UNIVERSIDAD PRIVADA DEL ESTEFACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Y CONTABLESCARRERA DE CIENCIAS CONTABLES

EL IMPACTO DE LAS MODIFICACIONES Y ACTUALIZACIONES POR LA LEY N 4.673/12 DEL IRP

Hugo Armando Armoa LpezLiz Natalia Alarcn DazSara Faria Romn

Minga Guaz2015UNIVERSIDAD PRIVADA DEL ESTEFACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Y CONTABLESCARRERA DE CONTABILIDAD

EL IMPACTO DE LAS MODIFICACIONES Y ACTUALIZACIONES POR LA LEY N 4.673/12 DEL IRP

Trabajo presentado por:

Hugo Armando Armoa LpezLiz Natalia Alarcn DazSara Faria Romn

Para la obtencin del ttulo de Contador PblicoTutores: Lic. MDE. Gladys Rojas y Lic.Pedro RomeroAprobado por:

PresidenteFirma

Secretario Firma

Vocal Firma

Calificacin: ( )

Fecha://lviii

DEDICATORIA

Este trabajo final de grado ante todo lo dedico al seor todopoderoso quien supo guiarme por el buen camino, darme fuerzas para seguir adelante y encarar las adversidades sin perder la dignidad y no dejarme vencer por los obstculos. En segundo lugar agradezco a mi madre Alicia y a mi padre Rufino Ignacio por el amor, el cario y el apoyo constante que me dieron durante todo este proceso en la cual muchas veces le dedique ms tiempo al estudio que a mis familiares, pero todo en pos del objetivo final. A mis hermanos y amigos que supieron comprenderme y apoyarme en este largo trayecto en la cual no fue nada fcil, me dieron su voz de aliento con la famosa frase Vamos que puedes lograr este objetivo propuesto. En fin esta meta va dedicado a todos los que me apoyaron de alguna u otra manera porque con su presencia y su persona han ayudado a construir y forjar la persona que ahora soy.

Vanesa a quienes estimo como a mi propiaHugo Armando Armoa Lpez

A mis hermanos, Marcos Ariel y

Esta tesis se la dedico a Dios quin supo guiarme por el buen camino, darme fuerzas para seguir adelante y superar cada problema que se presentaban, ensendome a encarar las adversidades sin perder nunca la dignidad, ni desfallecer en el intento.

A mi familia quienes por ellos soy lo que soy, a mis padres pilares de mi vida, gracias por su apoyo, consejos, comprensin, amor, ayuda en los momentos difciles, y por ayudarme con los recursos necesarios para estudiar. Me han dado todo lo que soy como persona, mis valores, mis principios, mi carcter, mi empeo, mi perseverancia, mi coraje para conseguir mis objetivos. A mis hermanos por estar siempre presentes, acompandome para el logro de mis objetivos.Gracias a esas personas importantes en mi vida, que siempre estuvieron listas para brindarme toda su ayuda, ahora me toca regresar un poquito de todo lo inmenso que me han otorgado.

Liz Natalia Alarcn Daz

A Dios por mostrarme da a da que con humildad, paciencia y perseverancia de que todo es posible.A mis padres quienes me inculcan con amor la educacin. Hermanos y amigos quienes con apoyo y comprensin, ayuda incondicional estuvieron siempre acompandome en las dificultades presentadas a lo largo de mi vida estudiantil; a ellos que siempre tuvieron una palabra de aliento en los momentos difciles y que han sido lo esencial para lograr esta meta.Muchas gracias por darme esa fortaleza para alcanzar la tan anhelada meta.MEJORAR, fue lo que me hizo ir hasta el final. Va por ellos, por lo que valen, porque admiro su fortaleza y por lo que han hecho de m.ME

A mis por haber fomentado en m el deseo de sunSara Faria Romn

s. A Dios por que ha estado conmigo a cada paso que doy, cuidndome y dndome fortaleza para culminar mi objetivo, a mi madre que siempre me brinda apoyo y dedico con mucho amor y cario a Diego Isaurralde por ser mi compaa, soporte y alegra de todos mis das. A mis profes

ores a quienes les debo gran TAIP y a la Universidad Privada del Este que conjuntamente me brindaron el AGRADECIMIENTOS

En primer lugar a Dios quien nos regal la vida y la ha llenado de bendiciones en todo este tiempo. A l que con su infinito amor nos ha dado la suficiente sabidura para culminar nuestra carrera universitaria.A nuestros padres por todo el esfuerzo que hicieron para darnos una educacin y hacer de nosotros personas de bien, gracias por los sacrificios y la paciencia que demostraron todos estos aos; gracias a ustedes hemos llegado a donde estamos superando todas las barreras que se interpusieron en nuestro camino. A nuestras familias y amigos por el apoyo constante en que todos contribuyeron de alguna u otra manera para que esta meta sea alcanzada y por supuesto gracias a la Universidad Privada del Este, a sus directivos, cuerpo docente y administrativo, quienes nos han acogido en la institucin desde el primer da en que acudimos a ella para buscar nuestra formacin profesional. Especialmente a los del cuerpo acadmico por su inestimable ayuda y atencin.

NDICE

CONTENIDO PGINAS

PortadaiHoja de AprobaciniiDedicatoria iii-vAgradecimiento vindice vii-lxResumen x

CAPTULO I Introduccin 1Planteamiento del Problema 2Objetivos de la Investigacin 3 Fundamentacin 4-5 Estado de Arte 6

CAPTULO II REVISIN DE LA LITERATURA Unidad I Impuesto a la Renta Personal 7 Concepto 7Definicin 8Requisitos para Inscribirse en el IR 8 Hecho generador 9Exoneraciones y Rentas Temporalmente Exceptuada 10Contribuyentes del Impuesto a la Renta Personal Caractersticas 11Clases de Renta 12 Presuncin de Renta Imponible 12-13Conceptos no Deducibles Liquidacin y Pago del Impuesto 13-15Instituciones encargadas de reglamentar, ejecutar y controlar el Impuesto 15Unidad II: Leyes que rige el Impuesto a la Renta Personal (IRP) 16LEY N 4.673 Decreto N 9371/12 Que Reglamenta el IRP Decreto N 10701/13 Retencin IRP a Diplomticos 17RESOLUCION GENERAL 80/2012

