Tema: 1.-Ingresos gravables y no gravables. · de Contabilidad aprobadas y adoptadas por el Colegio...

Tema:

1.-Ingresos gravables y

no gravables.

2.-Gastos deducibles y

no deducibles

1© 2012 KPMG Asesoría Fiscal, S.A., sociedad anónima costarricense y firma miembro de la red de firmas miembro independientes de KPMG afiliadas a KPMG

International Cooperative (“KPMG International”) una entidad suiza. Derechos reservados. Impreso en Costa Rica.

1.- Concepto de Territorialidad

2.-Articulo 8 del CNPT

2.Las Normas de Información Financiera

3.-Concepto de Ingresos Tributarios

4.-La proporcionalidad

5.-Ganancias de Capital

6.-Gastos deducibles

7.- Gastos no deducibles

8.-Regimen Sancionador

Guillermo Mendez

Manager, Tax

KPMG Asesoría Fiscal, S.A.

Tel: + 506 2201 4140

Fax: + 506 2201-4141

[email protected]

AGENDA

Concepto de

Territorialidad



Renta Mundial

Criterio de sujeción tributaria que aplica sobre individuos o entidades

residentes o nacionales de un Estado sobre sus ingresos domésticos y

extranjeros, usualmente con medidas para evitar la doble imposición.

Criterio objetivo para establecer la sujeción de los individuos o

empresas a una soberanía fiscal, gravando rentas de fuente interna o

externa.

Renta Territorial

Criterio de sujeción tributaria que aplica únicamente dentro de la

jurisdicción territorial de un Estado. Se debe tributar por las rentas

generadas en su territorio, independientemente de la nacionalidad o

domicilio de quien haya producido la renta.

Costa Rica posee un sistema de tributación basado en el principio de

renta territorial o territorialidad.

Impuesto sobre la Renta

Criterios de Sujeción


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Reglas generales aplicables a la

Ley del Impuesto sobre la Renta

Principio de Territorialidad

Interpretación del Principio de Territorialidad ampliado

■ Criterio de Pertenencia

– El concepto de renta de fuente costarricense va más allá de una referencia geográfica al

territorio costarricense abarcando los casos en que la actividad generadora de renta está

involucrada directamente con la infraestructrua del país

Criterio de la Fuente

se refiere al derecho a gravar una renta que se genera cuando ha sido obtenida

de una fuente situada dentro del territorio costarricense, o cuando la obtención

de esa renta está estrechamente ligada a la estructura económica del país.



Principio de Renta Producto

Aquellos ingresos o beneficios provenientes de fuentes productoras o

factores de producción, como son los servicios (trabajo o actividad

empresarial), los bienes o capitales.

Realidad Económica



CODIGO DE NORMAS Y PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS

Artículo 8º.- Interpretación de la norma que regula el hecho generador de la obligación

tributaria.

Cuando la norma relativa al hecho generador se refiera a situaciones definidas por

otras ramas jurídicas, sin remitirse ni apartarse expresamente de ellas, el intérprete

puede asignarle el significado que más se adapte a la realidad considerada por la ley al

crear el tributo.

Las formas jurídicas adoptadas por los contribuyentes no obligan al intérprete,

quien puede atribuir a las situaciones y actos ocurridos una significación acorde con los

hechos, cuando de la ley tributaria surja que el hecho generador de la respectiva

obligación fue definido atendiendo a la realidad y no a la forma jurídica.

Cuando las formas jurídicas sean manifiestamente inapropiadas a la realidad de los

hechos gravados y ello se traduzca en una disminución de la cuantía de las obligaciones,

la ley tributaria se debe aplicar prescindiendo de tales formas.

Normas

Internacionales de

Información

Financiera



La llevanza de los registros contables y financieros podrá hacerse

mediante sistemas informáticos a elección del contribuyente, en el tanto

la contabilidad cumpla los principios de registro e información

establecidos en las normas reglamentarias o, en su defecto, con arreglo a

las Normas Internacionales de Información Financiera, adoptadas

por el Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica, siempre que

estas últimas normas no supongan modificaciones a las leyes

tributarias. En caso de conflicto entre ellas, a los fines impositivos,

prevalecerá lo dispuesto en las normas tributarias.

Codigo de Normas y

Procedimientos

Tributarios

CAPITULO III

Deberes Formales

de los

Contribuyentes y

Responsables

Art.128

Normas de Información Financiera



Base legal: Registro de las operaciones. Art. 57Reglamento de la Ley de Impuesto sobre la Renta

(…) El sistema contable del declarante debe ajustarse a las Normas Internacionales

de Contabilidad aprobadas y adoptadas por el Colegio de Contadores Públicos de

Costa Rica y a las que ese colegio llegare a aprobar y adoptar en el futuro. La diferencia

entre los ingresos totales y los costos y gastos totales se denomina "utilidad neta del

periodo". Para obtener la "renta imponible" del período, se debe hacer una conciliación,

restando de la utilidad neta del período el total de ingresos no gravables y adicionando

aquellos costos y gastos no deducibles. Tales ajustes se registrarán aplicando la Norma

Internacional de Contabilidad 12 relativa al impuesto sobre renta diferido.(…)



Ajustes base NIC 12

Interacción de Normas Tributarias vs Normas Financieras

Resolusion 52-01

Art. 57 RLISR

Art. 128 CNPT

Base Contable NIIF´s Conciliacion fiscal

Base NIIF´s

Contabilidad Formal

Base Fiscal

Contabilidad Material CONTABILIDAD

Ingresos fiscales



Ingresos según Ley 7092

Artículo 5.- Renta Bruta: La renta bruta es el conjunto de los ingresos o beneficios

percibidos en el período del impuesto por el sujeto pasivo, en virtud de las actividades a

que se refiere el párrafo tercero del artículo 1°.

