Teoria de La Contribucion

8/12/2019 Teoria de La Contribucion

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UNIDAD III

LA OBLIGACION TRIBUTARIA

3.1. TEORIA DE LA CONTRIBUCION

Varias son las teoras que se han elabora o !ara "un a#entar el ere$hoel Esta o !ara $obrar tributos% en &'(i$o) tanto Ernesto *lores +a,ala

$o#o E#ilio &ar- in se han o$u!a o e re,isar al-unas e estas teoras)#is#as que $o#entare#os en se-ui a.

TEORA DE LOS SERVICOS PUBLICOS ./ esta teorasostiene que el i#!uesto es el !re$io e los ser,i$ios !resta os !or elEsta o a los !arti$ulares) si la $onsi era#os $o#o al-o -eneral 0re"iri'n ose al $on unto e e -ra, #enes que !esan sobre un #asa so$ial)!ue e tener un ele#ento e ,er a ) !orque $onsi era os en esta "or#a)e"e$ti,a#ente los i#!uestos que son a $ar-o e un $on-lo#era o ,an aser,ir !rin$i!al#ente) !ara !a-ar los ser,i$ios !resta os !or el esta o aese $on-lo#era o so$ial o bien ser,i$ios que han si o !resta os a-enera$iones !asa as) o que se !restaran a -enera$iones "uturas) $o#o la$onstru$$i2n e !uentes) !uertos ) $arreteras) es$uelas) et$.) sin e#bar-ose !ue e a"ir#ar que esta teora es ine(a$ta !or las si-uientes ra ones4

1./ No to a a$ti,i a el esta o es $on$reta#ente un ser,i$io !5bli$o) !uesha0 una serie e a$ti,i a es el esta o que no est n en$a#ina as

ire$ta#ente a la !resta$i2n e ser,i$ios 0 estas a$ti,i a es requierenta#bi'n -astos que se $ubren $on el ren i#iento e los i#!uestos.

6./ 7a0 una serie e -astos que el Esta o reali a) no sola#ente "uera e la!resta$i2n e los ser,i$ios !5bli$os ) sino aun "uera e esa a$ti,i a le-al)es e$ir) -astos !or a$ti,i a es reali a as !or el Esta o e($e i'n ose esus atribu$iones o que son a8osas !ara los in i,i uos $o#o las -uerras%estas a$ti,i a es $onstitu0en una e las $ausas #as -ran es e e-resos 0no obstante que se trata e $on$e!tos o!uestos al e ser,i$io !ubli$o)

eben ser $ubiertas !or el ren i#iento e los i#!uestos.

3./ 9ue e obser,arse que el !arti$ular que !a-a el i#!uesto) no !er$ibe en$a#bio un ser,i$io $on$reto% !or otra !arte ha0 ser,i$ios que se !restan!re$isa#ente a los que no !a-an i#!uestos% !or e e#!lo4 las obras easisten$ia !ubli$a bene"i$ian !re$isa#ente a aquellos que !or su situa$i2n!ersonal no est n en $on i$iones e !a-ar i#!uesto al-uno4 an$ianos)in, li os) ni8os) en"er#os.

9or las ra ones e(!uestas ebe#os lle-ar a la$on$lusi2n e que $onsi erar el i#!uesto $o#o el !re$io e los ser,i$ios!resta os !or el Esta o) es ine(a$to.


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TEORA DEL SEGURO./ Esta teora $onsi era que el i#!uestoes una !ri#a e se-uro que se !a-a $o#o -aranta e la se-uri ain i,i ual que esta obli-a o a !ro!or$ionar el Esta o.

Esta teora se en$uentra ins!ira a en la teora !olti$a

el # s !uro in i,i ualis#o !orque se $onsi era que la 5ni$a "un$i2n elEsta o es -aranti ar a $a a in i,i uo el res!eto e sus !ro!ie a es. 9oreso se esti#a que las $anti a es que se !a-an !or $on$e!to el i#!uesto)$onstitu0en una !ri#a !or esta -aranta.

Esta tesis es "alsa !or las si-uientes ra ones4

9ri#era./ 9arte e un !rin$i!io "also !orque la a$ti,i a el esta o no seha re u$i o en nin-5n tie#!o) ni !o r estarlo nun$a a una si#!le "un$i2n

e !rote$$i2n e la ha$ien a e sus s5b itos.:e-un a./ 7a$ien o un an lisis e los !resu!uestos e los Esta os) nosre,elan que las $anti a es que el Esta o estina a los ser,i$ios ese-uri a e sus #ie#bros) $onstitu0en una !eque8si#a !arte e i$hos!resu!uestos) en los que -ran es $anti a es est n estina as a "inesabsoluta#ente i,ersos) $o#o obras !ubli$as) salubri a ) e u$a$i2n et$.

Ter$era./ En nin-5n $aso el esta o ha a$tua o $o#o una e#!resa ese-uros $uan o al-uno e sus #ie#bros es ata$a o en su !atri#onio o ensu !ersona. De a$tuar el Esta o $o#o una e#!resa e se-uros se ,era

obli-a o a !ro!or$ionar una in e#ni a$i2n.E e#!lo4 en el $aso e un ho#i$i io el esta o ebera in e#ni ar a los

eu os el #uerto) as $o#o en $aso e robo o $ualquier otro a$to quelesionara su !atri#onio ebera in e#ni ar a la ,i$ti#a) 0 el Esta o no!ro$e e en esta "or#a !orque no es su "un$i2n) !ues esta $onsiste entratar e e,itar la reali a$i2n e $ualquier a$to que lesione a sus #ie#bros0 $asti-ar al que lo reali$e ) e #o o que su a$$i2n ser si#!le#ente!re,enti,a 0 !uniti,a ;$orre$ti,a


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TEORA DEL SACRIFICIO./ $onsi era al i#!uesto$o#o un sa$ri"i$o 0 !reten e !ro!or$ionar un ele#ento !ara lo-rar una

istribu$i2n equitati,a. Consi era) a e# s) que el sa$ri"i$o ebe ser el#enor !osible.

TEORA DE LA NECESIDAD SOCIAL./ in i$a que el"un a#ento esen$ial el tributo es la satis"a$$i2n e las ne$esi a esso$iales que est n a $ar-o el Esta o. esta teora ha$e una $o#!ara$i2nentre las ne$esi a es el ho#bre en lo in i,i ual $on las e la so$ie a ) las$uales i,i e en os $lases4 "si$as 0 es!irituales.

Las ne$esi a es "si$as el ho#bre son los ali#entos),esti o) habita$i2n 0 en -eneral to as aquellas que son in is!ensables !arasubsistir. Una ,e satis"e$has las ne$esi a es "si$as se le !resentan alho#bre a aquellas ne$esi a es que si-ni"i$an #e orar sus $on i$iones e,i a) las que lo ele,aran es!iritual#ente 0 le !ro!or$ionaran una #e oraen su !ersona) $o#o la $ultura intele$tual 0 "si$a 0 en -eneral to o lo quele !er#ita su su!era$i2n !ersonal.

9ero al i-ual que el ho#bre en lo in i,i ual) la so$ie ata#bi'n tiene que satis"a$er ne$esi a es a "in e !o er subsistir) lo $ual se!ue e lo-rar $on los re$ursos que el Esta o !er$ibe !or $on$e!to etributos. As tene#os que las ne$esi a es "si$as e la so$ie a son,i,ien a) se-uri a ) $o#o i a ) ser,i$ios !5bli$os et$. ;e e#!los.4

CONA:U9O) I:::TE) BANCO NACIONAL DE OBRA: = :ERVICIO: 9UBLICO:)I&::) IN*ONAVITIODE&E?ICO) E:CUELA: 9RI&ARIA:) :ECUNDARIO:) &EDIO :U9E@RIOR =:U9ERIOR.ACION TRIBUTARIA.

La obli-a$i2n tributaria es el ,n$ulo ur i$o en,irtu e $ual el Esta o eno#ina o su eto a$ti,o) e(i-e a un eu or

eno#ina o su eto !asi,o el $u#!li#iento e una !resta$i2n!e$uniaria.

La obli-a$i2n "is$al na$e $uan o se reali an lassitua$iones ur i$as o e he$ho !re,istas en las le0es "is$ales) $on lareali a$i2n el he$ho -enera or) !or lo que ser n a!li$ables las

is!osi$iones le-ales ,i-entes e su na$i#iento. En #ateria "is$al el#o#ento e na$i#iento e una obli-a$i2n no $oin$i e $on el e sue(i-ibili a 0a que !or su naturale a es!e$ial) requiere el trans$urso

e un $ierto !la o !ara que sea e(i-ible. As tene#os que elestable$i#iento e una e#!resa) la reali a$i2n e una o!era$i2n) o laobten$i2n e in-resos) !ue e haber si o ob eto e -ra,a#en !or elle-isla or 0 !or tanto estable$i o $o#o he$hos i#!onibles% sine#bar-o) la reali a$i2n el he$ho -enera or que a lu-ar alna$i#iento e la obli-a$i2n e re-istrarse) e !resentar unae$lara$i2n o e !a-ar un i#!uesto) que a su eta aun $ierto !la o!ara su $u#!li#iento) el $ual es "i a o !or las le0es i#!ositi,asres!e$ti,as) en el C2 i-o *is$al e la "e era$i2n 0 en su re-la#ento.En la a$tuali a el C2 i-o "is$al en su art$ulo H estable$e4 Las$ontribu$iones se $ausan $on"or#e se reali an las situa$iones

ur i$as o e he$ho) !re,istas en las le0es "is$ales ,i-entes uranteel la!so en que o$urran.

