Tesis Jose r. Figuera Valdez 11344561

5/7/2018 Tesis Jose r. Figuera Valdez 11344561 - slidepdf.com

http://slidepdf.com/reader/full/tesis-jose-r-figuera-valdez-11344561 1/63

1

INTRODUCCIÓN

La Administración Tributaria en Venezuela como sistema integral es reciente,

es en el año (1994), cuando se crea un Organismo con autonomía en los aspectos

de: Estructura, Técnica y Financiera, y se separan estas funciones del Ministerio

de Hacienda actual Ministerio de Finanzas, asignándole esta competencia al

Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT),

siendo este el administrador de los tributos nacionales.

El SENIAT está estructurado a nivel nacional en Gerencia General,

Gerencia Regional, Sectores de Tributos Internos y Unidades de Tributos Internos.

Esta estructura le permite cumplir con las funciones asignadas en su Ley. En este

sentido, la facultad fiscalizadora y determinación que realiza el SENIAT, le permite

verificar, supervisar los procesos contables y financieros que realizan las

personas jurídicas en su actividad industrial o comercial en cada región del país,

con la finalidad de comprobar y exigir el cumplimiento de las obligaciones

tributarias

Por otra parte, los Impuestos en lo esencial son contraprestaciones de

dinero que exige el Estado a los ciudadanos a través del Servicio Nacional

Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT); en virtud de su

facultad a fin de coadyuvar al gasto público. Artículo 133 de la Constitución de la

República Bolivariana de Venezuela, que en los actuales momentos es el pilar

fundamental de las políticas gubernamentales y objetivo primordial que sustituya a

los ingresos petroleros, de manera de aliviar la carga impositiva a Petróleos deVenezuela, para que de esta manera los Recursos obtenidos se distribuyan en

Programas de Inversión a nivel Nacional.

En este orden de ideas es interesante destacar que el SENIAT es un

órgano de ejecución de la Administración Tributaria Nacional sobre el cual recae

una gran responsabilidad en lo que se refiere a la Recaudación de Impuestos

Nacionales entre los cuales se señalan: El Impuesto Sobre la Renta (ISLR), el



2

Impuesto al Valor Agregado (IVA), el Impuesto Sobre Sucesiones y Donaciones y

Demás Ramos Conexos, impuestos fiscalizados por el SENIAT.

Visto de esta forma, se puede decir, que es de suma importancia la

recaudación para el Estado, porque mediante su aplicación, controla la

declaración de los Impuestos Nacionales como vía para mantener la gestión

económica del país. Con esta investigación se Evaluará el Impacto Tributario por

parte de la economía informal para el desarrollo la investigación se estructurará

en cinco (5) capítulos que a continuación se indican:

Capítulo I: El problema; Contiene el Planteamiento del Problema, losobjetivos: general y específicos, la justificación de la investigación y el alcance en

la realización del estudio

Capítulo II: Contiene el desarrollo del Marco Teórico, en el cual se

desarrolla detalladamente los antecedentes de la investigación, bases teóricas,

bases legales y la Operacionalización de las variables.

Capítulo III: Se establecerá el Marco Metodológico, es decir, se diseñará el

tipo y diseño de investigación, población y muestra, objeto de estudio, así como

las técnicas e instrumentos de recolección de datos y las técnicas de

procesamiento y análisis de los datos.

Capítulo IV: Conformado por el análisis e interpretación de los datos y

presentación de los resultados en cuadros y gráficos.

Capítulo V: Constituido por la Conclusiones y Recomendaciones a las que

se llegó en la investigación.

Finalmente se presentan las Referencias consultadas y los Anexos.



3

CAPITULO I

El problema

Los impuestos nacen como un mecanismo de búsqueda de nuevos

ingresos. Fueron implementados por los Estados para financiar la satisfacción de

las necesidades públicas. En este sentido, se puede afirmar que los primeros

recursos tributarios fueron aquellos que el Estado obtuvo mediante el ejercicio de

su poder imperio o a través de costumbres que luego se convirtieron en leyes

(Gregorio, Sánchez: 1998).

El origen de los tributos se remonta a la era primitiva, cuando los hombres

entregaban ofrendas a los dioses a cambio de algunos beneficios. Posteriormente,

desde la civilización griega, se manejaba el término de la progresividad en el pago

de los impuestos por medio del cual se ajustaban los tributos de acuerdo a las

capacidades de pago de las personas. También se controló su administración y

clasificación. Igualmente en América, culturas indígenas como la Inca, azteca y

Chibcha, pagaban los tributos de manera justa por medio de un sistema deaportes bien organizado.

En la época del Imperio Romano, el Emperador Constantino extiende los

impuestos a todas las ciudades incorporadas “para hacer grande a Roma”, según

sus propias palabras. En Europa, durante la Edad Media, los tributos los

cancelaban los pobladores en especies a los señores feudales, con los vegetales

o animales que crecían en las pequeñas parcelas que les eran asignadas, y a la

Iglesia Católica en la forma conocida como “diezmos y primicias”, de carácterobligatorio y relacionados con la eliminación de posibles cadenas después de la

muerte.

Los impuestos modernos, como los conocemos hoy, se instauraron a

finales del siglo XIX y principios del siglo XX. Dentro de los tributos que se crearon

en este período, destacaron: el impuesto sobre la renta al exportador, al



4

importador, al vendedor y los impuestos a la producción, entre otros (la cadena

productiva).

En Venezuela, el modelo inicial de los impuestos se debe al General Juan

Vicente Gómez (1920) y al Doctor Caldera (1971), alrededor del 80% de la renta

fiscal proviene del petróleo y no de otros impuestos como en los países el

mundo, tal es el caso de España y los Estados Unidos. do en esta línea, pechar a

la cadena productiva y transformar esos recursos en bienes es una razón de

Estado, pero, lo más importante, es que el ciudadano tomo conciencia de su

responsabilidad como integrante de la sociedad, resaltando así la importancia de

la recaudación para el sistema económico Venezolano.

A finales de la década de los años 50 del siglo XX se inicia en Venezuela un

proceso de industrialización mediante la implementación del modelo de sustitución

de importaciones. Inicialmente se cumplieron los parámetros industrializadores y

se contó con la capacidad de importar tecnología foránea que contribuyó a la

creación de zonas industriales y a la ampliación de la capacidad de exportación no

petrolera, produciendo buenos resultados económicos hasta finales de la década

de los 70 del mencionado siglo. No obstante, dicho modelo acentuó la

dependencia del capital extranjero por lo que la contracción en la producción

originada por la crisis económica a partir de los años 80 produjo fuertes

desequilibrios macroeconómicos que pueden sintetizarse en:

- Crisis macroeconómicas periódicas de origen fiscal y cambiario,

desencadenantes de devaluaciones y déficits.

- Persistencia inflacionaria, con promedios anuales hasta de 50%.

- Caída de la inversión privada, representando hasta un 3% delProducto Interno Bruto (PIB) y con crecimiento económico hasta del1% anual.

- Deterioro del ingreso por habitante, así como del poder adquisitivodel salario.



5

Como consecuencia de lo antes expuesto, al igual que en el resto de los

países, especialmente los subdesarrollados, en Venezuela creció de manera

significativa la economía informal. El desarrollo de este tipo de economía es típica

del deterioro de las condiciones económicas de la nación, puesto que surgió para

aliviar principalmente los problemas del desempleo, asimismo, representó una

actividad emergente para el sustento económico del hogar y la sobrevivencia

familiar, ya que la misma se lleva a cabo a través de un sin fin de actividades

como la venta de cualquier tipo de mercancías u objetos en la vía pública, la

reparación de artefactos domésticos, la prestación de servicios puerta a puerta, los

servicios de transporte público, entre otros.

Así pues, la economía informal en Venezuela está representada por todas

aquellas actividades económicas que se realizan sin control fiscal y que tienen un

amplio sector que refleja desequilibrios socio-económicos evidentes. El

instrumento utilizado para medir la informalidad en Venezuela está representado

por la Encuesta de Hogares por Muestreo; esta técnica es utilizada por el Instituto

Nacional de Estadísticas (INE) desde el año 1967, con el objetivo de mostrar la

heterogeneidad de la economía informal según el tipo de ocupación,caracterizando de este modo como ocupados en él a los trabajadores

pertenecientes al servicio doméstico y a los trabajadores por cuenta propia no

profesionales, tales como los vendedores, artesanos, conductores, pintores,

carpinteros, buhoneros, entre otros. Igualmente incluye a los patronos, empleados,

obreros y trabajadores familiares que laboran en empresas con menos de cinco

personas ocupadas.

La participación de la economía informal en el empleo incrementó su

participación pasando de representar un 32% de los ocupados en 1978 a

promediar un 52% en la década de los noventa del siglo XX. Estos datos la

importancia de hacer estudios sobre ello de forma amplia y que contemplen tanto

las aportaciones teóricas como empíricas que requiera dicha temática. En relación

al crecimiento y sostenimiento que presentó la economía informal en Venezuela

durante el período 1978-1998, correspondió fundamentalmente a los grandes



6

desequilibrios macroeconómicos generados a partir de la aplicación de medidas

de corte netamente neoliberal asumidas por los gobiernos de turno; en tal sentido

se tiene que entre algunas de las causas que incentivaron el incremento de dicha

economía se encuentran:

- Inflación; este elemento tiene una incidencia directa y de granrepercusión en las actividades económicas informales en Venezuela,puesto que en muchas ocasiones dicho indicador ha presentado unaserie de fluctuaciones que traen como consecuencia el desajuste ydesequilibrio de algunos sectores económicos, provocando de este modoel debilitamiento y la caída de importantes grupos empresariales tantobancarios como manufactureros que debido a la situación de crisis en laque se encuentran inmersos se ven en la imperiosa necesidad de realizarreducciones de personal para lograr tener una mayor producción,quedando así un sin número de personas desamparadas que al observarla realidad social de desempleado, no tienen otra alternativa quededicarse a la economía informal la cual se convierte en una vía deescape para la satisfacción de sus necesidades básicas. (p.22)

- Desempleo; se desprende del elemento anterior y corresponde a laspocas posibilidades de empleo que ofrecen los sectores formales queintegran la economía nacional. El desempleo representa el desajustemás importante, ya que expresa la real situación económica del país en

cuanto a la baja capacidad empleadora con la cual contaba el mercadode trabajo, que generó un creciente e improductivo empleo público comomecanismo de redistribución y clientelismo político, mientras que elempleo privado sostuvo una tendencia a la contracción con muy escasaparticipación en los sectores de alta rentabilidad donde ademáspredominaba la baja remuneración. (p.22)

- Migraciones; se considera que este factor está muy relacionado con laeconomía informal por constituir aquellos flujos migratorios tanto decarácter nacional provenientes de zonas rurales hacia las principalesciudades en busca de mejores condiciones de trabajo, como de carácter

internacional provenientes de otros países que al no encontrar lasoportunidades laborales esperadas, se dedican en forma temporal odefinitiva a realizar actividades económicas informales. Lo anterior derivala importancia de señalar que la población urbana en la RepúblicaBolivariana de Venezuela ascendió a 93% para finales de la década delos noventa, lo que muestra la baja tasa de pobladores en las zonasrurales. (p.22)

- Sociales; estas causas se atribuyen a la descomposición generalizadade los sistemas de seguridad social, por la incapacidad del gobierno ensus distintas manifestaciones de brindar las garantías y derechos que



7

establece el texto constitucional, todo ello como consecuencia de losproblemas económicos que obstaculizaron la capacidad de respuesta ysuperación del país en los últimos 25 años. (p.22)

- Jurídicas; están dadas por la imposibilidad de aplicar el marco legal, taly como ha sido concebido por el legislador. Este ámbito es uno de losaspectos más importantes a ser analizado y uno de los cuales se ve másafectado como consecuencia del desarrollo de este tipo de economía.(p.23)

- Tributarias; se encuentran íntimamente ligadas al problema legal de laeconomía en cuanto a los tributos. Si bien es cierto que gran parte delcomponente de la economía informal en Venezuela corresponde apersonas de escasos recursos, también es cierto que existe una parteimportante de este sector que no lo es, que es informal precisamente porla complejidad del sistema jurídico nacional. (p.23)

- Contrabando; representa un factor desencadenante de la economíainformal, consiste en la introducción en el país de mercancíasprocedentes del exterior, sin el cumplimiento de los trámites legalesestablecidos para una operación de esa naturaleza. (p.23)

En líneas generales lo presentado hasta el momento refleja las causas por la

que se consolido la economía informal en Venezuela, dando paso de este modo al

segundo período en el cual se dividió la misma para efectos de analizarla.