Articulo 1 Párrafo 3ro: “(…) El hecho generador del impuesto sobre las utilidades referidas

en el párrafo anterior, es la percepción de rentas en dinero o en especie, continuas u

ocasionales, provenientes de cualquier fuente costarricense.

Este impuesto también grava los ingresos, continuos o eventuales, de fuente costarricense,

percibidos o devengados por personas físicas o jurídicas domiciliadas en el país; así como

cualquier otro ingreso o beneficio de fuente costarricense no exceptuado por

ley…(…)”


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INGRESOS TOTALES

También un incremento injustificado del patrimonio forma parte de la renta

bruta. Algunos casos de incremento injustificado del patrimonio son:

a. Desconocimiento de pasivo con socios, no declarados al fisco.

b. Desconocimiento de pasivo no declarados al fisco.

c. Desconocimiento de pasivo con terceros que no tienen respaldo suficiente,

sin evidencia.

d. Aportes de Capital

e. Activos


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INGRESOS TOTALES

Ingresos Gravables y no gravables:

Gravables:

Son ingresos gravables aquellos generados mediante la ejecución

de una actividad continua o eventual con fines de lucro.

No Gravables: Ejemplos de ingresos no gravables

– Ingresos sobre inversiones en dólares con retención en la fuente

– Ingresos sobre inversiones no sujetas, por originarse en el

exterior

– Ganancias de capital no habituales:

– Venta de terreno no habitual

– Venta de activos intangibles no habitual

– Otras ventas o ganancias

– Ingreso por registro del interés participante.

Proporcionalidad



Proporcionalidad

El artículo 7 de la LISR y 11 del RLISR establecen que cuando los

gastos y erogaciones se efectúen para producir indistintamente rentas

gravadas y exentas (Ingresos gravables y no gravables) se deben

deducir únicamente la proporción de los gastos correspondientes a la

generación de las rentas gravadas.

Cuando el contribuyente no pueda justificar debidamente una

proporción diferente, deberá deducir la suma que resulte de aplicar el

porcentaje obtenido al relacionar las rentas gravadas con las rentas

totales.

Ejemplo

Ingresos Gravables 600 60%

Ingresos exentos 400 40%

Total Ingresos 1.000 100 %


Impuesto sobre la renta (Ley 7092)

Ganancia de Capital



Sobre este mismo tema, el inciso d) del artículo 6° de la Ley del Impuesto sobre la Renta

Nº 7092 del 21 de abril de 1988 y sus reformas (en adelante LISR), indica:

“Artículo 6°- Exclusiones de la renta bruta. No forman parte de renta bruta:

(…)

d) Las ganancias de capital obtenidas en virtud de traspasos de bienes muebles e

inmuebles, a cualquier título, siempre que los ingresos de aquellas no constituyan una

actividad habitual, en cuyo caso se deberá tributar de acuerdo con las normas generales de

la ley.”

Nótese como el artículo de cita, hace referencia a que las ganancias de capital obtenidas

(es decir al materializarse en dinero), como consecuencia de la enajenación de un activo,

no se deben considerar como renta-producto, si y solo si, tales ganancias no son

consideradas como parte de la renta bruta del contribuyente, y esto ocurre solamente

cuando este presente lo indicado en el artículo 6 inciso d), párrafo segundo, relacionado

con el tema de la habitualidad.

Ganancia de Capital



Artículo 8° - Gastos deducibles. Son deducibles de la renta bruta:

(…)

En todos los casos, cuando el contribuyente enajene bienes

tangibles, sujetos a depreciación, por cualquier título, y por un valor

diferente del que les corresponde a la fecha de la transacción, de

acuerdo con la amortización autorizada, tal diferencia se incluirá

como ingreso gravable o pérdida deducible, según corresponda, en

el período en el que se realice la operación.”

Queda claro, que cuando se trate de bienes que el contribuyente

enajene y estén sujetos a depreciación, deberá aplicárseles lo

preceptuado por este inciso f) del artículo 8 de LISR, en el sentido de

que producto de su venta, se deberán registrar como ingresos

gravados o pérdida deducible, según corresponda, en el período

fiscal en el que se realice la operación por parte del contribuyente.

Ganancia de Capital Gravable

Ingresos no

Gravables



Ingresos no gravables

Se excluirán de la renta bruta

Aportes de capital

Utilidades y dividendos

Rentas provenientes de contratos, convenios o negociaciones

sobre bienes o capitales localizados en el exterior

Premios de loterías nacionales

Donaciones

Ganancias de Capital

Herencias, Legados.

Artículo 6 de la Ley del Impuesto sobre la renta





La relación RN/RB se utilizará como valor referencial para

seleccionar a los contribuyentes, incluidos en determinadas

Actividades Económicas, cuyas declaraciones presenten valores

inferiores a los determinados por la AT.

La relación RN/RB fue determinada por la AT tomando los

importes declarados por parte de contribuyentes objeto de

actuaciones fiscalizadoras (+ - 1%), adicionando las omisiones de

ingresos y eliminando las deducciones improcedentes.

Relación Renta Bruta / Renta Neta

Gastos deducibles y

no deducibles



Definición de Gasto(Glosario NIIF)

Son las reducciones en los beneficios económicos, producidos a lo largo del

periodo contable, en forma de salidas o disminuciones del valor de los

activos, o bien de nacimiento o aumento de los pasivos, que dan como

resultado disminuciones en el patrimonio.



ARTICULO 7º.-

Renta Neta.

