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Tema 1

L A E M P R E S A

1. DEFINICION

Existen diversas definiciones de una empresa entre las que tenemos:

- La empresa es el organismo o ente social, en el que bajo la dirección de un empresario son combinados los diversos factores de producción, con miras a la obtención de un producto o la prestación de un servicio.

- La empresa es toda la organización de propiedad pública o privada, cuyo objetivo principal es fabricar o distribuir bienes y servicios a la colectividad o a una parte de ella mediante el apoyo de las mismas.

- Es una entidad individual o colectiva, legalmente organizada cuyo objeto es producir bienes y prestar servicios.

- Una empresa debe entenderse como un sistema social abierto, que es más eficaz cuando puede adaptarse mejor a su medio ambiente.

- Empresa es un sistema Social que adopta una estructura determinada por su interacción dinámica con los sistemas que forman su medio ambiente:

- Clientes- Proveedores- Competidores- Gobierno

2. ELEMENTOS QUE COMPONEN UNA EMPRESA

La empresa esta formada, esencialmente por tres clases de elementos:

══════════════════════════════════════════════════════════════ ELABORADO PARA USO EXCLUSIVO DE UNIV.SALESIANA

LIC. VIERCA MEJIA MEDINA

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2.1 BIENES MATERIALES

Edificios, instalaciones, maquinarias, equipo, instrumentos y herramientas, materias primas, todo lo necesario para la producción, productos en proceso, productos terminados, el dinero en efectivo y sobre todo el capital, constituido por valores, acciones y obligaciones.

2.2 COMPONENTE HUMANO

Hombres: Son el elemento eminentemente activo en la empresa y desde luego, el de máxima dignidad; dentro de este grupo tenemos:

- Obreros: Se clasifican en calificados y no calificados

- Empleados: Aquellos cuyo trabajo es de categoría más intelectual y de servicio, los cuales pueden también ser calificados o no calificados.

- Supervisores: Su misión fundamental es vigilar el cumplimiento exacto de los planes y órdenes señalados; su característica es el predominio o igualdad de las funciones técnicas sobre las administrativas.

- Técnicos: Personas que con base en un conjunto de reglas o principios, buscan crear nuevos diseños de productos, sistemas administrativos, métodos, controles, etc.

- Altos ejecutivos: Son aquellos de quienes predomina la función administrativa sobre la técnica.

- Directores o Gerentes: Su función básica es la de fijar los grandes objetivos y políticas, aprobar los planes mas generales y revisar los resultados finales.

2.3 SISTEMAS



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Son las relaciones estables en la que deben coordinarse las diversas cosas, las diversas personas, es decir los bienes inmateriales de la empresa.

- Sistemas de producción: Formulas, marcas, patentes, métodos, etc.

- Sistemas de Ventas: Autoservicio, a domicilio, a crédito, etc.

- Sistemas de finanzas: Combinaciones de capital propio y crédito.

- Sistemas de Organización y Administración: La forma como debe estar estructurada la empresa (Funciones, niveles jerárquicos, grado de centralización o de descentralización), dentro del que se encuentra el sistema de Contabilidad y de Control interno.

3. FACTORES QUE AFECTAN UNA EMPRESA

Los factores pueden ser internos o externos y ambos, que influyen en las actividades de la Empresa.

3.1 FACTORES INTERNOS

Están dados por los resultados que requiere la empresa al interior de la misma.

Recursos Humanos:

Está conformado por el ser humano en la utilización de Mano de Obra, ya sea calificada o no, especializada, técnica o impersonal.

Recursos Financieros:

Es la Capital con que cuenta la Empresa para realizar sus actividades que pueden ser propios o provenientes de créditos, en o para la adquisición de Mano de Obra, Maquinaria e infraestructura y mobiliarios (Máquina de escribir).



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Recursos Logísticos.

Es el que está compuesto por las Materias Primas (Todo lo que entra al proceso productivo que va a formar parte del producto ya sea en parte o en su integridad) e insumos (materia que entra al proceso productivo pero que no va a formar parte del producto), que requiere la empresa para producir bienes y servicios.

Recursos Tecnológicos.

Es la tecnología (medios y procedimientos) que posee la Empresa para producir bienes y servicios, cada vez mejores en cuanto a calidad y otorgando programas computacionales, técnicas, estadísticas, tecnología, maquinaria y equipo (inventos y descubrimientos).

3.2 FACTORES EXTERNOS

Afectan en la marcha de la Empresa

- Factor Económico:

Influencia y dependencia que tiene la Empresa, que se da a través del PIB, ingreso percapita, nivel de desarrollo Económico de la región, distribución del ingreso Económico, disponibilidad de Mano de Obra, nivel de salarios, nivel general de impuestos.

- Factores Tecnológicos:

La Empresa debe mantenerse alerta a la tecnología a aplicarse a sus productos y servicios.

- Factor Social:

El hombre reacciona a las presiones sociales, para prevenirlas en forma correcta, para trabajar ciertas horas y adecuarse a las empresas, las cuales funcionan por las acciones de los individuos que toman decisiones en su nombre.

- Factor Político:



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Ética es la norma de conducta profesional y forma correcta de vivir en la sociedad.

La necesidad de un conjunto de normas de conducta personal aceptadas y practicadas debe ser dada para conocer cuales son los deberes y obligaciones que tiene el individuo de la sociedad.

4. CLASIFICACIÓN DE LAS EMPRESAS

Las empresas se clasifican en:

4.1 POR PROPIEDAD DE CAPITAL

a) Empresas Públicas:

Es una organización dedicada a la producción de bienes o servicios controlados por el Estado o entidades sublocales, su actuar no se guía a principios exclusivamente económicos y su capital es de propiedad del Estado.

- Estado- Sector Público- Gobierno- Poder Ejecutivo

b) Empresas Privadas:

Es una entidad económica de producción cuya propiedad o control de la misma, esta en manos de particulares, por su función social se clasifican en:

Empresas:

- Industriales- Comerciales- De Servicios



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c) Empresas mixtas:

Son organismos que están constituidos por una parte, por el sector privado y/o extranjero y estatal siendo la mayor participación del capital aportado por el estado para desarrollar actividades, estructurales comerciales y de servicio.

Las sociedades de economía mixta, son personas de derecho privado, Están sujetas a las normas que rigen la constitución y el desenvolvimiento de las sociedades anónimas.

4.2 POR TIPO DE PRODUCCIÓN

a)Produccion de Bienes:

Bien es un producto tangible que satisface una necesidad Ej MANACO se caracteriza por la transformación de materia prima e insumos en un producto final.

b) Producción de servicios:

Servicios es un bien intangible que satisface necesidades , prestan servicios Ej ENTEL, COTEL.

4.3 POR SU SISTEMA ADMINISTRATIVO

a) Centralizadas:

Delega poco y se considera para los altos ejecutivos el máximo control y el mayor numero de decisiones es recomendable para las empresas pequeñas autodependientes del gobierno central.

b) Descentralizadas:



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Delega la facultad de decidir, conserva solo los controles necesarios en los altos niveles organizacionales (dependen de los gobiernos departamentales)

c) Autónomas:

Es la capacidad de una Empresa de administrarse a si misma y la capacidad de dictar sus propias normas.

4.4 POR SU FINALIDAD

Por su finalidad se clasifican en:

- Instituciones Lucrativas- Instituciones no Lucrativas- Asociaciones Voluntarias- Agrupaciones Solidarias- Corporaciones diversas

Las asociaciones, son un conjunto de personas que no buscan el lucro, se constituyen por leyes civiles.

4.6 POR SU FORMA JURIDICA

Por su forma jurídica se clasifican en:

a) Unipersonal

Cuyo propietario es una persona natural que tiene libertad de acciones dentro los limites de la legalidad, tienen una economia reducida, la Administración puede ser realizada por el dueño o por terceros.

b) Sociedades

Se entiende por sociedad a un organismo en el que se presenta la ayuda mutua entre dos o mas personas,



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quienes unen sus capitales con el fin de conseguir un lucro o una utilidad, ofrecen a la comunidad algo con que satisfacer sus necesidades, se constituyen por leyes de carácter comercial que según nuestro Código de Comercio son las siguientes:

1) Sociedades Colectivas:

Art 173.-(CARACTERÍSTICAS). En la Sociedad Colectiva todos los socios responden de las obligaciones sociales en forma solidaria e ilimitada.

Art 174.-(DENOMINACIÓN). La denominación debe contener las palabras "Sociedad Colectiva" o su abreviatura.Cuando actúe bajo su razón social, esta se formará con el nombre patronímico de alguno o algunos socios y cuando no figuren los de todos, se le añadirá la palabra "y compañía" o su abreviatura.

Art 175.-(ADMINISTRACIÓN). El contrato señalará el régimen de la Administración. En su efecto, la sociedad será administrada por cualquiera de los socios.Puede designarse uno o más administradores socios o no, cuyas atribuciones y facultades podrán ejercitarse conjunta o separadamente. A falta de estipulaciones precisas, se entenderá que pueden realizar, indistintamente cualquier acto de Administración. Si se ha estipulado que la Administración sea conjunta, sin que uno nada pueda hacer sin el otro u otros, ninguno de ellos puede obrar individualmente; no obstante lo cual respecto a terceros, se aplicara lo dispuesto en el articulo 163

2) SOCIEDAD EN COMANDITA SIMPLE

Art 184.-(CARACTERÍSTICAS). La sociedad en comandita simple esta constituida por uno o más



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socios comanditarios que sólo responden con el capital que se obligan a aportar, y por uno o mas gestores o colectivos que responden por las obligaciones sociales en forma solidaria e ilimitada, hagan o no aportes al capital social.

Art 185.(DENOMINACIÓN). La denominación deberá incluir las palabras "sociedad en comandita simple" o su abreviatura.Cuando actúe bajo una razón social ésta estará formada con los nombres patronímicos de uno o más socios gestores o colectivos, agregándose " Sociedad en Comandita Simple" o sus abreviaturas ("S. en C.S" o "S.C.S."). La omisión de lo dispuesto procedente dará lugar a que se la considere sociedad colectiva.

Art 187.(CAPITAL SOCIAL). El capital de la sociedad en comandita está constituido con solo la parte en dinero o en bienes o ambos de los socios comanditarios, o con los de estos y de los socios colectivos, simultáneamente.

Art 188.-(ADMINISTRACIÓN)La Administración y representación estará a cargo de los socios colectivos o terceros que se designen, aplicándose las normas sobre Administración de las sociedades colectivas.

Los socios comanditarios no pueden inmiscuirse en acto alguno de Administración ni actuar como apoderados de la sociedad. En caso contrario, el socio comanditario infractor responderá como si fuera socio gestor o colectivo con relación a dichos actos.

Tendrá la misma responsabilidad, inclusive de las operaciones en que no hubiera tomado parte, cuando habitualmente intervenga en la Administración de los negocios de la sociedad.

3) SOCIEDAD DE RESPONSABILIDAD LIMITADA



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Art 195.-(CARACTERÍSTICAS) En las sociedades de responsabilidad limitada los socios responden hasta el monto de sus aportes.

El fondo común esta dividido en cuotas de capital que en ningún caso puede representarse por acciones o títulos valores.

Art 196.-(NUMERO DE SOCIOS) La sociedad de responsabilidad limitada no podrá tener más de veinticinco socios.

Art 197.-(DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL). La sociedad de responsabilidad limitada llevará una determinación o razón formada con el nombre de uno o algunos socios. a la denominación o razón social se le agregará "Sociedad de responsabilidad limitada" o su abreviatura "S.R.L" o simplemente la palabra "Limitada" o la abreviatura "Ltda". Por la omisión de este requisito se le considera como sociedad colectiva.

Art 198.-(CAPITAL DE CUOTAS DE IGUAL VALOR).El capital social esta dividido en cuotas de igual valor que serán de cien pesos bolivianos o múltiplos de cien.

Art 199.-(APORTES PAGADOS EN SU TOTALIDAD). En este tipo de sociedades el capital social debe pagarse en su integridad, en el acto de constitución social.Art 200.-(APORTACIONES DE DINERO Y EN ESPECIE). Los aportes en dinero y en especie deben pagarse íntegramente al constituirse la sociedad. El cumplimiento de este requisito constará, expresamente, en la escritura de constitución y en caso contrario los socios serán solidaria e ilimitadamente responsables.

Los aportes consistente en especie deben ser evaluados antes de otorgarse la escritura constitutiva conforme al articulo 158.



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Art 203.-(ADMINISTRACIÓN DE LA SOCIEDAD). La Administración de la sociedad de responsabilidad limitada estará a cargo de uno o mas gerentes o administradores, sean socios o no, designados por tiempo fijo o indeterminado.

Su remoción, revocatoria de poderes y responsabilidades, se sujetan a lo dispuesto en artículos 176,177 y 178.

3) SOCIEDAD ANONIMA

Art. 217.- (CARACTERISTICAS). En la sociedad anónima el capital está representado por acciones. La responsablidad de los socios queda limitada al monto de las acciones que haya suscrito.

Art. 218.- (DENOMINACION). La sociedad anónima llevará una denominación referida al objeto principal de su giro, seguida de las palabras "Sociiedad Anónima" o su abreviatura "S.A."

Art. 219.- (FORMA DE CONSTITUCION) La Sociedad Anónima puede constituirse en acto único por los fundadores o mediante suscripción pública de acciones.

Art. 220.- (REQUISITOS PARA CONSTITUIR POR ACTO UNICO) Para constituir una sociedad anónima por acto único la escritura de constitución debe contener los siguientes requisitos:

1) Que la integren tres accionistas por lo menos.

2) Que el capital social se haya suscrito en su totalidad el cual no puede ser menor al 50% del Capital Autorizada. A los efectos



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de este capítulo Capital Social y Capital Suscrito tienen el mismo significado:

3) Que cada acción suscrita se haya pagado por lo menos un veinticinco por ciento de su valor en el momento de celebrarse el contrato contitutivo, y

4) Que los estatutos de la sociedad sean aprobados por los accionistas.

Art. 221.- (APORTACIONES EN DINERO) Los accionistas fundadores abrirán una cuenta corriente en un banco a nombre de la sociedad en formación y depositarán en ella sus aportes en dinero. Con cargo a esta cuenta pueden realizarse los gastos de constitución de la sociedad, según se establezca en la escritura social.

Art. 222.- (CONSTITUCION POR SUSCRIPCION PUBLICA) Si la constitución de la sociedad anónima fuera por suscripción pública, los promotores deben formular un programa de fundación suscrito por los mismos, que se someterá a la aprobación de la Direccion de Sociedades por Acciones y que debe contener.

