Teoría Facturación RG 1415_2011 - UNC

CPN Flavio Bassotti Teora y Tcnica Impositiva II 1

Nociones sobre facturacin


REGIMEN DE FACTURACIN

Por que es importante y necesaria la emisin y registracin de comprobantes segn las disposiciones de los organismos impositivos tanto nacionales como provinciales?

Uno de los principales motivos por los cuales es importante la emisin y registracin de comprobantes es que tanto a nivel nacin como a nivel provincia existe un rgimen de AUTODETERMINACIN DE IMPUESTOS. Este hecho provoca que sea el propio contribuyente quien debe determinar CUANTO debe pagar de impuesto. Asi nace la facultad por parte del organismo recaudador (en adelante FISCO), conferida por ley, de poder verificar y fiscalizar si esos valores que el contribuyente ha declarado, realmente cumplen tanto en cantidad (determinacin de la cuanta del impuesto) como en calidad (adecuada aplicacin de las normas tributarias) al tributo que el contribuyente debi abonar al estado. Por lo antes dicho es que el FISCO necesita poder cotejar las operaciones del contribuyente las cuales se encuentran respaldadas en los comprobantes, y del cotejo de dichas operaciones, teniendo en cuenta la normativa tributaria es que puede determinarse si el importe declarado por el contribuyente es correcto o no.

CONTRIBUYENTE

BASANDOSE EN LA NORMATIVA LEGAL

VIGENTE

EMITE COMPROBANTES

OPERACIONES COMERCIALES

FISCO

ESQUEMA SINTETICO

Y HACIENDO USO DE SUS FACULTADES DE

VERIFICACIN Y FISCALIZACIN CONTROLA LO

DECLARADO POR EL CONTRIBUYENTE

UNO DE LOS ELEMENTOS QUE PUEDE UTILIZAR EL FISCO PARA REALIZAR

DICHO CONTROL CONSISTE EN COTEJAR LOS COMPROBANTES

RESPALDATORIOS CON LO DECLARADO POR EL CONTRIBUYENTES

DECLARA SU PROPIO IMPUESTO


En funcin de lo antes dicho es que se determina cual es la importancia de los comprobantes desde un punto de vista tributario. Ahora, y luego de entender esta utilidad hay que analizar la normativa que regula todo lo atinente a la EMISION REGISTRACION INFORMACION de comprobantes. La RG 1415 regula todo lo referido a facturacin a Nivel Nacional y la Res. 52/2003 lo hace a nivel provincial.

1.- ANALISIS DE LA NORMATIVA VIGENTE

A) Por la realizacin de qu tipo de operaciones debe aplicarse el rgimen de la RG 1415? El art 1 RG 1415 habla de:

1. Compraventa de cosa mueble. Claro esta que queda fuera de las disposiciones de la RG 1415 la venta de cosa inmueble. Cabe preguntarnos ahora que sucede en el caso de la:

a. Permuta. Segn el Cdigo Civil

Art. 1.485. El contrato de trueque o permutacin tendr lugar, cuando uno de los contratantes se obligue a transferir a otro la propiedad de una cosa, con tal que ste le d la propiedad de otra cosa.

En este caso se evidencia que ambas partes debern cumplir las disposiciones de la RG 1415. En el caso que una de las partes entregue una cosa inmueble y la otra una cosa mueble (por ej permutar una casa a cambio de ciertos equipos y maquinaria de trabajo) estar solo obligado a cumplir las disposiciones de la RG 1415 quien hace entrega de las cosas muebles.

b. Dacin en pago. Segn el Cdigo Civil

Art. 1.325. Cuando las cosas se entregan en pago de lo que se debe, el acto tendr los mismos efectos que la compra y venta. El que la entrega est sujeto a las consecuencias de la eviccin, de los vicios redhibitorios, y de las cargas reales no declaradas; mas la deuda que se paga ser juzgada por las disposiciones del Ttulo "Del pago".

En este caso, y siguiendo lo que establece el art del Cdigo Civil puede observarse que quien realiza una dacin en pago tendr que acogerse a los mismos efectos de la compra venta, por lo que claro esta que quien hace entrega de los efectos en cancelacin de una deuda deber observar lo dispuesto por la RG 1415.

