Tema 01: La Obligacin Tributaria, La Administracin Tributaria y los AdministradosBienvenidaEstimado alumno iniciaremos nuestro curso de Tributacin con la introduccin de conceptos que servirn de base para nuestro posterior estudio. Este primer tema nos permitir comprender las razones de cumplir con las Obligaciones Tributarias as como las consecuencias que traera si no se llevan a cabo.Este curso les permitir desarrollar una conducta tributaria de acorde a un profesional con tica.

Introduccin al temaEl Cdigo Tributario es la norma rectora de los principios, instituciones y normas jurdicas que inspiran al Derecho Tributario Peruano. Cabe indicar que a pesar de su trascendencia para el Derecho Tributario, el Cdigo Tributario no regula un tributo en especial y como tal, no forma parte del Sistema Nacional.En esta primera semana del curso te ofrecemos una visin general sobre el papel que cumplen los Tributos dentro del desarrollo del pas, la importancia que existe en cumplir con nuestras obligaciones tributarias, conoceremos cundo nace la obligacin de tributar, quines son los responsables de llevar a cabo esa tarea, igualmente veremos los roles que desempean la Administracin Tributaria (SUNAT) y el Tribunal Fiscal.Es muy importante conocer detalles que se encuentran relacionados con la Tributacin, el cmo tributar adecuadamente de manera justa sin perjuicio del pas ni del contribuyente.Tambin conoceremos que al aplicar las normas tributarias pueden emplearse todos los mtodos de interpretacin admitidos en Derecho, como el mtodo de la "ratio legis" o razn de ser de la norma, el histrico, teolgico, socilogo, entre otros.Veremos las facultades de la Administracin Tributaria como son la de recaudacin, determinacin y fiscalizacin y sancionadora; as como las obligaciones y derechos de los administrado.

Aprendizajes esperadosConozcamos ahora las capacidades y actitudes a desarrollar en este primer tema:Capacidades Conoce los principios constitucionales en materia tributaria. Conoce las Normas del Ttulo Preliminar del CT. Identifica el nacimiento de la obligacin tributaria, los responsables y su domicilio fiscal. Analiza e identifica la deuda tributaria y su forma de extincin.Actitudes Valora la importancia del tributo y destaca las principales acciones para extinguir la deuda tributaria.

Mapa conceptual referido al temaObserva detenidamente el siguiente esquema, en el encontrars de un vistazo de manera sintetizada los principales concepto de la temtica que abordaremos. Qu conceptos o categoras te llaman la atencin?

1.1. Los Principios Constitucionales en materia tributaria.Si bien es cierto que la Constitucin Poltica del Estado impone a los ciudadanos la obligacin de contribuir al sostenimiento de los gastos pblicos de acuerdo con su capacidad econmica, a travs de la imposicin de tributos, tambin limita el poder tributario del Estado. La propia Constitucin establece determinados principios jurdicos que impiden la creacin de tributos que atenten contra el orden jurdico vigente.Nuestra Constitucin Poltica consagra en su artculo 74, cinco principios jurdico- tributarios: legalidad, reserva de ley, igualdad, respeto de los derechos fundamentales y no confiscatoriedad. Existen otros principios tributarios como principio de capacidad contributiva, certeza, publicidad, equidad, entre otros.

1.1.1 Normas del Ttulo Preliminar del CTEl Cdigo Tributario es un conjunto sistemtico de normas cuyo contenido mnimo tiene que ver con la regulacin del tributo y sus aspectos conexos que son de naturaleza administrativa, procesal y penal. A continuacin veremos las XVI Normas del Ttulo Preliminar:1) NORMA I: Contenido2) NORMA II: mbito de aplicacin3) NORMA III: Fuentes del Derecho Tributario.4) NORMA IV: Principio de legalidad- Reserva de la ley.5) NORMA V: Ley de presupuesto y crditos suplementarios6) NORMA VI: Modificacin y derogacin de normas tributarias.7) NORMA VII: Reglas generales para la dacin de exoneraciones, incentivos o beneficios tributarios.8) NORMA VIII: Interpretacin de normas tributarias.9) NORMA IX: Aplicacin supletoria de los principios del derecho.10) NORMA X: Vigencia de las normas tributarias.11) NORMA XI: Personas sometidas al cdigo tributario y dems normas tributarias.12) NORMA XII: Cmputo de plazos.13) NORMA XIII: Exoneraciones a diplomticos y otros.14) NORMA XIV: Ministerio de Economa y Finanzas15) NORMA XV: Unidad Impositiva Tributaria.16) NORMA XVI: Calificacin, elusin de normas tributarias y simulacin.

1.2 Deudor TributarioDeudor tributario es la persona obligada al cumplimiento de la prestacin tributaria como contribuyente o responsable[1].El sujeto pasivo o deudor tributario est obligado a cumplir con el pago como contribuyente o responsable. Estos se diferencian de la manera siguiente:a) Los contribuyentes o sujetos pasivos, son los obligados directos al pago del tributo por mandato de la ley; ejemplo: el propietario de un bien, o de cualquier otro derecho o renta afecta a un impuesto, a una tasa o a una contribucin.b) El responsable o sujeto pasivo es el que debe cumplir con el pago del tributo y otras obligaciones formales, por mandato legal, sin ser el titular de la obligacin tributaria.

