Tesis betty moro

UNIVERSIDAD NACIONAL ABIERTA

VICERRECTORADO ACADÉMICO

ESTUDIO DE NECESIDADES PARA ACTUALIZAR EL MATERIAL

INSTRUCCIONAL DE LA ASIGNATURA CONTABILIDAD FISCAL

(673)

Dra. Betty Lucía Mora Pernía

CI 4203412

San Cristóbal, septiembre de 2013



Trabajo de ascenso presentado como requisito para optar al grado de Asociado en el

Escalafón Universitario.

Dra. Betty Lucía Mora Pernía

CI 4203412

San Cristóbal, septiembre de 2013

Índice

ÍNDICE

pp

ÍNDICE iii

LISTA DE TABLAS vii

LISTA DE GRÁFICOS viii

RESUMEN x

INTRODUCCIÓN 11

CAPÍTULO I 13

EL PROBLEMA 13

1.1 Planteamiento del Problema 13

1.2 Formulación del Problema 17

1.3 Objetivos de la Investigación 17

1.3.1 Objetivo General 17

1.3.2 Objetivos Específicos 18

1.4 Justificación de la investigación 18

CAPÍTULO II 20

MARCO TEÓRICO 20

2.1 Antecedentes de la Investigación 20

2.2 Bases Legales 24

2.3 Bases Teóricas 25

Antecedentes de los ajustes por inflación 25

Ajuste Inicial por Inflación 26

Contribuyentes obligados 26

Fecha de incorporación al procedimiento 28

Casos de empresas inactivas o en etapa preoperativa 28

Base para el cálculo de las variaciones 29

Partidas monetarias y no monetarias 30

Partidas no monetarias que deben ser excluidas 31

Consecuencia del ajuste inicial por inflación 33

Registro de activos actualizados 33

Caso de enajenación de activos no monetarios por las

personas naturales

34

Procedimiento del Ajuste Inicial por Inflación 34

Ajuste inicial de los inventarios 35

Ajuste inicial de los activos depreciables 38

Ajuste inicial de los activos no monetarios amortizables o

no y activos fijos no depreciables

39

Ajuste inicial de los pasivos no monetarios 39

Balance General Fiscal Actualizado 40

Procedimiento del Ajuste Regular por Inflación 40

Reajuste Regular del patrimonio inicial 43

Variaciones de patrimonio 44

iv

pp

Reajuste Regular de los Inventarios 46

Reajuste Regular de otros activos no monetarios 46

Reajuste Regular de los pasivos no monetario 48

Cierre de la cuenta Reajuste Regular por Inflación 48

Balance General Fiscal Actualizado 49

2.4 Sistema de variables 49

CAPÍTULO III 53

MARCO METODOLÓGICO 53

3.1 Tipo de Investigación 53

3.2 Población objeto de estudio 54

3.3 Muestra 54

3.4 Técnicas e instrumento de recopilación de datos 57

3.5 Validez y Confiabilidad 58

3.6 Técnicas de análisis de datos 59

CAPÍTULO IV 60

RESULTADOS 60

4.1 Análisis descriptivo 60

CAPÍTULO V 90

CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES 90

5.1 Conclusiones 90

5.2 Recomendaciones 94

CAPÍTULO VI 97

PROPUESTA 97

Introducción 97

Factibilidad económica 98

Factibilidad técnica 98

Factibilidad Institucional 99

Justificación 99

Objetivos 101

Objetivo general 101

Objetivos específicos 101

Contenido 102

MÓDULO I 105

OBJETIVO TERMINAL 105

UNIDAD I 105

EL AJUSTE INICIAL POR INFLACIÓN 105

INTRODUCCIÓN 105

OBJETIVO TERMINAL DE LA UNIDAD I 105

OBJETIVOS ESPECÍFICOS 105

Definir y clasificar la inflación 107

Clasificación de la inflación según la magnitud 107

Contribuyentes sujetos al ajuste inicial por inflación 110

Contribuyentes no sometidos al ajuste por inflación 112

v

pp

Fecha del ajuste inicial por inflación 112

Caso especial sobre la fecha del ajuste inicial por inflación 113

Activos y pasivos monetarios y no monetarios 113

Clasificación de los activos y pasivos monetarios y no

monetarios en el estado de situación

115

Exclusiones fiscales históricas al patrimonio 117

Registro de los activos actualizados y determinación del

tributo

120

Base de cálculo para aplicar el procedimiento del ajuste por

inflación

121

Índice de Precios al Consumidor 123

Cálculo del factor de actualización 124

Cálculo del ajuste inicial por inflación y tratamiento contable 125

Tratamiento contable tributario del ajuste inicial por

inflación

128

Enajenación de bienes no monetarios por personas naturales,

sociedades de personas y comunidades no comerciantes

131

Ejercicios de la Unidad I 133

Respuestas a los ejercicios de la Unidad I 135

Autoevaluación de la Unidad I 142

Respuesta a la autoevaluación de la Unidad I 144

UNIDAD II 153

EL REAJUSTE REGULAR POR INFLACIÓN 153

INTRODUCCIÓN 153

OBJETIVO TERMINAL DE LA UNIDAD II 153


Norma tributaria que rige el reajuste regular por inflación 155

Reajuste del patrimonio neto al inicio del ejercicio gravable 157

Explicación del reajuste del patrimonio inicial 160

Reajuste por inflación de los aumentos de patrimonio 166

Explicación del reajuste regular de los aumentos de capital 169

Reajuste de las disminuciones de patrimonio por pago de

dividendos

171

Reajuste de los movimientos durante el ejercicio gravable de

las exclusiones fiscales históricas al patrimonio

172

Tratamiento contable fiscal de las exclusiones fiscales

históricas al patrimonio

173

Reajuste por inflación de los inventarios 176

Procedimiento para el reajuste regular por inflación de

los inventarios

177

Hoja de trabajo para el reajuste de los inventarios 179

Reajuste de los activos y pasivos no monetarios 184

vi

pp

Hoja de trabajo para el reajuste de los activos no

monetarios

186

Tratamiento fiscal de las depreciaciones de los activos

no monetarios

188

Reajuste de los activos no monetarios no depreciables y

amortizables

192

Enajenación de los activos no monetarios diferentes a los

inventarios

195

Tratamiento fiscal de los títulos valores 199

Tratamiento fiscal de las pérdidas netas por inflación 200

Deudas o acreencias pactadas en moneda extranjera o con

cláusula de reajustabilidad

200

Variación del patrimonio neto por el resultado del reajuste

regular por inflación

203

Libros fiscales derivados de los ajustes por inflación 204

Ejercicios de la Unidad II 207

Respuestas a los ejercicios de la Unidad II 208

Autoevaluación de la Unidad II 213

Respuesta a la autoevaluación de la Unidad II 218

MÓDULO II 234

OBJETIVO DEL MÓDULO 234

UNIDAD III 214

METODOLOGÍA PARA REALIZAR EL AJUSTE INICIAL POR

INFLACIÓN

234

INTRODUCCIÓN 234




INFLACIÓN

235

UNIDAD IV 250

METODOLOGÍA PARA REALIZAR EL REAJUSTE REGULAR

POR INFLACIÓN

250

INTRODUCCIÓN 250




POR INFLACIÓN

251

REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS 274

ANEXOS 277

vii

LISTA DE TABLAS

Tabla 1 Operacionalización de las variables ........................................................................ 51

Tabla 2 Matrícula en la asignatura Contabilidad Fiscal (673) en el Centro Local Táchira .. 55

Tabla 3 Muestra estratificada por asignación óptima ........................................................... 56

Tabla 4 Escala para la interpretación del coeficiente de confiabilidad ................................ 59

Tabla 5 Disponibilidad de recursos ...................................................................................... 61

Tabla 6 Acceso a la información .......................................................................................... 63

Tabla 7 Manejo de aplicaciones informáticas ...................................................................... 64

Tabla 8 Asesoría Académica ................................................................................................ 67

Tabla 9 Encuentros de orientación ....................................................................................... 69

Tabla 10 Ajuste inicial por inflación .................................................................................... 71

Tabla 11 Reajuste Regular por Inflación .............................................................................. 77

Tabla 12 Resultado de la evaluación .................................................................................... 87

Tabla 13 Resultados de la evaluación de los trabajos corregidos......................................... 89

Tabla 14 Inflación en Venezuela en la década de los noventa ........................................... 107

Tabla 15 Inflación en Venezuela desde el año 2000 hasta el año 2011 ............................. 108

Tabla 16 Clasificación de cuentas en monetarias y no monetarias .................................... 114

viii

LISTA DE GRÁFICOS

Gráfico 1 Disponibilidad de equipo de computación. .......................................................... 62

Gráfico 2 Utilización de equipos de computación alquilados .............................................. 62

Gráfico 3 Disponibilidad de tiempo ..................................................................................... 62

Gráfico 4 Recursos económicos para presentar el trabajo. ................................................... 63

Gráfico 5 Disponibilidad de la propuesta ............................................................................. 64

Gráfico 6 Acceso norma legal .............................................................................................. 64

Gráfico 7 Conocimiento de aplicaciones informáticas. ........................................................ 65

Gráfico 8 Manejo de procesador de texto ............................................................................. 66

Gráfico 9 Manejo de hoja de cálculo .................................................................................... 66

Gráfico 10 Manejo de Internet.............................................................................................. 66

Gráfico 11 Asistencia al Centro Local ................................................................................. 68

Gráfico 12 Respuesta a dudas planteadas ............................................................................. 68

Gráfico 13 Suficiencia de la asesoría ................................................................................... 68

Gráfico 14 Expectativas ante la asesoría .............................................................................. 69

Gráfico 15 Asesoría Externa ................................................................................................ 69

Gráfico 16 Asistencia a encuentros de orientación .............................................................. 70

Gráfico 17 Consulta a compañeros de curso ........................................................................ 70

Gráfico 18 Procedimiento Ajuste Inicial inventarios ........................................................... 73

Gráfico 19 Hoja de trabajo Ajuste Inicial inventarios .......................................................... 73

Gráfico 20 Asiento contable ajuste inicial inventarios ......................................................... 74

Gráfico 21 Hoja de trabajo ajuste inicial activos fijos depreciables..................................... 74

Gráfico 22 Asiento activos fijos depreciables ...................................................................... 75

ix

Gráfico 23 Hoja de trabajo de otros activos no monetarios ................................................. 75

Gráfico 24 Asiento ajuste inicial otros activos no monetarios ............................................. 76

Gráfico 25 Hoja de trabajo ajuste inicial pasivos no monetarios ......................................... 76

Gráfico 26 Asiento pasivos no monetarios ........................................................................... 77

Gráfico 27 Hoja trabajo reajuste patrimonio inicial ............................................................. 80

Gráfico 28 Asiento Reajuste patrimonio inicial ................................................................... 81

Gráfico 29 Tratamiento fiscal de exclusiones ...................................................................... 81

Gráfico 30 Hoja de trabajo variaciones capital social .......................................................... 82

Gráfico 31 Asientos de las variaciones del patrimonio ........................................................ 82

Gráfico 32 Hoja de trabajo utilidades no distribuidas .......................................................... 83

Gráfico 33 Hoja de trabajo reajuste de inventarios .............................................................. 83

Gráfico 34 Asiento del reajuste de los inventarios ............................................................... 84

Gráfico 35 Hoja de trabajo reajuste de otros activos no monetarios .................................... 84

Gráfico 36 Asiento reajuste otros activos no monetarios ..................................................... 85

Gráfico 37 Hoja de trabajo pasivos no monetarios............................................................... 85

Gráfico 38 Asiento del reajuste de los pasivos no monetarios ............................................. 86

Gráfico 39 Cierre saldo reajuste por inflación...................................................................... 86

Gráfico 40 Presentación Balance Fiscal ............................................................................... 87

Gráfico 41 Resultado de la evaluación ................................................................................. 88

Gráfico 42 Resultado de la evaluación ................................................................................. 88

Gráfico 43 Resultados evaluación trabajos corregidos ........................................................ 89

Gráfico 44 Evolución de la inflación en Venezuela en la década de los noventa .............. 108

Gráfico 45 Inflación en Venezuela desde el año 2000 hasta el año 2011 .......................... 109

x



ESTUDIO DE NECESIDADES PARA ACTUALIZAR EL MATERIAL

INSTRUCCIONAL DE LA ASIGNATURA CONTABILIDAD FISCAL (673)

RESUMEN

El objetivo de esta investigación fue estudiar las necesidades de actualización del material

instruccional de la asignatura Contabilidad Fiscal (673). La misma se evalúa mediante la

presentación de un trabajo práctico, en la corrección del mismo se han observado diversas

contradicciones, de manera sistemática, con lo establecido en la norma tributaria. Los

resultados de las evaluaciones y la deserción de los cursantes de la asignatura, en el Centro

Local Táchira, son preocupantes, lo que motivó a hacer una revisión de las posibles causas.

Se presenta la investigación dividida en seis capítulos. Primero se planteó el problema de

investigación, luego se presentó el marco teórico, la metodología, los resultados, las

conclusiones y recomendaciones, por último se presenta la propuesta que comprende la

actualización del Módulo de la asignatura según las normas tributarias vigentes. Se realizó

un trabajo de campo recogiendo los datos mediante un cuestionario. La población estuvo

constituida por los estudiantes que cursaron la asignatura en el Centro Local Táchira

durante seis lapsos académicos, desde el 2008/1 hasta el 2010/2. Se utilizó el muestreo

estratificado por asignación óptima seleccionando 123 elementos. El análisis de los datos se

realizó mediante la estadística descriptiva. Entre las conclusiones se puede decir que los

entrevistados presentan como una limitante para hacer el trabajo la falta de tiempo.

También se observaron discrepancias entre el contenido del Módulo y las normas

tributarias vigentes, tanto en los formatos de las hojas de trabajo como en los registros

fiscales provenientes de las mismas. Una vez obtenido el análisis de datos, se llega a

establecer la necesidad de actualizar el módulo de la asignatura en concordancia con el

contenido de la norma tributaria que lo rige. En la propuesta se hace un estudio detallado de

las normas aplicables, incluyendo varios aspectos que no están considerados en el Módulo

utilizado.

Introducción

11

INTRODUCCIÓN

La formación profesional de los Contadores Públicos requiere de un componente en el área

tributaria. Aunque todas las asignaturas tienen su peso en la preparación del estudiante, el

campo de actuación en los aspectos tributarios es de vital importancia en el servicio

prestado por los egresados de la carrera Contaduría Pública. La Universidad Nacional

Abierta (UNA), al hacer el cambio curricular, le concedió la jerarquía que merece este

aspecto. Es así, que incluyó la asignatura Contabilidad Fiscal, código 673, para que los

estudiantes puedan desarrollar herramientas, adquirir destrezas y habilidades que les

permita ser competitivos y eficientes en el desempeño de sus funciones en el campo

laboral.

Para poder abordar el desarrollo del trabajo el estudiante debe seguir los procedimientos

establecidos en la norma legal que regula esta cuestión. La UNA entrega en el momento de

la inscripción de la asignatura un Módulo que pretende convertirse en una guía práctica

para ayudar en la metodología a aplicar. Es el caso, que al prestar la asesoría académica, se

han presentado ocasiones en las que los estudiantes elaboran las hojas de cálculo de forma

diferente a lo indicado en la norma aplicable.

Esto ha motivado a la investigadora a realizar una indagación para determinar si el

contenido del módulo, que manejan los estudiantes, está de acuerdo o no con lo establecido

en la Ley de Impuesto sobre la Renta y su respectivo Reglamento. Para llevarla a cabo se

procedió a realizar un trabajo de campo aplicando una encuesta a una muestra de los

estudiantes que cursaron la asignatura durante seis lapsos académicos.

Para abordar la organización de la investigación se presentan seis capítulos. Se inicia con

un primer capítulo para el planteamiento del problema con su formulación, objetivos y

justificación.

En el segundo capítulo se presentan las bases teóricas que rigen el proceso del Ajuste

Inicial por Inflación y el Reajuste Regular por Inflación. Para ello se hizo una revisión del

Título IX, Capítulos I y II, artículos 173 al 193 de la Ley de Impuesto sobre la Renta. De

Introducción

12

igual manera, se consultó el Capítulo V, Secciones Segunda y Tercera; artículos 90 al 123

del Reglamento de la Ley de Impuesto sobre la Renta.

En el tercer capítulo se presenta el marco metodológico con los apartados de tipo de

investigación, población, muestra y técnicas e instrumento de recolección de datos. El

cuarto capítulo comprende el análisis de los resultados; el quinto las conclusiones y

recomendaciones. Se concluye con el sexto capítulo para presentar la propuesta.

El Problema

13

CAPÍTULO I

EL PROBLEMA

1.1 Planteamiento del Problema

La asignatura Contabilidad Fiscal fue incorporada en el proceso del cambio curricular de la

carrera Contaduría Pública, su objetivo es determinar sistemáticamente la actualización

extraordinaria inicial y regular, por inflación de los activos y pasivos no monetarios. Este

hecho representa un avance en la formación del futuro Contador Público, ya que durante el

ejercicio de la profesión ofertará sus servicios tributarios. El contenido del Plan de Curso,

de la asignatura, exige al estudiante realizar el estudio, la revisión, la evaluación, el análisis

y la interpretación de la normativa legal establecida, en Venezuela, para realizar el Ajuste

Inicial por Inflación y el Reajuste Regular por Inflación.

En el perfil del Contador Público egresado de la Universidad Nacional Abierta (UNA), se

indica el área tributaria. La Resolución CD-0044, 21 de enero 2003 define las competencias

en el sentido de poseer “Habilidades para realizar declaraciones de impuesto sobre la renta

de personas naturales y jurídicas”. Para poder realizar este trabajo deberá manejar los

procedimientos y técnicas necesarias para:

1. Determinar el enriquecimiento neto gravable de personas naturales y jurídicas.

2. Determinar la base de cálculo para realizar el ajuste por inflación.

3. Realizar el ajuste regular por inflación a los activos y pasivos no monetarios.

4. Realizar el ajuste por inflación de los inventarios.

5. Realizar el reajuste del patrimonio neto, al inicio del ejercicio gravable.

6. Determinar la base de cálculo para realizar el ajuste por inflación.

7. Realizar el ajuste regular por inflación, a los activos y pasivos no monetarios.

8. Realizar el reajuste por inflación de los inventarios.

9. Realizar el reajuste del patrimonio neto, al inicio del ejercicio gravable.

10. Realizar el reajuste de las disminuciones del patrimonio en el ejercicio.

El Problema

14

11. Realizar el ajuste de activos no monetarios totalmente depreciados.

12. Proceder con el tratamiento del reajuste del patrimonio neto.

13. Realizar el tratamiento adecuado de las rentas presuntas excluidas del reajuste.

La evaluación de la asignatura comprende la presentación de un trabajo práctico que ubica

al estudiante en el contexto de casos que se presentarán en su desempeño profesional.

Asimismo, comprende el manejo de herramientas, destrezas, habilidades y adquirir el

conocimiento para realizar los procedimientos citados en el párrafo anterior.

Sin pretender cuestionar la calidad de los sistemas de enseñanza, especialmente en la

modalidad de Educación a Distancia, es conocido que el rendimiento académico se mide

mediante el proceso de las evaluaciones. La correcta aplicación de los procedimientos que

conllevan a la ejecución del Ajuste Inicial y el Reajuste Regular por Inflación, incide en

que el estudiante aprenda haciendo, para luego aplicarlo en el campo profesional. Por ello

es de suma importancia que al aplicar este proceso por vez primera lo haga apegado a la

normativa legal que rige la materia.

En el Centro Local Táchira, se ha observado, que alrededor del 40% de los inscritos en la

asignatura abandonan y no presentan el trabajo final. Del total de trabajos presentados solo

el 60% logra aprobar la asignatura. Si se considera el total de aprobados respecto a la

matrícula de cada lapso un 42% obtiene el éxito; es decir, más del 50% fracasa en el

manejo del contenido de la asignatura. Si el objetivo de la asignatura es “determinar

sistemáticamente la actualización extraordinaria inicial y regular, por inflación de los

activos y pasivos no monetarios” se evidencia un fracaso rotundo en el logro esperado.

En el momento de revisar los trabajos, de los cursantes de la asignatura, se ha observado la

repetición de errores de manera sistemática, la elaboración de hojas de trabajo de forma

diferente a lo establecido en la normativa tributaria y la construcción de registros contables

no acorde con lo indicado por el legislador.

Cuando se ha tratado de investigar el motivo de este comportamiento se han oído respuestas

sobre el grado de dificultad observado en la aplicación práctica de los procesos establecidos

El Problema

15

en la normativa legal, en otras ocasiones hacen referencia a la elaboración del trabajo

siguiendo las indicaciones del material suministrado.

El proceso establecido en la Ley de Impuesto sobre la Renta (LISLR) y en el Reglamento

de la Ley de Impuesto sobre la Renta (RLISLR), para cumplir con la formalidad del Ajuste

Inicial y el Reajuste Regular por Inflación es complejo, extenso y de sumo cuidado. En

1993 con la entrada en vigencia de esta novedosa metodología, de ajustes inflacionarios,

trajo como consecuencia el auto aprendizaje de todas las personas, que por su ejercicio

profesional, se implicaron en la aplicación de la nueva normativa. A pesar de que han

pasado algunos años y se han adicionado varias reformas, la aplicación práctica del Ajuste

Inicial por Inflación y del Reajuste Regular se ha convertido en un problema, ya que la

opinión profesional y la interpretación del texto legislativo, ha influido en que no exista

uniformidad de criterio.

También se observa, en la aplicación práctica de la normativa establecida, que se presentan

muchas deficiencias: los profesionales del área no manejan adecuadamente los conceptos

básicos, no tienen la destreza para realizar todas las operaciones que se involucran, existen

restricciones en el manejo de los programas creados para tal fin, no se poseen los recursos

económicos para acceder al uso de la tecnología. Estas limitaciones han conducido a que el

trabajo realizado en el momento de presentar la declaración anual del impuesto sobre la

renta se incrementa y los profesionales se ven presionados y notablemente afectados si no

conocen con plena propiedad la metodología establecida.

Si en el campo profesional se presentan dificultades para elaborar, de manera adecuada, el

proceso de los ajustes por inflación, en el ámbito de la formación profesional se presenta

más dudas e incertidumbres por el desconocimiento del tema. Aunado a esta situación

algunos estudiantes no poseen las destrezas ni manejan las herramientas apropiadas para

realizar con éxito el trabajo práctico.

Asimismo, el ejercicio independiente de la profesión, por parte de la asesora, ha permitido

la constante adaptación a la normativa vigente y al desarrollo de plantillas y formatos

apegados estrictamente a la norma que lo rige. Por otra parte, es un compromiso ético

El Problema

16

contribuir en la formación de profesionales capacitados para desempeñar de manera exitosa

sus compromisos laborales, que, a la vez, permitan promover en la sociedad el alto nivel de

los egresados de nuestra casa de estudios.

Por supuesto, que este fenómeno, probablemente tiene sus causas en primer lugar en el

propio plano legal, por cuanto la LISLR, norma jurídica que establece el Ajuste Inicial y el

Reajuste Regular por inflación a los estados financieros, ha sido modificada en tres (3)

ocasiones y de manera puntual se ha reformado el Titulo IX, referido a este aspecto. Esta

situación no deja de crear desconocimiento y confusión, aún dentro de los profesionales de

la contaduría. Con la publicación del RLISLR (2003), se expuso de manera detallada la

metodología a aplicar para el Ajuste Inicial y el Reajuste Regular por Inflación. Sin

embargo, pasaron diez años en los cuales los contadores no tenían una guía clara para la

realización práctica de dichos ajustes.

Aún existe diversidad de criterios en cuanto a ciertos aspectos en la aplicación práctica del

procedimiento, lo que desorienta a los cursantes de la asignatura. El RLISLR es muy

preciso en el establecimiento de los procesos a cumplir para presentar la declaración anual

de rentas, que incluye los procesos de ajustes por inflación; por tanto, es indispensable que

el material de consulta esté apegado y desarrollado conforme a las indicaciones de la norma

que lo crea.

Por otra parte, la experiencia como asesora de la asignatura, ha implicado un seguimiento

continuo, la realización de talleres, la supervisión detallada y la revisión frecuente de los

avances, del trabajo, realizado por los estudiantes. Debe señalarse que el punto de los

ajustes por inflación, resulta un procedimiento complejo, incluso se ha creado confusión en

la determinación o momento para hacer el ajuste inicial por inflación y por consiguiente el

reajuste regular. Es conocido que las normas legales son redactadas por expertos en esta

área, lo que hace indispensable el aporte del contador para la interpretación y adecuado

desarrollo de la forma de ejecutarlo. Además, la práctica libre del ejercicio profesional, de

la investigadora, permite el manejo de estas cuestiones dentro del marco legal establecido.

El Problema

17

Estas circunstancias han motivado, a la autora, a proponer un estudio para medir la

necesidad de actualizar el material instruccional de la asignatura. Al ser validada la

necesidad de actualizar este material, se presentará el Módulo adaptado a la norma

tributaria vigente para la realización del trabajo. Esto le permitirá al estudiante manejar las

herramientas necesarias para un aprendizaje exitoso del proceso indicado y alcanzar el

objetivo de la asignatura. Asimismo, la formación en el área tributaria es parte esencial del

perfil del egresado, logrando de esta manera integrar en el mercado profesional a

profesionales competentes que prestarán servicios de calidad.

1.2 Formulación del Problema

La síntesis del planteamiento del problema, se pudiera formular, de manera concreta,

explícita clara y precisa; según recomienda Tamayo (2000), mediante la técnica de la

pregunta. Al efecto se plantea la interrogante siguiente. ¿Existe la necesidad de actualizar el

material instruccional de la asignatura Contabilidad Fiscal (673) de la carrera de Contaduría

Pública?

Por el alcance de la investigación e importancia del tema, para los profesionales de la

Contaduría Pública, se procederá a descomponer en subpreguntas, la interrogante clave.

Dicha sistematización, se aplicará como sigue:

¿Es necesario describir las dificultades que han presentado los cursantes de la asignatura

Contabilidad Fiscal (673), en el Centro Local Táchira durante los lapsos académicos

considerados, para realizar el trabajo práctico de la asignatura?

¿Es preciso determinar las dificultades que han hallado los inscritos en la asignatura, en el

módulo de la Universidad Nacional Abierta, del Centro Local Táchira durante los lapsos

académicos considerados?

¿Hay que analizar el resultado de la evaluación de los inscritos en la asignatura

Contabilidad Fiscal (673), en el Centro Local Táchira, durante los lapsos académicos de

2008/1 a 2010/2?

El Problema

18

¿Es preciso justificar la actualización del material instruccional de la asignatura

“Contabilidad Fiscal” (673) de la carrera Contaduría Pública?

1.3 Objetivos de la Investigación

1.3.1 Objetivo General

Estudiar las necesidades de actualización del material instruccional para la asignatura

“Contabilidad Fiscal” (673) de la Carrera de Contaduría Pública.

1.3.2 Objetivos Específicos

Describir las dificultades que han percibido los cursantes de la asignatura “Contabilidad

Fiscal” (673), en el Centro Local Táchira durante los lapsos académicos considerados, para

realizar el trabajo práctico de la asignatura.

Determinar las dificultades que han hallado los inscritos en la asignatura, en el módulo de

la Universidad Nacional Abierta, del Centro Local Táchira durante los lapsos académicos

considerados.

Analizar el resultado de la evaluación de la asignatura “Contabilidad Fiscal” (673), en el

Centro Local Táchira, durante los lapsos académicos de 2008/1 a 2010/2

Justificar la actualización del material instruccional de la asignatura “Contabilidad Fiscal”

(673) de la Carrera de Contaduría Pública.

1.4 Justificación de la Investigación

La detención de las necesidades de actualización del material instruccional citado viene a

dar respuesta al clamor de los cursantes de la asignatura, por cuanto la investigadora ha sido

testigo real de los problemas vividos por los mismos. Este estudio puede sentar las bases

para que el material de soporte sea actualizado, la preparación del Módulo de la asignatura

se puede convertir en un apoyo a los cursantes de la misma para facilitar la presentación y

El Problema

19

aprobación del trabajo práctico. Además, contribuiría en gran parte a la consolidación del

eje tributario incluido en el perfil de egresado, al significar un aporte importante dándole al

futuro profesional la oportunidad de aprender el procedimiento contable que deberá aplicar

en el ejercicio competitivo, dentro del marco de la norma tributaria aplicable.

Además de los aportes teóricos y prácticos de esta investigación, también pudieran alcanzar

beneficios a los profesionales en el área tributaria y a los egresados de la carrera, quienes

tendrían acceso a una información actualizada, acorde a la normativa que rige al efecto.

Por otra parte, la Institución podría ser proyectada en el campo empresarial, porque los

egresados pudieran adquirir las destrezas y habilidades que les permita manejar y aplicar,

de manera adecuada, el proceso de Ajuste Inicial y Reajuste Regular por Inflación

estableció en la LISLR y su respectivo Reglamento, evitando que las empresas sean

sancionadas por el Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria

(SENIAT).

Marco Teórico

20

CAPÍTULO II

MARCO TEÓRICO

2.1 Antecedentes de la investigación

La Universidad Nacional Abierta, pionera en la educación a distancia en nuestro país, está

en la cuarta década de vida. Desde sus inicios ha ofrecido un material instruccional de

calidad que ha servido a sus estudiantes como material de apoyo valioso en el proceso de

auto aprendizaje. Durante el transcurrir de los años se han llevado a cabo modificaciones en

el currículo de las carreras, esto ha conllevado cambios en el material de instrucción,

asimismo los contenidos han variado y ha ameritado la incorporación y actualización de

nuevos módulos.

El personal académico de la institución ha servido de apoyo en el desarrollo, actualización

y creación de material instruccional complementario para enriquecer el existente. Dentro de

este contexto se presentan algunas referencias propuestas como trabajos de ascenso por los

mismos.

Manimat (2011) La investigación se hizo bajo la modalidad de un proyecto factible que

propone el rediseño instruccional para la asignatura “Desarrollo Cognoscitivo del niño de 4

a 7 años, de la Carrera Educación, Mención Preescolar en la UNA, en el marco de las

Nuevas Tecnologías. Se trata de una investigación descriptiva, dentro de la modalidad del

proyecto factible, que analizó el diseño del material instruccional de la asignatura. Se apoyó

en la investigación documental de los materiales inherentes al problema en estudio. De

igual forma aplicó un cuestionario a los asesores de la asignatura en nueve centros locales y

a los estudiantes que la cursaron en el lapso 2008-1 en el Centro Local Carabobo.

Concluye que el material requiere ser actualizado y hace la propuesta de la incorporación

de la Tecnologías de la Información. Presenta el Plan de Curso y el Módulo rediseñado.

Molina y Contreras (2011) Realizaron una investigación descriptiva apoyada en la

modalidad de proyecto factible. El objetivo planteado fue diseñar una guía didáctica para

Marco Teórico

21

facilitar el aprendizaje de los contenidos instruccionales de la asignatura Técnicas y

recursos para el aprendizaje para la Universidad Nacional Abierta.

La población objeto de estudio se conformó por 88 estudiantes que durante los lapsos 2009-

1, 2009-2 y 2010-1 cursaron y aprobaron la asignatura Técnicas y recursos para el

aprendizaje, en el Centro Local Mérida. La muestra se escogió mediante el muestreo al azar

simple, se seleccionaron 26 sujetos que representaron el 30% del total de la población.

La técnica de recolección de los datos fue la encuesta y como instrumento se empleó el

cuestionario. Una vez analizados estos resultados pudieron precisar, como conclusión

general, que las opiniones de la población encuestada, indicaron, en su mayoría, que está

Totalmente de acuerdo en que al momento de diseñar la guía instruccional se tomen en

cuenta aspectos como motivación, responsabilidad, autodirección, autoformación, trabajo

en grupo, constructivismo, el uso de técnicas y recursos apoyados en las tecnologías y

adaptados a las características de la población, a los objetivos instruccionales, y al entorno

de aprendizaje. Asimismo, los encuestados ratificaron la necesidad de proponer alternativas

instruccionales para mejorar la administración de la asignatura en estudio.

La guía didáctica se diseñó en el formato de un software educativo del tipo tutorial, que es

una herramienta computacional que sirve para apoyar la educación asistida por

computadora, y se elaboró con la meta de lograr la comprensión de los contenidos

temáticos exigidos en la asignatura Técnica y recursos para el aprendizaje.

En la Universidad Central de Venezuela (UCV) se han hecho aportes en el diseño de

materiales instruccionales. Como ejemplo se presenta la investigación de Bravo y Santana

(2011) quienes elaboraron un diseño instruccional para la enseñanza de la música a niños

en edades comprendidas entre 6 y 8 años. Se realizó una investigación enmarcada en la

modalidad de proyecto factible y el nivel como una investigación exploratoria.

La investigación está enmarcada en la modalidad de proyecto factible y el nivel como una

investigación exploratoria. Llevaron a cabo el análisis de contenido como técnica de

estudio y, como instrumento, el fichaje. Luego de analizar, clasificar y organizar los

contenidos diseñaron el material indicado.

Marco Teórico

22

Montaña (2008) En su trabajo determinó la conformación del material instruccional para la

asignatura Finanzas y Presupuesto Público, correspondiente al Plan de Curso de las

Carreras Administración de Empresas y Contaduría Pública. Hace una revisión y un

análisis crítico al texto UNA para incorporar los contenidos ajustado a la normativa legal

vigente que regula la materia. Mediante un estudio de tipo documental determina las

carencias e incongruencias con las leyes vigentes. Presenta el diseño del Módulo de la

asignatura, fundamentada en el Plan de Curso de la asignatura, siendo adaptado y

actualizado según los requerimientos establecidos en las leyes venezolanas. Justifica los

cambios en la necesidad de egresar profesionales competentes que se puedan incorporar al

mundo laboral en igualdad de condiciones a egresados de universidades presenciales.

Pérez (2007) Realizó un proyecto factible para proponer estrategias metodológicas en la

enseñanza de Métodos Numéricos. Mediante el análisis de diversos textos de mercado de la

asignatura y del material instruccional presenta un prototipo de problemario. La

investigación fue documental y de campo, consideró una población compuesta por una

muestra de autoselección no probabilística de 22 estudiantes cursantes de la asignatura y, de

diez asesores de la Carrera Ingeniería de Sistemas, de los Centros Locales, de la

Universidad Nacional Abierta. Mediante la técnica de la encuesta aplicada con un

cuestionario analizó la muestra.

Para el estudio documental seleccionó una muestra intencional de siete (7) obras comunes

del mercado nacional, incluyendo el módulo de la UNA, representado por la asignatura

Investigación de Operaciones II.

Entre las conclusiones del estudio resalta la importancia de los Planes de Curso como un

medio integrador de los asesores de la UNA a la labor del diseño instruccional asignado a

los especialistas. También indica la incorporación de material multimedia con la inclusión

de la tecnología de la información como material complementario. Por otra parte,

recomienda el diseño de nuevas estrategias para motivar a los estudiantes debido a que el

perfil de los mismos ha ido cambiando a personas de edades menores, entre otras, el uso de

foros y libros en línea.

Marco Teórico

23

En cuanto al estudio documental de los textos seleccionó el texto de mercado “Métodos

Numéricos para Ingenieros” de Chapra-Canales por ser el más adaptable a la modalidad a

distancia. Presenta el Plan de Curso con las estrategias instruccionales fundamentadas en el

texto seleccionado y en un problemario desarrollado por el autor.

Noto (2007) Propone una guía didáctica complementaria al texto de mercado y texto UNA

de la asignatura Control de Producción (203) de la Carrera Ingeniería Industrial. Mediante

el análisis de los procedimientos para la enseñanza aprendizaje de la asignatura diseña la

guía propuesta.

La metodología utilizada se enmarca en un proyecto factible que comprende una fase para

detectar las necesidades de elaboración de la guía y otra la elaboración de la misma. El

estudio es de tipo documental en donde examina el texto de mercado recomendado en el

Plan de Curso. Además incluye un trabajo de campo recolectando datos primarios de la

población utilizada.

La población comprende las empresas ubicadas en el estado Bolivar. Para seleccionar la

muestra la población fue agrupada por sectores y se escogió de manera intencional un total

de 12 empresas tomando como referencia las más representativas de cada sector. Las

variables seleccionadas fueron tamaño de la empresa, número de empleos y diversidad de

productos ofrecidos. El trabajo de campo alcanzó la observación de los procesos

industriales apoyado en una entrevista a las personas del área de producción.

Para elaborar la guía se hizo una revisión al material bibliográfico y al resultado del trabajo

de campo. Mediante una fase de depuración, integración, organización y comparación se

seleccionó el material que serviría para confeccionar la guía.

Ortega (2007) El trabajo se orientó a fortalecer los aspectos relacionados con la atención no

convencional de la asignatura “La familia, la comunidad y el niño en la Educación Inicial”,

a través de una estrategia instruccional globalizadora.

La metodología utilizada se enmarcó dentro del llamado paradigma cualitativo-

interpretativo. El proceso comprendió en abordar la realidad educativa en el contexto de la

relación del asesor con el estudiante, utilizando la técnica de la observación.

Marco Teórico

24

Adicionalmente se realizó un análisis documental de los Planes de Curso relacionados con

el tema estudiado, material instruccional de la asignatura indicada y del Currículo de

educación inicial y el perfil del docente. Para completar el estudio se actualizaron los

contenidos de la asignatura y se diseñó la guía instruccional.

Hernández (2004) realizó un diseño instruccional para el módulo I que conforma el curso

de Sociología de la Educación y Desarrollo Comunitario. A través del estudio documental

hace una revisión al material instruccional utilizado en la administración de la asignatura.

Propone el rediseño incorporando las nuevas tecnologías, la promoción del estudio

independiente y la contribución a la formación sociológica del futuro docente. El producto

que presentó se enfocó a la incorporación de estrategias instruccionales y de evaluación

novedosas para lograr en el estudiante aprendizajes significativos que faciliten y

promuevan el estudio autónomo e independiente.

2.2 Bases legales

Para realizar el trabajo de la asignatura Contabilidad Fiscal (673), es indispensable la

utilización de la normativa legal que rige la materia. En este caso se hace referencia a la

LISLR, Gaceta Oficial N° 38.628 de fecha 16 de febrero de 2007 y al Reglamento de la

misma, Gaceta Oficial Extraordinaria N° 5.662 de fecha 24 de septiembre de 2003.

El contenido del Plan de Curso de la asignatura está soportado en las normas tributarias

citadas. Al respecto, los objetivos número 1 y número 3 desarrollan el Ajuste Inicial por

Inflación. La LISLR dedica el Título IX, Capítulo I, artículos 173 al 177 a este aspecto.

Asimismo en el Capítulo V, Sección Segunda, artículos 100 al 107 del RLISLR se regulan

e indican los requisitos a los que deben someterse los contribuyentes para llevar a cabo el

procedimiento del Ajuste Inicial por Inflación.

Los objetivos número 2 y número 4 abordan el proceso del Reajuste Regular por Inflación.

El contenido está regulado en el Capítulo IX, Título II, artículos 178 al 193 de la LISLR y

en la Sección Cuarta, artículos 110 al 123, Capítulo V del Reglamento respectivo.

Marco Teórico

25

En el Capítulo V, Sección Primera y Tercera del Reglamento regula las disposiciones

generales aplicables a todo el contenido de la asignatura. Por las razones expuestas el

Módulo debe estar apegado totalmente a las normas indicadas.

2.3 Bases Teóricas

Antecedentes de los ajustes por inflación

Las distorsiones que se observan en los costos históricos, producto de la inflación, ha

llevado a los entes, que regulan los aspectos contables, a estudiar la forma de incorporarlo

en la información producida por las empresas. Al respecto se ha podido observar que la

Comisión de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC), han regulado y orientado los

procedimientos contables hacia el ajuste y reajuste por inflación por medio de la Norma

Internacional de contabilidad 29 (NIC 29). El párrafo primero de la misma establece: “Este

procedimiento es aplicable a los estados financieros básicos, incluyendo los estados

financieros consolidados de cualquier empresa que informa en la moneda de una economía

hiperinflacionaria”.

En el nivel internacional y sobre todo latino América, se ha emitido normas relacionadas

con los ajustes por inflación, entre los cuales figuran: Chile con su boletín técnico N° 13,

Colombia con los decretos leyes N° 2911 y N° 2912, Ecuador con el decreto N° 2959

También, conviene citar el caso de México con el boletín B-10, donde se establecen el

método de ajuste del costo histórico y el de costos específicos. Otra experiencias es la de

Argentina con la resolución Técnica N° 6, aplicable a todos los estados contables que se

presentan a terceros y adopta el concepto económico del mantenimiento del capital

financiero.

En Venezuela se aprobó, en 1992, la Declaración de Principios de Contabilidad Nº 10

(DPC-10) que regula el ajuste por inflación financiero. Asimismo, la Norma Internacional

de Contabilidad Nº 29 (NIC 29), fue aprobada para establecer el tratamiento contable

producido por la inflación. Cabe señalar que la DPC-10 no está vigente, a partir del año

2011, motivado por la aplicación obligatoria en la presentación de los estados financieros

Marco Teórico

26

bajo las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF). En sustitución de este

instrumento se aprobó el boletín de aplicación BA VEN-NIF 2 “Criterios para el

reconocimiento de la inflación en los Estados Financieros preparados de acuerdo con VEN-

NIF". Sin embargo, si constituye un antecedente en el establecimiento de la norma legal

que se estudia.

El Estado Venezolano no podía permanecer ajeno ante esta realidad, es así que en procura

del cumplimiento del principio de la progresividad, dentro del sistema tributario, concibe en

teoría que quien recibe más dinero se le aplica una tarifa de impuestos más alta, crea la

figura de los Ajustes por Inflación, para tratar de compensar la pérdida de valor del dinero.

En las leyes que regulan el impuesto sobre la renta trata de corregir la distorsión causada

por la inflación, a través de dos maneras: por medio del concepto de las unidades tributarias

y a través de un procedimiento técnico-contable denominado ajuste por inflación, buscando

lograr que los contribuyentes paguen el impuesto sobre una ganancia real y no ficticia o

nominal.

Ajuste Inicial por Inflación

El mismo está establecido del artículo 173 al 177 de la Ley de Impuesto sobre la Renta y en

los artículos 90 al 107 del Reglamento. Los principales aspectos que señala se pudieran

identificar en el siguiente análisis.

Contribuyentes obligados

El artículo 173 indica que están obligados los contribuyentes a que se refiere el artículo 7

de esta Ley, los cuales son:

Las personas naturales.

Las compañías anónimas y las sociedades de responsabilidad limitada.

Marco Teórico

27

Las sociedades en nombre colectivo, en comandita simple, las comunidades, así

como cualesquiera otras sociedades de personas, incluidas las irregulares o de

hecho.

Los titulares de enriquecimientos provenientes de actividades de hidrocarburos y

conexas, tales como la refinación y el transporte, sus regalistas y quienes obtengan

enriquecimientos derivados de la exportación de minerales, de hidrocarburos o de

sus derivados.

Las asociaciones, fundaciones, corporaciones y demás entidades jurídicas o

económicas no citadas en los literales anteriores.

Los establecimientos permanentes, centros o bases fijas situados en el territorio

nacional.

Añade dos condiciones, en primer lugar que realicen actividades comerciales, industriales,

bancarias, financieras, de seguros, reaseguros, explotación de minas e hidrocarburos y

actividades conexas; y, en segundo lugar, que estén obligados a llevar libros de

contabilidad.

En el artículo 90 del Reglamento de la Ley de Impuesto sobre la Renta se aclara que son los

comerciantes, industriales y quienes se dediquen a realizar actividades bancarias,

financieras, de seguros, reaseguros o a la explotación de minas o hidrocarburos y

actividades conexas, tales como la refinación y el transporte.

Estos contribuyentes deberán, a los solos efectos tributarios, realizar un ajuste inicial

integral por inflación de sus activos y pasivos no monetarios al cierre de su primer ejercicio

gravable y un reajuste regular integral por inflación de los activos y pasivos no monetarios,

el patrimonio neto al inicio del ejercicio gravable y los aumentos y disminuciones de

patrimonio durante el respectivo ejercicio tributario, distintos de las ganancias o pérdidas

del período, en cada uno de los ejercicios tributarios posteriores al ajuste inicial.

En el Parágrafo Primero del artículo 173 establece la posibilidad de acogerse a este

procedimiento a los contribuyentes que habitualmente realicen actividades empresariales no

mercantiles y llevan libros de contabilidad. Además, lo convierte en obligatorio al indicar

Marco Teórico

28

que una vez que el contribuyente se haya acogido al sistema integral de ajuste a que se

contrae este Título, no podrá sustraerse de él, cualquiera que sea su actividad empresarial.

Para considerar la variable que condiciona el carácter no mercantil de las actividades

realizadas habría que remitirse al Código de Comercio y al Código Civil vigentes en el país.

Fecha de incorporación al procedimiento

En el artículo 173 de la Ley citada anteriormente se indica de forma expresa que los

contribuyentes que iniciaron sus operaciones a partir del 1° de enero del año 1993 deberán

al cierre de su primer ejercicio gravable, realizar una actualización inicial de sus activos y

pasivos no monetarios, según las normas previstas en esta Ley, la cual traerá como

consecuencia una variación en el monto del patrimonio neto para esa fecha. Añade que los

contribuyentes con inicio posterior de actividades lo deben hacer en el momento del cierre

de su primer ejercicio económico.

Los contribuyentes que cierren su ejercicio después del 31 de diciembre de 1992 y estén

sujetos al sistema de ajuste por inflación, realizarán el ajuste inicial a que se contrae este

artículo, el día de cierre de ese ejercicio.

Casos de empresas inactivas o en etapa preoperativa

El artículo 100 del RLISLR se ocupa de aclarar estas condiciones. Al respecto, en el

Parágrafo Primero, explica lo relacionado con las empresas que se encuentren en período

preoperativo, señalando que deberán realizar su ajuste inicial en el cierre del ejercicio

gravable en el cual inicien su primera facturación comercial del giro de sus operaciones. En

todo caso, la actualización de las partidas no monetarias se efectuará desde las respectivas

fechas de adquisición hasta el mes de cierre del ejercicio gravable en el cual se inicie la

primera facturación.

El Parágrafo Segundo, hace referencia a las empresas inactivas e indica que deberán

realizar su ajuste inicial en el cierre del ejercicio en el cual inicien sus actividades. Si el

Marco Teórico

29

contribuyente ya había hecho un ajuste inicial antes de cesar sus actividades y entrar en

inactividad y posteriormente las inicia de nuevo, deberá hacer un reajuste de las partidas no

monetarias al cierre del ejercicio anterior a aquel en el cual inicia de nuevo sus actividades

acumulando el ajuste en la cuenta Actualización del Patrimonio. Este reajuste servirá de

base para el ajuste regular al cierre del primer ejercicio gravable en el cual inicie de nuevo

sus actividades.

Base para el cálculo de las variaciones

El articulo 175 de la LISLR establece que el ajuste inicial se realizará tomando como base

de cálculo la variación ocurrida en el Índice de Precios al Consumidor (IPC) del Área

Metropolitana de Caracas, elaborado por el Banco Central de Venezuela, entre el mes de

adquisición o el mes de enero de 1950, si la adquisición hubiera sido anterior a esa fecha, y

el mes correspondiente al cierre de su primer ejercicio gravable. Cabe resaltar que desde el

año 2007 el Banco Central de Venezuela presenta el Índice Nacional de Precios al

Consumidor (INPC), siendo este el patrón utilizado por muchos contadores y, en muchos

casos, exigidos por los fiscales del SENIAT. Se pudiera pensar que hay una desviación a lo

establecido en la norma.

En el artículo 101 del RLISLR, se afirma que la actualización inicial por efectos de la

inflación se realizará tomando como base de cálculo la variación ocurrida en el Índice de

Precios al Consumidor (IPC) del Área Metropolitana de Caracas, entre el mes de

adquisición del bien o el mes de enero de 1950, si la adquisición hubiese sido anterior a esa

fecha, y el mes correspondiente al cierre del primer ejercicio gravable del contribuyente.

El artículo 91 del Reglamento indica las operaciones matemáticas que hay que utilizar para

determinar los porcentajes de variación, ofrece dos opciones que llevan al mismo resultado.

También indica, en el parágrafo tercero, que los resultados obtenidos al actualizar una

partida se deben presentar en números enteros.

Por último, el artículo 99 dispone. De conformidad con lo dispuesto en el artículo 193 de la

Ley, El Banco Central de Venezuela deberá publicar en dos de los diarios de mayor

Marco Teórico

30

circulación del país o a través de medios electrónicos, en los primeros diez (10) días de

cada mes, la variación y el Índice de Precios al Consumidor (IPC) del Área Metropolitana

de Caracas del mes anterior, expresados con cinco decimales como mínimo. En la

actualidad lo presentan con dos dígitos, ¿Cómo hacen los contadores para dar cumplimiento

a lo expresado en la Ley? la información suministrada no se corresponde con lo expresado

en la norma legal.

Partidas monetarias y no monetarias

El artículo 173 de la LISLR en su parágrafo segundo indica: Se consideran como activos y

pasivos no monetarios, aquellas partidas del Balance General Histórico del Contribuyente

que por su naturaleza o características son susceptibles de protegerse de la inflación, tales

como (a) los inventarios, mercancías en tránsito, (b) activos fijos, edificios, terrenos,

maquinarias, mobiliario, equipos, (c) construcciones en proceso, (d) inversiones

permanentes, (e) inversiones convertibles en acciones, (f) cargos y créditos diferidos y (g)

activos intangibles. Los créditos y deudas con cláusula de reajustabilidad o en moneda

extranjera y los intereses cobrados o pagados por anticipado o registrados como cargos o

créditos diferidos se considerarán activos y pasivos monetarios.

Según la declaración de principios de contabilidad diez (DPC 10), reformada en diciembre

2000, emitida por la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela, en su

párrafo 37 “las partidas monetarias son aquellas que no están protegidas contra los efectos

de la inflación, puesto que sus valores nominales son constantes”.

El artículo 94 del RLISLR, en su Parágrafo Único indica el tratamiento del efectivo y otras

acreencias y obligaciones en moneda extranjera o con cláusulas de reajustabilidad se

consideran partidas monetarias y serán ajustadas a la tasa de cambio de la fecha de cierre

del ejercicio gravable o de acuerdo con las respectivas cláusulas de reajustabilidad

respectivamente, en la contabilidad del contribuyente, antes del ajuste por inflación de

conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados en Venezuela.

Marco Teórico

31

En consecuencia se pudiera decir que las partidas monetarias son las que representan el

mismo valor nominal a lo largo del tiempo: es decir, su equivalencia en bolívares no varía.

Por ejemplo el efectivo, los saldos en las cuentas bancarias, los documentos por cobrar, las

cuentas por cobrar, los préstamos a los trabajadores, los compromisos de pago con

instituciones financieras y proveedores. Estas partidas monetarias no están sometidas al

proceso de ajustes por inflación ya que tienden a perder valor, las unidades monetarias que

se reciben están devaluadas y pierden poder adquisitivo.

Según la DPC 10 son partidas no monetarias aquellas que tienden a guardar su valor

productivo aparte de las fluctuaciones en el nivel general de precio. Ejemplos son las

existencias y los activos fijos. Las cuentas que conforman el patrimonio, a excepción del

capital social preferente, se consideran no monetarias; por tanto se someten al ajuste inicial

y reajuste regular establecido en la norma legal.

Partidas no monetarias que deben ser excluidas

En el artículo 173 de la LISLR, Parágrafo Cuarto están indicadas todas aquellas situaciones

que no deben formar parte de las partidas no monetarias. De los activos no monetarios

deberán ser reclasificadas, las capitalizaciones en las cuentas de activos no monetarios por

efectos de las devaluaciones de la moneda y cualesquiera revalorizaciones de activos no

monetarios no autorizados por esta Ley. Las cuentas y efectos por cobrar a accionistas,

administradores, afiliadas, filiales y otras empresas relacionadas y/o vinculadas

También deberán excluirse de los activos y pasivos, los bienes, deudas y obligaciones

aplicados en su totalidad a la producción de utilidades de enriquecimientos presuntos,

exentos, exonerados o no sujetos al impuesto establecido por esta Ley y los bienes

intangibles no pagados ni asumidos por el contribuyente ni otras actualizaciones o

revalorizaciones de bienes no autorizados por esta Ley.

Estas exclusiones se acumularán en una cuenta de patrimonio denominada Exclusiones

Fiscales Históricas al Patrimonio.

Marco Teórico

32

La consecuencia de presentar en la sección del patrimonio el valor de estas partidas es

disminuirlo, de esta forma el monto que se reajusta en el siguiente ejercicio tributario es

menor; por tanto, la utilidad fiscal no se verá afectada por la pérdida generada por la

inflación en partidas que no son originadas por las operaciones normales de la entidad.

El RLISLR en su artículo 97, hace referencia a esta situación e indica. Se excluirán de los

activos y pasivos y del patrimonio neto del contribuyente, (a) las revalorizaciones de

activos fijos y sus correspondientes depreciaciones no autorizadas por esta Ley, (b) la

participación patrimonial en las utilidades o pérdidas de las inversiones permanentes en

filiales, afiliadas y otras empresas relacionadas, (c) las capitalizaciones en las cuentas de

activos no monetarios por efecto de devaluaciones de la moneda, (d) las provisiones, (e) las

cuentas y efectos por cobrar a accionistas, administradores, afiliadas, filiales y otras

empresas relacionadas y/o vinculadas, (f) los bienes, deudas y obligaciones aplicados en su

totalidad a la producción de utilidades o enriquecimientos presuntos, exentos, exonerados o

no sujetos al impuesto establecido por esta Ley, (g) provisiones tales como para la

obsolescencia de inventario y cuentas incobrables y (h) los bienes intangibles no pagados ni

asumidos por el contribuyente ni otras actualizaciones o revalorizaciones de bienes no

autorizadas por la Ley.

En los casos de personas naturales también deberán excluirse los bienes, derechos, deudas y

obligaciones que no estén en función del objeto, giro o actividad empresarial realizada en el

ejercicio gravable por el contribuyente.

Parágrafo Único. Estas exclusiones se acreditarán a la respectiva cuenta del activo o se

cargarán a la respectiva cuenta del pasivo y se cargarán o acreditarán respectivamente a una

cuenta especial que formará parte del patrimonio neto del contribuyente y que se

denominará Exclusiones Fiscales Históricas al Patrimonio.

Artículo 98. Las revaluaciones de los activos fijos totalmente depreciados o amortizados,

que se apliquen en el objeto, giro o actividad de contribuyentes regidos por el Título IX de

la Ley, aunque hayan sido registrados en la contabilidad, no podrán en ningún caso ser

objeto de ulteriores depreciaciones o amortizaciones a los fines de la Ley. Sus nuevos

Marco Teórico

33

valores deberán excluirse en la oportunidad en que se determine el patrimonio neto del

contribuyente a los efectos de los ajustes y reajustes por inflación.

Consecuencia del ajuste inicial por inflación

El Parágrafo Tercero, del artículo 173 de la LISLR indica que a los solos efectos de esta

Ley, la actualización inicial de activos y pasivos no monetarios, traerá como consecuencia

un debito a las respectivas cuentas del activo y un crédito a las correspondientes cuentas del

pasivo y el neto se registrará en una cuenta dentro del patrimonio del contribuyente que se

denominará actualización del patrimonio.

En el artículo 103, se indica el procedimiento aplicable a los ajustes de los costos

provenientes del ajuste inicial. Establece de conformidad con lo dispuesto en el artículo 173

de la Ley, el nuevo valor resultante de la actualización de los activos fijos depreciables, los

seguros pagados por anticipado, los cargos y créditos diferidos, los activos intangibles y

otros activos no monetarios amortizables o pasivos no monetarios realizables deberán

depreciarse, amortizarse o realizarse en el período originalmente previsto en la contabilidad

del contribuyente para los mismos y sólo se admitirán para el cálculo de la determinación

del enriquecimiento, cuotas de depreciación, amortización o realización por los años o

períodos faltantes, hasta concluir la vida útil o el período de amortización o realización

previsto para tales activos y pasivos. En tal virtud, a los fines tributarios, se le cargarán a las

respectivas cuentas del activo y de realización acumulada y se acreditará a las respectivas

cuentas de pasivo y de depreciación o amortización acumuladas, la actualización de estas

cuentas, y el valor neto se acumulará a la cuenta de Actualización de Patrimonio. El saldo

resultante del nuevo valor de los activos y pasivos no monetarios, menos la suma de las

depreciaciones, amortizaciones y realizaciones acumuladas, será el valor neto objeto de

depreciación, amortización o realización en los años o períodos faltantes, por efectos de la

actualización.

Marco Teórico

34

Registro de los Activos Actualizados

El artículo 174 lo crea debiendo inscribirse todos los contribuyentes a que hace referencia

el artículo anterior. La inscripción en este registro ocasionará un tributo del tres (3 %) por

ciento sobre el incremento del valor del ajuste inicial por inflación de los activos fijos

depreciables. Este tributo podrá pagarse hasta en tres (3) porciones iguales y consecutivas,

en sucesivos ejercicios fiscales, a partir de la inscripción de este registro.