2. Locaciones y prestaciones de servicios, cosas y de obras.

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a. Lo que cabe analizar como caso particular dentro de las locaciones de cosas es el caso en que se confiere el uso de una cosa mueble o inmueble, pero a ttulo gratuito (conocido como contrato de comodato) y que segn el Cdigo Civil lo define: Art. 2.255. Habr comodato o prstamo de uso, cuando una de las partes entregue a la otra gratuitamente alguna cosa no fungible, mueble o raz, con facultad de usarla.

Art. 2.256. El comodato es un contrato real que se perfecciona con la entrega de la cosa. La promesa de hacer un emprstito de uso no da accin alguna contra el promitente.

En este caso cabe destacar que no se configura la locacin ya que no hay contraprestacin por parte del locatario (que es quien recibe en uso la cosa a titulo gratuito) por lo que no se cumple lo dispuesto por el art. 1493 del Civil que a continuacin se transcribe:

Art. 1.493. Habr locacin, cuando dos partes se obliguen recprocamente, la una a conceder el uso o goce de una cosa, o a ejecutar una obra, o prestar un servicio; y la otra a pagar por este uso, goce, obra o servicio un precio determinado en dinero.

El que paga el precio, se llama en este cdigo "locatario", "arrendatario" o "inquilino", y el que lo recibe "locador" o "arrendador". El precio se llama tambin "arrendamiento" o alquiler.

3. Seas o anticipos que congelan precio

a. Este hecho tiene gran vinculacin con lo que establece la ley de IVA en su art. 5 ltimo prrafo, el cual tiene origen en el hecho de generar la obligacin de ingresar el tributo, aunque la entrega del bien objeto de la operacin se entregue mucho tiempo despus. Esto tuvo origen en los perodo de gran inflacin, ya que se busco proteger al estado, en el sentido de que si la operacin comercial se pacta el 01/01/X1, pero el bien se entrega el 15/08/X2 y existe alta inflacin, el valor que recibe el estado el 15/08/X2 no es el mismo que si lo hubiera recibido el 01/01/X1. Entonces como los anticipos que congelan precios dan lugar al nacimiento del dbito fiscal, es que debe emitirse el comprobante segn la RG 1415 dejando plasmada la operacin.

4. Traslado y entrega de productos primarios o manufacturados

a. Esto hace referencia a los remitos que son los comprobantes que respaldan la mercadera en trnsito. Esto evidentemente tiene como objeto poder verificar el organismo fiscal el origen legtimo de las mismas. No poseer estos documentos es severamente castigado en el art. 40 de la ley de procedimiento tributario.

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5. Pesaje de productos agropecuarios.

a. La obligacin de realizar el pesaje de ciertos productos, tiene por objeto, y como lo establece en sus considerandos la RG 271/1998 se busca con este proceder erradicar maniobras tendientes a evadir tributos.

B) Ahora cabe preguntarse quines son los sujetos, que realizando las operaciones enunciadas en el punto A, estn obligados a acatar las disposiciones de la RG 1415? Como lo establece la RG 1415 en su art 2, son los sujetos enunciados en el art 5 y 6 de la ley de procedimiento tributario (Ley 11683). Dichos arts hacen referencia a los responsables por deuda propia (sujetos de hecho) y los responsables por deuda ajena (sujetos de derecho) para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias (o sea, pagar el impuesto).

2.- EMISIN DE COMPROBANTES

C) Hasta ahora se han visto el qu? y quines? deben observar las disposiciones de la RG 1415, pero ahora cabe preguntarse, cules son los comprobantes vlidos para respaldar las operaciones, que permitan cumplir el objetivo de verificacin por parte del fisco?

Los mismos pueden clasificarse en los que:

a) respaldan la operacin realizada;

Factura

Recibo emitido por profesionales

Ticket emitido por controlador fiscal homologado

Comprobante de compra de bienes usados a consum. finales

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b) respaldan el traslado de los productos;

c) respaldan el pesaje y

d) respaldan las operaciones de intermediacin de compra - venta de autos y motos.