Para 1999, el país toma como camino hacia un nuevo desarrollo en la

transformación del sistema productivo nacional, proceso que se inicia con la

recuperación de la renta petrolera y su distribución para fines sociales y

productivos. Estas medidas han permitido un crecimiento económico significativo,

principalmente con la profundización de la lucha contra los intereses de los

sectores dominantes con rasgos privatizadores vinculados a intereses foráneos.

En esta dirección el papel del Estado busca fundamentalmente complementar el

desarrollo de la economía nacional con el fortalecimiento de las pequeñas

unidades de producción distribuidas por todo el territorio, con el fin de satisfacer

las necesidades humanas de la mayoría de la población. Es decir, el Estado actúa

como productor de riquezas de manera directa a través de la propiedad de los

medios de producción de las empresas consideradas estratégicas, y como

regulador de los diferentes tipos de propiedad, la estatal, la social y las demás



8

formas, particularmente en la etapa de transición hacia una economía de carácter

socialista. Estas definiciones se hacen necesarias al plantear el modelo productivo

deseable de acuerdo a las condiciones específicas de Venezuela.

En Venezuela el presidente Hugo Chávez (2005) establece los Diez

Objetivos estratégicos siendo el Séptimo Objetivo Acelerar la Construcción del

nuevo Modelo Productivo, rumbo a la creación del nuevo Productivo.

Posteriormente diseño el Proyecto Nacional Simón Bolívar (2007 p.21-22) que

establece que el modelo productivo responderá primordialmente a las necesidades

humanas y estará menos subordinada a la reproducción del capital. La creación

de riqueza se destinará a satisfacer las necesidades básicas de toda la población

de manera sustentable y en consonancia con las propias exigencias de la

naturaleza en cada lugar específico. El Estado conservará el control total de las

actividades productivas que sean de valor estratégico para el desarrollo del país y

el desarrollo multilateral y de las necesidades y capacidades productivas del

individuo social. Esto conlleva identificar cuál modo de propiedad de los medios de

producción está mayormente al servicio de los ciudadanos y quienes la tendrán

bajo su pertenencia para así construir una producción conscientemente controladapor los productores asociados al servicio de sus fines.

a. Establecer un Modelo Productivo Socialista con el funcionamiento de nuevas

formas de generación, apropiación y distribución de los excedentes económicos y

una nueva forma de distribución de la renta petrolera, lo que será el reflejo de un

avance sustancial en el cambio de valores en el colectivo, en la forma de

relacionarse los individuos con los demás, con la comunidad, con la naturaleza y

con los medios de producción.

b. La dirección a seguir, por encima de lo urgente y lo inmediato, responderá a las

preguntas sobre cómo será posible:

• Cohesionar las fuerzas sociales en productores asociados, haciéndolas

responsables de prácticas productivas y administrativas autogestionadas



9

• Sustituir la concentración y centralización de la toma de decisiones por una

genuina autonomía descentralizada que alcance hasta las comunidades

locales

c. El Modelo Productivo Socialista estará conformado básicamente por las

Empresas de Producción Social, que constituyen el germen y el camino hacia el

Socialismo del Siglo XXI, aunque persistirán empresas del Estado y empresas

capitalistas privadas.

d. Son Empresas de Producción Social (EPS) las entidades económicas

dedicadas a la producción de bienes o servicios en las cuales el trabajo tiene

significado propio, no alienado y auténtico, no existe discriminación social en eltrabajo y de ningún tipo de trabajo, no existen privilegios en el trabajo asociados a

la posición jerárquica, con igualdad sustantiva entre sus integrantes, basadas en

una planificación participativa y protagónica.

En tal sentido la economía informal representa un elemento de importancia

dentro de la estructura económica nacional al ser considerado un sector que se ha

consolidado dentro de la historia de la nación bolivariana en los últimos diez años,

es un sector que genera una importante fuente de empleo y además, es un

elemento productor de riquezas.

De acuerdo a ello, a partir del 2005 el INE agrega nuevos criterios al

concepto general de economía informal que había prevalecido en el país hasta el

momento, así pues establece como nuevos parámetros, sin excluir los utilizados

desde 1967, a aquellas actividades que sin importar el número de empleados no

cotizan impuestos, no cotizan seguridad social y no son una actividad económica

con cierto grado de permanencia. Con esta nueva perspectiva asumida en la

República Bolivariana de Venezuela (RBV) la informalidad de las actividades está

condicionada al incumplimiento absoluto de los supuestos planteados

anteriormente.

Esta posición tomada por el INE no implica un cambio importante, según su

Director General Eljuri (2008) este se debe fundamentalmente a que en los últimos



10

años la institución que dirige ha tratado de acercarse más a un enfoque social,

debido principalmente a que el proceso de transición venezolano se sustenta en

un intercambio de actividades productivas, genuinamente planificadas y

autogestionadas cada vez más justas, equitativas y solidarias, de manera eficiente

y oportuna, en cantidades, costos y precios adecuados, que incluyen una

acumulación esencialmente basada en el trabajo.

En tal aspecto para medir la informalidad en concordancia con los planes del

Estado, el enfoque no debe ser meramente económico, razón por la cual se ha

buscado trabajar con una definición más estricta y rigurosa que se ajuste al

proyecto social bolivariano. Las actividades que se desarrollan dentro de la

economía informal en Venezuela, al igual que en el resto de los países

latinoamericanos, en su mayoría no se encuentran formalmente organizadas, no

llevan algún tipo de contabilidad, no poseen planes de expansión como empresas

generadoras de dividendos y lo más substancial, no se encuentran registradas en

alguna de las modalidades que expresa el ordenamiento legal vigente. Es así

como surge un proceso que funciona, no sólo al margen de la legalidad sino en

contraposición a la planificación del Estado, pero a través del cual se produceningresos suficientes para el sustento familiar.

La economía informal en Venezuela se puede distribuir en los sectores

agrícola, industrial, servicios y comercio, teniendo cada uno de estos sectores su

respectiva división en correspondencia al carácter público o privado, así como del

número de empleados. Ante el crecimiento de la economía informal o buhonería,

los comerciantes formales establecidos se han dedicado a buscar apoyo en los

sectores gubernamentales, siendo ignorados hasta los momentos. Al respecto, el

presidente de Asocomercio Alexis García (2010) argumenta que:

No existe ningún tipo de control para estas personas por parte deorganismos como el SENIAT, autoridades sanitarias y otros, a los que sise ven sometidos los comerciantes formales.



11

Ante la preferencia de los compradores por los comerciantes informales,

García destacó que se establece una competencia desleal, añadiendo además

que este repunte de la buhonería no se debe por completo a la falta de empleo en

el país sino a las excesivas ventajas que tiene esta falta de control; los

comerciantes formales se ven sometidos a variables como alquileres de locales,

servicios, empleados, cálculo de IVA, costos de seguridad tanto de los productos

como del local, entre otros, que de alguna manera influyen en los precios,

mientras que el comerciante “informal” no está sometido a esos controles; es

importante destacar que las actividades de economía informal ha aumentado

hasta situarse en un 50% de la actividad económica, por lo que representantes deAsocomercio se han reunido con representantes de la economía informal sin llegar

a una solución efectiva que permita reubicar a los informales y formalizarlos.

García añadió que en las mismas calles se puede observar la gran cantidad de

buhoneros que tienen sus puestos, impidiendo además el libre tránsito de los

peatones por las aceras.

García destacó que la buhonería se ha trasladado hasta el rubro de la

peluquería, con los puestos de las llamadas “uñeras”, que por un precio muy pordebajo de los que ofrecen los distintos salones de belleza, ofrecen servicio de

manicure en el ramo de uñas postizas sin ninguna clase de control sanitario,

constituyendo un verdadero peligro a la salud, debido a que no esterilizan

adecuadamente los instrumentos utilizados pudiendo ocasionar desde una micosis

hasta una infección; ante este panorama, los comerciantes organizados

continuarán a la espera de soluciones por parte de los entes gubernamentales a

los que les compete esta situación. En relación a las personas que ejercen la

economía informal en Venezuela, algunos son más informales que otros, en este

aspecto es posible diferenciar a este sector en las siguientes categorías según la

Escuela Nacional de Administración y Hacienda Pública (ENAHP-I.U.T Mención

Rentas 2004):

- Artesanal o con oficio comercial; corresponde a trabajadores que, sibien no son profesionales, poseen un oficio bien definido y estánreconocidos por la ley; sus actividades responden a las necesidades del



12

mercado; pueden ser prósperos, tener la capacidad de cancelarimpuestos y cotizar seguridad social. (p117)

- Desfavorecida; se refiere a aquellos trabajadores que se encuentran endesventaja, si bien tienen un oficio, no poseen un empleo estable; noestán amparados en el sistema de seguridad social, pero puede estarasociados a otros trabajadores. (p117)

- Propiamente informal; corresponde a personas que trabajan para laabsoluta subsistencia y se encuentran realmente en situación deprecariedad con respecto a las otras dos partes. (p117)

La importancia de esta categorización recae en el reconocimiento de que en

Venezuela existe una parte de la economía informal que genera riquezas en elejercicio de sus actividades, lo que se traduce en que pueden ser sujeto de

impuesto a través de un mecanismo de regulación fiscal con el objetivo de que

contribuyan con el sostenimiento de las cargas públicas del Estado venezolano en

sus diferentes manifestaciones. Igualmente, se desprende que existe un grupo de

estas personas que se dedican al ejercicio de este tipo de actividades en

condiciones mínimas y precarias en busca de la subsistencia, a ellos se le debe

prestar mayor atención desde el punto de vista social para insertarlos dentro de

sectores más productivos y eliminar progresivamente los niveles de pobreza en los

cuales se encuentran inmersos.

En este sentido la recaudación en el país se ve afectada motivado a que los

que ejercen la economía informal no declaran impuestos por no tener un registro

mercantil ni domicilio fiscal. La gran interrogante de la investigación ¿Cuánto deja

de percibir el Estado Venezolano por la no Declaración de Impuestos de la

economía informal?



13

Los objetivos

GeneralDeterminar en materia tributaria cuanto deja de percibir el Estado Venezolano por

la no declaración de Impuestos de la Economía Informal.

Específicos

a.) Identificar los elementos que inciden en la no Declaración de Impuestos por

parte de la Encomia Informal.

b.) Proponer estrategias para promover el aporte de la economía informal algasto público.

c.) Aportar elementos que contribuyan al diseño y puesta en marcha de un

sistema de recaudación fiscal.