[1]Cdigo Tributario, D.S. 133-2013-EF, Art.7.

1.2.1 Domicilio FiscalLos sujetos obligados a inscribirse ante la Administracin Tributaria de acuerdo a las normas respectivas tienen la obligacin de fijar y cambiar su domicilio fiscal, conforme esta lo establezca[1].Los contribuyentes tienen la obligacin de fijar su domicilio fiscal, dentro del territorio nacional, para todo efecto tributario y tambin para que puedan ser notificados, inspeccionados o cobrarles coactivamente los impuestos adeudados. Por lo tanto, el domicilio fiscal del contribuyente debe ser aquel que figura en el RUC, mientras no haya comunicado el cambio de su domicilio.A manera de diferenciarlo con el domicilio procesal podemos decir que este ltimo es el elegido por el deudor tributario al iniciar cada uno de los procedimientos tributarios. El domicilio procesal deber ser ubicado dentro del radio urbano que seale la Administracin Tributaria. Cuando no sea posible notificar al deudor tributario en el domicilio procesal fijado por ste, la Administracin Tributaria realizar las notificaciones que correspondan en su domicilio fiscal.Cuando la Administracin Tributaria haya notificado al deudor tributario el inicio de un procedimiento de verificacin, fiscalizacin o el Procedimiento de Cobranza Coactiva, no se podr modificar el domicilio fiscal, hasta que dichas acciones concluyan.STC Exp. N 1128-98-AA/TC del 25.04.2000seala: "Que, por lo tanto, la demandada conoca que el domicilio de don Jorge Julio Saravia Ponce ya no era en la ciudad de Tarapoto, sino en la ciudad de Lima. Sin embargo, para llevar a cabo el proceso de fiscalizacin se le notific en un domicilio que ya no le corresponda, violando as sus derechos de defensa y al debido proceso, consagrados en el artculo 2inciso 23) y 139 inciso 3), respectivamente de la Constitucin Poltica del Estado (Fundamento 4).

[1]Cdigo Tributario, D.S. 133-2013-EF, Art.11.

1.2.2 Responsables y RepresentantesEl captulo II del TUO del Cdigo Tributario, seala quienes actan y en qu momento como responsables y representantes, los cuales pasamos a detallar en forma sintetizada:

Artculo 16: Representantes- Responsables solidarios. Estn obligados a pagar los tributos:

1. Los padres, tutores y curadores de los incapaces2. Los representantes legales y los designados por las personas jurdicas3. Los administradores o quines tengan la disponibilidad de los bienes de los entes colectivos que carecen de personera jurdica.4. Los mandatarios, administradores, gestores de negocios y albaceas.5. Los sndicos, interventores o liquidadores de quiebras y los de sociedades y otras entidades.

En los casos de los numerales 2,3 y 4 existe responsabilidad solidaria cuando por dolo, negligencia grave o abuso de facultades se dejan de pagar las deudas tributarias. En los casos de los numerales 1 y 5 dicha responsabilidad surge cuando por accin u omisin del representante se produce el incumplimiento de las obligaciones tributarias del representado.Como comentario podemos sealar que bajo estas disposiciones los administradores de patrimonios son responsables en el sentido de que responden con su propio patrimonio por la deuda que derive del incumplimiento de las obligaciones a cargo de sus representados, en cuanto la infraccin les sea imputada[1].

Artculo 16A: Administrador de hecho- Responsable solidario. Estn obligados a pagar los tributos y cumplir con las obligaciones formales en calidad de responsable solidario.La figura del administrador de hecho tiene cabida en los casos que un contribuyente resulta ser persona jurdica o determinado ente colectivo sin personera jurdica; toda vez que existe cierto patrimonio que es objeto de administracin por parte de uno o varios sujetos, con la particularidad que esta labor de direccin no se encuentra arreglada a ley. El administrador de hecho asume dos roles: en primer lugar, queda encargado del cumplimiento de las obligaciones tributarias y deberes administrativos respecto del patrimonio que administra; en este caso, el pago de tributos se lleva a cabo con los recursos propios del referido patrimonio. En segundo lugar, asume responsabilidad solidaria en los casos que acta con dolo o negligencia grave (salvo prueba en contrario) siendo esta clase de conductas la causa del incumplimiento de las obligaciones tributarias y deberes administrativos que corresponde cumplir al patrimonio; en estos casos, el patrimonio privado del administrador de hecho responde por las deudas tributarias del patrimonio que est a cargo del administrado de hecho.Artculo 17: Responsables solidarios en calidad de adquirientes. La norma seala a los siguientes:1. Los herederos y legatarios, hasta el lmite del valor de los bienes que reciban.2. Los socios que reciban bienes por liquidacin de sociedades u otros entes colectivos de los que han formado parte, hasta el lmite del valor de los bienes que reciban.3. Los adquirientes del activo y/o pasivo de empresas o entes colectivos con o sin personalidad jurdica.Comentando este artculo sealamos que al momento del fallecimiento del causante (persona que fallece), los bienes, derechos y obligaciones que constituyen la herencia, se transmiten a sus sucesores. El legislador diferencia al heredero universal del heredero a ttulo particular (legatario). No obstante al ser estos responsables solidarios en calidad de adquirientes, la Administracin Tributaria podr requerirles el pago de la deuda en forma indistinta. Tambin seala este artculo que son responsables solidarios los herederos por los bienes que reciban en anticipo de legtima, hasta el valor de dichos bienes y desde la adquisicin de estos, aqu se busca evitar que mediante la transferencia de la herencia en vida, se eluda el pago de la deuda tributaria.}

