INDICE GENERAL

TOMO I

Pág.

PREFACIO...........................................................................................Vil

EL SOFTWARE "INDEX"............................................................. XXXVII

ABREVIATURAS Y ACRONIMOS UTILIZADOS.................................. Ll

PRIMERA PARTE CUESTIONES GENERALES

CAPITULO 1 - EL PROCESO DE AUDITORIA

1.1. La auditoría de estados contables.............................................. 31.2. Estudios preexistentes................................................................ 61.3. Algunos modelos..........................................................................9

a) Mautz...................................................................................... 9b) La RT 7................................................................................... 9c) Cushing y Loebbecke...........................................................13d) El “nuevo enfoque empresarial” de Slosse y coautores.....18

1) Características básicas................................................... 182) El proceso de auditoría...................................................203) Comentarios.....................................................................21

1.4. Modelo propuesto......................................................................231.5. Pruebas de auditoría................................................................. 261.6. Ejercicio del criterio profesional................................................281.7. Normas vigentes.......... ............................................................. 291.8. Resumen.................................................................................... 301.9. Preguntas y ejercicios............................................................... 31

BíBÜGTí CA pe u facultadProfesor Emérito Dr. ALF

DE C O G ÍA S ECONOMICAS H cD O L» PALACIO -

X IV AUDITORIA APLICADA

1,10. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios.............. 32

CAPITULO 2 - PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

2.1. Introducción................................................................................ 352.2. Aplicación por muestreo............................................................ 372.3. Aprovechamiento de la tecnología............................................37

a) Muestreo estadístico............................................................. 38b) Software utilizable en auditoría............................................39

1) “Paquetes” generales para auditoría............................... 402) Programas específicos..................................................... 423) Planillas electrónicas........................................................ 424) Administradores de bases de datos................................ 465) Procesadores de texto...................................................... 526) Utilitarios para la lectura de archivos.............................. 527) Utilitarios de clasificación del contenido de un archivo ..538) Programas de comunicación............................................549) Consideraciones finales................................................... 55

2.4. Lectura de los estados contables..............................................552.5. Revisiones analíticas..................................................................572.6. Cotejos con registros y documentación de respaldo............... 61

a) Propósito............................................................................... 61b) Cuestiones generales a considerar...................................... 62

1) Organización del sistema contable................................. 622) Normas legales sobre registros......................................653) Normas legales sobre comprobantes............................. 66

c) Cotejo de los estados contables con el mayor.................. 66d) Cotejos del mayor con los borradores de asientos........... 68e) Cotejos con y desde los asientos en el diario................... 70f) Cotejos con subdiarios......................................................... 71g) Cotejos con submayores y otros registros analíticos........ 71h) Cotejos con documentación de respaldo............................ 72I) Cotejos con salidas de otros procesos contables............ 74j) Cotejo de la información complementaria........................... 77

2.7. Examen de criterios contables.................................................. 772.8. “Inspecciones oculares” .............................................................79

a) Recuentos............................................................................. 79b) Observaciones de recuentos............................................... 81c) Observación de actividades y condiciones..........................82

2.9. Obtención de confirmaciones de terceros................................ 83a) Consideraciones generales.................................................83

INDICE GENERAL X V

b) Tipos de pedidos................................................................. 85c) Pasos que requiere una circularización.............................. 86

1) Selección de partidas......................................................872) Preparación de listados de control.................................873) Preparación de las cartas........................... 87

- Redacción......................................................................87- Llenado..........................................................................90

4) Integración de los pasos anteriores................................905) Firma de los pedidos.......................................................926) Controles anteriores al ensobrado..................................937) Ensobrado y despacho....................................................938) Recepción de las respuestas......................................... 939) Aclaración de discrepancias........................................... 94

10) Pedido(s) posterior(es)....................................................9511) Evaluación de los resultados.......................................... 96

d) Situación frente al impuesto de sellos............................. 1002.10. Exámenes de estados de cuentas y conciliaciones...............1012.11. Comprobaciones matemáticas................................................ 1022.12. Revisiones conceptuales.........................................................1032.13. Comprobaciones de informaciones relacionadas....................1042.14. Exámenes de documentos legales importantes......................1052.15. Lectura de manuales............................................................... 1062.16. Reproceso.................................................................................1062.17. Examen de programas de computación................................. 108

a) Examen conceptual.............................................................109b) Comprobación de funcionamiento......................................110

1) Técnica de los “datos de prueba” ................................. 1102) Técnica “ITF” o de la “minicompañía” .......................... 1113) Precauciones a tomar................................................... 112

c) Prueba de vigencia.............................................................1122.18. Preguntas a funcionarios y empleados del cliente.................1122.19. Obtención de confirmaciones escritas de la gerencia........... 1142.20. Selección de procedimientos.................................................. 119

a) Naturaleza de la información a corroborar.......................119b) Funcionamiento de los controles internos......................... 121c) Seguridad proporcionada................................................... 121d) Costo....................................................................................122

2.21. Normas vigentes en la Argentina............................................1222.22. Resumen ..................................................................................1242.23. Preguntas y ejercicios............................................................. 1272.24. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios.............. 129