3. . E*ECTO: DE LA OBLI>ACION TRIBUTARIA

La e(i-ibili a el $r' ito "is$al.

La e(i-ibili a el $r' ito) na$e !r $ti$a#ente $uan o ha trans$urri o el!la o !ara que el $ontribu0ente e"e$tuara el !a-o res!e$ti,o sin lainter,en$i2n e la autori a . A !artir el #o#ento en que trans$urri2 el!la o e la autori a esta le-iti#a a !ara requerir al eu or la !resta$i2nin$u#!li a.


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Es el ente !5bli$o titular el $r' ito) el que esta le-al#ente "a$ulta o !ara$o#!eler al eu or el !a-o e la !resta$i2n.

La e(i-ibili a e la obli-a$i2n "is$al es la !osibili a ha$er e"e$ti,a i$haobli-a$i2n) aun en $ontra la ,olunta el obli-a o) en ,irtu e que no sesatis"i o urante la '!o$a e !a-o) !or lo tanto #ientras no se ,en a otrans$urra la '!o$a e !a-o la obli-a$i2n "is$al no es e(i-ible !or el su etoa$ti,o. En &'(i$o) el $2 i-o *is$al e la *e era$i2n) no !re,' e(!resa#enteel $on$e!to e e(i-ibili a . :in e#bar-o) el $on$e!to e e(i-ibili a estae(!li$ito en la is!osi$i2n $onteni a en el !ri#er ! rra"o el arti$ulo 1 F

el ,i-ente $2 i-o "is$al e la "e era$i2n) que estable$e que las autori a es"is$ales e(i-iran el !a-o e los $r' itos "is$ales que no hubiesen si o$ubiertos o -aranti a os entro e los !la os se8ala os !or la le0 #e ianteel !ro$e i#iento a #inistrati,o e e e$u$i2n.

En el art$ulo J el C2 i-o *is$al e la *e era$i2n se estable$e $uales sonlos $r' itos "is$ales) el $ual in i$a4

:on $r' itos "is$ales los que ten-a ere$ho a !er$ibir el Esta o o susor-anis#os es$entrali a os que !ro,en-an e $ontribu$iones) e susa$$esorios o e a!ro,e$ha#ientos) in$lu0en o los que eri,en eres!onsabili a es que el Esta o ten-a ere$ho a e(i-ir e sus "un$ionarioso e#!lea os o e los !arti$ulares) as $o#o aquellos a los que las le0es les

en ese $ar $ter .

La re$au a$i2n !ro,eniente e to os los in-resos e la *e era$i2n) aun$uan o se estinen a un "in es!e$"i$o) se har !or la :e$retara e7a$ien a 0 Cr' ito 95bli$o o !or las o"i$inas que i$ha :e$retara autori$e.

Los Cr' itos *is$ales son) $o#o $ita la le0) los ere$hos e $obro a "a,or elEsta o o e sus or-anis#os es$entrali a os ;I&::) IN*ONAVIT) et$'teraastos e e e$u$i2n In e#ni a$iones !or $heques e,ueltos.

3.K. *OR&A: DE E?TINCION DE LA OBLI>ACION TRIBUTARIA

E(isten i,ersas "or#as e e(tin-uir la obli-a$i2n entrelas $uales en$ontra#os las si-uientes4

a< El 9a-o.


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Constitu0e la "or#a #as $o#5n e 0 a$e!ta a !arae(tin-uir la obli-a$i2n 0 lo !o e#os e"inir $o#o la entre-a e la $osa o$anti a ebi a.

El ob eti,o el !a-o es la reali a$i2n e la !resta$i2n en que $onsiste laobli-a$i2n tributaria.

El !a-o tiene tres requisitos4

1


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A !artir e ulio el 6 e $on"or#i a $on elarti$ulo 63 el C** los $ontribu0entes !o r n o!tar !or $o#!ensarlas $anti a es que ten-an a su "a,or $ontra las que est'n obli-a osa !a-ar !or a eu o !ro!io o !or reten$i2n e ter$eros) sie#!re quea#bas eri,en e i#!uestos "e erales istintos e los que se $ausen$on #oti,o e la i#!orta$i2n) los a #inistre la autori a 0 no ten-anestino es!e$i"i$o) in$lu0en o sus a$$esorios.

El ulti#o ! rra"o el arti$ulo 63 el C** se8ala que las autori a es "is$ales !o r n$o#!ensar e o"i$io las $anti a es que los $ontribu0entes ten-an ere$ho a re$ibir

e las autori a es "is$ales !or $ualquier $on$e!to) en los t'r#inos e lo is!uestoen el art$ulo 66 e este C2 i-o) aun en el $aso e que la e,olu$i2n hubiera si o ono soli$ita a) $ontra las $anti a es que los $ontribu0entes est'n obli-a os a !a-ar!or a eu os !ro!ios o !or reten$i2n a ter$eros $uan o 'stos ha0an que a o "ir#es!or $ualquier $ausa.

$< 9res$ri!$i2n 0 Ca u$i a .

PRESCRIPCION

De a$uer o $on el art$ulo 113F el C2 i-o Ci,il !ara el Distrito *e eral ; ea!li$a$i2n su!letoria


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haber !resenta o el a,iso e $a#bio $orres!on iente o $uan ohubiere se8ala o e #anera in$orre$ta su o#i$ilio "is$al.

Los !arti$ulares !o r n soli$itar a la autori a la e$laratoria e!res$ri!$i2n e los $r' itos "is$ales.

7e#os #en$iona o en lneas anteriores que la !res$ri!$i2n es la#anera le-al e a quirir bienes o librarse e obli-a$iones !or el #erotrans$urso el tie#!o.

En #ateria "is$al e(iste esta institu$i2n ur i$a) s2lo que o!era en su#o ali a liberatoria) es e$ir) libera a los $ontribu0entes eobli-a$iones "is$ales a su $ar-o !or !res$ri!$i2n en el t'r#ino e$in$o a8os% sin e#bar-o) e(isten eter#ina as situa$iones que!ro,o$an que i$ho !la o !ue a e(ten erse !or un tie#!o #a0or.

La institu$i2n ur i$a e la !res$ri!$i2n est re-la#enta a en elart$ulo 1 el C**) #is#o que se en$uentra en el $a!tulo III elC**) eno#ina o MDel !ro$e i#iento a #inistrati,o e e e$u$i2n )que institu0e el t'r#ino e la !res$ri!$i2n a !artir e la "e$ha en queel !a-o !u o ser le-al#ente e(i-i o) !or lo $ual es !re$iso

eter#inar la "e$ha e(a$ta en que el !a-o el $r' ito "is$al !ue e sere(i-i o. 9ara tal e"e$to ebe to#arse en $uenta lo si-uiente4

:e requiere que !re,ia#ente se ha0a eter#ina o el $r' ito "is$al a"a,or el erario !5bli$o o e sus 2r-anos es$entrali a os) e tal#anera que) no s2lo se requiere la $ausa$i2n o na$i#iento e la$ontribu$i2n) sino que es in is!ensable que el #is#o se eter#ine en$anti a lqui a. En $onse$uen$ia) si no e(iste $r' ito "is$al

eter#ina o 0 su !a-o !ue a ser e(i-i o le-al#ente !or la autori a"is$al) no se !ue e ini$iar el $2#!uto e la !res$ri!$i2n. En ra 2n elo anterior) ha0 que to#ar en $onsi era$i2n lo que se se8ala en elart$ulo 1 F el $2 i-o in,o$a o4

MLas autori a es "is$ales e(i-ir n el !a-o e los $r' itos "is$ales queno hubiesen si o $ubiertos o -aranti a os entro e los !la os

se8ala os !or la le0) #e iante el !ro$e i#iento a #inistrati,o ee e$u$i2n.

De tal #anera que) en un $r' ito "is$al que no ha0a si o $ubierto atie#!o) las autori a es "is$ales e(i-ir n su !a-o% sin e#bar-o) !araello) $o#o se ha #en$iona o) es in is!ensable su eter#ina$i2n 0!re,ia noti"i$a$i2n el #is#o. En $onse$uen$ia) !ara que ini$ie el$2#!uto e la !res$ri!$i2n) ebe e(istir la noti"i$a$i2n e unaresolu$i2n que eter#ine el $r' ito "is$al o#iti o.

El #is#o art$ulo 1 $onte#!la i,ersos su!uestos !or los $uales la!res$ri!$i2n !ue e interru#!irse) los $uales son los si-uientes4


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M>esti2n e $obro el $r' ito "is$al.

Re$ono$i#iento e(!reso o t $ito !or !arte el $ontribu0ente e lae(isten$ia el $r' ito "is$al.

Deso$u!ar el o#i$ilio "is$al sin !resentar a,iso e $a#bio) o bien sise se8ala un o#i$ilio in$orre$to.

