesto Sobre Remuneraciones. Considerando para cada uno
la aplicación teórica-práctica de las leyes respectivas como soporte fiscal para
la resolución de los ejercicios presentados.
La primera unidad considera los requisitos que deberá de cubrir una persona
física o moral para darse de alta ante las autoridades respectivas.
Además de agregar cada uno de los requisitos, planteo ejemplos que servirán
al lector en algunos casos específicos y un cuestionario.
En la segunda unidad se encuentra información referente a la Ley del Instituto
Mexicano del Seguro Social, como soporte para la determinación de las
liquidaciones Obrero-Patronales mensuales y bimestrales respectivamente, así
como la Determinación de la Prima de Riesgo, y algunos casos prácticos.
Ya en la tercera unidad encontraremos los pagos provisionales del Impuesto
sobre la renta, Impuesto al Valor Agregado, Impuesto Empresarial a Tasa
Única e Impuesto sobre remuneraciones (2.5 sobre nómina) contenido en el
Código Financiero del Estado de México y casos prácticos respectivos.
Para finalizar en la cuarta unidad se encontrará la determinación anual del
Impuesto Sobre la Renta, la base de la Participación de los Trabajadores en las
Utilidades y casos prácticos.
BLANCA JERONIMO FRANCO SEMINARIO DE IMPUESTOS =============================================================
1
SEMINARIO DE IMPUESTOS
OBJETIVO GENERAL DEL CURSO:
El alumno tendrá la capacidad de aplicar de forma correcta las leyes fiscales
en la determinación, cálculo y presentación de las obligaciones.
UNIDAD I Registro de una Entidad (personas físicas o morales)
Objetivo: El estudiante conocerá los requisitos para inscripción de una
persona física y moral ante las distintas autoridades.
A continuación se presentan algunas de las instituciones a las que una
persona física o moral deberán dar aviso, para el inicio de sus actividades
comerciales, industriales o de servicio.
a) Secretaria de Hacienda y Crédito Público
b) Instituto Mexicano del Seguro Social
c) Cámaras de Comercio
Secretaría de Hacienda y Crédito Público
Para darse de alta ante la Secretaría de Hacienda y Crédito Público, se
deberá tramitar su Registro Federal de Contribuyente (RFC) por lo que se
requiere iniciar el trámite a través de Internet y concluirlo en cualquier
Administración Local de Servicios al Contribuyente dentro de los diez días
siguientes al envío de la solicitud.
Para acudir a la Administración Local se recomienda concertar una cita.
Llevar los siguientes documentos en original:
• Acta de nacimiento o constancia de la CURP.
• Comprobante de domicilio
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2
• Identificación personal
• Número de folio asignado que se le proporcionó al realizar el envío de
su preinscripción
• En su caso, copia certificada del poder notarial con el que acredite la
personalidad del representante legal, o carta poder firmada ante dos
testigos y ratificadas las firmas ante las autoridades fiscales o ante notario o
fedatario público.
• Tratándose de personas morales en lugar del acta de nacimiento
deberán presentar copia certificada del documento constitutivo
debidamente protocolizado.
Para mayor información sobre los aspectos específicos de la inscripción
consulte el Catálogo de Servicios y Trámites del SAT y la Guía para la
inscripción.
Al finalizar su trámite de inscripción se le entregarán los siguientes
documentos:
• Copia de la solicitud de inscripción
• Cédula de Identificación Fiscal o Constancia de Registro
• Guía de Obligaciones
• Acuse de Inscripción al RFC
Instituto Mexicano del Seguro Social
El Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS) pone a su disposición un
nuevo concepto que le permitirá simplificar el trámite de Inscripción Patronal
mediante la PRE-ALTA, obteniendo una cita para completar el trámite en la
Subdelegación que le corresponde en menos de dos horas.
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A continuación se mencionan los documentos necesarios para el trámite:
TRÁMITE DE PRE-ALTA PERSONA MORAL. DOCUMENTOS A PRESENTAR
1. Registro Federal de Contribuyentes.
2. Comprobante del domicilio del centro de trabajo.
3. Escritura pública o acta constitutiva.
4. Poder notarial para actos de administración del representante legal.
5. Identificación oficial del representante legal.
6. Registro Federal de Contribuyentes del representante legal.
7. Clave Única de Registro de Población del representante legal.
Tratándose de los patrones siguientes, además de lo anterior
deberán presentar:
Para Sindicatos
Resolución de registro emitida por la autoridad laboral
competente, emitido por la Secretaría de Trabajo y Previsión
Social en los casos de competencia federal y en las Juntas de
Conciliación y Arbitraje en los de competencia local.
Para patrones del campo Permiso Único de Siembra expedido por la Secretaría de
Agricultura, Ganadería, Desarrollo Rural, Pesca y Alimentación
(SAGARPA) y la Comisión Nacional del Agua (CONAGUA).
Para patrones que soliciten un Registro Patronal por Clase
Proporcionar el domicilio del (los) centro (s) de trabajo, en donde
sus trabajadores realicen sus labores y en caso de tener más de
un centro de trabajo, solicitar el (los) formato (s) necesario (s) en
la Subdelegación que corresponda.
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IMSS-02-029 PRESENTACIÓN DE LA DETERMINACIÓN ANUAL DE LA PRIMA EN EL SEGURO DE RIESGOS DE TRABAJO
El patrón o sujeto obligado debe realizar el trámite, cuando modifique la
prima en el Seguro de Riesgos de Trabajo, en relación a la del año
inmediato anterior. Tratándose de la primera determinación anual, que el
patrón haya cotizado en el Seguro de Riesgos de Trabajo con la prima
media de la clase que le corresponda, en un período completo comprendido
entre el 1 de enero y el 31 de diciembre del año de que se trate.
El patrón debe presentar el trámite en formato CLEM-22 y CLEM-22A.
Tarjeta de Identificación Patronal.
Para los representantes legales, el documento que compruebe el carácter
del representante legal.
Documento de acreditación expedido por la Secretaría de Trabajo y
Previsión Social, relacionado con un sistema de administración y seguridad
en el trabajo, en su caso.
La vigencia del trámite es de un año (desde el primero de marzo del año en
que se presenta la declaración hasta el día último de febrero del año
subsecuente.
El trámite debe presentarse en la subdelegación que corresponda al
domicilio de la empresa, de 8:00 a 15:30 horas.
Para solicitar el número patronal de identificación electrónica y certificado digital.
Solicitud de asignación de número patronal de identificación
electrónica y certificado digital
¿En qué consiste?
Es la solicitud que presenta el patrón o sujeto obligado para que se le
asigne un Número Patronal de Identificación Electrónica como llave
pública de sistema criptográfico en sustitución de su firma autógrafa
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para dar cumplimiento a sus obligaciones a través de medios
magnéticos, digitales, electrónicos, ópticos, magneto-ópticos o de
cualquier otra naturaleza.
¿Quién lo realiza?
El patrón, sujeto obligado o representante legal.
¿Dónde y en qué horario se presenta?
El trámite se inicia a través del portal de Internet:
http://www.imss.gob.mx
Para conocer cuál es la Subdelegación u Oficina Administrativa
Auxiliar que le corresponde, puede acceder a la siguiente dirección de
Internet:
y se finaliza en la Subdelegación u Oficina
Administrativa Auxiliar del IMSS que corresponda al domicilio fiscal,
en horario de 8:00 a 15:30 horas, de lunes a viernes.
http://www.imss.gob.mx/prestacionesimss/.
¿Cuáles son los requisitos?
A. Realizar la solicitud a través del portal de Internet para la obtención
del certificado digital.
B. Imprimir en dos tantos la Carta de Términos y Condiciones para la
Obtención y Uso del Número Patronal de Identificación Electrónica y
Certificado Digital, debiendo ser firmados autógrafamente por el
patrón, sujeto obligado o su representante legal.