Justificación

En Venezuela, el sistema de recaudación fiscal lo rige el SENIAT (Servicio

Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria), en donde uno de sus

principios fundamentales, es la legalidad, progresividad, equidad, justicia,

capacidad contributiva, no retroactividad y no confiscación, brindando asesoría

permanente al contribuyente, distribuyendo la potestad tributaria en tres niveles de

gobierno: nacional, estadal y municipal.

Es por ello que el SENIAT en ejercicio de la competencia que le ha sido

conferida sobre la potestad tributaria nacional, tiene bajo su jurisdicción los

siguientes impuestos: impuesto sobre la renta, impuesto al valor agregado,

impuesto sobre sucesiones, impuesto sobre donaciones, impuesto sobre cigarrillos

y manufacturas del tabaco, el impuesto sobre licores y especies alcohólicas y el

impuesto sobre actividades de juegos de envite y azar.

Presentar la declaración de impuestos es un proceso requerido por la ley,

los venezolanos nos hemos acostumbrado a no pagar Impuestos, por diferentes



14

motivos (corrupción, fácil evasión, bajo ingreso, supuesto bajo nivel de ganancias,

costumbre), sentimos mucho dolor a la hora de transferir parte de nuestros

ingresos y ganancias al Estado. Por si esto fuera poco, los gobiernos de turno a

través de muchos años, se dieron a la tarea de llevar a cabo una política fiscal

basada en los Ingresos provenientes del Petróleo, y cuando estos no alcanzaban,

sencillamente, nos endeudábamos o devaluábamos y se solucionaba el problema,

pero ninguno, tal vez por conveniencia electoral o sobrevivencia política, se le

ocurría la “loca y peligrosa” idea, de mejorar el sistema de recaudación tributaria.

Como era de preverse, esta práctica colapsó las finanzas públicas venezolanas.

Siempre se culpó de todo esto al supuesto “inmenso tamaño del gasto

público venezolano”, el cual ha rondado cerca del 20% del PIB, sin embargo este

argumento resulta totalmente falso cuando nos comparamos con los países

desarrollados, los cuales alcanzan casi un 40%, los europeos un 35% y los

asiáticos un 25% del PIB. Por lo tanto, evidentemente en este caso el problema no

es de tamaño.

Los impuestos nacionales, sirven para financiar los servicios y las obras de

carácter general, que debe proporcionar el estado a la sociedad. Entre estos

servicios destacan la educación, la salud, la seguridad, la justicia y las obras de

bien para la ciudadanía en materia de infraestructura, lo relativo a la vialidad

nacional y la infraestructura comunal. La insostenibilidad fiscal venezolana

presenta dos orígenes, por un lado es que si bien es cierto que tenemos un nivel

de gasto público bajo, la estructura de este no es funcional para el desarrollo del

país, debido a que produce bienes y servicios públicos que no siempre son los

más adecuados y necesarios para generar altos niveles de bienestar entre lapoblación, y mucho menos entre los estratos de la población más necesitada. El

otro origen puede ser catalogado de tan o más grave que el anterior, y es que

cuando analizamos la parte de los ingresos públicos, nos encontramos unos

ingresos fiscales no petroleros (Ingresos por Impuestos) sumamente bajos,

llegando a representar casi un 10% del PIB, porcentaje que representa la mitad de

los ingresos.



15

Los diferentes estudios acerca de la economía informal la relacionan con

actividades netamente de subsistencia, aunque en esencia la realización de todas

las actividades de este sector se originan como medio de sobrevivencia, sin tener

una ubicación o domicilio fiscal y mucho menos un registro de la actividad que

efectúa, evidentemente no declaran impuestos, y es aquí en donde debemos

resaltar nuestra identidad y valores en cuanto a nuestra cultura fiscal, la cual es

nula y todos aquellos servicios y que en muchos casos son nuestros derechos

como la salud y la educación se ven afectadas por la incidencia de la poca

recaudación, pero por ser productivas hay que clasificarlas y crear las medidas

necesarias para su regulación.

Asimismo, se puede concluir que los índices de ocupación formal en

Venezuela son predominados por el sector privado, circunstancia que incide

directamente en la generación de excedente de mano de obra. En relación a la

ocupación informal es importante resaltar que la misma abarca aproximadamente

5,5 millones de personas, por tanto la necesidad de analizar dicho sector

económico y proponer mecanismos para su inserción en el sistema tributario, se

debe a que estos contribuyan con el financiamiento del gasto público y al mismotiempo se sientan partícipes del proceso de cambio que se gesta en la nación.



16

CAPÍTULO II

MARCO TEÓRICO

El Marco Teórico nos ayuda a precisar y organizar los elementos contenidos

en la descripción del problema, de tal forma que puedan ser manejados y

convertidos en acciones concretas. Al respecto Ander-Egg (2004) expresa que “el

marco teórico es el marco de referencia del problema. Allí se estructura un sistema

conceptual integrado por hechos e hipótesis que deben ser compatibles entre sí

en relación con la investigación” (p.71) y está estructurado en antecedentes de lainvestigación, bases teóricas y bases legales.

Por lo que la presente investigación, se comenzó haciendo una breve

referencia de estudios realizados, que constituyen los antecedentes de la misma,

de igual manera se presentan las bases teóricas, donde se tratan aspectos

relacionados con algunas teorías que sirven de base para Analizar el proceso de

fiscalización de los Contribuyentes del IVA.

Antecedentes de la Investigación

Los Antecedentes de la investigación constituyen una serie de estudios

previos a la investigación que se realiza y que sirven de marco de referencia para

el desarrollo de la misma, donde se trata de hacer sinopsis conceptual de diversos

tópicos que guardan relación con el contexto tratado, con el fin de determinar las

bases que sustentan el estudio en cuestión. En este sentido, Tamayo y Tamayo

(2001), señala que los antecedentes “tratan de hacer una síntesis conceptual delas investigaciones o trabajos realizados sobre el tema formulado, con el fin de

determinar el enfoque metodológico de la misma investigación” (p. 38).

Los antecedentes de esta investigación, se refieren principalmente a

estudios previos relacionados de manera directa o indirecta con la función de

recolección de tributos que ejerce el SENIAT. Por lo cual a continuación se citan

los únicos dos (02) estudios que existen en la Escuela Nacional de Hacienda:



17

Rodríguez, A (2008) en su trabajo de grado titulado “Medidas a implementar

por el Servicio Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT)

para la recaudación de impuesto a la economía Informal en el Distrito Capital

sin afectar la recaudación municipal, para optar al título de Licenciado en

Ciencias Fiscales, Mención Planificación y Control Tributario, en la Escuela

Nacional de Administración y Hacienda Pública (ENAHP).

El Objetivo principal de la investigación fue las posibles medidas a tomar

para que el Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria

(SENIAT) para poder recaudar impuestos a la economía informal del Distrito

Capital pero sin afectar la recaudación municipal. La Investigación se enmarcó en

un diseño no experimental, una investigación de campo, de nivel evaluativa y

apoyada en una revisión bibliográfica. La población estuvo conformada por cinco

(05) Funcionarios del SENIAT que se encargan de fiscalizar locales comerciales

del centro de caracas afectados por la economía informal y la muestra por el total

de la población, es decir se consideró el (100%), por lo que el muestreo utilizado

fue de tipo censal.

La técnica utilizada fue la encuesta y el instrumento el cuestionario

conformado por catorce (14) preguntas de tipo dicotómicas, el cual fue validado a

través del juicio de expertos. Posteriormente los resultados fueron procesados

estadísticamente a través de porcentajes y gráficos circulares, los cuales fueron

analizados e interpretados utilizando la Estadística descriptiva.

Obteniéndose como resultados: En el Distrito Capital existe un elevado

número de contribuyentes, que se ven afectados por la economía informal

motivado a que estos en su mayoría poseen la mismas mercancía y por efecto a

menores precios, esto debido a que no Declaran Impuestos. Por lo que se

recomienda realizar jornadas para efectuar censos y determinar la realidad

existente de los Informales, tomando como experiencia la recaudación que efectúa

las oficinas municipales.



18

El aporte de la investigación anteriormente citada es que aún en la actualidad

no existe un registro y control de los que practican la economía informal.

Castillo (2006) en su trabajo de grado titulado “Controles Legales que

aplica la Administración Tributaria para evitar la no Declaración de Impuesto

a la economía Informal, para optar al Título de Licenciado en Ciencias Fiscales

en la Escuela Nacional de Administración y Hacienda Pública (ENAHP). Esta

investigación, prestó su atención en el régimen legal existente para regular la

Economía Informal en materia tributaria, dedicando especial interés sobre el

estudio a la gestión tributaria que realiza el SENIAT, a objeto de alcanzar una

recaudación eficiente y efectiva, capaz de cubrir las necesidades colectivas que

requiere la población venezolana.

La metodología utilizada fue de campo de carácter descriptivo, apoyada en

una revisión bibliográfica, el diseño no experimental. La Población estuvo

conformada por veinte (20) fiscales del SENIAT Miranda y la muestra por toda la

población, es decir una muestra censal. La técnica utilizada para la recolección de

los datos fue la encuesta y el instrumento el cuestionario de diez (10) preguntas

cerradas con alternativas SI o N0. Los resultados obtenidos permitieron determinar

que no existe información sustentada por el SENIAT de los informales a nivel

tributario, así como también constatar que los mecanismos de inspección y

fiscalización son mínimos en este sentido.

De ahí la importancia de esta investigación para el estudio que se realizó es

el aporte de bases teóricas y legales relacionados con el proceso de

fiscalización ejecutado por el SENIAT, y como los que practican la economía

informal no son aplicables a este estudio por tratarse de tributos no municipales.



19

Bases Teóricas.

Para obtener un soporte adecuado de la investigación es necesario asentar

la base conceptual que sitúe el estudio de los enfoques idóneos, para lo cual se

requiere del conocimiento de una serie de aspectos que contribuyan al mejor

entendimiento de la misma y que al mismo tiempo permita fundamental la

terminología en ella. Según Tamayo y Tamayo (2.001) las bases teóricas: son

“Las que comprenden un conjunto y proporciones que constituyen un punto de

vista o enfoque determinado, dirigido a explicar el fenómeno planteado” (p 204).Con el propósito de sustentar la investigación, se consideró necesario tomar como

apoyo, las referencias bibliográficas conexas con la materia que se investigó, es

decir referente a las disposiciones legales del Tributos para respaldar el desarrollo

del trabajo en estudio

Economía Informal

Se denomina economía informal, o irregular, a la actividad económica noilegal oculta por razones de elusión fiscal o de control administrativo (por ejemplo,

el trabajo doméstico no declarado, la venta ambulante espontánea, la

infravaloración del precio escriturado en una compraventa inmobiliaria).

Buhonería

Tienda ambulante de utensilios y objetos de poco valor que llevan los

buhoneros en un cesto ambulante o en una tienda ambulante para venderla .

Sistema Tributario

Villegas, H (2001) expresa que “está constituido por el conjunto de tributos

vigentes en un país en determinada época “(p.513). En este sentido, en Venezuela

el Sistema Tributario está integrado en tres grupos: los impuestos, las tasas y



20

contribuciones especiales. Los impuestos se agrupan en dos categorías: Los

impuestos a nivel nacional que recaude, administre y fiscalice el SENIAT y los

impuestos municipales que se administren, recuden y fiscalicen en cada

municipio; las tasas se clasifican de acuerdo a la prestación del servicio en: Tasas

de comunicación, Tasas portuarias, tasas judiciales, licencias y permisos varios;

por último las contribuciones especiales correspondientes a los Impuestos

Parafiscales.