X V I AUDITORIA APLICADA

CAPITULO 3 - PLANEAMIENTO Y ADMINISTRACION

3.1. Introducción............ .................................................................1353.2. Proceso de auditoría, planeamiento y control........................1363.3. Conocimiento de las actividades del cliente..........................1373.4. Identificación de afirmaciones y de su importancia relativa... 1403.5. Definición de objetivos para cada componente de los esta­

dos contables............................................................................1413.6. Estimación de niveles de significación................................... 143

a) El concepto de significación...............................................143b) La aplicación del concepto..................................................144c) Significación y planeamiento..............................................145

1) Literatura y normas de auditoría................................... 1452) Idea básica.....................................................................1463) Estimación previa de niveles de significación............. 1464) Empleo de los niveles establecidos.............................1485) Evaluación final.............................................................. 151

3.7. Consideración de los controles internos................................. 1513.8. Estimación del riesgo de auditoría......................................... 151

a) Riesgo e informe de auditoría............................................152b) Riesgos en la evaluación de los controles........................153c) Riesgos en las pruebas de validación................................153d) Riesgo global y riesgo individual........................................ 155e) Componentes del riesgo individual.................................... 155

1) Riesgo inherente............................................................ 1562) Riesgo de falta de control.............................................1563) Riesgo de falta de detección......................................... 157

f) Aplicación del concepto.................................................... ..1583.9. Consideración de otras cuestiones......................................... 160

a) Normas contables aplicadas...............................................160b) Examen de los ajustes por inflación.................................. 161

1) Cuestiones generales..................................................... 1612) El ajuste de los resultados financieros y de tenencia... 163

c) Estados contables consolidados........................................ 166d) Auditorías susceptibles de descentralización.................... 168e) Intervención de especialistas..............................................170f) Primeras auditorías........................................................ .....174g) Posible colaboración de auditoría interna..........................177

3,10. El programa de trabajo...........................................................178a) Desarrollo............................................................................ 178b) Elementos a ser preparados por el cliente........................178c) Procedimientos....................................................................179

INDICE GENERAL XVII

d) Asignaciones de tareas......................................................181e) Programación de visitas......................................................182f) Estimación de tiempos........................................................ 183g) Formalización...................................................................... 184

1) Ventajas......................................................................... 1842) Obligatoriedad................................................................1853) División por áreas..........................................................1854) Contenido....................................................................... 1905) Oportunidad de la preparación......................................1966) Preparación y aprobación............................................. 1967) Revisión permanente..................................................... 1998) Custodia.........................................................................2009) Programas estándares..................................................200

3.11. Actividades de supervisión y control......................................201a) Instrucción de los colaboradores.......................................201b) Revisión del trabajo de colaboradores............................. 202c) Control sobre la ejecución del programa..........................203

1) Control de procedimientos............................................ 2032) Control de tiempos........................................................204

d) Registro y custodia de la evidencia de auditoría............. 206e) Auditorías descentralizadas............................................... 207

3.12. Aprovechamiento de la tecnología......................................... 2083.13. Normas vigentes en la Argentina........................................... 2093.14. Resumen ................................................................................. 2093.15. Preguntas y ejercicios............................................................. 2163.16. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios..............219

CAPITULO 4 - CONSIDERACION DE LOS CONTROLESINTERNOS

4.1. Control interno y proceso de auditoría...................................2254.2. Objetivos de control que interesan al auditor........................ 2264.3. Tipos de controles................................................................... 2304.4. Controles que interesan al auditor......................................... 233

a) Circundantes al sistema contable......................................233b) Del sistema contable..........................................................234

1) Controles de entrada.....................................................2352) Controles del proceso...................................................2373) Controles de salida........................................................2394) Controles periódicos......................................................240

c) Controles sobre información no contable......................... 2414.5. El “contexto de control” ...........................................................241

X V II I AUDITORIA APLICADA

4.6. Impacto del procesamiento electrónico de datos.................. 2454.7. Obtención de información sobre el funcionamiento formal ....249

a) Propósito............................................................................. 249b) Controles a evaluar............................................................. 249c) Enfoque............................................................................... 250d) Procedimientos..................... ............................................ 251e) Herramientas de ayuda...................................................... 252

1) Cuestionarios..................................................................2522) Matrices de asignación de funciones........................... 2563) Comentario final............................................................. 257

f) Registro de la información................................................. 2571) Cuestionarios y tablas................................................... 2572) Narraciones.....................................................................2573) Cursogramas..................................................................258

g) Combinaciones de herramientas........................................267h) Oportunidad......................................................................... 268i) Empleo de información obtenida en auditorías

anteriores............................................................................ 2684.8. Decisiones resultantes de la primera evaluación.................. 2684.9. Pruebas del funcionamiento real y comparación con el

formal........................................................................................269a) Concepto............................................................................. 269b) Procedimientos....................................................................269c) Relación con la obtención de evidencia............................ 270

4.10. Evaluación del funcionamiento real de los controles............ 271a) Propósitos........................................................................... 271b) Carácter............................................................................... 272c) Ponderación de los riesgos individuales de auditoría......272d) Formas de expresar las conclusiones............................... 274e) Enfoques cuantitativos........................................................ 275