Ahora hay que tener presente que existen comprobantes que, aunque posean otras caractersticas diferentes a los enunciados en el inciso a) anterior, respaldan la operacin, y otros que no respaldan la operacin realizada desde un punto de vista tributario. Por ello la RG 1415 en sus arts 10, 11 y 12 realiza aclaraciones al respecto. Existen, por un lado comprobantes que son equivalentes al que respalda la operacin, por ej en el caso de la venta de ganado por medio de ferias, la empresa que explota la feria realiza la venta de la hacienda a nombre propio (a nombre de quien explota la feria) y por cuenta ajena (dueo de la hacienda). Esto provoca la emisin de un comprobante similar a una factura denominado Liquidacin de Venta. Esto es un documento equivalente a la factura y SI RESPALDA LA OPERACIN DESDE UN PUNTO DE VISTA TRIBUTARIO. Pero por otro lado podemos encontrarnos con que se emitan documentos, querindolos hacer pasar por facturas, tpico caso que encontramos cuando nos dan como si fuera una factura, un remito, un recibo, un documento no fiscal emitido por el controlado fiscal, etc. O sea un remito, un recibo, no hace las veces de una factura. Dichos documentos respaldan otros actos como es el traslado de mercadera, o el cobro de un precio, etc. Pero tambien la RG 1415 hace referencia a documentos que carecen de elementos que les permiten RESPALDAR UNA OPERACIN. O sea estamos en presencia de documentos que NO RESPALDAN OPERACIONES (todo lo contrario de lo enunciado en el inciso a) anterior). Casos tpicos son por ej la entrega de tickets de mquinas de sumar, o de presupuestos, o tickets emitidos por controladores fiscales no homologados, etc.

D) Luego de analizar brevemente el qu? (qu operaciones quedan alcanzadas por la RG 1415), el quines? (quines son los sujetos que realicen las operaciones antes mencionadas) y el cules? (cules son los comprobantes que hay que emitir); debemos analizar el cundo? emitir dichos comprobantes. Para ello analizaremos los plazos para la emisin de comprobantes.

Operacin Fecha lmite para emisin Plazo entrega del comprobante

Documentos equivalentes

Remito, Gua, etc.

Ticket de balanza

Comprobante que respalda contratos de intermediacin

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Compra venta cosas muebles ltimo da del mes en que se entrego o puso a disposicin la cosa, lo anterior

10 das corridos

Locaciones y prestaciones de servicios

Finalizacin del servicio o percepcin total o parcial del precio, lo anterior.

10 das corridos

Servicios continuos ltimo da del mes, salvo que se haya percibido con anterioridad el precio.

10 das corridos

Locaciones de cosas Fecha fijada para el vencimiento del pago del precio o alquiler.

10 das corridos

Anticipos que fijan precio Da de la percepcin precio. 10 das corridos

Provisin de servicios pblicos (ej agua, gas, telfono, Internet, etc.)

Primer vencimiento fijado para el pago del mismo.

Hasta la fecha del primer vencimiento.

Pesaje de productos agropecuarios.

Momento en que se realice el pesaje.

En el acto de realizarse el pesaje.

E) Ahora debemos preguntarnos Cmo podemos emitir los comprobantes que estamos analizando?

Digamos que los medios mediante los cuales podemos emitir los comprobantes se divide en dos grandes grupos. Por un lado los podemos emitir MANUALMENTE y por otro lado podemos emitirlos mediante la utilizacin de algn tipo de equipo electrnico llamado sistemas NO MANUALES. La cuestin en anlisis permite que nos detengamos, ya que la propia RG 1415 hace un agrupamiento de los medios considerados manuales y de los considerados no manuales. Los manuales, incluyen tanto los comprobantes emitidos en forma manuscrita y tambin aquellos que se emiten utilizando una PC como procesador de texto o los documentos no fiscales sean o no homologados, emitidos por controlador fiscal. Por otro lado hace referencia a los no manuales como aquellos que se emiten mediante el uso de controlador fiscal homologado o el caso de autoimpresores.

F) Temas varios a tener en cuenta a la hora de emitir comprobantes.

F.1)Existen limitaciones en relacin a la cantidad de ejemplares a emitir? SI, existe una limitacin es establece que como mnimo deben emitirse DOS ejemplares (original=destinatario, duplicado=emisor, salvo casos especiales como habitualistas en la compra de bs usados a consumidores finales) Art 14 RG 1415.

F.2) Con qu letra se identifican los comprobantes emitidos? Depende dicha letra identificatoria de alguna situacin en particular?

