TITULACION CONTABILIDAD

ÍNDICE

Contabilidad Básica 9

1. Fundamentos 10

1.1. Antecedentes históricos 11

1.2. Contaduría Publica 13

1.2.1. Áreas de conocimiento 13

1.2.2. Perfil del Contador Publico 14

1.2.3. Campos de actuación 16

1.2.4. Ética Profesional 17

1.3. Concepto y definición de contabilidad 18

1.3.1. Definición de acuerdo al IMCP 18

1.3.2. Otras definiciones 18

1.3.3. Ramas de la contabilidad 19

1.3.4. Características de la información financiera 20

1.4. Aspecto Legal 22

1.4.1. Disposiciones legales sobre su obligatoriedad 22

1.5. Estructura Básica de la Contabilidad 33

1.5.1. Principios de contabilidad (NIF) 33

1.5.2. Reglas particulares de valuación y presentación 40

1.5.3. Criterio Prudencial 43

1.6. Concepto, clasificación y características de la estructura financiera 45

1.6.1. Activo. Recursos de la Entidad 45

1.6.2. Pasivo. Fuentes Externas de Financiamiento 52

1.6.3. Capital Contable. Fuentes internas de Financiamiento 56

1.6.4. Ecuaciones fundamentales de la Contabilidad 59

1.6.5. Ejercicios 60

1.7. Catálogo de cuentas 60

1.7.1. Concepto, objetivos y elementos 61

2. Teoría de la partida doble 66

2.1. Estructura general de la cuenta 67

1

2.1.1. Concepto y elementos 67

2.2. Reglas de la partida doble 68

2.3. Balanza de comprobación 69

2.4. Ejercicios prácticos 70

3. Estados financieros 71

3.1. Concepto, elementos y clasificación 72

3.2. Objetivo de los Estados Financieros 74

3.3. Estado de Resultados 75

3.3.1. Concepto, elementos 76

3.3.2. Presentación 78

3.4. Estado de Situación Financiera 79

3.4.1. Concepto, elementos 79

3.4.2. Formas de presentaciones 80

3.5. Concepto del Estado de Cambios en la Situación Financiera 82

3.6. Concepto del Estado de Variación del Capital Contable 83

3.7. Ejercicios prácticos del Estado de Resultados y del Estado de

Situación Financiera

84

4. Registro en Libros 86

4.1. Libro Diario 87

4.2. Libro Mayor 90

4.3. Libro de Inventarios y Balances 91

4.4. Auxiliares 91


5. Procedimientos de Registro de Mercancías 97

5.1. Procedimiento Analítico o Pormenorizado 99

5.1.1. Concepto, ventajas y desventajas 99

5.1.2. Movimiento, saldo y ajuste de las cuentas del procedimiento 102

5.1.3. Registro del IVA 103

5.2. Procedimiento de Inventarios Perpetuos o Continuos 115

5.2.1. Concepto, ventajas y desventajas 115

2

5.2.2. Movimiento, saldo y ajuste de las cuentas del procedimiento 116

5.2.3. Registro del IVA 117


6. Procesamiento final de datos 137

6.1. Hoja de trabajo 138

6.1.1. Concepto y estructura 138

6.2. Asientos de ajuste (Reclasificaciones) 140

6.2.1. Ajustes tradicionales (Reclasificaciones) 140

6.2.2. Ajustes técnicos (Reclasificaciones) 140

6.3. Asientos de Cierre y Apertura 142

6.4. Elaboración de Estados financieros 146

6.5. Ejercicios 148

Contabilidad Intermedia I 149

1. Efectivo, Inversiones temporales 150

1.1. Concepto 151

1.2. Efectivo 152

1.2.1. Fondo fijo, Arqueos y Control Interno 153

1.2.2. Bancos Conciliaciones, Ajustes y Control Interno 158

1.2.3. Inversiones Temporales, Concepto, Costo e Instrumentos de

Inversión

170

1.3. Reglas de Valuación y Presentación 178

1.4. Ejercicios Prácticos ---

2. Cuentas por cobrar 184

2.1. Concepto 185

2.2. Métodos para Calcular la Estimación de Cuentas Incobrables 188

2.3. Documentos por Cobrar 191

2.3.1. Intereses y Descuento de Documentos 192

2.4. Control, Principios, Reglas de Valuación y Presentación 208

2.5. Ejercicios Prácticos ---

3. Inventarios 214

3

3.1. Concepto y Características 215

3.2. Métodos de Valuación 215

3.2.1. Últimas Entradas Primeras Salidas 216

3.2.2. Primeras Entradas Primeras Salidas 217

3.2.3. Precio Promedio 219

3.2.4. Detallista 221

3.2.5. Costos Identificados 224


3.4. Mercancías en Tránsito 227

3.5. Mercancías en Consignación 231

3.6. Ejercicios Prácticos 243

4. Inmuebles, planta y equipo 248

4.1. Concepto y Clasificación 249

4.2. Costo de Adquisición 250

4.3. Ciclo de Altas y Bajas 251

4.4. Métodos de Depreciación 251

4.4.1. Línea Recta 252

4.4.2. Unidades de Producción 252

4.4.3. Saldos Decrecientes 253

4.4.4. Dígitos del año 253



5. Activos Intangibles 264

5.1. Concepto y Características 265

5.2. Clases 265

5.3. Costo y Amortización 268

5.4. Partidas más Comunes 270

5.5. Control, Principios y Reglas Contables 271


4

Contabilidad Intermedia II 280

1. Control interno, reglas de valuación y presentación de pasivos 281

1.1. Cuentas por pagar 282

1.2. Contribuciones por pagar retenidas 282

1.3. Obligaciones en circulación e hipotecas 283

1.4. Reglas de valuación y presentación 285

1.5. Caso práctico 289

2. Cuentas de orden 292

2.1. Concepto, clasificación y características 293

2.2. Aplicación practica 295

2.2.1. Mercancías en comisión 295

2.2.2. Mercancías en consignación a precio alzado 296

2.2.3. Documentos descontados y endosados 301

2.2.4. Otras Cuentas de Orden 306

3. Sistema de registro de operaciones 310

3.1. Antecedentes 311

3.2. Sistema de pólizas 311

3.2.1. Por medio electrónico 312

3.3. Otros sistemas 313


4. Operaciones en moneda extranjera 319

4.1. Concepto y características 320

4.2. Procedimiento variable 322

4.3. Ejercicio práctico 324

Teoría contable 330

1. Boletines serie A 331

1.1. A-1 Estructura de las Normas de Información Financiera 332

1.2. A-2 Postulados básicos 336

1.3. A-3 Necesidades de los usuarios y objetivos de la información

financiera

340

5

1.4. A-5 Elementos básicos de los Estados Financieros 364

1.5. A-6 Reconocimiento y valuación 366

1.6. A-7 Presentación y revelación 370

1.7. A-8 Supletoriedad 379

2. Boletines serie B 385

2.1. B-1 Cambios contables correcciones y errores 386

2.2. B-3 Estados de resultados integral 410

2.3. B-4 Estado de cambio en el Capital Contable 414

2.4. B-8 Estados Financieros Consolidados o Combinados y valuación de

inversiones permanentes en acciones

434

2.5. B-9 Información financiera a fechas intermedias 448

2.6. B-10 Reconocimiento de los efectos de la inflación en la información

financiera (documento integrado)

451

2.7. B-12 Compensación de activos financieros y pasivos financieros 465

2.8. B-13 Hechos posteriores a la fecha de los estados financieros 467

2.9. B-14 Utilidad por acción 473

2.10. B-15 Transacciones en moneda extranjera y conversión de estados

financieros de operaciones extranjeras.

475

3. Boletines Serie C 481

3.1. Efectivo e inversiones temporales ---

3.2. C-1 Efectivo y equivalente de efectivo 482

3.3. C-2 Instrumentos financieros 486

3.4. C-3 Cuentas por Cobrar 488

3.5. C-4 Inventarios 489

3.6. C-5 Pagos anticipados 498

3.7. C-6 Inmuebles, Maquinaria y equipo 504

3.8. C-8 Intangibles 509

3.9. C-9 Pasivo, provisiones, activos y pasivos contingentes y

compromisos

520

3.10. C-11 Capital Contable 537

6

3.11. C-13 Partes Relacionadas 556

3.12. C-15 Deterioro en el valor de los activos de larga duración y su

disposición

578

4. Boletines Serie D 584

4.1. D-3 Normas aplicables a problemas de determinación de resultados 585

4.2. D-4 Tratamiento contable de I.S.R., del I.A. y P.T.U. 606

4.3. D-5 Arrendamiento 622

4.4. D-7 Contratos de construcción y de fabricación de ciertos Bienes de

capital

630

5. Boletines Serie E 636

5.1. E-1 Agricultura (Actividades agropecuarias) 637

6. Circulares 659

6.1. Circulares vigentes 660

Contabilidad Superior 668

1. Agencias Matrices y Sucursales 669

1.1. Operaciones con agencias 669

1.1.1. Concepto y características 670

1.1.2. Contabilidad 671

1.2. Operaciones con sucursales 674

1.2.1. Concepto y características 675

1.2.2. Contabilidad 675

1.3. Solución de ejercicios 678

2. Consolidación de Estados Financieros 685

2.1. Concepto y objetivos de la consolidación 686

2.2. Esquema financiero de las empresas controladoras y controladas 687

2.3. Ajuste de eliminación 688

2.4. Hoja de trabajo para estados consolidados 697

2.5. Presentación de estados financieros consolidados 699

2.6. Solución de ejercicios 701

3. Re expresión de Estados Financieros 707

7

3.1. Conceptos, causas y efectos de la inflación 708

3.2. Método de actualización por cambios en el nivel general de los

precios

710

3.3. Costo integral de financiamiento 711

3.4. Ajuste por actualización 712

3.5. Presentación de estados financieros reexpresados 716

3.6. Ejercicio practico 719

4. Ventas en abonos 722

4.1. Concepto y características 723

4.2. Registro de operaciones por venta de bienes muebles e inmuebles 724

4.3. Disposiciones fiscales 728

4.4. Ejercicio práctico 736

Fuentes de información 738

8

CONTABILIDAD

BÁSICA

9

UNIDAD I

FUNDAMENTOS

10

CONTABILIDAD BÁSICA

1. FUNDAMENTOS

1.1. ANTECEDENTES HISTÓRICOS CONTADURÍA PUBLICA

Las necesidades de información sobre los bienes, derechos y obligaciones que

tenían los hombres de la época de las cavernas, de la antigua Grecia, Egipto, Roma,

la Edad Media o la época contemporánea no eran las mismas; sin embargo, aun

cuando dichas necesidades variaran, la contabilidad ha tratado de ir a la par de las

necesidades humanas. Para un comerciante de la antigüedad, un sistema manual de

registro de sus operaciones satisfacía a plenitud sus necesidades de información; no

obstante, un comerciante moderno requiere información que fluya de manera ágil;

para ellos se emplean sistemas de informática, resultado de la tecnología, la cual

proporciona una mayor velocidad de captura, procesamiento y obtención de la

información.

Desde que las primeras civilizaciones tuvieron la necesidad de transmitir información

económica para tiempos posteriores, hasta hoy en día que existen escuelas

especializadas que enseñan esta ciencia, se pudo determinar que existieron 4 etapas

marcadas en la historia de la contabilidad como son:

La Edad Antigua; donde el hombre gracias a su ingenio proporcionó al

principio métodos primitivos de registración; como es la tablilla de barro.

Desde entonces la evolución del sistema contable no ha parado en

desarrollar.

La Edad Media; se consolida el “solidus”, moneda de oro que es admitida

como principal medio de transacciones internacionales, permitiendo mediante

esta medida homogénea la registración contable.

Edad Moderna; Nace el más grande autor de su época, Fray Luca de Paccioli,

Autor de la obra “Tractus XI”, donde no únicamente se refiere al sistema de

registración por partida doble basado en el axioma: “No hay deudor sin

11

acreedor”, sino también a las prácticas comerciales concernientes a

sociedades, ventas intereses, letras de cambio, etc. Con gran detalle, ingresa

en el aspecto contable explicando el inventario, como una lista de activos y

pasivos preparado por el propietario de la empresa antes que comience a

operar.

Edad Contemporánea; da lugar a la creación de Escuelas como: la

personalista, del valor, la abstracta, la jurídica y la positivista tendientes a

solucionar problemas relacionados con precios y la unidad de medida de

valor, apareciendo conceptos referidos a depreciaciones, amortizaciones,

reservas, fondos, etc.

Historia de la contabilidad en México

Año Suceso

1917 Se creó la primera asociación profesional, denominada

Asociación de Contadores Públicos, integrada en ese año

por 11 contadores de comercio, a quienes se les otorgo

posteriormente el título de Contador Público con base en

sus estudios y actividades profesionales desarrolladas.

6 de octubre de 1923 Se constituyó el Instituto de Contadores Públicos Titulados

de México.

Diciembre de 1948 Se fundó el Instituto de Contadores Públicos en Monterrey.

Junio de 1949 Se creó el Colegio de Contadores Públicos de México.

1949 Poco después de que se creara el Colegio de Contadores

Públicos de México, se formó el Instituto de Contadores

Públicos de La Laguna.

1957 Cuando se realizó la Primera Convención de Contadores

en la celebración de las bodas de oro de la Contaduría

Publica, se dieron los primeros pasos hacia la unificación

de la profesión a nivel nacional.

1964 Una comisión estableció las bases para la constitución del

12

IMCP como un organismo nacional.

1965 En la Quinta Convención Nacional de Contadores

celebrada en Chihuahua, se aprobó que el IMCP fuera un

organismo nacional.

20 de enero de 1977 La representación de derecho, autoridad moral y legal se

dio cuando, en la Asamblea de socios celebrada en

Guadalajara, Jalisco, el IMCP se convirtió en federación.

28 de junio de 1977 La Dirección General de Profesiones otorgo el registro,

según reconocimiento en el Diario Oficial de la Federación,

a la primera Federación de Profesionistas de México, que

recibió el nombre que actualmente conocemos: Instituto

Mexicano de Contadores Públicos, A.C., Federación de

Colegios de Profesionistas.

1.2. CONTADURÍA PÚBLICA

1.2.1. Áreas de conocimiento

El mundo económico en que nos desenvolvemos se caracteriza por una permanente

globalización y una constante intercalación de las actividades desarrolladas por los

distintos seres humanos; y nuestra profesión no queda al margen de esta

característica mundial. Por ello, es lícito decir que la contaduría pública, para el logro

de sus objetivos, se apoya en otras disciplinas que le sirven como auxiliares entre las

cuales se encuentran:

- La administración, entendida como la conducción de grupos humanos hacia el

logro de objetivos (misión) de la organización, mediante la optimización de sus

recursos.

- Las ciencias sociales son las que permiten conocer la realidad humana tanto

en lo individual como en lo social

- El derecho provee las herramientas necesarias para ubicar a las entidades

dentro de un marco de legalidad.

13

- La economía se dedica al estudio de las necesidades y los satisfactores que

determinan la riqueza de los países.

- Las finanzas analizan la obtención y aplicación optimas de recursos

financieros de las entidades para el logro de su misión.

- La legislación fiscal estudia y reglamenta las normas de carácter impositivo

para la obtención de recursos por parte del Estado con el objeto de cumplir la

función de dar servicios públicos.

- La informática se dedica al estudio, diseño y desarrollo de sistemas de

información acordes con las necesidades de las entidades.

- La matemática permite analizar y resolver problemas con un procedimiento

lógico.

1.2.2. Perfil del Contador Público

El licenciado en contaduría es un experto financiero y una autoridad profesional en

todo lo que se refiere a obtener y aplicar recursos financieros de entidades, en las

áreas de contabilidad, contraloría, tesorería, auditoria, finanzas y fiscal, así como la

planeación, análisis, critica, interpretación e investigación de las finanzas.

Los objetivos educacionales representan la concreción de las intenciones educativas

sobre los conocimientos. La función que tiene de dichos objetivos es “…determinar la

intencionalidad o finalidad del acto educativo y explicar en forma clara y

fundamentada los aprendizajes que se pretenden promover en un curso”. Los

objetivos educacionales pueden presentar diversidad en el nivel de concreción que

plantean, para el desarrollo de este trabajo se clasifican en: generales y particulares.

Los objetivos generales representan los propósitos de la carrera, de un área de

conocimiento o de un curso del plan de estudios; explican los aprendizajes

integrales, según el conocimiento y lo que se pretende lograr con él. Los particulares

describen en forma clara y fundamentada los aprendizajes que se pretenden, de

acuerdo con el contenido temático, en términos de conocimientos, habilidades,

actitudes y valores.

Objetivos particulares:

14

a) Estructurar sistemas de contabilidad basados en las Normas de Información

Financiera, que apoye a las organizaciones para ser más productivas,

eficientes y eficaces, facilitándoles la vinculación con otras organizaciones.

b) Innovar y adaptar procedimientos de registro y de control para agilizar el

análisis de información financiera que permita a las organizaciones planear

sus activos y financiamientos, mediante sistemas de procesos electrónicos.

c) Utilizar los conocimientos contables financieros para participar en la toma de

decisiones estratégicas, orientadas al desarrollo de las empresas.

d) Proporcionar información relativa a los procesos de fusión, escisión, disolución

y liquidación de empresas que describa los posibles efectos de estos sobre la

estructura financiera de la empresa.

El perfil profesional del contador público comprende los conocimientos, habilidades y

actitudes que en general integran la formación que deberán tener, según los

propósitos u objetivos que han sido definidos en un plan de estudios.

A. Actitudes

1. De respeto y compromiso en el aspecto social, profesional y personal.

2. De servicio

3. De aprendizaje permanente

4. De responsabilidad

5. De análisis y reflexión

6. Propósitos en su desempeño

B. Habilidades

1. Desarrollar una visión integral sobre los objetivos de las organizaciones y sus

estrategias financieras.

2. Aplicar en su ejercicio profesional los conocimientos adquiridos en forma crítica en

el análisis e interpretación de estados financieros.

3. Conducir grupos y participar en equipos multidisciplinarios para fundamentar la

toma de decisiones financieras.

4. Asesorar en materia contable, fiscal y financiera.

5. Manejar documentación hacendaria y diseñar procedimientos contables acordes

con las disposiciones fiscales vigentes.15

6. Operar sistemas de cómputo y comunicación, para el procesamiento de la

información financiera, acordes con los avances tecnológicos.

7. Fundamentar la toma de decisiones, basándose en el análisis de información

financiera.

8. Desarrollar una actitud crítica que le permita aplicar los conocimientos adquiridos

para llevar a cabo auditorias de estados financieros.

9. Manejar de manera adecuada la metodología de investigación para realizar

investigación y fundamentar sus decisiones.

10. Diseñar los métodos y procedimientos para el control interno de las

organizaciones.

11. Mantenerse actualizado.

C. Conocimientos

Conocimientos generales:

a) Contabilidad básica

b) Contabilidad avanzada

c) Finanzas

d) Auditoria y contraloría

e) Fiscal

1.2.3. Campos de actuación

Podemos decir que el campo de actuación profesional es una gran manzana a la que

podemos partir en dos mitades, en una de ellas, en una de ellas nos colocaríamos en

trabajo independiente y en la otra en el dependiente.

Independiente DependienteDespacho

- Contabilidad- Auditoria- Finanzas- Consultoría

DocenciaInvestigación

Sector privado Sector públicoContador generalContralorGerente de finanzasGerente de presupuestosContador de impuestosContador de costosAuditor interno

Secretario de HaciendaContador mayor de HaciendaContador de:

- IMSS- INFONAVIT- ISSSTE

16

Estos campos de actuación se encuentran inmersos en las actividades empresariales

que según el CFF en el Artículo 16, fracciones I a VI clasifica estas actividades como

se muestra en el cuadro siguiente:

Comerciales Son las que de conformidad con las leyes federales tienen ese

carácter y no están comprendidas en las actividades siguientes

Industriales Son aquellas que se dedican a la extracción, conservación o

transformación de materias primas, acabado de productos y la

elaboración de satisfactores

Agrícolas Comprenden las actividades de siembra, cultivo, cosecha y la

primera enajenación de los productos obtenidos que no hayan sido

objeto de transformación industrial

Ganaderas Son las consistentes en la cría y engorda de ganado aves de corral

y animales, así como la primera enajenación de sus productos que

no hayan sido objeto de transformación industrial

Pesqueras Incluyen la cría, cultivo, fomento y cuidado de la reproducción de

toda clase de especies marinas y de agua dulce, incluida la

acuacultura, así como la captura y extracción de las mismas y la

primera enajenación de esos productos, que no hayan sido objeto

de transformación industrial.

Silvícolas Son las que se dedican al cultivo de los bosques o montes, así como

a la cría, conservación restauración, fomento y aprovechamiento de

la vegetación de los mismos y la primera enajenación de sus

productos, que no hayan sido objeto de transformación industrial.

1.2.4. Ética Profesional

Es la ética en si aplicada al ejercicio de una profesión y comprende los principios

básicos de la actuación moral de parte de los miembros de una profesión específica,

en las circunstancias peculiares en que sus deberes profesionales los colocan.

17

Ética profesional o moral profesional se suele definir como la ciencia normativa que

estudia los deberes y derechos de los profesionales; representa, en suma, el

compromiso moral y de conducta correcta.

Código de ética profesional

Este concepto se define, en sentido general en una de sus acepciones, como el

conjunto de reglas o preceptos sobre cualquier materia. Un código de ética

profesional no solo sirve de guía a la acción moral, sino que también, mediante el, la

profesión declara su intención de cumplir con la sociedad, de servirla con lealtad y

diligencia y de respetarse a sí misma.

1.3. CONCEPTO Y DEFINICIÓN DE CONTABILIDAD

1.3.1. Definición de acuerdo al IMCP

De acuerdo al Instituto Mexicano de Contadores Públicos la definición de

contabilidad es la siguiente:

“La técnica que se utiliza para producir sistemática y estructuradamente información

cuantitativa expresada en unidades monetarias de las transacciones que realiza una

entidad económica y de ciertos eventos identificables y cuantificables que la afectan,

con el objeto de facilitar a los diversos interesados el tomar decisiones en relación

con dicha entidad económica” “La técnica que se utiliza para producir sistemática y

estructuradamente información cuantitativa expresada en unidades monetarias de las

transacciones que realiza una entidad económica y de ciertos eventos identificables y

cuantificables que la afectan, con el objeto de facilitar a los diversos interesados el

tomar decisiones en relación con dicha entidad económica”

1.3.2. Otras definiciones

De acuerdo al Consejo Mexicano para la Investigación y Normas de Información

Financiera: La contabilidad es una técnica que se utiliza para el registro de las

operaciones que afecten económicamente a una entidad y que produce sistemática y

estructuralmente información financiera. Las operaciones que afectan

18

económicamente a una entidad incluyen las transacciones, transformaciones internas

y otros eventos.

De acuerdo al autor Elías Lara Flores: Es la disciplina que enseña las normas y

procedimientos para analizar, clasificar y registrar las operaciones efectuadas por

entidades económicas integradas por un solo individuo, o constituidas bajo la forma

de sociedades con actividades comerciales, industriales, bancarias, o de carácter

cultural, científico, deportivo, religioso, sindical, gubernamental, etc. y sirve de base

para elaborar información financiera que sea de utilidad al usuario general en la toma

de sus decisiones económicas.

1.3.3. Ramas de la Contabilidad

El propósito básico de la contabilidad es proveer información útil acerca de una

entidad económica para facilitar la toma de decisiones de sus diferentes usuarios.

Con base en las diferentes necesidades de información de los distintos segmentos

de usuarios, la información total que se genera en una organización generalmente se

divide en tres “ramas o subsistemas”:

- El subsistema de información financiera contabilidad financiera.

- El subsistema de información fiscal contabilidad fiscal

- El subsistema de información administrativa contabilidad administrativa

A continuación identificaremos cada uno de dichos subsistemas, así como sus

características más relevantes.

Contabilidad financiera

Se conforma por una serie de elementos, tales como las normas de registro, criterios

de contabilización, formas de presentación, etc. A este tipo de contabilidad se le

conoce como contabilidad financiera, debido a que expresa en términos cuantitativos

y monetarios tanto las transacciones que realizan una entidad, así como

determinados acontecimientos económicos que le afectan, con el fin de proporcionar

información útil y segura a usuarios externos para la toma de decisiones. Este tipo de

contabilidad es útil para acreedores, accionistas, analistas e intermediarios

19

financieros, el público inversionista y organismos reguladores entre otros, todos

usuarios externos de la información contable.

Contabilidad fiscal

En forma similar al caso anterior, la contabilidad fiscal es un sistema de información

diseñado para dar cumplimiento a las obligaciones tributarias de las organizaciones

respecto de un usuario específico: el fisco. Como sabemos, a las autoridades

gubernamentales les interesa contar con información financiera de las diferentes

organizaciones económicas para cuantificar el monto de la utilidad que hayan

obtenido como producto de sus actividades y así poder determinar la cantidad de

impuestos que le corresponde pagar de acuerdo con las leyes fiscales en vigor. La

contabilidad fiscal es útil solo para las autoridades gubernamentales.

Contabilidad administrativa

Todas las herramientas del subsistema de información administrativa se agrupan en

la contabilidad administrativa, la cual es un sistema de información al servicio de las

necesidades internas de la administración, orientado a facilitar las funciones

administrativas de planeación y control, así como la toma de decisiones. Entre las

aplicaciones más típicas de eta herramienta se cuentan la elaboración de

presupuestos, la determinación de costos de producción y la evaluación de la

eficiencia de las diferentes áreas operativas de la organización, así como del

desempeño de los distintos ejecutivos de la misma.

1.3.4. Características de la información financiera

El propósito principal que persigue la contabilidad es preparar información financiera

de calidad. Para lograr esa calidad se debe cumplir con una serie de características

que le dan valor. Estas características se consideran básicas, pues revisten la mayor

importancia.

La característica fundamental de la información financiera es la utilidad, entendiendo

por esta la adecuación a las necesidades de los usuarios.

20

Ahora bien, para que dicha característica se dé, la información financiera debe tener

a su vez, al menos las siguientes cuatro características: confiabilidad, relevancia,

comprensibilidad y comparabilidad.

A su vez, tanto la confiabilidad como la relevancia tienen características secundarias

asociadas, entre las que están las de veracidad, representatividad, objetividad,

verificabilidad, información suficiente, posibilidad de predicción y confirmación e

importancia relativa.

Confiabilidad

Para que la información financiera sea confiable es necesario que el proceso de

integración y cuantificación de la información haya sido objetivo, que las reglas bajo

las cuales se genera la información sean estables y, adicionalmente, que exista la

posibilidad de verificar los pasos seguidos en el proceso de elaboración de la misma,

de tal forma que los usuarios puedan depositar su confianza en esa información.

Relevancia

La información contenida tanto en los estados financieros como en un periódico es

relevante en la medida en que influye en la toma de decisiones de las personas que

la utilizan.

Comprensibilidad

En el caso de esta característica, la idea es que la información financiera debe ser

fácilmente comprensible para los usuarios, partiendo de la base de que estos tienen

un conocimiento razonable de la economía y del mundo de los negocios.

Confiabilidad

INFORMACIÓN FINANCIERA

Utilidad Relevancia

Comprensibilidad

Comparabilidad

21

Comparabilidad

Esta característica se refiere al hecho de que la información financiera suministrada a

los usuarios les permita hacer comparaciones con otras entidades, con otros

periodos y contra ella misma en aspectos específicos.

COMPARACIÓN Internacional Estados Unidos México

Características cualitativas de la información

financiera

NIC: Marco conceptual para la

preparación y presentación de los estados financieros

FASB: Accouting Concepts, núm. 2

NIF A-4

Comprensibilidad Relevance ComprensibilidadRelevancia Reliability RelevanciaFiabilidad Neutrality Confiabilidad

Comparabilidad Comprability Imagen

fiel/presentación MaterialityCostos vs. Beneficios

Razonable Costs and benefits

1.4. ASPECTO LEGAL

1.4.1. Disposiciones legales sobre su obligatoriedad

CÓDIGO DE COMERCIO

CAPITULO III

DE LA CONTABILIDAD MERCANTIL

Artículo 33. El comerciante está obligado a llevar y mantener un sistema de

contabilidad adecuado. Este sistema podrá llevarse mediante los instrumentos,

recursos y sistemas de registro y procesamiento que mejor se acomoden a las

características particulares del negocio, pero en todo caso deberá satisfacer los

siguientes requisitos mínimos:

A) Permitirá identificar las operaciones individuales y sus características, así como

conectar dichas operaciones individuales con los documentos comprobatorios

originales de las mismas.

22

B) Permitirá seguir la huella desde las operaciones individuales a las acumulaciones

que den como resultado las cifras finales de las cuentas y viceversa;

C) Permitirá la preparación de los estados que se incluyan en la información

financiera del negocio;

D) Permitirá conectar y seguir la huella entre las cifras de dichos estados, las

acumulaciones de las cuentas y las operaciones individuales;

E) Incluirá los sistemas de control y verificación internos necesarios para impedir la

omisión del registro de operaciones, para asegurar la corrección del registro contable

y para asegurar la corrección de las cifras resultantes.

Artículo 34.- Cualquiera que sea el sistema de registro que se emplee, se deberán

llevar debidamente encuadernados, empastados y foliados el libro mayor y, en el

caso de las personas morales, el libro o los libros de actas. La encuadernación de

estos libros podrá hacerse a posteriori, dentro de los tres meses siguientes al cierre

del ejercicio; sin perjuicio de los requisitos especiales que establezcan las leyes y

reglamentos fiscales para los registros y documentos que tengan relación con las

obligaciones fiscales del comerciante.

Artículo 35.- En el libro mayor se deberán anotar, como mínimo y por lo menos una

vez al mes, los nombres o designaciones de las cuentas de la contabilidad, su saldo

al final del período de registro inmediato anterior, el total de movimientos de cargo o

crédito a cada cuenta en el período y su saldo final. Podrán llevarse mayores

particulares por oficinas, segmentos de actividad o cualquier otra clasificación, pero

en todos los casos deberá existir un mayor general en que se concentren todas las

operaciones de la entidad.

Artículo 36.- En el libro o los libros de actas se harán constar todos los acuerdos

relativos a la marcha del negocio que tomen las asambleas o juntas de socios, y en

su caso, los consejos de administración.

Artículo 37.- Todos los registros a que se refiere este capítulo deberán llevarse en

castellano, aunque el comerciante sea extranjero. En caso de no cumplirse este

requisito el comerciante incurrirá en una multa no menos de 25,000. 00 pesos, que

no excederá del cinco por ciento de su capital y las autoridades correspondientes

podrán ordenar que se haga la traducción al castellano por medio de perito traductor 23

debidamente reconocido, siendo por cuenta del comerciante todos los costos

originados por dicha traducción.

Artículo 38.- El comerciante deberá conservar, debidamente archivados, los

comprobantes originales de sus operaciones, de tal manera que puedan relacionarse

con dichas operaciones y con el registro que de ellas se haga, y deberá conservarlos

por un plazo mínimo de diez años.

CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN

Artículo 28.- Las personas que de acuerdo con las disposiciones fiscales estén

obligadas a llevar contabilidad, deberán observar las siguientes reglas:

I. Llevarán los sistemas y registros contables que señale el Reglamento de este

Código, las que deberán reunir los requisitos que establezca dicho

Reglamento.

II. Los asientos en la contabilidad serán analíticos y deberán, efectuarse dentro

de los dos meses siguientes a la fecha en que se realicen las actividades

respectivas.

III. Llevarán la contabilidad en su domicilio fiscal. Los contribuyentes podrán

procesar a través de medios electrónicos, datos e información de su

contabilidad en lugar distinto a su domicilio fiscal, sin que por ello se considere

que se lleva la contabilidad fuera del domicilio mencionado.

IV. Llevarán un control de sus inventarios de mercancías, materias primas,

productos en proceso y productos terminados, según se trate, el cual

consistirá en un registro que permita identificar por unidades, por productos,

por concepto y por fecha, los aumentos y disminuciones en dichos inventarios,

así como las existencias al inicio y al final de cada ejercicio, de tales

inventarios. Dentro del concepto se deberá indicar si se trata de devoluciones,

enajenaciones, donaciones, destrucciones, entre otros.

V. Tratándose de personas que enajenen gasolina, diesel, gas natural para

combustión automotriz o gas licuado de petróleo para combustión automotriz,

en establecimientos abiertos al público en general, deberán contar con 24

controles volumétricos y mantenerlos en todo momento en operación. Dichos

controles formarán parte de la contabilidad del contribuyente. Para tales

efectos, el control volumétrico deberá llevarse con los equipos que al efecto

autorice el Servicio de Administración Tributaria mediante reglas de carácter

general.

Cuando las autoridades fiscales en ejercicio de sus facultades de comprobación

mantengan en su poder la contabilidad de la persona por un plazo mayor de un mes,

ésta deberá continuar llevando su contabilidad cumpliendo con los requisitos que

establezca el Reglamento de este Código.

Quedan incluidos en la contabilidad los registros y cuentas especiales a que obliguen

las disposiciones fiscales, los que lleven los contribuyentes aun cuando no sean

obligatorios y los libros y registros sociales a que obliguen otras leyes.

En los casos en los que las demás disposiciones de este Código hagan referencia a

la contabilidad, se entenderá que la misma se integra por los sistemas y registros

contables a que se refiere la fracción I de este artículo, por los papeles de trabajo,

registros, cuentas especiales, libros y registros sociales señalados en el párrafo

precedente, por los equipos y sistemas electrónicos de registro fiscal y sus registros,

por las máquinas registradoras de comprobación fiscal y sus registros, cuando se

esté obligado a llevar dichas máquinas, así como por la documentación

comprobatoria de los asientos respectivos y los comprobantes de haber cumplido

con las disposiciones fiscales.

Artículo 30-A.- Los contribuyentes que lleven su contabilidad o parte de ella utilizando

registros electrónicos, deberán proporcionar a las autoridades fiscales, cuando así se

lo soliciten, en los medios procesables que utilicen, la información sobre sus clientes

y proveedores, así como aquélla relacionada con su contabilidad que tengan en

dichos medios.

Los contribuyentes que únicamente realicen operaciones con el público en general,

sólo tendrán la obligación de proporcionar la información sobre sus proveedores y la

relacionada con su contabilidad.

Cuando el contribuyente lleve su contabilidad mediante los sistemas manual o

mecanizado o cuando su equipo de cómputo no pueda procesar dispositivos en los 25

términos señalados por la Secretaría, la información deberá proporcionarse en las

formas que al efecto apruebe dicha dependencia.

Las personas que presten los servicios que mediante reglas de carácter general

determine la Secretaría de Hacienda y Crédito Público, estarán obligadas a

proporcionar a la citada dependencia la información a que se refiere este Artículo,

relacionándola con la clave que la propia Secretaría determine en dichas reglas. Los

prestadores de servicios solicitarán de sus usuarios los datos que requieran para

formar la clave antes citada o la misma cuando ya cuente con ella.

Los organismos descentralizados que presten servicios de seguridad social deberán

proporcionar a las autoridades fiscales, cuando así se lo soliciten, la información

sobre sus contribuyentes, identificándolos con la clave del registro federal de

contribuyentes que les corresponda.

Los usuarios de los servicios mencionados, así como los cuentahabientes de las

instituciones de crédito deberán proporcionar a los prestadores de servicios o a las

instituciones mencionadas los datos que les requieran para cumplir con la obligación

a que se refiere este Artículo.

REGLAMENTO DEL CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN

CAPITULO IV

DE LA CONTABILIDAD

Artículo 29.- Para los efectos del artículo 28, fracción I del Código, los sistemas y

registros contables deberán llevarse por los contribuyentes mediante los

instrumentos, recursos y sistemas de registro o procesamiento que mejor convenga a

las características particulares de su actividad, pero en todo caso deberán satisfacer

como mínimo los requisitos que permitan:

I. Identificar cada operación, acto o actividad y sus características, relacionándolas

con la documentación comprobatoria, de tal forma que aquéllos puedan identificarse

con las distintas contribuciones, tasas y cuotas, incluyendo las actividades liberadas

de pago por las disposiciones aplicables;

II. Identificar las inversiones realizadas relacionándolas con la documentación

comprobatoria, de tal forma que pueda precisarse la fecha de adquisición del bien o 26

de efectuada la inversión, su descripción, el monto original de la inversión y el

importe de la deducción anual;

III. Relacionar cada operación, acto o actividad con los saldos que den como

resultado las cifras finales de las cuentas;

IV. Formular los estados de posición financiera;

V. Relacionar los estados de posición financiera con las cuentas de cada operación;

VI. Contar con la documentación e información de los registros de todas las

operaciones, actos o actividades y garantizar que se asienten correctamente,

mediante los sistemas de control y verificación internos necesarios;

VII. Identificar las contribuciones que se deben cancelar o devolver, en virtud de

devoluciones que se reciban y descuentos o bonificaciones que se otorguen

conforme a las disposiciones fiscales;

VIII. Comprobar el cumplimiento de los requisitos relativos al otorgamiento de

estímulos fiscales y de subsidios, y

IX. Identificar los bienes distinguiendo, entre los adquiridos o producidos, los

correspondientes a materias primas y productos terminados o semiterminados, los

enajenados, así como los destinados a donación o, en su caso, destrucción.

Tratándose de donativos en bienes que reciban las donatarias autorizadas de

conformidad con la Ley del Impuesto sobre la Renta, además de cumplir con los

requisitos a que se refieren las fracciones anteriores, deberán llevar un control de

dichos bienes, que les permita identificar a los donantes, los bienes recibidos por

éstas, los bienes entregados a sus beneficiarios y, en su caso, los bienes destruidos

que no hubiesen sido entregados a sus beneficiarios. Asimismo, deberán llevar un

control de las cuotas de recuperación que obtengan por los bienes recibidos en

donación.

El contribuyente deberá registrar en su contabilidad la destrucción o donación de las

mercancías o bienes en el ejercicio en el que se efectúen.

Lo dispuesto en este Capítulo se aplicará sin perjuicio de que los contribuyentes

lleven otros registros a que les obliguen las disposiciones fiscales y no los libera de la

obligación de contar con los controles o libros que establezcan las leyes u otros

reglamentos.27

Artículo 30.- Para los efectos del artículo 28, fracción I del Código, los contribuyentes

podrán llevar su contabilidad usando indistintamente o de manera combinada el

sistema de registro manual, mecánico o electrónico, siempre que se cumpla con los

requisitos que para cada caso se establecen en este Reglamento.

Cuando se adopte el sistema de registro manual o mecánico, el contribuyente deberá

llevar cuando menos los libros diario y mayor; tratándose del sistema de registro

electrónico llevará como mínimo el libro mayor.

Artículo 31.- Para los efectos del artículo anterior, los contribuyentes que adopten el

sistema de registro manual, deberán llevar sus libros diario, mayor y los que estén

obligados a llevar por otras disposiciones fiscales, debidamente encuadernados,

empastados y foliados.

Cuando el contribuyente adopte los sistemas de registro mecánico o electrónico, las

fojas que se destinen a formar los libros diario y mayor, podrán encuadernarse,

empastarse y foliarse consecutivamente dentro de los tres meses siguientes al cierre

del ejercicio, debiendo contener dichos libros el nombre, domicilio fiscal y clave del

Registro Federal de Contribuyentes. Los contribuyentes podrán optar por grabar

dicha información en discos ópticos o en cualquier otro medio que autorice el

Servicio de Administración Tributaria mediante reglas de carácter general que al

efecto emita.

Artículo 32.- Para los efectos de este Capítulo, en el libro diario, el contribuyente

deberá anotar en forma descriptiva todas sus operaciones, actos o actividades

siguiendo el orden cronológico en que éstos se efectúen, indicando el movimiento de

cargo o abono que a cada una corresponda.

En el libro mayor deberán anotarse los nombres de las cuentas de la contabilidad, su

saldo al final del periodo de registro inmediato anterior, el total del movimiento de

cargo o abono a cada cuenta en el periodo y su saldo final.

Podrán llevarse libros diario y mayor por establecimientos o dependencias, por tipos

de actividad o por cualquier otra clasificación, pero en todos los casos deberán existir

los libros diario y mayor general en los que se concentren todas las operaciones del

contribuyente.

28

Artículo 33.- Para los efectos del artículo 28, fracción I del Código, los contribuyentes

que efectúen enajenaciones a plazo, con pago diferido o en parcialidades, o celebren

contratos de arrendamiento financiero y opten por diferir la causación de

contribuciones conforme a las disposiciones fiscales respectivas, deberán llevar en

su contabilidad registros que permitan identificar la parte correspondiente de las

operaciones en cada ejercicio fiscal, inclusive mediante cuentas de orden.

Artículo 34.- Para los efectos de los artículos 28, fracción I y 30-A, primer párrafo del

Código, cuando el contribuyente adopte el sistema de registro electrónico, deberá

conservar y almacenar como parte integrante de su contabilidad toda la

documentación relativa al diseño del sistema y los diagramas del mismo, poniendo a

disposición de las autoridades fiscales el equipo y sus operadores para que las

auxilien cuando éstas ejerzan sus facultades de comprobación y, en su caso, deberá

cumplir con las normas oficiales mexicanas correspondientes vinculadas con la

generación y conservación de documentos electrónicos.

Artículo 35.- Cuando se haga referencia a contabilidad simplificada, se entenderá

que ésta comprende un libro foliado de ingresos, de egresos y de registro de

inversiones y deducciones, que adicionalmente permita identificar las operaciones

bancarias y financieras de los contribuyentes. Dicho libro deberá satisfacer como

mínimo los requisitos previstos en el artículo 29, fracciones I y II de este Reglamento.

Artículo 36.- Para los efectos de este Capítulo, cuando los libros o demás registros

de contabilidad del contribuyente se inutilicen parcialmente, los mismos deberán

conservarse hasta en tanto no se extingan las facultades de comprobación de las

autoridades fiscales respecto de las operaciones, actos o actividades consignados en

dichos libros o registros y deberán reponerse los asientos ilegibles del último ejercicio

pudiendo realizarlos por concentración.

Tratándose de destrucción o inutilización total, pérdida o robo de los libros, registros

o colecciones de hojas foliadas de la contabilidad del contribuyente, éste deberá

asentar en los nuevos libros o en los registros de contabilidad de que se trate, los

asientos relativos al ejercicio en el que sucedió la inutilización, destrucción, pérdida o

robo, pudiéndose realizar por concentración.

29

El asiento de los nuevos registros a que se refiere el párrafo anterior, no exime de las

responsabilidades administrativas o penales que deriven de los actos u omisiones

relacionados con la destrucción de la contabilidad.

En las situaciones a que se refieren los párrafos anteriores el contribuyente deberá

conservar, en su caso, el documento público en el que consten los hechos ocurridos

hasta en tanto no se extingan las facultades de comprobación de las autoridades

fiscales.

Artículo 37.- Para los efectos del artículo 28, segundo párrafo del Código, cuando las

autoridades fiscales mantengan en su poder uno o más libros de contabilidad por un

plazo mayor de un mes, el contribuyente deberá asentar las operaciones pendientes

de registro y las subsecuentes en el nuevo o nuevos libros que correspondan.

Cuando la autoridad devuelva los libros después de que los nuevos hayan sido

utilizados, el contribuyente ya no hará asientos en los libros devueltos.

Lo dispuesto en este artículo no es aplicable a los contribuyentes que utilicen los

sistemas de registro mecánico o electrónico, los cuales podrán continuar efectuando

sus registros sin esperar a que transcurra el plazo a que se refiere el primer párrafo

de este artículo.

Artículo 38.- Para los efectos del artículo 28, fracción III del Código, el contribuyente

que se encuentre en suspensión de actividades deberá conservar su contabilidad en

el último domicilio que tenga manifestado en el Registro Federal de Contribuyentes y,

si con posterioridad el contribuyente desocupa el domicilio consignado ante el

referido Registro, deberá presentar el aviso de cambio de domicilio fiscal, en el cual

deberá conservar su contabilidad de conformidad con los plazos que establece el

artículo 30 del Código.

LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Artículo 86. Los contribuyentes que obtengan ingresos de los señalados en este

Título, además de las obligaciones establecidas en otros artículos de esta Ley,

tendrán las siguientes:

I. Llevar la contabilidad de conformidad con el Código Fiscal de la Federación, su

Reglamento y el Reglamento de esta Ley, y efectuar los registros en la misma. 30

Cuando se realicen operaciones en moneda extranjera, éstas deberán registrarse al

tipo de cambio aplicable en la fecha en que se concierten.

REGLAMENTO DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Artículo 72. De conformidad a lo establecido en el artículo 32, fracción III, quinto

párrafo de la Ley, se entenderá que se realizan actos o actividades con el público en

general cuando se trate de operaciones efectuadas por contribuyentes dedicados a

actividades comerciales, en los términos del artículo 16, fracción I del Código Fiscal

de la Federación, excepto cuando se trate de mayoristas, medio mayoristas o

envasadores.

Tratándose de la prestación de servicios, en todo caso se considerará que los actos

o actividades se realizan con el público en general.

En los servicios de teléfono, energía eléctrica, hotelería incluyendo los servicios

complementarios, restaurantes, suministro de gas y aerotransporte, así como en el

arrendamiento de vehículos, invariablemente el impuesto se incluirá en el precio en

el que los bienes y servicios se ofrezcan, pero en el comprobante que se expida con

motivo de estas operaciones el contribuyente podrá trasladar el impuesto en forma

expresa y por separado, inclusive en servicios que preste al público en general.

El precio que se cobre al cliente deberá ser siempre el mismo, independientemente

de que el impuesto se traslade dentro del precio o en forma expresa y por separado

de él.

Los contribuyentes que realizan actos o actividades con el público en general que

deban trasladar el impuesto, para determinar el valor de la contraprestación pactada

dividirán el precio incluyendo el impuesto, entre 1.10 ó 1.15, según se trate de

operaciones afectas a la tasa del 10% o 15%, el cociente que se obtenga de esta

división deberá calcularse hasta el centésimo. El resultado obtenido se restará al

monto total de la operación y la diferencia será el impuesto. Esta misma operación se

asentará en los libros de contabilidad.

31

LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

Artículo 32.- Los obligados al pago de este impuesto y las personas que realicen los

actos o actividades a que se refiere el artículo 2o.-A tienen, además de las

obligaciones señaladas en otros artículos de esta Ley, las siguientes:

I. Llevar de conformidad con el Código Fiscal de la Federación, su Reglamento de

esta Ley, y efectuar conforme a este último la separación de los actos o actividades

de las operaciones por las que deba pagarse el impuesto por las distintas tasas, de

aquellos por los cuales esta Ley libera de pago.

REGLAMENTO DE LA LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

Artículo 71. Para los efectos del artículo 32, fracción I de la Ley, los contribuyentes

registrarán el impuesto que les hubiera sido trasladado y el que hayan pagado en la

importación, correspondiente a la parte de sus gastos e inversiones, conforme a los

supuestos siguientes:

I. La adquisición de bienes, de servicios y el uso o goce temporal de bienes, que se

utilicen exclusivamente para realizar sus actividades por las que deban pagar el

impuesto;

II. La adquisición de bienes, de servicios y el uso o goce temporal de bienes, que se

utilicen exclusivamente para realizar sus actividades por las que no deban pagar el

impuesto, y

III. La adquisición de bienes, de servicios y el uso o goce temporal de bienes, que se

utilicen indistintamente para realizar tanto actividades por las que se deba pagar el

impuesto, como aquéllas por las que no se está obligado al pago del mismo.

Cuando el destino de los bienes o servicios varíe y se deba efectuar el ajuste del

acreditamiento previsto en el artículo 5o.-A de la Ley, se deberá registrar su efecto

en la contabilidad.

Artículo 72. De conformidad a lo establecido en el artículo 32, fracción III, quinto

párrafo de la Ley, se entenderá que se realizan actos o actividades con el público en

general cuando se trate de operaciones efectuadas por contribuyentes dedicados a

actividades comerciales, en los términos del artículo 16, fracción I del Código Fiscal

32

de la Federación, excepto cuando se trate de mayoristas, medio mayoristas o

envasadores.

Tratándose de la prestación de servicios, en todo caso se considerará que los actos

o actividades se realizan con el público en general.

En los servicios de teléfono, energía eléctrica, hotelería incluyendo los servicios

complementarios, restaurantes, suministro de gas y aerotransporte, así como en el

arrendamiento de vehículos, invariablemente el impuesto se incluirá en el precio en

el que los bienes y servicios se ofrezcan, pero en el comprobante que se expida con

motivo de estas operaciones el contribuyente podrá trasladar el impuesto en forma

expresa y por separado, inclusive en servicios que preste al público en general.

El precio que se cobre al cliente deberá ser siempre el mismo, independientemente

de que el impuesto se traslade dentro del precio o en forma expresa y por separado

de él.

Los contribuyentes que realizan actos o actividades con el público en general que

deban trasladar el impuesto, para determinar el valor de la contraprestación pactada

dividirán el precio incluyendo el impuesto, entre 1.10 ó 1.15, según se trate de

operaciones afectas a la tasa del 10% ó 15%, el cociente que se obtenga de esta

división deberá calcularse hasta el centésimo. El resultado obtenido se restará al

monto total de la operación y la diferencia será el impuesto. Esta misma operación se

asentará en los libros de contabilidad.

1.5. ESTRUCTURA BÁSICA DE LA CONTABILIDAD

1.5.1. Principios de contabilidad (Normas de Información Financiera)

Las Normas de Información Financiera (NIF) se refieren al conjunto de

pronunciamientos normativos, conceptuales y particulares, emitidos por el Consejo

Mexicano para la investigación y Desarrollo de Normas de Información Financiera,

A.C. (CINIF), que regulan la información contenida en los estados financieros y sus

notas, en lugar y fecha determinados, que son aceptados de manera amplia y

generalizada por todos los usuarios de la información financiera.

33

Tanto para el elaborador de la información financiera como para el usuario de la

misma, es muy importante conocer los fundamentos conceptuales de dicha

información de forma que puedan conocer los límites entre lo que está permitido y lo

que está prohibido en el proceso de elaboración de dicha información.

Tanto el International Accounting Standards Board (IASB) a nivel internacional como

el Financial Accounting Standards Board (FASB) en Estados Unidos de América y el

CINIF en México, coinciden en que el marco de referencia conceptual de la

información financiera es un sistema coherente de objetivos y fundamentos

interrelacionados que establece la naturaleza, función y limitaciones de dicha

información. Disponer de este marco de referencia proporciona dirección, estructura

y uniformidad a la emisión de normas de información financiera. Asimismo, sirve

como sustento racional y teórico para el desarrollo de estas últimas. Para los

usuarios de la información financiera, el marco de referencia conceptual facilita la

comprensión de la normatividad.

División de las NIF

Las normas de información financiera se dividen en tres grandes apartados, según lo

establece la NIF A-1: normas de información financiera conceptuales o marco

conceptual, normas de información financiera particulares (NIF particulares) e

interpretación a las normas de información financiera (INIF); sin embargo se incluye

el juicio profesional en la aplicación de las NIF, ya que es un elemento esencial.

Normas de información financiera conceptuales o marco conceptual

A continuación se muestran los elementos que integran las normas de información

financiera conceptuales o marco conceptual.

Postulados básicos

Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros

Características cualitativas de los estados financieros

Normas de información Elementos básicos de los estados financieros

34

financiera (NIF) conceptuales o

Reconocimiento y valuación de los elementos de los estados financieros

Presentación y revelación en los estados financieros

Establecimiento de las bases para la aplicación de normas supletorias

Postulados básicos

Los postulados básicos son fundamentos que configuran el sistema de información

contable y rigen el ambiente bajo el cual debe operar. Por tanto, tienen influencia en

todas las fases que comprende dicho sistema contable, esto es, inciden en la

identificación, análisis, interpretación, captación, procesamiento y, finalmente, en el

reconocimiento contable de las transacciones, transformaciones internas y de otros

eventos que lleva a cabo o que afectan económicamente a una entidad. Estos

postulados son:

Sustancia económica

De conformidad con la NIF A-2: La sustancia económica debe prevalecer en la

delimitación y operación del sistema de información contable, así como en el

reconocimiento contable de las transacciones, transformaciones internas y otros

eventos que afectan a una entidad.

Entidad económica

La entidad económica es aquella unidad identificable que realiza actividades

económicas, constituida por combinaciones de recursos humanos, materiales y

financieros (conjunto integrado de actividades económicas y recursos), conducidos y

administrados por un único centro de control que toma decisiones encaminadas al

cumplimiento de los fines específicos para los que fue creada; la personalidad de la

entidad económica es independiente de la de sus accionistas, propietarios o

patrocinadores.

35

Una entidad que persigue fines económicos particulares y que es independiente de

otras entidades, es una unidad identificable cuando:

a) Existe un conjunto de recursos disponibles, con estructura y operación propios

b) Encaminados al cumplimiento de fines específicos

c) Se asocia con un único centro de control que toma decisiones con respecto al

logro de fines específicos.

La entidad económica no coincide necesariamente con la entidad jurídica. Esta

última es aquélla con personalidad jurídica propia, sujeta de derechos y obligaciones

de conformidad con lo establecido en las leyes, pudiendo ser una persona física o

moral.

Esto implica que, al tener la entidad sus propios recursos y sus propias obligaciones,

los recursos como casas, vehículos y otras inversiones propiedad de los accionistas,

así como sus gastos personales deberán mantenerse fuera de los registros de dicha

empresa.

Negocio en marcha

De conformidad con la NIF A-1: La entidad económica se presume en existencia

permanente, dentro de un horizonte de tiempo ilimitado, salvo prueba en contrario,

por lo que las cifras en el sistema de información contable representan valores

sistemáticamente obtenidos con base en las NIF. En tanto prevalezcan dichas

condiciones, no deben determinarse valores estimados provenientes de la

disposición o liquidación del conjunto de los activos netos de la entidad.

Aun cuando la NIF A-1 es clara, la expresión “de tiempo ilimitado” da la imprecisión

de que la entidad vivirá “para siempre” o que su existencia no tiene límite, lo cual no

es cierto, pues si se trata de una entidad persona física, su vida termina con su

muerte, o en el caso de una persona moral, su existencia está establecida en el

contrato social, sería más adecuado expresar que su existencia de tiempo es

indeterminada, dentro de los propios límites naturales o legales respectivos, o como

señala la norma internacional, “en un futuro previsible”.

36

Devengación contable

De conformidad con la NIF A-2: Los efectos derivados de las transacciones que lleva

a cabo la entidad económica con otras entidades, de las transformaciones internas y

de otros eventos, que la han afectado económicamente deben reconocerse

contablemente en su totalidad, en el momento en el que ocurren,

independientemente de la fecha en que se consideren realizados para fines

contables.

Una transacción es un tipo particular de evento en el que media la transferencia de

un beneficio económico entre dos o más entidades. La transacción puede ser

recíproca cuando cada entidad recibe y transfiere recursos económicos, o no

recíproca, cuando solo una de las entidades recibe recursos económicos y otra

transfiere dichos recursos; por ejemplo, en el caso de donaciones o contribuciones

otorgadas o recibidas.

Las transacciones se reconocen contablemente cuando en un acuerdo de voluntades

se adquiere un derecho por una de las partes involucrada en dicha transacción y

surge una obligación para la otra parte involucrada, independientemente de cuándo

se realicen. Por ejemplo, cuando se ha entregado o recibido la mercancía, ya sea en

el lugar de destino o en el de embarque, según se haya pactado; cuando se ha

otorgado o recibido el servicio; cuando se han efectuado traslaciones de dominio o

adquisiciones de activos a través de un contrato de arrendamiento financiero, entre

otros.

Las transformaciones internas son cambios en la estructura financiera de la entidad a

consecuencia de decisiones internas, los cuales le ocasionan efectos económicos

que modifican sus recursos o sus fuentes.

Las transformaciones internas se reconocen contablemente en el momento en que

modifican la estructura de sus recursos y sus fuentes. Por ejemplo, la transformación

de materia prima en producción en proceso y de ese estado a producto terminado; el

abandono de una planta o de una porción de la misma; entre otros.

37

Asociación de costos y gastos con ingresos

La NIF A-2 establece que “los costos y gastos de una entidad deben identificarse con

el ingreso que generen en el mismo periodo, independientemente de la fecha en que

se realicen”.

El postulado de asociación de costos y gastos con ingresos es el fundamento del

reconocimiento de una partida en el estado de resultados; esto es, los ingresos

deben reconocerse en el periodo contable en el que se devengan, identificando los

costos y gastos (esfuerzos acumulados) que se incurrieron o consumieron en el

proceso de generación de dichos ingresos.

La asociación de los costos y gastos con los ingresos se lleva a cabo:

a) Identificando los costos y gastos que se erogaron para beneficiar directamente

la generación de ingresos del periodo. En su caso deben efectuarse

estimaciones o provisiones; y

b) Distribuyendo en forma sistemática y racional los costos y gastos que están

relacionados con la generación de ingresos en distintos periodos contables.

Los costos y gastos del periodo contable cuyos beneficios económicos futuros no

pueden identificarse o cuantificarse razonablemente deben reconocerse

directamente en los resultados del periodo.

Valuación

Los efectos financieros derivados de las transacciones, transformaciones internas y

otros eventos que afectan económicamente a la entidad deben cuantificarse en

términos monetarios, atendiendo a los atributos del elemento a ser valuado, con el fin

de captar el valor económico más objetivo de los activos netos.

La unidad monetaria es el común denominador de la actividad económica y

constituye una base adecuada para la cuantificación y el análisis de los efectos

derivados de las operaciones que lleva a cabo la entidad y de otros eventos que la

afectan. Las cifras cuantificadas en términos monetarios permiten comunicar

información sobre las actividades económicas que desarrolla una entidad y por ende,

38

sirven de base para la toma de decisiones por parte de los usuarios generales de la

información financiera.

Dualidad económica

De conformidad con la NIF A-2: La estructura financiera de una entidad económica

está constituida por los recursos de los que dispone para la consecución de sus fines

y por las fuentes para obtener dichos recursos, ya sean propias o ajenas.

La representación contable dual de la entidad es fundamental para una adecuada

comprensión de su estructura y de su posición en relación con otras entidades; es

por eso que en los estados financieros se incorporan partidas que constituyen

representaciones de los recursos económicos de la entidad por un lado y de las

fuentes de dichos recursos, por el otro.

Los activos representan recursos económicos con los que cuenta la entidad, en tanto

que los pasivos y el capital contable o patrimonio contable representan

participaciones en la obtención de dichos recursos, a una fecha.

Los distintos elementos en los estados financieros reflejan los efectos de las

transacciones y transformaciones internas que lleva a cabo una entidad económica,

así como de otros eventos que la afectan económicamente, dichos efectos ocasionan

cambios en su estructura en distintos intervalos o periodos de tiempo.

Todas las entidades procesan sus recursos para generar más valor económico y

finalmente convertirlos en efectivo. La esencia de un activo o recurso es

precisamente su capacidad para generar beneficios económicos futuros para la

entidad. Por otro lado, las fuentes de dichos recursos están constituidas por

elementos tanto de pasivo como de capital contable o patrimonio contable. La

esencia de un pasivo es un deber o requerimiento que representa el sacrificio de

beneficios económicos en el futuro derivados de operaciones o eventos ocurridos en

el pasado, lo cual se manifiesta cuando la entidad transfiere activos, proporciona

servicios, o consume activos, para satisfacer la obligación en que ha incurrido o que

le ha sido impuesta. En adición, el capital contable o patrimonio contable representan

el valor contable de los activos netos (activos menos pasivos) con que cuenta la

entidad.39

Consistencia

Al explicar este postulado, la NIF A-2 menciona lo siguiente: Algunas normas

particulares establecen tratamientos contables alternos con base en el que mejor

refleje la sustancia económica de la operación y que permanezca a lo largo del

tiempo.

Ante la existencia de operaciones similares en una entidad, debe corresponder un

mismo tratamiento contable semejante para las operaciones, el cual debe

permanecer a través del tiempo, en tanto no cambie la esencia económica de las

mismas.

Algunas normas particulares establecen tratamientos contables alternos, debiendo

seleccionar el que mejor refleje la sustancia económica de la operación. El

tratamiento seleccionado debe permanecer a lo largo del tiempo.

La consistencia propicia la generación de información financiera comparable; sin ella,

no habría posibilidad de conocer si los cambios en los valores contables se deben a

los efectos económicos reales o tan solo a cambios en los tratamientos contables.

Por lo tanto, la consistencia permite comparar la información financiera de una

misma entidad en diferentes periodos contables así como comparar dicha

información con la de otras entidades.

1.5.2. Reglas particulares de valuación y presentación

Conceptos de reconocimientos y valuación de los elementos de los estados

financieros

La NIF A-1 precisa: El reconocimiento de los elementos básicos de los estados

financieros implica necesariamente la inclusión de la partida respectiva en la

información financiera, formando parte conceptual y cuantitativamente del rubro

relativo. El solo hecho de revelar no implica reconocimiento contable.

Reconocimiento inicial. Es el proceso de valuar, presentar y revelar una partida por

primera vez en los estados financieros, cuando esta se considera devengada.

Reconocimiento posterior. Es la modificación de las partidas reconocidas inicialmente

en los estados financieros, originada por eventos posteriores que las afectan de

manera particular, para preservar su objetividad.40

Concepto de valuación

La NIF A-1 dice que la valuación consiste en la cuantificación monetaria de los

efectos de las operaciones como activos, pasivos y capital contable o patrimonio

contable en el sistema de información contable de una entidad.

Concepto de presentación

La NIF A-1 se refiere a la presentación en los términos siguientes:

La presentación de información financiera se refiere al modo de mostrar

adecuadamente en los estados financieros y sus notas, los efectos derivados de las

transacciones, transformaciones internas y otros eventos que afectan

económicamente a una entidad. Implica un proceso de análisis, interpretación,

simplificación, abstracción y agrupación de información de estados financieros, para

que estos sean útiles a la toma de decisiones del usuario general.

Concepto de revelación

De conformidad con la NIF A-1, la revelación es la acción de divulgar en los estados

financieros y sus notas toda aquella información que amplié el origen y significación

de los elementos que se presentan en dichos estados, proporcionando información

acerca de las políticas contables, así como del entorno en que se desenvuelve la

entidad.

Normas particulares

Las normas particulares tratan cada uno de los conceptos específicos que integran

los estados financieros, a fin de que, una vez valuados y reconocidos, se presenten

correctamente y, por medio de notas, se hagan las revelaciones necesarias. Estas

normas están basadas en el marco conceptual, que constituye su piedra angular.

De conformidad con la NIF A-1: …las NIF particulares establecen las bases

concretas que deben observarse para reconocer contablemente los elementos que

41

integran los estados financieros en un momento determinado y comprenden normas

de valuación, presentación y revelación.

Las normas de valuación se refieren a la manera de atribuir un valor a los conceptos

específicos de los estados financieros.

Las NIF particulares se clasifican en:

Normas aplicables a los estados financieros en su conjunto

Normas de valuación

Normas aplicables a conceptos específicos de los estados

financieros

Normas de reconocimiento

Normas de presentación

Normasparticulares

Normas aplicables a problemas de determinación de resultados

Normas de revelación

Normas aplicables a actividades especificas

Normas de presentación: se refieren a la forma de mostrar adecuadamente cada

concepto de los estados financieros.

Normas de revelación: sirven para ampliar el contenido y el significado de los

elementos de los estados financieros.

42

1.5.3. Criterio Prudencial

De conformidad con la NIF A-1, cuando el contador publico requiera seleccionar

posibles alternativas en la aplicación de las NIF, es necesario que actúe con juicio

profesional, basado en los conocimientos técnicos y la experiencia necesarios para

seleccionar, dentro del entorno en que opera la entidad, el mejor de los posibles

cursos de acción en la aplicación de las NIF, dentro del contexto de la sustancia

económica de la operación que se va a reconocer.

El juicio profesional debe ejercerse con un criterio o enfoque prudencial, procurando

en todo momento que la decisión se tome sobre bases equitativas para los usuarios

de la información financiera. Así como la aplicación de la doctrina contable no

obedece a un modelo único ni rígido, también el correcto uso de las NIF requiere de

un juicio profesional amparado en el criterio prudencial que permita elegir la

alternativa que mejor satisfaga los requerimientos de información financiera.

Ante un caso de duda o incertidumbre el contador debe utilizar un criterio basado en

su juicio profesional, apoyado en la prudencia, que le permita apegarse a los

requisitos establecidos por la teoría y la práctica contables.

El criterio prudencial se ha expuesto de diversas formas con el objetivo de facilitar su

entendimiento, relacionándolo fundamentalmente con las ganancias o utilidades, así

como con los costos y gastos. Por lo tanto:

Los gastos se reconocen y se registran desde el momento en que se sabe de

ellos.

Las utilidades se reconocen y registran hasta que se devengan.

Las ganancias no se reconocen hasta que haya poca probabilidad, o no haya

ninguna, de que desaparezcan.

Las pérdidas se reconocen cada vez que haya alguna evidencia disponible de

que podrían ocurrir.

43

Aplicación de juicio profesional Corolario: Presentación razonable

Sustancia económicaEntidad EconómicaNegocio en marchaDevengación contable

Postulados básicosAsociación de costos y gastoscon ingresosValuaciónDualidad económicaConsistencia

Necesidades de losusuarios y objetivos Información útil para la tomade los estados de decisionesfinancieros

Veracidad

RepresentatividadConfiabilidad Objetividad Restricciones

Verificabilidad OportunidadInformación suficiente Relación entre

costo y beneficioCaracterísticas Posibilidad de Equilibrio entre

Cualitativas de los predicción y las características

estados financieros Relevancia confirmación cualitativasImportanciarelativa

Marcoconceptual Comprensibilidad

Comparabilidad

ActivosPasivos

Normas de Capital contable o patrimonioinformación contablefinanciera Ingresos, costos y gastos(NIF) Elementos básicos de Utilidad o pérdida neta

los estados financieros Cambio neto en el patrimonio

contableMovimientos de propietarios, creación de reseras, utilidado perdida integralOrigen y aplicaciónde recursos

Reconocimiento yvaluaciónPresentación y revelaciónSupletoriedad

Normas relativas a los Normas de estados financieros en valuaciónsu conjuntoNormas aplicables a

Normas conceptos específicosParticulares de los estados Normas de reconocimiento Normas de

financieros presentaciónNormas aplicables aproblemas de determi-nación de resultadosNormas aplicables a Normas de actividades especificas revelación

Interpretacionesa las NIF

44

1.6. CONCEPTO, CLASIFICACIÓN Y CARACTERÍSTICAS DE LA

ESTRUCTURA FINANCIERA.

Toda empresa requiere de recursos para realizar sus actividades o para ampliarlas.

El inicio de nuevos proyectos implica una inversión para la empresa por lo que

también requieren de recursos financieros para que se puedan llevar a cabo.

La estructura financiera es la distribución de los recursos de financiación de una

empresa, es decir, la cantidad de deuda y de patrimonio neto que una empresa tiene

para financiarse.

1.6.1. Activo. Recursos de la Entidad

La NIF A-5, en vigor a partir del 01 de enero de 2006, define al activo como:

Un activo es un recurso controlado por una entidad, identificado, cuantificado en

términos monetarios del que se esperan fundadamente beneficios económicos

futuros, derivados de operaciones ocurridas en el pasado, que han afectado

económicamente a dicha entidad.

El CINIF en esta nueva definición hizo un cambio sustancial, al agregar la palabra

identificado, pues para que un recurso cualquiera sea considerado como activo, en

primer lugar debe ser identificado como tal y entonces proceder a su reconocimiento,

es decir, a su cuantificación o valuación en unidades monetarias.

Todos los recursos que integran el activo, una parte o un grupo de ellos, o bien una

cuenta específica, deben reunir las características que les son inherentes. Además,

deben estar expresados en unidades monetarias de manera razonable con base en

los beneficios económicos futuros que fundadamente se espera recibir de ellos.

1. Recurso controlado por la entidad.

La expresión “controlado por una entidad” es evidente, ya que para que un recurso

pueda ser considerado como tal, es necesario que una entidad particular, solo una,

pueda probar su posesión, y deberá reunir las características tratadas en el derecho

real, que han sido reconocidas desde el derecho romano y que siguen vigentes en

45

nuestros días, y que son: el derecho de usar, el derecho de disfrutar, el derecho de

disponer y el derecho de propiedad. Al respecto la NIF-5 dice:

Un activo es controlado por una entidad cuando ésta tiene el derecho de obtener

para sí misma los beneficios económicos futuros que derivan del activo y de regular

el acceso de terceros a dichos beneficios. Todo activo es controlado por una entidad

determinada, por lo que no puede ser controlado simultáneamente por otra entidad.

El concepto de entidad señala que en los estados financieros deberá incluirse

información de una sola persona física o moral y que, en ellos, única y

exclusivamente se deberán presentar aquellos “bienes y derechos” o “recursos”

(activo) de una entidad particular que tiene su control o posesión, ya que estos

bienes no podrán ser poseídos por dos o más personas de manera simultánea.

Los activos son el resultado de operaciones celebradas por una entidad, por tanto,

estos recursos solo pueden acumularse a favor de una entidad económica; los

activos son recursos bajo el control de una entidad.

2. Identificado.

De conformidad con la NIF A-5:

Un activo ha sido identificado cuando pueden determinarse los beneficios

económicos que generara a la entidad. Lo anterior se logra cuando el activo puede

separarse para venderlo, rentarlo, intercambiarlo, licenciarlo, transferirlo o distribuir

sus beneficios económicos.

3. Cuantificado en términos monetarios.

Los recursos, derechos, bienes o servicios potenciales futuros deben poseer el

atributo de ser razonablemente medibles en términos monetarios. Una vez que se

identifica el activo, se procede a su valoración, la cual consiste en la cuantificación

monetaria de los efectos de las operaciones que se reconocen como activos en el

sistema de información contable de un entidad, es decir, a la determinación de

unidades monetarias, teniendo en cuenta que la valuación es el proceso que consiste

en atribuir un valor significativo en términos monetarios a los conceptos específicos

de los estados financieros, seleccionando entre distintas alternativas la base de

cuantificación más apropiada para los elementos de los estados financieros que

46

mejor refleje el tipo de transacción o evento económico, atendiendo a su naturaleza y

las circunstancias que los generaron.

4. Beneficios económicos futuros.

Por lo general, las empresas utilizan sus activos en la producción de bienes y

servicios capaces de satisfacer las necesidades de los clientes, debido a que éstos

están dispuestos a pagar por ellos y de esta forma contribuyen a generar el flujo de

efectivo de la empresa.

Al referirse a beneficios económicos futuros fundadamente esperados, se quiere

decir que tienen potencial para afectar de manera favorable, ya sea directa o

indirectamente, los flujos de efectivo de la entidad u otros equivalentes, es decir, que

la entidad obtendrá provecho para su operación y crecimiento en el futuro de

aquellas partidas que, con base en criterios razonablemente sólidos, se presenten en

forma debida en la información financiera cuantificadas de manera correcta.

5. Derivados de operaciones ocurridas en el pasado.

El hecho de que sean consecuencia de transacciones pasadas o de otros eventos

ocurridos también es claro, aun cuando se podría cambiar la expresión “pasadas” por

“devengadas”, toda vez que, según el postulado de la devengación, para que una

operación o evento sea registrado, procesado y presentado en la información

financiera se requiere que haya ocurrido. La contabilidad presenta los resultados de

la operación, la situación financiera y sus cambios, las modificaciones en el capital

contable, de operaciones, transformaciones internas y eventos sucedidos en el

pasado, no lo que ocurrirá en el futuro. En este sentido, la NIF A-5 señala que:

Todo activo debe reconocerse como consecuencia de operaciones que han ocurrido

en el pasado; por tanto, aquellas que se espera que ocurran en el futuro no deben

reconocerse como un activo, pues no han afectado económicamente a la entidad.

Características esenciales del activo.

Para que un activo sea reconocido como tal y, en consecuencia, sea presentado en

la información financiera, debe reunir todas las características que contiene la

definición las cuales se presentan a continuación:47

CLASIFICACIÓN

Para analizar e interpretar la posición financiera de la entidad, tradicionalmente se ha

considerado a la identificación de los activos circulantes una información útil para los

usuarios de los estados financieros.

Desde el punto de vista financiero se denomina “activo circulante neto” o “capital de

trabajo” al excedente entre el activo y el pasivo circulantes. Respecto al concepto de

activo y pasivo circulantes se presentan puntos de vista alternos. Algunos

argumentan que la clasificación de activos y pasivos “circulantes” y “no circulantes”

intenta presentar una medida aproximada de la liquidez de la entidad, es decir, su

capacidad para llevar a cabo sus actividades diarias sin afrontar riesgos financieros.

Activo Circulante.

Activos circulantes son aquellos cuyo beneficio económico futuro fundadamente

esperado se lograra dentro del próximo año natural a partir de la fecha del balance

general, o dentro de un plazo no mayor al próximo ciclo normal de operaciones de la

entidad.

48

Activo

Recursos

La entidad debe tener control sobre los beneficios económicos futuros fundadamente esperados

Provenir de transacciones pasadas.