4.11. Aprovechamiento de la tecnología..........................................2774.12. La carta con recomendaciones................................................2784.13. Normas vigentes en la Argentina............................................2794.14. Resumen...................................................................................2794.15. Preguntas y ejercicios..............................................................2904.16. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios..............291

CAPITULO 5 - MUESTREO

5,1. Conceptos generales..............................................................297a) Muestreo.............................................................................. 297b) Requisitos para efectuar muéstreos.................................. 297

INDICE GENERAL X IX

c) El muestreo en auditoría............................. ..................... 298d) Muéstreos estadístico y no estadístico............................ 298

5.2. Propósitos de un muestreo.................................................... 2995.3. Planes de muestreo útiles en auditoría................................. 2995.4. Pasos de un muestreo............................................................301

a) Identificación del universo y de las unidades de mues­treo ......................................................................................302

b) Consideración del concepto de “error” ............................... 302c) Estratificación......................................................................303d) Fijación del tamaño de la muestra.....................................304e) Selección de los componentes de la muestra.....................304

1) Uso de tablas de números al azar.............................. 3042) Muestreo sistemático.....................................................3063) Muestreo sistemático de unidades monetarias............ 3074) Muestreo por conglomerados........................................3105) Selección casual........................................................... 310

f) Aplicación de procedimientos de auditoría....................... 310g) Evaluación de los resultados en la muestra..................... 311h) Proyección de los resultados............................................. 311i) Combinación de resultados de estratos............................ 312j) Medidas complementarias.................................................. 313

5.5. Riesgos del muestreo............................................................. 3135.6. Pruebas sobre controles..........................................................314

a) Consideraciones generales................................................ 314b) Consideraciones especiales............................................... 315

1) Tipo de estimación requerida........................................3152) Tamaños de muestras...................................................3153) Evaluación de resultados.............................................. 3164) Planes de muestreo estadístico....................................317

5.7. Pruebas de validación............................................................. 317a) Consideraciones generales................................................ 317b) Consideraciones especiales............................................... 318

1) Tipo de estimación requerida....................................... 3182) Tamaños de muestras...................................................3183) Evaluación de resultados.............................................. 3214) Planes de muestreo estadístico....................................322

5.8. Pruebas de doble propósito....................................................3225.9. Muestreo estadístico en auditoría.......................................... 323

a) Concepto.............................................................................323b) Ventajas...............................................................................323c) Capacitación requerida.......................................................323

X X AUDITORIA APLICADA

d) Difusión..........................................................................3245.10. Estimación de frecuencias por el método de parar-o-seguir .325

a) Base lógica......................................................................... 325b) Cálculos de probabilidades................................................ 326c) Aproximaciones basadas en la distribución binomial........ 329d) Aproximaciones basadas en la distribución de Poisson ...330e) Procedimiento......................................................................330f) Ejemplo................................................................................ 331g) Herramientas....................................................................... 333

5.11. Otros planes de estimación de frecuencias...........................334a) El plan de Hill, Roth y Arkin............................................ 334b) El llamado método bayesiano...........................................335

5.12. Estimación de variables basada en la distribución normal ....339a) Base lógica......................................................................... 339b) Conceptos y fórmulas relevantes.......................................340

1) Valores reales del universo...........................................3402) Valores reales en una muestra................................... 3413) Relaciones entre los valores del universo y de la

muestra.......................................................................... 3414) Intervalos de confianza en un universo o estrato........ 3425) Conclusiones conjuntas en muestreo estratificado......345

c) Tipo de intervalo de confianza recomendable...................345d) Procedimiento......................................................................346

1) Fijación del tamaño de la muestra............................... 3462) Evaluación de resultados...............................................347

e) Ejemplo................................................................................ 3481) Datos generales.............................................................3482) Datos de un estrato....................................................... 3483) Muestreo de un estrato................................................. 3494) Resultados del muestreo del otro estrato.....................3515) Conclusiones referidas al universo............................... 352

f) Herramientas..................................................... 3535.13. Muestreo de unidad monetaria................................................3545.14. Aprovechamiento de la tecnología........................ 3545.15. Normas vigentes en la Argentina............................................3565.16. Resumen..................................................... 3575.17. Preguntas y ejercicios..............................................................3615.18. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios..............363

INDICE GENERAL XXI

CAPITULO 6 - EVIDENCIAS Y ARCHIVOS DE AUDITORIA

6.1. Cuestiones generales............................................................. 367a) El registro de la evidencia en el proceso de auditoría.....367b) Medios de registro............................................................. 367c) Funciones de la evidencia colectada.................................368

6.2. Contenido mínimo....................................................................369a) Evidencias del planeamiento............................................. 369b) Evidencias de la reunión de elementos de juicio............. 372c) Evidencias de las actividades de supervisión.....................375