La renta neta es el resultado de deducir de la renta bruta los costos y

gastos útiles, necesarios y pertinentes para producir la utilidad o

beneficio, y las otras erogaciones expresamente autorizadas por esta

ley, debidamente respaldadas por comprobantes y registradas en la

contabilidad.

ARTICULO 8º.-

La Administración Tributaria aceptará todas las deducciones

consideradas en este artículo, excepto la del inciso q) siempre que,

en

conjunto, se cumpla con los siguientes requisitos:

1.- Que sean gastos necesarios para obtener ingresos, actuales o

potenciales, gravados por esta Ley.

2.- Que se haya cumplido con la obligación de retener y pagar el

impuesto fijado en otras disposiciones de esta Ley.

3.- Que los comprobantes de respaldo estén debidamente

autorizados

por la Administración Tributaria.

Gastos

deducibles




Articulo 7.

Cuando los costos, gastos o erogaciones autorizados

se efectúen para producir indistintamente rentas

gravadas o exentas, se deberá deducir solamente la

proporción que corresponda a las rentas gravadas

Gastos no

deducibles




Valoración de un gasto

1• ¿Pertenece al periodo fiscal?

2• ¿Es útil y necesario?

3• ¿Produce rentas gravables actuales o potenciales?

4• ¿Esta relacionado al giro habitual?

5• ¿Se ha sometido y se han pagado las retenciones correspondientes?

6• ¿Se documentó de manera fehaciente?



Interpretación Artículo 7 LISR

Este articulo indica que: Cuando un gasto genera indistintamente rentas gravadas y no sujetas se debe

deducir únicamente la proporción correspondiente a la rentas gravadas.

Al efectuar una interpretación extensiva del artículo 7 de LISR, se revela la existencia de varias

tipologías de gasto, como lo son:

a. Gastos deducibles: corresponden a erogaciones que cumplen con todos los requisitos

establecidos por Ley para ser deducidos de la renta bruta.

b. Gastos parcialmente deducibles (Mixtos): son aquellos gastos que coadyuvan en la

generación de rentas tanto gravables como no sujetas y exentas, cuya vinculación es de

difícil identificación.

c. Gastos NO deducibles: son gastos que no cumplen al menos con uno de los requisitos

establecidos por Ley para ser deducidos de la renta bruta.



Requisitos para la deducción de los gastos

En general los gastos serán deducibles si cumplen con las

siguientes condiciones:

Que sean útiles y necesarios para generar rentas gravables

Que se haya efectuado la retención y pago del impuesto

Que estén respaldados por comprobantes autorizados

Artículo 8 de la Ley del Impuesto sobre la renta





El valor de las mejoras permanentes, hechas a los activos y

construcciones y, en general, de todas aquellas erogaciones

capitalizables, incluidas las inversiones.

Los impuestos sobre la renta, y sobre las ventas, el impuesto

selectivo de consumo y los impuestos específicos de

consumo.

Los recargos, multas e intereses pagados sobre cualquier

tributo o por facilidades de pago concedidas sobre deudas

tributarias.

Gastos no

Deducibles

Articulo 9




Los costos o gastos que no hayan tenido su origen en

el negocio, actividad u operación que dé lugar a rentas

gravadas

Así como las erogaciones similares vinculadas con

rentas gravadas o que no se refieran al período fiscal

que se que no estén respaldadas por la documentación

correspondiente .

Gastos no Deducibles



Las remuneraciones no sometidas al régimen de cotización

de la Caja Costarricense de Seguro Social

Los obsequios y regalías o donaciones hechas a los socios o

a parientes consanguíneos o afines

Cualquier otra erogación que no esté vinculada con la

obtención de rentas gravables.

Gastos no

deducibles




Elaboración de la Conciliación Fiscal



¿Qué es una conciliación fiscal?

Es la reexpresión del resultado del periodo corriente, por medio

de la aplicación de ajustes de carácter fiscal al resultado

financiero, cuyo fin es obtener la base imponible para la

determinación del Impuesto sobre la Renta del periodo corriente.



Procedimiento de Elaboración de la Conciliación Fiscal.

1. Registro de operaciones cuya base contable sean las Normas Internacionales

de Información Financiera.

2. Identificación de partidas en el Balance General y el Estado de Resultados, que

puedan generar Impuesto de Renta Diferido acorde con NIC 12.

3. Obtener el estado de resultados integral del periodo corriente que muestre la

utilidad financiera – contable.

4. Identificación de ingresos gravables, no sujetos y exentos del Impuesto Sobre

la Renta. Identificación de gastos deducible y no deducibles.

5. Identificación de escudos fiscales e incentivos permitidos por Ley.



Procedimiento de Elaboración de la Conciliación Fiscal

5. Aplicación de ajustes conciliatorios producto de la aplicación NIC 12.

6. Determinación de la tasa de Impuesto Sobre la Renta aplicable.

7. Calculo de Impuesto Sobre la Renta del Periodo por pagar.

8. Identificación y aplicación de pagos parciales, compensaciones y otros

créditos fiscales.

9. Documentación suficiente que soporte la declaración de Impuesto Sobre la

Renta.

10. Notas explicativas del origen de los partidas conciliatorias involucradas en la

determinación del Impuesto.



Registros Contables



El artículo 53 del Reglamento de la Ley del Impuesto

sobre la Renta, así como los artículos 251 y siguientes

del Código de Comercio.

Los contribuyentes, deben llevar, para el adecuado

control de sus operaciones registros contables, a

saber:

Diario, Mayor, Inventarios y Balances,

En medios que permitan conocer, de forma fácil, clara y

precisa, sus operaciones comerciales y su situación

económica.

Sin que estos deban ser legalizados por entidad

alguna. Se entenderá igualmente la utilización de

sistemas informáticos de llevanza de la contabilidad.