CADUCIDADDe $on"or#i a $on el Li$. Ale an ro &artne Ba ali,a o ; Gua para defenderse ante los actos de las autoridades fiscales) )

MLa $a u$i a se e"ine -eneral#ente $o#o la !'r i a o e(tin$i2n eun ere$ho !or no haberlo e er$ita o entro el !la o estable$i o !orla le0 )

En #ateria "is$al) el he$ho e que !or el trans$urso el tie#!o el $ontribu0ente se libere e obli-a$iones !or no haberse e(i-i o su$u#!li#iento !or !arte e la autori a ) ,iene a ser una !res$ri!$i2n ne-ati,a a "a,or el !ro!io $ontribu0ente.

De tal #anera) la $a u$i a o!era en $ontra e las "a$ulta es e lasautori a es !ara eter#inar las obli-a$iones "is$ales a $ar-o e los$ontribu0entes) #ientras que la !res$ri!$i2n ,iene a "a,ore$er a

i$hos $ontribu0entes) !ues o!era en $ontra e la obli-a$i2n "is$al ens #is#a.A#bas "i-uras ur i$as se en$uentran !lena#ente re$ono$i as en las

is!osi$iones "is$ales% la $a u$i a se re-la#enta en el art$ulo Gel C2 i-o *is$al e la *e era$i2n ;C**


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!resenta el 31 e #ar o e 6 G) el $2#!uto el !la o se ini$ia a!artir el 1H e abril el #is#o a8o.

Resulta e i#!ortan$ia istin-uir los t'r#inos Mse !resent2 elM ebi2 haberse !resenta o ) !ues $ontienen si-ni"i$a os i"erentes.En el !ri#ero e los $asos) el !la o est su eto a un a$to que "uereali a o !or el $ontribu0ente ;!resenta$i2n e la e$lara$i2n


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Co#o se ,e) en estos $asos) la "inali a es sua,i ar la$ar-a tributaria en al-una re-i2n o en al-una ra#a e a$ti,i a ) sie#!reen ra 2n e la equi a % 0 !ara que o!ere se eber n $u#!lir los si-uientes

requisitos4

1./ La ebe otor-ar el E e$uti,o "e eral

6./ Debe ser -eneral

3./ !ro$e e !or re-i2n o !or ra#a e a$ti,i a .

./ Debe estar autori a a !or la le0.

Trat n ose e $r' itos eri,a os e #ultas) esta tieneotro $onteni o) otro !ro$e i#iento 0 un trata#iento i"erente estable$i oen el titulo IV $a!itulo I el C**. ;Arti$ulo G (9%'& %3 u %l%"%3to co3 t(tut(;o , &

&/%r? u9%to, /& %, t&r(>&, @#oc& $% #&4o %tc.


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Ello !er#itir al $ontribu0ente) utili ar los #e ios ee"ensa a su al$an$e $uan o la autori a "is$al in$urra en e($eso o es,i2e !o er.

9or otra !arte) %l t%:to $% l& l%8 tr(/ut&r(& $%/% %r

cl&ro 8 %3c(llo, co"#r%3 (/l% #&r& %l -o"/r% co" 3, $% t(3&t&r(o 8o#ort&$or &l >(3 $% l& c&r4& >( c&l%.

Desa"ortuna a#ente) nuestras le0es i#!ositi,as $onbastante "re$uen$ia est n re a$ta as en len-ua e o bien) a#bi-uo) o bien)e(a-era a#ente t'$ni$o a -ra o tal que) en o$asiones) hasta !ara loses!e$ialistas resulta i"$il enten er el senti o e la is!osi$i2n 0 estaseria una e las #u$has e(!li$a$iones que !o e#os ar al !or que e lae,asi2n "is$al.

EL 9RINCI9IO DE CO&ODIDAD./ A a# :#ith lo "or#ulaen la si-uiente "or#a4 To$o ("#u% to o tr(/uto $%/% %:(4(r % %3 %lt(%"#o 8 >or"& u% %& " c!"o$o 8 co3;%3(%3t% & l&c(rcu3 t&3c(& $%l co3tr(/u8%3t%.

Una ,er a que no se !ue e e,itar) es u% #&4&r

co3tr(/uc(o3% (43(>(c& #&r& %l c(u$&$&3o u3 %;($%3t% &cr(>(c(o,#u% to u%, &l u/(c&r % %3 l& -(#!t% ( 3or"&t(;& #r%;( t& %3 l& l%8,u%$& 9ur$(c&"%3t% o/l(4&$o & %3tr%4&r &l E t&$o, buena !arte el

in-reso o e la rique a que su traba o) su es"uer o !ersonal le ha !ro u$i o.

Por t&3to, % $%/%r $%l ( t%"& tr(/ut&r(o, -&c%rc!"o$o %l %3t%ro $% lo u% 8& $% #or ( r% ult& "ol% to, o/r%to$o ( %l &$"(3( tr&$o 3o t(%3% cl&r& co3c(%3c(& $% l& >u3c(!3

oc(&l u% #%r (4u% l& tr(/ut&c(!3.

9or ulti#o) en lo que res!e$ta a los #o os e reali arel !a-o) $on "re$uen$ia estos se $on,ierten en un esti#ulo a la e,asi2n"is$al) ebi o) entre otras ra ones) a lo $o#!li$a o que resulta llenar las"or#as e e$lara$i2n) satura as e atos) $i"ras) et$. in$o#!rensibles!ara el sen$illo artesano o !eque8o $o#er$iante que $are$e e #e ios!ara !a-ar a un !ro"esional e la $onta ura.


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EL 9RINCI9IO DE LA ECONO&IA./ Consiste en que lo quese re$au e sea real#ente "a,orable !ara el "is$o. 9o e#os e$ir que % l&l(c&c(!3 $(r%ct& $%l co to< /%3%>(c(o, !ues si en un #o#ento) %l >( co#&r& r%c&u$&r 100.00 r% u(%r% (3;%rt(r #or #&4o $% #%r o3&l,% u(#o , #%l%r&, %tc. 10 .00 3o t(%3% nin-una usti"i$a$i2n lae(isten$ia e un i#!uesto e ese ti!o.

E $%c(r, u% %l co to $% ct&c(!3 $% tr(/uto ,$%/% r%$uc(r % & u "3("& %:#r% (!3 #&r& u% r% ult%;%r$&$%r&"%3t% #ro$uct(;& & l& >u3c(!3 -&c%3$&r&.

A a# :#ith) a!unta al-unas ra ones que atentan

$ontra el !rin$i!io e e$ono#a.

P E($eso e "un$ionarios 0 e#!lea os al ser,i$io e las o"i$inasre$au a oras 0 $u0os salarios ebe absorber el $ontribu0ente.

PEl $ar $ter o!resi,o e los tributos a la in ustria que esalienta lain,ersi2n.

PLas "re$uentes ,isitas 0 o iosas "is$ali a$iones a que se so#ete a los$ontribu0entes.

E e#!lo4 El i#!uesto !ue e $onstituir un obst $ulo !ara las a$ti,i a es ela !obla$i2n 0 esalentar a esta !ara que no se e ique a eter#ina asra#as el ne-o$io que !o ran ar o$u!a$i2n 0 sustento a -ran esse$tores.

9RINCI9IO: CON:TITUCIONALE:

El !o er tributario se li#ita) ob eti,a#ente) en los

!rin$i!ios $onstitu$ionales que ri-en nuestra is$i!lina.

Tales !rin$i!ios son4 l%4&l($&$, o/l(4&tor(%$&$,;(3cul&c(!3 co3 %l 4& to # /l(co, #ro#orc(o3&l($&$ 8 % u($&$,r% ($%3c(& 8 &3u&l($&$.

Los c(3co #r("%ro se $onsa-ran en l& >r&cc(!3 I+

$%l &rtculo )1 0 %l lt("o, %3 l& >r&cc(!3 I+ $%l &rtculo 7 a#bos!re$e!tos e la Le0 :u!re#a e To a la Uni2n.


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9RINCI9IO DE LE>ALIDAD./ El !rin$i!io e le-ali ase en$uentra $onsa-ra o ) $o#o 0a i i#os) %3 l& >r&cc(!3 I+ $%l &rt(culo)1 e la Constitu$i2n *e eral u% $( #o3% u% o3 o/l(4&c(o3% $% lo

"%:(c&3o co3tr(/u(r #&r& lo 4& to # /l(co , & $% l& >%$%r&c(!3, co"o $%l D( tr(to >%$%r&l o $%l E t&$o 8 =u3(c(#(o %3 u%r% ($&3, $% l& "&3%r& #ro#orc(o3&l 8 % u(t&t(;& %3 u% $( #o34&3l& l%8%. Un re"or a#iento e este "un a#ento se en$uentra en else-un o ! rra"o el arti$ulo 1 Constitu$ional que -aranti a que na ie!ue e ser !ri,a o e sus !ro!ie a es si no es $on"or#e $on las le0ese(!e i as !or el Con-reso.

El #r(3c(#(o $% l%4&l($&$ %3 "&t%r(& tr(/ut&r(& #u%$% %3u3c(&r %"%$(&3t% %l $(c-o No hay tributo sin l y!"

