Msc. Freddy Ledezma ZeballosPgina | 15

UNIVERSIDAD AUTNOMA GABRIEL REN MORENO FACULTAD DE CONTADURIA PBLICA UNIDAD DE POSTGRADO

DIPLOMADO EN GERENCIA TRIBUTARIAx VERSIN x EDICIN

MDULO 5: Taller III: ANALISIS DE CASOS RETENCIONES (IUE, IT, RC-IVA DEPENDIENTE, IUE BE, IUE PROFESIONALES INDEPENDIENTES IUE ACTIVIDAD PARCIAL

DOCENTE: FREDDY LEDEZMA ZEBALLOS

SANTA CRUZ BOLIVIA2014

CONSIDERACIONES INICIALES:

HORARIO

DASEnero2014SEMANA 1Enero2014SEMANA 2Febrero2014SEMANA 3HORARIOS

LunesMiercolesViernesSabado20-242527293101030507-19:00 a 22:2019:00 a 22:2019:00 a 22:20

OBJETIVOS

Ser capaz de mencionar los conceptos, objetivos y teora bsica, contable. Adquirir conocimientos avanzados, para el manejo del ciclo contable, desde la captacin de la informacin, en registro y control, hasta la preparacin y presentacin de los estados financieros bsicos. Ser capaz de enfrentar una situacin problemica, cotidiana real, aplicando los conceptos bsicos, desarrollados en el presente curso, dndole solucin.

CONTENIDO MINIMO

TEMA 1 Estudio de Casos Retenciones del RC IVA. Estudio de casos del RC-IVA. Aspecto Material Aspecto Espacial Aspecto Temporal Aspecto Subjetivo Contabilizacion, y otros.

TEMA 2 Estudio de Casos Retenciones del Impuesto a las Transacciones. Estudio de casos del IT. Aspecto Material Aspecto Espacial Aspecto Temporal Aspecto Subjetivo Contabilizacion, y otros.

TEMA 3 Estudio de Casos Retenciones del IUE, IUE BE, IUE profesionales, IUE activ. parciales. Estudio de casos del IUE. Aspecto Material Aspecto Espacial Aspecto Temporal Aspecto Subjetivo Contabilizacion, y otros.

EVALUACION

La ponderacin ser de la siguiente manera:

Evaluacion20% (07/02/2014)

Trabajos participacion80% (07/02/2014)

METODOLOGIA

Al inicio del curso diagnstico y evaluacin preliminar. Para las siguientes clases, Clase magistral. Estudio de casos. Casos prcticos con enseanza problemica, anlisis, desarrollo y criterio. Participativa en el aula con preguntas de los temas. Foros y debates. Dinmica de grupos.

BIBLIOGRAFIA ESPECIALIZADA DEL MDULO

1. CDIGO TRIBUTARIO DE BOLIVIA - La Gaceta de Bolivia., 2003. 2. Ley 843 Texto Ordenado al 2004. La Gaceta de Bolivia.3. Decretos Reglamentarios a los Impuestos del Sistema Tributario. - La Gaceta de Bolivia.4. Resoluciones Normativas de Directorio. www.impuestos.gob.bo5. Resoluciones Administrativas. - www.impuestos.gob.bo

BIBLIOGRAFA GENERAL

6. FRANKLIN TOUCHARD LUNA, Manual del Contribuyente Tomo I y Tomo II, La razon, La Paz Bolivia, 20097. ABEL PEA CESPEDES Sitema Tributario Boliviano, Cochabamba, Bolivia Ediciones Pea del Villar, 20138. JORGE VALDEZ MONTOYA, El sistema Tributario Boliviano y las Normas Internacionales de Informacion Financiera, La paz, Bolivia Editorial Quatro hermanos, 1era Edicion 20129. JORGE VALDEZ MONTOYA, Los tributos, su analisis, interpretacion y registros contables, La Paz, Bolivia Producciones Graficas C & M SRL., 1era Edicion 200710. ROBERTO VISCAFE UREA, Sistema Tributario Boliviano, compendio de normas actualizado a Abril-2009, Impreso en La paz Bolivia, Ediciones Excelsior SRL. 3era Edicion, Mayo/2009.11. Ley 843 TOV 2004 y Decretos Reglamentarios, Normas Impositivas, Ediciones del SIN.12. CDIGO TRIBUTARIO DE BOLIVIA- Ley 2492 TO 2004 Ediciones del SIN. 13. DANIEL AYAVIRI GARCIA, Contabilidad Tributaria y Comercial, 2da Edicion actualizada, La paz Bolivia Don Bosco, 2011.14. NORMAS DE CONTABILIDAD, CTNAC Bolivia.

REGIMEN COMPLEMENTARIO AL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

BASE LEGAL:LEY 843 (TOV)DECRETO SUPREMO 21531 (TOV)RESOLUCIONES ADMINISTRATIVAS N 05-0040-99RESOLUCION NORMATIVA DE DIRECTORIO N 10-0029-05 (SOFTWARE > BS7000)

Ley 843 Art. 19 (OBJETO)

Con el objeto de complementar el rgimen del Impuesto al Valor Agregado, crase un impuesto sobre los ingresos de las personas naturales y sucesiones indivisas, provenientes de la inversin de capital, del trabajo o de la aplicacin conjunta de ambos factores. Constituyen ingresos, cualquiera fuere su denominacin o forma de pago:

a) Los provenientes del alquiler, subalquiler u otra forma de explotacin de inmuebles urbanos o rurales, salvo que se trate de sujetos alcanzados por el Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas.

b) Los provenientes del alquiler, subalquiler u otra forma de explotacin de cosas muebles, derechos y concesiones, salvo que se trate de sujetos alcanzados por el Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas.

c) Los provenientes de la colocacin de capitales, sean estos intereses, rendimientos y cualquier otro ingreso proveniente de la inversin de aquellos, que no constituyan ingresos sujetos al IUE.

No estn incluidos:

los dividendos, sean estos en efectivo, especie o en acciones de S.A. o en Comandita por Acciones,ni la distribucin de utilidades de sociedades de personas y Empresas Unipersonales, sujetas al IUE.

Tampoco estn incluidos:

los intereses generados por DPF en el sistema financiero, colocados en M/N y colocados en UFV a plazos mayores de treinta (30) das, as como los colocados en M/E o en M/N con mantenimiento de valor al dlar americano a tres (3) aos o ms,

as como los rendimientos de otros valores de deuda emitidos a un plazo mayor o igual a tres (3) aos.

Los intereses generados por DPF que se rediman antes de su vencimiento, constituyen ingresos objeto de este impuesto. En este caso la entidad de intermediacin financiera retendr el impuesto correspondiente.

d) Los sueldos, salarios, jornales, sobre sueldos, horas extras, categorizaciones, participaciones, asignaciones, emolumentos, primas, premios, bonos de cualquier clase o denominacin, dietas, gratificaciones, bonificaciones, comisiones, compensaciones en dinero o en especie, incluidas las asignaciones por alquiler, vivienda y otros, viticos, gastos de representacin y en general toda retribucin ordinaria o extraordinaria, suplementaria o a destajo.

e) Los honorarios de directores y sndicos de sociedades annimas y en comandita por acciones y los sueldos de los socios de todo otro tipo de sociedades y del nico dueo de empresas unipersonales.

f) Todo otro ingreso de carcter habitual no sujeto al IUE, establecido por el Ttulo III de esta Ley.

"LEY N 2196 - ARTICULO 12.- (IMPUESTOS PARA OPERACIONES FINANCIERAS).

1. Las ganancias de capital as como los rendimientos de inversiones en valores emitidos por NAFIBO SAN dentro del FERE, no estarn gravados por los impuestos al Valor Agregado (IVA), Rgimen complementario al Impuesto al Valor Agregado (RC-IVA), a las Transacciones (IT), a las Utilidades de las Empresas (IUE), incluyendo las remesas al exterior.

2. Las ganancias de capital as como los rendimientos de inversiones en valores de procesos de titularizacin y los ingresos que generen los Patrimonios Autnomos conformados para este fin, no estarn gravados por los impuestos al Valor Agregado (IVA), Rgimen Complementario al Impuesto al Valor Agregado (RC-IVA), a las Transacciones (IT), a las Utilidades de las Empresas (IUE), incluyendo las remesas al exterior".

DS 21531 Art. 1 (OBJETO)

(1 ) Constituyen ingresos gravados por el RC-IVA los sealados en el Artculo 19 de la Ley N 843 (Texto Ordenado Vigente).No se encuentran comprendidos en el objeto de este impuesto:

a) La distribucin en acciones o cuotas de capital provenientes de las reinversiones de utilidades, que efecten las sociedades annimas, en comandita por acciones, sociedades de personas y empresas unipersonales, a favor de sus accionistas o socios.

b) El aguinaldo de Navidad, de acuerdo a normas legales en vigencia.

c) Los beneficios sociales por concepto de indemnizaciones y desahucios por retiro voluntario o por despidos de acuerdo a las disposiciones legales vigentes en la materia. Las gratificaciones extraordinarias adicionales percibidas en caso de retiro o cualquier otra circunstancia, constituyen ingresos gravados por este impuesto. (Ejm.- caso pago de vacaciones, las vacaciones por ley no se pagan)

d) Los subsidios prefamiliar, matrimonial, de natalidad, de lactancia, familiar y de sepelio, percibidos de acuerdo al Cdigo de Seguridad Social.

e) Las jubilaciones y pensiones, los subsidios por enfermedad, natalidad sepelio y riesgos profesionales; las rentas de invalidez, vejez y muerte y cualquier otra clase de asignacin de carcter permanente o peridica, que se perciba de conformidad al Cdigo de Seguridad Social.

f) Las pensiones vitalicias que perciben del TGN, mediante las listas pasivas, los Benemritos de la Patria, tales como los excombatientes, jubilados benemritos en general, invlidos, mutilados, madres, viudas, ex-enfermeras de guerra y los invlidos y mutilados del ejrcito nacional de la clase tropa, en tiempo de paz.

g) Los viticos y gastos de representacin sujetos a rendicin de cuenta documentada debidamente respaldados con facturas, notas fiscales o documentos equivalentes de origen nacional o extranjero, siempre que se refieran a gastos relacionados con la actividad de la empresa u organismo que los abon y que, en caso de existir un saldo, el mismo sea devuelto.

Los viticos y gastos de representacin que se cancelan segn escala de montos fijos por da, y que no cumplen los requisitos establecidos en el prrafo precedente estn alcanzados por este impuesto, quedando su aplicacin sujeta a lo que establezca la Resolucin Ministerial que al efecto emita el Ministerio de Hacienda.

Ley 843 (DE LA BASE JURISDICCIONAL DEL IMPUESTO) Art. 20

(20) Estn sujetos al impuesto la totalidad de los ingresos de fuente boliviana cualquiera fuera el domicilio o residencia de los sujetos de este impuesto, que fueran titulares de los mismos.

Se consideran de fuente boliviana los emolumentos, sueldos o asignaciones que perciban los funcionarios diplomticos y personal oficial de las misiones diplomticas bolivianas destacadas en el exterior.

No se consideran comprendidos en el tributo los ingresos por concepto de emolumentos, sueldos o asignaciones que perciban los funcionarios diplomticos y el personal oficial de las Misiones Diplomticas acreditadas en el pas, con motivo del directo desempeo de su cargo y a condicin de reciprocidad. Asimismo, los sueldos y emolumentos o asignaciones que perciban los funcionarios y empleados extranjeros de organismos internacionales, gobiernos extranjeros e instituciones oficiales extranjeras con motivo del directo desempeo de su cargo.