Casos de enajenación de activos no monetarios por las personas naturales

En la LISLR se establece la posibilidad de que las personas naturales y las comunidades de

personas puedan actualizar el valor de los activos no monetarios al enajenarse. Al respecto

indica el artículo 177 las personas naturales, las sociedades de personas y comunidades no

comerciantes que enajenen bienes susceptibles de generar rentas sujetas al impuesto

establecido en esta Ley, para efectos de determinar dichas rentas, tendrán derecho a

actualizar el costo de adquisición y las mejoras de tales bienes, con base en la variación

experimentada por el Índice de Precios al Consumidor (IPC) del Área Metropolitana de

Caracas, elaborado por el Banco Central de Venezuela, en el lapso comprendido entre el

mes de su adquisición o el mes de enero de 1950, si la adquisición hubiera sido anterior a

esa fecha, y el de su enajenación. El valor inicial actualizado será el que se deduzca del

precio de enajenación para determinar la renta gravable. En este caso no será necesaria la

inscripción en el Registro de Activos Actualizados, establecido en esta Ley.

El costo ajustado deducible no podrá exceder del monto pactado para la enajenación, de tal

manera que no se generen pérdidas en la operación.

Procedimiento del Ajuste Inicial por Inflación

Para llevar a cabo el registro de los activos actualizados es necesario realizar una serie de

hojas de trabajo para determinar el valor de cada uno de ellos. Es así que en el artículo 123

Marco Teórico

35

del RLISLR establece el proceso, haciendo referencia a los artículos aplicables. Se indica la

obligación de llevar un libro especial para dejar constancia de los cálculos realizados.

Artículo 123. Los contribuyentes sujetos al sistema integral de ajustes y reajustes por

efectos de la inflación a que se refiere el Título IX de la Ley, cuando menos, deberán llevar

un libro adicional y los demás registros que sean necesarios, para dejar constancia en ellos,

en forma separada para cada uno de los conceptos indicados en los numerales siguientes:

1. El ajuste inicial a los inventarios de conformidad con los detalles exigidos en el artículo

104 de este Reglamento.

2. El ajuste inicial y cálculo del tres por ciento (3 %) de los activos fijos depreciables de

conformidad con los requisitos establecidos en el numeral (1) del artículo 105 de este. El

ajuste inicial del resto de los activos no monetarios amortizables o no, distintos de los

activos fijos depreciables pero incluyendo los activos fijos no depreciables, de conformidad

con los detalles exigidos por el numeral (2) del artículo 105 de este Reglamento.

4. El ajuste inicial de los pasivos no monetarios realizables o no, de conformidad con los

detalles exigidos por el numeral (3) del artículo 105 de este Reglamento.

5. El Balance General Fiscal Actualizado a la fecha del ajuste inicial exigido en el artículo

100 de este Reglamento.

Como se puede observar, en los cinco numerales descritos anteriormente, se indica el

artículo que regula el ajuste de cada partida, explicando al detalle la forma de hacerlo.

Del análisis del artículo 104 mencionado en el numeral (1) del artículo indicado se

desprende el ajuste inicial de los inventarios

Ajuste inicial de los inventarios

El Reglamento de la LISLR en el artículo 104 explica todo lo concerniente a este

procedimiento. Los aspectos más relevantes se pueden clasificar a continuación:

Marco Teórico

36

1. Registro contable derivado del ajuste inicial de los inventarios: Se cargará a la

cuenta de activo correspondiente y se abonará a la cuenta de Actualización del

Patrimonio, el mayor valor que resulte de ajustar los inventarios existentes en

materias primas, productos en proceso o productos terminados para la venta,

mercancía para la venta o mercancía en tránsito, a la fecha de cierre del primer

ejercicio gravable del contribuyente, lo cual deberá incidir en el monto del

patrimonio neto.

2. Para determinar el monto del ajuste inicial se aplicará el siguiente procedimiento:

(a) La suma total de cada una de las clases del inventario al inicio de las operaciones

del contribuyente, en el caso de que dichas operaciones se inicien con existencias de

inventarios, se ajustará con la variación experimentada por el Índice de Precios al

Consumidor (IPC) del Área Metropolitana de Caracas, elaborado por el Banco

Central de Venezuela, correspondiente al período comprendido entre la fecha de

inicio de operaciones y el mes de cierre del primer ejercicio gravable. (b) Se

efectuará una comparación de los totales de cada clase de inventario, al costo

histórico, de los inventarios de materia prima, productos en proceso, productos

terminados o mercancía para la venta y mercancía en tránsito y accesorios y

repuestos, cuando sea procedente, al cierre del primer ejercicio gravable, con los

totales históricos al inicio de las operaciones del contribuyente. (c) Si de esta

comparación resulta que el monto del inventario final es igual o menor al inventario

al inicio de las operaciones, se entiende que todo el inventario final proviene del

inicial. En este caso, el inventario final se ajustará en forma proporcional al

inventario inicial a la fecha de inicio de las operaciones del contribuyente, ajustado

según lo establecido en el literal (a) del presente artículo. c) Si de la comparación

por clases de inventario prevista en el literal anterior, resulta que el inventario final

excede al inventario inicial, la porción en bolívares que excede del inventario

inicial, no se ajustará. La porción que proviene del inventario inicial se actualizará

en forma proporcional al inventario inicial ajustado según lo establecido en el literal

(a) del presente artículo. (d) El inventario final actualizado según la metodología

Marco Teórico

37

señalada en los literales anteriores, se comparará con el inventario final histórico

para las mismas clases de inventario. La diferencia es el ajuste inicial el cual debe

cargarse a la respectiva cuenta de inventario con crédito a la cuenta Actualización

del Patrimonio.

3. El método de valuación lo establece el Parágrafo Cuarto. Para efectos fiscales, el

contribuyente deberá valorar sus inventarios históricos en la contabilidad general,

antes del ajuste por inflación, por el llamado método de los promedios, sin perjuicio

de lo establecido en el Parágrafo Segundo del artículo 182 de la Ley que establece

la utilización del método de identificación especifica, al indicar: Cuando el

contribuyente utilice en su contabilidad de costos el sistema de valuación de

inventarios denominado de identificación específica o de precios específicos, podrá

utilizar las fechas reales de adquisición de cada producto individualmente

considerado, previa aprobación por parte de la Administración Tributaria, para

actualizar los costos de adquisición de los saldos de los inventarios al cierre de cada

ejercicio gravable. El ajuste correspondiente al ejercicio gravable será la diferencia

entre los ajustes acumulados del ejercicio gravable y los ajustes acumulados al

ejercicio gravable anterior. Si el ajuste al ejercicio gravable es superior al ajuste al

ejercicio gravable anterior, se hará un cargo a la cuenta de inventario y un crédito a

la cuenta Reajustes por inflación, caso contrario el asiento será al revés.

4. En el Parágrafo Segundo se prohíbe la división del inventario en artículos ya que

explica: se entiende por clases de inventario la suma total del inventario de materia

prima, la suma total del inventario de productos en proceso, la suma total del

inventario de productos terminados, la suma total del inventario de mercancías, la

suma total de las mercancías en tránsito y la suma total del inventario de accesorios

y repuestos cuando proceda, de conformidad con lo estipulado en el parágrafo

primero de este artículo. Se entiende que no se pueden dividir los totales de cada

clase de inventarios, en subclases o artículos individualmente considerados o

subdivididos en cualquier otra forma.

Marco Teórico

38

5. El procedimiento para efectuar los cálculos y el formato de la hoja de trabajo se

indica en el parágrafo quinto. En esta parte se muestra en forma detallada el

contenido de la hoja de trabajo, las fórmulas necesarias, las operaciones

matemáticas a utilizar y, en general, el formato necesario para determinar el valor

del ajuste.

Ajuste inicial de los activos depreciables

El Reglamento de la LISLR en el artículo 105, numeral (1) establece la metodología

aplicable para realizarlo. Los aspectos más relevantes se pueden clasificar a continuación:

1. Registro contable. En el encabezamiento del citado artículo se indica: La

actualización inicial de activos y pasivos no monetarios distintos a las mercancías

objeto del tráfico del negocio, a que se refiere el artículo 173 de la Ley y este

Capítulo, se debe cargar o acreditar en las correspondientes cuentas de activo o

pasivo y su contrapartida se debe acreditar o cargar en la cuenta Actualización de

Patrimonio. Igualmente, en el literal m del punto (1) del mismo artículo expresa que

la diferencia entre el costo actualizado, y el costo histórico se debe cargar a la

respectiva cuenta de activo; la diferencia entre la depreciación acumulada

actualizada, y la depreciación acumulada histórica se debe abonar a la cuenta

depreciación acumulada; el valor neto entre las dos cuentas anteriores debe ser

abonado a la cuenta Actualización del Patrimonio.

2. El procedimiento para determinar los montos del asiento anterior debe realizarse

siguiendo las indicaciones del numeral (1) del artículo 105 del RLISLR. Al efecto

se explica en forma detallada el formato, el contenido, las fórmulas y operaciones

matemáticas y, en general, la metodología necesaria para cumplir con la formalidad

establecida en la norma.

3. Aspectos a tomar consideración. Antes de empezar a vaciar la información en la

hoja de trabajo indicada en el numeral anterior, es necesario realizar un listado de

cada uno de los activos fijos que tiene la empresa. Para ello hay que manejar el

costo histórico, la fecha de adquisición y la depreciación acumulada, tomando en

Marco Teórico

39

consideración que los valores deben ser iguales a los registrados en la contabilidad

de la empresa. Es recomendable clasificarlos según las cuentas que formen el

código contable, es decir por la naturaleza del activo, ya que el asiento contable

debe ir a cada una de las cuentas; por tanto, si se mezclan es más complicado hacer

este registro. También está indicado que todos los activos fijos depreciables se

agrupan en una sola hoja de trabajo, por cuanto el encabezamiento del numeral 1

indica: “Hoja de trabajo para el ajuste inicial de los activos fijos depreciables y

cálculo del tres por ciento (3 %)”.

Ajuste inicial de los activos no monetarios amortizables o no y activos fijos no

depreciables



1. Registro contable. En el literal m del punto (2) del mismo artículo expresa. El ajuste

inicial por inflación en el primer ejercicio gravable a los costos de adquisición de

los activos no monetarios amortizables o no, incluyendo los activos fijos no

depreciables deben ser cargados a las respectivas cuentas de activo fijo. El ajuste

inicial por inflación en el primer ejercicio gravable a las amortizaciones acumuladas

de los activos no monetarios amortizables deben ser acreditados a las respectivas

cuentas de amortización acumulada. El ajuste inicial por inflación neto por inflación

a la fecha del cierre del primer ejercicio gravable, se acredita en la cuenta

Actualización del Patrimonio.



se explica, en forma detallada, el formato, el contenido, las fórmulas y operaciones



Marco Teórico

40

Ajuste inicial de los pasivos no monetarios



1. Registro contable. En el literal m del punto (3) del mismo artículo expresa. El ajuste

inicial por inflación en el primer ejercicio gravable a los costos de adquisición de

los pasivos no monetarios realizables o no deben ser acreditados a las respectivas

cuentas de pasivo. El ajuste inicial por inflación en el primer ejercicio gravable a las

realizaciones acumuladas de los pasivos no monetarios, deben ser cargados a las

respectivas cuentas de realización acumulada. El ajuste inicial neto por inflación a

la fecha del cierre del primer ejercicio gravable, carga a la cuenta Actualización del

Patrimonio.



se explica en forma detallada el formato, el contenido, las fórmulas y operaciones



Balance General Fiscal Actualizado

Una vez concluido el proceso del ajuste inicial se debe preparar un estado financiero para

incorporar los movimientos que afectan a cada una de las partidas, según lo normado en el

artículo 173 de la LISLR y en las últimas líneas del artículo 100 del RLISLR al establecer.

“un Balance General Fiscal Actualizado inicial que servirá como punto de referencia al

sistema integral de ajustes por efectos de la inflación”.

Asimismo, en el Parágrafo Primero del artículo 105 se indica la clasificación que debe

seguir el mismo al expresar; el Balance General Fiscal Actualizado inicial a que se refiere

el artículo 173 de la Ley, incluirá los activos no monetarios actualizados, los activos

monetarios, los pasivos no monetarios actualizados, los pasivos monetarios, las cuentas de

patrimonio sin actualizar, tales como capital social, utilidades no distribuidas y reservas, la

Marco Teórico

41

cuenta Actualización del Patrimonio y la cuenta Exclusiones Fiscales Históricas al

Patrimonio.

Procedimiento del Ajuste Regular por Inflación

Una vez concluido el primer ejercicio económico, posterior al ajuste inicial, es obligatorio

continuar en el proceso del reajuste regular. El Parágrafo Octavo del artículo 105 del

RLISLR lo establece al indicar: “El reajuste regular por efectos de la inflación, es a los

solos fines de la aplicación de la Ley que se reglamenta y únicamente deberá practicarse al

cierre de los ejercicios tributarios que finalicen con posterioridad al día en que conforme a

este Reglamento deba realizarse el ajuste inicial por inflación, sin perjuicio de los

principios de contabilidad generalmente aceptados en Venezuela”.

Por otra parte, el artículo 100 del Reglamento lo establece indicando que los contribuyentes

sujetos a la normativa referente a los ajustes por efectos de la inflación a que se contrae el

Título IX de la Ley, deberán a los solos efectos de ésta, en los cierres de cada ejercicio

gravable posteriores al del ajuste inicial, realizar un reajuste regular de sus activos y

pasivos no monetarios existentes al cierre del ejercicio, del patrimonio al inicio del ejercicio

gravable y de los aumentos y disminuciones del patrimonio durante el ejercicio, distintos a

las ganancias o las pérdidas del período, el cual tendrá como consecuencia una variación en

el patrimonio neto a esa fecha. Agrega en el Parágrafo Primero que los ajustes y reajustes

previos hechos a las partidas de los activos y pasivos no monetarios, así como a las del

patrimonio neto del contribuyente, derivados de la aplicación de las normas establecidas en

los Capítulos I y II del Título IX de la Ley y este Reglamento, deberán tomarse en cuenta al

momento de practicarse los posteriores reajustes regulares de cierre de cada ejercicio

tributario.

Al efecto la LISLR, Título II del Capítulo IX, artículos 178 al 192, regula el procedimiento

a seguir en todos los cierres que realice la empresa. De igual forma, la Sección Cuarta del

Capítulo V del RLISLR, artículos 110 al 122, indica los parámetros que se deben seguir

para cumplir con la disposición legal.

Marco Teórico

42

Al consultar el artículo 123 del citado reglamento se muestran los artículos que rigen cada

una de las hojas de trabajo necesarias, las cuales están citadas a partir del numeral 6.

6. El Balance General Fiscal Actualizado al cierre del ejercicio gravable anterior,

reajustado al cierre del ejercicio gravable actual, para determinar en cada ejercicio el

ajuste regular al patrimonio inicial exigido en el artículo 111 de este Reglamento.

7. El ajuste regular de los aumentos y disminuciones de capital social, de conformidad

con los detalles exigidos en el numeral (1) del artículo 114 de este Reglamento.

8. El ajuste regular de los aumentos y disminuciones de las utilidades no distribuidas,

de conformidad con los detalles exigidos en el numeral (2) del artículo 114 de este

Reglamento.

9. El ajuste regular de los aumentos y disminuciones de otras cuentas de patrimonio,

de conformidad con los detalles exigidos en el numeral (3) del artículo 114 de este

Reglamento.

10. El ajuste regular de los aumentos y disminuciones registrados en la cuenta

Exclusiones Fiscales al Patrimonio, de conformidad con los detalles exigidos en el

numeral (4) del artículo 114 de este Reglamento.

11. El ajuste regular de los inventarios, de conformidad con los detalles exigidos por el

artículo 120 de este Reglamento.

12. El ajuste regular de los activos no monetarios existentes al cierre del ejercicio

gravable, de conformidad con los detalles exigidos por el artículo 117 de este

Reglamento.

13. El ajuste regular de los pasivos no monetarios existentes al cierre del ejercicio

gravable, de conformidad con los detalles exigidos por el artículo 118 de este

Reglamento.

14. El asiento de transferencia de la cuenta Reajustes por Inflación a la cuenta

Actualización del Patrimonio, exigido en el artículo 122 de este Reglamento.

15. El Balance General Fiscal Actualizado, a la fecha de cierre de cada ejercicio

gravable.

Marco Teórico

43

16. Libro mayor mostrando el movimiento durante el ejercicio para las cuentas fiscales,

Reajuste por Inflación, Actualización de Patrimonio y Exclusiones Fiscales al

Patrimonio.

17. Cualquier otra información que fuere necesaria para demostrar la validez de la

información registrada.

18. Una conciliación entre los resultados históricos del ejercicio y la renta gravable.

Reajuste Regular del patrimonio inicial

La primera hoja de trabajo que forma parte del reajuste regular por inflación es la

correspondiente al patrimonio inicial. Se debe empezar tomando el Balance General Fiscal

Actualizado que resume el ajuste inicial. Para realizarlo es necesario seguir las indicaciones

del artículo 111 del RLISLR que establece:

1. Registro contable. Se cargará o acreditará a la cuenta de Reajustes por Inflación y se

acreditará o cargará a la cuenta de Actualización de Patrimonio, el mayor o menor

valor que resulte de actualizar anualmente el patrimonio neto del contribuyente al

inicio del ejercicio tributario, según el porcentaje de variación experimentado por el

Índice de Precios al Consumidor (IPC) del Área Metropolitana de Caracas durante

el ejercicio gravable, elaborado por el Banco Central de Venezuela.

2. Procedimiento. En el Parágrafo Único del mismo artículo se indica: para realizar

este asiento, el contribuyente debe reajustar el Balance General Fiscal Actualizado

al cierre del ejercicio anterior con la variación del Índice de Precios al Consumidor

(IPC) durante el ejercicio gravable. La diferencia entre el patrimonio neto ajustado y

el reajustado de dicho balance general es el monto a cargar o a acreditar a la cuenta

Reajustes por Inflación. El contribuyente debe registrar en los libros fiscales

exigidos por la Ley y este Reglamento, en cada ejercicio gravable, el Balance

General Fiscal Actualizado ajustado comparado con el reajustado que demuestra los

resultados para este asiento.

Marco Teórico

44

3. Explicación. La forma más práctica de ejecutar el procedimiento es presentar el

Balance General Fiscal Actualizado en una hoja de trabajo de cinco columnas. En

las dos primeras se colocan los saldos iníciales; en la tercera se coloca el factor

(obtenido de la división del IPC al cierre actual, entre el IPC del cierre anterior); en

las dos últimas los montos productos de la multiplicación de los saldos iníciales por

el factor indicado en la columna tres. Luego se comparan los saldos iníciales y

actualizados de las cuentas de capital: capital social, utilidades no distribuidas,

reservas, actualización de patrimonio y exclusiones fiscales históricas de

patrimonio. La diferencia entres ambas arrojan el valor del asiento indicado en el

numeral 1.

Variaciones de patrimonio

La norma legal clasifica las variaciones de patrimonio en cuatro: la primera relacionada

con capital social y otras cuentas similares; la segunda abarca las utilidades no distribuidas;

la tercera las otras cuentas de patrimonio; y, por último, las exclusiones fiscales históricas

al patrimonio. Se hace referencia a la norma legal que regula estos cuatro aspectos.

El artículo 114, numeral 1 del RLISLR regula la formalidad de las hojas de trabajo

necesaria para determinar los valores de los registros contables. En el mismo se establece la

separación de los aumentos de las disminuciones.

En el Parágrafo Único del artículo 112 del reglamento define lo que se debe considerar

aumento en los siguientes términos: se consideran aumentos de patrimonio los aumentos

del capital social del contribuyente, los aportes personales que haga el empresario, socio,

comunero o accionista, los enjugues de pérdidas y toda otra cantidad que los propietarios

del establecimiento o negocio aporten dentro del ejercicio tributario que aumenten el

patrimonio neto de la empresa, los aportes por capitalizar con las limitaciones establecidas

por la Ley y este Reglamento y los créditos a la cuenta Exclusiones Fiscales Históricas del

Patrimonio ocurridos durante el ejercicio gravable. No se consideran aumentos de

patrimonio para efectos de este artículo y del artículo 185 de la Ley, las utilidades anuales,

semestrales o de un período menor originadas en el ejercicio tributario, ni cualquier

Marco Teórico

45

transferencia de partidas entre las cuentas de patrimonio. Tampoco se consideran aumentos

de patrimonio los dividendos en acciones, la creación de reservas legales u otras reservas

provenientes de las utilidades y cualesquiera otra transferencia entre cuentas de patrimonio.

En el Parágrafo Único del artículo 113 define las disminuciones de patrimonio de la

siguiente forma: se consideran disminuciones de patrimonio las reducciones del capital social

del contribuyente, los retiros personales que haga el empresario, socio, comunero o accionista,

los préstamos que a éstos conceda la empresa, los dividendos decretados o anticipados y las

utilidades o participaciones distribuidas dentro del ejercicio tributario análogas dentro del

ejercicio tributario, los reintegros de aportes por capitalizar con las limitaciones establecidas

por la Ley y este Reglamento y los débitos a la cuenta Exclusiones Fiscales Históricas del

Patrimonio durante el ejercicio gravable. No se consideran disminuciones de patrimonio las

pérdidas anuales, semestrales o de un período menor ocurridas en el ejercicio tributario, ni

cualquier transferencia contable de partidas entre las cuentas del patrimonio.

El artículo 114 del RLISLR regula todo lo concerniente a los aumentos y las disminuciones

del patrimonio. La normativa está clasificada en cuatro partes dedicadas a cada una de las

clasificaciones de las variaciones del patrimonio, estableciendo la formalidad para ejecutar

el procedimiento.

1. Registros contables. El artículo 112 del RLISLR, indica el asiento derivado de los

aumentos de capital expresando que se cargará a la cuenta de Reajustes por

Inflación y acreditará a la cuenta de Actualización de Patrimonio, el mayor valor

que resulte de actualizar anualmente los aumentos de patrimonio neto del

contribuyente durante el ejercicio gravable, según el porcentaje de variación

experimentado por el Índice de Precios al Consumidor (IPC) del área Metropolitana

de Caracas, elaborado por el Banco Central de Venezuela, desde el mes de cada

aumento hasta el mes de cierre del ejercicio gravable. De igual forma, el artículo

113 del Reglamento se refiere a las disminuciones de capital. El contenido del

mismo es similar al 112, la diferencia se encuentra en el orden de las cuentas para el

asiento ya que expresa. “Se acreditará a la cuenta de Reajustes por Inflación y

cargará a la cuenta de Actualización de Patrimonio”, permaneciendo el resto de

Marco Teórico

46

artículo en los mismo términos del citado para los aumentos de patrimonio. De igual

forma en la parte final de cada uno de los numerales indicados describe el asiento

que se debe efectuar. Las cuentas a utilizar son, en todo caso, Reajuste por Inflación

y Actualización del patrimonio, la cuenta que carga y la cuenta que abona está

determinada por el efecto de la variación del patrimonio; es decir, si lo aumenta o lo

disminuye.

2. Procedimiento. Los numerales 1, 2, 3 y 4 del artículo 114 del reglamento dan las

pautas para ejecutar las operaciones que conllevan al asiento del numeral anterior.

En los mismos se indican los detalles, operaciones matemáticas y la ubicación de

todos los datos producto de las operaciones de la empresa, relacionadas con los

aumentos o disminuciones de capital. Llevando la secuencia indicada en cada uno

de los numerales citados se culmina el procedimiento requerido.

Reajuste Regular de los Inventarios

Para realizar el proceso establecido en la normativa legal hay que remitirse al artículo 182

de la LISLR y, a los artículos 119 y 120 del RLISLR. Los aspectos más a tomar en

consideración se pueden presentar a continuación:

1. Registro Contable. Se cargará o acreditará a la cuenta de inventario correspondiente, y

se acreditará o cargará a la cuenta de Reajuste por Inflación, el mayor o menor valor

que resulte de reajustar los inventarios existentes en materia prima, productos en

proceso o productos terminados para la venta, mercancía para la venta o mercancía en

tránsito, a la fecha de cierre del ejercicio gravable. Para calcular el monto del asiento

hay que seguir las instrucciones indicadas en los literales del artículo 119 del RLISLR

2. Procedimiento. En primer lugar, es necesario clasificar el inventario según las

categorías que maneja el contribuyente, observando las generalidades previstas para el

ajuste inicial. En el Parágrafo Segundo del artículo citado, en el numeral anterior, se

aclara la división que se debe hacer en las cuentas de inventario. Luego, hay que

analizar el sistema de valuación de inventarios que utiliza la empresa para seleccionar la

hoja de trabajo a utilizar según lo expresa el artículo 120 del RLISLR. Una vez

Marco Teórico

47

escogida la hoja a elaborar se ubican los datos según los detalles indicados, sólo hay

que seguir las instrucciones indicadas en el citado artículo.

Reajuste Regular de otros activos no monetarios

El artículo 115 del RLISLR establece algunas condiciones que se deben cumplir para

realizar este reajuste. La primera indica que hay que actualizar todos los activos no

monetarios que existían al cierre del ejercicio gravable anterior y, aquellos que han sido

incorporados en el ejercicio tributario en curso. También, hace referencia a la inclusión de

aquellos activos que hayan sido importados, sin tomar en consideración ajuste provenientes

del diferencial cambiario. Por último, indica la incorporación de los activos que hayan sido

desincorporados durante el ejercicio tributario, que provengan del ejercicio anterior. La

norma legal aplicable se puede resumir en:

1. Registro Contable. El artículo 115 del RLISLR expresa: Se cargará a la cuenta de

activo no monetario correspondiente y acreditará a la cuenta de Reajustes por

Inflación, como un aumento de la renta gravable, el incremento de valor que resulte

de reajustar el costo actualizado de los activos no monetarios. En el caso de activos

no monetarios depreciables o amortizables, se abonará a la cuenta de depreciación o

amortización acumulada y cargará a la cuenta de Reajustes por Inflación, como una

disminución de la renta gravable, el incremento de valor que resulte de reajustar la

depreciación o amortización acumulada actualizada de los activos no monetarios.

2. Procedimiento. Está contemplado en el artículo 117 del RLISLR, hay que

considerar que se deben listar en forma separada los activos fijos y sus depreciaciones

acumuladas, de otros activos no monetarios amortizables y de otros activos no

monetarios no amortizables. Para llevar a cabo el procedimiento hay que seguir, en

todos los detalles, las indicaciones del artículo citado al inicio de este numeral. Al

respecto se muestran las columnas que se deben utilizar, los datos que hay que incluir y

las fórmulas matemáticas a aplicar. En la elaboración de la hoja de trabajo se deberá

tener mucho cuidado en los valores que arrojan los cálculos, ya que, en varios casos,

deben coincidir con los montos que provienen del ajuste del año anterior. Se añade en el

Marco Teórico

48

Parágrafo Primero que al aplicar el procedimiento se absorbe el ajuste de los activos

desincorporados en el ejercicio; por tanto, no requiere asientos adicionales para el

registro de esas operaciones.

Reajuste Regular de los pasivos no monetario

Siguiendo lo establecido en los artículos 116 y 118 del RLISLR se da cumplimiento a la

norma legal. Al efecto, se indican los pasos a seguir y las instrucciones para elaborar la hoja

de trabajo. Se resume de la siguiente forma:

1. Registro Contable. Se acreditará a la cuenta de pasivo no monetario correspondiente

y cargará a la cuenta de Reajustes por Inflación, como una disminución de la renta

gravable, el incremento de valor que resulte de reajustar el costo actualizado de los

pasivos no monetarios existentes al cierre del ejercicio tributario si tales pasivos

provienen del ejercicio gravable anterior, o bien desde el mes de su adquisición, si

han sido incorporados en el transcurso del ejercicio tributario. En el caso de pasivos

no monetarios realizables, se cargará a la cuenta de realización acumulada el ajuste

correspondiente a esta cuenta.

2. Procedimiento. El artículo 118 del Reglamento establece las características y

condiciones que se deben aplicar para ejecutarlo. En el mismo se dan las pautas en

cuanto a las columnas, las fórmulas matemáticas y demás operaciones inherentes a

determinar los montos de los registros contables indicados en el numeral

Cierre de la cuenta Reajuste Regular por Inflación

Los ajustes provenientes del Reajuste Regular por Inflación dan origen a una cuenta de tipo

nominal. El saldo de ella trae como consecuencia un aumento o una disminución de la renta

contable; en consecuencia, tiene un efecto directo en la renta fiscal. Al efecto la tarifa del

impuesto sobre la renta se aplica a la base imponible resultante de considerar el reajuste por

inflación. Como se dijo anteriormente es una cuenta nominal; por tanto, su saldo tiene que

Marco Teórico

49

cerrarse contra la cuenta Actualización de Patrimonio. El Parágrafo Segundo del artículo

110 del Reglamento lo indica cuando establece “Al cierre de cada ejercicio tributario el

saldo de la cuenta Reajuste por Inflación se transferirá a la cuenta Actualización de

Patrimonio”.

El artículo 122 del RLISLR lo expresa claramente en los siguientes términos: el saldo de la

cuenta denominada Reajustes por Inflación, reflejará el aumento o disminución de los

enriquecimientos o pérdidas previamente determinados por el contribuyente a los fines de la

Ley. Deberá cancelarse con crédito o débito, según el caso, a la cuenta de Actualización del

Patrimonio, la cual se considerará como parte del patrimonio neto tributario del contribuyente a

partir del último día del ejercicio tributario. Tal saldo, según el caso, deberá aumentar o

disminuir los enriquecimientos o pérdidas del ejercicio gravable.

Otra consideración que se debe tomar en cuenta es que cuando el saldo de la cuenta

Reajuste por Inflación es deudor; es decir, refleja pérdida sólo puede ser trasladado por un

ejercicio tributario, caso diferente a las pérdidas contables que permiten afectar los tres

ejercicios tributarios siguientes a la ocurrencia. El artículo 183 de la Ley lo deja claro: “las

pérdidas netas por inflación no compensadas, sólo serán trasladables por un ejercicio”.

Balance General Fiscal Actualizado

Como punto final del proceso del Reajuste Regular se presenta un resumen al incorporar

todos los movimientos en las cuentas del contribuyente. El artículo 96 del RLISLR lo

establece al indicar: En cada cierre de ejercicio gravable, el contribuyente deberá elaborar un

Balance General Fiscal Actualizado, el cual debe mostrar los activos no monetarios

actualizados, los activos monetarios, los pasivos no monetarios actualizados, los pasivos

monetarios, las cuentas de patrimonio sin actualizar y las cuentas Actualización de Patrimonio

y Exclusiones Fiscales Históricas al Patrimonio, las cuales resumen todas las actualizaciones de

activos y pasivos no monetarios y las exclusiones fiscales autorizadas por la Ley y el

Reglamento. Las cuentas Actualización de Patrimonio y Exclusiones Fiscales Históricas al

Patrimonio forman parte del patrimonio neto del contribuyente.

Marco Teórico

50

2.4 Sistema de variables

Para llevar a cabo cualquier investigación es necesario definir las variables que se van a

utilizar para medir el fenómeno que se plantea. Al efecto, en este estudio se pretende buscar

las razones que han llevado a los cursantes de la asignatura Contabilidad Fiscal (673), a la

no comprensión y aplicación de los procedimientos establecidos en la normativa legal que

regula el Ajuste Inicial por Inflación y el Reajuste Regular por Inflación.

En primer lugar, se pretende investigar si los mismos tienen la disponibilidad de los

recursos necesarios para llevarlo a cabo. Además, si la asesoría, talleres y material recibido

son suficiente para lograr aprobar el trabajo.

En segundo lugar, se quiere evaluar si el material instruccional entregado en la Institución

está en concordancia con la normativa legal que rige el contenido del trabajo.

Para ello se presenta la Tabla 1 en donde se muestra la operacionalización de las variables

utilizadas para dar respuesta a los objetivos planteados.

Marco Teórico

51

Tabla 1 Operacionalización de las variables

Objetivo Específico Variable Indicador Instrumento Ítems

Describir las dificultades que han

percibido los cursantes de la

asignatura “Contabilidad Fiscal”

(673), en el Centro Local Táchira

durante los lapsos académicos

considerados, para realizar el trabajo

práctico de la asignatura.

Dificultad para la

realización del Trabajo

Práctico

Disponibilidad de recursos

Acceso a la información

Conocimiento de

informática

Asesoría académica

Encuentros de orientación

Cuestionario

1-2-3-4

5-6

7-8

9-10-11-

12-13

14-15

Determinar las dificultades que han

hallado los inscritos en la asignatura,

en el módulo de la Universidad

Nacional Abierta, del Centro Local

Táchira durante los lapsos académicos

considerados.

Proceso de ajuste inicial

por inflación

Inventarios

Activos fijos depreciables

Otros activos no

monetarios

Pasivos no monetarios

Cuestionario

16.1 -16.2

17.1–17.2

18.1 -18.2

19.1 -19.2

Marco Teórico

52

Determinar las dificultades que han

hallado los inscritos en la asignatura,

en el módulo de la Universidad

Nacional Abierta, del Centro Local

Táchira durante los lapsos académicos

considerados.

Proceso de reajuste


Patrimonio inicial

Variaciones de patrimonio.

Exclusiones fiscales

históricas al patrimonio.

Inventarios.

Otros activos no

monetarios.

Pasivos no monetarios.

Cierre del reajuste por

inflación.

Balance General Fiscal.

Cuestionario

20.1 -20.2

21.2 -21.3

21.4

21.1

22.1 –22.2

23.1 -23.2

24.1 24.2

25

26

Analizar el resultado de la evaluación

de la asignatura “Contabilidad Fiscal”

(673), en el Centro Local Táchira,

durante los lapsos académicos de

2008/1 a 2010/2

Rendimiento Calificación

Acta de

calificaciones

correspondientes

a los lapsos de

2008/1 a 2010/2

Justificar la actualización del material

instruccional de la asignatura

Contabilidad Fiscal (673) de la

Carrera de Contaduría Pública.

Marco Metodológico

53

CAPÍTULO III

MARCO METODOLÓGICO

3.1 Tipo de Investigación

En cuanto al nivel de investigación, Méndez (2004) indica: “Según el nivel de

conocimiento científico (observación, descripción, explicación) al que espera llegar el

investigador, se debe formular el tipo de estudio. El propósito es señalar el tipo de

información que se necesita, así como el nivel de análisis que deberá realizar”. (p.135).

Este trabajo se orientó, fundamentalmente, hacia dos tipos de investigación. En primer

lugar, una investigación con diseño de campo, definida por Universidad Pedagógica

Experimental Libertador UPEL (2006) como el análisis sistemático de problemas en la

realidad, con el propósito bien sea de describirlos, interpretarlos, haciendo uso de enfoques

de investigación conocidos o en desarrollo. En segundo lugar, será una investigación

documental donde se tocará el tema de los Ajustes por inflación, desde la perspectiva

contable-fiscal, dentro del paradigma inductivo-deductivo de la metodología de la

investigación contable de Littleton 1990.

Arias (2006) menciona que “La investigación documental es un proceso basado en la

búsqueda, recuperación, análisis, crítica e interpretación de datos secundarios, es decir, los

obtenidos y registrados por otros investigadores en fuentes documentales: impresas,

audiovisuales o electrónicas”. (p.27).

En el trabajo de campo se tomaron los datos de la realidad que fue aportada por los

cursantes de la asignatura Contabilidad Fiscal (673), con la finalidad de estar al tanto del

estado actual y pasado de los mismos, en relación con su aprendizaje. Los documentos que

se utilizaron comprende la normativa legal creada al efecto, los reportes de notas de los

estudiantes y las fuentes escritas y electrónicas que han referido al tema de investigación.

Como se observa se trata del estudio de problemas planteados a nivel teórico, la

Marco Metodológico

54

información requerida para abordar el objeto de estudio se encuentra básicamente en

materiales impresos y recientemente se agregan los de carácter electrónico.

3.2 Población objeto de estudio

En todo proceso de investigación se establece el objeto de la misma, como es la población,

de ella se extrae la información requerida para su respectivo. Hernández, Fernández y

Baptista (2005) definen la población “como el conjunto de todos los casos que concuerdan

con una serie de especificaciones”. (p.210). Por su parte Arias (2006) indica que la

población “(…) es un conjunto finito o infinito de elementos con características comunes

para las cuales serán extensivas las conclusiones de la investigación”. La característica

común de la población a considerar es haber cursado la asignatura Contabilidad Fiscal

(673), añade Martínez (2007) que la población se puede entender como un grupo de

personas susceptibles de ser medidas por una serie de características estudiadas.

Hurtado (2009) se refiere a la población como “el conjunto de seres que poseen la

característica o evento a estudiar y que se enmarcan dentro de los criterios de inclusión”.

(p.32).

Para esta investigación la población es finita, constituida por los estudiantes inscritos, en el

Centro Local Táchira, en la asignatura Contabilidad Fiscal (673), durante los lapsos

académicos: 2008/1, 2008/2, 2009/1, 2009/2, 2010/1 y 2010/2. En opinión de Martínez

(2007) “la población finita es aquella constituida por un determinado o limitado número de

elementos o unidades y, en la mayoría de los casos, considerado como relativamente

pequeña”. (p.713).

3.3 Muestra

La muestra se trata de un subconjunto de la población para facilitar su estudio. Sabino

(2007) expresa que “una muestra, en un sentido amplio, no es más que eso, una parte del

todo que llamamos universo y que sirve para representarlo” (p. 99). Por otra parte, Rojas

Marco Metodológico

55

(2011) señala que la muestra es “una parte de la población que contiene teóricamente las

mismas características que se desean estudiar en la población respectiva” (p. 286). El

universo o población a utilizar en esta investigación está clasificada en lapsos, por tanto es

factible manejar el muestreo aleatorio estratificado. Para ello se consideró cada lapso como

un estrato, luego se calculó el total de la muestra para, posteriormente, elegir a los

elementos que se analizaron. Indica el autor que este muestreo consiste en la división previa

de la población de estudio en grupos o clases que se suponen homogéneos con respecto a

alguna característica de las que se van a estudiar. A cada uno de estos estratos se le

asignaría una cuota que determinaría el número de miembros del mismo que compondrán la

muestra. Dentro de cada estrato se suele usar la técnica de muestreo sistemático, una de las

técnicas de selección más usadas en la práctica.

Martínez (2007) opina que “es un método que permite una selección más eficiente que el

obtenido mediante el muestreo aleatorio simple”. (p.775). Al agrupar la población en

subgrupos le da la posibilidad a cada elemento de formar parte del estudio.

Para esta investigación se procede a dividir la población en lapsos de la siguiente manera:

Tabla 2 Matrícula en la asignatura Contabilidad Fiscal (673) en el Centro Local Táchira

Lapso

Número de estudiantes

Inscritos Presentaron trabajo No presentaron

trabajo

2008/1 65 40 25

2008/2 62 29 33

2009/1 45 28 17

2009/2 52 27 25

2010/1 44 29 15

2010/2 43 25 18

Nota: Elaboración propia a partir de las nóminas de evaluación.

El total de estudiantes inscritos durante los seis lapsos es de 311; por tanto se va a trabajar

con una población finita de 311 elementos. Para el autor se calcular la muestra en este tipo

Marco Metodológico

56

de poblaciones mediante la fórmula:

qpZNd

qpZNn

a

a

22

2

1 en donde

N Tamaño de la población

Z Nivel de confianza

P Probabilidad de éxito, o proporción esperada

Q Probabilidad de fracaso

D Precisión (Error máximo admisible en términos de proporción)

Cuando se desconoce la proporción esperada, se tiene que utilizar el criterio conservador (p = q

= 0.5), lo cual maximiza el tamaño de muestra de la siguiente manera: Z = 1.96 por utilizar una

seguridad del 95 %. También se utiliza una proporción esperada del 50 % y una precisión del

3%.

La fórmula 95.005.096.1131103.0

95.005.096.131122

2

n da una muestra de n 123.

La cantidad de elementos de la muestra de cada uno de los estratos se determinó utilizando

la asignación óptima en virtud de que los mismos no son de igual tamaño. Al efecto, la

muestra para cada uno de los estratos quedó de la siguiente forma:

Tabla 3 Muestra estratificada por asignación óptima

Lapso Cantidad % Muestra

2008/1 65 21 % 26

2008/2 62 20 % 25

2009/1 45 14 % 17

2009/2 52 17 % 21

2010/1 44 14 % 17

2010/2 43 14 % 17

Total 311 100 % 123

Fuente: Elaboración propia

Marco Metodológico

57

Utilizando la herramienta Docs (actualmente Drive), ofrecida por Google, se procedió a

elaborar un formulario con todas las preguntas contenidas en el cuestionario. Luego se

mandó por correo electrónico a cada uno de los 123 estudiantes que fueron seleccionados.

3.4 Técnicas e instrumento de recopilación de datos

Decidida la modalidad de la investigación se decide el uso de las técnicas de recolección de

datos, se utilizó la encuesta. Al decir de Palella y Martins (2003) “la encuesta es una técnica

destinada a obtener datos de varias personas cuyas opiniones interesan al investigador”.

(p.111). Efectivamente, el interés fue conocer las opiniones y vivencias de los estudiantes

en el momento del desarrollo del trabajo práctico de la asignatura Contabilidad Fiscal

(673). A través de la encuesta se pretende dar respuesta a los objetivos específicos 1 y 2.

El análisis de las notas en cada uno de los lapsos que cubren el período de investigación

dará respuesta al tercer objetivo específico. Para ello, se revisaron los resultados de la

evaluación durante los lapsos estudiados haciendo una clasificación de la matrícula en los

que presentaron el trabajo y los que abandonaron la asignatura.

Para aplicar la encuesta se diseñó un instrumento denominado cuestionario. Según Ruiz

(1998), un instrumento para la recolección de datos es, en principio, cualquier medio del

cual puede valerse el investigador para acercarse a los fenómenos y extraer de ellos datos.

El instrumento utilizado en la investigación empírica se elaboró a partir del contenido del

trabajo práctico de la asignatura mediante 26 preguntas. Igualmente se incorporaron una

serie de interrogantes para saber las dificultades personales que tiene cada estudiante para

elaborarlo.

Para cubrir los objetivos de la investigación se dividió el cuestionario en tres partes. La

primera mide las dificultades que tuvieron que afrontar los estudiantes para cumplir con el

objetivo de la asignatura. La segunda se refiere al contenido del Ajuste Inicial por Inflación

y, la tercera, cubre todos los aspectos que conllevan la presentación del Reajuste Regular

por Inflación.

Marco Metodológico

58

Para dar cumplimiento al contenido del trabajo se utilizó la revisión bibliográfica que

permitió recolectar la información documental para el basamento de la investigación. Al

respecto, se consultaron las fuentes que permitan nutrir el estudio, ya sean escritas,

electrónicas y, sobre todo, la normativa legal que regula el proceso del Ajuste Inicial y

Regular por Inflación.

3.5 Validez y Confiabilidad

Al cuestionario se le determinó su validez de contenido, lo cual se refiere a que los

instrumentos de medición estén construidos de tal modo que realmente midan los aspectos

que se pretenden medir, esto se logra mediante su revisión por expertos quienes de manera

independiente emiten su juicio acerca de los mismos en términos de la relevancia o

congruencia de los reactivos con el universo de contenido, la claridad en la redacción y su

relación con los objetivos. Cada experto recibió una matriz de validación (Anexo B).

La primera versión fue sometida a consulta a tres profesionales, quienes poseen títulos de

Maestría, laboran en el Centro Local Táchira, en el área de educación, con experiencia en

evaluación de trabajos de investigación, quienes hicieron las pruebas de validez para

analizar coherencia de las preguntas con los objetivos, redacción, pertinencia y validez de

contenido. Luego se realizaron las modificaciones sugeridas para llevar a efecto la prueba

piloto, a un grupo de estudiantes que no formaron parte de la muestra, por ser cursantes de

la asignatura en el lapso 2011/1.

Posteriormente, se determinó la confiabilidad del instrumento a través del estadístico

seleccionado, como es el procedimiento Kuder-Richardson, KR20. de acuerdo a la Tabla 4.

El mismo permite analizar la homogeneidad de los itemes para la fiabilidad interna. Ruiz

(2002) recomienda esta técnica para calcular el coeficiente de confiabilidad por tratarse de

preguntas de tipo dicotómicas. Señala entre las ventajas, para su uso, la facilidad de no

hacer necesario el diseño de pruebas paralelas. El coeficiente de confiabilidad obtenido fue

de 0,81, el cual es considerado aceptable por estar dentro de la categoría muy alta de la

escala de interpretación de este coeficiente presentada por Ruiz (ob.cit.).

Marco Metodológico

59

Tabla 4 Escala para la interpretación del coeficiente de confiabilidad

Rangos Magnitud

0,81 a 1,00 Muy alta

0,61 a 0,80 Alta

0,41 a 0,60 Moderada

0,21 a 0,40 Baja

0,01 a 0,20 Muy baja

Nota: Fuente Ruiz (2002)

3.6 Técnicas de análisis de datos

Los datos recogidos, por medio del cuestionario, se analizaron utilizando la estadística

descriptiva, las respuestas se agruparon en tablas de frecuencia obedeciendo a cada uno de

los indicadores utilizados y, se muestran gráficos para visualizar cada una de las respuestas

ofrecidas por los sujetos incluidos en la muestra.

Para los datos documentales se procedió a hacer una clasificación de los resultados de la

evaluación de la asignatura. Los mismos se presentaron en tablas y gráficos para mostrar el

rendimiento en el Centro Local Táchira durante los lapsos estudiados.

En la revisión de la normativa legal se hizo un análisis de su contenido y se incorporó en la

propuesta de actualización apoyado en ejercicios prácticos que facilitan la comprensión por

parte del estudiante.

Resultados

60

CAPÍTULO IV

RESULTADOS

4.1 Análisis descriptivo

Para dar respuesta a los objetivos específicos uno y dos se presenta un análisis descriptivo

de las respuestas obtenidas. Como se indicó en el apartado de metodología la muestra

alcanzó 123 elementos, se envió la encuesta a los mismos.

La información fue obtenida (durante el período de febrero 2011 a junio 2011) de los

estudiantes inscritos en la asignatura Contabilidad Fiscal (673), durante los lapsos 2008/1,

2008/2. 2009/1, 2009/2, 2010/1 y 2010/2, pertenecientes al Centro Local Táchira

En el primer mes se recibieron respuesta de 30 estudiantes, luego se reenvía el instrumento

a todos los estudiantes haciendo la aclaratoria de no responder en el caso de haberlo hecho

anteriormente. Se reitera que se hizo uso de la herramienta Docs de Google, las respuestas

se van presentando en gráficos y se desconoce a quien pertenece; por tanto, no fue posible

volver a enviar la encuesta a los elementos que no habían respondido. Ante la segunda

solicitud participaron 55 estudiantes, razón por la cual se presentan un total de 85

integrantes de la muestra.

El análisis de los datos se efectuó a través de estadísticos descriptivos, utilizando para ello

la distribución de frecuencias absolutas y relativas para cada una de las preguntas que

conformaron las dimensiones antes descritas, con el propósito de establecer la tendencia de

respuestas hacia una determinada situación planteada en el correspondiente punto.

Para presentar la información, se procede a agrupar las respuestas en tablas tomando en

consideración los indicadores de cada una de las variables estudiadas en el primer objetivo

específico. Para el objetivo específico dos las tablas se muestran concentrando las

respuestas obedeciendo a la variable. Una vez procesada la información, los datos arrojaron

los siguientes resultados:

Resultados

61

Tabla 5 Disponibilidad de recursos

Frecuencia Porcentaje

1. ¿Tiene equipo de computación a su disposición para realizar el trabajo de la asignatura

Contabilidad Fiscal (673)?

Sí 85 100 %

No 0

2. Utilizó los equipos de computación de un ciber para realizar el trabajo de la asignatura?

Sí 9 11 %

No 76 89 %

3. ¿Dispone de tiempo suficiente para terminar el trabajo de la asignatura?

Sí 8 9 %

No 77 91 %

4. ¿Posee recursos económicos para adquirir el material necesario

para realizar el trabajo de la asignatura?

Sí 80 94 %

No 5 6 %

Fuente: Elaboración propia a partir de los datos recopilados.

En la Tabla 5 se presentan las respuestas obtenidas a la primera parte del instrumento. Para

ello se utiliza el indicador disponibilidad de recursos. Según lo expuesto por los

encuestados no presentan ninguna dificultad en cuanto a los mismos. Tienen la posibilidad

de acceder a un equipo de computación en un 100 %; sólo el 11% necesitó acudir a los

servicios de alquiler; también disponen de medios económicos para acceder a la propuesta

de trabajo, así lo indicó el 94 % de los estudiantes. La única dificultad que confrontaron

para elaborar el trabajo fue el tiempo; ya que el 91 % lo expresó.

En la mayoría de los casos, los estudiantes son trabajadores que tienen compromisos

familiares que le condicionan el tiempo disponible para dedicarse a un proceso largo y

complicado como el que tienen que desarrollar para culminar el trabajo de la asignatura. En

cuanto a los recursos económicos no representan ninguna erogación, el trabajo se encuentra

disponible en línea, la norma tributaria necesaria puede ser consultada en el portal del

SENIAT.

En el Gráfico 1, y siguientes se observan las respuestas obtenidas.

Resultados

62

Gráfico 1 Disponibilidad de equipo de computación.

Gráfico 2 Utilización de equipos de computación alquilados

Gráfico 3 Disponibilidad de tiempo

Sí 100%

¿Tiene equipo de computación a su disposición para realizar el

trabajo de la asignatura Contabilidad Fiscal (673)?

Sí

Sí 11%

No 89%

¿Utilizó los equipos de computación de un ciber para realizar el

trabajo de la asignatura?

Sí

No

Sí 9%

No 91%

¿Dispone de tiempo suficiente para terminar el trabajo de la

asignatura?

Sí

No

Resultados

63

Gráfico 4 Recursos económicos para presentar el trabajo.

Se agrupan las respuestas del tercer indicador de la segunda variable en la Tabla 6.

Tabla 6 Acceso a la información


5. La propuesta del trabajo ¿Está disponible a tiempo?

Sí 75 88 %

No 10 12 %

6. ¿Tiene acceso a la norma legal a utilizar para realizar el trabajo

de la asignatura?

Sí 64 75 %

No 21 25 %


El 88 % de los entrevistados manifiestan que tienen a su alcance la propuesta del trabajo a

tiempo. De igual manera el 75 % tiene la posibilidad de acceder a la norma legal necesaria

para el desarrollo del trabajo. Por tanto, en estos aspectos no existe ninguna dificultad que

limite este aspecto.

Aunque los estudiantes poseen los recursos y el material necesario a tiempo, un alto

porcentaje de los mismos no culminan el trabajo. Esta situación se puede comprobar

cuando se revisan los resultados de la evaluación. Se ratifica que el factor tiempo es el que

priva para abandonar la asignatura.

El Gráfico 5 y el Gráfico 6 permiten visualizar las respuestas a estos planteamientos.

Sí 94%

No 6%

¿Posee recursos económicos para adquirir el material

necesario para realizar el trabajo de la asignatura?

Sí

No

Resultados

64

Gráfico 5 Disponibilidad de la propuesta

Gráfico 6 Acceso norma legal

Las cuatro respuestas que agrupan el indicador conocimientos de informáticas se muestran

en la Tabla 7

Tabla 7 Manejo de aplicaciones informáticas


7. ¿Tiene conocimiento de las aplicaciones informáticas que se requieren para realizar el


Sí 80 94 %

No 5 6 %

8.1 ¿Tiene destreza en el manejo de la aplicación informática

procesadora de texto?

Sí 80 94 %

No 5 6 %

8.2 ¿Tiene destreza en el manejo de la aplicación informática hoja de cálculo?

Sí 80 94 %

No 5 6 %

Sí 88%

No 12%

La propuesta del trabajo ¿Está disponible a tiempo?

Sí

No

Sí 75%

No 25%

¿Tiene acceso a la norma legal a utilizar para realizar el


Sí

No

Resultados

65

Continuación tabla 7

8.3 ¿Tiene destreza en el manejo de internet?

Sí 80 94 %

No 5 6 %


El desarrollo del trabajo de esta asignatura requiere que el estudiante maneje las

herramientas adecuadas. Al respecto casi la totalidad del proceso del trabajo debe ser

realizado mediante la utilización de hojas de cálculo. Lo indicado en los artículos del

RLISLR que norman el formato de cada hoja de cálculo da los pasos para el diseño de

hojas de trabajo bajo la utilización de esta herramienta. Las respuestas dadas por los

entrevistados ratifican que poseen destreza y conocimiento en el manejo de las

herramientas necesarias.

Los gráficos que se presentan a continuación nos indican que el 94% de los entrevistados

manejan las herramientas necesarias para ejecutar el trabajo.

Gráfico 7 Conocimiento de aplicaciones informáticas.

Sí 94%

No 6%

¿Tiene conocimiento de las aplicaciones

informáticas que se requieren para realizar el


Sí

No

Resultados

66

Gráfico 8 Manejo de procesador de texto

Gráfico 9 Manejo de hoja de cálculo

Gráfico 10 Manejo de Internet

Sí 94%

No 6%

¿Tiene destreza en el manejo de la aplicación

informática procesador de texto?

Sí

No

Sí 94%

No 6%


informática hoja de cálculo?

Sí

No

Sí 94%

No 6%


informática Internet?

Sí

No

Resultados

67

En la Tabla 8 se presentan las respuestas referidas a la asesoría académica.

Tabla 8 Asesoría Académica


9. ¿Tiene posibilidad de asistir al Centro Local en busca de asesoría?

Sí 61 72 %

No 24 28 %

10. Cuándo ha asistido en busca de asesoría ¿Ha obtenido respuesta

a las dudas planteadas?

Sí 64 75 %

No 21 25 %

11. ¿La asesoría recibida ha sido suficiente para realizar el trabajo?

Sí 50 59 %

No 35 41 %

12. ¿Considera que la asesoría cumplió con sus expectativas en la ejecución del trabajo de la

asignatura?

Sí 54 64 %

No 31 36 %

13, ¿Tuvo que acceder a asesoría externa para realizar el trabajo?

Sí 55 65 %

No 30 35 %


La interacción entre el estudiante y el asesor de la asignatura facilita el éxito en el logro de

los objetivos planteados por la misma. Los estudiantes manifestaron que ha sido un apoyo

importante ya que han asistido en un 72 % a solicitarla, habiendo obtenido respuesta

oportuna en el 75 % de las consultas, considerando que el 64 % quedó satisfecho con las

orientaciones recibidas.

Sin embargo el 65 % tuvo que recibir ayuda externa para concluir el trabajo. Se entiende

que el alumno tiene las dudas en el momento de ir montando cada una de las hojas y

requiere a otros contadores o compañeros de trabajo que manejan el procedimiento.

Por otra parte, por informaciones recibidas de los estudiantes, se ha ofrecido el servicio de

orientaciones y talleres de trabajo sobre el contenido del proceso necesario para realizar el

Resultados

68

Ajuste inicial y el Reajuste Regular contemplado en la norma legal. Incluso, en algunas

oportunidades, se comercializa el desarrollo total del trabajo.

En los gráficos 11, 12, 13, 14 y 15 se pueden observar las respuestas recibidas.

Gráfico 11 Asistencia al Centro Local

Gráfico 12 Respuesta a dudas planteadas

Gráfico 13 Suficiencia de la asesoría

Sí 72%

No 28%

¿Tiene posibilidad de asistir al Centro Local en busca

de asesoría?

Sí

No

Sí 75%

No 25%

Cuándo ha asistido en busca de asesoría ¿Ha obtenido

respuesta a las dudas planteadas?

Sí

No

Sí 59%

No 41%

¿La asesoría recibida ha sido suficiente para realizar el

trabajo?

Sí

No

Resultados

69

Gráfico 14 Expectativas ante la asesoría

Gráfico 15 Asesoría Externa

En el Centro Local se ofrecen talleres para el desarrollo del trabajo, los estudiantes dan

respuesta a este indicador según se muestra en la Tabla 9.

Tabla 9 Encuentros de orientación


14. ¿Asistió a los encuentros de orientación de la asignatura?

Sí 75 88 %

No 10 12 %

15. ¿Solicitó a otros estudiantes información sobre el contenido del encuentro de orientación

de la asignatura?

Sí 34 40 %

No 51 60 %


Sí 64%

No 36%

¿Considera que la asesoría cumplió con sus expectativas

en la ejecución del trabajo de la asignatura?

Sí

No

Sí 65%

No 35%

¿Tuvo que acceder a asesoría externa para realizar

el trabajo?

Sí

No

Resultados

70

Un alto número de los estudiantes estuvo presente en los encuentros previstos, el 88% así

lo manifestó. El 60% de los que no asistieron no acudieron a sus compañeros a solicitar

información de los mismos. El Gráfico 16 y Gráfico 17 enseñan los resultados obtenidos.

Gráfico 16 Asistencia a encuentros de orientación

Gráfico 17 Consulta a compañeros de curso

Para cumplir el objetivo específico dos, se presentan dos tablas. La primera agrupa todas las

preguntas relacionadas con el Ajuste Inicial por Inflación. Esta parte del cuestionario

comprende el procedimiento que debe cumplir el estudiante para desarrollar el objetivo 3

del trabajo de la asignatura, desde la pregunta 16 hasta la 19. La segunda tabla abarca todos

los aspectos que deben ser estudiados para poder desarrollar el objetivo 4 del trabajo de

Contabilidad Fiscal (673). Esta parte incluye desde la pregunta 20 hasta la 26. Para ello se

incluyeron los artículos del RLISLR que indican el procedimiento a aplicar.

Sí 88%

No 12%

¿Asistió a los encuentros de orientación de la

asignatura?

Sí

No

Sí 40% No

60%

¿Solicitó a otros estudiantes información sobre el

contenido del encuentro de orientación de la asignatura?

Sí

No

Resultados

71

Se presenta la Tabla 10 para mostrar las respuestas que comprenden la revisión al Ajuste

Inicial por Inflación.