El #r(3c(#(o $% l%4&l($&$ (43(>(c& u% l& l%8 u% % t&/l%c% %l tr(/uto$%/% $%>(3(r cu&l% o3 lo %l%"%3to 8 u#u% to $% l& o/l(4&c(!3tr(/ut&r(&, % to % , lo -%c-o ("#o3(/l% , lo u9%to #& (;o $% l&o/l(4&c(!3 u% ;& & 3&c%r, & co"o %l o/9%to 8 l& c&3t($&$ $% lr% t&c(!3 % !or lo que to os esos ele#entos no eben que ar al arbitrio o

is$re$i2n e la autori a a #inistrati,a.

9RINCI9IO DE OBLI>ATORIEDAD./ L& o/l(4&c(!3tr(/ut&r(& % %l ;3culo 9ur$(co %3 ;(rtu$ $%l cu&l u3 u9%to

$%u$or $%/% $&r & otro u9%to u% &ct & %9%rc(t&3$o %l #o$%rtr(/ut&r(o &cr%%$or , u"& $% $(3%ro $%t%r"(3&$& #or l& l%8 .

El $onstitu0ente $re02 ne$esario !las#ar en la le0 e erarqua su!erior) eleber ur i$o a $ar-o e los -oberna os) e !a-ar $ontribu$iones al ente

!5bli$o.

L& o/l(4&tor(%$&$ %3 "&t%r(& tr(/ut&r(& $%/% %3t%3$%r % 3o %3>u3c(!3 $% u3 ("#l% $%/%r & c&r4o $% lo u9%to #& (;o $% l&r%l&c(!3 9ur$(co tr(/ut&r(&, (3o co"o u3& &ut%3t(c& o/l(4&c(!3#u/l(c&, $% cu8o (3cu"#l("(%3to #u%$%3 $%r(;&r % %;%r&co3 %cu%3c(& #&r& lo #&rt(cul&r% , #u% &l cu"#l(r % %l #l&'o u%l& l%8 co3c%$% &l $%u$or #&r& u% %>%ctu@ %l %3t%ro) sin que ello sereali$e) auto# ti$a#ente la obli-a$i2n se torna e(i-ible a tra,'s el!ro$e i#iento e$on2#i$o/$oa$ti,o. O sea que la obli-a$i2n ,en$i a traea!are a a e e$u$i2n.


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VINVULACION CON EL >A:TO 9UBLICO./% t% #r(3c(#(oes usti"i$a$i2n e la obli-a$i2n tributaria) co3 ( t% %3 $% t(3&r &l 4& to# /l(co %l (34r% o ct&$o? MEs obli-a$i2n e los #e(i$anos $ontribuiral -asto !ubli$o .

Di$ho e otra #anera) l& co3tr(/uc(o3% u% #&4& %l c(u$&$&3o, -&3$% (43(>(c&rl% u3 /%3%>(c(o, $asi sie#!re in eter#ina o) equi,alente al#onto e su a!orta$i2n , co3;%rt($o %3 %r;(c(o # /l(co t&l% co"o?% cu%l& , -o #(t&l% , c&rr%t%r& , %tc.

9RO9ORCIONALIDAD = E UIDAD./ El arti$ulo 31) "ra$$i2nIV) e la Constitu$i2n *e eral estable$e que al $ontribuir a los -astos!5bli$os) los obli-a os eben ha$erlo e la #anera !ro!or$ional 0equitati,a que is!on-an las le0es.

RE:IDENCIA./ El 5lti#o !rin$i!io que se es-losa e la"ra$$i2n IV el art$ulo 31 $onstitu$ional) es el que "i a la n ole obli-atoria

el tributo al lu-ar en que resi a el obli-a o.

El C2 i-o *is$al e la *e era$i2n) en su art$ulo KJ alu e al $on$e!to eresi en$ia.

9RINCI9IO DE ANUALIDAD./ El !rin$i!io e anuali aque a $onsa-ra o en la "ra$$i2n IV el arti$ulo G $onstitu$ional alestable$er u% o3 >&cult&$% %:clu (;& $% l& C "&r& $% D(#ut&$o%:&"(3&r, $( cut(r 8 ro/&r &3u&l"%3t% %l #r% u#u% to $%%4r% o $% l& >%$%r&c(!3, $( cut(%3$o #r("%ro l& co3tr(/uc(o3%

u% & u 9u(c(o, $%/%3 $%cr%t&r % #&r& cu/r(rlo.

. . ELE&ENTO: DE LA: CONTRIBUCIONE:

De la >ar a nos e"ine al i#!uesto $o#o una!resta$i2n tributaria obli-atoria e( le-e) $u0o !resu!uesto e he$hono es una a$ti,i a el esta o re"eri a al obli-a o 0 estina a a$ubrir los -astos !5bli$os. Es !or ello que se i$e que el i#!uesto esla !resta$i2n en inero o en es!e$ie que estable$e el esta o$on"or#e a la le0) $on $ar $ter obli-atorio a $ar-o e !ersonas "si$as0 #orales !ara $ubrir el -asto !5bli$o 0 sin que ha0a !ara ellas$ontra!resta$i2n o bene"i$io es!e$ial ire$to o in#e iato. As!o e#os eter#inar que los i#!uestos tienen $in$o ele#entosb si$os que son4


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1. / El su eto el i#!uesto .

En lo re"erente al su eto el i#!uesto lo !ri#ero queebe eter#inarse al a!li$ar un -ra,a#en es el su eto) en$ontran o unsu eto !rin$i!al !ero ta#bi'n !ue e haber res!onsables soli arios .

El :U ETO 9A:IVO que es la !ersona "si$a o #oral quetiene a su $ar-o el $u#!li#iento e la obli-a$i2n en ,irtu e haberreali a o el su!uesto ur i$o estable$i o en la nor#a.

Nuestra le-isla$i2n no ha$e re"eren$ia a una

$lasi"i$a$i2n e su etos !asi,os) la le0 si#!le#ente istin-ue entre elsu eto !asi,o res!onsable !rin$i!al o ire$to) al que lla#a $ontribu0ente 0el res!onsable soli ario) $ate-ora que en-loba $ualquier otra $lasi"i$a$i2nque !u iera ha$erse sobre el su eto !asi,o.

El su eto !asi,o es el que res!on e a la $ate-ora e$ontribu0ente en nuestra le-isla$i2n. Es quien reali a el he$ho -enera or oquien !er$ibe el in-reso) quien obtiene en "or#a ire$ta un bene"i$io quein$re#enta su !atri#onio) 0 en tal ,irtu es el obli-a o ire$to al !a-o e

la $ontribu$i2n !or a eu o !ro!io.

Co#o e e#!lo e lo anterior) esta quien obtiene ire$ta#ente un in-reso)$o#o !ue e ser el salario) la renta e in#uebles) o quien !er$ibehonorarios !or $ualquier $ausa.

9or lo que se re"iere al :U ETO 9A:IVO :OLIDARIO solo!ue e serlo $uan o la le0 tributaria e(!resa#ente lo eter#ine. Lares!onsabili a soli aria $onsiste en atribuir a !ersona istinta el su eto!asi,o !rin$i!al la obli-a$i2n e !a-ar la !resta$i2n "is$al $uan o este nolo ha0a he$ho) La le0 !re$isa quienes son los su etos !asi,os soli arios 0las hi!2tesis o !resu!uestos que an ori-en a tal res!onsabili a .

9ara e"e$tos *is$ales ta#bi'n e(isten losres!onsables soli arios que son aquellos su etos res!onsables e las$ontribu$iones !ero que a su ,e no son los su etos !rin$i!ales.

6. / El ob eto el i#!uesto.


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El Ob eto el -ra,a#en se eter#ina $o#o aquelloque se !reten e -ra,ar) en $a a Le0 e(iste un ob eti,o i#!l$itoe e#!lo4

I#!uesto sobre la renta./>ra,a la renta) la -anan$ia) lautili a .

Impuesto sobre la renta

O/9%to $%l ("#u% to

Este i#!uesto -ra,a los in-resos que #o i"iquen el !atri#onio el$ontribu0ente !ro,eniente el !ro u$to o ren i#iento el $a!ital) eltraba o o e la $o#bina$i2n e a#bos% -ra,a la totali a e in-resosa$u#ulables que eri,en e a$ti,i a es $o#er$iales) in ustriales) a-r$olas)-ana eras o e !es$a 0 el in-reso e las !ersonas "si$as $onstitui o eni#!uesto al !ro u$to el traba o) !ro u$to 0 ren i#iento e $a!ital 0 alin-reso e las !ersonas "si$as.

Su9%to $%l ("#u% to

:on su eto e este i#!uesto) las !ersonas "si$as 0 #orales en los $asos quela le0 se8ala.

I#!uesto al A$ti,o./>ra,a el a$ti,o neto e las e#!resas.

I"#u% to &l &ct(;o

O/9%to $%l ("#u% to

El ob eto el i#!uesto es la !ro!ie a o !osesi2n e a$ti,o $ualquiera quesea su ubi$a$i2n en el $aso e los $ontribu0entes situa os en el territoriona$ional 0 en el $aso e los $ontribu0entes resi entes en el e(tran ero) as$o#o la !ro!ie a o !osesi2n !or 'stos e in,entarios en territorio na$ional!ara su trans"or#a$i2n o 0a trans"or#a os. Trat n ose e las !ersonasque otor-an el uso o -o$e e bienes utili a os en el e er$i$io e susa$ti,i a es !or !ersonas #orales) o !or !ersonas "si$as que reali$en

a$ti,i a es e#!resariales) el ob eto el i#!uesto est $onstitui o !or la!ro!ie a o !osesi2n e i$hos bienes.