[1]Actualidad Empresarial. 2012. Manual del Cdigo Tributario y de la Ley Penal Tributaria, p.84

Artculo 18: Responsables solidarios.El inciso 1 de este artculo establece que las empresas trasportadoras de productos gravados con impuestos, resultan siendo responsables solidariamente si no cumplen con los requisitos que las leyes tributarias han establecido. Por ejemplo: si una empresa transporta arroz en el territorio nacional sin la gua de remisin y constancia de depsito de la detraccin y las dems formalidades establecidas legalmente, se proceder al comiso de la mercadera.El inciso 2) se refiere a los sujetos pasivos de hecho, que recaudan o retienen los tributos, para entregarlos a la Administracin Tributaria dentro del plazo legal establecido.El inciso 6) establece la obligacin de los sujetos sealados en los incisos 2, 3 y 4 del artculo 16 de informar sobre la distribucin de utilidades en caso de que las empresas a las que pertenezcan tengan deudas, las cuales se encuentren en cobranza coactiva.Artculo 19: Responsable solidarios por hecho generador. Estn solidariamente obligadas aquellas personas respecto de las cuales se verifique un mismo hecho generador de obligaciones tributarias.Este es el caso en el cual existe responsabilidad solidaria entre "contribuyentes", es decir, aquellos sujetos que se encuentran vinculados con un mismo hecho generador, por ejemplo, si:I. Han realizado una operacin- en forma conjunta- que se encuentra gravada.II. Han recibido un ingreso que se encuentre afecto a un tributo.III. Han realizado un acto econmico que coincide exactamente con los cuatro aspectos de la hiptesis de incidencia tributaria.Por ejemplo:I. Si dos hermanos deciden comprar un predio que se encuentra afecto al impuesto de Alcabala, como sabemos el contribuyente de este impuesto es el comprador del predio, al ser los dos hermanos compradores del predio, ambos son contribuyentes pero adems responsables solidarios.II. Si dos amigos compran un boleto de lotera y ganan el premio mayor, este ingreso, si bien es cierto no est gravado con el Impuesto a los Juegos, y ambos son responsables solidarios con la Administracin Tributaria.Debemos tener en cuenta que al derivar de un solo hecho imponible, existir una sola obligacin tributaria y una sola relacin jurdico- tributaria con la Administracin Tributaria.

1.3 Transmisin y extincin de la Obligacin TributariaLa Transmisin y Extincin de la Obligacin Tributaria estn sealados en el Ttulo III del TUO del Cdigo Tributario, del cual extraemos los siguientes artculos:

Artculo 25: Transmisin de la Obligacin Tributaria. La OT se transmite a los sucesores y dems adquirientes a ttulo universal.La transmisin de la OT se puede dar de dos formas) inter vivo o ii) mortis causa.Con relacin al mortis causa, el artculo 660 del Cdigo Civil establece que: "Desde el momento de la muerte de una persona, los bienes, derechos y obligaciones que constituyen herencia se transmiten a sus sucesores". En relacin a la responsabilidad de los herederos, estos solo responden hasta por el valor de los bienes y derechos que reciban; de tal manera que si la herencia es menor al monto de la deuda tributaria, se responder solo hasta el monto recibido; en caso contrario, si el monto o valor de lo recibido es mayor a la deuda tributaria, se tendr que pagar el ntegro de la deuda. Hay que recordar que el artculo 167 del CT establece que: " por su naturaleza personal, no son transmisibles a los herederos y legatarios las sanciones por infracciones tributarias".En relacin a la transmisin de la obligacin inter vivos, la norma seala que la OT se transmite a los dems adquirientes a ttulo universal; por ejemplo, a los adquirientes del activo y/o pasivo de empresas o entes colectivos, con o sin personalidad jurdica; as mismo, la transmisin tambin se da en los casos de reorganizacin de sociedades, que se encuentran previstas en la LGS. Aqu debemos sealar que si hay transmisin de sanciones.Artculo 26: Transmisin convencional de la obligacin tributaria. Los actos o convenios por los que el deudor tributario transmite su obligacin tributaria a un tercero, carecen de eficacia frente a la Administracin Tributaria.Dado que el derecho tributario es un derecho pblico, no puede estar librado a la voluntad de las personas, como si ocurre en el Derecho Civil.Por esta razn, para efectos tributarios, es nulo todo pacto que celebran las empresas mediante escritura pblica, indicando que una de ellas queda obligada a pagar los impuestos de la otra, por el plazo de una ao; este pacto puede ser vlido en la va civil mas no tiene efectos tributarios, por lo cual la Administracin liquidar y exigir el pago de las deudas tributarias correspondientes a cada una de las empresas.Artculo 27:Extincin de la Obligacin Tributaria. La OT se extingue por los siguientes medios:1. Pago2. Compensacin3. Condonacin4. Consolidacin5. Resolucin de la Administracin Tributaria sobre deudas de cobranza dudosa o de recuperacin onerosa.6. Otros que se establezcan por leyes especiales.Los medios de extincin prescritos en este artculo ponen trmino a la obligacin tributaria en todos sus extremos, efectos y consecuencias. El pago es la forma ms normal de terminar una OT y debe realizarse con dinero en efectivo o en ttulos valores, en el lugar, fecha y forma que establece la ley. El pago tambin puede hacerse en forma fraccionada.