1) Nombre, edad, estado civil, nacionalidad, profesión, domicilio de los promotores y el número de su cédula de identidad.

2) Clase y valor de las acciones, monto de las emisiones programadas, condiciones del contrato de suscripción y anticipos de pago a los que se obligan los suscriptores.

3) Número de acciones correspondiente a los promotores.

4) Proyecto de estatutos.

5) Ventajas o beneficios eventuales que los



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promotores proyectan reservarse.

6) Plazo de suscripcion, que no exederá de seis meses computables desde la fecha de aprobación del programa por la Direccion de Sociedades por Acciones.

7) Contrato entre un Banco y los promotores, por lo cual aquel tomará a su cargo la preparación de la documentación correspondiente, la recepción de las suscripciones y los anticipos de pago de dinero.

4.7 POR SU POSICION EN EL MERCADO

a) Líder: Abarca gran parte del mercado

b) Satélite: Tienen ventas pero no en cantidades como la líder.

c) Subcontratistas: No tienen un lugar fijo en el mercado.

4.8 POR SU ACTIVIDAD

a) Estractiva: Se dedican a la explotación de Recursos Naturales Petroleo (COMSUR YPFB)

b) Agrícola: Dedicadas a la producción de tierra siembra, agropecuaria, etc.

c) Industrial: Se dedican a la transformación de la Materia Prima en Bienes Finales o productos terminados (MANACO)

d) Comercializadoras: Vende o distribuye productos sin transformarlos Ej (ISMAR)

e) Educativas: Colegios Institutos, Universidades



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f) Recreativas Culturales: Prestan servicios (TRA-LA-LA)

g) Informativas: Prensa escrita oral o ambas, radio Tv

h) Transportes: Aéreo LAB, Terrestre, Camiones, Marítimo, Ríos Botes, Lacustre, Lagos, Ferroviario (ENFE)

DISPOSICIONES LEGALES Y NORMAS QUE AFECTAN UNA EMPRESA

Toda empresa tiene la obligación de registrarse en:

1.- RECSA (REGISTRO DE COMERCIO Y SOCIEDADES POR ACCIONES) dependiente del Ministerio de Exportaciones y Competitividad Económica

2.- El R.U.C. (Registro Unico de Contribuyentes) dependiente del Servicio Nacional de Impuestos Internos (S.N.I.I.).

3.- El P.M.C. (Padrón Municipal del Contribuyente) de la H.A.M.

4.- La Cámara respectiva

5.- En las A.F.P.'s , Caja Nacional de Salud, FONVI, INFOCAL

Entre principales disposiciones legales que norman a una empresa tenemos:

a) Código de Comerciob) Ley 843 texto ordenadoc) Ley Orgánica de Municipalidadesd) Código Tributarioe) Ley General de Trabajof) Ley de Bancosg) Ley 1606 h) Ley de Hidrocarburosi) Ley SAFCOj) Ley de Pensiones



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TEMA 2.

L A C O N T A B I L I D A D

1. HISTORIA DE LA CONTABILIDAD.

La Contabilidad en la Edad Antigua.- La memoria del ser humano es limitada desde que tubo lugar la invención de los primitivos sistemas de escritura, el hombre los ha utilizado para llevar a cabo el registro de aquellos datos de la vida económica que le era preciso recordar.

Las primeras civilizaciones que surgieron sobre la tierra tuvieron que hallar la manera de dejar constancia de determinados hechos con proyección aritmética que se producían con demasiada frecuencia y eran demasiado complejos como para poder ser conservados en la memoria.

Reyes y Sacerdotes necesitaban calcular la repartición de tributos y registrar su cobro por uno u otro medio. La organización de los ejércitos también requería un cálculo cuidadoso de las armas, pagas y reacciones alimenticias, así como de las altas y bajas en sus filas. En último lugar, los comerciantes, han sido siempre el sector de la sociedad mas comprometido con cualquier nuevo procedimiento de registro de datos y mercaderes y cambistas los han habido desde los primeros momentos en todas las civilizaciones.

Algunas sociedades que carecían de escritura en sentido estricto utilizaron, sin embargo, registros contables; es el caso de la cultura de los incas que empleaban los quipus, agrupaciones de nudos de distintas formas y colores ordenados a lo largo de un cordel, y cuya finalidad aun no revelada totalmente era, sin duda, la de efectuar algún tipo de registro numérico.

En Mesopotamia el País situado entre el Tigris y el Eúfrates era ya en el cuarto milenio a de J.C. asiento de una prospera civilización. Los comerciantes de las



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grandes ciudades Mesopotámicas constituyeron desde fechas muy tempranas una casta influyente e ilustrada.

El famoso código de Hammurabi, promulgado aproximadamente el año 1700 a. de J.C. contenía a la vez que leyes penales, normas civiles y de comercio. Regulaba contratos como los de préstamo, venta, arrendamiento, comisión, depósito y otras figuras propias del derecho civil y mercantil y entre sus disposiciones había algunas directamente relacionadas con la manera en que los comerciantes debían llevar sus registros.

El instrumento materia utilizado habitualmente por los egipcios para realizar la escritura era el Papiro. Las anotaciones del tipo contable, por su carácter respectivo, llegaron a conformar un tipo de escritura Hierática que ha resultado muy difícil de descifrar para los estudiosos. Se han conservado ejemplares de libros auxiliares así como de balances periódicos.

EL SURGIMIENTO DE UNA NUEVA CIENCIA

Benedetto Cotrugli.

El primer Autor del que tenemos noticia que estableció claramente el uso del método de la partida doble fue Benedetto Cotrugli Raugeo, nacido en la actual Dubrovnik , en Croacia, entonces una Ciudad comercial adriática del área de influencia veneciana llamada Ragusa.

Cotrugli Residio en Nápoles gran parte de su vida y fue comerciante y consejero de Fernando I de Aragon. Su obra "Della Mercatura e del Mercante Perffecto" fue escrita en 1458. De forma casi incidental, dedica uno de sus capítulos al modo de llevar cuentas. menciona varios libros: El Memorial, El Diario y el Mayor al que denomina "Quaderno". Enumera también algunas reglas generales para contabilizar las operaciones comerciales, pero en conjunto las referencias del Raugeo a la Contabilidad del comerciante son incompletas.

El libro de Cotrugli tardo casi ciento quince años en ser



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llevado a la imprenta, lo que, unido al carácter incompleto de su exposición, impide que se pueda adjuntar a su autor en la historia de la contabilidad un papel comparable al de Fray Luca Pacioli. El trabajo de este último fue impreso y conocido muchos años antes, aunque escrito con posterioridad al del Raugeo.

Posiblemente, la falta de difusión del libro de Cotrugli se debió a que en su época las técnicas contables eran consideradas "Secreto de oficio" por aquellos que las denominaban, monopolizando así su empleo. Pacioli habría sido, por tanto, el primero que se atrevió a romper un secreto gremial celosamente guardado.

EL PRIMER TEXTO IMPRESO:

Fray Luca Pacioli.

Fray Luca Pacioli o Luca de Borgo Sancti Sepulchri, nació en el pueblecito toscano de Borgo San Sepolcro a mediados del siglo XV Estudio en Venecia donde fue preceptor de los

hijos de un rico mercader de la ciudad, del que probablemente aprendió los procedimientos contables que luego expuso en su magna obra "Summa de Arithmetica, Geometría, Proportioni e Proportionalita" impresa en Venecia en 1494. Pacioli que parece no ingreso en la orden de San Francisco hasta la edad madura, fue un gran matemático un autentico humanista del Renacimiento, amigo de Leonardo da Vinci y de otros grandes pensadores de la época, que impartió enseñanza en varias Universidades Italianas. Treinta y seis capítulos "Summa" Están dedicados a la descripción de los métodos contables más avanzados de su tiempo, los empleados por los grandes comerciantes venecianos, y nuestro Autor se extiende además en la descripción de otros usos comerciales, tales como los contratos de sociedad, el empleo de letras de cambio, el cobro de intereses, etc.

La obra de Pacioli tubo gran éxito, particularmente en la parte dedicada a la practica comercial y contable, que fue reimpresa por separado algunos años mas tarde.



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DESARROLLO DE LA DISCIPLINA

La contabilidad no se desarrolló como disciplina hasta que el comercio empezó a crecer. Para entonces nació la necesidad de distinguir más claramente la naturaleza de una empresa y sus operaciones. La Revolución Industrial nació en Inglaterra y fue ahí precisamente donde se puso de manifiesto la necesidad de desarrollar la Contabilidad. En 1845 se paso la primera ley de compañías que permitía que los negocios se organizaran como compañías con la categoría de una entidad legal. Estas compañías podrían tomar dinero prestado, emitir acciones, pagar deudas y llevar actividades de la misma forma en que lo hacían los individuos. Esta nueva forma de organización permitió que diversos grupos de individuos, cada uno por común acuerdo, levantaran grandes cantidades de capital que les permitiera adquirir los recursos económicos necesarios para las operaciones de sus respectivas empresas. Lo anterior hizo que surgiera la necesidad de rendir cuentas a esos grupos con relación al uso de sus recursos. La contabilidad tomó la forma de estados financieros que resumían el aumento o disminución en los recursos en un período de tiempo, así como la situación corriente de aquellos.

La segunda Guerra Mundial trajo un compás de espera en el crecimiento de la profesión, pero la prosperidad que siguió a la misma, así como la introducción de los equipos electrónicos de procesar información en los sistemas comerciales, crearon nuevas necesidades de sistemas de contabilidad áltamente sofisticados. Las nuevas industrias de alta tecnología tales como la televisión, la

aeroespacial, la electrónica y las fibras sintéticas requirieron sistemas que pudieran organizar grandes cantidades de información contable para su presentación en los estados financieros. Las cortes impusieron más responsabilidad a los contadores como consecuencia de juicios en casos civiles y criminales que se llevaron contra aquellos, a quienes se acusó de negligencia en el cumplimiento de sus funciones.

2. CONCEPTO DE CONTABILIDAD



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Según Enrique Fowler Newton "La Contabilidad, parte integrante del sistema de información de un ente, es la técnica de procesamiento de datos que permite obtener información sobre la composición y evolución del patrimonio de dicho ente, los bienes de propiedad de terceros en poder de del mismo y ciertas contingencias. Dicha información debería ser de utilidad para facilitar las decisiones de los administradores del ente y de los terceros que interactúan o pueden llegar a interactuar con él, así como para permitir una una eficaz vigilancia sobre los recursos y obligaciones del ente ".

Según Charles Horngren y Harrison " La contabilidad es el sistema que mide las actividades del negocio, procesa esa información convirtiéndola en informes y comunica estos hallazgos a los encargados de tomar las decisiones. Los ESTADOS FINANCIEROS son los documentos que informan sobre los negocios de una persona o de una organización en importes monetarios".

Tradicionalmente la mayoría de los autores conceptualizaron contabilidad como:

a) Una ciencia (España)b) Un arte (EE.UU.) Finney & Miller

Sin embargo podemos concluir que la Contabilidad es una Ciencia, pero, por error conceptual se da prioridad a la tecnología o arte de la contabilidad que son instrumentos de aplicación de esta Ciencia.

3. CLASIFICACION DE LA CONTABILIDAD

De acuerdo a las aplicaciones específicas de la Contabilidad, podemos clasificarla en Contabilidad:

a) Comercialb) De Costos

c) De Serviciosd) Agropecuariae) Gubernamentalf) Petrolera



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g) Minerai) De Cooperativas

4. LA PROFESION DE CONTABILIDAD

4.1 LA RELACIÓN ENTRE CONTADORES Y AUDITORES.-Uno de los elementos de confusión más frecuentes en la profesión de contador es la distinción entre contadores y auditores. Los contadores tienen la responsabilidad de preparar los estados financieros de una entidad de acuerdo a los principios de contabilidad generalmente aceptados y leyes vigentes del país.

También pueden diseñar el sistema que acumula la información para preparar los estados financieros y los informes que se deben rendir al gobierno y a la industria.

Los Auditores son los que revisan el trabajo realizado por contadores y actuando independiente de la gerencia, emiten opiniones con relación a la razonabilidad de los estados financieros y su adherencia a los principios de contabilidad generalmente aceptados. Distinto a los abogados el auditor no es solamente un defensor de su cliente que paga por sus servicios. Su responsabilidad incluye proteger los intereses de la sociedad como experto independientemente. La relación que existe entre un contador profesional, su cliente y la sociedad es muy singular. Los auditores (auditors) generalmente tienen muchos clientes de modo que también son Públicos. Algunos auditores sin embargo trabajan para la entidad solamente y al igual que ciertos contadores son empleados de su empresa. A este grupo se lo conoce como auditores internos mientras que a los auditores Públicos se les llama auditores externos.

Gran parte del trabajo realizado por CPAs (Contadores Públicos Autorizados), especialmente los que se encuentran en las firmas grandes, es de auditoría más que de contabilidad. Por eso además de



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las destrezas que se requieren en la contabilidad el auditor debe poseer habilidad para evaluar la evidencia que sostiene las cifras presentadas en los estados financieros preparados por el contador.

4.2 ORGANIZACIÓN Y CONTROL DE LA PROFESIÓN.

4.2.1 Organización en los Estados Unidos de América.

El Instituto Americano de Contadores Públicos Autorizados(American Institute of Certified Public Accountants - AICPA) es la Organización Profesional de los Contadores Públicos Autorizados que practican la profesión en los Estados Unidos de Norteamérica. La organización que se creo en 1887 originalmente se llamo Instituto Americano de Contadores.

Una de las principales funciones del AICPA es ayudar a distintas jurisdicciones de los Estados Unidos, a reglamentar la entrada de los aspirantes a la profesión mediante la Administración y calificación del Examen Uniforme de CAPs.

Además ha puesto en vigor las reglas de conducta profesional (Ética profesional), ha establecido normas para la practica de la auditoría, y ha representado a la profesión ante el gobierno, la comunidad comercial y ante las instituciones educativas. En el pasado estuvo a cargo de establecer los principios de contabilidad generalmente aceptados. Esta función pertenece ahora a la Junta de Normas de Contabilidad Financiera (FASB) entidad que se organizo separadamente del AICPA.

4.2.2 ORGANIZACIÓN EN MEXICO.



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El organismo que ejerce el control y emite los pronunciamientos Técnicos es el Instituto Mexicano de Contadores Públicos (IMCP).

La organización es similar al AICPA. En realidad adopta todos los pronunciamientos del AICPA y los traduce. Consiguientemente los FASB son de aceptación de este País.