Si, depende de dos hechos muy importantes, siendo uno de ellos la condicin que cada uno de los participes en la operacin tenga frente al

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organismo fiscal y el otro el tipo de operacin que busca respaldarse. Enunciamos los distintos tipos de letras que identifican a los comprobantes:

1) A 2) B 3) C 4) M 5) A con CBU informada 6) E 7) X 8) R

Cuadro que explica que cul debe ser la letra identificatoria del comprobante emitido entre los distintos tipos de contribuyentes

Vendedor Comprador Tipo Comprobante

RI

RI "A" Monotributista "B"

Exento "B" No categorizado "B" Consumidor Final "B" Sujeto del exterior "E"

Transporte mercadera "R"

RI (s/ RG 1575)

RI

"A con Leyenda"

"M" Monotributista "B"

Exento "B" No categorizado "B" Consumidor Final "B" Sujeto del exterior "E"

Transporte mercadera "R"

Monotributista Exento

RI "C" Monotributista "C"

Exento "C" No categorizado "C" Consumidor Final "C" Sujeto del exterior "E"

Transporte mercadera "X"

FlorenciaNota adhesivaFactura A, Factura A con leyenda o M: son lo mismo


- Datos del emisor haciendo referencia a: 1) Nombre, razn o denominacin social 2) Domicilio 3) Situacin frente al IVA

- Letra que identifica el tipo de

comprobante.

-Identificacin del tipo de

comprobante

- Utilizacin del cdigo de

barras

- Datos referidos al imprentero

- Datos referidos al comprador.

- Cdigo Autorizacin Impresin.

- Fecha de vencimiento del mismo.

- CUIT - N Ing Brutos o Convenio Multilateral - Fecha inicio actividad

- Identificacin comprobante

segn la RG 100

- Numeracin progresiva y consecutiva preimpresa - Fecha de

emisin

F.3) Principales caractersticas de las facturas:

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G) Todos los contribuyentes estn obligados a EMITIR comprobantes por las operaciones que realizan?Existen excepciones al respecto? Si, existen excepciones a la emisin de comprobantes y las mismas estn establecidas en el art 5 RG 1415 y en el Anexo I apartado A) de la misma resolucin antes referida. Ac hay que destacar una cuestin que es fundamental. En lo que respecta a la excepcin antes mencionada, la misma refiere a la posibilidad de emitir comprobantes que NO CUMPLAN las disposiciones que establece la RG 1415. En algn caso podra darse la circunstancia de no entregar comprobante alguno al comprador, pero este hecho debe estar respaldado por algn otro medio (pensemos que si le ley de procedimiento tributario sanciona severamente en su art 40 inc a) con multa y clausura la no entrega o no emisin de comprobantes, no podra existir una norma tributaria que propugne un proceder que justamente ella misma castiga). Adems el art 5 de la RG 1415 hace mencin en su segundo prrafo a que

La excepcin dispuesta precedentemente no impide el cumplimiento que en materia de emisin de comprobantes y con relacin a otros aspectos de naturaleza tributaria, civil, comercial, contable, etc., establezcan otras disposiciones legales, reglamentarias y complementarias para la actividad, operacin o sujeto de que se trate.

O sea, si nos remontamos al Art. 474 del cdigo de comercio el mismo establece que

TITULO IV

De la compra-venta mercantil

Art. 474. Ningn vendedor puede rehusar al comprador una factura de los gneros que haya vendido y entregado con el recibo al pie de su precio, o de la parte de ste que se hubiere pagado.

Por lo tanto siempre hay que tener en cuenta que la liberalidad a que hace mencin la RG 1415 hace referencia a la excepcin de tener en cuenta los requisitos que establece la normativa tributaria, pero no debe asociarse esta idea al hecho de que no tengo que emitir comprobantes y por lo tanto no los debo registrar.

Hay que destacar que en el caso que el contribuyentes este comprendido en las situaciones previstas por la RG 4104 (Controladores Fiscales) el contribuyente deber emitir comprobantes por este medio, sin tener en cuenta

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las excepciones de emisin antes mencionadas (Art. 5 ltimo prrafo RG 1415). H) Existen situaciones especiales en lo que respecta a la emisin de comprobantes? Si, existen este tipo de operaciones y las mismas estn previstas en el art 23 y en el Anexo IV de la RG 1415 (leer las diferentes situaciones de dicho anexo y algunos casos particulares sern estudiados mediante casos prcticos).

3.- REGISTRACIN DE COMPROBANTES I) Quines son los sujetos obligados a registrar sus comprobantes? Son los responsables por deuda propia (contribuyentes) y los responsables por deuda ajena (responsables), que estn enunciados en el Art. 5 y 6 de la ley de procedimiento tributario.