Ley 843 Art. 21

(21) En general, son ingresos de fuente boliviana, aquellos que provienen de bienes situados, colocados o utilizados econmicamente en la Repblica, de la realizacin en el territorio nacional de cualquier acto o actividad susceptible de producir ingresos, o de hechos ocurridos dentro del lmite de la misma, sin tener en cuenta la nacionalidad, domicilio o residencia del titular, o de las partes que intervengan en las operaciones, ni el lugar de celebracin de los contratos.

DS 21531 (BASE JURISDICCIONAL) Art. 2

El personal contratado localmente ya sea por misiones diplomticas acreditadas en el pas, organismos internacionales, gobiernos extranjeros o instituciones oficiales extranjeras, son sujetos pasivos de este impuesto y a este efecto se los considera como contribuyentes independientes.

Consecuentemente, a partir del 1 de abril de 1987, debern liquidar y pagar el Impuesto al RC-IVA de acuerdo con el procedimiento descrito en el Artculo 9 de este Decreto Supremo.

Los ingresos PERCIBIDOS por personas naturales contratadas por el Sector Pblico, como contraprestacin a sus servicios personales, tendrn el mismo tratamiento impositivo sealado en el prrafo precedente, a condicin de que cumplan los siguientes requisitos:

a. Suscripcin de contrato de trabajo personal e indelegable, en base a Trminos de Referencia definidos por la institucin contratante.b. Realizacin del trabajo sealado por la institucin contratante.c. Sujecin a horario de trabajo a tiempo completo en jornada regular y dedicacin exclusiva.d. Presentacin a la institucin contratante de fotocopia de cada DDJJ Trimestral.

Los sujetos pasivos a que se refiere este artculo, debern inscribirse en el Padron de Contribuyentes (PBD-NIT) como contribuyentes directos de este impuesto.

Ley 843 (SUJETO) Art. 22, 23

(22) Son sujetos pasivos de este impuesto las personas naturales y las sucesiones indivisas.

(23) El impuesto sobre los ingresos de los menores de edad e incapaces ser determinado y abonado por los tutores designados conforme a Ley.

DS 21531 (SUJETO) Art. 3, 4

(3) Las sucesiones indivisas sealadas en el Artculo 22 de la Ley N 843 (Texto Ordenado Vigente), son sujetos del impuesto por los ingresos que obtengan a partir del fallecimiento del causante hasta la aprobacin judicial o voluntaria de la divisin y particin de los bienes y derechos que generan ingresos.

El cnyuge suprstite y los herederos sern sujetos del impuesto en la proporcin de los ingresos que les corresponda, provenientes de los bienes y derechos adjudicados, a partir de la fecha de aprobacin del auto judicial respectivo.

(4) Los tutores o curadores designados conforme a ley que tengan el usufructo de los bienes de los menores de edad o incapacitados, indicados en el Artculo 23 de la Ley N 843 (Texto Ordenado Vigente), debern declarar los ingresos que producen esos bienes, sumndolos a sus propios ingresos a efectos de la determinacin y pago del impuesto. En el caso que los tutores o curadores tengan nicamente la administracin sern responsables del pago del respectivo impuesto por cuenta de sus representados.

Ley 843 (CONCEPTO DE INGRESO BASE DE CLCULO) Art 24 , 25, 26, 27

(24) Se considera ingreso al valor o monto total - en valores monetarios o en especie - PERCIBIDOS por cualquiera de los conceptos a que se refiere el Artculo 19 de esta Ley.

(25) A los fines de los ingresos por concepto de remuneraciones OBTENIDAS en relacin de dependencia, no integran la base del clculo de este impuesto las cotizaciones destinadas al rgimen de seguridad social y otras cotizaciones dispuestas por leyes sociales.

(26) Asimismo, no se encuentran comprendidos por este impuesto los beneficios sociales pagados de acuerdo a las disposiciones legales vigentes en la materia.

(27) Los sujetos pasivos que PERCIBEN ingresos en relacin de dependencia, en cada perodo fiscal, podrn deducir, en concepto de mnimo no imponible el monto equivalente a 2 SMN.

DS 21531 (CONCEPTO DE INGRESO - BASE DE CLCULO) Art. 5, 6

(5) Para la determinacin del impuesto sobre los ingresos PERCIBIDOS en relacin de dependencia, de acuerdo con lo establecido en el Artculo 25 de la Ley N 843 (Texto Ordenado Vigente), son deducibles las cotizaciones laborales al rgimen de seguridad social y otras dispuestas por leyes sociales.

(6) La deduccin establecida por el Artculo 26 de la Ley N 843 (Texto Ordenado Vigente), beneficia nicamente a las personas naturales por los ingresos que PERCIBEN provenientes del trabajo en relacin de dependencia, por lo que esta deduccin no es aplicable a los ingresos de otro origen que perciban los sujetos pasivos de este gravamen.

Ley 843 Art. 27 (ANTICRETICOS)

(27) En el caso de contratos anticrticos se considera ingreso el 10% anual del monto de la operacin. El Poder Ejecutivo reglamentar la forma y plazos para su determinacin y pago.

DS 21531 (CONTRATOS ANTICRTICOS) Art. 7

A los fines de la determinacin del ingreso presunto del diez por ciento (10%) a que se refiere el Artculo 27 de la Ley N 843 (Texto Ordenado Vigente), deber procederse de la siguiente forma:

a) Cuando el contrato anticrtico se hubiera pactado en M/E, el monto sobre el que debe calcularse el mencionado porcentaje se determinar multiplicando el monto de la M/E por la cotizacin oficial de esa divisa extranjera, del ltimo da hbil del mes al que corresponda la determinacin.

b) Cuando el contrato anticrtico se hubiera pactado en M/N con o sin mantenimiento de valor, el monto sobre el que debe calcularse el mencionado porcentaje, ser el monto original de la operacin, actualizado mensualmente en funcin de la variacin de la cotizacin oficial del Dlar Estadounidense con relacin a la M/N producida entre la fecha de celebracin del contrato y el ltimo da hbil del mes al que corresponda la determinacin.

Cuando la celebracin del contrato se hubiera producido entre el 03/11/1982 y el 29/08/1985, a los efectos de esta actualizacin y slo para fines tributarios, se utilizar la cotizacin del Dlar Estadounidense incluida en el Anexo 1 del Decreto Supremo N 21304 de 23 de junio de 1986.

Sobre el monto del contrato. Actualizado de acuerdo con lo establecido en los incisos precedentes, se calcular el ingreso presunto del diez por ciento (10%) anual, y del valor as obtenido se imputar, a cada mes, la duodcima que corresponda, determinndose en esta forma el ingreso mensual gravado.

Lo dispuesto en los prrafos anteriores, es de aplicacin, tanto para la determinacin del ingreso presunto que perciba el propietario del inmueble cuyos frutos han sido cedidos, como para la determinacin del ingreso presunto del acreedor anticresista, por el capital entregado.

Cuando el acreedor anticresista entregare en alquiler a un tercero el inmueble recibido en anticresis, se considerar ingreso, el canon que PERCIBA por concepto de alquiler, en reemplazo del ingreso presunto indicado en los prrafos anteriores.

Ley 843 (PERIODO FISCAL E IMPUTACIN DE LOS INGRESOS) Art. 28, 29

(28) El perodo fiscal ser mensual. Los ingresos se imputarn por lo PERCIBIDO. Se consideran PERCIBIDOS cuando se cobren en efectivo o en especie, o sean acreditados en cuenta con disponibilidad para el beneficiario o, con la autorizacin o conformidad expresa o tcita del mismo, se disponga de ellos en cualquier forma.NOTA. Se deroga el segundo y tercer prrafo, de acuerdo al Numeral 7. Art. 1 de la Ley N 1606 (Modificaciones a la Ley N 843) de 22 de diciembre de 1994, publicada en la Gaceta Oficial de Bolivia N 1863 de fecha 22 de diciembre de 1994, teniendo vigencia a partir de la fecha de su publicacin.

(29) A efectos de la liquidacin del impuesto, los ingresos percibidos en especie se computarn por el valor de mercado al momento de la percepcin.

DS 21531 (CONTRIBUYENTES EN RELACIN DE DEPENDENCIA) Art 8

(8) Todos los empleadores del sector pblico o privado, que a partir del 1 de enero de 1995 y por tareas desarrolladas desde esa fecha, PAGUEN O ACREDITEN a sus dependientes, por cualquiera de los conceptos sealados en el inciso d) del Artculo 19 de la Ley 843 (Texto Ordenado Vigente) y en concordancia con lo indicado en el Artculo 1 del presente Decreto Supremo, debern proceder segn se indica a continuacin:

a) Se deducir del total de pagos o acreditaciones mensuales los importes correspondientes a los conceptos indicados en el Artculo 5 del presente Decreto Supremo y, como mnimo no imponible, un monto equivalente a dos (2) salarios mnimos nacionales, de acuerdo con lo establecido en el Artculo 26 de la Ley N 843 (Texto Ordenado Vigente).

b) La diferencia entre los ingresos y las deducciones sealadas en el inciso anterior, constituye la base sobre la cual se aplicar la alcuota establecida en el Artculo 30 de la Ley N 843 (Texto Ordenado Vigente). Si las deducciones superaran a los ingresos, para el clculo del gravamen se considerar que la base es cero.

c) Contra el impuesto as determinado, se imputarn como pago a cuenta del mismo los siguientes conceptos:

1. La alcuota correspondiente al IVA contenido en las facturas, notas fiscales o documentos equivalentes originales presentado por el dependiente en el mes, quien deber entregar las mismas a su empleador en formulario oficial hasta el da veinte (20) de dicho mes, acompaada de un resumen que contenga los siguientes datos: fecha e importe de cada nota fiscal, excluido el Impuesto a los Consumos Especficos, cuando corresponda, suma total y clculo del importe resultante de aplicar la alcuota establecida para el IVA sobre dicha suma. Las facturas, notas fiscales o documentos equivalentes sern vlidas siempre que su antigedad no sea mayor a ciento veinte (120) das calendario, anteriores al da de su presentacin al empleador, debiendo estar necesariamente emitidas a nombre del dependiente que las presenta, con las excepciones que al efecto reconozca con carcter general la AT, mediante norma reglamentaria y firmadas por este.

2. El equivalente a la alcuota correspondiente al IVA aplicada sobre el monto de dos (2) Salarios Mnimos Nacionales, en compensacin al IVA que se presume, sin admitir prueba en contrario, corresponde a las compras que el contribuyente hubiera efectuado en el perodo, a sujetos pasivos de los regmenes tributarios especiales vigentes prohibidos de emitir facturas, notas fiscales o documentos equivalentes.

d) Si de las imputaciones sealadas en el inciso anterior resultare un saldo a favor del Fisco, se imputar contra el mismo, saldos actualizados que por este impuesto hubieran quedado a favor del contribuyente al fin del perodo anterior, tomando en cuenta, inclusive, los saldos que en su favor hubieran quedado al 31 de marzo de 1987 por aplicacin del Decreto Supremo N 21457 de 28 de noviembre de 1986. Si aun quedase un saldo de impuesto a favor del Fisco, el mismo deber ser retenido por el empleador quien lo depositar hasta el da .. del mes siguiente. Si el saldo resultare a favor del contribuyente, el mismo quedar en su favor, con mantenimiento de valor, para compensar en el mes siguiente.