Del Servicio de Carcter Personal

Inscripcin en el RUC 18Declaracin Jurada, Presentacin y Pago 19Suspensin de la Obligacin de Presentacin de Declaracin Jurada 19Manifestacin de ingresos gravados por el IRP 20RESOLUCION 83/12 20Ingresos Gravados 21Ingresos No Gravados 21Retenciones a Personas Del Exterior 21Modelo de los Libros de Ingresos o Ventas Y de Egresos o Compras 22Declaracin Jurada Va Internet 22Resolucin General N 90/12 22-23

Unidad 3: importancia del IRP CAPTULO III METODOLOGAEnfoque de la investigacin 24Nivel de la Investigacin Campo de accin Universo Poblacin Muestra Alcance 25Limitaciones Tcnica de recoleccin de datos Instrumento de Recoleccin CAPTULO IV PRESENTACIN DE LOS RESULTADOSResultados26Trabajo de Campo 27-32

CAPTULO V CONCLUSIONES Y PROPUESTAS Conclusiones 33Propuestas 34BIBLIOGRAFA 35FUENTE ELECTRONICA 36

ANEXOS

RESUMEN

El presente trabajo trata del impacto de las modificaciones del IRP segn Resolucin N90 Por la cual se dispone modelo del formato de la declaracin jurada a ser presentada utilizado por dicho impuesto.El problema de la investigacin es diagnosticar en qu situacin se encuentra en la implementacin del IRP y analizar la manera en que puede facilitar la formalizacin de los Contribuyentes.

La revisin bibliogrfica del estudio est divida en tres unidades:

Unidad 1: Se describe las definiciones, las caractersticas y los mtodos de aplicacin del Impuesto a la Renta Personal.

Unidad 2: Se centra en las legislaciones, normas y resoluciones de las nuevas disposiciones del IRP.

Unidad 3: La importancia de la contabilidad para el contribuyente afectado por el IRP.

La investigacin se realiz con un enfoque Cuantitativo obtenindose informaciones de distintas fuentes, tales como encuestas a los afectados del IRP de Minga Guaz y entrevistas a profesionales y no profesionales en el rea contable. En cuanto a la importancia de este trabajo de investigacin se puede concluir que existen modificaciones en la implementacin del Impuesto a la Renta Personal y como respuesta los investigadores proponen orientar mejores aportando incluso un pequeo manual instructivo para el contribuyente afectado por este Impuesto Vigentex

IntroduccinEl impuesto a la renta de Servicio de Carcter Personal fue creado por la ley N 2421-04Originalmente su entrada en vigencia deba ser el 1 de Enero de 2006, sin embargo a travs de ciertas modificaciones legislativas del IRP fue suspendido en 4 oportunidades.Finalmente, el congreso de la nacin sanciono el pasado 5 de julio la ley N 4673/12, que pone en vigencia el IRP en el corriente ao y actualiza el texto de la ley 2421/04 sobre el referido impuesto. En el artculo 38 del texto actualizado de la ley N 2421/04 establece la entrada en vigencia del impuesto dentro de los 90 das siguientes a su promulgacin en la fecha que lo determine el poder ejecutivo. El poder ejecutivo promulgo la ley N 4673/12 el pasado lunes 23 de julio del 2014. Posteriormente, en fecha 31 de julio se public el decreto N 9371/12, por el cual se reglamenta el impuesto a la renta de carcter personal, creado por ley 2421 del 5 de julio del 2004 de reordenamiento administrativo y de adecuacin fiscal. El decreto dispona la entrada en vigencia del IRP el 01 de agosto del 2012.Posteriormente, se emitieron otras reglamentaciones de gran importancia, por parte de la administracin tributaria y as mismo, se cre un rgimen especial de retencin del IRP a travs de un decreto del poder ejecutivo.A travs de esta investigacin usted tendr en sus manos todas las modificaciones y normas sean estas legales y reglamentarias sobre el impuesto a la renta de personal, constituyndose de esa manera en una importante herramienta de trabajo para todos los profesionales que se dedican a la tributacin.

Planteamiento del problema

La vigencia de este impuesto, implica un cambio total en el actuar de las personas fsicas que son contribuyentes y no contribuyentes y aquellos que pudieron llegar a serlos.Un cambio que deberan justificar sus ingresos y egresos en realidad a esto, muchos temen y como estar informados para respaldar sus patrimonios.ltimamente publicaron modificaciones que generaron reclamos y rechazos de los contadores, inclusive llegaron a movilizarse con una manifestacin en la ciudad de Asuncin por este innovador impuesto.Hubo muchas dificultades para la aprobacin de este proyecto nacido en el Poder Ejecutivo. Pero aun con todo lo que se ha transigido para lograr su sancin, la Ley tiene aspectos muy importantes que vale la pena apreciar, como la disposicin obligatoria de que lo recaudado por este tributo debe ser destinado nicamente a gastos de capital, a inversiones fsicas y no a salarios. El Gobierno, como administrador del Estado, tiene que saber utilizar el producto de esta herramienta y justificar por qu se insisti tanto en lograrla.Ahora bien, muchas han sido las excusas para suspender varias veces las vigencias del Impuesto a la Renta Personal. Mucho es lo que se dice y tambin lo que se deja de decir, es que la vigencia de este impuesto implica un cambio total en el actuar de las personas fsicas que sean contribuyentes y aquellas que pudieran llegar a serlo. Un cambio porque deberan justificar sus ingresos y sus egresos y en realidad a esto a los que muchos tienen temor y algunos incluso terror.

Pregunta centralDe qu manera afecta las modificaciones del Impuesto a la Renta Personal a las personas?

Preguntas especficas

1. Qu modificaciones presentan las nuevas resoluciones del Impuesto a la Renta Personal?2. De qu manera afectara estos agregados a la calidad de los contribuyentes?3. Cules son las nuevas obligaciones para el contribuyente?4. Cmo reaccionan los contribuyentes con las modificaciones del IRP segn la Resolucin N90?5. Cul es la opinin de los contribuyentes con respecto a la resolucin N90?

Objetivo general

Analizar el impacto en las personas sobres las ltimas modificaciones del Impuesto a la Renta Personal

Objetivos especficos

1. Identificar las modificaciones que presentan las nuevas resoluciones del Impuesto a la Renta Personal.2. Describir la manera que afectara estos agregados a la calidad del contribuyente.3. Determinar las nuevas obligaciones para el contribuyente.