4.2.3 ORGANIZACION EN ARGENTINA.

En la Argentina son varias las organizaciones que emiten pronunciamientos

Técnicos. Existen organizaciones a nivel de provincias y la Capital Federal. Entre esos organismos están los siguientes: a)Consejos Profesionales, b)Colegios de graduados c) Federación Argentina de Colegios de Graduados (Emanadas del Instituto Técnico de Contadores Públicos, que de ella depende), d)Federacion Argentina de Consejos Profesionales (Emanadas del Centro de Estudios Científicos y Técnicos) y e)Las asambleas de graduados en Ciencias Económicas.

4.2.4 ORGANIZACION EN BRASIL.

El instituto Brasilero de Contadores (IBRACON) es el que emite "Comunicados" Técnicos. Están afiliados a la FEDERACIÓN Internacional de Contadores (IFAC) y la comisión de normas Internacionales de Contabilidad (IASC).

4.2.5 ORGANIZACION EN CHILE.

Son dos los Organismos en Chile. El Colegio de Contadores de Chile y el



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Instituto de Contadores Profesionales Auditores (INCPA) que emiten los "boletines Técnicos"

4.2.6 ORGANIZACION EN BOLIVIA.

La principal Organización que emite pronunciamientos Técnicos en Bolivia es el Consejo Nacional Técnico de Auditoría y Contabilidad CNTAC dependiente del Colegio de Auditores de Bolivia que emite Publicaciones, Recomendaciones y Normas de Contabilidad (Que tiene la característica de normas o Principios Generalmente Aceptados).

Este consejo fue creado el 13 de Diciembre de 1979 y esta compuesto por 12 miembros que son elegidos entre los profesionales más activos afiliados al Colegio de Ciencias Económicas. Estos son reelegidos cada 4 años hasta tres oportunidades como máximo.

Son órganos del consejo a)La Comisión Directiva que fija políticas de investigación; programas; dirige y aprueba las recomendaciones y decisiones; etc. La secretaría ejecutiva ejerce la jefatura administrativa del consejo; actúa como secretario de actas; dirige las publicaciones, dirige, supervisa y coordina la ejecución de los planes de investigación; etc. Las comisiones de estudio, son grupos de trabajo integrado por profesionales que presentan servicios en forma ad-honoren en trabajos específicos. Las comisiones permanentes son:

a) de principios de contabilidad,b) De normas y procedimientos de auditoría,d)Normas sobre dictámenes del auditor, e)Actuacion y



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responsabilidad del profesional.

OTROS ORGANISMOS EN BOLIVIA.

Existen otros organismos e instituciones que emiten normas técnicas y legales para el área contable, como ser: La dirección de la Renta Interna, La Superintendencia de Bancos, La superintendencia de Seguros Y Reaseguros, Federación Nacional de Cooperativas, etc.

4.2.7 ORGANISMOS QUE EMITEN NORMAS INTERNACIONALES

a) La Asociacion Interamericana de Contabilidad (AIC) es la que emite a través del Comite de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC) las NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (NICs) ahora N.I.I.F´s.

IASC es un órgano mundial que representa a las organizaciones de contadores públicos de aproximadamente 80 naciones.

Esta asociación se reúne cada dos años en alguno de los Países Miembros, donde se realizan las conferencias Interamericanas de Contabilidad. Para el año 1999 se tiene previsto realizar la Conferencia en Puerto Rico.

Los temas que se desarrollan son en seis areas: (I) Investigación contable, (II) Auditoría, (III) Sector Gubernamental, (IV) Educación, (V) Administración y Finanzas y (VI) Ejercicio Profesional.

b) El grupo Intergubernamental de Expertos de Naciones Unidas en Normas de Contabilidad Financiera y de presentación



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de informes (ISAR).

ISAR es un grupo de expertos de Economías representativas de más de 30 Países que se reúnen anualmente para discutir novedades en asuntos de contabilidad normativa y de presentación de informes. En sus conclusiones anuales se asientan los consensos sobre diversos asuntos y se llegan, en algunos casos, a emitir ciertas normas de confiabilidad financiera y de presentación de informes.

El grupo ISAR pretende influir directamente en los gobiernos en normas de contabilidad financiera y de presentación de informes Sin embargo sus normas de contabilidad financiera son muy semejantes a las emitidas por IASC, y en normas de información no financiera son sobresalientes sus conclusiones en relación con el informe anual del consejo o directores de los negocios y el de información del medio ambiente que podría considerarse como información financiera.

4.3 ATRIBUTOS DE LOS CONTADORES PROFESIONALES

Una persona no debe tomar una decisión sobre la profesión a estudiar hasta que haya entendido la naturaleza del trabajo que se realiza en la misma. La contabilidad puede ser una profesión muy gratificada aunque a veces se torna muy exigente. Un contador o auditor que aspire a tener éxito en su profesión debe poseer algunas cualidades personales además de las destrezas técnicas requeridas. Pero quizás más importante que esas cualidades es un genuino interés de realizar bien su trabajo. Condiciones como las siguientes deben estar presentes y ayudaran mucho en su desarrollo profesional de los interesados:

(1) Una mente Analítica que pueda ver todos los detalles de un problema y hacer una evaluación



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general del mismo;

(2)Una mente Ordenada que pueda organizar dichas transacciones complicadas y resumirlas en informes útiles para beneficio de los usuarios; y

(3) Una mente rápida y eficiente que pueda ver con rapidez la interelacion entre toda la gama de información que se le presente.

Además de estas cualidades intelectuales, el contador que quiera tener éxito debe saber relacionarse bien con la gente y ser capaz de comunicarse con claridad, tanto oralmente como por escrito. En muchos sentidos el contador debe ser como un vendedor que puede convencer a otros sobre la importancia de la información contable. En esta area de tratar con la gente es que muchos contadores fracasan.

Los estudiantes que posean tanto las cualidades intelectuales como las personales tienen buenas posibilidades de lograr buenos beneficios en la contabilidad. Los contadores realizan su trabajo en ambientes con varios grados de presión. Las fechas limites son importantes ya que las decisiones financieras deben tomarse con rapidez y ser tan exactas como sea posible. Los CPAs con frecuencia se enfrentan a situaciones en que sus clientes tienen una fecha limite para emitir nuevos valores comerciales o satisfacer las demandas de inversionistas y acreedores. Esta presión hace que con frecuencia las horas parezcan mas largas. Lo que fundamentalmente venden los contadores es su tiempo. Por eso deben desarrollar las destrezas para trabajar con rapidez y exactitud.

4.4 RETOS PARA LA PROFESIÓN

La profesión de contabilidad todavía esta experimentando las vicisitudes propias de su crecimiento. Según se demande más conocimiento, los estudiantes deberán disponerse a permanecer más tiempo en los institutos y



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universidades en la preparación para hacer su entrada a la profesión y mantenerse estudiando luego durante sus años de actividad profesional. Las firmas más grandes de contabilidad pública tienen vastos programas de adiestramiento. No es raro que sus miembros empleen varias semanas al año en sesiones formales de adiestramiento.

Uno de los grandes problemas con el cuál actualmente tropieza la contabilidad, es la no presentación de datos no financieros; es decir, que si bien es cierto que, por ejemplo, nos indica cuánto se gastó en combustibles, no nos indica el número de litros adquiridos.

Existen estudiosos de la materia que tratan de dar solución al problema como lo es el Sistema de Ijiri denominado Contabilidad Multidimensional desarrollado parcialmente y se basa en las siguientes consideraciones:

a) En contabilidad convencional existe una igualdad fundamental entre cargos y abonos. Entre el origen y la aplicación de recursos hay una relación unívoca, y los hechos contables se anotan refiriendo ambas cantidades a una magnitud común, monetaria, para lo que se aplican determinados criterios de valoración.

b) La correspondencia fundamental entre debe y haber, base de la partida doble, no tiene, sin embargo, por que verse afectada aunque cargos y abonos queden expresadas en distintas magnitudes.

c) La contabilidad convencional rechaza el empleo de cantidades físicas, ya que al tratarse de magnitudes heterogéneas dichas cantidades no podría agregarse directamente por simple suma.

El procedimiento multidimensional de Ijiri pretende hacer posible la agregación, siquiera parcial, de esas cantidadesno homogéneas. Señala que el sistema propuesto funciona en base a la división de dos tipos de cuentas: de activo y de actividad.



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5. LA CONTABILIDAD EN EL MARCO DE LA GLOBALIZACION ECONOMICA

La Integración de la Comunidad Europea, el esfuerzo de la antigua Unión Soviética por la conversion de su economía al sistema de mercado, los tratados de comercio bilaterales y multilaterales en regiones distintas del planeta, entre diferentes países la reprivatización de negocios en todas partes del mundo, particularmente en los países en desarrollo, son ubna clara muestra de la globalizacion económica. Entendiendo por ésta a una economía mundial tendiente al mejor aprovechamiento de los recursos económicos de todos los Países, dentro los marcos políticos de democracia y de condiciones de una economía de mercado.

La globalizacion económica rompe las barreras de las importaciones y exportaciones de bienes, servicios, capital y mano de obra, para un mayor incremento de la producción eficiente. En este ambiente seguramente prosperarán las aventuras conjuntas de negocios, aumentarán la apertura de subsidiarias y empresas en otros Países. La captación de capital de riesgo será una estrategia importante para todos y se espera el desarrollo de bolsas de inversión y toda clase de facilidades de intermediacion financiera, particularmente en los Países organizados para competir internacionalmente, pero aun en desarrollo.

En efecto, los medios de control más importantes, que aseguren al dueño del capital el ejercicio de su poder sobre la Administración son principalmente: a)Los comites de Auditoría de propietarios, b)Informacion financiera y no financiera que ayude a los propietarios del capital a la toma de decisiones y c)La Auditoría de la información para darle confiabilidad al proceso mismo de informar.

La capacidad de las entidades para elaborar y presentar información financiera y no financiera comprensible internacionalmente y con los requisitos de calidad de los informes de los entes de la gran competencia, jugarán un papel importante en las estrategias para lograr con mayor éxito la participación en la globalizacion económica.



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ARMONIA DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA Y NO FINANCIERA

La información financiera y no financiera de un usuario en un marco internacional debe ser entendida y comparada con la información de otras entidades en otros Países.

Las diferencias en las practicas de contabilidad y de presentación de informes, derivadas de Economías en grado distinto de desarrollo, de esquemas jurídicos, tecnológicos y culturales, de las naciones del mundo, impiden de momento la uniformidad de principios de contabilidad y de presentación de informes.

La estrategia no es homologar las normas de contabilidad y de información de las distintas naciones, sino la de armonizar las practicas reconocidas como diversas en un todo que resulte comprensible y accesible a la mayoría de los inversionistas en todos los Países.

La armonía de las normas de contabilidad y de presentación de informes es una responsabilidad de todos los Países, la cual debe llevarse a efecto a través de órganos mundiales con la capacidad tecnológica adecuada y con el prestigio apropiado para lograr la adhesión a sus recomendaciones.

6. USUARIOS DE LA INFORMACIóN CONTABLE

Se puede distinguir dos categorías de usuarios:

a) Usuarios Internos.

Entre los usuarios internos tenemos:

1.- Gerentes, Administradores2.- Directorio3.- Socios4.- Empleados

b) Usuarios Externos.

Entre los usuarios externos tenemos:



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1.- Acreedores2.- Clientes3.- Entidades financieras4.- Organismos Internacionales5.- Futuros inversionistas6.- Servicio Nacional de Impuestos Internos7.- Cámaras, etc.

7. PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS EN BOLIVIA.

Los actuales principios vigentes en nuestro país se aprobaron el 4 de octubre de 1978 como una adopción de las recomendaciones de la VII Conferencia Interamericana de Contabilidad realizada en Mar del Plata - Argentina y son los siguientes:

PRINCIPIO FUNDAMENTAL O POSTULADO BASICO.

"EQUIDAD". La equidad entre los intereses opuestos debe ser una preocupación constante en Contabilidad, puesto que los que se sirven de, o utilizan los datos contables pueden encontrarse ante el hecho de que sus intereses particulares se hallan en conflicto.

De esto se desprende que los estados financieros deben prepararse de tal modo que reflejen con equidad, los distintos intereses en juego en una hacienda o empresa.

PRINCIPIOS GENERALES:

1) ENTE. Los estados financieros se refieren siempre a un ente donde el elemento subjetivo o propietario es considerado como tercero. El concepto "ente" es distinto del de "persona" ya que una misma persona puede producir estados financieros de varios "entes" de su propiedad.

2) BIENES ECONOMICOS. Los estados financieros se refieren siempre a bienes económicos, es decir bienes materiales e inmateriales que poseen valor económico y por ende



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susceptibles de ser valuados en términos monetarios.

3) MONEDA DE CUENTA. Los estados financieros reflejan el patrimonio mediante un recurso que se emplea para reducir todos sus componentes heterogéneos a una expresión que

permita agruparlos y compararlos fácilmente. Este recurso consiste en elegir una moneda de cuenta y valorizar los elementos patrimoniales aplicando yn "precio" a cada unidad.

Generalmente se utiliza como moneda de cuenta el dinero que tiene curso legal en el país dentro el cual funciona el "ente" y en este caso el "precio" esta dado en unidades de dinero de curso legal.

En aquellos casos donde la moneda utilizada no constituye un patrón estable de valor, en razón de las fluctuaciones que experimente, no se altera la validez del principio que se sustenta, por cuento es factible la corrección mediante la aplicación de mecanismos apropiados de ajuste.

4) EMPRESA EN MARCHA. Salvo indicación expresa en contrario, se entiende que los estados financieros pertenecen a una "empresa en marcha", considerándose que el concepto que informa la mencionada expresión, se refiere a todo el organismo económico cuya existencia corporal tiene plena vigencia y proyección futura.

5) VALUACION AL COSTO. El valor del costo de adquisición o producción constituye el criterio principal y básico de valuación, que condiciona la formulación de los estados financieros llamados de "situación", en correspondencia también con el concepto de "empresa en marcha", razón por la cual esta norma adquiere el carácter de principio.

Esta afirmación no significa desconocer la existencia y procedencia de otras reglas y criterios aplicables en determinadas circunstancias, sino que, por el contrario,

significa afirmar que en caso de no existir una circunstancia especial que justifique la aplicación de



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otro criterio, debe prevalecer el de "costo" como concepto básico de valuación.

Por otra parte, las fluctuaciones del valor de la moneda de cuenta, con su secuela de correctivos que inciden o modifican las cifras monetarias de los costos de determinados bienes, no constituyen, así mismo, alteraciones al principio expresado, sino que, en sustencia, constituyen, así mismo alteraciones al principio expresado, sino que, en sustancia, constituyen meros ajustes a la expresión numeraria de los respectivos costos.

