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56 SEPTIEMBRE 2011 NOTICIAS • TEMAS DE ACTUALIDAD • LEGISLACIÓN • JURISPRUDENCIA

Una publicación realizada por Deloitte, en colaboración con CISS

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NewsLa AEAT apuesta

por alargar el plazo de

prescripción de delitos fiscales

para casos importantes

El Parlamento Europeo

descarta la rotación de

las empresas auditoras y rechaza la

designación por un tercero

La mitad de las empresas

no prevé ni despedir ni contratar a

nadie en 2012

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2 SUMARIO

S U M A R I O 56 SEPTIEMBRE 2011

NewsUna publicación realizada por Deloitte, en colaboración con CISS


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panorama 5 ■ Resumen de la actualidad fiscal

noticias 8 ■ La AEAT apuesta por alargar el plazo de prescripción de delitos fiscales

para casos importantes 9 ■ Los gestores administrativos ven “más lógico” tocar el tramo alto del

IRPF para gravar a los ricos 9 ■ El BOE publica la recuperación del Impuesto sobre el Patrimonio para

rentas superiores a 700.000 euros 10 ■ El Colegio de Economistas ve “razonablemente previsible” subidas del

IVA y el IRPF tras el 20-N 11 ■ El Parlamento Europeo descarta la rotación de las empresas

auditoras y rechaza la designación por un tercero 12 ■ El Fondo Monetario Internacional reclama a España “medidas

adicionales” para cumplir sus objetivos de défi cit en el medio plazo

12 ■ Lagarde reclama a Europa que aborde “con firmeza” sus problemas con una consolidación fiscal creíble

14 ■ La CNMV saca a consulta pública el proyecto de modificación de los informes de resultados de las Instituciones de Inversión Colectiva

14 ■ La economía española recupera parte de la competitividad perdida durante la crisis

15 ■ Declaradas abusivas 22 cláusulas de BBVA y Banco Popular en hipote-cas, tarjetas, cuentas e internet

17 ■ La mitad de las empresas no prevé ni despedir ni contratar a nadie en 2012

17 ■ CEIM dice que un contrato indefinido y único con una indemnización de 20 días generaría empleo estable

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S U M A R I O

SUMARIO

56 SEPTIEMBRE 2011



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18 ■ El Gobierno destina más de 85 millones para recolocar a 51.000 jóve-nes parados menores de 30 años

19 ■ El Gobierno permitirá que las CC.AA. puedan gestionar las bonificacio-nes al empleo indefinido

20 ■ Bruselas pide de nuevo a España más reformas laborales para reducir la temporalidad

criterios doctrinalesy jurisprudenciales

21 ■ Ámbito fiscal21 ■ Disolución de sociedad

22 ■ Tipo impositivo

22 ■ Retribución en especie

24 ■ Base imponible. Gastos contabilizados con ocasión de la condena solidaria junto al deudor principal, realizada por sentencia judicial. Provisión por responsabilidades

25 ■ Operaciones de transmisión de bienes sujetas o exentas al IVA

26 ■ Ámbito contable26 ■ Marco Conceptual de la Contabilidad. Cálculo del valor en uso de un activo que se

ha financiado parcialmente con una subvención

27 ■ Instrumentos financieros NRV 9.ª. Compromiso de adquisición de acciones propias

29 ■ Corrección de errores contables NRV 22.ª. Sobre si la subsanación de un error con-table implica la reformulación de cuentas anuales

30 ■ Ámbito social30 ■ Despidos

30 ■ Incapacidad permanente absoluta

30 ■ Jubilación parcial

unión europea 31 ■ A vueltas con la sujeción al IVA de las liquidaciones practicadas por las

Oficinas Liquidadoras del Registro Hipotecario (A propósito de la STJCE de 12 de noviembre de 2009, Asunto 154/08)

41 ■ La deducción del IVA en los bienes de inversión de uso mixto. Comentario a la STJCE de 23 de abril de 2009. As. C–460/07, Sandra Puffer contra Unabhängiger Finanzsenat, Außenstelle Linz

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S U M A R I O

SUMARIO

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zona DeloitteActualidad Jurídica

48 ■ Deducibilidad en el Impuesto sobre Sociedades de las entidades finan-cieras de los deterioros registrados por activos inmobiliarios adjudica-dos o recibidos en pago de deudas

50 ■ Modificación de las Declaraciones Informativas. Modelos 340 (Datos anotados en los Libros de IVA) y 347 (Operaciones con Terceros)

51 ■ Ley 27/2011, de 1 de agosto, sobre actualización, adecuación y modernización del sistema de Seguridad Social

Noticias del área de Abogados y Asesores Tributarios 58 ■ Deloitte y CISS elaboran una guía de Jurisprudencia tributaria práctica 58 ■ Los incentivos fiscales por invertir en I+D e innovación pueden supo-

ner hasta el 90% del coste total de un proyecto

principales normas publicadas(ámbito fiscal, contable, mercantil, laboral, administrativo, ayudas y varios)

59 ■ Disposiciones publicadas:59 ■ Ámbito estatal

62 ■ Ámbito autonómico

68 ■ Ámbito foral

70 ■ Ámbito europeo

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panorama

PANORAMA

News

panorama

Resumen de la actualidad fiscal

Fernando Serra GonzálezPeriodista especializado en temas

económicos

Resumen: La actualidad fiscal durante las semanas posteriores a las vacaciones estivales ha estado centrada casi exclusivamente en la recuperación del Impuesto de Patrimonio que finalmente el Gobierno aprobó el 16 de septiembre. Las reac-ciones anteriores y posteriores a tal medida han sido numerosas, muchas de ellas críticas, lo que no ha impedido que el candidato socialista anuncie nuevas refor-mas en el mismo sentido de ganar las próximas elecciones. Rajoy, por su parte, ha anunciado también medidas de carácter fiscal, centradas sobre todo en rebajar cargas impositivas a las empresas, especialmente a las pymes. La rebaja del IVA sobre la vivienda sigue siendo tema de debate y no se descarta que se prorrogue más allá de que finalice el presente año, gane quien gane las elecciones. Se sigue hablando, como es habitual, de subidas impositivas, puesto que los desequilibrios de las cuentas públicas no se están corrigiendo como se esperaba, debido sobre todo al descontrol del déficit en las comunidades autónomas. Habría que destacar, finalmente, un informe sobre el fraude fiscal elaborado por Gestha, en el que se destaca la bolsa de evasión localizada en las grandes fortunas y empresas de gran tamaño.

* * *

Si durante la segunda parte del mes de agosto se habló de una posible subida de impuestos “para los ricos” sin saberse bien si se concretaría en un incremento en el tramo superior del IRPF, en la creación de un nuevo gravamen para las grandes fortunas o en la recuperación del Impuesto de Patrimonio, las dudas acabaron cuando el candidato socialista, Alfredo Pérez Rubalcaba, anunció que “voy a pedir al Gobierno que apruebe el impuesto a los patrimonios más grandes”, frase que apareció como titular de una entrevista publicada por el diario El País, el día 11 de septiembre.

Horas más tarde la repetía en un mitin en la localidad madrileña de Galapagar, donde precisó que la reactivación de este impuesto debería hacerse “ya mismo”. Ese mismo día fuentes socialistas confirmaron que el presidente del Gobierno, José Luis Rodríguez Zapatero, había accedido a la petición del candidato. Cinco días después el Consejo de Ministros aprobó el Real Decreto-ley por el que se restablece esta figura impositiva de forma temporal, para los años 2011 y 2012, norma que apareció publicada al día siguiente en el BOE. El ministro portavoz, José Blanco, señaló en la rueda de prensa posterior que con la nueva puesta en marcha de este tributo “distribuimos las cargas de la crisis de una forma más justa y equilibrada”. Indicó además que servirá para trabajar en la estabilidad presupuestaria y dotar de más recursos a las Administraciones Públicas para reforzar el Estado de Bienestar, subrayando que se trata de una medida “excepcional”.


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56 SEPTIEMBRE 2011

PANORAMA



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El candidato socialista a la presidencia del Gobierno aseguró inmediatamente, después de aprobarse tal medida, que tiene intención de llevar en su programa electoral una subida de la tributación de las SICAV. En declaraciones a una emisora de radio, Rubalcaba reconoció que es un asunto que no conoce “a fondo” y que técnicamente es “muy complejo”, pero ha insistido en que está estudiando una fór-mula “para apretar un poquito más”. Sobre el recuperado impuesto que grava los patrimonios, el candidato reconoció que tiene “agujeros” y es “mejorable”, por lo que anunció que de ganar las elecciones instaurará en dos años un nuevo impuesto para gravar a las grandes fortunas.

Hay que destacar, en contraposición, las propuestas sobre reformas tributarias realizadas por el presidente del PP, Mariano Rajoy, durante un almuerzo coloquio celebrado en Barcelona a mediados de septiembre. El líder de los populares pro-metió una “verdadera deducción por reinversión de las plusvalías de las empresas” y concretó la medida diciendo que aboga por una rebaja de diez puntos sobre los beneficios reinvertidos, en comparación con aquellos beneficios que se dividen entre los accionistas, de forma que las empresas no tributen por las plusvalías que obtengan de la venta de sus activos fijos que utilicen en modernizar sus procesos. Habló también de rebajar más el tipo para pequeñas y medianas empresas y autó-nomos, así como que éstos paguen el IVA en caja, es decir, cuando hayan cobrado efectivamente las facturas. Rajoy propuso igualmente la creación de una cuenta tributaria en la que las empresas puedan compensar los impuestos que deben a las administraciones con los pagos que éstas les adeuden. El líder del PP habló también de fiscalidad el 19 de septiembre durante la entrevista radiofónica y se comprometió además a bajar el Impuesto sobre Sociedades en cinco puntos y a no tocar el IRPF ni el IVA.

La rebaja del IVA en relación con la compra de viviendas aprobada en agosto sigue trayendo cola. Como se recordará, este beneficio tiene carácter temporal y finaliza el próximo 31 de diciembre, pero todo parece indicar que se prorrogará gane quien gane las elecciones. Con esta previsión trabaja la Agencia Tributaria y a mediados de septiembre el Senado aprobó una moción en este sentido. La iniciativa insta al Gobierno a mantener en 2012 la rebaja y fue presentada por el PP contando con el apoyo de CiU, votando en contra los socialistas. La moción incluye también la peti-ción de que la rebaja impositiva se aplique sólo a la compra de vivienda habitual y con un tope máximo de precio. El sector bancario es el que más ha aplaudido esta iniciativa, apoyada asimismo por constructores y promotores. Por su parte, los ase-sores fiscales agrupados en la Asociación Española de Asesores Fiscales (Aedaf) han asegurado que la rebaja ha generado confusión. Su presidente aseguró que “se ha modificado sin más el párrafo del artículo que se refiere al tipo impositivo de las viviendas” sin aclarar “qué pasa con todas las transacciones que la Ley asimila al concepto de entrega de vivienda”. Existen al parecer otras muchas dudas y, aunque la Agencia Tributaria ha publicado en su web un documento en el que responde a “preguntas frecuentes”, los asesores esperan que Tributos publique pronto alguna consulta vinculante sobre este asunto.

Los malos datos sobre el equilibrio de las cuentas públicas hacen temer a muchos que, además de la recuperación del Impuesto del Patrimonio, el Gobierno -el actual o el próximo- no tendrá más remedio que dar una vuelta de tuerca a la carga impo-sitiva. Según los datos del Banco de España hechos públicos el 16 de septiembre, la deuda de las Administraciones Públicas creció el 16,51% en el segundo trimestre de 2011 respecto al mismo período del año anterior, hasta los 702.806 millones de euros, lo que equivale al 65,2% del PIB. Mucho más demoledor es el informe del Banco de Pagos Internacional (BPI), según el cual España es la cuarta economía con mayor


panorama

7 PANORAMA

panoramaNewsendeudamiento del mundo, un 355% del PIB, subrayando el demoledor efecto que tiene sobre el crecimiento económico. Según los cálculos del BPI, por cada diez pun-tos que aumenta la deuda pública por encima del 85% del PIB, la actividad económica se contrae en un 10%. En el caso de la deuda empresarial, el umbral de peligro se sitúa a partir del 90%, y su impacto es la mitad de grande que en el caso de la deuda pública. Además, el BPI analiza la evolución del endeudamiento asegurando que sólo Portugal y Reino Unido se han empeñado en la última década más que España (97 puntos de PIB), y una cifra equivalente a 182 puntos de PIB en los últimos 30 años.

Estos datos, unidos a los que muestran que el proceso de reducción del déficit no va por el camino esperado debido sobre todo al descontrol de las cuentas autonómicas -especialmente en Castilla la Mancha, Extremadura y Baleares-, han provocado que se siga hablando de posibles subidas de impuestos entre políticos y expertos. Así, por ejemplo, el presidente del Consejo General de Colegios de Economistas, Valentí Pich, ha manifestado que “la posibilidad de una subida de impuestos es una realidad”, tanto en el IVA como en el IRPF tras las elecciones generales anticipadas. Otro de los tributos que algunos economistas consideran que podría tocarse son los impuestos especiales si lo que se busca es eficacia recaudatoria, ya que consideran que con la simple recuperación del patrimonio se ingresa muy poco. De momento, la principal duda es si el Gobierno actual acometerá algún cambio fiscal antes de las elecciones. En este sentido, la vicepresidenta económica negó el 16 de septiembre esta posibilidad y concretamente una nueva subida de los impuestos especiales antes del final de la legislatura. “No, nada de eso”, dijo Salgado al ser preguntada sobre si el Ejecutivo sopesa un ajuste fiscal en los impuestos especiales.

Son interesantes las conclusiones que se derivan del último Informe de la Lucha Contra el Fraude Fiscal en la Agencia Tributaria, elaborado por los Técnicos de Hacienda (Gestha) a partir de los datos de la campaña del IRPF de 2010. El informe asegura que “la evasión fiscal de las grandes fortunas, corporaciones empresariales y grandes empresas alcanzó los 42.711 millones de euros”, lo que “supone el 71,8% del importe total de estas bolsas de fraude en España, un porcentaje tres veces superior al correspondiente a pymes y autónomos”. Si a estas cifras se suman las correspondientes a evasiones de particulares -como son el fraude en las plusvalías, los arrendamientos, las rentas del trabajo o del capital, etc.-, cuyo importe se sitúa en torno a 1.543 millones de euros anuales, se puede estimar que el fraude fiscal total es de 59.515 millones de euros, el doble que el laboral.


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noticias

NOTICIAS FISCAL

48 DICIEMBRE 2010Una publicación realizada por Deloitte-Abogados y Asesores Tributarios, en colaboración con CISS


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56 SEPTIEMBRE 2011Una publicación realizada por Deloitte, en colaboración con CISS


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fiscal

La AEAT apuesta por alargar el plazo

de prescripción de delitos fiscales

para casos importantes

El director general de la Agencia Estatal de Administración Tributaria (AEAT), José María Meseguer, ha apostado por alargar el plazo de prescripción de los delitos fiscales para casos de importancia de los actuales cuatro años a siete o, incluso, diez.

Meseguer ha realizado estas declaraciones después de intervenir como ponente en la XVIII edición de las Jornadas Tributarias de la Comunitat Valenciana que tienen lugar en Benicàssim, las cuales congregan a más de 200 asistentes entre partici-pantes y ponentes.

José María Meseguer se ha referido a la campaña que iniciará la AEAT a partir del próximo mes de octubre contra bolsas de fraude que considera que existen en algu-nos sectores económicos, actuaciones que se llevarán a término porque se cree que aún existe margen para recaudar más en segmentos de la economía que están lejos actualmente de cumplir con sus obligaciones fiscales.

De esta manera, la AEAT se centrará en la búsqueda de locales comerciales o vivien-das que no tributan cuando realizan algún tipo de actividad económica, según ha destacado su director general.

Al mismo tiempo, los planes de la Agencia Tributaria se fijarán también en aquellas personas que no declararon el IRPF en los años 2009 y 2010, así como en los que no declararon en concepto de IVA en el pasado año.

El director de la AEAT, José María Meseguer, ha indicado que estas actuaciones tienen como principal finalidad recaudar más a unos contribuyentes que hasta el momento no cumplían con el fisco.

Meseguer ha dicho que “ ahora disponemos de una información valiosa, como es el consumo de energía eléctrica de pisos y locales comerciales, y vamos a controlar si son alquileres que declaran lo que les corresponde”. También se fijarán los agen-tes tributarios en aquellos comercios que tengan varios datáfonos para comprobar si el total de la recaudación va a parar directamente a las sociedades o empresas declaradas.

Otro de los sectores en el que se va a actuar es en el de los equipos de fútbol profesio-nales al observar las grandes cantidades de dinero que se pagan por traspasos.

Meseguer ha cifrado en 50.000 millones de euros la cantidad recaudada por la AEAT desde 2005 hasta el primer semestre de 2011 gracias al trabajo de fiscalización de este organismo, que representan un 1% del PIB anual del Estado español, en unos momentos en que los empleados de la AEAT pasarán de los 28.000 a 25.000.


noticias

9 NOTICIAS FISCAL

NewsLos gestores

administrativos ven “más lógico”

tocar el tramo alto del IRPF para gravar a los

ricos

El BOE publica la recuperación del

Impuestosobre el Patrimonio

para rentas superioresa 700.000 euros

El vicepresidente primero y presidente en funciones del Consejo General de Colegios de Gestores Administrativos (GA), Alfonso Lluzar, ha asegurado que parece “ más lógico” elevar el tramo alto del IRPF en lugar de recuperar el Impuesto de Patrimonio para que los que más tienen “ paguen más”.

En rueda de prensa para valorar esta medida “ coyuntural y cortoplacista” apro-bada, Lluzar advirtió de que el exento mínimo de 700.000 euros “ no sólo afectará a las grandes fortunas”, en contraposición al portavoz del Gobierno, José Blanco, quien asegura que “ pagarán quienes más tienen”.

“ Si se dirige o no a la clase media dependerá del mínimo exento de las regiones”, expresó en alusión a las Comunidades Autónomas que son las que tienen competen-cia para fijar esta cuantía.

“ Si se quiere recuperar Patrimonio, intentemos ser serios y reactivémoslo en toda España”, aseguró ante las amenazas de varias comunidades gobernadas por el PP de no recuperar este gravamen.

En defensa de una armonización fiscal, el presidente en funciones de GA subrayó que la diferente imposición puede llevar a la deslocalización de empresas y a “ dis-torsionar” el mercado.

En contra de lo que consideraron un “ sistema de parches”, los gestores administra-tivos reclamaron una reforma “ estructural” de los impuestos, acompañada de una lucha “ decidida” contra el fraude fiscal. “ Si queremos ayudar a ir hacia adelante no se puede dar una orden y una contraorden”, lamentó sobre la suspensión de este gravamen y su reciente aprobada recuperación.

Como medida para estimular la creación de empresas, Lluzar propuso sustituir la ayuda de 400 euros a los parados de larga duración sin ingresos por una bonificación de la misma cuantía a las empresas que contraten a estos desempleados.

El Boletín Oficial del Estado, de fecha 17 de septiembre de 2001, ha publicado la recuperación del Impuesto sobre el Patrimonio que aprobó ayer el Gobierno para rentas que superen los 700.000 euros, lo que afectará a cerca de 160.000 contribu-yentes y aportará unos 1.080 millones adicionales.

El nuevo impuesto, que se eliminó en el año 2008, gravará ahora patrimonios supe-riores a los 700.000 euros, lo que supone multiplicar casi por siete el límite anterior (cerca de 108.000 euros). Además, el mínimo exento para vivienda habitual se eleva a 300.000 euros, el doble de 2008.

El impuesto se restablece exclusivamente para los años 2011 y 2012, por lo que las declaraciones tendrán que presentarse y realizarse en los años 2012 y 2013.

En el caso de núcleos familiares, la titularidad de bienes y derechos que sean comunes a ambos cónyuges se atribuye por mitad a cada uno de ellos, salvo que se justifique otra cuota de participación, y se considera individualmente a la hora de calcular la base imponible del impuesto.


10 NOTICIAS FISCAL



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El Colegio de Economistas ve

“razonablemente previsible” subidas

del IVA y el IRPF tras el 20-N

La liquidación extra de 1.080 millones irá a las Comunidades Autónomas que, hasta ahora, recibían una compensación por la supresión del impuesto a través de la nueva ley de financiación autonómica que entró en vigor este año y que incluía una partida de 2.100 millones destinada a este fin.

El Ejecutivo considera que la crisis económica hace necesaria la recuperación del impuesto reforzando el principio de equidad, de manera que permita gravar los patrimonios más elevados para que quienes más tienen contribuyan en mayor medida a la salida de la crisis, favoreciendo el cumplimiento de los objetivos de estabilidad presupuestaria.

El presidente del Consejo General de Colegios de Economistas (CGCE), Valentín Pich, ha asegurado que la posibilidad de una subida de impuestos es una “reali-dad”, al considerar que es “razonablemente previsible” que se acometan subidas del IVA y del IRPF tras las elecciones generales anticipadas del próximo 20 de noviembre.

“ El final de la película de lo que parece una sopa de letras sobre impuestos es conocido”, expresó Pich en rueda de prensa para analizar las últimas reformas del Gobierno aprobadas en los dos Consejos de Ministros extraordinarios de agosto.

Para el Presidente del CGCE, España podría secundar la política fiscal emprendida por otros países de la UE para intentar “domar” el déficit público, que sólo está frenando la “lucha escocesa” entre los dos partidos políticos mayoritarios de cara al 20-N. “ Que el período electoral pase lo más rápido posible”, afirmó.

Por su parte, el presidente de Economistas Asesores Fiscales (REAF-CGCE), Jesús Sanmartín, justificó que se “toquen” estos dos impuestos directos ante el incremento de la recaudación en más de 2.000 millones de euros en seis meses por la subida del IVA del 16% al 18%, así como por el ahorro de cerca de 400 millones por la supresión de las devoluciones de 400 euros en la declara-ción de la renta.

El presidente de Economistas Forenses (Refor), Leopoldo Pons, quiso matizar que de haberse mantenido la presión fiscal de 2008, la recaudación del Fisco habría aumentado 60.000 millones de euros en 2010 y lo que va de este año. En concre-to, según Pons, se han perdido 20.000 millones por el Impuesto sobre Sociedades, 18.000 millones en el IRPF y otros tantos por concepto de IVA.

En cuanto a las posibilidades de que la economía mundial vuelva a entrar en rece-sión, tal y como advirtió la directora gerente del FMI, Cristina Lagarde, Pich admitió que el recorrido de la recuperación económica no ha sido “todo lo importante” que se preveía a finales de 2010.

“ Había una sensación de que la economía pivotaba hacia una clara recupera-ción”, lamentó el Presidente del CGCE, quien achacó la ralentización a los pro-blemas de liquidez derivados de los estímulos iniciales de la crisis y la escalada del paro.


noticias

11 NOTICIAS CONTABLE

News

contable

El Parlamento Europeo descarta la rotación

de las empresas auditoras y rechaza

la designación por un tercero

El Presidente del Refor echó en falta además una “verdadera” política monetaria en la UE, a lo que consideró “sin sentido” la actual cotización del euro. Además, reclamó “cierta beligerancia” del Banco de España en este aspecto.

En cuanto a las últimas medidas para intentar frenar el deterioro del mercado laboral, el presidente de Economistas Asesores Laborales, Roberto Pereira, aseguró que el Gobierno pretende “contentar” a la patronal con la suspensión durante dos años de los límites al encadenamiento de contratos temporales. “ Es el chupa-chups para encubrir el coste de indemnización”, indicó, en la línea del secretario general de UGT, Cándido Méndez, quien considera esta medida como un “encapsulado” del contrato único propuesto por la CEOE.

Pereira afirmó también que el “ caramelo sindical” fue el no reformar la flexibilidad del contrato a tiempo parcial. “ El Gobierno ha repartido medidas como el café para todos”, subrayó, al tiempo que aprovechó su intervención para reclamar que los sala-rios se desvinculen del IPC y se empiecen a referenciar a la productividad.

Por otro lado, el Observatorio Concursal del Refor recoge que los concursos de acreedores descendieron el tercer trimestre del año un 23,2% respecto al período de abril a junio, como consecuencia del cierre por vacaciones en agosto de una gran parte de los Juzgados de lo Mercantil.

Sin embargo, los 1.360 concursos registrados significó un incremento del 20,7% si se compara con el mismo trimestre de 2010. En este sentido, desde el Observatorio del Refor se espera que este año cierre con las cifras de concursos más elevada desde la aprobación de la nueva Ley Concursal, hasta alcanzar casi los 7.000 concursos, esto es, un 13,6% más que el ejercicio precedente.

El Parlamento Europeo (PE) ha aprobado rechazar la rotación obligatoria de las fir-mas de auditoría, al considerar que el cambio de socio garantiza la “ independencia necesaria” para la efectividad de una auditoría, al tiempo que ha descartado la designación de un auditor por un tercero.

Estas son dos de las principales conclusiones del “Informe Política de Auditoría: lecciones de la crisis” elaborado a raíz del Libro verde del mismo nombre, según informaron fuentes del sector.

El documento pone el énfasis en la “ función social y de interés público” de la labor de las auditorías de cuentas, más aún en el contexto de crisis financiera y los cam-bios que está produciendo en la profesión.