C. Presentar en la Subdelegación de control de su domicilio fiscal, a
más tardar el décimo día que fue generado el certificado digital, el
formato Carta de Términos y Condiciones para la Obtención y Uso del
Número Patronal de Identificación Electrónica y Certificado Digital.
¿Qué respuesta se obtiene y en qué plazo?
El Instituto dará respuesta al solicitante en un plazo máximo de cinco
días hábiles, posteriores a la recepción de la Carta de Términos y
Condiciones para la obtención y uso del Número Patronal de
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Identificación Electrónica y IMSS-02-042 Solicitud de asignación de
número patronal de identificación electrónica y certificado digital.
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Certificado Digital, y la enviará vía Internet al correo electrónico designado
por el patrón, sujeto obligado o su representante legal.
Información complementaria
El Número Patronal de Identificación Electrónica es generado para un
sólo registro patronal, único e intransferible.
Los patrones o sujetos obligados, o su representante legal que opten
por realizar sus trámites a través de medios magnéticos, digitales,
electrónicos, ópticos, magneto ópticos o de cualquier otra naturaleza,
deberán solicitar el Número Patronal de Identificación Electrónica y
Certificado Digital a través de la página electrónica del Instituto
http://www.imss.gob.mx.
El patrón o sujeto obligado, o su representante legal deberá notificar
por escrito al Instituto cualquier modificación a la información del
registro del patrón, dentro de los cinco días posteriores a que ocurra
el supuesto que corresponda en observancia a lo previsto en el
Artículo 16 del Reglamento de la Ley del Seguro Social en Materia de
Afiliación, Clasificación de Empresas, Recaudación y Fiscalización.
Los trámites o actuaciones electrónicas que llevará a cabo el patrón o
sujeto obligado por sí mismo o a través de su representante legal,
utilizando el Número Patronal de Identificación Electrónica y
Certificado Digital, estarán supeditados a las aplicaciones o sistemas
que el Instituto ponga a disposición para tal efecto.
El patrón o sujeto obligado, o su representante legal imprimirá la
Carta de Términos y Condiciones para la Obtención y Uso del
Número Patronal de Identificación Electrónica y Certificado Digital en
dos tantos, y será firmada autógrafamente por el patrón sujeto
obligado o su representante legal.
El patrón o sujeto obligado o su representante legal deberá acudir a la
Subdelegación que corresponda de acuerdo con su domicilio fiscal en
un plazo máximo de diez días hábiles, posteriores a la fecha de su
solicitud electrónica de Asignación del Número Patronal de
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Identificación Electrónica y Certificado Digital y presentará la Carta de
Términos y Condiciones para la Obtención y Uso del Número Patronal
de Identificación Electrónica y Certificado Digital en dos tantos, el
original de su identificación oficial y la credencial de identificación
patronal.
Una vez cumplidas las actividades del punto que antecede, el
personal de la Subdelegación a través del Sistema de Identificación
Electrónica de Tecnología Criptográfica, generará el archivo de
certificado digital y lo enviará en un lapso no mayor a 5 días hábiles
vía Internet, al correo electrónico designado por el patrón o sujeto
obligado o su representante legal.
Si el correo no llega en el lapso mencionado, puede entrar con su
NPIE al portal del IMSS (http://www.imss.gob.mx), dentro de las
aplicaciones de Firma Electrónica, seleccionar “Generar Certificado”.
A continuación se presentan algunos ejemplos de los requisitos que deberán
de cubrir las personas físicas para darse de alta al IMSS.
Los requisitos para construcción persona física son:
1.- Afil 01 (alta patronal) 2.- Afil 02 (un juego por cada trabajador) 3.- CLEM (clase de riesgo de trabajo, 3 tantos) 4.- Satic 01 (1 0riginal, 2 copias) 5.- Identificación (original y 2 copias) 6.- Comprobante domiciliario (luz ,teléfono, estados de cuenta en original y 2 copias) 7.- Licencia de obras públicas (ayuntamiento en original y copia) 8.- Escritura de compraventa o pago del predio (original y copia) 9.- Plano arquitectónico o croquis (copia)
Nota: en caso de ser contratista deberán anexar contrato de obra a precio
alzado y tiempo determinado.
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Si el comprobante domiciliario no corresponde al patrón, deberá traer carta
como dato (original y copia) y 2 copias de credencial de elector del
propietario
Asegurado/Trabajador
Solicitud de número de seguridad social
- Cuando a una persona no se le ha asignado su número de seguridad
social, tendrá que acudir a la subdelegación que le corresponda de acuerdo
a su domicilio y en el área de afiliación, en la ventanilla de
pre-afiliación deberá solicitar que se le asigne su número de seguridad
social.
Documentos que debe presentar:
Copia Certificada del Acta de Nacimiento de la persona a quien se le va a
asignar Número de Seguridad Social.
Identificación oficial con fotografía y firma de la persona a quien se le va a
asignar Número de Seguridad Social (Credencial para Votar; Cartilla del
Servicio Militar Nacional, Pasaporte, Cédula Profesional).
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Cámaras de Comercio
Alta ante las cámaras de comercio que apoyan al industrial en la difusión de
sus productos, cursos sobre aspectos fiscales aplicables, bolsa de trabajo y
brindan asesoría para la creación y fortalecimiento de las Pymes.
CONFEDERACIÓN DE CÁMARAS INDUSTRIALES
La Confederación de Cámaras Industriales de los Estados Unidos
Mexicanos, CONCAMIN, es el organismo de representación industrial, que
integra a 47 Cámaras Nacionales, 15 Cámaras Regionales, 3 Cámaras
Genéricas y 42 Asociaciones de los distintos sectores productivos que
existen en el país.
CONCAMIN se posiciona como la fuerza política y moral de los industriales,
al promover y defender sus intereses legítimos.
Constituida en el año 1918, CONCAMIN es un organismo de representación
empresarial efectivo, siendo reconocido por su liderazgo y capacidad plena
para desarrollar, a través de sus Comisiones de Trabajo, proyectos e
iniciativas que contribuyen a lograr un desarrollo sostenido de la industria
mexicana.
De acuerdo a lo establecido por la Ley de Cámaras Empresariales y sus
Confederaciones, somos un órgano de consulta y colaboración del Estado.
Por ello, mantenemos una relación estrecha, armónica y propositiva con los
tres niveles de Gobierno y los Poderes de la Nación.
Representar y promover los intereses de los diversos sectores productivos
en México, y adoptar medidas que fomenten su desarrollo, para lograr una
mayor competitividad de la industria y el país.
MISIÓN
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Continuar siendo el mejor organismo de representación empresarial en
México, a través del diseño e implementación de estrategias y actividades de
gran impacto.
VISIÓN 2010
LA CONFEDERACIÓN DE CÁMARAS INDUSTRIALES ASUME EL
COMPROMISO DE IMPULSAR EL DESARROLLO NACIONAL Y LOGRAR
UNA MAYOR COMPETITIVIDAD PARA EL PAÍS, MEDIANTE
ESTRATEGIAS PARA ENFRENTAR LA SITUACIÓN ECONÓMICA
ACTUAL.
TEMAS SUSTANTIVOS DE CONCAMIN
CONCAMIN DEFINIÓ 10 TEMAS SUSTANTIVOS PARA ALCANZAR LOS
OBJETIVOS PLANTEADOS EN NUESTRA MISIÓN Y VISIÓN, Y
REPRESENTAN LOS EJES ACTUALES DE TRABAJO DE LA
CONFEDERACIÓN:
I. FACTORES BÁSICOS DE COMPETITIVIDAD
1. INFRAESTRUCTURA
2. RELACIONES INSTITUCIONALES Y AGENDA DE COMPETITIVIDAD
3. SALUD Y EDUCACIÓN
II. FACTORES PROMOTORES DE EFICIENCIA
4. EFICIENCIA EN EL MERCADO LABORAL
5. FINANCIAMIENTO Y FISCAL
6. ENERGÍA Y MEDIO AMBIENTE
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7. COMERCIO EXTERIOR, CONTRABANDO, COMPETENCIA DESLEAL Y
FORTALECIMIENTO DEL MERCADO INTERNO
8. PYMES
9. ENLACE LEGISLATIVO
III. FACTORES DE INNOVACIÓN
10. CAPACIDAD DE INNOVACIÓN
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C U E S T I O N A R I O
1.- Menciona las características distintivas de una persona física y una moral
2.- Que requisitos deberá de cubrir una persona física y moral para darse de
alta ante el SAT.