Tabla 10 Ajuste inicial por inflación

16. Respecto al ajuste inicial por inflación de los inventarios Frecuencia Porcentaje

16.1 El procedimiento indicado en el Módulo de Contabilidad Fiscal ¿Está de acuerdo con

lo establecido en el artículo 104 del Reglamento de la Ley de Impuesto sobre la Renta?

Sí 28 33 %

No 51 60 %

No sabe 6 7 %

16.2 La hoja de trabajo presentada en el Módulo de Contabilidad Fiscal ¿Cumple con lo

establecido en el Parágrafo Quinto, artículo 104 del Reglamento de la Ley de Impuesto

sobre la Renta?

Sí 28 33 %

No 51 60 %

No sabe 6 7 %

16.3 El asiento contable indicado en el Módulo de Contabilidad Fiscal, ¿está de acuerdo con

lo indicado en el literal k, del Parágrafo Quinto del artículo 104 del Reglamento de la Ley

de Impuesto sobre la Renta?

Sí 25 29 %

No 43 51 %

No sabe 17 20 %

17. Respecto al ajuste inicial de los activos fijos depreciables.


establecido en el artículo 105, numeral 1 del Reglamento de la Ley de Impuesto sobre la

Renta?

Sí 11 13 %

No 46 54 %

No sabe 28 33 %


lo indicado en los numerales 1, 2 y 3, literal m, del artículo 105, numeral 1 del Reglamento

de la Ley de Impuesto sobre la Renta?

Sí 6 7 %

No 62 73 %

No sabe 17 20 %

Resultados

72

Continuación Tabla 10

18. Respecto al ajuste inicial de los activos no monetarios amortizables o no y activos fijos

no depreciables.



Renta?

Sí 62 73 %

No 23 27 %

No sabe 0




Sí 11 13 %

No 57 67 %

No sabe 17 20 %

19. Respecto al ajuste inicial de los pasivos no monetarios.



Renta?

Sí 6 7 %

No 57 67 %

No sabe 22 26 %




Sí 6 7 %

No 57 67 %

No sabe 22 26 %

Fuente: Elaboración propia a partir de los datos recopilados

El proceso del Ajuste Inicial por Inflación requiere la actualización de varias partidas

contables. Para ello la norma legal presenta varios artículos en donde describe cada uno de

los pasos a seguir. Para investigar este aspecto se procedió a clasificar las preguntas que

abarcan los requerimientos necesarios para cada cuenta.

Una de las cuentas más complicadas de ajustar son los inventarios. Tal vez se deriva de las

modificaciones introducidas en la reforma de la LISLR y la aprobación de su respectivo

Resultados

73

Reglamento. En el Módulo de Contabilidad Fiscal (673), se presentan las tablas de acuerdo

con la norma legal aprobada anteriormente, no cumple con lo establecido en el RLISLR.

En cuanto a los inventarios el 60 % de los estudiantes consideró que el Módulo de

Contabilidad Fiscal no está de acuerdo con la norma legal en cuanto al procedimiento y el

formato de la hoja de trabajo; mientras que el 51 % opinó que el asiento contable no se

corresponde con lo establecido en el RLISLR. Respecto al ajuste inicial de los inventarios

se presentan los gráficos de las respuestas obtenidas:

Gráfico 18 Procedimiento Ajuste Inicial inventarios

Gráfico 19 Hoja de trabajo Ajuste Inicial inventarios

Sí 33%

No 60%

No sabe 7%

El procedimiento indicado en el Módulo de Contabilidad

Fiscal ¿Está de acuerdo con lo establecido en el artículo 104

del Reglamento de la Ley de Impuesto sobre la Renta?

Sí

No

No sabe

Sí 33%

No 60%

No sabe 7%

La hoja de trabajo presentada en el Módulo de

Contabilidad Fiscal ¿Cumple con lo establecido en el

Parágrafo Quinto, artículo 104 del Reglamento de la Ley de

Impuesto sobre la Renta?

Sí

No

No sabe

Resultados

74

Gráfico 20 Asiento contable ajuste inicial inventarios

Para los activos fijos depreciables el 73 % de los encuestados indicaron que el Módulo de

Contabilidad Fiscal no muestra la hoja de trabajo, según lo normado en el artículo 105,

numeral 1 del RLISLR. El 54 % opinó que el asiento correspondiente no está de acuerdo

con la normativa legal. El Gráfico 21 y el Gráfico 22 permiten observar las respuestas.

.

Gráfico 21 Hoja de trabajo ajuste inicial activos fijos depreciables

Sí 29%

No 51%

No sabe 20%

Respecto al ajuste inicial de los inventarios. El asiento

contable indicado en el Módulo de Contabilidad Fiscal,

¿está de acuerdo con lo indicado en el literal k, del

Parágrafo Quinto del artículo 104 del Reglamento de la Ley


Sí

No

No sabe

Sí 7%

No 73%

No sabe 20%



artículo 105, numeral 1 del Reglamento de la Ley de


Sí

No

No sabe

Resultados

75

Gráfico 22 Asiento activos fijos depreciables

El ajuste inicial de los activos no monetarios amortizables o no y los activos fijos no

depreciables están regulados por el numeral 2 del artículo 105 del RLISLR. Al respecto se

plantearon dos preguntas a los estudiantes sobre el formato de la hoja de trabajo y el asiento

presentados en el Módulo de la asignatura. A la primera de las preguntas el 73 % indicó que

sí está de acuerdo a la norma legal; mientras que el 67 % opinó que el asiento no obedece a

lo contemplado en el artículo indicado. Los gráficos que se muestran a continuación

expresan las respuestas de los estudiantes.

Gráfico 23 Hoja de trabajo de otros activos no monetarios

Sí 13%

No 54%

No sabe 33%

El asiento contable indicado en el Módulo de Contabilidad

Fiscal, ¿está de acuerdo con lo indicado en los numerales 1,

2 y 3, literal m, del artículo 105, numeral 1 del RLISLR

Sí

No

No sabe

Sí 73%

No 27%

La hoja de trabajo presentada en el Módulo de Contabilidad

Fiscal ¿Cumple con lo establecido en el artículo 105, numeral 2

del Reglamento de la Ley de Impuesto sobre la Renta.

Sí

No

Resultados

76

Gráfico 24 Asiento ajuste inicial otros activos no monetarios

Los pasivos no monetarios están normados en el numeral 3 del artículo 105 del RLISLR, el

67% de los estudiantes respondieron que el Módulo de Contabilidad Fiscal no presenta la

hoja de trabajo y el asiento según las exigencias de la norma legal. Los dos gráficos que se

muestran detallan las respuestas recibidas.

Gráfico 25 Hoja de trabajo ajuste inicial pasivos no monetarios

Sí 13%

No 67%

No sabe 20%


Fiscal, ¿está de acuerdo con lo indicado en los numerales 1, 2

y 3, literal m, del artícul

Sí

No

No sabe

Sí 7%

No 67%

No sabe 26%





Sí

No

No sabe

Resultados

77

Gráfico 26 Asiento pasivos no monetarios

El Reajuste Regular por Inflación se realiza a partir del ejercicio siguiente al que se hace el

Ajuste Inicial. Las preguntas se elaboraron tomando en consideración cada una de las hojas

de trabajo que exige el RLISLR. Para ello se formularon cinco preguntas que abarcan desde

el artículo 111 hasta el 120 del RLISLR. En ellos se indica el orden de elaboración de las

hojas de trabajo necesarias para completar el procedimiento.

En principio se tocan las cuentas referidas al capital, se continúa con los inventarios, los

otros activos no monetarios, culminando con los pasivos no monetarios. Al final las dos

últimas preguntas relacionadas con el cierre del saldo de la cuenta generada en el proceso, y

la presentación del Balance que resume el efecto en cada una de las cuentas reajustadas. Se

presenta la tabla con las respuestas recibidas

Tabla 11 Reajuste Regular por Inflación

20. Respecto al Reajuste Regular del patrimonio inicial. Frecuencia Porcentaje


establecido en el artículo 111, Parágrafo Único del Reglamento de la Ley de Impuesto sobre

la Renta?

Sí 11 13 %

No 57 67 %

No sabe 17 20 %

Sí 7%

No 67%

No sabe 26%

El asiento contable indicado en el Módulo de

Contabilidad Fiscal, ¿está de acuerdo con lo

indicado en los numerales 1, 2 y 3, literal m, del

artículo 105, numeral 3 del Reglamento de la Ley

de Impue

Sí

No

No sabe

Resultados

78


20.2. El asiento contable indicado en el Módulo de Contabilidad Fiscal, ¿está de acuerdo

con lo indicado en el artículo 111 del Reglamento de la Ley de Impuesto sobre la Renta?

Sí 11 13 %

No 57 67 %

No sabe 17 20 %

21. Respecto al Reajuste Regular de las variaciones del patrimonio.

21.1 El contenido del Módulo de Contabilidad ¿Indica el tratamiento fiscal y contable de las

exclusiones fiscales históricas al patrimonio?

Sí 12 14 %

No 60 71 %

No sabe 13 15 %

21.2 La hoja de trabajo presentada, para las variaciones de capital social, en el Módulo de

Contabilidad Fiscal ¿Cumple con lo establecido en el artículo 114, numeral 1, del

Reglamento de la Ley de Impuesto sobre la Renta?

Sí 6 7 %

No 54 64 %

No sabe 25 29 %

21.3 Los asientos contables referidos a las cuentas de patrimonio indicados en el Módulo de

Contabilidad Fiscal, ¿está de acuerdo con lo indicado en el artículo 114 numerales 1, 2 y 3


Sí 6 7 %

No 49 58 %

No sabe 30 35 %

21.4 La hoja de trabajo presentada, para las utilidades no distribuidas, en el Módulo de

Contabilidad Fiscal ¿Cumple con lo establecido en el artículo 114, numeral 2, del


Sí 11 13 %

No 63 74 %

No sabe 11 13 %

22. Respecto al Reajuste Regular de los inventarios.


establecido en el, artículo 120 del Reglamento de la Ley de Impuesto sobre la Renta?

Sí 25 29 %

No 42 50 %

No sabe 18 21 %

Resultados

79



lo indicado en los numerales 1, 2 y 3, literal o, del artículo 120 del Reglamento de la Ley de


Sí 25 29 %

No 49 58 %

No sabe 11 13 %

23. Respecto al Reajuste Regular de los otros activos no monetarios.


establecido en el artículo 117 del Reglamento de la Ley de Impuesto sobre la Renta?

Sí 20 24 %

No 46 54 %

No sabe 19 22 %


lo indicado en los numerales 1, 2 y 3, literal s, del artículo 120 del Reglamento de la Ley de


Sí 11 13 %

No 51 60 %

No sabe 23 27 %

24. Respecto al Reajuste Regular de los pasivos no monetarios.


establecido en el artículo 118 del Reglamento de la Ley de Impuesto sobre la Renta?

Sí 6 7 %

No 62 73 %

No sabe 17 20 %


lo indicado en los numerales 1, 2 y 3, literal s, del artículo 118 del Reglamento de la Ley de


Sí 6 7 %

No 54 64 %

No sabe 25 29 %

25. ¿El Módulo de Contabilidad Fiscal contiene el cierre del Reajuste por Inflación

establecido en el artículo 110, Parágrafo Segundo del Reglamento de la Ley de Impuesto

sobre la Renta?

Sí 17 20 %

No 57 67 %

No sabe 11 13 %

Resultados

80

Continuación Tabla 11¡Error! No se encuentra el origen de la referencia.

26. El Módulo de Contabilidad Fiscal. ¿Contiene la forma de presentar el Balance General

Fiscal establecido en los artículo 110 y 123, numeral 15 del Reglamento de la Ley de


Sí 17 20 %

No 57 67 %

No sabe 11 13 %

Fuente: Elaboración propia a partir de los datos recopilados

Las primeras cuentas que se deben reajustar son las de patrimonio. Para ello el RLISLR

presenta varias hojas de trabajo. En primer lugar, se elaboran las correspondientes al

reajuste del patrimonio inicial, el 67 % de los entrevistados indicaron que tanto el formato

de la hoja, como el asiento que están en el Módulo de Contabilidad Fiscal no están

presentados según lo establecido en la disposición legal. En los dos gráficos que se

presentan se puede observar esta situación.

Gráfico 27 Hoja trabajo reajuste patrimonio inicial

Sí 13%

No 67%

No sabe 20%


Contabilidad Fiscal ¿Cumple con lo establecido

en el artículo 111, Parágrafo Único del

Reglamento de la Ley de Impuesto sobre la

Renta?

Sí

No

No sabe

Resultados

81

Gráfico 28 Asiento Reajuste patrimonio inicial

En segundo lugar, se indica la hoja de trabajo referente a las exclusiones fiscales históricas

del patrimonio. Los estudiantes respondieron, en un 71 %, que en el Módulo de

Contabilidad Fiscal no indica el tratamiento contable y fiscal de acuerdo con lo indicado en

el RLISLR.

Gráfico 29 Tratamiento fiscal de exclusiones

La siguiente hoja indicada en el RLISLR se refiere a las variaciones del capital social.

Respecto a esta pregunta el 64 % de los entrevistados opinaron que el Módulo de

Contabilidad Fiscal no presenta la información según los requisitos de la norma legal. El

29 % no sabe si está igual a lo indicado en el RLISLR, sólo el 7 % de los entrevistados da

una respuesta positiva a este planteamiento. En el Gráfico 30 se muestra la respuesta.

Sí 13%

No 67%

No sabe 20%

El asiento contable indicado en el Módulo de

Contabilidad Fiscal, ¿está de acuerdo con lo

indicado en el artículo 111 del Reglamento de la

Ley de Impuesto sobre la Renta?

Sí

No

No sabe

Sí 14%

No 71%

No sabe 15%

El contenido del Módulo de Contabilidad ¿Indica el

tratamiento fiscal y contable de las exclusiones fiscales

históricas al patrimonio?

Sí

No

No sabe

Resultados

82

Gráfico 30 Hoja de trabajo variaciones capital social

Con respecto a los asientos derivados de las dos hojas mencionadas en los párrafos

anteriores el 58 % dio respuesta, indicando que el Módulo de Contabilidad Fiscal no tiene

los registros de acuerdo al RLISLR. El Gráfico 31 refleja la respuesta.

Gráfico 31 Asientos de las variaciones del patrimonio

La última hoja de las cuentas del patrimonio se relaciona con los movimientos de la cuenta

de utilidades no distribuidas, en la misma hay que incluir el pago de dividendos y cualquier

otra operación que derive en un cambio de esta cuenta. Los entrevistados consideraron, en

un 74 %, que el contenido del Módulo de Contabilidad Fiscal no presenta hoja de trabajo

según lo establecido en el RLISLR.

Sí 7%

No 64%

No sabe 29%

La hoja de trabajo presentada, para las variaciones de

capital social, en el Módulo de Contabilidad Fiscal

¿Cumple con lo establecido en el artículo 114, numeral 1,

del RLISLR?

Sí

No

No sabe

Sí 7%

No 58%

No sabe 35%

Los asientos contables referidos a las cuentas de

patrimonio indicados en el Módulo de Contabilidad

Fiscal, ¿está de acuerdo con lo indicado en el artículo 114

numerales 1, 2 y 3 del RLISLR?

Sí

No

No sabe

Resultados

83

Gráfico 32 Hoja de trabajo utilidades no distribuidas

La siguiente partida que presenta el RLISLR para el Reajuste Regular está relacionada con

los inventarios. Tal vez esta es la cuenta que ha presentado más variaciones en el

tratamiento fiscal. La primera vez que se presentó establecía la posibilidad de reajustar los

inventarios por cada artículo.

En la reforma posterior se elimina esta posibilidad, llegando inclusive a prohibir esta

práctica, indicando que el reajuste se debe hacer por el valor total de cada clase de

inventario. A los entrevistados se le preguntó sobre la hoja de trabajo que sirve de soporte

para el asiento; el 50 % indicó que la misma no obedece a los parámetros exigidos en la

norma legal. De igual forma, el 58 % manifestó que el registro contable tampoco está de

acuerdo con lo establecido en el RLISLR.

Gráfico 33 Hoja de trabajo reajuste de inventarios

13%

74%

13%

La hoja de trabajo presentada, para las utilidades no

distribuidas, en el Módulo de Contabilidad Fiscal



Sí

No

No sabe

Sí 29%

No 50%

No sabe 21%


Contabilidad Fiscal ¿Cumple con lo establecido en el,

artículo 120 del Reglamento de la Ley de Impuesto sobre

la Renta?

Sí

No

No sabe

Resultados

84

Gráfico 34 Asiento del reajuste de los inventarios

Los otros activos no monetarios constituyen la hoja de trabajo que debe presentarse con

más detalles. Se constituye en la más larga y laboriosa de todas las que comprenden el

Reajuste Regular por Inflación. La pregunta que investiga el formato presentado en el

Módulo de Contabilidad Fiscal obtuvo como respuesta que un 54 % de los estudiantes

consideraron que no está elaborada de la misma manera indicada en el RLISLR.

Con respecto a los registros contables derivados de la hoja de trabajo, el 60 % de los

entrevistados indicaron que los incluidos en el Módulo de Contabilidad Fiscal no están de

acuerdo a la disposición legal que regula este aspecto. Los gráficos presentados permiten

visualizar las respuestas obtenidas.

Gráfico 35 Hoja de trabajo reajuste de otros activos no monetarios

Sí 29%

No 58%

No sabe 13%


Fiscal, ¿está de acuerdo con lo indicado en los numerales

1, 2 y 3, literal o, del artículo 120 del Reglamento de la Ley


Sí

No

No sabe

Sí 24%

No 54%

No sabe 22%



artículo 117 del Reglamento de la Ley de Impuesto

sobre la Renta?

Sí

No

No sabe

Resultados

85

Gráfico 36 Asiento reajuste otros activos no monetarios

Por último se presentan las respuestas correspondientes a los pasivos no monetarios. El

73% de los estudiantes opinó que el Módulo de Contabilidad Fiscal no contiene la hoja de

trabajo de acuerdo a lo indicado en el RLISLR.

Con respecto al asiento contable mostrado en el Módulo de la asignatura, un 64 % de los

participantes en el estudio consideraron que no obedece a las disposiciones incluidas en la

norma legal. El Gráfico 37 el Gráfico 38 reflejan la proporción de las respuestas dadas por

los elementos de la muestra.

Gráfico 37 Hoja de trabajo pasivos no monetarios

Sí 13%

No 60%

No sabe 27%

Respecto al Reajuste Regular de otros activos no

monetarios. El asiento contable indicado en el Módulo

de Contabilidad Fiscal, ¿está de acuerdo con lo

indicado en los numerales 1, 2 y 3, literal s, del artículo

120 del RLISLR?

Sí

No

No sabe

Sí 7%

No 73%

No sabe 20%



artículo 118 del Reglamento de la Ley de Impuesto sobre la

Renta?

Sí

No

No sabe

Resultados

86

Gráfico 38 Asiento del reajuste de los pasivos no monetarios

El último procedimiento que comprende el proceso del Reajuste Regular el la transferencia

del valor de la cuenta generada por los ajustes. Para ello debe cerrarse con la cuenta

Actualización del Patrimonio.

Posteriormente se debe presentar un Balance Fiscal que incluya todas las cuentas con sus

valores históricos y los actualizados. Las respuestas de los estudiantes relacionadas con la

inclusión y presentación de estos dos aspectos en el Módulo de la asignatura indican en un

67 % que no forman parte de los puntos tratados en el mismo.

El Gráfico 39 y el Gráfico 40 permiten observar la distribución de las respuestas recibidas a

estas dos últimas preguntas del cuestionario.

Gráfico 39 Cierre saldo reajuste por inflación

Sí 7%

No 64%

No sabe 29%


Fiscal, ¿está de acuerdo con lo indicado en los numerales 1,

2 y 3, literal s, del artículo 118 del RLISLR?

Sí

No

No sabe

Sí 20%

No 67%

No sabe 13%

¿El Módulo de Contabilidad Fiscal contiene el cierre del

Reajuste por Inflación establecido en el artículo 110,

Parágrafo Segundo del Reglamento de la Ley de


Sí

No

No sabe

Resultados

87

Gráfico 40 Presentación Balance Fiscal

El tercer objetivo específico de la investigación comprende el análisis del resultado de la

evaluación de la asignatura Contabilidad Fiscal durante los lapsos comprendidos desde el

2008/1 al 2010/2. Para ello se presenta la matrícula correspondiente a cada uno de ellos y el

número de estudiantes categorizados según la nota obtenida.

Tabla 12 Resultado de la evaluación

Lapso Inscripción Aprobados Reprobados No presentaron

2008/1 65 27 13 25

2008/2 62 14 15 33

2009/1 45 13 15 17

2009/2 52 11 16 25

2010/1 44 21 8 15

2010/2 43 21 4 18

Nota: Elaboración propia a partir de los listados de evaluación del Centro Local Táchira

Se puede observar que un porcentaje muy alto de los estudiantes no entregan el trabajo para

corrección. En el lapso 2008/2 supera el 50% de la matrícula, el porcentaje más bajo se

presenta en el lapso 2010/1 que alcanza el 34%, seguido de los lapsos 2008/1 y 2009/1 con

el 38%. En el Gráfico 41 se visualiza la distribución de las calificaciones.

Sí 20%

No 67%

No sabe 13%

El Módulo de Contabilidad Fiscal ¿Contiene la forma

de presentar el Balance General Fiscal establecido en

los artículos 110 y 123, numeral 15 del Reglamento de

la Ley de Impuesto sobre la Renta?

Sí

No

No sabe

Resultados

88

Gráfico 41 Resultado de la evaluación

En relación a la distribución entre aprobados y reprobados se puede observar que en los

lapsos 2009/1 y 2009/2 el total de reprobados supera los aprobados, la situación cambia

para los lapsos 2010/1 y 2010/2 en donde el porcentaje de aprobados es muy superior al de

reprobados. En el lapso 2008/2 se presenta una igualdad entre ambas categorías.

Gráfico 42 Resultado de la evaluación

0

10

20

30

40

50

60

70

2008/1 2008/2 2009/1 2009/2 2010/1 2010/2

total

aprobados

reprobados

no presentaron

42%

24% 29% 21%

48% 49%

20%

23%

33%

31%

18% 9%

38% 53%

38% 48%

34% 42%

0%

20%

40%

60%

80%

100%

120%

2008/1 2008/2 2009/1 2009/2 2010/1 2010/2

no presentaron

reprobados

aprobados

Resultados

89

Para observar una proporción entre aprobados y reprobados se presenta la Tabla 13

tomando en consideración sólo el número de estudiantes que entregaron el trabajo.

Tabla 13 Resultados de la evaluación de los trabajos corregidos

lapso total aprobados reprobados

2008/1 40 27 13

2008/2 29 15 14

2009/1 28 13 15

2009/2 27 11 16

2010/1 29 21 8

2010/2 25 21 4

Nota: Elaboración propia a partir de los listados de evaluación del Centro Local Táchira

Al comparar el resultado de la evaluación, de los estudiantes que entregaron el trabajo para

corrección, se puede observar que en cuatro de los lapsos investigados es superior el

número de estudiantes aprobados al de los reprobados. Únicamente, en los lapsos 2009/1 y

2009/2 se presenta un resultado diferente. En el Gráfico 43 se puede visualizar los

resultados de esta comparación.

Gráfico 43 Resultados evaluación trabajos corregidos

68% 52% 46% 41%

72% 84%

32% 48% 54% 59%

28% 16%

0%

20%

40%

60%

80%

100%

120%

2008/1 2008/2 2009/1 2009/2 2010/1 2010/2

reprobados

aprobados

Conclusiones y Recomendaciones

90

CAPÍTULO V

CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES

5.1 Conclusiones

La educación a distancia tiene características especiales que son consideradas en el

momento de la evaluación. El perfil del estudiante a distancia, por lo general, comprende

trabajadores, amas de casa, personas jubiladas, cursantes de segundas carreras y, en algunas

ocasiones, personas discapacitadas. Tomando en consideración estos factores se quiso

investigar si el hecho de desempeñar diversos roles tiene influencia en el cumplimiento de

los compromisos como estudiantes. Para ello se integró en el cuestionario aplicado una

serie de cuestiones relativas a variables de tipo particular.

Luego de analizar los resultados obtenidos de los estudiantes se pudieran sacar algunas

conclusiones para resumir los principales aspectos recogidos.

El primer objetivo pretendió investigar las dificultades que presentaron los estudiantes para

realizar el trabajo de la asignatura, las mismas se podrían resumir de la siguiente manera.

Respecto a la disponibilidad de recursos el más limitante es el factor tiempo, apenas lógico

ya que el perfil de los mismos se corresponde con personas que ejercen diversos roles tales

como, desempeño profesional, responsabilidades familiares. Un 91 % de los entrevistados

lo consideraron. Para desarrollar el trabajo de la asignatura es importante dedicarse por

períodos largos que permitan la concentración. Por otra parte, el desconocimiento del

procedimiento obliga a hacer una revisión detallada de la norma tributaria a fin de

familiarizarse y facilitar el conocimiento de la misma.

Otro aspecto a valorar es la disponibilidad del material a utilizar, lo que no reveló ninguna

dificultad, el 88 % así lo indicó. El manejo de las herramientas informáticas tal vez pudiera

ser un inconveniente; sin embargo en esta investigación no mostró ninguna desventaja. El

94 % de los estudiantes manejan adecuadamente las aplicaciones necesarias para el

desarrollo del trabajo.


91

La investigación reveló que la mayoría de los estudiantes tienen la posibilidad de acercarse

al Centro Local a buscar asesoría para elaborar el trabajo de la asignatura, un 72 % lo

indicó. Las orientaciones recibidas han representado ayuda para el estudiante según lo

expresaron el 75 % de los investigados; sin embargo un 41 % necesitó acudir a asesoría

externa para concluir el trabajo. Una gran parte de los estudiantes asistió a los encuentros

de orientación el 88 % respondieron afirmativamente a esta cuestión.

Se puede concluir que la dificultad más representativa para los estudiantes es la

disponibilidad de tiempo para dedicarse a elaborar el trabajo. Si el material instruccional

estuviera actualizado y presentado de una manera más detallada pudiera contribuir a un

mejor aprendizaje y manejo de la norma tributaria.

Una de las herramientas más importante en la educación a distancia es el material

instruccional, el mismo es el medio que estimula el auto aprendizaje. Para ello se requiere

que sea presentado de acuerdo a las normas que lo rigen. El correspondiente a la asignatura

que se está analizando debe ser un desarrollo de las normas tributarias que establecen los

aspectos fiscales que regulan los ajustes por inflación.

Por otra parte se entiende que las normas legales son desarrolladas, por lo general, por

abogados; por tanto, se hace indispensable añadirle el criterio contable para que sea

comprendido por los estudiantes. Asimismo, requiere una aplicación práctica que permita

asimilar el procedimiento complicado que hay que llevar a cabo.

Los objetivos tres y cuatro de la asignatura comprenden el desarrollo del Ajuste Inicial y el

Reajuste Regular por Inflación. En la investigación se planteó, en el objetivo dos,

determinar las dificultades encontradas en el Módulo de Contabilidad Fiscal para llevar a

cabo la presentación del trabajo según lo indicado en la norma legal que lo regula.

Para poder hacer una revisión al Módulo de la asignatura se elaboraron una serie de

preguntas relacionadas con cada una de las hojas de trabajo indicadas en el RLISLR. Las

mismas se relacionan con los artículos que la establecen, de igual forma con los registros

contables que se derivan de ellos. Se trató de identificar las incongruencias y


92

contradicciones que presenta en el desarrollo de la parte práctica incluida en el módulo con

lo establecido en la norma tributaria.

Según los resultados obtenidos se puede observar que varias de las hojas de trabajo,

incluidas en el Módulo de la asignatura; requeridas para ejecutar el procedimiento no están

de acuerdo a lo establecido en la LISLR y su respectivo Reglamento. Una de las

contradicciones más relevantes se relaciona con el tratamiento fiscal aplicado a los

inventarios. Al efecto, el 60% manifestó que las mismas no cumplen con los requisitos

exigidos por la norma legal y un 7% no lo sabe. De igual forma las correspondientes a los

activos fijos depreciables incumplen en un 54 %, las de los activos amortizables si están de

acuerdo con la norma legal, solo el 27% opinó que no lo hacen. Los pasivos no monetarios

presentan fallas en su formato según lo indican el 67 %.

Los resultados obtenidos indican que existen numerosas discrepancias y violaciones en la

elaboración de los formatos según lo establecido en la norma tributaria citada respecto al

ajuste inicial por inflación, el que está contenido en el objetivo 3 de la asignatura.

De cada una de las hojas de trabajo se derivan registros contables, los estudiantes indicaron

que el contenido del Módulo no refleja lo indicado en las normas legales consultadas. Los

registros contables producidos en la hoja de inventarios difieren de lo establecido, el 71%

lo expresó en su respuesta. Respecto a los que provienen de los activos fijos depreciables y

los amortizables un 73% y 67% respectivamente lo afirmaron. Estos resultados permiten

determinar las deficiencias del material suministrado a los estudiantes; por tanto, es muy

importante ofrecer soluciones que contribuyan a la formación en el contexto de las

exigencias del ente rector de la política tributaria del país.

Respecto a los procedimientos relacionados con el Reajuste Regular por Inflación,

contenido del objetivo 4 de la asignatura, no son diferentes. En las preguntas que abarcan

cada una de las hojas que comprenden este proceso se obtuvieron respuestas que indican

que el Módulo de Contabilidad Fiscal no está actualizado según las leyes aplicables

vigentes para el momento de la investigación.


93

Las primeras hojas de trabajo de este aparte se relacionan con las cuentas de patrimonio.

Acerca del patrimonio inicial un 67 % observó que hay trasgresiones con lo indicado en las

leyes utilizadas, con las variaciones el porcentaje alcanzó al 64% y en las utilidades no

distribuidas llegaron al 74 %. Por otra parte, porcentajes superiores al 20% manifestaron no

saber si cumplen o no los requisitos legales.

Las hojas relativas al inventario tampoco cumplen con los requisitos establecidos, según la

opinión del 50% de los participantes en la investigación, el cierre del reajuste regular y la

presentación del balance fiscal presentan un 67% de no cumplimiento de las normas

legales. Los resultados de la investigación reflejan respuestas preocupantes respecto a los

registros contables. Los asientos producto de la hoja de inventarios indican en un 87% que

no reflejan el propósito del legislador, con los activos fijos casi el 90% respondió que no se

cumplen con la normativa fiscal o que no lo saben.

Estos resultados son preocupantes, la Institución está en el deber de egresar profesionales

preparados para prestar servicios profesionales de calidad. En cuanto al campo tributario es

un área de supervisión por parte de las autoridades del país, cualquier incumplimiento de

las leyes fiscales trae consecuencias graves para los contribuyentes. Las sanciones

económicas son representativas y en muchas ocasiones afectan las empresas de una manera

significativa. Es labor de los contadores públicos prestar servicios de calidad para que los

clientes no resulten perjudicados por los desaciertos en su labor profesional. Esto refuerza

la necesidad de actualizar el módulo existente para que sea adaptado a los requerimientos

de la norma que lo regula.

Otro de los aspectos revisados, en el tercer objetivo, fue revisar los resultados de la

evaluación. Estos indican un alto porcentaje de deserción en el semestre 2008/2, ya que más

de la mitad de los inscritos no presentaron el trabajo para su corrección. En los otros

semestres se presenta regularidad en cuanto a este aspecto, en el lapso 2010/1 dejaron la

asignatura el 34 % de los inscritos. En total de inscritos en la asignatura que la abandonaron

oscila entre un 34 % y un 53 %. Comparado con el resultado de las otras asignaturas, a

cargo de la asesora, es similar. En la modalidad de educación a distancia es frecuente que


94

altos porcentajes de alumnos no abarquen todos los momentos de pruebas, o la presentación

de los trabajos.

El rendimiento ha ido mejorando en el transcurso del tiempo; en el último semestre

aprobaron el 49 % de los inscritos contra un 9% que resultó reprobado. El máximo de

reprobados se presenta en el lapso 2009/1, el porcentaje de los mismos alcanzó al 33 %,

superando a los aprobados que sólo llegaron al 29 %. En los lapsos 2008/1, 2010/1 y

2010/2 el total de aprobados es muy superior al total de reprobados. De los seis semestres

analizados sólo en dos se presenta la situación contraria.

Las contradicciones entre el módulo de la asignatura y la norma tributaria, determinadas en

los resultados de la investigación, hacen necesaria la actualización de dicho material

instruccional. Es importante, a la brevedad posible, ofrecer a los estudiantes herramientas

actualizadas que conlleven el aprendizaje del contenido de Contabilidad Fiscal (673), en

concordancia a lo establecido en la Ley y el Reglamento que regulan el proceso de el ajuste

inicial y el reajuste regular por inflación.

La calidad de los servicios prestados por los Contadores Públicos, egresados de la

institución, es responsabilidad de todos los que integramos el equipo que tiene por misión

la formación de profesionales aptos y actualizados que enaltezcan a la Universidad

Nacional Abierta.

5.2 Recomendaciones

La Universidad Nacional Abierta tiene el compromiso, ante el país, de egresar

profesionales formados en el contexto de las necesidades actuales. Como es de

conocimiento público en los últimos quince años la administración tributaria se ha

fortalecido y ha ejercido un control continuo sobre los contribuyentes. El principal

responsable de los temas tributarios en las empresas es sin duda el contador, sobre él recae

el cumplimiento de los temas legales fiscales. Por esta razón los asesores académicos que

administran los contenidos tienen la obligación de contribuir en esta labor, y, ante cualquier


95

observación de deficiencias, están en el deber de ofrecer soluciones que pudieran subsanar

las carencias y fortalecer el nivel de los egresados.

Sin pretender criticar ni cuestionar las funciones de los especialistas en contenido se sugiere

al Área de Administración y Contaduría estudiar la posibilidad de hacer una actualización

del material instruccional de la asignatura Contabilidad Fiscal (673) para adaptarlo a las

normas legales vigentes. La propuesta incluida en este trabajo comprende el Módulo de la

asignatura actualizado y adaptado a las normas tributarias aplicables en el país.

Es conocido que la actualización conlleva un trabajo laborioso, y que la Institución no

cuenta con los recursos económicos para contratar personal externo que se ocupe de esta

labor. Además el volumen de trabajo de los especialistas en contenido no les permite

dedicarse a estos menesteres; sin embargo se pudiera pedir colaboración a los asesores de

los Centros Locales, que muestren interés en los aspectos tributarios. El material incluido

en la propuesta pudiera ser revisado por asesores de la asignatura adscritos a otros centros

locales y, al ser incorporadas las observaciones presentarse para que sustituya el módulo

actual. En vez de reproducir los módulos actuales se pudieran invertir los mismos recursos

en un material adaptado a las exigencias tributarias.

Todas las asignaturas relacionadas con las leyes tienden a perder su validez en el momento

en que se promulgan nuevas normas; sin embargo, la situación se puede solventar

adaptando el material existente a las leyes vigentes. Es posible que la propuesta que se

presenta en el futuro se vuelva a quedar fuera de contexto, aunque el Reglamento vigente

data desde el año 2003 permaneciendo sin variaciones por once años.

Otros de los aspectos que han contribuido a plantear este estudio es el rendimiento

observado en los estudiantes, como una alternativa de solución sería importante aplicar

estrategias para que los estudiantes no abandonen la asignatura. Asimismo, desarrollar

talleres, en el departamento de computación de los centros locales, para guiar al estudiante

en el desarrollo de todo el procedimiento. Por otra parte se requiere la actualización de los

equipos de computación y de los programas necesarios. No se trata en darle carácter


96

presencial a la asignatura sino apoyar de una manera más directa al estudiante para que

aprenda haciendo.

Una herramienta de fácil acceso que se pudiera ofrecer a los estudiantes es colocar el

material de forma digital en los espacios virtuales que maneja la universidad, tanto a nivel

nacional como en cada uno de los Centros Locales. El desarrollo del procedimiento del

ajuste inicial y el reajuste regular por inflación está soportado en la elaboración de hojas de

cálculo; por tanto, se pueden presentar las plantillas necesarias que sirvan de modelo y

referencia al momento de abordar la solución del trabajo que comprende la evaluación de la

asignatura.

De esta forma se evitaría que el estudiante contrate servicios externos, por lo general

costosos, para que le elaboren el trabajo. De este modo se garantiza que el estudiante

maneje de forma apropiada el proceso complejo establecido en la LISLR y su Reglamento.

Aunque la dificultad más importante manifestada por los estudiantes es el tiempo se

pudieran logran acuerdos para que asistan según la disponibilidad de cada integrante.

Por otra parte se podría hacer recomendaciones a los asesores de la asignatura en cada uno

de los centros locales, en el sentido de colaborar con los estudiantes para que apliquen, en

el desarrollo del trabajo, la normativa fiscal vigente en el lapso académico respectivo,

haciendo énfasis en aquellos aspectos más relevantes, incluidos en el material instruccional,

que representan contradicciones a lo indicado en la norma legal utilizada. Para llevar a cabo

este proceso es indispensable estar actualizado en el tema; por tanto, se sugiere ofrecer

talleres del procedimiento para aquellos asesores que no ejerzan la profesión o que

requieran refrescar conocimientos.

Por último se recomienda al Área de Administración y Contaduría llevar a cabo los

procedimientos pertinentes para que el contenido de esta propuesta sustituya el módulo

ofrecido al estudiante cursante de la asignatura Contabilidad Fiscal (673).

Propuesta

97

CAPÍTULO VI

PROPUESTA

Introducción

Partiendo del hecho de que el aprendizaje involucra la construcción y acumulación de

experiencias, entonces la acción pedagógica se pudiera entender como la ciencia de un

grupo de actividades de aprendizajes que inciden sobre dicho proceso, y que garantizan el

éxito del mismo. Por tal razón es necesaria la revisión de las estructuras utilizadas para

someterlas a análisis que conlleven a un examen crítico de los resultados logrados.

En la educación a distancia uno de los elementos fundamentales es el material

instruccional, por tanto, es muy importante que el mismo sea confiable y presente los

contenidos adaptados a las necesidades del estudiante. En esta investigación se realizó una

indagación al contenido de un módulo contrastándolo con la norma legal que lo soporta, no

se trata de buscar errores sino de presentar alternativas para que sea adaptado a las

exigencias del ente regulador de la actividad tributaria en el país.

Una vez realizada la investigación y, observando el análisis de los datos, se propone la

actualización del Módulo de Contabilidad Fiscal (673). El contenido del mismo comprende

el desarrollo, análisis, interpretación y aplicación práctica de las disposiciones legales

establecidas en la LISLR, publicada en Gaceta Oficial 38.628 de fecha 16/02/2007 y el

RLISLR, publicado en Gaceta Oficial 5.662 extraordinario de fecha 24/09/2003.

El Plan de Curso de la asignatura desarrolla el Título IX, Capítulos I y II, de la LISLR. De

igual manera, el Capítulo V, Secciones Segunda y Tercera; del RLISLR. Estos aspectos

están totalmente de acuerdo con la normativa legal citada en el párrafo anterior. Sin

embargo, la metodología plasmada en el interior del Módulo de la asignatura, en el

desarrollo de los objetivos números tres y cuatro no está adaptada a los requisitos del

RLISLR. Esta afirmación está soportada por los datos recogidos de los estudiantes, como se

puede evidenciar en las respuestas ofrecidas.

Propuesta

98

Por otra parte, la observación del proceso enseñanza aprendizaje y la corrección del trabajo

han permitido a la investigadora comprobar las contradicciones y discrepancias del

contenido del módulo actual respecto a lo establecido en la norma tributaria.

Toda propuesta debe ser sometida a un estudio para determinar si es posible llevarla a cabo.

En este caso se analiza la factibilidad económica, la factibilidad técnica y la factibilidad

Institucional. Desde los Centros Locales no se poseen las competencias para hacer ese tipo

de análisis; sin embargo, se expresa la opinión de la investigadora.

Factibilidad Económica

La misma se relaciona con la disponibilidad de recursos para llevar a cabo la propuesta. No

se tiene conocimiento acerca de los presupuestos que maneja la universidad para reproducir

los módulos. Es de suponer que la inversión es la misma, por cuanto lo único que

implicaría la actualización es la sustitución de contenidos, no conlleva recursos adicionales.

También se analiza la relación costo beneficio. Desde el punto de vista profesional el

beneficio es muy importante, ya que el egresado manejaría herramientas actualizadas que le

darán la oportunidad de prestar servicios de calidad.

Por otra parte, se pudiera pensar que el proceso de actualización amerita el recurso humano,

ya que esta labor tendría que ser asumida por el personal de la Institución. Antes de

reproducir el módulo es necesaria la revisión por los especialistas en contenido para que

puedan realizar las modificaciones y adaptaciones a los requerimientos de la Institución.

También se podría solicitar la colaboración a los asesores de la asignatura de los Centros

Locales, para ser presentado posteriormente al Área de Administración y Contaduría, para

su revisión y aprobación. Se convertiría en una oportunidad para incentivar la investigación

en el personal académico.

Propuesta

99

Factibilidad Técnica

La factibilidad técnica está relacionada con existencia de la tecnología para ejecutar la

propuesta. La universidad posee todos los recursos de esta naturaleza, desde su creación ha

reproducido gran cantidad de material instruccional; por tanto, no hay inconvenientes ni

limitantes para la producción de los módulos necesarios.

En el diseño y redacción de la propuesta la autora de esta investigación constituye un

recurso fundamental, en la difusión de la misma se estima que los asesores de la asignatura

Contabilidad Fiscal (673) pudieran ser los colaboradores y se encargarían de la aplicación

práctica de los contenidos en el desarrollo del trabajo.

Factibilidad Institucional

La UNA siempre ha tenido dentro de sus competencias el desarrollo de los contenidos de

los módulos contando con personal especialista en cada una de las áreas. La presentación

de un módulo actualizado pudiera ser una ocasión para que los especialistas del Área de

Administración y Contaduría reciban el apoyo de los asesores de los Centros Locales y, a la

vez, convertirse en un estímulo para que el personal académico de todo el país se incorpore

al proceso de revisión y renovación de material instruccional de otras asignaturas.

En la última década se hizo un gran esfuerzo y se implementó un ajuste curricular que llevó

consigo la modificación de gran parte de los módulos. Por esta razón, la actualización de

una asignatura no conlleva para la Institución procesos extraordinarios que no pudieran ser

desarrollados.

Justificación

La UNA, pionera en Educación Superior a Distancia, comprometida con la necesidad de

elevar de manera sostenida y progresiva el nivel académico de sus egresados emprendió la

reforma curricular hace una década. Como consecuencia incluyó asignaturas para

incorporar contenidos que desarrollaran las normas tributarias de vigencia posterior al plan

Propuesta

100

de estudios inicial. Una de ellas es Contabilidad Fiscal (673), la cual presentó como una

herramienta para complementar la formación del egresado de la carrera Contaduría Pública

en una de las áreas en que se desarrolla en el campo profesional.

Es el caso que la norma tributaria que la soporta ha sido sometida a modificaciones, en

consecuencia, ha conllevado a cambios en la aplicación práctica de la misma. Como

resultado de la investigación realizada se puso en evidencia que el contenido del módulo de

la asignatura presenta varias divergencias con lo establecido en la norma legal vigente en

este momento. La asesoría, desde que la asignatura se ofertó, ha sido llevada por la

investigadora, por lo tanto, se ha podido llevar una observación continua de la comprensión

por parte de los estudiantes.

Una de las razones en la no aprobación del trabajo práctico lo constituye la repetición de

errores en la preparación de las hojas de trabajo y en los registros contables que se derivan

de las mismas. Al revisar los causales de esta situación se hace referencia a la forma en que

se presenta el desarrollo de los ejercicios prácticos mostrados en el módulo ofrecido a los

estudiantes. Para ellos su fuente de aprendizaje es este material; por tanto, la universidad

debe velar porque los mismos sean un fiel reflejo del soporte legal que lo sustenta.

El Plan de Curso de la asignatura está de acuerdo al objetivo de la misma y comprende el

desarrollo de los contenidos correspondientes a los aspectos que regulan el Ajuste Inicial y

el Reajuste Regular por Inflación. Por esta razón no amerita ninguna modificaciones, la

actualización ofrecida en esta propuesta representa un material adaptado en su totalidad a

los requerimientos de la norma tributaria en concordancia con las exigencias del organismo

encargado del cumplimiento de las mismas.

Asimismo, el ejercicio independiente de la profesión, por parte de la asesora, ha permitido

la constante adaptación a la normativa vigente y al desarrollo de plantillas y formatos

apegados estrictamente a la norma que lo rige. Por otra parte, es un compromiso ético

contribuir en la formación de profesionales capacitados para desempeñar de manera exitosa

sus compromisos laborales, que, a la vez, permitan promover en la sociedad el alto nivel de

los egresados de nuestra casa de estudios.

Propuesta

101

El diagnóstico efectuado permitió extraer importantes conclusiones acerca de la necesidad e

importancia de esta propuesta, la cual tiene como finalidad actualizar el módulo para la

enseñanza de la asignatura Contabilidad Fiscal (673), dirigido al estudiante de la carrera

Contaduría Pública de la Universidad Nacional Abierta.

Objetivos en la Propuesta

Objetivo General

Proponer a los asesores y a los estudiantes de la asignatura Contabilidad Fiscal (673) de la

Carrera Contaduría Pública el material instruccional actualizado y adaptado a la norma

tributaria vigente.

Objetivos Específicos

Analizar la norma legal que regula el ajuste inicial por inflación en los aspectos

establecidos por la misma, en cuanto al fundamento teórico y práctico para aplicar el

procedimiento establecido.

Analizar la norma legal que regula el reajuste regular por inflación en los aspectos

establecidos por la misma, en cuanto al fundamento teórico y práctico para aplicar el

procedimiento establecido.

Explicar la metodología para realizar el ajuste inicial por inflación de acuerdo a la norma

legal que lo regula.

Explicar la metodología para realizar el reajuste regular por inflación de acuerdo a la norma

legal que lo regula.

Propuesta

102

CONTENIDO

UNIDAD I

EL AJUSTE INICIAL POR INFLACIÓN

INTRODUCCIÓN

OBJETIVO TERMINAL DE LA UNIDAD I

OBJETIVOS ESPECÍFICOS

Definir y clasificar la inflación

Clasificación de la inflación según la magnitud

Contribuyentes sujetos al ajuste inicial por inflación

Contribuyentes no sometidos al ajuste por inflación

Fecha del ajuste inicial por inflación

Caso especial sobre la fecha del ajuste inicial por inflación

Activos y pasivos monetarios y no monetarios

Clasificación de los activos y pasivos monetarios y no

monetarios en el estado de situación

Exclusiones fiscales históricas al patrimonio

Registro de los activos actualizados y determinación del

tributo

Base de cálculo para aplicar el procedimiento del ajuste por

inflación

Índice de Precios al Consumidor

Cálculo del factor de actualización

Cálculo del ajuste inicial por inflación y tratamiento contable

Tratamiento contable tributario del ajuste inicial por

inflación

Enajenación de bienes no monetarios por personas naturales,

sociedades de personas y comunidades no comerciantes

Ejercicios de la Unidad I

Respuestas a los ejercicios de la Unidad I

Autoevaluación de la Unidad I

Respuesta a la autoevaluación de la Unidad I

UNIDAD II

EL REAJUSTE REGULAR POR INFLACIÓN

INTRODUCCIÓN

OBJETIVO TERMINAL DE LA UNIDAD II


Norma tributaria que rige el reajuste regular por inflación

Reajuste del patrimonio neto al inicio del ejercicio gravable

Explicación del reajuste del patrimonio inicial

Reajuste por inflación de los aumentos de patrimonio

Explicación del reajuste regular de los aumentos de capital

Reajuste de las disminuciones de patrimonio por pago de

dividendos

Propuesta

103

Reajuste de los movimientos durante el ejercicio gravable de

las exclusiones fiscales históricas al patrimonio

Tratamiento contable fiscal de las exclusiones fiscales


Reajuste por inflación de los inventarios

Procedimiento para el reajuste regular por inflación de

los inventarios

Hoja de trabajo para el reajuste de los inventarios

Reajuste de los activos y pasivos no monetarios

Hoja de trabajo para el reajuste de los activos no

monetarios

Tratamiento fiscal de las depreciaciones de los activos

no monetarios

Reajuste de los activos no monetarios no depreciables y

amortizables

Enajenación de los activos no monetarios diferentes a los

inventarios

Tratamiento fiscal de los títulos valores

Tratamiento fiscal de las pérdidas netas por inflación

Deudas o acreencias pactadas en moneda extranjera o con

cláusula de reajustabilidad

Variación del patrimonio neto por el resultado del reajuste


Libros fiscales derivados de los ajustes por inflación

Ejercicios de la Unidad II

Respuestas a los ejercicios de la Unidad II

Autoevaluación de la Unidad II

Respuesta a la autoevaluación de la Unidad II

MÓDULO II

OBJETIVO DEL MÓDULO

UNIDAD III


INFLACIÓN

INTRODUCCIÓN

OBJETIVO TERMINAL



INFLACIÓN

UNIDAD IV


POR INFLACIÓN

INTRODUCCIÓN

OBJETIVO TERMINAL


Propuesta

104

CAPÍTULO VI

PROPUESTA

MODULO I

OBJETIVO TERMINAL

Una vez estudiado y analizado este material el estudiante estará en capacidad de

comprender el proceso de ajuste inicial por inflación y el reajuste regular por inflación

establecido en la Ley de Impuesto sobre la Renta y su respectivo Reglamento.

UNIDAD I

EL AJUSTE INICIAL POR INFLACIÓN

INTRODUCCIÓN

Esta unidad se relaciona con el análisis de la inflación y su evolución en Venezuela, como

justificación del establecimiento del ajuste fiscal por inflación. Para efectuar el estudio de la

norma legal es necesario hacer una revisión al Título IX, Capítulo I de la Ley de Impuesto

sobre la Renta, artículos 173 al 177. De igual forma hacer un análisis del Capítulo V,

Sección Primera, artículos 90 al 107 del Reglamento de la Ley de Impuesto sobre la Renta.

Esta parte de la normativa legal comprende las disposiciones generales y la definición de la

terminología a utilizar en el proceso de ajustes por inflación. Para ello es necesario estudiar

lo referente a los sujetos obligados a la aplicación de la norma; la clasificación de las

partidas monetarias y no monetarias, la base de cálculo para efectuar el ajuste por inflación,

la depreciación o amortización de los activos, la enajenación de bienes de las personas

naturales susceptibles de afectarse por la inflación. Todos estos aspectos se analizan bajo la

óptica fiscal y el tratamiento contable derivado de la misma.

OBJETIVO TERMINAL DE LA UNIDAD I

Al concluir el análisis y revisión de esta unidad usted habrá estudiado la norma legal que

regula el ajuste inicial por inflación y manejará los principales aspectos establecidos por la

misma, lo que le dará el fundamento teórico y práctico para aplicar el procedimiento

establecido.

Propuesta

105


1. Definir y clasificar la inflación.

2. Indicar el efecto de la inflación en la información financiera de la empresa.

3. Determinar los contribuyentes sujetos a realizar el ajuste inicial por inflación.

4. Determinar los contribuyentes no sujetos a realizar el ajuste inicial por inflación.

5. Definir la fecha de realizar el ajuste inicial por inflación.

6. Revisar el caso especial sobre la fecha del ajuste inicial por inflación.

7. Definir los activos y pasivos no monetarios.

8. Clasificar las partidas del estado de situación en monetarias y no monetarias.

9. Determinar las cuentas que deben ser reclasificadas como exclusiones fiscales

históricas al patrimonio.

10. Establecer el tributo derivado del registro de los activos actualizados.

11. Establecer la base de cálculo de la variación ocurrida por efectos de la inflación.

12. Aplicar la base de cálculo para establecer el ajuste inicial por inflación y su

tratamiento contable fiscal.

13. Determinar la renta gravable en la venta de activos no monetarios de las personas

naturales o sociedades de personas.

Propuesta

106

Definir y clasificar la inflación

Según Wikipedia. La inflación, en economía, es el incremento generalizado y sostenido de

los precios de bienes y servicios con relación a una moneda durante un período de tiempo

determinado. Cuando el nivel general de precios sube, cada unidad de moneda alcanza para

comprar menos bienes y servicios. Es decir que la inflación refleja la disminución del poder

adquisitivo de la moneda: una pérdida del valor real del medio interno de intercambio y

unidad de medida de una economía.

Se explica en el sentido de la pérdida de valor de la unidad monetaria ya que para adquirir

el mismo producto en necesario utilizar una cantidad superior de dinero. Esto tiene sus

efectos en la situación financiera de los contribuyentes.

En el área económica se utilizan varios conceptos relacionados con la inflación que se

relacionan a continuación:

a. Deflación: caída en el nivel general de precios (índice de inflación negativo).

b. Desinflación: desaceleración de los precios.

c. Hiperinflación: espiral acelerada fuera de control de la inflación.

d. Estanflación: combinación de inflación, crecimiento económico lento y alto

desempleo.

e. Reflación: intento de elevar el nivel general de precios para contrarrestar las

presiones deflacionarias.

En Venezuela hubo muchas épocas de estabilidad monetaria, la inflación era prácticamente

cero. Luego se presentaron devaluaciones de la moneda y se empezó a manejar esos

conceptos en la economía venezolana.

Clasificación de la inflación según la magnitud

La inflación según la magnitud del aumento suele clasificarse en distintas las categorías:

a. Inflación moderada. La inflación moderada se refiere al incremento de forma lenta

de los precios. Cuando los precios son relativamente estables, hay confianza y se

http://es.wikipedia.org/wiki/Econom%C3%ADa

http://es.wikipedia.org/wiki/Precio

http://es.wikipedia.org/wiki/Moneda

http://es.wikipedia.org/wiki/Poder_adquisitivo

http://es.wikipedia.org/wiki/Poder_adquisitivo

http://es.wikipedia.org/wiki/Deflaci%C3%B3n_(econom%C3%ADa)

http://es.wikipedia.org/wiki/Desinflaci%C3%B3n

http://es.wikipedia.org/wiki/Hiperinflaci%C3%B3n

http://es.wikipedia.org/wiki/Estanflaci%C3%B3n

http://es.wikipedia.org/wiki/Reflaci%C3%B3n

Propuesta

107

pueden mantener dinero en cuentas bancarias; por lo general de ahorro de poco

rendimiento. .

b. Inflación galopante. La inflación galopante sucede cuando los precios incrementan

las tasas de dos o tres dígitos de 30, 120 ó 240% en un plazo promedio de un año.

Cuando se llega a establecer la inflación galopante surgen grandes cambios

económicos. Se pierde el valor de la moneda de una manera muy rápida, por tanto

no se recomienda mantener dinero en efectivo.

c. Hiperinflación. Es una inflación anormal en exceso que puede alcanzar hasta el

1000% anual. Este tipo de inflación anuncia que un país está viviendo una severa

crisis económica; debido a que el dinero pierde su valor, el poder adquisitivo

disminuye de manera drástica. Este tipo de inflación suele deberse a que los

gobiernos financian sus gastos con emisión de dinero sin ningún tipo de control, o

bien porque no existe un buen sistema que regule los ingresos y egresos del Estado.

Durante la década de los noventa la inflación en Venezuela fue de tipo galopante, llegando

en el año 1996 a superar el 100%. Con información tomada del website del Banco Central

de Venezuela, utilizando los Índices de Precios al Consumidor, se elabora la siguiente tabla

y el gráfico para observar el comportamiento de la inflación en el país.

Años Inflación

1990 36,48%

1991 31,02%

1992 31,86%

1993 45,94%

1994 70,84%

1995 56,62%

1996 103,24%

1997 37,61%

1998 29,91%

1999 20,03%

Tabla 14 Inflación en Venezuela en la década de los noventa

Propuesta

108

Gráfico 44 Evolución de la inflación en Venezuela en la década de los noventa

Durante esta década es que se incluye en la norma legal tributaria la metodología de los

ajustes por inflación, justificado, en parte, por la pérdida de valor progresiva que se

presentó en la economía venezolana.

Durante los siguientes 11 años la inflación ha mantenido un comportamiento moderado,

siendo la más alta en el año 2008 en el que se ubicó por encima del 31 %. En la tabla y

gráfico que se presenta se observa la evolución de la inflación en Venezuela durante el

período indicado.

Años Inflación

2000 13,43%

2001 12,28%

2002 31,22%

2003 27,08%

2004 19,18%

2005 14,36%

2006 16,97%

2007 22,46%

2008 31,90%

2009 26,91%

2010 27,36%

2011 28,99%

Tabla 15 Inflación en Venezuela desde el año 2000 hasta el año 2011

0,00%

20,00%

40,00%

60,00%

80,00%

100,00%

120,00%

1990 1991 1992 1993 1994 1995 1996 1997 1998 1999

Inflación

Propuesta

109

Gráfico 45 Inflación en Venezuela desde el año 2000 hasta el año 2011

Se puede observar que el comportamiento de los precios en el país ha marcado un sostenido

aumento desde hace veintidós años, esto repercute en la información que presentan las

organizaciones a los interesados. Para tratar de corregir el efecto fiscal se establece el

proceso de los ajustes por inflación y reconocer, de forma indirecta, el resultado económico

de los contribuyentes.

Efectos de la inflación en la información financiera de la empresa

En la contabilidad de las empresas se incorporan los activos y pasivos al precio de

adquisición; por lo tanto, la información que muestra el Estado de Situación procede de

valores diferentes para cada cuenta. Las cuentas de activo, las cuentas de pasivo y las

cuentas de capital reflejan montos con valores distorsionados que no tienen un patrón de

medida.