“ La rotación del socio proporciona la independencia necesaria para la efectividad de una auditoría”, subraya el informe, en el que se refuerza, además, a los comités de auditoría, a los que se aconseja encargar un modelo específico de evaluación de riesgos.

Así pues, se recoge que el auditor debe ser designado por el comité de auditoría, en lugar de por el consejo directivo de la compañía en cuestión que va ser audi-tada. Además, se especifica que los informes de auditoría deben ser “ breves, con conclusiones claras y concisas”.


12 NOTICIAS MERCANTIL



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mercantil

El Fondo Monetario Internacional reclama

a España “medidas adicionales”

para cumplir sus objetivos de déficit

en el medio plazo

Lagarde reclama a Europa que aborde“con firmeza” sus

problemascon una consolidación

fiscal creíble

En contra de lo que se dictaminaba en el informe inicial, el Parlamento Europeo rechaza la “ prohibición absoluta” de prestar otros servicios, al tiempo que propo-ne la elaboración de una “lista de condiciones” en la que dichos servicios podrán considerarse “incompatibles”.

La elaboración de este listado persigue crear una “clara delimitación” entre los servicios de auditoría y aquellos que no lo son pero que pueden ser ofrecidos por las firmas y sociedades de auditoría de cuentas, con el objetivo de “ evitar conflictos de intereses y de acuerdos con códigos de la práctica de auditoría”.

Por último, el documento también urge a una convergencia normativa en el seno de la UE, destinada a “facilitar” la supervisión y a “ayudar” una competitividad igualitaria entre las firmas de auditoría.

El Fondo Monetario Internacional (FMI) considera que España cumplirá su obje-tivo de reducir el déficit hasta el 6% este año, pero ha advertido de que son necesarias “medidas adicionales” en el medio plazo para lograr los objetivos marcados.

El Gobierno español espera que el déficit cierre este año en el 6% y descienda en 2012 hasta el 4,4%, con el fin de que en 2013 alcance el objetivo del 3% marcado en el Pacto de Estabilidad y Crecimiento Europeo.

En la rueda de prensa de presentación del informe “Perspectiva Económica Mundial”, el FMI también destacó que en el caso de España han revisado a la baja sus previ-siones de crecimiento como en otras muchas economías, pero reconoció que este recorte ha sido “más limitado” que en otros países avanzados.

En concreto, señala que el crecimiento en 2011 está en línea con las previsiones que habían realizado anteriormente y que, de cara al próximo año, se han recortado ligeramente en medio punto porcentual.

El FMI ha mantenido sin cambios su previsión de crecimiento para la economía española en 2011 en el 0,8%, siendo la única de las principales economías del mundo junto a Japón para la cual no ha empeorado su estimación en comparación con la realizada en junio, aunque ha reducido en cinco décimas su perspectiva de crecimiento para España en 2012, hasta el 1,1%.

La directora gerente del Fondo Monetario Internacional (FMI), Christine Lagarde, ha reclamado a los países europeos que aborden “con firmeza” sus problemas de financiación, para lo cual considera imprescindible que lleven a cabo una “conso-lidación fiscal creíble”.

En el discurso en el Centro Woodrow Wilson de Washignton, Lagarde también incidió en la importancia de que las principales economías del continente deben conseguir


noticias


Newsque sus bancos cuenten con “ reservas de capital suficientes” con el objetivo de apoyar el crecimiento, mediante préstamos del sector privado.

La máxima dirigente del FMI también se refirió a la situación de Estados Unidos, donde celebró las últimas propuestas de su presidente Barack Obama para dar solución a los problemas de crecimiento y empleo, pero advirtió que sigue siendo “esencial” que se definan simultáneamente con claridad sus planes a medio plazo para que la deuda pública entre en una trayectoria sostenible.

En su primer discurso en Washington como directora gerente del FMI, Lagarde alertó de que el mundo está entrando “ en una nueva fase peligrosa de la crisis”, por lo que advirtió que “ sin una determinación colectiva, la confianza que el mundo tanto necesita no regresará”.

En este sentido, recalcó que se están viviendo “ momentos de gran ansiedad econó-mica” y subrayó que tres años después del colapso de Lehman Brothers, “ el pano-rama económico se ve gris y turbulento, a medida que se desacelera la actividad mundial y se intensifican los riesgos a la baja”.

En su opinión, aunque existe un camino hacia la recuperación sostenida, éste es “ mucho más angosto que antes y sigue estrechándose”. “ Para recorrerlo, necesita-mos una firme voluntad política en todo el mundo, necesitamos liderazgo en lugar de comportamientos arriesgados, cooperación en lugar de competencia, acciones en lugar de reacciones”, incidió.

En esta línea apuntó que, en general, el crecimiento mundial continúa, pero está desacelerándose. En concreto, señaló que los países avanzados se enfrentan a una recuperación “ anémica y accidentada, con niveles inaceptablemente altos de desempleo”, mientras que muchos mercados emergentes soportan presiones infla-cionarias, un fuerte crecimiento del crédito y aumentos de los déficits en cuenta corriente.

“ La crisis en la zona del euro se ha agudizado. Las tensiones financieras están intensificándose. Y, una vez más, si no se toman medidas colectivas y enérgicas, existe un riesgo real de que las principales economías retrocedan en lugar de avanzar”, añadió.

Asimismo agregó que, en este contexto, las presiones sobre los balances en algunas economías avanzadas están restando ímpetu a la recuperación, ya que el magro crecimiento y los balances débiles interactúan negativamente, y eso genera una crisis de confianza y reprime la demanda, la inversión y la creación de empleo. “ Este círculo vicioso está acelerándose y, la verdad sea dicha, se ha visto exacerbado por la indecisión a la hora de tomar medidas y por la disfunción política”, explicó.

Por ello, insistió en que los países avanzados necesitan planes creíbles a medio plazo para estabilizar y reducir los coeficientes de endeudamiento público, aunque advirtió que una consolidación demasiado apresurada puede ser perjudicial para la recuperación y las perspectivas de empleo.

“ Por lo tanto, el desafío consiste en navegar entre dos peligros: el de perder la cre-dibilidad y el de socavar el crecimiento. Hay una manera de superar este desafío. Las medidas creíbles que generen y anclen el ahorro en el medio plazo ayudarán a dar cabida al crecimiento hoy en día, al dar lugar a un ritmo de consolidación más lento”, subrayó.





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La CNMV saca a consulta pública

el proyecto de modificación delos informes de

resultadosde las Instituciones de

Inversión Colectiva

La economía española recupera parte

de la competitividad perdida durante la

crisis

Pese a ello, reconoció que la ruta exacta es diferente en cada país, ya que mientras algunos no tienen más alternativa que reducir los déficits ahora —en especial si están soportando la presión de los mercados— otros deben adherirse a sus planes de ajuste, pero tienen que estar listos para cambiar de curso si el crecimiento vuelve a trastabillar. “ Y otros quizás estén avanzando con demasiado ímpetu, y podrían reducir un poco la marcha”, matizó.

La Comisión Nacional del Mercado de Valores (CNMV) ha sacado a consulta pública el proyecto de modificación de la Circular 4/2008, de 11 de septiembre, sobre el contenido de los informes trimestrales, semestrales y anuales de las Instituciones de Inversión Colectiva (IIC) y del Estado de Posición.

El objetivo de dicha modificación, que está prevista en el plan de actividades del organismo supervisor de 2010, es que la información periódica de estas entidades se encuentre en línea con el documento de datos fundamentales para el inversor ( “Key investor information”), que es un informe armonizado para toda Europa.

El documento introduce la Directiva Ucits IV, que sustituirá al folleto simplificado y que busca ofrecer al inversor la información esencial para la toma de decisiones en un formato “corto, claro y conciso”, según ha detallado la CNMV.

Entre los cambios más importantes, y con el fin de garantizar la comparabilidad entre los distintos fondos y sociedades, se adapta la definición de la ratio de gastos a la normativa europea y se procede a informar, de manera independiente, a la comisión de gastos sobre resultados.

Además, se exigirá un gráfico con la rentabilidad anual histórica de los últimos 10 años que será aplicable a los anexos de los FI, Sicav y ETF, aunque no será obliga-torio para las IIC inmobiliarias y a las de inversión libre.

También se modifica la Circular 6/2010, de 21 de diciembre, sobre operaciones con instrumentos derivados de las IIC para reorganizar la información que se debe dar en los documentos públicos periódicos referente a la medición global del riesgo por operaciones derivadas de las IIC.

La economía española ha recuperado parte de la competitividad perdida duran-te la crisis, al ascender hasta el puesto 36, desde el 42 del año pasado, en la clasificación elaborada por el Foro Económico Mundial (FEM). Este listado —que compara el grado de competitividad de 142 economías— vuelve a estar encabe-zado por Suiza.

En el caso de España, el “Informe de competitividad global 2011-2012” destaca que “ha recuperado parte del terreno perdido tras dos años de acusada caída”, ya que en el informe del año pasado figuraba en el puesto número 42, tras iniciar la crisis en el puesto 29. “El progreso de este año puede atribuirse a ligeras mejoras en


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Declaradas abusivas 22 cláusulas de BBVA

y Banco Popular en hipotecas, tarjetas,cuentas e internet

varias áreas, así como al deterioro experimentado por la competitividad de otras economías que precedían a España”, explican los autores.

El trabajo destaca que, “a pesar de la floja recuperación económica y del impor-tante debilitamiento de su estabilidad macroeconómica (puesto 84 desde el 66), el país ha conseguido mejorar su clasificación por un mayor uso de la tecnología de la información (24 desde 29) y a su fortaleza inversora en I+D, así como a una mejora de la capacidad innovadora”. “Ahondar en la mejora de estos elementos favorecedores del crecimiento resultará crucial para la futura recuperación de su economía y una muy necesaria transformación económica”, añaden los autores.

El FEM advierte de que “en líneas generales la competitividad española se ve per-judicada por sus desequilibrios macroeconómicos”, entre los que presta especial atención a un “muy alto y creciente déficit público (puesto 134), un alto nivel de deuda pública (108) y un prolongado nivel bajo de ahorro (83)”, que, a su juicio, ha provocado “un elevado grado de angustia en sus mercados financieros y asfixia el acceso a los recursos financieros, lo que pone en peligro los futuros planes de inversión”.

En la nueva edición de la clasificación mundial de competitividad, España se codea con países como Puerto Rico (35) o Bahrein (37) y se destaca respecto a Italia (43), Portugal (45) y Grecia (90), mientras que sigue lejos de otros países de la eurozo-na como Finlandia (4), Alemania (6), Países Bajos (7), Bélgica (15), Francia (18) o Irlanda (29). Entre los países que destacan por su nivel de competitividad —aparte de Suiza que vuelve a encabezar el listado— Singapur avanza un puesto y se sitúa en segundo lugar, por delante de Suecia. Estados Unidos se sitúa quinto, Japón, noveno, y Reino Unido, décimo.

El Juzgado de lo Mercantil número 9 de Madrid ha declarado nulas por abusivas 22 cláusulas incluidas por BBVA (12) y Banco Popular (10) en sus contratos de préstamos hipotecarios, tarjetas de crédito, cuentas corrientes y servicios de banca telefónica e Internet, según la sentencia dictada el pasado 8 de septiembre.

El juez Javier Yáñez ha avalado la legalidad de las otras 29 cláusulas impugnadas por la demandante, la asociación de consumidores OCU, entre las que destaca la llamada “cláusula suelo” de los préstamos hipotecarios, que fija el mínimo del tipo de interés a pagar, limitando las posibles rebajas en la cuota mensual de la hipoteca al actuar como freno ante las bajadas del Euríbor.

Respecto a las cláusulas anuladas, la sentencia ordena a BBVA y Banco Popular “cesar el empleo y difusión de las condiciones generales de la contratación declara-das nulas, debiendo eliminar las entidades demandadas sus condiciones generales” de sus contratos, así como “abstenerse de utilizarlas en lo sucesivo”. Las cláusu-las impugnadas quedarán inscritas en el Registro de Condiciones Generales de la Contratación, lo que hace que se extiendan a otras entidades. Contra la sentencia cabe recurso de apelación ante la Audiencia Provincial de Madrid en el plazo de cinco días.

En cuanto a los contratos hipotecarios del BBVA, el juez desautoriza a la entidad a aplicar un vencimiento anticipado de la hipoteca cuando el cliente haya incurrido





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en incumplimientos “accesorios o irrelevantes” y solo puede hacerlo en caso de “manifiesta dejación de las obligaciones de carácter esencial”. El juez levanta la prohibición que impedía al hipotecado iniciar una actividad profesional en el inmue-ble sin comunicación previa al banco.

Además, la sentencia concluye que el BBVA solo podrá cobrar al cliente los gastos “que no correspondan legalmente al banco”, mantiene la facultad de la entidad de contratar el seguro del inmueble, pero, si el cliente no lo verifica en el momento de entrega del préstamo, no podrá percibir la indemnización y, por último, no podrá anular la subrogación de un préstamo cuando el cliente que asume la hipoteca haya pagado la comisión por transmisión o alguna cuota.

En cuanto a los contratos hipotecarios del Banco Popular, la sentencia obliga a la entidad a sustituir las llamadas “cláusulas de redondeo” al alza de los tipos de inte-rés que aún sigan vigentes. El Tribunal Supremo las declaró nulas en 2010. Además, el juez obliga al banco a asegurar el inmueble solo por el valor de tasación que tiene en el momento de la compra, suprime su derecho a recibir un justiprecio en caso de expropiación y establece la potestad del cliente a reclamar judicialmente en la provincia en la que resida y no solo en la que se sitúa la vivienda hipotecada.

Anula la contratación directa por teléfono

La sentencia anula una cláusula del BBVA que le permitía vender productos por teléfono de forma directa (llamada o SMS), sin consulta previa de las condiciones generales de la oferta por parte del cliente. A partir de ahora, el consentimiento telefónico no supondrá la conformidad del contrato y la venta del producto no que-dará cerrada hasta que no se haga “por escrito”. La sentencia considera abusiva “ la contratación de productos o servicios sin que conste por escrito o soporte duradero las condiciones que hayan de regir la contratación”.

Además, el juez suprime por ser “excesivamente breve” el plazo de 15 días que el BBVA da al cliente para comprobar las modificaciones de las condiciones contrac-tuales realizadas por la entidad. Respecto al Banco Popular, la sentencia obliga a la entidad a compartir la responsabilidad del uso de las claves de acceso a los servicios de banca por Internet.

Respecto a las cuentas corrientes, la sentencia suprime la posibilidad del BBVA de sustituir la entrega en metálico de cantidades superiores a 3.000 euros por cheques u otro instrumento de pago y fija un preaviso de cinco días. Respecto al Banco Popular, el juez anula la posibilidad de retener el saldo de un cliente durante 10 días en el proceso de cancelación de la cuenta y establece que la devolución del saldo se hará “de forma simultánea” al pago de gastos y comisiones generadas.

En cuanto a las tarjetas de crédito, el BBVA no podrá expedirlas sin la firma de las condiciones generales por parte del cliente y su responsabilidad sobre ellas comen-zará en el momento que el cliente realice el ingreso y no cuando el consumidor la reciba. Por su parte, el Banco Popular solo quedará libre de responsabilidad cuando los posibles problemas informáticos, telemáticos o electrónicos le sean ajenos.

El juicio por la demanda de acción colectiva presentada por la OCU se celebró entre los pasados 12 y 17 de mayo y destacó por ser el primero que se celebra en España con la presencia del Ministerio Fiscal en defensa de los intereses genera-les de los consumidores. En la vista oral intervino el fiscal José Ignacio Esquívias Jaramilla, primera persona que ocupa este cargo en España para ejercer en este tipo de causas.


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17 NOTICIAS SOCIAL

Newssocial

La mitad de las empresas no prevé

ni despedir ni contratar a nadie en

2012

CEIM dice que un contrato indefinido y

únicocon una indemnización

de 20 díasgeneraría empleo

estable

La mitad de las empresas españolas (entre el 50% y el 55%) no realizará despidos ni incorporaciones en sus plantillas a lo largo del año 2012 frente al 15-20% que espera aumentar la plantilla, según se desprende de un estudio elaborado por la consultora Hudson.

El estudio recuerda que en los últimos dos años muchas empresas se han visto obligadas a realizar recortes de personal debido a la crisis, aunque los ajustes no siempre se han realizado correctamente, por lo que ahora hay que analizar si las empresas están bien dimensionadas.

“ En la actualidad y con la incertidumbre que aún tienen las empresas es el momen-to de analizar si todas las áreas de la organización están correctamente dimensio-nadas y se adecuan a las necesidades de la compañía”, señala el director general de gestión del talento de Hudson, Fernando Guijarro.

Abordar el proyecto de dimensionamiento supone —según Hudson— una serie de ventajas, entre las que se encuentra el análisis del reflejo del plan estratégico y los objetivos de la compañía en el mapa organizativo, que permite planificar las plantillas de acuerdo a las necesidades de esta estrategia. Asimismo, favorecer la identificación, evaluación y estimación del impacto y criticidad de los cambios para realizar en el ámbito departamental, al tiempo que ayuda a seleccionar a profesionales claves para la organización. De la misma forma, permite crear una estructura y organización flexible que favorezca una mayor adaptabilidad a los cambios rápidos y constantes en el tiempo en función de las demandas del mercado.

El presidente de CEIM (Confederación Empresarial de Madrid-CEOE) y de la Cámara de Comercio de Madrid, y vicepresidente primero de CEOE, Arturo Fernández, se ha mostrado convencido de los efectos “positivos” que tendría la creación de un contrato indefinido y único con una indemnización de 20 días por año para la gene-ración de empleo estable.

Durante su participación en la mesa redonda “El contexto de la reforma laboral de 2010 y 2011” organizada por la Universidad Autónoma de Madrid, Fernández ha considerado “indispensable” que todos los actores, Gobierno, oposición, patronales y sindicatos, exploren abiertamente las fórmulas “más adecuadas y más eficaces”, para comenzar a crear empleo.

“ Tenemos que hablar abiertamente de las modalidades de contratación, de la formación, de la movilidad, de las modalidades y las indemnizaciones por despido, de la agilidad y la flexibilidad que debe otorgarse a los convenios colectivos”, ha asegurado.

Fernández ha afirmado que los empresarios quieren que el mercado laboral “ no sea una selva sin ley”, sino que apuestan por “ unas leyes laborales modernas, realistas, rigurosas y que den garantías de estabilidad a los trabajadores, porque eso supon-dría acelerar la actividad económica y la recuperación”.


18 NOTICIAS SOCIAL



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El Gobierno destina más de 85 millones

para recolocar a 51.000 jóvenes

paradosmenores de 30 años

En este sentido, ha recordado “ que la última reforma laboral aprobada unilateral-mente por el Gobierno es una reforma poco ambiciosa que se emprendió demasiado tarde, en un momento de profundas carencias estructurales para España y, ade-más, es una reforma que ni contó ni atendió a las demandas de los interlocutores sociales”.

A su parecer, la modernización del mercado de trabajo “ hay que hacerla a través del diálogo social; simplificando las fórmulas de contratación; eliminado las rigi-deces; controlando el absentismo, para que otorgue el control de las mutuas a los empresarios; para que mejore el sistema de intermediación laboral y de formación y que se revisen los sistemas públicos de empleo”.

Para el Presidente de los empresarios de Madrid, la reforma del sistema de educa-ción y de formación está íntimamente ligada a la consecución de un mercado de tra-bajo eficaz. “ Por ello debemos ser capaces de definir un sistema característico de enseñanza orientado a las necesidades del mercado laboral”, ha dicho Fernández. A una verdadera reforma laboral de calado, ha añadido el Presidente de los empre-sarios de Madrid, “ se deben unir otras importantes reformas sin las cuales no se resolverán los problemas que presenta en la actualidad la economía española”.

“ Se debe completar la reestructuración del sistema financiero; es fundamental impulsar la competitividad de las empresas mejorando el marco fiscal; hay que establecer un plan energético a largo plazo, con un marco regulatorio previsible y estable; es necesario fomentar el emprendimiento; establecer una política educa-tiva común en todos los niveles, que prime los valores de la calidad y el esfuerzo, alineada con las necesidades de nuestra economía y de las empresas y el fomento de la salida al exterior de la empresa española”, ha afirmado.

Por último, Arturo Fernández ha asegurado que los empresarios van a seguir recla-mando a todos los gobernantes, presentes y futuros, “ profundas reformas para salir de la crisis y para mejorar el sistema”.

El Gobierno ha aprobado una inversión de más de 85 millones de euros destinada a recualificar y recolocar a 51.000 jóvenes en paro con menos de 30 años en sectores de actividad productiva que están creando empleo en el último año.

Así lo anunció la secretaria de Estado de Empleo, Mari Luz Rodríguez, a los medios antes de intervenir en la reunión anual de la fundación Altedia Creade. Rodríguez concretó que esta inversión se aprobó el pasado 20 de septiembre por el patronato de la fundación tripartita, en la que están los agentes sociales.

La responsable de Empleo concretó que los sectores para los que se formará a estos jóvenes sin cualificación serán algunos como el de la gestión de agua, de gases o el cuidado de personas.

La secretaria de Estado explicó además que estos 51.000 jóvenes parados podrán realizar acciones de formación vinculadas a certificados de profesionalidad (con título), que no podrán ser inferiores a 450 horas de aprendizaje. También se des-tinará a formación con prácticas no laborales en empresas, con el fin de combinar formación teórica y práctica.


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News

El Gobierno permitirá que las CC.AA.

puedan gestionar las bonificaciones

al empleo indefinido

“ Es el primer peldaño para desarrollar el nuevo contrato de formación”, aseguró Rodríguez, quien subrayó que esta inversión correrá a cuenta de la partida de más de 7.000 millones de euros para políticas activas de empleo.

La responsable de Empleo defendió el proceso de reformas “profundas” del Gobierno en materia laboral, con cinco decretos en siete meses, al tiempo que confió en cumplir con el compromiso de crear una estrategia española de empleo antes del 31 de octubre.

De cara al adelanto electoral del próximo 20 de noviembre, Rodríguez también garantizó la aprobación del decreto de cese de actividad de autónomos para que este colectivo cobre prestación por desempleo.

Preguntada sobre qué medidas aconsejaría al nuevo Gobierno que surja del 20-N, la secretaria de Estado recomendó proseguir con la “lucha denodada” para “salvar” la crisis y estar con las “víctimas” de ésta: los más de cuatro millones de parados. “ Hay que seguir manteniendo el esfuerzo de inversión en políticas sociales para mantener la cohesión social”, concluyó.

El Gobierno permitirá la participación de las Comunidades Autónomas en la gestión de las bonificaciones a la contratación indefinida en virtud de una disposición contemplada en el Real Decreto de medidas complementarias en materia de empleo.

Según establece la norma —publicada en el Boletín Oficial del Estado del día 20 de septiembre de 2011, en el marco de los convenios firmados entre Gobierno y Comunidades— podrán adoptarse acuerdos de traspaso para la participación en la gestión de las bonificaciones a la contratación indefinida, que afectarán a los traba-jadores por cuenta ajena y por cuenta propia empleados en los centros de trabajo radicados en su comunidad.

En septiembre del año pasado —y dentro de la negociación para la aprobación de los Presupuestos Generales del Estado para 2011— el Gobierno alcanzó un acuerdo con el PNV para traspasar al País Vasco la gestión de las bonificaciones empresariales al nivel autonómico y abrió la puerta a que otras Comunidades Autónomas pudieran también solicitarla.

Ahora, con esta disposición, se da cobertura legal a esta iniciativa, estableciendo el modo en que los gobiernos autonómicos podrán solicitar la gestión de estas bonifi-caciones (mediante acuerdos bipartitos de traspaso entre Gobierno y comunidades), han explicado fuentes del Ministerio de Trabajo.

Cuando se adoptó el acuerdo con el PNV hace un año, surgieron algunas voces que consideraban que una medida así rompería la caja única de la Seguridad Social.

Desde el Gobierno, el secretario de Estado de la Seguridad Social, Octavio Granado, negó entonces que el acuerdo con los nacionalistas vascos supusiera la ruptura de la caja única, pues la mantenía inalterada. “ No es que no afecte, es que ni siquiera la roza de lejos”, indicó entonces Granado.

Las Comunidades Autónomas podrán gestionar las bonificaciones autonómicas, pero no modificar las bonificaciones contempladas en la legislación estatal, que sólo pueden cambiarse desde el Gobierno central.


20 NOTICIAS SOCIAL



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Bruselas pide de nuevo a España

más reformas laborales para reducir

la temporalidad

El comisario de Empleo, Laszlo Andor, ha reclamado de nuevo al Gobierno español más reformas laborales para reducir la alta tasa de contratos temporales, que a su juicio es la responsable de la elevada desigualdad salarial en España.

“ La reforma del mercado de trabajo de septiembre del 2010 y la reforma reciente del sistema de negociación colectiva en España son pasos en la buena dirección pero deberían reforzarse en algunos aspectos, como por ejemplo el establecimien-to de prácticas y de medidas adicionales destinadas a reducir la segmentación del mercado de trabajo”, ha dicho Andor en una respuesta escrita al eurodiputado de CiU, Ramón Tremosa.

