TEMA 4

LAS CUENTAS.LAS CUENTAS.EL MEL MÉÉTODO CONTABLE.TODO CONTABLE.

1.-LAS CUENTAS.

2.-EL MÉTODO CONTABLE.

3.-SISTEMAS DE REGISTRO.

4.-PROCEDIMIENTOS DE REGISTRO.

5.-LOS HECHOS CONTABLES.

LO QUE HEMOS VISTO:LO QUE HEMOS VISTO:�� La Contabilidad es un sistema de informaciLa Contabilidad es un sistema de informacióón.n.�� La Contabilidad financiera estLa Contabilidad financiera estáá normalizada en su contenido y forma.normalizada en su contenido y forma.�� El objeto de estudio de la contabilidad es el Patrimonio empresaEl objeto de estudio de la contabilidad es el Patrimonio empresarial.rial.�� El Patrimonio desde un El Patrimonio desde un punto de vista estático ::

�� Concepto.Concepto.�� ComposiciComposicióón.n.�� InterpretaciInterpretacióón.n.

LO QUE VAMOS A VER:LO QUE VAMOS A VER:�� ¿¿CCóómo analiza la Contabilidad el Patrimonio y sus variaciones?mo analiza la Contabilidad el Patrimonio y sus variaciones?

�� Utilizando un Instrumento Utilizando un Instrumento →→ CUENTA.CUENTA.�� Utilizando un MUtilizando un Méétodo todo →→ PARTIDA DOBLEPARTIDA DOBLE

�� ¿¿DDóónde se registra su situacinde se registra su situacióón y variaciones? n y variaciones? SISTEMAS DE REGISTROSISTEMAS DE REGISTRO�� ¿¿QuQuéé acontecimientos se registran? HECHOS CONTABLESacontecimientos se registran? HECHOS CONTABLES

INTRODUCCIINTRODUCCIÓÓNN

Pasivo Pasivo CorrienteCorriente fPasivo Pasivo CorrienteCorriente i

Pasivo no Pasivo no CorrienteCorriente fPasivo no Pasivo no CorrienteCorriente i

Patrimonio Patrimonio netoneto fPatrimonio Patrimonio NetoNeto i

Activo Activo CorrienteCorriente fActivo Activo CorrienteCorriente i

Activo no Activo no CorrienteCorriente fActivo no Activo no CorrienteCorriente i

SituaciSituaci óón finaln final31 de Diciembre de X0

SituaciSituaci óón inicialn inicial1 de Enero de X0

La situación en la que se encuentra un Elemento patrimonial , así como sus variaciones, se recoge en un Estado de información contable denominado CUENTA.

La CUENTA permite conocer la situación inicial, los aumentos, las disminuciones, y la situación final de un Elemento patrimonial .

1.-LAS CUENTAS I

CONCEPTO:La CUENTA es un estado de representación de un elemento patrimonial con expresión de su valor, y registrado de forma dual.

ESTRUCTURA:

OPERACIONES:Saldar: Colocar la diferencia entre el Debe y el Haber en la parte que menos sume.Cerrar una cuenta : Registrar la suma total del Debe y la suma total del Haber una vez saldad la cuenta.

Cuenta Deudora : Aquélla en la que � Debe > Haber.Cuenta Acreedora : Aquélla en la que � Haber > Debe.

Abonar : Hacer un : Hacer un apunte en el Haberapunte en el Haber

Cargar : Hacer un apunte : Hacer un apunte en el Debeen el Debe

HABERNombre de la CuentaDEBE

1.-LAS CUENTAS II

HABERDEBE DINERO

1.500800

420

600750

2.900 1.1701.730

2.900 2.900

Ejemplo de funcionamiento de una cuenta:

1.-LAS CUENTAS III

CLASES DE CUENTAS.

Cuentas de Activo . Son las que representan elementos patrimoniales considerados como ACTIVOS (Bienes y Derechos).

Cuentas de Pasivo . Son las que representan elementos patrimoniales considerados como PASIVOS (Obligaciones).

Cuentas de Neto . Son las que representan elementos patrimoniales considerados como NETO (Capital, Resultado y SDL).

Cuentas de Gestión . Son los que representan Ingresos/Beneficios y Gastos/Pérdidas. Estas cuentas, a su vez, alteran el Neto a través de uno de sus componentes: el Resultado.

1.-LAS CUENTAS IV

Para evitar confusiones, es necesario agrupar elementos patrimoniales similares bajo una misma cuenta (por ejemplo, un coche, un camión etc…)

Para que la información sea comparable es necesario que las empresas utilicen nombres homogéneos.

¿Cómo asignar un nombre homogéneo a las cuentas?

El PGC ofrece un listado o cuadro de cuentas para designar elementos patrimoniales homogéneos.