1.3.1 La Deuda Tributaria y el PagoEste acpite empezaremos diciendo que la obligacin tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en la ley, como generador de dicha obligacin.En ese sentido, se deben reunir en un mismo momento, la configuracin de un hecho, su conexin con un sujeto y su localizacin y consumacin en un momento y lugar determinado (Aspectos material, subjetivo, espacial y temporal). La determinacin es de carcter declarativo en nuestro sistema tributario

Dependiendo del sujeto que determine la obligacin tributaria, sta puede ser exigible:a) Cuando sea determinada por el deudor tributario. Desde el da siguiente al vencimiento del plazo fijado por ley o reglamento, y a falta de este plazo, a partir del dcimo sexto da del mes siguiente al nacimiento de la obligacin.b) Cuando sea determinada por la Administracin Tributaria. Desde el da siguiente al vencimiento del plazo para el pago que figure en la resolucin que contenga la determinacin de la deuda tributaria.

Componentes de la Deuda TributariaSegn el artculo 28 del TUO del Cdigo Tributario la deuda tributaria est constituida por: el tributo, las multas y los intereses. A su vez los intereses comprenden:1. El inters moratorio por el pago extemporneo del tributo a que se refiere el artculo 33;2. El inters moratorio aplicable a la multas a que se refiere el artculo 181; y,3. El inters por aplazamiento y/o fraccionamiento de pago previsto en el artculo 36.La obligacin tributaria es el vnculo jurdico en virtud del cual el sujeto pasivo debe ingresar al ente pblico la cuota tributaria y esta a su vez es el objeto de dicha obligacin de dar. Pero debemos atender a la norma positiva que est indicando, que adems pueden haberse generado intereses por el tributo no pagado oportunamente o por multas impagas.

Pago de la Deuda Tributaria (Artculos 29, 30, 31, 32)Sobre la forma de pago, se precisa que "El pago se efectuar en la forma que seala la Ley, o en su defecto, el Reglamento, y a falta de estos, la Resolucin de la Administracin Tributaria". Aqu vemos como el legislador no lo establece claramente que es una atribucin de la Administracin Tributaria, sino que en principio, la Ley lo regular, a falta de Ley, la norma Reglamentaria, y a falta de norma reglamentaria, la Administracin Tributaria; ya que como sabemos, la norma reglamentaria est constituida por un Decreto Supremo que, en este caso, no puede ser emitido por la Administracin Tributaria.En el caso del lugar de pago, si se le atribuye a la Administracin Tributaria la facultad en forma expresa.En relacin a los plazos, el artculo 29 seala que:I. Tratndose de tributos de liquidacin anual que se devenguen al trmino del ao gravable, se pagarn dentro de los 3 primeros meses del ao siguiente. Ejemplo: es el caso del Impuesto a la Renta y del Impuesto Predial y el Impuesto a la propiedad vehicular.II. Tratndose de tributos de liquidacin mensual, anticipos y pagos a cuenta mensuales se pagarn dentro de los 12 primeros das hbiles del mes siguiente.Con relacin a losobligados al pagola norma seala que ser efectuado por los deudores tributarios y, en su caso, por sus representantes. Los terceros pueden realizar el pago, salvo oposicin motivada del deudor tributario. En este ltimo caso el legislador no ha previsto la forma en que el deudor tributario comunicar su oposicin; en tal sentido, entendemos que bastar con una carta dirigida a la propia Administracin Tributaria.Laimputacin de pagos por obligaciones tributariasse har en primer lugar al inters moratorio y luego al tributo o multa, de ser el caso, salvo que se trate de procedimientos de cobranza coactiva o sancin de comiso, en cuyo caso el pago se imputar en primer lugar a las costas y gastos que se originen en el procedimiento de cobranza coactiva, as como los gastos que se generen por la aplicacin de la sancin de comiso.El pago de la deuda tributaria se realizar en moneda nacional, la cual podr efectuarse de acuerdo a los siguientes medios o formas:a. Dinero en efectivo: es realizar el pago con billetes y monedas de curso legal.b. Cheques bancarios, emitidos de acuerdo con las especificaciones y formalidades establecidas por la AT.c. Notas de Crditos Negociables: son documentos valorados emitidos por SUNAT, que sirven para el pago de tributos, intereses y multas, que constituyan ingreso del Tesoro Pblico. Se den expresar en moneda nacional.d. Dbito en cuenta corriente o de ahorros: surtirn efecto siempre que se hubiera realizado la acreditacin en la cuenta correspondiente de la AT.e. Tarjeta de crdito: esto facilita al contribuyente que no tiene efectivo para cubrir con la deuda tributaria.f. Otros medios que la Administracin Tributaria apruebe, debern ser expresados en moneda nacional.