“ Al margen de, entre otros factores, los regionales, los educativos y los sectoria-les, la relativamente elevada desigualdad salarial en España, refleja también un problema más general consistente en la extendida dualidad del mercado de trabajo relacionada con el recurso generalizado a contratos temporales con bajos salarios y relaciones laborales menos estables”, ha apuntado el comisario de Empleo.

Andor ha recomendado, en diversas ocasiones, a España que aplique un contrato único con indemnización creciente para resolver estos problemas.

En su interpelación, el eurodiputado de CiU denunciaba que España está entre los países de la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico (OCDE) con mayor nivel de desigualdad salarial.

De acuerdo con los datos de la Organización Internacional del Trabajo (OIT) cita-dos por Tremosa, el 10% de los asalariados que más ganan multiplican por 4,1 el salario medio del 10% de los trabajadores que ganan menos. Según la “Encuesta de Estructura Salarial” del Instituto Nacional de Estadística (INE), la ganancia media por trabajador en el 2009 fue de 22.511 euros al año. Y el sueldo más frecuente es aún menor y se sitúa en 15.500 euros al año.


ÁMBITO FISCAL

21

criteriosdoctrinales y jurisprudenciales

CRITERIO FISCAL

News

Consultas

■ Disolución de sociedad

El 31 de diciembre de 2010, la junta general de una sociedad de responsabili-dad limitada de la que es socio una persona, adoptó el acuerdo de disolución, liquidación y reparto del haber social entre los socios. Existen acreedores y las deudas se corresponden básicamente con el Impuesto sobre Sociedades para satisfacer por razón de los ejercicios fiscales en los que ha sido dejado de presentar dicho Impuesto, y cuyo importe se habría puesto de manifiesto al formular en ese momento las cuentas anuales de la sociedad desde 1993 hasta 2009, así como el Impuesto sobre Sociedades correspondiente a las operaciones de liquidación y no vencido a la fecha de la consulta.

Del acuerdo de disolución de 31 de diciembre de 2010 se deduce que a esa fecha no se habían pagado o consignado las deudas de la sociedad ni garan-tizado las no vencidas. No obstante se acuerda la entrega al consultante en concepto de cuota de liquidación de una cantidad en metálico y de un inmueble, entregándose el 31 de diciembre de 2010 la cantidad en metálico.

El 25 de marzo de 2011 se otorgan las escrituras de elevación a público de los acuerdos sociales anteriores y de adjudicación a los socios de su cuota de liquidación, reflejándose en dicha escritura como fecha de transmisión del inmueble al socio consultante la de la escritura.

Tienen la consideración de rendimientos de capital mobiliario, las cantidades a cuenta de la cuota de liquidación que en su caso perciba, integrándose en la base imponible de ahorro y tributando al tipo de gravamen del 19% los primeros 6.000 euros de la base liquidable del ahorro y, el resto, al 21%.

Las cantidades percibidas por los socios están sujetas a retención.

La cantidad en metálico entregada al consultante, el 31 de diciembre de 2010, debe imputarse a dicho ejercicio.

Contestación a la Consulta de la DGT de 30 de mayo de 2011; n.º V1372-11

IRPF


22 CRITERIO FISCAL



®

■ Tipo impositivo

Se consulta sobre si el administrador de la Sociedad de la que percibe retribu-ciones y que ostenta una participación del 50% de la misma, se puede computar a efectos de personal de la misma para tener derecho a aplicar el tipo de gra-vamen reducido del 20% en el Impuesto sobre Sociedades por mantenimiento o creación de empleo, si se reúnen los requisitos de base imponible comprendida entre 0 y 120.202,41 euros y una cifra de negocios inferior a los 5 millones de euros exigidos por la Disposición Adicional Duodécima del Impuesto sobre Sociedades. Esta entidad no tiene empleados, a excepción del Administrador.

Dado que se cumplen los requisitos del artículo 1.2.c) de la Ley 20/2007, de 11 de julio, se entenderá, por tanto, que a efectos fiscales la plantilla es nula y, en consecuencia, no se cumple con el requisito de mantenimiento o creación de empleo a que se refiere la disposición adicional duodécima del TRLIS.

En concreto, y de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 1.2.c) de la Ley 20/2007, de 11 de julio, no tendrían la consideración de trabajadores por cuenta ajena “quienes ejerzan las funciones de dirección y gerencia que conlleva el desempeño del cargo de consejero o administrador, o presente otros servicios para una sociedad mercantil capitalista, a título lucrativo y de forma habitual, personal y directa, cuando posean el control efectivo, directo o indirecto de aquella en los términos previstos en la disposición vigésima séptima del Texto Refundido de la Ley General de la Seguridad Social aprobado por Real Decreto Legislativo 1/1994, de 20 de junio”, por lo que se entenderá, en todo caso, que se produce tal circunstancia cuando las acciones o participaciones del trabajador supongan, al menos, la mitad del capital social.


IS

■ Retribución en especie

Entidad que asesora a organizaciones sobre sistemas de retribución para sus empleados. En uno de estos planes se pretende sustituir retribuciones dine-rarias por las siguientes retribuciones en especie:

1. Cesión al empleado del uso de un vehículo cuyo alquiler es contratado y sufragado por el empleador.

2. Adquisición o arrendamiento de equipos informáticos para ceder su uso a los empleados, sufragando igualmente la conexión a internet de aquéllos.

3. Cesión al empleado del uso de una vivienda cuyo alquiler se satisface por el empleador.

1. Para saber si hay o no retribución en especie, hay que tener en cuenta:

a) Si hay relación entre el servicio del empleador y la contraprestación recibida, hay una prestación de servicios efectuada a titulo oneroso.

b) Si el trabajo del empleado y su salario no dependen de la retribución no dine-raria, no cabe considerar que parte de la prestación laboral sea contrapartida de una retribución en especie, por lo que será servicio prestado a título gratuito.


23

criterios doctrinales y jurisprudenciales

CRITERIO FISCAL

NewsPartiendo de esta consideración, están sujetas a IVA las retribuciones en especie efectuadas, dado que tienen la consideración de entregas de bienes o presta-ciones de servicios.

En concreto:

- La cesión al trabajador del uso de un vehículo cuyo alquiler es contratado y sufragado por la entidad empleadora. En este caso tiene la consideración de retribución en especie únicamente la parte proporcional de dicho uso que se destine a las necesidades privadas del trabajador, en el supuesto de que dicho vehículo se utilice simultáneamente para el desarrollo de las actividades empre-sariales del empleador y para las necesidades privadas del empleado. A estos efectos, se deberá aplicar un criterio de reparto en el que, de acuerdo con la naturaleza y características de las funciones desarrolladas por el trabajador, se valore sólo la disponibilidad para fines particulares, debiendo el particular presentar, en cada caso, los medios de prueba que sirvan para justificar el uso o destino real del vehículo.

No son aceptables aquellos criterios que fijen un forfait según horas de utiliza-ción efectiva o kilometraje, pues el parámetro determinante debe ser la dispo-nibilidad para fines particulares, o bien la proporción entre los días laborables anuales y no laborables.

- La cesión al trabajador del uso de equipos informáticos adquiridos o arrenda-dos por la entidad empleadora así como su conexión a internet y la cesión al trabajador del uso de una vivienda cuyo alquiler es contratado y sufragado por la entidad empleadora, tienen la consideración de prestación de servicios sujeta al Impuesto, por lo que la entidad puede deducir las cuotas del IVA soportadas como consecuencia de la adquisición de los bienes o servicios objeto de cesión.

No obstante lo anterior, para el ejercicio del derecho a la deducción de las cuotas soportadas por el arrendamiento del vehículo o de la vivienda objeto así como por la adquisición o arrendamiento de equipos informáticos, el empleador debe estar en posesión de la factura original emitida a su favor por quien preste el servicio de arrendamiento o por quien efectúe la entrega.

Lo mismo se aplica para el IVA soportado por la conexión a internet, siempre y cuando sea el empleador el que figure en el contrato de conexión a la red como destinatario de los servicios.

En el caso de que sea el empleado el que figure en el contrato, aunque el empleador satisfaga el coste del servicio prestado no tendrá la consideración de retribución en especie, sino dineraria, y la parte de esta retribución que se corresponda con la cuota del IVA soportada por el empleado no podrá ser dedu-cida por el empleador.

Si bien no son deducibles las cuotas soportadas por bienes y servicios destinados a atenciones a clientes, asalariados o terceras personas, esta restricción sólo se aplica en los supuestos en que los bienes o servicios van a ser objeto de entre-ga gratuita, supuesto que no se da en este caso por tener la consideración de retribuciones en especie.

2. Está sujeto y no exento de IVA el arrendamiento de la vivienda tributando al tipo general del 18%, cuando el arrendatario sea una persona jurídica que, a su vez, ceda el uso de dicho inmueble a uno de sus empleados.


24 CRITERIO FISCAL



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La cesión posterior del uso de la vivienda a los empleados está exenta de IVA, ya que se trata de una forma de arrendamiento según la jurisprudencia del Tribunal Supremo (S. 10 dic. 1993, entre otras).

El sujeto pasivo que presta el servicio debe repercutir el Impuesto al destinatario del mismo, es decir, a aquél con quien ha contratado. Por tanto, cuando el pres-tador del servicio es el empleador, éste debería repercutir el IVA al destinatario (al empleado).

En el caso de que el prestador del servicio sea un tercero y el destinatario sea el empleador, el sujeto pasivo deberá expedir factura a nombre del mismo y éste podrá deducir el Impuesto soportado, siempre que se cumplan los requisitos establecidos en la Ley.

Si el destinatario es el empleado, la factura debe expedirse a su nombre y no al del empleador, aunque sea éste quien sufrague el coste de los servicios. En este caso, el empleador no retribuiría al empleado en especie sino que se trataría de una retribución dineraria, por lo que el empleador no tendría derecho a la deducción del Impuesto dado que no sería él quien lo habría soportado ni quien estaría en posesión de la factura justificativa de tal derecho.


IVA

Resolución del teac

✜ Base imponible. Gastos contabilizados con ocasión de la condena solidaria junto al deudor principal, realizada por sentencia judicial. Provisión por responsabilidades

Impuesto sobre Sociedades. En el caso de que el responsable solidario realice el pago de la deuda surgirá el derecho de repetición frente al deudor principal, lo que hace que los importes correspondientes no sean deducibles vía provisión. Tampoco cabe la deducción vía provisión por insolvencias, dada la existencia de vinculación societaria, y que no concurre la insolvencia judicialmente declarada. El gasto que se devenga en un ejercicio pero que ha sido contabilizado en otro posterior, es deducible en el ejercicio en que se contabiliza, siempre y cuando ello no suponga una “menor tributación”, a cuyos efectos se debe tener en cuenta la prescripción o no del ejercicio del devengo del gasto. Amortización del fondo de comercio. Inspección financiera y tributaria. Acuerdo de ampliación de las actuaciones inspectoras dictado antes del transcurso del plazo máximo de 12 meses. No se produce la prescripción de la acción liquidatoria. Plazo máximo de las actuaciones: no se supera. Dilaciones imputables al contribuyente. Solicitud de documentos que el sujeto pasivo dice que no tiene pero que luego aporta. La dilación finaliza en el momento en que el sujeto pasivo manifiesta expresamente que no va a aportar dicha documentación. No obstante, si luego la aporta, la dilación finalizará en el momento en que la información solicitada es entregada.

Resolución del TEAC de 15 de marzo de 2011

IS


25


CRITERIO FISCAL

NewsSentencia del tjue

✜ Operaciones de transmisión de bienes sujetas o exentas al IVA

Hecho imponible. Se considera una operación sujeta al IVA la entrega de bienes, no sólo en sentido de transmisión de la propiedad, sino cualquier otra operación de transmisión de un bien corporal efectuada por una parte que faculta a la otra a disponer del hecho como si fuera la propietaria del bien. Exenciones. La trans-misión de una edificación se encuentra exenta del IVA cuando se trate de una segunda o ulterior entrega, salvo que el objeto de tal transmisión sea demoler la referida edificación con el fin de ejecutar una nueva promoción urbanística sobre el terreno en que se asienta, en cuyo caso es una operación sujeta y no exenta del IVA.

Sentencia del TJUE de 2 de junio de 2011

IVA


26 CRITERIO CONTABLE



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■ Marco Conceptual de la Contabilidad. Cálculo del valor en uso de un activo que se ha financiado parcialmente con una subvención

Sobre la determinación del valor en uso de un activo que se ha financiado par-cialmente con una subvención.

Respuesta: Cuando una empresa identifica un indicio de deterioro en un activo debe calcular su valor razonable menos los costes de venta y el valor en uso o cantidad que puede recuperar si lo emplea en el curso ordinario de sus opera-ciones, considerando el valor temporal del dinero y los riesgos específicos del elemento patrimonial. El activo estará deteriorado si la mayor de estas dos cantidades es inferior a su valor en libros.

El valor en uso de un activo o de una unidad generadora de efectivo se define en el apartado 6.º “Criterios de valoración” del Marco Conceptual de la Contabilidad, incluido en la primera parte del Plan General de Contabilidad (PGC), aprobado por el Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre, como sigue:

“[…] es el valor actual de los flujos de efectivo futuros esperados, a través de su utilización en el curso normal del negocio y, en su caso, de su enajenación u otra forma de disposición, teniendo en cuenta su estado actual y actualizados a un tipo de interés de mercado sin riesgo, ajustado por los riesgos específicos del activo que no hayan ajustado las estimaciones de flujos de efectivo futuros. […]”.

Si el activo está subvencionado, para otorgar un adecuado tratamiento contable al flujo de efectivo que origina la subvención y que se aplica en la adquisición del activo es preciso considerar las siguientes circunstancias:

La recuperación del valor en libros del activo en forma de flujos de efectivo a través de la venta de bienes o la prestación de servicios, previsiblemente carez-ca de relevancia desde la perspectiva del plan de negocios de la empresa, en la medida en que dichos costes han sido subvencionados y, en consecuencia, puede afirmarse que se han recuperado en el mismo momento en que se incurren.

Por otro lado, si el cálculo del valor en uso desconociese el efecto que origina la subvención, la incorporación del activo al patrimonio de la empresa previsi-blemente vendría acompañada, ante la ausencia de un valor razonable, de la simultánea corrección valorativa y la correspondiente imputación de la sub-vención a la cuenta de pérdidas y ganancias, mostrándose en el balance de la entidad un efecto similar al que se derivaría de una presentación compensada del activo y la subvención, y contrario, por tanto, al criterio seguido por el PGC al considerar que el ingreso que pone de manifiesto la subvención recibida debe tener plenos efectos económicos.

Al amparo de estos argumentos, la subvención pendiente de imputar a la cuenta de pérdidas y ganancias vinculada a un activo subvencionado, se calificará como un componente más del valor en uso del activo para determinar si existe una pérdida por deterioro.

Sin perjuicio de lo anterior, en el supuesto de que la empresa se viera obligada a reembolsar la subvención, esta circunstancia debería ser considerada como un indicio de deterioro de valor.

Consulta de contabilidad núm. 1 del BOICAC 86, de junio de 2011

ÁMBITO CONTABLE


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CRITERIO CONTABLE

News■ Instrumentos financieros NRV 9.ª. Compromiso de adquisición

de acciones propias

Sobre el tratamiento contable de la suscripción de acciones por parte de una Entidad de Capital Riesgo, con el compromiso de recompra en un plazo deter-minado, desde la perspectiva de la entidad que emite el capital.

Respuesta: Una sociedad realiza una ampliación de capital que es parcialmente suscrita por una Entidad de Capital Riesgo (ECR). En esa misma fecha se firma un contrato entre la sociedad emisora, la ECR y los restantes socios, en cuya vir-tud, la sociedad emisora de las acciones o los restantes socios, indistintamente, asumen los siguientes compromisos frente a la ECR:

a) Comprar las acciones suscritas por la ECR en un plazo de seis años por la mayor de las siguientes cantidades:

a.1) El importe representativo de la participación de la ECR en el patrimonio neto que se deduzca del balance correspondiente al mes inmediatamente ante-rior a la finalización del plazo acordado, o

a.2) el 150% de la inversión realizada por la ECR.

b) Abonar anualmente a la ECR una cantidad a cuenta del precio final, que en ambos casos se deducirá de este último.

La consulta versa sobre el adecuado tratamiento contable de la operación desde la perspectiva de la sociedad que emite el capital.

En primer lugar es preciso señalar que este Instituto no entra a valorar el fondo jurídico de la operación, dado que carece de competencias para realizar pronunciamientos de naturaleza mercantil. La respuesta simplemente parte de la hipótesis de que los hechos descritos por el consultante no constituyen un negocio prohibido sobre las acciones propias. Si esta hipótesis no se ajustase a derecho, lógicamente el tratamiento contable propuesto debería decaer.

El registro de cualquier operación requiere un previo análisis del fondo econó-mico y jurídico de la misma, tal y como exige el artículo 34.2 del Código de Comercio y, en su desarrollo, el Marco Conceptual de la Contabilidad (MCC) recogido en la primera parte del Plan General de Contabilidad (PGC) aprobado por el Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre, en cuya virtud, “en la con-tabilización de las operaciones se atenderá a su realidad económica y no sólo a su forma jurídica”.

Al amparo de este principio, y de las definiciones de patrimonio neto y pasivo incluidas en el artículo 36 del Código de Comercio y en el propio MCC, la norma de registro y valoración (NRV) 9.ª. “Instrumentos financieros”, en su apartado 3, dispone:

“Los instrumentos financieros emitidos, incurridos o asumidos se clasificarán como pasivos financieros, en su totalidad o en una de sus partes, siempre que de acuerdo con su realidad económica supongan para la empresa una obligación contractual, directa o indirecta, de entregar efectivo u otro activo financiero, o de intercambiar activos o pasivos financieros con terceros en condiciones potencialmente desfavorables, tal como un instrumento financiero que prevea


ÁMBITO CONTABLE

28 CRITERIO CONTABLE



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su recompra obligatoria por parte del emisor, o que otorgue al tenedor el dere-cho a exigir al emisor su rescate en una fecha y por un importe determinado o determinable, o a recibir una remuneración predeterminada siempre que haya beneficios distribuibles. En particular, determinadas acciones rescatables y acciones o participaciones sin voto”.

Adicionalmente, el apartado 4 de la citada NRV 9.ª señala:

“[…] En el caso de que la empresa realice cualquier tipo de transacción con sus propios instrumentos de patrimonio, el importe de estos instrumentos se registrará en el patrimonio neto, como una variación de los fondos propios, y en ningún caso podrán ser reconocidos como activos financieros de la empresa ni se registrará resultado alguno en la cuenta de pérdidas y ganancias […]”.

De acuerdo con lo anterior, el compromiso de entregar efectivo que asume la sociedad en el momento inicial deberá contabilizarse como un pasivo por su valor razonable, equivalente al valor actual del 150% de la inversión realizada por la ECR salvo que el importe calculado por referencia al patrimonio neto fuese superior, empleando como contrapartida una cuenta con adecuada deno-minación que deberá mostrarse con saldo negativo en el epígrafe IV. (Acciones y participaciones en patrimonio propias) de los fondos propios. A tal efecto se pro-pone emplear la cuenta 107. “Compromisos de adquisición de acciones propias”.

Con posterioridad al reconocimiento inicial, la empresa aplicará el siguiente tratamiento contable:

1. Con carácter general, el pasivo se incluirá en la categoría de “Débitos y par-tidas a pagar” y se valorará siguiendo el criterio del coste amortizado.

2. La variación de valor del pasivo se contabilizará como un gasto financiero en la cuenta de pérdidas y ganancias. En su caso, aplicando por analogía el criterio recogido en la consulta 1 publicada en el Boletín de este Instituto n.º 78, de junio de 2009, sobre la contabilización de los préstamos participativos.

3. Los pagos a cuenta del precio final se contabilizarán minorando el valor del pasivo.

4. Por último, en la fecha en que se produzca la recompra pueden presentarse dos escenarios:

a) La empresa adquiere las acciones. En este supuesto cancelará la deuda y reclasificará el saldo de la cuenta 107 a la cuenta 108 o 109, según proceda.

b) Los socios adquieren las acciones. En tal caso la empresa cancelará la deuda con abono a la cuenta 107 reconociendo la diferencia entre ambos importes en una cuenta de reservas.

Si la sociedad pudiese optar por la aplicación del Plan General de Contabilidad de Pequeñas y Medianas Empresas aprobado por el Real Decreto 1515/2007, de 16 de noviembre, las conclusiones de la presente contestación, en esencia, no variarían.



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CRITERIO CONTABLE

News■ Corrección de errores contables NRV 22.ª. Sobre si la

subsanación de un error contable implica la reformulación de cuentas anuales

Respuesta: La norma de registro y valoración 22.ª. “Cambios en criterios con-tables, errores y estimaciones contables” recogida en la segunda parte del Plan General de Contabilidad (PGC), aprobado por el Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre, señala que los errores contables incurridos en ejercicios anterio-res se subsanarán en el ejercicio en que se detecten, contabilizando el ajuste en una partida de reservas por el efecto acumulado de las variaciones de los activos y pasivos que ponga de manifiesto la subsanación del error. Asimismo, la empresa modificará las cifras de la información comparativa e incorporará la correspondiente información en la memoria de las cuentas anuales.

Adicionalmente, la Norma de elaboración de las cuentas anuales (NECA) n.º 8 “Estado de cambios en el patrimonio neto”, establece lo siguiente:

“[…] Cuando se advierta un error en el ejercicio a que se refieren las cuentas anuales que corresponda a un ejercicio anterior al comparativo, se informará en la memoria, e incluirá el correspondiente ajuste en el epígrafe A.II. del Estado total de cambios en el patrimonio neto, de forma que el patrimonio inicial de dicho ejercicio comparativo será objeto de modificación en aras de recoger la rectificación del error. En el supuesto de que el error corresponda al ejercicio comparativo dicho ajuste se incluirá en el epígrafe C.II. del Estado total de cambios en el patrimonio neto.[…]”

Por su parte, la reformulación de cuentas es un hecho excepcional previsto en el artículo 38 c) del Código de Comercio y en el Marco Conceptual de la Contabilidad del PGC que, al desarrollar el principio de prudencia, dispone:

“Excepcionalmente, si los riesgos se conocieran entre la formulación y antes de la aprobación de las cuentas anuales y afectaran de forma muy significativa a la imagen fiel, las cuentas anuales deberán ser reformuladas”.

En este mismo sentido se pronuncia el PGC en su introducción al señalar:

“Esta regla legal relativa a hechos posteriores al cierre del ejercicio, no tiene como objetivo imponer a los administradores una exigencia de reformulación de las cuentas anuales ante cualquier circunstancia significativa que se produzca antes de la aprobación por el órgano competente. Por el contrario sólo situa-ciones de carácter excepcional y máxima relevancia en relación con la situación patrimonial de la empresa, de riesgos que aunque conocidos con posterioridad existieran en la fecha de cierre de las cuentas anuales, deberían llevar a una reformulación de éstas. Dicha reformulación debería producirse con carácter general hasta el momento en que se ponga en marcha el proceso que lleva a la aprobación de las mismas”.

En definitiva, con carácter general, los errores contables deben subsanarse en el ejercicio en que se detectan, debiendo reflejarse la citada rectificación en las cuentas anuales de dicho ejercicio.



ÁMBITO SOCIAL

30 CRITERIO SOCIAL



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Sentencias

■ Despidos

Contratos temporales. Sector de la construcción. Inexistencia de fraude en la contratación temporal. El trabajador no ha prestado servicios en el mismo pues-to de trabajo durante 24 meses en un período de 30 meses, ni cada uno de los contratos excede del límite de 3 años. El centro de trabajo como elemento dife-renciador del puesto de trabajo, en aplicación del convenio colectivo, establece la definición del puesto de trabajo por las tareas y funciones que desempeñe el trabajador, por la categoría profesional y por el centro de trabajo, de tal manera que cualquier variación en alguno de los factores anteriores, constituye cambio de puesto de trabajo. Por lo que ha sido el legislador el que ha confiado a la negociación colectiva, atendiendo a las peculiaridades de cada actividad y a las características del puesto de trabajo, el establecimiento de los requisitos necesarios. VOTO PARTICULAR.

Sentencia del TS, Sala Cuarta, de 25 de mayo de 2011, Recurso n.º 1907/2010

■ Incapacidad permanente absoluta

En su modalidad no contributiva. Cónyuge separado de hecho que no regularizó su situación. Han de ser objeto de cómputo los ingresos del cónyuge del titular de una prestación no contributiva, a efectos de determinar el límite de acumu-lación de ingresos o la carencia de rentas exigida, cuando hay una separación de hecho y no se demuestre la inexistencia de una interdependencia económica. Se ha de acreditar que se han agotado los deberes de protección recíproca en el marco de la institución familiar, debiendo tomarse en cuenta la posibilidad que tenga de vincular el patrimonio ganancial a la obligación de levantar las cargas del matrimonio o, en su caso, a la posibilidad de obtener alimentos. VOTOS PARTICULARES.