Su9%to $%l ("#u% to .

Deben $ubrir este tributo) las !ersonas "si$as que reali$en a$ti,i a ese#!resariales 0 las !ersonas #orales resi entes en &'(i$o !or el a$ti,oque ten-an) $ualquiera que sea su ubi$a$i2n. Los resi entes en el e(tran eroque ten-an un estable$i#iento !er#anente en el !as) !a-an el -ra,a#en

e que se trata. As $o#o los resi entes en el e(tran ero que #anten-an enterritorio na$ional in,entarios !ara ser trans"or#a os) o 0a trans"or#a os

!or al-5n $ontribu0ente e que este i#!uesto. uienes otor-an a esas!ersonas el uso o -o$e te#!oral e bienes utili a os en sus a$ti,i a es)


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que an obli-a os al !a-o el i#!uesto solo !or el a$ti,o "i o 0 terrenos elos que obten-an in-resos !or arlos en arren a#iento 0 otor-ar su uso o-o$e te#!oral) !or los re$ursos que en su $ar $ter e $on o#inios o"i ei$o#isos re$iban !or ar en a #inistra$i2n a un ter$ero in#ueble

estina o al hos!e a e !ara que los utili$e !ara alo ar a otras !ersonas.

I#!uesto al Valor A-re-a o./ >ra,a $iertos a$tos o a$ti,i a esreali a as en territorio na$ional.

I"#u% to &l ;&lor &4r%4&$o

O/9%to $%l ("#u% to

:e !a-a el -ra,a#en al ,alor a-re-a o !or la ena ena$i2n e bienes) la!resta$i2n e ser,i$ios in e!en ientes) el otor-a#iento el uso o -o$ete#!oral e bienes 0 la i#!orta$i2n e bienes 0 ser,i$ios.

Su9%to $%l ("#u% to

El !a-o el i#!uesto al ,alor a-re-a o lo !a-an las !ersonas "si$as 0#orales que en territorio na$ional reali an los a$tos o a$ti,i a es que$onstitu0en el ob eto e i#!uesto.

3. / La eter#ina$i2n e la base.

En $uanto a eter#ina$i2n e la base tene#os queuna ,e eter#ina o el su eto el i#!uesto el $ontribu0ente eber

eter#inar la base 0 !osterior#ente $al$ular el i#!uesto) es as$o#o el $ontribu0ente se en"renta a la $ausa$i2n #is#a que se ar$uan o el $ontribu0ente se en$uentre en la situa$i2n ur i$a o) ehe$ho) en la eter#ina$i2n el i#!uesto $ausa o. Es as $o#o los$ontribu0entes es a "in e $uentas eter#ina su base !ara $al$ular sui#!uesto.

. / La a!li$a$i2n e la tasa) tari"a o $uotas.

En $uanto a la tasa) tari"a o $uota tene#os que una

,e que el #is#o $ontribu0ente su eto el i#!uesto se haeter#ina o la base !ara e"e$tos el i#!uesto le que arasi#!le#ente a!li$ar la tasa) tari"a o $uota) en su $aso !ara $ono$er eli#!uesto $ausa o) en el $aso el i#!uesto sobre la renta que sea!li$a !ara !ersonas #orales o "si$as ten r una tasa 5ni$a ;"i a< e3FQ.

9or lo que se re"iere a la tabla o tari"a) 'sta seen$uentra eter#ina a !ro-resi,a#ente 0 ,ara $on"or#e a losin-resos e $a a !arti$ular) !or $itar un e e#!lo) son las $onteni asen los art$ulos #$% #$&A% '('% '('&A% ) la L y ) l I*+u stosobr la R nta .


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F. / La "or#a) #e io 0 "e$ha e !a-o.

En $uanto la "or#a #e io 0 "e$ha e !a-o seestable$e que en la le-isla$i2n eber ta#bi'n e"inirse la "or#a e!a-o ;"or#a o"i$ial


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$ate-ori a$i2n e los "en2#enos estu ia os. A $ontinua$i2n#en$ionare#os so#era#ente al-unas e ellas.

1./CLA:I*ICACION BA:ADA EN LA INCIDENCIA DELI&9UE:TO

& .< I"#u% to D(r%cto % I"#u% to I3$(r%cto

Esta $lasi"i$a$i2n tiene !o$o e ur i$o 0 en &'(i$o esa e# s irrele,ante. 9or ser #u0 i#!re$isa se !resta a innu#erables$on"usiones. :in e#bar-o) a!are$e $o#o re"eren$ia en la #a0or !arte elos trata os e ere$ho "inan$iero.

Son Directos aquellos que el su eto !asi,o no !ue etrasla ar a otra !ersona) sino que in$i en "inal#ente en su !ro!io!atri#onio% e a$uer o a este $riterio sera i#!uesto ire$to el i#!uestosobre la renta a los !ro u$tos el traba o) !orque el traba a or a quien sele retiene el i#!uesto no !ue e trasla arlo a nin-una otra !ersona)re$u!er n olo en esa "or#a) sino que -ra,ita ire$ta#ente sobre su!atri#onio.

Son Indirectos aqu'llos que) !or el $ontrario) el su eto!asi,o !ue e trasla ar a otras !ersonas) e #anera tal que no su"re eli#!a$to e$on2#i$o el i#!uesto en "or#a e"initi,a) e e#!lo seria) eli#!uesto al ,alor a-re-a o) !ues el $o#er$iante lo trasla a al $onsu#i or 0re$u!era el inero que tu,o que !a-ar al "is$o "e eral.

6./ CLA:I*ICACION BA:ADA EN LA &ATERIA I&9ONIBLE.

/ .< I"#u% to R%&l% % I"#u% to P%r o3&l% .

Son Reales aquellos que re$aen sobre un bien sin$onsi erar las $on i$iones el su eto que reali a el a$to. E e#!lo4 eli#!uesto !re ial.


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Son Personales aquellos en los que se $onsi era lasitua$i2n !ersonal el $ontribu0ente 0 su $a!a$i a $ontributi,a. E e#!lo4el i#!uesto sobre la renta e las !ersonas "si$as.

c .< I"#u% to O/9%t(;o % I"#u% to Su/9%t(;o .

Son Subjetivos aquellos en los que la le0 #en$iona!er"e$ta#ente a la !ersona que ebe $u#!lir la obli-a$i2n.

Son Objetivos aquellos en los que no se !re$isa $one(a$titu la !ersona o su eto !asi,o e la obli-a$i2n "is$al.

3./ CLA:I*ICACION BA:ADA :E> N LO: RECUR:O:ECONO&ICO: >RAVADO: 9OR EL I&9UE:TO.

$ .< I"#u% to o/r% %l c(t&l, l& r%3t& 8 %lco3 u"o.

En los i puestos sobre el capital la inten$i2n es la e-ra,ar la rique a 0a a quiri a !or los $ontribu0entes. E e#!lo e esto son eli#!uesto !re ial) el i#!uesto !or uso 0 tenen$ia e ,eh$ulos.

El i puesto sobre la renta -ra,a la rique a en "or#a$i2nen sus istintas ,arie a es. La renta est $onstitui a esen$ial#ente !or losin-resos el $ontribu0ente) 0a sea que !ro,en-an e su traba o) e su$a!ital o e la $o#bina$i2n e a#bos. E e#!lo4 el i#!uesto sobre la renta.

El I puesto sobre el consu o tiene la "inali a e -ra,arel $onsu#o 0 ob,ia#ente estos i#!uestos in$i en sobre el $onsu#i or "inal

e un bien. E e#!lo e esto es el I#!uesto al Valor A-re-a o.

./ CLA:I*ICACION BA:ADA 9OR EL CRITERIO DEL:U ETO ACTIVO.


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:e-5n el su eto a$ti,o los i#!uestos !ue en ser*e erales) Estatales 0 &uni$i!ales) se-5n sea el $aso e la *e era$i2n) elEsta o o &uni$i!io el que este "a$ulta o !ara $obrar el i#!uesto.

.G.E*ECTO: DE LA TRIBUTACION

:on estu ia os los e"e$tos e los i#!uestos en os-ru!os4 el !ri#ero $o#o los e"e$tos e los i#!uestos que no se!a-an 0 el se-un o $o#o los e"e$tos e los i#!uestos que se !a-an.

E3 cu&3to & lo ("#u% to u% 3o % #&4&3 es)en -eneral) la e,asi2n o la elusi2n.

La e,asi2n se !resenta $uan o el $ontribu0ente sesustrae al !a-o el i#!uesto re$urrien o a $on u$tas il$itas) esto es),iolatorias e la le0) 0a sea !or que reali$e lo que 'sta !rohbe uo#ita e"e$tuar lo que or ena) un e e#!lo es el $ontraban o ;$onsisteen intro u$ir o sa$ar el !as #er$an$as !or las que no se $ubrenlos i#!uestos a uaneros $orres!on ientes< 0 el "rau e "is$al.

Enten e#os que e(iste e,asi2n "is$al en los $asos en que una!ersona in"rin a la le0) e a e !a-ar el to o o !arte e un i#!uestoal que esta obli-a o.