Con la finalidad de unificar la unidad de medida para cada una de las cuentas el legislador

clasifica las cuentas en monetarias y no monetarias, procediendo a actualizar las no

monetarias, con la finalidad de determinar el incremento neto del patrimonio durante el

período impositivo.

Contribuyentes sujetos al ajuste inicial por inflación

La norma legal indica cuales son los contribuyentes que deben realizar el proceso de ajuste

inicial por inflación. Esto queda claramente establecido en el artículo 173 de la LISLR que

0,00%

5,00%

10,00%

15,00%

20,00%

25,00%

30,00%

35,00%

2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011

Inflación

Propuesta

110

establece:

A los solos efectos tributarios, los contribuyentes a que se refiere el

artículo 7 de esta Ley, que iniciaron sus operaciones a partir del 1° de

enero del año 1993, y realicen actividades comerciales, industriales,

bancarias, financieras, de seguros, reaseguros, explotación de minas e

hidrocarburos y actividades conexas, que estén obligados a llevar libros

de contabilidad, deberán al cierre de su primer ejercicio gravable, realizar

una actualización inicial de sus activos y pasivos no monetarios, según las

normas previstas en esta Ley, la cual traerá como consecuencia una

variación en el monto del patrimonio neto para esa fecha.

Para saber cuáles son los contribuyentes citados en el artículo 7 se hace una revisión al

mismo. Al respecto cita (a) Las personas naturales; (b) Las compañías anónimas y las

sociedades de responsabilidad limitada; (c). Las sociedades en nombre colectivo, en

comandita simple, las comunidades, así como cualesquiera otras sociedades de personas,

incluidas las irregulares o de hecho; (d).Los titulares de enriquecimientos provenientes de

actividades de hidrocarburos y conexas, tales como la refinación y el transporte, sus

regalistas y quienes obtengan enriquecimientos derivados de la exportación de minerales,

de hidrocarburos o de sus derivados; (e) Las asociaciones, fundaciones, corporaciones y

demás entidades jurídicas o económicas no citadas en los literales anteriores; (f). Los

establecimientos permanentes, centros o bases fijas situados en el territorio nacional.

Se observa que están obligados a realizar el proceso de ajuste fiscal casi todos los

contribuyentes, siempre y cuando realicen actividades con naturaleza lucrativa y que se

enmarquen en las categorías citadas en el artículo 173 de la LISLR.

En el artículo 90 del RLISLR establece

Los contribuyentes sujetos a la normativa referente a los ajustes por

inflación a que se contrae el Título IX de la Ley, son los comerciantes,

industriales y quienes se dediquen a realizar actividades bancarias,

financieras, de seguros, reaseguros o a la explotación de minas o

hidrocarburos y actividades conexas, tales como la refinación y el

transporte.

Estos contribuyentes deberán, a los solos efectos tributarios, realizar un

ajuste inicial integral por inflación de sus activos y pasivos no monetarios

al cierre de su primer ejercicio gravable y un reajuste regular integral por

inflación de los activos y pasivos no monetarios, el patrimonio neto al

Propuesta

111

inicio del ejercicio gravable y los aumentos y disminuciones de

patrimonio durante el respectivo ejercicio tributario, distintos de las

ganancias o pérdidas del período, en cada uno de los ejercicios tributarios

posteriores al ajuste inicial.

En conclusión están sometidas a lo establecido en el título IX de la LISLR todas las

personas que realicen actividades comerciales, de seguros, reaseguros, bancarias,

financieras o hidrocarburos sin tomar en consideración la forma jurídica de su constitución.

Contribuyentes no sometidos al ajuste por inflación

La ley establece los que están sometidos al ajuste indicando de forma expresa los

comerciantes, industriales, quienes realicen actividades bancarias, financieras, de seguros,

reaseguros y los que se dediquen a la explotación de minas o hidrocarburos y actividades

conexas.

Esto dejaría una serie de actividades que no se identifican con algunas de las citadas en el

párrafo anterior. En el artículo 2 del Código de Comercio se indican las actividades de

índole comercial; por tanto las que no se citan se pudieran considerar no comerciales; por

tanto no sujetas al ajuste por inflación.

Como ejemplo se mencionan: (a) Centros de enseñanza; (b) Centros médicos; (c) Ejercicio

libre de tipo profesional, tales como arquitectos, contadores, abogados y otras actividades;

(d) Personas naturales o comunidades que se dediquen a alquilar inmuebles; (e) Personas

que realicen actividades artesanales; (f) Las asociaciones y fundaciones sin fines de lucro.

Sin embargo, en el artículo 173, Parágrafo Primero expresa la posibilidad de acogerse en

forma voluntaria a aquellos contribuyentes que habitualmente realicen actividades

empresariales no mercantiles y llevan libros de contabilidad. Añade que una vez que el

contribuyente se haya acogido a este no podrá sustraerse de él, cualquiera que sea su

actividad empresarial.

Fecha del ajuste inicial por inflación

El artículo 173 de la LISLR establece que aquellos contribuyentes que inicien actividades a

Propuesta

112

partir del 01 de enero de 1993 deberán hacer este ajuste. Por tratarse de la primera vez que

se incluyó en la Ley esta metodología se trató de una actualización para todas las empresas

que estaban creadas para el momento.

Además, indica que todas las empresas que se constituyan posteriormente deberán presentar

el ajuste inicial en el cierre de su primer ejercicio económico. El artículo 90 del RLISLR

indica que los contribuyentes sujetos deberán, a los solos efectos tributarios, realizar un

ajuste inicial integral por inflación de sus activos y pasivos no monetarios al cierre de su

primer ejercicio gravable.

Caso especial sobre la fecha del ajuste inicial por inflación

La norma legal contempla un caso especial respecto a la fecha de presentación del ajuste

inicial.

El Parágrafo Primero; artículo 100 indica que las empresas que se

encuentren en período preoperativo deberán realizar su ajuste inicial en el

cierre del ejercicio gravable en el cual inicien su primera facturación

comercial del giro de sus operaciones. En todo caso, la actualización de

las partidas no monetarias se efectuará desde las respectivas fechas de

adquisición hasta el mes de cierre del ejercicio gravable en el cual se

inicie la primera facturación.

Es frecuente que las empresas se constituyen y no empiezan operaciones comerciales desde

la fecha ya que se toma un tiempo la organización; el montaje y la puesta en marcha de la

misma. En esta etapa se pudiera presentar un cierre de ejercicio fiscal que no conlleva la

realización del ajuste inicial. Cuando la empresa abra operaciones comerciales y empiece a

desarrollar sus actividades genera su primera facturación, siendo este el momento señalado

para dar inicio al primer cierre gravable que dará origen al ajuste inicial por inflación.

Activos y pasivos monetarios y no monetarios

El artículo 92 del RLISLR establece que las partidas del activo y pasivo del Balance

General deberán clasificare en monetarias y no monetarias. Al respecto el Parágrafo

Segundo del artículo 173 de la LISLR indica:

Se consideran como activos y pasivos no monetarios, aquellas partidas

del Balance General Histórico del Contribuyente que por su naturaleza o

Propuesta

113

características son susceptibles de protegerse de la inflación, tales como

los inventarios, mercancías en tránsito, activos fijos, edificios, terrenos,

maquinarias, mobiliario, equipos, construcciones en proceso, inversiones

permanentes, inversiones convertibles en acciones, cargos y créditos

diferidos y activos intangibles. Los créditos y deudas con cláusula de

reajustabilidad o en moneda extranjera y los intereses cobrados o pagados

por anticipado o registrados como cargos o créditos diferidos se

considerarán activos y pasivos monetarios.

Esto nos revela que todos los activos que tienden a ser influidos por la inflación son no

monetarios. Su valor va variando de acuerdo al costo que van tomando en el mercado y se

protegen de la inflación, su precio se actualiza de forma directa. Es por ello que la norma

legal ordena reflejar el costo que ha tomado para la fecha del ajuste fiscal. Son aquellas que

corresponden a bienes, derechos y obligaciones que tienden a mantener su valor económico

en épocas de inflación y que, por lo tanto, adquieren un mayor valor en moneda nominal

por efecto de la pérdida de poder adquisitivo de la moneda. Se incluye también en estas

partidas todas las cuentas del patrimonio neto.

El artículo 93 del RLISLR define en los siguientes términos:

Se consideran activos y pasivos no monetarios, según el caso, las partidas

del Balance General del contribuyente que por su naturaleza o

características son susceptibles de protegerse de la inflación y en tal

virtud generalmente representan valores reales superiores a los históricos,

de conformidad con lo señalados en la Ley y por los principios de

contabilidad generalmente aceptados en Venezuela, salvo disposición en

contrario de esta Ley, tales como: seguros pagados por anticipado, cargos

y créditos diferidos distintos de intereses, inventarios, mercancías en

tránsito, accesorios y repuestos, activos fijos, depreciaciones,

amortizaciones y realizaciones acumuladas, construcciones en proceso,

inversiones permanentes, inversiones no negociables disponibles para la

venta, inversiones y obligaciones convertibles en acciones y activos

intangibles, entre otros.

Las otras partidas del Balance General que representan los mismos montos en términos

económicos se consideran monetarias. Son las que representan recursos en moneda de

curso legal en el país o derechos u obligaciones a ser satisfechos en una suma fija de esta

moneda. Ejemplo de ello se pueden citar (a) los saldos en caja, bancos, depósitos de ahorro;

(b) las cuentas a cobrar a cliente y empleados; (c) los anticipos a proveedores; (d) los

Propuesta

114

depósitos dados en garantía; (e) cuentas por pagar; (f) préstamos bancarios por pagar; (g)

gastos acumulados por pagar. Es decir todas aquellas cuentas que representan los mismos

valores nominales por los que fueron creados. En el RLISLR, artículo 94 los define:

Se consideran activos y pasivos monetarios, según el caso, las partidas del

Balance General del contribuyente que representan valores nominales en

moneda nacional que al momento de su disposición o liquidación, éstas se

hacen por el mismo valor histórico con que fueron registrados. Todos los

activos y pasivos no clasificados como no monetarios, se consideran

monetarios.

Respecto a las cuentas en moneda extranjera o con cláusulas de reajustabilidad se establece

en el artículo 94 del RLISLR, Parágrafo Único la clasificación como partida monetaria.

Indica la conversión al cambio vigente para el día de cierre del ejercicio gravable o de

acuerdo a lo pautado en las cláusulas de reajustabilidad. Todo ello se hace antes de ser

efectuado el ajuste por inflación fiscal.

Clasificación de los activos y pasivos monetarios y no monetarios en el estado de situación

Cada una de las cuentas que comprende el grupo del activo y del pasivo del estado de

situación se debe clasificar en la categoría de monetaria o no monetaria, a efectos de

establecer el tratamiento fiscal antes de proceder a efectuar los ajustes establecidos en la

norma.

Se presenta a continuación un listado de las cuentas más comunes que conforman el plan de

cuentas de un contribuyente

Tabla 16 Clasificación de cuentas en monetarias y no monetarias

Cuenta Clasificación Observaciones

Caja chica Monetaria

Caja Monetaria

Bancos en moneda nacional Monetaria

Bancos moneda extranjera Monetaria Cambio oficial día de

cierre.

Depósitos plazos fijos Monetaria

Cuentas por cobrar comerciales Monetaria

Provisión para cuentas malas Monetaria Exclusiones Fiscales

Cuentas por cobrar empleados Monetaria

Anticipo a proveedores Monetaria

Propuesta

115



Inventario de materiales No Monetaria

Inventario de productos en proceso No Monetaria

Inventario de productos terminados No Monetaria

Inventario de mercancías No Monetaria

Inventario de suministros No Monetaria

Provisión para obsolescencia Monetaria Exclusiones Fiscales

Seguros pagados por anticipado No Monetaria

Títulos valores cotizados al valor de

mercado

Monetaria Art. 186 LISLR valor

cotización fecha de

cierre

Títulos y otras valoradas por el método

de participación patrimonial o de

consolidación

No Monetaria

Títulos valores valorados entre el costo

y el mercado

No Monetaria

Inversiones especulativas a corto plazo No Monetaria

Inversión en bonos convertibles No Monetaria

Inversión en bonos no convertibles Monetaria

Inversión en acciones preferentes

convertibles

No Monetaria

Inversión en acciones preferentes no

convertibles

Monetarias

Cuentas por cobrar accionistas Monetaria Exclusiones Fiscales

Depósitos dados en garantía Monetaria

Terrenos No Monetaria

Instalaciones y Edificaciones No Monetaria

Depreciación acumulada No Monetaria

Maquinaria y equipo No Monetaria

Mobiliario No Monetaria

Equipo de oficina No Monetaria

Patentes No Monetaria

Crédito Mercantil Monetaria

Marcas de fábrica No monetaria

Préstamos bancarios por pagar Monetaria

Documentos por pagar Monetaria

Cuentas por pagar Monetaria

Anticipo de clientes Monetaria

Gastos acumulados por pagar Monetaria

Retenciones sobre nómina por enterar Monetaria

Capital en acciones No Monetaria

Propuesta

116



Utilidades no distribuidas No Monetaria

Reserva legal No Monetaria

Otras reservas de capital No Monetarias

Fuente: elaboración propia

Respecto a la cuenta anticipo a proveedores se maneja como criterio para su clasificación

como monetaria, el hecho de mantener el precio del producto en el momento de realizar la

facturación.


La norma permite ajustar el patrimonio neto del contribuyente, a efectos de calcular este

monto indica la reclasificación de algunas partidas. Estas partidas se presentan en la sección

del capital bajo el título de exclusiones fiscales históricas al patrimonio.

Al respecto el artículo 173 de la LISLR establece

Parágrafo Cuarto: Deberán excluirse de los activos no monetarios, las

capitalizaciones en las cuentas de activos no monetarios por efectos de las

devaluaciones de la moneda y cualesquiera revalorizaciones de activos no

monetarios no autorizados por esta Ley. También deberán excluirse de los

activos y pasivos, los bienes, deudas y obligaciones aplicados en su

totalidad a la producción de utilidades de enriquecimientos presuntos,

exentos, exonerados o no sujetos al impuesto establecido por esta Ley y

los bienes intangibles no pagados ni asumidos por el contribuyente ni

otras actualizaciones o revalorizaciones de bienes no autorizados por esta

Ley.

Asimismo deberán excluirse de los activos y pasivos y por lo tanto del

patrimonio neto, las cuentas y efectos por cobrar a accionistas,

administradores, afiliadas, filiales y otras empresas relacionadas y/o

vinculadas.

En estos casos no se pueden considerar como activo ya que aumentaría el patrimonio, y en

consecuencia una disminución de la renta fiscal en los años posteriores al ajuste inicial. En

la unidad II se podrá observar el efecto del incremento del activo en la aplicación del

reajuste regular por inflación.

Propuesta

117

En el RLISLR se indica en los artículos 97 y Parágrafo Tercero del artículo 105 las cuentas

que se deben reclasificar en la cuenta de patrimonio denominada Exclusiones Fiscales

Históricas al Patrimonio. El artículo 97 establece:

Se excluirán de los activos y pasivos y del patrimonio neto del

contribuyente, las revalorizaciones de activos fijos y sus correspondientes

depreciaciones no autorizadas por esta Ley, la participación patrimonial

en las utilidades o pérdidas de las inversiones permanentes en filiales,

afiliadas y otras empresas relacionadas, las capitalizaciones en las cuentas

de activos no monetarios por efecto de devaluaciones de la moneda, las

provisiones, las cuentas y efectos por cobrar a accionistas,

administradores, afiliadas, filiales y otras empresas relacionadas y/o

vinculadas, los bienes, deudas y obligaciones aplicados en su totalidad a

la producción de utilidades o enriquecimientos presuntos, exentos,

exonerados o no sujetos al impuesto establecido por esta Ley, provisiones

tales como para la obsolescencia de inventario y cuentas incobrables y los

bienes intangibles no pagados ni asumidos por el contribuyente ni otras

actualizaciones o revalorizaciones de bienes no autorizadas por la Ley.

En los casos de personas naturales también deberán excluirse los bienes, derechos, deudas y

obligaciones que no estén en función del objeto, giro o actividad empresarial realizada en el

ejercicio gravable por el contribuyente.

El Parágrafo Tercero del artículo 105 del Reglamento se refiere a este mismo aspecto e

indica en los siguientes términos las cuentas a reclasificar. Para ello establece:

Se excluirán del Balance General Fiscal Actualizado inicial del

contribuyente a que se refiere el artículo 173 de la Ley, las

revalorizaciones de activos fijos y sus correspondientes depreciaciones no

autorizadas por esta Ley, la participación patrimonial en las utilidades o

pérdidas de las inversiones permanentes en filiales, afiliadas y otras

empresas relacionadas, las capitalizaciones en las cuentas de activos no

monetarios por efecto de devaluaciones de la moneda, las provisiones, las

cuentas y efectos por cobrar a accionistas, administradores, afiliadas,

filiales y otras empresas relacionadas y/o vinculadas, los bienes, deudas y

obligaciones aplicados en su totalidad a la producción de utilidades o

enriquecimientos presuntos, exentos, exonerados o no sujetos al impuesto

establecido por esta Ley, las provisiones tales como para la obsolescencia

de inventario y cuentas incobrables y los bienes intangibles no pagados ni

asumidos por el contribuyente ni otras actualizaciones o revalorizaciones

de bienes no autorizadas por la Ley. Estas exclusiones se acumularan en

la cuenta que forma parte del patrimonio neto denominada Exclusiones

Propuesta

118

Fiscales Históricas al Patrimonio.

Como explicación a los artículos citados tanto de la Ley como del Reglamento se presenta

un resumen de las cuentas referidas:

a. Revalorizaciones de activos. En algunas empresas se trata de presentar el valor

actual de las cuentas clasificadas bajo el título de Propiedad, planta y equipo. Para

ello encargan avalúos, registrando en los libros el monto del activo, asimismo

calculan depreciaciones sobre esos valores, esto no está permitido por la Ley.

b. Las capitalizaciones hechas a las cuentas por devaluación de la moneda. En el caso

de cambios en el valor de conversión de divisas extranjeras no se permite incluir en

el valor a ajustar estos montos.

c. La participación patrimonial en inversiones en filiales, afiliadas y otras empresas

relacionadas.

d. Las cuentas y efectos por cobrar a accionistas, administradores, filiales, afiliadas y

otras empresas relacionadas o vinculadas.

e. Los bienes, deudas y obligaciones aplicados en su totalidad a la producción de

utilidades o enriquecimientos presuntos, exentos, exonerados o no sujetos al

impuesto establecido por esta Ley-

f. Las provisiones tales como para la obsolescencia de inventario y cuentas

incobrables.

g. Los bienes intangibles no pagados ni asumidos por el contribuyente-

Para hacer la reclasificación de todas las partidas mencionadas se hace registro contable. Se

cargan a las cuentas de saldo acreedor y se abona a las cuentas de saldo deudor, la

diferencia para cuadrar el asiento se lleva a la cuenta Exclusiones fiscales históricas al

patrimonio. La misma pasa a formar parte de las cuentas de patrimonio.

Registro de los activos actualizados y determinación del tributo

La LISLR contempla la actualización extraordinaria de los activos y pasivos no monetarios

a través del ajuste inicial (Artículo 173). Una vez realizado el mismo el contribuyente debe

Propuesta

119

hacer la inscripción en el registro establecido en la norma. En el artículo 174 indica:

Se crea un Registro de los Activos Actualizados en el cual deberán

inscribirse todos los contribuyentes a que hace referencia el artículo

anterior. La inscripción en este registro ocasionará un tributo del tres

(3%) por ciento sobre el incremento del valor del ajuste inicial por

inflación de los activos fijos depreciables. Este tributo podrá pagarse

hasta en tres (3) porciones iguales y consecutivas, en sucesivos ejercicios

fiscales, a partir de la inscripción de este registro.

Luego de realizar todas las hojas de trabajo, indicadas en el Reglamento, se trasladan los

datos a la forma RAR-23, ofrecida por la administración tributaria. En la unidad III se

mostrará la forma de llenarla.

Este procedimiento se debe hacer en el momento de presentar la primera declaración

definitiva de rentas correspondiente al primer ejercicio gravable. Todo esto de conformidad

con las fechas indicadas anteriormente en esta unidad.

Como ejemplo se presenta un caso para indicar la forma de calcular el tributo del 3%.

La empresa Inversiones Orinoco CA cierra su ejercicio económico al 31/12/2012. Para esa

fecha tiene varios activos no monetarios sujetos al ajuste inicial por inflación. Los valores

de los mismos son: (a) inventario de mercancías Bs. 1.180.800,00; (b) terreno Bs.

1.250.000,00; (c) edificios Bs. 2.520.450,00, depreciación acumulada 250.500,00; (d)

maquinaria y equipo Bs. 640.000,00, depreciación acumulada Bs. 64.000,00; (e) mobiliario

Bs. 110.400,00, depreciación acumulada Bs. 10.500,00.

Una vez aplicado los procedimientos para elaborar el ajuste fiscal inicial se muestra los

siguientes resultados:

Activo Costo histórico Costo actualizado Variación

Inventario mercancías 1.180.800,00 1.393.344,00 212.544,00

Terreno 1.250.000,00 1.500.000,00 250.000,00

Edificio 2.520.450,00 3.024.540,00 504.090,00

Depreciación acumulada - 250.500,00 - 300.600,00 - 50.100,00

Maquinaria y equipo 640.000,00 748.800,00 108.800,00


Mobiliario 110.400,00 126.960,00 16.560,00


Propuesta

120

Los activos depreciables presentan la siguiente variación

Edificio 2.520.450,00 3.024.540,00 504.090,00


Maquinaria y equipo 640.000,00 748.800,00 108.800,00


Mobiliario 110.400,00 126.960,00 16.560,00


Total variación 566.895,00

Tributo del 3% 17.006,85

Tres cuotas de Bs. 5.668,95 cada una

Según lo establecido en la norma legal se puede cancelar hasta en tres porciones; la primera

en el momento del registro, y las otras dos en los siguientes ejercicios gravables. También,

se puede hacer un solo pago.

Base de cálculo para aplicar el procedimiento del ajuste por inflación

Para llevar a cabo la actualización establecida en la norma legal es necesario utilizar un

patrón. Para ello el artículo 175 señala:

El ajuste inicial a que se contrae el artículo 172 de esta Ley, se realizará

tomando como base de cálculo la variación ocurrida en el Índice de

Precios al Consumidor (IPC) del Área Metropolitana de Caracas,

elaborado por el Banco Central de Venezuela, entre el mes de adquisición

o el mes de enero de 1950, si la adquisición hubiera sido anterior a esa

fecha, y el mes correspondiente al cierre de su primer ejercicio gravable.

De esta forma se establece una medición de manera uniforme para los contribuyentes

sujetos a este proceso. La forma de hacer la actualización es calculando un factor

dividiendo el IPC final entre el IPC inicial. El RLISLR señala en el Artículo 95 la base para

el cálculo de la actualización.

La actualización de los activos y pasivos no monetarios y los ajustes

relativos al patrimonio, deben hacerse de acuerdo con la variación del

Índice de Precios al Consumidor (IPC) del Área Metropolitana de

Caracas, elaborado por el Banco Central de Venezuela, entre el mes de su

adquisición o el mes de enero de 1950, si la adquisición hubiera sido

anterior a esa fecha, o el mes de cierre del ejercicio anterior cuando éste

sea el caso y el mes de cierre del ejercicio gravable respectivo. Los

activos y pasivos no monetarios actualizados deben ser incluidos en el

Propuesta

121

Balance General Fiscal Actualizado del contribuyente junto con los

activos y pasivos monetarios. La diferencia entre el total de la suma de los

activos no monetarios actualizados y los activos monetarios, menos el

total de los pasivos no monetarios actualizados y los pasivos monetarios,

constituye el patrimonio neto fiscal del contribuyente.

De esta forma se determina el patrimonio neto fiscal del contribuyente que será utilizado

para reflejar la variación sufrida como consecuencia de la inflación. En general trae como

consecuencia un aumento del capital; sin embargo, esto solo produce efectos fiscales. Los

estados financieros del contribuyente no incluyen las variaciones producidas por la

aplicación de este procedimiento.

Respecto a la fecha de adquisición se presenta el caso de las construcciones en proceso. Se

conoce que las mismas se demoran cierto tiempo; por tanto, se presenta la inquietud

respecto al valor de IPC que se deba utilizar. Por otra parte, estas partidas se capitalizan en

el momento en que se culmina la obra pero su valor se ha originado en diferentes fechas. El

Parágrafo Único del artículo 93 del RLISLR da la pauta respecto a esta situación en los

términos siguientes:

La fecha de adquisición para actualizar las construcciones en proceso es

cada una de las fechas de adquisición o egreso de las diferentes partidas

que componen el saldo a la fecha de cierre de cada ejercicio gravable, es

decir, la fecha de pago o de registro de la partida en la contabilidad, por lo

que ocurra primero. El ajuste por inflación acumulada del activo durante

la construcción en proceso, debe formar parte de la base sujeta al ajuste

por inflación, en cuyo caso la fecha de adquisición del activo no deberá

ser cambiada o asumida la fecha de capitalización. Una vez capitalizada

la partida en su totalidad e iniciada la depreciación, deben actualizarse los

componentes individuales y sus depreciaciones y no el total del activo

capitalizado.

Índice de Precios al Consumidor

Según el Banco Central de Venezuela (BCV)

Es un indicador estadístico que mide la evolución de los precios de una

canasta de bienes y servicios representativa del consumo familiar durante

un período determinado. Para el cálculo del IPC se adopta un año de

referencia, llamado año base, cuyo nivel inicial es 100, y se selecciona

una lista representativa de los bienes y servicios que consumen los

hogares (la canasta). Se determina la importancia relativa que tiene cada

Propuesta

122

rubro en el gasto total de consumo familiar, proporción que en términos

técnicos se denomina estructura de ponderaciones del IPC.

Tomando en consideración lo expuesto por el Banco Central de Venezuela, se podría

afirmar que el IPC es un indicador de tipo estadístico que se encarga de medir las

variaciones que tiene la canasta familiar de los venezolanos, tomando como referencia los

productos de mayor consumo. El mismo mide el costo de adquisición en el área

metropolitano de Caracas y es el que se utiliza como indicador para medir la inflación.

Cabe destacar que a partir de abril de 2008 Venezuela cuenta con el Índice Nacional de

Precios al Consumidor (INPC), el cual toma como muestra varias ciudades importantes del

país así como algunas localidades e incluso zonas rurales.

Este es el patrón utilizado por muchos contadores y, en muchos casos, exigidos por los

fiscales del SENIAT. Se pudiera pensar que hay una desviación a lo establecido en la

norma.

Este índice debe tener algunas características que se pudieran resumir en:

a. Debe ser un índice representativo del nivel general de precios.

b. Que sea preparado por la autoridad competente para su elaboración.

c. Que el acceso sea generalizado, donde cualquier persona pueda solicitar el índice

general de precio, por los medios de publicaciones corrientes, tales como: la prensa,

publicaciones periódicas, vía internet y cualquier otra modalidad.

d. Que la publicación del índice general de precio, sea de publicación regular.

Este plazo queda establecido en el artículo 99 del RLISLR al indicar:

De conformidad con lo dispuesto en el artículo 193 de la Ley, El

Banco Central de Venezuela deberá publicar en dos de los diarios de

mayor circulación del país o a través de medios electrónicos, en los

primeros diez (10) días de cada mes, la variación y el Índice de

Precios al Consumidor (IPC) del Área Metropolitana de Caracas del

mes anterior, expresados con cinco decimales como mínimo.

El BCV desde hace varios años publica el IPC con dos decimales únicamente; por tanto los

contadores se ven en la necesidad de calcular el factor de actualización con la información

suministrada por la institución.

Propuesta

123

Cálculo del factor de actualización

Para lograr la actualización de las partidas no monetarias se debe seguir los procesos

indicados en la norma legal. Se hace necesaria la utilización de un factor de corrección,

para calcular el mismo el artículo 91 del RLISLR estable las fórmulas para hacerlo en los

siguientes términos:

El porcentaje de variación experimentado por el Índice de Precios al

Consumidor (IPC) para un período determinado, se determina mediante la

aplicación de cualquiera de los siguientes cálculos matemáticos:

Índice de Precios al Consumidor (IPC) del mes final del período,

expresado con cinco decimales como mínimo, dividido entre el Índice de

Precios al Consumidor (IPC) del mes de adquisición o del mes de cierre

del período anterior cuando éste sea el caso, expresado con cinco

decimales como mínimo. El resultado se multiplica por cien, al total

obtenido se le resta 100 y se expresa con cinco decimales.

[(Índice final / Índice inicial) 100] – 100 = Variación porcentual.

Índice de Precios al Consumidor (IPC) del mes final del período,

expresado con cinco decimales como mínimo, menos el Índice de Precios

al Consumidor (IPC) del mes de adquisición o del mes de cierre del

ejercicio anterior cuando éste sea el caso, expresado con cinco decimales

como mínimo. El resultado se divide entre el Índice de Precios al

Consumidor (IPC) del mes de adquisición, o del mes de cierre del

ejercicio anterior cuando este sea el caso y el nuevo resultado se

multiplica por 100 y se expresa con cinco decimales.

[(Índice final – Índice inicial)/Índice inicial] 100 = Variación porcentual.

El resultado es el mismo sin importar cuál de las fórmulas indicadas se utilice.

Cálculo del ajuste inicial por inflación y tratamiento contable

Para observarlo de una manera práctica se procede a presentar un ejemplo.

La empresa Futuro CA adquirió un terreno por Bs. 250.000,00 el día 20/10/2008, para el

cierre de ejercicio al 31/05/2012 requiere hacer la actualización según las normas

tributarias. Lo primero que debemos conocer son los valores de los IPC suministrados por

el BCV, en su sitio web se encuentra IPC para mayo 2012 281,50, IPC para octubre 2008

124,70.

Aplicando la fórmula indicada en el literal (a)

Propuesta

124

[(281,50/124,70) 100]–100 2,25742*100= 225,74-100= 125,74.

Se expresa en términos porcentuales en 25,74%.

Aplicando la fórmula indicada en el literal (b)

[(281,5–124,70)/124,70] 100 = 1,25742*100= 125,74

En términos porcentuales el 25,74%.

Hay una forma más sencilla de calcular el factor de corrección dividiendo el IPC final entre

el IPC final. IPC mayo 2012/IPC octubre 2010. Al sustituir por los valores 281,50/124,70=

1,25742.

Continúa el artículo 91 señalando la forma de actualizar el activo en los siguientes

términos:

Parágrafo Primero Cuando se utiliza el porcentaje de variación definido

en los literales (a) o (b) para actualizar un activo o pasivo no monetario,

se multiplica la cifra a actualizar por la variación porcentual y al resultado

se le suma a la cifra a ajustar para obtener el total del activo o pasivo

actualizado.

Al multiplicar el valor de compra por el costo del terreno 250.000,00 * 125.74 =

314.354.50 nos da el valor actualizado para la fecha establecida. La última parte del citado

artículo indica que los factores se deben expresar con cinco decimales. Asimismo que las

cifras se deben presentar sin céntimos, redondeadas al entero; por tanto, en el ejemplo

mostrado el valor actualizado del terreno es de Bs. 314.555,00.

Parágrafo Segundo

Cuando se utiliza el factor de actualización para ajustar un activo o pasivo

no monetario, se multiplica la cifra a actualizar por el factor obtenido de

dividir el Índice de Precios al Consumidor (IPC) del mes final del

período, expresado con cinco decimales, entre el Índice de Precios al

Consumidor (IPC) del mes de adquisición o del mes de cierre del

ejercicio anterior, cuando este sea el caso, expresado con cinco decimales.

El factor obtenido se expresa también con cinco decimales.

Parágrafo Tercero

Todas las cifras resultantes de las actualizaciones indicadas en la Ley y

Propuesta

125

este Reglamento se presentarán redondeadas sin céntimos al número

entero obtenido, o al número entero siguiente si la fracción es superior a

cincuenta (50) centésimas.

Para actualizar los activos no monetarios, utilizando el procedimiento descrito

anteriormente, se debe seguir un orden que se pudiera resumir en los siguientes pasos:

a. Calcular las depreciaciones de cada uno de los activos sujetos a la misma tomando

en consideración el método, la vida útil, el valor residual y el tiempo transcurrido

entre la fecha de adquisición y la fecha de actualización (cierre del ejercicio

gravable).

b. Calcular el factor de actualización utilizando las fórmulas indicadas. Los valores de

los IPC se consultan en las publicaciones del BCV.

c. Actualizar el valor de cada activo no monetario multiplicando los factores por el

costo histórico.

Para aplicar el procedimiento descrito se dispone de los datos correspondientes a la

empresa Los Ángeles CA, para el cierre de su primer ejercicio gravable al 30/09/2012.

Activo Fecha compra Costo histórico

Inventario mercancías 01/04/2012 360.450,00

Terreno 01/10/2011 890.600,00

Edificio 30/11/2011 1.750.000,00

Depreciación acumulada 30/11/2011 - 87.500,00

Maquinaria y equipo 01/04/2012 1.150.000,00


Mobiliario 01/11/2011 312.500,00


Vehículos 01/12/2011 450.000,00

Depreciación acumulada 01/12/2011 90.000,00 -

Los valores que se muestran una vez aplicado los cálculos indican los siguientes montos:

Propuesta

126

Final Inicial

Inventario 01/04/2012 360.450,00 307,80 287,20 1,07173 386.304,00 25.854,00

Terreno 01/10/2011 890.600,00 307,80 264,30 1,16459 1.037.180,02 146.580,02

Edificio 30/11/2011 1.750.000,00 307,80 270,20 1,13916 1.993.523,32 243.523,32

Depreciación 30/11/2011 - 87.500,00 307,80 270,20 1,13916 99.676,17 - 12.176,17 -

Maquinaria y 01/04/2012 1.150.000,00 307,80 287,20 1,07173 1.232.486,07 82.486,07

Depreciación 01/04/2012 - 115.000,00 307,80 287,20 1,07173 123.248,61 - 8.248,61 -

Mobiliario 01/11/2011 312.500,00 307,80 270,20 1,13916 355.986,31 43.486,31

Depreciación 01/11/2011 - 31.250,00 307,80 270,20 1,13916 35.598,63 - 4.348,63 -

Vehículos 01/12/2011 450.000,00 307,80 275,00 1,11927 503.672,73 53.672,73

Depreciación acumulada 01/12/2011 90.000,00 - 307,80 275,00 1,11927 100.734,55 - 10.734,55 -

IPC Valor

actualizadoFactor AjusteActivo Fecha compra Costo histórico

Es necesario hacer la aclaratoria que la presentación anterior se hace con la intención de

explicar el procedimiento. En el RLISLR se establece el formato que debe ser elaborado

para cada una de las partidas no monetarias, con la finalidad de dar cumplimiento a la

normativa legal.

Luego de preparar cada una de las hojas de trabajo indicadas en el RLISLR se procede a

presentar los registros contables derivados de las mismas. En los artículos aplicables a cada

una de las cuentas no monetarias se indican la forma de hacer los asientos.

En el ejemplo que se está desarrollando se crean los asientos siguientes:

30/09/2012 1

Inventario de mercancías 25.854,00

Actualización del Patrimonio 25.854,00

Ajuste inicial del inventario de mercancías

30/09/2012 2

Terreno 146.580,02

Edificio 243.523,32

Maquinaria y equipo 82.486,07

Mobiliario 43.486,31

Vehículos 53.672,73

Depreciación acumulada edificio 12.176,17

Depreciación acumulada maquinaria y equipo 8.248,61

Depreciación acumulada mobiliario 4.348,63

Depreciación acumulada vehículos 10.734,55

Actualización del Patrimonio 534.240,50

Ajuste inicial de las cuentas de Propiedad, planta y

equipo

Tratamiento contable tributario del ajuste inicial por inflación

En el proceso de la actualización extraordinaria de las partidas no monetarias se genera una

Propuesta

127

cuenta de carácter fiscal denominada Actualización del Patrimonio. La misma pasará a

formar parte de la sección de capital del Estado de Situación y es solo de uso en la

contabilidad tributaria.

En el artículo 173 de la LISLR se establece la creación de esta cuenta

Parágrafo Tercero: A los solos efectos de esta Ley, la actualización inicial

de activos y pasivos no monetarios, traerá como consecuencia un debito a

las respectivas cuentas del activo y un crédito a las correspondientes

cuentas del pasivo y el neto se registrará en una cuenta dentro del

patrimonio del contribuyente que se denominará actualización del

patrimonio.

En el ajuste inicial la misma se abona por el monto neto de la actualización de las partidas

monetarias incluidas en el activo, se carga por los ajustes provenientes de la actualización

de las partidas no monetarias correspondientes a los pasivos. Su utilización es de carácter

extracontable; es decir, no se incorpora en la contabilidad normal de la empresa, solo forma

parte de la contabilidad tributaria derivada de la aplicación de lo establecido en la norma

legal.

En el RLISLR se establece la creación y utilización de esta cuenta en los siguientes

términos:

Artículo 102 Los aumentos de valor que experimenten como

consecuencia del ajuste inicial por inflación los activos no monetarios y

las realizaciones acumuladas de pasivos, si las hubiere, a los fines

tributarios, deberán cargarse a sus respectivas cuentas de activo o

realización acumulada, con crédito a una cuenta de patrimonio

denominada Actualización del Patrimonio. A la recíproca, los aumentos

de valor que experimenten las cuentas de pasivos no monetarios y las

depreciaciones o amortizaciones acumuladas, se cargarán a la cuenta de

Actualización de Patrimonio con abono a las respectivas cuentas del

pasivo o de valuación de activos.

El incremento de valor que resulte de aplicar tales débitos y créditos en la

cuenta de Actualización de Patrimonio, se considerará como parte del

patrimonio neto del contribuyente, sólo a los fines tributarios, sin que el

saldo por sí mismo determine enriquecimientos gravables o pérdidas del

ejercicio, sin perjuicio de los principios de contabilidad generalmente

aceptados en Venezuela.

Se origina producto de la actualización extraordinaria de los activos y pasivos no

Propuesta

128

monetarios en ocasión del ajuste inicial por inflación. En los ejercicios gravables

posteriores se utiliza para registrar actualizaciones de los movimientos originados en el

transcurso del ejercicio económico. En la Unidad II se mostrará en detalle cada uno de los

casos que originan movimientos a esta cuenta. En esta Unidad se muestra el movimiento

contable proveniente del ajuste inicial por inflación.

Es una cuenta de saldo acreedor que se incrementa con los aumentos de los valores en los

activos no monetarios tales como inventarios, terrenos, edificios, maquinaria y equipo,

mobiliario, equipo de computación y, en general, con cualquier activo que sea susceptible

de ser clasificado como no monetarios. Disminuye con los aumentos de las cuentas de

pasivos no monetarios.

Actualización del patrimonio

Cargos Abonos

Aumento de cuentas de pasivos no

monetarios

Aumento de cuenta de activo no

monetaria

Con los registros provenientes del ajuste inicial por inflación y el reajuste regular, las hojas

de trabajo y los demás cálculos realizados para aplicar el procedimiento establecido en la

norma tributaria se elabora un libro fiscal establecido en la LISLR al indicar:

Artículo 181. El contribuyente, a los solos efectos de esta Ley, en

concordancia con lo establecido en el artículo 191 de esta Ley, deberá

llevar un registro de control fiscal que contenga por lo menas los

siguientes conceptos:

a. Fechas de adquisición de los activos y pasivos no monetarios.

b. Costos de adquisición históricos.

c. Depreciación o amortización acumulada histórica al cierre del ejercicio

gravable anterior y al cierre del ejercicio gravable actual.

d. Actualización acumulada de los costos y la depreciación o

amortización desde la fecha de adquisición hasta la fecha de cierre del

ejercicio gravable anterior.

e. Actualización acumulada de los costos y la depreciación o

amortización desde la fecha de adquisición hasta la fecha de cierre del

ejercicio gravable actual.

f. Porción del reajuste correspondiente al ejercicio gravable.

Propuesta

129

g. Valor según libros de los activos no monetarios enajenados o retirados.

h. Actualización del costo y la depreciación o amortización acumulada de

los activos no monetarios enajenados o retirados desde la fecha de

adquisición hasta la fecha de cierre del ejercicio gravable.

i. Ajuste inicial del costo y de la depreciación o amortización acumulada

no imputables al costo de venta.

j. Precio de venta de los activos no monetarios enajenados.

Estos libros se deben conservar de igual forma que los otros soportes exigido por las leyes

tributarias ya que son el soporte de los valores reflejados en las declaraciones definitivas de

impuesto sobre la renta. De igual forma de ellos provienen los datos que se declaran en el

momento de efectuar el registro de activos actualizados establecido en el artículo 174 de la

LISLR.

Así lo establece la norma tributaria al indicar en el RLISLR

Artículo 107

El contribuyente deberá conservar en libros legales fiscales, el Balance

General Fiscal Actualizado y los ajustes iniciales por inflación indicados

en el artículo 105 de este Reglamento, a los solos efectos de la ley, con

los detalles que en dicho artículo se exigen, incluyendo el cálculo del tres

por ciento (3%) sobre el incremento del valor del ajuste inicial por

inflación de los activos fijos depreciables a que hace referencia el artículo

174 de la Ley.

Enajenación de bienes no monetarios por personas naturales, sociedades de personas y

comunidades no comerciantes

Aunque la norma no hace de carácter obligatorio el acogimiento a los procesos de ajuste

inicial y ajuste regular a estos contribuyes, permite a éstos la actualización en caso de venta

de alguno de los bienes susceptibles de ser afectados por la inflación. Para ello establece lo

siguiente:

Artículo 177. Las personas naturales, las sociedades de personas y

comunidades no comerciantes que enajenen bienes susceptibles de

generar rentas sujetas al impuesto establecido en esta Ley, para efectos de

determinar dichas rentas, tendrán derecho a actualizar el costo de

adquisición y las mejoras de tales bienes, con base en la variación

experimentada por el Índice de Precios al Consumidor (IPC) del Área

Metropolitana de Caracas, elaborado por el Banco Central de Venezuela,

Propuesta

130

en el lapso comprendido entre el mes de su adquisición o el mes de enero

de 1950, si la adquisición hubiera sido anterior a esa fecha, y el de su

enajenación. El valor inicial actualizado será el que se deduzca del precio

de enajenación para determinar la renta gravable. En este caso no será

necesaria la inscripción en el Registro de Activos Actualizados,

establecido en esta Ley. El costo ajustado deducible no podrá exceder del

monto pactado para la enajenación, de tal manera que no se generen

pérdidas en la operación.

Para estos contribuyentes es muy importante poder deducir como costo de los activos no

monetarios enajenados el valor actualizado. De lo contrario estarían pagando impuesto

sobre una renta engañosa, ya que al comparar bolívares nominales se mostraría una utilidad

ficticia que no existe. En economías inflacionarias el valor de la moneda se distorsiona,

pierde valor adquisitivo, la diferencia en el valor del inmueble es ocasionado por la

inflación, el valor de reposición del bien muchas veces supera el precio de la venta; por

tanto, sería injusto pagar un impuesto sobre una utilidad que no existe.

Para comprender mejor esta situación se muestra el caso de un contribuyente que vende un

inmueble por Bs. 1.000.000,00 en octubre del año 2012. El mismo lo adquirió en junio del

año 2005 por Bs. 200.000,00. Los gastos de registro alcanzaron Bs. 1.500,00 y en

diciembre del año 2010 realizó mejoras por Bs. 9.000,00. Al determinar la diferencia en

bolívares nominales daría una utilidad de Bs. 800.000,00. Al aplicar el procedimiento

establecido en la norma tributaria los resultados son los siguientes:

Fecha Concepto Monto Final Inicial Factor Actualizado

10/06/2005 Adquisición 200.000,00 313,10 65,91156 4,750305 950.060,94

10/06/2005 Gastos 1.500,00 313,10 65,91156 4,750305 7.125,46

10/12/2010 Mejoras 9.000,00 313,10 213,20 1,468574 13.217,17

210.500,00 970.403,57

Precio de venta 1.000.000,00

Utilidad en la operación 29.596,43

IPC

Totales

La utilidad a incluir en la declaración definitiva de impuesto sobre la renta es de 29.596,43.

Si la norma no permitiera la actualización de los activos enajenados el contribuyente

pagaría un tributo sobre ganancias inexistentes.

En el RLISLR se indica este procedimiento al establecer:

Propuesta

131

Artículo 108

Las personas naturales no comerciantes y las sociedades de personas y

comunidades no mercantiles que enajenen bienes susceptibles de generar

rentas sujetas al impuesto establecido en la Ley, para efectos de

determinar dichas rentas, tendrán derecho a actualizar el costo de

adquisición y las mejoras de tales bienes, con base en la variación

experimentada por el Índice de Precios al Consumidor (IPC) del Área


en el lapso comprendido entre el mes de adquisición o el mes de enero de

1950, si la adquisición hubiera sido anterior a esa fecha, y el de su

enajenación. El costo de adquisición actualizado será el que se deduzca

del precio de enajenación para determinar la renta gravable.

Es importante resaltar que el precio de la enajenación pudiera ser menor que el valor

actualizado; sin embargo, no se permite declarar pérdidas por este concepto. En todo caso

se coloca como valor de costo actualizado el monto pactado por la enajenación.

Esto queda indicado en las últimas líneas del artículo 177 de la LISLR, ya que lo hace de

forma expresa, cuando señala que el costo ajustado deducible no podrá exceder del valor

acordado en la operación de venta.

Propuesta

132

Ejercicios de la Unidad I

1. ¿Quiénes están sujetos, de conformidad con la Ley de Impuesto sobre la Renta, a

realizar el proceso del ajuste por inflación establecido en la norma tributaria?

2. ¿Cuáles contribuyentes no están sujetos a realizar el proceso de ajustes por inflación

establecido en la Ley de Impuesto sobre la Renta?

3. ¿Cuándo deben los contribuyentes hacer la actualización extraordinaria de sus

activos y pasivos no monetarios?

4. Señale lo contemplado en la LISLR, en cuanto a la fecha del ajuste inicial, para las

empresas en período preoperativo.

5. Defina el concepto de partidas monetarias y señale ejemplos de éstas.

6. Defina el concepto de partidas no monetarias y señale ejemplos de las mismas.

7. Explique las partidas que deben ser reclasificadas como Exclusiones Fiscales

Históricas al Patrimonio e indique algunas de esas cuentas.

8. Explique el tributo generado por la inscripción del contribuyente en el Registro de

Activos Actualizados.

9. ¿Cuál es la base de cálculo indicada por la LISLR para realizar la actualización

extraordinaria de las partidas no monetarias?

10. ¿Qué es el IPC y quién lo elabora?

11. Indique las características del IPC.

12. Indique las fórmulas indicadas en la norma tributaria para calcular la actualización

extraordinaria de las partidas no monetarias.

13. ¿En cuál cuenta se registrar la actualización extraordinaria de las partidas no

monetarias? Explique el movimiento contable de la misma.

14. ¿Qué registros especiales debe llevar el contribuyente relacionados con el ajuste por

inflación?

Propuesta

133

15. ¿Qué establece la LISLR respecto a la enajenación de activos no monetarios por

personas naturales sujetas a la misma?

Propuesta

134

Respuestas a los ejercicios de la Unidad I

1. El artículo 173 de la LISLR indica que son todos los contribuyentes mencionados

en el artículo 7 de la misma Ley, que realicen actividades comerciales, industriales,

bancarias, financieras, de seguros, reaseguros y los que se dediquen a la

explotación de minas o hidrocarburos y actividades conexas. Además, añade que

estén obligados a llevar libros de contabilidad. Los citados en el artículo 7 de la Ley

son (a) Las personas naturales; (b) Las compañías anónimas y las sociedades de

responsabilidad limitada; (c). Las sociedades en nombre colectivo, en comandita

simple, las comunidades, así como cualesquiera otras sociedades de personas,

incluidas las irregulares o de hecho; (d).Los titulares de enriquecimientos

provenientes de actividades de hidrocarburos y conexas, tales como la refinación y

el transporte, sus regalistas y quienes obtengan enriquecimientos derivados de la

exportación de minerales, de hidrocarburos o de sus derivados; (e) Las asociaciones,

fundaciones, corporaciones y demás entidades jurídicas o económicas no citadas en

los literales anteriores; (f).Los establecimientos permanentes, centros o bases fijas

situados en el territorio nacional.

2. En la LISLR y su Reglamento se indica que es necesario realizar actividades de tipo

comercial; por tanto, quedan por fuera una serie de actividades que no están

señaladas en el Código de Comercio bajo esta categoría. Entre estas se pudieran

incluir: a) Centros de enseñanza; (b) Centros médicos; (c) Ejercicio libre de tipo

profesional, tales como arquitectos, contadores, abogados y otras actividades; (d)

Personas naturales o comunidades que se dediquen a alquilar inmuebles; (e)

Personas que realicen actividades artesanales; (f) Las asociaciones y fundaciones sin

fines de lucro. La misma norma tributaria establece que se pueden acoger al sistema

de ajustes por inflación de forma voluntaria.

3. Según la LISLR debe hacerse al cierre del primer ejercicio gravable. Cuando se

incluyó la metodología de los ajuste por inflación en la norma tributaria se indicó la

fecha 31 de diciembre de 1992. Esto era para todas los contribuyentes que

estuvieran la obligación de declaran sus rentas en ese momento. Para aquellos

Propuesta

135

contribuyentes que iniciaron operaciones con fechas posteriores, la obligación es el

momento de presentar la declaración definitiva de rentas en el primer cierre del

ejercicio gravable. Es decir; en el transcurso de los noventa días siguientes a la

fecha de cierre establecida en el documento de constitución. Para las personas

naturales. que pudieran estar sujetas a la metodología de los ajustes por inflación, en

los tres primeros meses del año civil, ya que deben tomar como ejercicio gravable

este período.

4. La norma legal contempla un caso especial respecto a la fecha de presentación del

ajuste inicial. El Parágrafo Primero; artículo 100 indica que las empresas que se

encuentren en período preoperativo deberán realizar su ajuste inicial en el cierre del

ejercicio gravable en el cual inicien su primera facturación comercial del giro de sus

operaciones. En todo caso, la actualización de las partidas no monetarias se

efectuará desde las respectivas fechas de adquisición hasta el mes de cierre del

ejercicio gravable en el cual se inicie la primera facturación. Es frecuente que las

empresas se constituyen y no empiezan operaciones comerciales desde la fecha ya

que se toma un tiempo la organización; el montaje y la puesta en marcha de la

misma. En esta etapa se pudiera presentar un cierre de ejercicio fiscal que no

conlleva la realización del ajuste inicial. Cuando la empresa abra operaciones

comerciales y empiece a desarrollar sus actividades genera su primera facturación,

siendo este el momento señalado para dar inicio al primer cierre gravable que dará

origen al ajuste inicial por inflación.

5. Son las que representan recursos en moneda de curso legal en el país o derechos u

obligaciones a ser satisfechos en una suma fija de esta moneda. Ejemplo de ello se

pueden citar (a) los saldos en caja, bancos, depósitos de ahorro; (b) las cuentas a

cobrar a cliente y empleados; (c) los anticipos a proveedores; (d) los depósitos

dados en garantía; (e) cuentas por pagar; (f) préstamos bancarios por pagar; (g)

gastos acumulados por pagar. Es decir todas aquellas cuentas que representan los

mismos valores nominales por los que fueron creados. En el RLISLR, artículo 94

los define: Se consideran activos y pasivos monetarios, según el caso, las partidas

Propuesta

136

del Balance General del contribuyente que representan valores nominales en

moneda nacional que al momento de su disposición o liquidación, éstas se hacen por

el mismo valor histórico con que fueron registrados. Todos los activos y pasivos no

clasificados como no monetarios, se consideran monetarios.

6. El artículo 93 del RLISLR define en los siguientes términos: Se consideran activos

y pasivos no monetarios, según el caso, las partidas del Balance General del

contribuyente que por su naturaleza o características son susceptibles de protegerse

de la inflación y en tal virtud generalmente representan valores reales superiores a

los históricos, de conformidad con lo señalados en la Ley y por los principios de

contabilidad generalmente aceptados en Venezuela, salvo disposición en contrario

de esta Ley, tales como: seguros pagados por anticipado, cargos y créditos diferidos

distintos de intereses, inventarios, mercancías en tránsito, accesorios y repuestos,

activos fijos, depreciaciones, amortizaciones y realizaciones acumuladas,

construcciones en proceso, inversiones permanentes, inversiones no negociables

disponibles para la venta, inversiones y obligaciones convertibles en acciones y

activos intangibles, entre otros. Las cuentas de patrimonio también se consideran

partidas no monetarias.

7. Son todas aquellas cuentas que representan un aumento del patrimonio y provienen

de operaciones que no están relacionadas directamente con la actividad económica

de la empresa. Esto trae como consecuencia una disminución de la renta fiscal en

los reajustes regulares por inflación, los que se empiezan a realizar en el siguiente

ejercicio gravable posterior al ajuste inicial por inflación. En el Parágrafo Cuarto del

artículo 173 de la LISLR, el Parágrafo Tercero del artículo 105 y el artículo 97 del

RLISLR se refieren a la misma cuestión. En cada uno de los citados artículos se

enumeran una serie de cuentas que deben ser llevada a la cuenta Exclusiones

Fiscales Históricas al Patrimonio, y por ende, presentadas en la sección de

patrimonio del contribuyente. En resumen se pueden indicar las siguientes: (a)

revalorizaciones de activos; (b) las capitalizaciones hechas a las cuentas por

devaluación de la moneda; (c) la participación patrimonial en inversiones en filiales,

Propuesta

137

afiliadas y otras empresas relacionadas; (d) las cuentas y efectos por cobrar a

accionistas, administradores, filiales, afiliadas y otras empresas relacionadas o

vinculadas; (e) los bienes, deudas y obligaciones aplicados en su totalidad a la

producción de utilidades o enriquecimientos presuntos, exentos, exonerados o no

sujetos al impuesto establecido por la LISLR; (f) las provisiones tales como para la

obsolescencia de inventario y cuentas incobrables; (g) los bienes intangibles no

pagados ni asumidos por el contribuyente.

8. Una vez efectuada la actualización extraordinaria de las partidas no monetarias debe

presentarse la inscripción en el Registro de Activos Actualizados. Para ello se

dispone de una planilla especial emitida por la administración tributaria. La norma

tributaria lo establece al indicar: “la inscripción en este registro ocasionará un

tributo del tres (3%) por ciento sobre el incremento del valor del ajuste inicial por

inflación de los activos fijos depreciables. Este tributo podrá pagarse hasta en tres

(3) porciones iguales y consecutivas, en sucesivos ejercicios fiscales, a partir de la

inscripción de este registro”

9. La actualización de los activos y pasivos no monetarios y los ajustes relativos al

patrimonio, deben hacerse de acuerdo con la variación del Índice de Precios al

Consumidor (IPC) del Área Metropolitana de Caracas, elaborado por el Banco

Central de Venezuela, entre el mes de su adquisición o el mes de enero de 1950, si

la adquisición hubiera sido anterior a esa fecha, o el mes de cierre del ejercicio

anterior cuando éste sea el caso y el mes de cierre del ejercicio gravable respectivo.

10. El IPC es un indicador de tipo estadístico que se encarga de medir las variaciones

que tiene la canasta familiar de los venezolanos, tomando como referencia los

productos de mayor consumo. El mismo mide el costo de adquisición en el área

metropolitano de Caracas y es el que se utiliza como indicador para medir la

inflación.

11. Este índice debe tener algunas características que se pudieran resumir en: (a).debe

ser un índice representativo del nivel general de precios; (b) que sea preparado por

Propuesta

138

la autoridad competente para su elaboración; (c) que el acceso sea generalizado,

donde cualquier persona pueda solicitar el índice general de precio, por los medios

de publicación corrientes, tales como: la prensa, publicaciones periódicas, vía

internet y cualquier otra modalidad; (d) que la publicación del índice general de

precio, sea de publicación regular.

12. La norma tributaria establece fórmulas matemáticas para calcular el factor necesario

para hacer la actualización, de la siguiente forma en: (a)[(Índice final / Índice

inicial) 100] – 100 = Variación porcentual; y (b) [(Índice final – Índice

inicial)/Índice inicial] 100 = Variación porcentual.

13. La cuenta que acumula la actualización extraordinaria de las partidas no monetarias

es Actualización del Patrimonio. Se convierte en una cuenta de patrimonio; por

tanto, debe ser clasificada en la sección de capital en el Balance General Fiscal. Es

una cuenta de saldo acreedor que se incrementa con los aumentos de los valores en

los activos no monetarios tales como inventarios, terrenos, edificios, maquinaria y

equipo, mobiliario, equipo de computación y, en general, con cualquier activo que

sea susceptible de ser clasificado como no monetarios. Disminuye con los aumentos

de las cuentas de pasivos no monetarios. El movimiento contable es:


Cargos Abonos

Aumento de cuentas de

pasivos no monetarios

Aumento de cuenta de activo no

monetaria

14. Con los registros provenientes del ajuste inicial por inflación y el reajuste regular,

las hojas de trabajo y los demás cálculos realizados para aplicar el procedimiento

establecido en la norma tributaria se elabora un libro fiscal establecido en la LISLR

al indicar: Artículo 181 el contribuyente, a los solos efectos de esta Ley, en

concordancia con lo establecido en el artículo 191 de esta Ley, deberá llevar un

registro de control fiscal que contenga por lo menos los siguientes conceptos: (a).

fechas de adquisición de los activos y pasivos no monetarios; (b) costos de

Propuesta

139

adquisición históricos; (c). depreciación o amortización acumulada histórica al

cierre del ejercicio gravable anterior y al cierre del ejercicio gravable actual; (d).

actualización acumulada de los costos y la depreciación o amortización desde la

fecha de adquisición hasta la fecha de cierre del ejercicio gravable anterior; (e).

actualización acumulada de los costos y la depreciación o amortización desde la

fecha de adquisición hasta la fecha de cierre del ejercicio gravable actual; (f).

porción del reajuste correspondiente al ejercicio gravable; (g).valor según libros de

los activos no monetarios enajenados o retirados; (h)actualización del costo y la

depreciación o amortización acumulada de los activos no monetarios enajenados o

retirados desde la fecha de adquisición hasta la fecha de cierre del ejercicio

gravable; (i).ajuste inicial del costo y de la depreciación o amortización acumulada

no imputables al costo de venta; (j).precio de venta de los activos no monetarios

enajenados.