1.3.2 Compensacin, Condonacin y ConsolidacinEl Captulo III del TUO del Cdigo Tributario, nos habla acerca de la Compensacin, Condonacin y Consolidacin, los cuales comentaremos a continuacin:

Artculo 40: Compensacin.La compensacin est considerada por nuestra legislacin como un medio de extincin de la obligacin tributaria; para ello se tienen que cumplir algunos requisitos como la existencia de dos sujetos que, a su vez, tienen la calidad de acreedor y deudor mutuamente. En ese sentido, precisa este artculo que la deuda tributaria que tuviese el sujeto pasivo podr ser compensada, sea total o parcialmente, por la Administracin Tributaria, con los crditos que tuviere a su favor el sujeto pasivo, siempre que estos crditos no se encuentren prescritos.Otra de las condiciones es que los montos del crdito y la deuda tributaria deben provenir de tributos que sean administrados por el mismo rgano de la Administracin Tributaria y cuya recaudacin constituya ingreso de una misma entidad (ejemplo: si un contribuyente tiene un crdito por haber efectuado pagos en exceso en el impuesto a la renta, y a su vez, tiene deuda proveniente del Impuesto Predial no pagado oportunamente, no podr compensarse, ya que el rgano administrador del Impuesto a la Renta es SUNAT, y el rgano administrador del Impuesto Predial es la Administracin Tributaria Municipal donde se encuentre el predio; a diferencia si este mismo sujeto tiene un crdito por el Impuesto a la Renta, y una deuda proveniente del Impuesto General a las Ventas, ambos administrados por la SUNAT).El legislador ha previsto tres supuestos de compensacin:

1. La compensacin automtica, que funciona solo en los casos expresamente establecidos en la ley;2. La compensacin de oficio, cuando es la Administracin Tributaria quien la efecta; y,3. La compensacin a solicitud de parte; el sujeto deudor debe cumplir con los requisitos establecidos en la ley, para que pueda solicitar esta compensacin la misma que constituye el inicio de un procedimiento no contencioso).Este artculo tambin define que se considera crditos para efectos de la compensacin, indicando que "son crditos por tributos el saldo a favor del exportador, el reintegro tributario y cualquier otro concepto similar establecido en las normas tributarias".Artculo 41: Condonacin.La deuda tributaria solo podr ser condonada por norma expresa con rango de ley. Excepcionalmente, los Gobiernos locales podrn condonar, con carcter general, el inters moratorio y las sanciones, respecto de los impuestos que administren.Este artculo seala que el tributo, los intereses y las multas pueden ser condonados por norma expresa con rango de ley; es decir, que cumpla con el principio de legalidad establecido en la Constitucin.Resulta necesario precisar la diferencia entre condonacin y exoneracin. La primera solo afecta la ltima parte de un proceso de percepcin que busca el ingreso de dinero al Fisco; mientras que la segunda impide la materializacin de una obligacin aun cuando se cumpla la hiptesis incidencia establecida en la norma tributaria.Artculo 42: Consolidacin.La deuda tributaria se extinguir por consolidacin cuando el acreedor de la obligacin tributaria se convierta en deudor de la misma como consecuencia de la transmisin de bienes que son objeto del tributo.Esto se refiere en aquellos supuestos en que el deudor y acreedor tributario se confunden; esto es, el acreedor se convierte a su vez en deudor de la misma obligacin, como consecuencia de la transmisin de bienes o derechos que son objeto de tributo.La deuda tributaria solo podr extinguirse cuando el acreedor, el Estado, se convierta en dueo absoluto de los bienes y derechos que la crearon; sea esta por transferencia o por adquisicin.

1.3.3 PrescripcinArtculo 43: Plazos de prescripcinLa accin de la Administracin Tributaria para determinar la obligacin tributaria, as como para exigir su pago y aplicar sanciones prescribe a los cuatro (4) aos, y a los seis (6) aos para quienes no hayan presentado la declaracin respectiva.Dichas acciones prescriben a los diez (10) aos cuando el agente de retencin o percepcin no ha pagado el tributo retenido o percibido.La accin para solicitar o efectuar la compensacin, as como para solicitar la devolucin prescribe a los cuatro (4) aos.Por la prescripcin el Fisco queda impedido de formular la determinacin, de imponer sancin o de exigir el pago; queda por ende el deudor liberado de su obligacin o de la deuda tributaria, en otras palabras por la prescripcin se extingue la obligacin tributaria por el transcurso del tiempo, esta es una de las medidas tendientes a otorgar seguridad jurdica a los intervinientes de una relacin jurdico- tributaria, ya que dentro de esta, el deudor no puede verse perseguido indefinidamente por su acreedor quien no realiz las acciones debidas de manera oportuna a fin de exigir el cumplimiento de determinada obligacin.