9ara que se e la e,asi2n) es ne$esario que se re5nan los si-uientesrequisitos4

1./ ue e(ista una !ersona obli-a a al !a-o el i#!uesto.

6./ ue se e e !a-ar el to o o !arte el i#!uesto.

3./ ue se in"rin a la le0.

La Elusi2n ta#bi'n $onsiste en sustraerse al !a-oel i#!uesto) !ero sin e"e$tuar $on u$tas il$itas) sino reali an o

$on u$tas l$itas) $o#o lo es el e,itar $oin$i ir $on la hi!2tesis le-al0a sea trasla an o la "uente el i#!uesto a un lu-ar i"erente eaquel en que ebe a!li$arse el tributo o) bien absteni'n ose ereali ar los he$hos o a$tos es!e$"i$a#ente -ra,a os !or la le0.

El %>%cto $% lo ("#u% to u% % #&4&3 es la!osibili a e transla$i2n el -ra,a#en #is#o que se $ono$e $o#ore!er$usi2n. La transla$i2n el i#!uesto es un "en2#eno e$on2#i$o

a ,e$es or ena o) a ,e$es !rohibi o 0 en o$asiones !er#iti o !or lale0) no sie#!re re-ula o) que sal,o que este !rohibi o) sie#!re es


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le-al 0 que $onsiste en $ar-ar a un ter$ero el i#!uesto ori-inal#entea $ar-o el su eto !asi,o se8ala o !or la le0) e #o o que sea aquel0 no este quien su"ra el i#!a$to e$on2#i$o) es e$ir) en quien in$i eel i#!uesto.

Ta#bi'n se $onte#!la que la transla$i2n el i#!uesto se en$uentra,eri"i$a o en tres "ases4 la !er$usi2n) la trasla$i2n 0 la in$i en$ia.

En $uanto a la 9er$usi2n se estable$e que es el#o#ento en que se reali a el !resu!uesto e he$ho !re,isto !or lale0 "is$al !ara que na $a la obli-a$i2n) lo $ual es que el $ausante eltributo se a e$ua a la hi!2tesis nor#ati,a 0 -eneral e la obli-a$i2n"is$al.

Es la $ia a el i#!uesto sobre el su eto !asi,o) es e$ir sobre la!ersona que tiene la obli-a$i2n le-al e !a-arlo.

En lo que se re"iere a la transla$i2n es aquel#o#ento en que el $ausante el i#!uesto o sea la !ersona a quien lale0 se8ala $o#o su eto !asi,o el i#!uesto) trasla a el -ra,a#en aun ter$ero que a su ,e !ue e tras#itirlo a otro. La trasla$i2n !ue eser ha$ia elante o !rostrasla$i2n o bien ha$ia atr s o retrotrasla$i2nse-5n la ire$$i2n e la trasla$i2n.

En la trasla$i2n ha$ia a elante el $ausante $obra !or los bienes oser,i$ios que ena ena no solo el !re$io e los #is#os) sino a e# sobli-a al $onsu#i or a !a-ar el i#!uesto que ha $ausa o el$ontribu0ente.

La retrotrasla$i2n se a $uan o el a quirente e bienes obli-a a su!ro,ee or a que le !a-ue el i#!uesto que $ausar en $uanto reali$ela #er$an$a a quiri a.

Con rela$i2n a la in$i en$ia tene#os que esta se a en el#o#ento en que el i#!uesto lle-a a quien 0a no !ue e trasla arlo 0se ,e "or a o a !a-ar el tributo .

. .E?CENCION EN EL 9A>O DE LA: CONTRIBUCIONE:

9o e#os e"inir la e(en$i2n $o#o una "i-ura ur i$a e $ar $ter$ontributi,o) en ,irtu e la $ual se libera al su eto !asi,o e la obli-a$i2n

e !a-ar una $ontribu$i2n total o !ar$ial#ente !or is!osi$i2n e(!resa e lale0.


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Clara#ente se a ,ierte e la e"ini$i2n anterior) que se ha$e rele,an$iae(!resa a la libera$i2n) e(i#i$i2n o e(onera$i2n el !a-o e una$ontribu$i2n) e on e se tiene que se esta en !resen$ia e un$ontribu0ente que ha reali a o las situa$iones ur i$as o e he$ho !re,istas!or las le0es "is$ales $o#o -enera oras e i$ha obli-a$i2n) la $ual se ha$ausa o o na$i o) !ero que !or is!osi$i2n e(!resa e las #is#as) no selle,a a $abo la eter#ina$i2n e la $ontribu$i2n en $anti a liqui a) o bien$uanti"i$a a en $uanto a su #onto) no se !a-a 0a sea total o !ar$ial#ente)!or liberar al $ontribu0ente e su !a-o) !or is!osi$i2n e(!resa e la le0.

No esta#os en !resen$ia e e($e!$iones a la re-la -eneral e $ausa$i2n) nien ausen$ia e #ateria -ra,able) en ,irtu e que la $ontribu$i2n se $auso)0 su $ausa$i2n "ue !or que haba #ateria -ra,able) o sea que se reali o elhe$ho o situa$i2n !re,ista !or la le0 -enera ora e la obli-a$i2n$ontributi,a o tributaria) !ero !or is!osi$i2n e(!resa e esta) se e(i#e o se

libera e la obli-a$i2n e !a-o el $ontribu0ente) 0a sea total o!ar$ial#ente.

JUSTIFICACION DE LA E ISTENCIA DE LA E ENCION CONTRIBUTI+AO TRIBUTARIA.

La o$trina ha usti"i$a o la e(isten$ia e la e(en$i2n el !a-o e las$ontribu$iones en la le-isla$i2n "is$al) !or $onsi erarla $o#o un !ri,ile-io$rea o a "a,or el $ontribu0ente) se8alan o que es !or ra ones e equi a )

e $on,i,en$ia o e !olti$a e$on2#i$a) $onstitu0en o una e($e!$i2n a lare-la -eneral e !a-o.

R&'o3% $% % u($&$.

9or equi a enten e#os la $orres!on en$ia !er"e$ta) 'ti$a 0 ur i$a earle a $a a quien lo que le $orres!on e% $onsiste en la a!li$a$i2n e la

usti$ia a un $aso $on$reto) e on e se es!ren e el !rin$i!io ur i$o eque se ebe tratar i-ual a los i-uales 0 e #anera esi-ual a los esi-uales.

En tal ,irtu 0 aten ien o a este ra ona#iento tene#os que la le0 elI#!uesto :obre la Renta en el arti$ulo ) $orres!on iente al $a!itulo e losin-resos !or salarios 0 en -eneral !or la !resta$i2n e un ser,i$io !ersonal

subor ina o) el titulo IV e las !ersonas "si$as ) is!osi$iones -enerales )e$lara e(entas ) libera o e(i#e e la obli-a$i2n e !a-ar este i#!uesto ) ato as las !ersonas que obtienen una $anti a equi,alente al salario #ni#o

e la ona e$on2#i$a on e resi a el $ontribu0ente) !or que entro e noha$erlo as) la $ar-a "is$al i#!li$ara al #enos !ara los que !er$iben unsalario #ni#o) que su in-reso real se ,iera is#inui o resultan o in"eros alo $onsi era o !or la Le0 *e eral el Traba o) $o#o #ni#o e subsisten$ia.

R&'o3% $% co3;%3(%3c(&

Esta#os en su !resen$ia $uan o la le-isla$i2n "is$al libera el !a-o e$ontribu$iones a eter#ina as institu$iones) or-anis#os o a-ru!a$iones)que en ,irtu el ob eto so$ial que esarrollan) 0a sea e $ar $ter !olti$o)


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so$ial 0 $ultural) el le-isla or ha $onsi era o $on,eniente no su etarlas a$ar-as $ontributi,as) $on el ob eto e arles o!ortuni a e estinar latotali a e sus re$ursos e$on2#i$os al esarrollo e sus a$ti,i a es) queal Esta o e una u otra "or#a le $on,iene "o#entar !or sus e,i entesbene"i$ios e $ar $ter $ole$ti,o.

Un e e#!lo t!i$o e estas ra ones e $on,enien$ia lo $onstitu0en lase(en$iones que otor-a la Le0 el I#!uesto :obre la Renta) en el arti$ulo Gal $onsi erar no $ontribu0entes a los sin i$atos obreros 0 a los or-anis#osque los a-ru!en) $o#o son las "e era$iones e sin i$atos) las aso$ia$iones!atronales) las $ #aras e $o#er$io) in ustria) a-ri$ultura) -ana era)!es$a.

A e# s) tene#os que en los lla#a os i#!uestos in ire$tos) el quereal#ente !a-a la $ontribu$i2n lo es el $onsu#i or "inal e la #er$an$a oel usuario el ser,i$io) ra 2n !or lo $ual el le-isla or e(i#e e la obli-a$i2n

e !a-ar la $ontribu$i2n res!e$ti,a a quienes $onsu#an art$ulos oser,i$ios e !ri#era ne$esi a ) $lara#ente eter#ina os en la le0 "is$al$orres!on iente) $on el ob eto e !rote-er a las $lases so$iales #asne$esita as) ante el ele,a o $osto e la ,i a.