6) EJERCICIO. En las empresas en marcha es necesario

medir el resultado de la gestión de tiempo en tiempo, ya sea para satisfacer razones de administración, legales, fiscales o para cumplir con compromisos financieros, etc.

Es una condición que los ejercicios sean de igual duración, para que los resultados de dos o más ejercicios sean comparables entre sí.

7) DEVENGADO. Las variaciones patrimoniales que deben considerarse para establecer el resultado económico son las que competen a un ejercicio sin entrar a considerar si se han cobrado o pagado.

8) OBJETIVIDAD. Los cambios en los activos, pasivos y en la expresión contable del patrimonio neto, deben reconocerse formalmente en los registros contables, tan pronto como sea posible medirlos objetivamente y expresar esta medición en moneda de cuenta.

9) REALIZACION. Los resultados económicos sólo deben computarse cuando sean realizados o sea cuando la operación que los origina quede perfeccionada desde el punto de vista de la legislación o prácticas comerciales aplicables y que se hayan ponderado fundamentalmente todos los riesgos inherentes a tal operación. Debe establecerse con carácter general que el concepto "realizado" participa del concepto de devengado.

10) PRUDENCIA. Significa que cuando se deba elegir entre



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dos valores para un elemento del activo, normalmente de debe optar por el más bajo, o bien que una operación se contabilice de tal modo que la alícuota del propietario sea menor. Este principio general se puede expresar también diciendo: "contabilizar las pérdidas cuando se conocen y las ganancias cuando se hayan realizado".

11) UNIFORMIDAD. Los principios generales, cuando fueren aplicables, y las normas particulares utilizadas para preparar los estados financieros de un determinado ente, deben ser aplicados uniformemente de un ejercicio a otro. Debe señalarse por medio de una nota aclaratoria, el efecto en los estados financieros de cualquier cambio de la importancia en la aplicación de los principios generales y de las normas particulares.

sin embargo, el principio de uniformidad no debe conducir a mantener inalterables aquellos principios generales, cuandofueren aplicablles, o normas particulares que las circunstancias aconsejan sean modificados.

12) MATERIALIDAD. Al ponderar la correcta aplicación

de los principios generales y normas particulares debe necesariamente actuarse con sentido práctico. Frecuentemente se presentan situaciones que no encuadran dentro de aquellos y que, sin embargo, no presentan problemas por que el efecto que producen distorciona el cuadro general. desde luego, no existe una línea demarcatoria que fije los límites de lo que es significativo y debe apicarse el mejor criterio para resolver lo que corresponda en cada paso, de acuerdo con las circunstancias, teniendo en cuenta factores tales como el efecto relativo en los activos y pasivos, en el patrimonio o en el resultado de las operaciones.

13) EXPOSICION. Los estados financieros deben contener toda la información y discriminación básica y adicional que sea necesaria para una adecuada interpretación de la situación financiera y de los resultados económicos del ente a que se refieren.



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8. NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD EMITIDAS POR EL IASC

Las normas emitidas por IASC que se encuentran en vigor son las siguientes:

NIC 1 Revelación de Políticas Contables

NIC 2 Valuación y Presentación de Inventarios en el Contexto del Sistema de Costos Históricos

NIC 3 Estados Financieros Consolidados

NIC 4 Contabilizacion de la Depreciación

NIC 5 Información que debe Revelarse en los Estados Financieros

NIC 6 Respuestas Contables a los precios cambiantes (Sustituido por NIC 15)

NIC 7 Estados de Cambios en la Situación Financiera

NIC 8 Partida no Usuales y de Períodos Anteriores y Cambios en Políticas de Contabilidad

NIC 9 Contabilizacion de las Actividades de Investigación y Desarrollo

NIC 10 Contingencias y Sucesos que Ocurren Después de la Fecha de Balance

NIC 11 Contabilizacion de Contratos de Construcción

NIC 12 Tratamiento Contable del Impuesto Sobre la Renta

NIC 13 Presentación de Activos Circulantes y Pasivos Circulantes

NIC 14 Información Financiera por Areas

NIC 15 Información que refleja los efectos de los precios Cambiantes



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NIC 16 Contabilizacion de propiedad, Planta y Equipo

NIC 17 Contabilizacion de los Arrendamientos

NIC 18 Reconocimiento de Ingresos

NIC 19 Contabilizacion de los Beneficios por Retiro en los Estados Financieros de los Patrones

NIC 20 Contabilizacion de las concesiones de Gobierno y Revelación de Asistencia Gubernamental

NIC 21 Tratamiento de los efectos de las Variaciones en Tipos de Cambio de Moneda Extranjera.

NIC 22 Contabilizacion de las Combinaciones de Negocios

NIC 23 Capitalización de los Costos de Financiamiento

NIC 24 Revelación de las Partes Relacionadas

NIC 25 Tratamiento Contable de las Inversiones

NIC 26 Tratamiento Contable e Informe de los Planes de Jubilación

NIC 27 Estados Financieros Consolidados y Contabilizacion de Inversiones en Subsidiarias

NIC 28 Contabilizacion de Inversiones en Asociadas

NIC 29 La información Financiera en Economías HiperinflacionariasNIC 30 Revelación de los Estados Financieros de Bancos y otras Instituciones Financieras Similares

NIC 31 Informes Financieros de Intereses en Aventuras Conjuntas.



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TEMA 3.

LA CUENTA Y EL PLAN DE CUENTAS

INTRODUCCION.



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La información que produce el sistema de contabilidad, debe emitirse en forma ordenada, inteligible , clara y verificable.

A fin de lograr dicho propósito se establecen un conjunto de cuentas, cada una de las cuales, consta de varias partes. Por otro lado las mismas se clasifican generalmente en función o grado de exigibilidad de las mismas. Por ejemplo el criterio generalmente aceptado clasifica a los activos en corrientes y no corrientes. Asimismo, existe una otra clasificación que identifica a las cuentas en dos grandes grupos:

a) Cuentas Reales o de Balance,

b) Cuentas Reales o de Resultado.

El registro de las cuentas en débitos y/o créditos responde a la Ley del Movimiento de Cuentas que nos indica qué anotación debe realizarse, por ejemplo, cuando una cuenta de activo aumenta.

Una vez desarrollado un Plan de Cuentas se debe establecer sus características y sus elementos que deben responder al carácter dinámico de las actividades económica/financieras, a la propia naturaleza de la empresa, a las necesidades de información y a disposiciones legales.

Finalmente se debe elaborar un Plan de Cuentas considerando las actividades de la empresa y sus necesidadades de información tanto operativo como gerencial.

1 CONCEPTO Y PARTES DE UNA CUENTA.

1.1 CONCEPTO DE CUENTA.

Existen diferentes conceptos sobre lo que se considera una cuenta. Por ejemplo Enrique Fowler Newton dice: "Una cuenta es un conjunto de anotaciones relacionadas con el mismo objeto". En el libro de Contabilidad Básica1: "Las cuentas son el conjunto de registros donde se va a describir el forma detalladas y ordenada la historia de cada uno de

1 ? "Contabilidad Básica" de Moreno Frnández Joaquín, Ediciones Equus Impresores S.A. de C.V., año 1995, pág. 11, México (D.F.) México.



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los conceptos que integran el estado de situación financiero y el estado de resultados".

Por nuestra parte podemos señalar el siguiente concepto:

Cuenta resulta ser una clasificación métodica y ordenada de las operaciones similares bajo un título común, apropiado y representativo, donde se registran débitos y/o créditos en forma cronológica, afectando los elementos de los estados financieros.

1.2 PARTES DE UNA CUENTA.

Los aumentos y/o disminuciones que experimentan las cuentas, se producen por efecto de las transacciones que producen débitos y/o créditos. Sin embargo un débito a una cuenta no significa que la misma aumenta o un crédito que la misma disminuya. Simplemente signica realizar una anotación.

Al respecto Enrique Fowler Newton dice2: "Cuando se emplea el método de la partida doble, ese orden se logra a partir del uso de ciertos convencionalismos. Así dado que en la mayoría de las cuentas han de registrarse aumentos y disminuciones en sus saldos, se a estimado conveniente separar las mismas en dos partes a efectos de registrar aisladamente tales aumentos y disminuciones; dichas partes son convencionalmente denominadas el debe y el haber. Pero debe aclararse que no todos los aumentos han de registrarse en el debe ni todas las disminuciones en el haber."

Producto de establecer la diferencia en una determinada cuenta de la suma de los débitos con la suma de los créditos, resulta una tercer elemento que se denomina "saldo". Según la naturaleza de las cuentas los saldos pueden ser "Deudor" y/o "Acreedor". Se considera que el saldo de una cuenta es "Deudor" si la suma de los débitos

2 ? "Libro 2 Contabilidad Básica", ídem. anterior, pág. 56.



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es mayor a la suma de los créditos. En el caso de que la suma de los débitos sea menor a la de los créditos, entonces de dice que la cuenta tiene un saldo "Acreedor".

En contabilidad existen términos sinónimos. Tal es el caso de los términos "débito" y "cargo".

C U E N T A

"Debe" "Haber"

a) Debitarb) Cargarc) Débito

Saldo: Deudor.

a) Abonarb) Acreditarc) Crédito

Saldo: Acreedor.

2 TIPOS DE CUENTA Y SU AGRUPACION.

A fin de registrar adecuadamente las distintas operaciones de una empresa, se utiliza un conjunto de cuentas, las mismas que responden a una determinada clasifición.

2.1 TIPOS DE CUENTAS.

Una de las clasificaciones que con regularidad se utiliza, es la siguiente, atendiendo al objeto representado:

2.1.1 Cuentas Reales o de Balance.

Las cuentas que se utilizan a lo largo de una determinada gestión y que transfieren sus saldos a la siguiente gestión, son las que se conocen con el nombre de Cuentas Reales o de Balance.

2.1.1.1 Concepto.



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Las cuentas Reales o de Balance, son aquellas que permiten representar a los diversos conpomentes del patrimonio de una empresa (activo, pasivo y de patrimonio).

2.1.1.2 Características.

Las siguientes son las características de las Cuentas Reales o de Balance:

a) Son cuentas que se utilizan a lo largo de la vida de una empresa,

b) Los saldos de estas cuentas, son transferidos de gestión a gestión, aún cuando existen transacciones denominados de cierre, en los cuales este tipo de cuentas únicamente a fines de control, cierran sus saldos.

c) Son cuentas que muestran la situación patrimonial de la empresa en una fecha dada.

d) Exponen los bienes y/o derechos de los cuales es titular una empresa (activos); las obligaciones de la empresa en relación a los propietarios (cuentas de patrimonio) y finalmente, las obligaciones de la empresa en relación a terceros (pasivos).

2.1.1.3 Clasificación.

Las cuentas reales o de balance se clasifican tomando en cuenta su naturaleza de la siguiiuente manera:

a) Activo,



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El activo representa los bienes y derechos de propiedad de una empresa que le proveen beneficios futuros.

b) Pasivo

El pasivo representa el total de las obligaciones de la empresa hacia terceros que debe ser cancelada mediante el empleo de activos a una fecha determinada.

c) Patrimonio.

El patrimonio está representado por la propiedad que tienen los accionistas o propietarios de una empresa o visto de otra forma está dado por la diferencia entre los activos y pasivos de la misma.

2.1.2 CUENTAS NOMINALES O DE RESULTADO.

Comprenden todas aquellas cuentas que son utilizadas en una gestión para poder medir el resultado de las operaciones de la misma.

2.1.2.1 Concepto.

Son aquellas cuentas que muestran los ingresos, los costos y los gastos que se efectuaron en un ejercicio, que mediante diferencia determinan el resultado positivo o negativo del ente.

2.1.2.2 Características.

Las siguientes son las características de este conjunto de cuentas:

a) Resumen el movimiento de las transacciones de ingreso costo y gasto de un periodo determinado.



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b) Se cierran cada fin de periodo para determinar el resulado de la empresa.

c) A inicio de gestión cada una de estas cuentas se inicia con saldo cero, y al finalizar la misma se cancelan a fin de establecer el resultado del ejercicio.

2.1.2.3 Clasificación.

Una clasificación general de este grupo es la siguiente:

a) Ingresos,

Representa:3 "Incrementos brutos del activo o las disminuciones brutas del pasivo (o una combinación de ambas cosas) obtenidos de la entrega o la producción de bienes, de la prestación de servicios o de otras actividades lucrativas realizadas por la empresa durante un período."

b) Costos.

Se considera costo al sacrificio económico que demanda la adquisición de un bien o de un servicio con una posterior utilidad económica para la empresa. Así se tendrá por ejemplo para una empresa comercializadora de mercaderías el "Costo de Mercadería Vendida".

c) Gastos.

Los gastos constituyen costos consumidos, como por ejemplo los gastos de comercialización, los gastos administrativos, etc..

2.1.3 CUENTAS REGULARIZADORAS (COMPLEMENTARIAS)

3 ? "Contabilidad Moderna" tomo 1, de Kieso Donald y Weygandt Jerry, ediciones Ciencia y Técnica S.A., año 1989, pág. 46, México (DF) - México.



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2.1.3.1 CUENTAS REGULARIZADORAS DE ACTIVO

2.2 AGRUPACION DE LAS CUENTAS.

A fin de determinar adecuadamente, entre otros, el Capital de Trabajo, es necesario que las cuentas se agrupen en corrientes y no corrientes. A este propósito existe la siguiente clasificación:

2.2.1 CORRIENTES

Son los activos y/o pasivos que se convetiran en efectivo o se deben cancelar en el transcurso del ciclo operativo o nomal o en los siguientes doce meses.

2.2.1.1 ACTIVOS

Son las cuentas que se convertiran en efectivo en un plazo no mayor a un año.

2.2.1.2 PASIVOS

Comprenden las obligaciones vencidas o a vencer en un plazo no mayor a un año.

2.2.2 NO CORRIENTES.

Son aquellos derechos u obligaciones que se realizaran o cancelaren un plazo superior a un año.

2.2.2.1 ACTIVOS

Son las cuentas que se convertiran en efectivo en un plazo mayor a un año.

2.2.2.2 Pasivos

Comprenden las obligaciones a vencer en un plazo mayor a un año.

3 LEY DEL MOVIMIENTO DE CUENTAS.



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3.1 LEY DEL MOVIMIENTO DE CUENTAS APLICADO A LAS CUENTAS DEL ACTIVO,

El tratamiento de las cuentas de activo debe ser, en cuanto se refiere a su procesamiento, cuando aumenta un activo o cuando disminuye el mismo.

A este propósito la Ley del Movimiento de Cuentas indica:

Primero: Cuando una cuenta de activo aumenta; la cuenta debe debitarse o cargarse,

Segundo: Cuando una cuenta de activo disminuye; la cuenta debe abonarse o acreditarse.