Posibilidad de que los beneficios económicos futuros que genere fluyan a la entidad

Valuado correctamente

Identificables y cuantificables

Aunque la disponibilidad se toma como base para la clasificación, se relaciona con el

tiempo, como elemento fundamental que debe prevalecer para la clasificación, es

decir, la disponibilidad se relaciona con el tiempo en que los recursos se convierten

en efectivo. El beneficio económico fundadamente esperado y controlado por las

entidades no está representado solo por el efectivo. Esto quiere decir que, las

entidades no solo reciben y utilizan efectivo o sus equivalentes en el corto plazo para

la realización de sus actividades, aun cuando es claro que el objetivo de ellas cuando

generan utilidades es que se conviertan y funcionen como flujos de efectivos o sus

equivalentes, pero también otras partidas les brindan beneficio por su uso, consumo

o aplicación a resultados a corto plazo.

Con base en lo anterior, se define el activo circulante como las partidas que

representan efectivo o que se espera en forma razonable que se conviertan en

efectivo o sus equivalentes; en otras palabras, los recursos brindarán un beneficio

económico futuro fundadamente esperado, ya sean por su venta, uso, consumo o

servicios, normalmente en el plazo de un año o en el ciclo financiero a corto plazo, el

que sea mayor.

La NIC 1 clasifica los activos en corrientes y no corrientes. Respecto a los primeros

establece que un activo debe clasificarse como corriente cuando:

a) Su saldo se espera realizar, o se tiene para su venta o consumo, en el

transcurso del ciclo normal de la operación de la empresa.

b) Se mantiene fundamentalmente por motivos comerciales, o para un plazo

corto, y se espera realizar dentro del periodo de 12 meses tas la fecha del

balance.

c) Se trata de efectivo u otro medio liquido equivalente, cuya utilización no esté

restringida.

Todos los demás activos deben clasificarse como no corrientes.

Clasificación oficial del activo circulante.

NIF “Boletín”

Efectivo C – 1

Instrumentos financieros C – 2

49

Activo circulante Cuentas por cobrar C – 3

Inventarios C – 4

Pagos anticipados C – 5

La definición del activo circulante da la pauta para obtener claramente los conceptos

de activo disponible y activo realizable.

Activo disponible. Está representado por el efectivo y equivalentes de efectivo en

caja, fondos de caja, bancos, y las inversiones temporales en valores negociables de

disponibilidad inmediata.

Activo realizable. Se integra por los recursos que representan derechos de cobro; se

pueden vender, usar o consumir, es decir, generan beneficios futuros fundadamente

esperados en el plazo de un año o el del ciclo financiero a corto plazo.

50

CajaFondos de caja

BancosInstrumentos financieros

ClientesDocumentos por cobrarDeudoresFuncionarios y empleadosIVA acreditableIVA pendiente de acreditarAnticipo de impuestosInventariosMercancías en tránsitoAnticipo a proveedoresPapelería y útilesPropaganda y publicidadMuestras y literatura médicaPrima de seguros y fianzasRentas pagadas por anticipadoIntereses pagados por anticipado

Otros

Disponible(Efectivo y equivalentes)

Realizable

Otros

Activo circulante

Activo no circulante.

Activo no circulante es aquel cuya disposición se llevara a cabo después del próximo

año natural a partir de la fecha del balance general o dentro de un plazo mayor al del

próximo ciclo normal de operaciones de la entidad.

El activo no circulante está integrado por todas las partidas que se espera en forma

razonable que se conviertan en efectivo, los recursos que brindarán un beneficio

económico futuro fundadamente esperado, ya sea por su uso, consumo o servicio en

un periodo mayor a un año o al ciclo financiero a corto plazo.

51

TerrenosEdificiosMaquinariaMobiliario y equipo de oficinaMuebles y enseresEquipo de transporteEquipo de entrega y repartoEquipo de cómputo

Fondos de largo plazoCuentas por cobrar a largo plazoPagos anticipados a largo plazoInmuebles no utilizadosDepósitos en garantíaOtros

Derechos de autorPatentesMarcas y nombres comercialesCrédito mercantilGastos preoperativosFranquiciasGastos de constitución

Inmuebles, maquinaria y equipo (activo fijo)

Otros

IntangiblesActivo no circulante

1.6.2. Pasivo. Fuentes externas de financiamiento

Según la NIF A-5 “Elementos básicos de los estados financieros”:

El pasivo es una obligación presente de la entidad, virtualmente ineludible,

identificada, cuantificada en términos monetarios y que representa una disminución

futura de beneficios económicos, derivada de operaciones y otros eventos ocurridos

en el pasado que han afectado económicamente a dicha entidad.

Análisis de la definición.

Obligación presente virtualmente ineludible. Por esta se alude, por una parte, a una

exigencia identificada en el momento actual, de carácter legal o social, de cumplir

ene l futuro un contrato promesa o responsabilidad, por parte de la entidad y, por otra

parte, se hace referencia a que existe la probabilidad, aunque no la certeza absoluta,

de dar cumplimiento a la obligación.

Las deudas y obligaciones del pasivo son virtualmente ineludibles, dado el alto grado

de disponibilidad de dar cumplimiento a esa obligación de parte de una sola entidad

económica, la cual tiene personalidad distinta de otras entidades.

Identificada. De conformidad con la NIF A-5:

Un pasivo se ha identificado cuando puede determinarse la salida de recursos que

generará a la entidad, por lo que todo el pasivo debe tener un propósito definido; es

decir, no debe reconocerse con fines indeterminados.

Cuantificada en términos monetarios. Según la NIF A-5, un pasivo debe cuantificarse

en términos monetarios con suficiente confiabilidad.

Las obligaciones presentes virtualmente ineludibles deben poseer el atributo de ser

razonablemente medibles en términos monetarios, una vez identificado como tales.

Una vez identificado el pasivo, procedemos a su valoración, la cual consiste en la

cuantificación monetaria de los efectos de las operaciones que se reconocen como

pasivos en el sistema de información contable de una entidad, es decir, se procede a

la determinación de unidades monetarias, teniendo en consideración que la

valuación es el proceso que consiste en atribuir un valor significativo en términos

monetarios a los conceptos específicos de los estados financieros, seleccionando

entres distintas alternativas de la base de cuantificación más apropiada para los

elementos de loes estados financieros que mejor refleje el tipo de transacción o 52

evento económico, y atendiendo a su naturaleza y a las circunstancias que los

generaron.

Disminución futura de beneficios económicos. Al hablar de una disminución futura de

beneficios económicos se refiere a que para cumplir la obligación es probable que se

presente una salida de recursos de la entidad. En este sentido, la NIF A-5 establece

que la disminución de beneficios ocurre al transferir activos, instrumentos financieros

de capital emitidos por la propia entidad o al proporcionar productos y servicios.

Derivada de operaciones ocurridas en el pasado. El pasivo, como cualquier otro

concepto que llegue a formar farte de la información financiera, debe proceder de

una transacción o evento ocurrido en el pasado, por lo que en el presente surge una

obligación de transferir efectivo, bienes o servicios en el futuro a otra entidad

económica; por tanto, las que se espere que ocurran en el futuro, no deben

reconocerse como un pasivo, pues no han afectado económicamente a la entidad.

Tipos de pasivo.

La NIF-5 menciona, que de acuerdo con su naturaleza, los pasivos de una entidad

pueden ser de diferentes tipos:

La NIF A-5 hace tres consideraciones muy importantes. La primera se refiere al

reconocimiento; la segunda, a las provisiones, y la tercera, al pasivo contingente:

Reconocimiento. La norma señala que para el reconocimiento del pasivo debe

atenderse a la sustancia económica sobre la forma legal; por ello, las formalidades

jurídicas que sustentan al pasivo deben analizarse cuidadosamente en este contexto

para no distorsionar su reconocimiento contable.

Provisiones. De conformidad con la NIF A-5, una provisión es un pasivo cuya cuantía

o fecha de ocurrencia son inciertas y debe reconocerse contablemente, después de

tomar en cuenta toda la evidencia disponible, cuando sea probable la existencia de

53

Obligaciones de transferir efectivo

b) Obligaciones de transferir bienes o servicios, y

c) Obligaciones de transferir instrumentos financieros emitidos por la propia entidad

dicha obligación a la fecha de valuación y siempre que se cumpla con las

características esenciales de un pasivo.

Pasivo contingente. Un pasivo contingente es aquel que surge a raíz de sucesos

pasados, cuya posible existencia solo la confirma la ocurrencia o, en su caso, la falta

de ocurrencia de uno o más eventos inciertos en el futuro que no están enteramente

bajo control de la entidad. Por tanto, este tipo de pasivos no deben reconocerse

dentro de la estructura financiera de la entidad, pues no cumplen las características

esenciales de un pasivo.

Clasificación.

De conformidad con el Boletín C-9, “Pasivos, provisiones, activos y pasivos

contingentes y compromisos”, los rubros integrantes del pasivo deben presentarse en

el balance general de acuerdo con su exigibilidad, por lo que se clasifican en:

a) A corto plazo

b) A largo plazo

La clasificación del pasivo sigue las mismas bases que las del activo, es decir, es

aplicable en este caso todo lo que se mencionó en el activo, y los conceptos sobre el

ciclo financiero o comercial. Al igual que el activo, el pasivo se divide en dos grupos:

el pasivo a corto plazo y el pasivo a largo plazo.

Se dice que el pasivo se clasifica de acuerdo con su mayor o menor grado de

exigibilidad. Una deuda u obligación tiene un grado de exigibilidad en proporción

inversa al plazo para pagarla: menos tiempo, mayor grado de exigibilidad.

Pasivo a corto plazo.

El pasivo a corto plazo es aquel cuya exigencia se dará dentro del próximo año

natural a partir de la fecha del balance genera, o bien, dentro de un plazo no mayor

al próximo ciclo normal de operaciones de la entidad.

De conformidad con el Boletín C-9, “el pasivo a corto plazo es aquel cuya liquidación

se producirá dentro de un año”.

El pasivo a corto plazo incluirá todos los adeudos pagaderos dentro del ciclo normal

de las operaciones y debe mencionarse esta situación en los estados financieros y 54

notas complementarias. Asimismo, los adeudos cuyo vencimiento no esté sujeto al

control de la entidad deben clasificarse como pasivos a corto plazo.

En relación con su presentación, el Boletín C-9 establece:

Por razones de su pronta o inmediata exigibilidad y su correlación con el activo

circulante en cuanto a la determinación del capital neto del trabajo, el pasivo a corto

plazo debe presentarse como el primero de los grupos de pasivo en el balance

general.

La NIIF 1 se refiere al pasivo en los términos de pasivos corrientes y no corrientes. A

este respecto, establece:

Un pasivo debe clasificarse como corriente cuando:

a) Se espera liquidar en el curso normal de la operación de la empresa , o

b) Debe liquidarse dentro del periodo de doce meses desde la fecha del balance.

Todos los demás pasivos deben clasificarse como no corrientes.

Pasivo a largo plazo.

De conformidad con el Boletín C-9:

Consecuentemente, el pasivo a largo plazo está representado por los adeudos cuyo

vencimiento sea posterior a un año o al ciclo normal de las operaciones, si éste es

mayor.

La parte del pasivo a largo plazo, que por transcurso del tiempo llega a ser pagadero

dentro de los próximos doce meses o dentro del ciclo normal de las operaciones, si

55

ProveedoresAcreedoresDocumentos por pagarAcreedores bancariosAnticipo de clientesDividendos por pagarIVA causadoIVA pendiente de causarImpuestos y derechos por pagarImpuestos y derechos retenidos por enterarImpuesto sobre la renta (ISR) por pagarParticipación de los trabajadores en las utilidades (PTU) por pagarRentas cobradas por anticipadoIntereses cobrados por anticipado

Pasivo a corto plazo

este último es mayor, se convierte en pasivo a corto plazo y, por tanto, deben

clasificarse como tal en un renglón por separado.

El pasivo a largo plazo está integrado por todas las deudas y obligaciones a cargo de

una entidad económica, cuyo vencimiento es en un plazo mayor de un año o al del

ciclo financiero a corto plazo.

1.6.3. Capital Contable. Fuentes internas de financiamiento

En términos de la dualidad económica, el capital contable representa todos los

recursos de que dispone una entidad para realizar sus fines, que han sido aportados

por fuentes internas de la entidad (dueños, propietarios, socios o accionistas, etc.),

por lo cual tiene la obligación de retribuir a sus propietarios un pago en efectivo,

bienes, derechos, etc., mediante reembolso o distribución por el pago de dividendos.

La definición adoptada por el Financial Accouting Standards Board (FASB) en su

declaración número 3, párrafo 43, es: “El capital es la propiedad residual de los

activos de una entidad que permanece después de deducir sus pasivos. En una

empresa, el capital corresponde a los intereses de los propietarios”.

El marco de conceptos de las NIIF establece que el “patrimonio neto es la parte

residual de los activos de la empresa, una vez deducidos todos sus pasivos”.

56

Acreedores hipotecariosAcreedores bancariosDocumentos por pagar a largo plazoObligaciones en circulaciónRentas cobradas por anticipado a largo plazoIntereses cobrados por anticipado a largo plazo

Pasivo a largo plazo

EntidadesLucrativas

PatrimonioContable

CapitalContable

EntidadesNo lucrativas

La NIF A-5 define el capital contable como el valor residual de los activos de la

entidad, una vez deducidos todos sus pasivos.

Características del capital contable.

Las características del capital contable son:

1. Establece la relación que guarda la entidad con los propietarios como dueños

y sus patrocinadores, distinguiéndola de otras relaciones de la entidad, por

ejemplo con los empleados, clientes, proveedores o acreedores.

2. Determina la proporción del activo total (recursos) financiado por los

propietarios o dueños de la entidad o sus patrocinadores.

3. Se refiere a la naturaleza residual del capital contable, representado por la

diferencia entre el activo y el pasivo.

4. Surge de las aportaciones de los propietarios o dueños de la entidad, o sus

patrocinadores, así como por transacciones y otros eventos o circunstancias.

5. Establece la forma en que se origina el capital contable y el patrimonio

contable: capital contribuido y capital ganado, patrimonio restringido

permanentemente, patrimonio restringido temporalmente, patrimonio no

restringido.

57

Activo

-

Pasivo

=

CapitalContable

EquivalenteCapital contable o patrimonio contable al

principio del periodo

Capital contable o patrimonio

contable a fin del periodo

Clasificación.

La NIF A-5 clasifica tanto al capital contable de las entidades lucrativas como el

patrimonio de las no lucrativas.

En el caso de las entidades lucrativas, toma como punto de partida su origen, y en el

de las no lucrativas su grado de disponibilidad.

El capital contable de las entidades lucrativas se clasifica de acuerdo con su origen

en capital contribuido y capital ganado.

Capital contribuido. Está conformado por las aportaciones de los propietarios de la

entidad.

Capital ganado (déficit). Está conformado por las utilidades y pérdidas integrales

acumuladas, así como por las reservas creadas por los propietarios de la entidad.

58

Capital

Contable

Capital

Contribuido

Capital

Ganado

Capital socialAportaciones para futuros aumentos de capitalPrima en venta de acciones

Capital contribuido

Utilidades integrales acumuladasPérdidas integrales acumuladasReservas

Capital ganado(Déficit)

En el caso de las entidades no lucrativas, toma como punto de partida su grado de

disponibilidad, clasificando su patrimonio en restringido permanentemente,

restringido temporalmente y patrimonio no restringido.

Patrimonio restringido permanentemente. Es aquel cuyo uso por parte de la entidad

está limitado por disposiciones de los patrocinadores que no expiran con el paso del

tiempo y ni puede eliminarlas la administración.

Patrimonio restringido temporalmente. Es aquel cuyo uso por parte de la entidad está

limitado por disposiciones de los patrocinadores que expiran con el paso del tiempo o

porque se han cumplido los propósitos establecidos por dichos patrocinadores.

Patrimonio no restringido. Es aquel que carece de todo tipo de restricciones por parte

de los patrocinadores para que lo use la entidad.

1.6.4. Ecuaciones fundamentales de la contabilidad

Todos los conceptos que definen la estructura financiera de la entidad: activo, pasivo

y capital contable, hicieron referencia al postulado de la dualidad económica; es esto

se derivan las fórmulas o igualdades fundamentales.

Fórmula del balance.

Esta igualdad también se conoce como fórmula del balance, debido a que, se aplica

y se aprecia en toda su magnitud en una de las presentaciones del balance (forma

de cuenta). Da una idea de lo que es y representa la dualidad económica, integrada

por los recursos y sus fuentes, tanto internas como externas.

Fórmula del pasivo.

Esta igualdad, conocida también como fórmula del pasivo consiste en restar de la

totalidad de recursos de la entidad (activo) el importe de las fuentes internas (capital)

para obtener el importe de las fuentes externas (pasivos).

Pasivo = Activo menos capital contable ( P = A - C )

59

Activo = Pasivo más capital contable ( A = P + C )

Fórmula del capital contable.

Esta igualdad, conocida con el nombre de fórmula del capital contable, consiste en

restar a la totalidad de los recursos de que dispone la entidad para realizar sus fines

(activo), el importe de las aportaciones hechas por las fuentes externas (pasivo),

para determinar el importe de los derechos residuales de los propietarios (capital

contable) sobre los activos netos.

Capital contable = Activo menos pasivo ( C = A - P )

1.6.5. Ejercicios

Formula del activo

A = P + C

$ 1,000,000.00 = $ 300,000.00 + $ 700,000.00

Formula del pasivo

P = A - C

$ 300,000.00 = $ 1,000,000.00 - $ 700,000.00

Formula del capital contable

C = A - P

$ 700,000.00 = $ 1,000,000.00 - $ 300,000.00

1.7. CATÁLOGO DE CUENTAS

Un catálogo de cuentas es una lista creada de las cuentas utilizadas por una entidad

para definir cada clase de elementos que se pasó o recibió dinero o su equivalente.

Se utiliza para organizar las finanzas de la entidad y separar los gastos, ingresos,

activos y pasivos con el fin de dar a las partes interesadas una mejor comprensión de

la salud financiera de la entidad.

60

La lista puede ser numérica, alfabética o alfanumérica. La estructura y las partidas de

cuentas deben ayudar a la consistente contabilización de transacciones. Cada

cuenta contable nominal es única para permitir su contabilidad. La lista se ordena por

lo general en el orden de la apariencia habitual de cuentas en los Estados

financieros, las cuentas de balance general seguidos por las cuentas de pérdidas y

ganancias.

1.7.1 Concepto, objetivos y elementos

Concepto.

El catálogo de cuentas se define como “el plan de cuentas que sirve para el registro,

clarificación y aplicación de las operaciones a las actividades correspondientes”.

O bien, el “catálogo de cuentas será una lista ordenada de cuentas, esto es, un

listado de las cuentas que en un momento determinado son las requeridas para el

control de operaciones de una entidad quedando sujeto, por ende, a una permanente

actualización.

La importancia del catálogo puede expresarse de la siguiente manera:

1. Es la base del sistema contable

2. Es la base para unificar criterios del registro uniforme de las transacciones

realizadas.

3. Es la base y guía para la elaboración de los estados financieros.

4. Sirve de guía para la elaboración de presupuestos.

5. Es imprescindible si se cuenta con un sistema de cómputo.

Clasificación.

Los catálogos se clasifican de la siguiente manera.

1. Sistema decimal. Se basa en la clasificación de grupos y subgrupos, tomando

como base la numeración del 0 al 9.

2. Sistema numérico. Se basa en la clasificación de grupos y subgrupos,

mediante el cual se asigna un número corrido a cada una de las cuentas.

3. Sistema nemotécnico. Se basa en el empleo de letras que representan una

característica especial o particular de la cuenta, lo que facilitara su recuerdo.

61

4. Sistema alfabético. Se basa en la aplicación del alfabeto para clasificar las

cuentas.

5. Sistemas combinados. Son una mezcla de los anteriores.

Los más usados son los numéricos, combinados con el decimal.

Objetivo.

El objetivo del catálogo de cuentas, es realizar una labor de uniformidad para facilitar

el trabajo operativo y de análisis de la información financiera; su uso es, por lo tanto

de carácter obligatorio para todas las entidades.

El propósito del catálogo de cuentas es establecer una clasificación sencilla, flexible,

ordenada y pormenorizada de las cuentas de mayor, subcuenta y subsubcuenta que

se utilizaran para el registro de las operaciones de la entidad.

Su estructura permite formar agrupaciones desde conceptos generales hasta

particulares o específicos.

Elementos.

Cuentas reales. Dentro de este grupo se encuentran Tres clases de Cuentas que

son: Las cuentas de Activos, las Cuentas de Pasivos y las Cuentas de Capital.

Dichas cuentas son las que van a formar parte del Estado Financiero conocido y

denominado como: Balance General.

Cuentas nominales: Dentro de este grupo de encuentran las tres restantes clases de

cuentas, que son: las cuentas de Ingresos, las cuentas de Costo de Ventas, y las

cuentas de Gastos. Dichas cuentas son las que van a formar parte del Estado

Financiero conocido como: Estado de Resultados o Estado de Ganancias y Pérdidas.

Esquema de la estructura y clasificación de las cuentas contables:

62

http://www.monografias.com/trabajos11/contabm/contabm.shtml

http://www.monografias.com/trabajos7/cofi/cofi.shtml

http://www.monografias.com/trabajos13/capintel/capintel.shtml

1. Activo

Bajo este rubro agruparse todas las cuentas cuyos saldos representen; efectivo,

cuentas por cobrar, inversiones, bienes muebles e inmuebles, mercancías, pagos por

anticipado, etc., propiedad de la entidad.

2. Pasivo

El pasivo comprende obligaciones presentes provenientes de operaciones o

transacciones pasadas, en el que se registren: adeudos por la adquisición de bienes

o servicios, obligaciones contractuales o impositivas, préstamos de instituciones de

crédito o particulares, etc.

63

3. Patrimonio

Agrupa las cuentas que representan el patrimonio inicial incrementado o disminuido

por los resultados obtenidos a través de los años de operación.

4. Resultado de Cuentas Acreedoras.

Bajo este rubro, se encuentran los ingresos que tengan las instituciones,

entendiéndose por ingresos a todo valor recibido por concepto de transacciones y

operaciones encaminadas a lograr el objetivo de la institución.

5. Resultado-Cuentas Deudoras.

Bajo este rubro, se agrupan los egresos que tengan las instituciones, entendiéndose

por egresos a todo valor erogado por concepto de transacciones y operaciones

encaminadas a lograr el objetivo de la institución.

64

UNIDAD II TEORÍA

DE LA PARTIDA

DOBLE

66

2. TEORÍA DE LA PARTIDA DOBLE

2.1. ESTRUCTURA GENERAL DE LA CUENTA

2.1.1. Concepto y Elementos

Cuenta: Es el registro donde se controlan ordenadamente las variaciones o

alteraciones que producen las operaciones en los diferentes elementos o conceptos

del activo, del pasivo y del capital contable de la entidad.

Nombre de la cuenta. El nombre que se asigne a la cuenta debe dar una idea clara y

precisa del concepto o elemento que controla.

Clasificación de las cuentas. Las cuentas se clasifican en tres grupos, que son:

Cuentas del Activo

Cuentas del Pasivo

Cuentas del Capital

Cuentas del activo. Son las que controlan o verifican las alteraciones que generan las

operaciones realizadas en los diferentes recursos que integran el activo de la

entidad.

Cuentas del pasivo. Son las que controlan las variaciones que producen las

operaciones efectuadas en las distintas obligaciones que forman el pasivo de la

empresa.

Cuentas del capital. Son las que verifican las alteraciones que generen las

operaciones realizadas en los diferentes ingresos, costos y gastos que constituyen la

utilidad neta obtenida por la entidad o, en su caso, la pérdida neta.

Los términos contables con que se denominan las columnas, los registros y los

movimientos que en ellas se realizan son los siguientes:

Debe. Es la columna que se encuentra en la parte izquierda.

Haber. Es la columna que se encuentra en la parte derecha.

Cargar o debitar. Es anotar una cantidad en él debe de una cuenta.

Abonar o acreditar. Es anotar una cantidad en el haber de una cuenta.

67

Movimiento deudor. Se llama movimiento deudor a la suma de los cargos de una

cuenta.

Movimiento acreedor. Se llama movimiento acreedor a la suma de los abonos de una

cuenta.

Saldo. Es la diferencia entre el movimiento deudor y el acreedor. Existen dos clases

de saldos:

Saldo deudor. Una cuenta tiene saldo deudor cuando su movimiento deudor es

mayor que el acreedor.

Saldo acreedor. Una cuenta tiene saldo acreedor cuando su movimiento acreedor es

mayor que el deudor.

Cuenta saldada o cerrada. Una cuenta esta saldada o cerrada cuando sus

movimientos son iguales.

Reglas del cargo y del abono.

1. Las cuentas del activo empiezan con un cargo, aumentan cargándolas,

disminuyen abonándolas, y su saldo es deudor.

2. Las cuentas del pasivo empiezan con un abono, aumentan abonándolas,

disminuyen cargándolas, y su saldo es acreedor.

3. La cuenta del capital empieza con un abono, aumenta abonándola, disminuye

cargándola, y su saldo por lo regular es acreedor.

4. Las cuentas del capital o de resultados: gastos de venta y gastos de

administración, siempre se cargan, y por tanto su saldo es deudor.

5. Las cuentas de capital o de resultados: gastos y productos financieros y otros

gastos y productos, se pueden cargar o abonar y, por tanto, su saldo podrá ser

deudor o acreedor.

2.2. REGLAS DE LA PARTIDA DOBLE

La partida doble consiste en registrar, por medio de cargos y abonos, los efectos que

producen las operaciones en los diferentes elementos del balance, de tal manera que

siempre subsista la igualdad entre el activo y la suma del pasivo con el capital.

68

Igualdad numérica entre los movimientos.

Como los efectos qué producen las operaciones se registran en las cuentas,

conservando la igualdad numérica del balance, es natural que la suma de los cargos

y de los abonos de cada asiento sea la misma. Por lo tanto, si los movimientos de las

cuentas están formados con los cargos y abonos que han recibido y estos están

compensados, es lógico que también la suma de los movimientos deudores de las

cuentas sea igual a la suma de los movimientos acreedores de todas las cuentas.

2.3. BALANZA DE COMPROBACIÓN

Esta balanza se elabora con objeto de verificar si todos los cargos abonos de los

asientos del diario han sido registrados en las cuentas del mayor correspondientes,

respetando los principios de la partida doble. La balanza de comprobación se debe

hacer en el momento que sea necesario.

La balanza de comprobación debe contener los siguientes datos:

1. Nombre, razón o denominación social de la entidad.

2. Nombre del documento, o sea, balanza de comprobación.

3. Folio del mayor de cada cuenta.

4. Nombre de las cuentas

5. Movimientos deudor y acreedor de las cuentas.

6. Saldo deudor y acreedor de las cuentas.

En la balanza de comprobación deben aparecer los movimientos de las cuentas que

están saldadas.

69

2.4. EJERCICIOS PRÁCTICOS

CUENTA N NOMBRE SALDO INICIAL CARGOS ABONOS SALDO FINAL1000 D CAJA -$ 50,000.00$ -$ 50,000.00$ 1001 D BANCOS -$ 258,570.00$ 69,400.00$ 189,170.00$ 1200 D CLIENTES -$ 67,280.00$ 40,250.00$ 27,030.00$ 1201 D DEUDORES DIVERSOS -$ 116,000.00$ -$ 116,000.00$ 1235 D IVA ACREDITABLE -$ 9,400.00$ -$ 9,400.00$ 1236 D IVA PENDIENTE POR ACREDITAR -$ 12,800.00$ 3,000.00$ 9,800.00$ 1300 D MERCANCIAS -$ -$ -$ -$ 1500 D MOB Y EQUIPO DE OFICINA -$ 100,000.00$ 100,000.00$ -$ 1800 D GASTOS DE CONSTITUCION -$ 10,000.00$ -$ 10,000.00$ 2100 A PROVEEDORES -$ 23,000.00$ 92,800.00$ 69,800.00-$ 2115 A IVA TRASLADADO -$ -$ 21,570.00$ 21,570.00-$ 2116 A IVA PENDIENTE DE TRASLADAR -$ 5,250.00$ 25,280.00$ 20,030.00-$ 3100 A CAPITAL SOCIAL -$ -$ 460,000.00$ 460,000.00-$ 4100 A VENTAS -$ -$ 160,000.00$ 160,000.00-$ 5001 D COMPRAS -$ 320,000.00$ 320,000.00$

-$ 972,300.00$ 972,300.00$ -$ Totales :

ADMINISTRADORA DE LIBROS, S. A. DE C. V.BLVD MANUEL A. CAMACHO TUXTEPEC, OAX.

BALANZA DE COMPROBACIÓNREPORTE DEL MES DE MAYO

PERIODO DEL 01/05/2013 AL 31/05/2013

70

UNIDAD III

ESTADOS

FINANCIEROS

71

3. ESTADOS FINANCIEROS

3.1. CONCEPTO, ELEMENTOS Y CLASIFICACIÓN

La NIF A-3 define los estados financieros en los siguientes términos:

Los estados financieros son la manifestación fundamental de la información

financiera; son la representación estructurada de la situación y desarrollo financiero

de una entidad a una fecha determinada o por un periodo definido. Su propósito

general es proveer información de una entidad acerca de su posición financiera, del

resultado de sus operaciones y los cambios en su capital contable o patrimonio

contable y en sus recursos o fuentes, que son útiles al usuario general en el proceso

de la toma de sus decisiones económicas. Los estados financieros también muestran

los resultados del manejo de los recursos encomendados a a administración de la

entidad, por lo que para satisfacer ese objetivo deben proveer información sobre la

evolución de:

a) Los activos

b) Los pasivos

c) El capital contable o patrimonio contable

d) Los ingresos y costos o gastos

e) Los cambios en el capital contable o patrimonio contable

f) Los flujos de efectivo, o en su caso, los cambios en la situación financiera

Esta información asociada con la provista en las notas a los estados financieros,

asiste al usuario de los estados financieros para anticipar las necesidades o

generación de flujos de efectivo futuros de la entidad, en particular, sobre su

periodicidad y certidumbre.

Las notas a los estados financieros son parte integrante de ellos, su finalidad es

complementarlos con información relevante. La información que complementa los

estados financieros de la entidad se puede presentar en el cuerpo o al pie de los

mismos o en páginas por separado.

72

De conformidad con la NIF A-3, que los estados financieros comunican información

de las entidades relativa a:

a) Su situación financiera

b) Su actividad operativa

c) Sus flujos de efectivo, o en su caso, los cambios en su situación financiera

d) Sus revelaciones sobre políticas contables, entorno y viabilidad.

Los estados financieros se pueden clasificar para entidades lucrativas y para entidades no lucrativas.

Balance general o estado de situación

financiera

Notas

Estado de resultados

Entidades Notas

Lucrativas

Estado de flujos de efectivo

Notas

Estado de variaciones en el capital contable

Notas

Balance general o estado de situación

financiera

Notas

Entidades Estado de actividades

No Lucrativas Notas

73

Estado de cambios en la situación financiera

Notas

3.2. OBJETIVO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Los objetivos de los estados financieros se derivan principalmente de las

necesidades del usuario general, las cuales a su vez dependen significativamente de

la naturaleza de las actividades de la entidad y de la relación que dicho usuario tenga

con esta.

Por consiguiente, considerando las necesidades comunes del usuario general, los

estados financieros deben ser útiles para:

a) Tomar decisiones de inversión o asignación de recursos a las entidades.

b) Tomar decisiones de otorgar crédito por parte de los proveedores y

acreedores que esperan una retribución justa por la asignación de recursos o

créditos.

c) Evaluar la capacidad de la entidad para generar recursos o ingresos por sus

actividades operativas

d) Distinguir el origen y las características de los recursos financieros de la

entidad, así como el rendimiento de los mismos.

e) Formarse un juicio de como se ha manejado la entidad y evaluar la gestión de

la administración, a través de un diagnóstico integral que permita conocer la

rentabilidad, solvencia y capacidad de crecimiento de la entidad para formarse

un juicio de cómo y en qué medida ha venido cumpliendo sus objetivos.

f) Conocer de la entidad, entre otras cosas, su capacidad de crecimiento, la

generación y aplicación del flujo de efectivo, su productividad, los cambios en

sus recursos y en sus obligaciones, el desempeño de la administración, su

capacidad para mantener el capital contable o patrimonio contable, el

potencial para continuar operando en condiciones normales, la facultad para

cumplir su responsabilidad social a un nivel satisfactorio.

74

Por consiguiente, en especial se aduce que los estados financieros de un entidad

satisfacen al usuario general, si estos proveen elementos de juicio, entre otros

aspectos, respecto a su nivel o grado de:

Solvencia (estabilidad financiera)

Liquidez

Eficiencia operativa

Riesgo financiero

Rentabilidad

3.3. ESTADO DE RESULTADOS

La contabilidad financiera debe presentar información que permita a los propietarios

conocer los montos de las utilidades o de las perdidas obtenidas como resultado de

sus operaciones devengadas durante un periodo contable. De ahí la necesidad de

elaborar un nuevo estado financiero, el estado de resultados.

Con la entrada en vigor de la NIF B-3 “Estado de Resultados”, se presenta una serie

de cambios en su elaboración.

a) La clasificación de los ingresos, costos y gastos presentan un nuevo enfoque

basado en la NIF A-5 “Elementos básicos de los estados financieros”, por lo

que se clasifica en conceptos ordinarios y no ordinarios.

b) Para su presentación, se establece que en primer lugar deberán mostrarse las

partidas ordinarias y posteriormente las extraordinarias. Respecto a las

partidas ordinarias requiere que cuando menos se presenten los renglones o

niveles: utilidad o perdida antes de impuestos a la utilidad, utilidad o perdida

antes de las operaciones discontinuadas, en caso de existir y la utilidad o

pérdida neta.

c) No prohíben la presentación de la utilidad de operación, aun cuando no lo

requiere.

d) Los costos y gastos se clasifican o presentan: por función, por naturaleza y

combinados.

75

e) La participación a los trabajadores en las utilidades (PTU) deja de reconocerse

como un impuesto a la utilidad, debiendo ahora presentarse como un gasto

ordinario.

3.3.1. Concepto, elementos

Según la NIF B-3 (Estado de Resultados) no define este estado financiero: El estado

de Resultados debe mostrar la información relativa a las operaciones de una entidad

lucrativa, mediante un adecuado enfrentamiento de los ingresos con los costos y

gastos relativos, para así determinar la utilidad o pérdida del periodo, la cual forma

parte del capital ganado de dichas entidades.

La NIF A-5 “elementos básicos de los estados financieros”, define los elementos

integrantes del estado de resultados de las entidades lucrativas y del estado de

actividades de las entidades no lucrativas.

Utilidad Neta

Es el valor residual de los ingresos de una entidad lucrativa después de haber

disminuido sus costos y gastos relativos reconocidos en el estado de resultados,

cuando los ingresos sean superiores a los costos y gastos durante un periodo

contable.

Pérdida Neta

Es el valor residual de los ingresos de una entidad lucrativa después de haber

disminuido sus costos y gastos relativos reconocidos en el estado de resultados,

cuando los costos y gastos sean superiores a los ingresos durante un periodo

contable.

Ingresos

76

De conformidad con la NIF A-5 “elementos básicos de los estados financieros”:

Ingresos, son el incremento de los activos o el decremento de los pasivos de una

entidad, durante un periodo contable, con un impacto favorable en la utilidad o

pérdida neta o, en su caso, en el cambio neto en el patrimonio contable y,

consecuentemente, en el capital ganado o patrimonio contable, respectivamente.

Tipos de ingreso

A pesar de que las entidades pueden recibir una amplia variedad de ingresos, se

clasifican en dos grupos:

Ingresos ordinarios. Son los que se derivan de transacciones, transformaciones

internas y otros eventos usuales, es decir, que son propios del giro de la entidad, ya

sean frecuentes o no.

Ingresos no ordinarios. Son los que se derivan de transacciones, transformaciones

interna y de otros eventos inusuales, es decir, que no son propios del giro de la

entidad, ya sean frecuentes o no. Una ganancia es un ingreso no ordinario, que por

su naturaleza debe de conocerse deducido de sus costos y gastos relativos.

Costos y gastos.

Los costos y gastos son decrementos de los activos o incrementos de los pasivos de

una entidad, durante un periodo contable, con la intención de generar ingresos y con

un impacto favorable en la utilidad o pérdida neta, o en su caso, en el cambio neto en

el patrimonio contable y, consecuentemente, en su capital ganado o patrimonio

contable, respectivamente.

Se dice que el costo es un egreso que representa el valor de los recursos que se

entregan o prometan entregar para la realización de actividades que generan un

ingreso; se identifica como generador directo de ingresos y, por tanto, este

teóricamente recuperable a través de éste.

El costo corresponde a una disminución acumulada de los beneficios económicos

futuros fundadamente esperados por una entidad durante el periodo contable, y

provoca un efecto desfavorable sobre su utilidad neta; también representa una 77

disminución de activo o un incremento de pasivo y, en consecuencia, una diminución

del capital o patrimonio contable.

Por su parte, un gasto es un egreso que no se identifica de manera directa como

ingreso, aunque coadyuva a la generación de éste. El gasto corresponde a un

disminución acumulada de los beneficios económicos futuros fundadamente

esperados de una entidad durante el periodo contable, y provoca un efecto

desfavorable en su utilidad neta; también representa una disminución de activo o un

incremento de pasivo y, en consecuencia, una disminución del capital contable o

patrimonio.

Clasificación de los costos y gastos por función.

Cuando a entidad clasifica sus costos y gastos por función, inicialmente y de

conformidad con el postulado de asociación de costos y gastos con ingresos, se

enfrentan los ingresos por venta o prestación de servicios y su costo

correspondiente, con lo que se obtiene una primera utilidad, llamada utilidad bruta.

3.3.2 Presentación.

El estado de resultados, como cualquier otro estado financiero se integra de tres

partes:

a) Encabezado

b) Cuerpo

c) Pie

Encabezado. En esta parte se debe anotar el nombre, razón o denominación social

de la entidad; la mención de que se trata de un estado de resultado o de pérdidas o

ganancias (uno de los dos), y el periodo contable o ejercicio al que se refiere,

normalmente expresado con palabras “del…al”.

Cuerpo. Aquí se anota de manera clara y comprensible los ingresos enfrentados con

sus costos y gastos, así como la utilidad o pérdida neta resultante, teniendo en 78

cuenta que debemos anotar en primer lugar los ingresos, costos y gastos ordinarios y

después los no ordinarios.

En relación con el uso de las columnas, al igual que en el balance, no hay una regla

fija. Aun cuando tradicionalmente se han empleado un concepto y cuatro columnas,

lo importante es que los datos se presenten con claridad y en forma fácil de

entender, en cumplimiento de la característica cualitativa de información suficiente en

la presentación del estado y las recomendaciones que se dieron; respecto de los

encabezados, subrayado, uso del signo de pesos y corte, son aplicables los que se

dieron en relación con el balance general.

Pie. Esta parte se designa a anotar los nombres puestos y firmas de quienes lo

autorizaron y elaboraron, y las notas al mismo tiempo o la mención de que las notas

que se acompañan son parte integrante del estado financiero.

3.4. ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA

3.4.1. Concepto, elementos

Es un estado financiero que muestra información relativa a los recursos y sus fuentes

a una fecha determinada.

Debido a que debe prepararse para una fecha determinada, se dice que el balance

general es una fotografía de la empresa, aun cuando los datos que contiene pueden

cambiar al día siguiente sin que una apariencia se hubieren realizado otras

transacciones. Estas circunstancias se deben a ciertos eventos, económicos o de

otro tipo, hacen que los valores del activo, pasivo o capital contable sufran cambios

o modificaciones. En tres estas circunstancias se pueden mencionar, por ejemplo, los

efectos de la inflación, las variaciones del tipo de cambio en la conversión de la

moneda, la merma por volatilización o evaporación de algunas mercancías, los

pagos y cobros anticipados que se devengan, la depreciación y amortización, así

como el deterioro de algunos activos y otros más.

El análisis de la definición propuesta y el conocimiento del postulado de dualidad

económica permite hacer las siguientes observaciones sobre el balance general:

79

1. El activo, es decir, los recursos de que dispone la entidad para la realización

de sus fines.

2. El pasivo y el capital contable, es decir, las fuentes de dichos recursos que

son la especificación de los derechos que sobre ellos existen, considerados en

su conjunto.

3. Todos ellos son presentados a una fecha determinada.

Elementos.

a) Activo Circulante.

Activos circulantes son aquellos cuyo beneficio económico futuro fundadamente

esperado se lograra dentro del próximo año natural a partir de la fecha del balance

general, o dentro de un plazo no mayor al próximo ciclo normal de operaciones de la

entidad.

b) Activo no circulante.

Activo no circulante es aquel cuya disposición se llevara a cabo después del próximo

año natural a partir de la fecha del balance general o dentro de un plazo mayor al del

próximo ciclo normal de operaciones de la entidad.

c) Pasivo a corto plazo.

El pasivo a corto plazo es aquel cuya exigencia se dará dentro del próximo año

natural a partir de la fecha del balance genera, o bien, dentro de un plazo no mayor

al próximo ciclo normal de operaciones de la entidad.

d) Pasivo a largo plazo.

El pasivo a largo plazo está representado por los adeudos cuyo vencimiento sea

posterior a un año o al ciclo normal de las operaciones, si éste es mayor.

e) Capital contribuido.

Está conformado por las aportaciones de los propietarios de la entidad.

f) Capital ganado (déficit).

Está conformado por las utilidades y pérdidas integrales acumuladas, así como por

las reservas creadas por los propietarios de la entidad.

80

3.4.2. Formas de presentación

El balance general se debe elaborar con los saldos de las cuentas del activo, pasivo

y capital contable que se obtengan al finalizar el periodo contable o ejercicio. En su

confección material se utiliza una serie de columnas para mostrar debidamente

valuadas y presentadas las cuentas del activo, pasivo y capital contable.

El uso de las columnas depende tanto de la forma de presentación tanto del número

de cuenta o grupo de éstas que formen la contabilidad de la entidad. Es importante

resaltar que, en cualquier caso, se debe procurar que la información se muestre de

manera objetiva tal como lo requieren las características particulares de la

información financiera, es decir, que sea clara y comprensible.

El estado de situación financiera, como cualquier otro estado, se debe integrar por

tres partes: encabezado, con la indicación del nombre, razón o denominación social

de la entidad, la designación de balance general y la fecha a la cual se formula (que

se expresa con “al “ es decir, “estado de situación financiera al”); el cuerpo,

conformado por las cuentas de activo, pasivo y capital contable correctamente

presentada (según las reglas de presentación) y correctamente valuadas de

conformidad con las reglas de valuación, y el pie, en donde se colocan las firmas de

la personas que intervienen en su elaboración y autorización, y aquellas que, a juicio

de los interesados deban firmarlos; además, cuando corresponda, la leyenda de que

las notas que se acompañan son parte integrante del estado (deben presentarse en

hoja por separado).

Uso de las columnas.

Las columnas son las partes de los estados financieros destinados a anotar los

valores (importes de las cuentas, grupos y totales).

Cuando se inicie en un renglón, se debe anotar el signo de la moneda ($), que no se

volverá a escribir en las siguientes cantidades sino ha habido algún corte (se conoce

como corte, la línea que limita o corta una columna); después de cada corte, se

volverá anotar el signo de moneda ($).

81

Al finalizar el estado se debe cortar con línea doble, lo cual indica que ahí termina la

información del estado en lo que respecta a las cifras que este contiene, ya que aún

faltan las notas y las firmas.

Formas de presentación.

Este estado financiero puede presentarse de varias maneras, a saber:

1) En forma de reporte

2) En forma de cuenta

En forma de reporte.

Esta forma de presentar el balance corresponde a lo que se conoce como fórmula

del capital A-P=C, donde se presentaran las cuentas de manera vertical en una sola

hoja, de tal forma que resten del importe del pasivo al importe del activo y obtener

por diferencia el capital contable.

En forma de cuenta.

Este forma de presentación obedece a la formula A=P+C, la cual se conoce también

como fórmula del balance. Este tipo de presentación nos permite apreciar de una

manera más objetiva la dualidad económica de la empresa, ya que en la parte

izquierda aparecerán las aplicaciones de los recursos de que dispone la entidad

(activo), y en la parte derecha las fuentes tanto externas como internas de dichos

recursos (pasivo y capital contable), cuya suma es igual a la suma del activo.

3.5 CONCEPTO DEL ESTADO DE CAMBIOS EN LA SITUACIÓN

FINANCIERA (FLUJO DE EFECTIVO)

Con la entrada en vigor de la NIF B-2, “Estado de flujos de efectivo”, a partir del 01

de enero de 2008, se deroga el Boletín B-12, “Estado de cambios en la situación

financiera”.

82

El CINIF decidió sustituir el estado de cambios en la situación financiera como parte

de los estados financieros básicos y establecer en su lugar, de forma obligatoria, la

emisión del estado de flujos de efectivo como estado financiero básico porque

considera que es prioritario proporcionar información sobre los flujos de efectivo

realizados, entre otras razones, debido a que el efectivo es esencial no solo para

mantener o acrecentar la operación de una entidad, sino también para resarcir a sus

acreedores y propietarios los recursos que han canalizado a la entidad; además con

el establecimiento del estado de flujos de efectivo, también se cumple con el objetivo

de converger con las NIIF.

La NIF B-2 lo define así: “Con base en la NIF A-3, el estado de flujos de efectivo es

un estado financiero básico que muestra las fuentes y aplicaciones de efectivo de la

entidad en el periodo, las cuales son clasificadas en actividades de operación, de

inversión y financiamiento.

La NIF B-2 señala que las entidades deben clasificar y presentar los flujos de

efectivo, según su naturaleza, en:

a) Actividades de operación

b) Actividades de inversión

c) Actividades de financiamiento

Con lo cual el usuario puede evaluar la relación de cada una de estas actividades, su

impacto en la situación financiera de la entidad y el resultado final en el incremento o

disminución del efectivo y equivalentes de efectivo.

3.6. CONCEPTO DEL ESTADO DE VARIACIÓN DEL CAPITAL

CONTABLE

Según la NIF A-1, es un estado financiero que muestra los cambios en el capital

contable. En el caso de entidades no lucrativas, esos cambios se presentan en el

estado de actividades.

83

El estado de variaciones en el capital contable muestra los cambios en la inversión

de los propietarios durante el periodo.

Este estado es de mucha utilidad para los propietarios de la entidad, registran el

importe de los recursos de que podrán disponer en un momento dado, así como el

comportamiento de la administración en el logro de sus objetivos, ya que también se

presentan las cuentas de utilidades o perdidas tanto del ejercicio como de ejercicios

anteriores, así como los movimientos efectuados en esas cuentas de capital.

3.7. EJERCICIOS PRÁCTICOS DEL ESTADO DE RESULTADOS Y DEL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA

COMPAÑÍA "MARINA", S.A.ESTADO DE RESULTADOS

DEL 1° DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2012 Ventas Brutas 711,636.00

( - ) Devoluciones sobre ventas 113,491.00 ( - ) Rebajas sobre ventas 77,909.00

Ventas Netas 520,236.00 Costo de Ventas: Inventario Inicial 92,458.00

( + ) Producción 168,687.00 ( - ) Inventario Final 62,159.00

Total Costo de Ventas 198,986.00 Utilidad Bruta 321,250.00 Gastos de Operación:

( - ) Sueldos Administrativos 22,500.00 ( - ) Sueldos de Ventas 32,000.00 ( - ) Publicidad 18,000.00 ( - ) Servicios 17,800.00 ( - ) Depreciación y Amortización 81,247.00 ( - ) PTU 9,297.00

Total de Gastos de Operación 180,844.00 Utilidad de Operación 140,406.00

( - ) Gastos Financieros 104,300.00 ( + ) Productos financieros 38,561.00 65,739.00

Utilidad Antes de Impuestos 74,667.00 ( - ) ISR 27,889.00

Utilidad Neta 46,778.00 Propietario Contador General Enrique González Fernández Ángela Hernández Castro Autorizo Elaboro

84

COMPAÑÍA "MARINA", S.A.

ESTADO DE POSICION FINANCIERA

AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2012

Activo Pasivo

Activo circulante Pasivo a corto plazo

Efectivo 12,540.00 Proveedores 88,422.00

Bancos 51,685.00 Documentos por pagar a corto plazo 124,075.00

Cuentas por cobrar 67,981.00 Otros pasivos 24,897.00

Inventarios 62,159.00 Total 237,394.00

Total 194,365.00

Pasivo a largo plazo

Activo no circulante Préstamo Hipotecario 387,390.00

Terrenos 350,000.00 Total 387,390.00

Edificios 498,000.00

Maquinaria y Equipo 139,062.00 Pasivo Total 624,784.00

Mobiliario y Equipo 104,546.00

Equipo de computo 92,200.00 Capital

Depreciación Acumulada - 184,722.00 Capital Social 622,780.00

Depósitos en garantía 25,460.00 Utilidades Acumuladas 33,939.00

Gastos de instalación 135,463.00 Utilidad del Ejercicio 46,778.00

Amortización - 26,093.00 Total 703,497.00

Total 1,133,916.00

Activo Total 1,328,281.00 Pasivo y Capital Total 1,328,281.00

Propietario Contador General

Enrique González Fernández Ángela Hernández Castro

Autorizo

Elaboro

85

UNIDAD IV

REGISTRO EN

LIBROS

86

4. REGISTRO EN LIBROS

4.1. LIBRO DIARIO

El libro diario, conocido también con el nombre del libro de primera anotación, es

aquel en el cual se registran por orden posesivo de fechas cada una de las

operaciones que se van a efectuar.

Función del libro diario: la función del libro diario consiste en registra las operaciones

de forma ordenada y minuciosa. En él no se clasifican las operaciones por cuentas,

sino que se describen ampliamente.

En este se deben de escribir las operaciones detalladamente, indicando no solo el

nombre de las cuentas de cargo y abono, hasta ahora se ha venido haciendo, sino,

además, una serie de datos de carácter informativo, como son:

1. Fecha de operación.

2. Numero de orden de la operación.

3. Nombre de las personas que intervienen en la operación.

4. Nombre y número de los documentos que amparan la operación; por ejemplo:

facturas, recibos, notas, letras de cambios, pagares, etc.

5. Vencimiento de los documentos.

6. Condiciones bajo las cuales se contrato la operación; por ejemplo: en efectivo,

a crédito, parte en efectivo y resto a crédito, etc.

Rayado de libro diario. Para que en el libro diario se pudieran registrar, tanto las

cuentas de cargo y abono como los datos informativos anteriores, se le dio a

dicho libro el siguiente rayado.

87

Columna para el número de asiento. El esta columna se anota el número que

corresponde a la operación en el momento de registrarla; el número debe ser

progresivo.

Columna para folios del mayor. En esta columna se anota el número que le

corresponde a cada una de las cuentas del asiento, según su folio en el mayor, o

sea el número de la pág. de este libro en que aparecen dichas cuentas.

Espacio para describir a la operación:

A) La fecha.

B) El nombre de las cuentas de cargo.

C) El nombre de las cuentas de abono.

D) La redacción.

A) La fecha q se anota en el día en que se efectuó la operación, y no la del día en

que se registra. Únicamente se registran en la primera hoja el día, mes y año.

Esta se debe anotar a la mitad del espacio que existe entre la columna para folios

y la columna destinada a cantidades de cargo.

B) El nombre de las cuentas de cargos se anota de bajo de la fecha, junto a la

columna para folios del mayor.

C) El nombre de las cuentas de abono se anota debajo de las cuentas de cargo,

dejando una sangría de más o menos unos tres centímetros, después de la

columna para folios.

D) La redacción de los asientos debe ser clara, concisa y completa, se debe

tener especial cuidado en anotar todos aquellos datos q puedan ser necesarios

posteriormente para cualquier aclaración.

a) Indicación de la operación.

b) forma de pago.

c) Documento que respalda la operación.

Indicación de la operación. En esta parte se indica la clase de operación efectuada;

por ejemplo nuestra venta, nuestra compra, nuestro deposito, nuestra devolución, su

devolución, pago de sueldos, pago de renta, etc.

Forma de pago. En esta parte se indica si la operación se efectuó en efectivo, a

crédito o con garantía. En caso de que existan varias formas de pago, todas se 88

deben indicar en esta forma: parte en efectivo y el resto a crédito, parte con cheque y

el resto con garantía, etc.

Documento que respalda la operación. En esta parte se anota el nombre y número

de documento que respalda la operación; por ejemplo, según factura número X,

según recibo número X, según nota número X, según bale número X, según

requisición número X, según nomina número X, según escritura pública número X,

según contrato número X, etc.

La redacción de los asientos del libro diario se empieza a escribir con la misma

sangría que tiene el de las cuentas de abono; en caso de ser necesario varios

renglones más, para redactar la operación, la escritura en estos debe empezar junto

a la columna para folios. La redacción de los asientos no debe traspasar las

columnas para cargos y abonos.

Columna parcial. En esta columna se anotan la diversas cantidades que forman el

total de un cargo o un abono.

Columna para los cargos. En esta columna se anota la cantidad de cada una de las

cuentas de cargo.

Columna para los abonos. En esta columna se anota la cantidad de cada una de las

cuentas de abono.

Asientos simples. Los asientos simples cuando constan de una cuenta de cargo y

una de abono.

Asientos compuestos. Los asientos son compuestos cuando consta de varias

cuentas de cargo y varias de abono; también cuando constan de varias de cargo y

una de abono y viceversa.

Encabezado de diario. Los datos que debe contener el encabezado de cada uno de

los diarios son los siguientes:

1.-Numero del diario; el numero debe ser progresivo.

2.-Clase de negocio.

3.-Nombre de la cantidad.

4.-Nombre del propietario.

89

Asiento de apertura. El primer asiento que se hace en el libro diario, cuando se inicia

el negocio, se llama asiento de apertura, el cual debe contener las siguientes cuentas

y cantidades que el balance con el cual principia e negocio.

Ventajas y desventajas del libro diario

Ventajas: Muestra las operaciones en forma ordenada y con toda clase de detalles.

Desventaja: No muestra el movimiento el movimiento y saldo de cada una de las

cuentas.

4.2. LIBRO MAYOR

El libro mayor es aquél en el cual se abre una cuenta especial para cada concepto de

activo, pasivo y capital.

Al libro mayor se le deben trasladar por orden progresivo de fechas los asientos de

libro diario.

El libro mayor conocido también es conocido como libro de segunda anotación, pues

los datos que aparecen en él provienen de libro diario, del cual se copian las cuentas,

los valores y las fechas.

Función del libro mayor: La fusión del libro mayor consiste en clasificar las

operaciones de tal manera que pueda conocer el movimiento y el saldo de cada una

de ellas. En el mayor no se describen las operaciones de forma ordenada y

minuciosa, sino que se clasifican por cuentas. Los saldos de las cuentas del libro

mayor sirven de base para la formación de los estados finales, tales como la balanza

de comprobación, el balance general y el estado de resultados; y además para

comprobar el movimiento de los mayores auxiliares.

Libro del rayado: Cuando en las cuentas únicamente se registran los cargos y

abonos, el rayado del libro mayor es el siguiente:

Fecha

Cuenta relativa o contracuenta.

Número de asiento de diario.

Número de folio de la cuenta relativa o contracuenta.

90

Cargos

Abonos

A fin de no utilizar dos hojas por cada cuenta, el rayado anterior se puede disminuir

en una misma hoja de esta forma:

Columna número uno: En esta columna se anota la fecha que tiene en el libro diario

el asiento que se está pasando al mayor.

Columna número dos: En esta columna se escribe el nombre de la contracuenta, o la

palabra varios, cuando existan varias contracuentas.

Columna número tres: En esta columna se anota el número de asiento del diario en

el que aparece la cuenta que no está pasando al mayor.

Columna número cuatro: En esta columna se anota el número del folio de la

contracuenta, o sea, el número de la pág. Del libro mayor en que aparece la

contracuenta. Cuando la contracuenta es varios, simplemente se traza una rayita en

la columna para folios de las contracuentas, pues sería materialmente imposible que

cupieran todos los folios de las contracuentas en ese pequeño espacio.

Columna número cinco: En esta columna se anota el valor del cargo que tiene en el

diario la cuenta que se está cargando en el libro mayor.

Columna número seis: En esta columna se escribe el valor del abono que tiene en el

libro diario la cuenta que se está abonando en el libro mayor.

Ventajas y desventajas del libro mayor

Ventaja: Muestra el movimiento y saldo de cada una de las cuentas.

Desventajas: No muestra las operaciones en forma ordenada y con toda clase de

detalles.

4.3. LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES

En la actualidad el libro de inventarios y balances ya no se es considerado como uno

de los libros de contabilidad principales, ya que al reformarse el Código de Comercio

se eliminó la obligatoriedad de llevarlo, por lo que ahora se consideran únicamente

libros principales los libros diario y mayor.

91

Relaciones analíticas del balance: Son las que contienen en forma analítica o

detallada los conceptos que integran a cada una de las cuentas que forman parte de

los estados financieros, dichas relaciones se conocen también con los nombres de

notas complementarias, anexos o pormenores del balance.

4.4. AUXILIARES

Con el nombre de libros auxiliares se denominan contablemente los libros que se

llevan para registrar en forma analítica las operaciones que realice el contribuyente.


Libro Diario

1)

POLIZA NUM:01 DIA: 01 CONCEPTO : ASIENTO DE APERTURA, INICIO DE OPERACIONESNUMERO DE CUENTA NOMBRE DE LA CUENTA DESCR. DEL MOVIMIENTO DIA CARGOS ABONOS

1000 CAJA ASIENTO DE APERTURA, INICIO DE OPERACIONES 1 50,000.00$

1001 BANCOS ASIENTO DE APERTURA, INICIO DE OPERACIONES 1 100,000.00$

5001 COMPRAS ASIENTO DE APERTURA, INICIO DE OPERACIONES 1 200,000.00$

1500 MOB Y EQUIPO DE OFICINA ASIENTO DE APERTURA, INICIO DE OPERACIONES 1 100,000.00$

1800 GASTOS DE CONSTITUCION ASIENTO DE APERTURA, INICIO DE OPERACIONES 1 10,000.00$

3100 CAPITAL SOCIAL ASIENTO DE APERTURA, INICIO DE OPERACIONES 1 460,000.00$

460,000.00$ 460,000.00$

R.F.C. ADL 871029 FT2

SUMAS IGUALES

ADMINISTRADORA DE LIBROS, S. A. DE C. V.

MAYO EJERCICIO: 2013

POLIZA DE DIARIO (001)

2)

POLIZA NUM: 01 DIA: 05 CONCEPTO : COMPRA DE MERCANCIAS, 50% DE CONTADO Y 50% A CREDITONUMERO DE CUENTA NOMBRE DE LA CUENTA DESCR. DEL MOVIMIENTO DIA CARGOS ABONOS

5001 COMPRAS COMPRA DE MERCANCIAS, 50% DE C 5 80,000.00$

1235 IVA ACREDITABLE COMPRA DE MERCANCIAS, 50% DE C 5 6,400.00$

1236 IVA PENDIENTE POR ACREDITAR COMPRA DE MERCANCIAS, 50% DE C 5 6,400.00$

1001 BANCOS COMPRA DE MERCANCIAS, 50% DE C 5 46,400.00$

2100 PROVEEDORES COMPRA DE MERCANCIAS, 50% DE C 5 46,400.00$

92,800.00$ 92,800.00$ SUMAS IGUALES


POLIZA DE EGRESOS (003)

ADMINISTRADORA DE LIBROS, S. A. DE C. V.R.F.C. ADL 871029 FT2

92

3)

POLIZA NUM: 01 DIA: 10 CONCEPTO : VENTA DE MERCANCIAS, 60% CONTADO Y 40% A CREDITONUMERO DE CUENTA NOMBRE DE LA CUENTA DESCR. DEL MOVIMIENTO DIA CARGOS ABONOS

1001 BANCOS VENTA DE MERCANCIAS, 60% CONTADO 10 83,520.00$

1200 CLIENTES VENTA DE MERCANCIAS, 60% CONTADO 10 55,680.00$

4100 VENTAS VENTA DE MERCANCIAS, 60% CONTADO 10 120,000.00$

2115 IVA TRASLADADO VENTA DE MERCANCIAS, 60% CONTADO 10 11,520.00$

2116 IVA PENDIENTE DE TRASLAD VENTA DE MERCANCIAS, 60% CONTADO 10 7,680.00$

139,200.00$ 139,200.00$ SUMAS IGUALES

ADMINISTRADORA DE LIBROS, S. A. DE C. V.R.F.C. ADL 871029 FT2MAYO EJERCICIO: 2013

POLIZA DE INGRESOS (002)

4)

POLIZA NUM: 02 DIA: 15 CONCEPTO : PAGO A PROVEEDORESNUMERO DE CUENTA NOMBRE DE LA CUENTA DESCR. DEL MOVIMIENTO DIA CARGOS ABONOS

2100 PROVEEDORES PAGO A PROVEEDORES 15 23,000.00$

1235 IVA ACREDITABLE PAGO A PROVEEDORES 15 3,000.00$

1236 IVA PENDIENTE POR ACREDITAR PAGO A PROVEEDORES 15 3,000.00$

1001 BANCOS PAGO A PROVEEDORES 15 23,000.00$

26,000.00$ 26,000.00$


SUMAS IGUALES



5)

POLIZA NUM: 02 DIA: 20 CONCEPTO : PAGO DE CLIENTESNUMERO DE CUENTA NOMBRE DE LA CUENTA DESCR. DEL MOVIMIENTO DIA CARGOS ABONOS

1001 BANCOS PAGO DE CLIENTES 20 34,500.00$

2116 IVA PENDIENTE DE TRASLAD PAGO DE CLIENTES 20 4,500.00$

2115 IVA TRASLADADO PAGO DE CLIENTES 20 4,500.00$

1200 CLIENTES PAGO DE CLIENTES 20 34,500.00$

39,000.00$ 39,000.00$


POLIZA DE INGRESOS (002)MAYO EJERCICIO: 2013

SUMAS IGUALES

93

6)

POLIZA NUM: 02 DIA: 22 CONCEPTO : COMPRA DE MERCANCIAS A CREDITONUMERO DE CUENTA NOMBRE DE LA CUENTA DESCR. DEL MOVIMIENTO DIA CARGOS ABONOS

5001 COMPRAS COMPRA DE MERCANCIAS A CREDITO 22 40,000.00$

1236 IVA PENDIENTE POR ACREDI COMPRA DE MERCANCIAS A CREDITO 22 6,400.00$

2100 PROVEEDORES COMPRA DE MERCANCIAS A CREDITO 22 46,400.00$

46,400.00$ 46,400.00$ SUMAS IGUALES



7)

POLIZA NUM: 03 DIA: 25 CONCEPTO : VENTA DE MERCANCIAS AL CONTADONUMERO DE CUENTA NOMBRE DE LA CUENTA DESCR. DEL MOVIMIENTO DIA CARGOS ABONOS

1001 BANCOS VENTA DE MERCANCIAS AL CONTADO 25 34,800.00$

4100 VENTAS VENTA DE MERCANCIAS AL CONTADO 25 30,000.00$

2115 IVA TRASLADADO VENTA DE MERCANCIAS AL CONTADO 25 4,800.00$

34,800.00$ 34,800.00$


SUMAS IGUALES



8)

POLIZA NUM:03 DIA: 25 CONCEPTO : VENTA DE MERCANCIAS A CREDITONUMERO DE CUENTA NOMBRE DE LA CUENTA DESCR. DEL MOVIMIENTO DIA CARGOS ABONOS

1200 CLIENTES VENTA DE MERCANCIAS A CREDITO 25 11,600.00$

4100 VENTAS VENTA DE MERCANCIAS A CREDITO 25 10,000.00$

2116 IVA PENDIENTE DE TRASLAD VENTA DE MERCANCIAS A CREDITO 25 1,600.00$

11,600.00$ 11,600.00$ SUMAS IGUALES




94

9)

POLIZA NUM: 03 DIA: 27 CONCEPTO : PAGO DE CLIENTESNUMERO DE CUENTA NOMBRE DE LA CUENTA DESCR. DEL MOVIMIENTO DIA CARGOS ABONOS

1001 BANCOS PAGO DE CLIENTES 27 5,750.00$

2116 IVA PENDIENTE DE TRASLAD PAGO DE CLIENTES 27 750.00$

2115 IVA TRASLADADO PAGO DE CLIENTES 27 750.00$

1200 CLIENTES PAGO DE CLIENTES 27 5,750.00$

6,500.00$ 6,500.00$ SUMAS IGUALES




10)

POLIZA NUM: 04 DIA: 31 CONCEPTO : VENTA DE MOBILIARIO Y EQUIPONUMERO DE CUENTA NOMBRE DE LA CUENTA DESCR. DEL MOVIMIENTO DIA CARGOS ABONOS

1201 DEUDORES DIVERSOS VENTA DE MOBILIARIO Y EQUIPO 31 116,000.00$

1500 MOB Y EQUIPO DE OFICINA VENTA DE MOBILIARIO Y EQUIPO 31 100,000.00$

2116 IVA PENDIENTE DE TRASLAD VENTA DE MOBILIARIO Y EQUIPO 31 16,000.00$

116,000.00$ 116,000.00$



SUMAS IGUALES

95

Mayor


-$ 972,300.00$ 972,300.00$ -$ Totales :



PERIODO DEL 01/05/2013 AL 31/05/2013

Balanza de comprobación

96


-$ 972,300.00$ 972,300.00$ -$ Totales :



PERIODO DEL 01/05/2013 AL 31/05/2013

97

UNIDAD V

PROCEDIMIENTOS

DE REGISTRO DE

MERCANCÍAS

5. PROCEDIMIENTOS DE REGISTRO DE MERCANCÍAS

98

En toda empresa, el registro de las operaciones de mercancías es uno de los más

importantes, ya que de tal registro depende de la exactitud de la utilidad o pérdida en

ventas. Pará el registro de las operaciones de mercancías, existen varios

procedimientos, los cuales se deben establecer teniendo en cuenta los siguientes

aspectos:

1. Capacidad económica de la entidad.

2. Volumen de operaciones.

3. Claridad en el registro.

4. Información deseada.

Por tanto, el procedimiento que se implante para el registro de las mercancías debe

estar De acuerdo con los puntos anteriores.

Los principales procedimientos que existen son los siguientes:

1. Procedimiento global o de mercancías generales.

2. Procedimiento analítico o pormenorizado.

3. Procedimiento de inventarios perpetuos o continuos.

A fin de facilitar el estudio de los distintos procedimientos que existen para el registro

de Las mercancías, es necesario conocer cada una de las operaciones que se

pueden efectuar con dichas mercancías.

Las operaciones que normalmente se pueden efectuar con las mercancías son las

siguientes:

1.- Compras.

2.- Gastos de Compras.

3.- Devoluciones Sobre Compras.

4.- Descuentos o Rebajas Sobre Compras.

5.- Ventas.

6.- Devoluciones Sobre Ventas.

7.- Descuentos o Rebajas Sobre Ventas.

Además de las operaciones anteriores, también se deben considerar los inventarios

inicial y final de mercancías, pues aunque no son operaciones propiamente, sino

existencias de mercancías, son indispensables para poder determinar la utilidad o

perdida en ventas.99

5.1. PROCEDIMIENTO ANALÍTICO O PORMENORIZADO

5.1.1. Concepto, Ventajas y desventajas

El procedimiento analítico y pormenorizado consiste en abrir una cuenta especial en

el libro mayor para cada uno de los conceptos que forman el movimiento de la cuenta

de mercancías generales.

Por tanto, en este procedimiento se establecen las siguientes cuentas:

1.- Inventarios.

2.- Compras.

3.- Gastos de Compras.

4.- Devoluciones Sobre Compras.

5.- Descuentos Sobre Compras.

6.- Ventas.

7.- Devoluciones Sobre Ventas.

8.- Descuentos Sobre Ventas.

Como se pueden ver, los conceptos que forman el movimiento de la cuenta de

mercancías generales, al pasar a este procedimiento, se convierten en cuentas.

Las cuentas que se abren para cada uno de los conceptos de mercancías se

conocen con el nombre de cuentas auxiliares de mercancías, o como cuentas de

mercancías, simplemente.

Movimiento y saldo de las cuentas de mercancías generales.

Cada una de las cuentas de mercancías tiene su propio movimiento y saldo, los

cuales detallamos a continuación:

Inventarios (Al principiar el ejercicio)

1.- Del valor del inventario inicial de mercancías.

Esta cuenta, al principiar el ejercicio, se debe considerar como cuenta del activo

circulante, pues su saldo representa la existencia de mercancías, pero tan pronto

como se empiezan a efectuar operaciones de compra y venta de mercancías, como

su saldo ya no corresponde a la existencia, se debe considerar simplemente como

100

cuenta de mercancías. Al terminar el ejercicio, el saldo de esta cuenta se debe sumar

al valor de las compras netas, para determinar la suma o total de mercancías.

Compras (Durante el ejercicio)

1.- Del valor de las compras de mercancías efectuadas al contando o a crédito. El

saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor total de las compras de

mercancías efectuadas durante el ejercicio.

Gastos de Compras (Durante el ejercicio)

1.- Del valor de todos los gastos que originen las compras de mercancías. El saldo

de esta cuenta es deudor y expresa el total de los gastos efectuados por las compras

de mercancías. Al terminar el ejercicio, el saldo de esta cuenta se debe de sumar al

valor de las compras. Para determinar las compras totales.

Devoluciones Sobre Compras (Durante el ejercicio)

1.- Del importe de las mercancías devueltas a los proveedores. El saldo de esta

cuenta es acreedor y expresa el valor total de las mercancías devueltas a los

proveedores. Al terminar el ejercicio, el saldo de esta cuenta se debe restar del valor

de las compras totales para determinar las compras netas.

Descuentos Sobre Compras (Durante el ejercicio)

1.- Del valor de las bonificaciones obtenidas sobre el precio de las mercancías

compradas. El saldo de esta cuenta es acreedor y expresa el valor de los descuentos

obtenidos sobre el precio de las mercancías compradas. Al terminar el ejercicio, el

saldo de esta cuenta se debe restar del valor de las compras totales, para determinar

las compras netas.

Ventas (Durante el ejercicio)

1.- Del valor de las ventas de mercancías efectuadas al contado o a crédito. El saldo

de esta cuenta es acreedor y expresa el valor total de las ventas de mercancías

efectuadas durante el ejercicio.

Devoluciones Sobre Ventas (Durante el ejercicio)

1.- Del valor de las mercancías devueltas por los clientes. El saldo de esta cuenta es

deudor y expresa el valor total de las mercancías devueltas por los clientes. Al

terminar el ejercicio, el saldo de esta cuenta se debe restar del valor de las ventas

totales, para determinar las ventas netas.101

Descuentos Sobre Ventas (Durante el ejercicio)

1.- Del valor de las bonificaciones concedidas sobre el precio de las mercancías

vendidas. El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el valor total de los

descuentos concedidos sobre el precio de las mercancías vendidas. Al terminar el

ejercicio, el saldo de esta cuenta se debe restar del valor de las ventas totales, para

determinar las ventas netas.

Ventajas y desventajas

Ventajas del procedimiento analítico. Las principales ventajas del procedimiento

analítico o pormenorizado son las siguientes:

1.- En cualquier momento se puede conocer el valor del inventario inicial, el de las

ventas, el de las compras, el de los gastos de compra, el de las devoluciones y

descuentos sobre compras y sobre ventas, debido a que para cada uno de estos

conceptos se ha establecido una cuenta especial.

2.- Se facilita la formación del estado de resultados, debido a que se conoce por

separado el valor de cada uno de los conceptos con que se forma.

3.- El registro de las operaciones es más claro.

Desventajas del procedimiento analítico. Las principales desventajas del

procedimiento analítico son las siguientes:

1.- No se puede conocer, en un momento dado, el valor del inventario final de

mercancías, puesto que no existe ninguna cuenta que controle las existencias.

2.- No es factible descubrir si ha habido extravíos, robos o errores en el ,manejo de la

mercancías, ya que no es posible determinar con exactitud el valor de las

mercancías que debiera haber, porque no hay ninguna cuenta que controle las

existencias.

3.- Para conocer el valor del inventario final, es preciso hacer un recuento físico de

las existencias, labor que algunas veces obliga a cerrar el negocio, principalmente

cuando hay que medir, pesar o contar una gran variedad de artículos.

4.- No se puede conocer rápidamente el costo de lo vendido ni la utilidad o la perdida

bruta, mientras no se conozca el valor del inventario final.

102

Debido a las desventajas anteriores, este procedimiento únicamente se emplea en

negocios de escasa capacidad económica.

Ajustes para determinar la utilidad o la perdida bruta

Cuando se lleva el procedimiento analítico o pormenorizado, para conocer la utilidad

o perdida bruta, se deben obtener, por medio de cargos y abonos, cada uno de los

resultados de la primera parte del estado de resultados, de esta forma:

1.- Para obtener las ventas netas se debe restar de la cuenta de ventas, por medio

de un cargo, el valor de las devoluciones y descuentos sobre ventas.