6.3. Otros requisitos........................................................................3756.4. Hojas de trabajo típicas.......................................................... 377

a) Resúmenes o copias de documentos importantes............377b) Estados contables.............................................................. 377c) Balance de saldos del mayor general...............................379d) Hojas guía...........................................................................379e) Resumen de hojas guía.....................................................381f) Coeficientes para el ajuste por inflación........................... 382g) Programa de trabajo...........................................................384h) Hojas de trabajo realizado................................................. 384i) Anotaciones sobre los controles internos......................... 384j) Resumen de debilidades de control...................................384k) Análisis de saldos.............................................................. 386l) Conciliaciones.....................................................................388m) Detalles de inspecciones oculares.....................................390n) Evidencias de circularizaciones......................................... 392ñ) Copias de cartas a los asesores legales y sus

respuestas...........................................................................392o) Pruebas globales................................................................ 392p) Notas, comentarios u observaciones.................................392q) Carta de gerencia............................................................... 395r) Resumen de problemas contables importantes.................395s) Puntos a seguir en auditorías posteriores........................ 397t) Asientos de ajuste sugeridos............................................. 397

6.5. Marcas..................................................................................... 3986.6. Archivos................................................................................... 399

a) Tipos de archivos............................................................... 399b) Archivos permanentes........................................................400c) Archivos corrientes............................................................. 402d) Codificación y ordenamiento.............................................. 404

X X II AUDITORIA APLICADA

1) Papeles de trabajo......................................................... 404- Legajo permanente..................................................... 405- Legajo de planeamiento y control.............................. 406- Legajo de evaluación de controles internos.............. 406- Legajo principal........................................................... 407- Legajos auxiliares....................................................... 412

2) Otros medios de registro...............................................412e) Referenciación.....................................................................413f) Digresión............................................................................. 413

6.7. Propiedad y custodia................................................................4146.8. Conservación......... .................................................................. 4146.9. Exhibición al cliente..................................................................415

6.10. Exhibición a terceros................................................................416a) Normas de conducta profesional........................................416b) Legislación penal argentina................................................416c) Normas especiales..............................................................417

1) Sociedades con cotización............................................4172) Entidades financieras.................................................... 417

6.11. Normas vigentes en la Argentina........................................... 418a) Normas de auditoría........................................................... 418b) Otras normas.......................................................................419

6.12. Resumen...................................................................................4206.13. Preguntas y ejercicios..............................................................4236.14. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios................426

CAPITULO 7 - LA RELACION CON EL CLIENTE

7.1. Relación con clientes potenciales...........................................431a) Primer contacto...................................................................431b) Conocimiento del potencial cliente.....................................432c) Propuesta de servicios profesionales................................ 433

7.2. Aceptación de un cliente......................................................... 4357.3. Relación durante la auditoría.................................................. 435

a) Consideraciones generales................................................ 435b) Las normas del cliente................... 436c) Relación con la auditoría interna....................................... 437d) Comentario de problemas.................................................. 438

1) Problemas contables..................................................... 4382) Debilidades de control................................................... 438

e) Consultas............................................................................. 439f) Comunicación con el consejo de vigilancia.......................439g) Comunicación con el comité de auditoría..........................440

INDICE GENERAL XXIII

1) Funciones de los comités de auditoría........................4402) Requerimientos del SAS 61 .........................................4413) Otros requerimientos.....................................................443

7.4. Facturación y cobranza........................................................... 444a) Métodos de facturación......................................................444b) Ritmo de facturación.......................................................... 445c) Información a suministrar al cliente..................................447d) Cobranza............................................................................ 447e) Normas legales................................................................... 448

7.5. Cese de la relación................................................................. 449a) Iniciativa del cliente........................................................... 449b) Iniciativa del auditor........................................................... 449

7.6. Deberes éticos.........................................................................4517.7. Resumen ........................................... 4517.8. Preguntas y ejercicios............................................................. 4557.9. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios................457

CAPITULO 8 - CONTROLES DE CALIDAD

8.1. Controles internos....................................................................461a) Necesidad...........................................................................461b) Clases................................................................................. 462c) Controles generales........................................................... 462

1) Condiciones personales del auditor..............................4632) Aceptación y continuidad de clientes........................... 4643) Implantación y comunicación de los controles.............4654) Registros de los controles............................................ 4655) Inspecciones y reevaluaciones.....................................466

d) Controles sobre auditorías individuales............................. 4668.2. Revisiones por pares.............................................................. 467

a) Concepto.............................................................................467b) Difusión............................................................................... 467c) Contratación voluntaria.......................................................468d) Contratación obligatoria......................................................470e) Conocimiento público..........................................................471f) Beneficios............................................................................472g) Costos................................................................................. 472

8.3. Las revisiones de calidad........................................................4738.4. El régimen de verificación técnica del CPCECF de 1970.......4768.5. Controles formales de los consejos profesionales.................. 479

a) Normas de los consejos.....................................................479b) Proyecto de la FACPCE.....................................................482

X X IV AUDITORIA APLICADA

8.6. Controles de organismos estatales.........................................4838.7. Resumen...................................................................................4838.8. Preguntas y ejercicios..............................................................4868.9. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios.............. 487

SEGUNDA PARTE DESARROLLO DE UNA AUDITORIA

CAPITULO 9 - TRABAJOS INICIALES

9.1. Planeamiento de la auditoría.................................................. 4919.2. Identificación de partes relacionadas...................................... 492

a) Consideraciones previas.................................................... 492b) Procedimientos....................................................................494c) Examen de transacciones y saldos................................... 496

9.3. Obtención de Información sobre las NC aplicadas................4979.4. Evaluación de los controles internos generales.....................499

a) Sector contable....................................................................499b) Sector de procesamiento electrónico de datos................ 502