3.- El alta ante el Instituto Mexicano del Seguro Social en que aspectos
favorece al trabajador.
4.- ¿Por qué es importante la prima de riesgo?
5.- ¿Cada cuando se debe de presentar la prima de riesgo?
6.- ¿Qué diferencia existe entre el salario diario y el salario base de
cotización?
7.- Las liquidaciones obrero-patronales cada cuando se enteran al IMSS.
8.- Las cámaras de comercio ¿por qué son útiles para los industriales?
9.- Si no se registran las personas físicas o morales en las instancias antes
mencionadas que pasa.
10.- ¿Qué apoyo brindan las distintas cámaras de comercio a las personas
físicas y morales?
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UNIDAD II Instituto Mexicano del Seguro Social (casos prácticos)
Objetivo: El estudiante conocerá de forma clara y precisa toda la
normatividad con la que se rige el Instituto Mexicano del Seguro Social y la
Ley del Sistema de Ahorro para el Retiro.
La Ley del Instituto Mexicano del Seguro Social es de observancia general
en toda la República, en la forma y términos que la misma establece, sus
disposiciones son de orden público y de interés social.
La seguridad social tiene por finalidad garantizar el derecho a la salud, la
asistencia médica, la protección de los medios de subsistencia y los
servicios sociales necesarios para el bienestar individual y colectivo, así
como el otorgamiento de una pensión que, en su caso y previo cumplimiento
de los requisitos legales, será garantizada por el Estado.
La realización de la seguridad social está a cargo de entidades o
dependencias públicas, federales o locales y de organismos
descentralizados, conforme a lo dispuesto por esta Ley y demás
ordenamientos legales sobre la materia.
La organización y administración del Seguro Social, en los términos
consignados en esta Ley, están a cargo del organismo público
descentralizado con personalidad jurídica y patrimonio propios, de
integración operativa tripartita, en razón de que a la misma concurren los
sectores público, social y privado, denominado Instituto Mexicano del Seguro
Social, el cual tiene también el carácter de organismo fiscal autónomo.
El Seguro Social comprende:
I. El régimen obligatorio, y
II. El régimen voluntario.
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El régimen obligatorio comprende los seguros de:
I. Riesgos de trabajo;
II. Enfermedades y maternidad;
III. Invalidez y vida;
IV. Retiro, cesantía en edad avanzada y vejez, y
V. Guarderías y prestaciones sociales.
El salario se integra de las prestaciones que le otorga el patrón al trabajador.
Por ejemplo si tenemos 2 trabajadores y cada uno percibe un ingreso diario
y prestaciones como sigue: (salario mínimo Zona “A” 54.80)
Salario diario Antigüedad
a) Maricela López 230.00 5 años
b) Roberto Juárez 165.00 2 años Prestaciones
- Aguinaldo 40 días
- Prima vacacional 37%
- Ayuda útiles escolares 300 mensuales
- Premio de asistencia 30 diarios
- Premio de puntualidad 30 diarios
Se calculará el Salario Base de Cotización así como su factor de integración. N O M B R E SALARIO S. B. C. FACTOR DE
INTEGRACIÓN Maricela López 230.00 274.78 1.19473 Roberto Juárez 165.00 215.54 1.30630 Con los datos anteriores se elaborará una nómina y la liquidación mensual y
bimestral de cuotas obrero patronal al Instituto Mexicano del Seguro Social y
la prima de riesgo.
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a) LIQUIDACION OBRERO-PATRONAL MENSUAL
TRABAJADOR DIAS Salario diario
Cuota fija Enfermedades y Maternidad
Integrado 20.40% excedente Pres. Dinero GTOS MEDICOS RIESGO DE INVALIDEZ GUARDERIAS TOTAL
54.80 0.0095 0.01425 0.0444351 0.02375 0.01 MARICELA 31 274.79 8,518.48 346.56 51.33 80.93 121.39 378.52 202.31 85.18 1266.22 ROBERTO 31 215.54 6,681.75 346.56 23.78 63.48 95.21 296.90 158.69 66.82 1051.44 0.00 2,317.66 b) LIQUIDACION OBRERO-PATRONAL BIMESTRAL TRABAJADOR DIAS Salario diario RETIRO CESANTIA Y VEJ SUMA INFONAVIT suma Integrado 0.02 0.04275 0.05 MARICELA 61 274.79 16,762.16 335.24 716.58 1,051.83 838.11 1,889.93 ROBERTO 61 215.54 13,147.96 262.96 562.08 825.03 657.40 1,482.43 61 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 3,372.37
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c)
N Ó M I N A M E N S U A L
P E R C E P C I O N E S DEDUCCIONES TOTAL SUBSIDI
O NETO NOMBRE
SUELDO DIAS SUELDO PREMIO PREMIO AYUDA TOTAL I.S.P.T. I.M.S.S. DEDUCCIONES EMPLEO PAGADO
TRABAJADO
S MENSUAL PUNTUALIDAD ASISTENCIA TRANSPORTE PERCEPCIONES
MARICELA LOPEZ 230 30 6900 300 300 300 7800 539.86 208.07 747.93
7,052.07
ROBERTO JUAREZ 165 30 4950 300 300 300 5850 327.70 158.75 486.45 5,363.55
11,850.00 600.00 600.00 600.00 13,650.00 867.55 366.82 1,234.37 12,415.63
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d) Prima de Riesgo
De acuerdo al art. 72 de la LIMSS. Para los efectos de la fijación de
primas a cubrir por el seguro de riesgos de trabajo, las empresas
deberán calcular sus primas, multiplicando la siniestralidad de la
empresa por un factor de prima, y al producto se le sumará el 0.005. El
resultado será la prima a aplicar sobre los salarios de cotización,
conforme a la fórmula siguiente:
Prima = [(S/365) + V * (I + D)] * (F/N) + M
Donde:
V = 28 años, que es la duración promedio de vida activa de un individuo
que no haya sido víctima de un accidente mortal o de incapacidad
permanente total.
F = 2.3, que es el factor de prima.
N = Número de trabajadores promedio expuestos al riesgo.
S = Total de los días subsidiados a causa de incapacidad temporal.
I = Suma de los porcentajes de las incapacidades permanentes,
parciales y totales, divididos entre 100.
D = Número de defunciones.
M = 0.005, que es la prima mínima de riesgo.
Al inscribirse por primera vez en el Instituto o al cambiar de actividad, las
empresas cubrirán, en la clase que les corresponda conforme al
reglamento, la prima media. Una vez ubicada la empresa en la prima a
pagar, los siguientes aumentos o disminuciones de la misma se harán
conforme al párrafo primero de este artículo.
No se tomarán en cuenta para la siniestralidad de las empresas, los
accidentes que ocurran a los trabajadores al trasladarse de su domicilio
al centro de labores o viceversa.
Los patrones cuyos centros de trabajo cuenten con un sistema de
administración y seguridad en el trabajo acreditado por la Secretaría del
Trabajo y Previsión Social, aplicarán una F de 2.2 como factor de prima.
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Las empresas de menos de 10 trabajadores, podrán optar por presentar la
declaración anual correspondiente o cubrir la prima media que les corresponda
conforme al reglamento, de acuerdo al artículo 73 de esta Ley.
Artículo 73. Al inscribirse por primera vez en el Instituto o al cambiar de
actividad, las empresas cubrirán la prima media de la clase que conforme al
Reglamento les corresponda, de acuerdo a la tabla siguiente:
Prima media En por cientos
Clase I 0.54355
Clase II 1.13065
Clase III 2.59840
Clase IV 4.65325
Clase V 7.58875
Se aplicará igualmente lo dispuesto por este artículo cuando el cambio de
actividad de la empresa se origine por una sentencia definitiva o por disposición
de esta Ley o de un reglamento.