Al respecto Moya, E (2001), menciona que el sistema tributario, son todos los

aspectos relacionados con la tributación (potestades, leyes orgánicas, leyes

especiales, instituciones relacionadas, etc.). El Ministerio de finanzas indica, que elcomponente central de la estrategia del Sector Público es la modernización del

sistema tributario.

Potestad Tributaria

Según Villegas H (2001) “La Potestad Tributaria (o Poder Tributario), es la

facultad que tiene el Estado de crear unilateralmente tributos, cuyo pago será

exigido a las personas sometidas a su competencia tributaria espacial” (p.230).Es decir es la capacidad potencial de obtener coactivamente prestaciones

pecuniarias de los individuos y de requerir el cumplimiento de los deberes

instrumentales necesarios para tal obtención.

Servicio Nacional Integral de Administración Aduanera y Tributaria

(SENIAT).

Órgano de ejecución de la administración Tributaria Nacional. Es un servicio

autónomo sin personalidad jurídica, con autonomía funcional, técnica y financiera,

legislación aduanera y tributaria nacional, así como el ejercicio, gestión y

desarrollo de las competencias relativas a la ejecución integrada de las políticas

aduaneras y tributarias fijadas por el Ejecutivo Nacional. En el área de su

competencia existen deberes que le corresponden cumplir como fin deben



21

reservar, de publicidad derecho de la Administración Tributaria para exigir

Declaraciones juradas.

En este sentido, las declaraciones e informaciones que la Administración

Tributaria obtenga de los contribuyentes y por cualquier medio, en principio

tendrán carácter reservado y podrán ser utilizadas para los fines propios del

SENIAT (deber de reserva). Los actos del SENIAT, son en principio públicos; los

interesados, sus representantes y sus abogados tendrán acceso a las respectivas

actuaciones y cuando en juicio de la Administración Tributaria ofrezca interés

general, las resoluciones y articulares podrán ser dadas a conocer en un medio

adecuado al público.

Además la administración Tributaria podrá exigir declaraciones juradas o

cualquiera otra información en los plazos que al efecto fije. Así mismo el SENIAT

goza de facultades para dictar las normas generales que sean necesarias para la

administración y aplicación de los tributos, interpretar administrativamente el

Código Orgánico Tributario además está facultado para la inspección y

fiscalización (www.seniat.gov.ve)

Tributo

Villegas, H (2001), define tributos como: “las prestaciones en dinero que el

estado exige en ejercicio de su poder de imperio en virtud de una ley y para cubrir

los gastos que le demandan el cumplimiento de los fiscos” (p.67). De acuerdo a lo

expuesto, se puede decir que el tributo es la prestación en dinero que se le da al

estado en virtud de coadyuvar con los gastos públicos, sin recibir una

contraprestación.

Clasificación de los Tributos

Según Moya, E (2001). En su texto Expresa que:

Los tributos se clasifican en Tributos Vinculados y Tributos no Vinculados, los

mencionados serán expuestos a continuación a través de sus definiciones.



22

Tributos Vinculados.

Son aquellos en los cuales la obligación

depende de que ocurra unhecho generador o hecho imponible, que siempre será el desempeñode una actuación estadal ejemplo de ello; las tasas, contribucionesespeciales.

Tributos No Vinculados Aquí el hecho generador está totalmente desvinculado de cualquiertipo de actuación por parte del estado ejemplo de ello; losimpuestos (p.149)

Características de los Tributos

Según Moya, E (2001) expresa

Una vez establecido el origen y las etapas a las cuales ha estadosometido el sistema de tributos, a continuación se presentan lascaracterísticas más resaltantes de los mismos para luego llegar hastasu clasificación. Resulta importante previo a la identificación de lascaracterísticas de cada tributo en particular, señalar lo que se entiendepor tributo.

En este sentido conseguimos que parte de la doctrina consiste enafirmar que los tributos: Son las prestaciones en dinero que el Estadoexige en ejercicio de su poder de imperio en virtud de una Ley y paracubrir los gastos que le demanda el cumplimiento de sus fines

Del análisis de la definición se desprenden:

A) Prestaciones en dinero: El primer terminó ha de considerarse que

constituye prestaciones en dinero, es decir, a través del pago que se realiza

mediante la prestación dineraria, en moneda de curso legal. Aún cuando no entodos los sistemas tributarios se presentan estas características, la misma es de

contenido general, debido a que pueden existir otros tipos de formas de pago,

como lo es el pago que se realiza en especie. Es suficiente que la prestación sea

“pecuniariamente valuable” para que constituya un tributo, además de los demás

elementos necesarios que deben concurrir para la formación del mismo.



23

B) Exigidas en ejercicio de poder de imperio: Sin duda que el elemento

esencial por el cual se caracteriza los tributos, es la facultad que tiene el Estado

de compeler al obligado a cumplir con la obligación requerida. El poder de imperio

con que dispone el Estado se manifiesta y se hace presente cuando le exige a los

contribuyentes el cumplimiento de la obligación tributaria. en esta relación, aun

cuando intervienen dos sujetos, solo cuenta la voluntad del sujeto activo, Estado,

debido a que la otra parte, sujeto pasivo o contribuyente, no manifiesta su voluntad

de estar o no de acuerdo con el pago, sino, que se constituye en una verdadera

obligación, es realmente un deber.

La “Bilateralidad” de los negocios jurídicos es sustituida en este caso por la“unilateralidad”. La base que tiene este principio en nuestro sistema tributario lo

establece la Constitución Nacional en su artículo 133 al señalar que “Toda

persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos públicos mediante el pago de

impuestos, tasas y contribuciones”.

El límite de la contribución a la que están obligados los contribuyentes se

constituye en otro precepto constitucional, en el artículo 316 se determina la

medida en que se concreta la obligación de cada individuo frente al Estado, en lossiguientes términos “El sistema tributario procurará la justa distribución de las

cargas publicas según la capacidad económica del o la contribuyente, atendiendo

el principio de progresividad, así como la protección a la economía nacional y la

elevación del nivel de vida de la población; para ello se sustentara en un sistema

eficiente para la recaudación de los tributos”.

En este sentido, de acuerdo al texto Constitucional todos están obligados a

contribuir con las cargas públicas de acuerdo a su capacidad contributiva, portanto cualquier principio confiscatorio o que pretenda una exacción mayor en el

patrimonio del contribuyente al que realmente es debido, constituirá una violación

a los preceptos constitucionales.

C) En virtud de una ley. El límite más importante al poder del imperio del

Estado es el que se consagra en la Ley. No hay tributo sin previa ley que lo

establezca. El hecho de que los tributos estén consagrados en la ley significa



24

someterlos al principio de la legalidad enunciado en el aforismo latino “nullum

tributum sine lege.”

Las leyes de contenido tributario influirán en su texto, un supuesto hecho,

que se concreta por el acaecimiento de situaciones fácticas de variada índole,

como lo son por ejemplo la realización de una venta, las ganancias percibidas en

determinados periodos, y por la consecuencia jurídica a la cual están sometidos

los hechos que realicen los individuos.

La circunstancia fáctica hipotética y condicionante se denomina hecho

imponible, y su acaecimiento trae como consecuencia potencial que una persona

deba pagar al Estado una prestación dineraria de acuerdo a los elementos

cuantitativos que la ley tributaria establece.

D) Para cubrir los gastos que demanda el cumplimiento de sus fines: El

fin primordial que presentan los tributos es de tipo fiscal, cuando se destina

a cubrir los gastos que son demandados por las necesidades públicas.

Sin embargo el Estado puede utilizar a los tributos con fines extra fiscales.

En estos casos, el Estado a través de su intervención controla determinada

actividad de los particulares a fin de incentivarlas o desanimarlas. El objetivo

perseguido por el Estado, en este caso, se aparta del ámbito fiscal, para conseguir

fines económicos y sociales que se hayan propuestos. En este sentido, las

medidas tributarias serán herramientas con las cuales se pretende conseguir

beneficios para la comunidad.

Impuesto

Guzmán, (2002), “Expresa que los impuestos son la obligación que poseentodos los ciudadanos de un estado con este para contribuir con la realización de

actividades con fines propios” (p.58). Sin duda, según lo citado por el autor, los

impuestos al ser pagados por los contribuyentes dando cumplimiento a sus

deberes formales, son de gran ayuda para la realización de obras a favor de la

ciudadanía, ya sea en mejoras en la educación, salud, cultura, deporte y

vialidades.



25

Clasificación del Impuesto

Impuestos Directos

Es cuando el tributo o la obligación tributaria recaen sobre el sujeto que

incurre en el hecho gravable y no hay manera de trasladarlo a otra persona o

sujeto, el impuesto directo es pagado al fisco pero en forma directa por parte del

contribuyente, este no se traslada, y recae sobre las riquezas y patrimonios de los

contribuyentes.

Impuestos Indirectos

Microsoft ® Encarta (2006), “expresa que los Impuestos Indirectos, son

tributos que gravan la producción nacional, la venta, y el consumo de bienes

concretos. El peso del impuesto lo sufre el consumidor final, que es el que está

obligado a pagar los bienes y servicios. Se trata, por tanto, de un impuesto sobre

el consumo”. Según lo expuesto, Es aquel tributo que recae sobre la actividad y no

sobre el sujeto en sí, permitiendo el traslado del impuesto hacia otro sujeto.

Características de los Impuestos

- Es un pago forzoso.

- Es obligatorio la aceptación y pago del mismo sin excepción alguna.

- Se establece mediante un instrumento legal, se requiere deinstrumento legal sancionado por la Asamblea Nacional o CámaraMunicipal.

- No se prevé contraprestación inmediata, no se produce unacontraprestación individual inmediata ya que los beneficios soncolectivos.

- Es un pago definitivo e irreversible, esto significa que el pago delimpuesto no confiere privilegio exclusivo alguno.



26

Naturaleza Jurídica del Impuesto

La naturaleza jurídica del impuesto reside, principalmente en el poder deimperio que posee el Estado. En este sentido, el fundamento jurídico que lo

justifica es la sujeción a la potestad tributaria del Estado. En virtud de la misma el

Estado exige coactivamente a los individuos su contribución para poder cumplir

sus fines, y cubrir sus gastos. Es por esto que el impuesto no supone un

contrato bilateral, donde existe voluntad entre las partes para llegar a un acuerdo,

es simplemente una obligación unilateral que le supone una mayor carga a quien

se encuentra sujeto al pago.

Obligación Tributaria

La obligación tributaria es una obligación de dar (pagar el tributo), de hacer

(cumplir con los deberes formales, declaración jurada), de soportar (aceptar

inspecciones, fiscalizaciones de los funcionarios competentes), y por último es

una prestación accesoria (pagar las multas, intereses entre otros). Giannini,

(2001) define la obligación tributaria como, “el deber de cumplir la prestación,

constituye la parte fundamental de la relación jurídica y en fin último al cual tiendea la institución del tributo”. (p.126)

Código Orgánico Tributario (2001) establece , que La obligación tributaria

surge entre el Estado en las distintas expresiones del Poder Público y los sujetos

pasivos en cuanto ocurra el presupuesto de hecho previsto en la ley. La

obligación constituye un vínculo de carácter personal aunque su cumplimiento se

asegure mediante garantía real o con privilegios especiales. (Art. 13).