3.2 LEY DEL MOVIMIENTO DE CUENTAS APLICADO A LAS CUENTAS DEL PASIVO,

De igual modo, en cuanto hace a las cuentas de pasivo se debe tener un tratamiento común en cuanto se refiere a cuando debe debitarse o cuando debe abonarse. Al respecto la Ley del Movimiento de Cuentas señala:

Primero: Cuando una cuenta de pasivo aumenta; la cuenta debe abonarse o acreditarse.

Segundo: Cuando una cuenta de pasivo disminuye; la cuenta debe debitarse o cargarse.

3.3 LEY DEL MOVIMIENTO DE CUENTAS APLICADO A LAS CUENTAS DEL PATRIMONIO.

En lo que se refiere a las cuentas de Patrimonio, la mencionada Ley del Movimiento de Cuentas, dice:



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Primero: Cuando una cuenta de patrimonio aumenta; la cuenta debe abonarse o acreditarse.

Segundo: Cuando una cuenta de patrimonio disminuye; la cuenta debe debitarse o cargarse.

Todo el anterior esquema se puede sintetizar mediante la Mnemotecnia, que según4 dice: "Arte que procura aumentar el alcance de la memoria".

Dicho cuadro mnemotécnico se lo presenta en el siguiente punto.

3.4 LEY DEL MOVIMIENTO DE CUENTAS APLICADO A LAS CUENTAS DE INGRESO,

La Ley del Movimiento de Cuentas en cuanto respecta a las cuentas de Ingreso, menciona:

Primero: Cuando una cuenta de ingreso aumenta; la cuenta debe abonarse o acreditarse.

Segundo: Cuando una cuenta de ingreso disminuye; la cuenta debe debitarse o cargarse.

3.5 LEY DEL MOVIMIENTO DE CUENTAS APLICADO A LAS CUENTAS DE COSTO Y GASTO,

En cuanto hace a las cuentas de gasto, la Ley del Movimiento de Cuentas prescribe:

Primero: Cuando una cuenta de costo o gasto aumenta; la cuenta debe debitarse o cargarse,

Segundo: Cuando una cuenta de costo o gasto disminuye; la

4 ? Diccionario Enciclopédico Ilustrado Cervantes, pág. 1076, editado por Printer Colombia S.A., año 1996, Santa Fé de Colombia D.C.-Colombia.



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cuenta debe abonarse o acreditarse.

Es importante destacar que desde el punto de vista conceptual, gasto no es lo mismo que egreso, aspecto que es explicado posteriormente.

3.6 LEY DEL MOVIMIENTO DE CUENTAS APLICADO A LAS CUENTAS REGULARIZADORAS DE ACTIVO

La Ley del Movimiento de Cuentas en cuanto respecta a las cuentas regularizadoras de activo

Primero: Cuando una cuenta regularizadora de activo aumenta; la cuenta debe abonarse o acreditarse.

Segundo: Cuando una cuenta regularizadora de activo disminuye; la cuenta debe debitarse o cargarse.

3.6 Cuadro Mnemotécnico de la Ley del Movimiento de Cuentas.

La Ley del Movimiento de Cuentas, expresado en un cuadro mnemotécnico se los expresa así:

Debe HaberDébitosLEY DEL MOVIMIENTO DE CUENTAS AbonosCargos Créditos

A +

P -

CG +

I - RA -

A -

P +

CG -

I +

RA +



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Donde la representación es la siguiente:

A = Representa a las cuentas de Activo,

P = Representa a las cuentas de Pasivo y Patrimonio,

CG= Representa a las cuentas de Gasto y Costo, y

I = Representa a las cuentas de Ingreso.

RA = Representa a las cuentas regularizadoras de activo

4 ELABORACION DE UN PLAN DE CUENTAS.

Se ha dicho que la cuenta resume las operaciones de una empresa, por tanto resulta de primordial necesidad contar con un documento que muestre todas las cuentas a ser utilizadas. A este documento se denomina PLAN DE CUENTAS.

4.1 CARACTERISTICAS.

El plan de cuentas debe contar con ciertas características que logren la fácil utilización de este documento. Dichas características las podemos sinterizar en los siguientes puntos:

4.1.1 DINAMICO

El plan de cuentas debe ser dinámico debido a que las empresas cuentan con factores internos y externos que hacen que sus actividades sufran un constante cambio.

4.1.2 RESPONDE A LA NATURALEZA DE LA EMPRESA.

El plan de cuentas debe responder a la naturaleza de la empresa, ya que como se dijo, las cuentas deben representar de la forma más clara, concreta y representativa las actividades que desarrolla la empresa.



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4.1.3 RESPONDE A LAS NECESIDADES DE INFORMACION.

El Plan de Cuentas debe ser desarrollado teniendo en mente que el producto del Sistema Contable es la información traducida en estados e informes financieros. Por lo tanto el Plan de Cuentas debe satisfacer las necesidades de información de una empresa.

4.1.4 RESPONDE A LAS DISPOSICIONES LEGALES.

Bajo determinadas circunstancias, las autoridades correspondientes ordenan la realización de cierto tipo de operaciones, como por ejemplo la actualización del patrimonio y a ese propósito en la Ley se ordena, por ejemplo, el registrar dicha actualización en la cuenta Ajuste Global del Patrimonio. En consecuencia el Plan de Cuentas debe estar preparado para cumplir dicho mandato.

4.2 PROCEDIMIENTO PARA ELABORAR UN PLAN DE CUENTAS.

A fin de satisfacer los requerimientos al Sistema Contable, el procedimiento para elaborar un Plan de Cuentas, minimamente debe seguir el siguiente proceso:

4.2.1 Relevamiento de Información sobre las Actividades de la Empresa.

Quien elabore un Plan de Cuentas, esta obligado a conocer las actividades que realiza la empresa beneficiaria de dicho plan. Por ejemplo si se trata de elaborar un Plan de Cuentas para una empresa que se dedica a la exportación y a realizar ventas locales, es necesario que prevea en su Plan de Cuentas: Ventas Mercado Interno y Ventas Mercado Externo. Más aún si la gerencia requiere conocer no solamente las ventas externas sino por los sitios geográficos específicos, la centa Ventas Mercado Externo deberá contemplar los auxiliares por países.

4.2.2 Identificación de las Necesidades de Información tanto a nivel Operativo como Gerencial.

Un Plan de Cuentas resulta útil cuando el mismo responde



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a las necesidades de información, tanto de nivel interno así como a nivel de dirección o gerencial. Al jefe de producción le interesa conocer de forma directa y expedita, por ejemplo, el Costo de la Mano de Obra y el Sistema Contable, mediante su Plan de Cuentas, debe satisfacer este requerimiento. Por otro lado la administración demanda conocer, por ejemplo, los gastos del personal ejecutivo y el Plan de Cuentas debe orientarse a safisfacer dicha demanda.

4.2.3 Elaboración de un Plan de Cuentas Modelo.

4.2.3.1 Codificación.

La codificación utilizada es de cinco dígitos, cuya utilización se expone, a título de ejemplo:

1 1 1 1 1 1│ │ ──────────┬───│ │ │ ││ │ │ ││ │ │ └─────> Cuenta Auxiliar│ │ ││ │ └───────────────> Cuenta de Mayor│ ││ └─────────────────────> Rubro│└──────────────────────────> Título

El siguiente es un plan de cuentas propuesto que contiene las principales cuentas de una empresa comercial:



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PLAN DE CUENTAS

1 Activo

1.1 Activo Corriente

1.1.01 Efectivo en Caja y Bancos

1.1.01.01 Efectivo en Caja 1.1.01.02 Efectivo en Caja Chica1.1.01.03 Efectivo en Banco Cta.Cte.



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1.1.02 Crédito Fiscal I.V.A.

1.1.02.01 Crédito Fiscal

1.1.03 Clientes por Cobrar M.N.

1.1.03.01 Clientes por Cobrar M.N.

1.1.04 Clientes por Cobrar M.E.1.1.04.01 Clientes por COBRAR M.e.

1.1.05 Previsión para Cuentas Incobrables1.1.05.01 Previsión para cuentas Incobrables

1.1.06 Inventario de Mercaderías 1.1.06.01 Inventario de Mercaderías

1.1.07 Alquileres Pagados por Anticipado1.1.07.01 Alquileres Pagados por Anticipado

1.1.08 Intereses Pagados por Anticipado1.1.08.01 Intereses Pagados por Anticipado

1.1.09 Inventario de material de escritorio1.1.09.01 Inventario de material de escritorio

1.1.10 Inventario de Material de Limpieza1.1.10.01 Inventario de Material de Limpieza

1.2 Activo no Corriente

1.2.01 Acciones Telefónicas1.2.01.01 Acciones Telefónicas

1.2.02 Equipo de Computación 1.2.02.01 Equipo de Computación

1.2.03 Depreciación Acumul. Equipo de Comput. 1.2.03.01 Depreciación acumul. Equipo de Comput.

1.2.04 Muebles y Enseres1.2.04.01 Muebles y Enseres



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1.2.05 Depreciación Acumulada Muebles y Enseres1.2.05.01 Depreciac. Acumulada Muebles y Enseres

1.2.06 Equipo de Oficina1.2.06.01 Equipo de Oficina

1.2.07 Depreciación Acumul.Equipo de Oficina1.2.07.01 Depreciación Acumul.Equipo de oficina

1.2.08 Maquinaria1.2.08.01 Maquinaria

1.2.09 Depreciación Acum. Maquinaria1.2.09.01 Depreciación Acum. Maquinaria

1.2.10 Seguros Pagados por Anticipado1.2.10.01 Seguros Pagados por Anticipado

1.2.11 Gastos de Organización1.2.11.01 Gastos de Organización

2 Pasivo

2.1 Pasivo Corriente

2.1.01 Sueldos y Salarios por Pagar

2.1.02 Impuestos por Pagar

2.1.02.01 Débito Fiscal I.V.A.2.1.02.02 Impuestos a las Transacciones2.1.02.03 Impuesto a las Utilidades de las Empresas

2.1.03 Aportes y Retenciones por Pagar

2.1.03.01 A.F.P. Previsión2.1.03.02 Caja Nacional de Salud2.1.03.03 R.C. - I.V.A.

2.1.04 Proveedores por Pagar M.N.2.1.04.01 Proveedores por Pagar

2.1.05 CUENTAS POA PAGAR



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2.1.05.01 ELECTROPAZ2.1.05.02 AGUAS DEL ILLIMANI2.1.05.03 COTEL-ENTEL

2.1.06 Anticipos de Clientes

2.2 Pasivo no Corriente

2.2.01 Préstamos Hipotecarios2.2.01.01 Préstamos Hipotecarios

2.2.02 Previsión para Beneficios Sociales

3 Patrimonio

3.1 Capital Social

3.1.01 Capital Social

3.2 Reservas

3.2.01 Reserva Legal

3.2.02 Reserva Estatutaria

3.3 Ajuste Global del Patrimonio

3.3.01 Ajuste Global del Patrimonio

3.4 Resultados Acumulados

3.4.01 Resultados Gestiones Anteriores

3.4.02 Resultado del Ejercicio

4 Ingresos

4.1 Ingresos Operativos



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4.1.01 Ingreso por Lavado de Autos 4.1.01.01 Ingreso por Lavado de Autos

4.1.02 Descuento en Lavados 4.1.02.01 Descuento en Lavados

4.2 Ingresos no Operativos

4.2.01. Alquileres Percibidos4.2.01.01 Alquileres Percibidos

4.2.02 Comisiones Percibidas4.2.02.01 Comisiones Percibidas

4.2.03 Ganancia en Venta de Bienes de Uso4.2.03.01 Ganancia en Venta de Bienes de Uso

4.2.04 Intereses Ganados4.2.04.01 Intereses Ganados

5.2 Gastos Administrativos

5.2.01 Sueldos Pagados 5.2.01.01 Sueldos Pagados

5.2.02 Aguinaldos 5.2.02.01 Aguinaldos

5.2.03 Indemnizaciones 5.2.03.01 Indemnizaciones

5.2.04 Desahucio 5.2.04.01 Desahucio

5.2.05 Aportes Patronales 5.2.05.01 Aportes Patronales

5.2.06 Alquileres Pagados 5.2.06.01 Alquileres Pagados

5.2.07 Impuestos y Patentes 5.2.07.01 Impuestos a las Transacciones



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5.2.07.02 Impuesto a la Utilidad de las Empresas5.2.07.03 Impuesto a la Propiedad de Inmuebles 5.2.08 Energía Eléctrica y Agua 5.2.08.01 Energía Eléctrica y agua

5.2.09 Gastos de Comunicación 5.2.09.01 Gastos de comunicación

5.2.10 Mantenimiento y Reparaciones 5.2.10.01 Manto. Muebles y Enseres5.2.10.02 Manto. Equipo de Computación5.2.10.03 Manto. Vehículos

5.2.11 Depreciación Bienes de Uso5.2.11.01 Depreciación Bienes de Uso

5.2.12 Gastos Bancarios5.2.12.01 Gastos bancarios

5.2.13 Honorarios Pagados5.2.13.01 Honorarios Pagados

5.2.14 Pérdida en Cuentas Incobrables 5.2.14.01 Pérdida en ctas. Incobrables

5.2.15 Amortización Gastos de Organización 5.2.15.01 Amortización Gastos de Organización

5.2.16 Gastos Menores 5.2.16.01 Gastos Menores

5.2.17 Pérdida en Venta de Bienes de Uso 5.2.17.01 Pérdida en venta de Bienes de Uso

5.2.18 Ajuste por Inflación y Tenencia de Bienes 5.2.18.01 ajuste por Inflac. Y Tenenc. De Bienes

5.2.19 Material para Lavado5.2.19.01 Material para Lavado

5.3 Gastos de Comercialización



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5.3.01 Publicidad 5.3.01.01 Publicidad

5.3.02 Transporte 5.3.02.01 Transporte

5.3.03 Comisiones Pagadas 5.3.03.01 Comisiones Pagadas

5.3.04 Sueldos Vendedores 5.3.04.01 Sueldos vendedores

5.3.05 Almacenamiento 5.3.05.01 Almacenamiento

5.3.06 Alquileres Pagados agencias 5.3.06.01 Alquileres Agencias

5.4 Gastos Financieros

5.4.01 Intereses Pagados 5.4.01.01 Intereses Pagados

5.4.02 Comisiones 5.4.02.01 Comisiones

5.4.03 Otros Gastos Menores 5.4.03.01 Otros Gastos Menores



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TEMA 4.