2.- Para obtener las compras totales se debe sumar a la cuenta de compras, por

medio de un cargo, el valor de los gastos de compra.

3.- Para obtener las compras netas, se debe restar de la cuenta de compras por

medio de un abono, el valor de las devoluciones y descuentos sobre compras.

4.- Para obtener la suma o total de mercancías, se debe sumar a la cuenta de

compras, por medio de un cargo, el valor del inventario inicial.

5.- Para obtener el costo de lo vendido se debe restar de la cuenta de compras, por

medio de un abono, el valor del inventario final.

6.- Para obtener la utilidad o la perdida bruta se debe restar de la cuenta de ventas,

por medio de un cargo, el valor del costo de lo vendido, que aparece como saldo en

la cuenta de compras.

5.1.2 Movimiento, saldo y ajuste de las cuentas del procedimiento

Estos procedimientos consisten en traspasar a la cuenta de ventas, a la de pérdidas

y ganancias o a una cuenta especial, todos los saldos de las cuentas de mercancías,

y después registrar el inventario final.

A la cuenta a la cual se traspasan los saldos de las cuentas de mercancías se le da

el nombre de cuenta liquidadora

El procedimiento que se sigue para ajustar las cuentas de mercancías es el

siguiente:

1.- Se abonan todas las cuentas de mercancías que tengan saldo deudor, con cargo

a la cuenta liquidadora.103

2.-Se cargan todas las cuentas de mercancías que tengan saldo acreedor, con

abono a la cuenta liquidadora.

3.-Se carga a la cuenta de inventarios por el importe del inventario final, con abono

a la cuenta liquidadora.

Después de estos ajustes, la cuenta liquidadora debe arrojar la utilidad o la perdida

bruta.

5.1.3 Registro del IVA

El conocimiento que concierne al registro contable del impuesto al valor agregado es

de suma importancia no solo para personas que estudian principios de contabilidad,

sino también para los que estudian cursos intermedios o avanzados.

El impuesto al valor agregado interviene en un sin número de operaciones, su

registro contable se debe hacer teniendo en cuenta varios aspectos legales, tales

como: la tasa, la actividad de la empresa, la zona de ubicación, las concesiones

especiales otorgadas, etc., aspectos que varían según la ley y los reglamentos de

cada país.

ASPECTO LEGAL

El objetivo de este capítulo es facilitar la comprensión de las disposiciones de la ley

del impuesto al valor agregado que deben observarse al hacer el registro de las

operaciones realizadas por personas físicas y las morales obligadas al pago de

dicho impuesto; por supuesto, no es necesario memorizar tales disposiciones, pues

con frecuencia sufren reformas o adiciones, por lo que solo se recomienda

interpretarlas para cumplir con ellas de acuerdo con lo prescrito por la ley.

SUJETOS DEL IMPUESTO. Entendemos por tales a aquellas personas físicas y

morales legalmente obligadas al pago del impuesto al valor agregado.

SUJETOS OBLIGADOS AL PAGO DEL IMPUESTO. De acuerdo con lo establecido

en el art. 1ro. De esta ley, están obligados al pago del impuesto al valor agregado las

personas físicas y las morales que, en territorio nacional, realicen los actos o

actividades siguientes:

1.- Enajenen bienes.

2.- Presten servicios independientes.104

3.- Otorguen el uso o goce temporal de bienes.

4.- Importen bienes o servicios.

ENAJENACION DE BIENES. Consiste en toda trasmisión de propiedad, aun en la

que el enajenante se reserva el dominio del bien enajenado, con excepción de los

actos de fusión o escisión a que se refiere el artículo 14-B del CFF. Se considera que

se efectúa la enajenación de los bienes en el momento en que efectivamente se

cubren las contraprestaciones y sobre el monto de cada una de ellas. Transmisión de

la propiedad por causa de muerte y donaciones. No se considerara enajenación la

transmisión de propiedad que se realice por causa de muerte, así como la donación,

salvo que esta la realicen las empresas para las cuales el donativo no sea deducible

para los fines del impuesto sobre la renta. Concepto de presentación de servicios.

Para los efectos de esta ley se considera prestación de servicios independientes:

I.La presentación de obligaciones de hacer que realice una persona a favor de otra,

cualquiera que sea el acto que le de origen y el nombre o la clasificación que ha

dicho acto le de otras leyes.

II.El transporte de personas o bienes.

III. El seguro, el afianzamiento y el reafianzamiento.

IV.El mandato, la comisión, la mediación, la agencia, la representación, la correduría,

la consignación y la distribución.

V. La asistencia técnica y la transferencia de tecnologías.

VI. Toda otra obligación de dar, de no hacer o de permitir, asumida por una persona

en beneficio de otra, siempre que no esté considerada por esta ley como enajenación

o uso o goce temporal de bienes.

Excepción a sueldos o salarios y a ciertos honorarios. No se considera prestación de

servicios independiente, la que se realiza de manera subordinada mediante el pago

de una remuneración, ni los servicios por los que se perciba ingresos que la ley del

impuesto sobre la renta asimilen a dicha remuneración. Momento de causación del

impuesto. En la presentación de servicios se tendrá la obligación de pagar el

impuesto en el momento en el que se cobre efectivamente las contraprestaciones y

sobre el monto de cada una de ellas, salvo tratándose de los intereses a que se 105

refiere el artículo 17 de esta ley, en cuyo caso se deberá pagar el impuesto conforme

estos se devenguen. Cuando se otorgue el uso o goce temporal de un bien tangible,

se tendrá obligación de pagar el impuesto en el momento en el que quien efectúa

dicho otorgamiento cobre las contraprestaciones derivadas del mismo y sobre el

monto de cada una de ellas. Exenciones tratándose de prestación de servicios. No

se pagara el impuesto por la prestación de los siguientes servicios:

1.- Las comisiones y otras contraprestaciones que cubra el acreditado a su acreedor

con motivo del otorgamiento de créditos hipotecarios para la adquisición, ampliación,

construcción o reparación de bienes inmuebles destinados a casa habitación, salvo

aquellas que se originen con posterioridad a la autorización del citado crédito o que

deban pagar a terceros por el acreditado.

2.- Las comisiones que cobren las administradoras de fondos por el retiro o, en su

caso, las instituciones de crédito, a los trabajadores por la administración de sus

recursos provenientes de los sistemas de ahorro para el retiro y por los servicios

relacionados con dicha administración, a que se refieren la ley de los sistemas de

ahorro para el retiro y la ley del instituto de seguridad y servicios sociales de los

trabajadores del estado, asi como las demás disposiciones derivadas de esas.

3.- Los prestados en forma gratuita, excepto cuando los beneficiarios sean los

miembros, socios o asociados de la persona moral que preste el servicio.

4.- Los de enseñanza que preste la federación, el distrito de los estados, los

municipios y sus organismos descentralizados, y los establecimientos de particulares

que tengan autorización o reconocimiento de validez oficial de estudio, en los

términos de la ley general de educación, así como los servicios educativos de nivel

preescolar.

5.- El transporte público terrestre de personas, excepto por ferrocarril.

6.- El transporte marítimo internacional de bienes prestados por personas residentes

en el extranjero sin establecimiento permanente en el país. En ningún caso será

aplicable los dispuesto en esta fracción tratándose de los servicios de cabotaje en

territorio nacional.

7.- El aseguramiento contra riesgos agropecuarios, los seguros de créditos a la

vivienda que cubran el riesgo de incumplimiento de los deudores de créditos 106

hipotecarios o con garantía fiduciaria para la adquisición, ampliación, construcción o

reparación de bienes e inmuebles, destinados a casa habitación.

8.- Por los que deriven intereses que:

a) Deriven operaciones en las que el enajenante, el prestador del servicio o quien

conceda el uso o goce temporal de bienes, proporcione financiamiento relacionado

con actos o actividades por los que no se esté obligado el pago de este impuesto a

los que se les aplique la tasa del 0%.

b) Reciban o paguen las instituciones de crédito, las uniones de crédito, las

sociedades financieras de objeto limitado, las sociedades de ahorro y préstamo y las

empresas de factoraje financiero, en operaciones de financiamiento, para las que

requieran de autorización y por concepto de descuento en documentos pendientes

de cobro; los que reciba y paguen en las sociedades financieras por el otorgamiento

de crédito de factoraje financiero o descuento en documentos pendientes de cobro,

los que reciban los almacenes generales de depósito por créditos otorgados que

hayan sido garantizados con bonos de prenda; así como las comisiones de los

agentes y corresponsales de las instituciones de crédito por dichas operaciones. No

será aplicable lo dispuesto en el párrafo anterior tratándose de créditos otorgados a

personas físicas que no desarrollen actividades empresariales, o no presten servicios

personales independientes, o no otorguen el uso o goce temporal de bienes e

inmueble. Tratándose de créditos otorgados a personas que realicen las actividades

mencionadas, no se pagara el impuesto cuando los mismos sean para la adquisición

de bienes de inversión en dichas actividades o se trate de créditos refaccionarios, de

habilitación o avió.

Tampoco será aplicable la exención prevista en el primer de este enciso tratándose

de créditos otorgados a través de tarjetas de crédito.

c) Reciban las instituciones de fianzas, las de seguros y las sociedades mutualistas

de seguros en operaciones de financiamiento, excepto tratándose de créditos

otorgados a personas físicas que no gozarían de la exención previstas en el enciso

anterior.

107

d) Provengan de créditos hipotecarios o con garantía fiduciaria para la adquisición,

ampliación, construcción o reparación de bienes e inmuebles destinadas a casa

habitación.

e) Provengan de cajas de ahorro de los trabajadores y de fondos de ahorro

establecidos por las empresas siempre que reúnan los requisitos de deducibilidad en

los términos de la ley del impuesto sobre la renta.

f) Deriven de obligaciones emitidas conforme a lo dispuesto en la ley general de

títulos y operaciones de crédito.

g) Reciban o paguen las instituciones públicas que emitan bonos y administren

planes de ahorro con la garantía incondicional de pago del gobierno federal,

conforme a la ley.

h) Deriven de valores a cargo del gobierno federal e inscrito en el registro nacional de

valores e intermediarios.

i) Deriven de títulos de créditos que sean los que se consideran como colocados

entre el gran público inversionista, conforme a las reglas generales que al efecto

expida la secretaria de hacienda y crédito público o de operaciones de préstamos de

títulos valores y otros bienes fungibles a que se refiere la fracción III del articulo 14-A

del código fiscal de la federación.

9. Por los que se deriven de operaciones financieras derivadas a que se refiere el

artículo 16-A del código fiscal de la federación.

10. Los proporcionados a sus miembros como contraprestación normal por sus

cuotas y siempre que los servicios que presten sean únicamente los relativos a los

finales que les sean propios, tratándose de:

a) Partidos, asociados, coaliciones y frentes políticos legalmente reconocidos.

b) Sindicatos de obreros y organismos que los agrupen.

c) Cámaras de comercio e industria, agrupaciones agrícolas, ganaderas, pesqueras

o silvícolas, así como organismos que las reúnan.

d) Asociaciones patronales y colegios de profesionales.

e) Asociaciones o sociedades civiles organizadas con fines científicos, políticos,

religiosos y culturales, a excepción de aquellas que proporcionen servicios con

108

instalaciones deportivas cuando el valor de estas representen más del 25% del total

de las instalaciones.

11.- Los de espectáculos públicos por el boleto de entrada, salvo los de teatro y

circo, cuando el convenio con el estado o acuerdo con el gobierno del distrito federal

donde se presente el espectáculo no se ajuste a lo previsto en la fracción VI del

artículo 41 de esta ley. La exención prevista en esta fracción no será aplicable a las

funciones de cine por el boleto de entrada. No se consideran espectáculos públicos

los prestados en restaurantes, bares, cabarets, salones de fiesta o baile y centros

nocturnos.

12.- Los servicios profesionales de medicina, cuando su prestación requiera titulo

medico conforme a las leyes, siempre que sean prestados por personas físicas, ya

sea individualmente o por conducto de sociedades civiles.

13.- Los servicios profesionales de medicina, hospitalarios, de radiología, de

laboratorio y estudios clínicos, que presten los organismos descentralizados de la

administración pública federal o del distrito federal, o de los gobiernos estatales o

municipales.

14.- Por los que obtengan contraprestaciones los autores en los casos siguientes:

a) Por autorizar a terceros la publicación de obras escritas de su creación en

periodos y revistas, siempre que los periódicos y revistas se destinen para su

enajenación al público por la persona que efectué los pagos por estos conceptos.

b) Por transmitir temporalmente los derechos patrimoniales u otorgar temporalmente

licencias de uso a terceros, correspondientes a obras de su autoría a que se refieren

las fracciones I a VII, IX, X, XII, XIII y XIV del artículo 13 y articulo 78 de la ley federal

del derecho del autor, que estén inscritas, en el registro público del derecho del autor

de la secretaria de educación pública.

c) Lo dispuesto en los incisos anteriores no aplicaran:

I.- Cuando se trate de ideas o frases publicitarias, logotipos, emblemas, sellos

distintivos, diseños o modelos industriales, manuales operativos u obras de arte

aplicado.

109

2.- Cuando las contraprestaciones deriven de la explotación de las obras escritas o

musicales en actividades empresariales distintas a la enajenación al público de sus

obras o en la prestación de servicios.

Concepto de uso o goce temporal de bienes. Para los efectos de esta ley se entiende

por uso o goce temporal de bienes, el arrendamiento, el usufructo y cualquier otro

acto, independientemente de la forma jurídica que al efecto se utiliza, por el que una

persona permita a otra usar o gozar temporalmente bienes tangibles, a cambio de

una contraprestación.

No se pagara el impuesto por el uso o goce temporal de los siguientes bienes:

1.- Inmuebles destinados o utilizados exclusivamente para casa-habitación. Si un

mueble tuviere varios destinos o usos no se pagara el impuesto por la parte

destinada o utilizada para casa habitación. Lo dispuesto en esta fracción no es

aplicable a los inmuebles o parte de ellos que se proporcionen amueblados o se

destinen o utilicen como hoteles o casas de hospedaje.

2.- Fincas dedicadas o utilizadas solo a fines agrícolas o ganaderos.

3.- Bienes tangibles cuyo uso o goce sea otorgado por residentes en el extranjero sin

establecimientos permanente en territorio nacional, por los que se hubiera pagado el

impuesto en los términos del artículo 24 de esta ley.

4.- Libros, periódicos y revistas.

Concepto de importación de bienes o servicios.- Para los efectos de esta ley se

considera importación de bienes o de servicios:

I. La introducción al país de bienes.

II. La adquisición por personas residentes en el país de bienes intangibles

enajenados por personas no residentes en él.

III. El uso o goce temporal, en el territorio nacional, de bienes intangibles

proporcionados por personas no residentes en el país.

IV. El uso o goce temporal, en el territorio nacional, de bienes tangibles cuya entrada

material se hubiera efectuado en el extranjero.

V. El aprovechamiento en territorio nacional de los servicios a que se refiere el

artículo 14, cuando se presten por no residentes en el país. Esta fracción no es

aplicable al transporte internacional.110

Concepto de exportación de bienes o servicios. Para los efectos de esta ley se

considera exportación de bienes o servicios:

I. La que tenga el carácter de definitiva en los términos de la ley aduanera.

II. La enajenación de bienes intangibles realizada por persona residente en el país a

quien resida en el extranjero.

III. El uso o goce temporal, en el extranjero de bienes intangibles proporcionados por

personas residentes en el país.

IV. El aprovechamiento en el extranjero de servicios prestados por residentes en el

país, por concepto de:

a) Asistencia técnica, servicios técnicos relacionados con esta e informaciones

relativas a experiencias industriales, comerciales o científicas.

b) Operaciones de maquila o submaquila para exportación en los términos de la

legislación aduanera y el decreto para el fomento y operación de la industria

maquiladora de exportación. Para los efectos anteriores se entenderán que los

servicios se aprovechan en el extranjero cuando los bienes objetos de la

maquila o submaquila sean exportados por la empresa maquiladora.

c) Publicidad.

d) Comisiones y mediaciones.

e) Seguros y reaseguros, así como afianzamiento y reafianzamiento.

f) Operaciones de financiamiento

g) Filmación o grabación, siempre que cumplan con los requisitos que al efecto

se señalen en el reglamento de esta ley.

h) Servicio de atención en centros telefónicos de llamadas originadas en el

extranjero, que sea contratado y pagado por un residente en el extranjero sin

establecimiento permanente en México.

V. La transportación internacional de bienes prestadas por residentes en el país y los

servicios portuarios de carga, descarga, al hijo, almacenaje, custodia, estiba y

acarreo dentro de los puertos e instalaciones portuarias siempre que se presten en

maniobras para la exportación de mercancías.

111

VI. La transportación área de personas, prestada por residentes en el país, por la

parte del servicio que en los términos del penúltimo párrafo del artículo 16 no se

considera prestada en territorio nacional.

VII. La prestación de servicios de hotelería y conexos realizados por empresas

hoteleras a turistas extranjeros que ingresen al país para participar exclusivamente

en congresos, convenciones, exposiciones o ferias a celebrarse en México, siempre

que dichos extranjeros les exhiban el documento migratorio que acredite dicha

calidad en los términos de la ley general de población, paguen los servicios de

referencia mediante tarjetas de crédito expedida en el extranjero y la contratación de

los servicios de hotelería y conexos se hubiera realizado por los organizados del

evento.

Aplicación de la tasa del 16%. Esta tasa se aplicara a las personas físicas y a las

morales que, en el territorio nacional, realicen en la enajenación de bienes,

prestación de servicios independientes, otorguen el uso o goce temporal de bienes, o

imparten bienes o servicios, como ejemplo de lo anterior se puede citar: ropa,

calzado, vinos y licores, tanto nacionales como de importación, servicios telefónicos,

de energía eléctrica, de agua, de hotelería, de restaurantes, de centros nocturnos, de

horarios por servicios profesionales; por el arrendamiento de muebles no dedicados

a casa-habitación, el de fincas no dedicadas o utilizadas para fines agrícolas y

ganaderos, el de vehículos; la introducción al país de bienes extranjeros, la

adquisición por personas residentes en el país de bienes intangibles enajenados por

personas residentes en el extranjero, el uso o goce temporal, en territorio nacional,

de bienes intangibles proporcionados por personas no residentes en el país, el uso o

goce temporal en territorio nacional, de bienes tangibles cuya entrega material se

hubiera efectuado en el extranjero; entre otros.

Aplicación de la tasa del 11%. Esta se aplicara a los valores que señala esta ley,

cuando los actos o actividades por lo que se deba pagar por los impuestos, se

realicen por residentes en la región fronteriza, y siempre que la entrega material de

los bienes la prestación de servicios se lleve a cabo en la citada región fronteriza.

Aplicación de la tasa 0%. Esta se aplicara a los valores que señala esta ley, cuando

se refieren animales y vegetales no industriales, así como para productos 112

alimenticios considerados de primera necesidad, tales como: carnes en estado

natural, leche y sus derivados, huevo, harina de maíz, trigo nixtamal, pan y tortilla,

aceite vegetal comestible, café, sal común, medicinas de patente y productos

destinados a la alimentación a excepción de bebidas distintas de la leche, inclusive

cuando las misma tengan la naturaleza de alimentos, jugos, néctares, concentrados

de frutas, los jarabes o concentrados para preparar refrescos, el caviar, salmón

ahumado, angulas , entre otros.

Cálculo del impuesto. Se aplica el valor de la enajenación de la prestación de

servicios, del uso o goce temporal o de la importación de bienes la tasa que para

caso señale esta ley.

Valor en enajenación. Para calcular el impuesto tratándose de enajenaciones se

considerara como valor el precio o la contraprestación pactados, así las cantidades

que además se carguen o cobren al adquiriente por otros impuestos, derechos,

intereses normales o moratorios, penas convencionales o cualquier otro concepto.

Valor en prestación de servicios. Para calcular el impuesto tratándose de prestación

de servicios se considerara como valor total de la contraprestación pactada, así

como las cantidades que además se carguen o cobren a quien reciba el servicio por

otros impuestos, derechos, viáticos, gastos de toda clase, reembolso, intereses

normales o moratorios, penas convencionales y cualquier otro concepto.

Valor en uso o goce temporal de bienes. Se considerara de la contraprestación

pactada a favor de los quienes los otorgan, así las cantidades que además se

carguen o cobren a quien se otorgue el uso o goce por otros impuestos, derechos,

gastos de mantenimiento, construcciones, reembolsos, intereses normales o

moratorios, penas convencionales o cualquier otro concepto.

Valor en importación de bienes y servicios. Se considerara el valor, en el caso de

importación de bienes y servicios el que se utilice para los fines del impuesto general

de importación adicionando con el monto de este último gravamen y de los demás

que se tengan que pagar con motivo de la importación.

Traslado del impuesto. Entendemos por traslado del impuesto al cobro o cargo del

impuesto que el contribuyente debe hacer a las personas que adquieran los bienes,

los usen o gocen temporalmente, o reciban los servicios.113

Forma en que se debe trasladar el impuesto. El contribuyente trasladara el impuesto

en forma expresa y por separado, o sea que el impuesto deberá figurar en el

documento (recibo, factura o revisión factura) que comprueba la operación realizada

en forma expresa y separada del valor de la contraprestación.

Cuando se trate de actos o actividades que se realicen con el público general, el

impuesto se incluirá en el precio en que los bienes y servicios se ofrezcan, así como

en la documentación que se expida, salvo que en este último caso el adquiriente, el

prestatario del servicio o quien use o goce el bien solicite el comprobante con la

traslación expresa o por separado del impuesto a la tasa del 0%.

Devoluciones, descuentos o bonificaciones. El contribuyente que reciba la devolución

de bienes enajenados u otorgue o descuentos o bonificaciones deberá cancelar o

restituir del impuesto trasladado y expedir notas de créditos en la que haga constar

en forma expresa tal circunstancia según sea el caso, antes de realizar la deducción.

También se expedirá nota de crédito en los casos en que no se hubiera enterado

previamente el impuesto, excepto cuando se trate de descuentos que se concedan

en el documento en que conste la operación.

Pago mensual y plazo para presentarlo. Los contribuyentes efectuaron el pago del

impuesto mediante declaración que presentara ante las oficinas autorizadas a más

tardar el día 17 del mes siguiente al que corresponde el pago.

El pago mensual será la diferencia el impuesto que corresponda al total de las

actividades realizadas en el mes por el que se efectué el pago, a excepción de las

importaciones de bienes tangibles y las cantidades por las que procede el acredita

miento.

Declaración informativa anual del IVA y plazo para presentarla. Una vez concluido el

ejercicio, se debe informar a las autoridades los importes que correspondan al IVA

cobrado, así como las deducciones y retenciones realizadas. El plazo para presentar

dicha información es en el mes de febrero posterior al ejercicio que corresponda a la

información.

Pago de impuesto vía internet. Las personas físicas o morales deben pagar sus

impuestos vía internet si reúnen por lo menos unas de las siguientes características:

Personas morales114

Las que realicen pagos provisionales mensuales, incluyendo las que inicien

operaciones.

Las que tributen en el régimen simplificado, aun cuando ejerzan la opción de

presentar declaraciones de pago provisionales semestrales

Las que se encuentren en el ejercicio de liquidación asi como las instituciones

fiduciarias que efectúen pagos provisionales cuatrimestrales en operaciones

de fideicomiso.

Las personas morales con fines no lucrativos.

Las personas morales que de acuerdo con las disposiciones fiscales vigentes

opten por presentar los pagos en periodos distintos del mensual.

Personas físicas

Las que realicen actividades empresariales y que en el año anterior hayan

tenido ingresos mayores a $ 1, 750,000.00, sin incluir ingresos por sueldos y

salarios.

Las que realicen actividades diferentes de las empresariales por ejemplo, las

de y que los ingresos obtenidos en el año anterior hayan sido mayores a $ 3,

000,000.00, sin incluir ingresos por sueldos y salarios.

Las que inicien operaciones y que estimen que sus ingresos en el año sean

superiores a $ 1, 000,000.00 o a $ 300,000.00, según sea el caso.

Las personas físicas que presenten sus pagos provisionales o los definitivos a través

de ventanilla bancaria con tarjeta tributaria, también podrán efectuarlos vía internet

en la página de instituciones bancarias.

Recepción de pagos y declaraciones. El servicio de administración tributaria (SAT),

órgano desconcentrado de la Secretaria de Hacienda y Crédito Público, estableció

dos sistemas de recepción de pagos y declaraciones, que son los siguientes:

Vía internet, a través de la página de los bancos.

Vía internet, a través de la página del SAT.

115

Fecha de pago. Los pagos provisionales o los definitivos por concepto del impuesto

sobre la renta, impuesto al activo, impuesto al valor agregado e impuesto especial

sobre producción y servicios, incluyendo retenciones, deberán realizarse el día 17 del

mes siguiente al mes o periodo al que corresponda el pago.

5.2. PROCEDIMIENTOS DE INVENTARIOS PERPETUOS O

CONTINUOS

5.2.1. Concepto, ventajas y desventajas

El sistema de inventario perpetuo solo tiene un método, que está basado en tener

información sobre la existencia y su valor en todo momento. Esto permite determinar

el costo de lo vendido por el cálculo que resulta de multiplicar las unidades vendidas

por su costo.

Ventajas y Desventajas

a) Se puede conocer en todo momento el valor del inventario final, sin necesidad

de practicar inventarios físicos.

b) No es necesario cerrar la entidad para determinar el inventario de mercancías

puesto que existe una cuenta que controla las existencias.

c) Se pueden descubrir los extravíos robos o errores ocurridos durante el manejo

de las mercancías puesto que se sabe con exactitud el valor de la mercancía

que debiera haber.

d) Se puede conocer, en cualquier momento, el valor del costo de lo vendido.

e) Se puede conocer, en cualquier momento, el valor de la utilidad o de la

perdida bruta.

Debido a las ventajas anteriores, este procedimiento tiene el máximo de aplicación

en la actualidad, sobre todo en empresas importantes.

Desventajas de este procedimiento. Es que no se puede conocer por separado el

costo de las ventas, ni el valor de las ventas netas, puesto que ambos conceptos

aparecen registrados en la misma cuenta de costos de ventas.

116

5.2.2. Movimiento, saldo y ajuste de las cuentas del procedimiento

Cuentas que se emplean en el procedimiento de inventarios perpetuos. Las cuentas

que se emplean en este procedimiento, para registrar las operaciones de mercancías

son las siguientes:

Almacén. Esta cuenta es del activo; se maneja exclusivamente a precio de costo su

saldo es deudor y expresa, cualquier momento, la existencia de mercancía, o sea, el

inventario final.

Costo de ventas. Es cuenta de mercancías; se maneja a precio de costo; su saldo es

deudor y expresa el costo de lo vendido.

Ventas. Es cuenta de mercancías; se maneja a precio de venta; su saldo es acreedor

y expresa las ventas netas, sin embargo, al terminar el ejercicio, cuando recibe el

traspaso del costo de lo vendido, se convierte en cuenta de resultados, pues su saldo

expresa la utilidad bruta si es acreedor o la perdida bruta si es deudor.

A continuación se detalla el movimiento de las cuentas anteriores:

ALMACEN

Se carga: (Al principiar el ejercicio)

1.- Del valor del inventario inicial(a precio de costo).

Durante el ejercicio

2.- Del valor de las compras(a precio de adquisición).

3.- Del valor de los gastos de compras.

4.- Del valor de las devoluciones sobre ventas(a precio de costo).

Se abona: (Durante el ejercicio)

1.- Del valor de las ventas (a precio de costo).

2.- Del valor de las devoluciones sobre compras.

3.- Del valor de los descuentos sobre compras.

COSTO DE VENTAS

Se carga: (Durante el ejercicio)

1.- Del valor de las ventas (a precio de costo).

117


1.- Del valor de las devoluciones sobre ventas(a precio de costos).

VENTAS

Se carga: (Durante el ejercicio)

1.- Del valor de las devoluciones sobre ventas(a precio de ventas).

2.- Del valor de los descuentos sobre ventas.


1.- Del valor de las ventas(a precio de venta).

5.2.3. Registro del IVA

El conocimiento que concierne al registro contable del impuesto al valor agregado es

de suma importancia no solo para personas que estudian principios de contabilidad,

sino también para los que estudian cursos intermedios o avanzados.

El impuesto al valor agregado interviene en un sin número de operaciones, su

registro contable se debe hacer teniendo en cuenta varios aspectos legales, tales

como: la tasa, la actividad de la empresa, la zona de ubicación, las concesiones

especiales otorgadas, etc., aspectos que varían según la ley y los reglamentos de

cada país.

ASPECTO LEGAL

El objetivo de este capítulo es facilitar la comprensión de las disposiciones de la ley

del impuesto al valor agregado que deben observarse al hacer el registro de las

operaciones realizadas por personas físicas y las morales obligadas al pago de

dicho impuesto; por supuesto, no es necesario memorizar tales disposiciones, pues

con frecuencia sufren reformas o adiciones, por lo que solo se recomienda

interpretarlas para cumplir con ellas de acuerdo con lo prescrito por la ley.

SUJETOS DEL IMPUESTO. Entendemos por tales a aquellas personas físicas y

morales legalmente obligadas al pago del impuesto al valor agregado.

SUJETOS OBLIGADOS AL PAGO DEL IMPUESTO. De acuerdo con lo establecido

en el art. 1ro. De esta ley, están obligados al pago del impuesto al valor agregado las

personas físicas y las morales que, en territorio nacional, realicen los actos o

actividades siguientes:118

1.- Enajenen bienes.

2.- Presten servicios independientes.

3.- Otorguen el uso o goce temporal de bienes.

4.- Importen bienes o servicios.

ENAJENACION DE BIENES. Consiste en toda trasmisión de propiedad, aun en la

que el enajenante se reserva el dominio del bien enajenado, con excepción de los

actos de fusión o escisión a que se refiere el artículo 14-B del CFF. Se considera que

se efectúa la enajenación de los bienes en el momento en que efectivamente se

cubren las contraprestaciones y sobre el monto de cada una de ellas. Transmisión de

la propiedad por causa de muerte y donaciones. No se considerara enajenación la

transmisión de propiedad que se realice por causa de muerte, así como la donación,

salvo que esta la realicen las empresas para las cuales el donativo no sea deducible

para los fines del impuesto sobre la renta. Concepto de presentación de servicios.

Para los efectos de esta ley se considera prestación de servicios independientes:

I.La presentación de obligaciones de hacer que realice una persona a favor de otra,

cualquiera que sea el acto que le de origen y el nombre o la clasificación que ha

dicho acto le de otras leyes.

II.El transporte de personas o bienes.

III. El seguro, el afianzamiento y el reafianzamiento.

IV.El mandato, la comisión, la mediación, la agencia, la representación, la correduría,

la consignación y la distribución.

V. La asistencia técnica y la transferencia de tecnologías.

VI. Toda otra obligación de dar, de no hacer o de permitir, asumida por una persona

en beneficio de otra, siempre que no esté considerada por esta ley como enajenación

o uso o goce temporal de bienes.

Excepción a sueldos o salarios y a ciertos honorarios. No se considera prestación de

servicios independiente, la que se realiza de manera subordinada mediante el pago

de una remuneración, ni los servicios por los que se perciba ingresos que la ley del

impuesto sobre la renta asimilen a dicha remuneración. Momento de causación del

impuesto. En la presentación de servicios se tendrá la obligación de pagar el 119

impuesto en el momento en el que se cobre efectivamente las contraprestaciones y

sobre el monto de cada una de ellas, salvo tratándose de los intereses a que se

refiere el artículo 17 de esta ley, en cuyo caso se deberá pagar el impuesto conforme

estos se devenguen. Cuando se otorgue el uso o goce temporal de un bien tangible,

se tendrá obligación de pagar el impuesto en el momento en el que quien efectúa

dicho otorgamiento cobre las contraprestaciones derivadas del mismo y sobre el

monto de cada una de ellas. Exenciones tratándose de prestación de servicios. No

se pagara el impuesto por la prestación de los siguientes servicios:

1.- Las comisiones y otras contraprestaciones que cubra el acreditado a su acreedor

con motivo del otorgamiento de créditos hipotecarios para la adquisición, ampliación,

construcción o reparación de bienes inmuebles destinados a casa habitación, salvo

aquellas que se originen con posterioridad a la autorización del citado crédito o que

deban pagar a terceros por el acreditado.

2.- Las comisiones que cobren las administradoras de fondos por el retiro o, en su

caso, las instituciones de crédito, a los trabajadores por la administración de sus

recursos provenientes de los sistemas de ahorro para el retiro y por los servicios

relacionados con dicha administración, a que se refieren la ley de los sistemas de

ahorro para el retiro y la ley del instituto de seguridad y servicios sociales de los

trabajadores del estado, asi como las demás disposiciones derivadas de esas.

3.- Los prestados en forma gratuita, excepto cuando los beneficiarios sean los

miembros, socios o asociados de la persona moral que preste el servicio.

4.- Los de enseñanza que preste la federación, el distrito de los estados, los

municipios y sus organismos descentralizados, y los establecimientos de particulares

que tengan autorización o reconocimiento de validez oficial de estudio, en los

términos de la ley general de educación, así como los servicios educativos de nivel

preescolar.

5.- El transporte público terrestre de personas, excepto por ferrocarril.

6.- El transporte marítimo internacional de bienes prestados por personas residentes

en el extranjero sin establecimiento permanente en el país. En ningún caso será

aplicable los dispuesto en esta fracción tratándose de los servicios de cabotaje en

territorio nacional.120

7.- El aseguramiento contra riesgos agropecuarios, los seguros de créditos a la

vivienda que cubran el riesgo de incumplimiento de los deudores de créditos

hipotecarios o con garantía fiduciaria para la adquisición, ampliación, construcción o

reparación de bienes e inmuebles, destinados a casa habitación.

8.- Por los que deriven intereses que:

a) Deriven operaciones en las que el enajenante, el prestador del servicio o quien

conceda el uso o goce temporal de bienes, proporcione financiamiento relacionado

con actos o actividades por los que no se esté obligado el pago de este impuesto a

los que se les aplique la tasa del 0%.

b) Reciban o paguen las instituciones de crédito, las uniones de crédito, las

sociedades financieras de objeto limitado, las sociedades de ahorro y préstamo y las

empresas de factoraje financiero, en operaciones de financiamiento, para las que

requieran de autorización y por concepto de descuento en documentos pendientes

de cobro; los que reciba y paguen en las sociedades financieras por el otorgamiento

de crédito de factoraje financiero o descuento en documentos pendientes de cobro,

los que reciban los almacenes generales de depósito por créditos otorgados que

hayan sido garantizados con bonos de prenda; así como las comisiones de los

agentes y corresponsales de las instituciones de crédito por dichas operaciones. No

será aplicable lo dispuesto en el párrafo anterior tratándose de créditos otorgados a

personas físicas que no desarrollen actividades empresariales, o no presten servicios

personales independientes, o no otorguen el uso o goce temporal de bienes e

inmueble. Tratándose de créditos otorgados a personas que realicen las actividades

mencionadas, no se pagara el impuesto cuando los mismos sean para la adquisición

de bienes de inversión en dichas actividades o se trate de créditos refaccionarios, de

habilitación o avió.

Tampoco será aplicable la exención prevista en el primer de este enciso tratándose

de créditos otorgados a través de tarjetas de crédito.

c) Reciban las instituciones de fianzas, las de seguros y las sociedades mutualistas

de seguros en operaciones de financiamiento, excepto tratándose de créditos

otorgados a personas físicas que no gozarían de la exención previstas en el enciso

anterior.121

d) Provengan de créditos hipotecarios o con garantía fiduciaria para la adquisición,

ampliación, construcción o reparación de bienes e inmuebles destinadas a casa

habitación.

e) Provengan de cajas de ahorro de los trabajadores y de fondos de ahorro

establecidos por las empresas siempre que reúnan los requisitos de deducibilidad en

los términos de la ley del impuesto sobre la renta.

f) Deriven de obligaciones emitidas conforme a lo dispuesto en la ley general de

títulos y operaciones de crédito.

g) Reciban o paguen las instituciones públicas que emitan bonos y administren

planes de ahorro con la garantía incondicional de pago del gobierno federal,

conforme a la ley.

h) Deriven de valores a cargo del gobierno federal e inscrito en el registro nacional de

valores e intermediarios.

i) Deriven de títulos de créditos que sean los que se consideran como colocados

entre el gran público inversionista, conforme a las reglas generales que al efecto

expida la secretaria de hacienda y crédito público o de operaciones de préstamos de

títulos valores y otros bienes fungibles a que se refiere la fracción III del articulo 14-A

del código fiscal de la federación.

9. Por los que se deriven de operaciones financieras derivadas a que se refiere el

artículo 16-A del código fiscal de la federación.

10. Los proporcionados a sus miembros como contraprestación normal por sus

cuotas y siempre que los servicios que presten sean únicamente los relativos a los

finales que les sean propios, tratándose de:

a) Partidos, asociados, coaliciones y frentes políticos legalmente reconocidos.

b) Sindicatos de obreros y organismos que los agrupen.

c) Cámaras de comercio e industria, agrupaciones agrícolas, ganaderas, pesqueras

o silvícolas, así como organismos que las reúnan.

d) Asociaciones patronales y colegios de profesionales.

e) Asociaciones o sociedades civiles organizadas con fines científicos, políticos,

religiosos y culturales, a excepción de aquellas que proporcionen servicios con

122

instalaciones deportivas cuando el valor de estas representen más del 25% del total

de las instalaciones.

11.- Los de espectáculos públicos por el boleto de entrada, salvo los de teatro y

circo, cuando el convenio con el estado o acuerdo con el gobierno del distrito federal

donde se presente el espectáculo no se ajuste a lo previsto en la fracción VI del

artículo 41 de esta ley. La exención prevista en esta fracción no será aplicable a las

funciones de cine por el boleto de entrada. No se consideran espectáculos públicos

los prestados en restaurantes, bares, cabarets, salones de fiesta o baile y centros

nocturnos.

12.- Los servicios profesionales de medicina, cuando su prestación requiera titulo

medico conforme a las leyes, siempre que sean prestados por personas físicas, ya

sea individualmente o por conducto de sociedades civiles.

13.- Los servicios profesionales de medicina, hospitalarios, de radiología, de

laboratorio y estudios clínicos, que presten los organismos descentralizados de la

administración pública federal o del distrito federal, o de los gobiernos estatales o

municipales.

14.- Por los que obtengan contraprestaciones los autores en los casos siguientes:

a) Por autorizar a terceros la publicación de obras escritas de su creación en

periodos y revistas, siempre que los periódicos y revistas se destinen para su

enajenación al público por la persona que efectué los pagos por estos conceptos.

b) Por transmitir temporalmente los derechos patrimoniales u otorgar temporalmente

licencias de uso a terceros, correspondientes a obras de su autoría a que se refieren

las fracciones I a VII, IX, X, XII, XIII y XIV del artículo 13 y articulo 78 de la ley federal

del derecho del autor, que estén inscritas, en el registro público del derecho del autor

de la secretaria de educación pública.

c) Lo dispuesto en los incisos anteriores no aplicaran:

I.- Cuando se trate de ideas o frases publicitarias, logotipos, emblemas, sellos

distintivos, diseños o modelos industriales, manuales operativos u obras de arte

aplicado.

123

2.- Cuando las contraprestaciones deriven de la explotación de las obras escritas o

musicales en actividades empresariales distintas a la enajenación al público de sus

obras o en la prestación de servicios.

Concepto de uso o goce temporal de bienes. Para los efectos de esta ley se entiende

por uso o goce temporal de bienes, el arrendamiento, el usufructo y cualquier otro

acto, independientemente de la forma jurídica que al efecto se utiliza, por el que una

persona permita a otra usar o gozar temporalmente bienes tangibles, a cambio de

una contraprestación.

No se pagara el impuesto por el uso o goce temporal de los siguientes bienes:

1.- Inmuebles destinados o utilizados exclusivamente para casa-habitación. Si un

mueble tuviere varios destinos o usos no se pagara el impuesto por la parte

destinada o utilizada para casa habitación. Lo dispuesto en esta fracción no es

aplicable a los inmuebles o parte de ellos que se proporcionen amueblados o se

destinen o utilicen como hoteles o casas de hospedaje.

2.- Fincas dedicadas o utilizadas solo a fines agrícolas o ganaderos.

3.- Bienes tangibles cuyo uso o goce sea otorgado por residentes en el extranjero sin

establecimientos permanente en territorio nacional, por los que se hubiera pagado el

impuesto en los términos del artículo 24 de esta ley.

4.- Libros, periódicos y revistas.

Concepto de importación de bienes o servicios.- Para los efectos de esta ley se

considera importación de bienes o de servicios:

I. La introducción al país de bienes.

II. La adquisición por personas residentes en el país de bienes intangibles

enajenados por personas no residentes en él.

III. El uso o goce temporal, en el territorio nacional, de bienes intangibles

proporcionados por personas no residentes en el país.

IV. El uso o goce temporal, en el territorio nacional, de bienes tangibles cuya entrada

material se hubiera efectuado en el extranjero.

V. El aprovechamiento en territorio nacional de los servicios a que se refiere el

artículo 14, cuando se presten por no residentes en el país. Esta fracción no es

aplicable al transporte internacional.124

Concepto de exportación de bienes o servicios. Para los efectos de esta ley se

considera exportación de bienes o servicios:

I. La que tenga el carácter de definitiva en los términos de la ley aduanera.

II. La enajenación de bienes intangibles realizada por persona residente en el país a

quien resida en el extranjero.

III. El uso o goce temporal, en el extranjero de bienes intangibles proporcionados por

personas residentes en el país.

IV. El aprovechamiento en el extranjero de servicios prestados por residentes en el

país, por concepto de:

i) Asistencia técnica, servicios técnicos relacionados con esta e informaciones

relativas a experiencias industriales, comerciales o científicas.

j) Operaciones de maquila o submaquila para exportación en los términos de la

legislación aduanera y el decreto para el fomento y operación de la industria

maquiladora de exportación. Para los efectos anteriores se entenderán que los

servicios se aprovechan en el extranjero cuando los bienes objetos de la

maquila o submaquila sean exportados por la empresa maquiladora.

k) Publicidad.

l) Comisiones y mediaciones.

m) Seguros y reaseguros, así como afianzamiento y reafianzamiento.

n) Operaciones de financiamiento

o) Filmación o grabación, siempre que cumplan con los requisitos que al efecto

se señalen en el reglamento de esta ley.

p) Servicio de atención en centros telefónicos de llamadas originadas en el

extranjero, que sea contratado y pagado por un residente en el extranjero sin

establecimiento permanente en México.

V. La transportación internacional de bienes prestadas por residentes en el país y los

servicios portuarios de carga, descarga, al hijo, almacenaje, custodia, estiba y

acarreo dentro de los puertos e instalaciones portuarias siempre que se presten en

maniobras para la exportación de mercancías.

125

VI. La transportación área de personas, prestada por residentes en el país, por la

parte del servicio que en los términos del penúltimo párrafo del artículo 16 no se

considera prestada en territorio nacional.

VII. La prestación de servicios de hotelería y conexos realizados por empresas

hoteleras a turistas extranjeros que ingresen al país para participar exclusivamente

en congresos, convenciones, exposiciones o ferias a celebrarse en México, siempre

que dichos extranjeros les exhiban el documento migratorio que acredite dicha

calidad en los términos de la ley general de población, paguen los servicios de

referencia mediante tarjetas de crédito expedida en el extranjero y la contratación de

los servicios de hotelería y conexos se hubiera realizado por los organizados del

evento.

Aplicación de la tasa del 16%. Esta tasa se aplicara a las personas físicas y a las

morales que, en el territorio nacional, realicen en la enajenación de bienes,

prestación de servicios independientes, otorguen el uso o goce temporal de bienes, o

imparten bienes o servicios, como ejemplo de lo anterior se puede citar: ropa,

calzado, vinos y licores, tanto nacionales como de importación, servicios telefónicos,

de energía eléctrica, de agua, de hotelería, de restaurantes, de centros nocturnos, de

horarios por servicios profesionales; por el arrendamiento de muebles no dedicados

a casa-habitación, el de fincas no dedicadas o utilizadas para fines agrícolas y

ganaderos, el de vehículos; la introducción al país de bienes extranjeros, la

adquisición por personas residentes en el país de bienes intangibles enajenados por

personas residentes en el extranjero, el uso o goce temporal, en territorio nacional,

de bienes intangibles proporcionados por personas no residentes en el país, el uso o

goce temporal en territorio nacional, de bienes tangibles cuya entrega material se

hubiera efectuado en el extranjero; entre otros.

Aplicación de la tasa del 11%. Esta se aplicara a los valores que señala esta ley,

cuando los actos o actividades por lo que se deba pagar por los impuestos, se

realicen por residentes en la región fronteriza, y siempre que la entrega material de

los bienes la prestación de servicios se lleve a cabo en la citada región fronteriza.

Aplicación de la tasa 0%. Esta se aplicara a los valores que señala esta ley, cuando

se refieren animales y vegetales no industriales, así como para productos 126

alimenticios considerados de primera necesidad, tales como: carnes en estado

natural, leche y sus derivados, huevo, harina de maíz, trigo nixtamal, pan y tortilla,

aceite vegetal comestible, café, sal común, medicinas de patente y productos

destinados a la alimentación a excepción de bebidas distintas de la leche, inclusive

cuando las misma tengan la naturaleza de alimentos, jugos, néctares, concentrados

de frutas, los jarabes o concentrados para preparar refrescos, el caviar, salmón

ahumado, angulas , entre otros.

Cálculo del impuesto. Se aplica el valor de la enajenación de la prestación de

servicios, del uso o goce temporal o de la importación de bienes la tasa que para

caso señale esta ley.

Valor en enajenación. Para calcular el impuesto tratándose de enajenaciones se

considerara como valor el precio o la contraprestación pactados, así las cantidades

que además se carguen o cobren al adquiriente por otros impuestos, derechos,

intereses normales o moratorios, penas convencionales o cualquier otro concepto.

Valor en prestación de servicios. Para calcular el impuesto tratándose de prestación

de servicios se considerara como valor total de la contraprestación pactada, así

como las cantidades que además se carguen o cobren a quien reciba el servicio por

otros impuestos, derechos, viáticos, gastos de toda clase, reembolso, intereses

normales o moratorios, penas convencionales y cualquier otro concepto.

Valor en uso o goce temporal de bienes. Se considerara de la contraprestación

pactada a favor de los quienes los otorgan, así las cantidades que además se

carguen o cobren a quien se otorgue el uso o goce por otros impuestos, derechos,

gastos de mantenimiento, construcciones, reembolsos, intereses normales o

moratorios, penas convencionales o cualquier otro concepto.

Valor en importación de bienes y servicios. Se considerara el valor, en el caso de

importación de bienes y servicios el que se utilice para los fines del impuesto general

de importación adicionando con el monto de este último gravamen y de los demás

que se tengan que pagar con motivo de la importación.

Traslado del impuesto. Entendemos por traslado del impuesto al cobro o cargo del

impuesto que el contribuyente debe hacer a las personas que adquieran los bienes,

los usen o gocen temporalmente, o reciban los servicios.127

Forma en que se debe trasladar el impuesto. El contribuyente trasladara el impuesto

en forma expresa y por separado, o sea que el impuesto deberá figurar en el

documento (recibo, factura o revisión factura) que comprueba la operación realizada

en forma expresa y separada del valor de la contraprestación.

Cuando se trate de actos o actividades que se realicen con el público general, el

impuesto se incluirá en el precio en que los bienes y servicios se ofrezcan, así como

en la documentación que se expida, salvo que en este último caso el adquiriente, el

prestatario del servicio o quien use o goce el bien solicite el comprobante con la

traslación expresa o por separado del impuesto a la tasa del 0%.

Devoluciones, descuentos o bonificaciones. El contribuyente que reciba la devolución

de bienes enajenados u otorgue o descuentos o bonificaciones deberá cancelar o

restituir del impuesto trasladado y expedir notas de créditos en la que haga constar

en forma expresa tal circunstancia según sea el caso, antes de realizar la deducción.

También se expedirá nota de crédito en los casos en que no se hubiera enterado

previamente el impuesto, excepto cuando se trate de descuentos que se concedan

en el documento en que conste la operación.

Pago mensual y plazo para presentarlo. Los contribuyentes efectuaron el pago del

impuesto mediante declaración que presentara ante las oficinas autorizadas a más

tardar el día 17 del mes siguiente al que corresponde el pago.

El pago mensual será la diferencia el impuesto que corresponda al total de las

actividades realizadas en el mes por el que se efectué el pago, a excepción de las

importaciones de bienes tangibles y las cantidades por las que procede el acredita

miento.

Declaración informativa anual del IVA y plazo para presentarla. Una vez concluido el

ejercicio, se debe informar a las autoridades los importes que correspondan al IVA

cobrado, así como las deducciones y retenciones realizadas. El plazo para presentar

dicha información es en el mes de febrero posterior al ejercicio que corresponda a la

información.

Pago de impuesto vía internet. Las personas físicas o morales deben pagar sus

impuestos vía internet si reúnen por lo menos unas de las siguientes características:

Personas morales128

Las que realicen pagos provisionales mensuales, incluyendo las que inicien

operaciones.

Las que tributen en el régimen simplificado, aun cuando ejerzan la opción de

presentar declaraciones de pago provisionales semestrales

Las que se encuentren en el ejercicio de liquidación asi como las instituciones

fiduciarias que efectúen pagos provisionales cuatrimestrales en operaciones

de fideicomiso.

Las personas morales con fines no lucrativos.

Las personas morales que de acuerdo con las disposiciones fiscales vigentes

opten por presentar los pagos en periodos distintos del mensual.

Personas físicas

Las que realicen actividades empresariales y que en el año anterior hayan

tenido ingresos mayores a $ 1, 750,000.00, sin incluir ingresos por sueldos y

salarios.

Las que realicen actividades diferentes de las empresariales por ejemplo, las

de y que los ingresos obtenidos en el año anterior hayan sido mayores a $ 3,

000,000.00, sin incluir ingresos por sueldos y salarios.

Las que inicien operaciones y que estimen que sus ingresos en el año sean

superiores a $ 1, 000,000.00 o a $ 300,000.00, según sea el caso.

Recepción de pagos y declaraciones. El servicio de administración tributaria (SAT),

órgano desconcentrado de la Secretaria de Hacienda y Crédito Público, estableció

dos sistemas de recepción de pagos y declaraciones, que son los siguientes:

Vía internet, a través de la página de los bancos.

Vía internet, a través de la página del SAT.

Fecha de pago. Los pagos provisionales o los definitivos por concepto del impuesto

sobre la renta, impuesto al activo, impuesto al valor agregado e impuesto especial

sobre producción y servicios, incluyendo retenciones, deberán realizarse el día 17 del

mes siguiente al mes o periodo al que corresponda el pago.

129


Alpha y Omega, S. A. de C. V., inicia operaciones el 01 de enero de 2013, con los

siguientes saldos obtenidos de su balance inicial:

1. Bancos $50,000.00

Mercancías (2000 unidades a $25 c/u) $50,000.00

Capital social $100,000.00

Durante el ejercicio realiza las siguientes operaciones:

2. Compra mercancías de $75,000.00 (3 000 unidades a $25 c/u), 50% de

contado y 50% a crédito.

3. Estas compras originan gastos (fletes, acarreo, etc) por $1 500, que paga de

contado.

4. Devuelve mercancías con defecto a sus proveedores, con un costo de $12

500, cuyo importa le pagan de contado.

5. Sus proveedores le conceden rebajas a cuenta de su adeudo por $8 000,

importe que es acreditado a su cuenta.

6. Vende mercancías en $140 000; 50% de contado y 50% a crédito.

7. Sus clientes le devuelven mercancías con un precio de venta de $10 000,

cuyo importe les paga de contado.

8. Concede a sus clientes rebajas a cuenta de sus adeudo por $15 000, importe

que acredita a su cuenta.

9. El inventario final, según recuento físico valorado, importó la cantidad de $31

250.00

a) Diario

130

Debe Haber

Bancos 50,000.00Inventarios 50,000.00

Capital Social 100,000.00Asiento de apertura según balance inicial

1

131

Compras 75,000.00IVA acreditable 6,000.00Iva pendiente de acreditar 6,000.00

Bancos 43,500.00Proveedores 43,500.00

Por la compra de mercancias

Gastos de compras 1,500.00IVA acreditable 240.00

Bancos 1,740.00Por los gastos de compras

Bancos 14,500.00Devoluciones sobre compra 12,500.00IVA acreditable 2,000.00

Por las devoluciones sobre compras

Proveedores 9,280.00Rebajas sobre compras 8,000.00IVA pendiente de acreditar 1,280.00

Por las rebajas sobre compras

Bancos 81,200.00Clientes 81,200.00

Ventas 140,000.00IVA trasladado 11,200.00IVA pendiente de trasladar 11,200.00

Por la venta de mercancias

Devoluciones sobre ventas 10,000.00IVA trasladado 1,600.00

Bancos 11,600.00Por la devolución sobre ventas

Rebajas sobre ventas 15,000.00IVA pendiente de trasladar 2,400.00

Clientes 17,400.00

7

8

2

3

4

5

6

Debe Haber Debe Haber Debe Haber1) 50,000.00$ 43,500.00$ (2 6) 81,200.00$ 17,400.00$ (8 2) 6,000.00$ 2,000.00$ 4) 14,500.00$ 1,740.00$ (3 81,200.00$ 17,400.00$ 3) 240.00$ 6) 81,200.00$ 11,600.00$ (7 63,800.00$ 6,240.00$ 2,000.00$

145,700.00$ 56,840.00$ 4,240.00$

88,860.00$

Debe Haber Debe Haber Debe Haber2) 6,000.00$ 1,280.00$ (5 1) 50,000.00$ 5) 9,280.00$ 43,500.00$

6,000.00$ 1,280.00$ 50,000.00$ 9,280.00$ 43,500.00$

4,720.00$ 34,220.00$

Debe Haber Debe Haber Debe Haber7) 1,600.00$ 11,200.00$ (6 8) 2,400.00$ 11,200.00$ (6 100,000.00$

1,600.00$ 11,200.00$ 2,400.00$ 11,200.00$ 100,000.00$

9,600.00$ 8,800.00$

Debe Haber Debe Haber Debe Haber2) 75,000.00$ 3) 1,500.00$ 12,500.00$

75,000.00$ 1,500.00$ 12,500.00$

Debe Haber Debe Haber Debe Haber8,000.00$ (5 140,000.00$ (6 7) 10,000.00$ 8,000.00$ 140,000.00$ 10,000.00$

Debe Haber8) 15,000.00$

15,000.00$

Rebajas sobre compras Ventas Devoluciones sobre ventas

Rebajas sobre ventas

IVA trasladado IVA pendiente de trasladar Capital Social

Compras Gastos de compras Devoluciones sobre compras

Bancos Clientes IVA acreditable

IVA pendiente de acreditar Inventarios Proveedores

b) Esquemas de mayor

132

c) Balanza de comprobación.

133

Numero de Concepto

cuenta Nombre de las cuentas Deudor Acreedor Deudor Acreedor

Bancos 145,700.00$ 56,840.00$ 88,860.00$

Clientes 81,200.00$ 17,400.00$ 63,800.00$

IVA acreditable 6,240.00$ 2,000.00$ 4,240.00$

IVA pendiente de acreditar 6,000.00$ 1,280.00$ 4,720.00$

Inventarios 50,000.00$ -$ 50,000.00$

Proveedores 9,280.00$ 43,500.00$ 34,220.00$

IVA trasladado 1,600.00$ 11,200.00$ 9,600.00$

IVA pendiente de trasladar 2,400.00$ 11,200.00$ 8,800.00$

Capital social -$ 100,000.00$ 100,000.00$

Compras 75,000.00$ -$ 75,000.00$

Gastos de compras 1,500.00$ -$ 1,500.00$

Devoluciones sobre compras -$ 12,500.00$ 12,500.00$

Rebajas sobre compras -$ 8,000.00$ 8,000.00$

Ventas -$ 140,000.00$ 140,000.00$

Devoluciones sobre venta 10,000.00$ -$ 10,000.00$

Rebajas sobre ventas 15,000.00$ -$ 15,000.00$

Sumas Iguales 403,920.00$ 403,920.00$ 313,120.00$ 313,120.00$

Movimientos Saldos

Alpha y Omega, S. A. de C. V.Balanza de comprobacion del 01 de Enero al 31 de Diciembre de 2013.

134

d) Ajuste para determinar el IVA a cargo o a favor.

IVA trasladado 9,600.00$ IVA acreditable 4,240.00$ IVA por pagar 5,360.00$

Determinacion del IVA por pagar.

e) Ajuste para determinar la utilidad bruta

Ventas 10,000.00$ Devoluciones sobre venta 10,000.00$

Ajuste para determinar las ventas netas

Ventas 15,000.00$ Rebajas sobre venta 15,000.00$


Compras 1,500.00$ Gastos sobre compra 1,500.00$


Devoluciones sobre compra 12,500.00$ Compras 12,500.00$


Rebajas sobre compras 8,000.00$ Compras 8,000.00$


Compras 50,000.00$ Inventarios 50,000.00$


9

10

11

15

14

13

12

135

Inventarios 31,250.00$ Compras 31,250.00$


Ventas 74,750.00$ Compras 74,750.00$


f) Traspaso a pérdidas y ganancias

Ventas 40,250.00$ Pérdidas y ganancias 40,250.00$

Traspaso a pérdidas y ganancias

Otros gastos 4,025.00$ PTU por pagar 4,025.00$

Determinación de la PTU por pagar

Pérdidas y ganancias 4,025.00$ Otros gastos 4,025.00$

Traspaso de los gastos de operación a pérdidas y ganancias

g) Determinación del ISR del ejercicio

Pérdidas y ganancias 10,867.50$ ISR por pagar 10,867.50$

Determinación del ISR del ejercicio

h) Determinación de la utilidad neta del ejercicio.

Pérdidas y ganancias 25,357.50$ Utilidad neta del ejercicio 25,357.50$

Traspaso de los gastos de operación a ISR por pagar

22

21

20

18

19

17

16

136

Ventas totales 140,000.00$

Devoluciones sobre venta 10,000.00$

Rebajas sobre venta 15,000.00$ 25,000.00$

Ventas Netas 115,000.00$

Inventario inicial 50,000.00$

Compras 75,000.00$

Gastos sobre compras 1,500.00$

Compras totales 76,500.00$

Devoluciones sobre compras 12,500.00$

Rebajas sobre compras 8,000.00$ 20,500.00$

Compras Netas 56,000.00$

Mercancias disponibles 106,000.00$

Inventario final 31,250.00$

Costo de ventas 74,750.00$

Utilidad Bruta 40,250.00$

Gastos de operación

PTU 4,025.00$

Utilidad antes de Impuestos 36,225.00$

ISR 10,867.50$

Utilidad Neta del Ejercicio 25,357.50$

Alpha y Omega, S. A. de C. V.

Estado de Resultados del 01 de Enero al 31 de Diciembre de 2013.

137

Activo Pasivo

Circulante A corto plazo

Bancos 88,860.00$ Proveedores 34,220.00$

Clientes 63,800.00$ IVA por pagar 5,360.00$

IVA pendiente de acreditar 4,720.00$ IVA pendiente de trasladar 8,800.00$

Inventarios 31,250.00$ 188,630.00$ ISR por pagar 10,867.50$

PTU por pagar 4,025.00$ 63,272.50$

Capital contable

Capital contribuido

Capital social 100,000.00$

Capital ganado

Utilidad neta del ejercicio 25,357.50$ 125,357.50$

Activo 188,630.00$ Pasivo + Capital contable 188,630.00$

Alpha y Omega, S. A. de C. V.

Balance General al 31 de Diciembre de 2013.

UNIDAD VI

PROCESAMIENTO

FINAL DE DATOS

6. PROCESAMIENTO FINAL DE DATOS

138

6.1. HOJA DE TRABAJO

6.1.1. Concepto y estructura

La hoja de trabajo es un papel de trabajo que se requiere en el proceso de la

elaboración de los estados financieros para:

Conocer si en la contabilidad hay corrección numérica, esto es, que los

saldos deudores sean iguales a los acreedores.

Determinar una utilidad previa para efectos de calcular el impuesto

sobre la renta y el reparto de utilidad a los trabajadores.

Calcular nuevas cifras ajustadas sujetas a una reclasificación, para así

obtener las cantidades que se presentaran en los estados financieros.

Conocer la situación de cada cuenta y en su conjunto, dando así

oportunidad de que sus saldos sean considerados desde diferentes

puntos de vista. Es una valiosa ayuda para el contador que desea

tener un conocimiento claro del resultado de las operaciones.

La hoja de trabajo debe prepararse en forma clasificada, esto es, las cuentas de

mayor deben presentarse de tal forma que al finalizar la hoja de trabajo se obtengan

las cifras que se muestran en los estados financieros. Si se tiene un buen catálogo

de cuentas al colocarlas por número progresivo se obtendrán finalmente estas cifras.

En la formulación de la hoja de trabajo clasificada se destinan columnas para cada

paso, que debe seguirse hasta obtener las cifras de los estados financieros.

Como puede observarse, la hoja de trabajo tiene las siguientes columnas:

Cuenta de mayor, número y nombre: En estos espacios deben anotarse el

número y nombre de la cuenta de mayor en un orden tal que permita obtener

las cifras de los estados financieros al finalizar la hoja de trabajo.

Balanza de comprobación: En estas columnas se anotan los saldos de las

cuentas. Las sumas del debe y del haber deben ser iguales. Esta es la

139

primera prueba numérica para conocer si las cuentas de mayor balancean, es

decir si están correctas.

Todos los asientos de ajustes deben de tratarse como rutinarios. Por tanto, los

resultados que muestran las cuentas de contabilidad estarán generalmente en el

proceso, antes de capturar el ISR y la participación de utilidades a los trabajadores.

La hoja de trabajo clasificada en estas columnas proporciona la información

suficiente para conocer la utilidad o pérdida obtenida antes de considerar el impuesto

sobre la renta y la participación de utilidades a los trabajadores.

Asiento de ajuste: En estas columnas se anotan los ajustes que deban

efectuarse para obtener las cifras finales de las cuentas de mayor.

En una contabilidad bien organizada, estos ajustes serían los correspondientes a los

registros del impuesto sobre la renta y la participación de las utilidades a los

trabajadores.

También puede anotarse cualquier otro ajuste de último momento que, si modifica los

resultados, deben considerarse para efecto de cálculo del impuesto sobre la renta y

la participación de utilidades.

Las sumas del debe y el haber deben ser iguales.

Balanza de saldos ajustados: En estas columnas se obtienen las cifras finales

de las cuentas de mayor, que son los resultados de las cifras que se muestran

en la balanza de comprobación más o menos los asientos de ajuste.

Las sumas del debe y del haber deben ser iguales.

Cuentas de pérdidas y ganancias: En estas columnas se anotan las cifras de

las cuentas de resultados.

La suma del debe y del haber generalmente no es igual. Una igualdad indica que no

se obtuvo utilidad o pérdida. Así mismo, una diferencia representa la utilidad o

pérdida obtenida. Si la suma del debe es mayor que la del haber, se generó una 140

pérdida por que las cuentas de gastos y costos suman más que las cuentas de

ingreso. Por el contrario, si la suma del haber es mayor que la del debe se obtuvo

una utilidad por que las cuentas de ingreso suman más que las cuentas de costos y

gastos.

Para igualar las sumas del debe y del haber, se anota la diferencia en una línea que

se denomina pérdidas y ganancias.

Balanza previa: En estas columnas se anota las cifras de las cuentas de

activo, pasivo y capital. Las sumas del debe y del haber generalmente no

resultan iguales. Si son iguales no se obtuvo utilidad o pérdida. Una diferencia

representa la utilidad o perdida obtenida, que deberá de ser igual a la

determinada en la cuenta de pérdidas y ganancias. Si la suma del debe es

mayor que la del haber se obtuvo utilidad. Por el contrario si la suma del debe

es menor que la del haber, se generó una perdida.

Para igualar las sumas del debe y del haber se anota la diferencia en una línea que

se denomina pérdidas y ganancias. Nótese que esta cantidad debe ser la misma que

el resultado de las operaciones por que forman parte del capital de la empresa, ya

que las utilidades lo incrementan y las perdidas lo disminuyen. Cuando en las

columnas de pérdidas y ganancias se requiere un cargo para igualar la suma del

debe y del haber, es necesario efectuar un abono a la columna de la balanza previa

para igualar las sumas. Por el contrario, si en las columnas de pérdidas y ganancias

se requiere un abono para igualar las sumas, se deberá efectuar un cargo en las

columnas de la balanza previa, conservándose así el equilibrio.

6.2. ASIENTOS DE AJUSTE (RECLASIFICACIONES)

6.2.1. Ajustes tradicionales (Reclasificaciones)

6.2.2. Ajustes técnicos (Reclasificaciones)

En esta columna se efectúan asientos para reclasificar los saldos sin efectuar los

Resultados obtenidos, únicamente con el propósito de presentar información en los

estados financieros. En este ejemplo se hace una reclasificación para incorporar la

utilidad obtenida en las cuentas del capital. La información se maneja en su forma

141

de activo igual a pasivo más capital y no por cuenta de mayor, como se ha señalado

anteriormente.

Las sumas del debe y del haber deben ser iguales. Es conveniente sumar por

separado los movimientos del debe y del haber de las cuentas de activo, pasivo y

capital, que deben sumar lo mismo para cerciorarse que no se han modificado los

resultados.

Las sumas de los movimientos del debe y del haber de las cuentas de resultado

también deben sumar la misma cantidad.

Estados financieros: En estas columnas se determinan las cifras que serán

presentadas en los estados financieros; y estas son los resultantes de sumar o

restar los asientos de reclasificación de las cifras obtenidas en la balanza

previa.

Al final de las cuentas del capital y al final de las cuentas de resultados se deben de

destinar dos líneas a pérdidas y ganancias, ya que estas representan resultados

netos y por tanto, también forma parte del capital en el estado de situación financiera.

Por ultimo como se ha mencionado en este ejemplo se representa la información

resumida en totales de cuenta de activo, pasivo, capital y resultados con el único fin

de simplificar la preparación y comprensión de la hoja de trabajo.

Reclasificaciones: Las reclasificaciones son ajustes que se hacen en la hoja

de trabajo y abono en las cuentas de contabilidad, para modificar los saldos

de las cuentas de mayor, con el propósito de:

1. Corregir saldos contrarios a la naturaleza de la cuenta.

2. Agrupar varias cuentas en un solo concepto.

Las reclasificaciones no modifican los resultados, sino únicamente, mejoran la

información que presentan las cuentas de contabilidad.

142

6.3 ASIENTOS DE CIERRE Y APERTURA

Como ejemplo de reclasificaciones más usuales para corregir los saldos contrarios a

la naturaleza de la cuenta, se señalan los siguientes:

a) La cuenta de bancos tiene saldo acreedor de $600.00. esto significa que se

produjo un sobregiro.

La cuenta es de activo de naturaleza deudora y no debe presentarse como tal en el

estado de situación financiera, ya que representa un pasivo al estar sobregirada.

La cuenta de mayor generalmente no se ajusta, sino que su saldo se reclasifica para

efectos de presentación de información financiera

Asiento de reclasificación

0120 Banco

Sobregiro en cuenta de cheques

(Pasivo)

Debe

600

Haber

600

Reclasificación de la cuenta de cargo a la cuenta de abono por sobregiro en la

cuenta de cheque.

Con esta reclasificación, la cuenta de activo (banco) quedaría sin saldo y el sobregiro

se presentaría apropiadamente en el pasivo circulante.

b) El saldo de la cuenta de clientes está integrada por varios clientes, pero se

observa que alguna de ellas tiene saldo acreedor. El análisis de la cuenta es

como sigue:

30 cuentas con saldo deudor

4 cuentas con saldo acreedor

Saldo de la cuenta de mayor

$18,000

( 2,600)

$15,400

El saldo de la cuenta debe reclasificarse para que muestre un saldo deudor de

$18,00 de modo que es necesario efectuar el siguiente asiento:

143

0111


Clientes

Saldos acreedores de clientes

(Pasivo)

Debe

2 600

Haber

2600

Reclasificación de la cuenta de cargo a la cuenta de abono por saldos acreedores de

clientes.

Con esta reclasificación, la cuenta de activos clientes quedaría con un saldo de

$18,000, que representan las cuentas por cobrar, y en el pasivo circulante se

mostrarían los saldos a favor de clientes por $2,600.00

c) La cuenta del Impuesto al Valor Agregado muestra un saldo deudor de $950.00.

Esta cuenta es de naturaleza acreedora porque generalmente el impuesto por

pagar es mayor que el impuesto que se ha anticipado en los insumos comprados.

El saldo de la cuenta debe reclasificarse al activo como sigue:


Impuesto al valor agregado por

recuperar (activo)

1107 Impuesto al valor agregado

Reclasificación de la cuenta de

abono para presentar su saldo en el

activo.

Debe

950

Haber

950

Con esta reclasificación se presenta el saldo deudor sumando en el activo. Si no se

reclasificará este saldo, restaría al pasivo no mostrándose en la información

financiera los activos y pasivos totales.

144

Como ejemplo de reclasificaciones más usuales para agrupar varias cuentas en un

solo concepto, se presentan las siguientes:

a) Las cuentas de mayor de pagos anticipados presentan generalmente saldos

pequeños en relación con el resto de las cuentas de activo, y por su poco significado

o importancia relativa se deben presentar como un solo concepto. Como ejemplo se

tienen los siguientes saldos.

01300131013201330134

Seguros pagados por anticipadoPapelería y útiles de escritorio Intereses pagados por anticipadosRentas pagadas por anticipadoPropaganda y publicidad

$ 18 7 9 5 8_____ 47

Estas cuentas de mayor deben reclasificarse para presentar un solo concepto en el

estado de situación financiera, como sigue:

Asientos de reclasificación

Pagos anticipados 0130 Seguros pagados por anticipados 0131 Papelería y útiles de escritorio 0132 Intereses pagados por anticipado 0133 rentas pagadas por anticipado 0134 Propaganda y publicidad

Debe

47

Haber

18 7 9 5 8____ 47

Reclasificación de las cuentas de abono para presentar sus saldos en el concepto de

la cuenta de cargo.

De esta manera, en los estados financieros el concepto se presenta en un solo

renglón tomando él cuenta su importancia relativa, con el fin de no distraer la

atención del lector en información que tiene poco significado con las cifras que se

suelen presentar.

b) Las cuentas de mayor de ingresos relativas en ventas brutas como devoluciones y

descuentos con frecuencia se presentan en un solo concepto como ventas netas.

Como ejemplo se muestran los siguientes saldos:

145

406040614062

Ventas brutasDevoluciones sobre ventasDescuentos sobre ventas

Deudor

28,000 6,000

Acreedor

200,000

En los estados financieros se ha considerado presentar un solo concepto, por lo que

será necesario efectuar un asiento de reclasificación como sigue:


Ventas netas4060 Ventas brutas4061 Devoluciones sobre ventas4062 Descuentos sobre ventas

Debe

200,000

_______200,000

Haber

166,000

28,000 6,000 ________200,000

Reclasificación de las últimas tres cuentas para presentar los estados financieros,

únicamente el concepto de ventas netas.

Con esta reclasificación en los estados financieros se presentará un solo concepto

en las ventas netas, quedando saldadas las otras cuentas.

En contabilidades que tienen varias cuentas semejantes que representan un mismo

concepto, los totales se agrupan a través de estos asientos de reclasificación con el

fin de dejar un registro que, en un momento dado, permita conocer cuales cuentas de

mayor integran los conceptos que se presentan en los estados financieros.

146

6.4. ELABORACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS

Activo Pasivo

Activo circulante Pasivo a corto plazo

Efectivo 27,950.97 Proveedores 628,424.99

Bancos 17,862.11 Acreedores diversos 407,143.98

Inventarios 485,945.63 IVA Trasladado 325,059.63

Clientes 2,492,123.85 Impuestos por pagar 79,023.92

Deudores diversos 50,024.07 PTU por pagar 14,831.39

Funcionarios y empleados 3,149.21 Total 1,454,483.91

IVA acreditable 100,452.98

IVA a favor 40.09 Pasivo Total 1,454,483.91

IDE retenido 149,525.00

IVA a favor ej. anteriores 3,323.62 Capital

Subsidio al empleo 21,058.47 Capital Social 340,000.00

Anticipo de impuesto 42,976.61 Reserva legal 57,174.92

ISR a favor 384,521.57 Resultado de ejercicios anteriores 3,117,274.28

Total 3,778,954.18 Resultado del ejercicio 66,189.08

Total 3,580,638.28

Activo no circulante

Maquinaria y Equipo de trabajo 318,014.92

Dep. acum. eqpo. de trabajo 67,976.60-

Mobiliario y Equipo de oficina 195,440.12

Dep. acum. eqpo. de oficina 117,045.36-

Equipo de transporte 2,176,819.49

Dep. acum. eqpo. de transp. 1,249,084.56-

Total 1,256,168.01

Activo Total 5,035,122.19 Pasivo y Capital Total 5,035,122.19

Propietario Contador General

Enrique Gonzalez Fernandez Angela Hernandez Castro

Autorizo Elaboro

YANA, S. A. DE C. V.