Hecho Imponible

Código Orgánico Tributario (2001) Define el hecho imponible como “Es el

presupuesto establecido en la ley para tipificar el tributo y cuya realización, origina

el nacimiento de la obligación tributaria” (Art. 36 COT), dicho en otras palabras, es

aquello que un particular hace y que lo relaciona directamente con un tributo, ya

que la ley que regula el mismo así lo establece, ejemplo de ello; la venta de



27

bienes, exhibir propagandas, poseer un inmueble, heredar, inscribir una sociedad

mercantil, recibir donaciones.

Control Fiscal

Actualmente no se concibe una Administración Pública sin el adecuado e

indispensable control, lo cual constituye uno de los puntos básicos del estado de

derecho. El control persigue la sujeción al sistema de derecho de todos. Es por

esa razón que el control se ejerce con la finalidad de vigilar y fiscalizar los ingresos

y bienes públicos, así como las operaciones relativas a los mismos, deconformidad con lo establecido en las suposiciones legales pertinentes.

El control se define, como la actividad que realiza una dependencia

administrativa (control interno) o que está encomendada a su organismo superior

(control externo) para comprobar los actos de la administración pública en sus

diferentes fases. En general, la fiscalización preventiva y posterior de los actos

administrativos de carácter financiero, corresponde en Venezuela al Poder

Legislativo, el cual lo ejerce a través de la Contraloría General de la República.

Con respecto al control preventivo o previo es aquel que puede verificarse

previamente a su realización efectiva. En cuanto a las ventajas de control previo:

garantiza el cumplimiento de las normas sobre cuantía y distribución de las

apropiaciones presupuestarias; evita la comisión numérico – legales; impide la

aplicación de determinados gastos a un destino diferente al señalado en el

presupuesto; reprime el endeudamiento administrativo irregular; controla el

sobregiro; garantiza precios justos y razonables en las adquisiciones y finalmentepermite el logro de la economía efectiva para el fisco.

En relación a las desventajas que algunos le atribuyen al control previo. Se

dice que, a quienes plantean que este tipo de control debe ser ejercido por la

propia administración, alegando que ésta no debe ser interpuesta en sus

actividades especificas, se le señala que de ser así el mismo carecería de

idoneidad al ser ejercido por el mismo ente objeto de inspección y que además, la



28

gestión por organismos independientes no implica la eliminación del control

interno, sino por el contrario, lo complementa.

El control simultaneo o concomitante es aquel que se realiza

simultáneamente con la actividad administrativa que es objeto del mismo. Es decir,

que a medida que se van realizando las diversas actividades u operaciones, en

ese mismo momento se van verificando o controlando. Sin embargo, en

Venezuela y otros países pareciera dársele mayor importancia al control a priori y

posteriori.

Para el ejercicio del control de los ingresos nacionales se utilizan métodosde auditoría convencionales, de examen de cuentas y cualquier otro que se

considere necesario para ellos por la correcta y oportuna recaudación de los

ingresos, así como combatir la evasión de los delitos fiscales. En este sentido, el

control fiscal está constituido por todos los mecanismos de índole legal, técnico y

administrativo que utiliza el estado para evitar la evasión, la elusión y prescripción

de los tributos.

Los controles de índole legal están establecidos en los siguientesinstrumentos legales, los cuales se aplican de acuerdo a la situación presentada:

1. Código Orgánico Tributario2. Ley de Impuesto sobre la Renta y Reglamento3. Ley de Impuesto al Valor Agregado y su Reglamento4. Decretos Ejecutivos5. Providencias y Resoluciones emanadas por el Ministerio de

Finanzas y/o SENIAT

6. Manuales e instructivos que dicta la Administración Tributaria

Por su parte, los mecanismos técnicos son todos los controles que se

realizan a través de las auditorias fiscales, mediante la utilización de registros

automatizados y de otros controles en las fuentes donde se producen los

enriquecimientos de los contribuyentes. Los instrumentos administrativos serían

las diferentes políticas de control que se traza la administración tanto interna como

externamente, para vigilar y controlar las informaciones que se reciban directa o



29

indirectamente de los contribuyentes a fin de lograr que estos declaren

oportunamente sus enriquecimientos y cancelen sus impuestos antes que se

produzca la prescripción.

Cultura Tributaria

La Cultura Tributaria por su propósito y carácter, es asunto singular y

primordial de los ciudadanos, en particular de los contribuyentes, ya que sólo ellos

son los sujetos activos y no otros como sector o ente social, quienes deben

manejar el conocimiento que permitirá el avance de la normativa existente e

implantada por el Sistema Tributario Venezolano. Al respecto Méndez (2002)expresa que es “el conjunto de conocimientos, valoraciones y actitudes de un

determinado grupo social, que argumenta el nivel de conciencia respecto a los

deberes y derechos que derivan para los sujetos activos de la relación tributaria”

(p.3).

Plan Evasión Cero

El auge de la Actividad Comercial e Industrial que ha incidido en el aumentodel número de comercios e industrias en estos últimos años, en el país y aunados

a otros factores relacionados con ellos, el SENIAT implementó el 15 de julio del

2003 un Programa denominado “Plan Evasión Cero”., el cual surge por la

necesidad de medir por parte del SENIAT el conocimiento en materia de

cumplimiento de los deberes y obligaciones tributarias a las personas jurídicas

dedicadas al área de comercio (compra y venta de productos) en el ámbito

nacional, sean estas visitas realizadas por muestreo directo por el SENIAT o pordenuncias hechas ante este Ente, cualquiera que sea el motivo de las

inspecciones realizadas a los comercios éste está en la obligación de demostrar

el cumplimiento de sus obligaciones tributarias y los funcionarios del SENIAT a

sancionar el incumplimiento de los mismos (www/Seniat.gov.ve)

Por lo que el programa Plan Evasión Cero persigue la sensibilización del

contribuyente por medio de campañas publicitarias de información, a través de



30

distintos medios de comunicación y visitas a los establecimientos, la orientación a

las personas, en materia de deberes y obligaciones tributarias. Por otro lado, los

contribuyentes, están obligados a cumplir con los deberes formales en materias

del Impuesto al Valor Agregado (IVA).

Proyecto Nacional Simón Bolívar (2010)

Este proyecto llamado Sistema Tributario Socialista Surge debido a la

deficiente gestión de control fiscal por parte de las gerencias regionales de tributos

internos, sectores y unidades, por la deficiente gestión de cobro de la morosidad,

por la existencia de pocos funcionarios con conocimiento sobre estructura,

funciones y procedimientos de servicios, inadecuada distribución del talento

humano y la carencia de información automatizada requerida para la gestión

tributaria.

El Proyecto se ejecutara en tres fases: Transición, Fortalecimiento y

Consolidación. Iniciándose la Primera Fase en el 2010, la cual surge por la

deficiente gestión del control fiscal y del cobro de las obligaciones tributarias en el

ámbito nacional por parte del servicio.

Su finalidad es trascender de la verificación de los deberes formales a lafiscalización y al cobro como procesos que permiten erradicar las prácticas más

complejas de evasión e impago de las obligaciones tributarias. La evasión y la

Omisión del pago de las obligaciones, se contemplan como formas delictuales de

apropiación del excedente.

Con el proyecto se adopta acciones en el marco de la gestión tributaria

para recuperación y socializar dicho excedente, en condiciones de equidad social.

Su objetivo específico de la fase de transición es desarrollar un sistema integral de

gestión de cobranza y control fiscal.

El impacto esperado con la implementación del Proyecto Nacional Simón

Bolívar es:

- Incrementar la recaudación inducida del Impuesto.

- Adecuada gestión del conocimiento institucional(www/Seniat.gov.ve)



31

Bases Legales

Las bases legales tienen una gran importancia dentro de cualquier

investigación, ya que proporcionan el marco jurídico del estudio que se está

realizando. Según Hernández, Fernández y Baptista (2008) define la base legal

“como el fundamento o apoyo versado, puntual, fiel y recto en el cumplimiento de

su cargo y prescrito por Ley conforme a ella” (p.58).

Por lo que las bases legales que se estudiarán en esta investigación

constituirán el sostén legal de dicho estudio. Y de las cuales se hará referencia

acerca de toda la normativa legal y jurídica sobre la cual se encuentra

fundamentada ésta investigación. En primer lugar, se señalará la Constitución de

la República Bolivariana de Venezuela y el Código Orgánico Tributario,

Constitución de la República Bolivariana de Venezuela (1999)

Artículo 156 .Numeral 12, establece:

La creación, organización, recaudación, administración y control delos impuestos sobre la renta, sobre sucesiones, donaciones y demásramos conexos, el capital, la producción, el valor agregado, loshidrocarburos y minas, de los gravámenes a la importación yexportación de bienes y servicios, los impuestos que recaigan sobreel consumo de licores, alcoholes y demás especies alcohólicas,cigarrillos y demás manufacturas del tabaco, y de los demásimpuestos, tasas y rentas no atribuidas a los Estados y Municipiospor esta Constitución o por la ley.

Aquí se plantea claramente la necesidad de establecer un control de los

impuestos que permitan lograr efectivamente el proceso de fiscalización

ejecutado por el SENIAT a los Contribuyentes por ser este un ente fundamental

en materia tributaria.



32

Artículo 133: “Toda persona tiene el deber de coadyuvar a losgastos públicos mediante el pago de impuestos, tasas y

contribuciones que establezca la Ley”.Este artículo expresa el deber de todo ciudadano en contribuir con el gasto

público a través de los tributos.

Artículo 316: El sistema tributario procurará la justa distribución de lascargas públicas según la capacidad económica del o la contribuyente,atendiendo al principio de progresividad, así como la protección de laEconomía Nacional y la elevación del nivel de vida de la población; para

ello se sustentará en un sistema eficiente para la recaudación de lostributos.

Este artículo se refiere a la justa distribución de las cargas públicas según la

capacidad del contribuyente. Es decir todo ciudadano que realice una actividad

económica deberá contribuir cancelando los tributos según la capacidad

económica, es decir que a mayor ingreso mayor será el aporte al gasto público, lo

cual conlleva a mejorar la calidad de vida.

Artículo 317: No podrán cobrarse impuesto, ni tasa, ni contribucionesque no estén establecidas en la ley, ni concederse exenciones orebajas, ni otras formas de incentivos fiscales, sino en los casosprevistos por las Leyes. Ningún tributo puede tener efecto confiscatorio.

No podrán establecerse obligaciones tributarias pagaderas enservicios personales. La evasión fiscal, sin perjuicio de otras sancionesestablecidas por la ley, podrá ser castigada penalmente.

En el caso de los funcionarios públicos o funcionarias públicas seestablecerá el doble de la pena. Toda ley tributaria fijará su lapso deentrada en vigencia. En ausencia del mismo se entenderá fijado ensesenta (60) días continuos. Esta disposición no limita las facultadesextraordinarias que acuerde el Ejecutivo Nacional en los casosprevistos por esta Constitución.

La administración tributaria nacional gozará de autonomía técnica,funcional y financiera de acuerdo con lo aprobado por la Asamblea



33

Nacional y su máxima autoridad será designada por el Presidente oPresidenta de la república de conformidad con las normas previstas en

la Ley.

En este artículo se indica que sólo puede cobrarse impuestos y tasas

establecidas en la ley, así como las exenciones estipuladas de igual modo se

señala que la evasión fiscal puede ser castigada penalmente. Esto basado en un

conjunto de leyes tributarias legisladas en Asamblea Nacional y publicadas en las

respectivas gacetas oficiales.