Sentencia del TS, Sala Cuarta, de 15 de junio de 2011, Recurso n.º 921/2010

■ Jubilación parcial

Contrato de relevo. Procede celebrar un contrato de relevo con un trabajador unido a la empresa por un contrato temporal, eventual por circunstancias de la producción, que asimismo desarrolla otra actividad como trabajador autónomo. No aparece en la regulación del contrato de relevo norma alguna que exija que, en el supuesto de que el trabajador tuviera concertado con la empresa un contrato de duración determinada, éste sea el único contrato que tenga dicho trabajador. Por tanto, la transformación del contrato eventual en uno de carácter indefinido supone el cumplimiento del objetivo de lograr la estabilidad en el empleo, el conseguir empleo estable y de calidad, sin que la situación de pluriactividad interfiera en la consecución de dicho objetivo. Recorrido histórico a través de las vicisitudes sufridas en la regulación de la jubilación parcial.

Sentencia del TS, Sala Cuarta, de 30 de mayo de 2011, Recurso n. º 2844/2010


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Newsunión europea

A vueltas con la sujeción al IVA

de las liquidaciones

practicadaspor las Oficinas

Liquidadorasdel Registro Hipotecario

(A propósito de la STJCE de 12 de noviembre

de 2009, Asunto 154/08)

María Bertrán GirónProfesora de la Universidad de

Málaga

1. PRESENTACIÓN

La sujeción al Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA) de los servicios de apoyo a la gestión tributaria que realizan las oficinas del Registro Hipotecario ha sido una cuestión discutida y controvertida en nuestra doctrina y jurisprudencia. En efecto, se ha planteado si el hecho de su condición de autoridad pública junto con el tipo de funciones que realizan conlleva poder calificar estas operaciones como prestaciones de servicios realizadas por organismos de Derecho Público y, por tanto, no sujeta por aplicación del artículo 13 de la Directiva 2006/112/CE, de 28 de noviembre.

Para algunos Tribunales y la Dirección General de los Tributos, en un primer momen-to no se cumplían los requisitos para poder aplicar la no sujeción; sin embargo, posteriormente, tras el pronunciamiento en unificación de doctrina del Tribunal Supremo, se consideró que sí se daban las circunstancias para entender no sujetos tales servicios. Tras quedar la cuestión zanjada por nuestros Tribunales internos, la Comisión Europea plantea un recurso por incumplimiento al entender errónea la interpretación de nuestra jurisprudencia. Por su parte el Tribunal de Justicia de la Unión Europea “vuelve a los principios” de la interpretación de nuestra doctrina y jurisprudencia al considerar que dichos servicios están sujetos al IVA.

2. LAS OFICINAS LIQUIDADORAS DEL REGISTRO HIPOTECARIO

La Comunidades Autónomas, como es sabido, tienen capacidad legislativa, en vir-tud del artículo 133.2 CE, por lo que podrán establecer y exigir tributos, siempre y cuando se respeten los hechos imponibles gravados por el Estado y, en relación con las materias gravadas por las Corporaciones Locales, sólo en los supuestos y términos que la legislación local contemple. Por tanto, tienen la posibilidad de crear tributos, sobre los cuales tendrán absoluta competencia, tanto de gestión e inspección como de recaudación. Por otro lado, el Estado puede ceder parcial o totalmente determinadas figuras tributarias tal y como prevé la normativa y en función del alcance de esa cesión los órganos de gestión que actuarán serán los pertenecientes a una u otra Administración. Y así es, las Comunidades Autónomas de régimen común ejercen, por delegación del Estado, las competencias de aplica-ción de los tributos en el Impuesto de Sucesiones y Donaciones (ISD) y el Impuesto de Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados (ITPAJD). Asimismo, tienen libertad para organizar la recaudación de estos tributos estatales cedidos, pudiendo hacerlo de forma directa o mediante concierto con otra Administración. Por su parte, la disposición adicional 2.ª TRLITPAJD y la disposición adicional 1.ª RISD permiten que las Comunidades Autónomas “encomienden” las funciones de gestión y liquidación del ITPAJD y del ISD —que han sido delegadas por el Estado a


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las Oficinas del Distrito Hipotecario—, a cargo de los Registradores de la Propiedad. Estos, por tanto, en virtud de convenios con las Haciendas autonómicas, en aquellas localidades donde no haya la oficina liquidadora correspondiente de la Comunidad Autónoma y para el ámbito geográfico que abarcan esos registros concretos, se encargarán de las funciones de gestión relacionadas con los citados tributos.

En efecto, estas Oficinas siguen realizando unas funciones que se venían ejerciendo desde el siglo XIX, cuya naturaleza jurídica queda configurada —en palabras del propio Tribunal Supremo—, en Sentencia de 12 de julio de 2003 y de la doctrina como una encomienda de gestión. Naturaleza jurídica que si bien ya había sido cuestionada por la doctrina, hoy se pone, como veremos, en cierto modo, en entre-dicho tras el pronunciamiento del Tribunal de Justicia de la Unión Europea (TJUE). Aun así, y, sin perjuicio del análisis que veremos de la misma y los comentarios que podrá suscitar, ciertamente y atendiendo a dicha naturaleza, con independencia, por ahora de su relación con el Impuesto sobre el Valor Añadido, afirmamos con la doctrina que, en la medida que nos encontramos ante una competencia estatal, delegada por Ley a la Administración autonómica, que, por tanto, no puede volver a delegarse, y desarrollada por un tercero, a través de convenio formalizado entre la Administración y estos órganos con el objetivo de conseguir una eficacia adminis-trativa, estamos ante la citada figura de la encomienda de gestión en los términos establecidos por el artículo 15 LRJAP-PAC.

Por tanto, nos encontramos ante órganos administrativos con auténticas competen-cias de Gestión, dependientes de las distintas Comunidades Autónomas (CC.AA.), que vienen a desarrollar determinadas funciones que, de no existir la normativa citada, deberían ser llevadas a cabo por la Administración autonómica. Ello nos hace plantearnos el alcance de las actuaciones de estas llamadas Oficinas Liquidadoras de los Registros Hipotecarios. Entendemos que la gestión tributaria encargada a las oficinas liquidadoras es la contenida en el artículo 117 de la LGT aunque, por las características especiales de los tributos que le son encargados, no todas serán utilizadas por los mismos. Por ello, y con todas las consecuencias que esto puede conllevar, tal y como está previsto en la normativa, las Oficinas Liquidadoras tienen atribuidas análogas funciones a las contempladas en nuestro ordenamiento para los órganos de gestión, si bien, como se ha puesto de manifiesto, únicamente en la medida que se adapten las mismas a los tributos que les son encomendados. De esa forma se ha evolucionado de un sistema en el que el concepto de Oficina liqui-dadora se ajustaba a estas funciones de las que traen su nombre a un nuevo marco en el que las que probablemente tengan una menor importancia sean precisamente esas funciones de liquidación.

De este modo, aunque la práctica nos pueda llevar a pensar que estas Oficinas únicamente utilizarán el procedimiento de comprobación de valores, puesto que efectivamente es el más frecuente en la gestión de los tributos encomendados, la realidad es que cualquier actuación que no implique una mera comprobación de valor sino apreciación jurídica, como puede ser la procedencia de una deducción, tendrá que realizarse a través de un procedimiento de comprobación limitada según el artículo 136 LGT. Y, ello, porque tal y como está configurada la liquidación en la LGT, la misma es el resultado o bien de un procedimiento iniciado mediante declaración, o de una verificación de datos, o de una comprobación de valores, o de un procedimiento de comprobación limitada, siendo esta última la que se enca-ja al supuesto planteado. Dicho de otra forma, no podrán las oficinas liquidadoras escudarse en el procedimiento de comprobación de valores cuando, más allá de la fijación de la capacidad económica sujeta a gravamen, deban efectuar apreciacio-nes jurídicas entre las que se encuentra frecuentemente la apreciación de la pres-


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UNIÓN EUROPEA

Newscripción; tampoco podrán limitarse a las previsiones de aquel procedimiento cuando califiquen las operaciones realizadas por los coherederos en el marco del ISD.

En efecto, la regulación de la LGT está abriendo unas posibilidades bastante amplias a las citadas Oficinas Liquidadoras, que habrían de ejecutarse básicamente a través del procedimiento anunciado. En principio, nada impide la utilización de los procedimientos mencionados en la Ley, ni tampoco la de los contemplados en el RGAT, pero, a nuestro juicio, en relación con el trabajo llevado a cabo por los mis-mos, además de la conocida comprobación de valores va a tener gran importancia la posibilidad de utilización del procedimiento de comprobación limitada. Insistimos en la importancia de este procedimiento no sólo porque permite a esas oficinas, y en suma al Registrador, comprobar todos los elementos de una determinada situa-ción fiscal siempre y cuando no se realice examen de contabilidad mercantil, sino por los efectos que para el mismo prevé el artículo 140 LGT, nos referimos, a la preclusividad. Por lo que los Registradores deberán asegurarse de sus apreciaciones jurídicas antes de utilizar esta posibilidad que le brinda el ordenamiento so pena de cercenar una ulterior liquidación que pudiera practicarse por la Administración autonómica.

Quizá no sea este el lugar de debate sobre la utilidad o adecuada configuración de dichas oficinas a día de hoy, a pesar de que somos conocedores de la actualidad del mismo, ya que se trata de una figura que tiene tanto sus defensores como detractores. Ciertamente, creemos que la encomienda que se hizo a las Oficinas Liquidadoras fue, en su momento, acertada en el sentido de facilitar la gestión y acercar la Administración al ciudadano, además de facilitar la aplicación de las figuras tributarias encomendadas. Ahora bien con la evolución de la informática, con técnicas como las autoliquidaciones, las declaraciones telemáticas, la liquida-ción electrónica o la ventanilla única, y con sentencias como la que comentamos a continuación, que suponen un claro incremento del coste de estas oficinas para las CC.AA., hoy por hoy dicha función empieza a ponerse cada vez más en entredicho. Junto a ello, y como hemos ya manifestado en otro lugar, podríamos plantearnos, tal y como están configuradas en la actualidad, si estas oficinas y por ende los con-tribuyentes tienen que soportar el trabajo derivado de la complejidad que puede llegar a suponer un procedimiento de comprobación limitada. Y ello, no sólo de cara a las propias oficinas sino la posible litigiosidad que pudiera generarse con la impugnación por los contribuyentes de la competencia concreta en cada caso de los mismos, que puede provocar no sólo un aumento nada deseable de asuntos ante nuestros Tribunales, sino la posible anulación de distintas liquidaciones que supu-siera un aumento de presión sobre las señaladas Oficinas. Piénsese que, aún reco-nociendo el carácter administrativo de las Oficinas Liquidadoras, éstas no tienen a su alcance las mismas posibilidades de información e investigación a la hora de realizar una comprobación limitada, cuyos efectos, recordemos, son parcialmente definitivos pudiendo ser impugnadas por el contribuyente no sólo por la alegada falta de competencia, cuya atribución por la LGT hoy parece clara, sino por motivos de indefensión, por ejemplo.

3. LA SUJECIÓN AL IVA DE LOS SERVICIOS PRESTADOS POR LOS REGISTRADORES COMO OFICINAS LIQUIDADORAS CON ANTERIORIDAD AL PRONUNCIAMIENTO DEL TRIBUNAL DE LUXEMBURGO

La sujeción al IVA de los servicios de liquidación prestados por las oficinas del Registro Hipotecario ha sido una cuestión controvertida y estudiada por la doctrina y jurisprudencia. En efecto, en un primer lugar, la Dirección General de Tributos —en Resolución de 9 de junio de 1994— declaró sujetos al IVA los servicios de


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apoyo a la gestión tributaria que llevan a cabo las Oficinas liquidadoras del Distrito Hipotecario al entender que los registradores no se integraban en la estructura orgánica de las CC.AA. De tal forma que realizó así una interpretación extensiva del ámbito de las actividades empresariales y profesionales, incluyendo entre las mismas la actividad de liquidación, y calificando como empresario o profesional a quien la llevaba a cabo, la Oficina Liquidadora. Ello suscitó las correspondientes críticas de la doctrina que llegaron incluso a plantear cuál era el límite a esta extensión ya que la propia Agencia Estatal de la Administración Tributaria, como entidad con personalidad pública y privada, «podría entrar en competencia con los Registradores de la Propiedad en su actividad “profesional” de liquidación de tributos».

Esta doctrina fue apoyada por algunos Tribunales de Justicia al entender que los registradores gozaban de independencia en la organización de los recursos humanos y materiales de las oficinas liquidadoras. Esta postura vino a ser refrendada por la Sentencia de la Audiencia Nacional de 8 de marzo de 1999 que a pesar de reconocer expresamente que “efectivamente, las funciones ejercidas por la oficina liquidado-ra se insertan plenamente en la idea de ejercicio de potestades públicas, dan ori-gen a actos administrativos y constituyen elementos integrantes del procedimiento de gestión tributaria”, consideró que ello no le excluía automáticamente de ser una actividad profesional. Más bien al contrario, ya que considera que lo importan-te “no es la naturaleza del servicio que se preste o el ejercicio de las facultades para su realización, sino el ámbito de autonomía e independencia con el que el prestador del servicio organiza los medios de producción para dicha prestación y efectivamente lo presta”. Y, en la medida que considera que el registrador posee dicha independencia, entendió la sujeción de estas actividades al IVA.

Sin embargo, por su parte, diversos Tribunales Superiores de Justicia defendieron lo contrario, es decir, la no sujeción al IVA por tratarse del ejercicio de una función pública sometida a control administrativo, apoyados por distintas manifestaciones de la doctrina, que entendían que si bien es cierto esa reconocida independen-cia en la organización ello no conlleva que pierda su integración orgánica en la Comunidad Autónoma. Ello planteó un recurso de casación en interés de ley, contra la STSJ Castilla y León de 8 de noviembre de 2001, ante el Tribunal Supremo que zanjó la polémica —si quiera provisionalmente en su Sentencia de 12 de julio de 2003— al considerar que “el juego de los preceptos que disciplinan la cesión de los tributos indicados a las Comunidades Autónomas, pone de manifiesto que, utilizando la vía de la delegación y, posteriormente, ya en uso de ésta, la de la encomienda a las Oficinas Liquidadoras, la liquidación, recaudación y revisión de los tributos cedidos, que se realiza por el Estado, ha pasado a otra Administración Pública, las Comunidades Autónomas receptoras de la delegación y, a través de éstas, es llevada a cabo por otro órgano administrativo, esto es, las Oficinas Liquidadoras, cuya índole de tal es indiscutible”. De tal forma que consideró que dichas actividades quedan no sujetas al entender que «el requisito de la reali-zación “directa” del servicio por el Estado, o ente territorial una vez cedido el tributo, lo cumple la Comunidad Autónoma, a través de una oficina administrati-va conectada a ella». Ahora bien, como ha manifestado la doctrina, no debemos dejar en el olvido que dicho pronunciamiento de nuestro Alto Tribunal se produjo sin plantear cuestión prejudicial al TJUE, a pesar de estar obligado a ello, ya que es un órgano judicial que resuelve en última instancia, y en este caso no serían aplicables las conocidas doctrinas del “acto claro” y del “acto aclarado”, como evidencia el recurso interpuesto por la Comisión y la posterior decisión del Tribunal de Justicia. Dicho pronunciamiento jurisprudencial vino a zanjar una cuestión si


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Newsbien de una forma provisional y, a nuestro juicio, incompleta, y con importantes consecuencias jurídicas. Esta Sentencia, lógicamente, provocó el cambio de cri-terio de la DGT que declaró, a través de respuestas a diversas consultas, que los servicios de los registradores-liquidadores estaban no sujetos al IVA (Resolución DGT 1902-03). Por su parte, la Audiencia Nacional modificó su jurisprudencia en una Sentencia posterior de 23 de octubre de 2003.

A partir de la misma, ese ha venido siendo el criterio adoptado por las Oficinas del Registro Hipotecario hasta la reciente Sentencia del TJCE de 12 de noviembre de 2009, resultado del recurso planteado por la Comisión cuyo contenido pasamos a analizar a continuación.

4. LA SENTENCIA TJCE DE 12 DE NOVIEMBRE DE 2009

A raíz del pronunciamiento jurisprudencial del Tribunal Supremo con la consiguiente práctica administrativa que conllevó, la Comisión abrió un procedimiento de infrac-ción contra España que, tras los trámites necesarios, acabó con la interposición de un recurso por incumplimiento ante el Tribunal de Justicia por vulneración de los artículos 2 y 4, apartados 1 y 2 de la Sexta Directiva IVA (en la actualidad, artículo 9.1 Directiva 2006/112/CE), es decir, por no gravar en el IVA la actividad de los registradores-liquidadores que, según la Comisión, es una prestación de servicios, que constituye una actividad económica, ejercida de forma independiente. Junto a ello se invocó por parte de la Comisión la infracción de la normativa de los recursos propios, ya que al no considerar sujetos tales servicios se produjo una merma en el cálculo de la base de los recursos propios procedentes de IVA. Sin embargo, la Comisión no trasladó esta alegación al suplico de la demanda, por lo que el Tribunal de Justicia declaró su inadmisibilidad. Por último, la Comisión aclaró que no incluía en su recurso la infracción del artículo 234 TCE (ahora, art. 267 TFUE), por el hecho de que el TS no hubiera planteado una cuestión prejudicial, por lo que el Tribunal de Justicia no consideró necesario pronunciarse sobre la excepción de inadmisibili-dad planteada por España en relación con este motivo.

Como resultado de este recurso, entiende el Tribunal que dichos servicios prestados a las Comunidades Autónomas por los Registros de la propiedad deben considerarse sujetos y no exentos del IVA. Esta sentencia, como veremos, adquiere una impor-tancia fundamental, no sólo en tanto a sus efectos, sino porque también supone un cierto control de los pronunciamientos jurisprudenciales realizados por nuestro Alto Tribunal. No en vano, no son muy numerosos los casos en los que se acepta abier-tamente la utilización de recursos por incumplimiento previsto por el artículo 226 del Tratado como mecanismo de control de los errores derivados de una decisión judicial contraria al ordenamiento.

En relación con el fondo de la cuestión, la Comisión se basa en las siguientes argumentaciones para demostrar el incumplimiento de la Sexta Directiva en lo que se refiere de la sujeción al IVA de los servicios prestados por las Oficinas del Registro Hipotecario. En primer lugar, entiende que los registradores-liquidadores actúan como profesionales que organizan de modo autónomo e independiente los recursos humanos y materiales en el marco de una prestación de servicio, y que para la misma no presentan las características de subordinación y dependencia que resultan esenciales para que los servicios en cuestión puedan considerarse prestados por un funcionario de la Administración a la que pertenece y, en tal, no sujetos al IVA en virtud de la excepción prevista en el apartado 5 del artículo 4 de la Sexta Directiva. En segundo lugar, esgrime que la interpretación del concepto de “actividad económica” contemplado en el artículo 4 de la Sexta Directiva debe


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ser amplia hasta el punto de poder englobar funciones conferidas y reguladas por el Derecho público. En tercer lugar, y en relación con su consideración de funciona-rios públicos, entiende la misma que tal condición no conlleva automáticamente a excluir a dicha persona del ámbito de aplicación de la Sexta Directiva. Igualmente, entiende que el registrador-liquidador es un profesional que presta servicios con carácter independiente y que organiza de forma autónoma los recursos humanos y materiales necesarios para la prestación de dichos servicios. Según la Comisión, la relación entre el registrador-liquidador y el personal auxiliar por él contratado, que no está subordinado en modo alguno a la Comunidad Autónoma, es ni más ni menos la que existe entre empresario y trabajador. Por otro lado, se alega la no existencia de diferencia entre los ingresos percibidos por los Registradores de la Propiedad como profesionales encargados del Registro de la Propiedad (cuya sujeción al IVA y su carácter empresarial se aceptan sin discusión por las autoridades españolas) y los ingresos percibidos como registradores-liquidadores encargados de las oficinas liquidadoras. Para la Comisión, ambos son iguales por cuanto se declaran a efectos de IRPF como “rendimientos de actividades económicas” y no como “rendimientos del trabajo”. Y, por último, considera que el hecho de que sea necesario un con-venio bilateral específico de colaboración entre cada Comunidad Autónoma, por un lado, y los Colegios de Registradores, por otro, demuestra que, a efectos de la Sexta Directiva, los registradores-liquidadores no son órganos administrativos de las Comunidades Autónomas, ni partes intrínsecas, integrantes o internas de éstas.

Por su parte el Reino de España, basándose en las argumentaciones contenidas en el pronunciamiento del Tribunal Supremo y analizadas con anterioridad, sostiene, entre otros, estos argumentos: que se trata de una actividad pública de tal forma que las oficinas liquidadoras desempeñan las mismas funciones que otros órga-nos estatales, autonómicos o forales según el territorio de que se trate, y que la retribución que por dichos servicios reciben no se destina a sufragar una actividad económica de mercado ordinaria en la que se presupone un ánimo de lucro, sino a hacer frente a los gastos de funcionamiento de dichas oficinas. En este sentido con-sidera que en la medida que realizan comprobaciones, giran liquidaciones, imponen sanciones y recargos, requieren datos de los contribuyentes, les notifican actos y resoluciones, resuelven los recursos que plantean y conceden aplazamientos, entre otras funciones, tienen exactamente la misma condición de autoridad pública que la atribuida a otros órganos estatales, forales o autonómicos que desarrollan la misma actividad en sus respectivos territorios. Unido a ello, y, aun admitiendo que se pudiere considerar que existe una actividad económica, alega el Estado español que la independencia requerida en el artículo 4, apartado 1, de dicha Directiva no se produce ni frente a los órganos de las Administraciones con los que la oficina liquidadora se relaciona vertical o jerárquicamente, ni frente a los contribuyentes que liquidan sus impuestos, es más, carecen asimismo de independencia en lo referente a la organización de los recursos humanos y materiales. Y, por último, entiende que todas estas argumentaciones se ven refrendadas por el hecho de que la responsabilidad por actuaciones negligentes del registrador-liquidador recae sobre la Administración tributaria, en la que se integra la oficina liquidadora de la que es titular el registrador-liquidador, en el marco del régimen jurídico de la responsabilidad patrimonial de las Administraciones Públicas. Para nuestro Estado, este hecho ilustra claramente el carácter dependiente con que los registradores-liquidadores desarrollan su actividad.

El Tribunal de Justicia de la Comunidad Europea concluye que tales servicios presta-dos por los registradores están sujetos a IVA, y para llegar a esa afirmación y basán-dose en las alegaciones expuestas se plantean cuatro cuestiones fundamentales, que


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Newsanalizaremos a continuación. A saber: si la actividad de los registradores-liquidado-res es una actividad económica, lo cual entronca con el análisis de la naturaleza de la contraprestación recibida por los Registradores por parte de las CC.AA., la de si ésta se ejerce con independencia, y, por último, si estos órganos actúan como orga-nismos públicos en el ejercicio de autoridad pública.

En relación con la primera de las cuestiones planteadas, el Tribunal —partiendo del amplio ámbito de aplicación del IVA— nos recuerda que en cuanto que se realiza una actividad de forma permanente y a cambio de remuneración nos encontramos ante una actividad económica con independencia de que las mismas puedan consistir en el desempeño de funciones conferidas y reguladas mediante Ley por motivos de interés público. Entiende, por tanto, que estamos ante una prestación de servicios a título oneroso, en el sentido del artículo 2, apartado 1, de la Sexta Directiva, cuando existe una relación directa entre el servicio prestado y la contraprestación recibida. Y por ello pasa a analizar la naturaleza de la prestación. Partiendo de lo anterior considera que en la medida que esas actividades de liquidación y de recaudación, ejercidas por los registradores-liquidadores, se realizan a cambio del pago de un porcentaje de las cantidades recaudadas y una compensación fija por cada liquidación practicada exenta o negativa, nos encontramos ante prestaciones de carácter oneroso. Es decir, el Tribunal no acepta las alegaciones realizadas por España en relación con la naturaleza compensatoria de la retribución satisfecha por la Comunidad Autónoma. Para la Corte Juzgadora es difícilmente imaginable que los registradores-liquidadores, si son funcionarios que dependen de la Administración tributaria como afirma el Reino de España, acepten ejercer funciones sin la más mínima contrapartida y que no obtengan beneficio económico alguno del ejerci-cio de sus funciones como titulares de las oficinas liquidadoras. Máxime cuando declaran sus ingresos como rendimientos de actividades económicas sin que a efectos fiscales realicen diferencias entre estas funciones y las otras ejercidas por el Registrador. Finalmente se remite a su Sentencia dictada el 25 julio de 1991, en el caso Ayuntamiento de Sevilla (C-202/90), para equiparar a los Recaudadores de Zona nombrados por una entidad local, cuestión que, como manifestaremos más adelante, nos parece del todo incorrecta.