Co#o e e#!lo) e lo anterior !o e#os $itar el arti$ulo 6J "ra$$i2n I) e laLe0 el I#!uesto al Valor A-re-a o) que e(i#e el !a-o e i$ho i#!uesto)la ena ena$i2n e bienes $uan o se trate e #e i$inas e !atente 0!ro u$tos estina os a la ali#enta$i2n) $on e($e!$i2n e bebi as istintasa la le$he) in$lusi,e $uan o las #is#as ten-an la naturale a e ali#entos)

que an o $o#!ren i os los u-os) los n'$tares 0 los $on$entra os e "rutaso e ,er uras) los arabes $on$entra os !ara !re!arar re"res$os que see(!en an en en,ases abiertos utili an o a!aratos el'$tri$os o #e$ ni$os.

R&'o3% $% #olt(c& %co3!"(c&

:e entien e !or ra ones e $ar $ter e$on2#i$o el otor-ar una e(en$i2n)$uan o el Esta o tiene !arti$ular inter's en "o#entar el esarrollo in ustrial

e una re-i2n el !as) la $rea$i2n e in ustrias nue,as 0 ne$esarias) la

e(!orta$i2n e bienes #anu"a$tura os o e $onsu#o ne$esario) la $rea$i2ne e#!resas en reas -eo-r "i$as e #enor esarrollo e$on2#i$o)au#entar la $rea$i2n e e#!leos) "o#entar la sie#bra 0 $ulti,o e

eter#ina os !ro u$tos) o e eter#ina a a$ti,i a .

E e#!lo e lo anterior lo $onstitu0en las re u$$iones el i#!uestootor-a as !or el arti$ulo 13 e la Le0 el I#!uesto :obre la Renta) aquienes se e iquen e($lusi,a#ente a la a-ri$ultura) -ana era) !es$a osil,i$ultura) la re u$$i2n $onsiste en un F !or $iento el i#!uesto

eter#ina o $on"or#e a i$ho arti$ulo.


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CARACTERISTICAS DE LA E ENCION FISCAL

La o$trina ha $onsi era o que la e(en$i2n "is$al) tiene $o#o$ara$tersti$as "un a#entales las si-uientes.

E u3& >(4ur& 9ur$(c& $% c&r ct%r co3tr(/ut(;o o tr(/ut&r(o

9orque la e(en$i2n se !resenta entro e la rela$i2n ur i$a $ontributi,a otributaria) en#ar$a a entro el ,in$ulo !or ,irtu el $ual el su eto !asi,o

eno#ina o $ontribu0ente) esta obli-a o a !a-ar las $ontribu$iones$ausa as) al su eto a$ti,o) al "is$o% en $onse$uen$ia) al eri,ar le e(en$i2n

e esa rela$i2n ur i$a $ontributi,a o tributaria) solo !ue e e(istir $uan oha0a si o !re,ia 0 e(!resa#ente estable$i a en una le0 "is$al.

D%/% % t&r % t&/l%c($& %3 u3& l%8 >or"&l 8 "&t%r(&l"%3t%l%4( l&t(;&

El or ena#iento le-al que estable $a una e(en$i2n ebe ser una le0 "or#al0 #aterial#ente le-islati,a) o sea e(!e i a !or el Con-reso e la Uni2n) e

on e se e u$e !lena#ente que las autori a es a #inistrati,as no!ue en !or si solas $rear una e(en$i2n.

E u3 #r(;(l%4(o u% % otor4& & >&or $% u3 u9%to #& (;o $% l&o/l(4&c(!3 co3tr(/ut(;& o tr(/ut&r(&.

uien es el bene"i$iario e la e(en$i2n) !orque $onstitu0e una e($e!$i2n!or is!osi$i2n le-al) a al re-la -eneral el !e-o e una $ontribu$i2n) noobstante haberse reali a o los he$hos o situa$iones ur i$as -enera oras

e la obli-a$i2n $ontributi,a o $ontributaria ) lo que se tra u$e en une,i ente bene"i$io e$on2#i$o en "a,or el $ontribu0ente que -o a e

i$ha e(en$i2n.

Su l(c&c(!3 % #&r& %l >uturo

Una ,e $rea a una e(en$i2n ) 'sta re-ir una 5ni$a 0 e($lusi,a#ente!ara el "uturo) !reten er arle e"e$tos retroa$ti,os )a!li$arla a situa$iones!asa as) $ausara inse-uri a ur i$a en !er ui$io el !ro!io$ontribu0ente .

E t%"#or&l

En $uanto s2lo subsiste la e(en$i2n hasta en tanto no se #o i"ique ose ero-ue la is!osi$i2n que la e$rete o el su eto !asi,o bene"i$iario

e la #is#a) si-a in$urrien o o reali an o los su!uestos o requisitose(i-i os !or la le0 "is$al res!e$ti,a !ara -o ar la e(en$i2n.

E #%r o3&l


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9orque bene"i$ia sola#ente al $ontribu0ente !re,isto en la hi!2tesisle-al o al que o!era $on los !ro u$tos o ser,i$ios e(entos.

En $onse$uen$ia al ,ariar los su!uestos estable$i os !ara -o ar e lae(en$i2n) !or is!osi$i2n "is$al o !orque el $ontribu0ente ,ari' sus

situa$i2n) el !ri,ile-io esa!are$e e in#e iato 0 !or en e e a e-o ar e la e(en$i2n res!e$ti,a.

l& (3t%r#r%t&c(!3 $% l& 3or"& u% l& % t&/l%c%3 % % tr(ct& ol(t%r&l .

En ,irtu e que la e(en$i2n $ontribu0e una e($e!$i2n a la $ar-a e$ontribuir) las is!osi$iones que la estable $an eber n inter!retarse en"or#a estri$ta ) e $on"or#i a $on lo is!uesto en el arti$ulo FJ elC2 i-o *is$al e la *e era$i2n) o sea arle a la nor#a 5ni$a#ente elal$an$e literal que e la #is#a se es!ren a.

CLASIFICACI N DE LAS E ENCIONES.

Las e(en$iones aten ien o a i,ersos !untos e ,ista) $o#o sunaturale a $onteni o) al$an$es e tie#!o ) lu-ar ) #o o se $lasi"i$an en4

Aten ien o al ob eto o bienes 0 a las !ersonas sobre las quere$aen) las e(en$iones !ue en ser objetivas o reales y subjetivas o

personales .

Aten ien o a su !er#anen$ia) las e(en$iones !ue en ser fijas otransitorias .

Aten ien o a su al$an$e) las e(en$iones !ue en ser absolutas orelativas!

Aten ien o al or ena#iento le-al en el $ual se estable$en) lase(en$iones !ue en ser constitucionales" generales y especiales .

Aten ien o al #onto) las e(en$iones !ue en ser totales y parciales .

Aten ien o a su "inali a las e(en$iones !ue en ser e$on2#i$ase "o#ento o esarrollo) distributivas y con fines sociales o

culturales .L& %:%3c(o3% o/9%t(;& o r%&l% .

:on las que se otor-an en aten$i2n a $iertas $ali a es o $ara$tersti$as elos ob etos que -eneran el -ra,a#en) !or las ra ones antes #en$iona as)#oti,o !or el $ual se e(i#e al su eto !asi,o e la obli-a$i2n e !a-ar la

$ontribu$i2n res!e$ti,a.


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Un e e#!lo e esta $lase e e(en$i2n lo $onstitu0e las otor-a as en elarti$ulo K "ra$$i2n III e la le0 el i#!uesto al ,alor a-re-a o ) queestable$e entro e otras) no !a-ar el i#!uesto que se $ause $uan o seena enen libros ) !eri2 i$os 0 re,istas) as $o#o el ere$ho !ara usar oe(!ortar una obra ) que reali$e su autor.

Las e(en$iones sub eti,as o !ersonales son los que se $on$e e en "un$i2ne las !ersonas) aten ien o a $iertas $uali a es atribuibles al

$ontribu0ente )un e e#!lo e esta $lase e e(en$i2n es la $onteni a en elarti$ulo GG "ra$$i2n VI e la le0 el i#!uesto sobre la renta ) que e$larae(entos los in-resos !er$ibi os $on #oti,o e subsi io !or in$a!a$i a )be$as e u$a$ionales !ara los traba a ores o sus hi os ) que se $on$e an e#anera -eneral ) e a$uer o $on las le0es o !or $ontratos e traba o.

L& %:%3c(o3% o3 >(9&En "un$i2n e que el bene"i$iario -o ara e las #is#as ) #ientras!re,ale $a la e(en$i2n en el or ena#iento "is$al que la otor-ue% !ore e#!lo) la e(en$i2n $on$e i a a quienes obten-a in-resos i-uales alsalario #ni#o ) e la ona e$on2#i$a on e resi an ) en los t'r#inos e losart$ulos GG 0 e la le0 el i#!uesto sobre la renta.

Las e(en$iones son transitorias $uan o se estable$en !ara -o arse !or un!erio o !re,ia#ente eter#ina o !or la le0) !or !erio os "i os o !orlo-rarse el ob eti,o !ara el $ual "ue $rea a % e e#!lo e esta $lase ee(en$i2n lo $onstitu0en las que "ueron otor-a as en "un$i2n ela le0 e"or#ato e in ustrias nue,as inne$esarias) ero-a a el 1F e i$ie#bre e

1KGF) que an o ,i-entes las e$laratorias -enerales 0 !arti$ulares) que $on$ar-o a i$ha le0 se e#itieron situa$i2n !or la $ual las e#!resas que sea$o-ieron a este or ena#iento ) tienen que se-uir $u#!lien o $on el ) 0que a ser,i o e #o elo o ante$e ente !ara los a$tuales e$retos e

es$entrali a$i2n in ustrial.