Como conclusin los sujetos que estn obligados a emitir comprobantes debern (en principio) registrar sus operaciones. J) Cules son los plazos para REGISTRAR los comprobantes? Hay que distinguir entre sujetos que sean Responsables Inscriptos en IVA (RI) y aquellos que no lo son. Esto es as ya que quienes son RI pueden registrar sus comprobantes (emitidos o recibidos) hasta el da hbil inmediato anterior del vencimiento de la declaracin jurada. En el resto de los caso el plazo es de quince das corridos a contar desde el primer da del mes inmediato siguiente a la emisin o recepcin del comprobante.

K) Existen excepciones a la obligatoriedad de registracin de comprobantes?

Si, existen excepciones a la obligacin de registracin prevista en el Art. 7 de la RG 1415. Hay que destacar que, al igual que en lo relativo a emisin de comprobantes, no obsta otras disposiciones que puedan existir en materia tributaria, civil, comercial, contable, etc. Un claro ejemplo de ello es que la RG 1415 exime de registrar sus operaciones a los monotributista, pero a nivel de DGR de la provincia de Mendoza, dichas registraciones deben realizarse. Aqu puede apreciarse como existe una norma tributaria provincial que si exige el registro de operaciones, aunque a nivel nacional (RG 1415) no lo haga.- L) Qu medios de registracin encontramos? Pueden ser medios manuales, computarizados o la registracin electrnica. Las diferencias entre ambos son las siguientes:

1) MANUAL: deben estar los libro encuadernados y foliados.

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2) COMPUTARIZADO: aqu hay que tener en cuenta dos aspectos fundamentales. Uno es lo relativo a la numeracin de las hojas y otro que refiere a la forma de encuadernacin de dichas hojas. 2.1) Numeracin: cada hoja debe tener DOS numeraciones. La primera debe estar preimpresa y la misma deber ser progresiva (no habla de consecutividad). La segunda numeracin la debe emitir el sistema, y debe ser progresiva y consecutiva. Lo que si no responde en forma clara la RG 1415, es si la consecutividad es por libro o en forma permanente, ya que se entiende poco prctico encontrarnos trabajando en un empresa que existe hace 50 aos y hoy por hoy estaramos imprimiendo la hoja nmero 59.625 del libro de iva compras. Considero (y lo destacado en negrita es propio) que la numeracin progresiva y consecutiva de los libros de registracin de comprobantes, podra aplicarse por libro de registro, encontrndome as por ejemplo con la siguiente situacin: Libro de IVA COMPRAS N 15 Hojas nmero 1 a 56 (s/ sistema) 44 a 100 (preimpresa) Libro de IVA COMPRAS N 16 Hojas nmero 1 a 28 (s/ sistema) 101 a 128 (preimpresa) El control de la correlatividad lo otorga no solo el periodo comprendido en cada uno de los registros, sino tambin en nmero del libro y la fecha de los comprobantes emitidos y/o recibidos transcriptos en los mismos.

2.2) Archivo: En lo que respecta al archivo de los registros de comprobantes, la RG 1415 establece que cuando los registros se hagan mediante medios computarizados, debern encuadernarse por libros cada cien hojas (100 hojas) o cada seis mese (6 meses) lo ANTERIOR (Art. 41 RG 1415). M) Existen casos especiales de registracin de comprobantes? M.1) Registracin centralizada Esto hace referencia al caso de poseer sucursales y si en cada una de ellas hay que llevar registros de las operaciones realizadas. La RG en su Anexo VI apartado C), permite que la registracin de operaciones se realice en forma centralizada en la casa matriz siempre que la registracin que se realice permita individualizar claramente las operaciones que han sido realizadas en cada una de las respectivas sucursales.

M.2) Registracin de Notas de Crdito y/o Dbito Indudablemente este punto, tratado en el Anexo VI apartado C) RG 1415 no es clarificador, ya que el mismo lo nico que menciona es la remisin al Ttulo III Art. 44 (que se refiere a los datos que debe tener como mnimo la registracin remitiendo ese Art. 44 al Anexo VI apartados A y B) y el apartado A) de este anexo VI (que se refiere a los datos que debe contener

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la registracin). Aqu no se encuentra una norma precisa que establezca si dichas notas de crdito emitida o nota de dbito recibida (que generan crdito fiscal) o las notas de dbito recibida o notas de dbito emitidas (que generan dbito fiscal) deben registrarse en el libro de IVA compras o en el de ventas. En mi opinin personal considero que en el caso de las notas de dbito emitidas las mismas se registren en el libro IVA VENTAS (ya que es una venta de mayor valor) y las recibidas en el libro IVA COMPRAS (ya que indudablemente responden a una compra por mayor importe) ya que generan mayor dbito fiscal.