I M P U E S T O S

1. IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA).

En Bolivia, con la reforma tributaria de l986, se adopta el Impuesto al Valor Agregado plurifásico, casi sin exenciones. El método adoptado es el de substracción base financiera, impuesto contra impuesto por dentro.

1.1 MATERIA IMPONIBLE:

Al ser el IVA un impuesto al consumo, en Bolivia se aplica:

a) Sobre la venta de bienes muebles situados o colocados en el territorio nacional.

b) Sobre los contratos de obras de prestación de servicios y toda otra prestación cualquiera fuere su naturaleza. En la ley 843, se establecía que los contratantes del Sector Publico , incluirían en los términos del contrato la obligación de pagar este impuesto junto con el primer desembolso.

Sin embargo en la Ley l606, se establece de manera general para el sector Publico o Privado, que los pagos parciales en los casos de contratos de obras de construcción, debe estar respaldado por la emisión de nota fiscal.

Se entiende por obras, las mejoras, reparaciones, ampliaciones, transformaciones e instalaciones, realizadas sobre bienes propios y ajenos.

c) Las importaciones definitivas .En este caso , el impuesto debe ser pagado por el importador en el momento



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del despacho aduanero.

d)La Ley l606 incorpora dentro de la materia imponible del IVA, a las operaciones de arrendamiento financiero (Leasing).

Las operaciones de reaseguro y coaseguro, no están incluidas en el objeto del impuesto, por tratarse de participaciones del seguro principal sujetas a gravamen.

Tampoco están comprendidas los intereses generados por operaciones financieras, entendiéndose por tales las de créditos otorgados o depósitos recibidos por entidades

financieras. Sin embargo, toda otra prestación realizada por estas retribuida mediante comisiones honorarios u otra forma de retribución, se encuentran alcanzadas por el impuesto.

f)También están fuera del objeto del impuesto, las operaciones de compra venta de acciones, deventures, títulos valores y títulos de crédito -(denotando un interés de fomento a la inversión).

g) Finalmente, no se encuentran comprendidos en el objeto del impuesto las ventas o transferencias que fueran consecuencias de una reorganización de empresas o de aportes de capitales a las mismas .En estos casos, la ley prevé que los créditos fiscales o saldos a favor que pudieran tener las empresas antecesoras, sean trasladados a las sucesoras.

Se entiende por reorganización de empresas:

- La fusión, cuando dos o mas sociedades se disuelven sin liquidarse para constituirse en una nueva, o cuando una ya existenta incorpora a otra u otras.

- La escisión o division, cuando una sociedad destina parte de su patrimonio a una existente, o participa en ella en la creación de una nueva sociedad, o también cuando destina parte de su patrimonio para crear una



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nueva sociedad, o se fracciona en nuevas empresas jurídicas independientes.

- La transformación, de una empresa preexistente en otra adoptando cualquier otro tipo de razón social o denominación según las normas especiales.

Nota.-Se entiende por aporte de capital, cualquier aporte en especie realizado por personas naturales o jurídicas a sociedades nuevas o ya existentes .En cuyo caso no corresponde el traspaso se crédito fiscal, según la R.A # 05-l992 de 27-I-92.

La ley solo se refiere a la venta de bienes muebles como materia imponible ,y no así a la transferencia de inmuebles.

1.2 SUJETO PASIVO

Son sujetos de este impuesto, las personas individuales o colectivas quienes:

a) En forma habitual se dedican a la venta de bienes inmuebles.

b) Realicen en nombre propio pero por cuenta de terceros, venta de bienes muebles.

c) Realicen importaciones definitivas.

d) Realicen obras , presten servicios o prestaciones de cualquier naturaleza.

e) Realicen alquiler de bienes muebles o inmuebles.

f) Realicen operaciones de arrendamiento financiero con bienes muebles.

1.3 NACIMIENTO DEL HECHO GENERADOR:



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Se perfecciona:

a) En el caso de ventas al contado o al crédito, en el momento de la entrega de la bien o acto equivalente que suponga la transferencia de dominio, dicha entrega debe estar obligatoriamente respaldada por la factura o documento equivalente.

b) En el caso de contrato de obras o prestación de servicios y de otras prestaciones , desde el momento en que finaliza la ejecución o prestación o desde la percepción total o parcial del precio.

En el caso de contrato de obras de construcción , a la percepción de cada certificado de avance de obras si fuera el caso de obras de construcción con financiamiento de los adquirentes propietarios de terreno o fracción ideal del mismo ,a la percepción de cada pago o del pago total del precio establecido en el contrato respectivo. En todos los casos el responsable deberá obligadamente emitir factura, nota fiscal o documento equivalente.

Para estos casos, debe existir necesariamente un contrato de obra o de prestación de servicios de construcción y el contratista deberá obligatoriamente emitir factura por la percepción total o por el monto de pago de cada cuota del precio establecido. En los contratos de obras publicas cuando estas se paguen mediante títulos valores negociables, la factura se emitirá en el momento en que el contratante haga efectivo dichos títulos. Para los casos de pagos parciales de los servicios, la factura se emitirá en el momento de la percepción de cada pago.

Por lo que se concluye, que el hecho imponible se perfecciona ya sea en el momento de la emisión de respectiva factura o con la entrega definitiva de la obra o prestación del servicio, lo que ocurra primero.

c) En la fecha que se produzca la incorporación de bienes muebles en casos de contratos de obras y prestación de servicios, o se produzca el retiro de esos bienes de la actividad gravada de los sujetos pasivos, con destino a uso o consumo particular del dueño o socios de las empresas.



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d) En el momento del despacho aduanero para las importaciones definitivas y despachos de emergencia.

e) En el caso del Leasing (arrendamiento financiero),en el momento del vencimiento de cada cuota y en el pago final del saldo o precio al formalizar la opción de compra.

1.4. BASE IMPONIBLE

En el mercado interno la base imponible, esta constituida por el precio neto de venta de bienes muebles, de contrato de obras y de prestación de servicios y de toda otra prestación.

Se entiende por precio de venta, el que resulte de deducir del precio total.

- Las bonificaciones y descuentos hechos al comprador, de acuerdo con las costumbres de plaza.

- El valor de los envases en el que se importe no

podrá exceder el precio de mercado de los envases, debiendo cargarse por separado para su devolución.

Se deben integrar al precio neto gravado, aunque se facturen y convenga por separado los servicios sean estos de transporte, limpieza, embalaje, seguros, garantías, colocación, mantenimiento y similares, los gastos financieros como ser los aquellos contenidos en las cuotas de las operaciones de arrendamiento financiero y en el pago final del saldo.

En los casos en que los gastos financieros sean determinados a la fecha de facturación, estos serán calculados a la tasa de interés activa bancaria correspondiente a operaciones efectuadas en moneda nacional con mantenimiento de valor o en moneda extranjera, según sea el caso.

El Servicio Nacional de Impuestos Internos, fijará



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periódicamente la tasa que deberá utilizara para su cálculo.

Por la modalidad adoptada, el impuesto forma parte del precio neto de venta, el servicio prestado o prestación gravada y se facturara juntamente con esta, es decir, no se muestra por separado.

En el caso de importaciones la base imponible esta dada por el valor CIF aduana, mas el importe de los derechos arancelarios y cargos aduaneros, así como toda otra erogación necesaria para efectuar el despacho aduanero que realizan los importadores, hacia las empresas verificadoras que el gobierno ha contratado , con el objeto de efectuar la verificación de cantidad, calidad y precio de las mercaderías importadas. La base imponible, para el caso de las importaciones no incluye el ICE.

1.5. ALICUOTA

La alícuota es el l3%, la misma que debe aplicarse al precio final de venta, no debiéndose mostrar por separado en las facturas, siendo la modalidad de calculo por dentro. Por tanto esto implica la existencia de una alícuota nominal y efectiva. Esta última se aplica:

a) Sobre valor CIF aduana, más el Gravamen Aduanero Consolidado (GAC),y otros cargos para las importaciones vía aérea.

b) Sobre el total valor CIF frontera , más el GAC y otros cargos para las importaciones que no son por vía aérea, en la que los fletes de transporte desde la frontera hasta la aduana de destino se hallan desglosados.

c) Sobre el total valor CIF aduana, más el GAC y otros cargos cuando el transporte de mercadería se efectué desde el origen hasta la aduana de destino con factura global y sin desglose de fletes.

d) Sobre el precio de venta para determinar el precio de factura.



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1.6. DETERMINACION DEL IMPUESTO

La determinación del IVA se obtiene por la diferencia del debito y el crédito fiscal, el debito fiscal, se origina en

las ventas y se obtiene aplicando la alicuota del impuesto sobre el precio neto de venta y sobre el valor de los contratos de obra y de prestación de servicios y de toda otra prestación.

El crédito fiscal se origina en las compras, adquisiciones, contrataciones o importaciones definitivas y se calcula aplicando la alicuota del IVA sobre el monto facturado por los conceptos señalados anteriormente.

Cuando de la diferencia entre el debitó fiscal y el crédito fiscal, surge un saldo a favor del fisco, su importe debe ser ingresado por el contribuyente, dentro de los 15 días siguientes al período fiscal de liquidación, constituyendo cada mes un período fiscal.

Si por el contrario surge un saldo a favor del contribuyente, este saldo con actualización de valor puede ser compensado con el IVA a favor del fisco que el tuviera, correspondiente a períodos fiscales posteriores.

La actualización de valor se establece, considerando la variación en la cotización oficial del dolar americano con relación a al moneda nacional, producida entre el ultimo día del mes en que se determino el saldo a favor y el ultimo día hábil del mes siguiente y así sucesivamente en cada liquidación mensual hasta que dicho saldo quede compensado.

1.7. EXENCIONES

Solo están exentos del IVA: Los bienes importados por miembros del cuerpo diplomático acreditado en el País, o personas y entidades o instituciones que tengan dicho status de acuerdo a disposiciones vigentes, convenios internacionales o



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reciprocidad con determinados países.

Las mercaderías que introduzcan "bonafide" los viajeros que lleguen al País de conformidad a lo establecido en el arancel aduanero.

Con referencia a las exportaciones, la ley señala que estas quedan liberadas del debitó fiscal, lo cual tiene una equivalencia con el concepto de "tasa cero", pues de esta manera se mantiene el derecho de hacer uso de los créditos.

1.8 PERÍODO FISCAL

El impuesto resultante, se liquida y abona sobre la base de una declaración jurada por períodos mensuales, constituyendo cada mes calendario un período fiscal.

1.9 FACTURACIÓN

El hecho de incumplir con la obligación de emitir factura nota fiscal o documento equivalente, hace presumir la falta de pago de impuesto. En consecuencia la determinación de la obligación omitida, no tiene derecho a crédito fiscal alguno, por constituir delito de defraudación fiscal.

2. REGIMEN COMPLEMENTARIO AL IVA (RC - IVA).

El régimen complementario al Valor Agregado, deja de ser un impuesto a los ingresos, en virtud a que complementa el funcionamiento del IVA a través de la oposición de intereses entre vendedores y compradores, conduciendo al control del pago al consumidor final. A diferencia de otros países, en los que el impuesto a la renta (ingresos) es la base de sus sistemas impositivos, constituyéndose en un impuesto de altos niveles de recaudación y recursos para el Estado, en Bolivia solo es utilizado como instrumento de control al IVA.El RC-IVA se loa plica al ingreso o excedente de lo que no se



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gasta, vale decir el ahorro en ultima instancia.

2.1 MATERIA IMPONIBLE U OBJETO:

Son objetos del RC-IVA los ingresos provenientes de la inversión de capital, del trabajo o de la aplicación conjunta de ambos factores. Constituyen ingresos cualquiera fuera su denominación o forma de pago.

a) El alquiler o subalquiler de bienes muebles urbanos o rurales.

b) El alquiler o subalquiler de bienes muebles derechos y concesiones.

c) Los intereses, rendimientos y cualquier otro ingreso proveniente de la inversión de capitales.

d) Los sueldos, salarios, jornales, sobresueldos, horas extras, categorizaciones, participaciones, asignaciones, emolumentos ,primas, premios, bonos, dietas, gratificaciones, comisiones y otros.

e) Los honorarios a Directores y Síndicos, Sociedades Anónimas y en Comandita por acciones y los sueldos de los socios de todo otro tipo de sociedades y del dueño de la empresa unipersonal.

f) Todo otro ingreso de carácter habitual.

Nota.- Salvo que los ingresos señalados en los incisos a), b), c) y f) sean percibidos por las personas sujetas al impuesto sobre las utilidades de las empresas.

No se encuentran comprendidos en el objeto del RC-IVA:

Las acciones o cuotas de capital provenientes de la reinversión de utilidades que efectúan las sociedades y empresas unipersonales a favor de sus accionistas, socios o del único dueño.



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Los intereses pagados a organismos internacionales e instituciones oficiales extranjeras.

El aguinaldo de Navidad.

Las indemnizaciones y desahucio pagados de acuerdo a disposiciones legales, los subsidios pre-familiares, matrimoniales y de natalidad.

Los ingresos por concepto de emolumentos, sueldos o asignaciones que persigna los funcionarios diplomáticos y el personal oficial de las misiones diplomáticas acreditadas en el País, con motivo del directo desempeño de su cargo.

Los sueldos y emolumentos , sueldos o asignaciones que perciba los funcionarios diplomáticos y el personal oficial de las misiones diplomáticas acreditadas en el País, con motivo del directo desempeño de su cargo.

Las jubilaciones y pensiones, los subsidios por enfermedad, natalidad y riesgos profesionales, las rentas de invalidez, vejez y muerte, y cualquier otra clase de asignación de carácter permanente y periódico que se perciba de acuerdo al Código de Seguridad Social.

Las pensiones vitalicias que perciben del TGN, los benemeritos de la patria tales como los excombatientes, jubilados y benemeritos en general, inválidos, mutilados, madres, viudas, ex-enfermeras de guerra, y los inválidos mutilados del ejército nacional de la clase tropa en tiempo de paz.

Los viáticos y gastos de representación sujetos a rendición de cuenta documentada, debidamente respaldo con facturas de origen nacional o extranjero, siempre que se refieran a gastos relacionados con la actividad de la empresa u organismo que los abono , en caso de existir un saldo el mismo será devuelto.

Nota.- Como consecuencia de la ley 1606 se establece que el alquiler, subalquiler u otra forma de explotación de bienes urbanos o rurales, así como las cosas muebles,



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derechos, concesiones, están alcanzados por el RC-IVA. salvo que se trate de sujetos alcanzados por el IU.