Fundamentacin

La necesidad de conocer y dar a conocer a los afectados de la entrada en vigencia del IRP en Paraguay, como as tambin la importancia de identificar las ventajas y desventajas, el nivel de influencia en el patrimonio de los contribuyentes y en la economa del pas.Por su naturaleza es un impuesto directo; el IRP es prcticamente imprescindible para alcanzar una mayor equidad en pases donde las desigualdades sociales y la brecha entre ricos y pobres son mayores.Es un imperativo de justicia tributaria, para que los que tienen ms paguen ms impuestos.Es el instrumento indispensable para cerrar el crculo de control impositivo y aumentar las recaudaciones sin elevar los impuestos.Este estudio construir un antecedente para futuras investigaciones que se desarrollen acerca del tema, sirviendo adems de material de consulta para el estudiante, profesionales, empresarios e interesados en la materia tributaria, especficamente en lo que respeta a las implicancias del Impuesto a la Renta Personal.Con la aplicacin de la Ley 2421/04, se formalizar la economa del pas, mejorando la competitividad, la equidad tributaria, reducir los niveles de evasin impositiva e incentivos a la inversin. Segn tcnicos de la Sub Secretara de Estado de Tributacin, el Ministerio de Hacienda recaudar aproximadamente unos 34 millones de dlares en el primer ao de su vigencia, y afectar el primer ao a unos 2.300 contribuyentes. Estos recursos se utilizarn en inversin de infraestructuras, de esa manera servirn para combatir la pobreza, incrementar la seguridad, salud y educacin, y muchos otros beneficios para la poblacin gracias a la mayor recaudacin.El sistema tributario paraguayo es declarativo, esto significa que los impuestos se determinan en base a las declaraciones realizadas por los contribuyentes. Estas declaraciones son realizadas mediante la presentacin de los correspondientes formularios de Declaraciones Juradas, en los cuales los contribuyentes, declaramos ante el fisco, a cunto ascienden nuestros ingresos (en el caso del IRP) y sobre dicha base tributamos el porcentaje correspondiente. En el caso del IRP debe presentarse anualmente una declaracin jurada del impuesto. Las personas fsicas una vez alcanzadas por este impuesto, estn obligadas a presentar la declaracin jurada todos los aos, aunque no hayan percibido ingresos gravables o que stos fueran menores a los mnimos establecidos. Si la persona contribuyente del IRP lo es tambin del IRACIS, IMAGRO o IRPC, deber presentar una sola Declaracin Jurada.El propsito de esta investigacin es: Es averiguar y dar a conocer acerca de la opinin de los contribuyente sobre las modificaciones del IRP mayor ser el apoyo de la puesta en vigencia de dicho impuesto, para dar transparencia a las actividades econmicas y reducir los niveles evasin fiscal, y de esa manera que el Ministerio de Hacienda pueda ir recaudando y realizar inversiones de infraestructuras, incrementar la seguridad, salud y educacin, y muchos otros beneficios para la poblacin.Este estudio construir un antecedente para futuras investigaciones que se desarrollen acerca del tema, sirviendo adems de material de consulta para el estudiante, profesionales, empresarios, e interesados en la materia tributaria, especficamente en lo que respetan a las implicancias del impuesto a la renta personal.

Estado del arte

La Ley N 2421/04, De Reordenamiento Administrativo y Adecuacin Fiscal crea este impuesto, el cual constituye una de sus innovaciones ms importantes. Dicha Ley, tena prevista la entrada en vigencia a partir de enero de 2006 durante el Gobierno de Nicanor Duarte Frutos, para tal efecto, se haba dictado la reglamentacin correspondiente a fines del ao 2005 mediante los Decretos N 6665/05 y N 6672/05 y la Resolucin N 1387/05.Sin embargo, en setiembre de 2006, por Ley N 2932/06 se dispuso que el mismo entrara a regir recin el 1 de enero de 2007. Dicha suspensin sirvi para realizar las modificaciones necesarias a la reglamentacin correspondiente. En este sentido, la reglamentacin ms arriba sealada, fue derogada y reemplazada por el Decreto N 8595/06 y por la Resolucin N 1566/06.En el transcurso del ao 2007, el Poder Legislativo logr nuevamente la suspensin de la entrada en vigencia del IRP hasta el 31 de diciembre de 2008, mediante la Ley N 3307/07. Posteriormente, cuando todos suponamos que al fin el Paraguay dejara de ser el nico pas en Sudamrica que no aplica el Impuesto a la Renta Personal, nuevamente el Poder Legislativo mediante la Ley N 3712/09 denominada Ley Jaeggli en honor a su autor, suspendi una vez ms la entrada en vigencia del IRP, esta vez hasta el 1 de enero de 2010, por ltimo la Ley 4.064 del 7 de abril de 2010 posterg hasta el 1 de enero de 2013.Finalmente esta ltima Ley fue derogada por la Ley N 4.673, donde el Poder Ejecutivo en fecha 23 de julio promulg la entrada en vigencia del Impuesto a la Renta Personal.

UNIDAD IImpuesto a la Renta Personal1. Concepto

Es un impuesto que para su realizacin es de suma importancia la utilizacin del principal factor trabajo, ya sea de forma independiente por una persona natural o por una Sociedad Simple.

Entre ellos se encuentran comprendidos los siguientes factores: El ejercicio de profesionales universitarios, prestacin de servicios personales de cualquier naturaleza. Las actividades de aduaneros, comisionistas e intermediaciones varios. Funcionarios Pblicos de alto rango, Senadores, Diputados, Ministros, etc. Se encuentran comprendidos entre ellos los siguientes: Las actividades de despachante de aduanas y rematadores. Los prestados en relacin de dependencia.

Las personas fsicas abonan el IRP cuando perciben rentas gravadas superiores a 120 salarios mnimos a partir del ao 2012 en el ejercicio fiscal. Este monto ir disminuyendo 12 salarios mnimos por ao hasta llegar a los 36 salarios mnimos en el ao 2019. Debemos sealar, que el salario mnimo es el vigente al inicio del ejercicio fiscal que se liquida, es decir, el que rige el 1 de enero al 31de diciembre de cada ao.

2. Definicin

Se entender por Servicios de Carcter Personal aquellos que para su realizacin es preponderante la utilizacin del factor trabajo, con independencia de que los mismos sean prestados por una persona natural o por una sociedad simple.