Un vez que entiende tal actividad como prestación de servicios onerosos, analiza cómo se ejerce la misma, es decir, si se hace de manera independiente. Para el TJCE sí existe dicha característica de independencia y no otorga relevancia tanto al hecho de que estas oficinas deban tener unas dotaciones mínimas de personal y de sistemas informáticos, ni a que la responsabilidad de los actos realizados en las mismas recaiga sobre las CC.AA. En definitiva, para el Tribunal de Luxemburgo no existe una relación de subordinación entre las CC.AA. y los registradores-liquida-dores por varios motivos: Considera que ellos mismos se organizan y procuran sus medios personales y materiales, que el personal empleado en las referidas oficinas no forma parte de los efectivos de las Comunidades Autónomas y no tiene ningún vínculo directo con éstas. Y, en conclusión, en palabras del Tribunal: “En estas condiciones, la dependencia funcional de los registradores-liquidadores respec-to de las Comunidades Autónomas que pueden darles instrucciones, así como la sujeción de los registradores-liquidadores a un control disciplinario por parte de tales autoridades, no resultan determinantes para la calificación de su relación jurídica con las Comunidades Autónomas con respecto al artículo 4, apartado 4, de la Sexta Directiva”. Y de nuevo los compara con los Recaudadores en el caso del Ayuntamiento de Sevilla. A nuestro juicio, creemos que el Tribunal soluciona el problema de fondo de una manera simplista y poco clara, como queda puesto de manifiesto en el análisis de la misma que veremos a continuación. De hecho la


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comparación con los Recaudadores de Zona indica que no entiende bien o lo que son éstos o los registradores-liquidadores pues las potestades atribuidas a unos y otros son bien distintas. Como seguidamente veremos, sin que discutamos la exis-tencia de esta independencia, las argumentaciones del Tribunal en relación con la naturaleza de estos órganos, en ocasiones, nos resultan imprecisas e incompletas.

Continúa argumentando el Tribunal que queda probada esta independencia por el hecho de que los registradores-liquidadores soportan el riesgo económico de su actividad, en el sentido de que entiende que el beneficio que obtienen de ella depende del importe de los tributos recaudados, de los gastos derivados de la organización de los recursos humanos y materiales de su actividad, de la eficacia de los registradores-liquidadores e incluso, en determinados casos, del porcentaje de las sanciones y multas impuestas y recaudadas en el ejercicio de la actividad de registrador-liquidador. Unido a ello, y en relación con la argumentación del Reino Español acerca de la falta de negociación directa entre las Comunidades Autónomas y los registradores-liquidadores individuales por lo que respecta a las cantidades percibidas por éstos por los servicios que prestan, aclara que “no es menos cier-to que tal negociación tiene lugar entre los distintos Colegios de Registradores y las Comunidades Autónomas en las que exista un convenio de colaboración y que, en dichas negociaciones, los primeros actúan como representantes de los registradores-liquidadores”. Y, por último, en lo referente a la responsabilidad del empresario, considera que el hecho de que la Comunidad Autónoma pueda ser considerada responsable por los actos de los registradores-liquidadores realizados en cuanto delegados de la autoridad pública no basta para establecer la existencia de vínculos de subordinación.

En tercer lugar, se plantea la aplicación de la excepción del artículo 4, apartado 5, párrafo primero, de la Sexta Directiva, es decir, la posible no sujeción de estas actividades de liquidación llevadas a cabo por los Registradores. El Tribunal parte de la configuración estricta del mismo para recordar que éste se establece única-mente en favor de los organismos de Derecho público, y tan sólo por lo que respecta a las actividades y operaciones que lleven a cabo en su condición de autoridades públicas. Para el TJCE han de cumplirse ambos requisitos, y entiende que si bien la designación de un organismo por el Derecho administrativo de un Estado miembro como organismo de Derecho público resulta pertinente para determinar su trata-miento a efectos del IVA, no puede considerarse decisiva cuando la naturaleza real y la esencia de la actividad que dicho organismo realiza revelan que no se cumplen los requisitos estrictos para la aplicación de la citada regla de no sujeción. Para el Tribunal de Luxemburgo: “con independencia de que la normativa pertinente califique como funcionarios a los registradores-liquidadores y que sus actividades consistan en el desempeño de funciones conferidas y reguladas mediante Ley por motivos de interés público, es preciso señalar que, a efectos de la Sexta Directiva, los registradores-liquidadores no ejercen su actividad liquidadora y recaudadora en calidad de órgano de Derecho público, puesto que no están integrados en la organi-zación de la Administración pública, sino como una actividad realizada en el marco de una profesión asimilada a una profesión liberal”. Por lo que nada impide que un Estado pueda recurrir a entidades, como los registradores-liquidadores de que se trata en el presente caso, para recaudar y liquidar impuestos de su competencia. Sin embargo, no se deduce de ello que un Estado miembro sea libre de no sujetar al IVA los servicios prestados por dichos Registradores si resulta que se prestan, como ocurre en el presente caso, como una actividad económica independiente.

De esta forma, el TJCE declara que el Reino de España ha incumplido la Sexta directiva, con las consecuencias no sólo prácticas de gran importancia, que veremos


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Newsa continuación, sino también al nivel doctrinal al no considerar a las oficinas liqui-dadoras del Registro Hipotecario integradas dentro de la Administración Pública. La consecuencia inmediata de tal declaración no se ha hecho esperar quedando esta cuestión definitivamente zanjada por la Ley 2/2010, de 1 de marzo, por la que se trasponen determinadas Directivas en el ámbito de la imposición indirecta y se modifica la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes para adaptarla a la normativa comunitaria (BOE 2 mar. 2010). En efecto, la LIVA se ha reformado en su artículo 4 para establecer que se entenderán realizadas en el desarrollo de una actividad empresarial o profesional: “c) Los servicios desarrollados por los Registradores de la Propiedad en su condición de liquidadores titulares de una Oficina Liquidadora de Distrito Hipotecario”. Por tanto, desde 1 de enero de 2010, fecha a la que se retrotraen los efectos de esta ley, los Registradores deben reper-cutir el IVA y practicarse la correspondiente deducción, con las apreciaciones que haremos seguidamente.

En esta línea se ha manifestado la DGT que, en Consulta de 24 de mayo de 2010, entiende que esta sujeción afecta no sólo a los servicios de apoyo a la gestión de las CC.AA., sino también a los de “asistencia en la gestión, liquidación y recaudación de un determinado impuesto local”.

5. CONCLUSIONES

La Sentencia del TJCE de 12 de noviembre de 2009 tiene una importancia funda-mental tanto a nivel doctrinal, como jurisprudencial y de aplicación práctica.

Por un lado, como se ha mencionado, resulta relevante la situación de la que trae causa al dictarse en relación con un pronunciamiento jurisprudencial de nuestro Alto Tribunal que, por el contrario a lo que debiera haber hecho, a nuestro juicio, resolvió esta problemática sin plantear una cuestión prejudicial previa. De hecho, España invocó la dificultad de subsanar un incumplimiento que tiene su origen en una Sentencia del TS. A este respecto, el Tribunal de Justicia repite la fundamen-tación de la Sentencia Comisión/Italia, C-129/00, recordando la posibilidad de utilizar el recurso por incumplimiento, incluso cuando quien lo origina es un órgano constitucionalmente independiente. De tal forma que se convierte esta vía —como ha afirmado la doctrina— en un mecanismo para paliar las deficiencias del control prejudicial.

Igualmente, en la línea comentada en este trabajo, la aplicación tan restrictiva de esta normativa de no sujeción puede conllevar, como ya indicó la doctrina, el inicio de una situación, cuando menos complicada, en relación con los distintos organismos que actúan en España por delegación para funciones de liquidación, recaudación, etc.

Unido a ello entendemos que las argumentaciones del Tribunal, en numerosas oca-siones, caen en el error de equiparar a estas oficinas con los Recaudadores de Zona de la Sentencia del Ayuntamiento de Sevilla mencionada que en nada tienen que ver con las primeras. Si tenemos en cuenta, como manifestábamos al principio de este trabajo, las facultades que por medio de nuestra normativa se están atribuyendo a las Oficinas de Registro, resulta difícil entender la postura del Tribunal. En efecto, si atendemos a las funciones que se atribuye, como por otro lado es la tendencia de la propia LGT, más que a la organización que se integra, quizá debiéramos de concluir, por contra a las afirmaciones del Tribunal, que estamos ante prestacio-nes de servicios realizadas por Órganos de Derecho Público en el ejercicio de una función pública y, por tanto, no sujetas por aplicación del artículo 13 de la norma


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comunitaria, por muy particular que se nos antoje esta encomienda de gestión heredada del s. XIX.

Ahora bien, de la misma manera que realizamos estas afirmaciones entendemos que las mismas carecen de sentido práctico tras la aprobación de la Ley 2/2010, de 1 de marzo, por la que se trasponen determinadas Directivas en el ámbito de la imposición indirecta y se modifica la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes para adaptarla a la normativa comunitaria (BOE 2 mar. 2010). En efecto, como hemos mencionado, la cuestión quedaría ya zanjada absolutamente al consi-derar que se entenderán realizadas en el desarrollo de una actividad empresarial o profesional: “c) Los servicios desarrollados por los Registradores de la Propiedad en su condición de liquidadores titulares de una Oficina Liquidadora de Distrito Hipotecario”. Por tanto, desde 1 de enero de 2010, fecha a la que se retrotraen los efectos de esta ley, los Registradores deben repercutir el IVA y practicarse la correspondiente deducción.

Por último, una de las cuestiones fundamentales de esta Sentencia son sus conse-cuencias prácticas, si bien no cabe la menor duda de cuáles son éstas a partir del pronunciamiento jurisprudencial y de la reforma legislativa, sí pueden plantearse ciertos interrogantes respecto a determinados períodos anteriores a la misma. En efecto, la Sentencia no limita sus efectos por lo que, al ser el resultado de una declaración de responsabilidad por incumplimiento del Estado español a causa de una resolución judicial, tiene efectos ex tunc, lo que significa que podrían revisarse todos los períodos no prescritos del IVA. Nos encontramos ante una cuestión que no es baladí, a la luz de la interpretación realizada por el TJCE, los registradores-liquidadores deberían haber repercutido el IVA a las CC.AA. por los servicios de liquidación y recaudación de ciertos tributos, y deberían haber declarado e ingresado ese mismo IVA a través de sus declaraciones-liquidaciones periódicas; actuación que no se realizó, amparándose, como es lógico, en la propia interpreta-ción del TS y de la DGT. Al mismo tiempo, los registradores-liquidadores no se han deducido el IVA que han soportado por su actividad liquidadora-recaudadora. Por tanto, en relación con los ejercicios no prescritos, a los registradores-liquidadores se les plantean dos opciones: Por un lado, podrían presentar las correspondientes autoliquidaciones complementarias, siempre que el resultado fuese a ingresar, incluyendo, tanto el IVA devengado como soportado, que no fue incluido en su día. Autoliquidaciones complementarias que, como consecuencia del retraso en el tiem-po y aplicando estrictamente la Ley, deberían ir acompañadas del correspondiente recargo. Cuestión que indudablemente choca con la racionalidad si tenemos en cuenta que la falta de estos ingresos es consecuencia directa de unos pronuncia-mientos jurisprudenciales y administrativos. Por otro lado, los registradores pueden esperar la correspondiente comprobación y liquidación administrativa, en la que la Administración tendría que tener en cuenta tanto el IVA devengado como sopor-tado no incluidos en su día en las declaraciones de los registradores-liquidadores. Lógicamente, en el caso de que el resultado de la regularización administrativa arrojase una cantidad para ingresar, la sanción estaría excluida pues la conducta de los registradores en ningún caso es constitutiva de infracción. Ahora bien, tanto en un caso como en otro, el problema se plantea en torno a la repercusión ya que en aplicación del artículo 88.Cuatro LIVA, los registradores-liquidadores (que actúan en este caso como sujetos pasivos a título de contribuyentes) no podrán repercutir a las CC.AA. (que actúan como consumidores finales del servicio prestado) las cuotas no repercutidas una vez transcurrido un año desde el devengo.

Creemos que, en última instancia, si no pudieran recuperar el IVA vía repercu-sión, cabría la opción de exigir la responsabilidad por el mal funcionamiento de


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La deducción del IVA en los bienes

de inversiónde uso mixto. Comentario a

la STJCE de 23 de abril

de 2009. As. C–460/07, Sandra

Puffer contra Unabhängiger Finanzsenat,

Außenstelle LinzModesto Fabra Valls

Profesor Titular de Derecho Financiero y Tributario

Universitat Jaume I

la Administración, pues los Registradores han actuado en todo caso siguiendo el criterio interpretativo de la propia Administración tributaria.

Pronunciamientos jurisprudenciales como éste ponen de manifiesto la importancia del uso de las cuestiones prejudiciales en su debido momento, puesto que este control a posteriori puede traer consecuencias prácticas de resolución bastante compleja.

A modo de cierre de este trabajo, creemos que el TJCE, a nuestro juicio, con una aplicación demasiado restrictiva de la Sexta Directiva, ha contribuido sobremanera a reabrir el debate sobre la configuración jurídica de estas oficinas y, por las con-secuencias prácticas que conlleva (piénsese en lo que puede suponer ese IVA a las CC.AA.), quizá sobre su futuro funcionamiento.

1. INTRODUCCIÓN

En la Sentencia objeto del presente comentario, el Tribunal de Justicia de la Unión Europea (TJUE) se pronuncia de nuevo, en relación con la deducción del IVA sopor-tado en la construcción o adquisición de bienes de inversión de uso mixto que se utilizan en parte para satisfacer necesidades empresariales y, en parte, en relación con necesidades privadas, con ocasión, en este caso, de una petición de decisión prejudicial elevada desde el Verwaltungsgerichtshof (Austria).

En diversas decisiones previas el TJUE ha ido elaborando una interpretación de la Sexta Directiva que, llevada a sus últimas consecuencias, puede resultar excesiva. Tampoco parece satisfacer al Tribunal de instancia que, en el asunto de autos, conociendo y asumiendo esta interpretación, pide al TJUE que se pronuncie sobre la compatibilidad de la Sexta Directiva, en realidad de la interpretación que el TJUE efectúa de la misma, con el principio comunitario de igualdad de trato. Y también, aunque de forma más forzada, sobre la compatibilidad de la norma estatal adoptada para adaptar el Derecho interno a la Sexta Directiva, con la prohibición de ayudas estatales que falseen la libre competencia reconocida por el entonces vigente artículo 87 CE (actual artículo 107 del TFUE). Por último, se plantean dudas respecto al modo en que afectan las modificaciones legislativas sobrevenidas al régimen previsto en el artículo 17.6 de la Sexta Directiva, que permite a los Estados miembros mantener determinadas excepciones al derecho a deducir. De las tres cuestiones planteadas nos centraremos en la primera y, de modo más general, en la jurisprudencia previamente establecida por el TJUE respecto a la deducción de los bienes de inversión mixta sobre la que giran las diversas cuestiones prejudiciales.

2. LA DEDUCCIÓN DEL IVA DE LOS BIENES DE INVERSIÓN MIXTOS EN LA JURISPRUDENCIA DEL TJUE

El nacimiento y alcance del derecho a la deducción se regula en el artículo 17 de la Sexta Directiva. El apartado 2 de este precepto establece que en la medida en que los bienes y servicios se utilicen para las necesidades de sus propias operaciones gravadas, el sujeto pasivo estará autorizado para deducir de las cuotas impositivas por él devengadas: a) las cuotas del Impuesto sobre el Valor Añadido, devengadas o ingresadas, por los bienes que le sean o le hayan de ser entregados y por los ser-vicios que le sean o le hayan de ser prestados por otro sujeto pasivo; b) las cuotas


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del Impuesto sobre el Valor Añadido, devengadas o ingresadas, por los bienes impor-tados; y c) las operaciones asimiladas a las entregas de bienes y a las prestaciones de servicios. Las dudas surgen cuando un mismo bien de inversión se utiliza para las necesidades de las operaciones gravadas y para satisfacer necesidades particulares.

Según ha entendido el TJUE, en estos casos el interesado puede optar entre incluir-lo en su totalidad en el patrimonio de su empresa, conservarlo enteramente en su patrimonio privado y excluirlo así completamente del sistema del IVA, o integrarlo en su empresa sólo en proporción a su utilización profesional efectiva. Este dere-cho de opción ya se reconocía en la Sentencia de 11 de julio de 1991 (Lennartz, C–97/90), en la que el TJCE resolvió un pronunciamiento prejudicial en el marco de un recurso interpuesto por un asesor fiscal frente a la negativa del Finanzamt München a autorizarle una regularización posterior de la declaración de IVA. En concreto, el recurrente pretendía incrementar el porcentaje de IVA deducido en la adquisición de un vehículo turismo, inicialmente afecto en un 8%, teniendo en cuenta que cuando lo adquirió trabajaba por cuenta ajena y, de forma accesoria, como asesor fiscal independiente. Un año después de la adquisición, abrió su propia asesoría fiscal, afectó el automóvil a la empresa y pretendió aplicar la regulariza-ción respecto a los bienes de inversión, deduciendo una décima parte del impuesto inicialmente soportado.

La pretensión del Sr. Lennartz era a nuestro juicio ajustada a la Sexta Directiva, cuyo artículo 17.2 permite la deducción de los bienes en la medida en que los bienes y servicios se utilicen para las necesidades de sus propias operaciones gra-vadas. Por otra parte, el apartado 5 del artículo 17 de la Sexta Directiva señala que, en lo concerniente a bienes y servicios utilizados por un sujeto pasivo para efectuar indistintamente operaciones con derecho a deducción y operaciones que no conlleven tal derecho, sólo se admitirá la deducción por la parte de las cuotas del Impuesto sobre el Valor Añadido que sea proporcional a la cuantía de las opera-ciones primeramente enunciadas. Cierto es que esta proporcionalidad se desarrolla mediante la regla de la prorrata (art. 19) que se concreta, como es sabido, en una proporción entre el volumen de operaciones con derecho a deducción respecto al total del volumen de negocios. Por tanto, se trata de un precepto aplicable en rela-ción con bienes afectos que se utilizan indistintamente para realizar operaciones empresariales que originan el derecho a la deducción y operaciones de las que no se deriva este derecho. Pero la proporcionalidad en la deducción resulta adecuada y debiera aplicarse, también, en relación con la deducción del IVA soportado respecto a bienes que se utilizan indistintamente respecto a operaciones empresariales (que originan el derecho a la deducción) y operaciones que no lo son.

Máxime si se tiene en cuenta que la propia Directiva prevé que los Estados miem-bros apliquen modalidades de regularización para corregir las deducciones inicial-mente practicadas, cuando la deducción sea superior o inferior a la que el sujeto pasivo hubiera tenido derecho a practicar. Regularización que no debe limitarse a los supuestos de deducción proporcional por la utilización indistinta en dos activida-des empresariales, una con y la otra sin derecho a deducir, sino a cualquier supuesto de modificación sobrevenida del derecho a deducción.

Sin embargo, la Administración fiscal de Munich no lo entendió así, sino que con-sideró que el Sr. Lennartz había adquirido inicialmente su automóvil tan sólo con fines privados, aplicando, para ello, una práctica administrativa de las autoridades fiscales alemanas según la cual, por regla general, no se tiene en cuenta la utili-zación de los bienes para las necesidades de la empresa cuando ésta representa menos del 10% de la utilización total. Y, en la Vista, el Gobierno alemán mantuvo


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Newsque, al no haberse solicitado una deducción inicial para 1985, la calificación efec-tuada para ese año resultaba definitiva y no procedía aplicar las regularizaciones en los ejercicios sucesivos.

En la solución ofrecida por el Tribunal se tuvo en cuenta que la deducción no es posible en supuestos de bienes adquiridos para necesidades privadas afectados a necesidades empresariales de forma sobrevenida. En este caso, no cabe la deducción porque el derecho a deducir nace en el momento en que es exigible el impuesto, respecto a los bienes y servicios que en ese momento originan derecho a la deducción (art. 17.1 Sexta Directiva). Y aunque el TJCE ha considerado que quien tiene intención, confirmada por elementos objetivos, de iniciar con carácter independiente una actividad económica y realiza los primeros gastos de inversión al efecto debe ser considerado sujeto pasivo y, al actuar como tal, tendrá derecho a deducir de inmediato el IVA devengado, sin necesidad de esperar al inicio de la explotación efectiva de su empresa, lo cierto es que las cuotas soportadas por la adquisición de bienes sin intención de destinarlos a una actividad empresarial, no podrán ser deducidas aunque finalmente acaben afectándose a la actividad. En palabras del Abogado General Jacobs en el asunto Charles y Charles–Tijemens (As. C–434/03) “pese a que cabe alegar legítimamente que los bienes destinados a un uso privado, o la proporción destinada a dicho uso, deben situarse fuera del sistema del IVA desde el momento de la adquisición, de modo que no exista nunca ninguna deducción del impuesto soportado, ello no tiene en cuenta el hecho de que cuando los bienes se incluyen en el patrimonio privado no existe ningún mecanismo de regularización para resolver las situaciones en que éstos se destinan posterior-mente a un uso empresarial”. O como señala el propio Tribunal, en el apartado 12 de la Sentencia Lennartz, “del sistema de la Sexta Directiva y del propio texto del apartado 2 del artículo 20 se desprende que esta última disposición se limita a establecer el mecanismo que permite calcular las regularizaciones de la deducción inicial. Por consiguiente, no puede hacer nacer un derecho a deducir, ni tampoco transformar el IVA abonado por un sujeto pasivo en relación con sus operaciones no gravadas en un impuesto deducible en el sentido del artículo 17”.

El pronunciamiento principal de la Sentencia Lennartz se contiene en el apartado 26. Se le preguntaba al Tribunal si la posibilidad de deducirse el impuesto para los bienes mixtos, podía limitarse en casos en que el bien se utiliza en una proporción mínima en sus actividades económicas. El Tribunal no se limita a responder que no cabe la exclusión del derecho a la deducción, sino que, teniendo en cuenta que la Sexta Directiva (art. 6) establece que tributan como operaciones asimiladas a las prestaciones de servicios el uso de bienes afectados a una empresa para las nece-sidades privadas del sujeto pasivo o para fines ajenos a la empresa, cuando tales bienes hubieran originado el derecho a la deducción total o parcial del Impuesto sobre el Valor Añadido, entiende que según la Sexta Directiva, en los casos de los bienes mixtos, se presume que utiliza el bien íntegramente para las necesidades de sus propias operaciones gravadas. En consecuencia, concluye el Tribunal que “el referido particular dispone en principio del derecho a la deducción total e inme-diata del IVA soportado correspondiente a la adquisición de los bienes”.

La postura del Finanzamt München, consiste en negar la regularización del bien porque en el momento de la adquisición la utilización para fines empresariales suponía, claramente, una restricción injustificada, aunque el Tribunal llegaba al extremo contrario, también excesivo, de entender que en relación con los bienes mixtos procediese la deducción íntegra inicial, por reducido que fuera el porcentaje de utilización para necesidades privadas. Existe, además, una cierta contradicción entre la premisa que obstaculiza la regularización (que inicialmente se utilizaba


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para satisfacer necesidades privadas, lo que impide la deducción posterior) y la solución finalmente ofrecida, consistente en entender que en los bienes mixtos se deduce íntegramente el IVA, efectuándose la regularización mediante el ingreso del impuesto correspondiente a la satisfacción de necesidades particulares, vía autoconsumo. Y ello sin que el Sr. Lennartz pretendiese tanto. Tan solo solicitaba la regularización, año a año, en función a la utilización efectiva sobrevenida.

Esta deducción íntegra inicial de los bienes mixtos se ha visto completada posterior-mente en atención a las consecuencias que producía en el momento de la venta de los bienes. En concreto, en la Sentencia de 4 de octubre de 1995 (Asunto C–291/92, Armbrecht), se planteó ante el Tribunal, como cuestión prejudicial, un supuesto en el que el Sr. Ambrecht, también alemán, vendió un inmueble integrado por un hotel, un restaurante y una vivienda privada. El vendedor consideró que sólo estaba sujeta al IVA la parte del inmueble utilizada empresarialmente, reputando exenta la vivienda y, en consecuencia, facturó el IVA por el valor de hotel y restaurante, excluyendo el valor de la contraprestación correspondiente a la vivienda.

El Finanzamt consideró que la vivienda estaba sujeta al IVA, decisión contra la que se inter-puso el correspondiente recurso, que fue estimado por el Finanzgericht Niedersachsen, al entender que cuando un bien inmueble se utiliza en parte para uso empresarial y en parte para uso de vivienda privada, se divide en dos bienes económicamente indepen-dientes, a efectos de la legislación relativa al Impuesto sobre el Valor Añadido. Ante esta decisión, el Finanzamt interpuso recurso de revisión ante el Bundesfinanzhof, que decidió suspender el procedimiento y plantear una cuestión prejudicial.

Entiende el Tribunal que, según el artículo 2.1 de la Sexta Directiva, para que una operación pueda estar sujeta al Impuesto sobre el Valor Añadido, el sujeto pasivo tiene que actuar “como tal”, condición con la que no cuenta quien realiza una operación con carácter privado. Además, según entiende el Tribunal, “ninguna dis-posición de la Directiva se opone a que un sujeto pasivo que desee conservar una parte de un bien en su patrimonio privado pueda excluirla del sistema del Impuesto sobre el Valor Añadido”. Según colige el Tribunal, esta interpretación “ofrece al sujeto pasivo la posibilidad de optar, a los efectos de la aplicación de la Directiva, entre integrar o no en su empresa la parte de un bien que esté afectada a su uso privado. Este tratamiento es conforme con uno de los principios básicos de la Directiva, según el cual un sujeto pasivo únicamente tiene que soportar la carga del Impuesto sobre el Valor Añadido cuando aquélla se refiera a bienes o a servicios que utilice para su consumo privado y no para sus actividades profesionales impo-nibles”. Derecho de opción que permite al Tribunal compatibilizar la conveniente separación entre el patrimonio empresarial y el privado, que parecía la solución adecuada en el supuesto del litigio, con la afectación y deducción íntegra inicial de los bienes mixtos, que había defendido previamente en Lennartz.