Con esta ley, tampoco se encuentran alcanzados con el impuesto los dividendos, sean estos en efectivo, en especie, en acciones de sociedades Anónimas o en comandita por acciones, ni la distribución de utilidades de sociedades de personas y empresas unipersonales. La razón se debe, a que se ha establecido un Impuesto a las Utilidades en sustitución del impuesto a la renta presunta de Empresas también con el objeto de evitar la supuesta doble tributación entre empresas y personas.

2.2 DE LA BASE JURISDICCIONAL DEL IMPUESTO:

Son ingresos de fuente Boliviana aquellos que proviene de:

Bienes situados, colocados o utilizados económicamente en la República. La realización en el territorio nacional de cualquier acto o actividad susceptible de producir ingresos, o hechos ocurridos dentro los limites del País.

En todos estos casos no se toma en cuenta la nacionalidad, domicilio, o residencia del titular, o de las partes que intervengan en las operaciones, ni el lugar de celebración de los contratos.

En aplicación de este principio se consideran de fuente boliviana, los sueldos o asignaciones que perciban los funcionarios diplomáticos y el personal oficial de las misiones diplomáticas bolivianas destacadas en el exterior.

Así mismo, el personal contratado localmente ya sea por misiones diplomáticas acreditadas en el País, organismos internacionales, gobiernos extranjeros o instituciones oficiales extranjeras, son sujetos pasivos del RC-IVA y a este efecto se lo considera contribuyentes independientes.



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Por otra parte, los ingresos percibidos por personas naturales contratadas por el sector publico, como contraprestación a sus servicios personales, son sujetos pasivos del RC-IVA, para este efecto se lo considera como contribuyente independiente, a condición de que cumplan los siguientes requisitos.

Suscripción individual de contrato de trabajo personal e indelegable, en base a términos de referencia.

Realización del trabajo en el lugar señalado por la institución contratante.

Sujeción a horario de trabajo a tiempo completo en jornada regular y dedicación exclusiva.

Presentación a la institución contratante de fotocopia de cada declaración jurada trimestral.

Nota.- Las personas contratadas bajo esta modalidad, deberán inscribirse en el Registro Único de Contribuyentes (RUC).

No son de fuente Boliviana y por tanto no están comprendidos en el objeto del RC-IVA.

Los sueldos o asignaciones que perciban los funcionarios diplomáticos y el personal oficial de las misiones diplomáticas acreditadas en el País con el motivo del directo desempeño de su cargo y a condición de reciprocidad.

Así mismo, los sueldos o asignaciones que perciban los funcionarios y empleados extranjeros de organismos internacionales, gobiernos extranjeros o instituciones oficiales extranjeras con motivo del directo desempeño de su cargo.

2.3 SUJETOS PASIVOS

Son sujetos pasivos:

a) Las personas naturales físicas y las sucesiones indivisas



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b) Los tutores o curadores designados judicialmente que tengan a su cargo la administración de los bienes de los menores o incapacitados serán responsables del pago del RC-IVA por cuenta de sus representados.

2.4 BASE IMPONIBLE.

Son considerados ingresos, el valor monetario o en especie percibidos por cualquiera de los conceptos señalados anteriormente. Para la determinación de la base imponible se procederá de la siguiente forma:

a) Contribuyentes en relación de dependencia, como ser los empleados del sector publico o privado, del total de las remuneraciones percibidas, deducirán los siguientes conceptos:

Las cotizaciones laborales al régimen de seguridad social y otras dispuestas por las leyes sociales.

Dos salarios mínimos nacionales.

Nota.- La diferencia entre las remuneraciones y las deducciones señaladas, constituyen la base imponible o de calculo sobre la que se aplicara la alicuota del 13%

Contra el impuesto así determinado, se imputaran como pago a cuenta de mismo, los siguientes conceptos:

La alicuota del 13% correspondiente al IVA contenida en las facturas o documentos equivalentes, presentados por el dependiente en el mes, quien deberá entregar las mismas a su empleador en el formulario oficial hasta el 20 de cada mes. Las facturas o documentos equivalentes serán validos, siempre que su antigüedad no sea mayor a 120 días calendario anteriores al día de su Presentación ante el empleador, debiendo estar necesariamente emitidas a nombre del dependiente que las presenta y firmadas por este, con las excepciones que al efecto reconozca con carácter general el S.N.I.I (Ejm. Facturas de luz, agua y



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teléfonos).

El equivalente a la alicuota del 13% correspondiente al IVA aplicado sobre el monto de dos salarios mínimos nacionales, en compensación al IVA que se presume, sin admitir prueba en contrario, corresponde a las compras que el contribuyente hubiere efectuado en el período a sujetos pasivos de los regímenes tributarios especiales vigentes (Régimen Tributario Integrado y Régimen Tributario Simplificado), prohibidos de emitir facturas o documentos equivalente.

Si de las deducciones señaladas anteriormente resultaré un saldo a favor del fisco, se imputara contra el mismo, saldos actualizados que por el RC-IVA, hubieran quedado a

favor del contribuyente al fin del período anterior. Si aun quedase un saldo de impuesto a favor del fisco, el mismo deberá ser retenido por el empleador quien lo depositara hasta el día quince del mes siguiente.

Las liquidaciones del RC-IVA, se realizará por cada dependiente, no pudiéndose compensar los saldos a favor del contribuyente que surgieren en cada caso con los saldos a favor del fisco de otros dependientes.

En los períodos mensuales y en los que no hubiera correspondido retener a ningún correspondiente conforme a la aplicación de las normas señaladas, los agentes de retención estarán obligados a presentar la respectiva declaración jurada.

b) Personas naturales independientes y sucesiones indivisas, anteriormente señaladas.

Presentarán una declaración jurada trimestral, en la cual consignarán los ingresos percibidos durante cada período fiscal mensual.

Determinarán el impuesto del RC-IVA aplicando el 13% sobre el total de los ingresos del trimestre.Contra el impuesto así determinado, se imputara como pago



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a cuenta lo siguiente:

La alícuota del 13% establecida para el IVA, contenido en las facturas o documentos equivalente originales que se adjuntaran a la declaración jurada del trimestre liquidado en formulario oficial. Las facturas o documentos equivalentes, serán validos siempre que su antigüedad no sea mayor a 120 días calendarios anterior a la fecha de finalización del trimestre que se declara. Debiendo estar necesariamente emitidas a nombre del contribuyente sujeto del impuesto y firmadas por este, con las excepciones que al efecto reconozca con carácter general el S.N.I.I.

El equivalente a la alicuota del 13% correspondiente al IVA aplicado al monto de dos salarios mínimos nacionales, por cada mes, en compensación al IVA que se presume, sin admitir prueba en contrario, corresponde a las compras de bienes y servicios que el contribuyente hubiere efectuado en el período a sujetos pasivos de los regímenes tributarios especiales vigentes, prohibidos de emitir facturas o documentos equivalentes.

Los saldos actualizados que por el RC-IVA hubieren quedado a favor del contribuyente a fin del trimestre anterior.

Si de las deducciones anteriores existe un saldo a favor del fisco, el contribuyente deberá presentar la declaración jurada trimestral y pagar el impuesto resultante dentro de los 20 días siguientes a la finalización del trimestre correspondiente. La obligación de presentar la declaración jurada trimestral subsiste aun cuando surja un saldo a favor del contribuyente o que durante dicho período no hubiera tenido ingresos gravados, sin perjuicio de incluir en esta declaración jurada el IVA contenido en las facturas de compras de bienes y servicios que se produzcan en el mismo trimestre.

Los trimestres y vencimientos para la liquidación y pago del RC-IVA son los siguientes:



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TRIMESTRE MESES VENCIMIENTO

Primer Enero, Febrero y Marzo 20 de Abril

Segundo Abril, Mayo y Junio 20 de Julio

Tercer Julio, Agosto y Septiembre 20 de Octubre

Cuarto Octubre, Noviembre y Diciembre

20 de Enero

b.1) En los Contratos anticréticos de Bienes muebles o inmuebles suscritos entre las partes, procederán de la siguiente forma:

Moneda extranjera.- El monto se debe multiplicar por la cotización oficial de esa divisa extranjera, vigente el ultimo día hábil del mes al que corresponde la determinación.

Moneda Nacional.- Cuando el contrato anticrético se hubiere pactado en moneda nacional, será el monto original de la operación actualizada mensualmente en función de la variación de la cotización oficial del dolar, con relación a la moneda nacional producida entre la fecha de celebración del contrato y el ultimo día hábil del mes al que corresponde la determinación sobre el que se debe calcular este impuesto. Sobre el monto del contrato, actualizado de acuerdo lo establecido precedentemente, se calculara el ingreso presunto del 10% anual y del valor así obtenido se imputara a cada mes la duodécima que corresponda, determinándose de esta forma el ingreso mensual gravado.

Lo dispuesto, es de aplicación tanto para la determinación del impuesto presunto que percibe el propietario del inmueble cuyos frutos han sido cedidos, como para la del ingreso presunto del acreedor anticresista, por el capital entregado.

Cuando el acreedor anticresista entregara en alquiler a un tercer el inmueble recibido en anticresis, se considerara como ingreso al canon que perciba por



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concepto de alquiler, en reemplazo del ingreso presunto indicado en los párrafos anteriores.

La declaración jurada, deberá ser presentada trimestralmente, en los plazos de vencimiento señalados en los párrafos que anteceden.

c) Personas Naturales con ingresos como dependientes e independientes, deberán proceder conforme a los incisos anteriores La imputación del IVA contenido en las facturas o documentos equivalente por la compra de bienes y servicios, será efectuada como pago a cuenta del RC-IVA. Si actúa como dependiente entregara las correspondientes facturas a su empleador adjuntas al formulario oficial y podrá presentar otras junto a su declaración jurada como independiente. Debiendo estar en ambos casos, las facturas emitidas a nombre de quien las presente, con las excepciones que al efecto reconozca el S.N.I.I.2.5 RETENCIONES:

Las personas jurídicas, publicas o privadas y las instituciones y organismos del Estado, que efectúen pagos a personas naturales y sucesiones indivisas que no estén respaldados con las respectivas facturas, deberán retener el 13% sobre el monto total de la operación, sin lugar a deducción alguna y empozar dicho monto hasta el día 15 del mes siguiente al de la retención. Los pagos sujetos a retención son por concepto de:

Alquiler o Subalquiler de bienes inmuebles urbanos o rurales.

Alquiler o Subalquiler de bienes muebles, derechos y concesiones.

Honorarios de Directores Y Síndicos, de Sociedades Anónimas y en Comandita y por acciones.

Todo otro ingreso de carácter habitual.

Nota: Los agentes de retención señalados anteriormente, que efectúen pagos a personas naturales y sucesiones indivisas por concepto de intereses, deberán retener a



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quienes no acrediten su inscripción en el RUC el 13% sobre el monto total del pago, sin lugar a deducción alguna y empozar dicho monto hasta el 15 del mes siguiente al de la retención.

La falta de retención por parte de personas jurídicas, publicas o privadas y las instituciones y organismos del Estado, hará responsable a las mismas ante el SNI por los montos no retenidos haciéndose pasibles a las sanciones establecidas en el Código Tributario.

2.6 AGENTES DE INFORMACION:

Las personas jurídicas o privadas y las instituciones y organismos del estado, que acrediten o efectúen pagos a personas naturales y sucesiones indivisas por concepto de intereses, cuando los perceptores demuestren su inscripción en el RUC, deberán actuar como agentes de retención, suministrando a Impuestos Internos, dados relacionados con:

Nombre y domicilio del beneficiario del pago

Numero de RUC

Importe de los intereses o rendimientos pagados, y

Fecha de pago.

Esta información deberá elaborarse trimestralmente al ultimo día hábil del mes de marzo, junio, septiembre, diciembre y presentarse hasta el día 15 del mes siguiente al cierre de cada trimestre.

En el caso de entidades financieras, esta información deberá mantenerse en los archivos de cada entidad y ser proporcionada en cualquier momento, a requerimiento expreso de la SNII por intermedio de la Superintendencia de Bancos.

3. IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES (IT).

Este impuesto se lo grava en base a los ingresos brutos devengados durante el período fiscal, por el ejercicio de



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actividades lucrativas; a diferencia del IVA no tiene el mecanismo del crédito fiscal por las compras de insumos, en tal sentido el impacto de su recaudación será mucho mayor que el del IVA dependiendo del número de etapas gravables.


El impuesto a las transacciones grava al ejercicio en el territorio nacional del comercio, industria, profesión, oficio, negocio, alquiler de bienes, obras y servicios o de cualquier otra actividad lucrativa o no, cualquiera sea la naturaleza del sujeto que la presta. También están incluidos las transferencias de dominio de bienes muebles, inmuebles y derechos a titulo gratuito.

No se consideran comprendidas en el objeto de este impuesto las ventas o transferencias que fueran consecuencias de una reorganización o de aportes de capitales a las mismas.

3.2 SUJETO PASIVO:

Son sujetos pasivos del impuesto las personas naturales y jurídicas, empresas publicas y privadas y sociedades con o sin personalidad jurídica, incluidas las empresas unipersonales.

3.3 BASE IMPONIBLE:

El impuesto se determinara sobre la base de los ingresos brutos, devengados durante el período fiscal por el ejercicio de la actividad gravada.

Se considera ingreso bruto el valor o monto total devengados en concepto de venta de bienes, retribuciones totales obtenidas por los servicios, la retribusion por la actividad ejercida, los intereses obtenidos por prestamos de dinero o plazos de financiación y en general de las operaciones realizadas.

En las operaciones realizadas por los contribuyentes que no tengan obligación legal de llevar libros y formular balances en forma comercial, la base imponible será el total de los ingresos percibidos en el período fiscal.



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No integran la base imponible los siguientes conceptos:

a) Los importes correspondientes al Impuesto a los Consumos Específicos.

b) Los reintegros de gastos realizados por cuentas de terceros, siempre que respondan a una rendición de cuentas.

c) Las sumas que perciban los exportadores en concepto de reintegros de impuestos, de derechos arancelarios o reembolsos a las exportaciones.

d) Las sumas que correspondan a bonificaciones y descuentos efectivamente acordados por épocas de pago, volumen de ventas y otros conceptos similares, generalmente emitidos según los usos y costumbres generales imperantes en el mercado donde el contribuyente acostumbre a operar correspondiente al período fiscal que se liquida.

La base imponible en el caso de transmisiones gratuitas (incluidas sucesiones hereditarias y usucapión), siendo el sujeto pasivo del impuesto el heredero o beneficiario, sea persona natural o jurídica o sucesión indivisa, se establecerá de acuerdo a lo siguiente:

a) Bienes inmuebles, por el evaluó fiscal establecido en cada jurisdicción municipal, y en caso de que no existiera la misma por el auto evaluó que practicaron los propietarios.

b) Vehículos automotores, por los valores que establezca anualmente el Poder Ejecutivo.

c) Otros bienes y derechos sujetos a registro, de acuerdo a reglamentación expresa que dicte la administración tributaria.

