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Tema 2: Los impuestos
2.1. Impuestos: concepto
Neumark
“Obligación coactiva y sin contraprestación de efectuar una transmisión de valores económicos, fundamentalmente dinero, a favor del Estado o de otro ente público, por un sujeto económico, en virtud de una disposición legal, siendo fijadas las condiciones de dicha transmisión de manera unilateral por el acreedor de la misma”
Ley General Tributaria (art.2.2)
“Impuestos son los tributos exigidos sin contraprestación cuyo hecho imponible está constituido por negocios, actos o hechos que ponen de manifiesto la capacidad económica del contribuyente”
•Sujeto Activo Estado, y por delegación de él entidades menores (municipios, provincias o Comunidades Autónomas).
•Sujeto Pasivo
Sujeto económico (nacional o extranjero, persona física o jurídica, ente privado o público) con la obligación de contribuir por haber incurrido en el supuesto de hecho al que la Ley imputa esa obligación tributaria.
•Objeto del impuesto Una cantidad de dinero.
Supuesto de hecho de naturaleza jurídico o económica fijado por la ley para configurar el tributo y cuya realización origina el nacimiento de la obligación tributaria.
•Hecho Imponible
Impuestos: características
•Finalidad del Impuesto
Recaudatoria
Ordenatoria
Importancia del impuesto para allegar fondos a las arcas públicas
Modificar la conducta social y económica de los individuos y de la colectividad.
•Cómo se realiza la transmisión
Obligatoriedad
Ausencia de contraprestación
El Estado podrá exigir coactivamente el pago
Las prestaciones que el Estado efectúa no guardan relación directa alguna con el pago del impuesto.
•Particularidades que concurren en dicha
transmisión
Es el Estado el que determina unilateralmente la obligación tributaria del sujeto pasivo.
2.2. Elementos del impuesto
CUALI
TATIV
OS
Objeto del Impuesto índices que expresan la capacidad contributiva y, por ello, categorías susceptibles de convertirse en objetos imponibles de los distintos impuestos
Hecho Imponible es el conjunto de circunstancias, de naturaleza jurídica o económica, previstas en la norma tras cuya realización nace la obligación de tributar, siendo esenciales en la configuración de cualquier tributo
S. Activo Estado o los entes menores
S. Pasivo persona obligada por ley al cumplimiento de las prestaciones tributarias
Obligación personal de contribuir Obligación real de contribuir
Elementos Temporales: fechas en las que se origina y termina el período impositivo
HECHO IMPONIBLE
SUPUESTO FIJADO POR LA LEY
QUE CONFIGURA CADA TRIBUTO
OPERACIONES SUJETAS
DELIMITACIÓN CAMPO DE APLICACIÓN
REALIZACIÓN HI
NACIMIENTO
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
PRINCIPAL
OPERACIONES NO SUJETAS
PAGO CUOTA
TRIBUTARIA
OPERACIONES O ACTOS GRAVADOS
DEFINICIÓN ELEMENTOS CUALITATIVOS
OPERACIONES NO GRAVADAS
• Rendimientos del trabajo
• Rendimientos del capital
• Rendimientos actividades económicas
• Ganancias patrimoniales
• Imputaciones de renta
OPERACIONES
SUJETAS
No exentas
Exentas
OPERACIONES NO SUJETAS
• Ingresos por herencia o donación
DEFINICIÓN ELEMENTOS CUALITATIVOS
HECHO IMPONIBLE: EJEMPLO IRPF
• OBLIGADOS A REALIZAR PAGOS FRACCIONADOS
• RETENEDORES
• OBLIGADOS A PRACTICAR INGRESOS A CUENTA
• OBLIGADOS A REPERCUTIR
• OBLIGADOS A SOPORTAR LA REPERCUSIÓN
• OBLIGADOS A SOPORTAR LA RETENCIÓN
• OBLIGADOS A SOPORTAR INGRESOS A CUENTA
• OTROS OBLIGADOS
OTROS
OBLIGADOS
TRIBUTARIOS
SUJETOS PASIVOS
CONTRIBUYENTE
LA NORMATIVA TRIBUTARIA LES IMPONE EL
CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS
SUSTITUTO
CONTRIBUYENTE
Realiza HI. Destinatario
Impuesto
Obligaciones por cuenta
contribuyente
OBLIGADOS
TRIBUTARIOS
DEFINICIÓN ELEMENTOS CUALITATIVOS
DEVENGO DEL TRIBUTO Momento en que se realiza HI
Nace obligación tributaria
DISTINTO DEL MOMENTO DEL PAGO
• Referencia temporal para aplicación tributo
• Determinación sujeto pasivo
• Legislación aplicable
DEFINICIÓN ELEMENTOS CUALITATIVOS
IMPORTANCIA
Esquema liquidatorio básico
Base imponible
(‐) reducciones
Base liquidable
x tipo de gravamen / escala de gravamen
Cuota íntegra
(‐) deducciones en cuota
Cuota líquida
(‐) retenciones / pagos fraccionados
Cuota diferencial
(+) recargos, intereses de demora.