En lo que respecta a las notas de crdito, hay que analizar notas de crdito emitidas y notas de crdito recibidas. Entiendo que en el caso de las notas de crdito recibidas (menor compra por lo tanto mayor dbito fiscal, o pensmoslo de otra manera menor crdito fiscal) es ms prctico registrarlas en el libro IVA COMPRAS, pero restando. Supongamos que tenemos una factura A de compra de $ 1.000,00 (neto); IVA 210,00 (21%); percepcin de IVA $ 30,00 = total factura $ 1.240,00. Devolvemos el 10% de la mercadera comprada. Entonces me emiten una nota de crdito de $ 100,00; IVA $21,00 y percepcin $ 3,00.

LIBRO IVA COMPRAS

Fecha Tipo Comp Proveedor CUIT Sit IVA Neto IVA 21% Percep Total

10/08/2007 Fac A XX NN RI $ 1.000,00 $ 210,00 $ 30,00 $ 1.240,00 12/08/2007 NC XX NN RI -$ 100,00 -$ 21,00 -$ 3,00 -$ 124,00

$ 900,00 $ 189,00 $ 27,00 $ 1.116,00

Total Crdito Fiscal a computar $189,00 Total Saldo Libre Disponibilidad $ 27,00

Cul es la complicacin que se nos presentara si registramos la nota de crdito recibida en el libro IVA VENTAS como un mayor dbito fiscal?

Si el anlisis lo centramos nicamente en el tratamiento del IVA, sea que lo tomemos en el libro de Compras como menos crdito o en el de Ventas como ms dbito, el efecto es el mismo. Pero no lo veo as en lo que respecta, por ejemplo a una percepcin que es muy comn encontrar en las facturas de compras. La complicacin radica en que no podra tomar como total de percepciones el valor que surge de la columna del libro de IVA compras ya que all figura el valor total facturado por la misma. Entonces tendra que tener en cuenta que existe una nota de crdito que esta registrada en el libro IVA ventas para realizar el ajuste respectivo. Otra forma de procesarla sera que se informe como mayor debito fiscal la restitucin de crditos fiscales (que incluye tanto el IVA crdito facturado, en el ejemplo $ 21,00 y agregado a este el importe de la percepcin sufrida $ 3,00). Creo que de esta manera no es clara la informacin a brindar al momento de armar la Declaracin Juradas (DDJJ) de IVA.

M.3) Registracin Global Diaria (ver cuadros al final del trabajo)

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El Anexo VI en su apartado C) se refiere a las situaciones donde pueden realizarse registraciones en forma global diaria. Para ello dicho apartado del Anexo VI establece ciertas situaciones que a los fines didcticos las clasificaremos de la siguiente manera:

M.3.1) Teniendo en cuenta el tipo de actividad; M.3.2) Teniendo en cuenta el tipo de comprobante y/o el monto de la operacin.

Inciso 1) En lo que respecta al tipo de actividad, hace referencia a las actividades exceptuadas de emitir comprobantes con los requisitos de la RG 1415 enunciados en los incisos que a continuacin se enuncian y que estn detallados en el apartado A) del Anexo I de la RG 1415: b) Prestadores de servicio de correo y encomiendas c) Empresas que presten servicio telfono pblico directo al usuario e) Empresas que presten servicio transporte pblico de pasajero y entidades concesionarias de dichos servicios

f) Productores, cooperativas de productores y acopiadores por la venta de productos primarios

g) Empresas de espectculos pblicos, parques de diversiones, etc. h) Concesionarios autorizados para la venta de billetes de lotera, prode, quiniela y otros juegos de azar. j) Quienes perciban por va judicial la retribucin de su actividad. n) El caso de ventas inferiores a $ 10 con los requisitos previstos en el Anexo I.