ESTADO DE POSICION FINANCIERA

AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2012

147

148

Ingresos por ventas 20,088,727.45 Otros ingresos 22,998.75 Ventas Netas 20,111,726.20 Costo de Ventas 15,850,094.73 Utilidad Bruta 4,261,631.47 Gastos de Operación:

( - ) Gastos de personal 366,982.21 ( - ) Prevision social 89,102.96 ( - ) Depreciaciones 451,333.85 ( - ) Fletes 4% 118,427.08 ( - ) Arrendamiento 189,473.64 ( - ) Primas de seguro 80,489.63 ( - ) Honorarios 448,878.73 ( - ) Honorarios asimilables a salarios 461,864.86 ( - ) Comisiones 262,968.95 ( - ) Impuestos y derechos 17,882.00 ( - ) Gastos de venta foranea 477,268.13 ( - ) Gastos de combustible exento 14,887.56 ( - ) Gastos de venta y administracion 984,195.79 ( - ) Donativos 500.00 ( - ) Gastos no deducibles 8,870.22 ( - ) PTU 14,831.39

Total de Gastos de Operación 3,987,957.00 Utilidad de Operación 273,674.47

( - ) Otros gastos 149,897.02 ( - ) Gastos Financieros 14,600.98 ( + ) Productos financieros 15,435.80 149,062.20

Utilidad Antes de Impuestos 124,612.27 ( - ) ISR 58,423.19

Utilidad Neta 66,189.08

Propietario

Enrique Gonzalez FernandezAutorizo

YANA, S. A. DE C. V.ESTADO DE RESULTADOS

DEL 1° DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2012

Contador General

Angela Hernandez CastroElaboro

6.5. EJERCICIOS

149

No.

CUENTA C O N C E P T O

DEBE HABER DEBE HABER DEBE HABER DEBE HABER DEBE HABER

100 CAJA 27,950.97 27,950.97 27,950.97

104 BANCOS 17,862.11 17,862.11 17,862.11

107 INVENTARIOS 485,945.63 485,945.63 485,945.63

112 CLIENTES 2,359,372.03 132,751.82 2,492,123.85 2,492,123.85

125 ANTICIPO A ACREEDORES 0.00 0.00 0.00

126 DEUDORES DIVERSOS 50,024.07 50,024.07 50,024.07

127 ANTICIPO A PROVEEDORES 0.00 0.00 0.00

128 FUNCIONARIOS Y EMPLEADOS 3,149.21 3,149.21 3,149.21

130 IVA ACREDITABLE 100,452.98 100,452.98 100,452.98

131 IVA A FAVOR 40.09 40.09 40.09

132 IDE RETENIDO 149,525.00 149,525.00 149,525.00

133 IVA A FAVOR EJ. ANTERIORES 3,323.62 3,323.62 3,323.62

140 CREDITO AL SALARIO 0.00 0.00 0.00

141 SUBSIDIO AL EMPLEO 21,058.47 21,058.47 21,058.47

145 ANTICIPO DE IMPUESTO 101,399.80 58,423.19 42,976.61 42,976.61

146 ISR A FAVOR 384,521.57 384,521.57 384,521.57

153 MAQUINARIA Y EQUIPO DE TRABAJO 318,014.92 318,014.92 318,014.92

158 DEPREC ACUM EQUIPO DE TRABAJO 67,976.60 67,976.60 67,976.60

154 MOBILIARIO Y EQUIPO DE OFICINA 195,440.12 195,440.12 195,440.12

155 DEPREC. ACUM. DE MOB. Y EQPO. OFINA. 117,045.36 0.00 117,045.36 0.00 117,045.36

156 EQUIPO DE TRANSPORTE 2,326,716.51 149,897.02 2,176,819.49 2,176,819.49

157 DEPREC ACUM EQUIPO DE TRANSPORTE 1,270,491.89 21,407.33 1,249,084.56 1,249,084.56

200 PROVEEDORES 628,424.99 628,424.99 628,424.99

202 ACREEDORES DIVERSOS 307,502.33 17,359.01 117,000.66 407,143.98 407,143.98

203 ANTICIPO DE CLIENTES 1,555.61 1,555.61 0.00 0.00

206 I.V.A. TRASLADADO 307,752.86 17,306.77 325,059.63 325,059.63

216 IMPUESTOS POR PAGAR 61,664.91 2.04 17,361.05 79,023.92 79,023.92

PTU POR PAGAR 14,831.39 0.00 14,831.39 14,831.39

300 CAPITAL SOCIAL 340,000.00 340,000.00 340,000.00

RESERVA LEGAL 57,174.92 57,174.92 57,174.92

RESULTADO EJERCICIO ANT 2,928,741.81 2,928,741.81 2,928,741.81

PERDIDA DE EJERCICIOS ANTERIORES 186,270.26 186,270.26 0.00 186,270.26 0.00

RESULTADO DEL EJERCICIO 2008 374,802.73 374,802.73 374,802.73

RESULTADO EJERCICIO 2009 0.00 66,189.08 66,189.08

400 INGRESOS POR VENTAS 20,631,636.93 542,909.48 20,088,727.45 20,088,727.45 0.00

401 DEV Y REB S/ VENTA 542,909.48 542,909.48 0.00 0.00

402 OTROS INGRESOS 1,591.42 21,407.33 22,998.75 22,998.75 0.00

500 COSTO DE VENTA 15,850,094.73 0.00 15,850,094.73 15,850,094.73 0.00

501 COMPRAS 0.00 0.00 0.00

502 DESC Y DEV S/ COMPRA 0.00 0.00 0.00

600 GASTOS DE PERSONAL 366,982.21 366,982.21 366,982.21 0.00

604 PREVISION SOCIAL 89,102.96 89,102.96 89,102.96 0.00

608 DEPRECIACIONES 451,333.85 451,333.85 451,333.85 0.00

609 FLETES 4% 118,427.08 118,427.08 118,427.08 0.00

616 ARRENDAMIENTO 189,473.64 189,473.64 189,473.64 0.00

617 PRIMAS DE SEGURO 80,489.63 80,489.63 80,489.63 0.00

620 HONORARIOS 448,878.73 448,878.73 448,878.73 0.00

621 HONORARIOS ASIMILABLES A SALARIO 461,864.86 461,864.86 461,864.86 0.00

622 COMISIONES 262,968.95 262,968.95 262,968.95 0.00

624 PUBLICIDAD Y PROMOCION 0.00 0.00 0.00 0.00

628 IMPUESTOS Y DERECHOS 17,882.00 17,882.00 17,882.00 0.00

632 GASTOS DE VENTA FORANEA 477,268.13 477,268.13 477,268.13 0.00

633 GASTOS DE COMBUSTIBLE EXENTO 14,887.56 14,887.56 14,887.56 0.00

636 GASTOS DE VENTA Y ADMON 984,195.79 984,195.79 984,195.79 0.00

637 DONATIVOS 500.00 500.00 500.00 0.00

639 GASTOS NO DEDUCIBLES 8,870.22 8,870.22 8,870.22 0.00

670 GASTOS FINANCIEROS 14,600.98 14,600.98 14,600.98 0.00

680 PARTIDAS DISCONTINUAS 0.00 0.00 0.00

750 PRODUCTOS FINANCIEROS 15,435.80 15,435.80 15,435.80 0.00

760 OTROS GASTOS 149,897.02 149,897.02 149,897.02 0.00

PROVISIONES

ISR 58,423.19 58,423.19 58,423.19

PTU 14,831.39 14,831.39 14,831.39

27,111,798.16 27,111,798.16 939,136.89 939,136.89 26,716,471.89 26,716,471.89 20,127,162.00 20,127,162.00 6,655,498.97 6,655,498.97

AL 31 DICIEMBRE 2012 RESULTADOS

YANA, S. A. DE C. V.

HOJA DE TRABAJOEJERCICIO 2012.

SALDO S/ CONTABILIDAD ASIENTOS DE AJUSTE SALDOS AJUSTADOS ESTADO DE BALANCE GENERAL

CONTABILIDAD

INTERMEDIA I

150

UNIDAD I EFECTIVO E

INVERSIONES TEMPORALES

151

UNIDAD I EFECTIVO E INVERSIONES TEMPORALES

1.1 CONCEPTO

El efectivo que posee un negocio normalmente se clasifica en dos partidas: caja

chica y otra, bancos. La primera, como es un fondo limitado con el que se cuenta

para hacer frente a erogaciones cuyo monto es pequeño y cuya naturaleza y

oportunidad exige que el pago sea efectivo, es decir que no se realizan con cheques.

La segunda forma de mantener el efectivo es mediante cuentas de cheques en

instituciones bancarias. Algunas de estas pueden generar intereses; en este caso se

denominan cuentas productivas, mientras que las que no los generan son cuentas de

cheque normal o tradicional.

INVERSIONES A CORTO PLAZO

Los excedentes de efectivo se depositan en cuentas de inversiones con el objetivo

de lograr un buen rendimiento y aprovechamiento, que no se obtendría si se

depositan en una cuenta de cheques normal. Dichas inversiones pueden hacerse en

cualquiera de los instrumentos, formas y plazos que ofrece el mercado.

La suma del efectivo en caja y en bancos y las inversiones a corto plazo es lo que se

conoce como disponibilidades o efectivo disponible.

RELACION DEL EFECTIVO E INVERSIONES TEMPORALES CON EL

CICLO DE OPERACIÓN

Según las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC 7) el renglón de efectivo está

constituido por la caja, los depósitos bancarios a la vista y los equilibrantes al

efectivo, que son las inversiones a corto plazo de gran liquidez y fácil convertibilidad

al efectivo. 152

Algunas partidas que en ocasiones se confunden con efectivo incluyen los cheques

posfechados y los vales de caja. En realidad, los cheques posfechados son cuentas

por cobrar, mientras que los vales de caja deberían clasificarse en deudores diversos

Los depósitos en fideicomiso (por ejemplo, los fondos para amortización de

obligaciones, que no están bajo el control de la administración), no deben

considerarse efectivo. Por ejemplo, una compañía de aviación recientemente hizo un

depósito de más de 100 millones de dólares en efectivo en la cuenta de los

productores de equipo de vuelo. Tales depósitos no se clasifican como activo

circulante. Los certificados de depósito se clasifican más adecuadamente como

inversiones a corto plazo que como efectivos, debido a que no pueden retirarse de

inmediato

En resumen, el criterio general utilizado para definir el efectivo consiste en que sea

un medio de cambio, disponible, inmediatamente para el pago de obligaciones

circulantes y libres de restricciones contractuales que podrían limitar a la

administración en su uso para enfrentar las obligaciones.

Debido a la importancia que el efectivo tiene dentro del ciclo de operaciones de una

empresa, al ser el principal elemento en el ciclo de cobros y pagos, se debe tener

especial cuidado en su manejo para asegurar el éxito y el crecimiento del negocio.

1.2 EFECTIVO

Se entiende por efectivo los activos representados por moneda de uso corriente de

los que se puede disponer en cualquier momento, bien porque se tiene fiscalmente

(el saldo que se encuentre en caja) o que se encuentran depositados en una

institución bancaria (cuentas de cheques) contra la que se pueden realizar retiros por

medio de los cheques.

153

OBJETIVOS DEL CONTROL DE EFECTIVO

La administración del efectivo es de principal importancia en cualquier negocio

debido a que es el medio para obtener mercancía y servicios. Se requiere una

cuidadosa contabilización de las operaciones con efectivo debido a que este rubro

puede ser mal invertido. La administración del negocio del efectivo generalmente se

centra alrededor de 2 áreas: el presupuesto de efectivo y el control contable.

El presupuesto de efectivo constituye una base fundamental de la función de

planeación, ya que permite identificar los requerimientos o sobrantes de efectivo de

un periodo determinado. El control contable es necesario con el fin de asegurar que

el efectivo se utiliza para propósitos propios de la empresa, es decir, cerciorarse de

que no se desperdicie, se invierta mal o se robe. La administración es responsable

del control y de la protección de todos los activos de la empresa.

1.2.1 FONDO FIJO, ARQUEO Y CONTROL INTERNO

FONDO FIJO: es el dinero que la empresa considera necesario tener disponible para

cubrir movimientos menores de gastos.

ARQUEO: Es el recuento físico que se encuentra en el momento de practicar una

revisión a la cuenta de caja.

CONTROL INTERNO

Debido a que el efectivo es el activo más liquido de un negocio, se necesita un

sistema de control adecuado para prevenir robos y evitar que los empleado s utilicen

el dinero de la compañía para su uso personal.

154

Los propósitos de los mecanismos de control interno en las empresas son el

siguiente:

1.- Salvaguardar los recursos contra desperdicio, fraude e insuficiencias

2.- promover la real y adecuada contabilización de la información relativa al efectivo

3.- Alentar y medir el cumplimiento de las políticas de la empresa

4.- Juzgar la eficiencia operativa de todas las divisiones de la empresa.

El control interno no se diseña para detectar errores, sino para reducir la oportunidad

de que ocurran errores o fraudes. Algunos objetivos del control interno del efectivo

son tomar todas las precauciones necesarias para prevenir los robos y establecer un

método adecuado para presentar el efectivo en los registros contable. Un buen

sistema de contabilidad separa el manejo del efectivo de la función de registrarlo,

hacer pagos o depositarlo en el banco.

Todas las recepciones de efectivo deben regostarse y depositarse en forma diaria, a

la vez que todos los pagos en efectivo deben realizarse mediante cheques

EFECTIVO EN CAJA Y BANCOS

FONDO DE CAJA CHICA

Como protección o pérdida o robo de efectivo, un buen sistema de control exige que

todos los pagos se realicen con cheque, sin embargo, es costos pagar con cheques

pequeñas sumas (papelería, envíos de paquetería, gastos menores, etc.) por lo que

la mayor parte de las compañías tiene disponible un fon do de efectivo para efectuar

dichos pagos. Este fondo se conoce como caja chica o fondo fijo de caja chica.

155

SISTEMA DE FONDO DE CAJA CHICA Y REGISTROS CONTABLES

EL SISTEMA DE CAJA CHICA FINCIONA DE LA SIGUIENTE

MANERA:

a) Creación de fondo de caja chica. Se determina la cantidad necesaria para

formar el fondo de caja chica, el cual debe entregarse a la persona designada

como responsable de su manejo

Para registrar la creación de la caja chica se hace un haciendo cargado a caja

chica y acreditado a bancos. A continuación se presenta un ejemplo del

asiento descrito anteriormente:

Caja chica $15000

Bancos $15000

b) Erogaciones a través del fondo de caja chica. El responsable de la caja chica

debe llevar el control de los desembolsos que efectué mediante recibos o

comprobantes de caja, en los cuales es conveniente que anote el concepto del

desembolso y la persona que lo solicito. En todo momento el responsable

debe tener disponible la totalidad del fondo, ya sea en efectivo, comprobantes

o ambos

c) Reposición de fondo chica. Cuando el encargado del fondo considera que el

mismo está por agotarse debe solicitar que se lo repongan los desembolsos

que haya realizado. Para ello debe laborar un reporte en el que especifique los

conceptos de cada desembolso. Al general el cheque para cada reposición de

caja chica el registro se hace cargando cada uno de los conceptos por lo que

se haya hecho un desembolso y acreditarse a bancos.

El asiento descrito se realiza de la siguiente forma.

Papelería $550

Gtos de papelería $ 250

Gtos. Sin comprobantes $100

156

Bancos $900

d) Incremento o disminución del fondo de caja chica. Si se considera que la

cantidad que se dispone en el fondo de caja chica es excesiva o no satisface

las necesidades para cubrir los gastos menores de la empresa, el responsable

debe hacer un reporte en el que aclare cualquiera de las 2 circunstancias

anteriores. Para modificar la cantidad del fondo , se debe realizar los

siguientes asientos:

1.- Cuando se desee disminuir el fondo de caja chica:

Bancos $1000Caja chica $1000

2.- Cuando de desee incrementar el fondo de caja chica:

Caja chica $600

Bancos $600

Es de suma importancia subrayar que la cuenta de caja chica solo se verá afectada

cuando se desee incrementar o disminuir la cantidad que se estableció

originalmente. Cuando se realizan erogaciones de las que no se tiene comprobante

alguno, se recure ala cuenta de gastos varios. Dicha cuenta se debe presentar en el

estado de resultados al finalizar el periodo como un gasto de operación.

EJEMPLO DEL TRATAMIENTO CONTABLE DEL FONDO DE CAJA CHICA.

El 1ro de octubre la Ferretera el Rayo, S. A. decidió establecer un fondo de caja

chica por la cantidad de $5000. Osmara Garcilazo fue nombrada responsable del

fondo de caja chica.

El 15 de oct. Envió el siguiente resumen de los pagos efectuados en la primera

quincena del mes con fondos de caja chica:

Gastos de papelería $1200

Fletes sobre compras 950

157

Periódicos y revistas 300

Papelería 150

En esta fecha, el efectivo disponible en el fondo ascendía a $1950. Junto con el

informe Osmara Garcilazo creyó conveniente solicitar un incremento del fondo de

$1000. Este incremento se autorizó el 17 de octubre.

Los registros correspondientes al fondo de caja chica d abril serían los siguientes:

Asiento para registrar el fondo de caja chica:

Caja chica $5000

Banco $5000

CALCULO PARA REPONER EL FONDO DE CAJA CHICA

Monto de caja chica $5000

Pagos realizados al 14 de oct.

Gtos de paquetería $1200

Fletes s/compra 950


Papelería 150

Total de pagos $2600

Efectivo que debería estar disponible $2400

Efectivo disponible real 1950

Gastos sin comprobantes $450

Asiento para reponer fondo de caja chica

158

Gastos de papelería $1200

Fletes s/ compras 950


Papelería 150

Gastos varios 450

Bancos $3050

Asiento para incrementar el fondo de caja chica

Caja chica $1000

Bancos $1000

1.2.2 BANCOS (CUENTAS DE CHEQUES) Y SU TRATAMIENTO CONTABLE.

Cuando uno empresa abre una cuenta de cheques el banco le pide que llene una

tarjeta de firmas, en la que aparezca el de todas las personas autorizadas para firmar

o girar cheques de la empresa. Esta tarjeta la guarda el banco en sus archivos para

que, si existe alguna duda sobre la firma de un cheque el cajero pueda compararla

con la registrada en la tarjeta y así asegurarse de que ha firmado una persona

autorizada por la compañía.

Una vez abierta la cuenta, el banco entran cheques numerados con el nombre de la

empresa, su dirección y el número de la misma. Cada mes la compañía debe recibir

un estado de cuenta de cuenta enviado por el banco. El estado de cuenta muestra

los saldos de efectivo, inicial y final, los depósitos, los cobros efectuados por el banco

a nombre de la compañía, los cheques pagados las deducciones correspondientes a

honorarios por servicios y otros cargos , así como los cheques de clientes que fueron

depositados pero que no puedo el banco. Todas las adiciones y deducciones al

estado de cuenta del banco, que no corresponde depósito realizado o cheques

159

pagaderos durante el mes, se identifican mediante una letra clave. En el estado del

banco debe aparecer una explicación del significado de cada una de estas letras.

Los comprobantes de depósito se preparan por duplicado: un ejemplar se queda en

los registros del banco y el otro se conserva en los registros de la compañía, cuyo

objetivo es contar con un historial de cada partida depositada. La información

relacionada con los depósitos también puede ser necesaria para efectos de auditoria.

Junto con el estado del banco, se incluyen las notas de cargo de todas las

deducciones que no sean cheques y las notas de abono correspondientes a los

incrementos que no sean depositados.

PROCEDIMIENTO PARA LA CONCIILIACION BANCARIA

Por lo general el saldo de efectivo que se presenta en el estado del banco no

concuerda con el saldo de la cuenta de bancos en los registros contables. Existen 3

razones básicas por las cuales el saldo del banco no concuerda con el que aparece

en los libros de una compañía:

1.- Depósitos en tránsito. Los depósitos que realizó a destiempo la empresa, para

incluirlos en los estados del banco se conocen como depósitos en tránsito.

Estos depósitos se incluyen en la cuenta de la Ferretera, pro no apresen en el estado

de cuenta actual del banco.

2.- Cheque pendientes de cobro: Durante el mes se extienden cheques a

acreedores, empleados y otras personas o instituciones. No todos los cheques

extendidos se presentas al banco durante el periodo que cubre el estado. Los

cheques que no se han presentado para su cobro se conocen como cheques

pendientes. El saldo de la compañía debe incluir estos cheques como deducciones,

pro mientras no sean presentados al banco para su pago no aparecerán

descontados del estado de cuenta correspondientes al mes en curso.

160

3.- Errores del banco: En alguna ocasión el banco puede cometer un error. El más

frecuente es cargar o abonar una cuenta con un cheque de otra compañía.

Como consecuencia de lo anteriores son 5 las razones fundamentales por las cuales

el saldo que aparece en los libros no concuerda con el saldo que muestra el estado

de cuenta de banco:

a) Cargo por servicios bancarios. El banco cobra sus honorarios, conocidos

como cargos por servicio por el manejo de una cuenta. El monto de los cargos

por servicio que descuenta el banco no se conoce sino hasta que se recibe el

estado de cuenta.

b) Depósitos de cheques sin fondo (SF). El banco puede devolver un cheque

depositado en la cuenta de un cliente debido a que no tenía suficientes fondos

en su banco para cubrirlo. Estos cheques que no ha logrado cobrar el banco

se denominan cheques SF. Cuando una empresa deposita un cheque recibido

de un cliente, el banco añade su importe ala cuenta de la compañía pero

cuando se comprueba que no tiene fondos, el banco elimina el importe de

dicha cuenta. El banco envía por correo una nota de cargo y el cheque SF al

depositante (la compañía) cuando es incobrable. Por lo general, la compañía

no descuenta este importe en los libros sino hasta fin de mes cuando recibe

el estado de cuenta del banco.

c) Cobro de documentos. El banco puede operar como un cobrador de la

compañía y obtener el pago de un documento que recibió la empresa de un

cliente. El banco cobra honorarios por este servicio. Cuando se cobra, el

banco añade a la cuenta de la compañía el importe del documento más los

intereses, si los hubiera, y descuenta de dicha cuenta los honorarios por las

gestiones de cobro. Por la general, el depositante (la compañía) no conoce

sise cobro el documento hasta recibir el estado de cuenta aunque algunos

bancos envían un aviso (una nota de crédito) cuando se cobra el documento.

d) Pago de documentos. La compañía puede autorizar al banco para que un

documento pendiente de pago sea pagado a su vencimiento, junto con los

161

intereses que pudieran existir, deduciendo el importe de la cuenta de la

empresa en el banco.

Cuando se paga el documento, el banco acostumbra enviar una nota de

cambio al a empresa que sirve para avisar que se ha efectuado el pago. La

mayor parte de las compañías no hace ningún asiento, sino hasta recibir el

estado de cuenta del banco.

e) Errores en los libros la compañía puede cometer un error al registrar un

pago o una recepción de efectivo. Por lo general, no se descubre el error si no

hasta que se recibe el estado de cuenta del banco y se concilia con el saldo

que se detalla en los libros de la empresa.

ELABORACION DE LA CONCIILIACION BANCARIA

Tan pronto como se recibe el estado de cuenta bancario se prepara un estado de

conciliación bancaria. La conciliación de la cuenta bancaria se hace para determinar

la razón de cualquier diferencia entre el saldo que aparece en los libros y que

muestra el estado del banco. Existen tres formas de conciliar los saldos del banco y

el de los registros contables (libros):

1.- A partir del saldo de los registros contables de la empresa se llega al saldo

del estado de cuenta.

2.- Con base en el saldo del estado de cuenta se llega al saldo en libros.

3.- Por conciliación cuadrada, en la que se parte de ambos saldos para llegar

a un saldo conciliado.

Existen 2 etapas en la preparación de una conciliación bancaria para determinar el

saldo correcto a fin de mes:

1. Determinar las diferencias en el estado del banco

2. Determinar las diferencias en el saldo en libros

162

PROCEDIMIENTO PARA CONCILIAR EL SALDO EN BANCOS

1.- Se anota el saldo que aparece en el estado de cuenta del banco

2.- con los comprobantes de depósito se verifica si los depósitos realizados por la

compañía concuerdan con los depósitos que aparecen en el estado del banco. Los

depósitos que no aparezcan en el estado del banco se denominan depósitos en

tránsito. Los que están es transito se añaden al saldo final y se obtienen un subtotal.

3.- Se identifica en orden numérico los cheques girados que hayan sido pagados por

el banco, de acuerdo con el estado de cuenta. Después se toman los talones de los

cheques y se pone una contraseña en todos los que haya sido cancelados

(pagados). A los cheques emitidos y no pagados por el banco se le llama cheques

pendientes.

Se ordena cada cheque pendiente, se anota su número, importe, el monto total de

cheques pendientes y se deduce del subtotal anterior. Siempre debe conservarse

una relación completa de los cheques pendientes con fines de referencia y

seguimiento.

4.- Después de completar los puntos 2 y 3 se revisa si existe algún error. Si el banco

ha cometido alguno se anota en el estado de conciliación. Se suma o se resta el

importe necesario para corregir el subtotal anterior. A este total se le conoce como

saldo de banco conciliado. Se traza doble línea debajo del saldo del banco

conciliado.

PROCEDIMIENTO PARA CONCILIAR EL SALDO EN LIBROS

1. Se anota el saldo, tal como aparece en los libros dela empresa.

2. Se revisa si existen algunos cobros de documentos e intereses realizados por el

banco.

Se añade estos importes al saldo de efectivo en los libros para obtener el

subtotal.

163

3.- se verifica si se verifica si se han efectuado deducciones por:

a) cargos por servicios bancarios

b) cargos por cobro de documentos

c) pagos de documentos e intereses

d) depósito de cheques SF recibido de clientes

e) Posteriormente, se elabora una relación de todas las deducciones, con sus

importes y se restan del subtotal anterior.

4.- Se comprueba si existen errores cometidos por la compañía al registrar las

entradas y salidas de efectivo. Si se descubre algún error, se anota en el estado de

conciliación. Se añade o deduce el importe necesario para rectificar los registros.

5.- Se obtiene un total final, tomando en cuenta las adicciones o deducciones hechas

por el saldo que aparece en los libros. Este tota se denomina saldo en libros

conciliado y debe ser igual que el saldo bancario conciliado. Se traza una doble raya

debajo del saldo en los libros conciliados.

Primero se anotan todas las adiciones y luego las deducciones en las secciones de

los estados en que se concilia el saldo del banco y el saldo en los libros. Se revisan y

agrupan las adiciones y deducciones al saldo del banco de la conciliación bancaria.

Después de terminar la conciliación bancaria, el saldo bancario y el saldo en los

libros conciliados deben ser iguales si se e han seguido todos los pasos en forma

correcta.

ASIENTOS DE DIARIO PARA CORREGIR EL SALDO EN BANCOS

Si en la conciliación bancaria se hicieron adiciones o deducciones al saldo, debe

hacerse un asiento para registrarlas en libros. Después de anotar el ajuste en el

diario y pasarlo al mayor las cuentas de bancos presentara el saldo conciliado, que

es el saldo correcto. La suma del total de adiciones en la sección del estado que se

concilia el saldo en libros se presenta como un cargo a la cuenta bancos.

164

La suma total de deducciones en la sección del estado en que se concilia el saldo en

libros se acreditara a esta cuenta.

EJEMPLO DE UNA CONCILIACION BANCARIA

La conciliación bancaria no es un estado financiero básico sino un reporte que se

presenta en forma mensual y que se guarda en los archivos permanentes de la

compañía. El encabezado debe mostrar el nombre dela compañía el nombre del

estado (estado de conciliación bancaria) y la fecha de la conciliación. Se usan signos

de pesos en la conciliación.

Para elaborar un ejemplo de conciliación bancaria, se supone que la siguiente

información de La Ferretera el Rayo, S.A., se refiere al mes terminado el 31 de

octubre de 200x. de acuerdo con los registros del libro mayor, el saldo en bancos es

de $65540 y se recibe el estado de cuenta del banco con un saldo de $82010.

Después de analizar el estado recibido del banco y el saldo en los registros dela

compañía, el contador determino que los siguientes factores son las causas de las

diferencias entre el saldo del banco y el de los libros:

1.- la Ferretera hizo un depósito de $25000 el 30 de octubre el cual no se incluyó en

el estado de cuenta de banco.

2.- en el estado del banco había una deducción por un cheque de $15000 extendido

por la Moderna, S.A. el contador de La Ferretera El Rayo S.A. aviso del error al

banco para que se corrigiera la cuenta.

3.- En el estado del banco no aparecieron 3 cheques extendidos por La Ferretera El

Rayo S.A., registrados en los libros de la compañía. Estos cheques eran el 429 por

$3900, el 479 por $3550 y el 497 por $8050.

4.- también se recibió una nota de crédito junto con el estado de cuenta del banco

por la cantidad de $85000, correspondientes a un documento cobrado por el banco

aun cliente de la moderna más $1750 de intereses.

165

5.- el contador descubrió un error en los registros de la empresa. El cheque numero

480 por $4725 extendido a la compañía Moderm Office, S.A., para pagar equipo de

oficina comprando el 14 de octubre se registró como $4257. El banco descontó el

monto correcto de la transacción.

6.- junto con el estado del banco se recibieron 2 notas de cargo. Una era de $2300

por gastos de servicios bancarios y la otra de $1050 correspondiente a los honorarios

por el cobro del documento a nuestro nombre

7.- junto con el estado devolvieron un cheche SF por $42898. El cheque había

recibido de un cliente, J. Sánchez. Para pagar su cuenta y fue depositado en la

cuenta de cheques de la empresa.

Con el estado se recibió una nota de cargo del banco, informando que se habían

descontado $18700 de la cuenta de la compañía debido a que el cheque carecía de

fondo.

LA FERRETERA EL RAYO, S.A.

CONCILIACION BANCARIA

AL 31 DE MARZO DEL 20XX

saldo según bancos 82010

Mas 25000

deposito en transito 15000 40000

cheque de La Moderna SA deducción por

error $122,010

Total

Menos

cheques pendientes de pago

429 3900

479 3550

166

497 8050 15500

saldo de bancos conciliados 106510

saldo según libros

Mas 65540

Documentos cobrados por el banco 85000

intereses cobrados sobre el documento 1750

erros al registrarse el cheque numero 480 468 87218

Total

Menos

cargos por servicios bancarios 2300

honorarios por cobro 1050

cheque SF de J. Sánchez 42898 46248

saldo en libros conciliados $106,510

Después de preparar la conciliación de compañía Ferretera El Rayo, SA, se anotan

en el diario y se pasan la mayor lo siguientes asientos para llevar la cuenta de

bancos a su saldo correcto. Es importante reiterar que solo se necesitan hacer

asientos pos las adiciones o deducciones al saldo que aparecen en los libros de la

compañía. Cualquier cambio que afecte el saldo que aparece en el estado bancario

debe corregirlo el banco.

Asientos para corregir el saldo de efectivo:

Bancos 87218

Documentos por cobrar 85000

Interese ganados 1750

Equipo de oficina 468

Para registrar el documento y los interese cobrados por el banco u el error al registrar

el cheque número 480, el 14 de octubre por compra de equipo de oficina.167

Gastos varios 3350

Clientes 42898

Bancos 46248

Para registrar los gastos por servicios bancarios de $2300 los honorarios de $1050

por cobro de documentos y el cheque sin fondos de $42898

PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD APLICABLES ALA PARTIDA DE EFECTIVO.

Para tener un panorama general sobre la importancia del efectivo en las

organizaciones económicas se presenta el siguiente cuadro referente a las

normas o principios contables a nivel internacional y para México.

Normas Internacionales

De Contabilidad

Normas Mexicanas

De Contabilidad

Normas NIC 1 Presentación de estados

financieros.

NIC 7 Estados de flujo de

efectivo

Boletín C-1

Concepto El efectivo está integrado por

caja, depósitos bancarios a la

vista y los equivalentes al

efectivo (inversiones a corto

plazo fácilmente convertibles en

efectivo)

El efectivo está

constituido por la moneda

de curso legal o sus

equivalentes disponibles

para la operación de una

entidad

Reglas

aplicaciones

1.- el efectivo u otro medio

liquido equivalente, cuya

utilización no este restringida es

considerado un activo corriente

2.- los equivalentes al efectivo se

tienen ´para cumplir los

1.- El efectivo cuya

disponibilidad no este

restringida debe

mostrarse como la

primera partido de

efectivo circulante del

168

compromisos de pago o corto

plazo y son aquellos que

finalmente se convierten al

efectivo y están sujetos a un

riesgo insignificante de cambio

de valor.

3.- Los sobre giros bancarios

exigibles en cualquier momento

por el banco se incluyen como

componentes del efectivo y

equivalentes al efectivo

4.- se deben informar sobre los

flujos de efectivo durante el

periodo median el estado de flujo

de efectivo

estado de situación

financiera

2.- Los sobre giros

contables sobre las

cuentas de cheques

deben compensarse con

otros saldos deudores de

la misma naturaleza si

después de esta

compensación existe una

remanente este debe

presentarse como

positivo a corto plazo

3.- los cheques librados

con anterioridad a la

fecha de cierre de

operaciones y que estén

pendientes de entrega a

los beneficiarios no

deben presentarse

disminuyendo el renglón

de efectivo, sino como

parte de este.

4.- Si la existencia en

moneda a extranjera o

metales preciosos

amonedados es

importante, debe

informarse el tipo de

divisa, así como su tipo

169

de cambio.

Control interno

El control interno aplicable al fondo fijo lo podemos definir, como el plan

organizacional que utilizan las empresas para salvaguardar sus activos de posibles

fraudes o pérdidas.

Los principales aspectos del control interno relativo al manejo de los efectivos, cuyo

cumplimiento debe vigilarse son:

a). separación de labores, deben ser personas diferentes las que manejen efectivo,

expiden cheques, operan auxiliares, registros y operan conciliaciones bancarias.

b). fianzas el personal que maneja los fondos y cuentas bancarias deben estar

afianzados para garantizar su manejo.

c). fondos fijos. Debes establecer para analizar a través de ellos los movimientos

menores.

d). firmas mancomunadas. Expedirse en dos firmas y siempre nominativos de las

cuentas bancarias de los cheques.

e). firmas autorizadas, para expedir cheques debe ser designadas por el consejo de

administración o por la dirección.

f). límite de pago debe existir límites de las firmas autorizadas para ser pagos.

g). depósitos diarios, las cobranzas y otros ingresos pueden depositarse al día

siguiente.

h). arqueos de periódicos y conciliaciones regulares.

1.2.3. INVERSIONES TEMPORALES

170

La mayoría de las empresas elaboran un presupuesto de efectivo con el fin de

conocer cuáles serán sus necesidades de efectivo y si requerirán de algún préstamo,

o bien si contaran con algún excedente. Cuando el resultado es un excedente o

sobrante, lo más conveniente es invertir temporalmente esos montos. En base a esto

podemos decir que:

Las inversiones temporales son los excedentes de efectivos que se presentan en una

organización, de los cuales se desea obtener un rendimiento mayor que el que

ofrecen las instituciones bancarias.

El Boletín C-2, emitido por la Comisión de Normas de Información Financiera

establece que: “Las inversiones temporales están representadas por valores

negociables o por cualquier otro instrumento de inversión, convertibles en efectivo

en el corto plazo y tienen por objeto, normalmente, obtener un rendimiento hasta el

momento en que estos instrumentos sean utilizados por la entidad.”

Los valores negociables son aquellos que se cotizan en bolsas de valores o son

operados a través del sistema financiero.

Las inversiones en valores no cotizadas en bolsas deberán determinarse si son

suficientemente líquidas para ser incluidas en este concepto.

De acuerdo a lo enunciado por el boletín C-2, las inversiones temporales, deben

cumplir dos requisitos fundamentales:

a) Las inversiones deben ser fácilmente convertibles en efectivo.

b) La administración debe tener por objetivo convertirlas en efectivo dentro del ciclo

normal de operaciones de la organización.

COSTO DE ADQUISICION

171

Cuando se adquieren inversiones temporales se efectúa un cargo a la cuenta de

inversiones temporales y se abona a las cuentas de bancos la cantidad que

representa el precio total de la compra, incluyendo cualquier comisión que se haya

pagado a casa de bolsa y cualquier impuesto a que haya sido sujeta la transacción.

Así mismo deben quedar asentados los detalles de cada transacción referente a

inversiones temporales. Se debe mostrar para cada tipo de inversión el costo de

adquisición, fecha de la misma, el número de acciones, obligaciones, certificados o

valores poseídos así como el costo por unidad. También debe presentarse la

información necesaria para determinar la ganancia o pérdida al vender cada

inversión.

Si se desea realizar una inversión temporal de 1500 000 y la casa de bolsa que

actuara como intermediaria cobra una comisión de 0.05% ya considerada en el total

a invertir.

El asiento para registrar tal inversión sería:

LA FERRETERA EL RAYO S.A

FECHA DETALLE DEBE HABER

2012 Inversiones Temporales $150 000

Bancos $150 000

INSTRUMENTO DE INVERSIONES COMUNES

172

De acuerdo con el excedente de efectivo que se posea a invertir, así como del fin

que se persiga, existen varias opciones de instrumento a corto plazo para el público

inversionista

a) Sociedad de inversión.

b) Instrumento gubernamentales.

SOCIEDAD DE INVERSIÓN

Esta institución son sociedades anónimas que emiten valores (acciones), los cuales

adquiere el gran público inversionista

El dinero que se obtiene por la venta de estas acciones se utiliza para la compra de

acciones (u otros valores) de diferentes empresas industriales, comerciales,

bancarias, de servicio.etc. de esta manera los valores que adquiere la sociedad de

inversión constituye su principal objetivo.

Una de las mayores ventajas que representa la sociedad de inversión es que

aceptan como socio a pequeño y medianos inversionista, esto es, no se requiere de

un gran monto para invertir.

REGISTRO DE ACCIONES EN SOCIEDADES DE INVERSIÓN

El directo de finanza de LA FERRETERA EL RAYO S.A ha decidido invertir el

excedente de efectivo de la compañía en las acciones de INVERAX (sociedad de

inversión). La inversión será de 225 000. En este caso, la comisión es de 0.05%

sobre el monto de la inversión el cálculo de inversión es:

(225 000)(1.005)= $226125

Asiento de diario para registrar la compra de acciones de la sociedad de

inversión.

173



2012 Inversiones Temporales $226 125

Bancos $226 12

Para registrar la compras de acciones de INVERAX con comisión del 0.05%

INSTRUMENTO GUBERNAMENTALES

Los gobiernos de los países gubernamentales emiten instrumento de inversión para

financiar sus operaciones.

Dichos instrumentos gubernamentales se caracterizan por ser seguro y libre de

riesgo ya que el pago de su valor nominal esta garantizado por el gobierno federal.

Así mismo, la mayoría de estos instrumentos son de fácil convertibilidad al efectivo.

En Estado unidos de Norteamérica dichos instrumento se conoce como Treasury

Bills (T−Billis); el monto mínimo son $1 000 Dólares y sus múltiplos, además que

existe diferentes plazo. En el caso de México se conoce como certifica de la

federación (cetes). Su valor nominal es de $ 10 y se negocian con base en una tasa

de descuento, es decir, al valor nominal se le aplica el porcentaje que debe ser

disminuido del valor nominal para conocer su precio de compra.

La tasa de descuento la fija el mercado en relación con el rendimiento y la oferta y y

demanda existentes.

Por ejemplo en una inversión en instrumentos gubernamentales “X”, cuyo valor

nominal es de $ 10, con un plazo de 28 días, una tasa de descuento de 7.97%, cuyo

plazo de vencimiento es de 28 días, su precio de compra se obtendría de la siguiente

manera:

174

Precio de compra= Valor nominal − (valor nominal × tasa de descuento × )

Sustituyendo:

PC = 10.00 – (10.00 × 0.0797 × )

PC = 9.9380 pesos

REGISTRO DE INVENTARIOS EN INSTRUMENTO GUBERNAMENTALES

El 29 de Abril del 2012 el Licenciado Jorge Arteaga decide invertir el exceso de

efectivo de la Empresa rayos X S.A en instrumento gubernamental ya que la

compañía no requiere de ese dinero durante el próximo mes. La mejor opción de

inversión a corto plazo en ese momento es el instrumento “Y” A 91 días con una

tasa de descuento de 8.35% anual.

La casa de bolsa cobra una comisión de 0.4% sobre el valor de la inversión. El

efectivo disponible para la inversión es de $ 1 000 000

Calculo de inversión

PC = $ 10.00 – (10.00 × 0.0835 × 91/360)

PC = 9.7889 pesos

Costo de inversión = 9.7889 × 1.004 = $ 9.8280 ( valor unitario)

Instrumentos gubernamentales comprados ”Y” = = 101 749.2 Títulos

Costo de inversión × instrumentos gubernamentales = compra de títulos

101 749 × $ 9.8280 = $ 999 997.95

175

Asiento de diario:



2012 Inversiones Temporales $ 999 997.95

Bancos $

999 997.95

Para registrar la compra de 101 749 títulos gubernamentales a 91 días con tasa de

8.35%.

Al llegar el vencimiento, LA FERRETERA EL RAYO S.A., recibe la cantidad de $ 1

015 323.24, que es el valor de mercado a esa fecha descontando la comisión de la

casa de bolsa.

El asiento para registrar la operación es el siguiente:



29 de abril 2012 Bancos 1 015 323.75

Inversiones Temporales 999

997.95

Ingresos por Intereses 15

325.25

176

Para registrar las ganancias por la venta de los instrumentos gubernamentales “Y”

Antes de un imprevisto, el 15 de julio el Licenciado Arteaga pide a la casa de bolsa

que venda su inversión en los instrumento “Y”. El precio actual es de $ 9.9510. Los

cálculos y el asiento para dar de baja la inversión y reconocer las ganancias o

pérdida son:

Calculo de efectivo recibido:

9.9501 Precio de instrumentos “Y”

× 101749 Número de títulos gubernamentales

1 012 412.72

0.4% Comisión

1 008 363.07

Asiento de diario para registrar la venta:



15 de julio 2012 Bancos 1 008 363.07

Inversiones Temporales 999

997.95

Ingresos por Intereses 8

365.12

Para registrar la venta de los instrumentos gubernamentales “Y” y la

ganancias correspondiente.

177

El 15 de julio el precio de los instrumento gubernamentales “Y” es de $9.854

y solo se decidió vender 50 800 títulos de la inversión total. La comisión por la

operación que cobra la cas de bolsa se mantiene en 0.4%.

Calculo de la parte proporcional de la inversión temporal en instrumentos

gubernamentales que se venderán:

Costo unitario inicial × números de títulos gubernamentales a vender =

inventario inicial

9.8280 × 50 800 = $ 499 262.40 (INVENTARIO INICIAL)

Calculo de efectivo recibido por la venta de 50 800 títulos.

9.8540 Precio del instrumento

× 50 800 Numero de títulos gubernamentales a vender

500 583.0

−0.4% Comisión

498 580.87.

Asiento de diario de la venta de instrumento

LA FERRETERA EL RAYO S.A.


15 de junio 2012 Bancos 498 589.87

Otros gastos 681.53

Inversiones Temporales 499 262.40

178

Para registrar la venta 50 800 títulos gubernamentales y la perdida correspondiente.

Normalmente la adquisición de instrumentos gubernamentales no genera una

pérdida en el momento de su venta. Un caso excepcional seria la necesidad de

vender dicho instrumentos unos días después de la inversión, de manera que no se

recupera el costo de su adquisición, en cuyo caso el gasto debería reconocerse en la

cuenta de otros gastos.

1.3. REGLA DE VALUACION Y PRESENTACION

Estas inversiones cambian de valor con el transcurso del tiempo y existen dos

momentos de valuación, la primera en el momento de la compra y la segunda en la

fecha a que se refieren los estados financieros.

Valuación en el momento de la compra:

La regla de valuación en el momento de la compra para las inversiones temporales

es el costo de adquisición.

Los rendimientos devengados y no cobrados que se hayan pagado en la fecha de

adquisición no se consideraran como parte del costo original, éstos se consideraran

como intereses o dividendos por cobrar reconociéndose únicamente el costo de la

inversión.

Valuación a la fecha de los estados financieros:

Las reglas de valuación son las siguientes:

a) Los depósitos a plazo a su valor nominal.

b) Los valores no cotizados en bolsa y los no operados regularmente a costo de

adquisición más los rendimientos devengados o a su valor neto estimado de

realización, el que sea menor.

179

c) Los valores no negociables en bolsa de valores de mercados menos los gastos

que se incurran en su realización (valor neto de realización). Los rendimientos

devengados que serán cobrados en efectivo y que formaron parte del precio de

adquisición no deben considerarse como parte de la inversión.

La diferencia entre el precio de realización y el costo original se registrara en los

resultados del ejercicio como una utilidad o pérdida.

Presentación en los estados financieros.

El enunciado en el estado de situación financiera debe indicar la forma cómo está

hecha la inversión por ejemplo acciones, CETES, o un enunciado genérico en caso

de ser varias las inversiones como la denominación inversiones de inmediata

realización.

Para ser presentadas como inversiones circulantes tienen que estar sujetas a una

liquidez más o menos inmediata y deben haberse efectuado con el propósito de

disponer de ellas dentro del ciclo financiero a corto plazo.

Los depósitos bancarios a plazo se clasifican como activo circulante si su

vencimiento es menor de un año o al ciclo normal de operaciones el que sea mayor.

En general, las inversiones en valores cotizadas en Bolsa son inversiones

circulantes. Las inversiones no cotizadas en Bolsa deberán determinarse si son

suficientemente líquidas para incluirlas dentro del activo circulante, teniendo en

cuenta el propósito que la empresa tiene sobre la inversión.

REGLA DE VALUACION.

VALOR RAZONABLE lo define el Boletín C-2 “La cantidad por la cual puede

intercambiarse un activo financiero a liquidarse un pasivo financiero, entre

partes interesadas y dispuesta en su transacción de libre competencia.”

Para el tipo de inversionista 3el valor razonable coincide generalmente con el valor

del mercado cotizada en la bolsa de valores que representa el dine4ro neto de

180

realización de un activo a precio neto de liquidación de un pasivo y el boletín C-2

señala “Para determinar el valor razonable debe aplicarse modelos técnicos de

valuación reconocido en el ámbito financiero y respaldados por información

suficiente, confiable y comprobable.”

Los modelos técnicos para los inversionistas de renta variable3 puede ser el valor

presente de la inversión en los flujos netos descontados, el valor neto de realización,

los multiplicadores de las utilidades netas y del capital cotizados en las bolsas de

valores de emisora con giros semejantes.

REGLA DE VALUACION

Se valuará a su valor nominal. El representado por metales preciosos amonedados y

moneda extranjera, se valuará a la cotización aplicable a la fecha de los estados

financieros.

Los rendimientos de depósitos se reconocerán conforme se devenguen.

Los efectos resultantes de la valuación a la cotización aplicable a la fecha de los

estados financieros del efectivo representado por metales preciosos amonedados y

moneda extranjera, se reconocerán en el estado de resultados.

REGLAS DE PRESENTACION El renglón de efectivo debe mostrarse en el balance

general como la primera partida del activo circulante. Si su disponibilidad es a plazo

mayor de un año o su destino está relacionado con la adquisición de activos no

circulantes o con la amortización de pasivos a largo plazo, se presentará fuera del

activo circulante. Los cheques librados con anterioridad a la fecha de los estados

financieros formarán parte del renglón de efectivo. Los sobregiros reportados por las

instituciones que integran el sistema financiero, deben mostrarse como un pasivo a

corto plazo, aun cuando se mantengan otras cuentas de cheques de la misma

institución.

Esto cambia de valor con el transcurso del tiempo y existen dos momentos de

valuación, el primero en el momento de la compra, el segundo en la fecha a que se

refiere los estados financieros.

181

VALUACIÓN A LA FECHA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Las reglas de valuación las siguientes:

Los depósito a plazo a su valor nominal

Los valores no cotizados en bolsas y los no operados regularmente a

su valor razonable.

Los valores negociables en la bolsa a su valor de mercado menos los

gastos que se incurran en su realización (VALOR NETO DE

REALIZACION) que representa su valor razonable. Los rendimiento

devengados que sean cobrado en efectivo y que formaron parte del

precio de adquisición no deben considerarse como parte de la

inversión.

La diferencia entre el precio de realización o “VALOR RAZONABLE” y 3el costo

original se registran en el resultados del ejercicio como una utilidad o una perdida.

VENTAJAS DE LA VALUACION A PRECIO DE MERCADO DE LAS

INVERSIONES TEMPORALES EN VALORES NEGOCIABLES EN BOLSA SON:

A evaluarse a precio de mercado el estado de resultado refleja en cada

periodo la utilidad o perdida obtenida por mantener o vender acciones

Todas las inversiones de un mismo tiempo quedan valuadas a un mismo

precio, el del mercado, eliminándose el problema de tener valores negociables

de una misma entidad emisora a diferentes precios, debido a que fueron

adquiridos en diferentes fechas.

La información que refleja los estados financieros es más significativa,

principalmente para los acreedores de la entidad que están interesados en

conocer la capacidad de pago.

VALUACION DE INVERSION EN MONEDA EXTRENJERA182

Las inversiones en monedas extranjeras una vez valuados a las reglas anteriores

se convertirán en moneda nación a tipo de cambio a aplicable a las fecha de los

estados financieros.

VALUACION DE LOS RENDIMIENTOS

Los intereses cobrables en efectivo corresponden a inversiones temporales cotizadas

o no en bolsas de valores; así como los provenientes de depósitos bancarios, deben

reconocerse como riesgo en base a lo devengados.

En registro de los dividendos, ya sean en acciones o en efectivo deberán registrarse

en los resultados de la entidad en base en lo devengado, reconociendo en nuevo

valor en el mercado de inversión.

PRESENTACION EN LOS ESTADOS FINANCIEROS

El enunciado en el estado de situación financiera debe indicar la forma de cómo

esta inversión. Por ejemplo; CETES o enunciado genérico en caso de ser varias las

inversiones como la denominación inversiones de inmediata realización.

Para ser presentada como inversiones circulantes tiene que estar sujeta a una

liquidez más o menos inmediata y debe de haberse efectuados con el propósito de

disponer de ellas dentro del ciclo financiero a corto plazo.

Los depósitos bancarios se clasifican como los activos circulantes si su vencimiento

es menor a un año o al ciclo normal de las operaciones.

En general las inversiones en valores cotizados en bolsas son inversiones

circulantes, las inversiones no cotizadas en bolsa deberán determinarse si son

suficientemente liquidas para incluirlas en dicho rubro, teniendo en cuenta el

propósito que la empresa sobre la inversión.

REGISTRO DE LAS INVERSIONES TEMPORALES EN VALORES

183

El registro de las inversiones temporales de inmediata realización se hace atreves de

una cuenta de mayor, utilizando subcuentas para el control de cada tipo de

inversión, para conocer en forma separadas los rendimiento.

La cuenta de mayor la podemos denominar como inversiones de inmediata

realización, destinado a subcuentas por cada tipo de inversión.

184

UNIDAD II CUENTAS POR

COBRAR

185

UNIDAD II

CUENTAS POR COBRAR

2. CUENTAS POR COBRAR

2.1 CONCEPTO

Representan derechos intangibles que tiene una empresa por las mercancías

vendidas a crédito, servicios prestados, otorgamiento de préstamos o cualquier otro

concepto análogo.

Las cuentas por cobrar son, al igual que cualquier activo, recursos económicos

propiedad de una empresa, los cuales generan un beneficio en el futuro. Forman

parte de la clasificación de activo circulante. Entre las principales cuentas incluidas

en este rubro figuran las siguientes:

Cuentas por cobrar al Cliente: Son las cuentas pendientes de pago que se

derivan de la actividad normal de la empresa, ya sea la venta de mercancías o

prestación de servicios a crédito.

Cuentas por cobrar a Funcionarios y empleados: Son las cuentas o

documentos que se originan por préstamos otorgados a los empleados,

funcionarios o accionistas de la empresa.

Deudores diversos: Son los documentos que se originan por transacciones

distintas de las que representen la actividad normal de la empresa.

Asimismo, existen cuentas como: intereses por cobrar, dividendos por cobrar, rentas

por cobrar, IVA por acreditar y otros conceptos también por cobrar. De los tipos de

partidas por cobrar mencionados anteriormente, los más conocidos son clientes y

documentos por cobrar.

Esta cuenta debe presentarse después del efectivo a bancos ya que su conversión a

efectivo es posible, pero solo aquellas que están dentro de un plazo a un año, para

ser consideradas como circulantes.186

Control de los eventos económicos.

Para registrar los eventos económicos cronológicos identificables y cuantificables

para que estos sean cronológicamente realizados, podemos recomendar establecer

como mínimo lo siguiente.

Llevar un control interno para facturas, cheques y documentos

A pesar de la buena administración y el cuidado al otorgar crédito y tener una

adecuada cobranza se corre el riesgo de que algunos clientes no paguen por

diversas circunstancias.

Es una buena práctica registrar las cuentas en forma diaria para la buena toma de

decisiones de los administradores y para los departamentos que se involucran en

este proceso como son al almacén, embarques, cobranza, contabilidad y tesorería

principal.

Estos asientos de cuentas por cobrar a clientes se deben de registrar en forma

individualizada para conocer el comportamiento de cada uno de ellos.

Las devoluciones y descuentos otorgados a los clientes deben registrarse

oportunamente para tener una información adecuada.

Ejemplo:

1.- Se realiza una venta a “EL RAYO” S.A por $75,000 + IVA a crédito, de acuerdo a

la factura 120.

Concepto Parcial Debe Haber

Clientes

“EL RAYO” S.A

$86,250.00

187

Ventas $75,000.00

Iva por pagar 11,250.00

Nota: Es necesario recordar que este asiento en el libro diario de una empresa debe

de respetar ciertos requisitos que son: Numero de asiento, fecha, cuentas de cargo y

abono, importes, etc; además de comentar la situación del IVA, ya que es

efectivamente trasladado hasta el momento en que se cobra efectivamente. El

registro de los cobros hechos por clientes debe de realizarse diariamente con el

propósito de mantener las cuentas individuales al corriente y poder conocer el saldo

de cada cuenta.

Ejemplo:

1. Liquida “EL RAYO” S.A su deuda de la venta según factura 120 con cheque.

Concepto Parcial Debe Haber

Bancos

“Del Norte”

$86,250.00

Clientes

“El rayo”

$86,250.00

Las cuentas por cobrar a clientes no siempre se cobran a pesar de las medidas de

protección que establece la empresa al otorgar un crédito, y a pesar de ese control

que se establece existe el riesgo de no recuperar dichas cuentas. Atendiendo al

188

principio de realización se debe establecer una provisión que cubra las pérdidas que

se van a producir y tener correctamente la presentación.

2.2 METODOS PARA CALCULAR LA ESTIMACION DE CUENTAS

INCOBRABLES.

Método de cuentas incobrables:

Se establece el monto de lo que se considera cuentas incobrables es determinar un

tanto por ciento sobre las ventas netas. Este método está basado en experiencias

anteriores en la estadística que proporciona la información de dichas cuentas

(cuentas incobrables), que sean producido en los últimos años y cuyo monto se debe

dividir entre las ventas netas del mismo periodo con el fin de determinar dicho

porcentaje.

Ejemplo:

El monto de las cuentas incobrables de los últimos tres años es de $250, 000.00. las

ventas netas por el mismo periodo es de 5000, 000,00.

$250, 000.00

5000, 000,00 = 0.05 representa el 5%

Esto quiere decir que se tiene una expresión anterior, mensualmente se debe

establecer una provisión de cuenta de cobro dudoso aplicando el porcentaje

determinado a las ventas del mes.

La cuenta de cargo será una cuenta de gastos pudiendo ser gastos de

administración o de venta y esta dependerá del departamento que tenga la

responsabilidad del otorgamiento del crédito.

Es asiento contable que se correrá mensualmente seria el siguiente:

189

CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER

GASTOS DE

ADMINISTRACIÓN

Cuentas de cobro dudoso.

$XXX

PROV. DE CTAS. DE

COBRO DUDOSO.

$XXX

Cuando las cuentas se consideran incobrables se realiza el siguiente asiento:


PROV. DE CTAS. DE

COBRO DUDOSO.

$XXX

CLIENTES.“subcuenta

correspondientes”

$XXX

En algunas ocasiones el deudor liquida su deuda o parte de ella, después de haber sido cancelada por

incobrable. En este caso es necesario contar con la información para restablecer dicho asiento.


CLIENTES. “subcuenta

correspondientes”

$XXX

PROV. DE CTAS. DE COBRO

DUDOSO.

$XXX

190

De esta manera en la provisión de las cuentas de cobro dudoso quedaría

correctamente su saldo. De aquí surge una interrogante ¿es suficiente la provisión

para dar una cobertura razonable a las cuentas por cobrar que en un futuro podrían

ser incobrables?

Para dar respuesta a esta interrogante es necesario valuar los saldos de las cuentas

por cobrar a través de un estudio de análisis individuales por clientes para identificar

su antigüedad de saldos. El análisis de la antigüedades; de saldos de las cuentas por

cobrar a clientes se realizara cotejándolas contra facturas, notas de créditos, etc,

Con el análisis podremos determinar un listado por antigüedades esta clasificación

puede variar y dependerá de las empresas en particular.

Por ejemplo:

La empresa “EL RAYO”, S.A. determina su antigüedad de saldos, otorgando un porcentaje de acuerdo

a la misma.

ANTIGÜEDAD VALOR %

0 a 30 días $ 12,125,318.00 44%

31 a 60 días 6,218,120.00 22%

61 a 90 días 3,000,014.00 11%

91 a 120 días 2,118,420.00 8%

Mas de 120 días 4,120,318.00 15%

Total 27,582,190.00 100%

La política de crédito de la empresa es de 30 días por lo tanto el 44% en la cartera de clientes esta al

corriente y el 56% esta vencida. Para evaluar el monto de la provisión podemos aplicar un porcentaje

convencional de incobrabilidad al saldo como sigue:

191

ANTIGÜEDAD Días vencidos Miles de pesos % Provisión (miles de pesos)

0 a 30 días 0 $12,125 0 $0.00

31 a 60 días 30 6,218 5 310.90

61 a 90 días 60 3,000 10 300.00

91 a 120 días 90 2,119 15 317.00

Mas de 120

días

+90 4,120 30 1.236.00

Total $27,582 60 42,164.00

Con este cálculo podemos establecer el monto de la provisión, el porcentaje es

convencional y cada empresa debe establecer de acuerdo con su operación y

experiencia. Es necesario conocer la situación que guardan las cuentas de más de

120 días ya que pueden existir problemas importantes. Sin conocer más sobre las

cuentas que integran la antigüedad de 120 días podemos determinar que la

provisión establecida por $2, 164,750.00 es suficiente para cubrir las cuentas

incobrables futuras.

2.3 DOCUMENTOS POR COBRAR.

Es el crédito que se otorga al cliente o algún deudor diverso por el cobro de alguna

compra de mercancía o concepto diferente, préstamo, etc; mediante la firma de un

documento ya sea este letra de cambio, pagare, etc.

Registro: Por lo general este registro se hace a través de cuentas de mayor para

cada de uno de los conceptos que integra los documentos por cobrar, manejando su

subcuenta para cada uno de los deudores del ente económico.

192

Los documentos por cobrar pueden integrarse en tres grupos principalmente para

mostrar las cuentas del Estado de Situación Financiera y tener una adecuada

participación de dichas cuentas.

Los grupos pueden integrarse de la siguiente manera:

Documentos por cobrar

Clientes $XXX

Otros XXX

Documentos descontados (XXX) $XXX

Cuentas por cobrar

Clientes cuentas abierta $XXX

Otros XXX

Funcionarios y empleados (XXX) XXX

Suman $XXX

Prov. Para ctas de cobro dudoso (XXX)

Total $XXX

Su registro es: esta dependerá como se mencionó de acuerdo a quien se le otorgue

el crédito o el préstamo en donde puede ser clientes, funcionarios o deudores

diversos, de acuerdo a la naturaleza.

2.3.1. RELACIÓN DE CLIENTES CON EL CICLO DE VENTAS Y

COBROS.

En el capítulo anterior se estudió parte del ciclo de operaciones de una

compañía. En este analiza la importancia que tienen las ventas a crédito en

193

cualquier empresa, porque la mayoría de las veces, si no concede crédito,

disminuye en gran proporción el nivel de ventas, pero más relevante de dar

crédito consiste en administrar correctamente los cobros para evitar quedarse sin

efectivo disponible.

Ciclo de Operación de una organización económica.

Salida de mercancías entrada de mercancías

Ventas al contado compras al

contado

Ventas a créditos cobranzas pagos

194

INVENTARIO DE MERCANCIASDE

MERCANCÍAS

Compras

MERCANCÍAS

ventas

efectivo

MERCANCÍAS

proveedores

MERCANCÍAS

clientes

MERCANCÍAS

Gastos de operación

Gastos y productos financieros

Otros gastos y productos

impuestos

MERCANCÍAS

Faltante de efectivo

MERCANCÍAS

Excedente de efectivo

MERCANCÍAS

Pasivo a corto plazo

MERCANCÍAS

Inversiones temporales

MERCANCÍAS

Adquisiciones de activo fijo

MERCANCÍAS


MERCANCÍAS

Las cuentas por cobrar son generadas por las ventas a crédito que realiza la

compañía. Sin embargo, no era posible conocer la que adeudaba cada uno de los

clientes.

Mayor auxiliar de clientes: Cuentas de control

El saldo de estas cuentas representaba el importe total que todos los clientes debían

a una compañía. Esta información solo se logra revisando cada asiento individual

para cada cliente. Estos registros de la cuentas auxiliares de clientes en orden

alfabético en un mayor llamado mayor auxiliar de cuentas por cobrar o auxiliar de

clientes.

La cuenta del mayor general, clientes, se conoce como cuenta de control. Ésta

contiene el total o saldo de todas las cuentas individuales de clientes que aparecen

en el mayor auxiliar. En el mayor auxiliar se detalla el saldo de las cuentas de cada

uno de los clientes.

Relación de clientes

Si se ha realizado en forma correcta el registro de los asientos del diario y del mayor

el total de los saldos deudores de las cuentas de clientes del mayor auxiliar debe ser

igual el saldo de la cuenta de control. Este total debe coincidir con el saldo de la

cuenta de control de clientes.

Registro de clientes

Cuando se recibe el pedido de un cliente, la venta tiene que ser aprobada por el

departamento de crédito antes de que sea surtida. Después que ha sido aprobada y

195


MERCANCÍAS

se ha enviado la mercancía al cliente, se prepara una factura de venta. Una copia de

la factura se utiliza como fuente de información para hacer el cargo al cliente y anotar

la venta en los registros contables.

Cuando los artículos se envían al destino, la propiedad de la mercancía no se transmite del vendedor

al comprador sino hasta el cliente la recibe. Sin embargo, cuando se venden mercancías o servicios,

generalmente se abre una cuenta a nombre del cliente. Siempre que un cliente devuelve mercancías,

se acredita a clientes.


CLIENTES.

Subcuenta del cliente.

$57,500.00

VENTAS $50,000

IVA POR PAGAR 7,500.00

La administración de los documentos es de vital importancia para los entes

económicos. Existen negocios que en su mayoría se auxilian del crédito para poder

vender generando así sus cuentas por cobrar; el crédito que se otorga se puede

documentar con pagares o letras de cambio, las ventajas de estos títulos de créditos

es que se pueden vender o descontar y así poder generar flujos de efectivos para el

financiamiento del ente económico.

VENTAS DE CUENTAS POR COBRAR

La venta de cuentas por cobrar es una fuente importante para generar flujo de

efectivo para el financiamiento de la empresa. Cuando una cuenta por cobrar se

vende se le llama factoring y significa factoraje que representa la adquisición

de créditos provenientes de ventas de bienes muebles, de prestación de servicios o

de realización de obras, otorgando anticipos sobre tales créditos, asumiendo o no

sus riesgos.196

http://es.wikipedia.org/wiki/Riesgo_financiero

La empresa vende y cede sus cuentas por cobrar al comprador (factor), una entidad

financiera que asume el riesgo de crédito así como las gestiones de cobro. Lo

anterior debe celebrarse a través de un contrato de cesión de derechos por medio

del cual el cedente (empresa) transmite el derecho que tiene de su deudor (clientes)

a un tercero (entidad financiera) que se le llama cesionario. De esta manera el cliente

sigue con obligación de pagar pero a un nuevo acreedor que es la entidad financiera.

Existe una modalidad que consiste en que puede celebrar en contrato en el que la

entidad financiera, se hace cargo delas cobranzas pero sin aceptar el riesgo esto es,

si no paga el deudor la empresa paga su monto a la entidad financiera. El factor al

comprar las cuentas que no estén amparadas por títulos de crédito sino únicamente

por el contrario recibos de los clientes se imprime un sello con la leyenda debe

“pagarse exclusivamente a (nombre del factor). El factor cobra el interés y una

comisión que es fijada principalmente tomando en cuenta el prestigio comercial, la

solvencia de la empresa, que debe pagar las facturas, el plazo del crédito pagar su

pago.

Intereses y descuentos de documentos. Las empresas pueden descontar sus

documentos y lo hacen con la finalidad de generar flujo de efectivo que apoye a su

financiamiento:

- Las instituciones de crédito son las únicas facultadas para efectuar

operaciones de descuento que consiste en la adquisición de un crédito (letras

de cambio o pagare) a cargo de un cliente (o tercera persona) mediante el

pago al contado del importe de crédito menos la tasa de descuento.

REGISTRO DE LOS PAGARES

En algunas ocasiones, a los clientes les es imposible pagar una cuenta y piden que

se les amplíe el plazo de pago, ofreciendo liquidarla con un pagaré al vendedor. En

197

el ejemplo siguiente se muestra la contabilización de la aceptación de un documento,

en pago de una cuenta.

El 20 de agosto del 200X, la compañía “EL RAYO” S.A., vendió mercancías con un

valor de $ 115 000.00 incluyendo IVA a Omega, S.A., con condiciones 2/10, n/30.

El 17 de septiembre Omega, S.A., notificó que no le sería posible realizar el pago a

los 30 días y ofreció entregar un pagaré a una tasa de 15% por 60 dias y con fecha

del 20 de septiembre para saldrá la cuenta. “EL RAYO” S.A., aceptó el documento

que fue cubierto en la fecha de su vencimiento.

Los asientos de diario efectuados en los libros del vendedor son los siguientes:

Fecha Detalle Debe Haber

Agosto 20, 200X Clientes/Omega, S.A.

IVA por pagar

Ventas

115,000.00

15,000.00

100,000.00

Venta de mercancías con condiciones de 2/10, n/30


Sep. 20, 200x Documentos por cobrar

Clientes/Omega,S.A.

115,000.00

115,000.00

Aceptación de un pagaré a 15% por 60 días, con fecha del 20 de septiembre.


Nov. 20, 200x Bancos 117,875.00

198


Ingresos por intereses

115,000.00

2,875.00

Omega, S.A., pago su documento vencido.

El cálculo de los intereses es el siguiente:

$115,000.00 x 0.15 x 60 días = 2,875.00 pesos

360 días

Suponga que el 19 de noviembre (fecha de vencimiento) Omega, S.A., no puede

pagar el documento. Si el suscriptor no paga ala fecha de vencimiento, se le

considera un documento rechazado o no pagado y debe retirarse de los registros. Si

un documento no es pagado a su vencimiento, deja de ser negociable. Sin embargo,

Omega, S.A. (el cliente), no queda eximido de su responsabilidad por el hecho de no

haber cubierto su pagaré.

Por lo tanto, el importe del documento más los intereses se pueden protestar para

hacer efectivo el pago por vía legal y como tal se debe registrar o, en su cao,

cancelar el documento y reconocer la pérdida cuando el valor se incobrable. El

asiento parta registrar esta nueva obligación, en los libros del vendedor, por el valor

al vencimiento del pagaré, se muestra a continuación:


Nov. 19, 200x Deudores/Omega, S.A.



117,875.00

115,000.00

2,875.00

Registro del documento no pagado por Omega, S.A. y de los intereses ganados.

Suponga que el 16 de diciembre Delta, S.A., paga el documento pendiente. El

asiento para registrar esta transacción es:

199


Dic. 16, 200x Bancos

Deudores/Omega, S.A.

117,875.00

117,875.00

Registro del pago no cubierto por Omega .S.A., del 19 de noviembre.

TRANSFERENCIA DE DOCUMENTOS POR COBRAR

Este tipo de documentos se cobran en la fecha de su vencimiento o posterior a ella.

Sin embargo, algunos negocios tienen la necesidad de disponer de sus cuentas por

cobrar antes de su vencimiento para mejorar su liquidez.

En este caso, las empresas transfieren las cuentas o documentos por cobrar a

instituciones financieras pagándoles una comisión que se denomina interés y

recibiendo efectivo a cambio. A estas operaciones de transferencia de documentos

se les conoce factoraje o descuentos de documentos.

Existen dos tipos de factoraje, que se definen a continuación:

Factoraje sin recurso: La empresa que sede o transfiere los documentos por

cobrar e compromete a pagarlos por parte de los clientes, es decir, no se hace

responsable ni tiene ninguna obligación de pagarlos en caso de que venza y no

hayan sido cobrados.

Factoraje con recurso: La empresa que solicita el descuento de los documentos

comparte el riesgo con la institución financiera que los recibe. Es decir, si al

vencimiento del documento el deudor no pagó, la institución financiera le cobra ala

empresa que le cedió el documento por cobrar.

DESCUENTO DE DOCUMENTOS POR COBRAR

200

El descuento de documentos por cobrar en una institución financiera es una forma de

transferencia de documentos que estudiaremos más detalladamente en esta sección.

Los descuentos de documentos se realizan usualmente en bancos. Éstos aceptan el

documento por cobrar y entregar efectivo equivalente al valor de vencimiento del

documento menos los cargos por intereses de financiamiento y servicios de banco. A

este cargo por interés cobrado sobre el valor de vencimiento del documento se le

conoce como descuento.

El descuento de documentos por cobrar se puede realizar con o sin recurso. Cuando

se realiza sin recurso, se registra como una venta. Cuando es sin recurso, la

diferencia entre el valor de libros del documento y el efectivo recibido se registra

como una ganancia o pérdida en la venta del documento.

La transacción más común es el descuento con documentos con recurso. Si el

deudor no paga el documento al vencimiento, el banco podrá cobrar o vender el

documento a la empresa que le transfirió éste como se mencionó anteriormente en

la sección de transferencia de documentos.

El procedimiento para calcular el descuento de documentos es el siguiente:

1.- Se determina el valor al vencimiento del documento.

2.- Se calcula el valor del descuento bancario multiplicando la tasa de interés del

banco para descuento de documentos al valor de vencimiento del documento

aplicada al número de días desde la fecha en que se descuenta el documento hasta

la fecha de vencimiento.

3.- Se calcula el monto del efectivo a recibir disminuyendo el valor de vencimiento, el

valor del descuento bancario.

4.- Se determina el valor en libros del documento a la fecha del descuento sumando

al valor nominal los intereses devengados ala fecha.

201

5.- La diferencia entre el valor en libros a la fecha del descuento del documento y el

efectivo a recibir, se registra como ganancia o pérdida (cuando el descuento califica

como venta), o como ingreso o gasto (cuando el descuento califica como préstamo).

EJEMPLO

El 30 de junio “EL RAYO” S.A. descontó un documento en Banco Nacional con un

valor nominal de $100,000.00 pesos. El descuento fue expedido el 30 de mayo a 3

meses y con una tasa de 36% anual pagadera al vencimiento. El banco tiene una

tasa de descuento de 48% anual. El cálculo del descuento y monto a recibir se

muestra a continuación.

Valor nominal del documento $100,000.00

Intereses a pagar al vencimiento

1. [$100,000.00 x 0.36 (3/12)] 9,000.00

Valor al vencimiento $109,0000.00

Descuento bancario

2. [$109,000.00x0.48(2/12)] 8,720.00

Monto a recibir $100,280.00

Valor en libros a la fecha de la transferencia

3. {$100,000.00+[$100,000.00 x 0.36 (1/12)]} $103,000.00

4. Gasto o pérdida en transferencia 2,720.00

1. Para calcular el valor al vencimiento es necesario agregar los intereses que se

devengarán al vencimiento del documento. En este caso, la tasa anual se aplica al

numere de meses fijado como plazo de vencimiento.

202

2. El cálculo del costo de financiamiento del banco (descuento) se realiza sólo por el

periodo en que dura el financiamiento, desde la fecha del descuento hasta la de

vencimiento que, en este caso, son dos meses.

3. El valor en libros del documento se calcula sumando los intereses devengados

hasta la fecha del descuento al valor nominal del documento. En este ejemplo, ha

transcurrido un mes desde la fecha emisión hasta la fecha del descuento. Al igual

que el punto uno sólo se agregarán los intereses devengados no cobrados.