El empleo de este cuadro es voluntario, si bien su uso es conveniente puesto que sirve de guía para elaborar las cuentas anuales.

Este cuadro clasifica las cuentas en siete grupos diferentes, dependiendo de su naturaleza contable.

Grupo 1 – Financiación Básica. (cuentas de Neto y Pasivo)Grupo 2 – Activo no corriente. (cuentas de Activo no corriente)Grupo 3 – Existencias. (cuentas de Activo corriente)Grupo 4 – Acreedores y deudores por operaciones comerciales. (cuentas de Activo y Pasivo corriente).Grupo 5 – Cuentas financieras (cuentas de Activo y Pasivo corriente)Grupo 6 – Compras y Gastos. (Cuentas de gestión: gastos)Grupo 7 – Ventas e Ingresos. (Cuentas de gestión: ingresos)

1.-LAS CUENTAS V

El Método Contable se denomina Partida Doble , y se basa en una serie de postulados:

1. No hay deudor sin acreedor (no hay partida sin contrapartida).

2. A una o más cuentas deudoras corresponden siempre una o más cuentas acreedoras por el mismo importe.

3. En todo momento, la suma de lo anotado en el DEBE ha de ser igual a la suma de lo anotado en el HABER.

La REGLA PRÁCTICA propuesta por la Partida Doble para registrar las variaciones sufridas por un elemento patrimonial se denomina CONVENIO DE CARGO Y ABONO

2.-EL MÉTODO CONTABLE I

CONVENIO DE CARGO Y ABONO

Este CONVENIO establece las reglas que permiten realizar los registros de las variaciones sufridas por un elemento patrimonial en la CUENTA contable que lo representa.

Saldo inicial (SSaldo inicial (Sii))

Aumentos (Aumentos (∆))Saldo final (Saldo final (SSff))(REGULARIZACIÓN)

INGRESOS

Saldo final (Saldo final (SSff))(REGULARIZACIÓN)

Saldo inicial (SSaldo inicial (Sii))

Aumentos (Aumentos (∆))GASTOS

Saldo inicial (SSaldo inicial (Sii))

Aumentos (Aumentos (∆))Disminuciones (Disminuciones (∇∇∇∇))

Saldo final (SSaldo final (Sff))NETO Y PASIVO

Disminuciones (Disminuciones (∇∇∇∇))

Saldo final (SSaldo final (Sff))

Saldo inicial (SSaldo inicial (Sii))

Aumentos (Aumentos (∆))ACTIVO

HABERHABERDEBEDEBECLASES DE CUENTASCLASES DE CUENTAS

2.-EL MÉTODO CONTABLE II

Las cuentas de Activo tienen siempre Saldo deudor.

Las cuentas de Neto y las de Pasivo tienen siempre Saldo acreedor.

Disminuciones ( ∇∇∇∇)Saldo final (S f)

Saldo inicial (S i)Aumentos ( ∆∆∆∆)

HABERCuentas de ActivoDEBE

Saldo inicial (S i)Aumentos ( ∆∆∆∆)

Disminuciones ( ∇∇∇∇)Saldo final (S f)

HABERCuentas de Neto y de PasivoDEBE

2.-EL MÉTODO CONTABLE III

Las cuentas de Gastos tienen siempre Saldo deudor.

Las cuentas de Ingresos tienen siempre Saldo acreedor.

Saldo final (S f)(REGULARIZACIÓN)

Saldo inicial (S i)Aumentos ( ∆∆∆∆)

HABERCuentas de Gastos y PérdidasDEBE

Saldo inicial (S i)Aumentos ( ∆∆∆∆)

Saldo final (S f)(REGULARIZACIÓN)

HABERCuentas de Ingresos y BeneficiosDEBE

2.-EL MÉTODO CONTABLE IV

LIBRO DIARIO� Es un sistema cronológico.� Presenta de forma directa las cuentas interviniente s.� Puede observarse la relación deudora/acreedora de c ada cuenta.� Cada registro se denomina asiento .� No permite conocer la situación de las cuentas.

3.-SISTEMAS DE REGISTRO I

H A B E RD E B E

--------------------------------------------- x ---------------------------------------------

ImporteCuentaNª de cuenta

a

CuentaNº cuentaImporte

LIBRO MAYOR� Es un sistema sintético e individual para cada cuenta.� Complementa la información del Libro Diario.� Permite observar las variaciones sufridas por una cuenta.� Permite conocer el estado de la cuenta en cada momento.