La doctrina que acabamos de describir, fijada en Lennartz y en Ambrech y reiterada con posterioridad en diversos pronunciamientos, ofrece una respuesta respecto a la deducción del IVA en los bienes de inversión mixtos, en los distintos momentos de su adquisición, utilización y enajenación. En el momento de la adquisición el porcenta-je de afectación y de su consiguiente deducción se deja a criterio del empresario, quien puede afectarlo íntegramente, hacerlo en el porcentaje de su presumible utilización o no afectarlo. Esta decisión, que parece considerarse inmodificable, va a condicionar el uso posterior, dado que si se utiliza un bien para fines particulares en la parte que fue afectado se deberá ingresar el IVA correspondiente al autocon-sumo. Y también va a incidir en el momento de la enajenación, dado que los bienes van a estar sujetos al IVA en la proporción en que fueron inicialmente afectados.


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News3. LA DEDUCCIÓN ÍNTEGRA INMEDIATA DEL IVA DE LOS BIENES MIXTOS DESDE LA PERSPECTIVA DE LA IGUALDAD DE TRATO

El supuesto que origina el asunto litigioso, resuelto por la STJCE de 23 de abril de 2009, consiste en la construcción de una vivienda unifamiliar con piscina por parte de la Sra. Puffer, que se utiliza tras su construcción como vivienda privada, excepto una parte, que corresponde aproximadamente a un 11% del edificio, que se arrien-da para fines profesionales. La Sra. Puffer afectó la totalidad del inmueble al uso empresarial (arrendamiento), y solicitó la deducción de la totalidad de los impues-tos soportados para la construcción del edificio y de la piscina. La Administración tributaria austriaca (Finanzamt) rechazó la deducción del IVA pagado para la cons-trucción de la piscina, y admitió únicamente la deducción del IVA soportado en proporción a la utilización del edificio para fines profesionales.

La Sra. Puffer recurrió ante el Unabhängiger Finanzsenat, que rechazó su petición y, con posterioridad, ante el Verwaltungsgerichtshof, alegando que la afectación total de un bien a la empresa da derecho, de acuerdo con la jurisprudencia del Tribunal de Justicia a la que se ha hecho referencia en el apartado anterior, a la deducción completa del IVA.

El órgano jurisdiccional austriaco planteó el asunto prejudicial aunque sin preguntar de nuevo por la interpretación del Tribunal respecto a la deducción del IVA en el supuesto de bienes de inversión mixto, cuyo resultado era conocido. En lugar de eso, pide al Tribunal de Justicia que se pronuncie respecto a la compatibilidad de las consecuencias de la aplicación de la citada doctrina con el principio comunita-rio de igualdad de trato. En concreto, entiende el Verwaltungsgerichtshof que la deducción completa e inmediata del IVA correspondiente a los costes de construc-ción de ese bien inmueble de uso mixto, y la imposición posterior del IVA sobre los gastos relativos a la parte del inmueble utilizada para fines privados de habitación, repartida en un período de diez años, tienen como efecto conceder al sujeto pasivo, para ese período, un “crédito sin interés” del que no puede beneficiarse quien no sea sujeto pasivo. El Tribunal austriaco se plantea si esta ventaja, que cuantifica en un 5% de los costes netos de construcción de la parte del inmueble utilizada para fines privados, da lugar a una desigualdad de trato entre los sujetos pasivos y quienes no lo sean y, dentro de la categoría de los sujetos pasivos, entre los sujetos pasivos que adquieren o construyen un inmueble para fines puramente privados y aquellos que lo hacen, en parte, para su empresa.

Esta incidencia financiera que, por otra parte, resulta evidente, ya fue señalada por el Abogado General Jacobs, en las Conclusiones del Asunto C–434/03 (P. Charles y T.S. Charles–Tijmens). En el apartado 74 de las citadas Conclusiones señala que cuando el sujeto opta por adquirir los bienes en el patrimonio empresarial, aunque su consumo privado está sujeto al IVA, el sujeto pasivo puede, en algunos supuestos, obtener determinadas ventajas fiscales debidas a que: a) la deducción es inmedia-ta, mientras que la tributación se aplaza y se escalona durante el período de uso privado, lo que proporciona una posible ventaja de tesorería; b) el IVA se factura sobre el coste de los bienes o servicios utilizados, probablemente inferior al precio al que podrían haberse adquirido como particular a otro operador; y c) en el caso de los bienes de inversión, incluidos los bienes inmuebles, el coste para el sujeto pasivo de la prestación del “servicio” de uso de los bienes o inmuebles puede ser especialmente bajo en relación con el coste de adquisición.

El Tribunal de Justicia resuelve la cuestión entendiendo que el principio de igualdad de trato consiste en la aplicación de normas diferentes a situaciones comparables o


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en la aplicación de la misma norma a situaciones diferentes y que entre los sujetos pasivos y quienes no lo son (también quienes no tienen derecho a la deducción, que se asimilan a los últimos), no se produce ninguna vulneración del principio de igualdad de trato, sino que, por el contrario, se aplican normas diferentes a situaciones que también lo son. Añade el Tribunal que esta diferencia a favor de los sujetos pasivos está al servicio de la neutralidad fiscal, que es la aplicación en materia de IVA del propio principio de igualdad de trato. La asimilación del uso para necesidades privadas de un bien inicialmente afecto tiene, a juicio del Tribunal, la finalidad de garantizar la igualdad de trato entre los sujetos pasivos, que utilizan un bien adquirido para fines empresariales para satisfacer sus necesidades privadas, y quien lo adquiere como consumidor.

Esta reflexión, siendo cierta, no evita otra diferencia de trato, que se produce entre quien deduce el IVA correspondiente a la parte del bien que pretende utilizarse para la satisfacción de necesidades privadas, con la intención de ingresarlo con posterio-ridad, a medida en que se utiliza el bien, equivalente a un préstamo sin interés por el importe del IVA. El TJCE admite, en el apartado 55 de la Sentencia Puffer que estamos analizando, el objetivo de aliviar completamente a los sujetos pasivos de la carga del IVA devengado o pagado en el ámbito de todas sus actividades económicas gravadas, incluyendo todas las cargas financieras que graven los bienes durante el período comprendido entre el momento de los gastos de inversión y la explotación profesional efectiva, pueda producir una ventaja de tesorería en lo que respecta a la utilización privada de dicho bien por estos sujetos pasivos. Sin embargo, a juicio del Tribunal, esta posible diferencia de trato deriva de la propia aplicación del prin-cipio de neutralidad y de las diferencias entre quienes son sujetos pasivos y quienes no lo son, por la aplicación de normas diferentes a situaciones diferentes, lo cual no origina ninguna vulneración del principio de igualdad de trato.

El argumento con mayor capacidad suasoria en relación con esta cuestión prejudi-cial se contiene en el apartado 47, en el que se señala que a pesar de que se previe-se un mecanismo de regularización que permitiese la deducción de un bien inicial-mente utilizado para fines privados que finalmente se afecta, no se evitaría la carga financiera del impuesto soportado por los costes de construcción o adquisición del bien. A pesar de ello, entiendo que un sistema de deducción inicial, en función del porcentaje de previsible utilización empresarial y particular, en el momento de la adquisición o construcción, y una regularización posterior en los siguientes años en la medida en que el porcentaje de utilización efectiva difiera del inicial, permitiría cumplir con la finalidad pretendida de que los gastos de inversión efectuados para las necesidades y fines de una empresa sean considerados como actividades eco-nómicas, que dan lugar a un derecho inmediato a la deducción del IVA soportado.

4. LA DEDUCCIÓN DEL IVA EN LOS BIENES DE INVERSIÓN MIXTOS EN LA LEGISLACIÓN ESPAÑOLA Y SU ADECUACIÓN A LA JURISPRUDENCIA COMUNITARIA

Con carácter general, el artículo 95.1 de la Ley 30/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido (LIVA), únicamente permite la deducción de las cuotas soportadas o satisfechas por las adquisiciones o importaciones de bienes o servicios que se afecten, directa y exclusivamente, a su actividad empresarial o profesional. Esta regla general, aplicable a los servicios y a los bienes distintos de las inversiones, impide la deducción de las cuotas soportadas por bienes mixtos.

Sin embargo, en relación con los bienes de inversión, el apartado 3 del artículo 95 LIVA, señala que las cuotas soportadas por la adquisición, importación, arrenda-miento o cesión podrán deducirse, con carácter general, en la medida en que dichos


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unión europea

UNIÓN EUROPEA

Newsbienes vayan a utilizarse previsiblemente, de acuerdo con criterios fundados, en el desarrollo de la actividad empresarial o profesional. Esta regla general se quiebra parcialmente respecto a los vehículos automóviles de turismo y sus remolques, ciclomotores y motocicletas, respecto a los cuales, en lugar de atender a criterios fundados de previsible utilización, la Ley presume que esta proporción es del 50%, con la excepción de determinados vehículos caracterizados por su utilización a efectos empresariales, en los que la presunción de afectación se eleva al 100%.

Tanto en caso de los automóviles, como respecto a los restantes bienes de inver-sión, las deducciones a que se refieren las reglas anteriores deberán regularizarse cuando se acredite que el grado efectivo de utilización de los bienes en el desarro-llo de la actividad empresarial o profesional es diferente del que se haya aplicado inicialmente. Regularización que se efectúa aplicando el régimen previsto para la deducción y regularización de las cuotas soportadas por la adquisición de los bienes de inversión (arts. 107 a 109, LIVA), sustituyendo el porcentaje de operaciones que originan derecho a la deducción respecto del total por el porcentaje que represente el grado de utilización en el desarrollo de la actividad empresarial o profesional.

El sistema que utiliza la Ley española resulta, a nuestro juicio, más adecuado a la finalidad perseguida por la Sexta Directiva que el ofrecido por el propio Tribunal de Justicia de la Unión Europea, como ya hemos tenido ocasión de apuntar con anterio-ridad. Sin embargo, no se ajusta a la interpretación efectuada por el Tribunal de la Sexta Directiva, por lo que la respuesta ante una cuestión prejudicial planteada en un litigio iniciado por la pretensión de un sujeto pasivo de afectar íntegramente un bien de inversión mixto sería, muy probablemente, la de ratificarse en su doctrina.

La situación cambia con la Directiva 2009/162/UE del Consejo, de 22 de diciembre de 2009, que deben transponer los Estados miembros antes del 1 de enero de 2011. En ella se modifican diversas disposiciones de la Directiva 2006/112/CE, relativa al sistema común del Impuesto sobre el Valor Añadido y, entre ellas, se introduce un nuevo artículo 168 bis en el que se establece que respecto a los bienes inmuebles de carácter mixto que formen parte del patrimonio de la empresa se aplicará la deducción proporcional mediante la regla de la prorrata y el mecanismo de regula-rización para bienes de inversión; sistema que los Estados miembros pueden aplicar también respecto a los bienes muebles de inversión.


Actualidad Jurídica

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ACTUALIDAD JURÍDICA



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D educibilidad en el Impuesto

sobre Sociedadesde las entidades

financieras de los deterioros

registrados por activos

inmobiliarios adjudicados o

recibidos en pago de deudas

Bernabé de Marcelino MartínGerente de Fiscal de Deloitte

Abogados y Asesores Tributarios

La Dirección General de Tributos ha emitido recientemente dos consultas vincu-lantes (V0514-11 y V0515-11) con relación a la deducibilidad en el Impuesto sobre Sociedades de las entidades financieras, del deterioro de valor de los activos inmo-biliarios adjudicados o recibidos en pago de deudas.

Las mencionadas consultas fueron planteadas por la Asociación Española de Banca (AEB), y por la Confederación Española de Cajas de Ahorros (CECA), debido a la modificación del apartado 27 de la norma trigésima cuarta y del Anejo IX de la Circular 4/2004, de 22 de diciembre, del Banco de España, a entidades de crédito, sobre normas de información financiera pública y reservada y modelos de estados financieros, según redacción dada por la Circular 3/2010, de 29 de junio, del Banco de España.

Dicha modificación normativa fue introducida, tal y como se establece en la expo-sición de motivos de la mencionada Circular 3/2010, teniendo en consideración el elevado volumen de adquisiciones de activos en pago de deudas que se estaban llevando a cabo por las entidades financieras, como una opción legítima para paliar los problemas derivados de los créditos dañados, siendo necesario establecer algu-nos principios básicos para la estimación del deterioro.

A este respecto, se añadió un nuevo párrafo en el apartado 27 de la norma trigésimo cuarta de la Circular 4/2004, que establecía que, “en la estimación de las pérdidas por deterioro de los activos adjudicados presentados en el balance como “activos no corrientes en venta”, las entidades aplicarán los métodos y criterios del anejo IX de esta Circular”.

Por lo que respecta al Anejo IX de la Circular 4/2004, se ha añadido una nueva sección IV, bajo el título “Activos inmobiliarios adjudicados o recibidos en pago de deudas” en el que se incluyen los criterios para reconocer el valor de los activos inmobiliarios adjudicados. A este respecto, cabe destacar lo siguiente:

· Los activos se reconocerán por el menor de los siguientes valores: el valor conta-ble de los activos financieros aplicados, esto es, su coste amortizado, teniendo en cuenta el deterioro estimado con la metodología del apartado III del propio Anejo


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NewsIX y, en todo caso, un mínimo del 10% y el valor de tasación de mercado del activo recibido en su estado actual menos los costes estimados de venta, que en ningún caso serán inferiores al 10% del valor de tasación en su estado actual.

· Con carácter general, la recepción de los activos no dará lugar al reconocimiento de ganancias ni, en su caso, a la liberación de coberturas de los activos financie-ros aplicados, cuando previamente estos hubiesen sido calificados como activos dudosos.

· Todos los gastos procesales se reconocerán inmediatamente en la cuenta de resul-tados del período de adjudicación. Los gastos registrales e impuestos liquidados podrán adicionarse al valor inicialmente reconocido siempre que con ello no se supere el valor de tasación menos los costes estimados de venta.

· Todos los costes en que se incurra entre la fecha de adjudicación y la de venta debidos a mantenimiento y protección del activo, se reconocerán en la cuenta de resultados del período en que se devenguen.

· La antigüedad en balance de los activos es un inequívoco indicio de deterioro. En ningún caso la entidad retrasará el reconocimiento de este deterioro, que, a menos que las ofertas recibidas indiquen una cantidad superior, no será menor que el resultante de elevar el porcentaje del 10% comentado anteriormente, hasta los siguientes porcentajes; 20% de cobertura para más de 12 meses desde la adquisi-ción, o 30% de cobertura para más de 24 meses desde la adquisición. Las coberturas para los activos que permanezcan en balance más de 24 meses podrán sustituirse por las que se pongan de manifiesto mediante una tasación relativa al momento a que se refieren los estados financieros. En ningún caso el importe de cobertura será inferior al estimado para los activos que permanezcan en balance más de 12 meses. Para los activos que permanezcan en balance más de 24 meses, las enti-dades dispondrán de procedimientos que aseguren la adecuación de los valores de tasación de mercado utilizados a las condiciones reales de mercado en la zona de ubicación de aquellos.

· El tratamiento de evaluación del valor de los activos adquiridos en pago de deudas se aplicará por igual en los estados individuales y en los consolidados. Por tanto, sin perjuicio de lo previsto en el apartado D) de la norma trigésima cuarta, la correc-ción por deterioro de los activos financieros de entidades del grupo, multigrupo o asociadas que surgen por la entrega de activos inmobiliarios adjudicados o recibidos en pago de deudas deberá ser equivalente a la que habrían tenido de haber perma-necido en el balance de la entidad de crédito cedente.

Teniendo en consideración dicha modificación normativa, la Dirección General de Tributos se ha pronunciado (a través de las consultas señaladas más arriba) con-siderando que el deterioro registrado por las entidades financieras por los activos inmobiliarios adjudicados (clasificados como activos no corrientes en venta) tendrá la consideración de fiscalmente deducible, en la medida que los gastos registrados se determinen de acuerdo con los criterios contables incluidos en la nueva redac-ción del Anejo IX de la Circular 4/2004, y de conformidad con lo establecido en el artículo 10.3 del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aproba-do por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo.

Hasta la emisión de las citadas consultas, y teniendo en consideración que la nor-mativa del Impuesto sobre Sociedades no establecía precepto alguno con relación a la deducibilidad de las correcciones valorativas de activos inmobiliarios, la doctrina administrativa de la Dirección General de Tributos venía admitiendo la deducibilidad


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Modificación de las Declaraciones

Informativas. Modelos 340

(Datos anotados en los Libros de IVA) y 347

(Operaciones con Terceros)

Marta Núñez SánchezGerente de Deloitte Abogados y

Asesores Tributarios

de las provisiones por depreciación o pérdidas por deterioro de activos inmobiliarios registradas en la cuenta de resultados de las entidades (conforme con la normativa contable en vigor) como consecuencia de la pérdida del valor de los mencionados activos (dicha pérdida debía además justificarse). Con carácter general, la justifica-ción de la pérdida registrada se llevaba a cabo mediante tasaciones o valoraciones de los inmuebles por parte de expertos independientes.

Tras la modificación de la Circular 4/2004, se estimaba necesario confirmar la dedu-cibilidad fiscal de los deterioros reconocidos por las entidades financieras sobre activos inmobiliarios adjudicados de acuerdo a los nuevos preceptos.

Con el criterio emitido por la Dirección General de Tributos en las consultas seña-ladas, las entidades financieras podrán deducir los deterioros registrados en la cuenta de pérdidas y ganancias por los activos inmobiliarios que se adjudiquen, en la medida que los mismos se registren de acuerdo con los nuevos criterios que se recogen en el Anejo IX de la Circular 4/2004.

El pasado 11 de julio de 2011 se publicó en la página web del Ministerio de Hacienda, en trámite de información pública, un Proyecto de Real Decreto en el que, entre otras cuestiones, se incluyen las esperadas modificaciones relativas a la declaración informativa modelo 340 (declaración de los datos anotados en los Libros Registro del IVA), y a la declaración informativa modelo 347 (declaración de operaciones con terceras personas).

Los aspectos fundamentales de tales modificaciones serían los siguientes:

· Modelo 340 (declaración de los datos anotados en los Libros Registro del IVA).

Se aplaza hasta 2014 la entrada en vigor de la generalización de la obligación de presentar el modelo 340 de declaración informativa conteniendo los datos anota-dos en los Libros Registros del IVA (facturas emitidas, facturas recibidas, bienes de inversión), que estaba prevista para enero de 2012. Ahora bien, seguirán estando obligadas a presentar dicho modelo 340 aquellas empresas que estén incluidas en el procedimiento de devolución mensual del IVA (tanto las que ya lo estén y en tanto se mantengan en dicho procedimiento, como aquellas otras que opten por la inclusión en tal procedimiento de devolución). Las empresas que presenten la declaración informativa modelo 340 no estarán obligadas a presentar en ningún caso el modelo 347 (declaración de operaciones con terceras personas), si bien deberán incluir en el modelo 340 determinada información específica que actualmente está previsto que debe ser consignada en todo caso de manera separada en el modelo 347.

· Modelo 347 (declaración de operaciones con terceras personas).

Mantiene su carácter de declaración anual, si bien los datos relativos a operaciones con clientes y proveedores deberán desglosarse de manera separada por trimestres natura-les. A tales efectos, las operaciones se entenderán realizadas en el período en el que el documento justificativo de las mismas deba ser anotado en el correspondiente Libro Registro del IVA. No se modificaría la situación actual, en la que únicamente deben decla-rarse las operaciones con un determinado cliente o proveedor cuando las mismas superen el umbral de 3.005,06 euros durante el año natural a que corresponda la declaración.


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News

Ley 27/2011, de 1 de

agosto, sobre actualización, adecuación y

modernización del sistema de

Seguridad SocialBorja Palacios y Pablo Jiménez

Castellano Deloitte Abogados y Asesores

Tributarios

Respecto del plazo de presentación del modelo 347, en la Orden Ministerial que habrá de publicarse posteriormente para desarrollar las modificaciones introdu-cidas por el Real Decreto deberá establecerse si, tal y como se ha informado de manera oficiosa por el Ministerio de Hacienda, se adelantaría el plazo de presenta-ción de la declaración al mes de febrero del año siguiente al que la declaración se refiera, o bien si se mantendría el plazo vigente actualmente (el del mes de marzo). El Proyecto de Real Decreto prevé que la entrada en vigor del mismo se produciría al día siguiente al de su publicación en el Boletín Oficial del Estado, por lo que, en ausencia de disposición transitoria alguna al respecto, habría que concluir que la declaración informativa modelo 347 correspondiente al año 2011, a presentar en 2012, debería ajustarse ya a la nueva regulación contenida tras las modificaciones introducidas por el Real Decreto a que nos estamos refiriendo. Por tanto, y en particular, la información correspondiente a la declaración anual de 2011 debería presentarse desglosada de manera separada por trimestres naturales.

Obviamente, al tratarse de un Proyecto de Real Decreto, el contenido del mismo puede sufrir modificaciones durante su proceso de tramitación y aprobación, por lo que los aspectos que hemos comentado tienen carácter provisional.

El pasado 2 de agosto de 2011, se publicó en el Boletín Oficial del Estado la Ley 27/2011, de 1 de agosto, sobre actualización, adecuación y modernización del sistema de Seguridad Social, con el propósito de hacer frente a los cambios que la situación actual de nuestro país está provocando en nuestro sistema.

España se ha convertido en el segundo país del mundo con mayor pervivencia de población y así, lo que a corto plazo percibimos de manera positiva, si no se toman medidas al respecto a largo plazo podría acarrear graves consecuencias. En este sentido, que la esperanza de vida aumente, conlleva como consecuencia que en el futuro deberemos asumir el pago de más pensiones y durante más tiempo.

Este incremento de la esperanza de vida, junto con la disminución prolongada de la tasa de natalidad, está provocando el aumento del número de pensionistas en relación con la población activa.

Junto a esta tendencia demográfica, otro factor para tener en cuenta es la contribución al sistema, de tal forma que, la nueva Ley, pretende lograr una mejor relación entre lo cotizado a lo largo de la vida laboral y las prestaciones que se deberían percibir.

El período de actividad laboral, dada la situación actual en la que nos encontramos, está sufriendo una disminución, por un lado, porque los años de formación y estudio de los jóvenes se han incrementado y, por otro, porque el acceso al mercado de trabajo se está retrasando comparativamente a otras generaciones.

A todo ello hay que añadir la escasa participación de las personas mayores de 50 años. Esto ha llevado a la adopción de una estrategia global de empleo de los tra-bajadores de más edad, con el fin de mantenerlos en el mercado de trabajo.

Esta situación no sólo ha afectado a España, los Consejos europeos de Lisboa y Bruselas, entre otros, tienen como prioridad prolongar la vida activa y desincentivar la jubilación anticipada.





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El propósito de subsanación acarreó que, con fecha 2 de febrero de 2011, se sus-cribiera el Acuerdo social y económico para el crecimiento, el empleo y la garantía de las pensiones, cuyas medidas se dirigen a anticipar las reformas necesarias de nuestro sistema para responder con eficiencia a los nuevos desafíos.

De acuerdo con lo anterior, la presente Ley pretende tanto llevar al ordenamiento de la Seguridad Social lo recogido en el Acuerdo social y económico, como incor-porar recomendaciones reflejadas en la nueva formulación del Pacto de Toledo.

Esta Ley —con carácter general, entrará en vigor el 1 de enero de 2013—, que modi-fica alguno de los preceptos del Real Decreto Legislativo 1/1994, de 20 de junio, por el que se aprueba el Texto Refundido de la Ley General de la Seguridad Social, viene formulada en nueve artículos, cincuenta y dos disposiciones adicionales, una disposición transitoria única, una disposición derogatoria única y doce disposiciones finales.

Las principales modificaciones que se incorporan son las que se detallan a conti-nuación.

Esta nueva Ley empieza por modificar los requisitos exigidos para acceder a la exención parcial de cotizar por contingencias comunes, por lo que los trabajado-res y empresarios estarán exentos de cotizar por contingencias comunes, salvo en el caso de incapacidad temporal derivada de las mismas, en relación con aquellos trabajadores por cuenta ajena con contratos de trabajo de carácter indefinido, así como de los socios trabajadores o de trabajo de las cooperativas que tengan 65 años de edad y 38 años y 6 meses cotizados, o 67 años de edad y 37 años de cotización.

Si el trabajador, en el momento de cumplir una de las edades anteriores, no hubie-ra cotizado los años requeridos a tal efecto, se aplicará la exención a partir del momento en el que acredite dichos años.

Para los trabajadores por cuenta propia incluidos en el Régimen Especial de Trabajadores del Mar y en el Régimen Especial de Trabajadores por Cuenta Propia o Autónomos también se adaptarán estos requisitos.

Además, se introduce una nueva Disposición Adicional que establece que, para quienes hayan disfrutado de las exenciones de la obligación de cotizar, antes del 1 de enero de 2013 y que accedan con posterioridad a dicha fecha a la pensión de jubilación, el tiempo de disfrute de dichas exenciones tendrá la consideración de tiempo cotizado.