Artículo 74. Las empresas tendrán la obligación de revisar anualmente su
siniestralidad, conforme al período y dentro del plazo que señale el reglamento,
para determinar si permanecen en la misma prima, se disminuye o aumenta.
La prima conforme a la cual estén cubriendo sus cuotas las empresas podrá
ser modificada, aumentándola o disminuyéndola en una proporción no mayor al
uno por ciento con respecto a la del año inmediato anterior, tomando en
consideración los riesgos de trabajo terminados durante el lapso que fije el
reglamento respectivo, con independencia de la fecha en que éstos hubieran
ocurrido y la comprobación documental del establecimiento de programas o
acciones preventivas de accidentes y enfermedades de trabajo. Estas
modificaciones no podrán exceder los límites fijados para la prima mínima y
máxima, que serán de cero punto cinco por ciento y quince por ciento de los
salarios base de cotización respectivamente.
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A continuación se determinará la prima de riesgo correspondiente al ejercicio 2008.
DETERMINACIÓN DE LA DECLARACIÓN DE LA PRIMA DE RIESGO
TRABAJADORES DIAS INCAPACIDAD % IMSS DEFUNCIONES
TRABAJADOS NUM. DE DIAS
ENERO-FEBRERO 3650 28 2% MARZO-ABRIL 3750 21 1% MAYO-JUNIO 3550 JULIO-AGOSTO 3150 7 1% SEPT-OCTUBRE 3251 0 NOVIEMBRE-DICIEMBRE 3250 14 0% 0 20601 70 4% 0 0.04 FACTOR DE PRIMA 2.3 PRIMA MINIMA DE RIESGO 0.0055 PRIMA ( S / 365 ) + V * ( I + D ) * ( F / N ) + M TOTAL DE DIAS SUBSIDIADOS A CAUSA DE INCAPACIDAD S 70 SUMATORIA DE % DE INCAPACIDADES
L 0.04
NUMERO DE DEFUNCIONES
D 0 NUM. DE TRABAJADORES EXPUESTOS AL RIESGO N 56.25 AÑOS PROMEDIO DE VIDA
V 28
FACTOR DE PRIMA
F 2.3
PRIMA MINIMA DE RIESGO
M 0.005 NUM. DE DIAS NATURALES
365 365
PRIMA DE RIESGO 0.058637913 100 5.86379134
BLANCA JERONIMO FRANCO SEMINARIO DE IMPUESTOS =============================================================
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e) Casos prácticos para resolver:
A) Determine el salario base de cotización de las siguientes
personas
N O M B R E SALARIO ANTIGUEDAD DIARIO
a) Raquel Suárez Ruiz 120.00 1 AÑO b) Mariana Contreras Arroyo 75.00 3 AÑOS c) Francisco Rojas Estrada 250.00 4 AÑOS d) María Morales Becerra 180.00 6 AÑOS
NOMBRE Salario diario S.B.C. Factor de integración.
B) Determina de los siguientes trabajadores su salario diario
integrado, considerando las prestaciones que les otorga la
empresa.
N O M B R E SALARIO
Diario Antigüedad
e) Raquel Suárez Ruiz 120.00 2 años
f) Mariana Contreras Arroyo 75.00 4 años
g) Francisco Rojas Estrada 250.00 1 año
h) María Morales Becerra 180.00 7 años
BLANCA JERONIMO FRANCO SEMINARIO DE IMPUESTOS =============================================================
22
Prestaciones
• Aguinaldo 45 días
• Prima vacacional 30%
• Despensa de 600.00 mensuales
• Ayuda de transporte 700.00 mensuales
• Uniformes (2 por año) 500.00 al año
• Ayuda para útiles escorares 1,000.00 semestrales
Considerando el salario de todos los trabajadores, calcula la nómina
correspondiente al mes de enero.
Con los datos anteriores realiza una liquidación mensual del mes de enero
de 31 días y una bimestral enero y febrero 60 días.
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UNIDAD III Pagos provisionales (casos prácticos)
Objetivo: El alumno de acuerdo a los conocimientos adquiridos con
anterioridad será capaz de la determinación de los pagos provisionales ante
las distintas instancias.
a) Ley del Impuesto Sobre la Renta
Según la Ley del Impuesto Sobre la Renta en su artículo 14 menciona que
los contribuyentes efectuarán pagos provisionales mensuales a cuenta del
impuesto del ejercicio, a más tardar el día 17 del mes inmediato posterior a
aquél al que corresponda el pago.
Se determinarán los pagos provisionales de enero a junio del ejercicio 2010,
considerando los siguientes ingresos y coeficientes de utilidad por los
ejercicios que se mencionan.
Coeficiente de utilidad 2007 0.03315
Coeficiente de utilidad 2008 0.04450
Coeficiente de utilidad 2009 0.03670 (Marzo 2010)
INGRESOS 2010 ENERO 317,400.00 MAYO 298,930.00 SEPTIEMBRE 378,900.00 FEBRERO 310,600.00 JUNIO 300,300.00 OCTUBRE 365,000.00 MARZO 276,970.00 JULIO 306,700.00 NOVIEMBRE 342,800.00 ABRIL 345,900.00 AGOSTO 323,400.00 DICIEMBRE 317,600.00 1,250,870.00 1,229,330.00 1,404,300.00 3,884,500.00 ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO
317,400.00 310,600.00 276,970.00 345,900.00 298,930.00 300,300.00 317,400.00 628,000.00 904,970.00 1,250,870.00 1,549,800.00
317,400.00 628,000.00 904,970.00 1,250,870.00 1,549,800.00 1,850,100.00 0.0445 0.0445 0.0367 0.0367 0.0367 0.0367
14,124.30 27,946.00 33,167.15 45,844.39 56,800.17 67,806.17 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
14,124.30 27,946.00 33,167.15 45,844.39 56,800.17 67,806.17 0.30 0.30 0.30 0.30 0.30 0.30
4,237.29 8,383.80 9,950.15 13,753.32 17,040.05 20,341.85
4,237.29 8,383.80 9,950.15 13,753.32 17,040.05
4,146.51 1,566.35 3,803.17 3,286.74 3,301.80
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24
b) Ley del Impuesto al Valor Agregado
De acuerdo con el artículo 1° LIVA Están obligadas al pago del impuesto al
valor agregado establecido en esta Ley, las personas físicas y las morales
que, en territorio nacional, realicen los actos o actividades siguientes:
I.- Enajenen bienes.
II.- Presten servicios independientes.
III.- Otorguen el uso o goce temporal de bienes.
IV.- Importen bienes o servicios.
El impuesto se calculará aplicando a los valores que señala esta Ley, la tasa
del 16%. El impuesto al valor agregado en ningún caso se considerará que
forma parte de dichos valores.
El contribuyente trasladará dicho impuesto, en forma expresa y por
separado, a las personas que adquieran los bienes, los usen o gocen
temporalmente, o reciban los servicios. Se entenderá por traslado del
impuesto el cobro o cargo que el contribuyente debe hacer a dichas
personas de un monto equivalente al impuesto establecido en esta Ley,
inclusive cuando se retenga en los términos de los artículos 1o.-A o 3o.,
tercer párrafo de la misma.
El contribuyente pagará en las oficinas autorizadas la diferencia entre el
impuesto a su cargo y el que le hubieran trasladado o el que él hubiese
pagado en la importación de bienes o servicios, siempre que sean
acreditables en los términos de esta Ley. En su caso, el contribuyente
disminuirá del impuesto a su cargo, el impuesto que se le hubiere retenido.
El traslado del impuesto a que se refiere este artículo no se considerará
violatorio de precios o tarifas, incluyendo los oficiales.