1) Controles que interesan al auditor............................... 5022) Medidas básicas de control...........................................5043) Procedimientos de auditoría..........................................506

c) Funcionamiento de la auditoría interna............................. 509d) Funcionamiento del comité de auditoría............................510

9.5. Evaluación del “contexto de control” ....................................... 5119.6. Cotejo de los estados contables con el mayor general......... 5129.7. Tareas relativas a los ajustes por inflación............................ 512

a) Revisión de coeficientes..................................................... 512b) Examen de asientos mensuales......................................... 512

9.8. Lectura de actas.......................................................................5149.9. Resumen...................................................................................515

9.10. Nota sobre la organización del resto del libro........................5169.11. Preguntas y ejercicios..............................................................5209.12. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios.............. 523

CAPITULO 10 - PATRIMONIO NETO Y SALDOS CON LOS SOCIOS

10.1. Componentes y afirmaciones a examinar..............................52710.2. Objetivos de auditoría...................................... .......................53110.3. Controles de interés para el auditor...................................... 532

INDICE GENERAL X X V

a) Autorización de operaciones..............................................532b) Otras autorizaciones.......................................................... 533c) Registros contables............................................................533d) Acceso autorizado a los activos........................................534e) Comprobaciones físicas.................................................... 535

10.4. Exámenes de controles y transacciones............................. 53510.5. Examen de saldos................................................................ 539

a) Patrimonio neto..................................................................5391) Cuestiones generales................................................... 5392) Aspectos particulares................................................... 539

b) Participaciones de accionistas minoritarios......................540c) Accionistas......................................................................... 540d) Resultados financieros relacionados.................................541

10.6. Trabajos adicionales en la primera auditoría........................54210.7. Examen de aspectos de exposición......................................54310.8. Evidencias de auditoría.........................................................54410.9. Resumen.................................................................................548

10.10. Preguntas y ejercicios............................................................55110.11. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios............ 553

CAPITULO 11 - DEUDAS Y RESULTADOS POR PRESTAMOS

11.1. Componentes y afirmaciones a examinar............................ 55911.2. Objetivos de auditoría............................................................56111.3. Controles de interés para el auditor.....................................562

a) Autorización de operaciones............................................. 562b) Registros contables........................................................... 563c) Acceso autorizado a los activos....................................... 564

11.4. Exámenes de controles y movimientos contables................56511.5. Examen de saldos................................................................. 568

a) Comprobaciones de existencia......................................... 568b) Comprobaciones de titularidad......................................... 572c) Comprobaciones de integridad......................................... 572d) Examen de la valuación....................................................573

1) Normas contables........................................................ 5732) Procedimientos de auditoría........................................ 575

11.6. Trabajos adicionales en la primera auditoría....................... 58011.7. Examen de aspectos de exposición..................................... 58111.8. Evidencias de auditoría........................................................ 58311.9. Resumen................................................................................584

11.10. Preguntas y ejercicios........................................................... 58811.11. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios........... 590

X X V I AUDITORIA APLICADA

TOMO IICAPITULO 12 - BIENES DE USO, INTANGIBLES Y CUENTAS

RELACIONADAS

12.1. Componentes y afirmaciones a examinar...........................59512.2. Objetivos de auditoría............................................................ 59712.3. Controles de interés para el auditor.................................... 599

a) Autorización de operaciones..............................................599b) Registros contables........................................................... 600c) Acceso autorizado a los activos........................................601d) Comprobaciones físicas.................................................... 602

12.4. Exámenes de controles y movimientos contables................ 60312.5. Examen de saldos..................................................................608

a) Consideraciones generales................................................608b) Comprobaciones de existencia..........................................609

1) Casos generales........................................................... 6092) Situaciones especiales..................................................610

c) Comprobaciones de titularidad..........................................614d) Comprobaciones de integridad..........................................615e) Examen de la valuación.................................................... 617

1) Normas contables......................................................... 6172) Procedimientos de auditoría.........................................619

- Cuestiones generales.............................................619- Examen de coherencia........................................... 620- Examen de costos................................................... 622- Examen de valores corrientes................................622- Examen de la independencia e idoneidad de los

revaluadores............................................................. 626- Examen de la depreciación acumulada..................627- Examen de la depreciación del período.................628- Examen del valor recuperable................................ 629- Examen de afectaciones del saldo por

revaluaciones........................................................... 630- Examen de actualizaciones contables....................630

12.6. Trabajos adicionales en la primera auditoría........................63112.7. Examen de aspectos de exposición...................................... 63412.8. Evidencias de auditoría......................................................... 63612.9. Resumen................................................................................. 643

12.10. Preguntas y ejercicios............................................................ 65212.11. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios............ 657

INDICE GENERAL X X V II

CAPITULO 13 - COMPRAS, PROVEEDORES Y CUENTAS RELACIONADAS

13.1. Componentes y afirmaciones a examinar........................... 66713.2. Objetivos de auditoría........................................................... 67013.3. Controles de interés para el auditor....................................672

a) Autorización de operaciones............................................. 672b) Registros contables........................................................... 675c) Acceso autorizado a los activos........................................678d) Comprobaciones físicas....................................................678