Las liquidaciones que se efecten por el rgimen establecido en este artculo, se realizarn por cada dependiente, no pudindose compensar los saldos a favor que surgieren en cada caso con los saldos a favor del Fisco de otros dependientes.

e) El agente de retencin presentar una declaracin jurada mensual y pagar los montos retenidos, hasta el da del mes siguiente al que corresponden las retenciones. En los perodos mensuales en los que no hubiera correspondido retener a ningn dependiente, conforme a la aplicacin de las normas dictadas en este artculo, los agentes de retencin no estarn obligados a presentar la DDJJ que se menciona en el prrafo precedente.

DS 21531 (PERSONAS NATURALES INDEPENDIENTES Y SUCESIONES INDIVISAS) Art. 9

(9) Excepto quienes ejercen profesiones liberales y oficios en forma independiente, que estn alcanzados por el IUE y no por ste, las personas naturales y sucesiones indivisas que no estn en relacin de dependencia y aquellas mencionadas en el Artculo 2 de este Decreto Supremo, que PERCIBAN ingresos a partir del 1 de enero de 1995 POR UNO de los conceptos sealados en los incisos a), b), c), e) y f) del Artculo 19 de la Ley N 843 (Texto Ordenado vigente), (Alquiler bien inmueble, mueble, rendimiento de capital, honararios directores, otros ingreso) cualquiera sea su denominacin o forma de pago, debern proceder de la siguiente forma:

a) Elaborarn una DDJJ trimestral, que contendr la informacin relativa a los ingresos PERCIBIDOS durante cada perodo fiscal mensual que compone un trimestre. Los trimestres sern los que terminan los das 31 de marzo, 30 de junio, 30 de septiembre y 31 de diciembre de cada ao.

b) Determinarn el impuesto correspondiente aplicando la alcuota del trece por ciento (13%) sobre el total de ingresos del trimestre.

c) Contra el impuesto as determinado se imputar como pago a cuenta lo siguiente:

1. La alcuota establecida para el IVA contenido en las facturas, notas fiscales o documentos equivalentes originales que se adjuntarn a la DDJJ del trimestre liquidado, acompaadas de un resumen en formulario oficial que contenga los siguientes datos: fecha e importe de cada nota fiscal, excluido el ICE, cuando corresponda, suma total y clculo del importe resultante de aplicar la alcuota establecida para el IVA sobre dicha suma. Las facturas, notas fiscales o documentos equivalentes sern vlidos siempre que su antigedad no sea mayor de ciento veinte (120) das calendario anteriores a la fecha de finalizacin del trimestre que se declara, debiendo estar necesariamente emitidas a nombre del contribuyente sujeto al impuesto, con las excepciones que al efecto reconozco la AT mediante norma reglamentaria, y firmadas por ste.

2. El equivalente a la alcuota correspondiente al IVA aplicada sobre el monto de dos (2) Salarios Mnimos Nacionales, por cada mes, en compensacin al IVA que se presume, sin admitir prueba en contrario, corresponde a las compras que el contribuyente hubiera efectuado en el perodo, a sujetos pasivos de los regmenes tributarios especiales vigentes prohibidos de emitir facturas, notas fiscales o documentos equivalentes.

3. Los saldos actualizados que por este impuesto hubieran quedado a favor del contribuyente al fin del trimestre anterior, teniendo en cuenta, inclusive, los saldos a su favor que hubieran quedado al 1 de enero de 1995 por aplicacin del Decreto Supremo N 21531 de 27 de febrero de 1987.

4. Si el saldo resultare a favor del contribuyente, con mantenimiento de valor, ser compensando en trimestres siguientes.

d) La presentacin de las DDJJ trimestrales y el pago del impuesto resultante se efectuar dentro de los veinte (20) das siguientes al de la finalizacin del trimestre al que correspondan

e) La obligacin de presentar la DDJJ trimestral subsiste aun cuando surja en saldo a favor del contribuyente o que durante dicho perodo no hubiera tenido ingresos gravados, sin perjuicio de incluir en esta DDJJ los crditos previstos en el inciso c) numeral 1) que se produzcan en el mismo trimestre.

DS 21531 Art. 10, 11, 12

(10) Conforme a las normas establecidas en el Cdigo Tributario y a las facultades que el mismo otorga al SIN, la falta de presentacin de las DDJJ por parte de los contribuyentes sealados en los artculos 9 y 15 del presente Decreto Supremo, estarn sujetos al siguiente tratamiento.

a) Cuando los contribuyentes no hubieren cumplido con su obligacin de presentar las ddjj trimestrales por uno o ms perodos, el SIN o sus dependencias notificarn a dichos contribuyentes para que en el plazo de quince (15) das calendario, presenten sus DDJJ y paguen el gravamen correspondiente, bajo conminatoria de cobro coactivo.

b) La notificacin a los contribuyentes mencionados se efectuarn mediante la aplicacin del Artculo 159 del Cdigo Tributario, pudiendo el SIN utilizar el sistema de distribucin de correspondencia que considere ms apropiado. Los documentos intimatorios podrn llevar la firma en facsmil de la autoridad competente, previas las formalidades de control y seguridad.

c) Si vencido el plazo otorgado en la notificacin para la presentacin de las ddjj, los contribuyentes no cumplieren con dicha presentacin, el SIN o sus dependencias, en uso de las facultades concedidas por el Artculo 127 del Cdigo Tributario, determinarn un pago a cuenta del impuesto que en definitiva les corresponda pagar por el perodo fiscal incumplido. Para este efecto, se tomar el mayor importe trimestral declarado o determinado, dentro de los cuatro (4) perodos trimestrales inmediatos anteriores al de la omisin del cumplimiento de la obligacin, (Determinacion Base presunta) actualizado en funcin de la variacin producida entre la fecha de vencimiento del perodo tomado como base y la fecha de vencimiento del perodo incumplido. La actualizacin se extender hasta el da hbil anterior al pago.

d) La determinacin del pago a cuenta tendr el carcter de lquido y exigible, y sin que medie ningn otro trmite, ser cobrado por la va coactiva, de acuerdo a lo establecido por el Ttulo VII del Cdigo Tributario.

e) El pago a cuenta y su cobro coactivo no exime a los contribuyentes de la obligacin de la presentacin de las ddjj y pago del tributo resultante, as como tampoco de las sanciones por incumplimiento a los deberes formales que sean pertinentes.

f) La accin coactiva slo podr interrumpirse con el pago total del monto determinado y no podr ser suspendida por peticin o recurso alguno.

g) Si durante el procedimiento de cobro coactivo se presentaren las ddjj y pagare el impuesto resultante, el monto pagado se computar contra el pago a cuenta determinado, debindose continuar la accin coactiva por la diferencia que surgiera a favor del Fisco. Esta diferencia, una vez pagada podr ser computada en el perodo fiscal en cuyo transcurso se efectu el pago.

En los casos en que el importe pagado con la presentacin de las ddjj fuera mayor que el pago a cuenta requerido, se dejar sin efecto la accin coactiva.

h) Si despus de cancelado el pago a cuenta se presentaren las ddjj y quedare un saldo a favor del Fisco, ste deber pagarse junto con la presentacin de la ddjj.

Si por el contrario existiere un saldo a favor del contribuyente, el mismo ser compensado en perodos trimestrales posteriores.

i) Las compensaciones sealadas anteriormente son independientes de la aplicacin de los intereses y sanciones que procedan, de acuerdo con lo que dispone el Cdigo Tributario.

(11) Las personas jurdicas pblicas o privadas y las instituciones y organismos del Estado que efecten pagos a personas naturales y sucesiones indivisas por los conceptos incluidos en los incisos a), b), e) y f) del Artculo 19 de la Ley N 843 (Texto Ordenado vigente) y en concordancia con lo indicado en el Artculo 1 de este Decreto Supremo y no estn respaldados por la nota fiscal correspondiente, debern retener la alcuota establecida en el Artculo 30 de la Ley N 843 (Texto Ordenado vigente), sobre el monto total de la operacin sin lugar a deduccin alguna y empozar dicho monto hasta el da . del mes siguiente a aquel en que se efectu la retencin.

(12) Las personas jurdicas pblicas o privadas y las instituciones y organismos del Estado que efecten pagos a personas naturales y sucesiones indivisas por los conceptos incluidos en el inciso c) del Artculo 19 de la Ley N 843 (Texto Ordenado vigente), debern retener a quienes no acrediten su inscripcin en el NIT (PBD-NIT) la alcuota establecida en el Artculo 30 de la Ley N 843 (Texto Ordenado vigente), sobre el monto total del pago, sin lugar a deduccin alguna y empozar dicho monto hasta el da del mes siguiente a aquel en que se efectu la retencin.

Comentario:Vale decir segn lo dipuesto, se debera retener el RC IVA, solo cuando se efectuen pagos, es decir que si devengamos y no se paga aun no corresponde aplicar la la retencion.

Ejemplo.-Si la empresa FAEN S.A. alquila un ambiente a un tercero, no habitual, para uso de deposito cerca de la fexpocruz, solo por el mes de sept/13, y no se le pagara el canon correpondiente, sino despues de 2 meses, vale decir en nov/13, debera retenerse en ese mes y empozarlo al mes sgte. en favor del fisco.

DS 21531 Art. 13, 14

(13) Las retenciones sealadas en los Artculos 8, 11 y 12 anteriores tienen carcter de pago nico y definitivo sin lugar a reliquidaciones posteriores, salvo casos de errores u omisiones.

La falta de retencin por parte de las personas jurdicas pblicas o privadas y las instituciones y organismos del Estado, har responsable a las mismas ante el SIN por los montos no retenidos, hacindose pasibles de las sanciones establecidas en el Cdigo Tributario.

La omisin de empozar las retenciones efectuadas dentro del plazo previsto en los Artculos 8, 11 y 12 de este Decreto, ser considerada Defraudacin Fiscal y har pasible al agente de retencin de las sanciones establecidas en el Artculo 101 del Cdigo Tributario.

(14) Las personas jurdicas pblicas o privadas y las instituciones y organismos del Estado que acrediten o efecten pagos a personas naturales y sucesiones indivisas por los conceptos incluidos en el inciso c) [Colocacion de capitales] del Artculo 19 de la Ley N 843 (Texto Ordenado vigente), cuando los perceptores demuestren su inscripcin en el NIT (PBD-NIT), debern actuar como agentes de informacin suministrando a la Administracin Tributaria datos relacionados con:

a) Nombre y domicilio del beneficiario del pago.b) Nmero de NIT.c) Importe de los intereses o rendimientos pagados, yd) Fecha de pago.

Esta informacin debe elaborarse trimestralmente al ltimo da hbil de los meses de marzo, junio, septiembre y diciembre y presentarse hasta el da . del mes siguiente al cierre de cada trimestre.

En el caso de las entidades financieras, esta informacin deber mantenerse en los archivos de cada entidad y ser proporcionada en cualquier momento, a requerimiento expreso de la Administracin Tributaria por intermedio de la Superintendencia de Bancos y Entidades Financieras y conforme a lo establecido en el numeral 3 del Artculo 87 de la Ley N 1488 de 14 de abril de 1993 (Ley de Bancos y Entidades Financieras).

Ley 843 (ALCUOTA DEL IMPUESTO) Art. 30

(30) El impuesto correspondiente se determinar aplicando la alcuota del 13% (trece por ciento) sobre los ingresos determinados de acuerdo a los Captulos IV y V de este Ttulo.