3. Requisitos para Inscribirse en el IRP

Los documentos que debe presentar a la SET para inscribirse como contribuyente del IRP, para quienes no sean contribuyentes de otro impuesto son:1. Formulario N 600. Solicitud de Inscripcin - Persona Fsica.2. Manifestacin de ingresos gravados por el Impuesto a la Renta del Servicio de Carcter Personal, cuyo modelo se encuentra en la RG N 80/12.3. Solicitar clave de Acceso Confidencial de Usuario, al momento de la inscripcin.4. Una fotocopia de Cdula de Identidad vigente del solicitante.5. Una fotocopia de una factura de servicios pblicos (ANDE, COPACO, ESSAP), que permita identificar el domicilio y la cuenta catastral del inmueble o el nmero de finca y padrn.

RECUERDE: Que la inscripcin como contribuyente en el RUC es un trmite estrictamente personal, por lo que necesariamente debe presentarse la persona fsica que debe inscribirse en las oficinas que de la SET, y en el caso de que vaya a realizarlo un tercero en su nombre, este deber contar con un Poder Especial inscripto en la Direccin General de los Registros Pblicos para inscribirlo como contribuyente y solicitar su clave de acceso. Tenga en cuenta que esta inscripcin en los registros pblicos demora por lo menos dos meses.

4. Hecho generador

Este Impuesto Grava las Siguientes Actividades:

Ejercicio de profesiones, artes, oficios y servicios personales de cualquier naturaleza, clase de forma independiente o en relacin de dependencia, sea en instituciones privadas, pblicas, entes descentralizados, autnomos o de economa mixta, entidades binacionales, cualquier sea la denominacin del beneficio o remuneracin. El cincuenta (50%) de los dividendos, utilidades y excedentes que se obtengan en carcter de accionistas o de socios de entidades comprendidas en el impuesto a las Rentas de Actividades Comerciales, Industriales o de servicios y Rentas de las actividades Agropecuarias, distribuidos o acreditados, as como de aquellas que provengan de cooperativas comprendidas en este ttulo. Las ganancias de Capital que provengan de la venta ocasional de inmuebles, cesin de derechos y la venta de ttulos, acciones y cuotas de capital de sociedades. Intereses, comisiones o rendimientos de capital no gravado por otro impuesto o las ganancias. Cualesquiera otro ingreso de fuentes paraguaya, siempre que durante el ejercicio fiscal el total de ellos sean superiores de 30 salarios mnimos mensuales.En estos dos (2) ltimos casos, cuando los mismos no constituyan ingresos sujetos al impuesto a las rentas de actividades comerciales, Industriales o de servicios rentas de las actividades Agropecuarias y renta del pequeo contribuyentes.

Estn gravadas las rentas de fuentes paraguayas que provengan de la realizacin de actividades que generen ingresos personales. De las cuales se consideran comprendidosa- El ejercicio de profesiones, oficios u ocupaciones o la prestacin de servicios personales de cualquier clase, en forma independiente o en relacin de dependencia, sea en instituciones privadas, pblicas, entes descentralizados, cualquiera sea su denominacin del beneficio o remuneracin.b- El cincuenta por ciento (50%) de los dividendos, utilidades y excedentes que se obtengan en carcter de accionistas o de socios de entidades que realizan actividades comprendidas en el Impuesto a las Rentas de Actividades Comerciales, Industriales o de Servicios y Rentas de Actividades Agropecuarias, distribuidos o acreditados, as como de aquellas que provengan de cooperativas comprendidas en este ttulo.c- Las ganancias de capital que provengan de la venta ocasional de inmuebles, cesin de derechos y la venta de ttulos, acciones y cuotas de capital de sociedades.d- Los intereses, comisiones o rendimientos de capitales.e- Cualesquiera otros ingresos de fuentes paraguayas, siempre que durante el ejercicio fiscal el total de ellos sean superiores a treinta salarios mnimos mensuales.

5. Exoneraciones y Rentas Temporalmente Exceptuada

a- Las pensiones que reciben del estado los veteranos, lisiados y mutilados de la guerra del chaco, as como los herederos de los mismos.b- Las remuneraciones que perciben los diplomticos, agentes consulares y representantes de gobiernos extranjeros por el desempeo de sus funciones, a condicin de que existe en el pas de aquellos, un tratamiento de reciprocidad para los funcionarios paraguayos de igual clase.c- Los beneficiarios por las indemnizaciones percibidas por causa de muerte o incapacidad total o parcial, enfermedad, maternidad, accidente o despido.d- Las rentas provenientes de jubilaciones, pensiones y haberes de retiro, siempre que se hayan efectuados los aportes obligatorios a un seguro social creado o admitido por la ley.

6. Contribuyentes del Impuesto a la Renta PersonalEn el 2012, el IRP afecta a las personas que perciban ingresos superiores a 120 salarios mnimo, es decir ms de 198.987.840 guaranes. Si una persona no supera ese monto (en concepto de salario u otros ingresos) no es contribuyente de este impuesto en este ao. Para los aos siguientes se deber en cuenta el cuadro de rangos no incididos.

En marzo de 2014, entro en vigencia el aumento del 10% del salario mnimo 1.658.232+165.823 = 1.824.055 salario mnimo actual

Rentas Gravadas (En trminos de salarios mnimos) por aoEn Guaranes (Anuales)En Guaranies (Promedio Mensual)Tasa

2012 ms de 120 SM o 10 Mensuales 198.987.840 16.582.320 10%

2013 ms de 108 SM o 9 Mensuales 179.089.056 14.924.088 8% y 10%

2014 ms de 96 SM o 8 Mensuales 172.456.112 14.371.343 8% y 10%

2015 ms de 84 SM o 7 Mensuales 153.220.620 12.768.385 8% y 10%

2016 ms de 72 SM o 6 Mensuales 131.331.960 10.944.330 8% y 10%

2017 ms de 60 SM o 5 Mensuales 109.443.300 9.120.275 8% y 10%

2018 ms de 48 SM o 4 Mensuales 87.554.640 7.296.220 8% y 10%

2019 ms de 36 SM o 3 Mensuales 65.665.980 5.472.165 8% y 10%

7. Caractersticas

Este impuesto es de carcter anual y abarca desde el primero de enero hasta el treinta y uno de diciembre (31/12) de cada ao. La liquidacin se realizar mediante una Declaracin Jurada.

8. Clases de Renta

La renta neta se determinar en todos los casos sobre base real o presunta y se utilizar la que resulte menor.