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25
Artículo 1o.-A.- Están obligados a efectuar la retención del impuesto que se
les traslade, los contribuyentes que se ubiquen en alguno de los siguientes
supuestos:
I. Sean instituciones de crédito que adquieran bienes mediante dación en
pago o adjudicación judicial o fiduciaria.
II. Sean personas morales que:
a) Reciban servicios personales independientes, o usen o gocen
temporalmente bienes, prestados u otorgados por personas físicas,
respectivamente.
b) Adquieran desperdicios para ser utilizados como insumo de su actividad
industrial o para su comercialización.
c) Reciban servicios de autotransporte terrestre de bienes, prestados por
personas físicas o morales.
d) Reciban servicios prestados por comisionistas, cuando éstos sean
personas físicas.
III. Sean personas físicas o morales que adquieran bienes tangibles, o los
usen o gocen temporalmente, que enajenen u otorguen residentes en el
extranjero sin establecimiento permanente en el país.
IV. Sean personas morales que cuenten con un programa autorizado
conforme al Decreto que Establece Programas de Importación Temporal
para Producir Artículos de Exportación o al Decreto para el Fomento y
Operación de la Industria Maquiladora de Exportación, o tengan un régimen
similar en los términos de la legislación aduanera, o sean empresas de la
industria automotriz terminal o manufacturera de vehículos de autotransporte
o de autopartes para su introducción a depósito fiscal, cuando adquieran
bienes autorizados en sus programas de proveedores nacionales.
Las personas morales que hayan efectuado la retención del impuesto, y que
a su vez se les retenga dicho impuesto conforme a esta fracción o realicen la
exportación de bienes tangibles en los términos previstos en la fracción I del
artículo 29 de esta Ley, podrán considerar como impuesto acreditable, el
impuesto que les trasladaron y retuvieron, aun cuando no hayan enterado el
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impuesto retenido de conformidad con lo dispuesto en la fracción IV del
artículo 5o. de esta Ley.
Cuando en el cálculo del impuesto mensual previsto en el artículo 5o.-D de
este ordenamiento resulte saldo a favor, los contribuyentes a que se refiere
esta fracción podrán obtener la devolución inmediata de dicho saldo
disminuyéndolo del monto del impuesto que haya retenido por las
operaciones mencionadas en el mismo periodo y hasta por dicho monto.
Las cantidades por las cuales los contribuyentes hayan obtenido la
devolución en los términos de esta fracción, no podrán acreditarse en
declaraciones posteriores.
No efectuarán la retención a que se refiere este artículo las personas físicas
o morales que estén obligadas al pago del impuesto exclusivamente por la
importación de bienes.
Quienes efectúen la retención a que se refiere este artículo sustituirán al
enajenante, prestador de servicio u otorgante del uso o goce temporal de
bienes en la obligación de pago y entero del impuesto.
El retenedor efectuará la retención del impuesto en el momento en el que
pague el precio o la contraprestación y sobre el monto de lo efectivamente
pagado y lo enterará mediante declaración en las oficinas autorizadas,
conjuntamente con el pago del impuesto correspondiente al mes en el cual
se efectúe la retención o, en su defecto, a más tardar el día 17 del mes
siguiente a aquél en el que hubiese efectuado la retención, sin que contra el
entero de la retención pueda realizarse acreditamiento, compensación o
disminución alguna, salvo lo dispuesto en la fracción IV de este artículo.
Tomaremos como base los siguientes ingresos y gastos del mes de enero y
febrero.
ENERO FEBRERO Ingresos 317,400.00 310,00.00 Deducciones 205,890.00 122,315.00 IVA trasladado 50,784.00 49,600.00 IVA acreeditable 32,925.44 19,570.40 IVA a cargo 17,858.56 30,029.60
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Resuelve el siguiente caso práctico considerando que son operaciones del
mes de marzo de 2010 y calcula el pago provisional.
La empresa Los Especialistas, S.A. realiza ventas a la tasa del 16% y
exentas.
1.- La empresa realiza compras de materia prima exenta por 117,500.00 que
pagará el 40% al contado y la diferencia a crédito.
2.- Compra resina para elaborar su producción por 47,260.00 (IVA
INCLUIDO) contado.
3.- Paga un flete a Michoacán por la cantidad de 17,316.00 (IVA INCLUIDO)
contado.
4.- Vende productos por la cantidad 198,650.00 que cobrará el 80% al
contado y la diferencia a crédito.
El costo de la venta es de 115,000.00
5.- Pagamos honorarios a un abogado por 7,145.00 (IVA INCLUIDO)
6.- Realizamos Los siguientes gastos: (IVA INCLUIDO) en efectivo.
o Teléfono 2,365.00
o Luz 3,479.00
o Agua 1,120.00
o Combustibles 6,650.00
o Predial 2,350.00
o Papelería 785.00
7.- Pagamos facturas de consumo de alimentos por la cantidad 3,217.50
(IVA INCLUIDO)
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8.- Se crea la provisión de los siguientes gastos: (IVA INCLUIDO)
o Teléfono 965.00
o Material de Impresión 235.00
o Material de Limpieza 600.00
o Combustibles 820.00
9.- Vendemos artículos exentos por la cantidad de 25,530.00 contado.
Costo 11,100.00
10.- Compramos un Equipo de Computo por la cantidad de 25,600.00 (IVA
INCLUIDO) crédito.
c) Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Única
Artículo 1. Están obligadas al pago del impuesto empresarial a tasa
única, las personas físicas y las morales residentes en territorio nacional, así
como los residentes en el extranjero con establecimiento permanente en el
país, por los ingresos que obtengan, independientemente del lugar en donde
se generen, por la realización de las siguientes actividades:
I. Enajenación de bienes.
II. Prestación de servicios independientes.
III. Otorgamiento del uso o goce temporal de bienes.
Los residentes en el extranjero con establecimiento permanente en el país
están obligados al pago del impuesto empresarial a tasa única por los
ingresos atribuibles a dicho establecimiento, derivados de las mencionadas
actividades.
El impuesto empresarial a tasa única se calcula aplicando la tasa del
17.5% a la cantidad que resulte de disminuir de la totalidad de los ingresos
percibidos por las actividades a que se refiere este artículo, las deducciones
autorizadas en la LIETU.
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Artículo 2. Para calcular el impuesto empresarial a tasa única se
considera ingreso gravado el precio o la contraprestación a favor de quien
enajena el bien, presta el servicio independiente u otorga el uso o goce
temporal de bienes, así como las cantidades que además se carguen o
cobren al adquirente por impuestos o derechos a cargo del contribuyente,
intereses normales o moratorios, penas convencionales o cualquier otro
concepto, incluyendo anticipos o depósitos, con excepción de los impuestos
que se trasladen en los términos de la ley.
Igualmente se consideran ingresos gravados los anticipos o depósitos que
se restituyan al contribuyente, así como las bonificaciones o descuentos que
reciba, siempre que por las operaciones que les dieron origen se haya
efectuado la deducción correspondiente
Artículo 5. Los contribuyentes sólo podrán efectuar las deducciones
siguientes:
I. Las erogaciones que correspondan a la adquisición de bienes,
de servicios independientes o al uso o goce temporal de bienes, que
utilicen para realizar las actividades a que se refiere el artículo 1 de la
LIETU o para la administración de las actividades mencionadas o en
la producción, comercialización y distribución de bienes y servicios,
que den lugar a los ingresos por los que se deba pagar el impuesto
empresarial a tasa única.
No serán deducibles en los términos de esta fracción las
erogaciones que efectúen los contribuyentes y que a su vez para la
persona que las reciba sean ingresos en los términos del artículo 110
del Impuesto sobre la Renta.
II. Las contribuciones a cargo del contribuyente pagadas en
México, con excepción de los impuestos empresarial a tasa única,
sobre la renta, y a los depósitos en efectivo, de las aportaciones de
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30
seguridad social y de aquéllas que conforme a las disposiciones
legales deban trasladarse.