L& %:%3c(o3% o3 &/ olut&

Cuan o e(i#en al $ontribu0ente) tanto e la obli-a$i2n !rin$i!al 2sea e la$ontributi,a ; ar


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sobre la renta ) $onsi era as !ersonas #orales no $ontribu0entes ) 0 G6"ra$$i2n V el #is#o or ena#iento le-al ) en ,irtu e que los obli-a entreotras) a retener 0 enterar el i#!uesto 0 e(i-ir la o$u#enta$i2n que re5nalos requisitos "is$ales) $uan o ha-an !a-os a ter$eros 0 est'n obli-a os aello en los t'r#inos e i$ha le0.

L& %:%3c(o3% o3 co3 t(tuc(o3&l%:on las que se en$uentran estable$i as en la Constitu$i2n 9olti$a *e eral)$o#o la otor-a a en el art$ulo 163 "ra$$i2n VIII al e$larar e($e!tua o e-ra,a#en o es$uento al-uno al salario #ni#o.Las e(en$iones son generales $uan o son estable$i as $on el C2 i-o *is$al

e la *e era$i2n ) $o#o lo es la e(en$i2n otor-a a en el arti$ulo 1J ei$ho or ena#iento a los Esta os e(tran eros en $aso e re$i!ro$i a )

$onsi era as -enerales) en ,irtu e la naturale a el C2 i-o *is$al e la*e era$i2n ) que es a!li$able en lo no !re,isto !or las le0es "is$alesres!e$ti,as.

Las e(en$iones son especiales" cuando son estable$i as en las le0es "is$alesres!e$ti,as) $o#o lo son las $on$e i as en la Le0 el i#!uesto sobre laRenta) a eter#ina os entes o a$ti,i a es.

L& %:%3c(o3% o3 tot&l%

Cuan o e(i#en al su eto !asi,o e la totali a el !a-o e la $ontribu$i2n$ausa a) e e#!lo e esta $lase e e(en$i2n lo es la otor-a a !or 'l arti$ulo1F "ra$$i2n IV e la le0 el i#!uesto al ,alor a-re-a o) al e(i#ir latotali a el !a-o e este i#!uesto a los in-resos que se obten-an !orser,i$ios e ense8an a que !reste la *e era$i2n) los esta os) los#uni$i!ios 0 sus or-anis#os es$entrali a os) 0 los estable$i#ientos e!arti$ulares que ten-an autori a$i2n o re$ono$i#iento e ,ali e o"i$ial eestu ios) en los t'r#inos e la le0 "e eral e e u$a$i2n) as $o#o losser,i$ios a ni,el !rees$olar.

:on e(en$iones !ar$iales aquellas que $o#o su no#bre lo in i$a) e(i#eno liberan !ar$ial#ente al su eto !asi,o el !a-o e una $ontribu$i2n. Co#oe e#!lo e esta $lase e e(en$i2n tene#os la otor-a a !or la le0 ei#!uestos sobre la renta en 'l arti$ulo 13 "ra$$i2n IV) to a ,e que e(i#e a

los $ontribu0entes e i$a os e($lusi,a#ente a la e i$i2n e libros) en un F!or $iento el i#!uesto eter#ina o) !orque les !er#ite re u$ir i$ho!or$enta e) e la $anti a obteni a en los t'r#inos el $ita o arti$ulo.

So3 %:%3c(o3% %co3!"(c& $% >o"%3to o $% &rrollo

Las que se estable$en $on el "in e "o#entar el esarrollo e$on2#i$o el!as) enti a "e erati,a o re-i2n) as $o#o una ra#a e a$ti,i ae$on2#i$a) un e e#!lo e esta $lase e e(en$i2n lo $onstitu0e la otor-a a!or la le0 el i#!uesto sobre la renta el arti$ulo 13 "ra$$i2n I) a los

$ontribu0entes e i$a os e($lusi,a#ente a la a-ri$ultura) -ana era) !es$ao sel,i$ultura.


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Las e(en$iones istributi,as son las que se $rean $on el "in e e,itar lasin usti$ias i#!ositi,as en que se in$urrir si se -ra,aran los in-resos e!ersonas que $are$en e $a!a$i a $ontributi,a) o a una eter#ina aa$ti,i a o bienes e e#!lo e esta $lase e e(en$i2n lo $onstitu0e laotor-a a !or la le0 el i#!uesto al ,alor a-re-a o en su arti$ulo 6H/A in$isobS 0 66 e su re-la#ento) sobre los !ro u$tos $onsi era os e !ri#erane$esi a ) #oti,o !or el $ual se e(i#e el !a-o el i#!uesto res!e$ti,o aquienes los a quieran.

Las e(en$iones $on "ines so$iales o $ulturales son las que se otor-an $on elob eto e "o#entar el esarrollo e eter#ina as a$ti,i a es e $ar $ter!olti$o) so$ial) $ultural e!orti,o% e e#!lo e esta $lase e e(en$i2n es la$on$e i a en 'l arti$ulo 1F "ra$$i2n ?II in$iso aS) e la le0 el i#!uesto al,alor a-re-a o) al e(i#ir el !a-o e i$ho i#!uesto a los ser,i$ios!ro!or$iona os a sus #ie#bros $o#o $ontra!resta$i2n nor#al !or sus

$uotas 0 sie#!re q sus ser,i$ios que !resten sean 5ni$a#ente los relati,osa los "ines que le sean !ro!ios) trat n ose e !arti os) aso$ia$iones)$oali$iones 0 "rentes !olti$os le-al#ente $onstitui os.

ORGANO CO=PETENTE PARA CREAR LA E ENCI N

l arti$ula 6 e la $onstitu$i2n !olti$a el !as) estable$e que en losesta os uni os #e(i$anos que an !rohibi os los #ono!olios) las !r $ti$as#ono!2li$as) los estan$os 0 las e(en$iones e i#!uestos en los t'r#inos 0$on i$iones que "i an las le0es. El #is#o trata#iento se ar a las

!rohibi$iones a ttulos e !rote$$i2n a la in ustria. De la le$tura e i$ho !re$e!to !ue e e u$irse a si#!le ,ista) que to aslas e(en$iones estable$i as en las le0es "is$ales son in$onstitu$ionales. Noobstante lo anterior) e(isten o!$iones $ontra i$torias en la o$trina "is$al enuestro !as.

Una $orriente e o!$i2n es en el senti o e que la !rohibi$i2n es tan-ente)que se !rohben !or la $onstitu$i2n en "or#a ter#inante las e(en$iones ei#!uestos% la otra $orriente es en el senti o e $onsi erar que i$ha!rohibi$i2n se re"iere 5ni$a#ente a las e(en$iones otor-a as a titula!arti$ular o in i,i ual) !ero que no se !rohben si se $on$e en !or #e io

e is!osi$iones e $ar $ter -eneral) 0 que !ue en -o ar e la e(en$i2n unnu#ero in eter#ina o e $ontribu0entes que re5nan los requisitos e(i-i oso se en$uentren entro e los su!uestos !re,istos !or la le0 $o#o tales.

Esta ulti#a $orriente es la que !re,ale$e) !or lo que se esti#a que unae(en$i2n es in$onstitu$ional $uan o el le-isla or la $rea a "a,or e una o

eter#ina as !ersonas) es e$ir) $uan o no re5nen los requisitos e-enerali a ) abstra$$i2n e i#!ersonali a ) !orque a e# s !u-nara $on el$onteni o el arti$ulo 13 $onstitu$ional que !rohbe las le0es !ri,ati,as.

En sntesis) se !ue e $onsi erar que las e(en$iones estable$i as $on$ar $ter -eneral) sin que "a,ore $an a eter#ina as !ersonas en lo


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!arti$ular) si no que !ue e -o ar e ella to os los $ontribu0entes ennu#ero in eter#ina o) que se en$uentren entro e los su!uestos!re,istos !or la le0 "is$al res!e$ti,a) no ,iolan en nin-5n #o#ento lo

is!uesto en 'l arti$ulo 6 $onstitu$ional) !ues el $ita o !re$e!to las!er#ite sie#!re 0 $uan o se estable $an en los t'r#inos 0 $on i$iones que"i an las le0es "is$ales que estable $an la obli-a$i2n 0 la e($e!$i2n a la#is#a.

.K.*OR&A: DE E?TINCION DE LA: CONTRIBUCIONE:.

Ahora se ha$e re"eren$ia a las "or#as e e(tin$i2n e los !ro!ios tributos.Di$ho en otras !alabras) a los i,ersos #e ios o !ro$e i#ientos !or ,irtu

e los $uales un tributo e a e e(istir ur i$a 0 e$on2#i$a#ente hablan o.

&o os e e(tin$i2n

1. el !a-o

6. la $o#!ensa$i2n

3. la $on ona$i2n

. !res$ri!$i2n 0

F. la $a u$i a .

Estas "or#as 0a "ueron trata as en te#as anteriores.

Teoria de La Contribucion

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