13.4. Exámenes de controles y movimientos contables............... 679a) Procedimientos generales................................................. 679b) Examen de compras..........................................................682c) Examen de devoluciones.................................................. 683d) Examen de documentaciones de pasivos........................ 683e) Circularización de saldos.................................................. 684f) Procedimientos complementarios......................................686

13.5. Examen de saldos................................................................. 686a) Comprobaciones de existencia......................................... 686b) Comprobaciones de titularidad......................................... 688c) Comprobaciones de integridad......................................... 688d) Examen de la valuación.................................................... 689

1) Normas contables.........................................................6892) Procedimientos de auditoría........................................ 690

13.6. Trabajos adicionales en la primera auditoría....................... 69113.7. Examen de aspectos de exposición......................................69213.8. Evidencias de auditoría.........................................................69513.9. Resumen.................................................................................696

13.10. Preguntas y ejercicios............................................................70513.11. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios..............713

CAPITULO 14 - REMUNERACIONES Y CARGAS SOCIALES

14.1. Componentes y afirmaciones a examinar............................ 72114.2. Objetivos de auditoría........................................................... 72314.3. Controles de interés para el auditor.....................................725

a) Autorización de operaciones............................................. 726b) Registros contables........................................................... 729c) Elementos del “contexto de control” .................................731d) Cuestiones legales............................................................ 731

14.4. Exámenes de controles y movimientos contables................73414.5. Examen de saldos................................................................. 739

X X V II I AUDITORIA APLICADA

a) Comprobaciones de existencia..........................................739b) Comprobaciones de titularidad..........................................742c) Comprobaciones de integridad..........................................742d) Examen de la valuación.................................................... 743

1) Normas contables......................................................... 7432) Procedimientos de auditoria.........................................744

14.6. Trabajos adicionales en la primera auditoria........................74414.7. Examen de aspectos de exposición......................................74514.8. Preparación de la Información requerida por la ley 17.250.74714.9. Evidencias de auditoria......................................................... 749

14.10. Resumen.................................................................................75014.11. Preguntas y ejercicios............................................................ 75514.12. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios............ 759

CAPITULO 15 - EXISTENCIAS Y CUENTAS DE RESULTADOSRELACIONADAS

15.1. Componentes y afirmaciones a examinar............................76715.2. Objetivos de auditoria........................................................... 76915.3. Controles de interés para el auditor.................................... 771

a) Autorización de operaciones..............................................772b) Registros contables............................................................ 773c) Acceso autorizado a los activos............................ 776d) Comprobaciones físicas.................................................... 777

15.4. Exámenes de controles y movimientos contables............... 784a) Procedimientos generales................................................. 785b) Examen de acumulaciones de costos.............................. 787

1) Costos totales de un período...................................... 7872) Cargos por consumos de materias primas y

materiales..................................................................... 7883) Cargos por mano de obra........................................... 7884) Cargos por depreciaciones...........................................7895) Otros elementos del costo............................................789

c) Examen del costeo de productos terminados...................789d) Examen del costo de las mercaderías vendidas.............. 789e) Examen de recuentos físicos y tareas relacionadas.......791

1) Evaluación del pian de inventarios..............................7922) Decisión sobre los recuentos a presenciar................ 7923) Presencia en la toma del inventario............................7934) Revisión de la compilación...........................................7975) Revisión de la comparación con registros.................. 797

INDICE GENERAL X X IX

f) Examen de movimientos diversos.....................................798g) Procedimientos complementarios......................................798

15.5. Examen de saldos................................................................ 799a) Comprobaciones de existencia......................................... 799b) Comprobaciones de titularidad......................................... 802c) Comprobaciones de integridad......................................... 802d) Examen de la valuación....................................................803

1) Normas contables.........................................................8032) Procedimientos de auditoría........................................ 805

- Cuestiones generales................................................805- Examen de costos históricos.....................................807- Examen de valores corrientes...................................809- Examen de valores recuperables..............................811

15.6. Trabajos adicionales en la primera auditoría....................... 81215.7. Examen de aspectos de exposición......................................81315.8. Evidencias de auditoría.........................................................81615.9. Resumen................................................................................ 818

15.10. Preguntas y ejercicios........................................................... 82915.11. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios..............833

CAPITULO 16 - VENTAS, CREDITOS POR VENTAS Y CUENTASRELACIONADAS

16.1. Componentes y afirmaciones a examinar........................... 84116.2. Objetivos de auditoría...........................................................84416.3. Controles de interés para el auditor....................................845

a) Autorización de operaciones............................................. 847b) Registros contables........................................................... 851c) Acceso autorizado a los activos....................................... 854d) Comprobaciones físicas....................................................854e) Elementos del “contexto de control” .................................855f) Cuestiones legales............................................................ 855

1) Ley 20.680 de abastecimiento................................... 8562) Resolución 101/85 de la SC I......................................8563) Ley del impuesto al valor agregado........................... 8574) Resolución 3.118/90 de la DGI....................................857

- Sujetos........................................................................857- Facturación................................................................ 857- Registración............................................................... 860- Sanciones................................................................... 862

5) Normas de la ley 11.683 ............................................. 8626) Otras normas................................................................ 863