(+) Deuda tributaria / (‐) Cantidad a devolver
Impuesto: Elementos cuantitativos
Base Imponible cuantificación y valoración del Hecho Imponible
estimación
•Directa
•Objetiva o indiciaria
•Indirecta
Base Liquidable: Base Imponible menos reducciones
Tipos de gravamen puede ser una cantidad fija por unidad de base o un porcentaje a aplicar sobre la Base Liquidable o Imponible para obtener la cuota
Cuota Integra resultado de aplicar el tipo impositivo sobre la B.L.
Cuota Liquidable es la cuota tributaria menos deducciones
Cuota Diferencial es la cuota líquida menos pagos a cuenta.
Deuda Tributaria es la cantidad a ingresar en el Tesoro
resultado de sumar a la cuota diferencial posibles recargos,
intereses de demora y sanciones.
CUANTIT
ATIV
OS
OBJETIVA
DIRECTA DATOS REALES
SIGNOS, INDICES O
MÓDULOS
INDIRECTA ADMINISTRACIÓN
TANTO ALZADO
FALTA DE COLABORACIÓN ‐ INFORMACIÓN
DEFINICIÓN ELEMENTOS CUANTITATIVOS
MÉTODOS DE ESTIMACIÓN BASE IMPONIBLE
MAGNITUDES VERDADERAS
DETERMINACIÓN BI: EJEMPLO BENEFICIO DE UNA ACTIVIDAD
ECONÓMICA: CAFETERÍA
ESTIMACIÓN DIRECTA:
• A PARTIR DE DATOS DECLARADOS
• BENEFICIO= INGRESOS-GASTOS (contabilidad)
ESTIMACIÓN OBJETIVA:
• A PARTIR DE MÓDULOS
MÓDULO Rdto. Anual unidad (€) Dato empresa Rdto. (€)
Personal asalariado 1.000 3 3.000
Personal no asalariado 15.000 1 15.000
Potencia eléctrica 300 20 6.000
Mesas 500 10 5.000
Total 29.000
DEFINICIÓN ELEMENTOS CUANTITATIVOS
TIPOS IMPOSITIVOS
% S/ BASE
VARIABLES
PROGRESIVOS
REGRESIVOS
NO
PORCENTUALES UNITARIOS O ESPECÍFICOS
TME
CRECIENTE
TME
DECRECIENTE
DEFINICIÓN ELEMENTOS CUANTITATIVOS
MODALIDADES DE TIPOS IMPOSITIVOS
FIJOS O PROPORCIONALES
PORCENTUALES
IMPUESTO PROPORCIONAL Ejemplo: Impuesto con tipo fijo del 10%
Tipo medio constante = 10% = 10/100 = 20/200 = 30/300
BASE LIQUIDABLE (€) CUOTA TRIBUTARIA (€)
100 10
200 20
300 30
DEFINICIÓN ELEMENTOS CUANTITATIVOS
BASE LIQUIDABLE
(€)
IMPUESTO CON
TIPO FIJO (10%)
IMPUESTO FIJO
100 10 10
200 20 10
300 30 10
DEFINICIÓN ELEMENTOS CUANTITATIVOS
IMPUESTO CON TIPO FIJO VS. IMPUESTO FIJO
BASE LIQUIDABLE (€) TIPOS DE GRAVAMEN (%)
DE 1 A100 5
DE 101 A 200 10
DE 201 A 300 20
DE 301 A 500 30
DE 501 EN ADELANTE 40
TARIFA O ESCALA
DE GRAVAMEN
BASE LIQUIDABLE CUOTA TRIBUTARIA RESTO DE BASE LIQUIDABLE TIPOS DE GRAVAMEN
Hasta € € Hasta € %
0 0 100 5
100 5 100 10
200 15 100 20
300 35 200 30
500 95 En adelante 40
DEFINICIÓN ELEMENTOS CUANTITATIVOS
IMPUESTO PROGRESIVO
• Retenciones a cuenta
• Pagos fraccionados
• Ingresos a cuenta
= CUOTA LÍQUIDA
= DEUDA TRIBUTARIA
-Pagos a cuenta
= CUOTA DIFERENCIAL
• +Recargos exigibles
• +Recargos por pago voluntario fuera de plazo
• + Intereses de demora