Igualmente son deducibles el impuesto al valor agregado o el
impuesto especial sobre producción y servicios, cuando el
contribuyente no tenga derecho a acreditar los mencionados
impuestos que le hubieran sido trasladados o que hubiese pagado
con motivo de la importación de bienes o servicios, que correspondan
a erogaciones deducibles en los términos de la ley, así como las
contribuciones a cargo de terceros pagadas en México cuando formen
parte de la contraprestación, excepto tratándose del impuesto sobre la
renta retenido o de las aportaciones de seguridad social.
También son deducibles las erogaciones por concepto de
aprovechamientos a cargo del contribuyente por concepto de la
explotación de bienes de dominio público, por la prestación de un
servicio público sujeto a una concesión o permiso, según
corresponda, siempre que la erogación también sea deducible en los
términos del Impuesto sobre la Renta.
III. El importe de las devoluciones de bienes que se reciban, de
los descuentos o bonificaciones que se hagan, así como de los
depósitos o anticipos que se devuelvan, siempre que los ingresos de
las operaciones que les dieron origen hayan estado afectos al
impuesto establecido en la LIETU.
IV. Las indemnizaciones por daños y perjuicios y las penas
convencionales, siempre que se imponga la obligación de pagarlas
por provenir de riesgos creados, responsabilidad objetiva, caso
fortuito, fuerza mayor o por actos de terceros, salvo que los daños y
los perjuicios o la causa que dio origen a la pena convencional, se
hayan originado por culpa imputable al contribuyente.
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31
EJEMPLO:
Considerando los siguientes ingresos cobrados y deducciones pagadas del mes
de enero del 2009. (tasa de IETU 17%)
Ingresos de enero 2009 123,900.00
Deducciones
Compras
56,789.00 Pago Teléfono
1,234.00
Pago de combustibles 2,487.00 Pago de papelería
1,788.00
62,298.00
Pago de IMSS
4,578.00 Pago de INFONAVIT, SAR 9,876.00
14,454.00 0.17 2,457.18
Pago Provisional de IETU
Ingresos
123,900.00
Menos: Deducciones
62,298.00 Base de IETU
61,602.00
Tasa
0.17 IETU DETERMINADO
10,472.34
Menos: Saldo pendiente de deducir de cada una de las
inversiones (1° enero de 1998 a diciembre 2007) 0.00
Acreeditamiento por Salarios
2,963.10 Acreeditamiento por IMSS e INFONAVIT 2,457.18 Pago provisional de ISR
0.00
Igual: Pago provisional de IETU
5,052.06
Pago provisional del mes anterior
0.00 IETU a cargo
5,052.06
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32
d) Código Financiero del Estado de México Artículo 56.- Están obligadas al pago de este impuesto, las personas físicas
y jurídicas colectivas, incluidas las asociaciones en participación, que
realicen pagos en efectivo o especie por concepto de remuneraciones al
trabajo personal, prestado dentro del territorio del Estado,
independientemente de la denominación que se les otorgue.
Están obligadas a retener y enterar este impuesto, las personas físicas y
jurídicas colectivas que contraten la prestación de servicios de
contribuyentes domiciliados en otro Estado o entidad federativa, cuya
realización genere la prestación de trabajo personal dentro del territorio del
Estado. La retención del impuesto se efectuara al contribuyente que preste
los servicios contratados, debiendo entregarle la constancia de retención
correspondiente durante los quince días siguientes al período respectivo.
Cuando para la determinación de la retención del impuesto se desconozca el
monto de las remuneraciones al trabajo personal realizadas por el
contribuyente de que se trate, la retención deberá determinarse aplicando la
tasa del 2.5% al valor total de las contraprestaciones efectivamente pagadas
por los servicios contratados en el mes que corresponda, sin incluir el
Impuesto al Valor Agregado e independientemente de la denominación con
que se designen.
Para efectos de este impuesto se consideran remuneraciones al trabajo
personal, las siguientes:
l. Pagos de sueldos y salarios
ll. Pago por tiempo extraordinario de trabajo
lll. Pago de premios, primas, bonos, estímulos, incentivos y ayudas.
IV. Pago de compensaciones
V. Pago de gratificaciones y aguinaldos
Vl. Pago de participación patronal al fondo de ahorro
Vll. Pagos de prima de antigüedad
Vlll. Pago de participación de los trabajadores en las utilidades
lX. Pago de bienes y servicios, incluyendo la participación
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33
Cuando se desconozca el valor de los bienes o servicios, el monto de los
mismos se considerará a valor de mercado.
Artículo 56 Bis.- Quienes realicen pagos a trabajadores por concepto de
edificación de obra, acabados, modificaciones y/o remodelaciones e
incumplan con la obligación puntual del pago de este impuesto, deberán
proporcionar a la oficina rentística correspondiente, la base para determinar
correctamente la cantidad a pagar y los accesorios legales generados.
En caso de que el contribuyente después de ser requerido por la autoridad
fiscal competente, no aporte dentro del término de 20 días, los datos y
documentos necesarios y suficientes para la determinación del impuesto o
cuando no sea posible establecer la base, se calculará considerando el
número de metros cuadrados de construcción que declare el propio
contribuyente o determine la autoridad fiscal.
Los propietarios que realicen la edificación de una sola vivienda social
progresiva para su habitación personal, cuyo monto global no exceda de
226,556 pesos no causarán este impuesto. Tampoco causarán este
impuesto, los propietarios que realicen modificaciones y/o remodelaciones a
una vivienda social progresiva, cuando la obra no exceda un monto de
45,310 pesos. El documento con el que se acreditarán los supuestos
anteriores lo constituirá la licencia de construcción que expida la autoridad
municipal correspondiente
Al importe que resulte de multiplicar el número de metros cuadrados de
construcción por el costo de mano de obra por metro cuadrado, de acuerdo
a la siguiente tabla, se le aplicará la tasa vigente a que se refiere el artículo
57 de este código.
Artículo 57.- El impuesto se determinará aplicando la tasa del 2.5% sobre el
monto total de los pagos efectuados por concepto de remuneraciones al
trabajo personal a que se refiere el artículo 56 de este Código.
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34
Artículo 58.- Este impuesto se causará en el momento en que se realicen las
erogaciones por remuneraciones al trabajo personal a que se refiere el
artículo 56 de este Código, y se pagará mediante declaración en la forma
oficial aprobada, que deberá presentarse a más tardar el día diez del mes
siguiente a aquél en que se causó el impuesto.
Artículo 58 Bis .- Están obligados a presentar declaración anual informativa
dentro de los tres primeros meses del año, las personas físicas o jurídicas
colectivas que realicen los siguientes actos:
I. Presten servicios mediante los cuales proporcionen trabajadores a
terceros cuyo domicilio se encuentre dentro o fuera del territorio del
Estado.
II. Contraten en territorio del Estado, servicios mediante los cuales se le
proporcione trabajadores.
La presentación de declaraciones informativas a que refiere este artículo se
harán conforme a las reglas de carácter general que emitirá la autoridad
fiscal competente, mismas que habrán de publicarse en el Periódico Oficial.
Artículo 59.- No se pagará este impuesto, por las erogaciones que se
realicen por concepto de las siguientes remuneraciones otorgadas de
manera general:
I. Derogada.
II. Derogada.
III. Becas educacionales y deportivas para los trabajadores.
IV. Derogada.
V. Indemnizaciones por despido o terminación de la relación laboral,
riesgos o enfermedades profesionales.
VI. Pensiones, jubilaciones y gastos funerarios.
VII. Derogada.
VIII. Pagos a personas con capacidades diferentes.
IX. Derogada.
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35
X. Contraprestaciones pagadas por:
A). Derogado.
B). Derogado.
C). Derogado.
D). Las instituciones de beneficencia reconocidas por el Estado.
E). Derogado.
F). Derogado.
G). Derogado.
H). Derogado.
I). Derogado.