Se producen modificaciones con relación a la Incapacidad Permanente. En concre-to, en cuanto al máximo de edad para el cálculo de la prestación por incapacidad permanente, ésta deja de ser de 65 años y pasa a disponerse como edad, la edad ordinaria de jubilación vigente en cada momento.

En caso de incapacidad permanente total, la pensión vitalicia será compatible con el salario que pueda percibir el trabajador en la misma empresa o en otra, siempre y cuando las funciones encomendadas no coincidan con las que dieron lugar a la incapacidad permanente total. Dispone también que la pensión de incapacidad per-manente absoluta y de gran invalidez, a partir de la edad de acceso a la jubilación, no será compatible con el desempeño de un trabajo por el pensionista por cuenta propia o ajena.

De entre las modificaciones que ha introducido esta Ley, se encuentra también la relativa al acceso, cálculo de la base reguladora y cuantía de la pensión de


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Newsjubilación ordinaria. Se modifican los requisitos para poder acceder a la pensión de jubilación, de tal forma que, frente a los 65 años que establecía la normativa anterior, a partir de la entrada en vigor de esta Ley (como hemos mencionado, con carácter general, el 1 de enero de 2013), será necesario que el trabajador haya cumplido los 67 años o, en caso de acreditar 38 años y 6 meses de cotización, sin tener en cuenta la proporción correspondiente a pagas extraordinarias, 65 años, tomando para el cómputo años y meses completos cotizados.

En segundo lugar, el período mínimo de cotización sigue siendo el de 15 años de los que, al menos 2 años, deberán estar comprendidos entre los 15 años inmedia-tamente anteriores al nacimiento del derecho, y para que esta modificación de la edad exigida para el acceso a la pensión por jubilación se lleve a cabo de manera progresiva hasta el año 2027, se ha incorporado la Disposición Transitoria Vigésima.

Además, se amplía el período de cómputo para calcular la base reguladora, intro-duciéndose un régimen transitorio en la Disposición Transitoria Quinta cuyo plazo finalizará en el año 2022. A tal efecto, el artículo 162.1 de la LGSS, queda modifica-do por esta Ley, de tal manera que, para calcular la base reguladora de la pensión por jubilación, frente a la redacción anterior que establecía como tal el resultado de dividir entre 210 las bases de cotización del trabajador durante los 180 meses inmediatamente anteriores al mes previo al del hecho causante, la nueva redacción establece como resultado del mismo, el cociente que resulte de dividir entre 350 las bases de cotización del beneficiario durante los 300 meses inmediatamente anteriores al mes previo al del hecho causante aumentándose el período de refe-rencia, de 15 a 25 años.

Asimismo, se establece un régimen específico para quienes hayan cesado en el trabajo por razón no imputable a su libre voluntad, causas y supuestos recogidos en el artículo 208.1 LGSS. En consecuencia, desde el 1 de enero de 2013 hasta el 31 de diciembre de 2016, para estos sujetos, que además deberán haber cumplido los 55 años de edad y durante, al menos 24 meses, haber experimentado una reducción de sus bases de cotización respecto de la acreditada antes de la extinción de la relación laboral, el cálculo de sus bases reguladoras será el resultado de dividir sus bases de cotización durante los 240 meses (20 años) inmediatamente anteriores al mes previo, entre 280, siempre y cuando, el resultado del mismo sea más benefi-cioso que el que hubiese resultado en caso de aplicar el anterior. Para el período comprendido entre el 1 de enero de 2017 y el 21 de diciembre de 2021, la base reguladora será la establecida con carácter general en el artículo 162.1 LGSS.

En el caso de trabajadores por cuenta propia o autónomos, la determinación de la base reguladora será conforme al régimen anterior siempre y cuando haya trans-currido 1 año desde la fecha en que se agota la prestación por cese de actividad y siempre que el cese se produzca tras cumplir los 55 años de edad.

Para calcular la cuantía de la pensión, se varía la redacción del artículo 163 de la LGSS, modificando los porcentajes para aplicar a la base reguladora, y así, para los primeros 15 años cotizados, al igual que ocurría en la regulación anterior, se man-tiene el porcentaje del 50% y, a partir del año siguiente, por cada mes adicional de cotización, comprendidos entre los meses 1 y 248, se añadirá el 0,19% y, por los que excedan del mes 248, se añadirá el 0,18%, sin que el porcentaje a aplicar a la base reguladora pueda superar el 100%, salvo que el trabajador que accede a la pensión, lo haga en edad superior, siempre y cuando al cumplir dicha edad hubiera cotizado 15 años, de los cuales, al menos dos, deberán estar comprendidos dentro de los 15 años inmediatamente anteriores al momento de nacer el derecho, en cuyo caso





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se le reconocerá un porcentaje adicional por cada año completo cotizado entre la fecha en la que cumplió dicha edad y la fecha en la que tiene causa el derecho. Dicha cuantía se calculará en función de los años de cotización acreditados a la fecha del cumplimiento de la citada edad, según escala establecida en la nueva normativa (hasta 25 años cotizados, el porcentaje será del 2%; entre 25 y 37 años cotizados, será del 2,75% y a partir de los 37 años cotizados, será del 4%).

Este porcentaje adicional se añadirá al que, con carácter general, le sea de aplica-ción al trabajador en cuestión, debiéndose respetar la cuantía máxima anual fijada para las pensiones contributivas en la Ley de Presupuestos Generales del Estado. Si la cuantía de la pensión alcanzara el límite sin haber aplicado el porcentaje adicional o habiéndolo aplicado parcialmente, éste tendrá derecho a percibir una cuantía adicional anual.

Con relación a las modificaciones introducidas, una de las más significativas al introducir un nuevo régimen legal, es la relativa a la jubilación anticipada.

En concreto, la nueva regulación del artículo 161.2 bis de la LGSS, establece dos modalidades de acceso a la jubilación anticipada:

· Jubilación anticipada derivada del cese en el trabajo por causa no imputable al trabajador.

Para este caso, el trabajador deberá, por un lado, tener cumplidos los 61 años de edad, sin que puedan aplicarse los coeficientes reductores que establece el artículo 161.1 bis de la LGSS y, por otro lado, encontrarse inscrito en las oficinas de empleo como demandante de empleo durante, al menos, los 6 meses inmediatamente ante-riores a la fecha en la que solicita la pensión de jubilación, acreditando además un período mínimo de cotización efectiva de 33 años.

Sin embargo, a estos efectos, sí se tendrá en cuenta el período de prestación del servicio militar obligatorio o el de la prestación social sustitutoria, con el límite de un año, como período cotizado a la Seguridad Social.

También será necesario que el cese en el trabajo se haya producido como conse-cuencia del cierre de la empresa o por una situación de crisis que imposibilite, de manera objetiva, la continuidad de la relación laboral. Así, entre las causas que darán derecho a acceder a esta modalidad de jubilación, se encuentran el despido colectivo por causas económicas autorizado por la autoridad laboral, el despido objetivo por causas económicas, la extinción del mismo por resolución judicial, la muerte, jubilación o incapacidad del empresario individual, o la extinción de la personalidad jurídica del contratante y la extinción del contrato de trabajo por causas de fuerza mayor. Además, la extinción de la relación laboral de la mujer, por ser víctima de la violencia de género, también dará derecho a esta modalidad de jubilación anticipada.

Para aplicar la reducción de la pensión de jubilación se aplicará un coeficiente por cada trimestre o fracción de trimestre que le falte al trabajador para cumplir la edad de jubilación, en el momento del hecho del que trae causa, del 1,875% para los trabajadores con menos de 38 años y 6 meses cotizados, y para los trabajadores con 38 años y 6 meses cotizados o más será del 1,625%. En cuanto a la edad legal de jubilación del trabajador, los años cotizados serán los que le queden desde la fecha del hecho en que trae causa este derecho, hasta que cumpla la edad corres-pondiente.


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News· Jubilación anticipada por voluntad del trabajador

En este caso, el trabajador deberá tener cumplidos los 63 años de edad, además, deberá haber cotizado por un período mínimo de 33 años sin tener en cuenta lo correspondiente a las pagas extraordinarias, pero sí computará como cotizado el tiempo correspondiente a la prestación del servicio militar obligatorio o a la presta-ción social sustitutoria, con un máximo de 1 año, y una vez cumplidos los requisitos necesarios para poder beneficiarse de ella, será necesario que el importe de la pen-sión sea mayor a la cuantía mínima que le correspondería por su situación personal al cumplir los 65 años de edad. En cuanto a la reducción de la pensión de jubilación, los porcentajes para aplicar serán los mismos que en el apartado anterior.

Otra de las modificaciones es la relativa al régimen de la jubilación parcial. Para los trabajadores que hayan cumplido los 65 años de edad sin necesidad de suscribir un simultáneo contrato de relevo, sufre una modificación al establecerse ahora una edad de 67 años o de 65 años en el caso de acreditar los 38 años y 6 meses cotizados.

También se modifican los requisitos para acceder a esta modalidad de jubilación por el resto de trabajadores. En efecto, para quienes sufran discapacidad o trastorno mental, se exigirá un período de cotización de 25 años frente a los 30 años que se exigen de forma general, que la base de cotización del trabajador relevista no sea menor al 65% del promedio de las bases de cotización correspondientes a los 6 últimos meses del período de base reguladora de la pensión de jubilación parcial; en relación con la duración del contrato, se establece una edad de 67 años o de 65 años cuando se acrediten 38 años y 6 meses de cotización y finalmente se añade un nuevo apartado en el que se dispone que, durante el tiempo de disfrute de la jubilación parcial, tanto la empresa como el trabajador cotizarán por la base de cotización que hubiese correspondido de seguir trabajando a jornada completa.

A partir del 1 de enero de 2013, se amplía la cobertura por accidentes de trabajo y enfermedades profesionales al pasar ésta a formar parte de la acción protectora de todos los regímenes.

Otra de las modificaciones introducidas en esta Ley es la concerniente al período de interrupción de la actividad laboral por nacimiento de un hijo o por adopción o acogimiento de un menor de 6 años que, a estos efectos, será considerado como período cotizado cuando dicha interrupción se produzca en el período que media entre el inicio del noveno mes anterior al nacimiento o al tercer mes anterior a la adopción o acogimiento y la finalización del sexto año posterior.

La duración de este cómputo, como período cotizado, será de 112 días por cada hijo o menor adoptado o acogido. Este período se incrementará a partir del año 2013 anualmente y hasta el año 2018 con un máximo de 270 días por hijo, con límite máximo acumulado de 2 años, sin que en ningún caso pueda ser mayor a la interrupción real de la actividad laboral.

Se da nueva redacción al artículo 180.1 de la LGSS, estableciéndose que los 3 años de período de excedencia que los trabajadores disfruten en razón del cuidado de cada hijo o menor acogido, en los supuestos de acogimiento familiar permanen-te o preadoptivo, aunque éstos sean provisionales, tendrán la consideración de período de cotización efectiva a efectos de las correspondientes prestaciones de la Seguridad Social por jubilación, incapacidad permanente, muerte y supervivencia, maternidad y paternidad.





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Siguiendo las recomendaciones del Pacto de Toledo, se introduce otra disposición en la que se establece que, a partir del año 2027, los parámetros fundamentales del sistema se revisarán cada 5 años por las diferencias entre el crecimiento de la esperanza de vida a los 67 años de la población en el año en el que se efectúe la revisión y la esperanza de vida a los 67 años en el 2027, con el fin de lograr la sostenibilidad de la Seguridad Social.

De entre las Disposiciones Adicionales contenidas en esta Ley, destaca la Disposición Adicional Sexta referida al Convenio Especial a suscribir en expedien-tes de regulación de empleo, modificando por un lado, el apartado primero para adaptarlo a las nuevas edades de jubilación y, por otro lado, se introducen dos regímenes que modifican el período durante el cual la empresa debe abonar las cotizaciones al Convenio Especial de la Seguridad Social. Y así, uno de los regímenes es establecido para el caso en el que el expediente esté basado en causas econó-micas, en cuyo caso, el empresario, al igual que ocurría en la regulación anterior, se hará cargo de las cotizaciones hasta que el trabajador cumpla los 61 años de edad, y el otro régimen se establece para los restantes expedientes de regulación de empleo, en el que las cotizaciones que correspondan al Convenio serán a cargo del empresario hasta que el trabajador tenga cumplidos los 63 años de edad. Por lo que, a partir del cumplimiento de los 61 o 63 años de edad respectivamente, las aportaciones al Convenio Especial serán de obligado cumplimiento, debiendo ser ingresadas por parte del trabajador hasta el cumplimiento de la edad de jubilación que le corresponda legalmente o hasta que acceda a la pensión de jubilación anti-cipada. Además, la falta de suscripción del Convenio Especial, se establece como infracción muy grave, sancionable con multa de entre 6.251 euros en su grado mínimo y de 187.515 euros en su grado máximo.

Otra de las Disposiciones Adicionales es la Decimosexta, relativa ésta a la aporta-ción empresarial en aquellos expedientes de regulación de empleo que afectan a trabajadores mayores de 50 años en empresas con beneficios.

En este caso, se establece que, aquellas empresas que realicen despidos colec-tivos y que incluyan a trabajadores de 50 años de edad o más, deberán realizar una aportación económica al Tesoro Público siempre y cuando sean realizados por empresas de más de 500 trabajadores o por empresas que formen parte de grupos de empresas que empleen a ese número de trabajadores, afectando, al menos, a 100 trabajadores en un período de referencia de 3 años, con independencia del número de trabajadores de 50 o más años de edad afectados que, aunque concurran las causas económicas, técnicas, organizativas o de producción que los justifiquen y la razonabilidad de la decisión extintiva, las empresas o el grupo de empresas del que forme parte hubieran tenido beneficios en los dos ejercicios anteriores a la autorización del expediente de regulación de empleo, y que los trabajadores con 50 o más años de edad afectados no hubieran sido objeto de recolocación en la misma empresa, o en otra empresa del grupo o en cualquier otra empresa, en los 6 meses siguientes a la fecha en que se extingan sus contratos laborales.

Hay que destacar también la Disposición Derogatoria por la que queda derogado el Real Decreto 1194/1985, de 17 de julio, por la que desaparece la figura de la jubilación especial a los 64 años edad.

Finalmente, de entre las doce Disposiciones Finales que contempla esta Ley, es de destacar la Disposición Final Décima, que establece, en primer lugar, que las actividades que llevan a cabo las personas físicas incluidas en el ámbito de la Ley, podrán ser a tiempo completo o a tiempo parcial. Además se incluye expresamente


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zona Deloitte


Newsa los trabajadores por cuenta propia que ejerzan su actividad a tiempo parcial en el Régimen de la Seguridad Social de Trabajadores Autónomos, también se añade un nuevo apartado, según el cual, la Ley podrá establecer un sistema de cotización a tiempo parcial para los trabajadores autónomos durante determinados períodos de su vida laboral y para determinadas actividades o colectivos y, en último lugar, dentro de los supuestos en los que la Ley deberá establecer reducciones y bonifica-ciones en la cotización a la Seguridad Social, se incluye a quienes en función de su actividad ejerzan a tiempo parcial en condiciones análogas a las de un trabajador por cuenta ajena contratado a tiempo parcial.

Esta ley entrará en vigor con carácter general el 1 de enero de 2013, manteniéndose la regulación de la pensión de jubilación en el supuesto de personas cuya relación laboral se haya extinguido antes de ser publicada esta Ley, y en los casos de extin-ción o suspensión de la relación laboral, con causa en un expediente de regulación de empleo, convenios colectivos o acuerdos colectivos de empresa, así como proce-dimientos concursales, que se aprueben o suscriban antes del 2 de agosto de 2011.


Noticias del área de Abogados y Asesores Tributarios

58 NOTICIAS



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Deloitte y CISS elaboran una guía de Jurisprudencia

tributaria práctica

Más de cincuenta profesionales de Deloitte Abogados y Asesores Tributarios han participado en la elaboración de esta guía de Jurisprudencia tributaria práctica publicada por CISS el pasado mes de julio.

Este libro recopila una cuidada selección de resoluciones y sentencias relativas a las cuestiones más complejas y relevantes del mundo de la fiscalidad, comentadas por un amplio equipo de profesionales de Deloitte especialistas en consultoría tributaria. El libro abarca todo el espectro impositivo, centrándose en las materias tributarias más relevantes por la complejidad de las operaciones gravadas o por volu-men de contribuyentes (Impuesto sobre Sociedades, IRPF, IVA o No Residentes).

Los autores de la obra han realizado una importante labor de investiga-ción para seleccionar los pronunciamientos más relevantes del Tribunal Económico-Administrativo Central, así como de los diferentes tribuna-les competentes en materia contencioso-administrativa nacionales e internacionales, especialmente de la Unión Europea.

Los incentivos fiscales por invertir en I+De innovación pueden suponer hasta el 90% del coste total de un proyecto

Deloitte, en colaboración con el Instituto Tecnológico AIDO, profundizó en los incentivos fiscales existentes en España para el campo de la investigación y la innovación. El encuentro, con la participación de diversos ponentes de Deloitte y de AIDO, tuvo como objetivo explicar los incentivos fiscales apli-cables a la I+D e innovación, que son pilares fundamentales para la compe-titividad. Según los expertos de Deloitte, “los incentivos fiscales derivados de invertir en proyectos de I+D e innovación que den como resultado activos intangibles pueden suponer hasta el 90% del coste total del proyecto”.

Juan Manuel Pons y Laureano Beltrán, gerentes de Deloitte Abogados y Asesores Tributarios, analizaron los incentivos fiscales previstos en el Impuesto sobre Sociedades vinculados a la realización de actividades de I+D+i, analizando las deducciones fis-cales, la reducción de la base imponible del Impuesto correspondiente a los ingresos derivados de la cesión de uso de activos intangibles (“Patent Box”) y la doctrina administrativa relativa a ambos incentivos.

En la jornada también participó Emilio Pérez Picazo, director de AIDO, y José María Guijarro y Jorge, subdirector de AIDO, quien expu-so el “binomio de éxito” que supone para las empresas la unión de inversión en actividades de I+D+i y ventajas fiscales a esa inversión.

La jornada concluyó con un análisis práctico del incentivo fiscal más reciente, “Patent Box”, en el que Juan Manuel Pons y Laureano Beltrán aportaron experiencias reales prácticas y explicaron cómo abordar la aplicación de este incentivo desde las empresas.


59 DISPOSICIONES PUBLICADAS > ESTATAL

principales normas publicadasNews

ESTATAL

FISCAL

REAL DECRETO-LEY Real Decreto-ley 13/2011, de 16 de septiembre, por el que se restablece el Impuesto sobre el Patrimonio, con carácter temporal. BOE 17-9-2011

RESOLUCIÓN Resolución de 1 de septiembre de 2011, de la Dirección General del Catastro, por la que se publica la denuncia del convenio con el Ayuntamiento de Gines. BOE 20-9-2011

Resolución de 22 de septiembre de 2011, del Congreso de los Diputados, por la que se ordena la publicación del Acuerdo de convalidación del Real Decreto-ley 13/2011, de 16 de septiembre, por el que se restablece el Impuesto sobre el Patrimonio, con carácter temporal. BOE 29-9-2011

CONVENIO INTERNACIONAL Convenio entre el Reino de España y Barbados para evitar la doble imposición y prevenir la evasión fiscal en materia de impuestos sobre la renta, hecho en Bridgetown el 1 de diciembre de 2010. BOE 14-9-2011

MERCANTIL

RESOLUCIÓN Resolución de 1 de julio de 2011, de la Dirección General de los Registros y del Notariado, en el recurso interpuesto por un notario de Madrid contra la negativa de la registradora mercantil y de bienes muebles VIII de Madrid a inscribir una escritura de constitución de una sociedad de responsabilidad limitada. BOE 23-9-2011

Resolución de 15 de julio de 2011, de la Dirección General de los Registros y del Notariado, en el recurso interpuesto contra la negativa de la registradora de la pro-piedad interina de Sant Vicenç dels Horts n.º 2 a inscribir una escritura de préstamo hipotecario. BOE 23-9-2011

Resolución de 21 de julio de 2011, de la Dirección General de los Registros y del Notariado, en el recurso interpuesto contra la negativa del registrador de la propiedad de Canovelles a la inscripción de un auto de adjudicación derivado de un procedimiento de quiebra y del mandamiento de cancelación de correspondiente. BOE 29-9-2011

Resolución de 22 de julio de 2011, de la Dirección General de los Registros y del Notariado, en el recurso interpuesto contra la negativa de la registradora mercantil y de bienes muebles IV de Madrid a inscribir una escritura de elevación a público de acuerdos sociales. BOE 29-9-2011

Resolución de 23 de julio de 2011, de la Dirección General de los Registros y del Notariado, en el recurso interpuesto contra la nota de calificación extendida por el registrador de la propiedad de Olmedo, por la que se suspende la anotación pre-ventiva de un embargo sobre una tercera parte indivisa adquirida por herencia. BOE 29-9-2011

Disposiciones publicadas





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56 SEPTIEMBRE 2011

Resolución de 23 de julio de 2011, de la Dirección General de los Registros y del Notariado, en el recurso interpuesto contra la nota de calificación extendida por el registrador de la propiedad de Benalmádena n.º 2, por la que se suspende el despacho de un decreto de adjudicación y mandamiento de cancelación de cargas dictados en procedimiento de ejecución hipotecaria. BOE 29-9-2011

Resolución de 26 de julio de 2011, de la Dirección General de los Registros y del Notariado, en el recurso interpuesto contra la nota de calificación de la registradora mercantil y de bienes muebles de Cádiz, por la que se deniega la inscripción de una escritura de cese y nombramiento de administrador. BOE 29-9-2011

Resolución de 26 de julio de 2011, de la Dirección General de los Registros y del Notariado, en el recurso interpuesto contra la nota de calificación extendida por el registrador de la propiedad de Tías, por la que suspende la inmatriculación de fincas pretendida mediante una escritura de segregación y disolución de condominio. BOE 29-9-2011

Resolución de 27 de julio de 2011, de la Dirección General de los Registros y del Notariado, en el recurso interpuesto contra la negativa del registrador de la propie-dad de Málaga n.º 12 a inscribir una escritura de préstamo con garantía hipotecaria. BOE 29-9-2011

Resolución de 28 de julio de 2011, de la Dirección General de los Registros y del Notariado, en el recurso interpuesto contra la negativa de la registradora de la propie-dad de Rosas n.º 2 a inscribir una escritura de manifestación de herencia. BOE 29-9-2011

Resolución de 29 de julio de 2011, de la Dirección General de los Registros y del Notariado, en el recurso interpuesto contra la negativa del registrador de la propie-dad de Vélez Málaga n.º 2 a inscribir una escritura de compraventa. BOE 29-9-2011

Resolución de 30 de julio de 2011, de la Dirección General de los Registros y del Notariado, en el recurso interpuesto contra la negativa de la registradora de la propiedad de Medina del Campo a inscribir una escritura titulada como segregación, modificación de destino de elemento independiente en régimen de propiedad hori-zontal, obra de rehabilitación y modificación de cuotas. BOE 29-9-2011

Resolución de 2 de agosto de 2011, de la Dirección General de los Registros y del Notariado, en el recurso interpuesto contra la calificación emitida por la registra-dora de la propiedad de Callosa d’En Sarriá, por la que se suspende la inscripción de una escritura de aceptación y adjudicación de herencia. BOE 29-9-2011

Resolución de 3 de agosto de 2011, de la Dirección General de los Registros y del Notariado, en el recurso interpuesto contra la negativa del registrador de la propiedad de Madrid n.º 1 a inscribir la transmisión del dominio de un inmueble por escisión total de una sociedad. BOE 29-9-2011

LABORAL Y SEGURIDAD SOCIAL

LEY Ley 28/2011, de 22 de septiembre, por la que se procede a la integración del Régimen Especial Agrario de la Seguridad Social en el Régimen General de la Seguridad Social. BOE 23-9-2011

REAL DECRETO-LEY Real Decreto-ley 14/2011, de 16 de septiembre, de medidas complementarias en materia de políticas de empleo y de regulación del régimen de actividad de las Fuerzas y Cuerpos de Seguridad del Estado. BOE 20-9-2011



principales normas publicadasNews ORDEN Orden TIN/2501/2011, de 15 de septiembre, por la que se fijan para el ejercicio

2011 las bases normalizadas de cotización a la Seguridad Social, por contingencias comunes, en el Régimen Especial de la Seguridad Social para la Minería del Carbón. BOE 22-9-2011

RESOLUCIÓN Resolución de 15 de septiembre de 2011, del Congreso de los Diputados, por la que se ordena la publicación del Acuerdo de convalidación del Real Decreto-ley 10/2011, de 26 de agosto, de medidas urgentes para la promoción del empleo de los jóvenes, el fomento de la estabilidad en el empleo y el mantenimiento del pro-grama de recualificación profesional de las personas que agoten su protección por desempleo. BOE 23-9-2011

Resolución de 22 de septiembre de 2011, del Congreso de los Diputados, por la que se ordena la publicación del Acuerdo de convalidación del Real Decreto-ley 14/2011, de 16 de septiembre, de medidas complementarias en materia de políticas de empleo y de regulación del régimen de actividad de las Fuerzas y Cuerpos de Seguridad del Estado. BOE 29-9-2011