• + Recargos periodo ejecutivo
DEFINICIÓN ELEMENTOS CUANTITATIVOS
CUOTA INTEGRA
-Deducciones
EMPRESA
X
RETRIBUCIÓN
DINERARIA = 100
TRABAJADOR/A HACIENDA
PÚBLICA
PAGOS A CUENTA: DIFERENCIACIÓN
Retención a cuenta = 20
80
100 (valoración)-20
80
RETRIBUCIÓN EN
ESPECIE = 100
Ingreso a cuenta = 20
Pago fraccionado (a cuenta impuesto s/ beneficios empresa
EJERCICIO 1
La Sra. X, con dos hijos a su cargo, trabaja en una empresa de informática por lo que
obtiene un salario anual de 24.000 €. Supóngase la existencia de un impuesto que
grava la obtención de las rentas del trabajo con un tipo fijo del 25% y que permite
una deducción a la cuota de 600 € por hijo. Supóngase asimismo que la empresa está
obligada a retener anualmente un 15% del salario en concepto de pago a cuenta.
SE PIDE: Con esta información identifique todos los elementos del impuesto sobre la
renta personal y cuantifica la deuda tributaria.
EJERCICIO 2 En el siglo XIII, el emperador de Japón decidió establecer un impuesto sobre la posesión de espadas y otras armas blancas similares, pues ello sólo estaba permitido a los miembros de la nobleza. A efectos de este impuesto las armas se valoraban del siguiente modo:
Katanas . . . . . . . . . . . . . . . . Wakizasis . . . . . . . . . . . . . . . Tantos . . . . . . . . . . . . . . . . . .
10.000 piezas de plata 5.000 p. p. 1.000 p. p.
Se sabe que las dos primeras espadas de un samurai (1 katana + 1 wakizasi) no pagaban impuestos. Una vez calculado el valor de las armas, el impuesto era del 20%.
Los samuráis heridos en acción, los mayores de 70 años o los parientes del emperador hasta cuarto grado podrían restar 10.000 piezas de plata de su deuda con el monarca (10.000 p.p. por cada una de estas tres circunstancias).
Por cada día de retraso en el pago del impuesto se debía satisfacer una multa de 200 p.p. Por vivir en la capital, Kyoto, existe un recargo del 2%.
SE PIDE: Determinar el hecho imponible, sujeto pasivo, base imponible, base liquidable, tipo de gravamen, cuota y deuda tributaria de este impuesto para el caso del samurái Takeo Matsushima, quien en el periodo citado poseía 20 katanas, 20 wakizasis y 30 tantos. Perdió la movilidad del miembro izquierdo en la guerra y tenía 72 años. Vivía en Kyoto y se retrasó 5 días en el impuesto.
a) Según la base imponible:
• Renta generada, (suma de rendimientos del trabajo y del
capital y de las variaciones patrimoniales)
• Renta acumulada (impuestos que recaen sobre la riqueza
ganada o transmitida)
• Renta gastada (el consumo)
2.3. Clasificación de los impuestos
b) Según el tipo impositivo. b) Según el tipo impositivo.