XI. Derogado.
Nota aclaratoria: Es importante considerar que en términos del artículo 41,
fracción XXV, son responsables solidarios del pago de créditos fiscales las
personas físicas y jurídicas colectivas, respecto de aquellas con las que
contraten la prestación de servicios consistente en la dotación de
trabajadores, siempre que el trabajo personal se preste dentro del territorio
del Estado, por el incumplimiento del directamente obligado al pago del
Impuesto sobre Erogaciones por Remuneraciones al Trabajo Personal en
términos de este Código.
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36
Se presenta a continuación el siguiente ejemplo: Impuesto sobre Remuneraciones Edo. Mex. D.F.
SUELDOS 55,680.00 55,680.00 55,680.00
HORAS EXTRA 3,150.00 3,150.00 3,150.00
BECAS EDUCACIONALES 5,000.00
PRIMA VACACIONAL 1,200.00 1,200.00 1,200.00
PAGO ESTIMULOS 4,680.00 4,680.00 4,680.00
PAGO AGUINALDO 7,215.00 7,215.00 7,215.00 PRIMA SEGUROS GTOS.
MEDICOS 14,580.00 14,580.00
GASTOS FUNERARIOS 2,150.00
PRIMA ANTIGÜEDAD 16,270.00 16,270.00 16,270.00
COMISIO. A VENDEDORES 7,800.00 7,800.00 7,800.00
VALES DE DESPENSA 5,600.00 5,600.00
PAGO DISCAPACITADOS 6,200.00 SERVICIOS DE
TRANSPORTE 3,120.00 3,120.00
132,645.00 119,295.00 95,995.00
0.025 0.02
2,982.38 1,919.90
Considerando el Código Financiero del Estado de México y el Código
Financiero del Distrito Federal, determina el pago del impuesto sobre
remuneraciones al trabajo personal subordinado. Y realiza la comparación
respectiva.
BLANCA JERONIMO FRANCO SEMINARIO DE IMPUESTOS =============================================================
37
Casos prácticos
Ejemplo de pagos provisionales del impuesto sobre remuneraciones de una
Persona Moral:
Impuesto sobre remuneraciones
ESTADO D.F.
SUELDOS
75,680.00 HORAS EXTRA
8,150.00
BECAS EDUCACIONALES TRABAJADORES 5,000.00
PRIMA VACACIONAL
1,200.00 PAGO ESTIMULOS
4,680.00
PAGO AGUINALDO
7,215.00 PRIMA SEGUROS GTOS. MEDICOS 14,580.00 GASTOS FUNERARIOS
2,150.00
PRIMA DE ANTIGÜEDAD
16,270.00 COMISIONES A VENDEDORES
7,800.00
VALES DE DESPENSA
5,600.00 PAGO DISCAPACITADOS
6,200.00
SERVICIOS DE TRANSPORTE
3,120.00 HONORARIOS
22,000.00
Impuesto sobre remuneraciones
EDO. MEX. D.F.
SUELDOS
43,680.00 HORAS EXTRA
3,150.00
BECAS EDUCACIONALES TRABAJADORES 5,000.00
PRIMA VACACIONAL
1,200.00 PAGO ESTIMULOS
4,680.00
PAGO AGUINALDO
7,215.00 PRIMA SEGUROS GTOS. MEDICOS 15,080.00 GASTOS FUNERARIOS
2,150.00
PRIMA DE ANTIGÜEDAD
16,270.00 COMISIONES A VENDEDORES
6,000.00
VALES DE DESPENSA
5,600.00 PAGO DISCAPACITADOS
8,290.00
SERVICIOS DE TRANSPORTE
9,120.00
BLANCA JERONIMO FRANCO SEMINARIO DE IMPUESTOS =============================================================
38
UNIDAD IV Declaraciones anuales (casos prácticos)
Objetivo: El alumno a partir de la determinación de los pagos provisionales,
podrá elaborar en forma correcta las declaraciones anuales respectivas.
La empresa Los Astutos, S.A. considera los siguientes datos para la
determinación del Impuesto Sobre la Renta y procede a la elaboración de la
declaración anual correspondiente al ejercicio 2008.
Además se determinará la base para el pago de la Participación de los
Trabajadores en las Utilidades.
INGRESOS ACUMULABLES 2008
Ingresos atribuibles
3,975,000.00 Ajuste anual por inflación acumulable Ingresos presuntivos
78,660.00
Ingresos por venta de activo fijo Ing. Por venta de inmueble
Utilidad cambiaria
137,890.00 Aumento de capital
98,700.00
Ingresos por venta de terrenos Otros Ingresos
12,350.00
Revaluación de Activo
278,000.00 Recuperación de primas de seguros 98,600.00 Remesas
110,000.00
DEDUCCIONES AUTORIZADAS
Deducciones
2,664,000.00
Costo de Ventas
1,547,000.00 Deducción de Inversiones
Ajuste Anual por Inflación deducible 0.00 Pérdida en Venta de activo fijo
Pérdida en Venta de inmueble
Pérdida en Venta de Terrenos
0.00
Otros gastos
78,900.00 Depreciaciones
BLANCA JERONIMO FRANCO SEMINARIO DE IMPUESTOS =============================================================
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ANEXOS
BIEN Equipo transp. Edificios Terrenos
PROMEDIO DE CREDITOS 4,317,680.00
M.O.I.
89,340.00 160,500.00 53,000.00 PROMEDIO DE DEUDAS 3,411,800.00
FECHA ADQUISICIÓN 26/09/2005 16/07/2000 23/04/1999
905,880.00 FECHA DE ENAJENACIÓN 11/05/2008 21/08/2008 17/11/2008
VALOR DE ENAJENACIÓN 34,000.00 230,000.00 90,000.00
CEDULA DE DEPRECIACION FISCAL CONTABLE % DEPRE
M O I
EQUIPO DE OFICINA 28,900.00 22/10/2004 0.1
EQUIPO TRANSPORTE 133,500.00 25/04/2008 0.25
MAQUINARIA EQUIPO 370,000.00 17/07/2008 0.1
MAQUINARIA EQUIPO 456,730.00 08/05/2000 0.1
Ejemplo resuelto INGRESOS ACUMULABLES 2008
I S R P T U
Ingresos atribuibles
3,975,000.00 3,975,000.00
3,975,000.00 Ajuste anual por inflación acumulable
Ingresos presuntivos
78,660.00 78,660.00
78,660.00 Ingresos por venta de activo fijo
2,358.75
Ing. Por venta de inmueble
73,229.74
120,860.00 Utilidad cambiaria
137,890.00 137,890.00
137,890.00
Aumento de capital
98,700.00 Ingresos por venta de terrenos 3,669.72
37,000.00
Otros Ingresos
12,350.00 12,350.00
12,350.00 Revaluación de Activo
278,000.00
Recuperación de primas de seguros 98,600.00 98,600.00
98,600.00 Remesas
110,000.00
4,379,399.46
4,462,718.75
BLANCA JERONIMO FRANCO SEMINARIO DE IMPUESTOS =============================================================
40
DEDUCCIONES AUTORIZADAS
Deducciones
2,664,000.00 2,664,000.00
2,664,000.00 Costo de Ventas
1,547,000.00 1,547,000.00
1,547,000.00
Deducción de Inversiones
107,391.99 Ajuste Anual por Inflación ded. 0.00 59,137.16 Pérdida Venta de activo fijo
968.05
0.00
Pérdida Venta de inmueble
Pérdida Venta de Terrenos
0.00 0.00
Otros gastos
78,900.00 78,900.00
78,900.00 Depreciaciones
86,229.67
4,457,397.21
4,376,129.67
Pérdida Fiscal
77,997.74
Utilidad Contable
86,589.08
Distribución de la PTU a los trabajadores:
BASE PARA P.T.U. 8,658.91
TRABAJADORES DIAS SALARIOS SALARIO
MARIA LUISA 365 27,375.00 78.00 RAUL JIMENEZ 365 33,580.00 95.00 ALFONSO CRUZ 320 32,000.00 106.00 ANITA RUIZ
280 32,480.00 120.00
Anita falto 3 días injustificadamente
Ramiro tuvo una incapacidad por enfermedad no profesional 21 días Alfonso sufrió un accidente en la empres incapacidad por 49 días
DIAS SALARIOS TOTAL EXENTO TOTAL DIAS SALARIOS 3.31504913 0.03451552 P. T. U. 54.8 GRABADO I.S.P.T. N E T O
365 27,375.00 1,209.99 944.86 2,154.86 822 1,332.86 75.78 2,079.07 344 33,580.00 1,140.38 1,159.03 2,299.41 822 1,477.41 90.27 2,209.14 320 32,000.00 1,060.82 1,104.50 2,165.31 822 1,343.31 90.46 2,074.85 277 32,480.00 918.27 1,121.06 2,039.33 822 1,217.33 95.57 1,943.76
1306 125,435.00 4,329.45 4,329.45 8,658.91
8,306.83
BLANCA JERONIMO FRANCO SEMINARIO DE IMPUESTOS =============================================================
41
EJERCICIOS A DESARROLLAR EJERCICIO 1 INGRESOS ACUMULABLES 2009
Ventas propias actividad
2,317,800.00
Deudas perdonadas
77,100.00 Prima de seguro recuperadas 98,780.00 Revaluación de Estados financieros 204,000.00 Anticipo por contrato de obra inmueble 270,000.00 Ingresos presuntivos
325,000.00
Ing. Por venta de activo fijo
Ing. Por venta de inmueble
Ing. Por venta de terreno
Utilidad cambiaria
33,286.00
Recuperaciön de créditos incobrables 88,000.00 Ajuste anual por inflación acumulable Remesas
300,000.00
Venta de subproductos
22,500.00 Anticipo de clientes
50,000.00
Aumento de capital
300,000.00 Dividendos de empresas extrajeras 0.00 Dividendos de empresas mexicanas 0.00
DEDUCCIONES AUTORIZADAS 2009
Deducciones propias de la actividad 1,817,200.00 Costo de lo vendido
879,600.00
Deducciones de inversiones Depreciaciones y Amortizaciones Otros gastos
32,510.00
Pérdida en venta de activo fijo Pérdida en venta de terreno Pérdida en venta de edificio
ANEXOS
BIEN
Equipo transporte Edificios Terrenos
M.O.I.