En caso de que se dispusiera el incremento de la alcuota del IVA, en igual medida y con los mismos alcances, se elevar la alcuota establecida en este Artculo.NOTA. Alcuota del 10% ha sido modificada por la Ley N 1314 (Modificaciones a las Alcuotas de los Impuestos IVA, RC-IVA e IT) de 27 de febrero de 1992, publicada en la Gaceta Oficial de Bolivia N 1727 de fecha 27 de febrero de 1992, teniendo vigencia a partir de la fecha de su publicacin.

Ley 843 (COMPENSACIONES CON EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO) Art. 31

(31) Contra el impuesto determinado por aplicacin de lo dispuesto en el Artculo 30, los contribuyentes podrn imputar como pago a cuenta, la tasa que corresponda sobre las compras de bienes y servicios, contratos de obra o toda otra prestacin o insumo de cualquier naturaleza, en la forma, proporcin y condiciones que establezca la reglamentacin, la cual podr incrementar el mnimo no imponible sujeto a deduccin que se establece en el Artculo 26, hasta un mximo de seis (6) salarios mnimos nacionales.

En el supuesto que el contribuyente de este gravamen fuese tambin sujeto pasivo IVA, la compensacin a que alude el prrafo precedente, solo proceder cuando su cmputo no corresponda ser considerado como crdito fiscal en el IVA. Si como consecuencia de la compensacin a que se refiere este artculo resultase un saldo a favor del contribuyente, el Poder Ejecutivo determinar la forma y plazos en que dicho saldo podr ser aplicado, tomando en cuenta el mantenimiento de valor.NOTA. El primer prrafo ha sido modificado por el Artculo 8 de la Ley N 2493 (Modificaciones a la Ley N 843) de 4 de agosto de 2003, publicada en la Gaceta Oficial de Bolivia N 2509 de fecha 5 de agosto de 2004, teniendo vigencia a partir de la fecha de su publicacin.

DS 21531 (PERSONAS NATURALES CON INGRESOS SIMULTNEAMENTE COMO DEPENDIENTES E INDEPENDIENTES) Art. 16

(16) Las personas naturales que perciban simultneamente ingresos, como dependientes e independientes, debern proceder para cada situacin segn lo sealado en los Artculos 8 y 9 del presente reglamento respectivamente.

La imputacin del IVA contenida en las facturas, notas fiscales o documentos equivalentes por toda compra, ser efectuada como pago a cuenta del RC IVA, del siguiente modo: El sujeto pasivo entregar unas notas fiscales a su empleador en las situaciones de dependencia, y podr presentar otras junto a su declaracin jurada como independiente, debiendo estar en ambos casos, emitidas a nombre de quien las presenta, con las excepciones que al efecto reconozca la Administracin Tributaria mediante norma reglamentaria, y firmadas por ste.

Ley 843 (DECLARACIN JURADA) Art. 32

(32) Los contribuyentes que obtengan ingresos computables dentro del perodo fiscal debern presentar una DDJJ con los ingresos obtenidos en dicho perodo. Las DDJJ debern presentarse en formularios oficiales en la forma, plazos y lugares que determine el Poder Ejecutivo, quien tambin establecer los datos e informaciones complementarias que debern contener las declaraciones y el pago del impuesto.

RND 10-0029-05 (SOFTWARE RC-IVA (DAVINCI) PARA DEP. Y AG. DE RET. > Bs7.000.-)Art. 3, 4

(3) (CONTRIBUYENTES EN RELACIN DE DEPENDENCIA)

I. Los dependientes cuyos ingresos, sueldos o salarios brutos superen los Bs7.000.- (Siete mil 00/100 Bolivianos), que deseen imputar como pago a cuenta del RC-IVA la alcuota del IVA contenida en facturas, notas fiscales o documentos equivalentes, debern presentar a sus empleadores o Agentes de Retencin la informacin necesaria en medio electrnico, utilizando el Software RC-IVA (DaVinci) Dependientes, conforme el cronograma fijado en la Disposicin Final Primera de la presente Resolucin.

II. Independientemente de lo dispuesto en el pargrafo anterior, los dependientes antes citados debern presentar a sus empleadores el Formulario 87-1 impreso y firmado, acompaando las facturas, notas fiscales o documentos equivalentes de respaldo.

III. A tal efecto, se considerarn ingresos, sueldos o salarios brutos, a los ingresos declarados a las AFP como base para la retencin que se efecta por concepto de aportes al Fondo de Capitalizacin Individual.

(4) (AGENTES DE RETENCIN)

Los empleadores o Agentes de Retencin debern consolidar la informacin electrnica proporcionada por sus dependientes, utilizando el Software RC-IVA (DaVinci) Agentes de Retencin, y remitirla mensualmente al SIN mediante el sitio web (www.impuestos.gov.bo) de Impuestos Nacionales o presentando el medio magntico respectivo en la Gerencia Distrital o Graco de su jurisdiccin, en la misma fecha de presentacin del Formulario 98.

Ds 21531 (DISPOSICIONES GENERALES) Art. 19

(19) La actualizacin de valor sealada en los Artculos 8 y 9 de este Decreto Supremo, proceder sobre la base de la variacin de la cotizacin oficial de la UFV con respecto al Boliviano, producida entre el ltimo da hbil del perodo en que se determin el saldo a favor del contribuyente y el ltimo da hbil del perodo siguiente, y as sucesivamente en cada liquidacin mensual o trimestral, segn corresponda, hasta que el saldo a favor quede compensando.

(20) Las presentaciones de ddjj y pagos a que se hace referencia en los Artculos 8 inciso e), 9 inciso d), 11 y 12 deben ser efectuadas en cualquiera de los Bancos autorizados ubicados en la jurisdiccin del domicilio del contribuyente o agente de retencin. En las localidades donde no existan Bancos, las presentaciones y pagos se efectuarn en las Colecturas del SIN.

(21) Facltase al SIN a dictar las normas complementarias que corresponda, referidas a formas de presentacin de notas fiscales, responsables de su tenencia, perodos de conservacin y toda otra disposicin, que no implique variacin de lo dispuesto en el presente Decreto.

(22) Facltase al SIN a establecer plazos especiales para la presentacin y pago de las retenciones del impuesto a los contribuyentes del sector de la minera.

(23) Las compensaciones con el IVA que dispone el Artculo 31 de la Ley N 843 (Texto Ordenado vigente), corresponden ser aplicadas sobre las compras de bienes y servicios, contratos de obras o toda otra prestacin o insumo de cualquier naturaleza, que se hallen gravadas con el citado IVA.

Ley 843 (AGENTE DE RETENCIN E INFORMACIN - IMPUESTO MNIMO) Art. 33

(33) El Poder Ejecutivo, en uso de sus atribuciones, designar agentes de retencin y agentes de informacin, como as tambin, cuando por razones de recaudacin resulte necesario, podr establecer montos mnimos de impuesto a ingresar a los profesionales y otros que, por el volumen de sus operaciones y capital, resulten pequeos obligados.

MANTENIMIENTO DE VALOR DEL RC IVARND 10-0013-06 (19/04/06)

EL IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES

BASE LEGAL:LEY 843 (TOV)DECRETO SUPREMO 21532 (TOV)RESOLUCIONES ADMINISTRATIVAS N 05-0042-99

Ley 843 Art. 72 OBJETO

(72) El ejercicio en el territorio nacional, del comercio, industria, profesin, oficio, negocio, alquiler de bienes, obras y servicios o de cualquier otra actividad - lucrativa o no - cualquiera sea la naturaleza del sujeto que la preste, estar alcanzado con el impuesto que crea este Ttulo, que se denominar Impuesto a las Transacciones, en las condiciones que se determinan en los artculos siguientes.

Tambin estn incluidos en el objeto de este impuesto los actos a ttulo gratuito que supongan la transferencia de dominio de bienes muebles, inmuebles y derechos.

No se consideran comprendidas en el objeto de este impuesto las ventas o transferencias que fueran consecuencia de una reorganizacin de empresas o de aportes de capitales a las mismas. La reglamentacin definir qu debe entenderse, a estos fines, por reorganizacin de empresas y dispondr los requisitos a cumplir por los sujetos involucrados en la misma.

"LEY N 2196 - ARTCULO 12.- (IMPUESTOS PARA OPERACIONES FINANCIERAS).1. Las ganancias de capital as como los rendimientos de inversiones en valores emitidos por NAFIBO SAN dentro del FERE, no estarn gravados por los impuestos al Valor Agregado (IVA), Rgimen Complementario al Impuesto al Valor Agregado (RC-IVA), a las Transacciones (IT), a las Utilidades de las Empresas (IUE), incluyendo las remesas al exterior.2. Las ganancias de capital as como los rendimientos de inversiones en valores de procesos de titularizacin y los ingresos que generen los Patrimonios Autnomos conformados para este fin, no estarn gravados por los impuestos al Valor Agregado (IVA), Rgimen Complementario al Impuesto al Valor Agregado (RC-IVA), a las Transacciones (IT), a las Utilidades de las Empresas (IUE), incluyendo las remesas al exterior".

NOTA. Esta disposicin ha sido establecida por el Artculo 117 de la Ley N 1834 (Ley del Mercado de Valores) de 31 de marzo de 1998, publicada en la Gaceta Oficial de Bolivia N 2056 de fecha 31 de marzo de 1998, modificada por el Numeral 13 de la Ley N 2064 (Ley de Reactivacin Econmica) de 3 de abril de 2000, publicada en la Gaceta Oficial de Bolivia N 2208 de fecha 3 de abril de 2000 y se complementa este Artculo de acuerdo al Artculo 12 de la Ley N 2196 (Ley Fondo Especial de Reactivacin Econmica) de 2 de mayo de 2001, publicada en la Gaceta Oficial de Bolivia N 2311, generada a partir de la vigencia de la Ley N 2064 de 3 de abril de 2000.

"LEY N 1883 - ARTCULO 54.- Las primas de seguros de vida, no constituyen hecho generador de tributos.".NOTA. Este prrafo ha sido establecido por el Artculo 54 de la Ley N 1883 (Ley de Seguros) de 25 de junio de 1998, publicada en la Gaceta Oficial de Bolivia N 2073 de fecha 7 de julio de 1998, teniendo vigencia a partir de la fecha de su publicacin.

DS 21532 Art. 1 REORGANIZACIN DE EMPRESAS

A los fines de lo dispuesto en el ltimo prrafo del Artculo 72 de la Ley N 843 (Texto Ordenado Vigente).

A. Se entiende por reorganizacin de empresas:

1) La fusin de empresas preexistentes mediante una tercera que se forme o por absorcin de una de ellas. Se entiende por fusin a estos fines cuando dos o ms sociedades se disuelven, sin liquidarse, para constituir una nueva o cuando una ya existentes incorpora a otra u otras que, sin liquidarse, son disueltas.

2) La escisin o divisin de una empresa en otras que continen o no las operaciones de la primera. A estos fines, se entiende por escisin o divisin cuando una sociedad destina parte de su patrimonio a una sociedad existente o participa con ella en la creacin de una nueva sociedad o cuando destina parte de su patrimonio para crea una nueva sociedad o cuando se fracciona en nuevas empresas jurdica y econmicamente independientes.

3) La transformacin de una empresa preexistente en otra, adoptando cualquier otro tipo de sociedad prevista en las normas legales vigentes.