4. La diferencia entre el monto recibido de efectivo y en valor en libros, genera una

ganancia (ingreso) o pérdida (gasto). Cuando la transferencia es una venta, se

registra como ganancia o pérdida en venta de documentos; cuando del descuento se

considera como préstamo, se registra como ingreso o gasto financiero.

REGISTRO CONTABLE

De acuerdo con el ejemplo de desarrollo anteriormente para calcular el descuento,

ilustraremos el registro contable de uno de ellos.

1. Descuento con o sin recurso cuando califica como venta

El 30 de junio del 200X se debe reconocer los intereses devengados por el

documento, realizando el siguiente registro:

200X Debe Haber

Junio 30 Intereses por cobrar

Ingreso por intereses

3,000.00

3,000.00

203

Reconocimiento de los intereses devengados

Descuento del documento:

200X Debe Haber

Junio 30 Bancos

Pérdida en venta de doc.

Doc. por cobrar

Intereses por cobrar

100,280.00

2,720.00

100,000.00

3,000.00

Descuento de documentos por cobrar con una tasa de 48% anual.

En este ejemplo es necesario dar de baja los intereses por cobrar registrados para

reconocer los intereses devengados. Sin embargo, en la práctica se podría omitir el

registro de los ingresos por intereses si éstos no se han registrado en la fecha del

descuento. La diferencia se registra como un ingreso o gasto por intereses.

En este caso, el registro del descuento sería el siguiente:

200X Debe Haber

Junio 30 Bancos

Doc. por cobrar


100,280.00

100,000.00

280.00


2. Descuento con recurso cuando califica como préstamo

204

El reconocimiento de los intereses devengados se registra igual que en el ejemplo

anterior.

200X Debe Haber

Junio 30 Intereses por cobrar


3,000.00

3,000.00

Reconocimiento de los intereses devengados

El descuento de los intereses se registra de la siguiente manera:

200X Debe Haber

Junio 30 Bancos

Gasto por intereses

Doc. por cobrar desc.


100,280.00

2,720.00

100,000.00

3,000.00


Cuando el descuento recibe el tratamiento de préstamo, no se debe dar de baja el

documento por cobrar de los registros contables y es necesario crear el pasivo

contingente documentos por cobrar descontados.

Si el deudor paga el documento en la fecha de vencimiento, el registro contable para

dar de baja el pasivo contingente y los documentos por cobrar es:

200X Debe Haber

205

Agosto 30 Doc. por cobrar descontad


100,000.00

100,000.00

Para dar de baja el pasivo contingente y los documentos por cobrar descontados

Si el deudor no paga es necesario realizar un asiento para dar de baja el pasivo

contingente y reconocer el costo financiero que el banco carga por la devolución del

documento. Supongamos que el banco cobra una comisión adicional por documento

no cobrado de 400 pesos:

200X Debe Haber

Junio 30 Doc. por cobrar des.

Gasto por intereses

Bancos

100,000.00

400.00

100,400.00

Asiento para eliminar el pasivo contingente y pago del documento y servicio al banco.

La diferencia del registro del descuento como venta o préstamo radica básicamente

en el reconocimiento de un pasivo contingente y en el registro del costo del

financiamiento como gasto o pérdida, según sea el caso.

CUENTAS POR COBRAR EN MONEDA EXTRANJERA

En la actualidad es cada vez más común encontrar cuentas por cobrar o pagar

valuadas en una moneda diferente de la de curso legal en nuestro país, lo cual se

debe, principalmente, al incremento de operaciones de las empresas en el

extranjero. Para que la información de los estados financieros sea comparable, todas

las cantidades que contienen se deben expresar en una sola moneda, por lo tanto,

es necesario convertir nuestras cuentas en moneda extranjera en su equivalente en

moneda de curso legal.

206

Las cuentas por cobrar en moneda extranjera se deben de registrar en el momento

de la operación al tipo de cambio bancario vigente en la fecha de transacción.

Para elaborar los estados financieros, estas cuentas se deben valuar al tipo de

cambio bancario vigente en la fecha de los estados financieros y reconocer la

ganancia o pérdida que resulte de ésta en el estado de resultados en la sección del

costo integral de financiamiento, cargando o abonando a la cuenta de ingreso o

gastos por fluctuación cambiaria.

Ejemplo

El 15 de diciembre del 200X, “EL RAYO” S.A., vendió mercancías a crédito a Boston

Corporation por un valor total de 40,000 dólares. Boston corporation acordó pagar su

deuda el 15 de enero del 200X+1. En seguida se muestra la información del tipo de

cambio peso/dólar:

Fecha Tipo de cambio

Diciembre 15, 200X $10.30 pesos/dólar

Diciembre 15, 200X $10.65 pesos/dólar

Enero 15, 200X+1 $10.50 pesos/dólar

Al realizar la venta, “EL RAYO” S.A., realizó el siguiente asiento (el IVA no se

reconoce por una venta al extranjero):


Dic. 15, 200x Clientes

Ventas

42,000.00*

42,000.00*

207

Venta de mercancías a crédito a Boston corp. Por 40,000.00 dólares.

*(40,000.00 dólares x $10.30 = 412,000.00 pesos)

El 31 de diciembre, “EL RAYO” S.A., debe cerrar libros para elaborar sus estados

financieros y valuar su cuenta por cobrar al tipo de cambio vigente en esa fecha.

Realizando el siguiente asiento:


Dic. 31, 200x Clientes

Ganancia por

fluctuación cambiaria

14,000.00*

14,000.00*

Ajuste para reconocer la fluctuación cambiaria en las cuentas por cobrar.

*(40,000 dólares x ($10.65 - $10.30) = 14,000.00 pesos).

El 15 de enero, Boston coorporation paga el total de la deuda. Como se puede

apreciar, la deuda de cobra al tipo de cambio vigente en el día de la transacción. El

asiento diario a esa fecha es:


208

Dic. 15, 200x + 1 Bancos

Perdida por fluctuación

cambiaria

Clientes

420,000.00*

6,000.00**

426,000.00

Cobro de la cuenta a Boston corp. por 40,000.00 dólares.

*(40,000 dólares x $10.50 = 420,000.00 pesos).

**(40,000 dólares x ($10.65 - $10.50) = 6,000.00 pesos).

2.4. CONTROL, PRINCIPIOS, REGLAS DE VALUACION Y

PRSENTACION

CONTROL

Se puede definir como el procedimiento aplicado para salvaguardar los bienes de la

empresa de posibles fraudes o pérdidas.

Este control será implementado de acuerdo a las necesidades particulares de cada

empresa, pero en general podemos recomendar para lograr un adecuado control

internos de las cuentas por cobrar lo siguiente:

a) Las labores del auxiliar de los registros de dichas cuentas debe ser

independiente de otras funciones de custodia y registró, es decir, no compartir

funciones que puedan dar lugares malos manejados. Como las personas que

manejen ingresos preparen depósitos, que manejen cheques ya firmados.

b) Los funcionarios o responsable de la cobranza no deben estar relacionados

con los encargados del auxiliar de las cuentas por cobrar.

c) Adoptar la política de afianzar a todos los empleados encargados de controlar

las cuentas por cobrar.

209

d) Deben de establecerse políticas adecuadas a devoluciones, rebajas y

descuentos sobre las ventas a crédito.

e) Las notas de crédito deben estar soportada por la documentación

correspondiente, además de la autorización de un funcionario facultado.

f) Cuando se presten servicios o se vendan mercancías se deben de

proporcionar o entregar inmediatamente, para agilizar la recuperación de la

cuenta por cobrar.

g) Establecer adecuados registros e informes para detectar las cuentas

canceladas.

Las Normas de Información Financiera (NIF) del Instituto Mexicano de Contadores

Públicos (IMCP) son de gran importancia en su aplicación de las cuentas por cobrar.

Partiendo de la información de las N.I.F., en la aplicación de los mismos en las

empresas, es necesario recomendar algunos de ellos en lo que respecta su

aplicación precisamente en las cuentas por cobrar, como puede ser.

a) Entidad. Las ventas realizadas ya sean a crédito o al contado deben de

respetar estas norma, en relación de que las facturas tiene que contener el

nombre del cliente al que se le está facturando las mercancías o servicios.

b) Periodo contable. La fecha que tiene impresa la factura será la referencia para

saber en qué mes deberá ser registrado dicho movimiento.

c) Valor Histórico Original. La cantidad de dinero pactado en la venta de

mercancías o prestación de los servicios serán el importe que debemos tomar

en cuenta en el registro contable.

REGLAS DE VALUACION

Las cuentas y documentos por cobrar deben valuarse a su valor nominal deducidos

en su caso de los documentos que se hayan descontado y de la parte incobrable que

se estime de ellos para determinar una cifra neta que se considera al cobro.

210

Cuando existan cuentas o documentos por cobrar en moneda extranjera, se tiene la

necesidad de realizar su conversión a moneda nacional y se valúan al tipo de cambio

vigente a la fecha de los estados financieros.

El Boletín C-3 establece que “de acuerdo con el principio de valor histórico contenido

en el boletín sobre el esquema de la teoría de la contabilidad financiera, las cuentas

por cobrar deben capturarse al valor pactado originalmente del derecho exigible”.

En la NIF- 18 “Reconocimiento de ingresos, dice que: ingreso es el importe obtenido

en efectivo, cuentas por cobrar u otra contraprestación que se origine en el curso de

la actividad normal de una empresa al realizar operaciones de ventas de bienes, de

prestación de servicios o de la utilización de terceros de activos de la empresa que

producen intereses, regalías, dividendos. Los ingresos se cuantifican con los cargos

hechos a clientes por bienes entregados y servicios prestados a ellos”.

REGLAS DE PRESENTACION

Clasificación de su disponibilidad, el boletín C-3 señala: las cuentas por cobrar

pueden ser clasificadas como de exigencia inmediata o a corto plazo y largo plazo.Se

considera como cuenta por cobrar a corto plazo, aquellas cuya disponibilidad es

inmediata dentro de un plazo no mayor a un año posterior a la fecha del balance, con

excepción de aquellos casos en que el ciclo normas de operaciones exceda de este

periodo, debiendo en este caso hacerse la revelación correspondiente en el cuerpo

del balance o en una nota en estados financieros.

Clasificación por su origen

Se pueden clasificar en dos grupos:

a) A cargo de clientes.

b) A cargo de otros deudores

211

En el primer grupo se deben presentar los documentos y cuentas a cargo de clientes

de la entidad, derivados de la venta de mercancía o prestación de servicios, que

representan la actividad normal de la misma.

En el segundo grupo, deberán mostrarse las cuentas y documentos a cargo de otros

deudores, agrupándolos por concepto y de acuerdo a su importancia. Estas cuentas

se conforman por transacciones distintas a aquellas para las cuales fue constituida la

entidad como pueden ser: préstamos a accionistas, funcionarios y empleados, ventas

de activo fijo; etc.

Si existen intereses por cobrar aun no devengados incluidos en los documentos o

cuentas por cobrar deben deducirse de la cuenta en que fueron incluidos para

efectos de presentación en los Estados Financieros.

Los documentos por cobrar deben mostrarse a su valor nominal deducidos por los

documentos que se hayan descotado. Las cuentas por cobrar se presentan por las

cantidades nominales al cobro (valor de las facturas), deducidas de la provisión de

cuentas de cobro dudoso y de los descuentos o bonificaciones pactadas. El

enunciado en el Estado de Situación Financiera debe de indicar el origen, por

ejemplo, a cargo de clientes, a cargo de compañías filiales, empleados, etc.,

separando las que provengan de las ventas y servicios, de las que tengan otro

origen.

Las cuentas a cargo de compañías tenedoras, afiliadas y asociadas, deben

presentarse en un renglón por separado debido a que generalmente presentan

características diferentes de su exigibilidad. Cuando se considere que estos saldos

tienen cierta permanencia deben clasificarse en el activo no circulante.

Cuando existen cuentas por cobrar y por pagar a la misma persona física o moral

deberán, cuando sea aplicable compensarse mostrando el saldo resultante como

activo o pasivo según corresponda.

212

Cuando exista un monto importante a cargo de una persona física o moral su importe

deberá mostrase por separado o revelarse a través de una nota a los Estados

Financieros.

Los saldos acreedores en las cuentas por cobrar si su importancia relativa lo amerita,

deben clasificarse como cuentas por pagar.

Los intereses por cobrar no devengados que hayan sido incluidos en las cuentas y

documentos por cobrar deben deducirse y aplicarse a la cuenta que le dio origen.

Los intereses devengados así como los gastos y costos incurridos que van a hacer

reembolsados por los deudores y que se deriven de las operaciones que dieron

origen a las cuentas por cobrar deben considerase como parte del as mismas.

Los saldos a cargo de accionistas, propietarios o socios de la entidad que

representan el capital suscrito no exhibido, no deben incluirse como cuentas y

documentos por cobrar si no que deben deducirse del capital o patrimonio de la

entidad.

Información complementaria

En la nota de los Estados Financieros, deben revelarse:

Las cuentas y documentos por cobrar en moneda extranjera así como el tipo

de cambio utilizado en su valuación y monto. Los documentos y cuentas por

cobrar que han sido grabados u otorgados en garantía.

La existencia de responsabilidad contingente sobre los documentos

vendidos o descontados.

Cualquier gravamen de cualquier tipo que recaigan sobre las cuentas o

documentos por cobrar o restricciones o condiciones sobre la

recuperabilidad o terminación de obra, prestación de servicios, etc.

Tratándose de documentos y cuentas por cobrar a largo plazo, deberán

indicarse los vencimientos y tasas de intereses en su caso.

213

En caso de presentarse una cifra neta de documentos y cuentas por cobrar

en el Estado de Situación Financiera deberá revelarse su análisis y el

importe de los documentos descontados o vencidos así como la estimación

para cuentas de cobro dudoso de bonificaciones y descuentos en su caso.

214

UNIDAD III INVENTARIOS

215

UNIDAD III INVENTARIOS

3.1 CONCEPTOS Y CARACTERÍSTICAS.

Es la relación de bienes, materias primas y materiales debidamente contados,

pesados o medidos, presentados en forma analítica, incluyendo su valuación en

dinero.

Es un activo circulante considerado de gran relevancia para las empresas debido a

que en varias de ellas representa una fuerte inversión de su capital, y los gastos por

inventarios, llamados costo de las mercancías vendidas, son usualmente el gasto

mayor representado en el estado de resultados.

Son bienes tangibles que se tienen para la venta en el curso ordinario del negocio o

para ser consumidos en la producción de bienes y servicios para su posterior

comercialización. Las empresas dedicadas a la compra y venta de mercancías, por

ser esta su principal función y la que dará origen a todas las restantes operaciones,

necesitarán de una constante información resumida y analizada sobre sus

inventarios, lo cual obliga a la apertura de una serie de cuentas principales y

auxiliares relacionadas con esos controles. Entre estas cuentas podemos nombrar

las siguientes: Inventarios, compras, ventas, gastos de compras, etc.

3.2 MÉTODOS DE VALUACIÓN.

Estos son aplicados por las empresas en general para mantener un control adecuado

en sus existencias, conocer los costos de adquisición, para llevar un adecuado

control interno en sus materias primas si hablamos de las industrias, o de sus

artículos refiriéndonos a las empresas comerciales.

La decisión de considerar un procedimiento aplicable parta el control de sus

mercancías va a depender de las necesidades particulares de cada una de ella.

216

pero en épocas inflacionarias es recomendable llevar el control por el método de

últimas entradas primeras salidas, ya que este nos proporciona registrar los valores

más recientes de los artículos y el cual se ve reflejado en el costo de la mercancía,

como veremos en un ejemplo aplicado los procedimientos de U.E.P.S., P.E.P.S y

P.P.

3.2.1 ULTIMAS ENTRADAS PRIMERAS SALIDAS (UEPS)

El método ultimas entradas, primeras salidas dependen también de los costos por

compras de un inventario en particular. Bajo este método, los últimos costos que

entran al inventario son los primeros costos que salen al costo de mercancías

vendidas.

Este método deja los costos más antiguos (aquellos de inventario inicial y las

primeras compras del periodo) en el inventario final.

Fecha de

compra

cantidad Precio por

unidad

Costo total Fecha de la

venta

Cantidad

Enero 6 50 costales $ 100 $5 000 Enero 10 25 costales

Marzo 20 100

costales

105 10500 Marzo 25 120 costales

Abril 29 150

costales

110 16500 Mayo 5 145 costales

Octubre 26 200

costales

115 23000 Octubre 31 195 costales

Noviembre

7

75 costales 120 9000 Noviembre

9

50 costales

Total 575

costales

$ 64000 535 st

ales

217

Los 40 costales de harina del inventario final se valuarán de acuerdo con el método

UEPS:

40 costales a $ 100 cada uno = $ 4,000 costo del inventario final según el método

UEPS

El costo de venta sería:

costales a $ 120 cada uno = $ 9 000

200 costales a $ 115 a cada uno = 2 3 000

150 costales a $ 110 cada uno = 16500 16 500

100 costales a $ 105 cada uno = 10500 10 500

10 costales a $ 100 cada uno = 1000

535 costales $ 60 000 costo de ventas según el método

UEPS

3.2.2 PRIMERAS ENTRADAS PRIMERAS SALIDAS (PEPS)

Cuando se aplica el método de primeras entradas, primeras salidas o método PEPS

de valuación de inventarios, se supone que las primeras mercancías compradas son

las primeras que se venden. Por lo tanto, las mercancías en existencias al final del

periodo serán las ultimas, es decir las de compra más reciente, valoradas al precio

actual o al último precio de compra.

Este método refleja al final un mayor saldo de inventarios (sobrevaluado) y un costo

de ventas menor (subvaluado).

Con la misma información, el cálculo del inventario final, de acuerdo con el método PEPS, debe

efectuarse como sigue:

Fecha de compra

Cantidad (costales)

Precio por unidad

Costo total

Fecha de venta

Cantidad (costales)

Desglose ( capas del inventario)

218

Enero 6 50 $100 $ 5000 Enero 10 25 25 unidades

de 6 de

enero

Marzo 20 100 105 10500 Marzo 25 120 25 unidades

de 6 de

enero

95 unidades

de marzo

Abril 29 150 110 16500 Mayo 5 145 5 unidades

de 20 de

marzo

140

unidades de

29 de abril

Octubre

26

200 115 23000 Octubre

31

195 10 unidades

de 29 de

abril

185

unidades de

26 de

octubre

Noviembre 75 120 9000 Noviembre

9

50 15 unidades

de 26

octubre

35 unidades

de 7

noviembre

Total 575 $64000 535 Quedaron

40 costales

de 7

noviembre

219

los 575 costales de harina disponibles para la venta menos los 535 costales

vendidos dejan un saldo en existencia al final del periodo contable de 40 costales de

harina. De acuerdo con el método PEPS estos 40 costales se valúan de la siguiente

forma:

40 costales de a $ 120 cada uno = $ 4,800 costo del inventario final

según el método PEPS

El costo de venta seria:

50 costales a $ 100 cada uno = $ 5 000

100 costales a $105 cada uno = 10500

150 costales a $110 cada uno = 16 500



535 costales $ 59 200 costos de ventas según el método PEPS

De igual forma, la suma del costo de ventas y el inventario final debe ser igual al

costo total ($ 59 200 +$ 4 800 = 64 000).

3.2.3 PRECIO PROMEDIO

Este procedimiento es empleado para aquellas empresas en donde las variaciones

de precios de sus productos no son muy significativas, y significativas y consiste en

determinar un precio medio de sus artículos y el cual se realiza de la siguiente

manera, cuando se va llevar a cabo una venta se divide el total de dinero al que está

valuado las existencias del almacén entre el número de productos que tenemos en

existencias y el resultado será el precio promedio por el cual se van a vender los

productos.

Promedio ponderado: el método ponderado para valuación de inventarios reconoce

que los precios varían, según se adquieren las mercancías durante el periodo de

acuerdo con este método las unidades del inventario final deben ser valoradas al

220

costo promedio por unidad de las existencias disponibles durante todo el año. Antes

de calcular el valor del inventario final mediante el método del promedio ponderado,

es necesario determinar el costo promedio por unidad, que después se aplicará al

número de unidades del inventario final.

Ejemplo:

Fecha de compra Cantidad Precio por unidad Costo total

Enero 6 50 costales $100 $ 5000

Marzo 20 100 costales 105 10500

Abril 29 150 costales 110 16500

Octubre 26 200 costales 115 23000

Noviembre 7 75 costales 120 9000

Total 575 costales $ 64 000

A continuación se muestra el precio promedio de los 575 costales de harina

comprados durante el año:

$ 64 000 costo = $ 111.30 costo promedio por unidad

575 costales comprados

Una vez obtenido el costo promedio por unidad, el valor del inventario final, por el

método del promedio ponderado, se calcula así:

40 costales x $ 111.30 = 4,4 452 valores del inventario final por el método del

promedio ponderado.

El costo de venta es:

535 costales x $ 111.30 = $ 59 545.5 valor del costo de ventas por el método del

promedio ponderado

221

3.2.4 DETALLISTA

Con la aplicación de este método el importe de inventarios es obtenido valuando las

existencias a precios de venta deduciéndoles los factores de margen de utilidad

bruta, así obtenemos el costo por grupo de artículos producidos.

Para la operación de este método, es necesario cuidar los siguientes aspectos:

Mantener un control y revisión de los márgenes de utilidad bruta,

considerando tanto las nuevas compras, como los ajustes al precio de venta.

Agrupación de los artículos homogéneos

Control de los traspasos de artículos entre departamentos o grupos.

Inventarios físicos periódicos para la verificación del saldo teórico de las

cuentas y en su caso hacer los ajustes que se producen.

Se usa en los departamentos de las empresas, para estimar los inventarios y

preparar de manera periódica los estados financieros .se utiliza para controlar

continuamente las existencias.

El boletín C-4, inventarios señala que los “ los inventarios se obtienen valuando las

existencias al precio de venta y deduciéndolas los factores de margen de utilidad

bruta, para obtener el costo por grupos de artículos ”.

Para determinar el inventario final a precio de costo se realiza de la siguiente

manera:

1. Determinar las mercancías disponibles para la venta, tanto al costo como a

precio de detalle (venta), lo cual será igual al inventario inicial más las

compras.

2. Determinar la razón de costo, dividendo.

Mercancías disponibles para la Venta a precio de costo.

Mercancías disponibles para la Venta a precio de costo. = % del costo.

222

3. Determinar el inventario final a precio de venta o detalle, de la siguiente

manera.

Mercancías disponibles para la

Venta a precio de detalle.

Menos:

Ventas a precio de detalle

= Inventario final a precio de venta o detalle.

4. Por último.

Inventario final a precio de venta

O detalle. (Punto 3)

Por:

Razón de costo. (Punto 2)

= Inventario final a precio de costo.

Ejemplo.

Al 31 de diciembre del año 2012. La empresa comercial X SA de CV., nos

proporciona la siguiente información.

PRECIO

DE COSTO DE VENTA O DETALLE

Inventario inicial. $3, 600,000.00 $6, 120,000.00

Compras netas $6, 750,000.00 $11, 475,000.00

Total de mercancías disponibles

Para la venta $10, 350,000.00 $17, 595,000.00

223

Razón de costo

Mercancía disponible

Para la venta a precio $ 10, 350,000.00

De costo

------------------------------------------------------= ---------------------------------= 58.82%

Mercancía disponible

Para la venta a precio $ 17, 595,000.00

De detalle.

Inventario final a precio

De detalle. $ 4, 160,000.00

Toral de mercancías

Disponible para la $17, 595,000.00

Venta a precio de

Detalles

Menos:

Ventas netas a precio $ 13,435,000.00

De venta.

Por:

Porcentaje de costo 58.82

Inventario final a precio $ 2,446,912.00

De costo

“Comercial del Centro”, S.A. de C.V.

Estado de Resultado de 01 de enero al 31 de diciembre del 2008

Ventas $ 13, 435,000.00 100.00

Inventario inicial $ 3, 600,000.00 26.79

Compras netas $6, 750,000.00 50.24

Mercancías disponibles $10, 350,000.00 77.03

Inventario final $ (2,446,912.00) (18.21)

Costos de ventas $ 7, 903,088.00 58.82

Utilidad bruta $ 5, 531,912.00 41.18224

3.2.5 COSTOS IDENTIFICADOS

Dadas las características de ciertos artículos en algunas empresas es posible

identificar cada artículo que integra el inventario en una compra específica y su

factura correspondiente por lo tanto el precio específico de las facturas puede ser

utilizado para la asignación del precio de costo de los artículos vendidos y del

inventario final.

La ventaja de este método es que permite valuar adecuadamente; es decir de,

manera específica el costo de venta que se han de enfrentar a los ingresos lo cual

arrojara una utilidad muy cercana a la realidad y permite evaluar de manera

específica el inventario final.

Su desventaja estriba en el hecho que solo es aplicable en un reducido número de

empresa como las distribuidoras de automóviles empresas de joyería fina etc.

Este método puede arrojar los importes más exactos debido a que las unidades en

existencias si pueden identificarse como pertenecientes a determinadas

adquisiciones.

Es aquel que tomando en cuenta las características de ciertos artículos se

identifican específicamente con su costo de adquisición de producción.

Ejemplo:

La empresa “EL RAYO”, S.A. que se dedica la comercialización de maquinaria

agrícola. Compra una trilladora el 2 de enero por la cantidad de $ 15, 000,000.00 y la

cual es vendida el 10 de marzo por la cantidad de 17, 500,000.00

225

Registro:


02 de enero -1-

Almacén $15,000,000

Bancos $15,000,000

Compra de trilladora,

modelo _____, Serie _____,

con núm. De motor ______,

30 de marzo -2-

Bancos $17,500,000

Ventas $17,500,000

venta de trilladora, modelo

____, serie _____, con núm.

De motor ______.

30 de marzo -3-

Costos de Ventas $15,000,000

Almacén $15,000,000

Costa de venta de una

trilladora que se adquirió el

22 de enero.

Obsérvese, como la trilladora es un artículo identificable, de tal manera que se puede

realizar su registro de tal manera que se identifica su costo ene le momento de la

venta.

3.3 CONTROL, PRINCIPIOS, REGLAS DE VALUACIÓN Y

PRESENTACIÓN.

Control interno.

226

El control interno sobre los inventarios es importante, ya que los inventarios son el

aparato respiratorio de las empresas, las cuales tiene gran cuidado de proteger sus

inventarios. Los elementos de un buen control interno sobre los inventarios incluyen:

Conteo físico de los inventarios por lo menos una vez al año, no

importando cual sistema se utilice.

Mantenimiento eficiente de compras, recepción y procedimientos de

embarque.

Almacenamiento del inventario para protegerlo contra robo, daños o

descomposición.

Permitir el acceso al inventario solamente al personal que no tiene

acceso los registros contables.

Mantener registros de inventarios perpetuos para las mercancías de

alto costo unitario.

Comprar el inventario en cantidades económicas.

Mantener suficiente inventario disponible para prevenir situaciones

de déficit, lo cual conducen a pérdidas en ventas.

No mantener un inventario almacenado demasiado tiempo, evitando

con eso gasto de tener dinero restringido en artículos innecesarios

Principios

Periodo contable

Las transacciones realizadas con la mercancía deben registrarse en la fecha

indicada en las facturas.

Valor histórico original: las operaciones realizadas con la mercancía deben

registrase al precio pactado registrado en facturas, notas, etc.

Consistencia: poner en práctica varios procedimientos para el registro de las

mercancías y así aplicar el que mejor convenga a la empresa.

Reglas de Valuación:

227

Costos: las reglas de valuación para inventarios son costos de adquisición o

producción en que se incurre al comprar o fabricar un artículo lo que significa la suma

de las erogaciones aplicables a la compra y los cargos en los que directa o

indirectamente se incurre para dar un artículo su condición de uso o venta

Materia prima: se refiere a los costos de adquisición de los artículos, más los gastos

adicionales incurridos al colocarlos en el sitio para hacer usados en el proceso de

fabricación.

Reglas de presentación.

- Debe presentarse dentro del activo circulante

- Se presentara con la indicación del sistema y método a que estén valuados

destacando el importe de la modificación sufrido por efectos del mercado.

- El renglón de inventarios en los estados financieros se deberá tener en cuenta

que su objetivo es proporcionar información clara y suficiente.

3.4 MERCANCÍAS EN TRÁNSITO

La cuenta de mercancías en tránsito, es utilizada por las entidades que realizan

compras de mercado fuera de plaza en donde se encuentran radicados.

En esta cuenta se registran las cantidades que se pagan por la compra de

mercancías, además de algunas otras erogaciones (gastos), que se desembolsan

originados por la compra como puede ser:

- Fletes

- Seguros

- Impuestos

- Acarreos, etc.

228

Estos conceptos se irán acumulando junto con el importe de la compra en la cuenta

de mercancías en tránsito (cuenta transitoria). Una vez conocido el monto de las

erogaciones causadas por las compras, dicho saldo es traspasado a una cuenta

definitiva que puede ser la de compras o almacén, dependiendo del sistema de

registro de mercancías que se haya adaptado (sistema analítico o inventario

perpetuos).

Mercancías en transitó

Se carga: Se abona:

1) Por el precio de las mercancías 1) Por el traspaso de la mercancía

Compradas. Comprada, que haya llegado.

2) Por los fletes pagados.

3) Por el importe de los seguros.

4) Por el importe y derechos

Aduanales; etc.

Su saldo es deudor y representa la mercancía que se encuentra en transito o

todavía no llega.

Ejemplo:

1. Suponiendo que la compra de mercancías, se efectúa fuera de plaza según

Fact. No. 2345 a “El Mercadito” S.A. de C.V. por $120,000.00 mas IVA. A

crédito.

2. Se paga con cheque No. 1234 en el banco “HSBC” la cantidad de $9,500.00

más IVA por concepto de fletes según No. M.- 9876 de “Transportes del Bajío”

S.A. de C.V. que corresponden a las mercancías amparadas con Fact. 2345.

3. El importe correspondiente a la prima de seguro expedida por “Seguros del

Oriente” S.A. es de $5,000.00 más IVA pagados con cheque No. 1450 del

banco HSBC.

229

Registro:


-1-

Mercancías en transito $120,000.00

I.V.A. Acreditable $18,000.00

Proveedoras

“El Mercadito”, S.A. de C.V.

$138,000.00

-2-


I.V.A. Acreditable $1,425.00

Bancos

“HSBC”

$10,925.00

-3-


I.V.A. Acreditable $750.00

Bancos

“HSBC”

$5,750.00

En el caso de que los asientos registrados fueran todos los gastos originados en la

compra para conocer el costo de la mercancía adquirida, se formulara un asiento

para traspasar el total de los cargos efectuados en la cuenta de mercancías en

tránsito a la cuenta correspondiente de acuerdo al sistema de Registro de

Mercancías adoptado.

Si el procedimiento adoptado fue el Sistema Analítico, se procede a realizar el

siguiente asiento contable, se muestra el esquema mayor para conocer el saldo de la

mercancía amparada por lo Fact. 2345.

230

Mercancías en transito

Se carga: Se abona:

1) $120,000.00 4) $134,500.00

2) $ 9,500.00

3) $ 5,000.04

Suman: $134,500.00 $134,500.00

Registro:


-4-

Compras $134,500.00


Traspaso de la mercancía

Si el procedimiento adoptado fue el de inventarios perpetuos, se procede a

realizar el siguiente asiento contable.

Registro:


-4-

Almacén $134,500.00


Traspaso de la mercancía

Después de haber formulado al asiento anterior, la cuenta de mercancías en

tránsito, quedara saldada, en lo que corresponde a la operación de la compra de

acuerdo a la Fact. No. 2345, pudiendo quedar en dichas cuentas cantidades que

corresponden a otras operaciones cuyo costo aún se desconoce, por lo que

deberá esperar a que este se pueda determinar para efectuar el traspaso

correspondiente.231

No necesariamente tendrá que utilizarse la cuenta de mercancía en transito para

el registro de las compras de mercancías efectuadas fuera de la plaza, pues

podrá llevarse a cabo un registro en la forma acostumbrada, como si se tratara de

una compra local, mediante procesos adecuados se podrá determinar el costo de

la mercancía adquirida.

Sin embargo el uso de la cuenta de mercancías en tránsitos se hace mas común

en aquellas empresas que efectúan compras en el extranjero ya que se tiene la

necesidad de esperar para poder determinar el costo de la compra hasta que la

mercancía se encuentra en los almacenes de la empresa.

3.5 MERCANCÍAS EN CONSIGNACIÓN.

Se conoce como consignación al envió de mercancías que realiza el propietario

de las mismas, a otra persona o empresa que se domina consignatario, con la

finalidad de que este las venda mediante el pago de una comisión.

En esta clase de operaciones se practica cuando una persona o empresa esta

dispuesta a hacerse cargo de la venta de ciertas mercancías. Mediante una

comisión pactada; pero esta no estaría dispuesta a comprar dichas mercancías.

Los motivos por los cuales una empresa prefiere adquirir las mercancías en

consignación, pueden ser las siguientes:

El riesgo de las fluctuaciones en los precios.

El riesgo de invertir capital en mercancías difíciles de vender, de ventas en

poca rotación, inmovilización de la inversión, etc.

Por tratarse de productos que los consumidos aún desconocen y no están

dispuestos a comprarlos.

232

El dueño de las mercancías puede optar por la consignación entre otras causas a:

Al enviar las mercancías en consignación, no existen los riesgos inherentes a

la concesión de créditos; ya que las mercancías enviadas a una persona que

resulta insolvente, o que quiebra pueden recuperarse por el comitente.

Por tratarse de un nuevo artículo que el consignatario no está dispuesto a

comprar para vender, pero si aceptaría que se le enviaran en consignación,

siendo esta una condición una forma de promover los productos nuevos y así

darlos a conocer a futuros consumidores.

Las cuentas que se utilizan para registrar las mercancías enviadas en consignación y

las demás operaciones que de ellas se deriven dependerán del sistema de registro

que se haya adoptado.

Utilizando el Método de Sistema Analítico.

Cuando el sistema que se utiliza para el registro y control de las mercancías es el

Analítico o Pormenorizado, se tendrá la necesidad de controlar las mercancías

remitidas en consignación utilizando las siguientes cuentas:

Mercancías en consignación.

Ventas de Mercancías en Consignación.

Gastos de Ventas de Mercancías en Consignación.

Esquemáticamente sus movimientos y saldos serían los siguientes:

Mercancías en Consignación.

Se carga: Se abona.

1) Por el precio de las mercancías 1) por el costo de las mercancías que

Remitidas al consignarlo nos devuelva el consignatario.

233

2)al finalizar el ejercicio se abona por el

Costo de las mercancías vendidas por el

Consignatario.

El saldo de esta cuenta se deudor y representa el valor del inventario de mercancías

en consignación, a precio de costo. Esta existencia de mercancías aparecerá en el

balance general dentro del activo circulante con el nombre de mercancías en

consignación junto con la cuenta de inventario de mercancías.

Venta de Mercancías en Consignación.

Se carga. Se abona:

1) Por el costo de las mercancías 1) por el importe de las ventas.

Vendidas en consignación, cargo que

Se hace al finalizar el ejercicio.

2) Al finalizar el ejercicio se traspasa

El saldo de la cuenta de gastos de venta

De mercancías en consignación.

El saldo de esta cuenta es acreedor durante el ejercicio. Al finalizar el ejercicio, se

hacen los cargos indicados en el esquema, por el costo de ventas y por los gastos de

venta de mercancías en consignación, si después de estos cargos el saldo sigue

acreedor, este saldo representa la utilidad neta obtenida en las ventas de mercancías

en consignación, si por el contrario, el saldo resulta deudor, este representa la

pérdida neta en dichas operaciones.

Ya sea deudor o acreedor el saldo de la cuenta de ventas de Mercancías en

Consignación, deberá traspasarse a la cuenta de Pérdidas y Ganancias.

Los asientos que se deberán realizar en ambos casos son los siguientes:

234

1. Si el saldo de la cuenta de Ventas de Mercancías en consignación es

acreedor representa utilidad y su traspaso a la cuenta de pérdidas y

ganancias, se hará mediante el asiento:

Registro:


-4-

Ventas de mercancías en

consignación.

$ XXXX

Pérdidas y ganancias $ XXXX

2) En el caso de que el saldo de la cuenta de ventas de mercancías en consignación

fuera de deudor entonces representa la pérdida neta en las ventas en consignación y

el asiento será el siguiente:

Registro:


-4-

Pérdidas y ganancias $ XXXX

Venta de mercancías en

consignación

$ XXXX

Gastos de venta de mercancías en consignación

Se carga: Se abona:

1) Por los fletes y acarreos de las 1) Al finalizar el ejercicio se acredita el

Mercancías remitidas al consignatario. Total de estos gastos contra la

2) Por el importe de las primas de cuenta de ventas de mercancías en

Seguro. Consignación, saldando así

la cuenta

3) Por el importe del almacenaje.

4) Por la publicidad y propaganda

Realizada a dichas mercancías.235

5) Por la administración y demás

Gastos que originan la remesa y venta

de las mercancías en consignación.

Ejemplo:

1. Remitimos mercancías en consignación por un total de $175,000.00 a nuestro

consignatario Jorge Pérez Ortiz.

2. La remesa anterior nos ocasiona gastos por el envió de $3,350.00 que

liquidamos.

3. Enviamos cheques a nuestro consignatario por $12,000.00 para que pague

por cuenta nuestra los gastos que puedan generar las mercancías enviadas.

4. El consignatario nos informa que vendió $32,000.00 de mercancías a crédito.

5. El consignatario pago por nuestra cuenta $2,500.00 por publicidad y

propaganda.

6. El consignatario devuelve mercancías por un valor de $7,500.00

7. El Sr. Jorge realiza cobros a clientes por el 50% de la deuda.

8. El consignatario vende mercancías al contado por $105,500.00

9. El consignatario toma su comisión del 15% de acuerdo al convenio celebrado.

10.El consignatario nos envía el saldo de su cuenta.

11.El costo de venta de artículos en consignación de acuerdo a tarjetas de

almacén es por $61,875.00

12.Traspasar el saldo de la cuenta de gastos de venta de mercancías en

consignación.

13.Determine la pérdida o ganancia en la venta de mercancías en consignación.

Registro:


-1-

Mercancías en consignación $175,000.00

236

Inventarios de mercancías $175,000.00

-2-

Gastos de mercancías en

consignación

3,350.00

Bancos 3,350.00

-3-

Deudores diversos 12,000.00

Bancos 12,000.00

-4-

Clientes 32,000.00


consignación.

32,000.00

-5-


consignación.

2,500.00


-6-

Inventario de mercancías 7,500.00

Mercancías en consignación. 7,500.00

-7-


Clientes 16,000.00

-8-



consignación.

105,500.00

-9-


consignación.

20,625.00


237

-10-

Bancos 110,375.00


-11-


consignación.

61,875.00


-12-


consignación.

26,475.00


consignación.

26,475.00

-13-


consignación.

49,150.00

Pérdidas y ganancias 49,150.00

Esquema mayor

Inventarios de mercancías Mercancías en consignación. Gastos de venta

De mercancías

6) 7,500 175,000 (1 1) 175,000 7,500 (6 en consignación.

167,000 (s 61,875 (11 2) 3,350 26,475 (12

175,000 69,375 5) 2,500

S) 105,625 9) 20,625

s) 26,475 26,475 (s

Bancos Deudores diversos

10) 110,375 3,350 (1

12,000 (S238

110,375 15,350

S) 95,025

Utilizando el Método de Inventarios Perpetuos.

Cuando se manejan mercancías en consignación por el sistema de inventarios

perpetuos se siguen conservando las mismas características propias del sistema, de

tal manera que se registran las operaciones pudiendo conocerse en cualquier

momento el valor del inventario de mercancías en consignación en poder del

consignatario, así como la pérdida o utilidad resultante de la venta de dichas

mercancías.

En este sistema se utilizan dos cuentas:


Se carga: Se abona:

1) Por el precio de las mercancías 1) Por el costo de las mercancías que

Remitidas al consignatario.

Nos devuelve el consignatario.

2) por el costo de las mercancías

Vendidas por el consignatario.

Su saldo es deudor y representa el valor del inventario final de mercancías en

consignación a precio de costo. Esta existencia de mercancías aparecerá en el

Balance General dentro del Activo Circulante junto a la cuenta del almacén.

Venta de mercancías en consignación.

Se carga: Se abona:

1) Por el costo de las mercancías 1) por el importe de las ventas

Vendidas en consignación. Realizadas por el consignatario.

239

2) Por los fletes y acarreos de las

Mercancías remitidas al consignatario.

3) Por el importe de las primas de

Seguro.

4) Por el importe del almacenaje.

5) Por la publicidad y propaganda

Realizada a dichas mercancías.

6) Por la administración y demás gastos

Que origina la remesa y venta de

Las mercancías en consignación.

El saldo de esta cuenta en el caso de ser acreedor representa la utilidad neta del

ejercicio por las ventas en consignación y en el caso de que el saldo sea deudor este

representaría la pérdida neta en dichas operaciones.

Ejemplo:

1. Remitimos mercancías en consignación por un total de $175,000.00 a

nuestro consignatario Jorge Pérez Ortiz.

2. La remesa anterior nos ocasiona gastos por el envió de $3,350.00 que

liquidamos.

3. Enviamos cheque a nuestro consignatario por $12,000.00 para que se

pague por cuenta nuestra los gastos que puedan generar las mercancías

enviadas.

4. El consignatario nos informa que vendió $32,000.00 de mercancías a

crédito.

5. El consignatario pago por nuestra cuenta $2,500.00 por publicidad y

propaganda.

6. El consignatario devuelve mercancías por un valor de $7,500.00

7. El Sr. Jorge realiza cobros a clientes por el 50% de la deuda.

8. El consignatario vende mercancías al contado por $105,500.00

9. El consignatario toma su comisión del 15% de adeudo al convenio

celebrado.240

10.El consignatario nos envía el saldo de su cuenta.

11.El costo de venta de artículos en consignación de acuerdo a tarjetas de

almacén es por $61,875.00

Registro:


-1-

Mercancías en consignación. $175,000.00

Almacén $175,000.00

-2-


consignación.

3,350.00

Bancos 3,350.00

-3-


Bancos 12,000.00

-4-

Clientes 32,000.00


consignación.

32,000.00

-5-

241


Consignación. 2,500.00


-6-

Almacén 7,500.00


-7-


Clientes 16,000.00

-8-



consignación.

105,500.00

-9-


consignación.

20,625.00


-10-

Bancos 110,375.00


-11-

242


consignación.

61,875.00


-12-


consignación.

49,150.00

Pérdidas y ganancias. 49,150.00

3.6. EJERCICIO PRÁCTICO

ULTIMAS ENTRADAS PRIMERAS SALIDAS (UEPS)

La empresa “EL RAYO” S.A. maneja el artículo “ A”, por lo cual genera las

siguientes operaciones:

243

- 3 de mayo se realizan compras según fact. 2050 por 750 unidades con un

costo de $ 100 c/u

- 7 de mayo se realizan compras según fact. 405 de 870 unidades con un costo

de $115 c/u

- 11 de mayo se venden según fact. 001, 930 unidades

- 15 de mayo según fact 002 se venden 520 unidades

- 18 de mayo se realizan compras según fact. 620 de 820 unidades con un

costo de $120

- 22 de mayo se realizan compras según fact. 320 de 650 unidades con un

costo de 135

- 26 de mayo se venden según factura 009, 640 unidades

244

REMISION No

UNIDADES COSTO VALORES

FECHA FACTURA No

ENTRADA SALIDA EXISTENCIA UNITARIO MEDIO DEBE HABER SALDO

03 DE MAYO

FACT.2050 750 750 $100 $75,000.00 $75,000.00

07 DE MAYO

FACT.405 870 1620 $115.00 100,050.00 175,050.00

11 DE MAYO

FACT.001 870 750 $115.00 $100,050.00 75,000.00

60 690 $100.00 6,000.00 69,000.00

15 DE MAYO

FACT.002 520 170 $100.00 52,000 17,000.00

18 DE MAYO

FACT.620 820 990 $120.00 98,400.00 115,400.00

22 DE MAYO

FACT.320 650 1640 $135.00 87,750.00 203,150.00

26 DE MAYO

FACT.009 640 1000 $135.00 86,400.00 116,750.00

SALDO FINAL

116,750.00

SUMAS IGUALES

$361,200.00 $361,200.00

245

SOLUCIÓN APLICANDO EL MÉTODO UEPS:

COMPROBACION: unidades finales son: 1000 que se integran de la siguiente manera.

REMISION UNIDADES COSTO VALORES

246

UNIDADES: COSTO UNITARIO

TOTAL

170 $100.00 $17,000.00

820 120.00 98,400.00

10 135.00 1,350.00

No

FECHAFACTURA

NoENTRADA SALIDA EXISTENCIA UNITARIO MEDIO DEBE HABER SALDO

03 DE MAYO

FACT.2050 750 750 $100 $750,000.00 $75,000.00

07 DE MAYO

FACT.405 870 1620 $115.00 100050.00 175,050.00

11 DE MAYO

FACT.001 750 870 $100.00 $75,000.00 100,050.00

180 690 $115.00 20,700.00 79,350.00

15 DE MAYO

FACT.002 520 170 $115.00 59,800.00 19,550.00

18 DE MAYO

FACT.620 820 990 $120.00 98,400.00 117,950.00

22 DE MAYO

FACT.320 650 1640 $135.00 87,750.00 205,700.00

26 DE MAYO

FACT.009 170 1470 $115.00 19,550.00 186,150.00

470 1000 $120.00 56,400.00 129,750.00

SALDO FINAL

129,750.00

SUMAS IGUALES

$361,200.00 $361,200.00

COMPROBACION: unidades finales son: 1000 que se integran de la siguiente manera.

247

SOLUCIÓN APLICANDO EL MÉTODO PEPS:

UNIDADES: COSTO UNITARIO

TOTAL

350 $120.00 $42,000.00

650 87,750.00

248

UNIDAD IV INMUEBLES,

PLANTA Y EQUIPO

249

4. INMUEBLES, PLANTA Y EQUIPO

4.1 CONCEPTO Y CLASIFICACION DE ACTIVO FIJOCONCEPTO DE ACTIVO FIJO:

El activo fijo es una cuenta contable que corresponde a un bien o derecho de

carácter duradero, con una expectativa de duración mayor que el ciclo productivo.

Son aquellos bienes y derechos que una empresa necesita para funcionar de forma

duradera.

Los activos fijos son poco líquidos dado que se tardaría mucho en venderlos para

conseguir dinero. Lo normal es que perduren durante mucho tiempo en la empresa.

“ Inmuebles, planta y equipo son bienes tangibles que tienen por objeto: a) el uso o

usufructo de los mismos en beneficio de la entidad, b) la producción de artículos para

su venta o para el uso de la propia entidad, c) la prestación de servicios a la entidad,

a su clientela o al público en general. La adquisición de estos bienes denota el

propósito de utilizarlos y no de venderlos en el curso normal de las operaciones de la

entidad.”

Existen variados tipos de activos fijos los principales son:

a).- maquinaria y equipo

b).- herramientas

c).- edificios

d).- terrenos

e).- equipo de cómputo electrónico

f).- equipo de reparto

g).- depósitos en garantía.

Por mencionar algunos.

250

4.2 COSTOS DE ADQUISICIONEl costo de adquisición, incluye el precio neto pagado por los bienes, sobre la base

de efectivo o su equivalente, mas todos los gastos necesarios para tener el activo en

lugar y condiciones que permitan su funcionamiento, tales como los derechos y

gastos de importación, fletes, seguros, gastos de instalación, etc.

Debido a la importancia que generalmente tienen los inmuebles, plantas y equipos en

la estructura financiera de la entidad, se han establecido reglas específicas de

valuación para los diferentes bienes, los que serán tratados a continuación:

MAQUINARIA Y EQUIPO

Deben valuarse al costo de adquisición o de manufactura conjuntamente con los

costos de transporte e instalación en su caso. Los gastos de prueba de maquinaria y

equipo pueden considerarse como costo.

El equipo incluye mobiliario, enseres y equipo de transporte.

HERRAMIENTAS

Se valúan al costo; deben tomarse en cuenta las variantes para su aplicación a

resultados por el uso y desgaste.

EDIFICIOS

Deben valuarse a costo de adquisición o de construcción, que incluye las

instalaciones y el equipo de carácter permanente

TERRENOS

Con objeto de adquirir su posesión deben valuarse al costo erogado. Este incluye el

precio de adquisición, honorarios, gastos notariales, indemnizaciones, comisiones,

impuestos, gastos de localización, demoliciones, limpia, desmonte, drenajes,

urbanización. Etc.

251

4.3 CICLO DE ALTAS Y BAJASCICLO DE ALTAS

Las empresas tienen la necesidad de adquirir sus activos fijos. (Inversiones

permanentes de trabajo), para llevar acabo ya sea el proceso productivo o su ciclo

económico de operaciones.

CICLO DE BAJAS

El ciclo de baja se da cuando la empresa decide vender o sustituir algún activo fijo

por no ser funcionales o por diversas causas.

Los activos depreciados que sigan en operación se deben mantener en los libros y

registros de contabilidad. La inversión y la depreciación acumulada se seguirán

presentando en los estados financieros.

Es conveniente que no se deprecie totalmente el activo, sino que se deje por lo

menos una cantidad simbólica cuando no se tiene valor de desecho con el fin de que

se controle el activo en la contabilidad en forma numérica.

Los activos depreciados que no estén en operación deben darse de baja y

transferirse a una cuenta de activos fijos fuera de uso; se deben valuar a su valor

neto de realización reconociéndose en este momento una pérdida o utilidad en los

resultados del periodo.

4.4 METODOS DE DEPRECIACIONCONCEPTO DE MÉTODOS DE DEPRECIACIÓN

Según el boletín C-6 de la Comisión de Principios de Contabilidad del Instituto

Mexicano de Contadores Públicos A.C., “la depreciación es un procedimiento de

contabilidad, que tiene como fin distribuir de una manera sistemática y razonable el

costo de los activos fijos tangibles, menos su valor de desecho, si lo tienen, entre la

vida útil estimada de la unidad”. Por lo tanto, la depreciación contable es un proceso

de distribución, y no de valuación.

252

Los métodos de depreciación son aquellos procedimientos utilizados para reflejar la

baja de valor que sufren los activos por la vida de uso trascurrida o por obsoletos de

acuerdo a las necesidades de la empresa.

4.4.1. DEPRECIACION EN LINEA RECTA

Este método se determina estableciendo una vida probable para el bien, tomando en

consideración el costo de adquisición del activo menos el valor de rescate de

desecho entre el tiempo estimado o vida útil.

Es el más usual por sencillo y fácil de aplicar.

La fórmula para calcular es la siguiente:

Depreciación = Costo de adquisición del activo - valor de rescate de desecho

Tiempo estimado o vida útil

Las ventajas de este método son:

a).- la exactitud y facilidad del método.

b).- el factor de vida útil estimado se enfoca más en su antigüedad que en su uso.

c).- en este método no se necesitan hacer pronósticos para calcular la vida útil de un activo año tras año.

4.4.2. UNIDAD DE PRODUCCIONEste método se aplica al activo dependiendo de la actividad principal del negocio,

distribuye el costo de la inversión menos el costo de valor de desecho si existe, a

través de las unidades productivas de servicios que pueden ser horas, kilómetros,

etc.

En este procedimiento el importe de la depreciación de un periodo esta siempre en

proporción con los servicios que dicho bien proporciona. Se toma en forma estimativa

253

la producción total o servicios que van a obtener del activo en cuestión, así como su

valor de desecho pero aquí no se considera su vida probable.

La fórmula para el cálculo de este método es la siguiente:

Depreciación = Costo de adquisición del activo - valor de rescate de desecho Tiempo estimado o vida útil

4.4.3. SALDOS DECRECIENTESEn los primeros años de vida de los activos requieren de poco o nulo mantenimiento

por estar en buenas condiciones, pero a medida que pasa el tiempo aumenta la

necesidad de proporcionarles o de efectuar gastos para que estos estén en buenas

condiciones, por tal motivo en este método la depreciación es acelerada, ya que

aplica a la inversión el doble de la tasa de depreciación que el método en línea recta.

La tasa se aplica al valor neto de la inversión de cada año produciéndose de esta

manera una depreciación anual decreciente y no se considera el valor de desecho

estimado.

La fórmula para el cálculo de este método es la siguiente:

100 % X 2 = Tasa de Depreciación Anual

6 años de vida útil

Este método produce una reducción en los primeros años de la base gravable del

ISR y por lo tanto reduce el impuesto sobre las utilidades.

4.4.4. DIGITOS DEL AÑOEs un método de depreciación acelerada, el monto de la depreciación anual se

determina con base en los años de vida y la suma de los dígitos de los años para

obtener las fracciones anuales.

Como ejemplo supóngase una maquinaria cuyo costo de adquisición es de

$1,400,000 con vida útil estimada de 7 años y un valor de rescate de $200,000 la

suma de los dígitos de la vida del activo es:

Calculo denominador = 1+2+3+4+5+6+7 = 28

254

4.5 CONTROL INTERNO, PRINCIPIOS Y REGLAS DE VALUACION Y PRESENTACION.La administración y vigilancia de las inversiones en inmuebles, maquinaria y equipo

son una parte fundamental en la vida de las empresas ya que las decisiones

tomadas pueden afectar por muchos años la situación financiera y los resultados en

las entidades financieras.

CONTROL INTERNO

Para administrarlas adecuadamente se deben establecer controles internos que

incluyan:

1) La autorización de la persona encargada para realizar las compras y/o ventas

de un activo,

2) Realizar inventarios físicos permanentes para cotejarlos contra las facturas de

compra.

3) Los activos fijos existentes deben de estar justificados, es decir, que sean

necesarios para la operación o producción de la empresa.

4) Cuando se adquieran activos fijos se debe verificar contra las facturas de

compra el tipo de bien, costo, autorización, etc.

PRINCIPIOS APLICABLES AL ACTIVO FIJO

VALOR HISTÓRICO ORIGINAL

De acuerdo con los principios de contabilidad, las inversiones en activos tangibles

(como inmuebles, maquinaria y diversas clases de equipo), deben valuarse al costo

de adquisición, y tener presente que dicho costo cesa en el momento en que dichos

bienes están en condiciones de usarse. En caso de que la propia empresa los

produzca, será la suma de todos los elementos necesarios para su fabricación

(materia prima, mano de obra directa y gastos indirectos) hasta que estén totalmente

terminados. Es importante considerar que el costo mencionado es aquel que se

eroga cuando la economía resulta más o menos estable y, como consecuencia, no

255

existen los efectos del fenómeno inflacionario, sino que el mercado se encuentra en

situación normal.

Si hubiese alteraciones o cambios importantes del poder adquisitivo de moneda, el

valor del costo de los activos fijos se afectaría considerablemente en cuyo caso se

deberá usar la reexpresión, de acuerdo con las normas que al respecto señala el

Boletín B-1O, emitido por el Instituto Mexicano de Contadores Públicos.

PERIODO CONTABLE

El bien de que se trate debe registrarse en la fecha que aparece en la factura de la

compra, en donde se verificará los datos como la autorización, el sello de recibido del

almacén encomendado para darle entrada, su costo, etc.

REGLAS DE VALUACIÓN

PRINCIPIO DE VALOR HISTÓRICO ORIGINAL

El boletín C-6 menciona que las inversiones deben ser valuadas al costo de

adquisición que incluye el precio neto pagado por los bienes sobre las bases de

efectivo o su equivalente, mas todos los gastos necesarios para tener el activo en

lugar y condiciones que permitan su funcionamiento, tales como desechos y gastos

de importación, fletes, seguros, gastos de instalación, etc.

REGLAS DE VALUACIÓN APLICABLES A LOS CONCEPTOS QUE INTEGRAN EL

ACTIVO FIJO.

TERRENOS.

De conformidad con principios de contabilidad, los terrenos deben valuarse al costo

erogado con objeto de adquirir su posesión, consecuentemente incluye el precio de

adquisición del terreno, honorarios y gastos notariales, indemnizaciones o privilegios

pagados sobre la propiedad a terceros, comisiones a agentes, impuestos de

translación de dominio, honorarios de abogados y gastos de localización; además,

son incluidos los siguientes costos: Demoliciones, limpia y desmonte, drenaje, calles,

cooperaciones y costos sobre obras de urbanización, reconstrucción.

256

EDIFICIO

El costo total de un: Edificio es el costo de adquisición o de construcción que incluye

el de las instalaciones y equipo de carácter permanente. También se consideran

dentro del costo, conceptos como: Permiso de construcción, honorarios de

arquitectos e ingenieros, costo de planeación e ingeniería, gastos legales, gastos de

supervisión y de administración, etc., incurridos para llevar a cabo la construcción. El

periodo de construcción de un edificio termina cuando el bien está en condiciones de

servicio, independientemente de la fecha en que se a traspasado a la cuenta

representativa de edificios en operación.

MAQUINARIA Y EQUIPO

Es importante incluir todos los costos de adquisición o de manufactura,

conjuntamente con los costos de transporte y de instalación. Cuando la mano de

obra y los gastos de prueba se identifiquen intrínsecamente con la maquinaria y

equipo; pueden registrarse como costos de dichos activos.

HERRAMIENTAS

Las herramientas pueden dividirse en herramientas de máquina y herramientas de

mano. Las primeras, por lo general, son herramientas pesadas, cuya duración es

prolongada, y son relativamente fáciles de controlar en forma individual, atendiendo a

estas características. La contabilización y control sobre esta clase de herramientas

es la misma que se aplica a la maquinaria y demás equipos, estando sujetas a

depreciación de acuerdo a la estimación de su vida útil. Dependiendo de la tasa de

depreciación que se les aplique pueden cargarse a la misma cuenta de maquinaria o

bien controlarse en una cuenta especial. Las herramientas de mano, por lo contrario,

son generalmente pequeñas, de corta vida y con facilidad de perderse y por lo tanto

es difícil llevar un control permanente entre ellas.

REGLAS DE PRESENTACIÓN

En este grupo se incluyen las adquisiciones de bienes físicos que se utilizarán en la

producción de bienes y servicios, generalmente en un periodo mayor de un año, su 257

costo se recuperará precisamente a través de los ingresos por la realización de los

artículos o productos manufacturados o de los servicios prestados; por consiguiente,

son comprados sin el propósito de venderlos. Todos estos activos, con excepción de

terrenos, están sujetos a depreciación o amortización.

La presentación de los activos fijos en el balance general se localiza, después del

activo circulante, deduciendo del total de activos fijos el importe total de la

depreciación acumulada. La integración del activo fijo en inmuebles, maquinaria y

equipo puede presentarse en el balance general o en nota por separado.

Los grupos de activo fijo al presentarse en los Estados Financieros se clasifican en:

A. Inversiones no sujetas a depreciación. En este grupo se encuentran los

terrenos en virtud de que son inversiones que no sufren ningún demérito y

desgaste y que por el contrario, su valor aumenta con el transcurso del

tiempo, debido principalmente a la plusvalía y otros fenómenos económicos.

B. Inversiones sujetas a depreciación, tales como: Edificios, maquinaria y equipo,

muebles y enseres, herramienta pesada, vehículos, etcétera.

Las construcciones en proceso se presentan por separado de los edificios

terminados y es conveniente que se haga mención de la cifra a que ascenderán los

proyectos en proceso. En caso de existir planes aprobados para dichas

construcciones, debe indicarse el monto de las inversiones y de los compromisos

adquiridos, así como el tiempo en que se planean llevar a cabo. De acuerdo con lo

que indica el Boletín sobre contingencias y compromisos

En el caso de que los intereses por financiamiento, devengados durante el periodo

de construcción e instalación del activo fijo, y que se hayan cargado al costo del

mismo, el monto de dichos intereses capitalizados, deberá mencionarse a través de

una nota a los Estados Financieros mientras subsista esta práctica.

El método y las tasas de depreciación aplicados a los principales grupos de activo

fijo. Deben, mencionarse en los Estados Financieros; así mismo, debe mencionarse

el importe de depreciación del año.

258

En el caso de activos fijos totalmente depreciados que sigan en operación, deberá

continuarse presentando en el balance general su valor de costo y por separado su

depreciación acumulada.

Cuando la capacidad no utilizada en la planta sea significativa, debe indicarse a

través de las notas a los Estados Financieros, señalando la razón de esta sobre

inversión existente y los planes futuros de la compañía para eliminar esa

improductividad. Los activos ociosos o abandonados deben presentarse en un

renglón especial.

En el caso de que los activos fijos tengan gravámenes o restricciones de cualquier

naturaleza, estos hechos deberán indicarse a través de una nota a los Estados

Financieros.

4.6. EJERCICIOS PRACTICOS

La compañía el Rayo S.A. compro un equipo de reparto el 01 de enero del 2002 en

$156,000.00 al que se le estima una vida útil de 6 años y un valor de rescate de

$12,000. Se está evaluando entre depreciarla de acuerdo con el método de unidades

de producción por 700,000 unid (ms) utilizando el método de depreciación en línea

recta.

Activo = Equipo de reparto

Precio de costo $ 156,000.00

Valor de desecho $ 12,000.00

Importe depreciable $ 144,000.00

Vida útil estimada en tiempo 6 años

Unidad de producción 700,000 unid (ms)

De acuerdo a los métodos de depreciación se pide:

1. Calcular la depreciación anual del vehículo por el método de línea recta.

259

2. Determinar el costo por unidad de producción.

3. Calcular el gasto anual por depreciación durante los 6 años de vida útil del

vehículo.

4. Calcular el gasto por depreciación de cada uno de los años.

1.- DEPRECIACION EN LINEA RECTA

Deprec. Anual = Precio de costo – valor de desecho

Vida útil

D. A. = 156,000.00 – 12,000.00

6

D. A. = 144,000.00

6

D. A. = 24,000.00

FECHA PRECIO

DE

COSTO

TASA

DE

DEP

REC.

%

IMPORTE

DEPRECI

A.

DEPREC.

ANUAL

DEPREC.

ACUM.

VALOR EN

LIBROS

01/01/02 156,000.0

0

156,000.00

31/12/02 156,000.0

0

20% 144,000.0

0

24,000.00 24,000.00 132,000.0

0

31/12/03 156,000.0 20% 144,000.0 24,000.00 48,000.00 108,000.0

260

0 0 0

31/12/04 156,000.0

0

20% 144,000.0

0

24,000.00 72,000.00 84,000.00

31/12/05 156,000.0

0

20% 144,000.0

0

24,000.00 96,000.00 60,000.0

0

31/12/06 156,000.0

0

20% 144,000.0

0

24,000.00 120,000.00 36,000.0

0

31/12/07 156,000.0

0

20% 144,000.0

0

24,000.00 144,000.00 12,000.0

0

2.- DEPRECIACION POR UNIDAD DE PRODUCCION

El método de las unidades producidas para depreciar un activo se basa en el número

de unidades que se usaran.

Siguiendo con los datos del ejemplo anterior el equipo de reparto tiene una vida útil

calculad en 700,000 unidades de producción, aproximadamente el costo por unidad

es:

Precio de costo – valor de desecho

Deprec. Por Unid.de Prod.= __________________________________

Vida útil en unidades

156,000.00 – 12,000.00

Deprec. por Unid. de Prod. = ________________________

700,000 km

144,000.00

Deprec. por Unid. dePod. = _________________________

700,000 km

261

Deprec. Por unid. De prod. = . 2057142

ESTIMATIVO DE PRODUCCION

AÑO 1= 143,000.00 AÑO 2= 141,000.00 AÑO 3= 126,000.00

AÑO 4= 95,000.00 AÑO 5= 105,000.00 AÑO 6= 90,000.00

AÑO UNIDADES PROD. KMS

TASA DEPREC. UNITARIA

DEPREC. ANUAL

DEPREC. ACUM.

VALOR EN LIBROS.

0 156,000.00

1 143,000 0.2057142 29,417.00 29,417.00 126,583.00

2 126,000 0.2057142 25,920.00 55,337.00 100,663.00

3 105,000 0.2057142 21,600.00 76,937.00 79,063.00

4 141.000 0.2057142 29,006.00 105,943.00 50,057.00

5 95.000 0.2057142 19,543.00 125,486.00 30,514.00

6 90.000 0.2057142 18,514.00 146,000.00 12,000.00

3.- DEPRECIACION POR SALDOS DECRECIENTES

Siguiendo con los datos del ejemplo anterior el equipo de reparto tiene un costo de

$156 000, que su vida útil se estima en 6 años y su valor de rescate en $12 000. La

depreciación anual se calcula de la siguiente manera

100 % X 2 = 33.33 Tasa de Deprec. Anual

6 años de vida útil

A continuación se muestra el gasto anual por depreciación durante los 6 años de vida

útil del vehículo, mediante el método del saldo doble decreciente.

AÑO DEPREC. DEPREC. TASA DE VALOR EN

262

ANUAL ACUMULADA DEPRECIAC. LIBROS

0 33.33 156,000.00

1 51,994.8 51,994.8 33.33 104,005.20

2 34,664.93 86,659.73 33.33 69,340.27

3 23,111.11 109,770.84 33.33 46,229.16

4 15,408.19 125,179.03 33.33 30,821.07

5 10,272.76 135,451.69 33.33 20,548.31

6 6,848.75 142,300.44 33.33 13,699.56

4.- DEPRECIACION POR DIGITOS DEL AÑO

Calculo denominador = 1+2+3+4+5+6 = 21

Base para el cálculo de la depreciación = 156,000 – 12,000 = 144,000

Después de tener los datos de la base para el cálculo de la depreciación se procede

a lo siguiente con la finalidad de ir obteniendo la depreciación acumulada.

Vida Útil.

(6-1+1)/21 6/21 = .2857

(6-2+1)/21 5/21 = .2381

(6-3+1)/21 4/21 = .1905

(6-4+1)/21 3/21 = .1429

(6-5+1)/21 2/21 =. 0952

(6-6+1)/21 1/21 =. 0476

263

(156,000.00 – 12,000.00) = 144,000.00

(144,000.00) (0.2857) = 41,141

(144,000.00) (0.2381) = 34,286

(144,000.00) (0.1905) = 27,432

(144,000.00) (0.1429) = 20,578

(144,000.00) (0.0952) = 13,709

(144,000.00) (0.0476) = 6,854

A continuación se muestra en la tabla la depreciación acumulada del equipo de reparto en los seis años de su vida útil.

AÑO VALOR EN LIBROS

FACTOR DE DEPRECIACION

DEPREC. ANUAL

DEPRECIACION ACUMULADA

0 156,000.00

1 114,859.00 .2857 41,141.00 41,141.00

2 80,573.00 .2381 34,286.00 75,427.00

3 53,141.00 .1905 27,432.00 102,859.00

4 32,563.00 .1429 20,578.00 123,437.00

5 18,854.00 .0952 13,709.00 137,146.00

6 12,000.00 .0476 6,854.00 144,000.00

264

UNIDAD V

ACTIVOS INTANGIBLES

265

UNIDAD V ACTIVOS INTANGIBLES

5.1 CONCEPTO Y CARACTERISTICAS

El concepto de activos intangibles se refiere a aquellos activos no circulantes que sin

ser materiales o corpóreos, son aprovechables en el negocio. Algunas características

de los activos intangibles son:

a) representan costos en que se incurren, o bien derechos o privilegios que se

adquieren con la intención de aportar beneficios a las operaciones de la

entidad durante periodos que se extienden más allá de aquel en que fueron

incurridos. Los beneficios que aportan son permitir las operaciones, reducir los

costos y aumentar las utilidades.

b) Los beneficios futuros que se espera obtener se encuentra en el presenta en

forma intangible, frecuentemente representados mediante un bien en la

naturaleza incorpórea, asea, que no tiene una estructura material ni

proporciona una aportación física a la producción u operación en la entidad. El

hecho de que carezcan de características físicas no impide de ninguna

manera que se les consideren legítimos. Su característica de activos se la da

su significado económico, más que su existencia material especifica.

El requisito principal que debe cumplir para que e consideren activos y no gastos,

es su potencialidad para generar utilidades en el futuro.

5.2 CLASES

Según la normativa contable vigente en México, existen dos clases de partida

referentes las activos intangibles:

1. aquellos que representen la utilización de servicios o el consumo de bienes,

pero de los cuales se esperan que produzcan ingresos en el futuro y su

aplicación en resultados será un gasto diferido asta el ejercicio en que se

266

tenga dichos ingresos. Por ejemplo, el descuento en la emisión de

obligaciones. los gastos de colocación de valores y los gastos de

organización.

2. aquellos cuya naturaleza es la de un bien incorpóreo, que implican un

derecho o privilegio y, en algunos casos, tienen la particularidad de reducir

costos de producción, mejorar la calidad de un producto o promover su

aceptación en el mercado. Por ejemplo, patentes, licencias y marcas

registradas, programas de computadora y aplicaciones informáticas,

concesiones y franquicias.

BIEN COSTO DEPRECIACIÓN

Marcas

Integrado por: Gastos legales y

de inscripción, dibujos, diseños a

su precio de adquisición.

Inscripción s/ límite de tiempo o

renovable: no debería

depreciarse. RT limita su vida a

20 años salvo prueba en

contrario.

Patentes

Gastos de investigación y

desarrollo necesarios para lograr

el descubrimiento, fórmula, etc.

más gastos de inscripción

Distribuir su costo entre las

unidades que se espera producir

antes de su reemplazo u

obsolescencia. Límite máximo =

Plazo de protección legal.

Concesiones y

franquicias

Suma fija que se pagó al

propietario más gastos legales y

otros que se hubieran generado

para la obtención de la concesión

Depreciarlos dentro del plazo de

su vida legal, salvo que se

presuma un menor plazo

de utilidad económica. Si a causa

de la explotación se efectúan

desembolsos periódicos, estos

constituyen resultados 267

http://www.monografias.com/trabajos4/costo/costo.shtml

http://www.monografias.com/trabajos11/norma/norma.shtml

Derechos de

edición

Suma que se pagó al propietario

más gastos legales y otros

necesarios para la obtención del

permiso

S/ el tipo de contrato. Si es un

importe fijo por edición, el mismo

se distribuirá entre las unidades

editadas. Si es por unidades

vendidas, cada unidad vendida

absorberá su porción de la

depreciación

Derechos de

autor

Valor de adquisición más gastos

legales y de inscripción

Se computa sobre la base de

ejemplares que se espera

producir y vender. Si hay dudas,

con respecto a las posibles

reediciones, debe depreciarse

todos los derechos de autor entre

el número de ejemplares que

integra la primera edición.

Licencias de

uso

Valor de adquisición más gastos

vinculados

Depreciar en su plazo de vida

útil, teniendo en cuenta como

máximo, el plazo del permiso.

Investigación y

desarrollo

Todos los costos incurridos

durante la investigación y

desarrollo

No se deprecian pero deben

darse de baja los costos de

investigaciones y desarrollos con

poca probabilidad de éxito.

Gastos de

organización y

preoperativos

Costos incurridos durante la

organización, reorganización y

preoperativos.Plazo máximo establecido en la

RT 17: 5 años

268

http://www.monografias.com/trabajos15/llave-exito/llave-exito.shtml

http://www.monografias.com/trabajos54/resumen-estadistica/resumen-estadistica.shtml

http://www.monografias.com/trabajos16/derecho-autor-venezuela/derecho-autor-venezuela.shtml

Campañas

publicitarias

Costos de diseño y ejecución de

la campaña

Depreciar la mayor proporción en

el o los períodos que se espera

mayores ventas.

5.3 COSTO Y AMORTIZACION

Un negocio puede adquirir activos intangibles de otras compañía o desarrollarlos por

si mismo. Cuando un activo intangible se adquiere por medio de una compra, es

necesario estimar el valor de los activos no monetarios dados a cambio. Cuando un

activo intangible se desarrolla internamente, la medición de su costo es un poco mas

difícil de efectuar; sin embargo, esta partida debería incluir todas las erogaciones

relacionadas con este concepto, efectuadas con el propósito de generar ingresos

futuros.

Como los demás activos, y de acuerdo con el principio del valor histórico original, el

valor que se le debe asignar a un intangible es su costo de adquisición.

Un activo intangible se reconocerá si, y sólo si:(a) es probable que los beneficios

económicos futuros que se han atribuido al mismo fluyan a la entidad; y(b) el

costo del activo puede ser medido de forma fiable. El criterio de reconocimiento

basado en la probabilidad siempre se considera satisfecho en el caso de

los activos intangibles que son adquiridos independientemente o en unan|

combinación de negocios. Un activo intangible se medirá inicialmente por

su costo.

El costo de un activo intangible adquirido de forma independiente

comprende:(a) el precio de adquisición, incluidos los aranceles de

importación y los impuestosno recuperables que recaigan sobre la

adquisición, después de deducir los descuentos comerciales y las rebajas;

269

http://www.monografias.com/trabajos13/diseprod/diseprod.shtml

y(b) cualquier costo directamente atribuible a la preparación del activo

para su uso previsto.