Llevar registros contables



Además, las sociedades anónimas

deben llevar libros de actas, a saber:

Consejo de Administración, Asambleas

de Socios y Registro de Socios cuya

legalización estará a cargo del Registro

Nacional, estos dos últimos libros

también deberán ser llevados por las

sociedades de responsabilidad limitada

Libros

legales


Diferencial

Cambiario



Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera

Se obliga a la entidad a convertir sus resultados y situación financiera, de la

moneda funcional a la moneda o monedas de presentación, utilizando el método

requerido para convertir el negocio en el extranjero al incluirlo en los estados

financieros de la entidad.

Según este método, los activos y pasivos se convierten a la tasa de cambio de

cierre

Mientras que los ingresos y gastos se convierten a las tasas de cambio de las

fechas de las transacciones correspondientes.

Diferencial Cambiario producto de la conversión de un pasivo en

dólares a colones del cierre del período fiscal

Norma Internacional de

Contabilidad 21



RESUELVE

Artículo 1. Que conforme a la normativa citada, y en cumplimiento de las

obligaciones tributarias del sujeto pasivo, las transacciones que éste realice en

moneda extranjera, para efectos de los registros contables y presentación de los

estados financieros, debe efectuar la conversión a moneda nacional, aplicando el

tipo de cambio de referencia fijado por el Banco Central de Costa Rica.

De igual forma, se aplicará este tipo de cambio de referencia, a las operaciones

pendientes al cierre de cada período fiscal.

Resol DGT. 26-06 del 10 de

Nov. 2006, publicada en la

Gaceta No 219 del 15 de

noviembre del 2006

Diferencial cambiario producto de la conversión de un pasivo



Todos los contribuyentes afectos a los tributos establecidos en esta ley.

Que realicen operaciones o reciban ingresos en monedas extranjeras que

incidan en la determinación de su renta líquida gravable

Deberán efectuar la conversión de esas monedas a moneda nacional utilizando

el tipo de cambio "interbancario" establecido por el Banco Central de Costa Rica.

Que prevalezca en el momento en que se realice la operación o se perciba el

ingreso.

Todas las operaciones pendientes o los ingresos no recibidos al 30 de setiembre

de cada ejercicio fiscal, se valuarán al tipo de cambio fijado por el Banco Central

de Costa Rica a esa fecha.

Ley del Impuesto sobre la

Renta

Articulo 81




Renta bruta.

Está constituida por el total de ingresos o beneficios, en dinero o en especie,

continuos o eventuales, percibidos o devengados durante el período del

impuesto

y provenientes de cualquier fuente costarricense de las actividades a que se

refiere el párrafo cuarto del artículo 1º de la ley.

También está constituida por las diferencias cambiarias originadas en

activos en moneda extranjera, relacionadas con operaciones del giro

habitual de los contribuyentes

Reglamento de la Ley del


Articulo 8




Resulta innegable que sea el Reglamento a la Ley es el que introduce el tema de

habitualidad como elemento determinante de la sujeción a impuesto de las ganancias

Cambiarias.

Esto significaría aceptar que el hecho generador de una obligación Tributaria puede

ser creado por vía reglamento.

Es la simple expresión del valor del capital en distintas unidades monetarias que

están exentas, siguiendo el concepto del predominio de la Ley sobre la norma

reglamentaria

El sistema de imposición sobre la renta en Costa Rica descansa en el sistema de

“renta producto” y no sobre el sistema de renta ingreso.

Criterio sobre este Diferencial Cambiario



En conclusión:

Este ingreso por diferencial cambiario no es renta producto.

Considerar el Ingreso por Diferencial Cambiario como una Partida No Gravable

es una decisión que eventualmente podrá ser cuestionada por la AT y que habrá

que interponer las justificaciones de derecho respectivas ante las instancias

legales siguientes.

Criterio sobre este Diferencial Cambiario

Depreciaciones



N° 17-02.- del 20 de marzo del dos mil dos: Depreciación Especial Acelerada sin

solicitud a DGT

Se autoriza a todos los contribuyentes o declarantes cuyas actividades requieran

constante modernización tecnológica, mayor capacidad instalada de

producción y procesos de reconversión productiva, para que sin que medie

solicitud ante la Administración Tributaria, puedan utilizar métodos de

depreciación acelerada, siempre que cumplan con los requisitos establecidos.

Artículo 2°- Método de depreciación acelerada autorizado

El método que se autoriza en la presente resolución es un método intensivo de la

suma de los dígitos, aplicando un factor de aceleración de un 50 % sobre la vida

útil establecida para los activos enlistados en el Anexo 2 del RLISR.

Depreciación especial acelerada



Casos especiales

Software: 3 años por línea recta, DGT puede autorizar una depreciación menor

si se desactualiza (DGT 614-2001)

Mejoras en bienes arrendados: se deprecia en el mismo plazo del contrato o a

3 años (DGT 229-99)

Intangibles: NIIF 38 permite la amortización de intangibles en el plazo de su

vida útil. El art. 9 f) LISR enumera los intangibles que no pueden amortizarse.

DGT 205-03, se puede amortizar intangible siempre y cuanto no se trate de

los contemplados en el art. 9 f).




Retiro de activos.

Cuando se tenga que retirar un activo depreciable por desuso o obsolescencia,

se debe solicitar a AT se autorice depreciar su valor en libros a la fecha en que

ocurre el retiro del bien y se puede pasar el gasto de lo que restaba de su vida

útil . (2.7 Anexo 1 RLISR)




Se podrán considerar como gastos los activos cuyo costo unitario no supere el 25%

de un salario base (¢ 99.850).

La DGT podrá autorizar casos, previa solicitud del contribuyente, para pasar como

gastos activos que superen el 25% de un salario base.