De igual forma hay que hacer referencia al artículo 123 del RLISLR ya que hace

mención a registros al indicar que los contribuyentes sujetos al sistema integral de

ajustes y reajustes por efectos de la inflación a que se refiere el Título IX de la Ley,

cuando menos, deberán llevar un libro adicional y los demás registros que sean

necesarios, para dejar constancia en ellos, en forma separada para cada uno de los

conceptos. Al respecto en los numerales 1, 2, 3, 4 y 5 establece los artículos que

norman las hojas de trabajo para el ajuste inicial por inflación; de los numerales 6 al

15 indica los artículos que norman las hojas de trabajo para el reajuste regular por

inflación. El numeral 16 señala los mayores necesarios para reflejar los

movimientos de las cuentas fiscales.

15. Artículo 177. Las personas naturales, las sociedades de personas y comunidades no

comerciantes que enajenen bienes susceptibles de generar rentas sujetas al impuesto

establecido en esta Ley, para efectos de determinar dichas rentas, tendrán derecho a

actualizar el costo de adquisición y las mejoras de tales bienes, con base en la

variación experimentada por el Índice de Precios al Consumidor (IPC) del Área

Metropolitana de Caracas, elaborado por el Banco Central de Venezuela, en el lapso

Propuesta

140

comprendido entre el mes de su adquisición o el mes de enero de 1950, si la

adquisición hubiera sido anterior a esa fecha, y el de su enajenación. El valor inicial

actualizado será el que se deduzca del precio de enajenación para determinar la

renta gravable. En este caso no será necesaria la inscripción en el Registro de

Activos Actualizados, establecido en esta Ley. El costo ajustado deducible no podrá

exceder del monto pactado para la enajenación, de tal manera que no se generen

pérdidas en la operación.

Propuesta

141

Autoevaluación de la Unidad I

1. Calcular los factores a utilizar para la actualización extraordinaria de las partidas no

monetarias, utilizando las fórmulas establecidas en la norma tributaria, con los

siguientes datos: Cierre 31/10/2006, fecha de la compra 01/04/2000. IPC al

31/10/2006 79,15138; IPC al 01/04/2000 25,23186.

2. La empresa La Esperanza CA inició operaciones el 01/04/2007. Su primer ejercicio

gravable cierra el 31/03/2008.Los valores de los IPC a utilizar son: junio 2007

87,99511; mayo 2007 86,46809; julio 2007 88,43333; agosto 2007 89,376032;

octubre 2007 92,77534 y marzo 2008 108,20. Se pide calcular el tributo

correspondiente al registro de activos actualizados considerando que para la fecha

posee los siguientes activos no monetarios:

Inventario mercancías 30/06/2007 280.900,00

Terreno 01/05/2007 670.000,00

Edificio 01/05/2007 2.400.000,00


Maquinaria y equipo 01/07/2007 850.000,00


Mobiliario 01/08/2007 480.000,00


Vehículos 01/10/2007380.000,00

Depreciación acumulada 01/10/2007 38.000,00

Activo Fecha compra Costo histórico

3. La empresa Campanario CA compró un terreno por Bs. 725.000,00 con fecha

01/05/2001. Para el cierre de ejercicio al 30/04/2002 se presenta el ajuste inicial por

inflación. Elabore el cálculo y el registro contable correspondiente. Los IPC son: al

30/04/2002 33,57299; 31/05/2001 28,69898.

4. La empresa Ilusiones CA cierra ejercicio al 31/10/2011. El 01/02/2011 adquiere n

vehículo por Bs. 350.000,00, método de depreciación línea recta, vida útil 5 años,

sin valor residual. Los valores de los IPC son: octubre 2011 264,30; febrero 2011

225,80. Calcular el ajuste inicial y realizar el registro contable correspondiente.

Propuesta

142

5. La empresa Los Castores CA inició operaciones el 01/08/2000 con los siguientes

activos: (a) terrenos Bs. 150.000,00; (b) Inventario de mercancías Bs. 215.000,00;

(c) Equipo de computación Bs. 15.000,00; (d) Mobiliario Bs. 7.800,00; (e) edificio

Bs. 1.550.000,00. El 01/12/2000 adquiere un vehículo por Bs. 120.000,00. Su

primer ejercicio gravable culmina el 31/07/2001. Para depreciar los activos se usa

método de línea recta sin valor residual; la vida útil es de 20 años para el edificio,

10 para el equipo de computación y mobiliario y 5 años para el vehículo. Para la

fecha de cierre el inventario de mercancías fue valorado en Bs. 350.000,00. Se pide

hacer las hojas de trabajo para las partidas no monetarias y los registros contables

correspondientes. Los valores de los IPC a utilizar son: agosto de 2000 26,22875;

diciembre de 2000 27,35778; julio 2001 29,41608.

6. Una persona natural vende su vivienda el 01/10/2012 por Bs. 1.250.000,00. La

había comprado el 30/04/1998 por Bs. 70.000,00, el 15/07/2001 realizó mejoras por

Bs. 20.000,00. Los IPC a utilizar son: abril 1998 17,12357, julio 2001 29,41608 y

octubre 2012 313,10. Realizar el ajuste inicial por inflación con su correspondiente

registro contable.

Propuesta

143

Respuesta a la autoevaluación de la Unidad I

1. Las fórmulas indicadas en la norma tributaria son: (a)[(Índice final / Índice inicial)

100] – 100 = Variación porcentual; y (b) [(Índice final – Índice inicial)/Índice

inicial] 100 = Variación porcentual. Al sustituir con los datos del IPC

(a) [(79,15138 / 25,23186)100] – 100 =213,69616.

(b) [(79,15138 – 25,23186)/25,23186] 100 =213,69616

También se puede calcular dividiendo el IPC final entre el IPC inicial, obteniendo

directamente el factor. (79,15138 / 25,23186) = 3,13696. Esto representa la

variación porcentual 2,13696 más el valor inicial que es 1.

2. Los cálculos para actualizar las partidas no monetarias se muestran a continuación:

Final Inicial

Inventario mercancías 30/06/2007 280.900,00 108,20 87,99511 1,22961 345.398,51 64.498,51

Terreno 01/05/2007 670.000,00 108,20 86,46809 1,25133 838.390,21 168.390,21

Edificio 01/05/2007 2.400.000,00 108,20 86,46809 1,25133 3.003.188,81 603.188,81

Depreciación

acumulada

01/05/2007 -110.000,00 108,20 86,46809 1,25133 137.646,15 - 27.646,15 -

Maquinaria y equipo 01/07/2007 850.000,00 108,20 88,43333 1,22352 1.039.992,50 189.992,50

Depreciación

acumulada

01/07/2007 -63.750,00 108,20 88,43333 1,22352 77.999,44 - 14.249,44 -

Mobiliario 01/08/2007 480.000,00 108,20 89,37603 1,21062 581.095,40 101.095,40

Depreciación

acumulada

01/08/2007 -32.000,00 108,20 89,37603 1,21062 38.739,69 - 6.739,69 -

Vehículos 01/10/2007380.000,00

108,20 92,77534 1,16626 443.178,11 63.178,11

Depreciación acumulada 01/10/2007 38.000,00 108,20

92,77534 1,16626 44.317,81 6.317,81

Valor

actualizadoAjusteActivo Fecha compra Costo histórico

IPCFactor

La base para calcular el tributo es el aumento de los activos fijos depreciables; por tanto, se

debe excluir el terreno y el inventario de mercancías.

Edificio 2.400.000,00 3.003.188,81 603.188,81


Maquinaria y equipo 850.000,00 1.039.992,50 189.992,50


Mobiliario 480.000,00 581.095,40 101.095,40


Vehículos 380.000,00 443.178,11 63.178,11

Depreciación acumulada 38.000,00 44.317,81 6.317,81

Propuesta

144

Total variación 915.137,35

Tributo del 3% 27.454,12

Tres cuotas de Bs. 9.151,37 cada una

Se aclara que el formato utilizado para efectuar los cálculos no es el indicado en la norma

tributaria. Para cada una de las cuentas se establece una hoja de cálculo con características

particulares para cada uno de los activos. En las respuestas siguientes se presentarán las

hojas de trabajo según lo exigido en el RLISLR. Al efecto, el Parágrafo Quinto del artículo

104 indica el formato de la hoja de trabajo para la actualización extraordinaria delos

inventarios; el artículo 105 se refiere, en su numeral 1, a los activos fijos depreciables, en el

numeral 2 a los activos no monetarios amortizables o no y a los activos fijos no

depreciables, en el numeral 3, a los pasivos no monetarios realizables o no.

Propuesta

145

3.

DESCRIPCIÓN FECHA FACTORES

ADQUISICIÓN CIERRE ADQUISICIÓN ACTUALIZ. HISTÓRICO ACTUALIZADO COSTO NETO

Terreno 01/05/2001 33,57299 28,69898 1,16983 725.000,00 848.128,32 123.128,32 123.128,32

EMPRESA CAMPANARIO CA

RIF J-3245687-9

HOJA DE TRABAJO PARA EL AJUSTE INICIAL DE LOS ACTIVOS FIJOS NO DEPRECIABLES

30/04/2002

I.P.C. COSTO DE ADQUISICIÓN AJUSTE INICIAL

Artículo 105, numeral 2, Reglamento Ley de Impuesto sobre la Renta

Fecha Debe Haber

2002

30-abr

Terreno 123.128,00

Actualización del patrimonio 123.128,00

Ajuste inicial del terreno

1

Propuesta

146

4.

a b c d e f g h i j k l m

DESCRIPCIÓN FECHA FACTORES TRIBUTO

ADQUISICIÓN CIERRE ADQUISICIÓN ACTUALIZ. HISTÓRICO ACTUALIZADO HISTÓRICAS ACTUALIZADAS COSTO DEPRECIACION NETO 3%

Vehículo 01/02/2011 264,30 225,800 1,170505 350.000,00 409.676,71 52.500,00 61.451,51 59.676,71 8.951,51 50.725,20 1.521,76

EMPRESA ILUSIONES CA

J-89785628-7

HOJA DE TRABAJO PARA EL AJUSTE INICIAL DE LOS ACTIVOS FIJOS DEPRECIABLES

Artículo 105, numeral 1, Reglamento de la Ley de Impuesto sobre la Renta

31/10/2011

IPC COSTO DE ADQUISICIÓN DEPRECIACIONES ACUMULADAS AJUSTE INICIAL

Libro diario proveniente del ajuste inicial por inflación

Fecha Debe Haber

2011

31-oct




Ajuste inicial de los activos fijos depreciables según el

artículo 105, numeral 1 Reglamento LISLR

31-oct

Impuesto activos revaluados 1.521,76

Impuestos por pagar 1.521,76

Tributo del 3% por inscripción de activos actualizados

2

1


2011

31-oct Ajuste de vehículos 50.725,20 50.725,20

Libro Mayor proveniente del ajuste inicial por inflación

Propuesta

147

5. Para calcular el valor actualizado del inventario se hace referencia al texto la norma tributaria, en donde se indica la forma de

hacerlo. j) Inventario actualizado a la fecha de cierre del primer ejercicio gravable: 1) Si existe incremento en el inventario

histórico, el inventario final ajustado será la suma del inventario inicial actualizado de la columna (g) más el incremento en el

inventario histórico de la columna (i).

En el caso de este ejemplo el inventario final es de Bs. 350.000,00 y el inicial es de Bs. 215.000,00. Por esta razón se cita el caso

1) de la letra j) del Parágrafo Quinto, artículo 104 del RLISLR. Al preparar la hoja de trabajo queda de la siguiente forma:

a b c d e f g h i j k

INVENTARIO INCREMENTOINVENTARIO

FINAL HISTÓRICO ACTUALIZADO AJUSTE

DESCRIPCIÓN FECHA INICIO CIERRE INICIO FACTOR HISTÓRICO ACTUALIZADO HISTÓRICO CIERRE

Mercancías 01/08/2000 29,41608 26,22875 1,121520 215.000,00 241.126,89 350.000,00 135.000,00 376.126,89 26.126,89

EMPRESA LOS CASTORES CA

RIF J-1875567-8

HOJA DE TRABAJO PARA EL AJUSTE INICIAL DEL INVENTARIO

31/07/2001

MONTO INVENTARIO INICIAL

Artículo 104, Parágrafo quinto, Reglamento Ley de Impuesto sobre la Renta

Propuesta

148

a b c d e f g h i j k l


ADQUISICIÓN CIERRE ADQUISICIÓN ACTUALIZ. HISTÓRICO ACTUALIZADO HISTÓRICAS ACTUALIZADAS COSTO AMORTIZACIÓN NETO

Terreno 01/08/2000 264,30 225,800 1,170505 150.000,00 175.575,73 - 25.575,73 - 25.575,73

AJUSTE INICIAL


RIF J-1875567-8


Artículo 105, NUMERAL 2, Reglamento Ley de Impuesto sobre la Renta

31/07/2001

IPC COSTO DE ADQUISICIÓN AMORTIZACIONES ACUMULADAS




Edificio 01/08/2000 29,41608 26,22875 1,121520 1.550.000,00 1.738.356,63 77.500,00 86.917,83 188.356,63 9.417,83 178.938,80 5.368,16

Equipo comp. 01/08/2000 29,41608 26,22875 1,121520 15.000,00 16.822,81 1.500,00 1.682,28 1.822,81 182,28 1.640,53 49,22

Mobiliario 01/08/2000 29,41608 26,22875 1,121520 7.800,00 8.747,86 780,00 874,79 947,86 94,79 853,07 25,59

Vehículos 01/12/2000 29,41608 27,35778 1,075237 120.000,00 129.028,38 16.000,00 17.203,78 9.028,38 1.203,78 7.824,60 234,74


RIF J-1875567-8



31/07/2001


Propuesta

149

Fecha Debe Haber

2001

31-jul



Ajuste inicial del inventario según artículo 104, Parágrafo quinto

del Reglamento de la Ley de Impuesto sobre la Renta

31-jul

Terreno 25.575,73


Ajuste inicial de los activos fijos no depreciables según el artículo

105, numeral 2 del Reglamento de la Ley de Impuesto sobre la Renta

31-jul

Edificio 188.356,63

Equipo de computación 1.822,81

Mobiliario 947,86

Vehículos 9.028,38

Depreciación acumulada Edificio 9.417,83

Depeciación acumulada equip de computación 182,28

Depreciación acumulada mobiliario 94,79



Ajuste inicial de los activos fijos no depreciables según el artículo

105, numeral 1 del Reglamento de la Ley de Impuesto sobre la Renta

Impuesto activos revaluados 5.677,71


Tributo del 3% por inscripción de activos ajustados

3

1

2

4

Actualización patrimonio

2001

31-jul Ajuste inventario 26.126,89 26.126,89

31-jul Ajuste terreno 25.575,73 51.702,62

31-jul Ajuste edificio 178.938,80 230.641,42

31-jul Ajuste equipo de computación 1.640,53 232.281,94

31-jul Ajuste mobiliario 853,07 233.135,02

31-jul Ajuste vehículos 7.824,60 240.959,61


Propuesta

150

6.

Fecha Concepto Monto Final Inicial Factor Actualizado

30/04/1998 Adquisición 70.000,00 313,10 17,12357 18,284738 1.279.931,64

15/07/2001 Mejoras 20.000,00 313,10 29,41608 10,643839 212.876,78

90.000,00 1.492.808,41

1.492.808,41

1.250.000,00

242.808,41 -

IPC

Totales

Valor actualizado

Precio de venta

Pérdida en la operación

Es importante resaltar que la pérdida en la enajenación no se puede deducir en la renta

gravable, se presenta como costo actualizado el mismo precio de venta.

Propuesta

151

UNIDAD II

EL REAJUSTE REGULAR POR INFLACIÓN

INTRODUCCIÓN

En esta unidad se hace un análisis al Capítulo II del Título IX, artículos 179 a 192 de la

LISLR. Asimismo al Título II, Capítulo V, Sección Tercera, artículos 108 al 120 del

RLISLR. En los artículos mencionados se establece los aspectos relativos al Reajuste

Regular por Inflación de las partidas no monetarias del estado de situación. El mismo se

aborda mediante el análisis de la actualización de cada una de las cuentas del activo como:

inventarios, activos fijos depreciables, activos fijos amortizables o no, activos fijos no

depreciables y los totalmente depreciados. De igual manera los pasivos no monetarios,

cuentas de patrimonio al inicio del ejercicio, aumentos y disminuciones durante el ejercicio

gravable de las cuentas de patrimonio, incluyendo las exclusiones fiscales históricas al

patrimonio. También se revisan los aspectos que regulan las acreencias e inversiones en

moneda extranjera o pactada con cláusula de reajustabilidad, y, por último, los libros

establecidos para el registro del sistema de ajustes por inflación.

OBJETIVO TERMINAL DE LA UNIDAD II

Al concluir el análisis y revisión de esta unidad usted habrá estudiado la norma legal que

regula el reajuste regular por inflación y manejará los principales aspectos establecidos por

la misma, lo que le dará el fundamento teórico y práctico para aplicar el procedimiento

establecido.


1. Revisar las normas generales que establecen el reajuste regular por inflación.

2. Realizar el ajuste regular por inflación del patrimonio neto al inicio del ejercicio

gravable y su tratamiento contable fiscal.

3. Realizar el ajuste regular por inflación a los aumentos de patrimonio ocurridos en el

ejercicio gravable y su tratamiento contable fiscal.

4. Realizar el ajuste regular por inflación a las disminuciones de utilidades no

distribuidas ocurridas en el ejercicio gravable y su tratamiento contable fiscal.

Propuesta

152

5. Realizar el ajuste regular por inflación a los aumentos y disminuciones registrados

en la cuenta exclusiones fiscales históricas al patrimonio y su tratamiento contable

fiscal.

6. Realizar el ajuste regular por inflación de los inventarios y su tratamiento contable

fiscal.

7. Realizar el ajuste regular por inflación de los activos y pasivos no monetarios

existentes al cierre del ejercicio gravable y su tratamiento contable fiscal.

8. Analizar el caso del tratamiento fiscal de las depreciaciones de los activos no

monetarios derivadas de los ajustes por inflación.

9. Realizar el reajuste regular de los activos no monetarios no depreciables y los

sujetos a amortización.

10. Analizar el caso de la enajenación de los activos no monetarios, diferentes a los

inventarios.

11. Examinar el tratamiento fiscal establecidos para los títulos valores.

12. Analizar el tratamiento de las pérdidas netas por inflación.

13. Realizar el tratamiento contable de las acreencias y deudas en moneda extranjera o

pactada con clausulas de reajustabilidad.

14. Analizar el tratamiento fiscal de la variación del patrimonio neto como

consecuencia del reajuste regular por inflación.

15. Revisar los libros fiscales derivados del proceso del reajuste regular por inflación.

Propuesta

153

Norma tributaria que rige el reajuste regular por inflación

La LISLR regula el procedimiento en el Título IX, Capítulo II, desde el artículo 178 al 180

y del 182 al 192, Por otra parte, el RLISLR en el Capítulo V, Sección Cuarta, del artículo

110 al 122 contempla la forma de aplicar el reajuste regular a cada una de las partidas no

monetarias que mantenga el contribuyente en su contabilidad. La obligación de efectuar el

reajuste queda establecida en la LISLR al señalar en el

Artículo 178. A los solos efectos tributarios, los contribuyentes a que se

refiere el artículo 172 de esta Ley, una vez realizado el ajuste inicial,

deberán reajustar al cierre de cada ejercicio gravable, sus activos y

pasivos no monetarios, el patrimonio al inicio del ejercicio y los aumentos

y disminuciones del patrimonio durante el ejercicio, distintos de las

ganancias o las pérdidas, conforme al procedimiento que a continuación

se señala. El mayor o menor valor que se genere al actualizar los activos y

pasivos no monetarios, el patrimonio al inicio del ejercicio y los aumentos

y disminuciones del patrimonio durante el ejercicio, distintos de las

ganancias o las pérdidas, serán acumulados, en una cuenta de conciliación

fiscal que se denominará Reajustes por Inflación y que se tomará en

consideración para la determinación de la renta gravable, con excepción

de las empresas en etapa preoperativa, para las cuales el reajuste por

inflación sólo se tomará en consideración para la determinación de la

renta gravable en el período siguiente a aquel en que se incorporaron en el

sistema de ajustes por inflación de conformidad con lo establecido en el

artículo 173 de esta Ley.

La diferencia más significativa es el destino de la cuenta que resume la variación del

patrimonio; en el caso del ajuste inicial se acumula en una cuenta que pasa a formar parte

del patrimonio, en el reajuste regular se crea una cuenta denominada Reajuste por Inflación

que va a afectar la renta gravable.

Es necesario hacer referencia al Parágrafo Segundo del artículo 100 del RLISLR en donde

se plantea el caso de empresas que estén inactivas. Al respecto indica:

Las empresas inactivas deberán realizar su ajuste inicial en el cierre del

ejercicio en el cual inicien sus actividades. Si el contribuyente ya había

hecho un ajuste inicial antes de cesar sus actividades y entrar en

inactividad y posteriormente las inicia de nuevo, deberá hacer un reajuste

de las partidas no monetarias al cierre del ejercicio anterior a aquel en el

cual inicia de nuevo sus actividades acumulando el ajuste en la cuenta

Actualización del Patrimonio. Este reajuste servirá de base para el ajuste

Propuesta

154

regular al cierre del primer ejercicio gravable en el cual inicie de nuevo

sus actividades.

Es importante señalar que el reajuste regular se hace todos los ejercicios gravables que

siguen al ajuste inicial; por tanto, es una manera de darle continuidad al proceso de

actualización extraordinaria que se realiza en el cierre del primer ejercicio gravable de la

empresa. Por esta razón los registros contables derivados del ajuste inicial afectan los

valores de las partidas no monetarias; es decir, que los saldos se trasladan de un ejercicio a

otro. Por ejemplo al actualizar un terreno su valor aumenta y se crea la cuenta actualización

patrimonio la que acumula todos los movimientos derivados del ajuste inicial. Esta cuenta

pasa a ser parte del capital de la empresa y se sigue actualizando todos los años.

Esto se indica en el artículo 110 del RLISLR al señalar:

Los contribuyentes sujetos a la normativa referente a los ajustes por

efectos de la inflación a que se contrae el Título IX de la Ley, deberán a

los solos efectos de ésta, en los cierres de cada ejercicio gravable

posteriores al del ajuste inicial, realizar un reajuste regular de sus activos

y pasivos no monetarios existentes al cierre del ejercicio, del patrimonio

al inicio del ejercicio gravable y de los aumentos y disminuciones del

patrimonio durante el ejercicio, distintos a las ganancias o las pérdidas del

período, el cual tendrá como consecuencia una variación en el patrimonio

neto a esa fecha.

Parágrafo Primero Los ajustes y reajustes previos hechos a las partidas de

los activos y pasivos no monetarios, así como a las del patrimonio neto

del contribuyente, derivados de la aplicación de las normas establecidas

en los Capítulos I y II del Título IX de la Ley y este Reglamento, deberán

tomarse en cuenta al momento de practicarse los posteriores reajustes

regulares de cierre de cada ejercicio tributario.

Para llevar a cabo el proceso del reajuste regular es necesario llevar un orden para que todas

las partidas no monetarias sean actualizadas. El artículo 123 del RLISLR sirve de guía ya

que establece la secuencia para elaborar las hojas de trabajo, al indicar los artículos que se

debe seguir para cada partida monetaria. Para el reajuste regular se hace mención a los

siguientes numerales:

6. El Balance General Fiscal Actualizado al cierre del ejercicio gravable

anterior, reajustado al cierre del ejercicio gravable actual, para determinar

Propuesta

155

en cada ejercicio el ajuste regular al patrimonio inicial exigido en el


7. El ajuste regular de los aumentos y disminuciones de capital social, de

conformidad con los detalles exigidos en el numeral (1) del artículo 114

de este Reglamento.

8. El ajuste regular de los aumentos y disminuciones de las utilidades no

distribuidas, de conformidad con los detalles exigidos en el numeral (2)

del artículo 114 de este Reglamento.

9. El ajuste regular de los aumentos y disminuciones de otras cuentas de

patrimonio, de conformidad con los detalles exigidos en el numeral (3)


10. El ajuste regular de los aumentos y disminuciones registrados en la

cuenta Exclusiones Fiscales al Patrimonio, de conformidad con los

detalles exigidos en el numeral (4) del artículo 114 de este Reglamento.

11. El ajuste regular de los inventarios, de conformidad con los detalles

exigidos por el artículo 120 de este Reglamento.

12. El ajuste regular de los activos no monetarios existentes al cierre del

ejercicio gravable, de conformidad con los detalles exigidos por el


13. El ajuste regular de los pasivos no monetarios existentes al cierre del



14. El asiento de transferencia de la cuenta Reajustes por Inflación a la

cuenta Actualización del Patrimonio, exigido en el artículo 122 de este

Reglamento.

15. El Balance General Fiscal Actualizado, a la fecha de cierre de cada

ejercicio gravable.

En esta unidad se plantea el desarrollo en el mismo orden indicado en los numerales

citados.

Reajuste del patrimonio neto al inicio del ejercicio gravable

Se entiende por patrimonio neto la diferencia entre los activos y pasivos tanto monetarios

como no monetarios. Las cuentas de capital que maneja una empresa tales como: utilidades

no distribuidas y reservas de cualquier tipo también forman parte de este grupo del estado

de situación, en general, todas las cuentas clasificadas en el apartado de superávit.

Propuesta

156

El Parágrafo Cuarto del artículo 110 del RLISLR hace referencia a los que debe incluirse

como patrimonio en los fondos de comercio y las sociedades de persona cuando indica:

“Formarán parte del patrimonio las partidas representativas de valores materiales o

inversiones aportados al negocio por el contribuyente persona natural, o por los socios y

comuneros en los casos de sociedades de personas y comunidades”.

Adicionalmente se añade la cuenta actualización de patrimonio generada en el proceso de

ajuste inicial por inflación. En el Parágrafo quinto del mismo artículo lo establece: “A los

efectos de esta Ley, se considera patrimonio neto fiscal la diferencia entre el total del activo

y el pasivo, incluyendo las actualizaciones y las exclusiones autorizadas en la Ley y este

Reglamento”.

La cuenta que va a acumular la variación del patrimonio inicial es reajuste por inflación,

permitiendo al contribuyente el reconocimiento de la pérdida de valor sufrida por efectos de

la inflación durante el ejercicio gravable; esto se ve cuando tiene efecto en la disminución

de la renta gravable. En la LISLR en su artículo 184 indica:

Se acumularán en la partida de Reajuste por Inflación, como una

disminución o aumento de la renta gravable, el incremento o disminución

de valor que resulte de reajustar anualmente el patrimonio neto al inicio

del ejercicio gravable, con base en la variación experimentada por el

Índice de Precios al Consumidor (IPC) del Área Metropolitana de Caracas

elaborado por el Banco Central de Venezuela, en el ejercicio gravable.

Para estos fines se entenderá por patrimonio neto la diferencia entre el

total de los activos y pasivos monetarios y no monetarios.

Deberán excluirse de los activos y pasivos y del patrimonio neto, las

cuentas y efectos por cobrar a accionistas, administradores, afiliadas,

filiales y otras empresas relacionadas y/o vinculadas de conformidad con

lo establecido en el artículo 116 de esta Ley. También deberán excluirse

los bienes, deudas y obligaciones aplicados en su totalidad a la

producción de utilidades o enriquecimientos presuntos, exentos,

exonerados o no sujetos al impuesto establecido por esta Ley.

Como se revisó en la unidad I se crea una cuenta denominada Exclusiones Fiscales

Históricas al Patrimonio para reclasificar una serie de partidas incluidas en el activo del

contribuyente. Con esto se pretende presentar el patrimonio neto proveniente de las

operaciones normales de la empresa. Antes de proceder a reajustar el patrimonio hay que

Propuesta

157

hacer el registro fiscal contable para llevar a la sección de capital las cuentas que no deben

formar parte de los activos.

Por su parte en el RLISLR, artículo 111 da la pauta para llevar a cabo el reajuste del

patrimonio inicial indicando:

Se cargará o acreditará a la cuenta de Reajustes por Inflación y se

acreditará o cargará a la cuenta de Actualización de Patrimonio, el mayor

o menor valor que resulte de actualizar anualmente el patrimonio neto del

contribuyente al inicio del ejercicio tributario, según el porcentaje de

variación experimentado por el Índice de Precios al Consumidor (IPC) del

Área Metropolitana de Caracas durante el ejercicio gravable, elaborado

por el Banco Central de Venezuela.

Parágrafo Único

Para realizar este asiento, el contribuyente debe reajustar el Balance

General Fiscal Actualizado al cierre del ejercicio anterior con la variación

del Índice de Precios al Consumidor (IPC) durante el ejercicio gravable.

La diferencia entre el patrimonio neto ajustado y el reajustado de dicho

balance general es el monto a cargar o a acreditar a la cuenta Reajustes

por Inflación. El contribuyente debe registrar en los libros fiscales

exigidos por la Ley y este Reglamento, en cada ejercicio gravable, el

Balance General Fiscal Actualizado ajustado comparado con el reajustado

que demuestra los resultados para este asiento.

La redacción de este artículo remite al siguiente procedimiento:

1. Tomar el Balance Fiscal proveniente del ejercicio gravable que originó el ajuste

inicial por inflación.

2. Reclasificar las cuentas que deben formar parte de Exclusiones Fiscales Históricas

al Patrimonio.

3. Elaborar el Balance Fiscal excluyendo del activo e incluyendo en la sección de

capital las cuentas reclasificadas en el numeral 2.

4. Calcular el factor de inflación durante el ejercicio gravable; es decir tomando los

IPC del cierre del ejercicio actual y del ejercicio anterior.

5. Reajustar el Balance Fiscal elaborado en el numeral 3 multiplicando los saldos de

las cuentas por el factor calculado en el numeral 4.

Propuesta

158

6. Establecer la variación de las partidas de patrimonio restando los montos de las

cuentas del Balance Fiscal del numeral 5 con el Balance Fiscal del numeral 3.

7. Elaborar el registro contable cargando a la cuenta Reajuste por Inflación con abono

a la cuenta Actualización de Patrimonio.

Explicación del reajuste del patrimonio inicial

Para hacer más comprensible este procedimiento se presenta un ejemplo

La empresa Los Girasoles cierra ejercicio los 31/10 de cada año. El cierre de su primer

ejercicio gravable fue el 31/10/2011 y le muestra el Balance Fiscal para la fecha.

Propuesta

159

ACTIVOS

Corrientes

Caja Chica 6.000,00

Caja 24.850,00

Bancos 87.940,00

Efectos por cobrar 312.580,00

Cuentas por cobrar 670.900,00

Provisión para cuentas dudosas 6.200,00 -

Cuentas por cobrar empleados 8.100,00

Cuentas por cobrar accionistas 130.000,00


Total Corrientes 1.689.740,65

No corrientes

Terreno 1.297.390,68

Edificio 2.869.400,52

Depreciación acumulada edificio 103.564,05 -

Maquinaria 1.351.829,03

Depreciación acumulada maquinaria 66.986,94 -


Depreciación acumulada mobiliario 40.089,83 -


Depreciación acumulada vehículos 59.434,02 -

Cuentas por cobrar empresas afiliadas 625.000,00

Total no corriente 6.944.372,57

TOTAL ACTIVOS 8.634.113,22

PASIVOS

Corrientes

Préstamos bancarios por pagar 2.500.000,00

Efectos por pagar 875.000,00

Cuentas por pagar 673.500,00

Gastos acumulados por pagar 6.850,00

Total corrientes 4.055.350,00

TOTAL PASIVO 4.055.350,00

PATRIMONIO

Capital social 3.000.000,00

Reserva legal 90.000,00

Utilidades no distribuidas 663.640,00


TOTAL PATRIMONIO 4.578.763,22

TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 8.634.113,22

Empresa Los Girasoles CA

RIF J-3285758-9

Balance Fiscal artículo 100 RLISLR

31/10/2011

Propuesta

160

Una vez realizadas las reclasificaciones de las cuentas llevadas a exclusiones fiscales

históricas al patrimonio se presenta el Balance Fiscal a reajustar.

ACTIVOS

Corrientes

Caja Chica 6.000,00

Caja 24.850,00

Bancos 87.940,00






No corrientes

Terreno 1.297.390,68

Edificio 2.869.400,52


Maquinaria 1.351.829,03








PASIVOS

Corrientes







PATRIMONIO




Exclusiones Fiscales Históricas al Patrimonio 748.800,00 -





RIF J-3285758-9


31/10/2011

Propuesta

161

Nótese que las cuentas que se excluyeron del activo son: cuentas por cobrar accionistas por

Bs. 130.000,00; provisión para cuentas dudosas Bs. 6.200,00 y cuentas por cobrar empresas

filiales Bs. 625.000,00. El saldo de la cuenta exclusiones fiscales históricas al patrimonio es

producto de esos saldos; por tanto asciende a un monto de Bs. 748.800,00. Con la

presentación de este Balance Fiscal se cumplen los tres primeros pasos del procedimiento

indicado anteriormente.

El siguiente paso indica el cálculo del factor de actualización. Para ello necesitamos los IPC

del cierre de ambos ejercicios. El correspondiente al 31/10/2012 es de 313,10 y el del cierre

del ejercicio anterior, 31/10/2011, es 264,30. La fórmula más corta para calcular el factor es

la división del IPC final entre el inicial; en consecuencia, la fórmula matemática queda de

la siguiente forma:

Con este factor se actualizan los saldos del Balance anterior, según el numeral 5 del

procedimiento descrito, y se obtienen los siguientes resultados:

IPC 31/10/2012

IPC 31/10/2011

ACTIVOS Saldos Saldos

Corrientes Ajustados Factor Reajustados

Caja Chica 6.000,00 1,18464 7.107,83

Caja 24.850,00 1,18464 29.438,27

Bancos 87.940,00 1,18464 104.177,12

Efectos por cobrar 312.580,00 1,18464 370.294,35

Cuentas por cobrar 670.900,00 1,18464 794.774,08

Cuentas por cobrar empleados 8.100,00 1,18464 9.595,57

Inventario de mercancías 455.570,65 1,18464 539.686,60

Total Corrientes 1.565.940,65 1.855.073,84

31/10/2012

1,18464

Cálculo del factor


RIF J-3285758-9

Reajuste del Patrimonio inicial Parágrafo único artículo 111 RLISLR

Propuesta

162

No corrientes

Terreno 1.297.390,68 1,18464 1.536.939,17

Edificio 2.869.400,52 1,18464 3.399.202,81

Depreciación acumulada edificio 103.564,05 - 1,18464 122.685,97 -

Maquinaria 1.351.829,03 1,18464 1.601.428,95

Depreciación acumulada maquinaria 66.986,94 - 1,18464 79.355,32 -

Mobiliario 634.179,36 1,18464 751.273,39

Depreciación acumulada mobiliario 40.089,83 - 1,18464 47.491,96 -

Vehículos 436.647,82 1,18464 517.269,89

Depreciación acumulada vehículos 59.434,02 - 1,18464 70.407,84 -

Total no corriente 6.319.372,57 7.486.173,11

TOTAL ACTIVOS 7.885.313,22 9.341.246,95

PASIVOS

Corrientes

Préstamos bancarios por pagar 2.500.000,00 1,18464 2.961.596,67

Efectos por pagar 875.000,00 1,18464 1.036.558,83

Cuentas por pagar 673.500,00 1,18464 797.854,14

Gastos acumulados por pagar 6.850,00 1,18464 8.114,77

Total corrientes 4.055.350,00 4.804.124,42

TOTAL PASIVO 4.055.350,00 4.804.124,42

PATRIMONIO

Capital social 3.000.000,00 1,18464 3.553.916,00

Reserva legal 90.000,00 1,18464 106.617,48

Utilidades no distribuidas 663.640,00 1,18464 786.173,61

Exclusiones Fiscales Históricas al Patrimonio 748.800,00 - 1,18464 887.057,43 -

Actualización del patrimonio 825.123,22 1,18464 977.472,87

TOTAL PATRIMONIO 3.829.963,22 4.537.122,53

TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 7.885.313,22 9.341.246,95

Al aplicar el paso 6 del procedimiento indicado se obtienen los siguientes datos:

ACTIVOS Saldos Saldos Variaciones

Corrientes Ajustados Reajustados

Caja Chica 6.000,00 7.107,83 1.107,83

Caja 24.850,00 29.438,27 4.588,27

Bancos 87.940,00 104.177,12 16.237,12

Efectos por cobrar 312.580,00 370.294,35 57.714,35

Cuentas por cobrar 670.900,00 794.774,08 123.874,08

Cuentas por cobrar empleados 8.100,00 9.595,57 1.495,57

Inventario de mercancías 455.570,65 539.686,60 84.115,96

Total Corrientes 1.565.940,65 1.855.073,84 289.133,20


RIF J-3285758-9


31/10/2012

Propuesta

163

No corrientes

Terreno 1.297.390,68 1.536.939,17 239.548,49

Edificio 2.869.400,52 3.399.202,81 529.802,29

Depreciación acumulada edificio 103.564,05 - 122.685,97 - 19.121,93 -

Maquinaria 1.351.829,03 1.601.428,95 249.599,91

Depreciación acumulada maquinaria 66.986,94 - 79.355,32 - 12.368,38 -

Mobiliario 634.179,36 751.273,39 117.094,03

Depreciación acumulada mobiliario 40.089,83 - 47.491,96 - 7.402,13 -

Vehículos 436.647,82 517.269,89 80.622,07

Depreciación acumulada vehículos 59.434,02 - 70.407,84 - 10.973,82 -

Total no corriente 6.319.372,57 7.486.173,11 1.166.800,54

TOTAL ACTIVOS 7.885.313,22 9.341.246,95 1.455.933,73

PASIVOS

Corrientes

Préstamos bancarios por pagar 2.500.000,00 2.961.596,67 461.596,67

Efectos por pagar 875.000,00 1.036.558,83 161.558,83

Cuentas por pagar 673.500,00 797.854,14 124.354,14

Gastos acumulados por pagar 6.850,00 8.114,77 1.264,77

Total corrientes 4.055.350,00 4.804.124,42 748.774,42

TOTAL PASIVO 4.055.350,00 4.804.124,42 748.774,42

PATRIMONIO

Capital social 3.000.000,00 3.553.916,00 553.916,00

Reserva legal 90.000,00 106.617,48 16.617,48

Utilidades no distribuidas 663.640,00 786.173,61 122.533,61

Exclusiones Fiscales Históricas al Patrimonio 748.800,00 - 887.057,43 - 138.257,43 -

Actualización del patrimonio 825.123,22 977.472,87 152.349,65

TOTAL PATRIMONIO 3.829.963,22 4.537.122,53 707.159,31

TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 7.885.313,22 9.341.246,95 1.455.933,73

El resumen de las diferencias indica:

Ajustado Reajustado Diferencias

Total activos 7.885.313,22 9.341.246,95

Total pasivos 4.055.350,00 4.804.124,42

Total patrimonio 3.829.963,22 4.537.122,53 707.159,31

Si se compara solo los valores correspondientes al patrimonio quedaría de la siguiente

forma:

PATRIMONIO

Capital social 3.000.000,00 3.553.916,00 553.916,00

Reserva legal 90.000,00 106.617,48 16.617,48





Propuesta

164

En cualquiera de las dos presentaciones el resultado da igual. Al observar la variación da un

monto de Bs. 707.159,31. Por este monto se realiza el registro contable fiscal que se

establece en el artículo 111 del RLISLR, que se muestra a continuación:

Fecha Debe Haber

2012

31-oct

Reajuste por inflación 707.159,31


Reajuste del patrimonio inicial según

1

el artículo 111 del RLISLR

Asiento proveniente del ajuste del patrimonio inicial

Reajuste por inflación de los aumentos de patrimonio

Durante el ejercicio gravable puede haber variación del capital social de la empresa en el

caso de las sociedades de capital, o de aumento de patrimonio en las sociedades de

personas. La norma tributaria establece el procedimiento a seguir en cada uno de los casos.

Al respecto la LISLR indica:

Artículo 185. Se acumularán en la partida de Reajuste por Inflación,

como una disminución de la renta gravable los aumentos de patrimonio

efectivamente pagados en dinero o especie ocurridos durante el ejercicio

gravable reajustándose el aumento de patrimonio según el porcentaje de

variación del Índice de Precios al Consumidor (IPC) del Área


entre el mes del aumento y el cierre del ejercicio gravable.

No serán considerados incrementos de patrimonio, las revalorizaciones de

los bienes y derechos del contribuyente distintos de los originados para

las inversiones negociables en las bolsas de valores. Los aportes de los

accionistas pendientes de capitalizar al cierre del ejercicio gravable,

deben ser capitalizados en el ejercicio gravable siguiente, caso contrario

se considerarán pasivos monetarios. Igualmente, no se consideran

aumentos de patrimonio las utilidades del contribuyente en el ejercicio

gravable, aun en los casos de cierres contables menores a un año.

Se pretende reconocer el efecto de la inflación en la inversión que hacen los accionistas

para aumentar sus aportes capitalizados. Se debe tener cuidado en la cuenta de préstamos

Propuesta

165

efectuados por los accionistas, esta figura se clasifica como pasivo no monetarios; es decir,

no está sometido a la actualización incursa en el proceso del reajuste, solo se convierte en

no monetario cuando sea capitalizado a través del registro de un acta en donde sea

modificadas las cláusulas referentes a la conformación del capital en acciones o cuotas de

participación.

Tampoco se permite considerar parte de capital las utilidades parciales; por tanto, las únicas

aceptadas son las incluidas en utilidades no distribuidas una vez hecho el cierre del

ejercicio gravable, las cuales afectarán al año que se inicia con fecha posterior al mismo.

Por otra parte el RLISLR indica lo relativo a los aumentos de patrimonio al indicar en el

Artículo 112° Se cargará a la cuenta de Reajustes por Inflación y

acreditará a la cuenta de Actualización de Patrimonio, el mayor valor que

resulte de actualizar anualmente los aumentos de patrimonio neto del

contribuyente durante el ejercicio gravable, según el porcentaje de

variación experimentado por el Índice de Precios al Consumidor (IPC) del

área Metropolitana de Caracas, elaborado por el Banco Central de

Venezuela, desde el mes de cada aumento hasta el mes de cierre del

ejercicio gravable.

Parágrafo Único Para efectos de este artículo se consideran aumentos de

patrimonio los aumentos del capital social del contribuyente, los aportes

personales que haga el empresario, socio, comunero o accionista, los

enjugues de pérdidas y toda otra cantidad que los propietarios del

establecimiento o negocio aporten dentro del ejercicio tributario que

aumenten el patrimonio neto de la empresa, los aportes por capitalizar con

las limitaciones establecidas por la Ley y este Reglamento y los créditos a

la cuenta Exclusiones Fiscales Históricas del Patrimonio ocurridos

durante el ejercicio gravable. No se consideran aumentos de patrimonio

para efectos de este artículo y del artículo 185 de la Ley, las utilidades

anuales, semestrales o de un período menor originadas en el ejercicio

tributario, ni cualquier transferencia de partidas entre las cuentas de

patrimonio. Tampoco se consideran aumentos de patrimonio los

dividendos en acciones, la creación de reservas legales u otras reservas

provenientes de las utilidades y cualesquiera otra transferencia entre

cuentas de patrimonio.

El contenido del citado artículo viene a ratificar lo comentado anteriormente al aclarar lo

que se considera aumento de patrimonio. En el artículo 114, numeral 1 se indica la forma

de elaborar la hoja de trabajo para relacionar los aumentos ocurridos en el ejercicio

Propuesta

166

gravable. Se trata de una hoja de cálculo con columnas destinadas a cada uno de los datos

necesarios para calcular la variación del patrimonio por estos conceptos, en los términos

siguientes:

1. Capital social y otras cuentas similares

En este detalle debe incluirse la relación de los aumentos de capital, las

disminuciones de capital y cualquier otro movimiento de dicha cuenta que

signifique una modificación del patrimonio neto durante el ejercicio. Se

excluyen los dividendos en acciones y cualquier otra transacción entre

cuentas de patrimonio que no signifiquen una modificación del

patrimonio neto. Deben listarse los aumentos separados de las

disminuciones.

a) Descripción de la operación.

b) Fecha del aumento o disminución del capital social.

c) Índice de Precios al Consumidor (IPC) del mes correspondiente a la

fecha de cierre del ejercicio gravable.

d) Índice de Precios al Consumidor (IPC) del mes del aumento o

disminución.

e) Factor de actualización desde el mes de aumento o disminución hasta

el mes de cierre del ejercicio gravable. Este es el resultado de dividir los

índices de la columna (c) entre los índices de la columna (d). Todos los

índices y el factor resultante deben ser expresados con cinco decimales

como mínimo.

f) Monto del aumento (crédito) o disminución (débito) a la cuenta Capital

Social.

g) Actualización acumulada del aumento (crédito) o disminución (débito)

desde la fecha del dicho aumento o disminución hasta el mes de cierre del

ejercicio gravable. Estos resultados se obtienen de multiplicar los

aumentos o disminuciones listados en la columna (f) por los factores de

actualización listados en la columna (e).

h) Reajuste por inflación del ejercicio. Este resultado se obtiene de la

diferencia entre los aumentos o disminuciones actualizados listados en la

columna (g) y los aumentos o disminuciones históricos listados en la

columna (f). i) El resultado obtenido en la columna (h) origina un asiento

de reajuste por inflación en la siguiente forma:

1) Para los aumentos de patrimonio, el resultado obtenido en la columna

(h) se debe cargar a la cuenta Reajustes por Inflación con crédito a la

cuenta Actualización de Patrimonio.

2) Para las disminuciones de patrimonio, el resultado obtenido en la

columna (h) se debe acreditar a la cuenta Reajustes por Inflación con

débito a la cuenta Actualización de Patrimonio.

Propuesta

167

En este artículo se hace referencia a los aumentos y disminuciones de capital social

haciendo la salvedad de hacer hojas separadas para las dos variaciones. Al revisar la última

parte se observa las cuentas que hay que utilizar para efectuar el registro contable fiscal. Se

indica la cuenta actualización de patrimonio y reajuste por inflación, siendo las dos de uso

fiscal únicamente.

Fecha Debe Haber

xxxx

xx-xx

Reajuste por inflación xxxx

Actualización de patrimonio xxxx

Reajuste por aumento del capital social

Fecha Debe Haber

xxxx

xx-xx

Actualización de patrimonio xxxx

Reajuste por inflación xxxx


artículo 114 RLISLR

Asiento proveniente del aumento del capital social

1


Asiento proveniente de la dsminución del capital social

1

Explicación del reajuste regular de los aumentos de capital

Para aplicar el procedimiento descrito en el artículo citado es necesario trabajar con datos

que permitan observar la parte práctica de la norma tributaria. En este apartado se presentan

ejercicios para reforzar el aprendizaje.

La empresa Los Girasoles CA realizó su ajuste inicial por inflación en el ejercicio anterior.

Para la fecha de cierre, 31/10/2012, le suministra información relacionada con su capital

social. El 01/12/2011 hizo un aumento de capital social mediante la capitalización de

pasivos a favor de sus accionistas por Bs. 1.250.000,00. Posteriormente aumento su capital

social emitiendo nuevas acciones vendidas en efectivo en las siguientes fechas: 25/02/2012

Bs. 870.000,00; el 31/05/2012 Bs. 650.000,00 y el 01/09/2012 Bs. 750.000,00.

Propuesta

168

Se anexa la información tomada de la página del Banco Central de Venezuela relacionada con los IPC de los años 2011 y 2012.

2012 2011 2010

Diciembre 275,00 213,2

Noviembre 270,20 209,7

Octubre 313,10 264,30 207,0

Septiembre 307,80 258,50 204,0

Agosto 302,00 254,70 201,3

Julio 299,10 250,50 198,6

Junio 296,20 244,40 195,4

Mayo 291,70 239,10 191,6

Abril 287,20 232,30 187,5

Marzo 284,70 229,30 178,2

Febrero 281,90 225,80 174,0

Enero 279,10 220,90 171,4

AREA METROPOLITANA DE CARACAS

INDICE GENERAL DE PRECIOS AL CONSUMIDOR

Serie desde 1950

( BASE Diciembre 2007 = 100 )

DESCRIPCIÓN FECHA 31/10/2012 Inicio FACTOR MONTO ACTUALIZACIÓN REAJUSTE

Capitalización de pasivos 01/12/2011 313,10 275,00 1,13855 1.250.000,00 1.423.181,82 173.181,82

Emisión de acciones 25/02/2012 313,10 281,90 1,11068 870.000,00 966.289,46 96.289,46



3.520.000,00 3.850.071,49 330.071,49


RIF J-3285758-9

REAJUSTE AUMENTO DE CAPITAL artúlo 114, numeral 1 RLISLR

31/10/2012

IPC

Propuesta

169

Luego de presentar la hoja de trabajo se hace el registro contable fiscal, por tratarse de un

aumento el asiento se aplica el primer asiento que se mostró anteriormente.

Fecha Debe Haber

2012

31-oct


Actualización de patrimonio 330.071,49


Asiento proveniente del aumento del capital social

1


Reajuste de las disminuciones de patrimonio por pago de dividendos

En este apartado se hace referencia a las disminuciones de las utilidades no distribuidas

ocasionadas por el pago de dividendos. En la LISLR se hace referencia a este asunto en el

Artículo 186. Se acumulará en la partida de Reajuste por Inflación, como

un aumento de la renta gravable, el monto que resulte de reajustar las

disminuciones de patrimonio ocurridas durante el ejercicio gravable

según el porcentaje de variación del Índice de Precios al Consumidor

(IPC) del Área Metropolitana de Caracas, elaborado por el Banco Central

de Venezuela, en el lapso comprendido entre el mes de la disminución y

el de cierre del ejercicio gravable.

Se consideran disminuciones del patrimonio, los dividendos, utilidades y

participaciones análogas distribuidas dentro del ejercicio gravable por la

empresa y las reducciones de capital.

En el numeral 2 del artículo 114 del RLISLR se establece lo que se considera disminución

de capital al indicar que se incluyen los dividendos decretados y otros movimientos, tales

como: enjugues de pérdidas y cualquier otra operación que signifique una modificación al

patrimonio neto. Se excluyen los dividendos en acciones, cualquier reserva u operaciones

entre cuentas de patrimonio que no significan una modificación al patrimonio neto y las

ganancias o pérdidas del ejercicio. En todo caso, el contribuyente deberá listar los aumentos

en forma separada de las disminuciones.

La presentación de la hoja de trabajo es igual a la de los aumentos de capital, el cambio se

hace notar en el registro contable fiscal, el asiento trae una disminución a la cuenta

actualización de patrimonio y un aumento en reajuste por inflación. Con los datos

Propuesta

170

suministrados para el aumento de capital, se supone que se trata de pago de dividendos el

asiento se presenta así:

Fecha Debe Haber

2012

31-oct

Actualización de patrinomio 330.071,49


Reajuste por disminución de capital por

1

pago de dividendos artículo 114 RLISLR

Asiento proveniente del pago de dividendos

Reajuste de los movimientos durante el ejercicio gravable de las exclusiones fiscales


Como se revisó en la unidad I las exclusiones fiscales históricas al patrimonio se derivan de

la reclasificación de una serie de cuentas que no deben tomarse en consideración para

calcular el patrimonio neto del contribuyente. Esta cuenta se presenta en la sección de

capital del Estado de Situación y se convierte en una partida no monetaria; por tanto, es

objeto de reajuste según lo establecido en el artículo 114, numeral 4, del RLISLR cuando

indica: “En esta cuenta se deben incluir, sin excepción, los movimientos durante el ejercicio

de todas las partidas excluidas del activo y el pasivo del contribuyente, autorizadas por la

Ley y este Reglamento y registradas en la cuenta Exclusiones Fiscales Históricas al

Patrimonio”.

La presentación de la hoja de trabajo es igual para todas las cuentas de patrimonio, la

diferencia se presenta en la descripción de la operación. Lo indicado en el artículo 114 del

RLISLR respecto a las exclusiones fiscales históricas al patrimonio se señala en los

siguientes términos:

a) Descripción de la operación.

b) Fecha del aumento o disminución.

c) Índice de Precios al Consumidor (IPC) del mes correspondiente a la

fecha de cierre del ejercicio gravable.

d) Índice de Precios al Consumidor (IPC) del mes correspondiente a la

fecha del aumento o la disminución.

e) Factor de actualización desde el mes de aumento o disminución hasta el

mes de cierre del ejercicio gravable. Este es el resultado de dividir los

Propuesta

171

índices de la columna (c) entre los índices de la columna (d). Todos los

índices y el factor resultante deben ser expresados concinco decimales

como mínimo.

f) Monto del aumento (crédito) o disminución (débito).

g) Actualización acumulada de los aumentos (créditos) o disminuciones

(débitos) desde la fecha de dichos aumentos o disminuciones hasta el mes

de cierre del ejercicio gravable. Estos resultados se obtienen de los

aumentos o disminuciones históricos listados en la columna (f)

multiplicados por los factores de actualización listados en la columna (e).

h) Reajuste por inflación del ejercicio. Este resultado se obtiene de las

diferencias entre los aumentos o disminuciones del ejercicio actualizados

de la columna (g) menos los aumentos o disminuciones históricos de la

columna (f).

i) El resultado obtenido en la columna (h) origina un asiento de reajuste

por inflación en la siguiente forma:

1) Para los aumentos de patrimonio, el resultado obtenido en la columna

(h) se debe cargar a la cuenta Reajustes por Inflación con crédito a la

cuenta Actualización de Patrimonio.

2) Para las disminuciones de patrimonio, el resultado obtenido en la

columna (h) se debe acreditar a la cuenta Reajustes por Inflación con

débito a la cuenta Actualización de Patrimonio.

Tratamiento contable fiscal de las exclusiones fiscales históricas al patrimonio

Para mostrar en forma práctica el tratamiento se retoma información de la empresa que se

utiliza para el ejemplo y los IPC suministrados. Para el cierre del ejercicio, el 31/10/2011,

los saldos reclasificados fueron: (a) provisión para cuentas dudosasBs. 6.200,00 acreedor,

(b) cuentas por cobrar accionistas Bs. 130.000,00 y (c) cuentas por cobrar empresas

afiliadas Bs. 625.000,00. Adicionalmente se muestran los movimientos de la cuentas desde

el 01/11/2011 hasta el 31/10/2012.

Fecha Descripción Monto

01-12-2011 Accionista A abona a su cuenta Bs. 75.000,00

01-02-2012 Empresa afiliada abona a cuenta Bs. 110.000,00

15-05-2012 Accionista B solicita préstamo Bs. 90.000,00

20-06-2012 Accionista C abona a cuenta Bs. 30.000,00

28-06-2012 Empresa afiliada cancela préstamo Bs. 200.000,00

15-09-2012 Accionista A solicita préstamo Bs. 125.000,00

20-09-2012 Se cancela por incobrable una factura Bs. 3.000,00

30-09-2012 Empresa afiliada solicita préstamo Bs. 50.000,00

31-10-2012 Ajuste de la provisión para cuentas dudosas Bs. 5.800,00

Propuesta

172

DESCRIPCIÓN FECHA 31/10/2012 inicial FACTOR MONTO ACTUALIZACIÓN REAJUSTE

Cuentas por cobrar accionistas A 01/12/2011 313,100 275,00000 1,13855 (75.000,00) (85.390,91) (10.390,91)

Cuentas por cobrar accionistas B 15/05/2012 313,100 291,70000 1,07336 90.000,00 96.602,67 6.602,67

Cuentas por cobrar accionistas C 20/06/2012 313,100 296,20000 1,05706 (30.000,00) (31.711,68) (1.711,68)

Cuentas por cobrar accionistas A 15/09/2012 313,100 307,80000 1,01722 125.000,00 127.152,37 2.152,37

Cuentas por cobrar empresas filiales 01/02/2012 313,100 281,90000 1,11068 (110.000,00) (122.174,53) (12.174,53)

Cuentas por cobrar empresas filiales 28/06/2012 313,100 296,20000 1,05706 (200.000,00) (211.411,21) (11.411,21)

Cuentas por cobrar empresas filiales 30/09/2012 313,100 307,80000 1,01722 50.000,00 50.860,95 860,95

Provisión para cuents dudosas 20/09/2012 313,100 307,80000 1,01722 (3.000,00) (3.051,66) (51,66)

Provisión para cuents dudosas 31/10/2012 313,100 313,10000 1,00000 5.800,00 5.800,00 -

Total 151.300,00 (26.123,99)

RIF J-3285758-9


REAJUSTE EXCLUSIONES HISTÓRICAS DEL PATRIMONIO, artículo 114, numeral 4

31/10/2012

IPC

El asiento derivado de esta hoja de trabajo es igual al que proviene de los aumentos de capital social. Las variaciones de la

cuenta exclusiones históricas al patrimonio disminuyen su saldo, en consecuencia aumentan el patrimonio.