B. Se entiende por aportes de capital cualquier aportacin realizada por personas naturales o jurdicas, en efectivo o en especie, a sociedades nuevas existentes.

Ley 843 Art. 73 SUJETO

Son contribuyentes del impuesto las personas naturales y jurdicas, empresas pblicas y privadas y sociedades con o sin personalidad jurdica, incluidas las empresas unipersonales.

Ley 843 Art. 74 BASE DE CLCULO

El impuesto se determinar sobre la base de los ingresos brutos devengados durante el perodo fiscal por el ejercicio de la actividad gravada.

Se considera ingreso bruto el valor o monto total - en valores monetarios o en especie-devengados en concepto de venta de bienes, (Comentario del Autor: pareceria que esta parte esta dirigida para los bienes concepto de Devengado)

retribuciones totales obtenidas por los servicios, la retribucin por la actividad ejercida, los intereses obtenidos por prstamos de dinero o plazos de financiacin y, en general, de las operaciones realizadas.

* Comentario: Se puede entender que en caso de bienes es concepto devengado, retribuciones por servicios por lo obtenido, igual que los intereses.

En las operaciones realizadas por contribuyentes que no tengan obligacin legal de llevar libros y formular balances en forma comercial la base imponible ser el total de los ingresos percibidos en el perodo fiscal.

** Comentario: Esta referido a los profesionales independientes, oficios liberales, empresas sin fines de lucro con la exencion autorizada por el SIN, Contribuyentes directos RC IVA, Regimenes especiales (RTS, RTI y RAU), etc..

En el caso de transmisiones gratuitas el reglamento determinar la base imponible.

Los exportadores recibirn la devolucin del monto del Impuesto a las Transacciones pagado en la adquisicin de insumos y bienes incorporados en las mercancas de exportacin. Dicha devolucin se har en forma y bajo las condiciones a ser definidas mediante reglamentacin expresa.

NOTA. Este Artculo ha sido modificado por el Artculo 14 de la Ley N 1489 (Ley de Desarrollo y Tratamiento Impositivo de las Exportaciones) de 16 de abril de1993. publicada en la Gaceta Oficial de Bolivia N 1786 de fecha 7 de mayo de 1993 y por la Ley N 1606 (Modificaciones a la Ley N 843) de 22 de diciembre de 1994, publicada en la Gaceta Oficial de Bolivia N 1863 de fecha 22 de diciembre de1994. Este ltimo prrafo ya no es aplicable por efecto de lo dispuesto en el ltimo prrafo del Artculo 77 del presente Ttulo, teniendo vigencia a partir de la fecha de su publicacin.

DS21532 Art. 2 NACIMIENTO DEL HECHO IMPONIBLE

El hecho imponible se perfeccionar:

a) En el caso de venta de bienes inmuebles, en el momento de la firma de la minuta o documento equivalente o en el de la posesin, lo que ocurra primero.

Esta previsin nicamente alcanza a las operaciones de venta de bienes inmuebles que no hubieren estado inscritos al momento de su transferencia en los registros de Derechos Reales respectivos o que habindolo estado, se trate de su primera venta mediante fraccionamiento o loteamiento de terrenos o de venta de construcciones nuevas, sea en forma directa por el propietario o a travs de terceros, quedando obligados a presentar sus DDJJ en los formularios que al efecto establezca el SIN, en los plazos a que se refiere el Artculo 7 del presente Decreto Supremo. Las transferencias posteriores de estos bienes estn gravadas por el Impuesto Municipal a las Transferencias de Inmuebles y Vehculos Automotores (IMT).

b) En el caso de ventas de otros bienes, en el momento de la facturacin o entrega del bien, lo que ocurra primero.

Esta previsin alcanza, adems del resto de operaciones gravadas por este impuesto, a las operaciones de venta de vehculos automotores que no hubieren estado inscritos anteriormente en los registros de los Gobiernos Municipales o que habindolo estado, se trate de su primera venta, sea en forma directa por el propietario, importador, fabricante o ensamblador, o a travs de terceros, quedando obligados a presentar sus DDJJ en los formularios que al efecto establezca el SIN en los plazos a que se refiere el Artculo 7 del presente Decreto Supremo. Las transferencias posteriores de estos bienes estn gravadas por el Impuesto Municipal a las Transferencias de Inmuebles y Vehculos Automotores (IMT).

En el caso de ventas de minerales o metales, el hecho imponible se perfeccionar en el momento de la emisin de la liquidacin o factura de venta finales.

c) En el caso de contratacin de obras, en el momento de la aceptacin del certificado de obra, parcial o total, o de la percepcin parcial o total del precio, o de la facturacin, lo que ocurra primero.

d) En el caso de prestaciones de servicios u otras prestaciones de cualquier naturaleza, en el momento en que se facture, se termine total o parcialmente la prestacin convenida o se perciba parcial o totalmente el precio convenido, lo que ocurra primero.

e) En el caso de intereses, en el momento de la facturacin o liquidacin, lo que ocurra primero.

En aquellos casos en que los intereses sean indeterminados a la fecha de facturacin, los mismos integrarn la base de imposicin de ese mes, calculados a la tasa de inters activa bancaria correspondiente a operaciones efectuadas en Bolivianos, con mantenimiento de valor o en moneda extranjera, segn sea el caso. El SIN fijar peridicamente la tasa que debe utilizar para calcular estos intereses.

f) En el caso de arrendamiento financiero, en el momento del vencimiento de cada cuota y en el del pago final del saldo del precio o valor residual del bien al formalizar la opcin de compra.

g) En el caso de transmisiones gratuitas, cuando quede perfeccionado el acto o se haya producido el hecho por el cual se transmite el dominio de la cosa o derecho transferido.

h) En los dems casos, en el momento en que se genere el derecho o la contraprestacin.

Incorpora (El DS 27190 art 6)i) En el caso de la venta de hidrocarburos y sus derivados, en el momento de la entrega del bien o acto equivalente que suponga la transferencia de dominio, la cual deber estar respaldada por la emisin de la factura, nota fiscal o documento equivalente.

DS 21532 Art. 3 (Contratos, rescisiones, desistimientos o devoluciones)

Toda permuta es conceptuada como doble operacin de transferencia o compraventa, as como toda contraprestacin de servicios. Esta previsin es aplicable a todas las operaciones gravadas por este impuesto. En los casos de permuta que involucren a uno o ms bienes inmuebles y/o vehculos automotores, el impuesto se aplicar a cada uno de ello cuando no estuviere inscrito en los registros pblicos respectivos al momento de realizarse la permuta o, estndolo, se tratase de su primera venta, conforme se establece en los incisos a) y b) del Artculo 2 de este reglamento. En caso de que se trate de segunda o posterior venta de ambos bienes, la operacin estar sujeta el Impuesto Municipal a las Transferencias de Inmuebles y Vehculos Automotores (IMT).

Por otras parte, en los casos de rescisin, desistimiento o devolucin, en cualquiera de las operaciones gravadas por este impuesto:

a) Antes de estar perfeccionado el primer acto traslativo de dominio con instrumento pblico, el impuesto pagado en ese acto se consolida en favor del fisco.

b) Despus de estar perfeccionado el primer acto traslativo de dominio con instrumento pblico, si la rescisin, desistimiento o devolucin se perfeccionan con instrumento pblico despus del quinto da a partir de la fecha de perfeccionamiento del primer acto, el segundo acto se concepta como una nueva operacin. Si la rescisin, desistimiento o devolucin se formalizan antes del quinto da, este acto no est alcanzado por el impuesto.

Ley 843 Art. 75 ALCUOTA DEL IMPUESTO

Se establece una alcuota general del tres por ciento (3%).

NOTA. Se modifica la alcuota del 1% al 2% por el Artculo 20 de la Ley N 1141 (Ley Financial) de 23 de febrero de 1990, publicada en la Gaceta Oficial de Bolivia N 1637 de 28 de febrero de 1990 y sustituido al 3% por el Numeral 11. del Art. 1 de la Ley N 1606 (Modificaciones a la Ley N 843) de 22 de diciembre de 1994, publicada en la Gaceta Oficial de Bolivia N 1863 de fecha 22 de diciembre de 1994, teniendo vigencia a partir de la fecha de su publicacin.

Ley 843 Art. 76 EXENCIONES

Estn exentos del pago de este gravamen:a) El trabajo personal ejecutado en relacin de dependencia, con remuneracin fija o variable.b) El desempeo de cargos pblicos.c) Las exportaciones, entendindose por tales la actividad consistente en la venta de mercaderas efectuadas al exterior por el exportador con sujecin a los mecanismos aplicados por la Administracin de Aduanas. Esta exencin no alcanza a las actividades conexas de transporte, eslingaje, estibaje, depsito y toda otra de similar naturaleza.d) Los servicios prestados por el Estado Nacional, los departamentos y las municipalidades, sus dependencias, reparticiones descentralizadas y desconcentradas, con excepcin de las empresas pblicas.e) Los intereses de depsito en caja de ahorro, cuentas corrientes, a plazo fijo, as como todo ingreso proveniente de las inversiones en valores.f) Los establecimientos educacionales privados incorporados a los planes de enseanza oficial.g) Los servicios prestados por las representaciones diplomticas de los pases extranjeros y los organismos internacionales acreditados ante el Gobierno de la Repblica, h) La edicin e importacin de libros, diarios, publicaciones informativas en general, peridicos y revistas, en todo su proceso de creacin, ya sea que la actividad la realice el propio editor o terceros por cuenta de ste. Esta exencin no comprende ingresos por publicidad y otros ingresos que no correspondan a la venta de las publicaciones sealadas, (Dado de alta ley 366).i) La compraventa de Valores definidos en el Artculo 2 de la Ley del Mercado de Valores, as como la compraventa de cuotas de capital en el caso de Sociedades de Responsabilidad Limitada,

----------------------------------------------Ley 1834 Art. 2.- VALOR. A los fines de la presente Ley y sus reglamentos, la expresin "Valor" comprender su acepcin documentaria, as como su representacin en anotacin en cuenta, se entiende por Valor:

a) Los Ttulos - Valores normados por el Cdigo de Comercio.b) Los Valores emitidos por el Estado boliviano y sus entidades.c) Aquellos instrumentos de transaccin en el Mercado de Valores, que cumplan con las siguientes condiciones:i) Que sean creados y emitidos de conformidad a reglamento especfico;ii) Que identifiquen al beneficiario de los recursos obtenidos por la emisin;iii) Que su oferta pblica sea autorizada por el Superintendente de Valores; y,iv) Que representen la existencia de una obligacin efectiva asumida por el emisor.Los Valores especificados tienen fuerza ejecutiva, sea que se encuentren expresados en documentos necesarios para legitimar el ejercicio de sus derechos literales y autnomos o mediante anotaciones en cuenta.Los Valores son libremente transferibles de acuerdo a lo establecido en la presente Ley. Es nula toda limitacin a su circulacin.-------------------------------j) La compraventa de minerales, metales, petrleo, gas natural y sus derivados en el mercado interno, siempre que tenga como destino la exportacin de dichos productos, conforme a reglamentacin.

NOTA. El inciso e) ha sido modificado por el Artculo 118 de la Ley N 1834 (Ley del Mercado de Valores) de 31 de marzo de 1998, publicada en la Gaceta Oficial de Bolivia N 2056 de fecha 31 de marzo de 1998; la Ley N 2064 (Ley de Reactivacin Econmica) de 3 de abril de 2000, publicada en la Gaceta Oficial de Bolivia N 2208 de fecha 3 de abril de 2000, en el Numeral 14. del Art. 29 se modifica el Art. 118, indicando que la modificacin que hace este Artculo debe ser el inciso e) y no el inciso c), teniendo vigencia a partir de la fecha de su publicacin.