Los incisos 2), 3) y 4) del Anexo tienen en cuenta el tipo de comprobante y/o el monto de la operacin distinguiendo en los incisos 2) y 3) por operaciones de venta (o sea por comprobantes EMITIDOS) y en el inciso 4) se refiere a operaciones de compra (o sea comprobantes RECIBIDOS). A continuacin analizar cada uno de los incisos:

Inciso 2) Son operaciones realizadas con CONSUMIDORES FINALES, de contado por las que se haya emitido comprobante B (responsable inscripto debe ser el emisor) o comprobante C (un monotributista o sujeto exento en IVA) y que el monto de la operacin no haya superado los $ 1.000,00 (tener en cuenta que si la operacin supera dicho importe hay que identificar al comprador con nombre y apellido, cuit, dni o cedula y el domicilio).

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Inciso 3) Hace referencia a comprobantes clase A C no incluidos en el punto anterior (los nicos comprobantes C no incluidos en el punto anterior seran los emitidos por un sujeto exento o monotributista a sujetos que NO sean consumidores finales o emitidos a consumidor final pero por importes superiores a $ 1.000,00). En caso de estar en presencia de dichos comprobantes podrn registrarse en forma global diaria sin identificar el comprador siempre que en total el conjunto de comprobantes a registrar no supere en el da $ 300,00 ( ojo los $ 300,00 no es por cada comprobante en forma individual sino que es el conjunto de comprobantes que se va a registrar conjuntamente sin identificar el comprador. Evidentemente esta pensado para agrupar varias operaciones de poca envergadura). Hay que contemplar que en el caso de que el receptor de dichas facturas A o C deba llevar contabilidad (por ejemplo una Sociedad Annima o una Entidad sin fines de lucro = Club) no podrn realizar la registracin en forma global.

Inciso 4) Aqu se mencionan los comprobantes RECIBIDOS, o sea por realizar compras de bienes o servicios. Lo que si hay que contemplar que los comprobantes estn identificados con la letra B o C. O sea lo que ac debemos plantearnos es qu tipo de sujetos reciben comprobantes B o C por sus compras. Los sujetos sern tanto responsables inscriptos, monotributistas o sujetos exentos, donde la letra identificatoria variar en funcin de la condicin frente al fisco de cada uno de los emisores de dichas facturas a las que hacemos referencia. En lo que respecta a los consumidores finales, ellos tambin recibirn facturas B o C pero no los mencionamos ya que ellos no deben llevar ningn tipo de registro por las operaciones que realizan ya que lo hacen con un fin de consumo (de ah su carcter de consumidores finales, ltima etapa del ciclo comercial). Al igual que en el comentario del inciso 3) si el receptor de dichos comprobantes lleva contabilidad no debe realizar registros en forma global diaria.

SIEMPRE que pueda llevarse a cabo la registracin global diaria por operaciones previstas en los incisos 1), 2) y 3), DEBER consignarse el primer y ltimo nmero de las facturas que se agrupan (Ver ltimo prrafo del apartado C) del Anexo VI de la RG 1415). No se prev esto en el caso del inciso 4) ya que la compras son realizadas en forma heterognea a diferentes proveedores o no son consecutivas, por lo que no podra realizarse dicha agrupacin.

M.4) Registracin Comprobantes con IVA discriminado SIEMPRE QUE EL IVA ESTE DISCRIMINADO EL COMPROBANTE SE REGISTRAR EN FORMA INDIVIDUAL, SIN PERJUICIO DE LO PREVISTO EN EL INCISO 3) ANTES ANALIZADO (o sea tiene prioridad el inciso 3) por sobre el hecho de que cualquier comprobante con IVA discriminado deba registrarse individualmente).

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M.5) Registracin Tickets Se registra el reporte del final del da conocido como REPORTE Z donde en el mismo se resumen las operaciones del da.

M.6) Registro intermediacin venta de automotores y motovehculos

Deben implementar un registro especial y exclusivo para todas las operaciones de mandato, consignacin.

4.- INFORMACIN DEL LUGAR DE EMISIN DE COMPROBANTES El objetivo del presente rgimen radica principalmente en informar a la AFIP el lugar donde se EMITEN los diferentes comprobantes que respaldan las operaciones (tanto aquellos que respaldan la operacin realizada, como los referidos al traslado de productos como as tambin en el caso de actuar en la intermediacin de la compra ventas de autos y motos por medio de mandatos o consignaciones). Hay que distinguir los siguientes casos:

1) Inicio de actividad: con no menos de tres das hbiles de anticipacin al inicio de la actividad.