En la práctica podemos utilizar como modelo de Libro Mayor una

estructura de ┬

SaldoHaberDebeConceptoFecha

Nombre del a Cuenta

3.-SISTEMAS DE REGISTRO II

Fases para registrar una operación:

1. Identificar cuántos elementos hay en la operación.

2. Identificar su naturaleza contable.

3. Identificar la variación que sufre cada elemento.

4. Asignar a cada elemento una cuenta.

5. Aplicar el convenio de cargo y abono.

6. Registrar la operación.

3.-SISTEMAS DE REGISTRO III

Ejemplo: Una empresa compra una máquina valorada en 12.000 euros, la mitad a crédito y la otra mitad en efectivo.

3.-SISTEMAS DE REGISTRO IV

Variación

Cuenta

Convenio C/A

Naturaleza contable

Cuántos elementosMÁQUINA

1CRÉDITO

2DINERO

3

Bien / Activo Obligación / Pasivo Bien / Activo

∆∆∆∆ ∆∆∆∆ ∇∇∇∇(213) (173) (572)

DEBE HABER HABER

Se cumplen los tres postulados de la Partida Doble:1. No hay partida sin contrapartida. No hay cuenta deudora sin cuenta acreedora.

2. A una o más cuentas deudoras corresponden una o más cuentas acreedoras.

3. En todo momento, la suma total del Debe coincide con la suma total del Haber.

6.0006.000Proveedores de inmovilizado a largo plazoProveedores de inmovilizado a largo plazo(173)(173)

---------------------------------------- x ----------------------------------------

6.0006.000Bancos, c/cBancos, c/c(572)(572)

aa

Maquinaria(213)(213)12.00012.000

12.000

Maquinaria

6.000

Prov. de inmov. l/p

6.000

Bancos, c/c

3.-SISTEMAS DE REGISTRO V

Registro en el Libro Diario:

Registro en el Libro Mayor:

Existencias

Inmovilizado

Cor

rient

es

No corrientes

ACTIVOS

Compras

Ventas

Bienes

BALANCE

Existencias

ACTIVOS

1 de Enero 31 de Diciembre

Existencias iniciales

GRUPO 3

Existencias finales

GRUPO 3Gastos

GRUPO 6

GRUPO 7

Ingresos

4.-PROCEDIMIENTOS DE REGISTRO I.

4.-PROCEDIMIENTOS DE REGISTRO I.

Supongamos una Librería. El ordenador y el libro son bienes físico, por tanto, contablemente Activos. Sin embargo, la continua circulación del libro (compras y ventas) exigiría saber en cada venta cuál fue el precio de compra para determinar así el resultado y registrarlo en el asiento de venta.

Es preferible dar de baja estos bienes por su precio de venta, y determinar al final del ejercicio cuál ha sido el resultado global obtenido por las ventas de estos artículos.

En consecuencia:

� Los bienes objeto de tráfico (Existencias: el libro en el caso de la Librería) se dan de baja por su precio de venta, no por sur precio de compra, por lo que al registrar la venta no aparece el resultado generado por la misma.

� Las Existencias suponen continuas rotaciones. Si se dieran de baja por su precio de compra habría que saber en cada venta el precio de compra de la remesa vendida.

� Las operaciones de Existencias se registran utilizando cuentas del G6 (para las compras), y del G7 (para las ventas).

� El Grupo 3 Existencias no se utiliza para registrar operaciones de Existencias(compras y ventas), sólo para recoger los saldos inicial y final de estos elementos.

� El Resultado generado por las Existencias se obtiene confrontando las Ventas de existencias (G7), las Compras de existencias (G6), y la Variación de Existencias (Existencias finales – Existencias iniciales).

� Los bienes no objeto de tráfico (Inmovilizados: el ordenador en el caso de la Librería) se dan de baja por su precio de compra, no por su precio de venta, por lo que al registrar la venta aparece de forma inmediata el resultado generado por la misma.

En consecuencia existen dos procedimientos de valoración y registro:

Procedimiento especulativo:• La compras se valoran a precio de adquisición.• Las ventas se valoran a precio de venta.• El resultado no aparece. Se obtiene al final del ejercicio (regularización).• Afecta exclusivamente a las Existencias.

Procedimiento administrativo:• Las adquisiciones se valoran a precio de compra.• Las ventas se valoran a precio de compra.• El resultado aparece en cuenta aparte.• Afecta a todos los elementos menos a las Existencias.

4.-PROCEDIMIENTOS DE REGISTRO I.

Todos, excepto Existencias

En cuenta aparte

Precio de adquisición

Precio de adquisición

ADMINISTRATIVO

Precio de adquisición¿Cómo se valoran las compras?

En la cuenta principal¿Dónde aparece el resultado?

Existencias¿Qué elementos lo aplican?

Precio de venta¿Cómo se valoran las ventas?

ESPECULATIVOCOMPARACIÓN

4.-PROCEDIMIENTOS DE REGISTRO I.

Alternativa nº 2Alternativa nº 1

Las compras se valoran a precio de compra.

Las ventas se valoran a precio de compra.

El resultado aparece de forma inmediata.