AMORTIZACION

El proceso sistemático de cancelación del costo de activos intangibles se llama

amortización. Para determinar a que tipo de activos intangibles se les debe aplicar el

proceso de amortización, es preciso establecer si tiene vida útil limitada o no. Los

activos intangibles cuya vida útil es limitada o definida se mantienen intactos hasta

que pierdan su valor. En ese momento se cancelan totalmente.

La normatividad contable mexicana afirma que el costo de los activos intangibles

debe ser absorbido por medio de la amortización, en los costos y gastos de los

periodos que resulten beneficiados de ellos. La amortización deberá hacerse

mediante un método racional, sistemático y consistente durante el término de vida útil

estimada del intangible.

En el caso de que la vida útil del activo intangible éste limitada por ley, reglamento,

contrato por su misma naturaleza, su periodo de amortización no podrá ser mayor al

que establece dicho documento o contrato y, por lo general, se realiza aplicando el

método de línea recta.

En el caso de que la vida útil de los activos intangibles no este limitada a un periodo

fijo, en México el IMCP establece que deberá hacerse una estimación de este

periodo para ser amortizados durante el mismo. Aun en los casos en que no exista

evidencia de que el intangible vaya a perder valor para la entidad porque, debido a

sus características, pudiera subsistir durante un tiempo, es necesario, observándole

criterio prudencial, amortizarlo.

Cuando se determine que el activo intangible ha perdido su valor, su importe no

amortizado debe cancelarse con cargo a los resultados de operación del periodo en

270

que ocurre. Cuando se establece que el término de vida del intangible ha cambiado,

su valor no amortizado debe amortizarse durante el nuevo termino de vida.

Los procedimientos contables para amortizar activos intangibles son semejantes a

los que se emplean con los activos tangibles despreciables. En este caso, el costo de

los intangibles debe amortizarse de una manera sistemática durante su vida útil

estimada. El método de amortización de línea recta es el que generalmente se utiliza,

a menos que la administración juzgue necesario emplear otro. Por ejemplo, si existe

evidencia de que la utilización de activos intangibles es mas intensa en los primeros

años de su vida útil.

Para amortizar el costo de un activo intangible se requiere de un cargo a la cuenta de

gastos de amortización y un abono a la cuenta del activo intangible que se

representa en el balance. Para los activos intangibles no es necesario mantener una

cuenta del activo intangible que represente el costo no amortizado, como en el caso

de los activos fijos que es necesario mantener una cuenta de depreciación

acumulada.

5.4 PARTIDAS MÁS COMUNES.

Con frecuencia. Las empresas emplean recursos, o incurren en pasivos, por la

adquisición, desarrollo, mantenimiento o mejora de recursos intangibles tales como

conocimiento científico o tecnológico, diseño e implementación de nuevos procesos o

nuevos sistemas, licencias o concesiones, propiedad intelectual, conocimientos

comerciales o marcas (incluyendo denominaciones comerciales y derechos

editoriales). Otros ejemplos comunes de partidas que están comprendidas en esta

amplia denominación son los programas informáticos, las patentes, los derechos de

autor, las películas, las listas de clientes, los derechos a recibir créditos hipotecarios,

las franquicias. No todos los activos descritos anteriormente cumplen con los

elementos de la definición de activo intangible, esto es, identificabilidad, control sobre

el recurso en cuestión y existencia de beneficios económicos futuros. Si una partida,

271

de las mencionadas, no cumpliese la definición de activo intangible, el importe

derivado de su adquisición o de su generación interna, por parte de la empresa, se

reconocerá como gasto del periodo en el que se ha producido.

No obstante, si la partida en cuestión ha sido adquirida dentro de una combinación

de negocios, tratada contablemente como una adquisición, formara parte de la

plusvalía comprada que se reconozca en el momento de la compra.

5.5 CONTROL, PRINCIPIOS Y REGLAS CONTABLES.

Una empresa controlara un determinado activo siempre que tenga el poder de

obtener los beneficios económicos futuros que procedan de los recursos

subyacentes en el mismo, y además pueda restringir el acceso de terceras personas

a tales beneficios.

Control interno

tanto el periodo como el método de amortización utilizados deben ser objeto

de revisión, como mínimo la final de cada periodo contable.

Si la nueva vida útil esperada difiere significativamente de las estimaciones

anteriores, debe cambiarse el periodo de amortización para reflejar esta

variación.

Si se ha experimentado un cambio significativo en el patrón activo, el método

de amortización debe ser modificado para que refleje estos cambios. Los

efectos que estas modificaciones, en el periodo y en el método de

amortización, produzcan en las cuotas de amortización del periodo en el que

se detecten y en los posteriores, deben ser tratados como cambios en las

estimaciones contables.

Revelación en los estados financieros.

272

En los estados financieros se debe revelar, para cada clase de activos intangibles, y

distinguiendo entre los activos que se han generando internamente y los demás, la

siguiente información:

A) Las vidas útiles o los porcentajes de amortización utilizados;

B) Los métodos de amortización utilizados;

C) El valor en libros bruto y la amortización acumulada (a la que se sumara, en

su caso, el importe acumulado de las perdidas por deterioro del valor), tanto al

principio como al final del periodo;

D) La rubrica o rubricas, del Estado de Resultados, en las que esta incluida la

amortización practicada a los activos intangibles:

E) Una conciliación de los libros al inicio y al final del periodo, mostrando:

Los incrementos, con indicación separada de los que procedan de desarrollos

internos o de combinaciones de empresas;

Las desapropiaciones y retiros de elementos;

Los incrementos y decrementos, durante el periodo, procedentes de

revaluaciones efectuadas, así como las perdidas por deterioro del valor, o

recuperaciones del mismo, llevadas directamente el patrimonio neto.

Las pérdidas por deterioro del valor reconocidas, a lo largo del periodo, en el

Estado de Resultado.

Las reversiones de anteriores perdidas por deterioro del valor que hayan

revertido, a lo largo del periodo, y se hayan llevado al Estados de Resultados,

si las hubiere;

El importe de la amortización reconocida durante el periodo;

Las diferencias netas de cambios derivadas de la conversión de Estados

Financieros de entidades extranjeras;

Otros cambios habidos en el valor en libros durante el periodo.

No es obligatorio presentar información comparativa de periodos anteriores.

La empresa revelará, así mismo, la naturaleza y efecto de los eventuales

cambios en las estimaciones contables que tengan un efecto importante en el 273

periodo corriente, o que se espere tenga repercusiones significativa en futuros

periodos.

Tales de revelaciones pueden ser necesarias por causa de cambios en:

El periodo de amortización;

El método de amortización, o

Los valores residuales.

Los Estados Financieros deben también revelar información acerca de los

siguientes extremos:

En el caso de que un determinado activo intangible se amortice en un periodo

superior de veintes años, las razones por las que se ha rechazado la

presunción de que la vida útil de un activo intangible no puede superar ese

periodo, a contar desde que el mismo esta disponible para su utilización. Al

informar sobre las anteriores razones, la empresa debe también describir el

factor, o los factores, que han jugado un papel significativo en la

determinación de la vida útil del activo en cuestión.

Una descripción, informando del valor en libros y del periodo restante de

amortización, de cualquier activo intangible que sea significativo dentro de los

Estados Financieros de la empresa, tomados en su conjunto.

Dentro del aspecto practico podemos mencionar que será de gran relevancia para

las empresas, pero como hemos comentado a los largo de esta unidad, es muy

importante conocer el Activo Intangible a amortizar, así como el tiempo que este bien

proporcionara beneficios para le entidad.

Conociendo estos aspectos relevantes podemos proceder a presentar los siguientes

movimientos contables que nos permitan mantener un adecuado control en este tipo

de activos.

5.6 EJERCICIO PRÁCTICO

274

La empresa “EL RAYO” S. A. de C. V. adquiere una patente para su explotación la

cual permitirá generar utilidades extras por los siguientes diez años de acuerdo a

estudios de mercado llevados a cabo, la cual se adquiere a un valor de $2, 500, 000.

00 a “Prototipos”. S.A. pagando un 20% y el resto a crédito para ser liquidados en

doce mensualidades sin intereses.

¿Determine el costo de la adquisición de la patente?

Para determinar este costo no es necesario llevarlos a cabo como en el caso de los

activos fijos, sin embargo si se hubiera pagado intereses por dicha adquisición estos

hubieran formado parte del valor de la patente.

Registro contable:


PATENTES Y MARCAS $2,500,000.00

ACREEDORES DIVERSOS

“prototipos industriales” S.A.

$2,500,000.00

Registro por la adquisición de la

patente.

Registro del anticipo

275


ACREEDORES DIVERSOS


$500,000.00

BANCOS $500,000.00

Registro de anticipo.

Registro posterior por cada mes transcurrido.


ACREEDORES DIVERSOS


$166,667.00

BANCOS $166,667.00

Registro por cada mensualidad

De acuerdo con los estudios efectuados por la empresa sobre la vigencia de la

presente Patente se procede a efectuar los cálculos necesarios para ver el registro

correspondiente a la amortización de un año, de tal manera que para reflejarlo por un

mes solamente se dividirá el resultado entre doce.

Como el beneficio es de 10 años, se procede a lo siguiente:276

$ 2, 500,000.00 el % a amortizar por año / 12 = $20,833.00

10 años = $250,000.00 correspondería dicho importe a cada mes.

Registro de la amortización, correspondiente a un año.


GASTOS DE VENTAS

Marcas y patentes.

$250,000.00

AMORTIZACION DE MARCAS

PATENTES

$250,000.00

Registro de amortización anual.

Registro de amortización, correspondiente a un mes.


GASTOS DE VENTAS

Marcas y patentes.

$250,000.00

AMORTIZACION DE MARCAS

PATENTES

$250,000.00

Registro de amortización mensual

Como podemos observar los movimientos contables no representan mayor dificultad,

cuando se cuenta con el importe real a amortizar; así como con el periodo que dicho

bien va a reportar beneficios para la empresa.

Ejemplos:

277

La compañía Inversionista S,A compra en enero 10 del año 01 el 100% de la

compañía Productora Ltda. por $120,000,000.

Los Activos de la Empresa neto en Libros de $ 85,000,000.

Valor de la Compra $120,000,000 Valor Neto de los Activos $85,000,000

Mayor Valor Pagado $35,000,000.

Fecha Código Cuenta Debe Haber

Enero 10 1210 Inversiones 85000000

160510 Crédito 35000000

Mercantil

111005 Bancos 120000000

Supóngase que la duración estimada de este crédito mercantil sea de diez años

amortización se calculara utilizando el método de línea recta así:

Amortización: costo del activo = $31,500,000

Vida útil estimada

Código Cuenta Debe Haber

Gastos de operaciones

516510 Amortización de

intangibles

31500000

169805 Amortización acumulada 31500000

Durante los próximos años restantes de vida útil, el registro será igual. La

amortización acumulada permite conocer el valor neto en libros al término de cada

periodo:278

Costo Histórico 35,000,000

Menos: Amortización Acumulada 3,500,000

Valor Neto en Libros = 31,500,000

La Compañía ABC Ltda. Adquiere el 1 de febrero del año 01 una patente para

explotación por valor de $20,000,000 al contado. El término legal es de 12 años. En

febrero 10 paga por gastos de registro y legalización la suma de $1,500,000. En

Febrero 20 paga por comisión en la adquisición de la patente $3,200,000. Los

registros serian: Adquisición de Patente:

Adquisición de la patente:


Febrero 10 161505 Patentes 20000000

111005 Bancos 20000000

Registro de la comisión pagada para la adquisición:



111005 Bancos 3200000

Gastos de registro de la patente:


279


111005 Bancos 1500000

El costo Histórico de la patente, según registros, asciende a $24,700,000.

Supóngase que en el ejemplo anterior la patente solamente tiene una vida útil

estimada de 5 años.

Costo de la Patente $24, 700,000 = $4, 940,000

Vida Útil Estimada 5

Su registro contable será el siguiente:

Código Cuenta Debe Haber

Gastos de

operación

516510 Amortización de la

patente

4940000

169815 Amortización

acumulada

4940000

Durante los próximos años restantes de vida útil, el registro será igual.

280

CONTABILIDAD

INTERMEDIA II

281

UNIDAD I

CONTROL

INTERNO, REGLAS

DE VALUACION Y

PRESENTACION

DE PASIVOS.

282

1. CONTROL INTERNO, REGLAS DE VALUACIÓN Y

PRESENTACION DE PASIVOS

1.1 CUENTAS POR PAGAR

Las Cuentas por Pagar surgen por operaciones de compra de bienes materiales

(Inventarios), servicios recibidos, gastos incurridos y adquisición de activos fijos o

contratación de inversiones en proceso.

Si son pagaderas a menor de doce meses se registran como Cuentas por Pagar a

Corto Plazo y si su vencimiento es a más de doce meses, en Cuentas por Pagar a

Largo plazo.

Es preciso analizar estos pasivos por cada acreedor y en cada uno de éstos por cada

documento de origen (fecha, número del documento e importe) y por cada pago

efectuado. También deben analizarse por edades para evitar el pago de moras o

indemnizaciones.

Las Cuentas por Pagar a Largo Plazo al finalizar cada período económico, deben

reclasificarse a Corto Plazo, (las exigibles el año próximo).

1.2 CONTRIBUCIONES POR PAGAR Y RETENIDAS

Los pasivos generados por la retención de montos de efectivo y cobros por cuenta de

terceros se deben reconocer en el momento de efectuar la transacción o en el que se

genera la obligación. Algunos ejemplos pueden ser: retenciones efectuadas a

trabajadores, derivadas de las obligaciones laborales y de impuestos retenidos.

Para registrar este tipo de pasivos, normalmente relacionado con las nóminas,

emplearemos en términos generales dos tipos de cuenta. En una se registran los

pasivos a cargo de la propia entidad, es decir, en los que la empresa es sujeto de

impuesto, la cual se denomina impuesto y derechos por pagar.

283

En otra se registran los pasivos en los cuales el sujeto es el propio trabajador o

prestador del servicio, pero que la ley establece a la empresa la obligación de actuar

como retenedora de tales impuestos y derechos, para posteriormente efectuar el

entero a las autoridades o dependencias, esta cuenta se denominara impuestos y

derechos retenido por enterar.

1.3 OBLIGACIONES EN CIRCULACION E HIPOTECAS

OBLIGACIONES EN CIRCULACIÓN:

Las obligaciones son títulos de crédito que representan la participación individual de

sus tenedores en un crédito colectivo a cargo de una sociedad anónima. Están

contenidas en los artículos del 208 al 228 de la Ley General de Títulos y Operaciones

de Crédito.

Para realizar sus actividades de expansión o crecimiento, como para el estudio y

lanzamiento de nuevos productos al mercado, la construcción de nuevas secciones

de planta o las adquisiciones de equipo, etc., las empresas constituidas como

sociedades anónimas requieren de grandes sumas de efectivo, las cuales pueden

conseguirse solicitándolas en préstamo, aunque serian pocos los bancos o

compañías aseguradoras que estarían dispuestos a realizar prestamos por tales

importes.

Por ello, quedan dos opciones: se venden acciones (partes alícuotas del capital) o se

emiten obligaciones. La diferencia es que al vender acciones, los nuevos accionistas

adquieren no solamente una parte del capital y de la empresa, sino poder u control

sobre las decisiones de la sociedad. Así pues, se considera la alternativa de emitir

obligaciones, mediante las cuales la sociedad logra efectivo (activo) y a cambio 284

adquiere un pasivo representado por la obligación de efectuar un pago por las

obligaciones, además del pago de un interés.

La emisión de obligaciones correspondientes al capital emitido no tienen valor hasta

el momento que sean exhibidos y firmados por las personas que tengan poder para

ello. Por ello deben ser controladas mediante cuentas de orden.

HIPOTECAS

El término hipoteca proviene del latín hipoteca, que se origina en un vocablo griego.

La palabra se refiere a un inmueble que actúa como garantía del pago de un crédito.

Esto quiere decir que la finca queda en poder de su propietario, aunque el acreedor

está en condiciones de promover su venta en caso de que la deuda no sea pagada

en el plazo pactado.

Para asegurarse el cobro de la deuda, el acreedor debe realizar una demanda, que

generará una sentencia condenatoria y dará lugar al remate judicial del bien. Con ese

dinero, el acreedor puede cobrarse la deuda.

La hipoteca está formada por tres componentes esenciales:

El capital (la cantidad de dinero que se prestó mediante un crédito),

El plazo (el tiempo en que se pacta la devolución del préstamo) y

El tipo de interés (el porcentaje adicional que la persona que recibió el

préstamo debe pagar; el interés es la ganancia del prestamista).

El tipo de interés puede ser fijo (su valor es inalterable durante el plazo del préstamo)

o variable (el valor es revisado de manera periódica). El tipo de interés variable es el

de mayor riesgo para el deudor, ya que una crisis económica puede hacer que la

cuota que debe abonar se dispare.

285

1.4 REGLAS DE VALUACION Y PRESENTACION

REGLAS DE VALUACIÓN

Todos los pasivos son valuados y reconocidos en el Balance General.

En el caso de préstamos en efectivo, el pasivo debe reconocerse por el importe

recibido o utilizado.

En el caso de redención de las obligaciones antes de su vencimiento, debe ajustarse

la amortización de los gastos de emisión y del descuento o de la prima, con objeto de

aplicar a los resultados, dentro de las partidas especiales.

Los adeudos que tienen su origen en la compra de mercancías o servicios, surgen en

el momento de tomar posesión de las mercancías o recibir los servicios.

Es apropiado registrar los pasivos a favor de los proveedores deduciendo los

descuentos comerciales, pero sin deducir los descuentos por pronto pago, excepto

en el caso de que la empresa tenga por norma aprovechar regularmente esta clase

de descuentos y esté en condiciones de continuar esta política. Siempre y cuando

este procedimiento se aplique de manera uniforme.

Los pasivos provenientes de obligaciones contractuales o impositivas, comúnmente

denominados pasivos acumulados, representan por lo general cargos a los

resultados de operación por servicios o beneficios devengados a la fecha del

balance, o por impuestos aplicables al periodo terminado con esa fecha. En aquellas

situaciones en que no sea posible determinar con exactitud el importe del pasivo,

deberán registrarse estimaciones, lo más certeras posibles, de estos pasivos. En

esta situación pueden encontrarse los pasivos por gratificaciones, vacaciones,

salarios, cuotas patronales del seguro social, garantías, incentivos, etc.

286

LAS PRINCIPALES REGLAS PARA VALUAR CORRECTAMENTE LOS PASIVOS

SON LAS SIGUIENTES:

Los pasivos o acreencias a favor de los proveedores se registrarán deduciendo los

descuentos que figuran en factura, pero sin deducir los descuentos por pronto pago o

los descuentos por devoluciones, estos se registrarán posteriormente de acuerdo al

trato comercial con el proveedor.

Los pasivos provenientes de obligaciones contractuales o impositivas, representan

por lo general cargos a resultados de operación por servicios o beneficios

devengados a la fecha del balance, o por impuestos aplicables al período terminado

en esa fecha. En aquellas situaciones en que no sea posible determinar con

exactitud el importe del pasivo, deberán registrarse al monto del contrato, provisión o

del tributo origen. En esta situación pueden encontrarse los pasivos por

gratificaciones, vacaciones, salarios, etc.

En el caso de préstamos obtenidos en efectivo, el pasivo deberá registrarse por el

importe recibido o utilizado. Si hubiera una porción del préstamo de la que aún no se

hubiere dispuesto, ésta no deberá reflejarse en el balance como pasivo sino como

una cuenta por cobrar.

De existir documentos sustentando compras a crédito (letras, pagarés, etc), deberá

registrarse primeramente la adquisición del activo (mercadería, activo fijo), así como

el pasivo que es su contraparte contable por el importe total de la operación a este

registro se le denomina provisión y será devengado en fechas posteriores de

acuerdo a las políticas contractuales y cronograma pactado.

En el caso de amortización de pasivos que se hagan por medio de una cuota fija, por

ejemplo las amortizaciones por leasing, deberá separarse la parte que corresponde a

la amortización del pasivo y la parte restante debe registrarse como Gastos por

Intereses.

287

En aplicación al principio del devengado si existiesen pasivos por obligaciones como

bonos o certificados de inversión, deberán registrarse al importe del valor nominal de

dichos títulos. Los intereses se van registrando como pasivo conforme se vayan

devengando.

El importe de los gastos de emisión como comisiones, costos de impresión, gastos

de colocación, así como de descuento si lo hubiere, concedido en la colocación de

los títulos, deberán registrarse como cargos diferidos y amortizarse durante el

período en que las obligaciones estarán en circulación, en proporción al vencimiento

de las mismas. En el caso de que las obligaciones se hubieran colocado con prima,

esta deberá registrarse como un crédito diferido y amortizarse también en proporción

al vencimiento de las obligaciones.

REGLAS DE PRESENTACIÓN

Los rubros de pasivo se presentarán en el balance general de acuerdo a su

exigibilidad, clasificados en corto y largo plazo. El pasivo a corto plazo es el primero

de los grupos de pasivo. En caso de que el ciclo de las operaciones de la entidad sea

mayor a un año el pasivo a corto plazo incluirá todos los adeudos que sean

pagaderos dentro del ciclo normal de las operaciones y se hace mención de esa

situación en las notas complementarias y los estados financieros.

La agrupación de pasivos se hace de acuerdo a su naturaleza que debe ser

semejante así como las condiciones de exigibilidad e importancia relativa.

PRINCIPALES REGLAS PÁRA LA PRESENTACION DE PASIVOS.

Por razón de su pronta o inmediata exigibilidad, y de su relación con el activo

circulante en cuanto a la determinación del capital de trabajo, el pasivo a corto plazo

debe presentarse como el primero de los grupos del pasivo en el balance general.

288

La presentación de los diferentes conceptos del pasivo a corto plazo dentro del

balance general, deberá hacerse tomando en cuenta tanto la agrupación de pasivo

de naturaleza semejante como las condiciones de exigibilidad y la importancia

relativa de acuerdo a los principios de contabilidad generalmente aceptados de

acuerdo a las siguientes reglas:

Es importante presentar por separado los adeudos a favor de proveedores por la

adquisición de los bienes o servicios que representan las actividades principales de

la empresa. Estos saldos deberán incluir los fletes, gastos de importación,

comisiones, almacenaje, des-almacenaje, manipuleo, etc. en que se haya incurrido y

estén aún pendientes de pago.

Los pasivos que representen financiamiento bancario a corto plazo como por ejemplo

los sobregiros bancarios, deberán presentarse por separado.

La porción circulante del pasivo a largo plazo deberá presentarse también por

separado, este método resulta importante para fines de información acerca de las

políticas financieras de la empresa.

Es indispensable informar, ya sea en el mismo cuerpo del balance o en una nota a

los estados financieros, de las garantías de cualquier pasivo. En el caso del pasivo a

largo plazo, este deberá mostrarse con tanto detalle como sea necesario,

describiendo la naturaleza de cada uno de los préstamos o financiamiento que lo

formen, el vencimiento, las tasas de interés y las garantías o gravámenes

respectivos. Si no fuese práctico detallar esta información en el mismo cuerpo del

balance, se hará en una nota a los estados financieros o bien en un estado financiero

anexo que formará parte de los estados financieros principales.

En el caso de obligaciones emitidas, deberán informarse claramente las

características de la emisión, como son el monto de la misma, número de las

obligaciones en circulación, valor nominal de las obligaciones, derechos y forma de

redención, garantías, vencimiento, tasa de interés, etc. En caso de obligaciones

convertibles deberá informarse acerca del tipo y forma de conversión.

289

Si existiesen obligaciones autorizadas aún no emitidas, deberá informarse de ello

con objeto de que el lector pueda comparar el monto total autorizado con el valor de

los bienes otorgados en garantía.

Los intereses no devengados incluidos en los saldos de las cuentas de pasivo

deberán excluirse para fines de presentación del balance, compensándolos con los

saldos que por el mismo monto se encuentren incluidos en cargos diferidos. Esta

exclusión se basa en el hecho de que los intereses por pagar aún no devengados no

representan un pasivo del que se haya obtenido beneficio alguno a la fecha del

balance, y su inclusión dentro de los pasivos formales, cuando el monto de estos

intereses es importante, puede desvirtuar la interpretación de la situación financiera

de la empresa.

1.5 CASO PRÁCTICO

1.- La empresa REFACCIONES ORIGINALES S.A. realizo una compra a crédito a la compañía MOTORES

Y MAQUINAS S.A. Con valor de $ 250,000. En este caso REFACCIONES ORIGINALES haría el siguiente

registro en sus libros de diario:


XX-XX-XXXX Compras $250,000

Proveedores $250,000

2.- El 01 de abril, la empresa COLCHONES EL DESCANSO S.A. Compro a la

empresa BASES Y RESORTES S.A. mercancías por $ 60,000. A crédito.

El 08 de abril, la empresa EL DESCANSO S.A. Devolvió mercancías y se le

abonaron $ 5,000 a cuenta.

El 11 de abril, COLCHONES EL DESCANSO S.A. Pago su cuenta, por lo que s e le

otorgo el 2% de descuento por pronto pago.290


01 de abril Compras $ 60,000.00

Proveedores $ 60,000.00

08 de abril Proveedores $ 5,000.00

Devoluciones y bonificaciones sobre compra.

$ 5,000.00

11 de abril Proveedores $ 55,000.00

Descuentos sobre compra $ 1,100.00

Bancos $ 53,900.00

3.- El 01 de enero, la compañía TEXTIL DEL NORTE, S.A. Emitió 100,000

obligaciones con un valor de $ 10.00 c/u, con fecha de vencimiento a 5 años y con un

rendimiento del 15% anual.

En caso de que las obligaciones se hubiesen colocado a un precio de $ 12.00 c/u, es

decir, $2 .00 por arriba de su valor nominal, la cuenta de bancos se cargaría por

$ 1, 200,000.00.

En el caso contrario, si las obligaciones se hubieran vendido a un precio de $ 8.00 c/u, es decir, $ 2.00

por debajo de su valor nominal, la cuenta bancos se cargaría por $ 800,000.00.


01 de enero Bancos $ 1,000,000.00

Obligaciones por pagar $ 1,000,000.00

Bancos $ 1,200,000.00

291


Prima en emisión de obligaciones

$ 200,000.00

Bancos $ 800,000.00

Descuentos en emisión de obligaciones

$ 200,000.00


Para comprender mejor este ejemplo se presenta el siguiente cuadro:

Tipo de emisión A valor nominal Con prima Con descuento

Precio $ 10.00 $ 12.00 $ 8.00

Diferencia respecto al valor nominal

$ 2.00 arriba del valor nominal (Prima)

$ 2.00 abajo del valor nominal (Descuento)

292

UNIDAD II

CUENTAS DE

ORDEN

293

2.1 CONCEPTO, CLASIFICACION Y CARACTERISTICAS

CONCEPTO DE CUENTAS DE ORDEN

Las cuentas de orden son aquellas en las que se registran movimiento de valores

que no afectan o modifican los estados financieros, pero es necesario su registro

para consignar y controlar sus derechos o responsabilidades y establecer un

recordatorio en forma contable.

Es decir, las cuentas de orden, son aquellas que en fondo y forma actúan

como “memorias”, para registrar hechos o circunstancias que no afectan las cuentas

de balance o resultados pero que es conveniente conocer por sus posibles efectos

futuros.

CLASIFICACION DE LAS CUENTAS DE ORDEN

Las cuentas de orden, se caracterizan por no afectar directamente el resultado de

una organización, por lo tanto no podrán ser cuentas de balance o de resultados. En

virtud de lo anterior es razonable que no puedan clasificarse dentro del grupo de

cuentas de activo, pasivo, capital, ingresos o egresos.

Las cuentas de orden bien podrían clasificarse de la siguiente forma:

Cuentas de orden para valores ajenos: Serían aquellas en las que se controlen los

depósitos en garantía y mercancías en comisión.

Cuentas de orden para valores contingentes. Estas son con las que se controlarían

los documentos descontados y endosados, avales otorgados, juicios pendientes y

seguros contratados.

Cuentas de orden para valores de registro o control. Aqui se manejarían las cuentas

de Activo depreciable.

Para el registro en estas cuentas, se cargará a una cuenta de orden y se abonará a

otra cuenta de orden, esto sería para conservar el equilibrio de la ecuación del

balance general.294

Si se registrara cargando a una cuenta de orden y abonando a una de balance o de

resultados el balance no nos cuadraría, porque si se registrara cargando a una

cuenta de balance o resultados y se abonara a una cuenta de orden, la igualdad A =

P + C se perdería totalmente.

CARACTERISTICAS DE LAS CUENTAS DE ORDEN.

NOMBRE

Este debe dar una idea clara y precisa de las operaciones que en ellas se registran,

con el fin de interpretar fácilmente su objeto y movimiento.

Teniendo en consideración que las cuentas de orden se llevan con arreglo al sistema

de contabilidad por “partida doble”, invariablemente se deben establecer en grupos

de dos, de las cuales la primera debe de ser deudora y la segunda, acreedora.

Formas de asignación de nombre a la cuenta

a) Nombre de cuenta deudora distinta a la cuenta acreedora, pero semejantes entre

sí. Ejemplo: DOCUMENTOS DESCONTADOS y DESCUENTO DE DOCUMENTOS

b) Nombre de cuenta deudora igual a la acreedora posponiendo la palabra “contra”

Ejemplo: JUICIOS PENDIENTES y JUICIOS PENDIENTES “CONTRA”

c) Agregar al nombre de la cuenta de orden deudora la palabra “debe” y a la

acreedora, la palabra “haber”. Ejemplo: MERCANCIAS EN COMISION”DEBE” Y

MERCANCIAS EN COMISION “HABER”

PRESENTACION EN BALANCE GENERAL

La práctica profesional más utilizada consiste en que el nombre y el saldo de las

cuentas de orden deben anotarse al final del balance, es decir, después de la suma

del activo y de la suma del pasivo y capital.

295

La forma más generalizada de presentar las cuentas de orden en el balance general

consiste en agruparlas dentro de la clasificación: valores ajenos, valores

contingentes y cuentas de registro.

2.2 APLICACIÓN PRÁCTICA

2.2.1 MERCANCIAS EN COMISION

Es el recibir mercancías de otra entidad, para venderlas obteniendo una

comisión, la persona que remite es llamada comitente y quien recibe comisionista. El

comisionista al recibir las mercancías no debe registrarlas como suyas ni como

cuentas de balance pues no son propios si no valores ajenos. La comisión mercantil

de acuerdo con el código de comercio es el mandato o encargo aplicado a actos

concretos de comercio denominándose comitente a la persona que otorga o confiere

la comisión y comisionista a quien la desempeña. Las mercancías que recibe el

comisionista para su venta no aumentan su activo, ya que no son de su propiedad,

pues el comitente únicamente le ha conferido la facultad, de negociar con dichas

mercancías pero no son de su propiedad. El comisionista puede desempeñar el

mandato o encargo tratándose en su propio nombre o en el de su comitente. Cuando

contrate en nombre propio, tendrá acción y obligación directamente con las personas

con quienes contrate, sin estar obligado a declarar quien es el comitente, no así

cuando contrate expresamente en nombre del comitente. Es libre el comisionista

para aceptar o rechazar el encargo del comitente, si lo rehúsa, deberá dar aviso

inmediatamente de esto. Mercancías en consignación. Es el traspaso de la posesión

de mercancías de su dueño, llamado consignador, a otra persona, denominada

consignatario, que se convierte en un agente de aquél a los fines de vender las

mercancías. La consignación es una entrega en depósito, y las relaciones que se

establecen entre el consignador y el consignatario corresponden a las que en

derecho mercantil se estudian como depósito y agencia. Desde el punto de vista del

consignador, la consignación es una consignación remitida; desde el punto

de vista del consignatario, es una consignación recibida.

296

A veces se hace referencia a una consignación remitida llamándola simplemente una

remesa o un embarque, y de la misma manera, a una consignación recibida suele

designársele simplemente como una consignación.

2.2.2 MERCANCIAS EN COSIGNACION A PRECIO A PRECIO

ALZADO

INTRODUCCIÓN

Muchas empresas para dar a conocer sus productos nuevos o simplemente

para adquirir nuevos clientes remiten mercancías a terceros para que las promuevan

en su nombre dándole a este un porcentaje denominado comisión por lo que se hace

necesario llevar un control de estas mercancías para la adecuada contabilidad de la

empresa.

Para incrementar el volumen de sus ventas, las empresas acostumbran, entre otras

alternativas, enviar sus mercancías a comisionistas, los cuales reciben una comisión.

Para efectos de control, al comisionista no se le señala el verdadero precio de las

mercancías, es decir su precio de costo, sino que se le indica un precio mayor a este

denominado precio alzado.

Contablemente es posible registrar las mercancías en consignación a precio

alzado mediante dos procedimientos; uno empleando cuentas de orden y el otro

empleando una cuenta complementaria de activo

Mercancías en Consignación a precio alzado: Es la contabilización de mercancías

sin que sean de su propiedad (siendo un valor ajeno) desde el punto de vista de

quien remite o envía, es decir el propietario quien debe contabilizarlas como un

activo.

Para efectos de control, al comisionista no se le señala el verdadero precio de las

297

http://www.monografias.com/trabajos5/cuentas/cuentas.shtml

http://www.monografias.com/trabajos13/mapro/mapro.shtml

http://www.monografias.com/trabajos5/volfi/volfi.shtml

http://www.monografias.com/trabajos11/empre/empre.shtml

http://www.monografias.com/Administracion_y_Finanzas/Contabilidad/

http://www.monografias.com/trabajos14/control/control.shtml

http://www.monografias.com/trabajos11/sercli/sercli.shtml

http://www.monografias.com/trabajos12/elproduc/elproduc.shtml


mercancías, es decir su precio de costo, si no que se le indica un precio mayor a este

denominado PRECIO ALZADO.

Se emplean cuentas de orden para controlar el precio alzado y en las cuentas de

balance y resultados, se registra el costo real de las mercancías enviadas a los

comisionistas.

PROCEDIMIENTO DE INVENTARIOS PERPETUOS.

Este procedimiento consiste en registrar las operaciones que originan las mercancías

en consignación, de tal manera que se pueda conocer, en cualquier momento, el

importe del inventario final de mercancías en poder del comisionista, y además, la

utilidad o pérdida obtenida en la venta de mercancías en consignación.

Las cuentas que se establecen para registrar las operaciones relacionadas

directamente con el envío, administración y venta de las mercancías consignadas a

comisionistas, son:


Costos y ventas de mercancías en consignación.

MERCANCIAS EN CONSIGNACION

SE CARGA: SE ABONA:

1. Del costo de las mercancías que se

remiten al comisionista.

1. Del costo de las mercancías

devueltas por el comisionista.

2. Del costo de las ventas efectuadas

por el comisionista.

298

Su saldo: Es deudor y representa el costo del inventario final de mercancías en

consignación, el cual se debe presentar en el Balance general: dentro del activo

circulante.

Costos y ventas de mercancías en consignación:

SE CARGA: SE ABONA:

1. Del costo de las ventas efectuadas por el comisionista.

2. Del importe de los gastos fletes y acarreos, seguros, almacenaje, propaganda, comisiones, etc. que origine la remesa, administración y venta de las mercancías en consignación, efectuados por el comitente o por el comisionista.

1. Del precio de venta de cada una de las mercancías vendidas por el comisionista.

Su saldo: Podrá ser deudor o a creedor, según sea mayor o menor el importe del

costo y gastos que el precio de venta de las mercancías vendidas; cuando es

deudor, representa la pérdida neta en la venta de mercancías en consignación; y si

es acreedor, la utilidad neta: cualquiera que sea su saldo se debe traspasar a la

cuenta de Pérdidas y ganancias, por ser cuenta de resultados.

CONSIGNACIONES A PRECIO ALZADO

Los procedimientos global, analítico e inventarios perpetuos, expuestos

anteriormente, se han desarrollado considerando que el comitente remite las

mercancías al comisionista dándole a conocer su verdadero costo, o sea su costo

real; ahora se van a desarrollar en supuesto de que el comitente no declara al

comisionista el costo real de las mercancías sino a un precio convencional por

supuesto, superior al costo real.

299

Precio alzado. Es el precio convencional de las mercancías que el comitente declara

al comisionista.

El precio alzado puede ser el precio al que debe vender las mercancías el

comisionista o menor a este; en el primer caso, el comitente únicamente le da a

conocer al comisionista el precio al que debe vender las mercancías, siendo éste el

precio alzado; en el segundo caso, le da a conocer el precio alzado; y además, le

señala el precio al que debe vender las mercancías.

Ventajas: Las ventajas que obtiene el comitente al remitir las mercancías a precio

alzado, son:

a) Responsabilizar al comisionista por una cantidad mayor que el costo real de las

mercancías.

b) Evitar que el comisionista se entere de la verdadera utilidad que se obtiene de las

ventas que han hecho.

Métodos: Existen dos métodos para controlar las operaciones de mercancías

consignadas a precio alzado y son las siguientes:

Estableciendo una cuenta complementaria de activo.

Estableciendo cuentas de orden.

ESTABLECIENDO UNA CUENTA COMPLEMENTARIA DE ACTIVO

Este método consiste en manejar las cuentas de Mercancías generales Inventario de

mercancías y almacén, según el procedimiento que se emplee, a precio real; la de

Mercancías en consignación a precio alzado; y la diferencia entre ambos precios,

registrarla en una cuenta complementaria de activo que podría llamarse Diferencia

por precio alzado.

300

La cuenta de Mercancías en consignación se carga y abona de los mismos

conceptos antes vistos cada procedimiento, pero ahora a precio alzado y creando

una nueva cuenta denominada diferencia por precio alzado.

La cuenta de Diferencia por precio alzado tiene movimiento invariablemente contrario

a mercancías en consignación, por la diferencia entre el costo real y el precio alzado.

En el Balance general, la cuenta de Diferencia por precio alzado se presenta como

cuenta complementaria de activo, deduciendo su saldo acreedor de la cuenta de


Diferencia por Precio Alzado

SE CARGA: SE ABONA:

1.De la diferencia ocasionada por mercancías que son vendidas por el comisionista

2. De la diferencia ocasionada de las mercancías que nos devuelve el comisionista

1. De la diferencia ocasionada por las mercancías que son enviadas al comisionista

2. De la diferencia que es ocasionada de las devoluciones que sufre el comisionista de sus clientes.

El registro de las mercancías en consignación es importante para determinar el saldo

de las mercancías que tiene el comisionista así como los ingresos o pérdidas por la

adopción de esta medida de expansión.

También resulta de gran ayuda la cuenta de mercancías en consignación a precio

alzado porque de esta manera el comisionista no conoce el monto real de las

mercancías que se le han dado en consignación y de esta manera podemos evitar

que se convierta en un posible competidor de la empresa en un futuro.

301

2.2.3 DOCUMENTOS DESCONTADOS Y ENDOSADOS

En varias ocasiones nos hemos encontrado con esa cuestión de que personas

ajenas nos endosan un cheque par el cobro de este, ya sea por una deuda, compra,

etc.

Los documentos endosados y descontados son nuevos conceptos que se deben de

adquirir para su utilización en registro contable.

Estos documentos pueden ser llevados dos registros contables de los cuales serán

desarrollados dentro de este trabajo de investigación.

Cabe destacar que este trabajo solo es una pequeña investigación para entender un

poco más sobre estos procedimientos y cuáles son los conceptos más importantes,

así como ejemplos claves que puedan ayudar a un más a la comprensión sobre este

primer tema del temario de la materia - contabilidad intermedia.

OBJETIVOS

Comprender y saber cómo es el procedimiento de documentos descontados y

endosados

Saber en qué consisten los procedimientos.

Conocer realmente lo que es una cuenta de orden.

Analizar cuáles son los principios cuentas de orden.

Conocer en qué consisten las cuentas complementarias.

Identificar los conceptos más importantes.

El otorgar crédito es una práctica común en las operaciones comerciales. Este

crédito en frecuentes ocasiones se hace constar en documentos como letras o

pagarés, los cuales se contralan a través de la cuneta, documentos por cobrar.

302

De la misma manera como se concede crédito, las entidades llegan a colocarse en

situaciones tales, que también requieren de un financiamientos para cumplir su

programa de pagos o inversiones, para lo cual recurren a diferentes fuentes de

financiamiento, entre ellos, a transferir a una institución bancaria los derechos sobre

el cobro de sus documentos con vencimiento en fechas posteriores, a cambio de

recibir el valor de ellos, menos una comisión cobrada por el banco por prestar el

servicio de cubrir anticipadamente el importe de los documentos recibidos.

La existencia del crédito comercial se debe en gran parte al descuento de los títulos

de crédito (Letras de cambio y pagarés), ya que la empresa para tener fondos, no

necesita esperar hasta él día del vencimiento para cobrarlos a sus clientes, sino

únicamente descontarlos en una Institución de crédito o un particular, recibiendo

inmediatamente el liquido producto o sea el valor nominal menos un descuento.

LETRA DE CAMBIO.

Es un documento por medio del cual una persona ordena a otra el pago de cierta

cantidad de dinero a favor de una tercera persona.

PERSONAS QUE INTERVIENEN EN LA LETRA DE CAMBIO.

1.- GIRADO: Es la persona que suscribe el documento.

2.-EL GIRADO O PAGADOR: Es la persona a cuyo cargo se extiende el documento,

es la que debe pagarlo.

3.-EL BENEFICIARIO O TOMADOR: Es la persona a cuyo favor se extiende el

documento, es decir la que debe cobrarlo.

PAGARE

Es un titulo de crédito que encierra la promesa de cubrir a una persona a su orden

cierta cantidad de dinero, en la fecha en que el mismo documento.

303

CUENTAS COMPLEMENTARIAS

Es la que facilita un control o un informe, se elabora como dependiente de otra

principal.

Ejemplo:

Para registrar ventas en moneda extranjera, es necesario hacer la conversión a

moneda nacional. En esta forma es más difícil conciliar los registros de la vendedora,

que están en moneda nacional con los de la compradora, que son en moneda

extranjera, para simplificar tal información es posible dividir la tradicional cuenta de

ventas en dos: ventas 1 x 1 y ventas complementarias.

En la primera se registra la venta como s el tipo de cambio vigente fuera de un peso

pro una unidad de moneda extranjera y en la segunda, la diferencia. Así una venta

de $ 3000, su tipo de cambio es de 3 x 1 se registraría:

Bancos $ 9,000.00

Ventas 1 x1 $ 3,000.00

Ventas cuenta complementaria

$ 6,000.00

DOCUMENTOS DESCONTADOS Y ENDOSADOS

SE CARGA: SE ABONA:

1. Documentos cobrados

2. Documentos devueltos

1. Documento cedido

SU SALDO: Su saldo es acreedor y presentan los documentos aun no cobrados.

304

EJEMPLO:

Descontamos del banco 6 documentos de 1200 cada uno que nos depositan en

nuestra cuenta de cheques cobrándonos 8% de comisión

Bancos 6624

Gastos financieros 576

Documentos descontados y/o endosados

7200

El banco nos avisa el buen cobro de dos de los documentos


2400

Documentos por cobrar 2400

El banco nos avisa que no pudo cobrar uno de los documentos y nos lo devuelve

debidamente protestado cobrándonos 200 de gastos de protesto e intereses

moratorios


1200

Deudores 200

Bancos 1400

305

Documento por protesta 1200

Documento por cobrar 1200

La cuenta de documentos descontados y endosados se representa en el balance

general restando la cantidad total de documentos por cobrar, y los documentos

protestados sumando a los documentos por cobrar.

Existe una forma de para realizar el registro de documentos endosados, misma que

se puede complementar con cuentas de orden.

Suponga que una entidad tiene un saldo en Documentos por Cobrar por $10,000.

Dicho documento fue endosado y se recibieron $9,000 y el banco cobra $1,000. El

registro contable del endoso sería:

Bancos $9,000

Gastos financieros $1,000

Documentos endosados $10,000

En caso de optar por la utilización de cuentas de orden se haría el siguiente registro:


Endoso de documentos $10,000

306

Los documentos endosados se presentan disminuyéndolos de las cuentas por

cobrar:

Activo

Circulante

Documentos por cobrar $10,000

Documentos endosados $(10,000)

Una vez que el banco haya cobrado los documentos endosados se efectuaría el

siguiente asiento:


Documentos por cobrar $10,000

En cuentas de orden se tendría el siguiente efecto:

Endosado de documentos $10,000

Documentos endosados $10,000.

2.2.4 OTRAS CUENTAS DE ORDEN

COMISIONES DE CONFIANZA EXCEPTO FIDEICOMISOS

CONCEPTO

En esta cuenta se registran los activos que han sido entregados a la entidad en

comisiones de confianza, por lo tanto, ésta no asume ninguna responsabilidad por el

mantenimiento del valor, recuperabilidad, rentabilidad, liquidez, etc.,

307

Lo cual debe estar claramente establecido en el contrato respectivo. Las operaciones

en cuyos contratos no quede claramente establecido lo dicho anteriormente o en que

la entidad asume riesgos por alguno de estos conceptos el activo se debe registrar

como un activo directo de la misma y al pasivo como una obligación con el público.

Comprende los activos recibidos en custodia simple, los recibidos por actuaciones de

la entidad como mandataria, agente financiero, liquidadora o depositaria, los

documentos recibidos para su cobranza, los activos recibidos en consignación, por

ejemplo los cheques de viajero y todos los demás activos recibidos por otras

comisiones de confianza no especificadas anteriormente.

Los títulos valores y otros documentos que tengan un valor facial se registran por

dicho valor, los demás bienes se registran a un valor de tasación acordado entre la

entidad y el propietario de los mismos, el cual debe constar en el contrato respectivo,

en caso de no ponerse de acuerdo ambas partes en la determinación del valor el

mismo debe ser establecido por un perito. Los sobres o paquetes sellados que reciba

en custodia la entidad, en los que el propietario de los mismos no permite que sean

abiertos y los activos a los que no sea posible asignarles un valor se registran al

valor de ¢ 1. Las cajas de seguridad que la entidad ceda en alquiler a terceros

también se registran con el valor de ¢ 1.

OPERACION

Se debita:

1. Por los activos recibidos en comisiones de confianza.

2. Por las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda

extranjera, cuando ésta ha aumentado respecto de la actualización anterior,

con crédito a la cuenta "821 - Responsabilidad por comisiones de confianza

excepto fideicomisos".

308

Se acredita:

1. Por la cancelación o finalización de las comisiones de confianza.

2. Por las actualizaciones a la cotización de cierre de los saldos en moneda

extranjera, cuando ésta ha disminuido respecto de la actualización anterior,

con débito a la cuenta Responsabilidad por comisiones de confianza excepto

fideicomisos".

SUBCUENTAS

Títulos valores en comisión de confianza

Créditos en comisión de confianza

Otros bienes en comisión de confianza

GARANTIAS RECIBIDAS EN PODER DE LA ENTIDAD

CONCEPTO

En esta cuenta se registran los activos que han sido entregados a la entidad en

garantía de otras operaciones los cuales se encuentran bajo la custodia de la

entidad; y los bienes embargados por la entidad a terceros, por incumplimiento de

obligaciones con ella, que se encuentran en su poder. Estos bienes se registran a su

valor de tasación.

OPERACION

Se debita:

1. Por el valor de tasación de los bienes recibidos en garantía que quedan en

poder de la entidad.

309

2. Por el valor de tasación de los bienes embargados que quedan en poder de la

entidad.

3. Por los incrementos en el valor de tasación de los bienes, con crédito a la

cuenta -Responsabilidad por garantías recibidas en poder de la entidad".

Se acredita:

1. Por las devoluciones o remates de los bienes recibidos en garantía o

embargados.

2. Por las disminuciones en el valor de tasación de los bienes, con débito a la

cuenta Responsabilidad por garantías recibidas en poder de la entidad".

SUBCUENTAS

Garantías prendarias

Bienes embargados

Otras garantías recibidas en poder de la entidad

310

UNIDAD III

SISTEMA DE

REGISTRO DE

OPERACIONES

311

3.1. ANTECEDENTES

Las pólizas es una evolución de los métodos de registro manual que consiste en

términos generales en emplear un documento individual para registrar cada

operación teniendo como característica que permite una mayor división del trabajo.

3.2. SISTEMA DE POLIZA

Es el documento de carácter interno en la que se registran las operaciones y se

anexan los comprobantes de dichas operaciones.

a. Las pólizas se hacen con un original y con los ejemplares según las

necesidades de la empresa.

b. En las pólizas se debe hacer constar las firmas de las personas que

intervienen en su formulación, revisión y autorización con el fin de fijar

responsabilidades.

c. Concluida la anotación de los registros de las pólizas se debe de archivar en

numeración progresiva con el objeto de poder localizarla con mayor facilidad.

d. Cada fin de mes se suman los cargos y abonos que reciben las cuentas en los

registros de las pólizas y con los totales se forman un solo asiento de

concentración que pasa al diario general.

e. Los asientos de concentración que recibe el diario general se pasan al libro

mayor y de este se toman los datos para la elaboración de los estados

financieros.

312

http://www.monografias.com/trabajos11/basda/basda.shtml

http://www.monografias.com/trabajos13/librylec/librylec.shtml

http://www.monografias.com/trabajos5/cuentas/cuentas.shtml

http://www.monografias.com/trabajos35/el-poder/el-poder.shtml

http://www.monografias.com/trabajos7/regi/regi.shtml


3.2.1. POR MEDIO ELECTRONICO

REGISTRO DE OPERACIONES BÁSICAS ELECTRÓNICO.

Es una herramienta que consiste en la aplicación de los procedimientos tecnológicos

de la computación y los diferentes paquetes contables, para realizar las actividades

contables, desde el punto de vista del registro de una forma sistemática y

automatizada, de las operaciones y demás hechos contables que se suceden dentro

de la organización.

*VENTAJAS:

* Velocidad

* Volumen De Producción

* Reducción De Errores

* Pases Automáticos Al Mayor

* Obtención De Información Contable Oportuna

* Menores Costos

* Impresión Automática De Documentos

* DESVENTAJAS

* Disminución en la confiabilidad de la información contable

* Complicado Proceso de Auditoria

313

* Costos Elevados de Software y Hardware

* Recurso Humano indispensable para el análisis de la información

3.3. OTROS SISTEMAS

SISTEMA DE POLIZA ÚNICA

En el sistema de póliza única se emplea una sola clase de póliza para registrar

cualquier tipo de operación, es decir, igual se anota en ella una operación de caja

que se puede registrar una de diario.

Esta póliza no es sino una hoja de papel, con un rayado y datos impresos en el

anverso y reverso de la misma, que puede adoptar diferentes medidas, como son el

tamaño oficio, el medio oficio, el de carta y que inclusive puede tener unas medidas

especiales distintas a las mencionadas.

Conforme se van celebrando las operaciones, se registran a máquina en estas hijas

de papel indicando en ellas todos los datos que componen un asiento, es decir, la

fecha de la operación, el nombre o nombres de las cuentas de cargo, el de las

cuentas de crédito, los importes de los cargos y de los créditos y, finalmente, la

explicación o la redacción de la operación registrada.

Una vez escritos en la póliza los datos mencionados, deberán anexarse a ella todos

los comprobantes que respalden la operación efectuada y que justifiquen las

cantidades de cargo o de crédito a las cuentas correspondientes.

Finalmente, cuando ya se ha registrado la operación y anexado los comprobantes de

la misma, se harán constar en la parte inferior de la póliza las firmas de las personas

que intervinieron en la elaboración de ella, en su revisión y la de quien autorizo la

operación.

Esta fase del trabajo consistente en anexar los comprobantes y hacer constar las

firmas de las personas que intervinieron, constituye la comprobación de operaciones

a que hizo referencia al principio.

Rayado de la póliza: en este caso, como en cualquier documento o registro de

carácter contable, el rayado y los datos que deben contener las pólizas pueden ser

314

muy variables, según la clase de póliza de que se trate, de los datos de carácter

interno que se requieren en las mismas y, en general de la organización de la

empresa donde se ha establecido dicho sistema. Sin embargo, tratándose de la

póliza única los datos que debe contener son los siguientes:

1. El nombre de la persona o nombre del negocio o sociedad mercantil de que se

trate.

2. El nombre de la póliza.

3. El numero de la misma.

4. Columna para la fecha de operación.

5. Espacio de redacción para notar el nombre de las cuentas de que se afecten,

así como la redacción del asiento.

6. Dos columnas de valores, destinadas, la primera a los cargos, y la segunda a

los créditos.

7. Tres espacios destinados a escribir las firmas de las personas que

intervinieron en la formulación de la póliza, y que son las siguientes:

a) La persona que la hizo,

b) La persona que la reviso, y

c) La que autorizo.

POLIZAS.

La póliza es un documento en el que se asientan las operaciones desarrolladas por

la empresa y toda la información necesaria para su identificación.

Se elabora una póliza por cada grupo de cuentas.

Los datos contenidos en las pólizas se registrarán en el libro diario, para después ser

concentrados en el libro mayor.

315

Las pólizas contables se pueden clasificar en:

a) Póliza de ingresos.

b) Póliza de egresos.

c) Póliza de diario.

REGISTRÓ DE PÓLIZAS DE DIARIO.

En las pólizas de diario se deben registrar las operaciones que se denominan

virtuales, es decir que no tienen movimiento de entrada ni salida de efectivo, como

ejemplo el registro de las depreciaciones y amortizaciones, asiento de apertura.

LA PÓLIZA DE INGRESOS.

Se anotan diariamente las operaciones que representan ingresos, es decir, entradas

de dinero en efectivo para la empresa.

Los elementos que la póliza de ingresos debe contener son:

•Especificación del tipo de póliza.

• Nombre de la empresa.

• Columnas para anotar el número de cuenta, número de subcuenta y nombre de las

cuentas.

• Columnas para el parcial, el debe y el haber.

• Renglón para sumas iguales.

• Espacio para anotar el concepto.

• Espacios para anotar quién la formuló, quién la revisó y quien la autorizo.

• Espacio para señalar la fecha y número de póliza.

Para elaborar este tipo de pólizas se deben tomar en cuenta todos los documentos

que comprueben los ingresos de la empresa; asimismo, se deben anotar las claves

numéricas correspondientes al catálogo de cuentas.

LA PÓLIZA DE EGRESOS O PÓLIZA CHEQUE.

Sirve para anotar las operaciones que egresos o salidas de dinero en efectivo para la

empresa.

Los elementos que la póliza cheque debe contener son:316

• Especificación del tipo de póliza.

• Nombre de la empresa.

• Copia(s) del cheque(s) expedido (s), o recibos, notas, etc.

• Columnas para el número de cuenta, sub-cuenta, y concepto.

• Columnas para el parcial, el debe y el haber.

• Renglón para sumas iguales.

• Espacios para señalar quién la formuló, quién la revisó y quién la autorizó.

•Espacios para la fecha y el número de póliza.

SISTEMA DE POLIZAS PARA TRES REGISTROS.

Diagrama del sistema de polizas de diario, entradas y salidas

317

3.4. EJERCICIO PRÁCTICO.

REALIZAR LA POLIZA CORRESPONDIENTE DE ACUERDO A LAS SIGUIENTES

OPERACIONES:

LA EMPRESA MATERIALES “EL FUERTE” SA DE CV. REALIZO LAS SIGUIENTES

OPERACIONES EL DIA 26 DE FEBRERO DEL 2013, UTILIZA PARA EL REGISTRO

DE SUS OPERACIONES UN SISTEMA ELECTRONICO:

1.- OBTUVO INGRESOS POR LA VENTA DE 100 BULTOS DE CEMENTO, EL

PRECIO UNITARIO DE CADA BULTO ES DE $ 111.00 PESOS LOS CUALES

FUERON PAGADOS CON CHEQUE BANCOMER No. 0825.

MATERIALES “EL FUERTE” SA DE CV

POLIZA: 002- 000025 PÁGINA: 1

FEBRERO EJERCICIO: 2013


POLIZA NUM. 000025 DIA: 26 CONCEPTO: VENTA DEL DIA

NUMERO DE CUENTA NOMBRE DE LA CUENTA CARGO ABONO

318

1105-0001 BANCOMER $ 11,100.00

4100-0002 VENTAS 16% $ 9,568.97

2115-0001 IVA TRASLADADO 1,531.03

SUMAS IGUALES $ 11,100.00 $ 11,100.00

HECHO POR REVISADO AUTORIZADO AUXILIARES DIARIO

2.- LA EMPRESA REALIZO PAGO DE COMBUSTIBLE A LA GASOLINERA POR UN MONTO DE $ 1,612.80, MISMO QUE PAGO POR TRANSFERENCIA BANCARIA.

MATERIALES “EL FUERTE” SA DE CV

POLIZA: 004- 000025 PÁGINA: 1

FEBRERO EJERCICIO: 2013

POLIZA DE EGRESOS O DE CHEQUE (004)

POLIZA NUM. 000025 DIA: 26 CONCEPTO: VENTA DEL DIA

NUMERO DE CUENTA NOMBRE DE LA CUENTA CARGO ABONO

6100-0001 COMBUSTIBLES Y LUBRICANTES $ 1,344.00

6105-0014 IEPS GASOLINA 53.76

1235-0002-0003 IVA ACREDITABLE DEL GASTO 215.04

1105-0001 BANCOMER $ 1,612.80

319

SUMAS IGUALES $ 1.612.80 $ 1,612.80

HECHO POR REVISADO AUTORIZADO AUXILIARES DIARIO

UNIDAD IV

OPERACIÒNES EN MONEDA

EXTRANJERA320

4.1 CONCEPTO Y CARACTERÌSTICAS

CONCEPTO DE MONEDA EXTRANJERA.

Se entiende por Moneda Extranjera a los dólares de los EE.UU.A., así como a

cualquier otra moneda extranjera libremente transferible y convertible de inmediato a

la moneda citada.

En el nuevo Plan General de Contabilidad (PGC) se considera moneda extranjera a

aquella que es diferente a la moneda funcional. Moneda funcional es la del entorno

principal en que opera la empresa. Evidentemente en el caso de España esta

moneda es el euro.

CARACTERÍSTICAS DE LAS OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA.

Para los efectos del presente numeral se entenderá por Moneda Extranjera, al dólar

de los EE.UU.A. Y a cualquier otra moneda con la que se pueda comprar y vender

libremente dólares de los EE.UU.A. Por no existir restricciones para las operaciones

de cambios, pagos y transferencias internacionales en dicha moneda.

Una transacción en moneda extranjera es aquella cuyo importe se determina o exige

su liquidación en una moneda distinta de la funcional. A modo de ejemplo cabe citar

321

las operaciones típicas de compras de existencias que se liquidarán en moneda

distinta del euro, obtención o concesión de un crédito a pagar o cobrar en moneda

distinta del euro, adquisición de un elemento de inmovilizado en una moneda distinta

del euro.

A efectos de tratamiento de estas transacciones la norma 11. ª divide los distintos

elementos patrimoniales que las componen en:

1.- Partidas monetarias.

2.- Partidas no monetarias.

1.- Partidas monetarias: Son el efectivo, así como los activos y pasivos que se vayan

a recibir o pagar con una cantidad determinada o determinable de unidades

monetarias. Se incluyen, entre otros, los préstamos y partidas a cobrar, los débitos y

partidas a pagar, y las inversiones en valores representativos de deuda que cumplan

los requisitos anteriores.

2.- Partidas no monetarias: Son los activos y pasivos que no se consideren partidas

monetarias, es decir, que se vayan a recibir o pagar con una cantidad no

determinada ni determinable de unidades monetarias. Se incluyen, entre otros, los

inmovilizados materiales, inversiones inmobiliarias, el fondo de comercio y otros

inmovilizados intangibles, las existencias, las inversiones en el patrimonio de otras

empresas que cumplan los requisitos anteriores, los anticipos a cuenta de compras o

ventas, así como los pasivos a liquidar mediante la entrega de un activo no

monetario.

Los compromisos que se adquieran con proveedores extranjeros en su propia

moneda, deben convertirse a su valor equivalente en moneda nacional mexicana, y

así considerarse en la contabilidad.

322

Para el caso de importaciones al contado riguroso, lo anterior es aplicable y no se

presenta ningún problema especial, debido a que simplemente se paga el

equivalente en moneda nacional al proveedor con lo que queda concluida la

operación.

Las importaciones a crédito presentan el problema de que entre las fechas de

recepción y pago de la mercancía, puede haber variado el tipo de cambio, con lo que

al adquirirla para liquidar la operación habrá de hacerse una erogación mayor o

menor que el precio al que fue adquirida la mercancía, de ahí que la diferencia

redunde en una utilidad o pérdida financiera, según favorezca o perjudique al

importador.

Las compras hechas en mercados extranjeros se deben registrar tanto en moneda

extranjera como en moneda nacional, porque los proveedores, regularmente exigen

el pago en la moneda de su país, el registro en moneda nacional se hace porque la

ley así lo exige.

4.2 PROCEDIMIENTO VARIABLE

Este procedimiento consiste en registrar las operaciones en moneda extranjera

(compras, gastos de compra, devoluciones sobre compra, remesas de dinero, etc.) al

tipo de cambio del día en que se hayan efectuado dichas operaciones.

El procedimiento de tipo variable es conveniente implantarlo cuando el tipo de

cambio de la moneda con que se opera sufre frecuentes variaciones o fluctuaciones;

es decir, cuando la moneda extranjera no guarda, con relación a la moneda nacional,

cierta estabilidad.

Las operaciones efectuadas con proveedores del extranjero no se deben registrar en

la misma cuenta en donde se anotan las transacciones celebradas con proveedores

323

nacionales, sino en una cuenta colectiva denominada "proveedores extranjeros",

cuyo movimiento es preciso que se lleve, tanto en moneda extranjera como en

nacional.

En el procedimiento de tipo variable, durante el ejercicio realmente no se presenta

ningún desajuste, debido a que todas las operaciones en moneda extranjera se

registran al mismo tipo de cambio del día en que se efectúan. Sólo al terminar el

ejercicio, antes de la presentación del balance general, es necesario hacer un ajuste

para valuar al tipo del día el monto del pasivo y, a la vez, determinar la utilidad o

pérdida cambiaria.

Cuando resulte una utilidad o pérdida de variación en los tipos de cambio, su importe

no debe abonarse a las cuentas de gastos y productos financieros, pues no por el

hecho de que la fluctuación del día del balance haya sido favorable para la empresa,

debe considerarse como una utilidad positivamente realizada, por esta razón el

abono se debe hacer a la cuenta de reserva para fluctuaciones de cambios (capital)

la cual constituye una separación de utilidades para un propósito determinado en

alguna ocasión para absorber las pérdidas por cambios que se llegasen a obtener, y

en otras, para registrar la ganancia favorable por fluctuación.

Sin embargo, cuando la utilidad por fluctuación en los tipos de cambio es de poca

cuantía, su importe se puede abonar en la cuenta de gastos y productos financieros,

pero nunca en los casos de fuertes o bruscas fluctuaciones en los tipos de cambio,

puesto que ello obligaría a la empresa a declarar utilidades que realmente no se han

percibido.

En estos asientos, la diferencia entre el tipo de cambio originalmente pactado y el de

pago se carga o abona a la reserva de fluctuación.

324

4.3 EJERCICIO PRÀCTICO

Ejemplo: 1

El día 02 de mayo del 2010, se realizó la venta de una maquinaria por valor de

$1000.- dólares americanos, conforme a la publicación en el diario oficial el tipo de

cambio del día de la operación fue de $10.30. y el día 22 de agosto de 2010, se

efectúa el cobro total de la factura, a esa fecha conforme al diario oficial el día

anterior el tipo de cambio fue de $10.85.

1.- Registro de la operación al momento de realizarse, es decir conforme se

devenga, y por tanto cuando cobro toda la fluctuación cambiaria debe reflejarse

como utilidad en cambios, y por tanto el IVA debe considerarse desde la fecha de la

operación independientemente de que el tipo de cambio a la fecha de cobro sea más

alto, y el entero al fisco se efectúa hasta el momento en que cobre.

Registro contable conforme a

devengado 2 de mayo de 2010Debe Haber

Clientes $11.948.00

325

(1000+16%)*(10.30)

Ventas (1000*T.C. 10.30) $10,300.00

IVA x pagar 1.648.00

Cobranza el 22 de agosto de 2010 Debe Haber

Bancos

(1000+16%)*(10.85)$12,586.00

Clientes $11,948.00

Utilidad en. Cambios 638.00

Entero IVA el 17-09-2010 Debe Haber

IVA x pagar (1000*16%*10.30) $1,648.00

Bancos 1,648.00

2.- registro de la operación igual al realizarse, pero en este caso cuando cobro solo

reflejo como utilidad en cambios la derivada por el precio del bien sin considerar el

impuesto, ya que hasta la fecha del cobro determino el IVA. Sin embargo como debo

registrar contablemente y para efectos del ISR todas las operaciones, entonces debe

registrarse en la fecha de realización de la operación, el IVA como pendiente de

cobro y considerar a la fecha de cobro el diferencial del IVA cobrado.

Registro contable conforme a cobro

02 de mayo de 2010Debe Haber

326

Clientes

(1000+16%)*(10.30)

$11,948.00

Ventas (1000 * T.C. 10.30) $10,300.00

IVA x pagar 1,648.00

Cobranza el 22 de agosto de 2010 Debe Haber

Bancos

(1000+16%)*(10.85)$12,586.00

Clientes$11,948.00

Utilidad en. Cambios638.00

IVA x pagar pendiente de cobro

(160*10.85) - (160*10.30)

88.00


IVA x pagar (1000*.16%*10.85) $1,736.00

Bancos $1,736.00

Conclusión:

327

Después del análisis efectuado a las disposiciones antes comentadas y conforme al

ejemplo indicado, definitivamente considero que el caso 2 es el correcto ya que en el

IVA se perfecciona su causación hasta el cobro y por tanto hasta esa fecha se puede

determinar efectivamente cuanto es el importe a enterar al fisco.

Ejemplo: 2

El día 02 de mayo del 2010, se realizó la compra de una maquinaria por valor de

$1000.- dólares americanos, conforme a la publicación en el diario oficial el tipo de

cambio del día de la operación fue de $10.30. y el día 22 de agosto de 2010, se

efectúa el pago total de la factura, a esa fecha conforme al diario oficial el día anterior

el tipo de cambio fue de $10.85.

1.- Registro de la operación al momento de realizarse, es decir conforme se

devenga, y por tanto cuando pago toda la fluctuación cambiaria debe reflejarse como

perdida en cambios, y por tanto el IVA debe considerarse desde la fecha de la

operación independientemente de que el tipo de cambio a la fecha de pago sea más

alto, y el entero al fisco se efectúa hasta el momento en que pague.


devengado 02 de mayo de 2010Debe Haber

Maquinaria y Equipo

(1000)*(10.30)

$10,300.00

328

IVA por Acreditar 1,648.00

Proveedores $11,948.00

Pago el 22 de agosto de 2010 Debe Haber

Proveedores

(1000)*.16 (10.85)$11,948.00

IVA por acreditar pendiente de pago 88.00

Perdida en Cambios 550.00

Bancos $12,586.00


IVA acreditable (1000*16%*10.30) $1,648.00

Bancos 1,648.00

2.- registro de la operación igual al realizarse, pero en este caso cuando pago solo

reflejo como perdida en cambios la derivada por el precio del bien sin considerar el

impuesto, ya que hasta la fecha del pago determino el IVA. Sin embargo como debo

registrar contablemente y para efectos del ISR todas las operaciones, entonces debe

registrarse en la fecha de realización de la operación, el IVA como pendiente de pago

y considerar a la fecha de pago el diferencial del IVA pagado.


compra 02 de mayo de 2010Debe Haber

329

Maquinaria y equipo

(1000)*(10.30)

$10,300.00

IVA por acreditar 1,648.00

Proveedores $11,948.00

Pago el 22 de agosto de 2010 Debe Haber

Proveedores

(1000)*(10.85)$10,850.00

Perdida en. Cambios 550.00

IVA x acreditar pendiente de pago

(160*10.85) - (160*10.30)88.00

Bancos $12,586.00


IVA acreditable (1000*.16%*10.85) $1,736.00

Bancos $1,736.00

330

TEORÍA CONTABLE

331

UNIDAD I BOLETINES SERIE

A

332

1. SERIE NIF A.- MARCO CONCEPTUAL

1.1. NIF A-1 ESTRUCTURA DE LAS NORMAS DE INFORMACION

FINANCIERA

A. Normas de Información Financiera.

Es el conjunto de pronunciamientos normativos, conceptuales y particulares, emitidos

por el CINIF (Consejo Mexicano para la Investigación y el Desarrollo de Normas de

Información Financiera) o transferidos al CINIF, que regulan la información contenida

en los Estados Financieros y sus notas en un lugar y fecha determinados, que son

aceptados de manera amplia y generalizada por todos los usuarios de la información

financiera.

Las NIF se conforman de:

a) Las NIF y las Interpretaciones a las NIF (INIF) aprobadas por el Consejo

Emisor del CINIF y emitidas por el CINIF

b) Los Boletines emitidos por la Comisión de Principios de Contabilidad del

Instituto Mexicano de Contadores Públicos y transferidos al CINIF el 31 de

Mayo de 2004, que no hayan sido modificados, sustituidos o derogados por

nuevas NIF y

333

c) Las Normas Internacionales de Información Financiera aplicables de manera

supletoria.

Las NIF se conforman de 3 grandes apartados:

a) NIF conceptuales o Marco Conceptual

b) NIF particulares

c) Interpretaciones a las NIF o INIF

B. Características de la Información Financiera

La utilidad es la característica fundamental de los estados financieros, consiste en la

cualidad de adecuarse las necesidades comunes del usuario general y constituye el

punto de partida para clasificar a las demás en:

a) Características primarias y

b) Características secundarias

Características Primarias:

Confiabilidad. La información financiera posee esta cualidad cuando su contenido

es congruente con las transacciones, transformaciones internas y eventos sucedidos

y el usuario general la utiliza para tomar decisiones basándose en ella. Para ser

confiable la información debe (características secundarias):

a) reflejar en su contenido, transacciones, transformaciones internas y otros

eventos realmente sucedidos (veracidad)

b) Tener concordancia entre su contenido y lo que se pretende representar

(representatividad)

c) Encontrarse libre de sesgo o prejuicio (objetividad)

334

d) Poder comprobarse y validarse (verificabilidad)

e) Contener toda aquella información que ejerza influencia en la toma de

decisiones de los usuarios generales (información suficiente)

Relevancia. La información financiera posee esta cualidad cuando influye en la toma

de decisiones económicas de quienes la utilizan. Para que la información sea

relevante debe (características secundarias):

a) Servir de base en la elaboración de predicciones en la elaboración de

predicciones y en su confirmación (Posibilidad de predicción y confirmación)

b) Mostrar los aspectos más significativos de la entidad reconocidos

contablemente (importancia relativa).

Comprensibilidad. Que facilite su entendimiento a los usuarios.

Comparabilidad. Debe permitir a los usuarios generales identificar y analizar las

diferencias y similitudes con la información de la misma entidad y con la de otras

entidades, a lo largo del tiempo.

C. Restricciones a las características cualitativas.

Oportunidad. Debe emitirse a tiempo antes de que pierda su capacidad de

influir en la toma de decisiones.

Relación entre costo y beneficio. Los beneficios derivados de la información

deben exceder el costo de obtenerla.

Equilibrio entre características cualitativas. Implica que su cumplimiento

debe dirigirse a la búsqueda de un punto óptimo, más que hacia la

consecución de niveles máximos de todas las características cualitativas.

335

D. Postulados Básicos

Son fundamentos que configuran el sistema de información contable y rigen el

ambiente bajo el cual debe operar.

ESTRUCTURA DE LAS NIF

336

1.2. NIF A-2 POSTULADOS BASICOS

Objetivo

El objetivo de esta Norma de Información Financiera es definir los postulados básicos

bajo los cuales debe operar el sistema de información contable.

La NIF A-2 fue aprobada por unanimidad para su emisión por el CINIF en septiembre

2005 para su publicación en octubre 2005, estableciendo su entrada en vigor para

los ejercicios que se inicien a partir del 1 de enero de 2006.

Alcance

Las disposiciones de esta Norma de Información Financiera son aplicables para

todas las entidades que emitan estados financieros, en los términos establecidos por

la NIF A-3, Necesidades de los usuarios y objetivos de la información financiera.

Los criterios generales contenidos en esta Norma deben observarse para configurar

cada una de las fases que comprende el sistema de información contable, el cual

abarca la identificación, análisis, interpretación, captación, procesamiento y

reconocimiento contable de las transacciones y transformaciones internas que lleva

cabo una entidad económica, así como de otros eventos que la afectan

económicamente. 337

Definición

En congruencia con lo que establece la NIF A-1, Estructura de las Normas de

Información Financiera, los postulados básicos son fundamentos que rigen el

ambiente en el que debe operar el sistema de información contable y:

a) surgen como generalizaciones o abstracciones del entorno económico en el

que se desenvuelve el sistema de información contable;

b) se derivan de la experiencia, de las formas de pensamiento y políticas o

criterios impuestos por la práctica de los negocios, en un sentido amplio;

c) se aplican en congruencia con los objetivos de la información financiera y

sus características cualitativas.