Renta Bruta: Constituir renta bruta cualquier sea su denominacin o forma de pago:a. Las retribuciones habituales o accidentales de cualquier naturaleza proveniente del trabajo personal, en relacin de dependencia, prestadas a personas, entidades, empresas unipersonales, sociedades con o sin personera jurdica, asociaciones o fundaciones. b. Se consideran comprendidas las remuneraciones que perciban el dueo, los socios, gerentes directores y dems personal superior de sociedades o entidades por concepto de servicios que presten en el carcter de tales.

8. Presuncin de Renta Imponible Respecto de cualquier contribuyente se presume, salvo prueba en contrario, que todo enriquecimiento o aumento patrimonial procede de rentas sujetas por el presente impuesto. En su caso el contribuyente estar compelido a probar que el enriquecimiento o aumento patrimonial proviene de actividades no grabadas por este impuesto.

Se presupone de derecho que la renta neta constituye el treinta por ciento (30%) del valor de venta o la diferencia entre el precio de compra del bien y el precio de venta, siempre que se haya materializado, por lo menos la compra, mediante instrumento inscripto en un registro pblico, la que resulte menor.

Tabla Nro.1.Metodos para la obtencin de la liquidacin del Impuesto a la Renta Personal

10. Conceptos No Deducibles

Sanciones por infracciones fiscales

a- Los gastos que afecten directamente a operaciones no gravadas, exentas o exoneradas por el presente impuesto. Los gastos indirectos no sern deducibles en la misma proporcin en que se encuentre con respecto a las rentas no gravadas, exentas o exoneradas

b- Los actos de liberalidad: entindase como actos de liberalidad aquellas erogaciones realizadas sin recibir una contraprestacin econmica equivalente.

11. Liquidacin y Pago del Impuesto

Cabe destacar que el pago del impuesto es anual y comenzar en el 2013. La presentacin de la declaracin jurada y el pago del impuesto se realizarn hasta el mes de junio del ao siguiente al ejercicio fiscal que declara.El pago del IRP se debe realizar siempre y cuando los ingresos sean mayores que los egresos (gastos e inversiones). De lo contrario, el contribuyente solo deber presentar la declaracin jurada relevando el movimiento de ingresos y egresos.Esto significa que el contribuyente posee la facultad de deducir frente a sus ingresos una serie de descuentos, y/o aportes legales, gastos de la familia en educacin, salud, vivienda, inclusive las remuneraciones realizadas al servicio domstico (siempre que conserve los comprobantes de los egresos).En el caso del servicio domstico siempre que se cuente con la boleta de pago de Instituto de Previsin Social (IPS) y el recibo de salario.La tasa establecida del IRP es del 10% cuando los ingresos gravados superen los 120 salarios mnimos anuales y 8% cuando los ingresos gravados fueran iguales o inferiores a 120 salarios.Para las personas no domiciliadas en el pas y que accidentalmente obtengan rentas aqu, la tasa ser del 20% sobre el 50% de los ingresos percibidos, cualquiera sea el monto. Por ejemplo, los artistas internacionales que realicen presentaciones en el pas debern pagar este porcentaje va retencin de impuestosTambin son contribuyentes del IRP, adems de las personas fsicas, las Sociedades Simples, que es igual a la unin de personas fsicas para cumplir una prestacin de servicio en conjunto, como los estudios contables y jurdicos. Para estas sociedades no importa cul sea su nivel de facturacin, cualquiera sea el monto de sus ingresos, ya estn afectadas por el IRP desde el 1 de agosto. Los contribuyentes del impuesto a la renta personal (IRP) debern presentar anualmente una declaracin jurada de liquidacin en la que se establecer la determinacin o conformacin de la renta neta gravada, segn la Resolucin N 80 de la Subsecretara de Tributacin (SET). La citada normativa que aclara aspectos de la aplicacin del IRP, seala que la presentacin de la declaracin jurada anual, as como el pago del impuesto correspondiente se debern realizar hasta el mes de marzo del ao inmediatamente siguiente al ejercicio fiscal que se declara.La disposicin establece que la presentacin tendr los mismos vencimientos que rigen para el impuesto al valor agregado (IVA), que estn fijados en el calendario perpetuo y de acuerdo a la terminacin del RUC (de 0 al 9): se inicia el da 7 y culmina el 25.

12. Instituciones encargadas de reglamentar, ejecutar y controlar el Impuesto

El poder Ejecutivo es la encargada de promulgar y reglamentar la ley, el Ministerio de Hacienda a travs de La Subsecretaria de Estado de Tributacin SET es la que ejecuta y controla la implementacin de la Ley, la misma Secretaria de Estado es la responsable de suministrar las correspondientes herramientas, tanto didcticas (capacitaciones, asesoramiento, etc.) como tcnicas (formularios, sistemas como Marangatu[footnoteRef:1] y Marangatui, entre otros) que facilita al contribuyente a cumplir con sus obligaciones tributarias, los ajustes o cambios en las herramientas mencionadas se realiza a travs de Resoluciones emitidas por la Subsecretaria de Estado de Tributacin SET. [1: ]

UNIDAD II

Leyes que rigen el Impuesto a la Renta Personal (IRP)1. Ley 2421/04 Modificado y Ampliado por la Ley 4673/12 1.1 LEY N 4.673 QUE MODIFICA Y AMPLIA DISPOSICIONES DE LA CREACION DEL IMPUESTO A LA RENTA DEL SERVICIO DE CARACTER PERSONAL.Trata de la percepcin de Rentas de fuentes Paraguayas que provengan de la realizacin de actividades que generen ingresos personales tales como: la prestacin de servicios profesionales, el 50% de los dividendos que se obtengan en carcter de accionistas, cualesquiera otros ingresos de fuentes Paraguayas, siempre que durante el ejercicio fiscal el total de ellos sean superior a 30 salarios mnimos. Sern contribuyentes las personas fsicas y las sociedades simples. En cuanto a lo que se refiere a la declaracin jurada, os contribuyentes que estn afectados por este impuesto y a la vez afectados por otros impuestos, debern presentar una sola declaracin en trminos y condiciones que establezca la Administracin Tributara. Este impuesto se liquida anualmente por declaracin jurada en los trminos y condiciones que establezca la Administracin Tributaria, la cual dar la informacin del pazo de presentacin y como efectuar el pago del impuesto con las tasas correspondientes, ya sean del 10% cuando sean superior a los 30 salarios mnimos mensuales y 8%cuando sean inferior. 1.2 Decreto N 9371/12 Que Reglamenta el IRPEL IMPUESTO A LA RENTA DEL SERVICIO DE CARCTER PERSONAL (IRP), CREADO POR LEY N 2421 DEL 5 DE JULIO DE 2004 "DE REORDENAMIENTO ADMINISTRATIVO Y DE ADECUACIN FISCAL. En tal sentido resulta necesario aclarar y reglamentar la aplicacin del referido impuesto a los efectos de permitir una correcta interpretacin, liquidacin y pago del mismo por parte de los contribuyentes afectados. 1.3 Decreto N 10701/13 Retencin IRP a Diplomticos Establese un rgimen especial de liquidacin del Impuesto a la Renta del Servicio de Carcter Personal que corresponda a los funcionarios del Servicio Diplomtico y Consular que presten servicios en delegaciones nacionales en el extranjero, tanto ante gobiernos extranjeros, como ante organismos internacionales.Fijase una renta presunta del diez por ciento (10%) sobre el ingreso bruto que perciben los funcionarios del Servicio Diplomtico y Consular al servicio del Estado Paraguayo en el exterior.Sobre el monto de la renta presunta as determinada se aplicar la tasa general del diez por ciento (10%) prevista en la Ley. El Impuesto tendr el carcter de pago nico y definitivo.