• Impuestos ad‐valorem: el tipo impositivo es un porcentaje a aplicar sobre la base
• Impuestos unitarios: el tipo impositivo es una cuantía fija por unidad de base
c) Impuestos directos e indirectos c) Impuestos directos e indirectos
Criterio administrativo
Criterio de capacidad de pago
Criterio de la traslación
Criterio de la Contabilidad Nacional
C. Administrativo
Ø
Impu
esto
s di
rect
os o
indi
rect
os
C. Capacidad pago
C. Traslación
C. C. Nacional
Directos: se recaudan de los contribuyentes ajustándose a listas nominativas (listas que recibe nombres diversos: matrículas, censos, catastros, padrones), en periodos regulares (trimestres, semestres, año) y reiteradamente
Indirectos: se recaudan con ocasión de determinados actos que realizan los particulares con ocurrencia más irregular y, en cualquier caso, originados por las decisiones privadas
si es apreciada de forma directa a través de lo que el sujeto pasivo ingresa o posee o, por el contrario, dicha capacidad se manifiesta de un modo indirecto (consumo o transmisión de bienes o derechos)
Directos: es aquel que se exige de las mismas personas que se pretende o desea que lo paguen
Indirectos: aquellos que se exigen a una persona con la esperanza o la intención de que ésta se resarza de su pago a expensas de alguna otra
Directo: impuestos que recaen sobre la renta percibida por los factores de la producción
Indirecto: impuestos que el público tiene que pagar para ejercer su derecho a disfrutar de ciertas mercancías
Personales: el gravamen recae sobre la renta total o conjunto patrimonial, cuya titularidad está referida a una persona natural o jurídica, siendo determinante la capacidad de pago de la misma.
Reales: el gravamen recae sobre el rendimiento, producto o renta procedente de una fuente o sobre un elemento patrimonial, siendo determinante la cosa o el bien, no su titular.
Periódicos: se observa repetición en el tiempo
Accidentales: el hecho imponible sucede de un modo ocasional
Subjetivos: se toman en cuenta las circunstancias personales y familiares del sujeto obligado al pago
Objetivos: las circunstancias particulares del individuo objeto de gravamen son independientes del resultado de éste
d) Impuestos personales o reales
e) Impuestos periódicos o accidentales
f) Impuestos subjetivos y objetivos
Clasificación de los impuestos
Teniendo en cuenta el siguiente listado de ingresos públicos:
- Contribuciones especiales
- Impuesto sobre carburantes
- Intereses percibidos
- Tasas
- Multas
- Emisión deuda pública
- Impuesto sobre el patrimonio neto
- Impuesto sobre los rendimientos del trabajo
- Impuesto sobre sociedades
- Impuesto sobre las ventas al por menor
- Alquiler de inmuebles
- Venta de un solar
- Donaciones de un organismo internacional
- Impuesto sobre el caudal relicto
- Impuesto sobre transmisiones patrimoniales
- Impuesto sobre el valor añadido
SE PIDE: Clasifíquelos según las categorías a)-d) que proceda aplicar:
a) Impuestos directos
b) Impuestos indirectos
c) Impuestos relacionados con la renta
d) Impuestos relacionados con el patrimonio
e) Impuestos relacionados con el consumo
f) Tributos
g) Ingreso coactivo
h) Ingreso contractuales
i) Ingreso gratuito
Impuestos: España
Teniendo en cuenta el siguiente listado de hechos imponibles: a) La titularidad, por un particular, de un automóvil de turismo. b) La obtención, por una Sociedad, de un beneficio en la venta en Bolsa de un
paquete de acciones. c) La venta, por un empresario, de una furgoneta. d) La reserva de la vía pública para carga y descarga de mercancías, a la entrada
de un establecimiento comercial. e) La venta de un piso por un particular. f) La titularidad, por una Sociedad, de una nave industrial. g) La obtención, por un particular, de unos ingresos derivados del
arrendamiento de un piso de su propiedad. h) La adquisición gratuita, por un individuo, de un piso, a consecuencia de un
regalo de sus padres.