Cmputo del trmino prescriptorio:

Interrupcin de la prescripcin:En todos los casos que se detallan a continuacin, se debe computar un nuevo trmino prescriptorio, a partir del da siguiente al acaecimiento del acto interruptorio.1.- Tratndose de la facultad de la Administracin Tributaria para determinar la obligacin tributaria:a. Por la presentacin de una solicitud de devolucin.b. Por el reconocimiento expreso de la obligacin tributaria.c. Por la notificacin de cualquier acto de la Administracin Tributaria dirigido al reconocimiento o regularizacin de la obligacin tributaria o al ejercicio de la facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria para la determinacin de la obligacin tributaria, con excepcin de aquellos actos que se notifiquen cuando la SUNAT, en el ejercicio de la citada facultad, realice un procedimiento de fiscalizacin parcial.d. Por el pago parcial de la deuda.e. Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.2.- En el caso de la accin de la Administracin Tributaria para exigir el pago de la obligacin tributaria:a. Por la notificacin de la orden de pago.b. Por el reconocimiento expreso de la obligacin tributariac. Por el pago parcial de la deuda.d. Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.e. Por la notificacin de la resolucin de prdida del aplazamiento y/o fraccionamiento.f. Por la notificacin del requerimiento de pago de la deuda tributaria que se encuentre en cobranza coactiva y por cualquier otro acto notificado al deudor, dentro del Procedimiento de Cobranza Coactiva.3.-Tratndose de la accin para aplicar sanciones:a. Por la notificacin de cualquier acto de la Administracin Tributaria dirigido al reconocimiento o regularizacin de la infraccin o al ejercicio de la facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria, para la aplicacin de sanciones, con excepcin de aquellos actos que se notifiquen cuando la SUNAT, en el ejercicio de la citada facultad, realice un procedimiento de fiscalizacin parcial.b. Por la presentacin de una solicitud de devolucin.c. Por el reconocimiento expreso de la infraccin.d. Por el pago parcial de la deuda.e. Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.4.- Tratndose de la accin para solicitar o efectuar la compensacin, as como para solicitar la devolucin:a. Por la presentacin de la solicitud de devoluciones o de compensacin.b. Por la notificacin del acto administrativo que reconoce la existencia y la cuanta de un pago en exceso indebido u otro crdito.c. Por la compensacin automtica o por cualquier accin de la Administracin Tributaria dirigida a efectuar la compensacin de oficio.

Suspensin de la prescripcin:I. El plazo de prescripcin de las acciones para determinar la obligacin y aplicar sanciones se suspende, durante:a. La tramitacin del procedimiento contencioso tributario.b. La tramitacin de la demanda contencioso administrativa, del proceso constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial (accin de cumplimiento por ejemplo).c. El procedimiento de la solicitud de compensacin o devolucin.d. El lapso que el deudor tributario tenga la condicin de no habidoe. El plazo que establezca la SUNAT al amparo de presente Cdigo Tributario, para que el deudor tributario rehaga sus libros y registros.f. La suspensin del plazo a que se refiere el inciso b) del tercer prrafo del artculo 61y el artculo 62-A.II. El plazo de prescripcin de la accin para exigir el pago de la obligacin tributaria se suspende, durante:a. La tramitacin del proceso contencioso tributario.b. La tramitacin de la demanda contencioso administrativa, del proceso constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial.c. El lapso que el deudor tributario tenga la condicin de no habido.d. El plazo en que se encuentre vigente el aplazamiento y/o fraccionamiento de la deuda tributaria.e. El lapso en que la Administracin Tributaria est impedida de efectuar la cobranza de la deuda tributaria por una norma legal.III. El plazo de prescripcin de la accin para solicitar o efectuar la compensacin o de devolucin se suspende, durante:a. El procedimiento de la solicitud de compensacin o de devolucin.b. La tramitacin del procedimiento contencioso tributario.c. La tramitacin de la demanda contencioso- administrativa, del proceso constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial.d. La suspensin del plazo para el procedimiento de fiscalizacin a que se refiere el artculo 62-A.

1.4 Los rganos de la AdministracinLos rganos de la Administracin estn enmarcados en el Libro Segundo, Ttulo I del Cdigo Tributario.A continuacin veamos un esquema resumiendo lo contenido en el Ttulo I.

Ahora podemos comentar que:La SUNAT es una institucin pblica descentralizada del sector Economa y Finanzas, con autonoma funcional, econmica, tcnica, financiera y administrativa, por lo tanto tiene competencia territorial conforme lo establece su Ley Orgnica; el D. Leg. N 501 y sus estatutos aprobados por D.S. N 032-92-EF creada para administrar los tributos internos del pas.

La Ley Marco del Sistema Tributario NacionalLa Ley Marco del Sistema Tributario Nacional (D. Leg. N 771) determina los tributos internos siguientes:1) Impuestos Impuesto a la renta Impuesto general a las ventas Impuesto selectivo al consumo Derechos arancelarios Rgimen nico simplificado Impuesto de solidaridad a favor de la niez desamparada Impuesto a los juegos de casinos y mquinas tragamonedas Impuesto extraordinario para la promocin y desarrollo turstico nacional Impuesto a las transacciones financieras Impuesto Temporal a los Activos Netos.

2) Contribuciones Contribucin de Seguridad Social SENATI (Servicio Nacional de Adiestramiento Tcnico Industrial) SENCICO (Servicio Nacional de Capacitacin para la Industria de la Construccin).3) Tasas Tasas por la prestacin de servicios pblicos, tales como los derechos por tramitacin de procedimientos administrativos.Con respecto a los Gobiernos Locales, stos tienen jurisdiccin tributaria delegada, porque han recibido del Estado la autorizacin de recaudar y administrar determinados tributos de naturaleza municipal, que les sirven de fuente de ingresos para afrontar los gastos que ocasiona el desarrollo de su localidad.En relacin a los rganos Resolutores podemos decir que estn investidos de resolver controversias en materia tributaria, sean contenciosas o no contenciosas. Aqu llama la atencin que el Tribunal Fiscal haya sido incluido como "rgano de la Administracin" cuando no es parte de ella, sino un Tribunal que en sede administrativa resuelve controversias entre la Administracin Tributaria y los particulares.