122,820.00 200,650.00 83,400.00 FECHA ADQUISICIÓN 26/09/2006 16/07/2000 23/04/1999
FECHA DE ENAJENACIÓN 11/05/2009 21/08/2009 17/11/2009
VALOR DE ENAJENACIÓN 42,000.00 450,000.00 150,000.00
Promedio de créditos 2,658,000.00 Promedio de deudas 3,178,000.00
BLANCA JERONIMO FRANCO SEMINARIO DE IMPUESTOS =============================================================
42
CÉDULA DE DEPRECIACION FISCAL CONTABLE % DEPRE
M O I
EQUIPO DE COMPUTO 144,500.00 24/11/2005 0.3
EQUIPO TRANSPORTE 211,880.00 05/08/2009 0.25
MOB. Y EQUIPO OFNA. 79,900.00 12/05/2004 0.1
MAQUINARIA EQUIPO 445,000.00 18/03/2009 0.1
Ejercicio 2 INGRESOS ACUMULABLES 2009
Ventas propias actividad
4,817,800.00
Deudas perdonadas
77,100.00 Prima de seguro recuperadas 98,780.00 Revaluación de Estados financieros 404,000.00 Anticipo por contrato de obra inmueble 170,000.00 Ingresos presuntivos
125,000.00
Ing. Por venta de activo fijo Ing. Por venta de inmueble Ing. Por venta de terreno Utilidad cambiaria
33,286.00 Recuperación de créditos incobrables 88,000.00 Ajuste anual por inflación acumulable
Remesas
200,000.00 Venta de subproductos
22,500.00
Anticipo de clientes
50,000.00 Aumento de capital
300,000.00
Dividendos de empresas extrajeras 0.00 Dividendos de empresas mexicanas 0.00
DEDUCCIONES AUTORIZADAS 2009
Deducciones propias de la actividad 3,994,000.00 Costo de lo vendido
1,879,600.00
Deducciones de inversiones Depreciaciones y Amortizaciones Otros gastos
122,510.00
Pérdida en venta de activo fijo Pérdida en venta de terreno Pérdida en venta de edificio
BLANCA JERONIMO FRANCO SEMINARIO DE IMPUESTOS =============================================================
43
ANEXOS
BIEN
Equipo transporte Edificios Terrenos
M.O.I.
145,820.00 300,650.00 173,400.00 FECHA ADQUISICIÓN 26/09/2006 16/07/2004 23/04/2002 FECHA DE ENAJENACIÓN 11/05/2009 21/08/2009 17/11/2009 VALOR DE ENAJENACIÓN 62,000.00 550,000.00 280,000.00
PROMEDIO DE CRÉDITOS 4,537,000.00 PROMEDIO DE DEUDAS 3,097,009.00 CÉDULA DE DEPRECIACIÓN FISCAL CONTABLE % DEPRE
M O I
EQUIPO DE COMPUTO 84,500.00 24/11/2005 0.3
EQUIPO TRANSPORTE 241,880.00 05/08/2009 0.25
MOB. Y EQUIPO OFNA. 129,900.00 12/05/2004 0.1
MAQUINARIA EQUIPO 545,000.00 18/03/2009 0.1
Ejercicio 3 Aplica las siguientes pérdidas en pagos provisionales 2010, considerando que el coeficiente de utilidad del ejercicio 2006 es de 0.0551. APLICACIÓN DE PÉRDIDAS
PÉRDIDA 2007 25200 PÉRDIDA 2008 39100 PÉRDIDA 2009 62800
INGRESOS EJERCICIO 2010
ENERO 214,300.00 MAYO 240,000.00 SEPTIEMBRE 210,400.00 FEBRERO 219,800.00 JUNIO 250,100.00 OCTUBRE 294,000.00 MARZO 301,000.00 JULIO 301,600.00 NOVIEMBRE 177,100.00 ABRIL 216,000.00 AGOSTO 292,800.00 DICIEMBRE 208,900.00
951,100.00
1,084,500.00
890,400.00
2,926,000.00
BLANCA JERONIMO FRANCO SEMINARIO DE IMPUESTOS =============================================================
44
EJERCICIO 4 Calcula las actualizaciones y recargos de las siguientes contribuciones que se pagaron extemporáneamente. CONTRIBUCION
CONTRIBUCION
ISR DE MAYO 15,300.00
ISR DE NOVIEM. 25,300.00 DEBIO PAGARSE 17-Jun-08
DEBIO PAGARSE 17-Dic-08
SE PAGA 22-Ago-08
SE PAGA 02-May-09 CONTRIBUCION
CONTRIBUCION
ISR DE JULIO 9,660.00
ISR DE MARZO 18,100.00 DEBIO PAGARSE 17-Ago-08
DEBIO PAGARSE 17-Abr-08
SE PAGA 22-Jun-09
SE PAGA 27-Dic-08 EJERCICIO 5 Determina el pago correspondiente al 2.5 sobre nómina. 2.5 impuestos sobre nómina ESTADO D.F. SUELDOS 75,680.00 HORAS EXTRA 13,150.00 BECAS EDUCACIONALES 5,000.00 PRIMA VACACIONAL 1,200.00 PAGO ESTIMULOS 4,680.00 PAGO AGUINALDO 7,215.00 PRIMA SEGUROS GTOS. MEDICOS 14,580.00 GASTOS FUNERARIOS 2,150.00 PRIMA ANTIGÜEDAD 16,270.00 COMISIONES A VENDEDORES 7,800.00 VALES DE DESPENSA 5,600.00 PAGO DISCAPACITADOS 6,200.00 SERVICIOS DE TRANSPORTE 3,120.00
BIBLIOGRAFIA Ley del Impuesto Sobre la Renta Ley del Impuesto al Valor Agregado Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Única Código Financiero del Estado de México Ley Federal del Trabajo