Código Orgánico Tributario (2001)

Artículo 121: La Administración Tributaria tendrá las facultades,atribuciones y Funciones que establezca la Ley de la AdministraciónTributaria y demás leyes y reglamentos, y en especial:

1. Recaudar los tributos, intereses, sanciones y otros accesorios.2. Ejecutar los procedimientos de verificación, y de fiscalización y

determinación, para constatar el cumplimiento de las leyes y demásdisposiciones de carácter tributario por parte de los sujetos pasivos deltributo.3. Liquidar los tributos, interés, sanciones y otros accesorioscuando fuere procedente.4. Asegurar el cumplimiento de las obligaciones tributariassolicitando de los órganos judiciales las medidas cautelares,coactivas o de acción ejecutiva, de acuerdo a lo previsto en estecódigo.5. Adoptar las medidas administrativas de conformidad con lasdisposiciones establecidas en este código.

6. Inscribir en los registros, de oficio o a solicitud de parte, a lossujetos que determinen las normas tributarias, y actualizar dichosregistros de oficio o a requerimiento del interesado.7. Diseñar o implantar un registro único de identificación o deinformación que abarque todos los supuestos exigidos por las leyesespeciales tributarias.8. Establecer y desarrollar sistemas de información y de análisisestadísticos, económicos y tributarios.9. Proponer, aplicar y divulgar las normas en materia tributaria.10. Suscribir convenios con organismos públicos y privados para larealización de las funciones de recaudación, cobro, notificación,



34

levantamiento de estadísticas, procesamiento de documentos, y capturao transferencias de los datos en ellos contenidos. En los convenios quese suscriba la Administración Tributaria podrá acordar pagos ocompensaciones a favor de los organismos prestadores de servicio.Asimismo, en dichos convenios deberá resguardarse el carácterreservado de la información utilizada, conforme a lo establecido en elartículo 126 de este código.11. Suscribir convenios interinstitucionales con organismosnacionales e internacionales para el intercambio de información,siempre que este resguardado el carácter reservado de la misma,conforme a los establecido en el artículo 126 de este código, ygarantizando que las informaciones suministradas sólo serán utilizadaspor aquellas autoridades con competencia en materia tributaria.12. Aprobar o desestimar las propuestas para la valoración de

operaciones efectuadas entre partes vinculadas en materia de preciosde transferencia, conforme al procedimiento previsto en este código.13. Dictar, por órgano de la más alta autoridad jerárquica,instrucciones de carácter general a sus subalternos, para lainterpretación y aplicación de las leyes, reglamentos y demásdisposiciones relativas a la materia tributaria, las cuales deberánpublicadas en Gaceta Oficial.14. Notificar, de conformidad con lo previsto en el artículo 166 deeste código, las liquidaciones efectuadas par un conjunto decontribuyentes o responsables, de ajustes por errores aritméticos,porciones, intereses, multas y anticipos a través de listas en las que se

indique la identificación de los contribuyentes o responsables, losajustes realizados, y la firma u otros mecanismos de identificación delfuncionario, que al efecto determine la Administración Tributario.15. Reajustar la unidad tributaria (U.T) dentro de los (15) primerosdías del mes de febrero de cada año, previa opinión favorable de laComisión Permanente de Finanzas de la Asamblea Nacional, sobre labase de la variación producida en el Índice de Precio al Consumidor(IPC) en el Área Metropolitana de Caracas, del año inmediatamenteanterior, publicado por el Banco Central de Venezuela. La opinión de laComisión Permanente de Finanzas de la Asamblea Nacional deberá seremitida dentro de los (15) días continuos siguientes de ser solicitados.

16. Ejercer la personería del Fisco en todas las instanciasadministrativas y judiciales; en las instancias judiciales será ejercida deacuerdo con lo establecido en la ley de la materia.17. Ejercer la inspección sobre las actuaciones de sus funcionarios,de los organismos a los que se refiere el numeral 10 de este artículo,así como de las dependencias administrativas correspondientes.18. Diseñar, desarrollar y ejecutar todo lo relativo al resguardonacional tributario en la investigación y persecución de las acciones uomisiones violatorias de las normas tributarias, en la actividad paraestablecer las identidades de sus autores y participes, y en lacomprobación o existencia de los ilícitos sancionados por este código



35

dentro del ámbito de su competencia.19. Condonar total o parcialmente los accesorios derivados de unajuste a los precios o montos de contraprestaciones en operacionesentre partes vinculadas siempre que dicha condonación derive de unacuerdo de autoridad competente sobre las bases de reciprocidad, conlas autoridades de un país con el que se haya celebrado un tratadopara evitar la doble tributación, y dichas autoridades hayan devuelto elimpuesto correspondiente sin el pago de cantidades a título deintereses.

En este artículo se estipulan las facultades y deberes de la Administración

Tributaria.

Definición de Variable y Operacionalización de las Variables

Una variable es una cualidad que asume distintos valores. Según Ander-

Egg (2004) “Se trata de una característica observable, de un aspecto discernible

en un objeto de estudio que puede adoptar diferentes valores o expandirse en

varias categorías “(p .10). Se puede señalar que una variable es todo aquello que

se puede medir, contar, estudiar una investigación, en la operacionalización de las

variables intervienen ciertos términos entre ellos se encuentran:

Indicadores: Es una subdimensión de una variable que se traduce en variable

empírica o de medida. Según Tamayo y Tamayo (2001) señala “como medir cada

uno de los factores de riesgo de la variable “(p.110).

Ítems: Son las preguntas realizadas en los instrumentos de recolección de datos

para dar a conocer los resultados del estudio. Según Tamayo y Tamayo (2001)

“son medidas del inicio o indicador de la realidad que requiere conocer “(p.110).



36

Tabla 1. Operacionalización de Variables

Determinar en materia tributaria cuanto deja de percibir el Estado Venezolano porla no declaración de Impuestos de la Economía Informal.

ObjetivosEspecíficos

Variable Dimensión Indicadores Fuente Ítem

Identificar loselementos que

inciden en lano Declaraciónde Impuestospor parte de laEncomiaInformal.

Elementosque inciden

en la nodeclaracióndeimpuestos

Proceso derecaudación

deimpuestos

-Fiscalizaciones

-Información

-Planificación

Encuesta 1

2

3

Proponerestrategiaspara promover

el aporte de laeconomíainformal algasto público.

Estrategiasparapromover elaporte algastopublico

Estado

venezolano

-Beneficios

-Plan nacional

Simón Bolívar

-Cultura tributaria

Encuesta 4

5

6

7

Aportarelementos quecontribuyan aldiseño ypuesta en

marcha de unsistema derecaudaciónfiscal.

Elementos

para poner

en marcha

un sistemade

recaudación

fiscal.

Declaracióndeimpuestos

-Deberes

formales

-Clausura

-Sanciones

Encuesta 8

9

10

Fuente: Figuera, j (2011)



37

CAPÍTULO III

MARCO METODOLÓGICO

La metodología es definida como el camino sobre el cual se desarrolla la

investigación tomando en consideración todos los procedimientos utilizados para

profundizar en el tema objeto de investigación. Al respecto Tamayo y Tamayo(2004), expresa que el marco metodológico “Constituye la médula del plan, se

refiere a la descripción de las unidades de análisis, o de investigación, las técnicas

de recolección de datos, los instrumentos y las técnicas de análisis “. (p.113). Así

mismo, Hernández, Fernández y Baptista (2008), expresan que la metodología

Se refiere al plan básico que se siguió al realizar la investigación.

Abarca el tipo de investigación, la población y la muestra, el sistema devariables, la técnica de recolección de datos y análisis de datos, asícomo los diversos procedimientos que se emplearon (p.55).

De acuerdo con lo expuesto por el autor el marco metodológico de la

presente investigación está conformado por el tipo de investigación, la población,

la muestra, las técnicas e instrumentos de recolección de datos, técnicas de

análisis y procesamiento de los datos, los cuales se detallan a continuación.



38

Naturaleza de Investigación

El diseño de la investigación tiene como objetivo según lo expresa, Sabino

(2004) “ proporcionar un modelo de verificación que permita constatar hechos con

teorías, y su forma es de una estrategia o plan general que determina las

operaciones necesarias para hacerlo” (p.91). El diseño que enmarca la

investigación es de tipo no experimental, por cuanto se trata de observar

fenómenos tal y como se dan en su contexto natural después de ser analizados.

Según Sabino (2004), señala que “en la investigación no experimental, no esposible manipular las variables o asignar aleatoriamente a los participantes o

tratamientos” (p.420)

La presente investigación está enmarcada en una investigación de campo, de

nivel evaluativo, apoyada en una revisión documental. En relación a la

investigación de campo la Universidad Pedagógica Experimental Libertador UPEL

(2006) señala que:

Es el análisis sistemático de problemas en la realidad, con el propósitobien sea describirlo, interpretarlos, entender su naturaleza y factoresconstituyentes, explicar sus causas y efectos, o predecir su ocurrencia,haciendo de métodos característicos de cualquiera de los paradigmas oenfoques de investigación conocidos o en desarrollo. (p.17)

Lo que quiere decir este tipo de investigaciones que los datos de interés sonrecogidos en forma directa de la realidad, es decir, del lugar donde surge la

inquietud de Determinar en materia tributaria cuanto deja de percibir el Estado

Venezolano por la no declaración de Impuestos de la Economía Informal, así

mismo Tamayo y Tamayo (2004) señalan que “la investigación de campo es la

que recoge directamente los datos de la realidad, por lo cual los denominamos

primarios” (p.17).



39

La investigación que se realizó es de nivel evaluativo y al respecto

Hernández, Fernández y Baptista (2008), sostiene que “en la investigación

evaluativo los resultados que se intentan obtener de ella son más específicos y se

orientan hacia el problema concreto en un contexto social o institucional.” (p.49).

Asimismo, el estudio está apoyado en una revisión documental que al respecto

Hurtado y Toro (2006), define como: “describir un evento, situación, hecho o

contexto y cuya base o fuente de datos está constituida por documentos.” (p.231),

ya que se presenta la consulta de textos bibliográficas que sustentan el estudio

Población y Muestra

Población

La población es un grupo de personas que poseen características comunes

y que actúan como un todo en la realización de la investigación. Según Arnal

(2005), lo define como “un conjunto de elementos, seres o eventos, concordantes

entre sí en cuanto a una serie de características, de los cuales se desea obtener

alguna información “(p.152); de acuerdo con lo expuesto la población de la

presente investigación está representada por treinta y dos (32) fiscales que

laboran en el SENIAT – Caracas, los cuales fueron seleccionados por que se

encuentran directamente relacionados con la problemática presentada en la

investigación.

Muestra

Se puede decir que la muestra es una parte representativa de la poblaciónque se extrae con la finalidad de realizar un estudio referente a la investigación

que se realizará, según Hurtado y Toro (2006), la define como, “una porción de la

población que se toma para realizar el estudio la cual se considera representativa

“(p.154). La muestra en estudio se conformó con el 50% de la población es decir,

por dieciséis (16) fiscales que laboran en el SENIAT – Caracas, es decir se utilizó

un muestreo probabilístico al azar simple, el cual es definido por Hurtado y Toro



40

(2006) “como aquel que se utiliza cuando la población es pequeña y finita, es decir

con el número de integrantes conocidos, y se realiza por un sortero entre todos

ellos” (p.93)

Técnicas e Instrumento de Recolección de Datos

La técnica e instrumento de recolección de datos, viene a representar cada

uno de los elementos y estrategias a utilizar, en dicha investigación para realizar el

estudio correspondiente a la problemática planteada, recopilando los datos

oportunos para lograr los objetivos de la investigación.