1.5 Facultades de la Administracin Tributaria y sus obligacionesLas Facultades de la Administracin estn enmarcados en el Libro Segundo, Ttulo II del Cdigo Tributario.A continuacin veamos un esquema resumiendo lo contenido en el Ttulo II.

Recaudacin:La funcin primordial de una Administracin Tributaria es la derecaudarlos recursos tributarios. En ese sentido, el Cdigo Tributario permite que pueda contratar a entidades del sistema financiero, a los efectos de mejorar el procedimiento recaudatorio, brindando mayores facilidades a los contribuyentes, y permitiendo la eficiencia en el procedimiento recaudatorio. Tal contratacin no implica una delegacin de facultades, pues las entidades bancarias solo se limitarn a colectar los tributos y recibir las declaraciones juradas respectivas, en la forma, plazo y condiciones establecidas por la propia Administracin Tributaria, no pudiendo variar las mismas, permitiendo que esta ltima pueda utilizar sus recursos en labores de fiscalizacin.Sin embargo, indirectamente, parte de las funciones recaudatorias de la Administracin Tributaria se trasladan a determinados contribuyentes a travs de los Regmenes de Retencin y Percepcin del IGV, lo que establece adems la obligacin de abonar al fisco los montos recaudados y llevar determinados registros y presentar las correspondientes declaraciones.Ante determinadas circunstancias que pudieran hacer infructuosa la cobranza de la deuda tributaria, el Cdigo Tributario otorga a la Administracin Tributaria la facultad extraordinaria de disponer la aplicacin de medidas cautelares previas al inicio de la cobranza coactiva.

DeterminacinSe conoce como determinacin de la obligacin tributaria, al acto jurdico por el cual se declara la realizacin de un hecho imponible y su efecto jurdico, la obligacin tributaria general y abstracta.Dicho acto jurdico puede ser de parte, cuando quien lo realiza es el propio sujeto pasivo (autodeterminacin), o puede tratarse de uno administrativo (determinacin de oficio), si es realizado por el acreedor tributario, o por su Administracin Tributaria, en el caso de estar facultada para ello.

Estos dos actos de determinacin, el realizado por el propio deudor y el realizado de oficio por la Administracin tienen que cumplir con los requisitos de validez que el Cdigo Civil establece en cuanto al acto jurdico, los cuales son la manifestacin de voluntad, agente capaz, objeto fsica y jurdicamente posible, fin lcito y la observancia de la forma prescrita por ley bajo sancin de nulidad.Esta facultad puede practicarse sobrebase cierta o base presunta. La primera toma en cuenta elementos existentes que permitan conocer en forma directa el hecho generador de la obligacin tributaria y la cuanta de la misma; y, la segunda, se realiza en mrito a hechos y circunstancias que, por relacin normal con el hecho generador de la obligacin tributaria, permitan establecer la existencia y cuanta de la obligacin.

FiscalizacinLa facultad de fiscalizacin es ejercida en forma discrecional por parte de la Administracin Tributaria y consiste en la inspeccin, investigacin y control de cumplimiento de las obligaciones tributarias formales y sustanciales del sujeto pasivo.La fiscalizacin de la determinacin implica una previa obligacin tributaria sustancial con su hecho imponible y sus sujetos pasivos detectados e identificados. Se trata nicamente de saber si estos ltimos cumplieron con los deberes tributarios a su cargo. No sera concebible, por tanto, que estas tareas fiscalizadoras se desarrollen con anterioridad a la determinacin.La fiscalizacin que realice SUNAT podr ser definitiva o parcial.La fiscalizacin parcial es cuando se revisa en parte, uno o algunos elementos de la obligacin tributaria y solo tiene como plazo 6 meses.El plazo de fiscalizacin definitiva es de 1 ao y se computa a partir de la fecha en que el deudor tributario entregue la totalidad de la informacin y/o documentacin que fuera solicitada en el primer requerimiento notificado.Dentro de las facultades discrecionales podemos citar entre otras a:

SancionesEl Cdigo Tributario precisa que la facultad sancionadora de la Administracin Tributaria se ejerce tambin en forma discrecional, con lo cual se permite que el rgano administrador de tributos pueda sancionar o no las infracciones tributarias, aplicando criterios de oportunidad o conveniencia de su funcin administrativa[1].La facultad sancionadora solo puede cumplirse dentro de los plazos de prescripcin que seala el artculo 43 del Cdigo Tributario.Dentro de las obligaciones de la Administracin Tributaria podemos sealar:

[1]Base Legal: Artculos 82 y 166 del TUO del Cdigo Tributario, aprobado por D.S. N 133-2013-EF y Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT.

1.6 Obligaciones y Derechos de los AdministradosEl artculo 87 del Cdigo Tributario, nos seala las obligaciones de los administrados. En l se sealan algunos de los deberes formales dispuestos respecto de los sujetos pasivos, a los efectos de facilitar las labores de fiscalizacin de la Administracin Tributaria.Debe quedar en claro que el universo de deberes formales no debe ser entendido como circunscrito al referido artculo, en tanto existen otras normas que disponen otros deberes adicionales a los nombrados y que se encuentran en diversas normas reglamentarias.