El inciso i) ha sido incorporado por el Artculo 3 de la Ley N 1314 (Ley de Modificaciones a las Alcuotas en los Impuestos IVA, RC-IVA e IT) de 27 de febrero de 1992, publicada en la Gaceta Oficial de Bolivia N 1727 de fecha 27 de febrero de 1992 y sustituido por el Artculo 4 de la Ley N 2493 de 4 de agosto de 2003, publicada en la Gaceta Oficial de Bolivia N 2509 de fecha 5 de agosto de 2003, teniendo vigencia a partir de la fecha de su publicacin.

El inciso j) ha sido incorporado por el Artculo 3 de la Ley N 1731 (Ley del Surtax) de 25 de noviembre de 1996, publicada en la Gaceta Oficial de Bolivia N 1959 de fecha 25 de noviembre de 1996 y sustituido por el Artculo 4 de la Ley N 2493 de 4 de agosto de 2003, publicada en Gaceta Oficial de Bolivia N 2509 de fecha 5 de agosto de 2003, teniendo vigencia a partir de la fecha de su publicacin.

"LEY N 1834 ARTCULO 86.- TRATAMIENTO TRIBUTARIO.- La cesin de los bienes o activos sujetos a procesos de titularizacin a cargo de las sociedades titularizadoras, tanto al inicio como a la finalizacin del proceso, se encuentra exenta del Impuesto a las Transacciones (IT), del Impuesto al Valor Agregado (IVA) y del pago de tasas de registro. Se entiende como inicio del proceso de titularizacin, el contrato de cesin de bienes o activos para la constitucin del patrimonio autnomo, as como tambin la transferencia, por cualquier ttulo, de los bienes o activos en favor de la Sociedad de Titularizacin, para su posterior cesin al patrimonio autnomo por acto unilateral, con el propsito exclusivo de emitir valores dentro del proceso de titularizacin. Se entender como finalizacin del proceso de titularizacin, la extincin del patrimonio autnomo. La exencin de pago de tasas o derechos de registro, para la inscripcin de los bienes o activos cedidos para la constitucin del patrimonio autnomo, comprende el correspondiente registro en Derechos Reales".

NOTA. Este Artculo ha sido establecido por la Ley N 1834 (Ley del Mercado de Valores) de 31 de marzo de 1998, publicada en la Gaceta Oficial de Bolivia N 2056 de la fecha 31 de marzo de 1998. Asimismo, se agrega 2 prrafos de acuerdo al Numeral 9 del Artculo 29 de la Ley N 2064 (Ley de Reactivacin Econmica) de 3 de abril de 2000, publicada en la Gaceta Oficial de Bolivia N 2208 de fecha 3 de abril de 2000.

"LEY N 2064 - ARTICULO 9.- ADMINISTRACIN DE LA CARTERA.-Las entidades de intermediacin financiera administrarn la cartera cedida, cobrando en su favor los intereses de dicha cartera en retribucin por la administracin de la misma. Estos ingresos estn exentos del Impuesto al Valor Agregado (IVA) y el Impuesto a las Transacciones (IT).".NOTA. Este Artculo ha sido establecido por la Ley N 2064 (Ley de Reactivacin Econmica) de 3 de abril de 2000, publicada en la Gaceta Oficial de Bolivia N 2208 de fecha 3 de abril de 2000.

"LEY N 2064 - ARTCULO 36 TRANSFERENCIAS DE CARTERA.- Las operaciones de transferencia de cartera de intermediacin financiera, de seguros, pensiones y portafolios del mercado de valores, ya sea por venta o cesin, se encuentran exentas del Impuesto a las Transacciones (IT), del Impuesto al Valor Agregado (IVA) y del pago de tasas de registro. Los Notarios cobrarn un arancel mnimo no sujeto a cuanta con carcter global por toda transaccin".NOTA. Este Artculo ha sido establecido por la Ley N 2064 (Ley de Reactivacin Econmica) de 3 de abril de 2000, publicada en la Gaceta Oficial de Bolivia N 2208 de fecha 3 de abril de 2000, teniendo vigencia a partir de la fecha de su publicacin.

"LEY N 2064 - ARTCULO 37.- ACTIVIDAD BURSTIL EN GENERAL.- Toda transaccin con valores de oferta pblica inscritos en el Registro del Mercado de Valores (RMV), realizada en la Repblica de Bolivia y que tenga efectos en el territorio Nacional, queda exenta del pago de Impuestos al Valor Agregado (IVA) e Impuesto a las Transacciones (IT). Para comprobar la realizacin de estas operaciones, a efectos de la exencin sealada, las bolsas de valores, bajo su responsabilidad, emitirn un informe semestral en el que se registren las transacciones realizadas, el que servir de suficiente prueba ante el Servicio de Impuestos Nacionales. Los interesados tambin podrn solicitar, a la bolsa de valores, un certificado de operaciones aisladas que podr ser exhibido ante el Servicio de Impuestos Nacionales.".NOTA. Este Artculo ha sido establecido por la Ley N 2064 (Ley de Reactivacin Econmica) de 3 de abril de 2000, publicada en la Gaceta Oficial de Bolivia N 2208 de fecha 3 de abril de 2000, teniendo vigencia a partir de la fecha de su publicacin.

"LEY N 2206 - ARTICULO PRIMERO.- Cumpliendo los preceptos constitucionales establecidos en el Artculo 192 de la Constitucin Poltica del Estado, mediante la cual se establece que las manifestaciones del arte son factores de la cultura nacional y gozan de especial proteccin del Estado, con el fin de conservar su autenticidad e incrementar su produccin y difusin, se eximen del pago de Impuestos al Valor Agregado (IVA), Transacciones (IT), y a las Utilidades (IUE) a las actividades de produccin, presentacin y difusin de eventos, teatro, danza, msica nacional, pintura, escultura y cine, que sean producidos por artistas bolivianos.NOTA. Este Artculo ha sido establecido por el Artculo Primero de la Ley N 2206 de 30 de mayo de 2001, publicada en la Gaceta Oficial de Bolivia N 2317 de fecha 12-06-01, teniendo vigencia a partir de la fecha de su publicacin.

DS 21532 Art. 4 (Ingresos que no integran la base imponible)

ARTCULO 4.- No integran la base imponible los siguientes conceptos:

a) Los importes correspondientes al ICE;

b) Los reintegros de gastos realizados por cuenta de terceros, siempre que respondan a una rendicin de cuentas;

c) Las sumas que perciban los exportadores en concepto de reintegros de impuestos, de derechos arancelarios o reembolsos a la exportacin;

d) Las sumas que correspondan a bonificaciones y descuentos efectivamente acordados por pocas de pago, volumen de ventas y otros conceptos similares, generalmente admitidos segn los usos y costumbres comerciales imperantes en el mercado donde el contribuyente acostumbre a operar, correspondiente al perodo fiscal que se liquida.

Ley 843 Art 77 (Periodo fiscal, liquidacin y pago)

El impuesto se determinar aplicando la tasa general establecida en el Artculo 75 a la base de clculo determinada por el Artculo 74 de la presente Ley. El impuesto resultante se liquidar y empozar - sobre la base de declaracin jurada efectuada en formulario oficial - por perodos mensuales, constituyendo cada mes calendario un perodo fiscal.

A efectos de la liquidacin del impuesto, los ingresos percibidos en especie se computarn por el valor del mercado existente al cierre del perodo fiscal al cual corresponde el ingreso.

El IUE, liquidado y pagado por perodos anuales; excepto el pago derivado de la aplicacin de la Alcuota Adicional establecida en el Artculo 51 bis de esta Ley, ser considerado como pago a cuenta del IT en cada perodo mensual en la forma, proporcin y condiciones que establezca la reglamentacin, hasta su total agotamiento, momento a partir del cual deber pagarse el impuesto sin deduccin alguna.

En el caso que al producirse un nuevo vencimiento de la presentacin de la declaracin jurada del IUE quedase un saldo sin compensar correspondiente a la gestin anual anterior, el mismo se consolidar a favor del fisco. Los saldos del IUE que, por cualquier otra causa, no resultaren compensados con el IT, en ningn caso darn derecho a reintegro o devolucin, quedando consolidados a favor del fisco. Queda facultado el Poder Ejecutivo para establecer la forma, los plazos y lugares para la liquidacin y pago del impuesto de este Ttulo.

Por tratarse de un impuesto sobre los ingresos brutos del sujeto pasivo y que adems recibe como pago a cuenta el IUE efectuado por el mismo sujeto pasivo, este impuesto no dar lugar a su devolucin a favor de los exportadores, excepto para aquellos insumos adquiridos durante la gestin 1995 y hasta el cierre de la primera gestin a los fines del pago del IUE, de acuerdo a las facturas correspondientes al costo directo, excluyndose las facturas por compra de carburantes.

NOTA. Este Artculo ha sido sustituido por el Numeral 12. del Artculo 1 de la Ley N 1606 (Modificaciones a la Ley N 843) de 22 de diciembre de 1994, publicada Gaceta Oficial de Bolivia N 1863 de fecha 22 de diciembre de 1994; modificada por el Artculo 4 de la Ley N 1731 (Ley del Surtax) de 25 de noviembre de 1996, publicada en la Gaceta Oficial de Bolivia N 1959 de fecha 25 de noviembre de 1996 y por Artculo 5 de la Ley N 2493 (Modificaciones a la Ley N 843) de 4 de agosto de 2003, publicada en Gaceta Oficial de Bolivia N 2509 de fecha 5 de agosto de 2003, teniendo vigencia a partir de la fecha de su publicacin.

DS 21532 Art. 5 (Transmisiones Gratuitas - Base Imponible)

A los fines de lo dispuesto en el ltimo prrafo del Artculo 74 de la Ley N 843 (Texto Ordenado Vigente), la base imponible, en el caso de transmisiones gratuitas (incluidas sucesiones hereditarias y usucapin), siendo el sujeto pasivo del impuesto el heredero o beneficiario, sea persona natural o jurdica o sucesin indivisa, se establecer de acuerdo a lo siguiente:

a) Bienes Inmuebles: La base imponible estar dada por el valor que surja, para el perodo fiscal de liquidacin de este impuesto, en aplicacin de los Artculos 54 y 55 de la Ley N 843 (Texto Ordenado Vigente).

b) Vehculos Automotores: La base imponible estar dada por el valor que surja, para el perodo fiscal de liquidacin de este impuesto, en aplicacin del Artculo 60 de la Ley N 843 (Texto Ordenado Vigente).

c) Otros Bienes y Derechos sujetos a Registro: La base imponible estar dada por el valor que resulte del avalo que se practique en base a la reglamentacin expresa que, al efecto, dicte la Administracin Tributaria.

DS 21532 Art. 6 (Transmisiones a Ttulo Oneroso)

En los casos en que las transmisiones sean a ttulo oneroso, el sujeto pasivo es la persona natural o jurdica o sucesin indivisa que percibe el ingreso bruto, el mismo que a los efectos de este impuesto, ser el valor de venta que fijen las partes, que en ningn caso podr ser inferior al establecido para cada caso en los incisos a), b) y c) del artculo anterior, para bienes inmuebles, vehculos automotores y otros bienes y derechos sujetos a registro, respectivamente.