Los postulados básicos:

a) vinculan al sistema de información contable con el entorno en el que éste opera,

permitiendo al emisor de la normatividad contable, al preparador y al usuario de la

información financiera, una mejor comprensión del ambiente en el que se

desenvuelve la práctica contable, y

b) guían la acción normativa conjuntamente con el resto de los conceptos básicos

que integran el marco conceptual, dado que deben emplearse como fundamento

para elaborar normas particulares de información financiera.

• Los postulados básicos dan pauta para explicar “en qué momento” y “cómo”

deben reconocerse los efectos derivados de las transacciones,

transformaciones internas y otros eventos que afectan económicamente a una

entidad, por lo que son, en consecuencia, esencia misma de las normas

particulares. Aplicados en conjunto con los objetivos de los estados 338

financieros señalados en la NIF A – 3 y los requisitos de calidad establecidos

por la NIF A-4, Características cualitativas de los estados financieros, y con

las normas restantes que comprenden la serie NIF A, los postulados

contribuyen a la generación de información financiera útil para la toma de

decisiones.

De acuerdo con la NIF A-1:

“El postulado que obliga a la captación de la esencia económica en la delimitación y

operación del sistema de información contable es el de sustancia económica. El

postulado que identifica y delimita al ente, es el de entidad económica y el que

asume su continuidad es el de negocio en marcha. Los postulados que establecen

las bases para el reconocimiento contable de las transacciones, trasformaciones

internas que lleva acabo una entidad y otros eventos que la afectan

económicamente, son los de: devengación contable, asociación de costos y gastos

con ingresos, valuación, dualidad económica y consistencia.”

• Sustancia Económica. debe prevalecer en la delimitación y operación del

sistema de información contable, así como en el reconocimiento contable de

las transacciones, transformaciones internas y otros eventos, que afectan

económicamente a una entidad.

• Entidad económica. es aquella unidad identificable que realiza actividades

económicas, constituida por combinaciones de recursos humanos, materiales

y financieros (conjunto integrado de actividades económicas y recursos),

conducidos y administrados por un único centro de control que toma

decisiones encaminadas al cumplimiento de los fines específicos para los que

fue creada; la personalidad de la entidad económica es independiente de la de

sus accionistas, propietarios o patrocinadores. 339

• Negocio en marcha. La entidad se presume en existencia permanente,

dentro de un horizonte de tiempo ilimitado, salvo prueba en contrario, por lo

que las cifras en el sistema de información contable, representan valores

sistemáticamente obtenidos, con base en las NIF.

• Devengación Contable. Los efectos derivados de las transacciones que lleva

a cabo una entidad económica con otras entidades, de las transformaciones

internas y de otros eventos, que la han afectado económicamente, deben

reconocerse contablemente en su totalidad, en el omento en el que ocurren,

independientemente de la fecha en que se consideren realizados para fines

contables.

• Asignación de Costos y Gastos con Ingresos. Los costos y gastos de una

entidad deben identificarse con el ingreso que generen en el mismo periodo,

independientemente de la fecha en que se realicen.

• Valuación. Los efectos financieros derivados de las transacciones,

transformaciones internas y otros eventos, que afectan económicamente a la

entidad, deben cuantificarse en términos monetarios, atendiendo a los

atributos del elemento a ser valuado, con el fin de captar el valor económico

más objetivo de los activos netos.

• Dualidad Económica. La estructura financiera de una entidad económica

está constituida por los recursos de los que dispone para la consecución de

sus fines y por las fuentes para obtener dichos recursos ya sean propias o

ajenas.

• Consistencia. Ante la existencia de operaciones similares en una entidad,

debe corresponder un mismo tratamiento contable semejante, el cual debe

permanecer a través del tiempo, en tanto no cambie la esencia económica de

las operaciones.

340

Vigencia

Las disposiciones contenidas en esta Norma de Información Financiera entran en

vigor a partir del 1º de enero de 2006.

1.3. NIF A-3 NECESIDADES DE LOS USUARIOS Y OBJETIVOS DE

LA INFORMACIÓN FINANCIERA

Objetivo de la norma de información financiera

Esta Norma tiene como objetivo identificar las necesidades de los usuarios y

establecer con base a las mismas, los objetivos de los estados financieros de las

entidades; así como, las características y limitaciones de los estados financieros.

Alcance

Las disposiciones de esta Norma de Información Financiera son aplicables para todo

tipo de entidades.

Si bien la norma pareciera estar dirigida a entidades lucrativas, en su esencia la

normatividad también es aplicable a entidades con propósitos no lucrativos. Dado

que se tienen ciertas diferencias en sus características particulares entre ambos tipos

de entidades, al final de la NIF, se complementa con una sección que amplia ciertas

necesidades y limitaciones para las entidades que no persiguen fines de lucro.

Por otro lado, aun cuando no existe evidencia de que los objetivos de los estados

financieros provistos en esta NIF, sean inadecuados para la información financiera

para fines externos de unidades gubernamentales; sin embargo, se requiere de un

341

estudio para definir las características propias de dichas entidades y con base a ello,

definir la normatividad contable apropiada. En tanto se establece dicho marco

normativo, cualquier entidad que deba o tome la decisión de acogerse a esta

normatividad debe cumplir con todo lo dispuesto en la misma.

Definición de Términos

Entidad lucrativa: Es aquélla unidad identificable que realiza actividades

económicas, constituida por combinaciones de recursos humanos, recursos

materiales y de capital (conjunto integrado de actividades económicas y recursos),

conducidos y administrados por una autoridad que toma decisiones encaminadas a

la consecución de los fines de la entidad, siendo su principal atributo, la intención de

resarcir y retribuir a los inversionistas su inversión, a través de un rendimiento o

reembolso.

Entidad con propósitos no lucrativos: Es aquélla unidad identificable que realiza

actividades económicas constituida por combinaciones de recursos humanos,

recursos materiales y de aportación, coordinados por una autoridad que toma

decisiones encaminadas a la consecución de los fines para los que fue creada,

principalmente sociales, y que no resarce la inversión a sus patrocinadores. Por

ende, se tienen las siguientes características:

a) sus actividades de producción y venta de bienes o prestación de servicios

persiguen cubrir directa o indirectamente, fines de beneficio social;

b) obtención de recursos de patrocinadores que no reciben en

contraprestación pagos o beneficios económicos por los recursos aportados, y

c) ausencia de participación definida de propietario que pueda ser vendida,

transferida o redimida, o que pueda transmitir derechos a la distribución

residual de recursos en el caso de liquidación de la entidad.342

Las características; mencionadas en los últimos dos incisos dan como resultado

transacciones no recíprocas entre los patrocinadores y la entidad, comunes en esta

clase de organizaciones y, por ende, la ausencia de transacciones con propietarios,

tales como la emisión y redención de acciones o partes sociales y pago de

dividendos, utilidades o remanentes.

Usuario general: Es cualquier ente involucrado en la actividad económica (sujeto

económico), presente o potencial, interesado en la ‘información financiera’ de las

entidades, para que en función a ella base su toma de decisiones económicas.

Necesidades de los Usuarios

La actividad económica es el punto de partida para la identificación de las

necesidades de los usuarios, dado que ésta se materializa a través del intercambio

de objetos económicos entre los distintos sujetos que participan en ella. Dichos

objetos se identifican con los diferentes bienes, servicios y obligaciones susceptibles

de intercambio.

El usuario general destina sus recursos, comúnmente en efectivo, a consumos,

ahorros y decisiones de inversión donación o de préstamo, para lo cual requieren de

herramientas para su toma de decisiones. La información financiera es en sí, una

herramienta esencial para la toma de decisiones de los sujetos económicos (Usuario

general).

Al respecto el usuario general de la información financiera puede clasificarse de

manera significativa en los siguientes grupos:

a) accionistas o dueños – incluye a socios, asociados y miembros, que

proporcionan recursos a la entidad que son directa y proporcionalmente

compensados de acuerdo a sus aportaciones (entidades lucrativas);343

b) patrocinadores, incluye a patronos, donantes, asociados y miembros

c) órganos de supervisión y vigilancia corporativos, internos o externos – son los

responsables de supervisar y evaluar la administración de las entidades;

d) administradores – son los responsables de cumplir con el mandato de los

cuerpos de gobierno (incluidos los patrocinadores o accionistas) y de dirigir las

actividades operativas;

e) proveedores – son los que proporcionan bienes y servicios para la operación

de la entidad;

f) acreedores - incluye a instituciones financieras y otro tipo de acreedores;

g) empleados - son los que laboran para la entidad;

h) clientes y beneficiarios – son los que reciben beneficios de las entidades;

i) unidades gubernamentales – son los responsables de establecer políticas

económicas, monetarias y fiscales, así como, participar en la actividad

económica al conseguir financiamientos y asignar presupuesto

gubernamental;

j) contribuyentes de impuestos – son aquellos que fundamentalmente aportan al

fisco y están interesados en la actuación y rendición de cuentas de las

unidades gubernamentales;

k) organismos reguladores – son los encargados de regular, promover y vigilar

los mercados financieros; y

l) otros usuarios – incluye a otros interesados no comprendidos en los apartados

anteriores, tales como público inversionista, analistas financieros y

consultores.

Debido a que los accionistas o dueños, normalmente están interesados en el pago

de dividendos, en el valor de mercado de sus acciones y los patrocinadores en el

destino de sus aportaciones, éstos confían la administración de la entidad, a

administradores o gerentes profesionales, quienes comúnmente controlan sus

recursos y deciden cómo emplearlos en las operaciones de la misma.

344

Por consiguiente, la administración es responsable ante los accionistas o dueños (en

forma directa o a través de órganos de supervisión y vigilancia corporativos, internos

o externos) de planear, ejecutar y controlar las operaciones de la entidad, incluyendo,

mantener o aumentar una ventaja o paridad competitiva en el sector o mercado,

donde la entidad adquiere y enajena objetos económicos, así como, obtiene

financiamiento.

Además, es responsable de tomar en cuenta y equilibrar otro tipo de intereses, tales

como los correspondientes a los empleados, clientes, prestamistas, proveedores,

gobierno, receptores y beneficiarios de servicios, usualmente de su competencia. La

forma más prominente de rendir cuentas por parte de la administración es a través

de la información financiera.

Las entidades, a su vez, se allegan de recursos para sus actividades de producción y

mercadeó en diversas fuentes de financiamiento, no sólo de instituciones financieras

y de un limitado grupo de individuos, sino también del público inversionista, por

medio de la emisión de instrumentos financieros de capital o de deuda, los cuales

son profusamente comercializados en los mercados de valores nacionales e

internacionales, altamente reconocidos. Dado lo cual, se observa un incremento

sustancial en la actividad económica derivado de los mercados de capitales, donde la

información financiera juega un papel muy importante para el inversionista que en la

actualidad con la globalización efectúa operaciones con otras entidades.

Inversionistas que tienen fondos para invertir, evalúan los costos, utilidades y riesgos

entre distintas alternativas de inversión, tratando de balancear los riesgos y utilidades

esperados. Por lo general, invierten en entidades de alto riesgo sólo si con

mesuradamente esperan altos rendimientos, aun cuando también aceptan

rendimientos menores, si el riesgo esperado es sopesada mente bajo. En este

sentido el público inversionista basa su toma de decisiones de inversión en la

información financiera.

345

Como usuario general de la información financiera de una entidad, comparten entre

sí, un interés común en la información acerca de la efectividad y eficiencia de las

actividades de la entidad y de su capacidad para continuar operando. Por ende, la

información financiera debe ser útil a una gama amplia de usuarios para la toma de

decisiones.

La información financiera es una fuente primordial y, muchas veces, única para el

usuario general de la misma. Al respecto, el emisor debe realizar una identificación

de los intereses comunes entre los distintos usuarios de la información financiera, de

manera talque sirva de base usual para su toma de decisiones.

Por otra parte el usuario general evalúa, cada vez con mayor frecuencia, el grado en

quela entidad satisface su responsabilidad social. La entidad, por consiguiente,

adquiere con mayor medida un compromiso ante la sociedad de atender el bienestar

de la comunidad.

Como puede observarse, los usuarios de la información financiera fundamenta su

toma de decisiones económicas en el conocimiento de las entidades y su relación

con éstas; de este modo, están potencialmente interesados en la información

financiera suministrada por dichas entidades.

Objetivos de los Estados Financieros

La información financiera es cualquier tipo de declaración que exprese la posición y

desempeño financiero de una entidad, siendo su objetivo esencial ser de utilidad al

usuario general en la toma de sus decisiones económicas.

Los objetivos de la información financiera se derivan principalmente de las

necesidades del usuario general, y son un medio útil para la toma de decisiones

económicas en el análisis de alternativas para optimizar el uso adecuado de los

recursos de la entidad. 346

Dichos objetivos vienen, en consecuencia, están determinados por las características

del entorno económico en que se desenvuelve la entidad, debiendo mantener un

adecuado nivel de congruencia con el mismo. Tal entorno determina y configura las

necesidades del usuario general de la información financiera y, por ende, constituye

el punto de partida básico para el establecimiento de los objetivos de los estados

financieros.

Por ello, los estados financieros deben proporcionar elementos de juicio confiables

que permitan al usuario general evaluar:

a) el comportamiento económico–financiero de la entidad, su estabilidad,

vulnerabilidad, efectividad y eficiencia en el cumplimiento de sus objetivos; y

b) la capacidad de la entidad para mantener y optimizar sus recursos, financiarlos

adecuadamente, retribuir a sus fuentes de financiamiento y, en consecuencia,

determinarla viabilidad de la entidad como negocio en marcha.

Esta doble evaluación se apoya especialmente en la posibilidad de obtener recursos

y degenerar liquidez y requiere el conocimiento de la situación financiera de la

entidad, de su actividad operativa y de sus cambios en la situación financiera o flujos

de efectivo o, en su caso, en los cambios en la situación financiera.

Por consiguiente, considerando las necesidades comunes del usuario general, los

estados financieros deben serle útiles para:

a) tomar decisiones de inversión o asignación de recursos a las entidades.

b) tomar decisiones de otorgar crédito por parte de los proveedores y acreedores

que esperan una retribución justa por la asignación de recursos o créditos.

c) evaluar la capacidad de la entidad para generar recursos o ingresos por sus

actividades operativas;

347

d) distinguir el origen y las características de los recursos financieros de la

entidad, así como el rendimiento de los mismos.

e) formarse un juicio de cómo se ha manejado la entidad y evaluar la gestión de

la administración, a través de una evaluación global de la forma en que ésta

maneja la rentabilidad, solvencia y capacidad de crecimiento de la entidad

para formarse un juicio de cómo y en que medida ha venido cumpliendo sus

objetivos; y

f) conocer de la entidad, entre otras cosas, su capacidad de crecimiento, la

generación y aplicación del flujo de efectivo, su productividad, los cambios en

sus recursos y en sus obligaciones, el desempeño de la administración, su

capacidad para mantener el capital contable o patrimonio contable, el

potencial para continuar operando en condiciones normales, la facultad para

cumplir su responsabilidad social a un nivel satisfactorio.

Por consiguiente, en especial se aduce que los estados financieros de una entidad

satisfacen al usuario general, si éstos proveen elementos de juicio, entre otros

aspectos, respecto a su nivel o grado de:

a) solvencia (estabilidad financiera),

b) liquidez,

c) eficiencia operativa (actividad),

d) riesgo financiero, y

e) rentabilidad (productividad).

La Solvencia (estabilidad) financiera sirve al usuario para examinar la estructura de

capital contable de la entidad en términos de la mezcla de sus recursos financieros y

la habilidad de la entidad para satisfacer sus compromisos a largo plazo y sus

obligaciones de inversión.

Liquidez sirve al usuario para evaluar la suficiencia de los recursos de la entidad

para satisfacer sus compromisos de efectivo en el corto plazo. 348

Eficiencia operativa (actividad) sirve al usuario general para evaluar los niveles de

producción o rendimiento de recursos a ser generados por los activos utilizados por

la entidad.

Riesgo financiero sirve al usuario para evaluar la posibilidad de que ocurra algún

evento acontecimiento en el futuro que cambie las circunstancias actuales o

esperadas, que han servido de fundamento en la valuación de activos y pasivos o en

la medición de estimaciones y que, de ocurrir dicho evento o acontecimiento, puede

originar una pérdida o utilidad atribuible a cambios en el valor del activo o pasivo, y

por ende, cambios en los efectos económicos que le son relativos. Los riesgos

financieros, por sí solos o combinados, están representados por uno o más de los

siguientes:

a) Riesgo de mercado, que a su vez incluye tres tipos de riesgo:

i. Cambiario — es el riesgo de que el valor de un activo o pasivo fluctuará

debido a movimientos en los tipos de cambio de monedas extranjeras,

ii. De tasas de interés — es el riesgo de que el valor de un activo o pasivo

fluctuará debido a cambios en el mercado del costo de financiamiento, y

iii. En precios — es el riesgo de que el valor de un activo o pasivo fluctuará

como resultado de cambios en los precios de mercado, si dichos cambios

son causados por factores específicos atribuibles al activo o pasivo

individual o a la contraparte o por factores que afectan a todos los activos o

pasivos negociados en el mercado, en su conjunto;

b) riesgo de crédito — es el riesgo de que una de las partes involucradas en una

transacción con un activo o un pasivo deje de cumplir con su obligación y

provoque que la contraparte incurra en una pérdida financiera;

349

c) riesgo de liquidez (también referido como riesgo de fondeo) — es el riesgo de

que una entidad tenga dificultades para reunir los recursos necesarios para

cumplir con sus compromisos asociados con activos o pasivos. El riesgo de

liquidez puede resultar de la incapacidad para vender o liquidar un activo o pasivo

prontamente a un valor cercano a su valor razonable; y

d) riesgo en el flujo de efectivo — es el riesgo en el cual los flujos futuros de

efectivo asociados con un activo o pasivo fluctuarán en sus montos debido a

cambios en la tasa de interés del mercado. En el caso de un activo o pasivo con

tasas variables, por ejemplo, tales fluctuaciones dan como resultado un cambio

en la tasa de interés efectiva del mismo, usualmente sin un cambio

correspondiente en su valor razonable.

Rentabilidad (productividad) sirve al usuario general para valorar la utilidad neta o

cambios de los activos netos de la entidad, en relación a sus ingresos, su capital

contable o patrimonio contable y sus propios activos.

Por medio de esta información y de otros elementos de juicio que sean necesarios, el

usuario general de la información financiera podrá evaluar las perspectivas de la

entidad y tomar decisiones de carácter económico sobre la misma.

En síntesis, la información financiera debe proporcionar información de una entidad

sobre:

a) su situación financiera, que se conforma por:

i. los recursos económicos que controla, y

ii. la estructura de sus fuentes de financiamiento,

b) su actividad operativa,

c) sus flujos de efectivo o, en su caso, los cambios en su situación financiera, y

d) sus revelaciones sobre políticas contables, entorno y viabilidad como negocio

en marcha.

350

La información en la situación financiera de una entidad acerca del manejo de los

‘recursos económicos que controla’, le permite al usuario general evaluar la

posibilidad que tiene la entidad para obtener rendimientos; así como, para analizar la

evolución desus recursos.

La ‘estructura de sus fuentes de financiamiento’ sirve al usuario general para evaluar

la capacidad de la entidad para retribuir y liquidar las fuentes de financiamiento

comprometidas, así como para obtener financiamiento a corto y largo plazo y, de

esta forma, le sea útil para atender y prevenir las necesidades futuras de recursos de

la entidad.

En concordancia, el análisis conjunto de sus recursos y fuentes de financiamiento,

especialmente en el corto plazo (liquidez), es útil para evaluar la capacidad de la

entidad para solventar, amortizar y negociar sus fuentes de financiamiento

(estabilidad), así como, analizar su capacidad de realizar futuras inversiones.

La información acerca de la actividad operativa de una entidad se refiere

especialmente a su comportamiento en cuanto a la obtención de ingresos y a su

enfrentamiento con sus costos y gastos, que conforman entre ambos sus resultados

netos y, por tanto, su rentabilidad. Tal información es útil para evaluar los cambios

potenciales en los recursos económicos futuros, para predecir el potencial de la

entidad para generar flujos de efectivo y, para estimar la efectividad y eficiencia con

que puede utilizar sus recursos.

La información acerca de los flujos de efectivo o, en su caso, de los cambios en la

situación financiera de una entidad es válida para evaluar el comportamiento de sus

actividades de operación, inversión y financiamiento, en un periodo determinado.

Esta información es útil, en la medida en que suministra al usuario la base para

evaluar:

a) la capacidad de la entidad para generar flujos de efectivo operativos,351

b) las necesidades de inversión, y

c) los requerimientos de financiamiento adicional o utilización de recursos para

hacer frente a sus compromisos con sus fuentes de financiamiento.

Como complemento las revelaciones sobre las políticas contables, entorno y

viabilidad cómo negocio en marcha, sirven al usuario general para otorgarle

confianza y entender la información financiera que genera el negocio como un

conjunto integrado de actividades económicas y recursos.

Estados Financieros

Los Estados financieros son la manifestación fundamental de la información

financiera; son la representación estructurada de la situación y desarrollo financiero

de una entidad a una fecha determinada o por un período definido. Su propósito

general es proveer información de una entidad acerca de la posición financiera, la

operación financiera, del resultado de sus operaciones y los cambios en su capital

contable o patrimonio contable y en sus recursos o fuentes, que son útiles al usuario

general en el proceso de la toma de decisiones económicas. Los estados financieros

también muestran los resultados del manejo de los recursos encomendados a la

administración de la entidad, por lo que, para satisfacer ese objetivo, deben proveer

información sobre la evolución de:

a) los activos,

b) los pasivos,

c) el capital contable o patrimonio contable,

d) los ingresos y costos o gastos,

e) los cambios en el capital contable o patrimonio contable, y

f) los flujos de efectivo o en su caso, los cambios en la situación financiera.

Esta información, asociada con otra información provista en las notas a los estados

financieros, asiste al usuario de los estados financieros para anticipar las 352

necesidades o generación de flujos de efectivo futuros de la entidad, en particular,

sobre su periodicidad certidumbre.

Aunque los objetivos de los estados financieros y de la información financiera son los

mismos, ciertos datos útiles van más allá del contenido de los estados financieros,

por lo que sólo pueden ser suministrados, por medio de informes distintos. Dicha

información, incluida en los informes anuales corporativos, en prospectos de

colocación de deuda o capital, o en informes a las bolsas de valores, puede asumir

diversos modos y referirse a varios asuntos; tales como, los comunicados de prensa,

las proyecciones u otras descripciones de planes o expectativas de la administración

y los informes de la gerencia y del consejo de administración.

La administración de la entidad informa al usuario general por medio de informes

distintos a los estados financieros básicos, ya sea porque dicha información:

a) debe ser revelada por exigencia de una autoridad reguladora competente o

una legislación,

b) la revela voluntariamente porque la administración la considera útil para

dicho usuario general de la información financiera o,

c) la revela, simplemente, por la costumbre.

Cabe indicar que las NIF se centran en los estados financieros básicos. Aunque los

estados financieros pueden contener también información de fuentes distintas a los

registros contables, los sistemas de contabilidad están organizados usualmente

sobre la base de los elementos básicos de los estados financieros (véase NIF A-5,

Elementos básicos de los estados financieros) y conforman el núcleo de la fuente

para la elaboración de dichos estados.

Estados financieros básicos

Los estados financieros básicos que responden a las necesidades comunes del

usuario general y a los objetivos de los estados financieros, son:353

a) el balance general o estado de situación o posición financiera, que muestra

información relativa a una fecha determinada sobre los recursos y

obligaciones financieros de la entidad, por consiguiente, los activos en orden

de su disponibilidad, revelando sus restricciones; los pasivos atendiendo a su

exigibilidad; revelando sus riesgos financieros; así como, del patrimonio o

capital contable a dicha fecha.

b) el estado de resultados, para entidades lucrativas o, en su caso, estado de

actividades, para entidades con propósitos no lucrativos, que muestra la

información relativa al resultado de sus operaciones en un periodo y, por ende,

de los ingresos, costos y gastos y la utilidad/pérdida neta o cambio neto en el

patrimonio resultante en el periodo;

c) el estado de variaciones en el capital contable en el caso de entidades

lucrativas, que muestran los cambios en la inversión en los accionistas o

dueños durante el período, y

d) el estado de flujo de efectivo o, en su caso, el estado de cambios en la

situación financiera, que indica información acerca de los cambios en los

recursos y las fuentes de financiamiento de la entidad en el período,

clasificados por actividades de operación, de inversión y de financiamiento. La

entidad debe emitir uno de los dos estados, atendiendo a lo establecido en las

normas particulares.

Las notas a los estados financieros son parte integrante de los mismos y su objeto es

complementar los estados básicos con información relevante. Los estados

financieros tienden progresivamente a incrementar su ámbito de acción, aspirando a

satisfacer las necesidades del usuario general más ampliamente.

Características cualitativas de los estados financieros

Los estados financieros básicos deben reunir ciertas características cualitativas para

ser útiles en la toma de decisiones al usuario general de la información financiera. 354

Estas características deben ser las que se indican en la NIF A-4, Características

cualitativas dé los estados financieros.

Con objeto que los estados financieros básicos tengan estas características, estos

deben de prepararse de acuerdo con las NIF; en adición, el usuario general debe

tomar en cuenta ciertas limitaciones en su utilización, que se mencionan a

continuación.

Limitaciones en el uso de los estados financieros

Los objetivos de los estados financieros están afectados no sólo por el ambiente de

negocios en donde opera la entidad, sino también por las características y

limitaciones del tipo de información que los estados financieros pueden proporcionar.

El usuario general de una entidad debe tener presente las siguientes limitaciones de

los estados financieros:

a) las transacciones, transformaciones internas y otros eventos, que afectan

económicamente a la entidad, son reconocidos conforme a normas

particulares que pueden ser aplicadas con diferentes alternativas, lo cual

puede afectar su comparabilidad;

b) los estados financieros, especialmente el balance general, presentan el

valor contable de los recursos y obligaciones de la entidad, cuantificables

confiablemente con base en las NIF y no pretenden presentar el valor

razonable de la entidad en su conjunto. Por ende, los estados financieros no

reconocen otros elementos esenciales de la entidad, tales como los recursos

humanos o capital intelectual, el producto, la marca, el mercado, etc.; y

c) por referirse a negocios en marcha, están basados en varios aspectos por

estimaciones y juicios que son elaborados considerando los distintos cortes de

periodos contables, motivo por el cual no pretenden ser exactos.

Entidades con Propósitos No Lucrativos355

Igual que en el ambiente de negocios lucrativos, los estados financieros de las

entidades con propósitos no lucrativos deben ser capaces de transmitir información

que satisfaga al usuario general; no obstante, dichos estados financieros deben ser

adaptados a las características particulares de las entidades con propósitos no

lucrativos.

La información financiera debe servirle al usuario general de una entidad no lucrativa,

además de lo mencionado en el párrafo 22, para:

a) evaluar en el largo plazo en la toma de decisiones de asignación de

recursos, si estas organizaciones, puedan continuar logrando sus objetivos

operativos a un nivel satisfactorio para los patrocinadores y beneficiarios y, por

tanto, los recursos disponibles deben ser suficientes para proporcionar los

servicios o lograr sus fines sociales. Las decisiones de los patrocinadores

relacionadas con proporcionar y continuar proporcionando recursos, incluyen

expectativas respecto a los servicios de la organización en el futuro, las

cuales, generalmente, están basadas, al menos en parte, en las evaluaciones

del desarrollo de las entidades; y

b) analizar si se mantienen fuentes apropiadas de contribuciones y donaciones

para seguir proporcionando sus servicios de manera satisfactoria y, por ende,

facilite alcanzar conclusiones sobre la continuidad de la entidad en el futuro.

Para las entidades no lucrativas se debe tener presente, en adición a lo mencionado

en el Párrafo 47, las siguientes limitaciones en el uso de los estados financieros:

a) los precios de venta de productos o servicios prestados pueden ser

menores a su costo sin cargo alguno al beneficiario y, por tanto, los ingresos

pueden no ser una medida apropiada del desarrollo de la entidad en el

mercado;

356

b) las contribuciones y los ingresos recibidos por el ente no lucrativo no

compensan necesariamente a los costos para concluir acerca de medidas de

eficiencia; y

c) los costos y gastos de los entes no lucrativos pueden incluir servicios de

voluntarios, no incluidos en las cifras de los estados financieros, cuyo

tratamiento contable se especifica en el Boletín E-2, Ingresos y contribuciones

recibidas en entidades no lucrativas, así como contribuciones efectuadas por

las mismas.

Para que el usuario general pueda evaluar la efectividad y eficiencia de los servicios

de las entidades no lucrativas, adicional a los estados financieros debe agregarse

información estadística y narrativa sobre aspectos no financieros, que pueda permitir

a dicho usuario formarse un juicio apropiado acerca de los objetivos logrados por la

entidad.

VIGENCIA

Las disposiciones contenidas en esta norma de información financiera entran en

vigor a partir del 1º de enero de 2006.

Las disposiciones contenidas en esta norma de información financiera dejan sin

efecto la normatividad contemplada en los Boletines B-1, Objetivos de los estados

financieros yB-2, Objetivos de los estados financieros de entidades con propósitos no

lucrativos.

Apéndice a Semejanzas y Diferencias entre las Entidades Lucrativas y las

entidades con propósitos no lucrativos

Estos apéndices no forman parte integrante de la norma contenida en esta NIF, son

ilustrativos acerca de la aplicación de la misma, con la finalidad de ayudar a clarificar 357

su significado, en cualquier caso las exigencias de la norma prevalecen sobre las

interpretaciones vertidas en los apéndices.

El campo de acción entre las entidades lucrativas y las organizaciones que tienen

características predominantes de entidades no lucrativas, no es en ocasiones

fácilmente identificable, debido a que una entidad no lucrativa podría estar

desarrollando actividades típicas de una entidad lucrativa; sin embargo, al final del

desarrollo de sus actividades, se deberá tomar en cuenta si se derivará o no una

retribución económica a quienes aportan la entidad, ya sea en forma directa o

indirecta, a fin de diferenciar si ésta entidad es lucrativa o no lucrativa. A1

De cualquier forma a continuación se indican las características que pudieran

diferenciar o asemejar a ambos tipos de entidades. A2

Diferencias entre las entidades lucrativas y las entidades con propósitos no

Lucrativos

En una entidad lucrativa los accionistas aportan recursos a cambio de una retribución

económica en forma de dividendos, aumentos de valor en su capital o en el

reembolso desus aportaciones. Sus expectativas se centran en el mantenimiento del

valor de sus aportaciones y la esperanza de obtener utilidades. A3

En una entidad con propósitos no lucrativos los patrocinadores (patronos, donantes,

asociados, miembros) no reciben una retribución económica por sus aportaciones.

Sus expectativas son el cumplimiento de los objetivos de la entidad y el

mantenimiento del patrimonio de la misma, como condición necesaria para que la

entidad pueda realizar sus actividades de manera continua en el tiempo. A4

Los patrocinadores de entidades con propósitos no lucrativos aportan recursos por

razones caritativas, humanitarias, culturales, científicas o de otro orden de carácter

358

social sin perseguir fines de lucro, que esperan sean cumplidos eficientemente por la

entidad no lucrativa. A5

Por el contrario, los inversionistas de las entidades lucrativas aportan recursos con el

fin de obtener un rendimiento o al menos resarcir total o parcialmente su inversión,

independientemente de que los objetivos para la constitución de la entidad

establezcan desempeñar actividades caritativas, humanitarias, culturales, científicas

o de otro orden de carácter social. A6

Las organizaciones no lucrativas normalmente proporcionan bienes y servicios a

precios iguales o más bajos que su costo, en ocasiones sin cargo alguno, a pesar de

que algunas organizaciones no lucrativas proporcionen alguno o algunos de sus

productos o servicios a precios superiores a su costo. A7

Sin embargo, se espera que los costos no cubiertos por la prestación de bienes o

servicios del ente con propósitos no lucrativos, se cubran con las contribuciones o

donaciones obtenidas por la entidad. A8

Por consiguiente, los recursos de las entidades con propósitos no lucrativos se

integran de los ingresos que obtienen por la venta de bienes y servicios, más los

recursos obtenidos como cuotas de los miembros del ente, donaciones y

contribuciones recibidas de otras entidades, las cuales aumentan su activo neto. A9

Las entidades no lucrativas obtienen donaciones importantes sin cargo alguno,

deservicios de voluntarios, de inventarios o, por la utilización de activos de ciertos

patrocinadores con permiso de los mismos. A10

Los patrocinadores de las organizaciones no lucrativas pueden restringir o no la

disponibilidad de sus aportaciones determinando la manera en que deben utilizar los

recursos provistos. Las restricciones en el uso de recursos toman generalmente dos

359

formas: autorizaciones presupuestales o restricciones directas de los patrocinadores,

como sigue:

a) Autorizaciones presupuestales son, por ejemplo: un límite al monto que

puede erogar una iglesia para un programa de educación o lo que una

dependencia gubernamental puede gastar o subsidiar en su sistema público

de transporte.

b) Restricciones directas de los patrocinadores, en cambio, pueden ser:

cuando un donante o patrocinador en una contribución a un museo específica

que debe ser utilizada para la construcción de una nueva ala en sus

instalaciones o una dependencia del gobierno federal puede señalar que sus

contribuciones a una universidad deben ser utilizadas para la investigación

médica. A11

Las autorizaciones de partidas presupuestales también pueden existir en los

negocios lucrativos; no obstante, son menos frecuentes. Sin embargo, el efecto

sobre la conducta y el control de las actividades de un negocio lucrativo, pueden ser

igualmente estrictos que en las organizaciones no lucrativas. A12

Por consiguiente, las entidades no lucrativas seccionan su patrimonio en atención a

su disponibilidad en patrimonio restringido permanentemente, temporalmente

restringido y, finalmente, sin restricciones. A13

Por su parte, en las entidades lucrativas el capital está sencillamente dividido en

capital aportado y capital ganado. A14

En las entidades lucrativas los niveles de rentabilidad son factores de análisis

acucioso, en cambio las entidades no lucrativas se enfocan más bien a satisfacer

plenamente sus fines sociales y no así su nivel de rentabilidad. A15

Semejanzas entre las Entidades Lucrativas y las Entidades con Propósitos No

Lucrativos360

Las organizaciones no lucrativas generalmente, al igual que los entes lucrativos

obtienen en el mercado mano de obra, inventarios, equipos e instalaciones que se

liquidan al contado o a crédito. A16

Los costos y gastos cubiertos por la entidad con propósitos no lucrativos por la venta

de productos o servicios, costos y gastos de mantenimiento de los activos, así como,

su depreciación, amortización, deterioro o agotamiento; así como, el costo financiero

de ladeadas asumidas, constituyen una disminución de sus activos netos, igual que

en los negocios lucrativos. A17

Las organizaciones no lucrativas pueden obtener recursos a través de préstamos de

bancos, hipotecas y pueden emitir otros instrumentos financieros de deuda, igual que

los entes lucrativos. A18

Los niveles de eficiencia operativa, solvencia, liquidez y riesgo financiero; así como,

el análisis sobre su capacidad financiera, la generación y aplicación de flujos de

efectivo, desempeño de la administración, cambios en sus recursos y obligaciones,

capacidad para mantener el nivel de inversión, el potencial para continuar operando y

la facultad de cumplir con su responsabilidad social, son de vital importancia tanto en

un entidad lucrativa como en una organización no lucrativa. A19

NIF A-4 CARACTERISTICAS CUALITATIVAS DE LOS ESTADOS

FINANCIEROS

Las características cualitativas son los requisitos que debe reunir la información

financiera contenida en los estados financieros para asegurar el cumplimiento de los

objetivos asentados en la NIF A-3, Necesidades de los usuarios y objetivos de los

estados financieros. Dichas características deben verse como un conjunto de

361

cualidades que orientan la elaboración de información financiera, en la medida que

establecen una guía para seleccionar métodos contables alternativos, para

determinar la información a revelar en los estados financieros o para establecer el

formato bajo el cual presentarla, atendiendo al objetivo de proporcionar información

financiera útil para la toma de decisiones.

La utilidad como característica fundamental de los estados financieros, es la cualidad

de adecuarse a las necesidades comunes del usuario general y constituye el punto

de partida para derivar las características cualitativas restantes, las cuales se

clasifican en:

a) Características primarias, y

b) Características secundarias”.

Las características cualitativas primarias de la información financiera son la

confiabilidad la relevancia, la comprensibilidad y la comparabilidad; existen otras

características secundarias, que se consideran asociadas con las dos primeras.

Las características cualitativas secundarias orientadas a la confiabilidad son la

veracidad, la representatividad, la objetividad, la verificabilidad y la información

suficiente.

Las características cualitativas secundarias orientadas a la relevancia son la

posibilidad de predicción y confirmación, así como, la importancia relativa.

Confiabilidad

La información financiera posee esta cualidad cuando su contenido es congruente

con las transacciones, transformaciones internas y eventos sucedidos, y el usuario

general la utiliza para tomar decisiones basándose en ella. Para ser confiable la

información financiera debe: a) reflejar en su contenido, transacciones,

transformaciones internas y otros eventos realmente sucedidos (veracidad) ; b) tener

concordancia entre su contenido y lo que se pretende representar

362

(representatividad); c) encontrarse libre de sesgo o prejuicio ( objetividad ); d) poder

validarse (verificabilidad); y e) contener toda aquella información que ejerza

influencia en la toma de decisiones de los usuarios generales (información

suficiente).

Características asociadas

Veracidad

Para que la información financiera sea veraz, ésta debe reflejar transacciones,

transformaciones internas y otros eventos realmente sucedidos. La veracidad

acredita la confianza y credibilidad del usuario general en la información financiera.

Representatividad

Para que la información financiera sea representativa, debe existir una concordancia

entre su contenido y las transacciones, transformaciones internas y eventos que han

afectado económicamente a la entidad.

Objetividad

La información financiera debe presentarse de manera imparcial, es decir, que no

sea subjetiva o que esté manipulada o distorsionada para beneficio de algún o

algunos grupos o sectores, que puedan perseguir intereses particulares diferentes a

los del usuario general de la información financiera.

Los estados financieros deben estar libres de sesgo, es decir, no deben estar

influidos por juicios que produzcan un resultado predeterminado; de lo contrario, la

información pierde confiabilidad.

Verificabilidad

363

Para ser verificable la información financiera debe poder comprobarse y validarse. El

sistema de control interno ayuda a que la información financiera pueda ser sometida

a comprobación por cualquier interesado, utilizando para este fin información provista

por la entidad o a través de fuentes de información externas.

Información suficiente

Para satisfacer las necesidades comunes del usuario general, el sistema de

información contable debe incluir todas las operaciones que afectaron

económicamente a la entidad y expresarse en los estados financieros de forma clara

y comprensible; adicionalmente, dentro de los límites de la importancia relativa, debe

aplicarse un criterio de identificación y selección para destacar algunos conceptos al

momento de ser informados en los estados financieros.

Relevancia

La información financiera posee esta cualidad cuando influye en la toma de

decisiones económicas de quienes la utilizan. Para que la información sea relevante

debe: a) servir de base en la elaboración de predicciones y en su confirmación

(posibilidad de predicción y confirmación); y b) mostrar los aspectos más

significativos de la entidad reconocidos contablemente (importancia relativa).

Posibilidad de predicción y confirmación

La información financiera debe contener elementos suficientes para coadyuvar a los

usuarios generales a realizar predicciones; asimismo, debe servir para confirmar o

modificar las expectativas o predicciones anteriormente formuladas, permitiendo a

los usuarios generales evaluar la certeza y precisión de dicha información.

Importancia relativa

364

La información que aparece en los estados financieros debe mostrar los aspectos

importantes de la entidad que fueron reconocidos contablemente. La información

tiene importancia relativa si existe el riesgo de que su omisión o presentación

errónea afecte la percepción de los usuarios generales en relación con su toma de

decisiones. La importancia relativa de una determinada información no sólo depende

de su cuantía, sino también de las circunstancias alrededor de ella; en estos casos,

se requiere del juicio profesional para evaluar cada situación particular.

Comprensibilidad

Una cualidad esencial de la información proporcionada en los estados financieros es

que facilite su entendimiento a los usuarios generales. La información acerca de

temas complejos que sea relevante no debe quedar excluida de los estados

financieros o de sus notas, sólo porque sea difícil su comprensión; en este caso

dicha información debe complementarse con una revelación apropiada a través de

notas para facilitar su entendimiento.

Comparabilidad

Para que la información financiera sea comparable debe permitir a los usuarios

generales identificar y analizar las diferencias y similitudes con la información de la

misma entidad y con la de otras entidades, a lo largo del tiempo.

1.4. NIF A-5 ELEMENTOS BASICOS DE LOS ESTADOS

FINANCIEROS

Concepto

Estados financieros.- los estados financieros son la manifestación fundamentada de

la información financiera; son la representación estructurada de la situación y

desarrollo financiero de una entidad a una fecha determinada o por un periodo

365

definido. Su propósito general es proveer información a una entidad acerca de la

posición financiera, la operación financiera, del resultado de sus operaciones y sus

cambios en su capital contable o patrimonio contable y en sus recursos o fuentes,

que son útiles al usuario general en el proceso de la toma de decisiones económicas.

Los estados financieros también muestran los resultados del manejo de los recursos

encomendados a la administración de la entidad, por lo que, para satisfacer ese

objetivo deben proveer información sobre la evolución de:

Los activos

Los pasivos

El capital contable o patrimonio contable

Los ingresos y costos o gastos

Los cambios en el capital contable o patrimonio contable

Los flujos de efectivo o en su caso, los cambios en la situación financiera

Cabe indicar que las NIF se centran en los estados financieros básicos. Aunque los

estados financieros pueden contener también información de fuentes distintas a los

registros contables, los sistemas de contabilidad están organizados usualmente

sobre la base de los elementos básicos de los estados financieros y conforman el

núcleo de la fuente para la elaboración de dichos estados.

Objetivo

Definir los elementos que conforman los estados financieros, tanto para las entidades

lucrativas como para las entidades con propósitos no lucrativos; así como lograr

uniformidad de criterios en su elaboración, análisis e interpretación, entre los

usuarios generales de la información financiera.

Clasificación de los estados financieros básicos:

366

El balance general o estado de situación o posición financiera

Estado de resultados para entidades lucrativas

Estado de variaciones en el capital contable

Estado de flujo de efectivo

Características cualitativas de los estados financieros:

Los estados financieros básicos deben reunir ciertas características cualitativas para

ser útiles en la toma de decisiones al usuario general de la información financiera.

Con objeto que los estados financieros básicos tengan estas características, estos

deben prepararse de acuerdo con las NIF; en adición, el usuario general debe tomar

en cuenta ciertas limitaciones en su utilización.

1.5. NIF A-6 RECONOCIMIENTO Y VALUACIÓN

Los objetivos de esta norma son:

Establecer los criterios generales que deben utilizarse en la valuación, tanto

en el reconocimiento inicial como en el posterior, de transacciones,

transformaciones internas y otros eventos, que han efectuado

económicamente a una entidad; así como

Definir y estandarizar los conceptos básicos de valuación que forman parte de

las normas particulares aplicables a los distintos elementos integrantes de los

estados financieros.

El alcance de esta NIF son aplicables para todas las entidades que emitan estados

financieros, en los términos establecidos por la NIF A- 3 (necesidades de los

usuarios y objetivos de los estados financieros)

367

Normas básicas del reconocimiento

Como se señala en la NIF A-1 (estructura de las normas de información financiera)

El reconocimiento contable es el proceso que consiste en valuar, presentar y revelar,

esto es, incorporar de manera formal en el sistema de información contable, los

efectos de las transacciones, transformaciones internas que realiza una entidad y

otros eventos, que la han afectado económicamente como una partida de activo,

pasivo, capital contable o patrimonio contable, ingresos, costos o gastos. El

reconocimiento de los elementos básicos de los estados financiero implica

necesariamente la inclusión de la partida respectiva en la información financiera,

formado parte, conceptual y cualitativamente del rubro relativo. El solo hecho de

revelar no implica reconocimiento contable.

Criterio del reconocimiento

El reconocimiento contable de una operación debe cumplir con los siguientes

criterios:

Prevenir una transacción de la entidad con otras entidades, de

transformaciones internas, así como de otros eventos pasados, que la han

afectado económicamente

Satisfacer la definición de un elemento de los estados financieros, según se

establece en la NIF A- 5 (elementos básicos de los estados financieros)

Ser cuantificable en los términos monetarios confiablemente

Estar acorde con su sustancia económica

Ser probable que en un futuro ocurra una obtención o un sacrificio de

beneficios económicos, lo que implicara una entrada o salida de recursos

económicos y

368

Contribuir a la formación de un juicio valorativo en función a su relevancia que

coadyuve a la toma de decisiones económicas.

Momentos del reconocimiento

La NIF A-1 indica que el reconocimiento contable se presenta en dos etapas

Reconocimiento inicial: proceso de valuar, presentar y revelar una partida por

primera vez en los estados financieros, al considerarse devengada

Este reconocimiento ocurre cuando una operación se incorpora por primera vez en la

información financiera al considerarse devengada de acuerdo con el postulado de

devengacion contable.

Reconocimiento posterior: es la modificación de una partida reconocida

inicialmente en los estados financieros, originada por eventos posteriores que

la afectan de manera particular, para preservar su objetividad.

Este reconocimiento ocurre cuando una operación posterior al reconocimiento inicial

modifica el valor de los activos, pasivos y capital o patrimonio contable; cuando una

operación posterior a un reconocimiento previo modifica a tal grado una partida que

esta deja de tener valor, debe eliminarse del balance general.

Normas básicas de valuación

El sustento para cuantificar en términos monetarios una parida, es el postulado

básico de valuación que acorde a la NIF A-2 señala que:

Los efectos financieros derivados de las transacciones, transformaciones internas y

otros eventos, que afectan económicamente a la entidad, deben cuantificarse en

términos monetarios, atendiendo a los atributos del elemento a ser valuado, con el fin

de captar el valor económico mas objeto de los activos netos.

La valuación consiste en la cuantificación monetaria de los efectos de las

operaciones que se reconocen como activos, pasivos y capital contable o patrimonio

contable en los sistemas de información contable de una entidad.369

Para la valuación de las operaciones de una entidad en particular existen dos clases

de valores:

Valores de entrada están sirven de base para la incorporación de una partida

a los estados financieros los cuales se obtienen por la adquisición, reposición

o remplazo de un activo o por incurrir en un pasivo. Los valores de entrada

son:

costo de adquisición: es el monto pagado de efectivo o equivalentes por

un activo o servicio al momento de su adquisición

costo de reposición: es el costo que seria incurrido para adquirir un

activo idéntico a uno que esta actualmente en uso.

Costo de remplazo: es el costo mas bajo que seria incurrido para

restituir el servicio potencial de un activo similar, en el curso normal de

la operación de la entidad

Recursos históricos: es el monto recibido de recursos en efectivo o

equivalentes, al incurrir en un pasivo

Valores de salida: es anticipar el verdadero valor económico de cualquier

elemento resulta en la mayoría de los casos imposible. No obstante, se ha

desarrollado diversos conceptos para tratar de alcanzarlo, los cuales son

aproximadamente económicos de acuerdo con lo que dichas valuaciones

pretenden reflejar. Estos valores son:

Valor de realización: es el monto que se recibe, en efectivo,

equivalentes de efectivo o en especie, por la venta o intercambio de un

activo

Valor de liquidación: es el monto de erogaciones necesarias en que

incurre para la liquidar un pasivo.

Valor presente: es el valor actual de flujos netos de efectivo futuros,

descontados a una tasa apropiada de descuentos, que se espera

genere una partida durante el recurso normal de operación de una

entidad.

370

Límites en la valuación

Los activos deben reconocerse en los estados financieros, de acuerdo con su

naturaleza y tomando en cuenta las normas particulares, considerando los siguientes

criterios:

El efectivo y equivalentes, no deben exceder a su cifra nominal

El derecho a recibir efectivo o equivalentes, no debe exceder al valor presente

del efectivo a recibir

El derecho a recibir servicios, no debe ser superior al valor razonable del

servicio a recibir

Los bienes destinados al uso, para su construcción y posterior venta, o el

derecho a recibir bienes disponibles para la venta, no debe exceder a su valor

neto de realización

Los bienes destinados al uso para su construcción y posterior uso, o el

derecho a recibir bienes destinados al uso, no deben exceder a su monto

recuperable, siendo este último, el mayor entre el valor de uso (valor

presente) y el valor neto de realización; y

Los que representan una participación en el capital contable de otras

entidades, no deben ser superiores a su valor neto de realización.

1.6. NIF A-7 PRESENTACION Y REVELACION.

La contabilidad tiene un fin de carácter informativo para la toma de decisiones que se

deriva de su naturaleza y de su relación con el medio económico que le rodea.

371

Esta NIF tiene por objeto establecer las normas generales aplicables a la

presentación y revelación de la información financiera contenida en los estados

financieros y sus notas.

Alcance.

Las disposiciones de esta NIF son aplicables para todas las entidades que emitan

estados financieros en los términos establecidos en la NIF A-3 necesidades de los

usuarios y objetivos de los estados financieros.

Fundamentos de Presentación y Revelación.

Los estados financieros deben contener información que este en armonía con los

fines para los cuales son utilizados, para proporcionar información idónea que auxilie

a quienes dependen de la misma.

Conceptos de Presentación y Revelación Alcance

Las disposiciones de NIF A-7 son aplicables a todas las entidades que emitan

estados financieros en los términos de la NIF A-3 necesidades de los usuarios y

objetivos de la información financiera.

Trata de los conceptos de presentación y revelación de los estados financieros de

entidades económicas consideradas como un negocio en marcha.

No cubre aspectos específicos relacionados con el tipo de información que se

prepara cuando una entidad económica ha iniciado el proceso de concurso mercantil,

está en estado de quiebra, suspensión de actividades o de liquidación, pero requiere

que se hagan ciertas revelaciones por entidades que se encuentren en esas

situaciones.

372

Alcance

•Algunas de las entidades tienen obligación de presentar información financiera y no

financiera adicional a los estados financieros y sus notas, NIF A-7 no cubre esa

información adicional.

•Ejemplos de ella son: comentarios y análisis que se presentan en informes anuales

para bolsas y comisiones de valores mexicanas y extranjeras. En industrias en las

que los factores ambientales son significativos, es común presentar informes sobre el

medio ambiente y volúmenes de producción, venta y adquisición.

Fundamentos de Presentación y Revelación Conceptos de Presentación

a) Después de un cambio significativo en la naturaleza de las operaciones de la

entidad o de un análisis de sus estados financieros, sea evidente que otra

presentación es más adecuada, o

b) Los estados financieros de periodos anteriores que se presentan en forma

comparativa con los del periodo actual, sean afectados por cambios en normas

particulares, reclasificaciones o correcciones de errores.

La presentación de las partidas en los estados financieros deben mantenerse

durante el periodo que se informa, y también de un periodo al siguiente, a menos

que:

•Una entidad debe cambiar la presentación de sus estados financieros solo si la

nueva presentación proporciona información más confiable y relevante.

•En casos, se deben revelar los elementos necesarios para afectar lo menos posible

la comparabilidad de la información. Al hacer estos cambios la entidad debe

373

reclasificar su información comparativa de acuerdo a lo que establece la NIF A-7 en

párrafos posteriores.

•Cuando se modifica la presentación de los estados financieros y sus notas, los

correspondientes a periodos anteriores que se presentan para fines comparativos,

deben ajustarse o reclasificarse en el mismo sentido, al menos que sea impráctico

hacerlo.

•Los estados financieros deben presentarse por lo menos anualmente o al término

del ciclo normal de operaciones de la entidad, cuando este sea mayor a un año.

•El ciclo normal de operaciones es el periodo entre la adquisición de activos para su

procesamiento y la realización de estos derivada de su enajenamiento.

•Una entidad debe clasificar sus activos y pasivos, en corto (circulantes) y largo plazo

(no circulantes).

•Una partida debe incluirse dentro del corto plazo, cuando satisfaga alguno de los

siguientes requisitos:

a) Se espere realizarla, venderla o consumirla en el transcurso del ciclo de

operaciones de la entidad.

Se mantenga fundamentalmente con fines de negociación;

Se espera realizar dentro del periodo de los doce meses siguientes a la fecha del

balance;

Se trate de efectivo o sus equivalentes, a menos que su utilización este restringida

dentro de los doce meses siguientes a la fecha del balance.

•NIF A-7 Permite que una entidad presente algunos de sus activos y pasivos

utilizando una clasificación de corto y largo plazo y que otros se presenten solo en

orden de su disponibilidad y exigibilidad, cuando el así hacerlo proporciona

información que es confiable y más relevante.

374

•La necesidad de adoptar una base de presentación mixta se presenta cuando una

entidad tiene operaciones de diverso tipo.

Cualquiera que sea el método de clasificación que se adopte, deben revelarse, por

cada renglón de activos y pasivos, los importes que se espera recuperar y liquidar en

más de doce meses contados a partir de la fecha del balance.

Fundamentos de Presentación y Revelación Agrupación de Partidas

•En los estados financieros las partidas similares deben ser agrupadas bajo un

mismo rubro de acuerdo a la naturaleza de la operación que les dio origen.

•Si el rubro es significativo debe presentarse por separado en los estados

financieros.

•Las partidas que no puedan agruparse, si son significativa, deben presentarse por

separado.

•Si una partida ni similar individualmente no es significativa, debe agruparse con

otras.

•Las partidas significativas agrupadas bajo un mismo rubro deben detallarse por

separado en las notas a los estados financieros.

A Menos que una NIF particular permita su compensación, deben presentarse por

separado:

a) Los activos y pasivos, y

b) En general, los ingresos y gastos.

•En general los activos y pasivos deben compensarse y el monto neto presentarse en

el balance general, cuando:

375

a) Se tenga derecho contractual de compensarlos, al mismo tiempo que se

tiene la intensión de liquidarlos sobre una base neta o bien, de realizar el

activo y liquidar el pasivo simultáneamente, o

b) Son de la misma naturaleza, surgen de un mismo contrato, tienen el mismo

plazo de vencimiento y se liquidaran simultáneamente.

•Una compensación inadecuada limitada a los usuarios en su posibilidad de entender

las operaciones ocurridas, así como para evaluar los flujo de efectivos futuros de la

entidad, entre otras cuestiones, excepto cuando esa acción refleja apropiadamente la

sustancia de dicha operación.

•La presentación de activos netos de sus estimaciones (e.g. para obsolescencia de

inventarios o para cuentas incobrables) o, en su caso, los ingresos ordinarios netos

de sus descuentos de rebajas, no constituye compensación en los términos de la NIF

A-7. Estas partidas, si son significativas , deben revelarse.

•La NIF A-1 establece la siguiente definición de revelación:

•“…Es la acción de divulgar en los estados financieros y sus notas, toda aquella

información que amplíe el origen y significado de los elementos que se presentan en

dichos estados, proporcionando información acerca de las políticas contables y del

entorno en el que se desenvuelve la entidad”

Fundamentos de Presentación y Revelación Políticas Contables

•Las políticas contables son los criterios de aplicación de las normas particulares,

que la administración de una entidad considera como los más apropiados en sus

circunstancias para presentar razonablemente la información contenida en los

estados financieros básicos.

•Las políticas contables significativas de una entidad deben revelarse en las notas de

sus estados financieros. El formato y ubicación de esta información es flexible, sin

376

embargo, el resumen de políticas contables que se prepare debe contener las mas

significativas adoptadas por la entidad y debe presentarse dentro de las primeras

notas a los estados financieros. Con el fin de proporcionar información suficiente la

entidad puede detallar sus políticas contables en notas subsecuentes.

•La revelación de las políticas contables en los estados financieros no debe duplicar

detalles presentados en alguna otra parte.

•Ejemplos de revelaciones que deben hacerse:

a) Bases para el reconocimiento de los efectos de la inflación,

b) Bases de consolidación y combinación,

c) Métodos de depreciación,

d) Valuación de inventarios

e) Valuación y amortización de activos intangibles,

f) Valuación de instrumentos financieros.

g) Estimaciones para cuentas incobrables y de inventarios de lento

movimiento y obsoletos.

h) Deterioro de activos de larga duración

i) Impuestos diferidos

j) Arrendamientos

k) Conversión de moneda extranjera

l) Garantías de productos

m) Obligaciones laborales y

n) Reconocimiento de ingresos

377

Fundamentos de Presentación y Revelación Negocio en Marcha

•Al preparar los estados financieros la administración debe evaluar la capacidad de la

entidad para continuar operando como un negocio en marcha.

•Los estados financieros deben preparase sobre la base del negocio en marcha a

menos de que la administración tenga la intención de liquidar la entidad o de

suspender permanentemente sus actividades productivas y comerciales o de que no

exista ninguna alternativa realista sino solo la de así hacerlo.

•Cuando la administración al hacer su evaluación determina que existen

incertidumbres importantes relativas a eventos o condiciones que pueden dar lugar a

dudas significativas sobre la capacidad de la entidad para continuar como un negocio

en marcha, tales como insuficiencia en el capital contable y/o en el capital de trabajo,

perdidas de operación recurrentes, flujos negativos de operación, incumplimientos en

términos de contratos de préstamo, etc., esas incertidumbres y los planes de acción

con los que la entidad espera superarlas, deben revelarse.

•Si los estados financieros no se preparan sobre la base del negocio en marcha, este

hecho debe revelarse, así como la base sobre la que se prepararon los estados

financieros y las razones por las cuales la entidad no se considera como un negocio

en marcha.

•Si uno o más estados financieros básicos se omiten, debe mencionarse en las notas

explicativas cuáles son los estados financieros omitidos y expresar claramente la

falta de cumplimiento con las NIF.

•Cuando una entidad no presente estados financieros comparativos por se su primer

periodo de operaciones, ese hecho debe revelarse.

•Si la información explicativa relativa a cambios en la presentación de los estados

financieros y sus notas, correspondientes a periodos anteriores, continúa siendo

relevante en el periodo actual, debe seguir revelándose.

378

•Si se ajustan retrospectivamente o se reclasifican algunos elementos de los estados

financieros de periodos anteriores, debe revelarse, cuando sea relevante:

a) La naturaleza del ajuste o de la reclasificación.

b) El importe de cada partida o clase de partidas ajustadas o reclasificadas.

c) Las razones para hacer el ajuste o reclasificación.

Fundamentos de Presentación y Revelación Otras Revelaciones

•Cuando sea impráctico ajustar retrospectivamente o reclasificar estados financieros

comparativos, debe revelarse:

a) La razón o razones para no efectuar el ajuste o la reclasificación.

b) La naturaleza de los ajustes que se hubieran registrado si las partidas

hubieran sido ajustadas o reclasificadas.

•Si los estados financieros se presentan por un periodo distinto al ciclo normal de

operaciones de la entidad o este no coincide con año calendario, debe revelarse el

periodo que cubren los estados financieros y las razones para utilizar un periodo

distinto al ciclo normal de operaciones.

•Cuando la fecha o periodo contable a que se refieren los estados financieros se

modifique por cambios en el ciclo normal de operaciones, debe revelarse este hecho,

así como el que los importes de los estados financieros y las notas de los diferentes

periodos que se presentan, pudieran no ser totalmente comparables.

•En caso de que existan eventos posteriores que afecten sustancialmente la

información financiera entre las fechas a que se refieren los estados financieros y en

la que son emitidos, esos eventos deben revelarse suficiente y adecuadamente.

379

•En las notas a los estados financieros debe manifestarse claramente el

cumplimiento cabal con las NIF para lograr una presentación razonable. En caso

contrario, debe revelarse ese hecho.

•La aplicación de políticas contables impropias o inadecuadas no se rectifica con la

revelación de las políticas utilizadas ni mediante notas a los estados financieros.

•Deben revelarse los supuestos clave utilizados en la determinación de estimaciones

contables que implican incertidumbre con un riesgo relevante.

•Debe revelarse el nombre de la entidad controladora directa y, en su caso, el de la

controladora del último nivel de consolidación.

•Debe revelarse una descripción de la naturaleza de las operaciones de la entidad y

sus principales actividades.

Vigencia•

Las disposiciones de NIF A-7 entran en vigor para los ejercicios que se inicien a

partir del 1º de enero de 2006.

1.7. NIF A-8 SUPLETORIEDAD

La Norma de Información Financiera (NIF) A-8, Supletoriedad, establece en términos

generales, que en caso de ausencia para el reconocimiento contable en NIF, y INIF,

Boletines emitidos por el IMCP que no han sido modificados y NIIF, en este orden, se

debe optar por una norma supletoria que pertenezca a otro esquema normativo, pero

que cumpla con los requisitos que determina esta NIF. Así mismo, deja sin efecto al

Boletín A-8, “Aplicación supletoria de las Normas Internacionales de Contabilidad”,

así como a las Circulares 41, 45 y 49 del IMCP.

380

Aspectos Relevantes de la NIF A-8

La normatividad contable vigente además de cubrir las necesidades a escala

nacional, está orientada a lograr la convergencia con la normatividad internacional.

Pese a esto y a que las NIF están en continua evolución, en determinado momento,

pueden existir situaciones no cubiertas por las mismas. Por esta razón, en esta NIF

se da la pauta para la utilización de esquemas normativos reconocidos

internacionalmente, siempre y cuando no se contrapongan al marco conceptual de

las NIF.

Objetivo

Esta NIF establece las bases para aplicar el concepto de supletoriedad,

considerando que al hacerlo se prepara información financiera en base a las NIF.

Alcance

Esta norma aplica a todas las entidades que emitan estados financieros.

Supletoriedad

Supletoriedad es cuando la ausencia de Normas de Información Financiera es

cubierta por otro conjunto de normas formalmente establecido, distinto al mexicano.

Norma Básica

Es necesario recordar qué conforma las Normas de Información Financiera, pues de

acuerdo con la NIF A-1 las NIF se conforman por:

A) Las NIF y las Interpretaciones a las NIF (INIF), aprobados por el Consejo Emisor

del CINIF y emitidas por el CINIF.381

B) Los Boletines emitidos por la Comisión de Principios de Contabilidad (CPC) del

IMCP transferidos al CINIF, que aún no hayan sido modificados, sustituidos o

derogados por las nuevas NIF.

BC Bases Para Conclusiones de Marco

Introducción

El CINIF estableció como prioritario realizar una revisión del Marco Conceptual (MC)

mexicano para convergir con la Normatividad Internacional emitida por el Consejo de

Normas Internacionales de Contabilidad (IASB), y realizó la revisión y ampliación de

fundamentos conceptuales que rigen la información financiera adecuándolos al

Marco Conceptual para la preparación y presentación de los estados financieros,

emitida por el IASB.

De la auscultación a las normas, se recibió un gran volumen de comentarios, de los

que se presentan las siguientes conclusiones más relevantes.

NIF A-1, Estructura de las Normas de Información Financiera

1. Se ratifica la decisión de cambiar la denominación de PCGA hacia NIF

2. Se establece que el término “NIF” enfatiza el carácter normativo de los

pronunciamientos contables en México, y considerando que el término “NIF”

es de uso cada vez más generalizado en las normatividades contables de

otros países líderes en esta temática.

3. Se reafirma el carácter obligatorio y normativo del Marco Conceptual.

4. El MC desde su origen tuvo carácter normativo, por ello el CINIF decidió

mantener el carácter obligatorio de las normas conceptuales, debido a que

sirven de soporte esencial para derivar normas particulares.

5. Las circulares emitidas por el IMCP se mantienen vigentes.

6. Se mantiene la posición sobre el uso del término operaciones.382

NIF A-2 Postulados Básicos.

1. Se ratifica la denominación de “Postulados Básicos”

2. El principio de realización se renombra como postulado de devengaciòn

contable.

3. Las normas de reconocimiento contable aplicables a partidas específicas

serán cubiertas en normas particulares.

NIF A-3 Necesidades de los Usuarios y Objetivos de los Estados Financieros.

1. Se mantiene el orden de las NIF

2. Se precisa la función separada de propiedad y administración

3. Se confirma la necesidad de las entidades de satisfacer su responsabilidad

social.

4. Se definen los aspectos referentes a solvencia, liquidez, eficiencia operativa,

riesgo financiero y rentabilidad.

5. Se aclara que las entidades deben preparar el estado de cambios en la

situación financiera o el estado de flujos de efectivo, dependiendo de lo que

señalen las normas particulares.

6. Se precisan y modifican algunos criterios descritos en la norma.

NIF A-4 Características Cualitativas de los Estados Financieros

1. Clasificación de las características cualitativas de la NIF A-4 en concordancia

con el MC del IASB.

383

2. Se ratifica la decisión de considerar a la “información suficiente” y a la

“importancia relativa” como características cualitativas y no como “postulados

básicos”

3. Se decidió cambiar la denominación del concepto de “revelación suficiente”

por el de “información suficiente”

4. Se decidió no ampliar la definición de información suficiente.

5. Se ratificó la decisión de no establecer umbrales para determinar la

importancia relativa.

NIF A-5 Elementos Básicos de los Estados Financieros

1. Los costos y gastos se definen como un solo elemento.

2. Cambio en la clasificación de ingresos, costos y gastos, a ordinarios y no

ordinarios.

3. Definición del capital contable.

4. Obligación de no reciclar a las “otras partidas integrales”

NIF A-6 Reconocimiento y Valuación

1. Se reestructura la Norma.

2. Se ratifica el uso de apéndices para reubicar conceptos de valor secundarios.

3. Se mantienen los costos de reposición y reemplazo como valores de entrada.

4. Los términos reexpresado y nominal se consideran adecuaciones de cifras y

no conceptos de valor.

NIF A-7 Presentación y Revelación

1. Los estados financieros y sus notas deben presentarse en forma comparativa,

por lo menos con el período anterior.

2. Deben revelarse la fecha autorizada para la emisión de los estados financieros

y el o los nombres de quienes lo autorizaron.

384

3. Se permiten diversas clasificaciones para la presentación de activos y pasivos.

NIF A-8 Supletoriedad

1. Normas de IASB obligatorias en la supletoriedad.

2. Normatividad emitida por sectores específicos no puede utilizarse como supletoria.

3. Relación de NIF Supletorias.

4. Las normas supletorias deben emitirse por organismos reconocidos

internacionalmente.

5. La supletoriedad se aplica ante la ausencia de NIF particulares.

6. El reconocimiento de los efectos de la supletoriedad se hará con base en NIF

particulares.

385

UNIDAD II

BOLETINES SERIE

B

386

2.1 NIF B-1 CAMBIOS CONTABLES Y CORRECCIONES DE

ERRORES

Debido a que la información financiera debe ser comparable en diversas fechas y

periodo, es necesario que los estados financieros que emita una entidad sean

preparados con base en las mismas normas particulares. Por tal razón se emite esta

NIF, que establece el tratamiento contable que establece la aplicación retrospectiva

de los efectos de cambios y de la corrección de errores contables, con la finalidad de

apreciar la información financiera como si el cambio nunca hubiera existido o el error

no hubiera ocurrido.

Objetivo

Definición de términos

CONCEPTO DEFINICION

Aplicación prospectiva Reconocimiento en el periodo actual y

periodos futuros, del efecto de un cambio

contable a partir de la fecha en que este

ocurre.

Aplicación retrospectiva Reconocimiento del efecto de un cambio

contable o de la corrección de una fecha

en que esto ocurre, como si el

tratamiento o reclasificación adoptado

siempre se hubiera aplicado o el error no

hubiera ocurrido.

387

Cambio contable 1. Cambio en la estructura del ente

económico: modificación en el

número de entidades que se

consolidan o cambian en un ente

económico, que da lugar a que se

emitan estados financieros que, bajo

una nueva estructura, efectivamente

son de una entidad diferente.

2. Cambio en estimación contable:

ajuste al valor en libros de un activo,

resultante de la evaluación actual de

sus beneficios futuros o el ajuste al

valor en libros de una provisión de

pasivo, resultante de la evaluación

actual de sus obligaciones. Los

cambios en estimaciones contables

son el resultado de modificaciones en

el entorno económico, de nueva

información o de cambios

tecnológicos, entre otros, que dan

lugar a mayores elementos de juicio

respecto a la información que se

considera para hacer las

estimaciones.

3. Cambio de norma particular:

modificación a la aplicación de una

norma particular a) la selección de un

método o procedimiento alternativo

para el cumplimiento de una NIF y b)

la emisión, modificación o derogación

388

de una NIF.

4. Reclasificaciones: son cambios en la

presentación de partidas integrantes

de los estados financieros que no

modifican los importes de utilidad

(pérdida) neta o integral o cambio

neto en el patrimonio.

Errores en estados financieros

previamente emitidos

Son errores aritméticos, aplicación

aritmética de normas particulares,

omisiones o mal uso de información, que

sirvió de base para el reconocimiento

contable.

Impráctico Es la imposibilidad de aplicar

retrospectivamente los efectos de un

cambio contable o de la corrección de un

error.

Normas particulares Se definen en la NIF A-1, Estructura de

las Normas de Información Financiera,

como aquellas que. Establecen en las

bases concretas que deben observarse

para reconocer contablemente los

elementos que integran los estados

financieros en un momento determinado

y comprenden normas de valuación,

presentación y revelación.

Reconocimiento de cambios contables y de correcciones de errores

389

El efecto que provoca un cambio contable o la corrección de un error debe

reconocerse e informarse de acuerdo con los lineamientos que se establecen en esta

NIF, salvo que la emisión de una nueva NIF particular que dé lugar a un cambio

contable, establezca normas específicas relativas al tratamiento del efecto que

provoca ese cambio.

Si la aplicación retrospectiva afecta resultados acumulados o a otras cuentas del

capital o patrimonio contable, el ajuste al saldo inicial de estas cuentas debe

presentarse deducido por el efecto de los impuestos a la utilidad, cuando sea

aplicable.

Normas de presentación y revelación de cambios contables y correcciones de

errores

Consistencia en la aplicación de las normas particulares

La información que proporcionan los estados financieros debe ser confiable,

relevante, comprensible y comparable. Cuando para una determinada situación se

permite más de un tratamiento contable, la administración de la entidad, tomando en

consideración las normas particulares, debe seleccionar aquél que mejor refleje la

sustancia económica de las transacciones, transformaciones internas y otros

eventos, que afectan económicamente a la entidad, para proporcionar información

más útil al usuario general.

Se deben reconocer mediante su aplicación retrospectiva:

Los cambios en normas particulares.

Las reclasificaciones.

Las correcciones de errores.

Cuando se presenten efectos que afecten periodos previos al último presentado,

deben ajustarse o reclasificarse los efectos acumulados correspondientes a periodos

anteriores en los saldos de activos, pasivos y capital o patrimonio contable desde el

inicio del periodo más antiguo que se presente en forma comparativa. Los efectos

390

derivados de ajustes retrospectivos por cambios contables y correcciones de errores

deben reconocerse netos de los impuestos a la utilidad.

Cambios en normas particulares

Se puede dar el cambio en una norma particular si:

Existe la emisión, modificación derogación de una NIF.

La entidad justifica el uso de un método o procedimiento alternativo que

mejore la calidad de la información para reflejar la sustancia económica de las

operaciones.

No debe aplicarse el tratamiento retrospectivo si:

Se adopta o modifica una norma particular sobre operaciones que se

presentan por primera vez en la entidad, o

Se adopte o modifique una norma particular que genere efectos que no fueron

importantes en periodos anteriores.

Reclasificaciones

Las reclasificaciones, no modifican los importes de utilidad (pérdida) neta o integral,

o cambio neto en el patrimonio, ni al total del capital o patrimonio contable.

Se puede dar cuando:

Se quiere mejorar la claridad de la información, y por tanto efectúan cambios

en la presentación y agrupación de las partidas que integran los estados

financieros y dichos estados se presentan comparativamente

En estos casos, los estados financieros de periodos anteriores que se

presenten, deben reclasificarse retrospectivamente conforme a la nueva

clasificación adoptada.

Corrección de errores

391

Los errores en estados financieros de periodos anteriores, deben corregirse desde el

momento en que se conocen, dichos errores suelen derivarse de:

Omisiones o mal uso de información.

Errores aritméticos en el procesamiento y registro de operaciones.

Errores aritméticos en la preparación de los estados financieros.

Omisiones o aplicaciones incorrectas de las normas particulares.

Desviaciones relativas a las cifras y conceptos fundamentales,

correspondientes a períodos anteriores, cuya información era o pudo haber

sido conocida a la fecha de emisión de los estados financieros.

Impráctico

Cuando es impráctico determinar los efectos acumulados de un cambio contable o

de la corrección de un error para todos los periodos anteriores afectados, o los

efectos para un periodo específico, deben ajustarse a los saldos al inicio del periodo

más antiguo de activos, pasivo y capital o patrimonio contable, en el cual si sea

práctico hacer la aplicación retrospectiva dicho periodo puede ser el actual.

Se considera impráctico aplicar retrospectivamente un cambio contable o la

corrección de un error si se cumple alguna de las siguientes condiciones:

El efecto de la aplicación retrospectiva no puede determinarse, no obstante la

administración de la entidad haya realizado todos los esfuerzos razonables y

justificables.

La aplicación retrospectiva requiere asumir supuestos acerca de cuál hubiera

sido la intención de la administración que estaba en funciones en la entidad en

el periodo afectado, ante hechos que ahora se conocen y originan la

aplicación retrospectiva.