2. RESOLUCION GENERAL 80/2012

POR LA CUAL SE ACLARAN Y PRECISAN LOS ALCANCES ESTABLECIDOS EN EL DECRETO N 9371/2012 "POR EL CUAL SE REGLAMENTA EL IMPUESTO A LA RENTA DEL SERVICIO DE CARACTER PERSONAL (IRP), CREADO POR LEY N 2421 DEL 5 DE JULIO DE 2004, DE REORDENAMIENTO ADMINISTRATIVO Y DE ADECUACION FISCAL

2.1 DEL SERVICIO DE CARACTER PERSONAL

Se consideran servicios de carcter personal, en el caso de prestacin de servicios profesionales, aquellos que son prestados por el profesional en forma personal y directa a sus clientes, as como aquellos casos en que el servicio es prestado total o parcialmente por otra persona agregando la colaboracin, complementacin o cualquier otra forma de servicios personales dependiente o asociado al titular.

2.2 INSCRIPCION EN EL RUC

La inscripcin de los contribuyentes se efectuar de acuerdo a lo previsto en la Ley N 1352/88, la Resolucin N 1551/2006 y las dems normas generales que rigen en materia de inscripcin y cambio de informacin para el Registro nico de Contribuyentes.a) Las personas fsicas, dentro de los treinta (30) das hbiles siguientes en que superen' el rango no incidido. A este efecto, se considera que el contribuyente se encuentra afectado al IRP a partir del da siguiente en que super dicho rango.

b) Cuando el total de los ingresos gravados supere el rango no incidido el ltimo da del ejercicio fiscal, las personas fsicas adquirirn el carcter de contribuyentes a partir del primer da del ejercicio fiscal siguiente, por lo cual, debern inscribirse dentro de los treinta (30) das hbiles siguientes a dicha fecha.

c) Las personas fsicas conjuntamente con el formulario de inscripcin o de cambio de informacin, formularios N 600 o 610 segn corresponda, acompaado de los dems requisitos generales previstos para la realizacin de trmites ante el Registro nico de Contribuyentes, debern adjuntar al formulario una "MANIFESTACION DE INGRESOS GRAVADOS POR EL IMPUESTO A LA RENTA DEL SERVICIO DE CARACTER PERSONAL", conforme al Modelo que se adjunta como Anexo 1 de la presente Resolucin.

d) Las Sociedades Simples debern inscribirse dentro de los treinta (30) das de la fecha de su constitucin, presentando el formulario N 605, acompaado de los dems requisitos generales previstos para la realizacin de trmites ante el Registro nico de Contribuyentes. Los mismos tendrn la obligacin de presentar la Declaracin Jurada Anual del IRP por el mismo ejercicio fiscal en que fueron constituidas, mantenindose esta obligacin por los sucesivos ejercicios fiscales posteriores.

2.3 SUSPENSION DE LA OBLIGACION DE PRESENTACION DE DECLARACION JURADA.

La obligacin de presentar la Declaracin Jurada Anual del Impuesto quedar suspendida cuando los contribuyentes no superen el rango no incidido en dos ejercicios consecutivos. La suspensin podr ser efectuada de oficio por la Administracin Tributaria.

2.4 Manifestacin de ingresos gravados por el IRP - Anexo 1 Resolucin General 80-2012La manifestacin de ingresos gravados por el IRP es un requisito para la inscripcin en el Impuesto a la Renta Personal (IRP).3. RESOLUCION 83/12

Que, resulta necesario aclarar y precisar los alcances establecidos en el Decreto y la Resolucin mencionados en el Visto precedente, a los efectos de permitir una correcta interpretacin, liquidacin y pago del Impuesto a la Renta del Servicio de Carcter Personal (IRP), as como tambin establecer las normas y condiciones a las que se ajustarn los administrados, en materia de registro de operaciones de ingresos y egresos. Que, la Administracin Tributaria cuenta con facultades legales para establecer normas generales para trmites administrativos e impartir instrucciones.

3.1 INGRESOS GRAVADOS

a) Los contribuyentes que presten servicios en relacin de dependencia, debern sumar los ingresos brutos gravados, que incluyen los aportes de la Seguridad Social obligatoria.

b)Los contribuyentes que presten servicios en forma independiente, debern sumar los ingresos gravados efectivamente percibidos, consignados en sus comprobantes de venta al contado y los recibos de dinero emitidos cuando las operaciones sean a crdito, excluido el Impuesto al Valor Agregado.

c)En el caso de las enajenaciones de inmuebles, ttulos, acciones, cuotas de capital de sociedades y de la cesin de derechos, establecidos en elArtculo 13, numeral 3 de la Ley N 2421/2004, se sumar el ingreso efectivamente percibido por la operacin, excluido el Impuesto al Valor Agregado.

3.2 INGRESOS NO GRAVADOS

Constituirn ingresos no gravados por el presente impuesto los siguientes: los no alcanzados o exceptuados, los exentos o exonerados y los de fuente extranjera.