Salario Base 2017 ¢ 426.200

Activos Depreciables como gasto

Derecho Tributario

Sancionador



Artículo 150 CNPT

Tratándose de la infracciones previstas en el artículo 81 del

Código, los plazos para oponerse ante el órgano ..que

emitió el acto y presentar el recurso de apelación para ante

el TFA serán los mismos establecidos en los artículos 145 y

146 de este Código

Inicio de causa

Procedimiento Sancionador

Aplicación del artículo 81

por Actuaciones

Fiscalizadoras



Ilícitos tributarios

Derecho Tributario

Sancionador

Infracciones administrativas

Artículo Infracción

78 Omisión de la declaración de inscripción, modificación o desinscripción

79 Omisión de la presentación de las declaraciones tributarias

80 Morosidad en el pago del tributo determinado por la Administración Tributaria determinado por la AT

80 bis Morosidad en el pago del tributo determinado por el SP

81Infracciones materiales por omisión, inexactitud, o por solicitud improcedente de compensación o devolución, o por obtención

de devoluciones improcedentes

81 bis Responsabilidad de terceros

82 Resistencia a las actuaciones administrativas de control

83 Incumplimiento en el suministro de información

84 Incumplimiento del deber de llevar registros contables y financieros

84 bisIncumplimiento al deber de suministrar información sobre transparencia y beneficiarios finales de las personas jurídicas y otras

estructuras jurídicas

85 No emisión de facturas

86 Infracciones que dan lugar al cierre de negocios

87 Destrucción o alteración de sellos

Delitos

Artículo Delito

92 Fraude a la Hacienda Pública

93 bis Falta al deber de probidad

94 Acceso desautorizado a la información

95 Manejo indebido de sistemas de información

96 Facilitación del código y la clave de acceso

97 Préstamo de código y clave de acceso

98 Responsabilidad penal del funcionario público por acción u omisión dolosa

98 bis Responsabilidad penal del funcionario público por acción u omisión culposa



“El contribuyente podrá autodeterminar la multa correspondiente.

En este caso, utilizando los medios que defina la Administración

Tributaria, podrá fijar el importe que corresponde de acuerdo con

la sanción de que se trate y, una vez realizada la autoliquidación,

podrá pagar el monto determinado (…)”

Autoliquidación de sanciones (76):

Sanciones



Infracciones y sanciones administrativas (70-88)

Elemento subjetivo

“Las infracciones administrativas son sancionables, incluso a título de

mera negligencia en la atención del deber de cuidado que ha de

observarse en el cumplimiento de las obligaciones y deberes

tributarios.” (71 CNPT)

Infracciones y Sanciones

Administrativas



Prescripción

Plazo de prescripción. El derecho de aplicar sanciones prescribe en el

plazo de 4 años, contado a partir del día siguiente a la fecha en que se

cometió la infracción.

Interrupción por notificación de supuestas infracciones (supone que una

vez producida, el cómputo debe reiniciarse de nuevo íntegramente)

Suspensión por presentación denuncia penal hasta que se termine el

proceso Se entenderá no producida la suspensión del curso de la prescripción, si

la acusación formal ante el juez competente no se presenta por parte del Ministerio

Público en el plazo máximo de cinco años, contado a partir del 1° de enero del año

siguiente a aquel en que se presentó la denuncia.

Art. 74 CNPT

Derecho Tributario

Sancionador



Infracciones de deberes formales

Elemento objetivo:

Omitir la declaración de inscripción, desinscripción o modificación de

información relevante sobre el representante legal o su domicilio

fiscal, en los plazos establecidos en los respectivos reglamentos o

leyes de los diferentes impuestos

Penalidad:

50% de Salario base por mes o fracción; máximo 3 Salario base

Artículo 78: Omisión de la declaración de inscripción, modificación

o desinscripción

Infracciones de deberes

formales




Artículo 79: Omisión de la presentación de las declaraciones

tributarias

Elemento objetivo:

Omitir la presentación de las declaraciones de autoliquidación de

obligaciones tributarias dentro del plazo legal establecido...”

Penalidad:

50% de Salario base ( Salario base ¢ 426.200 X 50%= 213.100)


formales



Morosidad en el pago del tributo (Artículos 80 y 80 bis CNPT)

Elemento objetivo:

Pagar los tributos determinados por la AT según los artículos

144 a 147 CNPT, después del plazo de 15 días fijado en el 40 CNPT

(80 CNPT)

Pagar los tributos autoliquidados, después del plazo fijado

legalmente (80 bis CNPT)

Pagar los tributos determinados por la AT (*), después del

plazo fijado legalmente (80 bis CNPT)

____________

(*) Ejemplo: Impuesto a la propiedad de vehículos


materiales

Infracciones de deberes materiales



Penalidad:

1% por mes o fracción (máximo 20%)

Desde fecha en que debió pagarse hasta fecha de pago efectivo

Se calcula sobre suma en descubierto

No se aplica cuando se concedan aplazamientos o fraccionamientos del 38

CNPT

“(…) no aplica sanción alguna por mora en la cancelación de pagos

parciales(…)

Lo anterior por cuanto dicha morosidad no se tipifica en la disposición de los

artículos 80 y 80 bis (…)”. Directriz DR-21-2002 del 17 de diciembre del 2002

de la División de Recaudación de la DGT

Morosidad en el pago del tributo (Artículos 80 y 80 bis CNPT)


materiales




Articulo 81: Infracciones materiales por omisión, inexactitud, o por

solicitud improcedente de compensación o devolución, o

por obtención de devoluciones improcedentes.