CONVENIOS COLECTIVOS

Resolución de 9 de agosto de 2011, de la Dirección General de Trabajo, por la que se registra y publica el acta y las tablas salariales correspondientes al año 2010 del Convenio Colectivo general de trabajo de la industria textil y de la confección. BOE 19-9-2011

Resolución de 14 de septiembre de 2011, de la Dirección General de Trabajo, por la que se registra y publica el Convenio Colectivo estatal para las industrias de elaboración del arroz. BOE 28-9-2011

ADMINISTRATIVO

ORDEN Orden EHA/2528/2011, de 20 de septiembre, por la que se establecen los requisi-tos y el procedimiento de designación de entidades independientes que realicen las certificaciones de evaluación del software de juegos y de seguridad de operadores de juegos. BOE 24-9-2011

RESOLUCIÓN Resolución de 15 de septiembre de 2011, de la Entidad Pública Empresarial Red.es, por la que se aprueban las bases reguladoras que regirán la participación de entidades colaboradoras en el Programa de asesoramiento a PYMES en comercio electrónico B2C. BOE 26-9-2011

CORRECCIÓN DE ERRORES Corrección de errores del Real Decreto 1205/2011, de 26 de agosto, sobre la seguridad de los juguetes. BOE 3-9-2011

AYUDAS

ORDEN Orden ITC/2366/2011, de 30 de agosto, por la que se establecen las bases regu-ladoras de las ayudas para la realización de actuaciones en el marco de la política pública para el fomento de la competitividad de sectores estratégicos industriales para el período 2012-2015. BOE 3-9-2011


62 DISPOSICIONES PUBLICADAS > AUTONÓMICO



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56 SEPTIEMBRE 2011

AUTONÓMICO

FISCAL

CATALUÑA

CORRECCIÓN DE ERRATA Corrección de errata en la Ley 7/2011, de 27 de julio, de medidas fiscales y financieras. DOGC 19-9-2011

LA RIOJA

ORDEN Orden 23/2011, de 25 de agosto, de la Consejería de Administración Pública y Hacienda, por la que se regulan las operaciones de cierre del ejercicio 2011, en relación con la contabilidad de ingresos y gastos públicos. BOR 2-9-2011

CONTABLE

VALENCIA

ORDEN Orden 1/2011, de 9 de septiembre, de la Conselleria de Hacienda y Administración Pública, por la que se dictan las normas para la elaboración del presupuesto de la Generalitat para el ejercicio 2012. DOCV 14-9-2011


ANDALUCÍA

ORDEN Orden de 15 de septiembre de 2011, por la que se determinan los órganos instruc-tores de los procedimientos para la imposición de sanciones por infracciones en el orden social. BOJA 23-9-2011

CASTILLA-LA MANCHA

DECRETO Decreto 283/2011, de 22 de septiembre, por el que se fija el calendario laboral para el año 2012. DOCM 26-9-2011

CASTILLA Y LEÓN

DECRETO Decreto 49/2011, de 1 de septiembre, por el que se establece el calendario de fiestas laborales en el ámbito de la Comunidad de Castilla y León para el año 2012. BOCyL 7-9-2011

ORDEN Orden EYE/1090/2011, de 26 de agosto, por la que se modifica la Orden EYE/312/2009, de 13 de febrero, por la que se establecen las Bases Reguladoras de las Subvenciones dirigidas a PYMES para fomentar el ascenso profesional de la mujer en Castilla y León. BOCyL 2-9-2011



principales normas publicadasNews Orden EYE/1091/2011, de 30 de agosto, por la que se convocan subvenciones

destinadas a PYMES para fomentar el ascenso profesional de la mujer en Castilla y León para el año 2011 (Código REAY EYE 009). BOCyL 2-9-2011

CATALUÑA

ORDEN Orden EMO/243/2011, de 28 septiembre, de modificación de la Orden TRE/500/2010, de 25 de octubre, por la que se establecen las bases que deben regir la concesión de ayudas para la realización del Programa de Experiencia Profesional para el empleo juvenil en Cataluña (Programa Suma’t), y se amplía el plazo de ejecución del Programa. DOGC 30-9-2011

CEUTA

RESOLUCIÓN Resolución de 13 de septiembre de 2011, de la Consejería de Economía y Empleo, por la que se aprueban las bases reguladoras y convocatoria de los itinerarios de inserción laboral del ejercicio 2011 con cargo al Eje 2, Tema 66 del Programa Operativo del FSE, período 2007-2013. BOCCE 13-9-2011

LA RIOJA

ORDEN Orden 25/2011, de 14 de septiembre, de la Consejería de Industria, Innovación y Empleo, por la que se modifica la Orden de 30 de marzo de 2007, de la Consejería de Hacienda y Empleo, por la que se establecen las bases reguladoras para la con-cesión de ayudas al programa de fomento de la Economía Social en la Comunidad Autónoma de La Rioja. BOR 23-9-2011

MADRID

DECRETO Decreto 158/2011, de 15 de septiembre, del Consejo de Gobierno, por el que se esta-blecen las fiestas laborales para el año 2012 en la Comunidad de Madrid. BOCM 20-9-2011

ORDEN Orden 3727/2011, de 21 de septiembre, por la que se dictan disposiciones gene-rales para la financiación de planes de formación, dirigidos prioritariamente a tra-bajadores ocupados y se convocan subvenciones para el año 2011. BOCM 23-9-2011

MURCIA

RESOLUCIÓN Resolución de 9 de septiembre de 2011, de la Dirección General de Trabajo, por la que se aprueba la publicación de las fiestas laborales para el año 2012. BORM 21-9-2011


ASTURIAS

Resolución de 15 de julio de 2011, de la Consejería de Industria y Empleo, por la que se ordena la inscripción del Acuerdo de la Comisión Mixta Paritaria del Convenio





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56 SEPTIEMBRE 2011

Colectivo del sector de Talleres de Reparación del Automóvil y/o Afines del Principado de Asturias en el Registro de Convenios y Acuerdos Colectivos de Trabajo dependiente de la Dirección General de Trabajo, Seguridad Laboral y Empleo. BOPA 6-9-2011

CATALUÑA

Resolución EMO/2164/2011, de 11 de agosto, por la que se dispone la inscripción y la publicación del Acta de la Comisión Paritaria del Convenio Colectivo de trabajo para el sector de oficinas y despachos de Cataluña. DOGC 22-9-2011

LA RIOJA

Corrección de errores del incremento salarial para 2010 del Convenio Colectivo de trabajo extraestatutario de eficacia limitada para la actividad Transporte de Mercancías por Carretera de la Comunidad Autónoma de La Rioja para los años 2008, 2009, 2010 y 2011. BOR 23-9-2011

Corrección de errores del incremento salarial para 2011 del Convenio Colectivo de trabajo extraestatutario de eficacia limitada para la actividad Transporte de Mercancías por Carretera de la Comunidad Autónoma de La Rioja para los años 2008, 2009, 2010 y 2011. BOR 23-9-2011

MURCIA

Resolución de 27 de julio de 2011, de la Dirección General de Trabajo, por la que se dispone la inscripción en el Registro y publicación del acuerdo, de tabla salarial del convenio del sector de Confitería, Pastelería, Masas Fritas y Turrones (antes Confitería, Pastelería y Repostería -obrad. y desp.). BORM 8-9-2011

Resolución de 28 de julio de 2011, de la Dirección General de Trabajo, por la que se dispone la inscripción en el Registro y publicación del acuerdo de tabla salarial del convenio de Transporte de Enfermos y Accidentados en Ambulancia de la Región de Murcia. BORM 1-9-2011

Resolución de 2 de agosto de 2011, de la Dirección General de Trabajo, por la que se dispone la inscripción en el Registro y publicación de acuerdo derivado de convenio de Madera (Carpintería, Ebanistería, Tapicería, etc.). BORM 1-9-2011

ADMINISTRATIVO

ANDALUCÍA

ORDEN Orden de 19 de septiembre de 2011, por la que se dictan normas para la apli-cación, en la Comunidad Autónoma de Andalucía, del Real Decreto 244/2009, de 27 de febrero, para la aplicación de las medidas del programa de apoyo al sector vitivinícola español, en relación con los subproductos de la vinificación. BOJA 27-9-2011



principales normas publicadasNewsARAGÓN

DECRETO Decreto de 19 de septiembre de 2011, de la Presidencia del Gobierno de Aragón, por el que se establece la estructura orgánica de la Presidencia del Gobierno de Aragón. BOA 23-9-2011

BALEARES

ORDEN Orden de 31 de agosto de 2011, del Vicepresidente Económico, de Promoción Empresarial y de Ocupación, por la que se regulan determinados aspectos de la gestión presupuestaria del ejercicio 2011 como consecuencia de la modificación de la estructura de la Administración de la Comunidad Autónoma de las Illes Balears. BOCAIB 10-9-2011

RESOLUCIÓN Resolución de 21 de septiembre de 2011, del Parlamento de las Illes Balears por la cual se convalida el Decreto-ley 5/2011, de 29 de agosto, de apoyo a los empren-dedores y a la micro, pequeña y mediana empresa de las Illes Balears. BOCAIB 27-9-2011

CANTABRIA

DECRETO Decreto 150/2011, de 1 de septiembre, por el que se modifica el Decreto 16/2005, de 10 de febrero, por el que se regula el sector vitícola en Cantabria. BOC 16-9-2011

CASTILLA-LA MANCHA

DECRETO Decreto 267/2011, de 8 de septiembre, por el que se modifica el Decreto 122/2011, de 7 de julio, de estructura orgánica y competencias de la Consejería de Economía y Hacienda. DOCM 13-9-2011

Decreto 268/2011, de 8 de septiembre, de modificación del Decreto 123/2011, de 7 de julio, por el que se establece la estructura orgánica y competencias de la Consejería de Sanidad y Asuntos Sociales. DOCM 13-9-2011

Decreto 278/2011, de 15 de septiembre, por el que se modifica el Decreto 274/2003, de 9 de septiembre, de estructura orgánica y funciones del Servicio Público de Empleo de Castilla-La Mancha. DOCM 19-9-2011

Decreto 279/2011, de 22 de septiembre, por el que se modifica el Decreto 121/2011, de 7 de julio, por el que se establece la estructura orgánica y se fijan las competencias de los órganos integrados en la Presidencia de la Junta de Comunidades de Castilla-La Mancha. DOCM 26-9-2011

Decreto 281/2011, de 22 de septiembre, por el que se modifica el Decreto 125/2011, de 7 de julio, por el que se establecen la estructura orgánica y las com-petencias de los distintos órganos de la Consejería de Fomento. DOCM 26-9-2011

Decreto 282/2011, de 22 de septiembre, por el que se modifica el Decreto 127/2011, de 7 de julio, por el que se establece la estructura orgánica y se fijan las competencias de los órganos integrados en la Consejería de Empleo y Portavoz del Gobierno de Castilla-La Mancha. DOCM 26-9-2011





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56 SEPTIEMBRE 2011

CASTILLA Y LEÓN

ORDEN Orden HAC/1129/2011, de 27 de julio, por la que se modifica el anexo de la Orden PAT/136/2005, de 18 de enero, por la que se crea el registro telemático de la Administración de la Comunidad de Castilla y León y se establecen criterios generales para la presentación telemática de escritos, solicitudes y comunicaciones de determinados procedimientos administrativos. BOCyL 14-9-2011

Orden HAC/1130/2011, de 27 de julio, por la que se modifica el Anexo de la Orden PAT/136/2005, de 18 de enero, por la que se crea el registro telemático de la Administración de la Comunidad de Castilla y León y se establecen criterios generales para la presentación telemática de escritos, solicitudes y comunicaciones de determinados procedimientos administrativos. BOCyL 14-9-2011

Orden HAC/1131/2011, de 27 de julio, por la que se modifica el anexo de la Orden PAT/136/2005, de 18 de enero, por la que se crea el registro telemático de la Administración de la Comunidad de Castilla y León y se establecen criterios generales para la presentación telemática de escritos, solicitudes y comunicaciones de determinados procedimientos administrativos. BOCyL 14-9-2011

Orden HAC/1132/2011, de 5 de agosto, por la que se modifica el Anexo de la Orden PAT/136/2005, de 18 de enero, por la que se crea el registro telemático de la Administración de la Comunidad de Castilla y León, y se establecen criterios generales para la presentación telemática de escritos, solicitudes y comunicaciones de determinados procedimientos administrativos. BOCyL 14-9-2011

CATALUÑA

DECRETO Decreto 394/2011, de 27 de septiembre, de reestructuración de la Entidad Autónoma de Juegos y Apuestas de la Generalidad. DOGC 30-9-2011

RESOLUCIÓN Resolución ECO/2162/2011, de 2 de septiembre, por la que se publica el inicio de la vigencia y las características de la serie de billetes de Loto Rápid denominada Barça Ràpid (núm. de serie 130). DOGC 22-9-2011

CORRECCIÓN DE ERRATAS Corrección de erratas en el Decreto 342/2011, de 17 de mayo, de reestructura-ción del Departamento de Territorio y Sostenibilidad. DOGC 19-9-2011

VALENCIA

DECRETO Decreto 118/2011, de 9 de septiembre, del Consell, por el que se modifica el artí-culo 8 del Decreto 75/2011, de 24 de junio, del Consell, por el que se establece la estructura orgánica básica de la Presidencia y de las consellerias de la Generalitat. DOCV 12-9-2011

Decreto 121/2011, de 16 de septiembre, del Consell, por el que se modifica el artículo 5 del Decreto 75/2011, de 24 de junio, del Consell, por el que se esta-blece la estructura orgánica básica de la Presidencia y de las consellerias de la Generalitat, en la redacción dada por el Decreto 89/2011, de 26 de agosto. DOCV 19-9-2011



principales normas publicadasNewsAYUDAS

ASTURIAS

RESOLUCIÓN Resolución de 1 de septiembre de 2011, de la Consejería de Economía y Empleo, por la que se aprueban las bases reguladoras de la concesión de subvenciones, en régimen de concurrencia competitiva, para el uso de energías renovables. BOPA 28-9-2011

Resolución de 19 de septiembre de 2011, de la Consejería de Economía y Empleo, por la que se aprueba la convocatoria de subvenciones para el uso de energías reno-vables dentro del Plan de Energías Renovables (PER) para el año 2011. BOPA 30-9-2011

CASTILLA-LA MANCHA

ORDEN Orden de 2 de septiembre de 2011, de la Consejería de Economía y Hacienda, por la que se dictan normas sobre la estructura y contenido de los planes estratégicos de subvenciones 2012 a 2014 así como sobre el procedimiento para su elaboración, aprobación, modificación, seguimiento y actualización. DOCM 12-9-2011

CASTILLA Y LEÓN

ORDEN Orden EYE/1193/2011, de 13 de septiembre, por la que se modifica la Orden EYE/525/2011, de 25 de abril, por la que se convocan para el año 2011 medidas de mejora de la ocupabilidad a través de una línea de ayudas destinadas a traba-jadores/as afectados por expedientes de regulación de empleo de suspensión de contratos de trabajo y a trabajadores con 55 o más años de edad, por extinción de sus contratos de trabajo, por declaración de insolvencia de la empresa o en proce-dimiento concursal, en el ámbito de Castilla y León. BOCyL 27-9-2011

CATALUÑA

ORDEN Orden EMO/220/2011, de 5 de septiembre, por la que se aprueban las bases regu-ladoras de la línea de préstamos en condiciones preferentes para la financiación a cargo del Instituto Catalán de Finanzas de proyectos de modernización en pequeñas y medianas empresas del sector del turismo, y se abre la convocatoria para el año 2011. DOGC 15-9-2011. Corr. err. DOGC 30-9-2011

Orden AAM/233/2011, de 19 de septiembre, de modificación de la Orden AAR/562/2009, de 23 de diciembre, por la que se aprueban las bases reguladoras de las ayudas para la diversificación económica de las zonas rurales del programa Leader de Cataluña relativas al período de programación 2007-2013, y se convocan las correspondientes al año 2010. DOGC 26-9-2011

PAÍS VASCO

CORRECCIÓN DE ERRORES Corrección de errores de la Orden de 27 de julio de 2011, del Consejero de Industria, Innovación, Comercio y Turismo, por la que se regula el programa de apoyo a la modernización de las empresas turísticas. BOPV 6-9-2011


68 DISPOSICIONES PUBLICADAS > FORAL



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56 SEPTIEMBRE 2011

FORAL

FISCAL

ARABA/ÁLAVA

DECRETO Decreto Foral 55/2011, de 13 de septiembre, del Consejo de Diputados, que aprueba las Normas de valoración catastral de los bienes inmuebles de característi-cas especiales. BOTHA 21-9-2011

Decreto Normativo de Urgencia Fiscal 2/2011, de 20 de septiembre, del Consejo de Diputados, que adapta a la normativa tributaria alavesa las modificaciones introducidas por los Reales Decretos-ley 2/2011 y 9/2011, de 18 de febrero y 19 de agosto, y por las Leyes 2/2011 y 13/2011, de 4 de marzo y 27 de mayo. BOTHA 28-9-2011

BIZKAIA

DECRETO Decreto Foral Normativo 3/2011, de 13 de septiembre, por el que se modifican la Norma Foral 7/1994, de 9 de noviembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido, y la Norma Foral 5/1999, de 15 de abril, del Impuesto sobre la Renta de no Residentes. BOB 21-9-2011

ACUERDO Acuerdo de las Juntas Generales de Bizkaia por el que se ratifica el Decreto Foral Normativo 1/2011, de 15 de febrero, por el que se modifican el Impuesto sobre el Valor Añadido y el Impuesto sobre la Renta de no Residentes. BOB 16-9-2011

GUIPÚZKOA

DECRETO Decreto Foral-Norma 2/2011, de 20 de septiembre, por el que se aprueban determinadas modificaciones en el Impuesto sobre la Renta de no Residentes, en el Impuesto sobre el Valor Añadido y en los Impuestos Especiales. BOG 26-9-2011

ORDEN Orden Foral 757/2011, de 15 de septiembre, por la que se aprueba el nuevo modelo 30A de declaración del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados, en su modalidad de documentos mercantiles. BOG 19-9-2011

NAVARRA

LEY Ley Foral 14/2011, de 27 de septiembre, de modificación de la Ley Foral 22/2010, de 28 de diciembre, de Presupuestos Generales de Navarra para el año 2011, y de la Ley Foral 24/1996, de 30 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades. BON 29-9-2011

DECRETO FORAL LEGISLATIVO Decreto Foral Legislativo 3/2011, de 31 de agosto, de armonización tributaria, por el que se modifica la Ley Foral 19/1992, de 30 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido. BON 12-9-2011


69 DISPOSICIONES PUBLICADAS > FORAL

principales normas publicadasNews ORDEN Orden Foral 146/2011, de 8 de septiembre, del Consejero de Economía y

Hacienda, por la que se modifica la Orden Foral 93/2010, de 18 de junio, por la que se aprueba el modelo 349 de Declaración recapitulativa de operaciones intracomu-nitarias. BON 30-9-2011

Orden Foral 150/2011, de 16 de septiembre, del Consejero de Economía y Hacienda, por la que se modifica la Orden Foral 218/2009, de 21 de diciembre, por la que se establece el régimen de autoliquidación como procedimiento de liquida-ción y pago para determinados negocios jurídicos en el ámbito del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. BON 28-9-2011


ARABA/ÁLAVA

RESOLUCIÓN Resolución de 22 de septiembre de 2011, del Delegado territorial de Álava del Departamento de Empleo y Asuntos Sociales, por la que se aprueba la determinación de las fiestas locales del Territorio Histórico de Álava para el año 2012. BOTHA 30-9-2011

NAVARRA

RESOLUCIÓN Resolución 2319E/2011, de 6 de septiembre, del Director General de Empresa e Innovación, por la que se autoriza el gasto y se modifican los plazos establecidos en la convocatoria de subvención para la incorporación de las TIC en las pymes y los trabajadores autónomos de Navarra del año 2011. BON 26-9-2011


ARABA/ÁLAVA

Resolución de 12 de septiembre de 2011, del Delegado Territorial de Álava del Departamento de Empleo y Asuntos Sociales, por la que se dispone el registro, publicación y depósito del Convenio Colectivo 2010-2011-2012 para el Sector de Limpiezas de Edificios y Locales de Álava. BOTHA 28-9-2011

BIZKAIA

Resolución de 5 de septiembre de 2011, de la Delegada Territorial de Bizkaia del Departamento de Empleo y Asuntos Sociales, por la que se dispone el registro, publicación y depósito del Acta de la sesión de 30 de junio de 2011 de Interpretación del artículo 21 del Convenio del Sector de Construcción de Bizkaia. BOB 23-9-2011

GUIPÚZKOA

Resolución de 15 de julio de 2011, del Delegado Territorial de Gipuzkoa del Departamento de Empleo y Asuntos Sociales, por la que se dispone el registro, publi-cación y depósito del Convenio Colectivo de Locales de espectáculos y deportes de Gipuzkoa de 2010-12. BOG 30-9-2011


70 DISPOSICIONES PUBLICADAS > EUROPEO



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56 SEPTIEMBRE 2011

Resolución de 20 de julio de 2011, del Delegado Territorial de Gipuzkoa del Departamento de Empleo y Asuntos Sociales, por la que se dispone el registro, publicación y depósito del Convenio Colectivo de Mayoristas de Pescados y Mariscos de Gipuzkoa de 2005-12. BOG 30-9-2011

NAVARRA

Corrección de errores de la Resolución de 9 de febrero de 2011, de la Directora General de Trabajo y Prevención de Riesgos, por la que se acuerda el registro, depó-sito y publicación en el Boletín Oficial de Navarra del Convenio Colectivo del sector Artes Gráficas e Industrias Auxiliares de Navarra. BON 9-9-2011

ADMINISTRATIVO

ARABA/ÁLAVA

DECRETO Decreto Foral 171/2011, de 5 de septiembre, del Diputado General, de modi-ficación del Decreto Foral 162/2011, de 19 de julio, por el que se determinan los Departamentos de la Diputación Foral de Álava para la legislatura 2011-2015. BOTHA 14-9-2011

NAVARRA

CORRECCIÓN DE ERRORES Corrección de errores del Decreto Foral 141/2011, de 24 de agosto, por el que se establece la estructura orgánica del Departamento de Desarrollo Rural, Industria, Empleo y Medio Ambiente. BON 2-9-2011

AYUDAS

NAVARRA

ORDEN Orden Foral 81DEP/2011, de 26 de agosto, de la Consejera de Desarrollo Rural, Industria, Empleo y Medio Ambiente, por la que se determinan las actividades de aprovechamiento de fuentes de energía renovable subvencionables en el marco de las ayudas a la inversión empresarial. BON 13-9-2011

EUROPEO

CONTABLE

REGLAMENTO Reglamento de Ejecución (UE) n.º 909/2011, de 8 de septiembre de 2011, de la Comisión, por el que se establecen la forma y el contenido de la información conta-ble que deberá presentarse a la Comisión con vistas a la liquidación de cuentas del Feaga y del Feader, así como con fines de seguimiento y elaboración de previsiones. DOUEL 10-9-2011


71 DISPOSICIONES PUBLICADAS > EUROPEO

principales normas publicadasNewsMERCANTIL

OTRAS DISPOSICIONES Información 2011/C 258/05. Tipo de interés aplicado por el Banco Central Europeo a sus principales operaciones de refinanciación: 1,50 &percnt; a 1 de septiembre de 2011 — Tipo de cambio del euro. DOUEC 2-9-2011

Información 2011/C 273/04. Nueva cara nacional de las monedas en euros destina-das a la circulación. DOUEC 16-9-2011




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AlicanteC/ Maisonnave, 28 bis

03003 AlicanteTel. 96 513 46 30

BarcelonaAvda. Diagonal, 654

08034 BarcelonaTel. 93 230 48 48

BilbaoC/ Alameda Recalde, 35 1º

48011 BilbaoTel. 94 410 09 48

Las Palmas de Gran CanariaC/ Presidente Alvear, 52 6ª

35007 Las Palmas de Gran CanariaTel. 928 47 25 20

MadridPlz. Pablo Ruiz Picasso, 1

Torre Picasso28020 Madrid

Tel. 91 582 09 00

MálagaC/ Don Cristian, 2

Edifi cio Málaga Plaza II29007 Málaga

Tel. 95 207 55 00

MurciaAvda. Teniente Montesinos, 10 Edifi cio Torre Godoy, planta 17

30100 MurciaTel. 968 27 09 10

Palma de MallorcaAvda. Conde Sallent, 3

07003 Palma de MallorcaTel. 971 71 97 27

PamplonaAvda. Pío XII, 30bis

31008 PamplonaTel. 94 817 00 86

SevillaC/ Américo Vespucio, 13

Isla de la Cartuja41092 Sevilla

Tel. 95 448 93 00

ValenciaAvda. Aragón, 30 11ª

Edifi cio Europa46021 Valencia

Tel. 96 307 09 00

ValladolidPlaza de la Rinconada, 9

47001 ValladolidTel. 983 36 14 30

VigoAvda. García Barbón, 106 1ª

36201 VigoTel. 986 81 55 16

ZaragozaC/ María Zambrano, 31

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