Fecha Debe Haber

2012

31-oct



Reajuste de los movimiento de la cuenta

artículo 114, numeral 4 del RLISLR

Asiento proveniente del movimiento de exclusiones fiscales históricas al patrimonio

1

exclusiones fiscales al patrimonio según el

Propuesta

173

Reajuste por inflación de los inventarios

En esta parte se resume la norma tributaria relacionada con las existencias de diversa índole

que tiene el contribuyente. Para ello es necesario clasificarlas en las diversas cuentas que se

manejan de acuerdo al tipo de operaciones que realiza la empresa, tales como los

inventarios existentes en materias primas, productos en proceso o productos terminados

para la venta, mercancía para la venta o mercancía en tránsito, entre otros.

Antes de proceder a la forma de hacer el reajuste de cada una de las cuentas, clasificadas

como inventarios, es primordial aclarar una situación que tienen a crear confusión en la

aplicación de la norma tributaria. Es la relativa a la clasificación de los inventarios ya que

en algunos casos se presenta el listado de los artículos que componen las existencias para

hacer el ajuste inicial o el reajuste regular. En los artículos 104 y 119 del RLISLR se hace

mención a la suma total de cada una de las clases de inventario, este concepto queda

aclarado en el Parágrafo Segundo de ambos artículo al indicar:

Se entiende por clases de inventario la suma total del inventario de

materia prima, la suma total del inventario de productos en proceso, la

suma total del inventario de productos terminados, la suma total del

inventario de mercancías, la suma total de las mercancías en tránsito

Además, aclara “Se entiende que no se pueden dividir los totales de cada clase de

inventarios, en subclases o artículos individualmente considerados o subdivididos en

cualquier otra forma”. Los dos artículos mencionados se relacionan con los inventarios, el

primero en cuanto el ajuste inicial y el segundo con el reajuste regular.

La norma tributaria permite la división de las clases de inventarios en cada uno de los

componentes en aquellas empresas que utilizan para valuar sus inventarios el método de

identificación específica o precios específicos. En el Parágrafo Tercero de los artículos 104

y 119 del RLISLR hace referencia en los siguientes términos:

Cuando el contribuyente utilice en su contabilidad de costos el sistema de

valuación de inventarios denominado de identificación específica o de

precios específicos, podrá utilizar las fechas reales de adquisición de cada

producto individualmente considerado, para actualizar los costos de

adquisición. En este sistema de inventarios deben identificarse claramente

con seriales las diferentes unidades individualmente consideradas con el

Propuesta

174

objeto de verificar claramente las fechas de adquisición y venta de cada

unidad.

Para utilizar este sistema de valuación de inventario es necesario previa autorización del

ente regulador ya que el Parágrafo Segundo del artículo 182 de la LISLR lo establece al

señalar:

Cuando el contribuyente utilice en su contabilidad de costos el sistema de

valuación de inventarios denominado de identificación específica o de

precios específicos, podrá utilizar las fechas reales de adquisición de cada

producto individualmente considerado, previa aprobación por parte de la

Administración Tributaria, para actualizar los costos de adquisición de los

saldos de los inventarios al cierre de cada ejercicio gravable.

Para finalizar este análisis se concluye que el listado de productos para cada clase de

inventario se elabora con fines contables, es necesario para el libro Inventario y Balances

exigido por el Código de Comercio. Además, es el soporte que justifica la suma de las

clases de inventarios que se manejan en las hojas de trabajo del ajuste inicial y regular de

los inventarios.

Procedimiento para el reajuste regular por inflación de los inventarios

El artículo 119 del RLISLR indica la manera de calcular el reajuste de los inventarios

estableciendo las fórmulas a utilizar para calcular el valor del mismo. Resumiendo el

procedimiento se pudiera seguir los siguientes pasos:

El inventario final ajustado del ejercicio fiscal anterior se actualiza multiplicándolo

por el factor del ejercicio gravable actual. El factor se calcula dividiendo el IPC del

mes de cierre del ejercicio actual entre el IPC del mes de cierre del ejercicio

anterior. Si hay varias clases de inventario se calcula cada uno por separado.

Se hace una comparación de los valores históricos de los dos inventarios; es decir,

se resta la suma total del inventario final de cada clase de inventario de la suma total

del inventario inicial de cada clase de inventario. Es importante señalar que el

Parágrafo Segundo, artículo 104 del RLISLR, se prohíbe la división del inventario

en artículos ya que explica: se entiende por clases de inventario la suma total del

inventario de materia prima, la suma total del inventario de productos en proceso, la

Propuesta

175

suma total del inventario de productos terminados, la suma total del inventario de

mercancías, la suma total de las mercancías en tránsito y la suma total del inventario

de accesorios y repuestos cuando proceda, de conformidad con lo estipulado en el

parágrafo primero de este artículo. Se entiende que no se pueden dividir los totales

de cada clase de inventarios, en subclases o artículos individualmente considerados

o subdivididos en cualquier otra forma.

Cuando el inventario final histórico es menor al inventario inicial histórico se

supone que el inventario proviene en su totalidad del inventario inicial (final del año

anterior). Para calcular el valor del inventario final ajustado se hace de forma

proporcional; es decir, se determina el porcentaje que representa el inventario final

del inventario inicial. Luego se aplica este porcentaje al total del inventario

actualizado según lo indicado en el primer paso de este procedimiento.

Si el inventario final histórico es igual al inventario inicial histórico el valor del

inventario es el valor actualizado en el primer paso de este procedimiento.

Si el inventario final histórico es mayor al inventario inicial histórico el inventario

reajustado será la suma del inventario inicial actualizado en el primer paso de este

procedimiento más la diferencia entre los dos inventarios históricos.

Con la finalidad de hacer el procedimiento de forma práctica se suministran los datos para

llevarlo a cabo. Siguiendo con la empresa Los Girasoles CA se recuerda que cierra su

ejercicio gravable el 31/10/2012. Para esa fecha tiene un inventario final de mercancías, a

valores históricos, por Bs. 790.500,00. El inventario inicial del ejercicio actual (final del

anterior) es de Bs. 380.490,00 a valores históricos y Bs. 455.570,65 ajustado.

Con estos datos se aplica el procedimiento. En primer lugar se calcula el factor del ejercicio

gravable

= 1,18464. El valor del inventario actualizado lo

multiplicamos por el factor 455.570,65 * 1.18464 = 539.686,61.

En segundo lugar se comparan los totales de los dos inventarios a valores históricos siendo

790.500,00 – 380.490,00 = 410.010,00. En este ejemplo el valor del inventario final es

Propuesta

176

mayor al inventario inicial; por tanto, para calcular el valor del inventario final reajustado

se aplica el último paso del procedimiento descrito.

En el tercer y último paso se valora el inventario quedando en 539.686,61 + 410.010,00 =

949.696,61.

Hoja de trabajo para el reajuste de los inventarios

El procedimiento indicado en el apartado anterior se presentó para facilitar la comprensión

del reajuste del inventario; sin embargo, el formato que se debe elaborar para dar

cumplimiento a la norma legal está contemplado en el artículo 120 del RLISLR el cual

indica:

El contribuyente deberá llevar un registro fiscal para efectos de reflejar el

detalle del ajuste indicado en el artículo 119 de este Reglamento para el

total del inventario en bolívares para cada clase de inventario en hojas de

trabajo con las columnas en la siguiente forma.

a) Descripción de la clase de inventario.

b) Fecha de cierre del ejercicio gravable anterior.

c) Índice de Precios al Consumidor (IPC) del mes correspondiente al

cierre del ejercicio gravable actual.

d) Índice de Precios al Consumidor (IPC) del mes correspondiente al

cierre del ejercicio gravable anterior.

e) Factor de actualización correspondiente a la variación del Índice de

Precios al Consumidor (IPC) durante el ejercicio gravable. Este factor se

obtiene de dividir el Índice de Precios al Consumidor del mes de cierre

del ejercicio gravable actual de la columna (c), entre el Índice de Precios

al Consumidor del mes de cierre del ejercicio gravable anterior de la

columna (d). Todos los índices y el factor deben estar expresados con

cinco (5) decimales como mínimo.

f) Suma total histórica de la clase de inventario inicial (final del ejercicio

gravable anterior). Este total debe ser igual al total de la columna (j) del

inventario final histórico en el cierre del ejercicio gravable anterior. Esta

suma debe estar respaldada por un listado detallado de inventario que el

contribuyente debe mantener en sus registros de contabilidad.

g) Suma total de la clase de inventario inicial (final del ejercicio gravable

anterior) actualizada al cierre del ejercicio gravable anterior. Este total

debe ser igual al total de la columna (l) en el cierre del ejercicio gravable

anterior. h) Total del ajuste acumulado del inventario inicial. Este

resultado se obtiene de la diferencia entre el inventario inicial actualizado

de la columna (g) menos el inventario inicial histórico de la columna (f).

Este total debe ser igual al total de la columna (m) del ejercicio gravable

Propuesta

177

anterior.

i) Suma total de la clase del inventario inicial actualizado, reajustado por

la variación del Índice de Precios al Consumidor (IPC) durante el

ejercicio gravable. Este resultado se obtiene del total del inventario inicial

de la columna (g) multiplicado por el factor de actualización de la

columna (e). j) Suma total del inventario final en bolívares históricos.

Esta suma debe estar respaldada por un listado detallado de inventario

que el contribuyente debe mantener en sus registros de contabilidad.

k) Incremento total en bolívares históricos del inventario final en relación

con el inventario inicial. Este resultado se obtiene de la diferencia entre el

inventario final histórico de la columna (j), menos el inventario inicial

histórico de la columna (f). Si existe disminución del inventario histórico

no se coloca ninguna cifra en esta columna.

l) El inventario final por clases se actualizará en la siguiente forma:

1) Si el total del inventario final en bolívares históricos de la columna (j)

es mayor que el inventario inicial en bolívares históricos de la columna

(f), el inventario final actualizado será el resultado de sumar el inventario

inicial ajustado de la columna (i), más el incremento en el inventario

histórico de la columna (k).

2) Si el total del inventario final en bolívares históricos de la columna (j),

es menor que el inventario inicial de la columna (f), el inventario final

actualizado será el resultado de multiplicar el total del inventario final

histórico de la columna (j) por el inventario inicial reajustado de la

columna (i). El resultado obtenido de la multiplicación anterior se dividirá

entre el inventario inicial histórico de la columna (f). La cifra obtenida es

el total del inventario final actualizado.

3) Si el total del inventario final en bolívares históricos de la columna (j)

es igual que el inventario inicial en bolívares históricos de la columna (f),

el inventario final actualizado será igual al inventario inicial reajustado de

la columna (i).

m) Ajuste acumulado al inventario final. Este resultado se obtiene de la

diferencia entre el inventario final actualizado de la columna (l), menos el

inventario final en bolívares históricos de la columna (j).

n) Reajuste por Inflación correspondiente al ejercicio gravable. Este

resultado se obtiene de la diferencia entre el ajuste acumulado al

inventario final de la columna (m) y el ajuste acumulado al inventario

inicial de la columna (h).

o) Resumen del detalle que servirá de base para el asiento del reajuste

regular por inflación.

1. Si el ajuste acumulado al inventario final indicado en la columna (m) es

mayor que el ajuste acumulado al inventario inicial indicado en la

columna (h) el resultado de la columna (n) se carga a la respectiva cuenta

de inventario con crédito a la cuenta Reajuste por Inflación.

2. Si el ajuste al inventario final indicado en la columna (m) es menor que

Propuesta

178

el ajuste acumulado al inventario inicial indicado en la columna (h) el

resultado de la columna (n) se acredita a la respectiva cuenta de

inventario con cargo a la cuenta Reajuste por Inflación.

3. Si el ajuste al inventario final indicado en la columna (m) es igual al

ajuste acumulado al inventario inicial indicado en la columna (h), el

resultado de la columna (n) es cero y no se hace asiento.

Se trata simplemente de ir armando la hoja de trabajo e ir colocando la información que se

indica para cada columna, al seguir lo indicado en este artículo se da cumplimiento a la

norma tributaria y se consigue reajustar cada clase de inventario. En el Parágrafo único de

este artículo se indica la forma de hacer la hoja de trabajo cuando la empresa utiliza para

valuar sus inventarios el método de identificación específica o precios específicos.

Propuesta

179

Se suministra información para aplicar en la práctica el contenido del artículo anterior. La empresa Los Laureles CA cierre

ejercicio al 30/11/2011, para el cierre del ejercicio anterior tenía inventario de mercancías, a valor histórico, por Bs. 785.900,00 y

actualizado por Bs. 890.450,00. El valor del inventario a valores históricos para el cierre actual es de Bs. 628.300,00.

(a) (b) ( c ) (d) ( e ) (f) (g) (h)

DESCRIPCIÓN cierre anterior AJUSTE

30/11/2010 30/11/2011 FACTOR HISTÓRICO AJUSTADO 30/11/2010

Inventario de mercancías 30/11/2010 209,7 270,20 1,28851 785.900,00 890.450,00 104.550,00

Continuación ( i ) (j) (k) (l) (m) (n)

INVENTARIO INVENTARIO INCREMENTO ACTUALIZACIÓN AJUSTE REAJUSTE

INICIAL ACTUALIZADO 30/11/2011 HISTÓRICO 30/11/2011 ACUMULADO 30/11/2011

1.147.351,41 628.300,00 917.267,96 288.967,96 184.417,96

Empresa Los Laureles CA

RIF J-3029875-4

HOJA DE TRABAJO PARA EL REAJUSTE REGULAR DE LOS INVENTARIOS Artículo 120 RLISLR

IPC INVENTARIO INICIAL

30/11/2011

En este ejemplo el inventario final histórico es menor al inventario inicial histórico; por tanto la actualización de la columna (l)

se hace según lo establecido el numeral 2, literal l, artículo 120 RLISLR. El registro contable según numeral 1, literal o,del

mismo artículo.

Fecha Debe Haber

2011

30-nov



Reajuste del inventario según artículo 120

1

RLISLR

Propuesta

180

Reajuste de los activos y pasivos no monetarios

Durante todos los cierres de ejercicios gravables, luego del ajuste inicial por inflación,

todas las partidas no monetarias que se mantengan en la empresa deben ser sometidas al

proceso del reajuste regular. Es necesario resaltar que los valores que se han ajustado

previamente alteran el saldo de cada una de las cuentas, y su saldo se arrastra de un

ejercicio a otro. La LISLR se refiere a este tipo de cuentas al indicar en artículo 179:

Se acumulará en la cuenta de reajuste por inflación como un aumento o

disminución de la renta gravable, el mayor o menor valor que resulte de:

reajustar el valor neto actualizado de los activos y pasivos no monetarios,

existentes al cierre del ejercicio gravable, distintos de los inventarios y las

mercancías en tránsito, según la variación anual experimentada por el

Índice de Precios al Consumidor (IPC) del Área Metropolitana de

Caracas, elaborado por el Banco Central de Venezuela, si dichos activos y

pasivos provienen del ejercicio anterior, o desde el mes de su adquisición,

si han sido incorporados durante el ejercicio gravable.

El valor neto actualizado de los activos y pasivos no monetarios deberá

depreciarse, amortizarse o realizarse, según su naturaleza, en el resto de la

vida útil.

Parágrafo Único: El valor neto actualizado de los activos y pasivos no

monetarios es igual al valor actualizado del costo de adquisición menos el

valor actualizado de la depreciación, amortización o realización

acumuladas.

Aunque en la LISLR el artículo anterior engloba los activos y pasivos no monetarios, en su

respectivo reglamento estos se separan. En los artículos 115 y 117 se hace referencia a los

activos no monetarios, mientras que los artículos 116 y 118 se relacionan con las partidas

de pasivos no monetarios.

En el artículo 115 se hace referencia a aspectos fundamentales, tales como:

Actualización de todos los activos no monetarios existentes al cierre del ejercicio

gravable anterior por la variación del IPC del período completo. En el primer

párrafo se refiere al costo del activo no monetario e indica que el aumento se carga a

la respectiva cuenta de activo con abono a la cuenta Reajuste por inflación.

Actualización de las depreciaciones y amortizaciones acumuladas de todos los

Propuesta

181

activos no monetarios provenientes del ejercicio anterior con la variación del IPC

del período completo. Asimismo, hace mención al registro contable fiscal,

indicando cargo a la cuenta Reajuste por inflación con abono a las cuentas de

depreciación y amortización acumulada.

Incorporación de todas las partidas de activos no monetarios adquiridos durante el

ejercicio gravable desde la fecha de compra.

Plantea la inclusión, en la hoja de trabajo establecida en el artículo 117 del RLISLR,

de los activos no monetarios existentes al cierre del ejercicio gravable anterior que

sean enajenados o retirados durante el ejercicio gravable actual. Esto con el fin de

reflejar el crédito a la cuenta Actualización del Patrimonio por diferencia con los

saldos de los activos no monetarios existentes al cierre del ejercicio gravable

corriente. En el Parágrafo Primero del artículo 117 del RLISLR ratifica “Mediante

este procedimiento, los costos netos actualizados de los activos no monetarios

enajenados o retirados quedan automáticamente cargados a la renta gravable y no

deben hacerse otros asientos de ajuste por este motivo”.

Un aspecto a tomar en consideración en el momento de actualización de los activos

depreciables o amortizables corresponde a aquellos que ya han cubierto su vida útil; es

decir que el período previsto para su amortización o depreciación ya ha culminado. Con

respecto a este punto en el artículo 189 de la LISLR indica

El contribuyente que fuere propietario de activos fijos invertidos en el

objeto, giro o actividad señalados en este Capítulo que estén totalmente

depreciados o amortizados, podrá revaluarlos y ajustar su balance general

en la contabilidad, pero esta reevaluación o ajuste no tendrá ningún efecto

fiscal.

Se explica que aunque el activo siga prestando sus servicios en la empresa su valor contable

es igual al valor residual; por tanto, ya no hay cuentas de depreciación en el estado de

resultados. Si la empresa quiere hacer un avalúo y presentar en su estado de situación un

valor superior al valor residual no tiene ninguna repercusión en los aspectos fiscales, ya que

se deben excluir de los activos no monetarios que van a ser objeto del proceso de ajustes

por inflación.

Propuesta

182

En el artículo 98 del RLISLR se ratifica este asunto al excluir los valores que sean

capitalizados productos de revaluaciones de carácter contable.

Las revaluaciones de los activos fijos totalmente depreciados o

amortizados, que se apliquen en el objeto, giro o actividad de

contribuyentes regidos por el Título IX de la Ley, aunque hayan sido

registrados en la contabilidad, no podrán en ningún caso ser objeto de

ulteriores depreciaciones o amortizaciones a los fines de la Ley. Sus

nuevos valores deberán excluirse en la oportunidad en que se determine el

patrimonio neto del contribuyente a los efectos de los ajustes y reajustes

por inflación.

Hoja de trabajo para el reajuste de los activos no monetarios

El formato para colocar la información relacionada con todos los activos no monetarios está

regulado en el artículo 117 del RLISLR, se sugiere la consulta en la norma legal.Debido a

la extensión del mismo no se incluye en este material. Para mostrar un ejemplo de estas

partidas no monetarias se suministra la siguiente información de la empresa Los Laureles

CA al 30/11/2011, cierre de su ejercicio gravable. Los valores de los IPC a utilizar se toman

de la tabla suministrada anteriormente.

Activo Fecha compra Costo 30/11/2010 30/11/2011

Maquinaria 1 01/02/2011 150.000,00 12.500,00 27.500,00

Maquinaria 2 30/04/2010 180.000,00 10.500,00 28.500,00

Maquinaria 3 31/05/2010 225.000,00 11.250,00 33.750,00

Maquinaria 4 30/09/2010 300.000,00 5.000,00 35.000,00

Maquinaria 5 01/02/2011 204.000,00 17.000,00

Maquinaria 6 30/06/2011 192.000,00 8.000,00

Maquinaria 7 01/10/2011 384.000,00 6.400,00

Depreciación acumulada

Propuesta

183

Propuesta

184

El registro contable fiscal que se deriva de la hoja de trabajo anterior queda así

Fecha Debe Haber

2011

30-nov

Maquinaria 335.580,32

Depreciación acumulada maquinaria 50.375,91


Reajuste de los activos fijos depreciables

según el artículo 117 del RLISLR

1

La hoja de trabajo para los pasivos no monetarios debe seguir la formalidad planteada en el

artículo 118 del RLISLR. Las instrucciones para elaborar el registro contable fiscal con la

actualización de este tipo de pasivos están contenidas en el artículo 116 del mencionado

reglamento.

Tratamiento fiscal de las depreciaciones de los activos no monetarios

Cuando los activos son depreciables o amortizables en el momento de la actualización

proveniente de los ajustes fiscales se genera un aumento en el valor contable fiscal de los

mismos. Este importe va disminuyendo a medida que el activo tiene más años en la

empresa por cuanto la depreciación acumulada va incrementando su valor en cada período.

La noma tributaria señala en el artículo 176 de la LISLR.

El valor resultante del ajuste de los activos fijos, deberá depreciarse o

amortizarse en el período originalmente previsto para los mismos y sólo

se admitirán para el cálculo del tributo establecido en esta ley, cuotas de

depreciación o amortización para los años faltantes hasta concluir la vida

útil de los activos, siempre que ésta haya sido razonablemente estimada.

En el artículo 103 del RLISLR se indica que el valor neto de las partidas no monetarias,

producto de la aplicación de los ajustes fiscales, se debe depreciar en los años de vida útil

que le resta al activo.

Cuando se empezó a aplicar el procedimiento de los ajustes por inflación no había sido

publicado un reglamento que incluyera la metodología para cada una de las partidas no

monetarias. Cada contador diseñaba sus propias hojas de trabajo interpretando los artículos

de la LISLR aplicables. Con la inclusión del Capítulo V “de los ajustes por inflación”, en el

Propuesta

185

RLISLR se establecieron las pautas para darle formato a cada una de las hojas de trabajo y

el procedimiento descrito absorbe los valores de las depreciaciones derivadas de los ajustes

fiscales.

Para presentar de una manera didáctica el tratamiento fiscal de las depreciaciones se

ofrecen los siguientes datos de la empresa Los Aleros CA. El 01-08-2006 adquiere un

vehículo por un valor de Bs. 180.000,00 para ser depreciado en cinco años, sin valor

residual, método línea recta. La empresa cierra operaciones el 31/07 de cada año, su primer

cierre es en el año 2007.

Los IPC necesarios para este ejemplo son:

Fecha IPC Fecha IPC Fecha IPC

agosto2006 77,10569 julio 2007 88,43333 julio 2008 118,20

julio2009 151,70 julio 2010 198,60 julio 2011 250,50

Adicionalmente se necesitan las depreciaciones acumuladas correspondientes a la vida útil

Fechas Anual Acumulada

31/07/2007 36.000,00 36.000,00

31/07/2008 36.000,00 72.000,00

31/07/2009 36.000,00 108.000,00

31/07/2010 36.000,00 144.000,00

31/07/2011 36.000,00 180.000,00

Depreciaciones

Para hacer más sencillo y corto el ejemplo no se va a presentar el formato indicado en el

RLISLR para cada ejercicio gravable, solo se va a presentar parte de la hoja de trabajo y los

registros contables fiscales correspondientes a cada fecha de cierre.

Se presenta un cuadro que muestra los datos necesarios para cuantificar el monto del ajuste

inicial por inflación para el cierre del primer ejercicio económico, el 31/07/2007. El factor a

utilizar para el ajuste inicial por inflación se obtiene de la división del IPC final entre el IPC

inicial. Para el cierre del 31/12/2007 se divide 88,43333 entre 77,10569, obteniendo como

resultado 1,14691.

Propuesta

186

Descripción Históricos Factor Actualizados Ajuste

Costo 180.000,00 1,14691 206.443,89 26.443,89

Depreciación acumulada 36.000,00 1,14691 41.288,78 5.288,78

Neto 21.155,11

Ajuste inicial

31/07/2007

Fecha Debe Haber

2007

31-jul




1

Ajuste inicial de los activos fijos depreciables

Para los demás ejercicios gravables se muestra un resumen, de la hoja de trabajo indicada

en el artículo 117 del RLISLR, con los datos que se utilizan para los ajustes fiscales.

Costo Depreciación neto

31/07/2008 21.155,11 57.559,76 69.489,04 33.084,39 36.404,65

31/07/2009 57.559,76 69.654,91 78.204,34 66.109,19 12.095,15

31/07/2010 69.654,91 56.724,67 109.486,08 122.416,32 12.930,24 -

31/07/2011 56.724,67 - 121.158,37 177.883,04 56.724,67 -

Fecha ejercicio

anterior ejercicio actual

( S )

1 2 3REAJUSTE ACUMULADO

Los ajustes fiscales, para cada uno de los cuatro ejercicios gravables, correspondientes a los

reajustes hasta que culmine la vida útil del activo son como sigue. El primer reajuste

corresponde al cierre del 31/07/2008.

Fecha Debe Haber

2008

31-jul




Reajuste regular activos fijos depreciables

1

Se recuerda que el reajuste por inflación se presenta en la declaración definitiva de rentas

afectando el monto de la renta gravable. El segundo reajuste corresponde al 31/07/2009.

Propuesta

187

Fecha Debe Haber

2009

31-jul





1

Se puede observar que una vez trascurrida más de la mitad de la vida útil el reajuste por

inflación da saldo deudor; es decir, su monto empieza a disminuir la renta gravable. De esta

manera el mayor valor que adquiere el activo se va dispersando entre todos los ejercicios

gravables que abarca la vida útil del activo. Al cierre del tercer ejercicio gravable que el

activo permanece en la empresa el ajuste fiscal revela esta situación. Nótese que el abono a

la depreciación acumulada es superior al cargo a la cuenta vehículos, lo que indica un

aumento originado por la depreciación derivada de los aumentos al costo en los ejercicios

anteriores.

Fecha Debe Haber

2010

31-jul





1

En el último año de vida útil del activo el saldo que tiene acumulado el reajuste acumulado

del activo llega a valor cero; por tanto, el cargo a la cuenta reajuste por inflación se hace

por el mismo valor que mostraba el reajuste acumulado hasta el período anterior.

Fecha Debe Haber

2011

31-jul





1

Por otra parte, se puede observar mejor al preparar los mayores de las cuentas de activo y

Propuesta

188

de depreciación acumulada derivadas de los movimientos originados por el ajuste inicial y

regular por inflación. En el ejemplo que se está desarrollando se toman los datos de los

ajustes fiscales y se pasan a los mayores.

Fecha Debe Haber Saldo

31/07/2007 Ajuste inicial 26.443,89 26.443,89

31/07/2008 Reajuste regular 69.489,04 95.932,93





31/07/2007 Ajuste inicial 5.288,78 5.288,78





Libro mayor vehículos

Libro mayor depreciación acumulada vehículos

Los abonos a la cuenta depreciación acumulada maquinaria suman el mismo monto que los

cargos efectuados a la cuenta vehículos, lo que viene a comprobar que al aplicar el

procedimiento establecido en los artículos 105 y 117 del RLISLR los aumentos en los

costos, producidos por el ajuste inicial y los reajustes regulares, se deprecian en la vida útil

restante de cada activo. Por esta razón no es necesario elaborar asientos complementarios

por este concepto.

Reajuste de los activos no monetarios no depreciables y amortizables

En el artículo 105 del RLISLR se establece el formato para el ajuste inicial de los activos

no monetarios listando el numeral 1 para los depreciables y el 2 para los no depreciables y

los amortizables. Para el reajuste regular se hace referencia en el artículo 117 del mismo

reglamento pero no hay división en cuanto al formato de la hoja. Únicamente en el primer

párrafo del mismo se indica (…) listando en forma separada los activos fijos y sus

depreciaciones, de otros activos no monetarios amortizables y de otros activos no

monetarios no amortizables.

Esto muestra que en aquellas empresas que tengan activos no monetarios no depreciables y

Propuesta

189

amortizables tienen que hacer dos hojas de trabajo aunque el formato sea el mismo. En este

grupo quedan incluidos las otras partidas no monetarias como activos intangibles y los

cargos diferidos.

Se presenta un ejemplo con la cuenta patentes y otro con seguros pagados por anticipado.

La empresa Industrias Los Aleros CA tiene registrada una patente con una vigencia de 10

años, el costo registrado para la misma es de 180.000,00 y se amortiza por línea recta. La

adquirió con fecha 30/09/2009 y el cierre de ejercicio es el 31/08 de cada año. La

amortización acumulada para el cierre del 31/08/2010 es de Bs. 16.500,00 y al 31/08/2011

Bs. 34.500,00.

Un segundo ejemplo se relaciona con las primas de seguro no vencidas para la fecha de

cierre al 31/08/2011. Las pólizas corresponden a pagos efectuados en el último ejercicio de

la siguiente forma:

Póliza Fecha de pago Saldo no vencido

A 15/01/2011 3.500,00

B 18/03/2011 9.800,00

C 25/06/2011 12.500,00

Por lo general a los seguros pagados por anticipado no se le crea cuenta de amortización

acumulada, su saldo representa el monto que va a cubrir los meses del próximo ejercicio

gravable. En el caso que se está presentando ya están realizados los ajustes llevando a los

gastos de operación la parte consumida; por tanto, el monto que se presenta como no

vencido constituye el activo no monetario.

Propuesta

190

INDUSTRIAS LOS ALEROS CA

RIF J-3544879-8

HOJA DE TRABAJO PARA EL REAJUSTE REGULAR DE LOS ACTIVOS AMORTIZABLES Artículo 117 RLISLR

31/08/2011

( A ) ( B ) ( C ) ( D ) ( E ) ( F ) ( G ) ( H ) ( I ) ( J ) ( K )

31/08/2010 31/08/2010

DESCRIPCIÓN

Fecha de adquisición

IPC FACTORES DE

ACTUALIZACIÓN COSTO DE ADQUISICIÓN AMORTIZACIONES

ACUMULADAS

ADQUISICIÓN 31/08/2010 31/08/2011 31/08/2010 31/08/2011 HISTÓRICO ACTUALIZADO HISTÓRICAS ACTUALIZADAS

Patente 30/09/2009 158,80 201,30 254,70 1,26763 1,60390

180.000,00

228.173,80 16.500,00 20.915,93

180.000,00

228.173,80 16.500,00 20.915,93

( L ) ( M ) ( N ) ( O ) ( P ) ( Q ) ( R ) ( S ) continuació

n

Reajuste al 31/08/2010

31/08/2011 31/08/2011 31/08/2011 1 2 3

COSTO DE ADQUISICIÓN AMORTIZACIONES

ACUMULADAS reajuste reajuste

HISTÓRICO ACTUALIZADO HISTÓRICAS ACTUALIZADAS acumulado regular neto Costo Amortización neto

43.757,87

180.000,00

288.702,77

34.500,00 55.334,70

87.868,07

44.110,20

60.528,97 16.418,77 44.110,20

El registro fiscal que se deriva de la hoja de trabajo

Fecha Debe Haber

2011

31-ago

Patentes 60.528,97

Amortización acumulada patentes 16.418,77


1

Ajuste regular de los activos fijos amortizables

Propuesta

191

La hoja de trabajo de los seguros para los seguros pagados por anticipado se presenta sin

incluir las columnas que no llevan información.

31/08/2011 Inicio

Póliza A 15/01/2011 254,70 220,90 1,15301 3.500,00 4.035,54 535,54

Póliza B 18/03/2011 254,70 229,30 1,11077 9.800,00 10.885,56 1.085,56

Póliza C 25/06/2011 254,70 244,40 1,04214 12.500,00 13.026,80 526,80

25.800,00 27.947,90 2.147,90

INDUSTRIAS LOS ALEROS CA

RIF J-3544879-8

SEGUROS PAGADOS POR ANTICIPADO

31/08/2011

Artículo 117 Reglamento Ley de Impuesto sobre la Renta

Reajuste del

ejercicioDescripción Fecha Factor Monto ActualizaciónIPC

El registro fiscal que debe elaborarse se incluye a continuación

Fecha Debe Haber

2011

31-ago

Seguros pagados por anticipado 2.147,90


no monetarios

1

Reajuste regular de otros activos

Enajenación de los activos no monetarios diferentes a los inventarios

Cuando el contribuyente vende un activo no monetario la norma tributaria le permite incluir

en el costo de la venta el monto que ha ajustado por la metodología de los ajustes por

inflación. En la unidad I se revisó el caso de la enajenación de inmuebles por personas

naturales no comerciantes, las sociedades de personas y las comunidades no comerciantes

que no están sujetas al procedimiento de actualización extraordinaria contemplada en la

norma tributaria.

En el artículo 180 de la LISLR se indica: “Los valores reajustados deberán tomarse en

cuenta a los efectos de la determinación del costo en el momento de la enajenación de

cualesquiera de los activos no monetarios que conforman el patrimonio del contribuyente,

según lo señalado en este Título”.

En el RLISLR, se hace mención a la venta de activos no monetarios cuando en el

Propuesta

192

Parágrafo Único del artículo 115 lo manda a incluir en el reajuste al citar:

De conformidad con el procedimiento establecido en el artículo 117 de

este Reglamento, deben ajustarse los saldos de todos los activos no

monetarios y su correspondiente depreciación o amortización acumulada

cuando proceda, existentes al cierre del ejercicio gravable anterior,

aunque hayan sido enajenados o retirados durante el ejercicio, para

reflejar el crédito a la cuenta Actualización del Patrimonio por diferencia

con los saldos de los activos no monetarios existentes al cierre del

ejercicio gravable corriente.

Asimismo en el Parágrafo Primero del artículo 117 hace referencia a los registros contables

provenientes de la enajenación de los mismos cuando establece:“Mediante este

procedimiento, los costos netos actualizados de los activos no monetarios enajenados o

retirados quedan automáticamente cargados a la renta gravable y no deben hacerse otros

asientos de ajuste por este motivo”.

Una forma de observar este procedimiento es haciendo un ejercicio práctico. Para ello se

suministran los datos de un activo no monetario. La empresa Manantiales CA compró el

01/10/2009 la maquinaria 1 por Bs. 90.000,00 para ser depreciada en 10 años, sin valor

residual y por el método de línea recta. La fecha de cierre es el 31/07 de cada año. Con

fecha 01/04/2012 compra una maquinaria nueva y entrega la vieja en parte de pago. El

ajuste inicial le corresponde el 31/07/2010 y los reajustes regulares, antes de la venta, son el

31/07/2010; 31/07/2011 y 31/07/2012.

Se procede a hacer los cálculos necesarios y se presenta un resumen de los datos necesarios

para observar el procedimiento. Nótese que solo se muestra información del activo no

monetario que se está revisando; sin embargo, el efecto es el mismo aunque el

contribuyente los actualice todos. Los valores de los IPC son:

Fecha IPC Fecha IPC Fecha IPC

octubre 2009 162,20 julio 2010 198,60 julio 2011 250,50

Las depreciaciones correspondientes a los ejercicios gravables se muestran a continuación

Maquinaria

Anual Acumulada

31/07/2010 7.500,00 7.500,00

31/07/2011 9.000,00 16.500,00

Depreciaciones

Propuesta

193

El ajuste inicial por inflación corresponde al cierre del ejercicio gravable, 31/07/2010

Descripción Históricos Factor Actualizados Ajuste

Costo 90.000,00 1,22441 110.197,29 20.197,29

Depreciación acumulada 7.500,00 1,22441 9.183,11 1.683,11

Neto 18.514,18

Ajuste inicial

31/07/2010

Se presentan los cálculos en un formato diseñado para facilitar la explicación. Se recuerda

que el formato establecido por la norma es el indicado en el artículo 105 del RLISLR. El

registro fiscal derivado del proceso.

Fecha Debe Haber

2010

31-jul




1


Posteriormente hay dos cierres para hacer el reajuste, el 31/07/2011 y el 31/07/2012. Para el

primero de ellos la maquinaria está en la empresa; sin embargo para el siguiente la

maquinaria ya no forma parte de los activos. Una vez realizado los cálculos se presenta un

resumen de los datos procesados.

Costo Depreciación neto

31/07/2010 18.514,18 20.197,29 1.683,11 18.514,18

31/07/2011 18.514,18 40.012,64 28.797,78 7.299,32 21.498,46

31/07/2012 40.012,64 48.995,07 - 8.982,43 - 40.012,64 -

( S )

Fecha

REAJUSTE ACUMULADO1 2 3

ejercicio

anterior ejercicio actual

Los asientos correspondientes a los reajustes indicados se elaborar con los datos de la

columna ( S). En el primer asiento, 31/07/2011, la cuenta de activo y su correspondiente

cuenta de valuación presentan movimientos positivos; sin embargo, en el segundo asiento,

31/07/2012, los valores son negativos. Esto es motivado a que la maquinaria ya no está en

la empresa, por tanto, debe quedar en saldo cero todos los movimientos que se hicieron

mientras se actualizó.

Propuesta

194

Fecha Debe Haber

2011

31-jul




1


En el reajuste del 31/07/2012 la maquinaria no está en la empresa. Atendiendo a la norma

tributaria, citada en el principio de este apartado, el activo se incluye; sin embargo, los

montos del asiento son negativos. Esto se debe a que la maquinaria ya no forma parte de la

empresa y hay que eliminar los ajustes fiscales realizados en los ejercicios anteriores.

Según lo indicado en el Parágrafo Primero del artículo 117 del RLISLR el único asiento

que se hace es el siguiente

Fecha Debe Haber

2012

31-jul




1


Para demostrar el efecto en las cuentas fiscales se pasan los asientos al libro mayor de

ambas cuentas. Se observa que los movimientos derivados del ajuste inicial y del reajuste

regular no tienen efecto sobre las cuentas ya que quedan reversados.


31/07/2010 Ajuste inicial 20.197,29 20.197,29


31/07/2012 Reajuste regular 48.995,07 0,00 -


31/07/2010 Ajuste inicial 1.683,11 1.683,11


31/07/2012 Reajuste regular 8.982,43 0,00 -

Libro mayor maquinaria

Libro mayor depreciación acumulada maquinaria

Propuesta

195

Tratamiento fiscal de los títulos valores

Cuando una empresa posea inversiones negociables que se coticen en la bolsa de valores

debe aplicar lo establecido en el artículo 187 de la LISLR, en donde las clasifica como un

activo monetario e indica el tratamiento fiscal al que deben someterse. Al respecto indica:

Las inversiones negociables que se coticen o que se enajenen a través de

bolsas de valores de la República Bolivariana de Venezuela, que se

posean al cierre del ejercicio gravable se ajustarán según su cotización en

la respectiva bolsa de valores a la fecha de su enajenación o al cierre del

ejercicio gravable.

Estas inversiones se consideran como activos monetarios y así deben ser

clasificadas en el Balance General Fiscal Actualizado del Contribuyente

mientras no sean enajenadas.

En la última parte del artículo hace referencia al proceso fiscal en caso de enajenación; sin

embargo, no es aplicable a lo que se analiza respecto al proceso de ajustes por inflación. En

el RLISLR se refiere a este asunto en el artículo 121 que establece:

Las inversiones negociables que se coticen en la bolsa de valores se

consideran monetarias y sus ajustes a valores del mercado las (ganancias

o pérdidas por posesión) deben registrarse en los resultados del ejercicio y

formarán parte de la renta neta gravable. Sólo se excluirán de los ingresos

y egresos históricos, de conformidad con los artículos 77 y 79 de la Ley,

las ganancias o pérdidas netas en la enajenación de dichas inversiones a

través de una Bolsa de Valores.

En conclusión las inversiones negociables que tenga la empresa y se coticen en la bolsa de

valores quedan excluidas del proceso de los ajustes por inflación; por tanto, se clasifican

como partidas monetarias. Su valuación atiende a los Principios de Contabilidad

Generalmente Aceptados y debe ser objeto del tratamiento contable indicado en los

mismos. Los artículos mencionados anteriormente indican el tratamiento fiscal a aplicar, al

no tener relación con los ajustes provenientes de la actualización extraordinaria que se está

estudiando no se presentan casos prácticos.

Propuesta

196

Tratamiento fiscal de las pérdidas netas por inflación

Como se ha visto a través del análisis del reajuste regular por inflación se origina una

cuenta que va a afectar el patrimonio del contribuyente. El saldo de ella se toma para

calcular la renta gravable del mismo; por tanto aumenta o disminuye la renta contable.

En el caso de que el saldo de la cuenta Reajuste por Inflación sea deudor significa que la

utilidad contable se disminuye; por tanto la renta gravable es menor. Hay ocasiones en que

el valor del reajuste por inflación es superior a la utilidad contable; en consecuencia, se

declara pérdida fiscal proveniente del proceso de ajustes por inflación.

Según la LISLR las pérdidas provenientes de la actividad del contribuyente se pueden

trasladar hasta por tres períodos fiscales; sin embargo, el legislador le colocó un límite a las

provenientes del reajuste regular por inflación al establecer en el artículo 183 de la LISLR:

“Las pérdidas netas por inflación no compensadas, solo serán trasladables por un ejercicio”.

Si un contribuyente presenta declaración definitiva con una pérdida fiscal proveniente de la

inflación, únicamente la puede deducir en la declaración definitiva de su siguiente ejercicio

gravable. Esto indica que si la renta contable del siguiente ejercicio no es suficiente para

cubrir la pérdida fiscal del ejercicio precedente ya no podrá deducirla en otro ejercicio.

Deudas o acreencias pactadas en moneda extranjera o con cláusula de reajustabilidad

Cuando un contribuyente tiene operaciones con el exterior y maneja deudas o inversiones

en moneda extranjera se pueden presentar variaciones en la cantidad de bolívares que

utilice para cubrir esas obligaciones.

Al efecto, el legislador hace una aclaratoria en los títulos que norman el proceso de ajustes

por inflación e indica en el artículo 188 de la LISLR “las ganancias o pérdidas que se

originen de ajustar las acreencias o inversiones, así como las deudas u obligaciones en

moneda extranjera o con cláusula de reajustabilidad existente al cierre del ejercicio

gravable, se consideran realizadas”. Quiere expresar que para efectos de los ajustes por

inflación esta clase de partidas se consideran monetarias y no están sujetas al proceso de

actualización.

Propuesta

197

La forma de ajustarlas obedece al tipo de cambio que esté vigente para la fecha de cierre y

las utilidades o pérdidas provenientes del valor de la moneda extranjera se incluyen en los

resultados del ejercicio contable.

Por otra parte, en el RLISLR el artículo 94, en el Parágrafo Único hace la aclaratoria

cuando expresa:

El efectivo y otras acreencias y obligaciones en moneda extranjera o con

cláusulas de reajustabilidad se consideran partidas monetarias y serán

ajustadas a la tasa de cambio de la fecha de cierre del ejercicio gravable o

de acuerdo con las respectivas cláusulas de reajustabilidad

respectivamente, en la contabilidad del contribuyente, antes del ajuste por

inflación de conformidad con los principios de contabilidad generalmente

aceptados en Venezuela.

Se entiende que todas las cuentas que maneje el contribuyente en moneda extranjera

quedan por fuera de las disposiciones que regulan los ajustes por inflación.

Como ejemplo se presenta un caso de un activo en moneda extranjera. La empresa tiene

una cuenta en un banco del exterior en dólares, en la apertura por 50.000,00 dólares hizo un

aporte al tipo de cambio de Bs.2.15 por cada dólar, para la fecha de cierre se presentó una

devaluación y el tipo de cambio oficial era de Bs. 4.30 por dólar. El asiento en la fecha de

apertura

Fecha Debe Haber

2009

15-abr

Bancos en moneda extranjera 107.500,00

Bancos 107.500,00

Apertura de cuenta en el Banco Royal

por 50.000,00 dólares al cambio de 2,15

1

Para la fecha de cierre se hace cálculo de los dólares al nuevo tipo de cambio

Fecha Monto Tipo de cambio Total Bs.

abr-09 50.000,00 2,15 107.500,00

dic-10 50.000,00 4,30 215.000,00

Utilidad 107.500,00

El registro contable que se genera reconoce la utilidad contable que va a ser presentada en

Propuesta

198

la declaración definitiva de rentas.

Fecha Debe Haber

31/12/2010

Bancos en moneda extranjera 107.500,00

Utilidad en cambio extranjero 107.500,00

Ajuste de 50.000,00 dólares al tipo de

cambio de 4,30 por dólar.

1

Respecto a las deudas pactadas en moneda extranjera o sujeta a cláusulas de reajustabilidad

se hacen los cálculos de manera similar. La diferencia se presenta en los registros contables.

Se presenta un ejemplo para explicar el procedimiento. La empresa compra mercancía en el

extranjero por 250.000,00 dólares, paga el 50% y queda un saldo por la diferencia. En el

momento de la negociación el tipo de cambio estaba a Bs. 2.60 por dólar, posteriormente

hubo una devaluación y el tipo de cambio fue aprobado en Bs. 4.30 por dólar.

En el momento de la compra se hace el registro al tipo de cambio oficial

Fecha Debe Haber

20/04/2009

Compras 650.000,00

Crédito fiscal 78.000,00

Bancos 403.000,00


Compra de mercancía por 250.000,00 dólares

pagando el 50% más el IVA de inicial. El saldo

de 125.000,00 dólares para ser pagados a 90

días.

1

Cuando se hace oficial el tipo de cambio, o a la fecha de cierre, se debe reconocer la

pérdida producida por el tipo de cambio. La deuda de 125.000,00 dólares a Bs. 1,70 por

dólar, lo que da un total de Bs. 212.500,00. Este valor se lleva a resultados del ejercicio.

Fecha Debe Haber

31/12/2009

Pérdida por cambio extranjero 212.500,00


Ajuste de la deuda de 125.000,00 dólares al

cambio oficial a 4,30 Bs.

1

Propuesta

199

Variación del patrimonio neto por el resultado del reajuste regular por inflación

Una vez terminado el proceso del reajuste regular por inflación el saldo de la cuenta

Reajuste por Inflación se cierra contra la cuenta Actualización de Patrimonio; es decir, su

saldo aumenta o disminuye el patrimonio neto del contribuyente a partir del siguiente

ejercicio gravable. En la LISLR el artículo 190 establece:

Artículo 190. A las solos efectos de esta Ley, el incremento o

disminución del valor que resulte del reajuste regular por inflación del

patrimonio neto, formará parte del patrimonio desde el último día del

ejercicio gravable, debiéndose traspasar su valor a la cuenta actualización

del patrimonio.

En el RLISLR se hace referencia a esta cuestión en el artículo 122 cuando indica:

El saldo de la cuenta denominada Reajustes por Inflación, una vez

practicadas las operaciones señaladas en este Capítulo, reflejará el

aumento o disminución de los enriquecimientos o pérdidas previamente

determinados por el contribuyente a los fines de la Ley. Deberá

cancelarse con crédito o débito, según el caso, a la cuenta de

Actualización del Patrimonio, la cual se considerará como parte del

patrimonio neto tributario del contribuyente a partir del último día del

ejercicio tributario. Tal saldo, según el caso, deberá aumentar o disminuir

los enriquecimientos o pérdidas del ejercicio gravable.

La cuenta Reajuste por Inflación queda con saldo cero una vez concluida la aplicación de la

normativa legal contemplada en las leyes tributarias analizadas. Al efecto su saldo se cierra

y se traslada a la cuenta de patrimonio fiscal denominada Actualización de Patrimonio. Si

la cuenta tiene saldo acreedor se coloca por el debe con abono a actualización de

patrimonio y si tiene saldo deudor el asiento queda inverso; es decir, se carga a

actualización patrimonio y se abona a reajuste por inflación.

Fecha Debe Haber

31/12/2011

Reajuste por inflación XXXXX

Actualización de patrimonio XXXXX

Cierre del saldo acreedor del resultado del

proceso del reajuste del ejercicio gravable

1

El anterior asiento es el último de los registros fiscales, se hace por el monto que tenga la

cuenta una vez pasados todos los ajustes de la actualización de las partidas no monetarias.

Propuesta

200

Fecha Debe Haber

31/12/2011

Actualización de patrimonio XXXXX

Reajuste por inflación XXXXX

Cierre del saldo deudor del resultado del

proceso del reajuste del ejercicio gravable

1

Este asiento se hace cuando el resultado del reajuste es deudor; es decir se presenta

restando la renta contable en la declaración definitiva.

Es importante aclarar que solo se hace uno de los asientos anteriores; es decir, la cuenta

puede ser deudora o acreedora. Esto se conocerá al concluir el procedimiento de reajuste y

elaborar el mayor de la cuenta reajuste por inflación.

Libros fiscales derivados de los ajustes por inflación

Todas las operaciones que se hacen, para llevar a cabo el procedimiento del reajuste regular

por inflación, deben quedar soportadas; por tanto, es necesario archivar todas las hojas de

trabajo que se han realizado. Asimismo, hay que dejar constancia de los registros contables

fiscales derivados de cada una de ellas.

Como se revisó en la Unidad I, el artículo 181 de la LISLR establece los registros fiscales

que debe llevar el contribuyente para dejar constancia de todos los cálculos realizados en el

cumplimiento del proceso de actualización de sus partidas no monetarias.

En el artículo 123 del RLISLR se hace mención a cada una de las hojas de trabajo que tiene

que elaborar el contribuyente y el artículo que regula cada una de ellas. Al efecto el mismo

establece:

Los contribuyentes sujetos al sistema integral de ajustes y reajustes por

efectos de la inflación a que se refiere el Título IX de la Ley, cuando

menos, deberán llevar un libro adicional y los demás registros que sean

necesarios, para dejar constancia en ellos, en forma separada para cada

uno de los conceptos indicados en los numerales siguientes:

1. El ajuste inicial a los inventarios de conformidad con los detalles

exigidos en el artículo 104 de este Reglamento.

2. El ajuste inicial y cálculo del tres por ciento (3%) de los activos fijos

depreciables de conformidad con los requisitos establecidos en el numeral

(1) del artículo 105 de este Reglamento.

Propuesta

201

3. El ajuste inicial del resto de los activos no monetarios amortizables o

no, distintos de los activos fijos depreciables pero incluyendo los activos

fijos no depreciables, de conformidad con los detalles exigidos por el


4. El ajuste inicial de los pasivos no monetarios realizables o no, de

conformidad con los detalles exigidos por el numeral (3) del artículo 105

de este Reglamento.

5. El Balance General Fiscal Actualizado a la fecha del ajuste inicial

exigido en el artículo 100 de este Reglamento.







de este Reglamento.




9. El ajuste regular de los aumentos y disminuciones de otras cuentas de
















Reglamento.


ejercicio gravable.

Propuesta

202

16. Libro mayor mostrando el movimiento durante el ejercicio para las

cuentas fiscales, Reajuste por Inflación, Actualización de Patrimonio y

Exclusiones Fiscales al Patrimonio.

17. Cualquier otra información que fuere necesaria para demostrar la

validez de la información registrada.

18. Una conciliación entre los resultados históricos del ejercicio y la renta

gravable.

Al dar seguimiento a lo establecido en este artículo se da cumplimiento al procedimiento

del ajuste inicial y el reajuste regular por inflación. Se convierte en una especie de guía para

abordar el acatamiento de la norma tributaria. Una vez concluida la elaboración de cada una

de las hojas de trabajo indicadas se imprimen, se archivan y se conservan como libros

fiscales.

Propuesta

203

Ejercicios de la Unidad II

1. ¿Qué establece la norma tributaria respecto al reajuste por inflación de las partidas

no monetarias provenientes del ejercicio anterior?

2. ¿Qué establece la norma tributaria respecto al reajuste por inflación de las partidas

no monetarias incorporadas durante el ejercicio gravable?

3. ¿Cuál es el procedimiento establecido en la norma tributaria para las empresas que

estén inactivas después de haber hecho el ajuste inicial por inflación?

4. ¿Qué se entiende por patrimonio neto fiscal?

5. ¿Qué efecto fiscal tiene el reajuste del patrimonio inicial?

6. ¿Cuál es el efecto tributario de reajustar las disminuciones del patrimonio?

7. ¿Cuáles cuentas permite la LISLR ser consideradas como patrimonio?

8. ¿Cuáles cuentas no pueden ser clasificadas como patrimonio?

9. ¿Qué establece la norma tributaria respecto al movimiento, durante el ejercicio

gravable, de las cuentas reclasificadas en exclusiones fiscales históricas al

patrimonio?

10. Para reajustar los inventarios hay que tomar en consideración algunas cuestiones.

¿Cuáles son estas?

11. ¿Cuál es el procedimiento indicado para establecer el valor actualizado de los

inventarios?

12. ¿Qué establece la norma tributaria referente a los títulos valores?

13. ¿Por cuantos períodos gravables se trasladan las pérdidas netas por inflación?

14. ¿Qué establece la norma tributaria para la actualización de las deudas o acreencias

pactadas en moneda extranjera o con cláusula de reajustabilidad?

15. ¿Cuál es el destino final de la variación en el patrimonio producido por el reajuste

regular por inflación?

Propuesta

204

Respuestas a los ejercicios de la Unidad II

1. El artículo 178 de la LISLR indica que una vez realizado el ajuste inicial por

inflación se debe realizar el reajuste regular al cierre de cada uno de los ejercicios

gravables posteriores. Al efecto, los valores de las partidas no monetarios que

provienen del ejercicio anterior están sometidas al reajuste regular. Las mismas

tienen acumulados el valor de la actualización extraordinaria derivada del proceso;

por tanto, esos montos forman parte del valor del activo no monetario. Como

provienen del ejercicio precedente se les aplica el factor correspondiente al período

gravable completo; es decir, desde el cierre anterior al cierre actual. Asimismo

establece que si los activos no monetarios son enajenados en el ejercicio actual, se

incluyen en la hoja de trabajo en las columnas que contienen los datos del ejercicio

anterior.

2. Respecto a las partidas no monetarias incorporadas durante el ejercicio gravable se

incorporan en el reajuste regular con la fecha de adquisición; por tanto, se añaden en

la columna de los activos existentes a la fecha de cierre del ejercicio gravable

actual. Asimismo el factor a utilizar se calcula desde la fecha de compra hasta la

fecha de cierre.

3. En el artículo 100 del RLISLR se regula esta situación cuando indica: si el

contribuyente ya había hecho un ajuste inicial antes de cesar sus actividades y entrar

en inactividad y posteriormente las inicia de nuevo, deberá hacer un reajuste de las

partidas no monetarias al cierre del ejercicio anterior a aquel en el cual inicia de

nuevo sus actividades acumulando el ajuste en la cuenta Actualización del

Patrimonio. Este reajuste servirá de base para el ajuste regular al cierre del primer

ejercicio gravable en el cual inicie de nuevo sus actividades.

4. El patrimonio neto fiscal es la diferencia entre la suma de los activos actualizados y

la suma de los pasivos actualizados. Para determinar el total de los activos se deben

reclasificar aquellas cuentas que se agrupan en la sección de patrimonio como

exclusiones fiscales históricas al patrimonio. Se recuerda que la cuenta que acumula

Propuesta

205

la actualización extraordinaria de las partidas no monetarias, por el ajuste inicial por

inflación, actualización de patrimonio forma parte del mismo.El Parágrafo Quinto

del artículo 110 del RLISLR indica: “A los efectos de esta Ley, se considera

patrimonio neto fiscal la diferencia entre el total del activo y el pasivo, incluyendo

las actualizaciones y las exclusiones autorizadas en la Ley y este Reglamento”.

5. El reajuste del patrimonio inicial trae como consecuencia una disminución de la

renta fiscal gravable ya que genera un cargo a la cuenta reajuste por inflación, y esta

afecta la base imponible en la declaración definitiva de rentas.

6. Las disminuciones del patrimonio neto durante el ejercicio gravable tienen el efecto

de aumentar la renta fiscal. El monto generado por la actualización en el ejercicio

gravable se abona a la cuenta reajuste por inflación y, en consecuencia, incrementa

la base imponible en la declaración definitiva de rentas.

7. El Parágrafo Cuarto del artículo 110 del RLISLR hace referencia a los que debe

incluirse como patrimonio en los fondos de comercio y las sociedades de persona

cuando indica: “Formarán parte del patrimonio las partidas representativas de

valores materiales o inversiones aportados al negocio por el contribuyente persona

natural, o por los socios y comuneros en los casos de sociedades de personas y

comunidades”. Adicionalmente se añade la cuenta actualización de patrimonio

generada en el proceso de ajuste inicial por inflación. En las sociedades de capital

forman parte del patrimonio todas aquellas cuentas clasificadas en la sección de

superávit del capital contable.

8. No se permite incluir como patrimonio la cuenta de préstamos efectuados por los

accionistas, esta figura se clasifica como pasivo no monetarios; es decir, no está

sometido a la actualización incursa en el proceso del reajuste, solo se convierte en

no monetario cuando sea capitalizado a través del registro de un acta en donde sea

modificadas las cláusulas referentes a la conformación del capital en acciones o

cuotas de participación. Tampoco se permite considerar parte de capital las

utilidades parciales; por tanto, las únicas aceptadas son las incluidas en utilidades no

Propuesta

206

distribuidas una vez hecho el cierre del ejercicio gravable, las cuales afectarán al

año que se inicia con fecha posterior al mismo.

9. Las exclusiones fiscales históricas al patrimonio se presenta en la sección de capital

del Estado de Situación y se convierte en una partida no monetaria; por tanto, es

objeto de reajuste según lo establecido en el artículo 114, numeral 4, del RLISLR

cuando indica: “En esta cuenta se deben incluir, sin excepción, los movimientos

durante el ejercicio de todas las partidas excluidas del activo y el pasivo del

contribuyente, autorizadas por la Ley y este Reglamento y registradas en la cuenta

Exclusiones Fiscales Históricas al Patrimonio”. Esto indica que las variaciones que

tengan cada una de las cuentas reclasificadas bajo este título se reajustan igual que

una cuenta de capital. La mismas se listan según la fecha en que presenten el

movimiento, luego se actualizan con el factor que resulte de dividir el IPC de la

fecha de cierre entre el IPC de la fecha de origen.