Constituyen infracciones tributarias:

a) Omitir la presentación de declaraciones de autoliquidaciones.

b) Presentar declaraciones de autoliquidaciones inexactas

c) Solicitar la compensación o la devolución de tributos que no

proceden.

d) Obtener indebidamente devoluciones derivadas de la normativa de

cada tributo.


materiales




a) Omitir la presentación de declaraciones de autoliquidaciones.

Esta infracción se configura cuando los sujetos pasivos dejen de ingresar

dentro de los plazos legalmente establecidos, las cuotas tributarias que

correspondan , por medio de la omisión de las declaraciones de

autoliquidaciones a que estén obligados.

b) Presentar declaraciones de autoliquidaciones inexactas

Dejar de ingresar los impuestos que correspondan, dentro de los

plazos legalmente establecidos, mediante la presentación de

declaraciones inexactas (datos falsos, inexactos o incompletos de los

cuales se derive un menor impuesto o un saldo menor a pagar o un

mayor saldo a favor )


materiales


Artículo 81:



c) Solicitar la compensación o la devolución de tributos que no

proceden.

Esta infracción se configura cuando el sujeto pasivo haya solicitado la

compensación o la devolución de tributos sobre sumas inexistentes o por

cuantías superiores a las que correspondan.

La base de la sanción estará constituida por la diferencia entre la cuantía

solicitada y la procedente.

d) Obtener indebidamente devoluciones derivadas de la normativa

de cada tributo.

Esta infracción se configura cuando el sujeto pasivo haya obtenido

indebidamente la devolución de tributos sobre sumas inexistentes o por

cuantías superiores a las que correspondan. En este caso, la base de la

sanción será la cantidad devuelta indebidamente.


materiales

Artículo 81:




Las infracciones materiales descritas en los subincisos a), b), c) y d) del

inciso 1 de este artículo serán sancionadas con una multa pecuniaria del

cincuenta por ciento (50%) sobre la base de la sanción que corresponda.

Para todas las infracciones anteriores que pudieran calificarse como

graves o muy graves, siempre que la base de la sanción sea igual o

inferior al equivalente de 500 salarios base, se aplicarán las sanciones

que para cada caso se establecen


materiales


Artículo 81: Sanciones aplicables



Se calificarán como graves aquellas infracciones que se hayan cometido

mediante la ocultación de datos a la Administración Tributaria, siempre y

cuando el monto de la deuda producto de la ocultación sea superior al

diez por ciento (10%) de la base de la sanción.

Se entenderá que existe ocultación de datos cuando:

i. No se presenten declaraciones.

ii. Se presenten declaraciones en las que se incluyan hechos u

operaciones inexistentes o con importes falsos, o en las que se

omitan total o parcialmente operaciones, ingresos, rentas,

productos, bienes o cualquier otro dato que incida en la

determinación de la deuda tributaria.

En aquellos casos en que la infracción sea calificada como grave, se

impondrá una sanción del cien por ciento (100%) sobre la totalidad de la

base de la sanción que corresponda.


materiales





Se calificarán como muy graves aquellas infracciones en las que se

hayan utilizado medios fraudulentos, entendiéndose por tales:

i. Las anomalías sustanciales en la contabilidad y en los libros o los

registros establecidos por la normativa tributaria.

Se consideran anomalías sustanciales:

el incumplimiento absoluto de la obligación de llevar la contabilidad

o los libros o los registros establecidos por la normativa tributaria;

el llevar contabilidades distintas que, referidas a una misma

actividad y ejercicio económico, no permitan conocer la verdadera

situación de la empresa;


materiales






materialesArtículo 81: Sanciones aplicables


el llevar de forma incorrecta los libros de contabilidad o los

libros o registros establecidos por la normativa tributaria,

mediante la falsedad de asientos, registros o importes, o la

contabilización en cuentas incorrectas de forma que se altere

su consideración fiscal.

La aplicación de esta última circunstancia requerirá que la incidencia de

llevar incorrectamente los libros o los registros represente un porcentaje

superior al cincuenta por ciento (50%) de la base de la sanción.




materiales



ii El empleo de facturas, justificantes u otros documentos falsos o

falseados, siempre que la incidencia de los documentos o soportes

falsos o falseados represente un porcentaje superior al diez por

ciento (10%) de la base de la sanción.

iii La utilización de personas o entidades interpuestas cuando el

sujeto infractor, con la finalidad de ocultar su identidad, haya hecho

figurar a nombre de un tercero, con o sin su consentimiento, la

titularidad de los bienes o derechos, la obtención de las rentas o las

ganancias patrimoniales o la realización de las operaciones con

trascendencia tributaria de las que se deriva la obligación tributaria,

cuyo incumplimiento constituye la infracción que se sanciona.



Cuando la infracción sea calificada como muy grave, se impondrá una

sanción del ciento cincuenta por ciento (150%) sobre la totalidad de la

base de la sanción que corresponda.


materiales Artículo 81: Sanciones aplicables




Para establecer las cuantías equivalentes a los quinientos salarios base a que se

hace referencia en este artículo, debe entenderse que:

a) El monto omitido no incluirá los intereses, ni los recargos automáticos, ni las

multas o los recargos de carácter sancionador.

b) Para determinar el monto mencionado cuando se trate de tributos cuyo período

es anual, se considerará la cuota que corresponda a ese período y para los

impuestos cuyos períodos sean inferiores a doce meses, se considerarán los

montos omitidos durante los doce meses que comprenda el período del impuesto

sobre la renta del sujeto fiscalizado.

Infracciones

de deberes

materiales





Artículo 82: Resistencia a las actuaciones administrativas de control

Elemento objetivo:

Constituye infracción tributaria la resistencia a las actuaciones de control

del cumplimiento de deberes materiales y formales debidamente

notificadas a un determinado sujeto pasivo.