3.3 RETENCIONES A PERSONAS DEL EXTERIORLas retenciones a personas fsicas no domiciliadas en el pas o sociedades simples constituidas en el exterior que obtengan rentas por la realizacin dentro del territorio nacional de algunas de las actividades gravadas, debern ser realizadas independientemente del monto que se pague, acredite o remese.

3.4 MODELO DE LOS LIBROS DE INGRESOS O VENTAS Y DE EGRESOS O COMPRAS.Aprobar los modelos de los Libros deIngresos o Ventasy deEgresos o Compras, obrantes en el Anexo de esta Resolucin, cuyo uso ser obligatorio para los contribuyentes del IRP, sin perjuicio de la incorporacin de otras informaciones que el contribuyente considere pertinente3.5 DECLARACIN JURADA - VA INTERNET

Los contribuyentes del Impuesto a la Renta del Servicio de Carcter Personal quedan obligados a utilizar la transmisin electrnica de datos va Internet, a travs de la pgina Web de la Subsecretara de Estado de Tributacin (www.set.gov.py). como nico y exclusivo medio de presentacin de las Declaraciones Juradas.Modificar el Inciso d) delArtculo 4ode la Resolucin General N 1/2007, el cual queda redactado de la siguiente forma:"d) Los contribuyentes del Impuesto a la Renta del Servicio de Carcter Personal (IRP). hasta el da de vencimiento del tercer mes despus de finalizado el ejercicio fiscal"

RESOLUCION GENERAL N 90/12

De la Creacin del Impuesto a la Renta del Servicio de Carcter Personal" de la Ley N 2421/04 "De Reordenamiento Administrativo y de Adecuacin Fiscal", el Decreto N 9371de fecha 30 de julio de 2012, las Resoluciones Generales N 80 de fecha 10 de agosto de 2012 y 83 de fecha 6 de noviembre de 2012, que lo reglamentan:Aprobar elFormularioy su correspondienteInstructivo, cuyo modelo se adjunta en el Anexo de la presente Resolucin, formando parte de la misma.Formulario N 104 Impuesto a la Renta del Servicio de Carcter Personal (IRP) -Cdigo de Obligacin N 121.Cuando no se cumplan las condiciones establecidas en elArtculo 55del Decreto N 9371/2012, los ingresos gravados provenientes de la enajenacin ocasional de inmuebles no formarn parte de los ingresos gravados computables para la inscripcin en el RUC como contribuyentes del presente impuesto.

A los efectos de la determinacin del rango de incidencia, se debern sumar los ingresos gravados del ejercicio fiscal, que sean anteriores y posteriores a la enajenacin ocasional de inmueble. Si de dichos ingresos surgiera la obligacin de inscribirse, los ingresos brutos obtenidos por la enajenacin ocasional de inmueble, sern computados, a los efectos de la determinacin de la tasa aplicable.

UNIDAD III

DECLARACION JURADA, PRESENTACION Y PAGO

Los contribuyentes del IRP debern presentar anualmente una declaracin jurada de liquidacin en la que se establecer la determinacin o conformacin de la Renta Neta Gravada. La presentacin de la Declaracin Jurada anual, como el pago del impuesto correspondiente, se debern realizar hasta el mes de marzo del ao inmediatamente siguiente al ejercicio fiscal que se declara, con los mismos vencimientos que rigen para el Impuesto al Valor Agregado, conforme lo dispuesto en el Inc. d) del Art. 4 de la Resolucin General N 1/07.

Impacto del IRP 1

Impacto del IRP 20

Enfoque de la investigacin

El enfoque de este trabajo de investigacin es Mixto (cuali-cuantitativo), se utiliz mtodos de recoleccin de datos, la encuesta y la entrevista, se estudi las variables simultneamente en un determinado momento.

Nivel de la Investigacin

El diseo de investigacin es no experimental - transaccional o trasversal descriptivo. Los diseos transaccionales se encargan de recolectar datos en un solo momento, en un tiempo nico. Su propsito es describir variables y analizar su incidencia e interrelacin en un momento dado. Los diseos transaccionales pueden dividirse en dos: descriptivos y correlacinales/causales, para efectos de este estudio nicamente se utiliz lo referente a diseos transaccionales descriptivos.

Campo de accin

La investigacin se llev a cabo en la Ciudad Minga Guaz

Universo

Contribuyentes y no contribuyentes de la Ciudad de Minga Guaz

Poblacin

30 contribuyentes y no contribuyentes de la Ciudad de Minga Guaz

Muestra

Se seleccion para la muestra el 20% de la poblacin que corresponde a 15 contribuyentes y 15 no contribuyentes de la Ciudad de Minga Guaz que equivale a 3 contribuyentes y 3 no contribuyentes.

Alcance

Esta investigacin pretende ser un anlisis exhaustivo sobre la implementacin del Impuesto a la Renta del a la Renta Personal en Ciudad Minga Guaz, que se espera que se equitativo para los contribuyentes afectados, en relacin al cumplimiento de este Impuesto.

Limitaciones

Escaso Profesionales y personas afectadas del Impuesto a la Renta Personal.

Pocos Materiales Didcticos para la concienciacin sobre la importancia de la Implementacin del Impuesto a la Renta Personal puesto que se Implement recientemente.

Difcil acceso a documentacin sobre los datos contables de los contribuyentes.

Tcnica de recoleccin de datos

Las tcnicas e instrumentos que fueron utilizados para la recoleccin de datos es el la encuesta

Instrumento de recoleccinEl instrumento utilizado fue la encuesta a personas persona que tributan el IRP y a los contribuyentes de la ciudad de Minga Guaz.

Resultados

Se realiz cierto numero de encuestas a personas ubicados en la ciudad de Minga Guazu y del anlisis de estas se obtuvo las siguientes informaciones que resultan relevantes para esta investigacin.En el primer grfico se observa los que estn afectados a este Impuesto innovador. Lo que demuestra que la minora de los afectados estn conscientes, por el contrario una mayora no lo posee. En el segundo grfico estadstico se percibe que la mayora de los encuetados no estn inscriptos en el Impuesto a la Renta del Pequeo Contribuyente, estos datos vislumbran el nivel de evasin fiscal entre los pequeos comercios (despensas), con excepcin a un encuestado. En la tercera pregunta realizada a los encuestados se concluye que la mayora no conocen los alcances del impuesto a la renta del pequeo contribuyente. En el cuarto grfico demuestra que casi nunca registran sus ventas. En el quinto grfico se demuestra que muy pocos emiten comprobantes de ventas. La sexta encuestas realizadas se puede percibir el poco asesoramiento contable. El sptimo grfico demuestra que los dueos de las despensas no son portadores de sus propios comprobantes de ventas lo que refleja un mal procedimiento por parte del contador. En la octava preguntas realizadas a los encuestados demuestra el desconocimiento de las ventajas y desventajas del Rgimen Simplificado y general. El noveno grfico refleja el promedio de ingreso bruto mensual que obtienen en las despensas de sus respectivas ventas. El dcimo grfico muestra un escaso margen de utilidad debido a la competencia y el ltimo grfico deja entrever la desorganizacin administrativa por parte de los dueos de las despensas.