Otra de las obligaciones de los administrados, es la presentacin de laDeclaracin Tributaria,la cual es el soporte material por el cual el sujeto pasivo exterioriza la determinacin tributaria o comunica alguna informacin a la Administracin Tributaria. En ese sentido, una declaracin tributaria puede ser determinativa o informativa.Ahora veamos un esquema de losDerechos de los Administrados,sealados en el Art. 92 del CT:

El listado contenido en el presente artculo es simplemente referencial y contiene solo algunos de los principales derechos con los que cuenta un administrado. Este artculo debe ser ledo y aplicado conjuntamente con los derechos de los administrados listados en el artculo 55 de la Ley del Procedimiento Administrativo General, Ley N 27444.El realizar consultas a travs de gremios tambin constituye un derecho del administrado; estas consultas no pueden ser formuladas por personas individuales.La consulta se presentar ante el rgano de la Administracin Tributaria competente, quien dar respuesta en un plazo no mayor de 90 das hbiles computados desde el da siguiente a su presentacin.

1.7 Tribunal FiscalEl Tribunal Fiscal es un rgano resolutivo del Ministerio de Economa y Finanzas que depende administrativamente del Ministro, con autonoma en el ejercicio de sus funciones especficas.El Tribunal Fiscal est compuesto de la siguiente manera:

El numeral 2 del artculo 98 del CT, establece que la Sala Plena est compuesta por todos los vocales que integran el Tribunal Fiscal, por tanto este es el rgano superior encargado de establecer los procedimientos que permitan mejorar el desempeo de las funciones de los miembros del Tribunal y la unificacin de los criterios de sus salas.Los miembros del Tribunal Fiscal sern ratificados cada 3 aos.Dentro de las atribuciones del Tribunal Fiscal podemos sealar[1]:1. Conocer y resolver en ltima instancia administrativa las apelaciones contra las Resoluciones de la Administracin Tributaria, que tengan relacin directa con la determinacin de la obligacin tributaria.2. Conocer y resolver en ltima instancia administrativa las apelaciones contra las Resoluciones que expida SUNAT, sobre los derechos aduaneros.3. Conocer y resolver en ltima instancia administrativa las apelaciones respecto de la sancin de comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de oficinas, entre otras.Al resolver el Tribunal Fiscal deber aplicar la norma de mayor jerarqua. Esta facultad se conoce como la aplicacin del control difuso cuya aplicacin ya no es del mbito exclusivo del Tribunal Constitucional, tal como se puede apreciar en el siguiente esquema:

[1]Artculo 101 del Cdigo Tributario

Preguntas de anlisisEstimado alumno, con la finalidad de comprobar los conocimiento adquiridos durante la primera semana de estudio, te invito a responder las siguientes preguntas, sus respuestas te ayudar a reflexionar sobre la importancia de la funcin financiera para el desarrollo de las actividades de la empresas.1. Consideras importante el estudio y conocimiento de la Tributacin?2. De qu manera contribuye a tu formacin personal y profesional el desarrollo de la presente asignatura?3. Consideras que la tributacin juega un papel importante en el desarrollo de las empresas?Al respecto para conocer un poco ms sobre este tema, y dar respuesta a las preguntas planteadas a continuacin te invitamos a hacer clic en el siguiente botn

Retroalimentacin

Video: Normas generales Cdigo TributarioCon la finalidad de darte un alcance y conocer un poco ms de las normas del Cdigo Tributario, te invito a ver el siguiente video y luego responde las preguntas formuladas.URL del video:http://www.youtube.com/watch?v=IRq_k3RhWMU

Referencias (bibliogrficas)Robles, C.; Ruiz de Castilla, F.; Villanueva, W. y Bravo, J. (2014).Cdigo Tributario Doctrina y Comentarios. Per, Lima: Actualidad EmpresarialOrtega, R.; Castillo, J.; Pacherres, A. (2014).Manual Tributario 2014.Lima: Caballero Bustamante- Thomson Reuters

ConclusionesEn esta primera semana llegado a las siguientes conclusiones: La cultura tributaria es un tema de responsabilidad de toda la sociedad; es decir, que cada ciudadano debe asumir su deber tributario para lograr el desarrollo del pas. El tributo son las prestaciones pecuniarias establecidas por Ley que deben ser cumplidas por los deudores tributarios a favor del Estado. A su vez, estos comprenden el Impuesto, la Contribucin y la Tasa. El Tribunal Fiscal es el encargado de resolver en ltima instancia las reclamaciones contra las Resoluciones interpuestas por la SUNAT.

Meta cognicinLas siguientes preguntas te ayudarn a reflexionar sobre tus propios aprendizajes, es un ejercicio recomendado para razonar e identificar nuestro esfuerzo intelectual, la finalidad es regular nuestras acciones y procesos mentalesDe la temtica abordada que te llam ms la atencin?Consideras que aprendiste con los contenidos abordados?Tuviste dificultad con algn tema o actividad? Cmo los solucionaste?Qu acciones realizaste para aprender?