Para las transacciones a titulo oneroso, será el valor de venta que fijen las partes, que en ningún caso podrá ser inferior a lo referido en los incisos anteriores.



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En el caso de arrendamiento financiero, la base imponible estará dada por el valor total de cada cuota menos el capital financiado contenido en la misma. Cuando se ejerza la opción de compra, la base imponible estará dada por el monto de transferencia o valor residual del bien, recibiendo dicha operación el tratamiento común de las operaciones de compra venta según la naturaleza del bien. Cuando se de arrendamiento financiero bajo la modalidad del Leas-back, la primera transferencia no esta sujeta a este impuesto.

Para el cálculo del IT en la venta de minerales o metales en el mercado interno, la base imponible será el ingreso bruto, definido como el valor de contenido fino, deducidos los gastos de fundición refinación, realización y comercialización determinados en la liquidación o factura de ventas finales.

3.4 HECHO IMPONIBLE:

El hecho imponible se perfeccionara:

a) En el caso de venta de bienes inmuebles, en el momento de la firma de la minuta o documento equivalente o en la posesión, lo que ocurra primero.

Esta previsión únicamente alcanza a las operaciones de venta de bienes inmuebles que no hubieren estado inscritos al momento de su transferencia en las oficinas de Registro de Derechos Reales respectivos, o que habiéndolo estado, se trate de su primera venta mediante fraccionamiento o loteamiento de terrenos o de venta de construcciones nuevas, sea en forma directa por el propietario o a través de terceros. Las transferencias posteriores de estos bienes, están grabadas por el Impuesto Municipal alas Transferencias (IMT).

b) En el caso de venta de otros bienes, en el momento de facturación o entrega del bien, lo que ocurra primero. Esta previsión alcanza además del resto de las operaciones gravadas por este impuesto, a las operaciones de venta de Vehículos automotores que no hubieren estado inscritos anteriormente en los Gobiernos Municipales o que haciéndolo estado se trata de su primera venta, sea



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en forma directa por el propietario, importador, fabricante o ensamblador o a través de terceros. Las transferencias posteriores de estos bienes, están también gravadas por el Impuesto Municipal a las Transferencias (IMT).

En el caso de venta de minerales o metales, el hecho imponible se perfeccionara en el momento de la emisión de la liquidación o factura de ventas finales.c) En el caso de contratación de obras, en el momento de la aceptación del certificado de obra parcial o total, o de la percepción parcial o total del precio, o de la facturación, lo que ocurra primero.

d) En el caso de prestaciones de servicios u otras prestaciones de cualquier naturaleza en el momento en que se facture, se termine total o parcialmente la prestación convenida o se perciba parcial o totalmente el precio convenido, lo que ocurra primero.

c) En el caso de intereses, en el momento de la facturación o liquidación, lo que ocurra primero. En aquellos casos en que los intereses sean indeterminados a la fecha de facturación, los mismos integraran la base de imposición de ese mes, calculados ala tasa de interés activa bancaria correspondiente a operaciones efectuadas en bolivianos, con mantenimiento de valor o en moneda extranjera según sea el caso. El SNII fijara periódicamente la tasa que debe utilizarse para calcular estos intereses.

f) En casos de arrendamiento financiero, en el momento de vencimiento de cada cuota y en el pago final del saldo del precio o valor residual del bien al formalizar la opción de compra.

g) En el caso de transacciones gratuitas, cuando quede perfeccionado el acto o se haya producido el hecho por el cual se transmite el dominio de la cosa o derecho transferido.

h) En los demás casos, en el momento que se genere el derecho o la contraprestación.



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3.5 EXENCIONES:

Están exentos del pago de este gravamen:

a) El trabajo personal ejecutado en relación de dependencia con remuneración fija o variable.

b) El desempeño de cargos públicos.

c) Las exportaciones, sin contemplar las actividades conexas de transporte, eslingaje, estibaje, deposito y toda otra similar naturaleza.

d) Los servicios prestados por el Estado Nacional, los Departamentos y los Gobiernos Municipales, con sus dependencias y reparticiones, con excepción de las Empresas Publicas.e) Los intereses de depósitos en cajas de ahorro, cuentas corrientes y a plazo fijo.

f) Los establecimientos educacionales privados incorporados a los planes de enseñanza oficial.

g) Los servicios prestados a las representaciones diplomáticas de los países extranjeros y los organismos internacionales acreditados ante el Gobierno de la República.

h) La edición e importación de libros, diarios, publicaciones informativas en general, periódicos y revistas en todo su proceso de creación, ya sea que la actividad la realice el propio editor o terceros por cuenta de este. Esta exención no corresponde ingresos por publicidad y otros ingresos que no correspondan a la venta de las publicaciones señaladas.

i) La compra venta de acciones, deventures y títulos o valores que se realice a través de la Bolsa de Valores o fuera de ella.

3.6 PERMUTAS, RESCISIONES, DESISTIMIENTOS O DEVOLUCIONES:

La permuta es conceptuada como doble operación de transferencia o compra-venta, así como toda



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contraprestación de servicios. Esta previsión es aplicada a todas las operaciones gravadas por este impuesto. En los casos de permuta que involucren a uno o mas bienes inmuebles y/o Vehículos automotores, el impuesto se aplicara a cada uno de ellos cuando no estubieren inscritos en los registros públicos respectivos al momento de realizarse la permuta o estándolo se tratase de su primera venta (por considerarse a la permuta doble venta, una por cada parte).

En caso de que se trate de segunda o posterior venta (permuta) de ambos bienes, estará sujeto al IMT.

0La Resision, desistimiento o devolución, estarán gravadas por este impuesto en los casos siguientes:

a) Antes de estar perfeccionado el primer acto traslativo de dominio con instrumento publico (testimonio protocolizado), el impuesto pagado en este acto se consolida a favor del fisco.

b) Después de estar perfeccionado el primer acto traslativo de dominio con instrumento publico (con testimonio protocolizado), si la rescisión, desistimiento o devolución se perfeccionan con instrumento publico Después del quinto día a partir de la fecha de perfeccionamiento del primer acto, el segundo acto se conceptúa como una nueva operación. Si la rescisión, desistimiento o devolución se formalizan antes del quinto día, este acto no esta alcanzado por el impuesto.

3.7 LIQUIDACIÓN Y PAGO

El impuesto se liquidará y pagará por períodos mensuales dentro de los quince días siguientes al de la finalización del mes que corresponde.

La obligación de presentar la declaración jurada subsiste, aun cuando durante el período fiscal el contribuyente no hubiera tenido ingresos gravados por este impuesto.

Se exceptúa el plazo mencionado a los contribuyentes que efectúen transmisiones de dominio o titulo oneroso o



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gratuito de bienes inmuebles urbanos o rurales, Vehículos automotores, aeronaves, motonaves, acciones, cuotas de capital, quienes presentan las declaraciones juradas y pagaran el impuesto respectivo dentro de los diez días hábiles posteriores a la fecha del nacimiento y formalización del hecho imponible. Las declaraciones juradas individualmente por cada bien, excepto en el caso de acciones y cuotas de capital, en el cual las declaraciones juradas se elaboran por operación. Se incluye en la excepción mencionada anteriormente, la transmisión de otros bienes y derechos, cuya transferencia no sea el objeto de la actividad habitual del contribuyente.

Solamente los sujetos pasivos del impuesto sobre las utilidades de la empresas que hubieran pagado efectivamente dicho impuesto, podrán deducir el mismo como pago a cuenta del impuesto a las transacciones que deben declarar mensualmente en formulario oficial sobre el total de los ingresos percibidos durante el período fiscal respectivo. El IU no es deducible contra los pagos del IT que deban efectuarse por transferencias de bienes y derechos a titulo oneroso y gratuito.

4. IMPUESTO A LOS CONSUMOS ESPECÍFICOS (ICE).

Este impuesto, se grava solamente a ciertos productos no esenciales comprendido en el grupo de impuestos selectivos al consumo. Tiene generalmente el propósito de restringir el consumo de bienes no beneficiosos para la sociedad.


Este impuesto se aplica sobre:

a) Las ventas en el mercado interno y las importaciones definitivas de bienes acondicionados para el consumo final de acuerdo a la nomenclatura de la partida arancelaria del Acuerdo de Cartagena (NANDINA).

b) Las importaciones definitivas de bienes muebles de acuerdo a la partida arancelaria mencionada en el inciso anterior.



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Nota.- Se considera venta a todos los actos que impliquen la transferencia de dominio a titulo oneroso de los bienes gravados independientemente de la designación que se de a los contratos o negocios que originan esa transferencia y de las condiciones pactadas por las partes, sea que se realicen a nombre propio o por cuenta de terceros. Así mismo los retiros de los bienes gravados para el uso del responsable o de su empresa.

Se considera venta de transferencia a los bienes muebles. Asimismo, se presumirá como venta toda salida de fabrica o deposito fiscal como también las mercaderías consumidas dentro de la fabrica.

Los productos gravados con tasas porcentuales sobre el precio son:

PRODUCTO ALICUOTA

Cigarrillos rubios 50%

Cigarrillos Negros 50%

Cigarrillos y tabacos para pipas 50%

Vehículos Automotores 18%

Consumo doméstico o residencial y comercial en general de energía eléctrica superior a 200 K wh-mes

20%

Se excluye del impuesto al consumo de energía eléctrica al consumo industrial. Asimismo se exime de este impuesto el consumo de energía eléctrica que no sea generada por fuente hidráulica o a gas y la adquirirá de fuente externa.

En el caso de Vehículos automotores de pasajeros y carga de alta capacidad de volumen y tonelaje, de acuerdo a los limites que defina el reglamento, el impuesto se



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determinara aplicando una tasa del 10% (diez por ciento).

Los productos gravados con tasas especificas por unidad de medida:

PRODUCTO UNIDAD DE MEDIDA BOLIVIANOS (Bs)

Bebidas refrescantes embotelladas (Excluidas aguas naturales y jugos naturales)

Litro 0.15

Chicha de Maíz Litro 0.30

Alcoholes Potables Litro 0.60

cervezas, Singanis, vinos, aguardientes y licores

Litro 1.20

El ICE sobre la chicha de Maíz es de dominio tributario municipal.

No se consideran comprendidos en el objeto de este impuesto, los bienes importados por las misiones diplomáticas y sus miembros acreditados en el País, organismos internacionales y sus funcionarios oficiales, inmigrantes y pasajeros en general, cuando las normas vigentes les concedan franquicias aduaneras.

4.2 SUJETO PASIVO:

Son sujetos pasivos de este impuesto:

a) Los fabricantes, y/o las personas naturales o jurídicas vinculadas económicamente a estos. Como también los casos de elaboración por cuenta de terceros, en los que serán sujetos del pago quienes encomienden dichas elaboraciones, pudiendo computar como pago a cuenta del mismo el que hubiera sido pagado en la etapa anterior.

Nota.- Se considera que existe vinculacion económica



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cuando:

La operación del objeto del impuesto tiene lugar entre una sociedad matriz o filial y una subsidiara.

La operación tiene lugar entre dos subsidiarias de una matriz oficial.

La operación se lleva a cabo entre dos empresas cuyo capital pertenezca directa o indirectamente en un 50% o mas a la misma persona natural o jurídica, con o sin residencia o domicilio en el País.

La operación se lleve a cabo entre dos empresas, una de las cuales posee directa o indirectamente el 50% o mas del capital de la obra.

La operación tenga lugar entre dos empresas cuyo capital pertenezca en un 50% mas a personas ligadas entre si por matrimonio o por parentesco hasta el segundo grado de consanguinidad o afinidad o único civil.

La operación tiene lugar entre la empresa y el socio accionista que posee el 50% o mas del capital de las empresas.

La operación tiene lugar entre la empresa y el socio o los socios accionistas que tengan derecho a administrarla.

La operación se lleve a cabo entre dos empresas cuyo capital pertenezca directa o indirectamente en un 50% o mas a las mismas personas o sus cónyuges o parientes dentro del segundo grado de consanguinidad o afinidad, o único civil.

El productor venda a una misma empresa o empresas vinculadas entre si el 50% o mas de su producción, evento en el cual cada una de las empresas se considera vinculada económica. Esto consiste cuando la enajenación se produce entre los vinculados económicos por medio de terceros no vinculados.

Nota.- Se considera subsidiara cuando:



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El 50% mas del capital pertenezca a la matriz directamente o por intermedio o en concurrencia con sus subsidiaras, o con finales o subsidiarias de estas.

Las sociedades mencionadas tengan conjuntamente o separadamente, el derecho a emitir los votos del cuorum mínimo decisorio para designar representante legal o para contratar.

Una empresa participe en el 50% mas de sus utilidades dos o mas sociedades entre las cuales a su vez existe vinculacion económica.

b) Las personas naturales o jurídicas que realicen a nombre propio importaciones definitivas.

4.3 BASE IMPONIBLE:

La base de calculo estará constituido por:

a) El precio neto de venta, para el caso de sujetos pasivos gravados por tasas porcentuales.

b) La cantidad producida del bien (volúmenes de venta expresados en litros)

c) El valor CIF frontera mas los derechos y cargos aduaneros u otras erogaciones necesarias para efectuar el despacho, para el caso de importaciones. Se debe tener en cuenta la cantidad de litros establecida por la liquidación aduanera si fuesen comercializados en unidades de medida diferentes al litro, se efectuara la conversión a esta unidad de medida.

Nota.- El impuesto pagado a los Alcoholes potables utilizados con materia prima para la obtención de bebidas alcohólicas, se tomara como pago a cuenta del impuesto que corresponda pagar por la bebida alcohólica resultante.

En las ventas de cerveza Singanis, vinos, aguardientes y licores de producción nacional, se presume sin admitir prueba en contrario un 10% de roturas y perdidas por



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manipuleo en el proceso de comercialización. Este porcentaje se aplicara al importe del ICE debiendo su valor deducirse de dicho importe.

* Este impuesto, debe consignarse en forma separada en la factura, nota fiscal o documento equivalente en todos sus casos.

En importaciones de igual forma por separado en la paliza de importación. Las tasas deben ser actualizadas anualmente por la administración tributaria.

d) El precio neto de venta del consumo de energía eléctrica que no incluya las tasas por alumbrado publico ni recolección de basura (se agrava al consumo excedente de 20 KWh-mes), para las categorías de consumo doméstico y comercial a la fecha de lectura del consumo mensual.



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