El resultado se recoge en cuenta aparte.

Es posible conocer el inventario del bien

PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO

Las compras se valoran a precio de compra.

Las ventas se valoran a precio de venta.

El resultado NO aparece de forma inmediata.

El resultado se obtiene al final del ejercicio.

No es posible conocer el inventario del bien.

PROCEDIMIENTO ESPECULATIVO

Supongamos que en 2008 la Librería LISA compra a la Editorial MINA una remesa de 100 libros a 6 € cada uno. La Librería venda cada ejempl ar a 10 €. Durante 2008 ha vendido 40 libros.

160Beneficio [40 x (10 – 6)](7)-------------------- x --------------------

Bancos, c/c (40 x 10)

600Bancos, c/c(572)600Bancos, c/c(572)

aa

Mercaderías (100 x 6)(300)600Compras de mercaderías (100 x 6)(600)600

-------------------- x ---------------------------------------- x --------------------

-------------------- x --------------------

(300)

400

240Mercaderías (40 x 6)400Ventas de mercaderías(700)

aa

Bancos, c/c (40 x 10)(572)(572)400

Ejemplo:Ejemplo:

1.1. Una librerUna libreríía tiene al principio del aa tiene al principio del añño 25 libros que le costaron 8 o 25 libros que le costaron 8 €€ cada uno.cada uno.

2.2. Durante el aDurante el añño ha comprado 10 libros a 8 o ha comprado 10 libros a 8 €€ cada uno.cada uno.

3.3. Durante el aDurante el añño ha vendido 30 libros a 15 o ha vendido 30 libros a 15 €€ cada uno.cada uno.

-------------------- x --------------------

8080Bancos c/c(572)(572)

aa

Compras de mercaderías(600)(600)8080

4.-PROCEDIMIENTOS DE REGISTRO II.

-------------------- x --------------------

450Ventas de mercaderías(700)

a

Bancos c/c(572)450

Saldo inicial : 200(25 libros x 8 € c/u)

EXISTENCIAS

Saldo final : 40(5 libros x 8 € c/u)

Saldo inicial: 200

(25 libros x 8 € c/u)

EXISTENCIAS

-------------------- x ------------------

800Beneficio de I.M.

1.000Maquinaria

(572) Bancos, c/c

-------------------- x ------------------

1.800

a

(213)

(771)

1.000Bancos c/c(572)

El resultado aparece de forma inmediata.

El resultado se recoge en cuenta aparte.

Es posible conocer el inventario del bien.

a

Maquinaria(213)1.000

PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO

-------------------- x ------------------

2.500Ventas de mercad.

(572) Bancos, c/c

-------------------- x ------------------

2.500

a

(700)

1.000Bancos c/c(572)

El resultado NO aparece de forma inmediata.

El resultado se obtiene al final del ejercicio.

No es posible conocer el inventario del bien.

a

Compras de mercaderías(600)1.000

PROCEDIMIENTO ESPECULATIVO

4.-PROCEDIMIENTOS DE REGISTRO III.

Comparación de los dos Procedimientos:

Un HECHO CONTABLE es toda operación realizada por la empresa que afecta a la composición de su estructura Económico-Financiera-Patrimonial, y que, por tanto, debe ser registrado.

1. Hechos permutativos. Los que No alteran el Neto.

↑↓↑↓↑↓↑↓AF + ↑↓↑↓↑↓↑↓ AC = N + ↑↓↑↓↑↓↑↓ PF + ↑↓↑↓↑↓↑↓ PC

2. Hechos modificativos. Los que alteran el Neto.

N = ↑↓↑↓↑↓↑↓ C + I - G

3. Hechos mixtos. Los que unen los dos anteriores.

↑↓↑↓↑↓↑↓AF + ↑↓↑↓↑↓↑↓ AC = ↑↓↑↓↑↓↑↓ N + ↑↓↑↓↑↓↑↓ PF + ↑↓↑↓↑↓↑↓ PC

5.-LOS HECHOS CONTABLES.

Libro Diario

LibroMayor

Ejemplos:� Los socios entregan 12.000 euros para crear la empresa.

� Compran un ordenador por 1.000 euros y pagan 500 euros por el alquiler del local.

� Piden un préstamo por 4.000 euros a devolver dentro de 5 años.

� Compran mercancía por 3.000 euros, la mitad la dejan pendiente de pago.

� Vende el producto habitual, cobrando por ello 5.200 euros.

� Pagan la luz y el teléfono por un importe total de 300 euros.

� Pagan la mano de obra que asciende a 1.800 euros.

SE PIDE:� Registra las operaciones anteriores en el Libro Diario y en el Libro Mayor.� Calcula el Resultado económico y el Excedente Financiero (Tesorería).

� Calcula el Patrimonio inicial y final.