X X X AUDITORIA APLICADA

16.4. Exámenes de controles y movimientos contables............... 864a) Procedimientos generales................................................. 865b) Examen de la facturación................................................. 867c) Examen de las devoluciones.............................................870d) Examen de la recepción de documentos......................... 871e) Examen de débitos y créditos varios................................ 873f) Examen de transferencias a deudores en gestión........... 873g) Examen de bajas por incobrables.....................................874h) Circularización de saldos.................................................. 874i) Arqueos de documentos a cobrar..................................... 879j) Examen de resultados financieros....................................885k) Procedimientos complementarios......................................885

16.5. Examen de saldos..................................................................885a) Comprobaciones de existencia..........................................885b) Comprobaciones de titularidad..........................................888c) Comprobaciones de integridad..........................................888d) Examen de la valuación.................................................... 889

1) Normas contables......................................................... 8892) Procedimientos de auditoría.........................................890

e) Cuestiones especiales....................................................... 89416.6. Trabajos adicionales en la primera auditoría........................89416.7. Examen de aspectos de exposición......................................89516.8. Evidencias de auditoría......................................................... 89716.9. Resumen.................................................................................899

16.10. Preguntas y ejercicios............................................................ 91316.11. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios..............918

CAPITULO 17 - FONDOS Y RESULTADOS RELACIONADOS

17.1. Componentes y afirmaciones a examinar............................ 92917.2. Objetivos de auditoría............................................................93117.3. Controles de interés para el auditor..........................?.........932

a) Autorización de operaciones..............................................933b) Registros contables............................................................936c) Acceso autorizado a los activos........................................939d) Comprobaciones físicas.................................................... 946e) Elementos del “contexto de control” ................................. 946f) Cuestiones legales.............................................................947

1) Normas de control de cambios....................................9472) Normas sobre el IVA.................................................... 948

g) Controles cuya evaluación consideramos innecesaria....948

INDICE GENERAL X X XI

17.4. Exámenes de controles y movimientos contables................949a) Procedimientos generales................................................. 950b) Examen de las cobranzas y su depósito.........................951c) Examen de desembolsos..................................................953d) Examen de débitos y créditos bancarios diversos.......... 954e) Examen de otros asientos referidos a colocaciones

temporarias........................................................................954f) Exámenes de conciliaciones............................................. 955

1) Cuentas bancadas........................................................9552) Activos entregados en custodia...................................959

g) Arqueos............................................................................. 9601) Consideraciones generales.......................................... 9602) Cobranzas a depositar.................................................9673) Fondos fijos.................................................................. 9694) Colocaciones temporarias............................................ 970

h) Procedimientos complementarios......................................97117.5. Examen de saldos................................................................ 972

a) Comprobaciones de existencia......................................... 972b) Comprobaciones de titularidad......................................... 978c) Comprobaciones de integridad......................................... 979d) Examen de la valuación....................................................981

1) Normas contables.........................................................9812) Procedimientos de auditoría........................................ 982

17.6. Trabajos adicionales en la primera auditoría....................... 98517.7. Examen de aspectos de exposición......................................98617.8. Evidencias de auditoría.........................................................98817.9. Resumen................................................................................ 989

17.10. Preguntas y ejercicios..........................................................100217.11. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios.......... 1013

CAPITULO 18 - INVERSIONES PERMANENTES Y SUS RESULTADOS

18.1. Componentes y afirmaciones a examinar......................... 102518.2. Objetivos de auditoría.........................................................102818.3. Controles de interés para el auditor.................................. 1029

a) Autorización de operaciones............................................1030b) Registros contables.........................................................1031c) Acceso autorizado a los activos......................................1033d) Comprobaciones físicas.................................................. 1034e) Cuestiones legales...........................................................1034

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CIENCIAS ECONOMICAS! A \ AU » i * ' •— 1 1

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X X X II AUDITORIA APLICADA

18.4. Exámenes de controles y movimientos contables............. 103718.5. Examen de saldos............................................................... 1039

a) Comprobaciones de existencia........................................ 1039b) Comprobaciones de titularidad........................................ 1040c) Comprobaciones de integridad........................................ 1040d) Examen de la valuación...................................................1042

1) Normas contables....................................................... 10422) Procedimientos de auditoría....................................... 1043

- Cuestiones generales...............................................1043- Participaciones en otras sociedades.......................1044- Bienes muebles e inmuebles................................... 1049- Préstamos.................................................................1050

18.6. Trabajos adicionales en la primera auditoría......................105118.7. Examen de aspectos de exposición.................................... 105318.8. Evidencias de auditoría....................................................... 105618.9. Resumen............................................................................... 1057

18.10. Preguntas y ejercicios.......................................................... 106518.11. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios............1068

CAPITULO 19 - IMPUESTOS

19.1. Componentes y afirmaciones a examinar...........................107119.2. Objetivos de auditoría.......................................................... 107419.3. Controles de interés para el auditor................................... 1075

a) Autorización de operaciones............................................ 1075b) Registros contables......................................................... 1077c) Acceso a los activos........................................................ 1079d) Un elemento del “contexto de control” ...........................1079e) Cuestiones legales........................................................... 1079

1) Aspectos de especial interés..................................... 10802) Normas de la ley 11.683 ............................................10803) Normas de la ley 23.771 ............................................10824) Leyes de moratorias....................................................1086