10. Para reajustar los inventarios de cualquier naturaleza que posea el contribuyente es

importante considerar algunas cuestiones. En primer lugar, hay que revisar el

método de valuación de las existencias. La norma tributaria indica que el método a

utilizar es el promedio; sin embargo, se permite el método de identificación

específica; es decir, colocar a cada producto el valor que figura en la factura de

compra. Para utilizarse el mismo en necesario pedir autorización a la administración

tributaria. En segundo lugar, hay que hacer hincapié en la clasificación de las

existencias, la norma tributaria exige la totalización por clases de inventario; lo que

significa que se utilizan tantas como tipo de inventarios maneje el contribuyente. En

las empresas de tipo comercial, por lo general, solo se utiliza el inventario de

mercancías. En las de tipo industrial se operan varios tipos, tales como materiales

directos e indirectos, productos en proceso y productos terminados. En conclusión

los inventarios se actualizan por la suma total de cada clase de existencias, solo se

permite hacerlo por cada producto cuando el contribuyente utilice el método de

identificación específica y haya sido autorizado a aplicarlo.

11. La norma tributaria indica la manera de actualizar el inventario planteando tres

Propuesta

207

situaciones. Al efecto en el literal (l) del artículo 120 del RLISLR se indican en los

siguientes términos: El inventario final por clases se actualizará en la siguiente

forma: (1) Si el total del inventario final en bolívares históricos es mayor que el

inventario inicial en bolívares históricos, el inventario final actualizado será el

resultado de sumar el inventario inicial ajustado de la columna, más el incremento

en el inventario histórico de la columna. (2) Si el total del inventario final en

bolívares históricos, es menor que el inventario inicial, el inventario final

actualizado será el resultado de multiplicar el total del inventario final histórico por

el inventario inicial reajustado. El resultado obtenido de la multiplicación anterior se

dividirá entre el inventario inicial histórico. La cifra obtenida es el total del

inventario final actualizado. (3) Si el total del inventario final en bolívares históricos

es igual que el inventario inicial en bolívares históricos, el inventario final

actualizado será igual al inventario inicial reajustado.

12. Las inversiones negociables que se coticen en la bolsa de valores se consideran

monetarias y sus ajustes a valores del mercado las (ganancias o pérdidas por

posesión) deben registrarse en los resultados del ejercicio y formarán parte de la

renta neta gravable. Las inversiones negociables que se coticen o que se enajenen a

través de bolsas de valores de la República Bolivariana de Venezuela, que se posean

al cierre del ejercicio gravable se ajustarán según su cotización en la respectiva

bolsa de valores a la fecha de su enajenación o al cierre del ejercicio gravable.

13. El legislador le colocó un límite a las pérdidas fiscales provenientes del reajuste

regular por inflación al establecer en el artículo 183 de la LISLR: “Las pérdidas

netas por inflación no compensadas, solo serán trasladables por un ejercicio”.

14. En el artículo 188 de la LISLR se establece el procedimiento fiscal de las deudas en

moneda extranjera o con cláusulas de reajustabilidad cuando indica: “las ganancias

o pérdidas que se originen de ajustar las acreencias o inversiones, así como las

deudas u obligaciones en moneda extranjera o con cláusula de reajustabilidad

existente al cierre del ejercicio gravable, se consideran realizadas”. Quiere expresar

que para efectos de los ajustes por inflación esta clase de partidas se consideran

Propuesta

208

monetarias y no están sujetas al proceso de actualización. La forma de ajustarlas

obedece al tipo de cambio que esté vigente para la fecha de cierre y las utilidades o

pérdidas provenientes del valor de la moneda extranjera se incluyen en los

resultados del ejercicio contable.

15. Una vez concluido el procedimiento del reajuste por inflación, la variación de las

partidas no monetarias quedan resumidas en la cuenta Reajustes por Inflación, la

cual reflejará el aumento o disminución de los enriquecimientos o pérdidas

previamente determinados por el contribuyente a los fines de la Ley. Deberá

cancelarse con crédito o débito, según el caso, a la cuenta de Actualización del

Patrimonio, la cual se considerará como parte del patrimonio neto tributario del

contribuyente a partir del último día del ejercicio tributario. Tal saldo, según el caso,

deberá aumentar o disminuir los enriquecimientos o pérdidas del ejercicio gravable.

Propuesta

209

Autoevaluación de la Unidad II

1. Se le suministra el Balance Fiscal de la empresa luego del ajuste inicial por

inflación.

ACTIVOS

Corrientes

Caja Chica 3.000,00

Caja 102.450,00

Bancos 98.765,00







Total Corrientes 594.873,96

No corrientes

Terreno 86.018,29

Edificio 460.435,31









Total no corriente 793.546,02


PASIVOS

Corrientes

Préstamos bancarios por pagar 250.000,00




Total corrientes 640.420,00

TOTAL PASIVO 640.420,00

Empresa Francesa CA

RIF J-3482561-9


30/09/2010

Propuesta

210

PATRIMONIO

Capital social 300.000,00




TOTAL PATRIMONIO 747.999,98


Se solicita que realice el reajuste regular por inflación para el cierre del ejercicio

gravable al 30/09/2011. Los valores de los IPC a utilizar son: al 30/09/2011 258.50

y al 30/11/2010 204.00.

2. La empresa Los Valencianos CA le suministra información relacionada con su

cuenta de capital social durante el ejercicio 2011 - 2012. La fecha de cierre de su

ejercicio gravable es 30/09/2012, siendo el IPC 307,80.

DESCRIPCIÓN FECHA Monto IPC

Capitalización de pasivos 31/12/2011 250.000,00 275,00

Emisión de acciones 20/04/2012 300.000,00 287,20

Capitalización de pasivos 25/06/2012 400.000,00 296,20

Emisión de acciones 31/08/2012 500.000,00 302,00

3. La misma empresa del punto anterior le indica que durante el ejercicio 2011-2012

realizó pago de dividendos con los siguientes detalles:


Decreto de dividendos en efectivo 31/10/2011 280.000,00 264,30

Decreto de dividendos en acciones 15/02/2012 350.000,00 281,90

Decreto de dividendos en efectivo 18/07/2012 325.000,00 299,10

Decreto de dividendos en acciones 31/08/2012 190.000,00 302,00

4. La empresa La Colonial CA cierra el ejercicio el 31/10 de cada año. Durante el

ejercicio 2011 – 2011 tiene las siguientes operaciones relacionadas con los

movimientos de las exclusiones fiscales históricas al patrimonio.


Préstamo al accionista A 10/12/2011 160.000,00 275,00

Préstamo al accionista B 10/01/2012 140.000,00 279,10

Abono a préstamo del accionista A 15/03/2012 80.000,00 - 284,70

Préstamo al accionista C 10/04/2012 190.000,00 287,20

Préstamo a empresa afiliada 20/11/2011 280.000,00 270,20

Préstamo a empresa afiliada 15/12/2011 350.000,00 275,00

Propuesta

211


Abono a préstamo de empresa afiliada 20/02/2012 140.000,00 - 281,90

Cancelación de cuenta por incobrable 18/05/2012 8.800,00 291,70

Préstamo al accionista A 20/06/2012 210.000,00 296,20

Ajuste la provisión cuentas incobrables 31/10/2012 20.000,00 313,10

5. La empresa La Cordereña CA presenta información relacionada con sus inventarios

de mercancías al 31/08/2012, fecha de cierre de su ejercicio gravable, para realizar

el reajuste regular por inflación. El IPC al 31/08/2012 es 302,00 y al 31/08/2011 es

254,70. El valor del inventario al 31/08/2011 es de Bs. 688.425.30.

Producto Cantidad Costo Unitario Total

A 3.800 9,25 35.150,00

B 6.900 16,45 113.505,00

C 13.500 18,40 248.400,00

D 4.600 10,25 47.150,00

E 5.900 15,2 89.680,00

F 3.100 19,3 59.830,00

31/08/2011


A 10.000 11,00 110.000,00

B 13.500 19,00 256.500,00

C 4.800 24,00 115.200,00

D 5.600 12,50 70.000,00

E 3.890 18,75 72.937,50

F 7.400 20,25 149.850,00

31/08/2012

6. Tomado datos del ejemplo anterior se cambia el valor del inventario final para

aplicar el procedimiento indicado en la norma tributaria cuando el inventario, al

cierre del ejercicio gravable, es menor al inicial.


A 3.200 11,00 35.200,00

B 5.100 19,00 96.900,00

C 2.500 24,00 60.000,00

D 1.200 12,50 15.000,00

E 2.600 18,75 48.750,00

F 3.800 20,25 76.950,00

Total 332.800,00

31/08/2012

7. La empresa Las Estrellas CA efectuó el cierre de primer ejercicio gravable el

31/10/2011, en esa fecha presentó la inscripción de los activos actualizados. Para el

31/10/2012 debe elaborar el reajuste regular por inflación y ofrece la siguiente

Propuesta

212

información de sus activos depreciables. El método de depreciación es línea recta

sin valor residual.

Fecha Activo Monto Vida útil

01/11/2010 Edificio 1 960.000,00 20 años

01/02/2011 Edificio 2 240.000,00 20 años

01/05/2011 Edificio 3 150.000,00 20 años

01/08/2011 Edificio 4 240.000,00 20 años

01/12/2011 Edificio 5 300.000,00 20 años

01/06/2012 Edificio 6 360.000,00 20 años

01/11/2010 Maquinaria 1 36.000,00 10 años

01/12/2010 Maquinaria 2 60.000,00 10 años

31/01/2011 Maquinaria 3 57.600,00 10 años

31/03/2011 Maquinaria 4 72.000,00 10 años

30/04/2011 Maquinaria 5 84.000,00 10 años

31/10/2011 Maquinaria 6 50.400,00 10 años

31/03/2012 Maquinaria 7 96.000,00 10 años

31/05/2012 Maquinaria 8 48.000,00 10 años

01/11/2010 Mobiliario 1 20.000,00 10 años

01/12/2010 Mobiliario 2 36.000,00 10 años

31/01/2011 Mobiliario 3 48.000,00 10 años

31/03/2011 Mobiliario 4 43.200,00 10 años

31/05/2011 Mobiliario 5 36.000,00 10 años

31/08/2011 Mobiliario 6 24.000,00 10 años

01/02/2012 Mobiliario 7 30.000,00 10 años

31/07/2012 Mobiliario 8 45.000,00 10 años

01/09/2012 Mobiliario 9 33.600,00 10 años

01/02/2011 Vehiculo 1 360.000,00 5 años

01/08/2011 Vehículo 2 380.000,00 5 años

01/02/2012 Vehículo 3 600.000,00 5 años

01/05/2012 Vehículo 4 450.000,00 5 años

IPC

2012 2011 2010

Diciembre 275,00 213,20

Noviembre 270,20 209,70

Octubre 313,10 264,30

Septiembre 307,80 258,50

Agosto 302,00 254,70

Julio 299,10 250,50

Junio 296,20 244,40

Mayo 291,70 239,10

Abril 287,20 232,30

Marzo 284,70 229,30

Febrero 281,90 225,80

Enero 279,10 220,90

Propuesta

213

8. La empresa Los Abuelos CA se inscribió en el Registro Mercantil con fecha

01/04/2009. Su ejercicio económico es del 01/01 al 31/12. Estuvo en proceso

preoperativo desde la fecha de registro el cual culminó con su primera facturación el

01/07/2010. Durante este período estuvo construyendo un edificio hasta que lo

capitalizó el 01/08/2010. El primer reajuste regular es al 31/12/2011, la

depreciación es por línea recta, sin valor residual y 20 años de vida útil. La

información relacionada con la construcción en proceso indica:

Fecha Monto Fecha Monto

may-09 696.000,00 jul-09 744.000,00

sep-09 528.000,00 nov-09 636.000,00

feb-10 792.000,00 abr-10 900.000,00

may-10 624.000,00 jun-10 525.000,00

9. La empresa Manantiales CA realizó el ajuste inicial de sus activos no monetarios el

30/06/2011. Para el cierre del 30/06/2012, fecha del reajuste regular, tiene los

activos no depreciables que se indican a continuación.

Fecha Activo Monto IPC

01/08/2010 Terreno A 1.200.000,00 201,30

01/02/2011 Terreno B 860.000,00 225,80

01/09/2011 Terreno C 1.500.000,00 258,50

31/10/2011 Terreno D 1.300.000,00 264,30

01/03/2012 Terreno E 1.600.000,00 284,70

10. La empresa Los Ángeles CA posee inversiones en acciones cotizables en la bolsa de

valores. Las adquirió por un costo de Bs. 1.450.000,00, para el cierre del

31/12/2012 la cotización de las mismas era de Bs. 1.312.500,00.

11. La empresa Los Andes CA importó una maquinaria de Alemania en noviembre de

2012. Quedó una deuda pendiente de 20.000,00 dólares americanos. En el momento

de la compra el valor del dólar era de Bs, 4.30. En febrero de 2013 el gobierno

devalúa el bolívar colocando un valor de Bs. 6.30 por dólar. La empresa cierra su

ejercicio el 31-03-2013 y todavía no ha cancelado dicha deuda.

Propuesta

214

Respuesta a la autoevaluación de la Unidad II

1. En primer lugar se hace la reclasificación de las cuentas que no forman parte de los

activos. Mediante un asiento se llevan a la cuenta indicada quedando el balance

fiscal con la cuenta exclusiones fiscales históricas al patrimonio.

Fecha Debe Haber

2011

30-sep

Exclusiones fiscales históricas al patrimonio 59.194,00

Provisión para cuentas dudosas 1.256,00


Cuentas por cobrar empresas filiales 25.350,00

Reclasificación de partidas que no forman

parte del patrimonio inicial

1

ACTIVOS Saldos

Corrientes Ajustados

Caja Chica 3.000,00

Caja 102.450,00

Bancos 98.765,00





Total Corrientes 561.029,96

No corrientes

Terreno 86.018,29

Edificio 460.435,31








Total no corriente 768.196,02


Empresa Francesa CA

RIF J-3482561-9


30/09/2011

Propuesta

215

PASIVOS

Corrientes

Préstamos bancarios por pagar 250.000,00




Total corrientes 640.420,00

TOTAL PASIVO

PATRIMONIO

Capital social 300.000,00



Exclusiones fiscales históricas al patrimonio 59.194,00 -


TOTAL PATRIMONIO 688.805,98


Al aplicar el factor a cada una de las cuentas se actualiza al cierre actual

IPC 30/09/2011

IPC 30/09/2010



Caja Chica 3.000,00 1,26716 3.801,47

Caja 102.450,00 1,26716 129.820,22

Bancos 98.765,00 1,26716 125.150,75

Efectos por cobrar 102.467,00 1,26716 129.841,76

Cuentas por cobrar 89.575,00 1,26716 113.505,58

Cuentas por cobrar empleados 3.460,00 1,26716 4.384,36

Inventario de mercancías 161.312,96 1,26716 204.408,83

Total Corrientes 561.029,96 710.912,97

No corrientes

Terreno 86.018,29 1,26716 108.998,67

Edificio 460.435,31 1,26716 583.443,77

Depreciación acumulada edificio 16.519,22 - 1,26716 20.932,44 -

Maquinaria 68.706,73 1,26716 87.062,20

Depreciación acumulada maquinaria 4.620,38 - 1,26716 5.854,75 -

Mobiliario 48.859,00 1,26716 61.912,02

Depreciación acumulada mobiliario 2.845,85 - 1,26716 3.606,14 -

Vehículos 153.692,25 1,26716 194.752,19

Depreciación acumulada vehículos 25.530,11 - 1,26716 32.350,66 -

Total no corriente 768.196,02 973.424,85

TOTAL ACTIVOS 1.329.225,98 1.684.337,82

Cálculo del factor

Empresa Francesa CA1,26716

RIF J-3482561-9


30/09/2011

Propuesta

216

PASIVOS

Corrientes

Préstamos bancarios por pagar 250.000,00 1,26716 316.789,22

Efectos por pagar 160.300,00 1,26716 203.125,25

Cuentas por pagar 226.700,00 1,26716 287.264,46

Gastos acumulados por pagar 3.420,00 1,26716 4.333,68

Total corrientes 640.420,00 811.512,60

TOTAL PASIVO

PATRIMONIO

Capital social 300.000,00 1,26716 380.147,06

Reserva legal 3.100,00 1,26716 3.928,19

Utilidades no distribuidas 350.646,00 1,26716 444.323,49

Exclusiones fiscales históricas al patrimonio 59.194,00 - 1,26716 75.008,08 -

Actualización del patrimonio 94.253,98 1,26716 119.434,58

TOTAL PATRIMONIO 688.805,98 872.825,23

TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 1.329.225,98 1.684.337,82

Al comparar los saldos se obtienen las diferencias que van a determinar el monto

del reajuste del patrimonio inicial.



Caja Chica 3.000,00 3.801,47 801,47

Caja 102.450,00 129.820,22 27.370,22

Bancos 98.765,00 125.150,75 26.385,75



Cuentas por cobrar empleados 3.460,00 4.384,36 924,36


Total Corrientes 561.029,96 710.912,97 149.883,00

No corrientes

Terreno 86.018,29 108.998,67 22.980,38

Edificio 460.435,31 583.443,77 123.008,45


Maquinaria 68.706,73 87.062,20 18.355,47


Mobiliario 48.859,00 61.912,02 13.053,02

Depreciación acumulada mobiliario 2.845,85 - 3.606,14 - 760,29 -

Vehículos 153.692,25 194.752,19 41.059,94


Total no corriente 768.196,02 973.424,85 205.228,84

TOTAL ACTIVOS 1.329.225,98 1.684.337,82 355.111,84

RIF J-3482561-9


30/09/2011

Empresa Francesa CA

Propuesta

217

PASIVOS

Corrientes

Préstamos bancarios por pagar 250.000,00 316.789,22 66.789,22

Efectos por pagar 160.300,00 203.125,25 42.825,25


Gastos acumulados por pagar 3.420,00 4.333,68 913,68

Total corrientes 640.420,00 811.512,60 171.092,60

TOTAL PASIVO

PATRIMONIO

Capital social 300.000,00 380.147,06 80.147,06

Reserva legal 3.100,00 3.928,19 828,19


Exclusiones fiscales históricas al patrimonio 59.194,00 - 75.008,08 - 15.814,08 -


TOTAL PATRIMONIO 688.805,98 872.825,23 184.019,25

TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 1.329.225,98 1.684.337,82 184.019,25


Total activos 1.329.225,98 1.684.337,82

Total pasivos 640.420,00 811.512,60

Total patrimonio 688.805,98 872.825,22 184.019,24

PATRIMONIO

Capital social 300.000,00 380.147,06 80.147,06

Reserva legal 3.100,00 3.928,19 828,19





El registro fiscal derivado de los cálculos anteriores es el siguiente:

Fecha Debe Haber

2011

30-sep



Reajuste del patrimonio inicial según el

artículo 111 del reglamento de la ley de

impuesto sobre la renta

1

Propuesta

218

2.


Capitalización de pasivos 31/12/2011 307,80 275,00 1,11927 250.000,00 279.818,18 29.818,18


Capitalización de pasivos 25/06/2012 307,80 296,20 1,03916 400.000,00 415.665,09 15.665,09


1.450.000,00 1.526.604,03 76.604,03

Empresa Los Valencianos CA

RIF J-3121450-4

REAJUSTE AUMENTO DE CAPITAL artículo 114, numeral 1 RLISLR

30/09/2012

IPC

El registro contable fiscal

Fecha Debe Haber

2012

30-sep



Reajuste de los aumentos de patrimonio según el



1

Propuesta

219

3.


Decreto de dividendos en efectivo 31/10/2011 307,80 264,30 1,16459 280.000,00 326.084,00 46.084,00

Decreto de dividendos en acciones 15/02/2012 307,80 281,90 1,09188 350.000,00 382.156,79 32.156,79

Decreto de dividendos en efectivo 18/07/2012 307,80 299,10 1,02909 325.000,00 334.453,36 9.453,36

Decreto de dividendos en acciones 31/08/2012 307,80 302,00 1,01921 190.000,00 193.649,01 3.649,01

1.145.000,00 1.236.343,16 91.343,16

Empresa Los Valencianos CA

RIF J-3121450-4

REAJUSTE DISMINUCIONES DE UTILIDADES NO DISTRIBUÍDAS artículo 114, numeral 2 RLISLR

30/09/2012

IPC

Fecha Debe Haber

2012

30-sep



Reajuste del pago de dividendos según el



1

Propuesta

220

4.


Préstamo al accionista A 10/12/2011 313,10 275,00 1,13855 160.000,00 182.167,27 22.167,27

Préstamo al accionista B 10/01/2012 313,10 279,10 1,12182 140.000,00 157.054,82 17.054,82

Abono a préstamo del accionista A 15/03/2012 313,10 284,70 1,09975 80.000,00 - 87.980,33 - 7.980,33 -

Préstamo al accionista C 10/04/2012 313,10 287,20 1,09018 190.000,00 207.134,40 17.134,40

Préstamo a empresa afiliada 20/11/2011 313,10 270,20 1,15877 280.000,00 324.455,96 44.455,96

Préstamo a empresa afiliada 15/12/2011 313,10 275,00 1,13855 350.000,00 398.490,91 48.490,91

Abono a préstamo de empresa afiliada 20/02/2012 313,10 281,90 1,11068 140.000,00 - 155.494,86 - 15.494,86 -

Cancelación de cuenta por incobrable 18/05/2012 313,10 291,70 1,07336 8.800,00 9.445,59 645,59

Préstamo al accionista A 20/06/2012 313,10 296,20 1,05706 210.000,00 221.981,77 11.981,77

Ajuste la provisión cuentas incobrables 31/10/2012 313,10 313,10 1,00000 20.000,00 - 20.000,00 - -

Total 138.455,54

Empresa La Colonia CA

RIF J-3548790-2

REAJUSTE EXCLUSIONES FISCALES HISTÓRICAS AL PATRIMONIO artículo 114, numeral 4 RLISLR

31/10/2012

IPC

Fecha Debe Haber

2012

31-Oct



Reajuste de los movimientos de exclusiones

fiscales históricas al patrimonio según el artículo

114 del RLISLR

1

Propuesta

221

5. Antes de proceder a presentar la hoja es importante repasar lo que establece la norma tributaria en el sentido de la división de

los inventarios por clases; es decir, que se totalizan según el tipo de existencias. En este caso se trata de inventario de

mercancías, por tanto; se debe calcular la suma total para cada ejercicio. Se toma el valor individual de cada artículo y se

presenta un solo renglón. Si existieran varios tipos de inventarios se desglosan en líneas separadas. Por otra parte, el monto del

inventario ajustado al 31/08/2011 se toma de la hoja de trabajo que se elaboró para la fecha de cierre. Para este ejemplo se indica.

(a) (b) ( c ) (d) ( e ) (f) (g) (h)







816.271,85 774.487,50 180.772,50 997.044,35 222.556,85 127.846,55


Empresa La Cordereña CA

RIF J-3875268-0


31/08/2012

Fecha Debe Haber

2012

31-Ago



Reajuste del inventario según el artículo

120 del RLISLR

1

Propuesta

222

6. En este ejercicio se cambia el valor del inventario al 31/08/2012 a Bs. 332.800,00. Este monto es menor al valor del inventario

inicial que asciende a Bs. 593.715,00. La hoja de trabajo es igual, la diferencia se presenta en el momento de la actualización del

inventario a la fecha de cierre. En el artículo 120, literal l, numeral 2 se indica la fórmula a utilizar, siendo (monto histórico del

inventario final * monto del inventario actualizado del año anterior) / monto del inventario inicial histórico. Sustituyendo por los

valores se tiene: (332.800,00 * 688.425,30) / 593.715,00 = 457.551.64.

(a) (b) ( c ) (d) ( e ) (f) (g) (h)







816.271,85 332.800,00 457.551,64 124.751,64 30.041,34

31/08/2012


Empresa La Cordereña CA

RIF J-3875268-0


Fecha Debe Haber

2012

31-ago



Reajuste del inventario según el artículo

120 del RLISLR

1

Propuesta

223

7. Antes de proceder a elaborar la hoja de trabajo se deben calcular las depreciaciones

acumuladas de cada uno de los activos; tanto para el cierre del ejercicio al

31/10/2011, como para el cierre al 31/10/2012. Luego de realizados los valores que

muestra cada activo son:

31/10/2011 31/10/2012

Fecha Activo Costo

01/11/2010 Edificio 1 960.000,00 48.000,00 96.000,00

01/02/2011 Edificio 2 240.000,00 9.000,00 21.000,00

01/05/2011 Edificio 3 150.000,00 3.750,00 11.250,00

01/08/2011 Edificio 4 240.000,00 3.000,00 15.000,00

01/12/2011 Edificio 5 300.000,00 13.750,00

01/06/2012 Edificio 6 360.000,00 7.500,00

total 127.500,00 164.500,00

01/11/2010 Maquinaria 1 36.000,00 3.600,00 7.200,00

01/12/2010 Maquinaria 2 60.000,00 5.500,00 11.500,00

31/01/2011 Maquinaria 3 57.600,00 4.320,00 10.080,00

31/03/2011 Maquinaria 4 72.000,00 4.200,00 11.400,00

30/04/2011 Maquinaria 5 84.000,00 4.200,00 12.600,00

31/10/2011 Maquinaria 6 50.400,00 5.040,00

31/03/2012 Maquinaria 7 96.000,00 5.600,00

31/05/2012 Maquinaria 8 48.000,00 2.000,00

total 43.640,00 65.420,00

01/11/2010 Mobiliario 1 20.000,00 2.000,00 4.000,00

01/12/2010 Mobiliario 2 36.000,00 3.300,00 6.900,00

31/01/2011 Mobiliario 3 48.000,00 3.600,00 8.400,00

31/03/2011 Mobiliario 4 43.200,00 2.520,00 6.840,00

31/05/2011 Mobiliario 5 36.000,00 1.500,00 5.100,00

31/08/2011 Mobiliario 6 24.000,00 400,00 2.800,00

01/02/2012 Mobiliario 7 30.000,00 2.250,00

31/07/2012 Mobiliario 8 45.000,00 1.125,00

01/09/2012 Mobiliario 9 33.600,00 560,00

26.640,00 37.975,00

01/02/2011 Vehiculo 1 360.000,00 54.000,00 126.000,00

01/08/2011 Vehículo 2 390.000,00 19.500,00 97.500,00

01/02/2012 Vehículo 3 600.000,00 90.000,00

01/05/2012 Vehículo 4 450.000,00 45.000,00

147.000,00 358.500,00

Depreciaciones acumuladas

Propuesta

224

( A ) ( B ) ( C ) ( D ) ( E ) ( F ) ( G ) ( H ) ( I ) ( J ) ( K )


Edific io 1 01/11/2010 209,70 264,30 313,10 1,26037 1,49309 960.000,00 1.209.957 48.000,00 60.498

Edific io 2 01/02/2011 225,80 264,30 313,10 1,17050 1,38663 240.000,00 280.921 9.000,00 10.535

Edific io 3 01/05/2011 239,10 264,30 313,10 1,10540 1,30949 150.000,00 165.809 3.750,00 4.145

Edific io 4 01/08/2011 254,70 264,30 313,10 1,03769 1,22929 240.000,00 249.046 3.000,00 3.113

Edific io 5 01/12/2011 275,00 313,10 1,13855

Edific io 6 01/06/2012 296,20 313,10 1,05706

To ta l 1.590.000,00 1.905.733 63.750,00 78.291

Maquinaria 1 01/11/2010 209,70 264,30 313,10 1,26037 1,49309 36.000,00 45.373 3.600,00 4.537

Maquinaria 2 01/12/2010 213,20 264,30 313,10 1,23968 1,46857 60.000,00 74.381 5.500,00 6.818

Maquinaria 3 31/01/2011 220,90 264,30 313,10 1,19647 1,41738 57.600,00 68.917 4.320,00 5.169

Maquinaria 4 31/03/2011 229,30 264,30 313,10 1,15264 1,36546 72.000,00 82.990 4.200,00 4.841

Maquinaria 5 30/04/2011 232,30 264,30 313,10 1,13775 1,34783 84.000,00 95.571 4.200,00 4.779

Maquinaria 6 31/10/2011 264,30 264,30 313,10 1,00000 1,18464 50.400,00 50.400

Maquinaria 7 31/03/2012 284,70 313,10 - 1,09975

Maquinaria 8 31/05/2012 291,70 313,10 - 1,07336

To ta l 360.000,00 417.632 21.820,00 26.144

Mo bilia rio 1 01/11/2010 209,70 264,30 313,10 1,26037 1,49309 20.000,00 25.207 2.000,00 2.521

Mo bilia rio 2 01/12/2010 213,20 264,30 313,10 1,23968 1,46857 36.000,00 44.629 3.300,00 4.091

Mo bilia rio 3 31/01/2011 220,90 264,30 313,10 1,19647 1,41738 48.000,00 57.431 3.600,00 4.307

Mo bilia rio 4 31/03/2011 229,30 264,30 313,10 1,15264 1,36546 43.200,00 49.794 2.520,00 2.905

Mo bilia rio 5 31/05/2011 239,10 264,30 313,10 1,10540 1,30949 36.000,00 39.794 1.500,00 1.658

Mo bilia rio 6 31/08/2011 254,70 264,30 313,10 1,03769 1,22929 24.000,00 24.905 400,00 415

Mo bilia rio 7 01/02/2012 281,90 313,10 1,11068

Mo bilia rio 8 31/07/2012 299,10 313,10 1,04681

Mo bilia rio 9 01/09/2012 307,80 313,10 1,01722

To ta l 207.200,00 241.759 13.320,00 15.897

Vehiculo 1 01/02/2011 225,80 264,30 313,10 1,17050 1,38663 360.000,00 421.382 54.000,00 63.207

Vehículo 2 01/08/2011 254,70 264,30 313,10 1,03769 1,22929 390.000,00 404.700 19.500,00 20.235

Vehículo 3 01/02/2012 281,90 313,10 1,11068

Vehículo 4 01/05/2012 291,70 313,10 1,07336

DEPRECIACIONES ACUMULADAS

EMP RESA LAS ESTRELLAS CA

RIF J -30974645-4

HOJ A DE TRABAJ O P ARA EL REAJ USTE REGULAR DE LOS ACTIVOS FIJ OS DEP RECIABLES Artículo 117 RLISLR

31/10/2012

31/10/2011 31/10/2011

DESCRIP CIÓNFecha de

adquis ic ió n

IP C FACTORES DE ACTUALIZACIÓN COSTO DE ADQUISICIÓN

Propuesta

225

( L ) ( M ) ( N ) ( O ) ( P ) ( Q ) ( R )

co ntinuac ió n

rea jus te rea jus te

HISTÓRICO ACTUALIZADO HISTÓRICAS ACTUALIZADAS acumulado regular ne to Co s to Deprec iac ió n neto

Edific io 1 237.459 960.000,00 1.433.362 96.000,00 143.336 426.026 188.567 223.405 34.838 188.567

Edific io 2 39.387 240.000,00 332.790 21.000,00 29.119 84.671 45.284 51.869 6.585 45.284

Edific io 3 15.414 150.000,00 196.424 11.250,00 14.732 42.942 27.528 30.615 3.087 27.528

Edific io 4 8.933 240.000,00 295.029 15.000,00 18.439 51.590 42.657 45.984 3.326 42.657

Edific io 5 300.000,00 341.564 13.750,00 15.655 39.659 39.659 41.564 1.905 39.659

Edific io 6 360.000,00 380.540 7.500,00 7.928 20.112 20.112 20.540 428 20.112

To ta l 301.193 2.250.000,00 2.979.709 164.500,00 229.209 665.000 363.807 413.976 50.169 363.807

Maquinaria 1 8.436 36.000,00 53.751 7.200,00 10.750 14.201 5.765 8.378 2.613 5.765

Maquinaria 2 13.063 60.000,00 88.114 11.500,00 16.889 22.726 9.663 13.734 4.070 9.663

Maquinaria 3 10.468 57.600,00 81.641 10.080,00 14.287 19.834 9.366 12.725 3.358 9.366

Maquinaria 4 10.349 72.000,00 98.313 11.400,00 15.566 22.147 11.798 15.323 3.525 11.798

Maquinaria 5 10.993 84.000,00 113.217 12.600,00 16.983 24.835 13.842 17.646 3.804 13.842

Maquinaria 6 50.400,00 59.706 5.040,00 5.971 8.375 8.375 9.306 931 8.375

Maquinaria 7 96.000,00 105.576 5.600,00 6.159 9.018 9.018 9.576 559 9.018

Maquinaria 8 48.000,00 51.521 2.000,00 2.147 3.375 3.375 3.521 147 3.375

To ta l 53.308 504.000,00 651.841 65.420,00 71.202 90.209 19.007 71.202

Mo bilia rio 1 4.687 20.000,00 29.862 4.000,00 5.972 7.889 3.203 4.654 1.452 3.203

Mo bilia rio 2 7.838 36.000,00 52.869 6.900,00 10.133 13.636 5.798 8.240 2.442 5.798

Mo bilia rio 3 8.723 48.000,00 68.034 8.400,00 11.906 16.528 7.805 10.604 2.799 7.805

Mo bilia rio 4 6.209 43.200,00 58.988 6.840,00 9.340 13.288 7.079 9.194 2.115 7.079

Mo bilia rio 5 3.636 36.000,00 47.142 5.100,00 6.678 9.563 5.927 7.348 1.420 5.927

Mo bilia rio 6 890 24.000,00 29.503 2.800,00 3.442 4.861 3.971 4.598 627 3.971

Mo bilia rio 7 30.000,00 33.320 2.250,00 2.499 3.071 3.071 3.320 249 3.071

Mo bilia rio 8 45.000,00 47.106 1.125,00 1.178 2.054 2.054 2.106 53 2.054

Mo bilia rio 9 33.600,00 34.179 560,00 570 569 569 579 10 569

To ta l 31.982 315.800,00 401.003 37.975,00 51.718 71.460 39.477 50.643 11.166 39.477

Vehiculo 1 52.174 360.000,00 499.185 126.000,00 174.715 90.470 38.296 77.803 39.508 38.296

Vehículo 2 13.965 390.000,00 479.423 97.500,00 119.856 67.067 53.102 74.723 21.621 53.102

Vehículo 3 600.000,00 666.407 90.000,00 99.961 56.446 56.446 66.407 9.961 56.446

Vehículo 4 450.000,00 483.013 45.000,00 48.301 29.712 29.712 33.013 3.301 29.712

To ta l 66.139 1.800.000,00 2.128.028 358.500,00 442.833 243.695 177.556 251.946 74.391 177.556

( S )

Reajus te a l

31/10/2011

31/10/2012 31/10/2012 31/10/20121 2 3

COSTO DE ADQUISICIÓN DEPRECIACIONES ACUMULADAS

Propuesta

226

Fecha Debe Haber

2012

31-oct

Edificio 413.976

Maquinaria 90.209

Mobiliario 50.643

Vehículos 251.946

Depreciación acumulada edificio 50.169

Depreciación acumulada maquinaria 19.007

Depreciación acumulada mobiliario 11.166

Depreciación acumulada vehículos 74.391

652.042

Reajuste de los activos fijos depreciables


1

Reajuste por inflación

8. En primer lugar se presentan las depreciaciones acumuladas para los dos ejercicios gravables. Para el cierre del

31/12/2010 se toman 5 meses comprendidos desde la fecha de capitalización el 01/08/2010.

Activo Fecha compra Costo 31/12/2010 31/12/2011

Obra en proceso 1 01/05/2009 696.000,00 14.500,00 49.300,00

Obra en proceso 2 01/07/2009 744.000,00 15.500,00 52.700,00

Obra en proceso 3 01/09/2009 528.000,00 11.000,00 37.400,00

Obra en proceso 4 01/11/2009 636.000,00 13.250,00 45.050,00

Obra en proceso 5 01/02/2010 792.000,00 16.500,00 56.100,00

Obra en proceso 6 01/04/2010 900.000,00 18.750,00 63.750,00

Obra en proceso 7 01/05/2010 624.000,00 13.000,00 44.200,00

Obra en proceso 8 01/06/2010 525.000,00 10.937,50 37.187,50

Depreciación acumulada

Propuesta

227

2011 Debe Haber

31-dic

Edificio 1.987.977,85

Depreciación acumulada edificio 211.475,19

Reajuste por inflación 1.776.502,66

Reajuste de los activos depreciables


1

( A ) ( B ) ( C ) ( D ) ( E ) ( F ) ( G ) ( H ) ( I ) ( J ) ( K )


Obra en proceso 1 01/05/2009 145,20 213,20 275,00 1,46832 1,89394 696.000,00 1.021.950,41 14.500,00 21.290,63

Obra en proceso 2 01/07/2009 151,70 213,20 275,00 1,40541 1,81279 744.000,00 1.045.621,62 15.500,00 21.783,78

Obra en proceso 3 01/09/2009 158,80 213,20 275,00 1,34257 1,73174 528.000,00 708.876,57 11.000,00 14.768,26

Obra en proceso 4 01/11/2009 165,20 213,20 275,00 1,29056 1,66465 636.000,00 820.794,19 13.250,00 17.099,88

Obra en proceso 5 01/02/2010 174,00 213,20 275,00 1,22529 1,58046 792.000,00 970.427,59 16.500,00 20.217,24

Obra en proceso 6 01/04/2010 187,50 213,20 275,00 1,13707 1,46667 900.000,00 1.023.360,00 18.750,00 21.320,00

Obra en proceso 7 01/05/2010 191,60 213,20 275,00 1,11273 1,43528 624.000,00 694.346,56 13.000,00 14.465,55

Obra en proceso 8 01/06/2010 195,40 213,20 275,00 1,09110 1,40737 525.000,00 572.824,97 10.937,50 11.933,85

( L ) ( M ) ( N ) ( O ) ( P ) ( Q ) ( R )

continuación

reajuste reajuste

HISTÓRICO ACTUALIZADO HISTÓRICAS ACTUALIZADAS acumulado regular neto Costo Depreciación neto

319.159,78 696.000,00 1.318.181,82 49.300,00 93.371,21 578.110,61 258.950,83 296.231,40 37.280,58 258.950,83

295.337,84 744.000,00 1.348.714,57 52.700,00 95.533,95 561.880,62 266.542,78 303.092,95 36.550,16 266.542,78

177.108,31 528.000,00 914.357,68 37.400,00 64.767,00 358.990,68 181.882,37 205.481,11 23.598,74 181.882,37

180.944,31 636.000,00 1.058.716,71 45.050,00 74.992,43 392.774,27 211.829,96 237.922,52 26.092,55 211.829,96

174.710,34 792.000,00 1.251.724,14 56.100,00 88.663,79 427.160,34 252.450,00 281.296,55 28.846,55 252.450,00

120.790,00 900.000,00 1.320.000,00 63.750,00 93.500,00 390.250,00 269.460,00 296.640,00 27.180,00 269.460,00

68.881,00 624.000,00 895.615,87 44.200,00 63.439,46 252.376,41 183.495,41 201.269,31 17.773,90 183.495,41

46.828,62 525.000,00 738.868,99 37.187,50 52.336,55 198.719,93 151.891,31 166.044,01 14.152,70 151.891,31

1.383.760,21 3.160.262,87 1.776.502,66 1.987.977,85 211.475,19 1.776.502,66

( S )

Reajuste al

31/12/2010

31/12/2011 31/12/2011 31/12/20111 2 3


DESCRIPCIÓNFecha de

adquisición

IPC FACTORES DE ACTUALIZACIÓN COSTO DE ADQUISICIÓN DEPRECIACIONES ACUMULADAS

EMPRESA LOS ABUELOS CA

RIF J-3134875-4

HOJA DE TRABAJO PARA EL REAJUSTE REGULAR DE LOS ACTIVOS FIJOS DEPRECIABLES Artículo 117 RLISLR

31/12/2011

31/12/2010 31/12/2010

Propuesta

228

9.

Debe Haber

2012

30-jun

Terrenos 946.379,04


Reajuste de los activos no depreciables


1

( A ) ( B ) ( C ) ( D ) ( E ) ( F ) ( G ) ( H ) ( I ) ( J ) ( K )


Terreno A 01/08/2010 201,30 244,40 296,20 1,21411 1,47144 1.200.000,00 1.456.929,96 -

Terreno B 01/02/2011 225,80 244,40 296,20 1,08237 1,31178 860.000,00 930.841,45 -

Terreno C 01/09/2011 258,50 296,20 1,14584 - -

Terreno D 31/10/2011 264,30 296,20 1,12070 - -

Terreno E 01/03/2012 284,70 296,20 1,04039

2.060.000,00 2.387.771,41 - -


adquisición

IPC FACTORES DE ACTUALIZACIÓN COSTO DE ADQUISICIÓN AMORTIZACIONES ACUMULADAS

EMPRESA LOS MANANTIALES CA

RIF J-31328575-4

HOJA DE TRABAJO PARA EL REAJUSTE REGULAR DE LOS ACTIVOS FIJOS NO DEPRECIABLES Artículo 117 RLISLR

30/06/2012

30/06/2011 30/06/2011

( L ) ( M ) ( N ) ( O ) ( P ) ( Q ) ( R )

continuación

reajuste reajuste


256.929,96 1.200.000,00 1.765.722,80 - 565.722,80 308.792,85 308.792,85 - 308.792,85

70.841,45 860.000,00 1.128.131,09 - 268.131,09 197.289,64 197.289,64 - 197.289,64

1.500.000,00 1.718.762,09 - 218.762,09 218.762,09 218.762,09 - 218.762,09

1.300.000,00 1.456.905,03 - 156.905,03 156.905,03 156.905,03 - 156.905,03

1.600.000,00 1.664.629,43 - 64.629,43 64.629,43 64.629,43 - 64.629,43

327.771,41 6.460.000,00 7.734.150,45 - 1.274.150,45 946.379,04 946.379,04 - 946.379,04

( S )

Reajuste al

30/06/2011

30/06/2012 30/06/2012 30/06/20121 2 3

COSTO DE ADQUISICIÓN AMORTIZACIONES ACUMULADAS

Propuesta

229

10.

2012 Debe Haber

31-dic


Inversión en acciones 137.500,00

Ajuste del valor de la inversión según

la cotización a la fecha de cierre

1

11.

2013 Debe Haber

31-mar



Ajuste del valor de las deudas en moneda

extranjera según el tipo de cambio para la

fecha de cierre

1

Propuesta

230

MÓDULO II

OBJETIVO DEL MÓDULO

Efectuar el ajuste inicial y el reajuste regular por inflación de los activos y pasivos no

monetarios, así como los aumentos y disminuciones del patrimonio durante el ejercicio, el

ajuste inicial de las cuentas de patrimonio y la preparación del balance general fiscal

ajustado por inflación de una empresa.

UNIDAD III

METODOLOGÍA PARA REALIZAR EL AJUSTE INICIAL POR INFLACIÓN

INTRODUCCIÓN

En esta unidad se presenta los datos correspondientes a una empresa para el primer

ejercicio gravable; en consecuencia, debe realizar el ajuste inicial por inflación aplicando la

metodología, para la actualización extraordinaria, establecida en la Ley de Impuesto sobre

la Renta y su respectivo Reglamento. En el Módulo I, Unidad I se hizo un análisis a la

norma tributaria la cual servirá de guía para realizar el Balance General Fiscal actualizado

que servirá de base para los reajustes regulares en los siguientes ejercicios gravables.

OBJETIVO TERMINAL

Al culminar el desarrollo de esta unidad usted estará en capacidad de efectuar la

actualización extraordinaria de las partidas no monetarias del contribuyente para presentar

el balance general fiscal actualizado por inflación. Asimismo, calcular el tributo causado

por el registro de los activos actualizados y determinar la variación del patrimonio neto en

el ejercicio fiscal.


1. Elaborar el ajuste inicial por inflación de los activos y pasivos no monetarios.

2. Determinar la actualización del patrimonio.

3. Elaborar el balance general fiscal actualizado por inflación.

4. Determinar el tributo originado por la inscripción en el registro de activos

Propuesta

231

1. Presentar la forma RAR 23 para la inscripción de los activos actualizados.

METODOLOGÍA PARA REALIZAR EL AJUSTE INICIAL POR INFLACIÓN

Con la finalidad de aplicar la metodología establecida en la norma tributaria analizada en la

unidad I, Módulo I se presentan los datos correspondientes a una empresa. Al efecto usted

deberá seguir el procedimiento indicado en las normas aplicables. Con el fin de facilitar el

desarrollo de la misma se remite a lo establecido en el artículo 123 del RLISLR que

establece un orden para llevar a cabo la actualización extraordinaria de los activos y pasivos

no monetarios. En el mismo se indican los artículos aplicables a cada una de las partidas no

monetarios en donde se establece el formato de cada una de las hojas de trabajo. Se toman

los numerales que se refieren al ajuste inicial por inflación. Según el citado artículo se

establece:

Los contribuyentes sujetos al sistema integral de ajustes y reajustes por efectos de la

inflación a que se refiere el Título IX de la Ley, cuando menos, deberán llevar un libro

adicional y los demás registros que sean necesarios, para dejar constancia en ellos, en forma

separada para cada uno de los conceptos indicados en los numerales siguientes:

1. El ajuste inicial a los inventarios de conformidad con los detalles

exigidos en el artículo 104 de este Reglamento.

2. El ajuste inicial y cálculo del tres por ciento (3%) de los activos fijos

depreciables de conformidad con los requisitos establecidos en el numeral

(1) del artículo 105 de este Reglamento.

3. El ajuste inicial del resto de los activos no monetarios amortizables o

no, distintos de los activos fijos depreciables pero incluyendo los activos

fijos no depreciables, de conformidad con los detalles exigidos por el


4. El ajuste inicial de los pasivos no monetarios realizables o no, de

conformidad con los detalles exigidos por el numeral (3) del artículo 105

de este Reglamento.

5. El Balance General Fiscal Actualizado a la fecha del ajuste inicial

exigido en el artículo 100 de este Reglamento.

Se le suministra la siguiente información para que realice el ajuste inicial por inflación, según la

normativa establecida en la Ley de Impuesto sobre la Renta y su respectivo Reglamento.

Propuesta

232

Se le suministra la siguiente información para que realice el ajuste inicial por inflación, según la

normativa establecida en la Ley de Impuesto sobre la Renta y su respectivo Reglamento.

ACTIVOS

Corrientes

Caja Chica 6.000,00

Caja 50.500,00

Bancos 180.900,00








No corrientes

Terreno 350.000,00

Edificio 795.000,00











PASIVOS

Corrientes







PATRIMONIO






EMPRESA LOS CARIBES CA

RIF J-31256987-9

ESTADO DE SITUACIÓN

30/09/2011

(Expresado en bolívares fuertes)

Propuesta

233

Información adicional:

1. La empresa inició operaciones el 01-10-2010

2. La propiedad, planta y equipo se ha adquirido según la siguiente información:

a. Terreno comprado el 01/10/2010

b. Edificio

Fecha Activo Monto

01/10/2010 Edificio 1 480.000,00

01/02/2011 Edificio 2 120.000,00

01/05/2011 Edificio 3 75.000,00

01/08/2011 Edificio 4 120.000,00

total 795.000,00

c. Maquinaria

Fecha Activo Monto

01/10/2010 Maquinaria 1 18.000,00

01/12/2010 Maquinaria 2 30.000,00

31/01/2011 Maquinaria 3 28.800,00

31/03/2011 Maquinaria 4 36.000,00

30/04/2011 Maquinaria 5 42.000,00

total 154.800,00

d. Mobiliario

Fecha Activo Monto

01/10/2010 Mobiliario 1 10.000,00

01/10/2010 Mobiliario 2 18.000,00

30/11/2010 Mobiliario 3 24.000,00

31/01/2011 Mobiliario 4 21.600,00

28/02/2011 Mobiliario 5 18.000,00

31/03/2011 Mobiliario 6 12.000,00

total 103.600,00

e. Vehículos

Fecha Activo Monto

01/02/2011 Vehiculo 1 246.000,00

01/08/2011 Vehículo 2 348.000,00

total 594.000,00

3. El método de depreciación utilizado es la línea recta sin valor residual. La vida útil

considerada para los activos es: (a) edificio 20 años. (b) maquinaria y mobiliario 10 años y

(c) vehículos 5 años.

Propuesta

234

4. Los datos de los inventarios de mercancías se presenta a continuación:

Producto Cantidad Costo Unitario Cantidad Costo Unitario

A 3.600 9,00 3.800 10,25

B 6.548 15,00 5.500 17,00

C 14.500 20,00 9.400 23,50

01/10/2010 30/09/2011

5. Los valores de los IPC suministrados por el Banco Central de Venezuela son los siguientes:

2010 2011 2012



Octubre 207,0 264,3

Septiembre 204,0 258,5 307,8

Agosto 201,3 254,7 302,0

Julio 198,6 250,5 299,1

Junio 195,4 244,4 296,2

Mayo 191,6 239,1 291,7

Abril 187,5 232,3 287,2

Marzo 178,2 229,3 284,7

Febrero 174,0 225,8 281,9

Enero 171,4 220,9 279,1

Propuesta

235

a b c d e f g h i j k

INVENTARIO INCREMENTOINVENTARIO

FINAL HISTÓRICO ACTUALIZADO AJUSTE

DESCRIPCIÓN FECHA INICIO CIERRE INICIO FACTOR HISTÓRICO ACTUALIZADO HISTÓRICO CIERRE

Mercancías 01/10/2010 258,50 207,00 1,24879 420.620,00 525.267,00 353.350,00 441.260,75 87.910,75

MONTO INVENTARIO INICIAL


RIF J-31256987-9

HOJA DE TRABAJO PARA EL AJUSTE INICIAL DEL INVENTARIO

Artículo 104, Parágrafo quinto, Reglamento Ley de Impuesto sobre la Renta

30/09/2011

El ajuste inicial de los inventarios según lo indicado en el numeral 1 del artículo 123 del Reglamento de la Ley de Impuesto

sobre la Renta. Se recuerda que el ajuste se hace por clases de inventario; es decir, se totaliza por la naturaleza de los productos.

En este ejemplo se trata de inventario de mercancías.

En el numeral 2 del mismo artículo se hace referencia a los activos fijos depreciables. Para elaborar la hoja es necesario calcular

las depreciaciones de cada activo que se presentan a continuación:

Fecha Activo Monto Mensual Meses Total

01/10/2010 Edificio 1 480.000,00 2.000,00 12 24.000,00

01/02/2011 Edificio 2 120.000,00 500,00 8 4.000,00

01/05/2011 Edificio 3 75.000,00 312,50 5 1.562,50

01/08/2011 Edificio 4 120.000,00 500,00 2 1.000,00 30.562,50

Depreciaciones al 30/09/ 2011

Propuesta

236

Fecha Activo Monto Mensual Meses Total

01/10/2010 Maquinaria 1 18.000,00 150,00 12 1.800,00

01/12/2010 Maquinaria 2 30.000,00 250,00 10 2.500,00

31/01/2011 Maquinaria 3 28.800,00 240,00 8 1.920,00

31/03/2011 Maquinaria 4 36.000,00 300,00 6 1.800,00

30/04/2011 Maquinaria 5 42.000,00 350,00 5 1.750,00 9.770,00

01/10/2010 Mobiliario 1 10.000,00 83,33 12 1.000,00

01/10/2010 Mobiliario 2 18.000,00 150,00 12 1.800,00

30/11/2010 Mobiliario 3 24.000,00 200,00 10 2.000,00

31/01/2011 Mobiliario 4 21.600,00 180,00 8 1.440,00

28/02/2011 Mobiliario 5 18.000,00 150,00 7 1.050,00

31/03/2011 Mobiliario 6 12.000,00 100,00 6 600,00 7.890,00

01/02/2011 Vehiculo 1 246.000,00 4.100,00 8 32.800,00

01/08/2011 Vehículo 2 348.000,00 5.800,00 2 11.600,00 44.400,00

Depreciaciones al 30/09/2011




Edificio 1 01/10/2010 258,50 207,00 1,24879 480.000,00 599.420,29 24.000,00 29.971,01 119.420,29 5.971,01 113.449,28 3.403,48

Edificio 2 01/02/2011 258,50 225,80 1,14482 120.000,00 137.378,21 4.000,00 4.579,27 17.378,21 579,27 16.798,94 503,97

Edificio 3 01/05/2011 258,50 239,10 1,08114 75.000,00 81.085,32 1.562,50 1.689,28 6.085,32 126,78 5.958,54 178,76

Edificio 4 01/08/2011 258,50 254,70 1,01492 120.000,00 121.790,34 1.000,00 1.014,92 1.790,34 14,92 1.775,42 53,26

Total 795.000,00 939.674,16 30.562,50 37.254,49 144.674,16 6.691,99 137.982,18

RIF J-31256987-9



30/09/2011


Propuesta

237

El numeral 3 del citado artículo se refiere a los activos no depreciables o amortizables. En este caso se tiene el terreno.

a b c d e f g h i j k l


ADQUISICIÓN CIERRE ADQUISICIÓN ACTUALIZ. HISTÓRICO ACTUALIZADO HISTÓRICAS ACTUALIZADAS COSTO AMORTIZACIÓN NETO

Terreno 01/10/2010 258,50 207,000 1,24879 350.000,00 437.077,29 - 87.077,29 - 87.077,29

IPC COSTO DE ADQUISICIÓN AMORTIZACIONES ACUMULADAS AJUSTE INICIAL


RIF J-31256987-9



30/09/2011

Maquinaria 1 01/10/2010 258,50 207,00 1,24879 18.000,00 22.478,26 1.800,00 2.247,83 4.478,26 447,83 4.030,43 120,91

Maquinaria 2 01/12/2010 258,50 213,20 1,21248 30.000,00 36.374,30 2.500,00 3.031,19 6.374,30 531,19 5.843,11 175,29

Maquinaria 3 31/01/2011 258,50 220,90 1,17021 28.800,00 33.702,13 1.920,00 2.246,81 4.902,13 326,81 4.575,32 137,26

Maquinaria 4 31/03/2011 258,50 229,30 1,12734 36.000,00 40.584,39 1.800,00 2.029,22 4.584,39 229,22 4.355,17 130,66

Maquinaria 5 30/04/2011 258,50 232,30 1,11279 42.000,00 46.736,98 1.750,00 1.947,37 4.736,98 197,37 4.539,60 136,19

Total 154.800,00 179.876,05 9.770,00 11.502,42 25.076,05 1.732,42 23.343,63

Mobiliario 1 01/10/2010 258,50 207,00 1,24879 10.000,00 12.487,92 1.000,00 1.248,79 2.487,92 248,79 2.239,13 67,17

Mobiliario 2 01/10/2010 258,50 207,00 1,24879 18.000,00 22.478,26 1.800,00 2.247,83 4.478,26 447,83 4.030,43 120,91

Mobiliario 3 30/11/2010 258,50 209,70 1,23271 24.000,00 29.585,12 2.000,00 2.465,43 5.585,12 465,43 5.119,69 153,59

Mobiliario 4 31/01/2011 258,50 220,90 1,17021 21.600,00 25.276,60 1.440,00 1.685,11 3.676,60 245,11 3.431,49 102,94

Mobiliario 5 28/02/2011 258,50 225,80 1,14482 18.000,00 20.606,73 1.050,00 1.202,06 2.606,73 152,06 2.454,67 73,64

Mobiliario 6 31/03/2011 258,50 229,30 1,12734 12.000,00 13.528,13 600,00 676,41 1.528,13 76,41 1.451,72 43,55

Total 103.600,00 123.962,76 7.890,00 9.525,62 20.362,76 1.635,62 18.727,14

Vehiculo 1 01/02/2011 258,50 225,80 1,14482 246.000,00 281.625,33 32.800,00 37.550,04 35.625,33 4.750,04 30.875,29 926,26

Vehículo 2 01/08/2011 258,50 254,70 1,01492 348.000,00 353.191,99 11.600,00 11.773,07 5.191,99 173,07 5.018,92 150,57

Total 594.000,00 634.817,32 44.400,00 49.323,11 40.817,32 4.923,11 35.894,21 6.478,41

Propuesta

238

Libros fiscales

El libro diario con los ajustes fiscales indica:

Fecha Debe Haber

2011

30-sep

Inventario de mercancías 87.911

Actualización del patrimonio 87.911

Ajuste inicial del inventario de mercancías

de acuerdo al artículo 104 del RLISLR

30-sep

Edificio 144.674

Maquinaria 25.076

Mobiliario 20.363

Vehículos 40.817

Depreciación acumulada Edificio 6.692

Depreciación acumulada Maquinaria 1.732




30-sep Terrenos 87.077


Ajuste inicial de los activos fijos no depreciables

según el artículo 105, numeral 2 del RLISLR

30-sep

Impuesto activos actualizados 6.478,41


Tributo del 3% por inscripción de activos actualizados

4

Asientos provenientes del ajuste inicial por inflación

1

2


según el artículo 105, numeral 1 del RLISLR

3

Para el libro mayor solo se tiene la cuenta actualización de patrimonio, de acuerdo a lo

indicado en el numeral 16 del artículo 123 del RLISLR se presentan cuentas de mayor de

las cuentas fiscales derivadas del proceso. Estas son actualización de patrimonio,

exclusiones fiscales históricas al patrimonio y reajuste por inflación.