En el caso de arrendamiento financiero, la base imponible estar dada por el valor total de cada cuota menos el capital financiado contenido en la misma. Cuando se ejerza la opcin de compra, la base imponible estar dada por el monto de la transferencia o valor residual del bien, recibiendo dicha operacin el tratamiento comn de las operaciones de compraventa segn la naturaleza del bien.

En el caso de operaciones de arrendamiento financiero bajo la modalidad de "lease back", la primera transferencia no est sujeta a este impuesto.

Ejemplo de Lease-Back.-----------------------------------El retroarriendo o lease-back es una figura consistente en vender un activo y seguidamente arrendarlo nuevamente, de modo que se puede seguir utilizando.

Supongamos la empresa A que tiene un activo X que vende a la empresa B. Hasta ah todo normal. Luego, la empresa B le arriende el activo X a la empresa A que se lo haba vendido. Esto es lo que se conoce como retroarriendo o lease-back----------------------------------------------------------

Para el clculo del Impuesto a las Transacciones en la venta de minerales o metales en el mercado interno, la base imponible ser el ingreso bruto, definido como el valor del contenido fino, deducidos los gastos de fundicin, refinacin, realizacin y comercializacin determinados en la liquidacin o factura de venta finales. (Eliminado DS 27190 Art.7)

La base imponible para motonaves y aeronaves estar dada por el valor que resulte del avalo que se practique en base a la reglamentacin expresa que, al efecto, dicte la Administracin Tributaria.

DS 21532 Art. 7 (LIQUIDACIN Y PAGO)

El impuesto se liquidar y pagar por perodos mensuales en base a declaraciones juradas efectuadas en formulario oficial, cuya presentacin y pago ser realizado tomando en cuenta el ultimo digito del NIT segn lo establecido en el D.S. N 25619 del 17/12/1999.

La obligacin de presentar la declaracin jurada subsiste, aun cuando durante el perodo fiscal el contribuyente no hubiere tenido ingresos gravados por este impuesto.

Se excepta de la presentacin en el plazo mencionado en el primer prrafo de este artculo, a los contribuyentes que efecten transmisiones de dominio a ttulo oneroso o gratuito de bienes inmuebles urbanos y rurales, vehculos automotores, aeronaves, motonaves, acciones, cuotas de capital, quienes presentarn las declaraciones y pagarn el impuesto respectivo dentro de los diez (10) das hbiles posteriores a la fecha del nacimiento y formalizacin del hecho imponible. Nota del Editor: En la ltima parte del prrafo precedentese excluy la palabra acciones.Establecido en el Artculo 4 del D.S.N 24438 de 13/12/1996.Las declaraciones juradas se elaborarn individualmente por cada bien, excepto en el caso de acciones y cuotas de capital, en el cual la declaracin jurada se elaborar por operacin.

Se incluye en la excepcin mencionada en el prrafo anterior, la transmisin de otros bienes y derechos cuya transferencia no sea el objeto de la actividad habitual del contribuyente.

La presentacin de las declaraciones juradas y pagos a que se refiere este artculo, se efectuar en cualquiera de los Bancos autorizados ubicados en la jurisdiccin del domicilio del contribuyente. En las localidades donde no existan Bancos, la presentacin y pago se efectuar en las colecturas de el Servicio de Impuestos Nacionales.

A los efectos de lo dispuesto en el Artculo 77 de la Ley N 843 (Texto Ordenado Vigente), solamente los sujetos pasivos del IUE que hubieren pagado efectivamente dicho impuesto podrn deducir el mismo como pago a cuenta del IT que deben declarar mensualmente en formulario oficial sobre el total de los ingresos percibidos durante el perodo fiscal respectivo. El IUE no es deducible contra los pagos del IT que deban efectuarse por transferencias de bienes y derechos a ttulo oneroso o gratuito.

El impuesto complementario de la minera, establecido en los Artculos 118 inciso b) y 119 inciso d) y e) del Cdigo de Minera, modificado por las Leyes Nos. 1243 y 1297, efectivamente pagado, tambin es deducible como pago a cuenta del Impuesto a las Transacciones de acuerdo a lo indicado en el prrafo precedente.

El nuevo vencimiento de la presentacin de la DDJJ del IUE, a que se refiere el sptimo prrafo del Artculo 77 de la Ley N 843 (Texto Ordenado Vigente), incluye toda prrroga o ampliacin del plazo para la presentacin de dicha declaracin.

Adicionado por DS 27190 Art y 8A efectos de la liquidacin del impuesto, los ingresos percibidos en especie se computarn por el valor de mercado existente al cierre del perodo fiscal al cual corresponde el ingreso".

Ds 21532 Art. 8 (DISPOSICIONES GENERALES) Modificado por DS 27190 Art y 8

" VENTAS EN EL MERCADO INTERNO La venta interna destinada a la refinacin, industrializacin o consumo de los hidrocarburos y/o derivados est alcanzada por este impuesto, siendo el vendedor el sujeto pasivo, del mismo.

VENTAS EN EL MERCADO INTERNO DESTINADAS A LA EXPORTACION Est exenta del IT, la compraventa de hidrocarburos y/o derivados en el mercado interno que tenga como destino la exportacin, siempre que los citados productos no hubieran sufrido un proceso de transformacin. En estos casos la exportacin deber ser confirmada por el productor o la refinera dentro de los ciento veinte (120) das de efectuada la venta, caso contrario se presume que el producto fue comercializado en el mercado interno debiendo pagar el tributo tanto el productor o la refinera como el comercializador que no efectu la exportacin, al vencimiento del perodo fiscal en el cual se cumpli el plazo citado. El diferimiento del pago del impuesto slo ser aplicable cuando el producto sea destinado exclusivamente a la exportacin.

La confirmacin dispuesta en el prrafo anterior estar sujeta al procedimiento establecido mediante resolucin emitida por la Administracin Tributaria.

La venta de minerales y metales en el mercado interno destinada a la exportacin no est gravada por este impuesto, salvo aquella comercializacin que tiene como fin el consumo interno. Para el clculo del IT en la venta de minerales o metales en el mercado interno, la base imponible ser el ingreso bruto consignado en la factura de venta.

DS 21532 Art 9 (Notarios no protocolizan sin el IT)

Los Notarios de Fe Pblica, en el momento de la protocolizacin de minutas o documentos equivalentes de traslacin de dominio a ttulo oneroso o gratuito de bienes inmuebles, vehculos automotores, aeronaves, motocicletas y otros bienes, as como las personas o instituciones encargadas de registros de titularidad de dominio, no darn curso a los mismo, sin que previamente se exhiba el comprobante de pago del IT.

DS 21532 Art. 10 (Retencion IT por pagos sin factura)

Las personas jurdicas pblicas o privadas y las instituciones y organismos del Estado que acrediten o efecten pagos a personas naturales y sucesiones indivisas, excepto sujetos pasivos del Rgimen Tributario Simplificado, de la Minera Chica y cooperativas Mineras y los del Rgimen Agropecuario Unificado, incluyendo los comprendidos en el mnimo no imponible del Impuesto a la Propiedad Rural, por conceptos gravados por el IT, que no estn respaldados por la nota fiscal correspondiente, definida en las normas administrativas que al respecto dicte el SIN, debern retener la alcuota del tres por ciento (3%) establecida en el Artculo 75 de la Ley N 843 (Texto Ordenado vigente) sobre el monto total de la operacin sin lugar a deduccin alguna y empozar dicho monto del mes siguiente de acuerdo al ultimo digito de su NIT s/g DS 25619, a aquel en que se efectu la retencin en cualquiera de los Bancos autorizados ubicados en la jurisdiccin del domicilio del agente de retencin. En las localidades donde no existan Bancos, los pagos se efectuarn en las colecturas del SIN.

------------------------------------Comentario:Vale decir segn lo dipuesto, se debera retener el IT, solo cuando se efectuen pagos, es decir que si devengamos y no se paga aun no corresponde aplicar la la retencion.

Ejemplo.-Si la empresa FAEN S.A. alquila un ambiente a un tercero, no habitual, para uso de deposito cerca de la fexpocruz, solo por el mes de sept/13, y no se le pagara el canon correpondiente, sino despues de 2 meses, vale decir en nov/13, debera retenerse en ese mes y empozarlo al mes sgte. en favor del fisco.----------------------------------------------------------------Las retenciones sealadas en este Artculo, tienen carcter de pago nico y definitivo sin lugar a reliquidaciones posteriores, salvo casos de errores y omisiones.

La falta de retencin por parte de las personas jurdicas pblicas o privadas y las instituciones y organismos del Estado har responsable a las mismas, ante el SIN, por los montos no retenidos, hacindose pasibles a las sanciones establecidas en el Cdigo Tributario.

La omisin de empozar las retenciones efectuadas dentro del plazo previsto en este artculo, ser considerada Defraudacin Fiscal y har pasible el agente de retencin de las sanciones establecidas en el Artculo 101 del Cdigo Tributario.

La devolucin de impuestos a las exportaciones, tambin alcanza al IT retenido y empozado en cuentas fiscales dentro del plazo dispuesto por el primer prrafo del Artculo 10 del Decreto Supremo N 2152 de 27 de febrero de 1987.

DS 21532 Art. 11 (Pago del IT no hace propietario del Bien)

El pago del Impuesto a las Transacciones en el caso de sucesiones hereditarias y transmisiones a ttulo gratuito entre personas que lleguen a ser herederos, no perfecciona ni consolida el derecho de propiedad.

IMPUESTO A LAS UTILIDADES DE LAS EMPRESAS

BASE LEGAL:LEY 843 (TOV)DECRETO SUPREMO 24051RESOLUCIONES ADMINISTRATIVAS N 05-0041-99

PROFESIONALES INDEPENDIENTES

DS 24051 REGLAMENTO DEL IUE (29/06/95)

OBLIGADOS A PRESENTAR DECLARACIONES JURADAS

(3) (Obligados a presentar declaraciones juradas).- Estn obligados a presentar declaracin jurada en los formularios oficiales, y cuando corresponda, pagar el impuesto, en la forma, plazo y condiciones que establece el presente reglamento:

c. Las personas naturales que ejercen profesiones liberales y oficios en forma independiente, incluidos Notarios de Fe Pblica, Oficiales de Registro Civil, Comisionistas, Corredores, Factores o Administradores, Martilleros o Rematadores y Gestores, presentarn sus declaraciones juradas en formulario oficial, liquidando el impuesto que corresponda segn lo establecido en el segundo prrafo del Artculo 47 de la Ley N 843 (Texto Ordenado Vigente), en base a los registros de sus Libros Ventas - IVA y, en su caso, a otros ingresos provenientes de intereses por depsitos, alquileres de bienes muebles o inmuebles y otros gravados por este impuesto.

La base imponible para la liquidacin y pago del impuesto por estos contribuyentes, estar dada por el total de los ingresos durante la gestin fiscal menos el Impuesto al Valor Agregado (IVA) declarado y pagado por dichos conceptos.

En aplicacin del Artculo 39 de la Ley N 843 (Texto Ordenado Vigente), se establece que estos sujetos pasivos podrn cancelar hasta el cincuenta por ciento (50%) del impuesto determinado con el Crdito Fiscal - IVA contenido en las facturas, notas fiscales o documentos equivalentes recibidas por compras de bienes y servicios, las mismas que debern ser conservadas por el contribuyente durante el perodo de prescripcin del impuesto.