Se entiende producida esta circunstancia, cuando se incurra en

cualquiera de las siguientes conductas:

a) No facilitar el examen de documentos, informes, antecedentes,

libros, registros, ficheros, facturas, justificantes y asientos de

contabilidad principal o auxiliar, programas y archivos informáticos,

sistemas operativos y de control, y cualquier otro dato con

trascendencia tributaria.

b) No atender algún requerimiento debidamente notificado.


formales





c) La incomparecencia, salvo causa justificada, en el lugar y el

tiempo que se haya señalado.

d) Negar o impedir indebidamente la entrada o permanencia en

fincas, locales o establecimientos a los funcionarios actuantes o

el reconocimiento de locales, máquinas, instalaciones y

explotaciones, relacionados con las obligaciones tributarias.

Sanciones

a) Multa pecuniaria 2 SB, si no se comparece o no se facilita la

actuación administrativa o la información requerida en el plazo

concedido.

b) Multa pecuniaria 5 SB, si no se comparece o no se facilita la

actuación administrativa o la información exigida, en el plazo

concedido en el SEGUNDO REQUERIMIENTO NOTIFICADO

al efecto


formales





Sanciones

a) Multa pecuniaria proporcional del 2% de la cifra de los ingresos

brutos del sujeto infractor, en el período del impuesto sobre las

utilidades, anterior a aquel en que se produjo la infracción, con un

mínimo de 3 SB y un máximo de 100 SB, cuando corresponda a los

incisos a, b, c, d. Si el obligado cumple dentro de los tres días tendrá

una reducción del 50% de la sanción


formales




Artículo 83: Incumplimiento en suministro de información

Elemento objetivo

a) No suministrar información dentro del plazo determinado por ley, el

reglamento o la Administración Tributaria

Sanción

I. Multa pecuniaria proporcional del 2% de la cifra de ingresos brutos

del sujeto infractor, en el período del impuesto sobre las utilidades,

anterior a aquel en que se produjo la infracción. Con un mínimo

de tres salarios base y un máximo de 100 salarios base

II. Si suministra la información dentro de los tres días siguientes al

vencimiento del plazo la multa se reducirá al 75%.

III. Errores en la información suministrada, la sanción será de 1% del SB

por cada registro incorrecto, entendido como registro la información

de trascendencia tributaria sobre una persona física o jurídica u otras

entidades sin personalidad jurídica.

IV. No se especifica sanción cuando la informativa se presenta tarde


formales




Artículo 84: Incumplimiento del deber de llevar registros contables y

financieros.

Elemento objetivo:

(…) quienes no lleven los registros contables y financieros al día,

según lo dispuesto en las normas tributarias y en el Código de

Comercio(…)

Penalidad

1 Salario base (¢ 426.200 en el 2017)


formales




Artículo 84 bis: Incumplimiento del deber de llevar el registro de

accionistas.

Elemento objetivo:

(…) las personas jurídicas que no tengan al día el registro establecido

en el artículo 137 del Código de Comercio.(…)

Penalidad

1 Salario base (¢ 426.200 en el 2017)


formales




Artículo 85: No emisión de facturas

Elemento objetivo:

No emitir facturas ni comprobantes, debidamente autorizados por la

AT

No entregarlos al cliente (habiéndolos emitido) en el acto de compra,

venta o prestación del servicio”

Penalidad:

2 Salario base ¢ 852.200 (¢ 426.200 en el 2017)


formales





Artículo 86: Infracciones que dan lugar al cierre de negocios

Elemento objetivo:

“(…) los sujetos pasivos o declarantes que reincidan en no emitir facturas

ni comprobantes debidamente autorizados por la Administración Tributaria

o en no entregárselos al cliente en el acto de compra, venta o prestación

del servicio(…) Se considerará que se configura la reincidencia cuando se

incurra, por segunda vez, en una de las causales (…) También se aplicará

la sanción de cierre(…) de los sujetos pasivos que, previamente

requeridos por la Administración Tributaria para que presenten las

declaraciones que hayan omitido, o ingresen las sumas que hayan

retenido, percibido o cobrado….

Penalidad:

Cierre por 5 días naturales “(…) de todos los establecimientos de

comercio, industria, oficina o sitio donde se ejerza la actividad o el oficio

(…)”


formales




(Reincidencia en no emisión o entrega de facturas)

Elemento objetivo:

Reincidir en no emitir facturas ni comprobantes, debidamente

autorizados por la AT;

Reincidir en no entregarlos al cliente en el acto de compra, venta o

prestación del servicio”

Penalidad Cierre 5 días naturales (solo del local donde se cometió

infracción)

Reincidencia: Incurrir, por segunda vez, en una de las causales

anotadas, dentro del plazo de prescripción. Cierre se aplica cuando

exista resolución firme de la AT o del TFA que ordena la sanción por 85

CNPT, y resolución firme de la segunda. “(...) pero sí podrán iniciarse

los procedimientos por la segunda infracción, aun cuando no haya

concluido el de la primera.”


formales





(morosidad “persistente” )

Elemento objetivo:

“… los sujetos pasivos que, previamente requeridos por la Administración

Tributaria para que (…) ingresen las sumas que hayan retenido, percibido

o cobrado; en este último caso, cuando se trate de los contribuyentes del

impuesto general sobre las ventas y del impuesto selectivo de consumo,

que no lo hagan dentro del plazo concedido al efecto.”

Penalidad :

Cierre por 5 días naturales


materiales




Artículo 87: Destrucción o alteración de sellos.

Elemento objetivo:

La ruptura, la destrucción o la alteración de los sellos colocados con

motivo del cierre de negocios, provocadas o instigadas por el propio

contribuyente, sus representantes, los administradores, los socios o su

personal.