Trabajo de campo

Grfico N 1. Encuestas Realizadas personas afectadas y no afectadas respecto a la implementacin del Impuesto a la Renta del Pequeo Contribuyente.

1. Es usted contribuyente del IRP?SI9% NO91%..

El 9 % de los encuestados dice que es contribuyente, el 91% de los encuestados dice que no son contribuyentes

2. Usted como contribuyente tiene conocimiento de las nuevas modificaciones del IRP?SI87%..NO13%..

El 87% de los encuestados tiene conocimiento de las nuevas modificaciones, el 13% de los encuestados no tiene conocimiento de las nuevas modificaciones

1. Usted como contribuyente tiene conocimiento de las obligaciones del IRP?

SI67%.NO33%

El 67% de los encuestados conoce las obligaciones del IRP, el 33% de los encuestados no tiene conocimiento de las obligaciones

3. Usted como contribuyente tiene conocimiento de los nuevos cambios del IRP?

SI60% NO40%..

El 60% de los encuestados tiene conocimiento de los nuevos cambios, el 40% de los encuestados no tiene conocimiento de los nuevos cambios

1. Cmo persona afectada por el IRP, usted est al tanto de las exoneraciones de dicho impuesto?SI87%NO13%

El 87% de los encuestados si est al tanto de las exoneraciones, el 13% de los encuestados no est al tanto de las exoneraciones

2. Con relacin a este impuesto, cul de estos servicios le parece ms conveniente para las personas o la sociedad en s?

El 53% de los encuestados respondi que ayuda para la transparencia econmica del pas.El 27% de los encuestados respondi que ninguno de estos servicios es ideal para el pas. El 20% de los encuestados respondi que se debe fomentar y formalizar de manera justa el Impuesto.

1. Conoce usted el Impuesto a la Renta Personal? SI67%NO33%

El 67% de los encuestados conoce el Impuesto a la Renta Personal, el 33% de los encuestados no conoce el Impuesto a la Renta Personal

2. Sabe usted quienes son contribuyente del Impuesto a la Renta Personal? SI20%NO80%

El 20% de los encuestados conoce quienes son contribuyentes del Impuesto a la Renta Personal, el 80% no conoce quienes son contribuyentes del Impuesto a la Renta Personal

3. Conoce usted a partir de cuantos salarios mnimos uno es contribuyente del IRP? SI33%NO67%

El 33% de los encuestados conoce a partir de cuantos salarios uno es contribuyente del IRP, EL 67% de los encuestados no conoce el rango incidido

Conclusin

Podemos considerar que la mayora de los empresarios estn de acuerdo con la implementacin del IRP, y tienen mayores conocimientos referentes al Impuesto a la Renta Personal considerar que este impuesto significa un avance importante y que representa mucha ventaja para el pas, la mayora considera que con la vigencia del IRP mejorara el nivel de su patrimonio, debido que habr ms formalizacin econmica restando competitividad a las empresas informales.

El Ministerio de Hacienda debe implementar un programa de difusin y concienciacin fiscal, que permita dar a conocer a la ciudadana las disposiciones legales sobre este impuesto a fin de facilitar un buen cumplimiento tributario. Queda las autoridades correspondientes cumplan con la obligacin de poner en prctica lo que estipulara Ley 2421/04 de Reordenamiento Administrativo y Adecuacin Fiscal que dice en el Articulo 2.

PropuestasDespus del anlisis de los resultados, se constat diferentes problemas que pueden ser resueltas con la aplicacin de estas siguientes recomendaciones: La difusin a travs de los medios masivo de comunicacin las informaciones que sirvan para concienciar a la ciudadana sobre la importancia de la formalizacin de sus negocios. La inclusin en la malla curricular de las escuelas y colegios del pas la Educacin Tributaria, esto permitir mayor compromiso de la comunidad educativa y por ende de la sociedad. El tema no est en no pagar impuesto, sino en recaudar y tener un buen gasto pblico.

BIBLIOGRAFA

FLOR ROMERO, Martn....Liquidacin delIRP. Ingresos gravados eAsociacin con: IRACIS, IMAGRO, IRPC eIRP. Coleccin anuario Legislativo....17976 Como comprender declarar y pagar elIRP:HISTORIA. Ley N 2421 del 5 DE Julio de 2004, de Reordenamiento Administrativo y de Adecuacin Fiscal". Ley N 4.673/2012 que modifica y ampla disposiciones de la creacin del Impuesto a la Renta del Servicio de Carcter Personal. Resolucin General N 80 Impuesto a la Renta Personal IRP Resolucin General N 80/12 por la cual se aclaran y precisan los alcances establecidos en El Decreto N 9371/12 "POR el cual se reglamenta el Impuesto a la Renta Personal (IRP). Resolucin General N 83/12 por la cual se aclaran y precisan los alcances establecidos en el decreto N 9371 Por el cual se reglamenta EL IMPUESTO A LA RENTA PERSONAL Resolucin General N 90/12 Por el Cual se Aprueban el Formulario N 104 Y se aclaran algunos aspectos del Impuesto a la Renta Personal (IRP).

FUENTE ELECTRNICA

Economa a quienes alcanzar el IRP disponible en www.paraguay.com/ Recuperado el: 25 de Abril del 2015 Impuesto a la Renta Personal (IRP) disponible en www.mec.gov.py/talento/.html Recuperado el: 08 de Mayo del 2015 http://www.impuestopy.com Portal de Impuestospy, especialista en tributacin. http://www.set.gov.py/pset/hgxpp001, -Secretaria Estado de Tributacin-Portal Oficial. http://www.set.gov.py/pset.Secretaria Estado de Tributacin- Materiales Informativos, IRP. www.ruoti.com.py. Portal de Educacin Tributaria de la Msc. Abg. Nora Lucia Ruoti.