A la declaracin jurada del Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas, se acompaar un resumen en formulario oficial que contenga los siguientes datos: fecha e importe de cada factura, nota fiscal o documento equivalente, excluidos el Impuesto a los Consumos Especficos (ICE), cuando corresponda, suma total y clculo del Crdito Fiscal -IVA contenido en dicho importe. Las facturas, notas fiscales o documentos equivalentes sern vlidas siempre que sus fechas de emisin sean posteriores al 31 de diciembre de 1994 y hayan sido emitidas dentro de la gestin fiscal que se declara, debiendo estar necesariamente llenadas a nombre del contribuyente sujeto a este impuesto con las excepciones que al efecto establezca la Administracin Tributaria mediante norma reglamentaria.

En los casos de los incisos b) y c) precedentes, la Administracin Tributaria establecer la forma y condiciones que debern reunir los formularios oficiales de declaracin jurada de este impuesto.

IUE RETENCIONES

DS 24051 Art. 3 inc. c)

Las personas jurdicas, pblicas o privadas y las instituciones y organismos del Estado que acrediten o efecten pagos a los sujetos definidos en el inciso c) precedente, o a sucesiones indivisas de personas naturales gravadas por este impuesto, por concepto de las fuentes de rentas definidas en el Artculo 4 del presente reglamento, y no estn respaldadas por la factura, nota fiscal o documento equivalente correspondiente, debern retener sin lugar a deduccin alguna,

en el caso de prestacin de servicios, el veinticinco por ciento (25%) del cincuenta por ciento (50%) del importe total pagado

y, en el caso de venta de bienes, el veinticinco por ciento (25%) del veinte por ciento (20%) del importe total pagado,

porcentaje este ltimo que se presume es la utilidad obtenida por el vendedor del bien. Los montos retenidos deben ser empozados hasta el da . del mes siguiente a aquel en que se efectu la retencin.

RA N 05-0041-99 (13/08/99)

DESCARGO DE GASTOS DEVENGADOS EN LA GESTION

16. Los sujetos pasivos del Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas, excepto quienes ejercen profesiones liberales y oficios en forma independiente, a los fines de acreditar los gastos devengados durante la Gestin Fiscal que se declara, debern recabar, conservar durante el perodo de prescripcin y exhibir a la autoridad tributaria a simple requerimiento formal, los documentos que se indican en los numerales siguientes, segn sea el caso.

17. Todas las compras realizadas a personas jurdicas debern respaldarse, inobjetablemente, con la respectiva factura legalmente habilitada.

18. Las compras de bienes y servicios realizados a personas naturales, debern respaldarse con los documentos sealados a continuacin:

a) Con la factura legalmente habilitada, si el vendedor al momento de la venta, est inscrito en el Rgimen General de Contribuyentes

b) Con los registros contables que respalden la operacin y fotocopia de los siguientes documentos correspondientes al vendedor, si ste es contribuyente de alguno de los "Regmenes Especiales" sealados en el inciso c) del presente numeral:

Registro Unico de Contribuyentes (RUC). Cdula de Identidad. "Comprobante de Pago" de la cuota de Rgimen Especial, correspondiente al ltimo perodo de pago obligatorio anterior a la fecha de la operacin.

c) Los contribuyentes de los siguientes "Regmenes Especiales" estn legalmente autorizados a la no emisin de factura:

Rgimen Tributario Simplificado, conforme a los lmites y condiciones establecidas en el Decreto Supremo N 24484 de 29-01-97.Sistema Tributario Integrado, excepto los servicios prestados por los contribuyentes del Rgimen Especial del S.T.I. sealados en el Artculo 17 del Decreto Supremo N 23027 de 10-01-92.

d) Si al momento de la venta, el vendedor est dentro de los alcances del Mnimo no Imponible establecido en el Artculo 5 del Decreto Supremo N 22588 de 30-08-90, el comprador deber recabar una fotocopia del "Certificado de Exclusin del RAU emitido por la autoridad competente.

19. Si el comprador, por sus adquisiciones de bienes y servicios, no pudiere obtener el respaldo documentario sealado en el Numeral 11 de la presente resolucin administrativa, deber respaldar dichas adquisiciones de acuerdo al siguiente procedimiento:

a) Cuando se acrediten o efecten pagos, por prestacin de servicios, a personas naturales que ejercen profesiones liberales u oficios en forma independiente, se deber retener sin lugar a deduccin alguna,

la tasa del 25% del Impuesto a las Utilidades, presumiendo una utilidad del 50% del ingreso Bruto; es decir, se deber retener el 12.5% (25% del 50%) y la alcuota del Impuesto a las Transacciones (3%) sobre el importe total pagado,

tratndose de la compra de bienes, a los mencionados sujetos pasivos, deber retenerse la tasa del 25% de Impuesto a las Utilidades, presumiendo una utilidad del 20% del ingreso bruto; es decir, se deber retener el 5% (25% del 20%) ms el 3% del Impuesto a las Transacciones sobre el importe total pagado.

b)Las retenciones mencionadas en el presente Numeral, debern ser empozadas hasta el .. . del mes siguiente a aquel en que se efectu la retencin.

DS 24051 Art. 15

Las compras de bienes y servicios hechas a personas naturales no obligadas legalmente a emitir facturas, notas fiscales o documentos equivalentes, se demostrarn mediante los documentos y registros contables respectivos, debidamente respaldados con

fotocopias de la Cdula de Identidad y del NIT del vendedor

correspondiente a alguno de los Regmenes Tributarios Especiales vigentes en el pas, firmadas por ste ltimo en la fecha de la respectiva operacin.

Para acreditar los pagos realizados por la compra de bienes y servicios a los sujetos comprendidos en el ltimo prrafo del Artculo 3 de este Reglamento, los documentos y registros contables respectivos debern estar respaldados con los comprobantes de depsito de las retenciones efectuadas a los mismos.

BENEFICIARIOS DEL EXTERIOR

Ley 843 (TOV)

(51) Cuando se paguen rentas de fuente boliviana a beneficiarios del exterior, se presumir, sin admitir prueba en contrario, que la utilidad neta gravada ser equivalente al 50% (cincuenta por ciento) del monto total pagado o remesado. Quienes paguen o remesen dichos conceptos a beneficiarios del exterior, debern retener con carcter de pago nico y definitivo, la tasa del 25% (veinticinco por ciento) de la utilidad neta gravada presunta.

RA N 05-0041-99 (13/08/99)

AGENTES DE RETENCION POR REMESAS AL EXTERIOR

35. A Partir del 1ro. de enero de 1995, quienes paguen, acrediten o remitan a beneficiarios del exterior rentas de fuente boliviana, establecidas en el artculo 51 de la Ley 843 (Texto Ordenado Vigente) y las personas jurdicas pblicas o privadas as como las instituciones y organismos del Estado que acrediten o efecten pagos a personas por el ejercicio de profesiones liberales u oficios, estn obligados a retener el impuesto respectivo; debiendo empozar los mismos, hasta el del mes siguiente en que se efecten las retenciones.

DS 24051 - BENEFICIARIOS DEL EXTERIOR

(34) Segn lo establecido en el Artculo 51 de la Ley N 843 (Texto Ordenado Vigente), quienes paguen, acrediten o remitan a beneficiarios del exterior rentas de fuente boliviana de las detalladas en los Artculo 4 del presente reglamento y 19 y 44 de la Ley N 843 (Texto Ordenado Vigente), debern retener y pagar hasta el del mes siguiente a aquel en que se produjeron dichos hechos, la alcuota general del impuesto sobre la renta neta gravada equivalente al cincuenta por ciento (50%) del monto total acreditado, pagado o remesado.

De acuerdo al Numeral 3 del Artculo 7 de la Ley N 1606, esta disposicin alcanza a todas las remesas efectuadas a partir del 1 de enero de 1995. Las retenciones y pago del impuesto por las remesas efectuadas entre la fecha indicada y la vigencia del presente Decreto Supremo podrn regularizarse hasta quince (15) das despus de dicha vigencia, de acuerdo a las disposiciones que al efecto dicte la Administracin Tributaria.

SUCURSALES DE COMPAAS EXTRANJERAS

DS 24051 - BENEFICIARIOS DEL EXTERIOR

(34) En el caso de sucursales de compaas extranjeras, excepto cuando se trate de actividades parcialmente realizadas en el pas,

se presume, sin admitir prueba en contrario,

que las utilidades han sido distribuidas, con independencia de las fechas de remisin de fondos, en la fecha de vencimiento de la presentacin de los estados financieros a la Administracin Tributaria, de acuerdo con el tipo de actividades que desarrollen.

Tales utilidades, para considerarse como distribuidas, deben ser netas de prdidas acumuladas de gestiones anteriores, computndose inicialmente, para tales efectos, las que pudieran existir a la fecha de cierre del vencimiento para el ltimo pago del IUE (Antes IRPE).

Las sucursales de compaas extranjeras a que se refiere el prrafo precedente que reinviertan utilidades en el pas, deducirn el monto de las utilidades destinadas a tal fin,

de la base imponible para el clculo de la retencin a beneficiarios del exterior prevista en este artculo,

a condicin de que a la fecha presunta de la remesa indicada en el prrafo anterior,

la autoridad social competente de la casa matriz haya decidido tal reinversin

y las utilidades se afecten a una cuenta de reserva, la cual no ser distribuible.

Si la reserva constituida para estos fines, fuera en algn momento distribuida, se considerar que

el impuesto correspondiente se gener en la fecha en que originalmente correspondiese

segn las previsiones del presente artculo y no al momento de la distribucin efectiva de la reserva. En este caso, sern de aplicacin las disposiciones del Cdigo Tributario por el no pago del tributo en tiempo y forma.

RETENCIONES IUE IT, SECTOR INDUSTRIAL EXPORTADOR

RND 10-0004 (26/01/05)(En el marco del DS 27337 de 31/01/04)

CONSIDERANDO:Que, el numeral 2 del Artculo 25 de la Ley N 2492 de 2 de agosto de 2003 Cdigo Tributario Boliviano, dispone que son agentes de retencin las personas naturales o jurdicas designadas para retener el tributo que resulte de gravar operaciones establecidas por Ley. Asimismo el numeral 4 de la referida norma establece que efectuada la retencin el sustituto es el nico responsable ante el Fisco por dicho importe, considerndose extinguida la deuda para el sujeto pasivo por dicho impuesto.

Que, mediante Decreto Supremo N 27337 de 31 de enero de 2004, se establecen mecanismos tributarios y aduaneros especiales para el desarrollo de las industrias y las manufacturas destinadas a la exportacin.

Que, los Artculos 4 y 5 del citado Decreto Supremo, disponen que las empresas industriales exportadoras, que efectuaren compras de materias primas o subcontraten servicios de manufactura de productos de exportacin, a personas naturales que no pudieren demostrar su calidad de contribuyentes, debern proceder a la retencin del tres punto veinticinco por ciento (3.25 %) del precio de la venta de los productos y servicios, por concepto de los Impuestos a las Transacciones y sobre las Utilidades de las Empresas.

Que, el Ministerio de Desarrollo Econmico mediante Resolucin Ministerial N 208 de octubre de 2004, a efecto de la reglamentacin operativa de lo dispuesto por el Captulo II del Decreto -Supremo N 27337, ha definido los trminos: Empresa Industrial Exportadora, Materia Prima, Servicio de manufactura de productos de exportacin y Subcontratacin.

Que, la Disposicin Final Segunda del Decreto Supremo N 27337, instruye al Servicio de