2) Nueva sucursal o punto de venta: con no menos de tres das hbiles de anticipacin al inicio en el nuevo local o punto de venta.

3) Cierre de sucursal: dentro de los cinco das hbiles posteriores al cierre. Se considera cierre el traslado de la sucursal a una distancia superior a los Kilmetros del lugar de origen de la misma.

El formulario utilizado es el siguiente:

FlorenciaResaltado

FlorenciaResaltado

FlorenciaResaltado

FlorenciaResaltado

FlorenciaResaltado


CUADRO COMPARATIVO SOBRE OBLIGATORIEDAD DE EMITIR Y/O REGISTRAR COMPROBANTES

In

ciso

Sujeto u Operacin Observacin de las

operaciones exclusivamente comprendidas

Obligado a EMITIR s/ 1415 AFIP y Res. 52

DGR

Obligado a REGISTRAR s/

1415 AFIP y Res. 52 DGR

a

Estado Nacional, Provincial y/o Municipal

Por sus operaciones salvo que se encuentren

detallados en Art. 1 ley 22.016

NO NO

b Prestadores de servicio de correo o encomienda

Por venta de estampillas o servicios mediante

"timbrado" NO

c

Prestadoras (estado o empresa privada) de servicios de telfono

pblico

Servicio prestado directamente al usuario y el acceso mediante cospeles,

monedas, tarjetas magnticas o similar

NO

d

Entidades Financieras s/ ley 21.526

Las operaciones enunciadas en el Anexo I RG 1415 o RG 52 y tambien las actividades detallas en las mismas como por ej ventas de bienes de

rezago.

NO NO


e

Empresas que presten servicio pblico de

transporte de pasajeros

Excepto en el caso de taxis o rems y que la operacin

se realice mendiante la venta de boletos numerados,

tarjetas magnticas, cospeles, etc.

NO

f

Empresas o empresarios de actividades de

espectculos pblicos, juegos mecnicos y/o

electrnicos, parques de diversin, bailes

Acceso mediante la venta de boletos numerados o fichas NO

g

Productores, Acopiadores o

Cooperativas por la venta de productos primarios

Operaciones realizadas directa o indirectamente y

nicamente con las condiciones que establece el

Anexo I 1415

NO

h Billete de Lotera, Prode,

Quiniela NO

i Directores, Sndicos, etc.

Ver el caso de las retribuciones por tareas tcnico administrativas

NO NO

j Honorarios percibidos va

judicial NO

k

Actividades exentas en impuesto a las ganancias

Salvo que la operacin este alcanzada por IVA, o el adquirente requiera la

entrega del comprobante NO NO

l

Vta de Fichas o terjetas de estacionamiento en la

va pblica NO NO

m Personal en relacin de

dependencia NO NO

n

Ventas que no superen los $ 10,00

Requisitos concomitantes: a) no superar el importe;b) la operacin sea de contado;c)

sea realizada con Cons.Final, d) que no

posean mquinas registradoras

NO

Emisoras y administradoras de tarjetas de crdito o

compra NO NO

o

Locacin de inmueble Que sea nico inmueble y el locatario persona fsica por

un importe inferior a $ 1.500,00

NO NO

p Mquina expendedoras

automticas Deben cumplir requisitos

segn la RG 1415 NO NO

q

Concesionarios sistemas de aeropuertos

Salvo caso en que prestatario pida la factura =

debe cumplir todos los requisitos

NO

CUADRO REGISTRACION VENTAS INCISO 2


EMISOR DEL

COMPROBANTE

TIPO

COMP. OPERACION

DESTINATARIO

EMISOR DEL

COMPROBANTE

TIPO

COMP. OPERACION

DESTINATARIO

CUADRO REGISTRACION VENTAS INCISO 3

Estas operaciones no deben estar comprendidas en el cuadro N 2 (por ello se excluye como destinatario a los Responsables Inscriptos, en el caso de comprobantes C ya que estn abordados en el cuadro anterior).- Tener en cuenta que si el importe del IVA est discriminado debe realizarse la registracin en forma INDIVIDUAL.-

CUADRO REGISTRACION COMPRAS INCISO 4


PROVEEDOR

EMISOR DEL

COMPROBANTE

TIPO

COMP.

RECEPTOR

(Comprador)

Teoría Facturación RG 1415_2011 - UNC

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