19.4. Exámenes de controles y movimientos contables................1086a) Procedimientos generales................................................1087b) Examen de resultados financieros nominales..................1089c) Procedimientos complementarios.................................... 1089

19.5. Examen de saldos................................................................1090a) Comprobaciones de existencia, titularidad e integridad. 1090b) Examen de la valuación...................................................1091

1) Normas contables....................................................... 10912) Procedimientos de auditoría....................................... 1092

INDICE GENERAL X X XIII

19.6. Trabajos adicionales en la primera auditoría.....................109519.7. Examen de aspectos de exposición....................................109719.8. Evidencias de auditoría.......................................................109919.9. Resumen...............................................................................1100

19.10. Preguntas y ejercicios..........................................................110419.11. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios.......... 1105

CAPITULO 20 - CONTINGENCIAS

20.1. Componentes y afirmaciones a examinar.......................... 110920.2. Objetivos de auditoría..........................................................111220.3. Controles de interés para el auditor................................... 111320.4. Normas contables de valuación y exposición.....................111420.5. Procedimientos de auditoría............................................... 1115

a) Consideraciones generales............................................. 1115b) Obtención de informes de los asesores legales........... 1118

20.6. Trabajos adicionales en la primera auditoría......................112120.7. Evidencias de auditoría.......................................................112220.8. Resumen...............................................................................112320.9. Preguntas y ejercicios..........................................................1126

20,10. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios......... 1128

CAPITULO 21 - DEUDORES Y ACREEDORES VARIOS

21.1. Componentes y afirmaciones a examinar......................... 113121.2. Objetivos de auditoría.........................................................113321.3. Controles de interés para el auditor.................................. 1134

a) Autorización de operaciones............................................1135b) Registros contables.........................................................1136c) Acceso autorizado a los activos......................................1138d) Comprobaciones físicas.................................................. 1138

21.4. Exámenes de controles y movimientos contables.............. 113921.5. Examen de saldos............................................................... 1140

a) Comprobaciones de existencia........................................1141b) Comprobaciones de titularidad........................................1142c) Comprobaciones de integridad........................................1142d) Examen de la valuación.................................................. 1143

1) Normas contables.......................................................11432) Procedimientos de auditoría.......................................1144

21.6. Trabajos adicionales en la primera auditoría......................114521.7. Examen de aspectos de exposición....................................114621.8. Evidencias de auditoría.......................................................1148

BIBLIOTECA u ",0 ECCi OMsOaSProfesor Emérito ~ - l . p£ l

X X X IV AUDITORIA APLICADA

21,9. Resumen...............................................................................114921.10. Preguntas y ejercicios.......................................................... 115221.11. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios...........1153

CAPITULO 22 - RESULTADOS Y EVOLUCION FINANCIERA

22.1. Componentes y afirmaciones a examinar...........................115522.2. Objetivos de auditoría.......................................................... 115622.3. Examen del estado de resultados....................................... 1157

a) Cuestiones generales.......................................................1157b) Examen de aspectos de exposición...............................1161

22.4. Examen de los ajustes de ejercicios anteriores................. 116422.5. Examen de los estados de evolución financiera................ 116622.6. Trabajos adicionales en la primera auditoría......................116722.7. Evidencias de auditoría....................................................... 116822.8. Resumen............................................................................... 116922.9. Preguntas y ejercicios.......................................................... 1171

22.10. Soluciones'propuestas a las preguntas y ejercicios...........1174

CAPITULO 23 - TRABAJOS FINALES

23.1. Revisión del proceso de consolidación...............................118123.2. Revisión del trabajo de colaboradores................................118323.3. Control de confirmaciones....................................................118323.4. Revisión final de ios ajustes por inflación...........................118523.5. Revisión de hechos posteriores...........................................118623.6. Evaluación de la continuidad del ente.................................118823.7. Resumen de los hallazgos de la auditoría..........................119023.8. Estimación definitiva de los niveles de significación..........119123.9. Preparación y discusión de ajustes.................................... 1191

23.10. Revisión de la contabilización de los ajustes..................... 119223.11. Obtención de la carta de gerencia...................................... 119323.12. Discusión de las debilidades de control..............................119323.13. Revisión final de los estados contables..............................119323.14. Revisión de registros contables legales..............................119723.15. Revisión final de la evidencia de auditoría.........................119923.16. Preparación de informes.......................................................1200

a) Consideraciones técnicas.................................................1200b) El informe de auditoría frente a la ley penal tributaria ..1201

23.17. Comunicaciones de fraudes, errores y actos ilegales.......120423.18. Evaluación del desempeño..................................................120623.19. Compilación de tiempos y facturación.................................1206

INDICE GENERAL X X X V

23.20. Sugerencias para la auditoría siguiente............................. 120723.21. Resumen...............................................................................120723.22. Preguntas y ejercicios..........................................................121123.23. Soluciones propuestas a las preguntas y ejercicios........ 1213

INDICES ESPECIALES

Indice de referencias legislativas.................................................... 1219a) Aclaraciones previas........................................................1219b) Sugerencias para acceder a los textos completos........1219c) Referencias...................................................................... 1220

Indice temático..................................................................................1223