En tal sentido Arias, F (2006) define la recolección de datos como:

La sección operativa del diseño de investigación, la especificaciónconcreta de cómo, se realizara la investigación. Se incluye aquí: a) Si lainvestigación es base de lectura, encuesta, análisis de documentos uobservación directa del hecho; b) los pasos a realizar; c) lasinstrucciones para quien habrá de recoger los datos “(p.46).

Por ello en esta investigación se utilizó la técnica de la encuesta y como

instrumento un cuestionario de preguntas cerradas, ya que facilitó la recolección

de los datos, la cual Hernández, Fernández y Baptista (2008), la definen “como

una de las técnicas más utilizadas para la recolección de datos, consiste en un

conjunto de preguntas respecto a una variable a medir. “(p285). Asimismo como

instrumento para la recolección de datos se utilizó el cuestionario contentivo de

diez (10) preguntas cerradas. Según Riquez (2003) lo define, como “uno de los

instrumentos más utilizados que se diseñara para obtener información clara y

precisa la cual consiste en un formato estandarizado de oraciones que llevan una

escala con alternativas de respuestas” (p.60).



41

Validación del Instrumento

Todo instrumento de recolección de datos debe reunir los requisitos esenciales

de confiabilidad y validez. La validez en términos generales, se refiere al grado en

que el instrumento realmente mide la variable que pretende medir.

Según Sabino (2004), señala:

La validez indica la capacidad del instrumento de medir las cualidadespara las cuales ha sido construido y la exactitud de las mismas de igual

manera se dice que la confiabilidad se refiere a la consistencia interiordel mismo, a su capacidad de discriminar en forma permanente entreun valor y otro, es decir cuando siempre los objetos aparezcanvalorados en la misma forma. (p.130)

El proceso de validación del instrumento de esta investigación se realizó

mediante la técnica de juicio de expertos, la cual es definida por Sabino (2004),

como “aquella donde conocedores de una temática aprueban la realización yaplicación de un instrumento. “(p.134). En esta investigación el instrumento se

sometió al juicio de los expertos por lo cual se seleccionaron tres (03)

profesionales de la ENAHP: Dos (02) profesionales relacionados al área de

Ciencias Administrativas y Fiscales y uno (01) en el área de metodología quienes

evaluaron el instrumento (cuestionario) conformado por diez (10) ítems y en

atención a las observaciones a que hubiera lugar, se diseñó el instrumento

definitivo que fue aplicado a la muestra en estudio. Para la validación se procedió

a evaluar el instrumento en una escala del (01) al (04) con los criterios de Óptimo

(O), Bueno (B), Regular (R), Deficiente (D), titulados por la redacción, pertinencia y

relevancia de cada ítems.



42

Técnica de Procesamiento y Análisis de Datos

El procesamiento y análisis de los datos son los métodos que permiten calificary reclasificar el material recogido con la aplicación del instrumento, mediante el

cual el investigador está en disposición de interpretar los datos y presentarlos por

medio de cuadros estadísticos y gráficos circulares o sectoriales, con el objeto de

facilitar con mayor claridad la presentación de los mismos. Al respecto Ander-Egg

(2004) plantea:

El procesamiento de los datos cualquiera que sea la técnica empleadapara ello, es el registro de los datos obtenidos por los instrumentosempleados, mediante una técnica analítica en el cual se comprueba lahipótesis y se obtienen las conclusiones (p.126).

Los datos obtenidos por la aplicación de la observación directa y encuesta se

analizaran a través de la estadística descriptiva, técnica adoptada por el

investigador por considerarla la más adecuada. Al respecto Hernández, Fernández

y Baptista (2008), definen la estadística descriptiva como “la que se encarga de

describir los datos, valores o puntuaciones obtenidas por cada variable.” (p.343).

En relación al uso de los gráficos circulares para una mejor visualización de

los resultados Ander-Egg (2004) señal que “ el diagrama circular de sectores se

representa bajo las formas de círculos divididos en sectores, en el que es

equivalente a 360 º, donde cada grupo tendrá un sector con un ángulo central

correspondiente al porcentaje que debe distribuir “ (p.793) .



43

CAPÍTULO IV

ANÁLISIS E INTERPRETACIÓN DE LOS DATOS

Presentación de los Resultados

Al culminar la fase de recolección de la información, los datos, han de ser

sometidos a un proceso de elaboración técnica, que permita recontarlos y

resumirlos, antes de introducir el análisis diferenciado a partir de procedimientos

estadístico; y posibilitar la interpretación y el logro de conclusiones a través de los

resultados obtenidos. En este sentido esta fase de desarrollo de la investigación,

comprende, además de la incorporación de algunos lineamientos generales para

el análisis e interpretación de los datos, su codificación y tabulación, sus técnicas

de presentación y el análisis estadístico que se introducirán a los mismos.

Al respecto Balestrini, M (2001) expresa que “El propósito del análisis es

resumir las observaciones llevadas a cabo de forma tal que proporcione

respuestas a las interrogantes de investigación” (p.16). Es decir el análisis implica

el establecimiento de categorías, la ordenación y manipulación de los datos para

resumirlos y poder sacar algunos resultados en función de las interrogantes de la

investigación.

A continuación se presentan el análisis de cada uno de los ítems con sus

respectivos gráficos.

Objetivo 1. Identificar los elementos que inciden en la no Declaración de

Impuestos por parte de la Encomia Informal.

Ítem 1. ¿Usted considera que con la aplicación del Plan Nacional de

Fiscalización 2010-2013 se han obtenido resultados efectivos en la declaración?



44

Tabla 2. Declaraciones

Alternativas ValorAbsoluto

Valor Relativo

Si 13 81%

No 3 19%

Total 16 100%

Fuente: Cuestionario (2011)

Gráfico 1. Declaraciones

Análisis: Como se observa en el gráfico el 81% de los funcionarios encuestados

respondieron que con la aplicación del Plan Nacional de Fiscalización 2010-2013

se han obtenido resultados efectivos en la declaración y el otro 19% respondieronque no. Por lo que se infiere que los resultados obtenidos con estas

fiscalizaciones han sido efectivos por cuanto han detectado evasión fiscal con

respecto al Impuesto a las transacciones comerciales (ITF) en algunos

contribuyentes fiscalizados.



45

Ítem 2. ¿Usted considera que el SENIAT brinda información suficiente para el

cumplimiento de los deberes formales por parte de los contribuyentes de la

economía informal?

Tabla 3. Información


Valor Relativo

Si 16 100%

No 0 0%

Total 16 100%


Gráfico 2. Información

Análisis: El 100% respondió de os funcionarios del SENIAT encuestados

respondieron que se les brinda información suficiente para el cumplimiento de los

deberes formales del IVA a los contribuyentes, con lo que la investigadora infiere



46

el cumplimiento del SENIAT como órgano responsable de la difusión, propaganda

e información tributaria, a fin de lograr afianzar la cultura tributaria en el

contribuyente.

Ítem 3. ¿El Plan evasión Cero está dirigido solo al Control del Impuesto al Valor

Agregado (IVA)?

Tabla 4. Control del IVA


Valor Relativo

Si 4 25%

No 12 75 %

Total 16 100%


Gráfico 3. Control del IVA

Análisis: El 75% de los funcionarios encuestados contestaron que el Plan evasión

Cero no está dirigido solo al Control del Impuesto al Valor Agregado (IVA) y el



47

otro 25% respondieron que sí. Por lo que se infiere que el Plan Evasión Cero está

dirigido al control de los Impuestos nacionales IVA e ISLR, para la verificación de

los deberes formales `por parte de los contribuyentes de estos impuestos.

Objetivo 2. Proponer estrategias para promover el aporte de la economía

informal al gasto público.

Ítem 4. ¿Con la aplicación del Proyecto Nacional Simón Bolívar durante el

primer trimestre del año 2011 se han generado beneficios significativo para el

Estado?

Tabla 5.Proyecto Nacional Simón Bolívar


Valor Relativo

Si 16 100%

No 0 0%Total 16 100%


Gráfico 4. Proyecto Nacional Simón Bolívar



48

Análisis: El total (100%) de los funcionarios respondieron que con la aplicación

del Proyecto Nacional Simón Bolívar durante el primer trimestre del año 2010 se

han generado beneficios significativos para el Estado y con información obtenida

por la investigadora a través data informativa suministrada por el SENIAT, estos

beneficios son el incremento de ingresos, debido a que este Proyecto está

orientado a la puntualización de fiscalización y cobranza de los impuestos

nacionales a los contribuyentes.

Ítem 5. ¿Considera usted que con la aplicación del Plan Evasión Cero los

contribuyentes cumplen con los deberes formales del IVA?

Tabla 6.Plan Evasión Cero


Valor Relativo

Si 10 62%

No 6 38%

Total 16 100%


Gráfico 5. Plan Evasión Cero



49

Análisis: Como se observa el 62% de los funcionarios respondieron que con la

aplicación del Plan Evasión Cero los contribuyentes cumplen con los deberes

formales del IVA y el otro 38% respondieron que no. Por lo que se infiere que

existe un alto porcentaje de contribuyentes que cumplen con los deberes formales

del IVA y por lo tanto al ser fiscalizado no son sancionados, pero también existe

un significativo porcentaje de estos contribuyentes que no cumplen con los

deberes formales del IVA y los cuales son sancionados al ser fiscalizado, aún

cuando en los actuales momentos el SENIAT brinda información tributaria

adecuada para el cumplimiento de los contribuyentes.

Ítem 6. ¿Usted considera que con la fusión del Plan Evasión Cero y el Proyecto

Simón Bolívar los Beneficios de recaudación de Impuestos nacionales serán

mejores?

Tabla 7.Beneficio


Valor Relativo

Si 16 100%No 0 0 %

Total 16 100%


Gráfico 6. Beneficio



50

Análisis: El 100% de los funcionarios consideran que con la fusión del Plan

Evasión Cero y el Proyecto Simón Bolívar los Beneficios de recaudación de

Impuestos nacionales serán mejores. Por lo que se infiere que es evidente el

beneficio del SENIAT con esta fusión de estrategias de Recaudación, ya que el

Plan Evasión Cero se encarga de la verificación y el control de los deberes

formales del IVA y del ISLR por parte de los contribuyentes y el Proyecto Simón

Bolívar implementado por cinco(5) años puntualiza estas fiscalizaciones para

efectuar las respectivas cobranzas e investigaciones a que haya lugar, hasta las

resoluciones culminatorias que estén a cargo de la división de sumario

administrativo y apoyo legal, lo cual redunda en ingresos al Estado para cubrir elgasto público.

Ítem 7. ¿Considera usted que los contribuyentes posee una adecuada culturatributaría?

Tabla 08.Cultura Tributaria


Valor Relativo

Si 10 62%

No 6 38%

Total 16 100%




51

Gráfico 7. Cultura Tributaria

Análisis: El (62%) de los funcionarios respondieron que los contribuyentes posee

una adecuada cultura tributaría y el (38%) que no, por lo que la investigadora

infiere que es razonable esta divergencia y al respecto opina que aún cuando el

SENIAT realiza campaña tributaria para el pago de los impuestos y los

lineamientos para el cumplimiento de los deberes formales, continua la resistencia

por parte del contribuyente al cumplimiento de los mismos y esta respuesta estárelacionada con la nª 7, donde se observa que aún existen contribuyentes

sancionados al ser fiscalizados por incumplimiento de los deberes formales.