Propuesta

239


2011

30-sep Ajuste inventario 87.911 87.911

30-sep Ajuste terreno 87.077 174.988

30-sep Ajuste edificio 137.982 312.970

30-sep Ajuste maquinaria 23.344 336.314

30-sep Ajuste mobiliario 18.727 355.041

30-sep Ajuste vehículos 35.894 390.935


El último paso del ajuste inicial es la presentación del Balance Fiscal actualizado.

ACTIVOS ACTUALIZADO

Corrientes

Caja Chica 6.000,00 6.000,00

Caja 50.500,00 50.500,00

Bancos 180.900,00 180.900,00

Efectos por cobrar 255.000,00 255.000,00

Cuentas por cobrar 759.800,00 759.800,00

Provisión para cuentas dudosas 37.990,00 - 37.990,00 -

Cuentas por cobrar empleados 10.500,00 10.500,00

Cuentas por cobrar accionistas 190.000,00 190.000,00

Inventario de mercancías 353.350,00 87.911 441.261


AJUSTE INICIAL


RIF J-31256987-9


30/09/2011


No corrientes

Terreno 350.000,00 87.077 437.077

Edificio 795.000,00 144.674 939.674

Depreciación acumulada edificio 30.562,50 - 6.692 37.254,5 -

Maquinaria 154.800,00 25.076 179.876

Depreciación acumulada maquinaria 9.770,00 - 1.732 11.502 -

Mobiliario 103.600,00 20.363 123.963

Depreciación acumulada mobiliario 7.890,00 - 1.636 9.526 -

Vehículos 594.000,00 40.817 634.817

Depreciación acumulada vehículos 44.400,00 - 4.923 49.323 -

Cuentas por cobrar empresas afiliadas 390.000,00 390.000,00

Total no corriente 2.294.777,50 2.597.802

TOTAL ACTIVOS 4.062.837,50 4.453.773

Propuesta

240

PASIVOS

Corrientes

Préstamos bancarios por pagar 1.315.000,00 1.315.000,00

Efectos por pagar 450.550,00 450.550,00

Cuentas por pagar 460.800,00 460.800,00

Gastos acumulados por pagar 3.815,50 3.815,50


TOTAL PASIVO 2.230.165,50 2.230.165,50

PATRIMONIO

Capital social 1.500.000,00 1.500.000,00

Reserva legal 8.500,00 8.500,00

Utilidades no distribuidas 324.172,00 324.172,00

Actualización de patrimonio 390.935 390.935

TOTAL PATRIMONIO 1.832.672,00 2.223.607

TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 4.062.837,50 405.918 405.918 4.453.773

Luego de tener elaboradas las hojas de trabajo, indicadas en el RLISLR, se procede a

efectuar la inscripción en el Registro de Activos Actualizados. Debe hacerse en la forma

RAR-23, disponible en las oficinas del SENIAT.

En la siguiente página se presenta parte de esta forma con los datos obtenidos en el proceso

del ajuste inicial. Asimismo, la planilla de pago para cancelar la porción 1 de 3 del tributo

causado.

Propuesta

241

C.- ACTIVOS NO MONETARIOS

A D= B + C

01 04 795.000,00 121 764.437,50 125 137.982 902.420

02 MAQUINARIAS 05 154.800,00 131 145.030,00 135 23.344 168.374

03 INSTALACIONES 141 145

04 02 594.000,00 151 549.600,00 155 35.894 585.494

05 MUEBLES Y ENSERES 06 103.600,00 161 95.710,00 165 18.727 114.437

06 HERRAMIENTAS 171 175

07 181 185

08 215.947 1.770.725

09 111 350.000,00 115 87.077 437.077

10 411 415

11 421 425

12 431 435

13 441 445

14 451 455

15 211 353.350,00 215 87.911 441.261

16 221 225

17 231 235

18 241 245

19 251 255

20 261 265

21 271 275

22 311 315

23 321 325

24 331 335

25 TOTAL ACTIVOS NO MONETARIOS AJUSTADOS (1 + . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . + 24)

26 511 515

27 521 525

28 531 535

29 TOTAL PASIVOS NO MONETARIOS (26 + 27 + 28)

E.- DIFERENCIAS DE ACTIVOS Y PASIVOS NO MONETARIOS AJUSTADOS POR INFLACIÓN

30 INCREMENTO DEL PATRIMONIO NETO (ACTIVO MAYOR QUE PASIVO) (25 - 29) ( + ) 390.935

31 TOTAL PASIVOS NO MONETARIOS (26 + 27 + 28) ( - )

33 233

34 90

35 87

VALORES

AJUSTADOS DE

LOS ACTIVOS

VALOR DEL AJUSTE POR

INFLACIÓN

COSTO NETO SEGÚN

LIBROS

CANTIDAD POR COMPENSAR O REINTEGRAR

CANTIDAD POR PAGAR (32 - 33) (TRASLADE ESTA CANTIDAD A LA PLANILLA DE PAGO) 6.478,41

DEUDAS U OBLIGACIONES PACTADAS CON REAJUSTE

OTROS

-

F.- AUTOLIQUIDACIÓN DEL TRIBUTO: MONTO A PAGAR POR LA INSCRIPCIÓN DE LOS ACTIVOS REVALUADOS

32TOTAL VALOR DEL AJUSTE

POR INFLACIÓN RENGLÓN 08) 6.478,41

MONTO PAGADO POR DECLARACIÓN ESPECIAL SUSTITUIDA

DEUDAS U OBLIGACIONES EN MONEDA EXTRANJERA

OTROS

ACTIVO EXIGIBLE

INVERSIONES O ACREENCIAS EN MONEDA EXTRANJERA

INVERSIONES O ACREENCIAS PACTADAS CON REAJUSTE

OTROS

2.649.063

D.- PASIVOS NO MONETARIO

PASIVO EXIGIBLE

MATERIAS PRIMAS EN TRÁNSITO

PRODUCTOS EN PROCESO

PRODUCTOS TERMINADOS

MATERIAS PRIMAS

TERRENOS

ACTIVO INTANGIBLE

CONCESIONES MINERAS

DERECHOS DE FABRICACIÓN

DERECHOS DE MARCA

PATENTES DE INVENSIÓN

OTROS

ACTIVO CIRCULANTE

MERCANCIAS

MERCANCIAS EN TRÁNSITO

INMUEBLES (CONSTRUCCIONES)

VEHÍCULOS

OTROS

TOTAL VALOR INCREMENTO SUJETO A DEPRECIACIÓN ( 01 +…………. + 07)

ACTIVOS FIJOS NO DEPRECIABLES COSTO NETO SEGÚN LIBROS INCREMENTO DEL VALOR

CONCEPTOSB C

ACTIVOS FIJOS DEPRECIABLES

(CORPORALES)

COSTO

HISTÓRICO Y

MEJORAS

CANTIDAD

(UNIDADES

)

FECHA DE PAGO O PLAZO EN DIASFECHANo. DE SERIAL O DE LIQUIDACIONNRO. FORMA

DECLARACION O LIQUIDACION

X 3% =

FECHA

25 N.I.T. IDENTIFICACION No. RIF01

AUTOLIQUIDACION 868 2 37772

No.21

1 DE 3

22

PARA ABONAR A LA CUENTA DEL TESORO NACIONAL

PARA ABONAR A ;A CUENTA DEL

215.947,16

Propuesta

242

Al realizar la inscripción se origina un tributo equivalente al 3% del monto del ajuste por inflación de los activos fijos

depreciables. El pago se puede realizar hasta en tres porciones; la primera, antes de vencer el plazo para la declaración definitiva

de rentas, la segunda y la tercera en los dos cierres gravables siguientes.

FORMA RAR F-2009 Nº 00023073

NOMBRE O RAZÓN SOCIAL Y SIGLAS

PORCIÓN Nº

DESDE HASTA BONOS

2.160,00 Bs,

CIUDAD O LUGAR FIRMA DEL PAGADOR

CÓDIGO. DESCRIPCIÓN DEL CÓDIGO MONTO EN Bs.

PARA ABO NAR A LA CUENTA

PLAN ÚNICO DE CUENTAS

PLANILLA DE PAGO

DEL TESO RO NACIO NAL

91 2.160,00

EFECTIVO

01/10//2010 / 30/09/2011 Bs.

PERÍODO DE PAGO FORMA DE PAGO

CERTIFICADO DE REINTEGRO TRIBUTARIO

Bs.

VALIDACIÓN TERMINAL DEL BANCO RECEPTOR

3010107 IMPUESTO SOBRE LA RENTA PERSONA JURÍDICA

Nº RIF FECHA

Empresa Los Caribes CA

San Cristóbal

FECHA DE PAGO O PLAZO EN DIAS

No. DE SERIAL O DE LIQUIDACION FECHANº FORMA

DECLARACION O LIQUIDACION

03

01

TIPO DE PAGOI (UTILICE UNA PLANILLA POR CADA TIPO)

XRETENCIO AUTOLIQUIDACION LIQUIDACION 888 23 777 F 07 00023073 / /

18

01

21

1 DE 3

0723

J 3 1 2 5 6 9 8 7 9

91

15 16

22

Propuesta

243

UNIDAD IV

METODOLOGÍA PARA REALIZAR EL REAJUSTE REGULAR POR

INFLACIÓN

INTRODUCCIÓN

En esta unidad se presenta los datos correspondientes al segundo ejercicio gravable de la

empresa ajustada en la unidad III; en consecuencia, debe realizar el primer reajuste regular

por inflación aplicando la metodología, para el reajuste, establecida en la Ley de Impuesto

sobre la Renta y su respectivo Reglamento. En el Módulo I, Unidad II se hizo un análisis a

la norma tributaria la cual servirá de guía para determinar el resultado fiscal que formará

parte de la renta gravable de la empresa. Asimismo, determinar el Balance General Fiscal a

utilizar en el siguiente reajuste regular.

OBJETIVO TERMINAL

Al culminar el desarrollo de esta unidad usted estará en capacidad de efectuar el reajuste

regular por inflación de las partidas no monetarias del contribuyente para presentar el

balance general fiscal actualizado por inflación. Asimismo, determinar la variación del

patrimonio neto, en el ejercicio fiscal, para ser incorporado en la declaración definitiva de

rentas como un aumento o disminución de la renta contable.


1. Efectuar el reajuste regular por inflación del patrimonio neto inicial.

2. Realizar el reajuste regular por inflación de los aumentos del patrimonio durante el

ejercicio gravable.

3. Efectuar el reajuste regular por inflación de las disminuciones del patrimonio

durante el ejercicio gravable.

4. Desarrollar el reajuste regular por inflación de los movimientos, durante el ejercicio

gravable, de las cuentas reclasificadas como exclusiones fiscales históricas al

patrimonio.

5. Realizar el reajuste regular por inflación de los inventarios.

6. Realizar el reajuste regular por inflación de los activos y pasivos no monetarios.

Propuesta

244

1. Determinar la variación del patrimonio como consecuencia de la aplicación de la

metodología establecida para el reajuste regular por inflación.

2. Preparar el Balance General Fiscal actualizado al cierre del ejercicio gravable.

3. Presentar, en la declaración definitiva de impuesto sobre la renta, el apartado

correspondiente al ajuste por inflación.

METODOLOGÍA PARA REALIZAR EL REAJUSTE REGULAR POR

INFLACIÓN

Con la finalidad de aplicar la metodología establecida en la norma tributaria analizada en la

unidad II, Módulo I se presentan los datos correspondientes al segundo ejercicio gravable

de la empresa utilizada en la unidad III. Al efecto usted deberá seguir el procedimiento

indicado en las normas aplicables. Con el fin de facilitar el desarrollo de la misma se remite

a lo establecido en el artículo 123 del RLISLR que establece un orden para llevar a cabo la

actualización extraordinaria de los activos y pasivos no monetarios. En el mismo se indican

los artículos aplicables a cada una de las partidas no monetarios en donde se establece el

formato de cada una de las hojas de trabajo. Se toman los numerales que se refieren al

reajuste regular por inflación. Según el citado artículo se establece:

Los contribuyentes sujetos al sistema integral de ajustes y reajustes por efectos de la

inflación a que se refiere el Título IX de la Ley, cuando menos, deberán llevar un libro

adicional y los demás registros que sean necesarios, para dejar constancia en ellos, en forma

separada para cada uno de los conceptos indicados en los numerales siguientes:







de este Reglamento.




Propuesta

245
















Reglamento.


ejercicio gravable.

16. Libro mayor mostrando el movimiento durante el ejercicio para las

cuentas fiscales, Reajuste por Inflación, Actualización de Patrimonio y

Exclusiones Fiscales al Patrimonio.

17. Cualquier otra información que fuere necesaria para demostrar la

validez de la información registrada.

18. Una conciliación entre los resultados históricos del ejercicio y la renta

gravable.

A continuación se presentan el Estado de Situación (Balance General), correspondiente al

cierre del segundo ejercicio gravable, de la empresa actualizada en la unidad III para que

sea utilizada la metodología para el reajuste regular por inflación.

Propuesta

246

ACTIVOS

Corrientes

Caja Chica 10.000,00

Caja 114.800,00

Bancos 380.500,00





Seguros pagados por anticipado 15.000,00




No corrientes

Terreno 850.000,00

Edificio 1.125.000,00






Vehículos 1.494.000,00





PASIVOS

Corrientes







PATRIMONIO







RIF J-31256987-9


30/09/2012


Propuesta

247

Información adicional

1. Durante el ejercicio económico 2011-2012se mantiene la política de depreciación del ejercicio

anterior. Se realizaron las siguientes adquisiciones de propiedad, planta y equipo

Fecha Activo Monto

01/04/2012 Terreno 2 500.000,00

01/11/2011 Edificio 5 150.000,00

01/06/2012 Edificio 6 180.000,00

31/10/2011 Maquinaria 6 25.200,00

28/02/2012 Maquinaria 7 48.000,00

31/05/2012 Maquinaria 8 24.000,00

01/02/2012 Mobiliario 7 15.000,00

31/07/2012 Mobiliario 8 22.500,00

01/09/2012 Mobiliario 9 16.800,00

01/12/2012 Vehículo 3 450.000,00

01/03/2012 Vehículo 4 450.000,00

2. Las operaciones relacionadas con las cuentas de capital son las siguientes:

Fecha Operación Monto

10/01/2012 Aumento 400.000,00

15/04/2012 Dividendos 300.000,00

01/07/2012 Aumento 600.000,00

3. Los movimientos de las cuentas por cobrar accionistas se muestran a continuación:

.

Fecha Socio Monto

10/01/2012 A (50.000,00) abono a cuenta

15/05/2012 B 80.000,00

10/06/2012 C 60.000,00

15/08/2012 D (40.000,00) abono a cuenta

4. Los cargos a las cuentas por cobrar a empresas afiliadas se muestran a continuación:

Fecha Préstamo Monto

01/12/2011 1 (200.000,00) abono a cuenta

20/03/2012 2 150.000,00

20/07/2012 3 120.000,00

Cuentas por cobrar empresas afiliadas

5. La provisión para cuentas dudosas ha presentado el siguiente movimiento

Fecha Operación Monto

28/12/2011 Cancelación por incobrable 12.000,00

01/03/2012 Cancelación por incobrable 8.500,00

30/09/2012 Ajuste saldo provisión 14.800,00

Propuesta

248

6. El saldo de seguros pagados por anticipado es la parte no amortizada de las pólizas:

Fecha Póliza Monto

01/04/2012 A 6.000,00

01/08/2012 B 9.000,00

7. Los inventarios de mercancías al 30-09-2012 son:

Producto Cantidad Costo Unitario

A 6.000 11,00

B 5.800 19,00

C 5.000 24,00

D 5.000 12,50

30/09/2012

8. Los valores de los IPC suministrados por el Banco Central de Venezuela son los siguientes:

2010 2011 2012



Octubre 207,0 264,3

Septiembre 204,0 258,5 307,8

Agosto 201,3 254,7 302,0

Julio 198,6 250,5 299,1

Junio 195,4 244,4 296,2

Mayo 191,6 239,1 291,7

Abril 187,5 232,3 287,2

Marzo 178,2 229,3 284,7

Febrero 174,0 225,8 281,9

Enero 171,4 220,9 279,1

Propuesta

249

ACTIVOS

Corrientes

Caja Chica 6.000,00 6.000,00

Caja 50.500,00 50.500,00

Bancos 180.900,00 180.900,00

Efectos por cobrar 255.000,00 255.000,00

Cuentas por cobrar 759.800,00 759.800,00

Provisión para cuentas dudosas 37.990,00 - 37.990,00 -

Cuentas por cobrar empleados 10.500,00 10.500,00

Cuentas por cobrar accionistas 190.000,00 190.000,00 -

Inventario de mercancías 441.260,75 441.261


No corrientes

Terreno 437.077,29 437.077

Edificio 939.674,16 939.674

Depreciación acumulada edificio 37.254,49 - 37.254,5 -

Maquinaria 179.876,05 179.876

Depreciación acumulada maquinaria 11.502,42 - 11.502 -

Mobiliario 123.962,76 123.963

Depreciación acumulada mobiliario 9.525,62 - 9.526 -

Vehículos 634.817,32 634.817

Depreciación acumulada vehículos 49.323,11 - 49.323 -

Cuentas por cobrar empresas afiliadas 390.000,00 390.000 -

Total no corriente 2.597.801,96 2.207.802

TOTAL ACTIVOS 4.453.772,71 3.911.763

PASIVOS

Corrientes

Préstamos bancarios por pagar 1.315.000,00 1.315.000,00

Efectos por pagar 450.550,00 450.550,00

Cuentas por pagar 460.800,00 460.800,00

Gastos acumulados por pagar 3.815,50 3.815,50


TOTAL PASIVO 2.230.165,50 2.230.165,50

PATRIMONIO

Capital social 1.500.000,00 1.500.000,00

Reserva legal 8.500,00 8.500,00

Utilidades no distribuidas 324.172,00 324.172,00

Exclusiones fiscales históricas al patrimonio 542.010 542.010,00 -

Actualización de patrimonio 390.935,21 390.935

TOTAL PATRIMONIO 2.223.607,21 1.681.597

TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 4.453.772,71 580.000 580.000 3.911.763

AJUSTES


RIF J-31256987-9

REAJUSTE DEL PATRIMONIO INICIAL PARÁGRAFO ÚNICO, ARTÍCULO 111 RLISLR

30/09/2012

Propuesta

250

IPC 30/09/2012

IPC 30/09/2011



Caja Chica 6.000 1,19072 7.144

Caja 50.500 1,19072 60.131

Bancos 180.900 1,19072 215.400

Efectos por cobrar 255.000 1,19072 303.632

Cuentas por cobrar 759.800 1,19072 904.706

Provisión para cuentas dudosas - 1,19072 -

Cuentas por cobrar empleados 10.500 1,19072 12.503

Cuentas por cobrar accionistas - 1,19072 -

Inventario de mercancías 441.261 1,19072 525.416

Total Corrientes 1.703.961 2.028.933

No corrientes

Terreno 437.077 1,19072 520.435

Edificio 939.674 1,19072 1.118.885

Depreciación acumulada edificio 37.254 - 1,19072 44.359 -

Maquinaria 179.876 1,19072 214.181

Depreciación acumulada maquinaria 11.502 - 1,19072 13.696 -

Mobiliario 123.963 1,19072 147.604

Depreciación acumulada mobiliario 9.526 - 1,19072 11.342 -

Vehículos 634.817 1,19072 755.887

Depreciación acumulada vehículos 49.323 - 1,19072 58.730 -

Cuentas por cobrar empresas afiliadas - 1,19072 -

Total no corriente 2.207.802 2.628.864

TOTAL ACTIVOS 3.911.763 4.657.797

PASIVOS

Corrientes

Préstamos bancarios por pagar 1.315.000 1,19072 1.565.791

Efectos por pagar 450.550 1,19072 536.477

Cuentas por pagar 460.800 1,19072 548.682

Gastos acumulados por pagar 3.816 1,19072 4.543

Total corrientes 2.230.166 1,19072 2.655.493

TOTAL PASIVO 2.230.166 2.655.493

PATRIMONIO

Capital social 1.500.000 1,19072 1.786.074

Reserva legal 8.500 1,19072 10.121

Utilidades no distribuidas 324.172 1,19072 385.997

Exclusiones fiscales históricas al patrimonio 542.010 - 1,19072 645.380 -

Actualización de patrimonio 390.935 1,19072 465.493

TOTAL PATRIMONIO 1.681.597 2.002.304

TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 3.911.763 4.657.797

Cálculo del factor

EMPRESA LOS CARIBES CA1,19072

RIF J-31256987-9


30/09/2012

Propuesta

251



Caja Chica 6.000,00 7.144,29 1.144,29

Caja 50.500,00 60.131,14 9.631,14

Bancos 180.900,00 215.400,46 34.500,46



Provisión para cuentas dudosas - - -

Cuentas por cobrar empleados 10.500,00 12.502,51 2.002,51

Cuentas por cobrar accionistas - - -


Total Corrientes 1.703.960,75 2.028.932,76 324.972,01

No corrientes

Terreno 437.077,29 520.434,78 83.357,49

Edificio 939.674,16 1.118.884,75 179.210,58


Maquinaria 179.876,05 214.181,23 34.305,18


Mobiliario 123.962,76 147.604,40 23.641,64

Depreciación acumulada mobiliario 9.525,62 - 11.342,30 - 1.816,68 -

Vehículos 634.817,32 755.886,93 121.069,61


Cuentas por cobrar empresas afiliadas

Total no corriente 2.207.801,96 2.628.864,38 421.062,42

TOTAL ACTIVOS 3.911.762,71 4.657.797,14 746.034,44

PASIVOS

Corrientes

Préstamos bancarios por pagar 1.315.000,00 1.565.791,10 250.791,10

Efectos por pagar 450.550,00 536.476,94 85.926,94


Gastos acumulados por pagar 3.815,50 4.543,18 727,68

Total corrientes 2.230.165,50 2.655.493,00 425.327,50

TOTAL PASIVO 2.230.165,50 2.655.493,00 425.327,50

PATRIMONIO

Capital social 1.500.000,00 1.786.073,50 286.073,50

Reserva legal 8.500,00 10.121,08 1.621,08


Exclusiones fiscales históricas al patrimonio 542.010,00 - 645.379,80 - 103.369,80 -

Actualización de patrimonio 390.935,21 465.492,68 74.557,47


TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 3.911.762,71 4.657.797,14 746.034,44


RIF J-31256987-9


30/09/2012

Propuesta

252


Total activos 3.911.762,71 4.657.797,14 746.034,44

Total pasivos 2.230.165,50 2.655.493,00 425.327,50

Total patrimonio 1.681.597,21 2.002.304,14 320.706,93

PATRIMONIO

Capital social 1.500.000,00 1.786.073,50 286.073,50

Reserva legal 8.500,00 10.121,08 1.621,08





El reajuste del patrimonio inicial se presenta de esta forma para que se puedan comprobar

los pasos; sin embargo, al presentar la hoja en donde se muestran los factores es suficiente

para cumplir con el requisito establecido en la norma tributaria. Algunos contadores solo

elaboran un cuadro en donde muestran únicamente las cuentas de capital.

PATRIMONIO

Capital social 1.500.000 1,19072 1.786.074

Reserva legal 8.500 1,19072 10.121

Utilidades no distribuidas 324.172 1,19072 385.997

Exclusiones fiscales históricas al patrimonio 542.010 - 1,19072 645.380 -

Actualización de patrimonio 390.935 1,19072 465.493


TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 3.911.763 4.657.797

Al calcular la diferencia entre los dos valores se determina el monto del reajuste del

patrimonio.

Ajustado Reajustado Diferencia

Reajuste del patrimonio 1.681.597,21 2.002.304,14 320.706,93

En mi opinión es necesario presentar el balance ajustado y reajustado para dar

cumplimiento a lo establecido en el Parágrafo único del artículo 111 del RLISLR.

Propuesta

253




1.000.000,00 1.058.584,57 58.584,57


RIF J-31256987-9

REAJUSTE AUMENTO DE CAPITAL artículo 114, numeral 1 RLISLR

30/09/2012

IPC


Pago dividendos 15/04/2012 307,80 287,20 1,07173 300.000,00 321.518,11 21.518,11

Total 21.518,11


RIF J-31256987-9

REAJUSTE DISMINUCION DE UTILIDADES NO DISTRIBUÍDAS, artículo 114, numeral 2

30/09/2012

I.P.C.

Propuesta

254

DESCRIPCIÓN FECHA 30/09/2012 inicial FACTOR MONTO ACTUALIZACIÓN REAJUSTE

Cuentas por cobrar accionistas A 10/01/2012 307,80 279,10 1,10283 (50.000,00) (55.141,53) (5.141,53)

Cuentas por cobrar accionistas B 15/05/2012 307,80 291,70 1,05519 80.000,00 84.415,50 4.415,50

Cuentas por cobrar accionistas C 10/06/2012 307,80 296,20 1,03916 60.000,00 62.349,76 2.349,76

Cuentas por cobrar accionistas D 15/08/2012 307,80 302,00 1,01921 (40.000,00) (40.768,21) (768,21)

Cuentas por cobrar empresas filiales 1 01/12/2011 307,80 275,00 1,11927 (200.000,00) (223.854,55) (23.854,55)

Cuentas por cobrar empresas filiales 2 20/03/2012 307,80 284,70 1,08114 150.000,00 162.170,71 12.170,71

Cuentas por cobrar empresas filiales 3 20/07/2012 307,80 299,10 1,02909 120.000,00 123.490,47 3.490,47

Provisión para cuentas dudosas 28/12/2011 307,80 275,00 1,11927 12.000,00 13.431,27 1.431,27

Provisión para cuentas dudosas 01/03/2012 307,80 284,70 1,08114 8.500,00 9.189,67 689,67

Provisión para cuentas dudosas 30/09/2012 307,80 307,80 1,00000 14.800,00 - (14.800,00) -

Total 151.300,00 (5.216,90)

REAJUSTE EXCLUSIONES HISTÓRICAS DEL PATRIMONIO, artículo 114, numeral 4

30/09/2012

IPC

RIF J-31256987-9


Propuesta

255

(a) (b) ( c ) (d) ( e ) (f) (g) (h)







525.416,09 358.700,00 5.350,00 530.766,09 172.066,09 84.155,34


RIF J-31256987-9


30/09/2012


Propuesta

256


Fecha Activo Monto Mensual Acumulado Meses Acumulado

01/10/2010 Edificio 1 480.000,00 2.000,00 24.000,00 24 48.000,00

01/02/2011 Edificio 2 120.000,00 500,00 4.000,00 20 10.000,00

01/05/2011 Edificio 3 75.000,00 312,50 1.562,50 17 5.312,50

01/08/2011 Edificio 4 120.000,00 500,00 1.000,00 14 7.000,00

01/11/2011 Edificio 5 150.000,00 625,00 11 6.875,00

01/06/2012 Edificio 6 180.000,00 750,00 4 3.000,00

Total 1.125.000,00 80.187,50

01/10/2010 Maquinaria 1 18.000,00 150,00 1.800,00 24 3.600,00

01/12/2010 Maquinaria 2 30.000,00 250,00 2.500,00 22 5.500,00

31/01/2011 Maquinaria 3 28.800,00 240,00 1.920,00 20 4.800,00

31/03/2011 Maquinaria 4 36.000,00 300,00 1.800,00 18 5.400,00

30/04/2011 Maquinaria 5 42.000,00 350,00 1.750,00 17 5.950,00

31/10/2011 Maquinaria 6 25.200,00 210,00 11 2.310,00

28/02/2012 Maquinaria 7 48.000,00 400,00 7 2.800,00

31/05/2012 Maquinaria 8 24.000,00 200,00 4 800,00

Total 252.000,00 31.160,00

01/10/2010 Mobiliario 1 10.000,00 83,33 1.000,00 24 2.000,00

01/10/2010 Mobiliario 2 18.000,00 150,00 1.800,00 24 3.600,00

30/11/2010 Mobiliario 3 24.000,00 200,00 2.000,00 22 4.400,00

31/01/2011 Mobiliario 4 21.600,00 180,00 1.440,00 20 3.600,00

28/02/2011 Mobiliario 5 18.000,00 150,00 1.050,00 19 2.850,00

31/03/2011 Mobiliario 6 12.000,00 100,00 600,00 18 1.800,00

01/02/2012 Mobiliario 7 15.000,00 125,00 8 1.000,00

31/07/2012 Mobiliario 8 22.500,00 187,50 2 375,00

01/09/2012 Mobiliario 9 16.800,00 140,00 1 140,00

Total 157.900,00 19.765,00

01/02/2011 Vehiculo 1 246.000,00 4.100,00 32.800,00 20 82.000,00

01/08/2011 Vehículo 2 348.000,00 5.800,00 11.600,00 14 81.200,00

01/12/2011 Vehículo 3 450.000,00 7.500,00 10 75.000,00

01/03/2012 Vehículo 4 450.000,00 7.500,00 7 52.500,00

Total 1.494.000,00 290.700,00


Propuesta

257

( A ) ( B ) ( C ) ( D ) ( E ) ( F ) ( G ) ( H ) ( I ) ( J ) ( K )


Edificio 1 01/10/2010 207,00 258,50 307,80 1,24879 1,48696 480.000,00 599.420,29 24.000,00 29.971,01

Edificio 2 01/02/2011 225,80 258,50 307,80 1,14482 1,36315 120.000,00 137.378,21 4.000,00 4.579,27

Edificio 3 01/05/2011 239,10 258,50 307,80 1,08114 1,28733 75.000,00 81.085,32 1.562,50 1.689,28

Edificio 4 01/08/2011 254,70 258,50 307,80 1,01492 1,20848 120.000,00 121.790,34 1.000,00 1.014,92

Edificio 5 01/11/2011 270,20 258,50 307,80 1,13916

Edificio 6 01/06/2012 296,20 258,50 307,80 1,03916

total 795.000,00 939.674,16 30.562,50 37.254,49

Maquinaria 1 01/10/2010 207,00 258,50 307,80 1,24879 1,48696 18.000,00 22.478,26 1.800,00 2.247,83

Maquinaria 2 01/12/2010 213,20 258,50 307,80 1,21248 1,44371 30.000,00 36.374,30 2.500,00 3.031,19

Maquinaria 3 31/01/2011 220,90 258,50 307,80 1,17021 1,39339 28.800,00 33.702,13 1.920,00 2.246,81

Maquinaria 4 31/03/2011 229,30 258,50 307,80 1,12734 1,34235 36.000,00 40.584,39 1.800,00 2.029,22

Maquinaria 5 30/04/2011 232,30 258,50 307,80 1,11279 1,32501 42.000,00 46.736,98 1.750,00 1.947,37

Maquinaria 6 31/10/2011 264,30 307,80 1,16459

Maquinaria 7 28/02/2012 281,90 307,80 1,09188

Maquinaria 8 31/05/2012 291,70 307,80 1,05519

total 154.800,00 179.876,05 9.770,00 11.502,42

Mobiliario 1 01/10/2010 207,00 258,50 307,80 1,24879 1,48696 10.000,00 12.487,92 1.000,00 1.248,79

Mobiliario 2 01/10/2010 207,00 258,50 307,80 1,24879 1,48696 18.000,00 22.478,26 1.800,00 2.247,83

Mobiliario 3 30/11/2010 209,70 258,50 307,80 1,23271 1,46781 24.000,00 29.585,12 2.000,00 2.465,43

Mobiliario 4 31/01/2011 220,90 258,50 307,80 1,17021 1,39339 21.600,00 25.276,60 1.440,00 1.685,11

Mobiliario 5 28/02/2011 225,80 258,50 307,80 1,14482 1,36315 18.000,00 20.606,73 1.050,00 1.202,06

Mobiliario 6 31/03/2011 229,30 258,50 307,80 1,12734 1,34235 12.000,00 13.528,13 600,00 676,41

Mobiliario 7 01/02/2012 281,90 307,80 1,09188

Mobiliario 8 31/07/2012 299,10 307,80 1,02909

Mobiliario 9 01/09/2012 307,80 307,80 1,00000

total 103.600,00 123.962,76 7.890,00 9.525,62

Vehiculo 1 01/02/2011 225,80 258,50 307,80 1,14482 1,363153 246.000,00 281.625,33 32.800,00 37.550,04

Vehículo 2 01/08/2011 254,70 258,50 307,80 1,01492 1,208481 348.000,00 353.191,99 11.600,00 11.773,07

Vehículo 3 01/12/2011 275,00 307,80 1,119273

Vehículo 4 01/03/2012 284,70 307,80 1,081138

total 594.000,00 634.817,32 44.400,00 49.323,11


adquisición

IPC FACTORES DE ACTUALIZACIÓN COSTO DE ADQUISICIÓN DEPRECIACIONES ACUMULADAS


RIF J-31256987-9

HOJA DE TRABAJO PARA EL REAJUSTE REGULAR DE LOS ACTIVOS FIJOS DEPRECIABLES Artículo 117 RLISLR

30/09/2012

30/09/2011 30/09/2011

Propuesta

258

( L ) ( M ) ( N ) ( O ) ( P ) ( Q ) ( R )

continuación

reajuste reajuste


113.449,28 480.000,00 713.739,13 48.000,00 71.373,91 210.365,22 96.915,94 114.318,84 17.402,90 96.915,94

16.798,94 120.000,00 163.578,39 10.000,00 13.631,53 39.946,86 23.147,92 26.200,18 3.052,26 23.147,92

5.958,54 75.000,00 96.549,56 5.312,50 6.838,93 20.023,13 14.064,59 15.464,24 1.399,65 14.064,59

1.775,42 120.000,00 145.017,67 7.000,00 8.459,36 23.558,30 21.782,88 23.227,33 1.444,44 21.782,88

- 150.000,00 170.873,43 6.875,00 7.831,70 19.916,73 19.916,73 20.873,43 956,70 19.916,73

- 180.000,00 187.049,29 3.000,00 3.117,49 6.931,80 6.931,80 7.049,29 117,49 6.931,80

137.982,18 1.125.000,00 1.476.807,47 80.187,50 111.252,92 320.742,04 182.759,86 207.133,30 24.373,44 182.759,86

- - - - - -

4.030,43 18.000,00 26.765,22 3.600,00 5.353,04 7.012,17 2.981,74 4.286,96 1.305,22 2.981,74

5.843,11 30.000,00 43.311,44 5.500,00 7.940,43 10.871,01 5.027,91 6.937,15 1.909,24 5.027,91

4.575,32 28.800,00 40.129,65 4.800,00 6.688,28 9.441,38 4.866,06 6.427,52 1.561,47 4.866,06

4.355,17 36.000,00 48.324,47 5.400,00 7.248,67 10.475,80 6.120,63 7.740,08 1.619,45 6.120,63

4.539,60 42.000,00 55.650,45 5.950,00 7.883,81 11.716,64 7.177,03 8.913,47 1.736,44 7.177,03

- 25.200,00 29.347,56 2.310,00 2.690,19 3.767,37 3.767,37 4.147,56 380,19 3.767,37

- 48.000,00 52.410,07 2.800,00 3.057,25 4.152,82 4.152,82 4.410,07 257,25 4.152,82

- 24.000,00 25.324,65 800,00 844,15 1.280,49 1.280,49 1.324,65 44,15 1.280,49

23.343,63 252.000,00 321.263,51 31.160,00 41.705,84 58.717,68 35.374,05 44.187,46 8.813,42 35.374,05

- - - - - - -

2.239,13 10.000,00 14.869,57 2000 2.973,91 3.895,65 1.656,52 2.381,64 725,12 1.656,52

4.030,43 18.000,00 26.765,22 3600 5.353,04 7.012,17 2.981,74 4.286,96 1.305,22 2.981,74

5.119,69 24.000,00 35.227,47 4400 6.458,37 9.169,10 4.049,40 5.642,35 1.592,94 4.049,40

3.431,49 21.600,00 30.097,24 3600 5.016,21 7.081,03 3.649,54 4.820,64 1.171,10 3.649,54

2.454,67 18.000,00 24.536,76 2850 3.884,99 5.501,77 3.047,10 3.930,03 882,93 3.047,10

1.451,72 12.000,00 16.108,16 1800 2.416,22 3.491,93 2.040,21 2.580,03 539,82 2.040,21

- 15.000,00 16.378,15 1000 1.091,88 1.286,27 1.286,27 1.378,15 91,88 1.286,27

- 22.500,00 23.154,46 375 385,91 643,56 643,56 654,46 10,91 643,56

- 16.800,00 16.800,00 140 140,00 - - - - -

18.727,14 157.900,00 203.937,01 19.765,00 27.720,53 38.081,49 19.354,34 25.674,25 6.319,91 19.354,34

- - - - - - -

30.875,29 246.000,00 335.335,70 82.000,00 111.778,57 59.557,13 28.681,84 53.710,36 25.028,52 28.681,84

5.018,92 348.000,00 420.551,24 81.200,00 98.128,62 55.622,61 50.603,69 67.359,25 16.755,56 50.603,69

- 450.000,00 503.672,73 75.000,00 83.945,45 44.727,27 44.727,27 53.672,73 8.945,45 44.727,27

- 450.000,00 486.512,12 52.500,00 56.759,75 32.252,37 32.252,37 36.512,12 4.259,75 32.252,37

35.894,21 1.494.000,00 1.746.071,78 290.700,00 350.612,39 192.159,39 156.265,18 211.254,45 54.989,28 156.265,18

( S )

Reajuste al

30/09/2011

30/09/2012 30/09/2012 30/09/20121 2 3


Propuesta

259

( A ) ( B ) ( C ) ( D ) ( E ) ( F ) ( G ) ( H ) ( I ) ( J ) ( K )


Terreno 1 01/10/2010 207,00 258,50 307,80 1,24879 1,48696 350.000,00 437.077,29 -

Terreno 2 01/04/2012 287,20 307,80 1,07173 - -

, 350.000,00 437.077,29 - -

( L ) ( M ) ( N ) ( O ) ( P ) ( Q ) ( R )

continuación

reajuste reajuste


87.077,29 350.000,00 520.434,78 - 170.434,78 83.357,49 83.357,49 - 83.357,49

- 500.000,00 535.863,51 - 35.863,51 35.863,51 35.863,51 - 35.863,51

850.000,00 1.056.298,29 - - 206.298,29 119.221,00 119.221,00 - 119.221,00

( S )

Reajuste al

30/09/2011

30/09/2012 30/09/2012 30/09/20121 2 3



adquisición

IPC FACTORES DE ACTUALIZACIÓN COSTO DE ADQUISICIÓN AMORTIZACIONES ACUMULADAS


RIF J-31256987-9

HOJA DE TRABAJO PARA EL REAJUSTE REGULAR DE LOS ACTIVOS FIJOS NO DEPRECIABLES Artículo 117 RLISLR

30/09/2012

30/09/2011 30/09/2011

Propuesta

260

( A ) ( B ) ( C ) ( D ) ( E ) ( F ) ( G ) ( H ) ( I ) ( J ) ( K )


Póliza A 01/04/2012 287,20 307,80 1,07173 - -

Póliza B 01/08/2012 302,00 307,80 1,01921 - -

( L ) ( M ) ( N ) ( O ) ( P ) ( Q ) ( R )

continuación

reajuste reajuste

HISTÓRICO ACTUALIZADO HISTÓRICAS ACTUALIZADAS acumulado regular neto Costo Amortización neto

- 6.000,00 6.430,36 - - 430,36 430,36 430,36 - 430,36

9.000,00 9.172,85 172,85 172,85 172,85 - 172,85

15.000,00 15.603,21 603,21 603,21 603,21 603,21


FACTORES DE ACTUALIZACIÓN COSTO DE ADQUISICIÓN

( S )

Reajuste al

30/09/2011

30/09/2012 30/09/2012 30/09/20121 2 3

AMORTIZACIONES ACUMULADAS


RIF J-31256987-9

HOJA DE TRABAJO PARA EL REAJUSTE REGULAR DE LOS ACTIVOS AMORTIZABLES Artículo 117 RLISLR

30/09/2012

30/09/2011 30/09/2011


adquisición

IPC

Propuesta

261

Fecha Debe Haber

2011

01-Oct

Exclusiones fiscales históricas al patrimonio 542010

Provisión para cuentas dudosas 37990

Cuentas por cobrar accionistas 190000

Cuentas por cobrar empresas filiales 390000

Reclasificación de lascuentas de exclusiones existentes al

cierre del ejercicio anterior

2012

30-Sep

Reajuste por inflación 320.707

Actualización patrimonio 320.707

Reajuste del patrimonio inicial según el artículo

111 del RLISLR

30/09



Reajuste de los aumentos de capital según el

artículo 114 numeral 1 del RLISLR

30/09



Reajuste de las disminuciones de utilidades no

distribuídas según el artículo 114, numeral 2 del

RLISLR

30/09



Reajuste de los movimientos de las cuentas de

exclusiones fiscales históricas al patrimonio según

el artículo 114, numeral 4 del RLISLR

30-Sep

Inventario de mercancías 84.155


Reajuste regular del inventario de mercancías

de acuerdo al artículo 120 del RLISLR

Asientos provenientes del ajuste regular por inflación

1

2

3

4

5

6

Propuesta

262

30-Sep

Edificio 207.133

Maquinaria 44.187

Mobiliario 25.674

Vehículos 211.254

Depreciación acumulada Edificio 24.373

Depreciación acumulada Maquinaria 8.813




30-Sep Terrenos 119.221


Reajuste regular de los activos fijos no depreciables


30-sep

Seguros pagados por anticipado 603

Reajuste por inflación 603

Reajuste de las otras partidas no monetarias


30-Sep Exclusiones fiscales históricas al patrimonio 125.700

Provisión para cuentas dudosas 5.700

Cuentas por cobrar accionistas 50.000

Cuentas por cobrar empresas filiales 70.000

Reclasificación de lascuentas de exclusiones existentes al

cierre del ejercicio actual

30-Sep


Actualización de patrimonio 234.743

Traslado del saldo del reajuste a la cuenta de patrimonio

8

7



9

10

11

Propuesta

263

2011

30-Sep Ajuste inventario 87911 87.911

30-Sep Ajuste terreno 87077 174.988

30-Sep Ajuste edificio 137982 312.970

30-Sep Ajuste maquinaria 23344 336.314

30-Sep Ajuste mobiliario 18727 355.041

30-Sep Ajuste vehículos 35894 390.935

2012

30-Sep Reajuste del patrimonio inicial 320.707 711.642

30-Sep Reajuste de los aumentos de capital 58.585 770.227

30-Sep 21.518 748.709

30-Sep 748.709

al patrimonio 5.217 753.926

30-Sep Cierre del reajuste 234.743 988.669

2012

30-Sep Reajuste del patrimonio inicial 320.707 320.707 -

30-Sep Reajuste del aumento de patrimonio 58.585 379.292 -

30-Sep 21.518 357.773 -

30-Sep 357.773 -

al patrimonio 5.217 362.990 -

30-Sep Reajuste del inventario de mercancías 84.155 278.835 -

30-Sep Reajuste activos fijos depreciables 393.753 114.918

30-Sep Reajuste activos fijos no depreciables 119.221 234.139

30-Sep Reajuste de otros activos no monetarios 603 234.743

30-Sep Cierre del reajuste 234.743 0 -

2011

30-Sep Cuentas por cobrar accionistas 190000 190000

30-Sep Cuentas por cobrar empresas afiliadas 390000 580000

30-Sep Provisión para cuentas incobrables 37990 542010

2012

30-Sep Cuentas por cobrar accionistas 50000 592010

30-Sep Cuentas por cobrar empresas afiliadas 70000 662010

30-Sep Provisión para cuentas incobrables 5700 667710


Reajuste de las disminuciones de las utilidades no distribuídas

Libro Mayor proveniente del proceso de ajustes por inflación

Reajuste por inflación


Reajuste de las disminuciones de utilidades no distribuidas

Reajuste de las cuentas de exclusiones fiscales históricas

Reajuste de las cuentas de exclusiones fiscales históricas

Propuesta

264

ACTIVOS Histórico Inicial Regular Ajustado

Corrientes

Caja Chica 10.000 10.000

Caja 114.800 114.800

Bancos 380.500 380.500

Efectos por cobrar 275.000 275.000

Cuentas por cobrar 970.500 970.500

Provisión para cuentas dudosas 32.290 - 37.990 5.700 - -

Cuentas por cobrar empleados 16.000 16.000

Seguros pagados por anticipado 15.000 603 15.603

Cuentas por cobrar accionistas 240.000 190.000 - 50.000 - -

Inventario de mercancías 358.700 87.911 84.155 530.766

Total Corrientes 2.348.210 2.313.169

No corrientes -

Terreno 850.000 87.077 119.221 1.056.298

Edificio 1.125.000 144.674 207.133 1.476.807

Depreciación acumulada edificio 80.188 - 6.692 - 24.373 - -111.253

Maquinaria 252.000 25.076 44.187 321.264

Depreciación acumulada maquinaria 31.160 - 1.732 - 8.813 - -41.706

Mobiliario 157.900 20.363 25.674 203.937

Depreciación acumulada mobiliario 19.765 - 1.636 - 6.320 - -27.721

Vehículos 1.494.000 40.817 211.254 1.746.072

Depreciación acumulada vehículos 290.700 - 4.923 - 54.989 - -350.612

Cuentas por cobrar empresas afiliadas 460.000 390.000 - 70.000 - -

Total no corriente 3.917.088 4.273.086

TOTAL ACTIVOS 6.265.298 6.586.256

PASIVOS

Corrientes

Préstamos bancarios por pagar 1.820.000 1.820.000

Efectos por pagar 360.000 360.000

Cuentas por pagar 985.000 985.000

Gastos acumulados por pagar 13.851 13.851

Total corrientes 3.178.851 3.178.851

TOTAL PASIVO 3.178.851 3.178.851

PATRIMONIO

Capital social 2.500.000 2.500.000

Reserva legal 13.600 13.600

Utilidades no distribuidas 572.847 572.847

Actualización de patrimonio 390.935 597.733 988.669

Exclusiones fiscales históricas al pat 542.010 - 125.700 - -667.710


TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 6.265.298 6.586.256,00

AJUSTES


RIF J-31256987-9


30/09/2012


Propuesta

265

30/09/2012

ACTIVOS FIJOS COSTO AJUSTES ACUMUL TOTAL REAJUSTE

Terreno 850.000 87.077 937.077 119.221

Edificio 1.125.000 144.674 1.269.674 207.133

Maquinaria 252.000 25.076 277.076 44.187

Mobiliario 157.900 20.363 178.263 25.674

Vehículos 1.494.000 40.817 1.534.817 211.254

Depreciación acumulada edificio (80.188) (6.692) (86.879) (24.373)




Total activos 3.457.088 3.259.830

Total depreciaciones acumuladas (421.813) (436.796) 512.974

Valor neto 3.035.275 303.024 3.696.626

Inventario 358.700 87.911 446.611 84.155

Otros activos no monetarios 15.000 15.000 603

Total activos 3.408.975 4.158.237 597.130

Patrimonio 1.681.597 1.681.597 320.707

Aumentos de patrimonio 1.000.000 63.801

Disminuciones de patrimonio 451.300 21.518

Neto 234.743

Resumen para la declaración

Propuesta

266

Sección correspondiente a los datos del reajuste por inflación

DECLARACIÓN DEFINITIVA DE RENTAS Y PAGO PARA PERSONAS (NATURALES O JURÍDICAS)

901 3.259.830 9 902 446.611 8 903 7 904 15.000 6

Reajuste por inflación 912 512.974 8 913 84.155 7 914 6 915 603 5 916 597.733 4

921 9 922 8 923 7 924 6Reajuste por inflación 932 8 933 7 934 6 935 5 936 4

943 7 944 1.000.000 6 945 451.300 5Reajuste por inflación 954 6 955 63.801 5 956 21.518 4 957 -362.990 3

968 234.743 2

62 753 234.743 7

63 754 6

68 759 1

69 760 0Total (64 +_+68)

320.707

Total reajuste por inflación del ejercicio (traslade a la Sección E línea 67 ó 68 según corresponda)

E. ESTADO DEMOSTRATIVO DE INGRESOS, COSTOS, GASTOS Y CONCILIACIÓN FISCAL DE RENTAS : FUENTE TERRITORIAL

MAS: DATOS CONTABLES

Utilidad Ajuste por Inflación

Total (55 +_+62)

MENOS:

Pérdida Ajuste por Inflación

PATRIMONIO NETO

Saldo a

reajustar

Patrimonio neto inicial Aumentos

1.681.597

Disminuciones

PASIVOS NO MONETARIOS

Saldo a

reajustar

Cuentas x pagar reajustables Corto plazo reajustable Largo plazo reajustable Otros no monetarios

D. REAJUSTE POR INFLACIÓN

ACTIVOS NO MONETARIOS

Saldo a

reajustar

Activo Fijo Inventarios Cuentas por cobrar reajustables Otros no monetarios

Bibliografía

267

REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS

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http://es.wikipedia.org/wiki/Inflaci%C3%B3n

Anexos

270

ANEXO A



CUESTIONARIO

GENERALIDADES E INSTRUCCIONES.

La finalidad del cuestionario anexo es recabar información, la cual se utilizará, con fines

académicos, en una investigación que se está realizando para estudiar la necesidad de

actualizar el material instruccional de la asignatura Contabilidad Fiscal (673). Este

cuestionario forma parte del trabajo que se debe presentar al culminar el Año Sabático, en

la Universidad Nacional Abierta.

Todos los datos serán tratados con total confidencialidad sin hacer mención individual de

ningún estudiante. La información recabada será analizada y se presentarán resultados que

engloben todos los aspectos tratados.

Para rellenar la encuesta deberá marcar con una X, en la opción que considere adecuada, en

los espacios que se habilitan al respecto. Es importante que responda todas las preguntas.

Por su colaboración, muchas gracias.

Anexos

271

Nº Pregunta Sí No

1 ¿Tiene equipo de computación a su disposición para realizar el trabajo de la

asignatura Contabilidad Fiscal (673)? Si su respuesta es sí continúe en la

pregunta Nº 3.

2 ¿Utilizó los equipos de computación de un ciber para realizar el trabajo de

la asignatura?

3 ¿Dispone de tiempo suficiente para terminar el trabajo de la asignatura?

4 ¿Posee recursos económicos para adquirir el material necesario para realizar

el trabajo de la asignatura?

5 La propuesta del trabajo ¿Está disponible a tiempo?

6 ¿Tiene acceso a la norma legal a utilizar para realizar el trabajo de la

asignatura?

7 ¿Tiene conocimiento de las aplicaciones informáticas que se requieren para

realizar el trabajo de la asignatura?

8 ¿Tiene destreza en el manejo de las aplicaciones informáticas necesarias?

a) Procesador de palabras

b) Hoja de cálculo

c) Internet

9 ¿Tiene posibilidad de asistir al Centro Local en busca de asesoría?

10 Cuándo ha asistido en busca de asesoría ¿Ha obtenido respuesta a las dudas

planteadas?

11 ¿La asesoría recibida ha sido suficiente para realizar el trabajo?

12 ¿Considera que la asesoría cumplió con sus expectativas en la ejecución del


13 ¿Tuvo que acceder a asesoría externa para realizar el trabajo?

14 ¿Asistió a los encuentros de orientación de la asignatura? Si su respuesta es

sí continúe en la pregunta Nº 16.

15 ¿Solicitó a otros estudiantes información sobre el contenido del encuentro

de orientación de la asignatura?

Anexos

272

Nº Pregunta Sí No No

sabe

16 Respecto al ajuste inicial de los inventarios.

1. El procedimiento indicado en el Módulo de Contabilidad

Fiscal ¿Está de acuerdo con lo establecido en el artículo

104 del Reglamento de la Ley de Impuesto sobre la Renta?

2. La hoja de trabajo presentada en el Módulo de


Parágrafo Quinto, artículo 104 del Reglamento de la Ley


3. El asiento contable indicado en el Módulo de Contabilidad

Fiscal, ¿está de acuerdo con lo indicado en el literal k, del

Parágrafo Quinto del artículo 104 del Reglamento de la

Ley de Impuesto sobre la Renta?

17 Respecto al ajuste inicial de los activos fijos depreciables.







1, 2 y 3, literal m, del artículo 105, numeral 1 del


18 Respecto al ajuste inicial de los activos no monetarios

amortizables o no y activos fijos no depreciables.







1, 2 y 3, literal m, del artículo 105, numeral 2 del


Anexos

273


sabe

19 Respecto al ajuste inicial de los pasivos no monetarios.





2. El asiento contable indicado en el Módulo de

Contabilidad Fiscal, ¿está de acuerdo con lo indicado en

los numerales 1, 2 y 3, literal m, del artículo 105,

numeral 3 del Reglamento de la Ley de Impuesto sobre la

Renta?

20 Respecto al Reajuste Regular del patrimonio inicial.



artículo 111, Parágrafo Único del Reglamento de la Ley




el artículo 111 del Reglamento de la Ley de Impuesto

sobre la Renta?

21 Respecto al Reajuste Regular de las variaciones del patrimonio

1. El contenido del Módulo de Contabilidad ¿Indica el

tratamiento fiscal y contable de las exclusiones fiscales

históricas al patrimonio?

2. La hoja de trabajo presentada, para las variaciones de

capital social, en el Módulo de Contabilidad Fiscal



3. Los asientos contables referidos a las cuentas de

patrimonio indicados en el Módulo de Contabilidad

Fiscal, ¿está de acuerdo con lo indicado en elartículo 114

numerales 1, 2 y 3del Reglamento de la Ley de Impuesto

sobre la Renta?

4. La hoja de trabajo presentada, para las utilidades no

distribuidas, en el Módulo de Contabilidad Fiscal



Anexos

274


sabe

22 Respecto al Reajuste Regular de los inventarios.


Contabilidad Fiscal ¿Cumple con lo establecido en el,


la Renta?



los numerales 1, 2 y 3, literal o, del artículo 120 del


23 Respecto al Reajuste Regular de otros activos no monetarios.




la Renta?



los numerales 1, 2 y 3, literal s, del artículo 120 del


24 Respecto al Reajuste Regular de los pasivos no monetarios..




la Renta?



los numerales 1, 2 y 3, literal s, del artículo 118 del

Reglamento de la Ley de Impuesto sobre la Renta

25 ¿El Módulo de Contabilidad Fiscal contiene el cierre del

Reajuste por Inflación establecido en el artículo 110, Parágrafo

Segundo del Reglamento de la Ley de Impuesto sobre la Renta?

26 ¿En el Módulo de Contabilidad Fiscal ¿Contiene la forma de

presentar el Balance General Fiscal establecido en los

artículos110 y 123, numeral 15 del Reglamento de la Ley de


Anexos

275

ANEXO B

San Cristóbal, 10 de febrero de 2011

Ciudadano:

Presente.

Por medio de la presente me dirijo a usted, con la finalidad de solicitarle

formalmente la validación del instrumento que aplicaré en la recolección de información

para elaborar el trabajo de ascenso que lleva por título Estudios de necesidades para

actualizar el material instruccional de la asignatura Contabilidad Fiscal (673) para optar a la

categoría de Asociado en el escalafón en la Universidad Nacional Abierta.

A tal efecto se elaboró un instrumento tipo cuestionario, dirigido a los estudiantes

que cursaron la asignatura en el Centro Local Táchira en los lapsos académicos del 2008/1

al 2010/2.

De antemano gracias por su atención y colaboración.

Atentamente,

Lic. Betty Mora Pernía

C.I. 4203412

Anexo:

a. Constancia de validación

b. Tabla de criterios de evaluación, revisión y validación de los ítemes.

c. Objetivos de la investigación. Cuadro: Operacionalización de las variables.

d. Cuestionario.

Anexos

276


DATOS DEL EXPERTO FECHA__________________

NOMBRES Y APELLIDOS:______________________________________________

INSTITUCIÓN DONDE TRABAJA: _______________________________________

PROFESIÓN:_______________________MAESTRÍA EN:_____________________

CRITERIOS PARA LA VALIDACIÓN

C= Coherencia de los ítemes con los objetivos P= Pertinencia

R= Redacción V= Validez interna (de contenido)

Indique con una “X” cada uno de los aspectos si los considera correctos, de lo contrario

adicione sus observaciones.

TABLA DE VALIDACIÓN

ITEM C P R V OBSERVACIONES

Agregue un comentario, sugerencia en caso de mejorar el item

1

2

3

4

5

6

7

8

9

Anexos

277

continuación

TABLA DE VALIDACIÓN

ITEM C P R V OBSERVACIONES

Agregue un comentario, sugerencia en caso de mejorar el item

CRITERIOS PARA LA VALIDACIÓN

C= Coherencia de los ítemes con los objetivos P= Pertinencia

R= Redacción V= Validez interna (de contenido)

Indique con una “X” cada uno de los aspectos si los considera correctos, de lo contrario

adicione sus observaciones.

10

11

12

13

14

15

16

17

18

19

20

21

22

23

24

25

26

_____________________________

Firma

Anexos

278


VALIDACIÓN

Quién suscribe, Lic. XXXXXXX, con título de postgrado: XXXXXXXXX, a través

de la presente, manifiesto que he validado el modelo de encuesta diseñado por la Lic. Betty

L. Mora Pernía, titular de la cédula de identidad Nº V-4203412, profesora agregada de la

Universidad Nacional Abierta, su trabajo de ascenso tienen por objetivo estudiar las

necesidades de actualización del material instruccional de la asignatura Contabilidad Fiscal

(673).

Y considero que el cuestionario presentado: _________________________________

_________________________________________________________________________

_________________________________________________________________________

_________________________________________________________________________

_____________________________________________________________

En San Cristóbal, a los diez días del mes de marzo de 2011.

Lic. XXXXXXXX

C.I. Nº V-XXXXXX

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