SE PIDE: Indique y justifique qué impuesto o tipo de tributo (estatales, autonómicos o locales) gravan los siguientes hechos imponibles, agrupándolos en los tres índices de capacidad económica
CARACTERÍSTICA IMPUESTOS COTIZACIONES
SOCIALES
COACTIVIDAD SI SI
ACREEDOR AA.PP. AA. SEG. SOCIAL
DESTINO GASTO PÚBLICO PRESTACIONES
SOCIALES
CONTRAPRESTACIÓN NO SI
COTIZACIONES SOCIALES VS. IMPUESTOS
1. PRESIÓN FISCAL: PF= T/PIB *100
Recaudación obtenida por impuestos y cotizaciones sociales con respecto al PIB
Ejemplo:
PIB: 1.000 • Gastos públicos no financieros: 420 • Impuestos corrientes: 250 • Impuestos sobre el capital: 50 • Cotizaciones sociales: 100 • Aumento neto de la deuda pública: 15 • Ingresos patrimoniales: 10
PRESIÓN FISCAL = ((IMPUESTOS + COTIZACIONES SOCIALES) / PIB)*100
PRESIÓN FISCAL = [(250+50+100)/1.000]*100 = (400/1.000 )*100= 40%
2.3. Índices de medida del S. Público
basados en los ingresos
RATIOS IMPOSITIVAS: LIMITACIONES METODOLÓGICAS
• GASTOS FISCALES: conjunto de beneficios fiscales constituidos por las
desgravaciones, bonificaciones y otras deducciones.
• TRIBUTACIÓN PRESTACIONES SOCIALES
• INFLUENCIA CICLO ECONÓMICO
• MEDICIÓN PIB
• ECONOMÍA SUMERGIDA
• ……………
POSIBLE FALTA SIGNIFICATIVA DE HOMOGENEIDAD EN COMPARACIONES INTERNACIONALES
País A País B
PIB 160.000 230.000
Impuestos directos 5.000 11.600
Impuestos indirectos 10.200 18.100
Ingresos patrimoniales 500 900
Cotizaciones sociales 13.400 19.300
Pregunta Este cuadro reproduce una serie de datos para el año 2016 (cifras expresadas en millones de €) relativos a los países A y B, y a los ingresos de sus respectivas Administraciones Públicas:
SE PIDE:
•Calcular la presión fiscal de cada país
•¿En qué país es mayor el esfuerzo fiscal? Tener en cuenta que la población en el país A es de 38.000 habitantes y de 80.000 habitantes en el país B.
INDICADORES DE ESFUERZO FISCAL
2. INDICE DE FRANK: Presión fiscal dividida por la renta per cápita.
PF / PIB pc =(T/PIB) /(PIB/POB) = (T/PIB) * (POB/PIB) = (T*POB) /PIB2
Inconvenientes:
• a) si la población aumenta, el índice crece aunque no hayan subido los
impuestos
• b) si el PIB crece, el índice disminuye más acusadamente, al estar elevado
al cuadrado.
DETERMINANTES DEL NIVEL DE PRESIÓN FISCAL
• NORMATIVA:
• BASES IMPONIBLES POTENCIALES • TIPOS DE GRAVAMEN
• REACCIÓN AGENTES ECONÓMICOS:
• BASES REALES GRAVABLES
• EFICACIA RECAUDATORIA:
• NIVELES DE FRAUDE FISCAL • MECANISMOS DE CONTROL, INSPECCIÓN Y SANCIÓN
• CICLO ECONÓMICO:
• INFLUENCIA CICLO ECONÓMICO • ELASTICIDAD DE LA RECAUDACIÓN RESPECTO AL PIB