Objetivo 3. Aportar elementos que contribuyan al diseño y puesta en marcha de

un sistema de recaudación fiscal.

Ítem 08. ¿Tiene usted conocimiento de las causas por las cuales los

contribuyentes no son consecuentes con el cumplimiento de sus Deberes

Formales?



52

Tabla 09.Deberes Formales


Valor Relativo

Si 16 100%

No 0 0 %

Total 16 100%


Gráfico 08. Deberes Formales

Análisis: El 100% de los funcionarios respondieron que tienen conocimiento de

las causas por las cuales los contribuyentes no son consecuentes con el

cumplimiento de sus Deberes Formales. Por lo que se infiere que estas causas

pueden ser primeramente la resistencia al pago de los impuestos, la falta de

información, asesoría, un contador interno en los establecimientos comerciales, el

interés del contribuyente en afianzar la cultura tributaría, lo cual es evidente por los

deberes que generalmente incumplen como son: No cumplir con el cronograma de

declaración y pago, no llevar los libros de compra y venta actualizados, no

cumplir con los requisitos legales en el llenado de las facturas o en la elaboración

del formato entre otro.



53

Ítem 09. ¿El SENIAT aplica sanciones a quienes incurren en ilícitos tributarios?

Tabla 10.Sanciones


Valor Relativo

Si 16 100%

No 0 0%

Total 16 100%Fuente: Cuestionario (2011)

Gráfico 09. Sanciones

Análisis: El total (100%) de los funcionarios encuestados respondieron que

aplican sanciones a quienes incurren en ilícitos tributarios. Por lo que se infiere el

fiel cumplimiento de sus funciones establecidas en la normativa legal que rige el

Sistema Tributario al aplicar las sanciones correspondientes a los contribuyentes

incursos en ilícitos tributarios.



54

Ítem 10. ¿En la actualidad la Clausura de establecimientos comerciales como

sanción por incumplimiento de los deberes formales del IVA ha sido elevada?

Tabla 11.Clausura


Valor Relativo

Si 8 50%

No 8 50 %

Total 16 100%


Gráfico 10. Clausura

Análisis: Como ser observa en el gráfico precedente las opiniones de los

funcionarios están divididas en un 50% en relación a que en la actualidad laclausura de establecimientos comerciales como sanción por incumplimiento de los

deberes formales del IVA ha sido elevado. Por lo que se infiere que el SENIAT

aplica Clausura temporal del establecimiento como una pena accesoria derivada

de la comisión de un ilícito tributario. (Art. 101 y 102 COT) es decir impone las

sanciones correspondientes, siendo automática la ejecución de la clausura



55

CAPÍTULO V

CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES

Conclusiones

Las conclusiones se orientan a resumir las relaciones existentes entre el

análisis e interpretación de los resultados y los objetivos planteados en lainvestigación, pudiéndose señalar las siguientes:

En relación a la situación actual del Impacto Tributario de la Economía

Informal en Venezuela, Sector Caracas, se puede concluir:

-Que los resultados obtenidos con estas propuestas han sido efectivos por cuanto

han detectado evasión fiscal con respecto a la no declaración de Impuesto por

parte de la Economía Informal.-El SENIAT como órgano responsable de la difusión, propaganda e información

tributaria, a fin de lograr afianzar la cultura tributaria en el contribuyente.

-Este Organismo cumple con los Planes de Fiscalizaciones elaborados por la

Gerencia Regional de Tributos Internos Región Central, como una de las

funciones primordiales para el logro de las metas anuales establecidas por el

SENIAT para cada Región.

-El Plan Evasión Cero está dirigido al control de los Impuestos nacionales IVA e

ISLR, para la verificación de los deberes formales por parte de los contribuyentes

de estos impuestos.

Así mismo el Estado deja de percibir cerca de un 0.5 % del PIB a causa de

la evasión de Impuestos por parte de los que ejercen la economía Informal.

También se detectó que aún cuando el SENIAT realiza campaña tributaria

para el pago de los impuestos y los lineamientos para el cumplimiento de los

deberes formales, continúa la resistencia por parte del contribuyente al



56

cumplimiento de los mismos, por lo que se observa que aún existen

contribuyentes sancionados al ser fiscalizados por incumplimiento de los deberes

formales.

En relación a las causas que acarrea la evasión en materia del Impuesto al

Valor Agregado, para los períodos indicados se pueden mencionar: primeramente

la resistencia al pago de los impuestos, la falta de información, asesoría, un

contador interno en los establecimientos comerciales, el interés del contribuyente

en afianzar la cultura tributaría, lo cual es evidente por los deberes que

generalmente incumplen como son: No cumplir con el cronograma de declaración

y pago, no llevar los libros de compra y venta actualizados, no cumplir con los

requisitos legales en el llenado de las facturas o en la elaboración del formato

entre otro.

Por lo que el SENIAT aplica la sanción de Clausura temporal del

establecimiento como una pena accesoria derivada de la comisión de un ilícito

tributario. (Art. 101 y 102 COT) es decir impone las sanciones correspondientes,

siendo automática la ejecución de la clausura a los contribuyentes que incumplen

los deberes formales o de acuerdo al ilícito cometido según el Código OrgánicoTributario, dando así fiel cumplimiento de sus funciones establecidas en la

normativa legal que rige el Sistema Tributario al aplicar las sanciones

correspondientes a los contribuyentes incursos en ilícitos tributarios.

Recomendaciones

Al Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria(SENIAT)

- Continuar con la difusión, propaganda e información tributaria, a fin de

lograr afianzar la cultura tributaria en el contribuyente

- Dar a conocer la misión del Plan Simón Bolívar y su función principal

- Realizar campañas de información tributaria para minimizar la resistencia al

cumplimiento de los deberes formales por parte de los contribuyentes.



57

- Continuar aplicando el Plan Evasión Cero y el Proyecto Simón Bolívar.

- Hacer enlaces con los consejos comunales de manera de dictar talleres

informativos a los contribuyentes sobre el cumplimiento de sus deberes

formales

- Realizar fiscalizaciones continuas en este municipio de manera de

retroalimentar las fiscalizaciones realizadas para evaluar el progreso de los

contribuyentes.

- Implementar jornadas tributarias que contribuyan al fortalecimiento de la

cultura tributaria.



58

REFERENCIAS

Ander-Egg. (2004). Metodología de la Investigación. México. Editorial Mc GrawHill.

Arias, F. (2006). El Proyecto de Investigación Pedagógica. Guía parasu Elaboración, Caracas – Venezuela. Editorial Episteme.

Arnal J. (2005). Investigación, Fundamentos y Metodología. Barcelona,España. Editorial Labor, S.A.

Balestrini (2001). “Como se Elabora el Proyecto de Investigación”. Caracas,

editorial: BL consultorio. Asociados.

Cabanellas (2001) Dirección Jurídica Elemental. Buenos Aires. EditorialHeliasta.

Castillo (2006) en su trabajo de grado titulado “Controles Legales que aplica laAdministración Tributaria para evitar la Evasión del Impuesto al ValorAgregado”, Trabajo de Grado no publicado. Instituto Universitario deCiencias Administrativas y Fiscales (IUCAF), Maracay Estado Aragua.

Código Orgánico Tributario (2001), Gaceta Oficial de la República Bolivarianade Venezuela, 37305, Octubre 17, 2001.

Constitución (1999). Gaceta oficial de la República Bolivariana de Venezuela,36.860, Diciembre, 20,1999.

Corredor (2002) La Doctrina tributaria Sobre el impuesto (3 º Edición).Colombia Edit. Mc Graw Hill

Georgetti F (2001 ) Diferencia entre evasión y Alusión, Volumen ColombiaEditorial Interamericana.

Giannini, P. (2001). Derecho Tributario. Caracas, Venezuela. Editorial Panapo.

Guzmán, M (2002). Administración Financiera. Barcelona España. EditorialOceanía.

Hernández, R, Fernández, C y Baptista (2008). Metodología de laInvestigación. México. Editorial Limusa.



59

Hurtado y Toro. (2006). Paradigma y Métodos de Investigación enTiempos de Cambio. 2da Edición, Valencia-Venezuela. Editorial

Episteme.LEGIS (2002) Guía práctica de Impuestos Nacionales.

Ley del Impuesto al Valor Agregado IVA (2005). Gaceta Oficial 38280 de feche26 de septiembre de 2005.

Méndez, C (2002) Normas del Contribuyente .Folleto Informativo.CaracasMicrosoft @Encarta (2006).

Moya, E (2001). Elementos de Finanzas Públicas y Derecho tributariovenezolano Caracas-Venezuela. Editorial Mobilibros.

Riquez (2003). Metodología de la Investigación I . Manual Teórico.Maracaibo Estado Zulia.

Robbins y de Censo (2001). Enciclopedia del Monogement. Tomo I, GrupoMéxico. Editorial Océano.

Sabino, C (2004). El Proceso de Investigación. Caracas, Editorial Panapo.

Stoner, Freeman y Gilbert (2001) Sistema de Procedimientos administrativos2da edición. Móvil- Libros Venezuela.

Tamayo y Tamayo (2001). Metodología. México. Editorial Limusa.

Universidad Pedagógica Experimental Libertador UPEL (2003). Manual detrabajo de Grado, Especialización, Maestría y Tesis Doctorales.Vicerrectorado de Investigación y post-grado Caracas-Venezuela.

Villegas, H (2001). Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario.Buenos Aires, Editorial Deplema.www.seniat.gov.ve



60

ANEXO



61

ANEXO “A”

INSTRUMENTO DE RECOLECCIÓN DE DATOS



62

REPUBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELAUNIVERSIDAD YACAMBU

VICERECTORADO DE INVESTIGACION Y POSTGRADOPROGRAMA MAESTRIA

GERENCIA EN FINANZAS Y NEGOCIOSMODALIDAD VIRTUAL

CUESTIONARIO PARA SER APLICADO A LOS FISCALES QUE LABORAN

EN EL SENIAT – CARACAS

AUTOR: Figuera V. José R.

Caracas, Junio 2011



63

CUESTIONARIO

N°de

ítems

Preguntas

Criterio de

selección

SI NO

01 ¿Considera usted que los que ejercen la Economía Informalposeen una adecuada cultura tributaría?

02 ¿Ud. considera que la pobreza esta entre las causas de la inciden enla no Declaración de Impuestos por parte de la Encomia Informal?

03 ¿Ud. como funcionario del SENIAT cree que es importante estudiar la

economía Informal? 04 ¿Considera usted que el mismo sistema de recaudación de impuestos

es un elemento causante para que los que Ejercen la EconomíaInformal no cumplan con las obligaciones Fiscales?

05 ¿Usted considera que los que Ejercen la Economía Informalcontribuyen con el proceso fiscal municipal?

06 ¿Ud. considera que el fisco percibe por la declaración de impuesto delas ganancias por concepto de ventas en el comercio informal?

07 ¿Existe la intención jurídica por parte del SENIAT para que elComercio Informal sea regulado no solo por la administración detributos Municipal sino también por la administración Nacional?

08 ¿Puede el problema de la economía informal superarse con unprograma de expansión fiscal?

09 ¿Se pueden poner en práctica Incentivos para promover el aporte alos tributos del comercio informal?

10 ¿Con la aplicación del Proyecto Nacional Simón Bolívar en materiade economía informal se han generado beneficios significativo para el

Estado?

Tesis Jose r. Figuera Valdez 11344561

Documents

Transcript of Tesis Jose r. Figuera Valdez 11344561