Penalidad:

2 Salario base ¢ 852.200 (¢ 426.200 en el 2017)


formales





Deber material

Obligación de ingresar tanto la cuota principal como otras pecuniarias,

distintas de las sanciones.

Las infracciones a los deberes materiales causan perjuicio económico a

la Hacienda Pública


materiales



Reducción de

Sanciones

Reducción de sanciones (Artículo 88)

Se conceden a:

Artículo Infracción

78 Omisión declaración inscripción, desinscripción, etc.

79 Omisión declaraciones tributarias

81 Infracciones materiales por omisión, inexactitud, o

por solicitud improcedente de compensación o

devolución, o por obtención de devoluciones

improcedentes.

83 Incumplimiento suministro información



Reducción de

Sanciones

Rebaja Conducta

(a) 75% Reparación espontánea, sin que medie ninguna

actuación de la AT para obtenerla

(b) 50% Reparación después de actuación de la AT (*) pero

antes de traslado de cargos

(c) 25% Reparación después del traslado de cargos (aceptar

hechos planteados dentro del plazo de impugnación)

(*) Acción notificada tendente a comprobar cumplimiento

Reducción de sanciones (Artículo 88)



FISCALIZACION

CONCEPTO

“ … conjunto de actuaciones encaminadas a

comprobar lo declarado por el contribuyente,

investigar lo no declarado,

y practicar las liquidaciones oportunas”.

José Miguel Peña Garbín. Todo Sobre la Inspección de Hacienda.

Editorial Praxis. Barcelona. 1995.



Obtener y analizar información sobre actividades gravadas

Identificar áreas de riesgo (probabilidad de actos ilegales)

Obtener evidencias suficientes y legalmente aceptables

Calificar jurídicamente los hechos descubiertos

Liquidar las cuotas tributarias omitidas

Proponer la regularización que proceda

Iniciar expediente sancionador

FISCALIZACION

Actividades

Ley de Justicia Tributaria, N° 7535 de 1 de agosto 1995

Artículo 32: “Se autoriza a la Administración Tributaria para

contratar contadores públicos autorizados, de conformidad con los

procedimientos establecidos en la Ley de Contratación

Administrativa, para que realicen auditorías fiscales.”



FISCALIZACION

FACULTADES

1. Examinar veracidad declaraciones / Determinar de oficio (103b - 124)

2. Requerir libros, registros contables, información terceros (104-105-106)

3. Citar a sujetos pasivos y terceros (112)

4. Inspección locales, allanamiento, secuestro (113-114)

5. Acceder cuentas bancarias, inspección de locales.

6. Incoar expedientes sancionadores / Denuncia penal

(Código de Normas y Procedimientos Tributarios, 132 RPT)



1.0

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Renta disponible



Renta Disponible

Según el TFA los ingresos no sujetos forman parte de la Renta Disponible.

El contribuyente producto de la ventas de acciones realizó la distribución de

Renta Disponible a la Socia la suma de ¢ 716.776.492,54, el cual no realizó

la retención del 15 % ya que el contribuyente consideró:

1. Son Ingresos no Gravables

2. Se consideró como una ganancia de capital, proveniente de la venta no

habitual.

3. Además se consideró renta no sujeta según el articulo 6 de la LIR



Renta Disponible

Criterio de la Administración Tributaria

Es una actividad habitual es del giro operacional de la empresa,

segun datos del SIIT la contribuyente esta registra como actividad

principal “ Otros tipos de intermediación financiera”, el hecho de que

existan operaciones aisladas no significa que no se de la

habitualidad

El origen de los ingresos no gravables declarados, son producto de

la venta de inversiones permanentes en acciones.

Lo que se analizó fue la Renta Disponible por el registro de una

ganancia por venta de acciones. Por lo cual se omitió efectuar la

retención y pagar el impuesto.



Renta Disponible

Criterio del Tribunal Fiscal Administrativo

Sobre este particular, es consideración de este Tribunal que no

lleva razón la contribuyente.

La interpretación que se le pretende dar al artículo 16 de la Ley del

Impuesto Sobre la Renta (ISR) no es del todo afortunada, puesto

que es un principio general de la aplicación e interpretación

normativa no proceder a realizar distinciones donde la propia ley

no las hace.



Renta Disponible

Se puede observar, que del artículo 16 de cita, la renta

disponible no es otra que aquel capital que tiene a

disposición la sociedad una vez que ha pagado sus

impuestos correspondientes, más los otros distintos

ingresos que por su hecho generador no estén sujetos a

ninguna obligación tributaria.



Renta Disponible

No se expresa en la norma de análisis, ni en otra norma,

que las ganancias de capital obtenidas según el artículo 6

de la Ley del ISR, no sean parte de la renta disponible de

una sociedad, porque tal y como ya se explica en líneas

supra, dichos capitales que se encuentran excluidos de la

renta bruta, pasan a formar inmediatamente al final del

periodo, del capital denominado renta disponible de la

sociedad.



Renta Disponible

Asimismo, cuando se estudia el artículo 18 mencionado,

se tiene sin confusión alguna que su objetivo es el gravar

la distribución de utilidades de las sociedades hacia sus

socios, sin que la norma genere distinción del origen o

razón de los ingresos que generaron tales utilidades para

la sociedad distribuyente.



Renta Disponible

Por lo tanto procede la retención establecida

en el artículo 18 de la Ley y el Reglamento del

ISR, ya que la distribución no se encuentra

excluida o exenta del impuesto

correspondiente, sin importar el origen del

ingreso.

Gracias

Tema: 1.-Ingresos gravables y no gravables. · de Contabilidad aprobadas y adoptadas por el Colegio...

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