Se requería hacer estimaciones significativas a un periodo anterior y no es

posible determinar objetivamente si la información utilizada para realizar

dichas estimaciones estaba disponible a la fecha en que las operaciones

392

afectadas deberían ser reconocidas en los estados financieros, o si la

información se generó con posterioridad.


En las notas a los estados financieros del periodo en que se haga el reconocimiento

retrospectivo de un cambio contable o la corrección de errores, deben mencionar:

Las causas que provocaron el cambio contable por la aplicación de una norma

particular y su justificación o la naturaleza del error que se está corrigiendo.

Explicación del porqué la nueva norma particular es preferible o necesaria.

El título de la nueva norma

La naturaleza del cambio contable y, en su caso, que éste se ha

efectuado de acuerdo con su disposición transitoria.

Declarar que la información financiera de los periodos que se presentan,

anteriores la actual, ha sido ajustada retrospectivamente.

En el caso de reclasificaciones, los rubros afectados y sus importes

correspondientes, como fueron previamente presentados en los estados

financieros y después de dar efecto a las reclasificaciones.

Revelar las razones por las cuales se consideró impráctico el cambio contable

o la corrección de error; así como la descripción de las circunstancias en que

se comenzó a aplicar una nueva norma particular adoptada, una

reclasificación de elementos de los estados financieros o una corrección de un

error.

Cambios contables con tratamiento prospectivo

Se deben reconocer mediante aplicación prospectiva:

Cambios en la estructura del ente económico.

Cambio en las estimaciones contables.393

Cambios contables

Cambio en la estructura del ente

económico

Debe reconocerse contablemente a

partir del momento en que ocurre, para

poder medir su impacto, el ente

económico debe mostrar los activos

netos que controla en cada uno de los

periodos que presenta en forma

comparativa.

Una estimación, es aquella que permite

determinar en forma aproximada el

efecto futuro de eventos cuyo valor no

puede determinarse a la fecha de la

emisión de los estados financieros.

Cambios en estimaciones contables.

Cuentas de dudosa recuperación.

Vida útil económica de activos fijos e

intangibles.

Periodo de agotamiento de ciertos

activos.

Monto de provisiones.

El cambio en una estimación contable, debe reconocerse ajustando los activos,

pasivos y renglones del capital o patrimonio contable y del estado de resultados o de

actividades que resulten afectados, ya sea, en el periodo del cambio (si afecta sólo a

ese periodo), o sistemáticamente en el periodo del cambio y futuros periodos (si los

afecta el cambio).

Si el cambio contable involucra al mismo tiempo un cambio en una norma particular y

un cambio en estimación contable, y sea difícil la separación de los efectos 394

correspondientes, el cambio en su conjunto debe considerarse como un cambio en

una estimación contable.

En las notas a los estados financieros del periodo en que se haga el reconocimiento

prospectivo de cambios en la estructura del ente económico o en estimaciones

contables deben revelar:

En el caso de un cambio en la estructura del ente económico

Mostrar la información financiera proforma relativa al nuevo ente económico.

Describir la naturaleza del cambio y las razones del nuevo ente.

Revelarse el efecto del cambio sobre la utilidad neta e integral o en el cambio neto en

el patrimonio y en su caso, la utilidad por acción de cada uno de los periodos que se

presenten.

En caso de estimaciones contables.

Explicación de su naturaleza.

Su efecto en el balance general y en el resultado neto o integral del periodo o

en el cambio neto en el patrimonio.

Los efectos que pudieran presentarse en periodos futuros, a menos que esto

último sea impráctico.

Cambios en Periodos Intermedios

Los efectos de cambios contables o correcciones de errores que ocurran en un

periodo intermedio, deben reconocerse ajustando retrospectivamente los estados

financieros básicos de todos los periodos presentados.

Los efectos derivados de los cambios contables y de correcciones de errores que se

reconocen a fechas intermedias deben seguir el mismo tratamiento antes

mencionado.

Vigencia

395

Las disposiciones contenidas en esta NIF son obligatorias para cambios contables y

correcciones de errores que se reconozcan a partir del 1ro. De enero de 2006.

NIF B-2 ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO.

Esta NIF tiene como objetivo establecer las normas generales para la presentación,

estructura y elaboración del estado de flujos de efectivo, así como para las

revelaciones que complementan a dicho estado financiero básico. La NIF B-2 fue

aprobada por unanimidad para su emisión por el Consejo Emisor del CINIF en

noviembre de 2007 para su publicación y entrada en vigor a partir del 1º de enero de

2008.

Con base en la NIF A-3, el estado de flujos de efectivo es un estado financiero básico

que muestra las fuentes y aplicaciones del efectivo de la entidad en el periodo, las

cuales son clasificados en:

Actividades de operación de Inversión y de Financiamiento.

Antecedentes

En el año de 1990, entró en vigor el Boletín B-10 con el tercer documento de

adecuaciones, requiriendo a las entidades la presentación de sus estados financieros

básicos a pesos constantes, como consecuencia de lo anterior, en ese mismo año

entró el Boletín B-12, Estado de cambios en la situación financiera, cuyo objetivo era

también la preparación de dicho estado a pesos constantes.

Razones para emitir la NIF B-2

El CINIF decidió sustituir el estado de cambios en la situación financiera como parte

de los estados financieros básicos y establecer, en su lugar y de forma obligatoria, la

emisión del estado de flujos de efectivo. Las razones son las siguientes:

396

Estado de cambios en la situación financiera (B-12)

a) muestra los cambios en la estructura de la entidad, los cuales pueden o no

identificarse con la generación aplicación de recursos del periodo

b) En un entorno inflacionario no se eliminan los efectos de la inflación

reconocidos

c) Se presentan a pesos constantes

Estado de flujos de efectivo (B-2)

a) muestra las entradas y salidas de efectivo que representan la generación o

aplicación de recursos de la entidad durante el periodo

b) en un entorno inflacionario, antes de presentar los flujos de efectivo en

unidades monetarias de poder adquisitivo de la fecha de cierre del periodo, se

eliminan los efectos de la inflación del periodo reconocidos en los estados

financieros

El CINIF decidió establecer el estado de flujo de efectivo como un estado financiero

básico, porque considera importante la información específica sobre los flujos de

efectivo realizados, debido a la importancia que tiene el efectivo para mantener o

acrecentar la operación de una entidad, además de converger con las Normas

Internacionales de información Financiera (NIIF).

Principales cambios en relación con pronunciamientos anteriores

a) El principal cambio es que se sustituye el estado financiero básico

b) El estado de flujos de efectivo muestra las entradas y salidas de efectivo que

ocurrieron en la entidad durante un periodo, mientras que el estado de

cambios en la situación financiera mostraba los cambios en la estructura

financiera de la entidad

c) En un entorno inflacionario el estado de cambios y de flujos de efectivo se

presentarían a pesos constantes, para la elaboración del estado de flujos 397

deben de eliminarse los efectos de la inflación. En la determinación del estado

de cambios no se eliminan los efectos de la inflación

d) Para la estructura del estado de flujos de efectivo, primero deben de

presentarse los flujos de efectivo de las actividades de operación, enseguida

los de inversión y finalmente los de financiamiento. La finalidad de esta

presentación es saber si después de haber cubierto las necesidades de

operación y de inversión, saber si se requirieron recursos para actividades de

de financiamiento

e) Existen dos métodos, directo e indirecto

f) Esta NIF requiere que se presenten los rubros de los principales conceptos

brutos. En el estado de cambios se presentaban generalmente los cambios

netos

g) Para efectos de revelación la NIF B-2, a diferencia del Boletín B-12, requiere

revelar la conformación del saldo de efectivo

Convergencia con las Normas Internacionales de Información Financiera

La NIF B-2 está en convergencia con la NIC 7, Estado de flujos de efectivo.

Asimismo, existe convergencia con la NIC 29, Información financiera en economías

hiperinflacionarias, en cuanto a la exigencia de dicha NIC de la presentación del

estado de flujos de efectivo en unidades monetarias de poder adquisitivo de la fecha

de cierre del periodo, en los casos en los que la entidad se encuentre en un entorno

inflacionario.

Alcance

Las disposiciones de esta NIF son aplicables a todas las entidades que emiten

estados de flujos de efectivo en los términos establecidos por la NIF A-3,

Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros.

398

Aspectos generales

Con base en la NIF A-3, el estado de flujos de efectivo es un estado financiero básico

que muestra las fuentes y aplicaciones del efectivo de la entidad en el periodo, las

cuales son clasificados actividades de operación, de inversión y de financiamiento.

El usuario general de los estados financieros está interesado en conocer cómo la

entidad genera y utiliza el efectivo y los equivalentes de efectivo,

independientemente de la naturaleza de sus actividades. Básicamente, las entidades

necesitan efectivo para realizar sus operaciones, pagar sus obligaciones y, en caso

de entidades lucrativas, pagar rendimientos a sus propietarios.

La importancia del estado de flujos de efectivo radica no sólo en el hecho de dar a

conocer el impacto de las operaciones de la entidad en su efectivo; su importancia

también radica en dar a conocer el origen de los flujos de efectivo generados y el

destino de los flujos de efectivo aplicados. Por ejemplo, una entidad pudo haber

incrementado de manera importante en el periodo su saldo de efectivo; sin embargo,

no es lo mismo que dichos flujos favorables provengan de las actividades de

operación, a que provengan de un financiamiento con costo. Para cubrir la necesidad

respecto de esta información, el estado de flujos de efectivo está clasificado en

actividades de operación, de inversión y de financiamiento.

Definición de términos

Los términos más importantes que se listan a continuación se utilizan en esta NIF

con los significados que se especifican:

Efectivo– es la moneda de curso legal en caja y en depósitos bancarios a

la vista disponibles para la operación de la entidad

Equivalentes de efectivo – son valores a corto plazo, de gran liquidez,

fácilmente convertibles en efectivo y que están sujetos a riesgos poco

significativos de cambios en su valor; tales como: monedas extranjeras,

metales preciosos amonedados e inversiones temporales a la vista

399

Flujos de efectivo– son entradas y salidas de efectivo

Entradas de efectivo– son operaciones que provocan aumentos del saldo

de efectivo

Salidas de efectivo– son operaciones que provocan disminuciones del

saldo de efectivo

Actividades de operación– son las que constituyen la principal fuente de

ingresos para la entidad; también incluyen otras actividades que no pueden

ser calificadas como de inversión o de financiamiento

Actividades de inversión– son las relacionadas con la adquisición y la

disposición de: i) inmuebles, maquinaria y equipo, activos intangibles y

otros activos destinados al uso, a la producción de bienes o a la prestación

de servicios; ii) instrumentos financieros disponibles para la venta, así

como los conservados a vencimiento; iii) inversiones permanentes en

instrumentos financieros de capital; iv) actividades relacionadas con el

otorgamiento y recuperación de préstamos que no están relacionados con

las actividades de operación

Actividades de financiamiento– son las relacionadas con la obtención, así

como con la retribución y resarcimiento de fondos provenientes de: i) los

propietarios de la entidad; ii) acreedores otorgantes de financiamientos que

no están relacionados con las operaciones habituales de suministro de

bienes y servicios; y, iii) la emisión, por parte de la entidad, de

instrumentos de deuda e instrumentos de capital diferentes a las acciones

Valor nominal– con base en la NIF A-6, Reconocimiento y valuación, es el

monto de efectivo o equivalentes, pagado o cobrado en una operación y el

cual está representado, en el primer caso, por el costo de adquisición; en

el segundo caso por el recurso histórico

Moneda de informe– es la moneda elegida y utilizada por la entidad para

presentar sus estados financieros

Operación extranjera– con base en la NIF B-15, Conversión de monedas

extranjeras, es una entidad cuyas actividades están basadas o se llevan a

400

cabo en un país o moneda distintos a los de la entidad informante. Para

estos propósitos puede ser una subsidiaria, asociada, sucursal, un negocio

conjunto o cualquier otra entidad que utiliza una moneda de informe

distinta a su moneda funcional, o en su caso, a su moneda de registro

Tipo de cambio histórico– es el tipo de cambio de contado referido a la

fecha en la que se llevó a cabo una transacción determinada


Normas generales

Con base en la NIF B-10, Efectos de la inflación, cuando su entorno económico es no

inflacionario, el estado de flujos de efectivo expresado en valores nominales y por el

contrario, se debe presentar a pesos de poder adquisitivo a la fecha de cierre del

periodo actual.

La entidad debe excluir del estado de flujos de efectivo, todas las operaciones que no

afectaron los flujos de efectivo. Algunos ejemplos de estas operaciones son:

a) adquisición a crédito de inmuebles, maquinaria y equipo; por ejemplo, a través

de esquemas de arrendamiento capitalizable y otro tipo de financiamientos

similares

b) fluctuaciones cambiarias devengadas no realizadas, salvo las que se derivan

del saldo de efectivo, dado que en este caso se consideran realizadas

c) conversión de deuda a capital y distribución de dividendos en acciones

d) adquisición de una subsidiaria con pago en acciones

e) donaciones o aportaciones de capital en especie

f) operaciones negociadas con intercambio de activos

g) creación de reservas y cualquier otro traspaso entre cuentas de capital

contable

401

Cuando hay un entorno inflacionario se deben reconocer los efectos de la inflación

en el periodo de los estados financieros para con esto determinar el estado de flujos

a valores nominales.

Estructura básica

La entidad debe clasificar y presentar los flujos de efectivo, según la naturaleza de

los mismos, en actividades de operación, de inversión y de financiamiento.

La estructura del estado de flujos de efectivo debe incluir, como mínimo, los rubros

siguientes:

a) actividades de operación

b) actividades de inversión

c) efectivo excedente para aplicar en actividades de financiamiento o, efectivo a

obtener de actividades de financiamiento (Derogado)

d) actividades de financiamiento

e) incremento o disminución neta de efectivo

f) ajuste al flujo de efectivo por variaciones en el tipo de cambio y en los niveles

de inflación

g) efectivo al final del periodo

Dentro de cada grupo de actividades, como norma general, la entidad debe presentar

los flujos de efectivo en términos brutos mostrando los principales conceptos de los

distintos cobros y pagos; no obstante, dichos flujos pueden presentarse en términos

netos cuando se refieran a:

a) cobros y pagos procedentes de partidas en las que su rotación es rápida, su

vencimiento es a corto plazo y son tal cantidad de operaciones en el periodo,

que sería impráctico presentarlas por separado, y

b) cobros y pagos en efectivo por cuenta de clientes, siempre y cuando los flujos

de efectivo reflejen la actividad con el cliente como tal, sin incluir otras

actividades de éste con la entidad

402

c) pagos y cobros en efectivo por cuenta de proveedores, siempre y cuando los

flujos de efectivo reflejen la actividad con el proveedor como tal, sin incluir otro

tipo de actividades de éste con la entidad

Actividades de operación

Los flujos de efectivo procedentes de las actividades de operación son un indicador

de la medida en la que estas actividades han generado fondos líquidos suficientes

para mantener la capacidad de operación de la entidad, para efectuar nuevas

inversiones sin recurrir a fuentes externas de financiamiento y, en su caso, para

pagar financiamientos y dividendos. Algunos ejemplos de flujos de efectivo por

actividades de operación son los siguientes:

a) cobros en efectivo procedentes de la venta de bienes y de la prestación de

servicios

b) cobros en efectivo derivados de regalías, cuotas, comisiones y otros ingresos

c) pagos en efectivo a proveedores por el suministro de bienes y servicios

d) pagos en efectivo por beneficios a los empleados, así como pagos en efectivo

efectuados en su nombre

e) pagos o devoluciones en efectivo, de impuestos a la utilidad

f) pagos o devoluciones de otros impuestos derivados de la operación de la

entidad, diferentes al impuesto a la utilidad

g) cobros o pagos en efectivo derivados de contratos que se tienen para

negociación; tales como, los flujos de efectivo que se derivan de operaciones

con instrumentos financieros de deuda, de capital o derivados (en este último

caso: o contratos de precio adelantado, futuros, opciones y swaps), utilizados

con fines de negociación; o los relacionados con contratos de factoraje

h) cobros o pagos en efectivo relacionados con instrumentos financieros con fines

de cobertura de posiciones primarias cuyos flujos de efectivo se clasifican

como de operación

403

i) cobros o pagos en efectivo de las entidades de seguros por concepto de primas

y prestaciones, anualidades y otras obligaciones derivadas de las pólizas

suscritas, y

j) cualquier cobro o pago que no pueda ser asociado con las actividades de

inversión o con las de financiamiento

Impuestos a la utilidad

Los flujos de efectivo relacionados con los impuestos a la utilidad deben de

presentarse por separado dentro actividades de operación.

Actividades de inversión

Los flujos de efectivo relacionados con actividades de inversión representan la

medida en que la entidad ha canalizado recursos, esencialmente, hacia partidas que

generarán ingresos y flujos de efectivo en el mediano y largo plazo.

a) pagos en efectivo para la adquisición, instalación y, en su caso, para el

desarrollo de inmuebles, maquinaria y equipo, activos intangibles y otros

activos a largo plazo, activos intangibles y otros activos a largo plazo

b) cobros en efectivo por ventas de inmuebles, maquinaria y equipo, activos

intangibles y otros activos a largo plazo

c) pagos o cobros en efectivo por la adquisición, disposición o rendimientos de

instrumentos financieros de deuda emitidos por otras entidades, distintos de

los instrumentos clasificados como de negociación; ejemplos: compra o venta

de instrumentos financieros disponibles para la venta y de los conservados a

vencimiento; así como, el cobro de intereses derivado de dichos instrumentos

d) pagos o cobros en efectivo por la adquisición, disposición o rendimientos de

instrumentos financieros de capital emitidos por otras entidades, distintos de

los instrumentos clasificados como de negociación

e) préstamos en efectivo a terceros no relacionados con la operación

f) cobros en efectivo derivados del reembolso de préstamos a terceros, y

404

g) cobros o pagos en efectivo relacionados con instrumentos financieros

derivados con fines de cobertura, cuya posición primaria cubierta sea

considerada como parte de las actividades de inversión

Inversiones en subsidiarias no consolidadas, asociadas y negocios conjuntos

La entidad tenedora de subsidiarias no consolidadas, de asociadas o de negocios

conjuntos, debe presentar en el estado de flujos de efectivo, los flujos de efectivo

habidos entre ella y tales entidades; es decir, no deben eliminarse los flujos de

efectivo ocurridos entre dichas entidades; por ejemplo, los flujos de efectivo

relacionados con operaciones intercompañías o con el cobro de dividendos.

Adquisiciones y disposiciones de subsidiarias y otros negocios

Los flujos de efectivo derivados de adquisiciones o disposiciones de subsidiarias y

otros negocios deben clasificarse en actividades de inversión.

Efectivo excedente para aplicar en actividades de financiamiento o efectivo a obtener

de actividades de financiamiento

Antes de mostrar las actividades de financiamiento, debe determinarse la suma

algebraica de los flujos de efectivo presentados en los rubros de actividades de

operación y actividades de inversión. Cuando este resultado es positivo, se le

denomina efectivo excedente para aplicar en actividades de financiamiento; cuando

es negativo, se le denomina efectivo a obtener de actividades de financiamiento.

El presentar dicho rubro ayuda a identificar las posibilidades que se tienen de aplicar

recursos a las actividades de financiamiento o las necesidades que tiene la entidad

de obtener financiamiento, en su caso. (Párrafo 28 modificado)

Actividades de financiamiento

En esta sección se muestran los flujos de efectivo destinados a cubrir las

necesidades de efectivo de la entidad como consecuencia de compromisos

derivados de sus actividades de operación e inversión. Asimismo, también se 405

muestra la capacidad de la entidad para restituir a sus acreedores financieros y a sus

propietarios, los recursos que canalizaron en su momento a la entidad y, en su caso,

para pagarles rendimientos.

Algunos ejemplos de flujos de efectivo por actividades de financiamiento son los

siguientes:

a) cobros en efectivo procedentes de la emisión de acciones y otros instrumentos

de capital de la propia entidad, netos de los gastos de emisión relativos

b) pagos en efectivo a los propietarios por reembolsos de capital, pago de

dividendos o recompra de acciones

c) cobros en efectivo procedentes de la emisión, por parte de la entidad, de

instrumentos de deuda, en su caso, netos de los gastos de emisión; así como

cobros en efectivo por la obtención de préstamos, ya sea a corto o a largo

plazo

d) reembolsos en efectivo de los recursos tomados en préstamo descritos en el

inciso anterior, y

e) pagos en efectivo realizados por la entidad como arrendataria para reducir la

deuda pendiente de un arrendamiento capitalizable u otros financiamientos

similares

Las salidas de efectivo por dividendos pagados deben presentarse en actividades de

financiamiento debido a que representan la retribución a los propietarios de una

entidad por los recursos obtenidos de su parte.

Incremento o disminución neta de efectivo

Después de clasificar los flujos de efectivo en actividades de operación, actividades

de inversión y de financiamiento, deben presentarse los flujos de efectivo netos de

estas tres secciones; este importe neto se denomina incremento o disminución neta

de efectivo. Cuando este importe es positivo, se denomina incremento neto de

efectivo; cuando es negativo, se denomina disminución neta de efectivo.

Efectivo al principio del periodo 406

El rubro denominado efectivo al principio del periodo corresponde al saldo de efectivo

presentado en el balance general del final del periodo anterior.

Efectivo al final del periodo

El rubro denominado efectivo al final del periodo, dentro del estado de flujos de

efectivo, debe determinarse por la suma algebraica de los rubros: a) incremento o

disminución neta de efectivo; b) ajuste por conversión y/o ajuste por valuación de los

saldos de efectivo; y c) efectivo al principio del periodo; dicha suma debe

corresponder al saldo del efectivo presentado en el balance general al final del

periodo incluyendo el saldo del efectivo restringido.

Procedimiento para elaborar el estado de flujos de efectivo

La entidad debe determinar y presentar los flujos de efectivo de las actividades de

operación usando uno de los dos métodos siguientes:

a) método directo – según el cual deben presentarse por separado las principales

categorías de cobros y pagos en términos brutos

b) método indirecto – según el cual, preferentemente, se presenta en primer lugar

la utilidad o pérdida antes de impuestos a la utilidad o, en su caso, el cambio

neto en el patrimonio contable; dicho importe se ajusta por los efectos de

operaciones de periodos anteriores cobradas o pagadas en el periodo actual

y, por operaciones del periodo actual de cobro o pago diferido hacia el futuro;

asimismo, se ajusta por operaciones y que están asociadas con las

actividades de inversión o de financiamiento

Método directo

a) utilizando directamente los registros contables de la entidad respecto de las

partidas que se afectaron por entradas o por salidas de efectivo, o

b) modificando cada uno de los rubros del estado de resultados o del estado de

actividades por: 407

i. los cambios habidos durante el periodo en las cuentas por cobrar, en las

cuentas por pagar y en los inventarios, derivados de las actividades de

operación

ii. otras partidas sin reflejo en el efectivo, y

iii. otras partidas que se eliminan por considerarse flujos de efectivo de

inversión o de financiamiento

En la aplicación del método directo, deben presentarse por separado y como mínimo,

las actividades de operación siguientes:

a) cobros en efectivo a clientes

b) pagos en efectivo a proveedores de bienes y servicios

c) pagos en efectivo a los empleados

d) pagos o cobros en efectivo por impuestos a la utilidad

Método indirecto

En el método indirecto, los flujos de efectivo de las actividades de operación deben

determinarse partiendo, preferentemente, de la utilidad o pérdida antes de impuestos

a la utilidad o, en su caso, del cambio neto en el patrimonio contable; dicho importe

se aumenta o disminuye por los efectos de:

a) partidas que se consideran asociadas con:

i. actividades de inversión; por ejemplo, la depreciación y la utilidad o

pérdida en la venta de inmuebles, maquinaria y equipo; la amortización

de activos intangibles; la pérdida por deterioro de activos de larga

duración; así como la participación en asociadas y en negocios

conjuntos

ii. actividades de financiamiento; por ejemplo, los intereses a cargo sobre

un préstamo bancario y las ganancias o pérdidas en extinción de

pasivos

408

b) cambios habidos durante el periodo en los rubros, de corto o largo plazo, que

forman parte del capital de trabajo de la entidad; tales como: inventarios,

cuentas por cobrar y cuentas por pagar

Estado de flujos de efectivo consolidado

En la elaboración del estado de flujos de efectivo consolidado, deben eliminarse los

flujos de efectivo que ocurrieron en el periodo entre las entidades legales que forman

parte de la entidad económica que se consolida. Ejemplos de de lo anterior, son los

flujos de efectivo derivados de operaciones intercompañías, de aportaciones de

capital y de dividendos pagados.

Estados de flujos de efectivo comparativos En los casos en los que el entorno

económico de la entidad es no inflacionario, los estados de flujos de efectivo

comparativos de periodos anteriores deben presentarse expresados en valores

nominales.


En la revelación exigida por la NIF relativa a efectivo que se hace en notas al balance

general respecto de la integración del saldo de efectivo, la entidad debe incluir los

rubros e importes de inversiones a la vista que forman parte de dicho efectivo.

Respecto a la entidad, debe revelarse información que ayude a comprender su

situación financiera y liquidez. Por lo tanto, en notas a los estados financieros debe

revelarse lo siguiente:

a) cuando los flujos de efectivo relacionados con los impuestos a la utilidad hayan

quedado segregados en los distintos grupos de actividades dentro del estado

de flujos de efectivo, deben revelarse los flujos totales por dichos impuestos

b) el importe de los préstamos no utilizados que puedan estar disponibles para

actividades de operación o para el pago de operaciones de inversión o de

409

financiamiento, indicando las restricciones sobre el uso de los fondos

provenientes de dichos préstamos

c) las operaciones relevantes, de inversión y de financiamiento, que no hayan

requerido el uso de efectivo o equivalentes de efectivo. Por ejemplo, la

adquisición de inmuebles, maquinaria y equipo a través de arrendamiento

capitalizable o de cualquier otro medio de financiamiento similar

d) los importes totales de flujos de efectivo de actividades de operación, de

inversión y de financiamiento de cada uno de los segmentos de negocio

considerados para elaborar los estados financieros; esta revelación es exigida

para la entidades que deben presentar información financiera por segmentos

con base en la NIF particular relativa a información por segmentos, y

e) el importe total de flujos de efectivo que representan excedentes para futuras

inversiones o para pagos de financiamientos o rendimientos a los accionistas;

así como, aquéllos que representan incrementos en la capacidad de

operación, separado de los flujos de efectivo que esencialmente se requieren

para mantener la capacidad de operación de la entidad. Esta información

permite a los usuarios juzgar si la entidad está invirtiendo adecuadamente, ya

que de no ser así, se puede asumir que la entidad puede estar perjudicando

su rendimiento futuro a cambio de mejorar, en el presente, su liquidez y las

distribuciones de ganancias a los propietarios.

Transitorios

Las disposiciones relacionadas con la modificación a los párrafos 15 y 28 derivadas

de las

Mejoras a las NIF 2011 entran en vigor para los ejercicios que se inicien a partir del

1º de enero de 2011. El cambio en presentación que surja, en su caso, debe

reconocerse en forma retrospectiva para todos los estados financieros que se

presenten en forma comparativa con los del periodo actual.

410

2.2. NIF B-3 ESTADO DE RESULTADOS INTEGRAL

A partir del primero de enero de 2013, entra en vigor esta norma de información

financiera, por lo que las entidades deben estar atentas a las nuevas estructuras y

orden del estado de resultados integral.

Lo anterior, reviste tal importancia, en virtud de que la estructura del actual estado de

resultados se cambiará de manera importante y por ende los análisis financieros, así

como los niveles de utilidad que cada entidad decida reportar, jugará un papel vital

en los índices de rentabilidad que arrojen dichas cifras.

En el apartado de la introducción a dicha Norma, e. CINIF establece que las razones

que tuvo para emitirla es que actualmente La Norma Internacional de Contabilidad 1

denominada “presentación de estados financieros* (NIC 1), en el apartado relativo al

estado de resultados integral, establece que los Otros Resultados Integrales (ORI)

deben presentarse enseguida de la utilidad o pérdida neta, estando con ello dicho

consejo de acuerdo en adoptar este enfoque al considerar que los ORI son parte de

los ingresos, costos y gastos que en un periodo afectan el capital contable de la

entidad y como tales, deben considerarse por los usuarios en los estados financieros.

Continuando con dichas razones, el CINIF también establece que la NIC 1 no

permite la presentación de partidas extraordinarias en forma segregada como lo hace

actualmente la NIF B-3. Sobre este asunto el Consejo emisor consideró adecuado

modificar la norma vigente y adecuarla en el mismo sentido que la norma

internacional, por considerar que cualquier ingreso, costo o gasto devengado es

consecuencia de la operación de una entidad. Por lo tanto, la segregación de esas

partidas desvirtúa la base del análisis financiero.

Principales cambios.

1. La norma establece una opción para la presentación del resultado integral, la

cual puede ser en uno o en dos estado como sigue:

1. En un estado

411

Deben presentarse en un único documento todos los rubros que

conforman la utilidad y pérdida neta, así como los ORI y la

participación en los ORI de otras entidades y debe denominarse

ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL.

2. En dos estados:

a) Primer estado: Debe incluir únicamente los rubros que

conforman la utilidad o pérdida y debe denominarse ESTADO DE

RESULTADOS.

b) Segundo estado: Debe partir de la utilidad o pérdida neta con la

que concluyó el estado de resultados y presentar enseguida los

ORI y la participación en los ORI de otras entidades, este debe

denominarse ESTADO DE OTROS RESULTADOS

INTEGRALES.

2. En cuanto a la estructura de este estado, los cambios principales se

establecen en la presentación de los ORI, los cuales se deben reflejar

enseguida de la utilidad o pérdida neta, así mismo, se establece que no

deben reflejar enseguida de la utilidad o pérdida neta, así mismo , se

establece que no deben presentarse en forma segregada partidas como no

ordinarias, ya sea en el estado financiero o en las notas a los mismos,

también se hacen precisiones con respecto a los conceptos que deben

presentarse dentro del resultado integral de financiamiento.

3. Por último, se considera que los otros ingresos y gastos no se deben incluir en

partidas consideradas como operativas; por tal razón este rubro debe contener

importes poco relevantes, por lo que esta NIF no requiere su presentación en

forma segregada. No obstante, si la entidad considera adecuada su

presentación en forma separada lo puede hacer.

412

Alcance de la norma.

Las disposiciones de la nueva NIF B-3 son aplicable a todas las entidades lucrativas

que emiten estados financieros en los términos establecidos por la NIF A-3

denominada necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros.

Es importante destacar que esta NIF no aplica para las entidades con propósitos no

lucrativos, ya que la misma no emiten este estado de resultado integral y, en su lugar

emiten el estado de actividades, el cual está regido por la NIF B-16.

Así mismo esta NIF no trata normas particulares de reconocimiento inicial y posterior

ni la valuación de las operaciones que se reconocen como ingresos, costos y gastos,

dado que dichas disposiciones corresponden a otras NIF particulares.

Estructura del Estado de Resultados Integral.

El estado de resultado integral debe incluir como mínimo, cuando proceda, los

siguientes rubros y niveles de utilidad o resultados.

1. Ventas o ingresos, netos;

2. Costos y gastos (atendiendo a la clasificación empleada);

3. Resultado integral de financiamiento;

4. Participación en la utilidad o pérdida de otras entidades;

5. Utilidad o pérdida antes de impuestos a la utilidad;

6. Impuestos a la utilidad;

7. Utilidad o pérdida de operaciones continuas;

8. Operaciones discontinuadas;

9. Utilidad o pérdida neta;

413

10.Otros resultados integrales (excluyendo los importes a los que se hace

referencia en el inciso k);

11.Participación en los otros resultados integrales de otras entidades; y

12.Resultado integral.

Ejemplo:

Servicios Intplamun, S.C. de R.L.

Estados de resultados

Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2010

Ventas $ 15,680.00

Devoluciones y rebajas sobre ventas $ 1,124.00

Ventas netas $ 14,556.00

Costo de Ventas $ 7,840.00

Utilidad bruta $ 7,840.00

Gastos de operación:

Gastos de venta $ 785.00

Gastos de administración $ 693.00

Total de gastos de operación $ 1,478.00

Utilidad de operación $ 6,362.00

Otros productos -

Pérdida en venta de activo -

Total de productos gastos financieros -

414

Utilidad antes de impuestos $ 6,362.00

Impuestos a la utilidad $ 2,544.80

Utilidad Neta del ejercicio $ 3,817.20

2.3. NIF B-4 ESTADO DE CAMBIO EN EL CAPITAL CONTABLE

Preámbulo

Actualmente, las normas de información financiera (NIF) incluyen un documento que

establece las bases para el reconocimiento contable de los rubros que conforman el

capital contable. Dicho documento establece las normas para la presentación, la

estructura y las revelaciones relativas al estado de cambios en el capital contable.

Con base en la NIF A-3, necesidades de los usuarios y objetivos de los estados

financieros, el estado de cambios en el capital contable es un estado financiero

básico, por lo que se hace necesario establecer las bases para su determinación.

Razones para emitir esta norma

Esta NIF se emite para dar sustento técnico a la presentación del estado de cambios

en el capital contable, dado que dentro de las NIF no había un documento similar.

Principales características de la NIF B-4

Esta NIF requiere presentar en forma segregada en el cuerpo del estado de cambios

en el capital contable:

a) Una conciliación entre los saldos iniciales y finales de los rubros que

conforman el capital contable;

415

b) En su caso, los ajustes retrospectivos por cambios contables y correcciones

de errores que afectan los saldos iniciales de cada uno de los rubros del

capital contable;

c) Presentar en forma segregada los movimientos de propietarios relacionados

con su inversión en la entidad;

d) Los movimientos de reservas;

e) El resultado integral de un solo renglón, pero desglosado en todos los

conceptos que lo integran, utilidad o pérdida neta, otros resultados integrales,

y la participación en los otros resultados integrales de otras entidades.

Bases del marco conceptual que se utilizaron para la elaboración de esta NIF

Esta NIF se basa principalmente en el marco conceptual incluido en la serie NIF-A,

especialmente en las siguientes normas:

a) NIF A-3, necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros –

dado que define los estados financieros básicos que presentan información

suficiente para el usuario de la información financiera de una entidad, entre los

que se encuentra el estado de cambios en el capital contable.

b) NIF A-4, características cualitativas de los estados financieros – en la que se

establece que los estados financieros de una entidad deben ser comparables

tanto con los de la propia entidad, a través del tiempo, como con los de otras

entidades. Esta NIF coadyuva a que los estados financieros de diferentes

entidades sean comparables entre sí, dado que define la estructura básica del

estado de cambios en el capital contable.

c) NIF A-5, elementos básicos de los estados financieros – la cual define los

elementos básicos de los estados financieros; específicamente, en relación

con esta NIF, define los movimientos de propietarios, creación de reservas y

resultado integral que son los elementos que conforman el estado de cambios

en el capital contable.

d) NIF A-7, presentación y revelación – dado que establece el requerimiento para

las entidades de presentar el estado de cambios en el capital contable.

416

Convergencia con las normas internacionales de información financiera

Esta NIF ésta en convergencia con la NIC 1, presentación de estados financieros, en

lo relativo al estado de cambios en el capital contable.

Objetivo

El objetivo de esta norma de información financiera (NIF) es establecer las normas

generales para la presentación y estructura del estado de cambios en el capital

contable, los requerimientos mínimos de su contenido y las normas generales de

revelación, con el propósito de promover la comparabilidad de la información

financiera entre distintas entidades.

Alcance

Las disposiciones de esta NIF son aplicables a las entidades lucrativas que emiten

estados financieros en los términos establecidos en la NIF A-3, necesidades de los

usuarios y objetivos de los estados financieros.


Una entidad lucrativa debe presentar los estados financieros básicos establecidos en

la NIF A-3:

a) Estado de situación financiera;

b) Estado resultado integral;

c) Estado de cambios en el capital contable; y

d) Estado de flujos de efectivo

La información contenida en el estado de cambios en el capital contable, junto con la

de los otros estados financieros básicos, es útil al usuario de la información

financiera para comprender los movimientos que afectaron el capital contable de una

417

entidad en el periodo. Con dicha información, los usuarios podrán evaluar, entre

otras cuestiones, los índices de rentabilidad de la entidad, tanto de un periodo

contable especifico, como en forma acumulada a la fecha de los estados financieros.

Desde un punto de vista legal, el capital contable representa para los propietarios de

una entidad lucrativa, su derecho sobre los activos netos de ésta, mismo que ejercen

mediante su reembolso o el decreto de dividendos. Por lo anterior, el estado de

cambios en el capital contable, además de permitir a terceros tomar decisiones en

relación con la entidad, también sirve a sus propietarios para tomar decisiones en

relación con su inversión en dicha entidad.

El estado de cambios en el capital contable debe mostrar una conciliación entre los

saldos iniciales y finales del periodo, de cada uno de los rubros que forman parte del

capital contable. En términos generales y no limitativos, los principales rubros que

integran el capital contable son:

a) Del capital contribuido, que se conforma por las aportaciones de los

propietarios de la entidad: capital social, aportaciones para futuros aumentos

de capital, prima pagada en colocación de acciones; y

b) Del capital ganado, que se conforma por las utilidades y pérdidas generadas

por la operación de la entidad: resultados integrales acumulados y reservas.

Estructura del estado de cambios en el capital contable

El estado de cambios en el capital contable debe presentar en forma segregada, por

cada periodo por los que se presente, los importes relativos, en su caso, a:

a) Saldos iniciales del capital contable;

b) Ajustes por aplicación retrospectiva por cambios contables y correcciones de

errores;

c) Saldos iniciales ajustados;

418

d) Movimientos de propietarios;

e) Movimientos de reservas;

f) Resultado integral; y

g) Saldos finales del capital contable

Periodos por los que debe presentarse el estado de cambios en el capital

contable

Con base en la NIF A-7, el estado de cambios de capital contable debe emitirse, en

congruencia con el estado de resultado integral, por lo menos una vez al año,

abarcando un periodo anual, a menos que se trate del primer periodo de operaciones

de una entidad, en cuyo caso, dicho periodo puede ser menor a un año.

También con base en la NIF A-7, los estados financieros, incluyendo el estado de

cambios en el capital contable, deben presentarse en forma comparativa por lo

menos con el periodo anterior.

Para la emisión de estados de cambios en el capital contable a fechas intermedias,

es decir, por periodos menores a un año, la entidad debe atender a lo establecido en

la NIF B-9, información financiera a fechas intermedias.


Independientemente de lo requerido por otras NIF particulares en relación con el

capital contable, la entidad debe revelar en notas a los estados financieros:

a) El importe de dividendos distribuidos en el periodo, la forma en la que fueron

pagados, así como el dato del dividendo por acción;

b) El importe de dividendos preferentes acumulativos por pagar; y

c) El propósito de las reservas creadas en el periodo.

419

Si dentro del estado de cambios en el capital contable, la entidad presento en forma

agrupada los ORI (otros resultados integrales), deben revelarse los movimientos y

saldos finales de cada uno de los componentes de los ORI.

Vigencia

Las disposiciones contenidas en esta NIF entraran en vigor para los ejercicios que

inicien a partir del 1° de enero del 2013.

NIF B-5 INFORMACIÓN FINANCIERA POR SEGMENTO

Su objetivo es establecer tanto los criterios para identificar los segmentos sujetos a

informar de una entidad, como las normas de revelación de la información financiera

de dichos segmentos; asimismo, establece requerimientos de revelación de cierta

información de la entidad económica en su conjunto.

Esta NIF debe ser aplicada por las entidades económicas que emitan estados

financieros en los términos establecidos por la NIF A-3 necesidades de los usuarios y

objetivos de los estados financieros y que se encuentran en alguno de los supuestos

siguientes:

Hayan emitido instrumentos financieros de deuda o de capital y actualmente

estos se negocien en un mercado público; ya sea una bolsa de valores

nacional o extranjera, o un mercado no organizado, incluyendo mercados

locales y regionales

Estén en proceso de registrar instrumentos financieros en una comisión de

valores u otra organización reguladora, con el fin de negociarlos en un

mercado publico

Sean entidades distintas a las mencionadas en los incisos anteriores, pero

que han decidido adoptar esta NIF

420

Si alguna entidad que no tiene obligación de atender a esta NIF presenta

información por segmento, pero sin apego a esta NIF, no debe describirla

como información que cumple con NIF

Los términos que utiliza la NIF B-5 con los significados que para cada caso se

indican son:

Información usual del segmento operativo: es el paquete de información

financiera que la máxima autoridad en la toma de decisiones de operación de

la entidad ha elegido, dentro de toda la información financiera que se genera

sobre la entidad, para utilizarlo comúnmente en la asignación de recursos a

los segmentos operativos, así como para la evaluación del rendimiento de

dichos recursos

Máxima autoridad en la toma de decisiones de operación de la entidad: esta

expresión se refiere a una fusión y no necesariamente a un directivo con un

cargo específico. Dicha función consiste en la asignación de recursos a los

segmentos operativos de una entidad, así como la evaluación de los

rendimientos de dichos recursos.

Segmentos operativos: es un componente de una entidad que tiene tres

características fundamentales que son:

Desarrolla actividades de negocio por las que la entidad genere o

está en vías de generar ingresos, así como los costos y gastos

relativos

Sus resultados de operación son revisados de forma regular por la

máxima autoridad en la toma de decisiones de operación de la

entidad, para decidir sobre los recursos que deben asignarse al

segmento y evaluar s rendimiento

En relación con el propio segmento, se dispone de información

financiera especifica

421

Segmento sujeto a informar: es un segmento operativo o grupo de ellos,

identificado en los términos de la NIF B-5 en sus párrafos 7 a 20 y por el que

se requiere revelar en forma segregada la información a la que se refiere sus

párrafos 21 a 35.


Una entidad debe revelar información que permita a los usuarios de sus estados

financieros, evaluar la naturaleza y los efectos de las actividades de negocio que

desarrolla, así como de los entornos económicos en los que opera. Para tal efecto,

las entidades deben revelar en notas a los estados financieros la información

señalada en los párrafos 21 a 35, lo cual debe prepararse sobre la base de cada uno

de los segmentos sujetos a informar:

Identificados con base en los criterios cualitativos mencionados en los

párrafos 7 a 12 o que hubieran resultado de una agrupación de dos o más

de esos segmentos en los términos del párrafo 13

Que cumpla con los criterios cuantitativos establecidos en los párrafos 14 a

16

Identificación de segmentos sujetos a informar

Criterios cualitativos: su característica fundamental es la capacidad de generar

ingresos, así como los costos y gastos relativos. Puede ocurrir que un componente

de una entidad este comprometido con actividades de negocio de las que aún no se

obtiene ingresos.

Criterios de agrupación: con frecuencia los segmentos operativos con características

económicas similares son evaluados en el mediano o largo plazo sobre bases

semejantes, por lo tanto la administración de la entidad puede agrupar dos o más

segmentos operativos para considerarlos como uno solo cuando además de cumplir

con las características fundamentales de su definición, los segmentos tienen

422

características económicas semejantes y son similares en cada uno de los aspectos

siguientes

Las características de sus productos y servicios

Las características de sus procesos de producción

El tipo de clientes al que se destinan sus productos y servicios

Las características de su marco regulatorio en su caso

Criterio cuantitativo: la entidad debe calificar como un segmento operativo que

cumpla con alguno de los criterios siguientes:

Sus ingresos por actividades primarias, incluyendo tanto los que se generan

por clientes externos (ingresos externos) como por operaciones

intersegmentos (ingresos internos) son iguales o superiores al 10% del total

de ingresos externos e internos por actividades primarias de todo los

segmentos operativos de la entidad

Sus activos son iguales o superiores al 10% de la suma de los activos de

todos los segmentos operativos

La utilidad o pérdida neta en números absolutos, es igual o superior al 10%

del importe que sea mayor a:

las sumas de las utilidades betas en números absolutos de todos los

segmentos operativos que hayan presentado la utilidad neta y

la suma de las pérdidas netas en números absolutos de todos los

segmentos operativos que hayan presentado pérdida neta.

Información general

423

La información general que debe revelarse es la siguiente:

Los factores que sirvieron de base para identificar los segmentos sujetos a

informar, incluyendo la base de organización (por ejemplo, si la administración

ha decidido organizar a la entidad con base en los diferentes productos y

servicios, por áreas geográficas, por marcos normativos o una combinación de

ellos) y si se han agrupado o no algunos segmentos operativos

Los tipos de productos y servicios que generen los ingresos de las actividades

primarias de cada segmento sujeto a informar.

Información a revelar

Información analítica por segmento operativo.

Ingresos netos de transacciones con clientes extranjeros

Ingresos netos inter segmentados

Utilidad o perdida de la operación

Depreciación y amortización

Resultados de asociadas y en su caso de subsidiarias reconocidos por el

método de participación

Activos totales

Inversiones en el periodo en activos productivos

Cualquier otra información adicional sobre, activos, pasivos, compromisos

o resultados que se considere importante para un segmento.

Información genera

Por productos o servicios

Por áreas geográficas

Por principales grupos homogéneos de clientes

Otras revelaciones

Información general acerca de lo segmentos

Los factores que la entidad considere más importantes424

Los tipos de productos o servicios

Explicación de los métodos de asignación empleados

Las políticas de la contabilidad

NIF B-6 ESTADO DE SITUACION FINANCIERA

Esta norma establece las normas para la presentación y estructura del estado de

situación financiera de propósito general (también denominado balance general o

estado de posición financiera), para que los estados de situación financiera que se

emitan sean comprobables, tanto con los estados financieros de la misma entidad

correspondientes a periodos anteriores, como con los de otras entidades.

El estado de situación financiera, también llamado balance general o estado de

posición financiera, muestra información relativa sobre los recursos y obligaciones

financieros de la entidad a una fecha determinada.

Todos los rubros de activo, pasivo y capital contable deben de presentarse en el

estado de situación financiera sin compensarlos entre sí, a menos que ésta u otra

NIF lo requieran o permita.

Estructura del estado de situación financiera.

El estado de situación financiera muestra la posición financiera de una entidad en un

momento determinado y para ese fin se presenta en él los activos (lo que posee la

entidad), los pasivos (las deudas de la entidad, es decir, lo que debe la entidad) y la

diferencia entre ellos (activos menos pasivo) que es el capital contable de la entidad.

a) Un activo es un recurso controlado por una entidad, identificado, cuantificado

en términos monetarios, del que se esperan fundamentalmente beneficios

económicos futuros, derivados de operaciones ocurridas en el pasado, que

han afectado económicamente a dicha entidad.

425

b) Un pasivo es una obligación presente de la entidad, virtualmente ineludible,

identificada, cuantificada en términos monetarios y que representa una

disminución futura de beneficios económicos, derivada de operaciones

ocurridas en el pasado, que han afectado económicamente a dicha entidad.

c) Capital contable es el valor residual de los activos de la entidad, una vez

deducidos todos sus pasivos.

El estado de situación financiera se presenta usualmente en cualquiera de los dos

formatos siguientes:

a) En forma de cuenta. Esta es la presentación más utilizada; tradicionalmente

en ella se muestran, horizontalmente, del lado izquierdo el activo y del lado

derecho el pasivo y el capital contable o se muestran en este orden en forma

vertical. En este formato el activo es igual a la suma del pasivo y del capital

contable.

b) En forma de reporte. Este formato se presenta verticalmente: en primer lugar

se presenta el activo, en segundo lugar se incluye el pasivo y en el tercer o

último lugar se presenta el capital contable. En este formato el capital contable

es igual a la diferencia entre el activo menos el pasivo.

Clasificación de activos y pasivos a corto plazo (circulantes) y largo plazo.

El estado de situación financiera puede presentarse clasificando los activos y pasivos

a corto y largo plazo o presentando los activos y pasivos en orden ascendente o

decreciente de disponibilidad y exigibilidad respectivamente (grado de liquidez), sin

clasificarlos a corto y largo plazo.

Los activos y pasivos a corto (circulantes) y largo plazo (no circulantes) pueden

presentarse como categorías separadas en el estado de situación financiera, excepto

cuando una presentación basada en el grado de liquidez proporcione una

información confiable que sea más relevante.

Activos a corto plazo (circulantes)

426

Una entidad debe clasificar un activo a corto plazo cuando se cumpla con cualquiera

de las siguientes consideraciones:

a) Espera realizar el activo, consumirlo o tiene la intención de venderlo en su

ciclo normal de operación;

b) Espera realizar el activo dentro de los doce meses posteriores al cierre del

periodo sobre el que se informa;

c) Mantiene el activo con fines principalmente de negociación; y

d) El activo es efectivo o equivalente de efectivo.

Activos a largo plazo (no circulantes)

En esta norma, el término a largo plazo (no circulante) incluye activos tangibles,

intangibles y financieros que pos su naturaleza son recuperables a largo plazo. No

está prohibido el uso de descripciones alternativas siempre que su significado sea

claro.

Pasivos a corto plazo (circulantes)

Un pasivo debe clasificarse a corto plazo cuando se cumpla con cualesquiera de las

siguientes consideraciones:

a) Se espera liquidar el pasivo en el ciclo normal de operación de la entidad;

b) La entidad mantiene el pasivo principalmente con el propósito de negociar;

c) El pasivo debe liquidarse dentro de los doce meses posteriores a la fecha del

cierre del periodo sobre el que se informa; o

d) La entidad no tiene un derecho incondicional para posponer la liquidación del

pasivo durante, al menos, los doce meses posteriores a la fecha de cierre del

periodo sobre el que se informa.

Pasivos a largo plazo (no circulantes)427

Los pasivos financieros que proporcionan financiamientos a largo plazo (es decir, no

forman parte del capital de trabajo utilizado en el ciclo normal de operación de la

entidad) y que no debe liquidarse dentro de los doce meses posteriores a la fecha de

cierre del periodo sobre el que se informa, son pasivos a largo plazo.

Capital contable

Los rubros integrantes del capital contable deben presentar claramente las

características y restricciones de ellos.

Debe revelarse información que permita que los usuarios de los estados financieros

se valúen los objetivos, las políticas y los procesos que aplica la entidad para

administrar el capital.

NIF B-7 ADQUISICIONES DE NEGOCIOS

Objetivo

El objetivo del presente Boletín es proporcionar las reglas actualizadas para el

tratamiento contable de adquisiciones de negocios e inversiones en entidades

asociadas.

Los aspectos más relevantes son:

Se adopta el método de compra como regla única de valuación para la

adquisición de negocios, e inversiones en entidades asociadas.

Se elimina la supletoriedad de la Norma Internacional de Contabilidad NIC-22,

Combinación de negocios, de acuerdo a lo establecido con base en el Boletín

A-8, aplicación de las normas internacionales de contabilidad y la circular 49.

428

Modifica el tratamiento contable del crédito mercantil, eliminando su

amortización y sujetándolo a las reglas de deterioro.

Da reglas específicas en la adquisición del interés minoritario y para

transferencias de activos o intercambio de acciones entre entidades bajo

control común.

Completa el tratamiento contable de los activos intangibles reconocidos en

una adquisición de negocios, de acuerdo al Boletín c-8, activos intangibles.

La adquisición de negocios en general debe reconocerse y valuarse inicialmente

de acuerdo con un solo método, el de compra, independientemente que se

adquiera un negocio o se realice una inversión en acciones de entidades

asociadas.

El método de compra reconoce todos los activos intangibles adquiridos en una

adquisición de negocios (separadamente o formando parte del crédito mercantil);

en cambio, el método de unión de intereses sólo reconocía aquellos activos

intangibles previamente reconocidos por la entidad adquirida.

Es aplicable a todas las entidades que realizan una adquisición de negocios, la

cual ocurre cuando una entidad adquiere los activos netos o un grupo de activos y

pasivos que constituyen un negocio, o adquiere las acciones ordinarias o partes

sociales de otra entidad, obteniendo control sobre ella. No se consideran

adquisiciones de negocios

La información de un negocio conjunto. En estos casos se aplica por

supletoriedad, siguiendo la circular 49, la norma internacional de

contabilidad 31, Negocios conjuntos.

La adquisición de alguna parte o la totalidad de las acciones del interés

minoritario, pues ésta se considera una transacción entre accionistas. En el

párrafo 47, se proporcionan reglas contables para el reconocimiento de

adquisiciones del interés monetario.

Las transferencias de activos netos o los intercambios de acciones

ordinarias entre entidades bajo control común.429

Una entidad se convierte en subsidiaria de otra, aunque esto se

haya dado paulatinamente, a través de una adquisición por etapas.

Las disposiciones de este boletín se aplican igualmente a una

adquisición de negocios en la cual:

Dos o más entidades se fusionan, siempre y cuando antes de la

fusión, no haya estado bajo control común.

Una entidad transfiere activos netos (activos menos pasivos, totales

o parciales ) o sus propietarios transfieren sus acciones ordinarias o

partes sociales a otra, o una combinación de estos. Una entidad se

transfiere activos netos o sus propietarios transfieren sus acciones

ordinarias o partes sociales a otra entidad para constituirla.

Se hace el intercambio de un negocio por otro negocio

Definición de Términos

Adquisición de negocios. Ocurre cuando una entidad adquiere los activos

netos o un grupo de activos y pasivos que constituyen un negocio o adquiere

las acciones ordinarias de una o más entidades y obtiene el control sobre esa

entidad o entidades. A este tipo de transacciones se les conoce también como

combinación de negocios.

Compañía controladora. Tenedora que ejerce control sobre unao más

subsidiarias.

Control. Es el poder de gobernar las políticas de operación y financieras de

una entidad, a fin de obtener beneficio de sus actividades. Se considera que

se tiene el control de otra empresa cuando se posee directa o indirectamente

a través de subsidiarias, más de 50% de las acciones en circulación con

derecho a voto de la compañía emisora, a menos que se demuestre que se ha

cedido el poder para gobernar la entidad.

430

Deterioro. Condición existente cuando los beneficios económicos futuros, o

sea, su valor de recuperación de los activos de larga duración en uso o en

disposición para s venta, son menores a su valor neto en libros.

Fusión .Es la figura legal de una adquisición de negocios en la que dos o más

empresas se integran entre sí, disolviéndose una o algunas, o todas las que

se fusionan creándose una nueva entidad legal.

Interés minotario. Porción de la utilidad o pérdida neta del ejercicio y del

resto del capital contable de las subsidiarias consolidadas, que es atribuible a

accionistas ajenos a la compañía controladora.

Inversión en entidades asociadas. Es la adquisición de acciones en

entidades donde se tiene influencia significativa en su administración, sin

llegar a ejercer control.

Inversión permanente en acciones. Es la inversión efectuada en

instrumentos financieros representativos del capital social de otras empresas

con intención de mantenerla por un plazo indefinido.

Negocio. Es un conjunto autosuficiente de actividades y de activos (o activos

netos) que son operados y administrados con el propósito de generar un

rendimiento a los inversionistas.

Negocio conjunto. Acuerdo contractual por el cual dos o más entidades

participan en una actividad económica que se somete a control conjunto. Tal

requisito asegura que ningún participante, aisladamente, está en posición de

controlar, de modo unilateral, la actividad desarrollada.

Subsidiaria. La empresa sobre la cual se ejerce el control.

Títulos. Para los propósitos de este Boletín, este concepto comprende a los

instrumentos financieros de deuda o instrumentos de capital.

Unidad a informar. Es el nivel apropiado de control e información interna de

rendimiento de la inversión, atribuible a un segmento operativo de acuerdo a

como se establece en el boletín B-5, información por segmentos, o a un nivel

inferior del mismo llamado componente, siempre y cuando, dicho componente

constituya un negocio, por el cual la información financiera esté disponible

431

para la revisión de resultados operativos de manera regular, por parte de un

órgano de administración o un ejecutivo principal. Una unidad a informar

puede estar constituida por una o varias unidades generadoras de efectivo.

Valor razonable (Fairvalue). Es el monto por el cual puede intercambiarse un

activo o liquidarse un pasivo entre partes interesadas e igualmente dispuestas

en una transacción de libre competencia.

Reglas de Valuación

Método de compra

Las diferentes etapas para contemplar el método de compra comprenden:

Identificación de la entidad adquirente: la entidad que entrega el efectivo u

otros activos o incurre en pasivos, es generalmente la entidad adquirente.

Determinación del costo de la entidad adquirida (incluyendo

contraprestaciones contingentes): los mismos principios de contabilidad que

se deben aplicar en la determinación del costo de los activos adquiridos

individualmente, se deben aplicar los activos adquiridos en grupo.

El pago en efectivo, debe ser el costo de una entidad adquirida o, en su

caso, los valores razonables de otros activos entregados como

contraprestación, o los valores razonables de los pasivos incurridos o de las

acciones o partes sociales emitidas.

Costos adicionales en la adquisición de negocios

Deben ser los costos directos, costos de inscripción y de emisión de

acciones, así como los gastos indirectos y generales.

Asignación del costo de la entidad adquirida a los activos adquiridos y

pasivos asumidos.

Una entidad adquirente debe asignar el costo de la entidad adquirida, a los

activos adquiridos y pasivos asumidos, con base en sus valores

razonables a la fecha de la adquisición.

432

Reconocimiento del crédito mercantil o de la ganancia extraordinaria, en su

caso: El exceso del costo de una entidad adquirida sobre el neto de los

montos asignados a los activos adquiridos y pasivos asumidos, se

reconocerá como crédito mercantil.

Términos de Adquisición de negocios

Adquisición de

negocios hasta

adquirir el control

Una adquisición de negocios puede efectuarse en

etapas sucesivas hasta obtener el control. En estos

casos, cada compra debe ser tratada por separado

por el adquirente.

Para la determinación de la proporción del valor

razonable de los activos netos adquiridos y, en su

caso, el crédito mercantil, utilizando el costo de la

transacción y la información del valor razonable a la

fecha de cada compra.

Adquisición de interés

minoritario

La adquisición del interés minoritario, o una parte de

él, es una transacción entre accionistas de la misma

entidad el mayoritario y los minoritarios.

En las transacciones entre accionistas mayoritarios y

minoritarios de una entidad, no se deben modificar los

valores de los activos netos de la entidad,

consecuentemente no debe generar crédito mercantil,

ni ganancia extraordinaria, cualquier pago que se

haga en exceso o deficiencia con relación al valor

contable de las acciones adquiridas debe

considerarse para efectos contables como una

distribución o aportación de capital.

Transferencia de

activos o intercambio

Cuando se reconoce una transferencia de activos

netos que representen un negocio o un intercambio

433

de acciones entre

entidades bajo control

común

de acciones entre entidades bajo control común, la

entidad legal que recibe los activos netos o los

intereses del capital reconocerá inicialmente los

activos y pasivos transferidos a sus valores

reconocidos en las cuentas de la entidad transferente,

a la fecha de la transferencia.

2.4. NIF B-8 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O

COMBINADOS.

Razones para emitir la NIF B- 8

a) Hacer cambios en el esquema normativo mexicano para lograr la convergencia

con la NIC-27, que incluye referencias a la NIIF-3;

b) separar temas de consolidación de estados financieros y de valuación de

inversiones permanentes debido a que son diferentes. De tal forma, en la NIF B-8 se

mantiene el tema relativo al reconocimiento posterior de subsidiarias y, en la NIF C-7,

se reubica el relacionado con el reconocimiento posterior de asociadas y otras

inversiones permanentes

c) incorporar nueva terminología establecida en el Marco Conceptual de las NIF y en

la normatividad internacional.

Preámbulo a la NIF B-8

Integrada por los párrafos 1–52, tienen el mismo carácter normativo, y el Apéndice A

que no es normativo. La NIF B-8 debe aplicarse de forma integral y entenderse en

conjunto con el Marco Conceptual establecido en la serie NIF A.

Objetivo

434

Establecer normas generales para la elaboración y presentación de los estados

financieros consolidados y combinados; así como, para las revelaciones que

acompañan a dichos estados financieros.

Alcance

Todo tipo de entidades que emitan estados financieros en los términos establecidos

por la NIF A-3.

Aspectos Generales

Las aportaciones de recursos que hace una tenedora a otra entidad deben

reconocerse contablemente como una inversión permanente en subsidiarias, siempre

que exista evidencia de que la tenedora ejerce control sobre esa entidad en la que

tiene la inversión.

Es difícil identificar la diferencia entre control, control conjunto e influencia

significativa. Por lo que debe tenerse en cuenta lo siguiente:

a) control – tiene el poder de tomar las decisiones en forma unilateral;

b) control conjunto – tiene el poder de tomar decisiones, en este caso, lo hace en

forma compartida y con el consentimiento unánime de todos los participantes en la

toma de decisiones de un negocio conjunto.

c) influencia significativa – participa en la toma de decisiones, pero no tiene el poder

de decidir ni unilateralmente, ni en forma compartida sobre dichas políticas.

Los activos y pasivos de una subsidiaria deben valuarse inicialmente, es decir, desde

el momento en que una entidad se convierte en subsidiaria, con base en el método

de compra establecido en la NIF B-7, Adquisiciones de negocios, (NIF B-7).

Derivado de la aplicación del método de compra, los activos y pasivos de una

subsidiaria son valuados, a la fecha de compra, a su valor razonable u otro tipo de 435

valor, en los términos de la NIF B-7, lo cual provoca ajustes a su valor contable; no

obstante, tales ajustes no deben ser reconocidos en los registros contables de la

subsidiaria sino en los correspondientes a la controladora, como parte de su

inversión permanente en la subsidiaria.

Cualquier cambio en la participación de la controladora en la subsidiaria que no

implique pérdida del control debe ser reconocido por la controladora como una

transacción entre accionistas. Cualquier diferencia entre el importe del ajuste a la

participación no controladora y el valor razonable de las contribuciones pagadas

debe ser reconocida directamente en el capital contable y asignado a la participación

controladora.

Normas de Presentación

Estados financieros consolidados

La controladora, con excepción de la opción que se establece en el párrafo 41, debe

presentar sus estados financieros consolidados con los de todas sus subsidiarias.

.

Una subsidiaria no debe ser excluida de la consolidación porque sus actividades

sean distintas de aquéllas que realiza el resto de las entidades que se consolidan.

Procedimiento de consolidación

Debe procederse como sigue:

a) incorporar a los estados financieros de las subsidiarias, los ajustes al valor de sus

activos netos determinados en el reconocimiento inicial con la aplicación del método

de compra establecido en la NIF B-7,

b) sumar los estados financieros de la controladora con los de sus subsidiarias,

c) eliminar las operaciones intercompañías,436

d) eliminar el monto de la inversión en la subsidiaria reconocido por la controladora,

e) segregar el capital contable de la participación no controladora, y

f) determinar el estado de variaciones en el capital contable consolidado.

Incorporación a los estados financieros de las subsidiarias de los ajustes iniciales al

valor de sus activos netos

Debido a que los ajustes al valor de los activos netos de la subsidiaria, sólo fueron

reconocidos en la contabilidad de la controladora como parte de su inversión en la

subsidiaria, y no fueron reconocidos en la contabilidad de la subsidiaria, la

controladora debe incorporar a los estados financieros de la subsidiaria, como parte

del proceso de consolidación, tales ajustes. .

Asimismo, la controladora debe modificar la utilidad o pérdida neta o, en su caso, la

utilidad o pérdida integral del periodo de la subsidiaria para reconocer los efectos en

periodos subsecuentes de dichos ajustes iniciales a sus activos netos. Por ejemplo,

la entidad “X” tiene un edificio con costo de adquisición de $2’000,000; la entidad “Y”

adquiere acciones de “X” y ésta se convierte en su subsidiaria. En la aplicación del

método de compra se identifica que el valor del edificio es de $2’400,000; no

obstante, el ajuste de $400,000 sólo lo reconoce “Y” en su contabilidad como parte

de su inversión en “X”; “X” no hace reconocimiento alguno por este motivo. En

periodos subsecuentes, “X” sigue depreciando el edificio sobre una base de

$2’000,000; por lo tanto “Y”, en el proceso de consolidación, debe ajustar la utilidad o

pérdida neta de “X” para incorporar un cargo por depreciación sobre la base de

$2’400,000; este último ajuste tampoco lo reconoce “X”, sólo “Y”.

Suma de los estados financieros de la controladora con los de sus subsidiarias

Deben sumarse los balances generales y los estados de resultados de la

controladora y sus subsidiarias, como sigue: el cien por ciento del valor de los

activos, pasivos, capital contable, ingresos, costos y gastos deben sumarse rubro por 437

rubro, de tal forma, que queden en un mismo rubro, los importes de las partidas de

contenido similar.

Los ingresos, costos y gastos de las subsidiarias deben ser los que se generen a

partir de la fecha de adquisición de cada subsidiaria y hasta el momento en el que se

pierda el control sobre éstas.

Deben sumarse los estados de flujos de efectivo de la controladora y sus subsidiarias

para determinar el estado de flujos de efectivo consolidado.

Eliminación de las operaciones intercompañías

Deben eliminarse del balance y del estado de resultados consolidados todos los

efectos reconocidos de las operaciones intercompañias del periodo.

Dichas operaciones deben eliminarse por su importe total y no por el porcentaje de

participación de la controladora en cada subsidiaria. Deben eliminarse tanto las

operaciones intercompañias ascendentes como las descendentes.

Ejemplo de una operación intercompañías sujeta de eliminación: la controladora “A”

le vende a su subsidiaria “B” un inventario en $10,000 con un costo de $9,000; la

controladora tiene una participación en la subsidiaria del 80%. Por una parte, debe

eliminarse la venta de $10,000 y su costo de $9,000; asimismo, también se elimina la

ganancia de $1,000 contra el valor del inventario para que éste se presente por

$9,000, que es el costo de adquisición original. No tendría sentido y sería incorrecto

el valor final del inventario si sólo se hiciera la eliminación del 80% de $1,000. Si

además esta operación hubiera sido a crédito, también deben eliminarse la cuenta

por cobrar de $10,000 que tiene la controladora y la cuenta por pagar de $10,000

que tiene la subsidiaria.

Deben eliminarse de los estados financieros consolidados, los siguientes conceptos

llevadas a cabo en periodos anteriores:438

a) Las operaciones que no han surtido efectos en terceras entidades

b) Cualquier saldo remanente relacionado con las mismas. Las pérdidas existentes

en las operaciones intercompañías deben considerarse como un indicio de deterioro,

por lo que debe observarse lo establecido en las NIF respecto a la determinación de

las pruebas de deterioro en el valor de los activos.

Con base en la NIF B-2, Estado de flujos de efectivo, deben eliminarse los flujos de

efectivo intercompañías.

Derivado de la eliminación de las operaciones y saldos intercompañías, la

controladora debe reconocer los ajustes correspondientes a los pasivos y activos por

impuestos diferidos correspondientes a las diferencias temporales, las pérdidas

fiscales y los créditos fiscales surgidos o modificados como consecuencia de tales

eliminaciones. Para ese efecto, debe observarse lo establecido en la NIF D-4,

Impuestos a la utilidad.

Eliminación del monto de la inversión en la subsidiaria reconocido por la

controladora

Deben eliminarse el importe de la inversión permanente en la subsidiaria que tenga

reconocido la controladora y contra el capital contable de la subsidiaria.

Segregación del capital contable de la participación no controladora

El importe del capital contable correspondiente a la participación no controladora,

determinado según el párrafo anterior, debe segregarse como un componente

específico del capital contable consolidado y, en su caso, debe ajustarse por la parte

proporcional que le corresponde del crédito mercantil determinado por la

participación controladora en la aplicación del método de compra establecido en la

NIF B-7. Consecuentemente, el capital contable consolidado, incluida la utilidad o 439

pérdida integral del periodo y acumulada, debe presentarse dentro del balance

general dividido en: capital contable de la participación controladora y capital

contable de la participación no controladora.

Por lo que se refiere al estado de resultados consolidado, éste debe presentar la

utilidad o pérdida neta consolidada y, posteriormente, dicha utilidad o pérdida neta

debe segregarse en los siguientes importes: el que corresponde a la participación no

controladora y el que corresponde a la participación controladora.

Determinación del estado de variaciones en el capital contable consolidado

El capital contable consolidado debe corresponder al capital contable de la

controladora más la utilidad o pérdida integral del periodo y acumulada, de todas las

subsidiarias.

Para determinar el estado de variaciones en el capital contable, debe partirse del

saldo inicial del capital contable consolidado y mostrar todos los cambios que éste

tuvo durante el periodo para, finalmente, presentar el saldo final consolidado.

Consideraciones adicionales dentro del proceso de consolidación

A pesar de que en el análisis del control deben tomarse en cuenta los derechos de

voto potenciales que tenga la controladora, en la determinación del porcentaje de

participación en la subsidiaria, tanto de la participación controladora como de la no

controladora, no deben considerarse dichos derechos de voto potenciales.

La participación de una controladora en una subsidiaria corresponde a la suma de

participaciones que la controladora tenga en forma directa más las que tenga en

forma indirecta a través de otras subsidiarias.

Cuando una subsidiaria tenga a su vez, subsidiarias, asociadas o negocios

conjuntos, dicha subsidiaria debe consolidar los estados financieros de sus 440

subsidiarias y valuar con el método de participación las inversiones en sus asociadas

y negocios conjuntos. Posteriormente, los estados financieros de la subsidiaria que

ya incluyen el reconocimiento de los resultados de sus subsidiarias, asociadas y

negocios conjuntos deben ser la base para la consolidación de los estados

financieros.

Si la subsidiaria tiene en circulación acciones preferentes con derechos acumulativos

que pertenezcan a la participación no controladora, la controladora debe reconocer

su participación en las utilidades o pérdidas integrales de la subsidiaria, después de

ajustarlas por los dividendos atribuibles a la participación no controladora, aún y

cuando dichos dividendos preferentes no hayan sido decretados.

Requisitos para la consolidación

Deben utilizarse estados financieros de las subsidiarias correspondientes a la misma

fecha y por el mismo periodo que los de la controladora, salvo que se considere

impráctico, los estados financieros de las subsidiarias pueden ser a fechas

diferentes, siempre que:

a) la diferencia en fechas no sea mayor a tres meses y ésta sea consistente periodo

b) la extensión del periodo por el que se informa sea la misma que la de los estados

financieros de la controladora; por ejemplo, 12 meses.

Cuando la fecha de los estados financieros de las subsidiarias no sea la misma que

la de los de la controladora, los estados financieros de las subsidiarias deben

ajustarse para reconocer y revelar las operaciones relevantes que hayan ocurrido en

el periodo no coincidente.

Los estados financieros de las subsidiarias y controladora deben prepararse con

base en las Normas de Información Financiera, y, tratándose de operaciones de la

misma naturaleza, las mismas políticas contables. En caso contrario, los estados

financieros de las subsidiarias que son utilizados para la consolidación deben

modificarse para ser consistentes con los de la controladora.

441

Pérdida del control

Una controladora puede perder el control de una subsidiaria con o sin cambios

absolutos o relativos en los niveles de su participación. Por ejemplo, cuando una

controladora dispone parcialmente de su inversión puede bajar su porcentaje de

participación y perder el control; en este caso, al disminuir la inversión, se considera

que hubo un cambio absoluto en la participación y, al mismo tiempo, al bajar su

porcentaje de participación, también hubo un cambio relativo.

La controladora puede perder el control de una subsidiaria en dos o más

transacciones. Sin embargo, en algunas ocasiones las transacciones múltiples deben

ser consideradas como una sola. Dos o más de las siguientes circunstancias pueden

indicar que la controladora debe considerar las transacciones múltiples como una

sola:

a) se realizan al mismo tiempo o una depende de la otra;

b) forman en conjunto, parte de una sola estrategia diseñada para conseguir un

efecto comercial global;

c) la ocurrencia de la transacción depende de la ocurrencia de al menos una de las

otras transacciones; o

d) una transacción por sí sola no se considera justificada económicamente, pero sí lo

es cuando se considera en conjunto con las otras transacciones.

Cuando una controladora pierde el control de una subsidiaria, a partir de la fecha en

que esto ocurre, debe dejar de consolidarla.

Si la controladora pierde el control de una subsidiaria, dicha tenedora debe reconocer

todos los montos de las otras partidas integrales de la misma forma como si

dispusiera directamente de los activos o pasivos que generaron las ganancias o

pérdidas de tales partidas integrales. Por lo tanto, en el momento en que la

controladora pierde el control sobre una subsidiaria, debe reciclar a los resultados del 442

periodo todas las otras partidas integrales reconocidas en su capital contable en

relación con la antes subsidiaria. Por ejemplo, si una subsidiaria tiene un instrumento

financiero disponible para la venta, el resultado por valuación del mismo primero

debió reconocerse directamente en el capital contable de la subsidiaria como otra

partida integral; como consecuencia de lo anterior, la controladora también debió

reconocer directamente en su capital su participación en dicha utilidad. Al momento

en que la controladora pierde el control, ésta debe reciclar a la utilidad o pérdida neta

del periodo el resultado por valuación del instrumento financiero previamente

reconocido en su capital contable.

Cuando la controladora pierde el control sobre una subsidiaria, cualquier inversión

retenida en la antes subsidiaria debe ser analizada para identificar sus nuevas

característic

TITULACION CONTABILIDAD

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