INTRODUCCIN

El presente trabajo tiene como fin obtener una visin amplia del nuevo procedimiento de fiscalizacin tributaria, conocer las obligaciones y derechos de los contribuyentes as como las facultades y lmites de la SUNAT en ejercicio de su facultad fiscalizadora; es por ello que hacemos nuestros comentarios sobre el Cdigo Tributario.Para estar preparados para una fiscalizacin tributaria por parte de la SUNAT es necesario preparar su contabilidad y los documentos que sustentan la realizacin de las operaciones, esto permitir tener la seguridad de que se ha cumplido en forma correcta con las obligaciones formales, efectuar los ajustes y correcciones a tiempo dentro del marco legal vigente y en funcin al fiel cumplimiento de las funciones de la empresa; as se evitar tediosos y costosos procedimientos, contingencias tributarias y el posterior pago de multas.A la SUNAT se le ha entregado mayor autonoma y mayores recursos, como la implementacin de nuevo marco normativo, para evitar la elusin tributaria y nuevas herramientas de cobranza , como la definicin de nuevos responsables solidarios y el uso y abuso de medidas cautelares previas y acciones de cobranzas inductivas.

DECRETO SUPREMO QUE APRUEBA EL TEXTO UNICO ORDENADO DEL CODIGO TRIBUTARIO

DECRETO SUPREMO N 133-2013-EF(Publicado el 22 de junio de 2013) EL PRESIDENTE DE LA REPBLICA CONSIDERANDO: Que, mediante el Decreto Legislativo N 816 se aprob el Nuevo Cdigo Tributario, publicado en el Diario Oficial El Peruano el 21 de abril de 1996; Que, a travs del Decreto Supremo N 135-99-EF, se aprob el Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, publicado el 19 de agosto de 1999; Que, posteriormente se han aprobado diversas normas modificatorias del Cdigo Tributario, incluyendo las establecidas mediante los Decretos Legislativos Nos. 1113, 1117, 1121 y 1123, entre otras, por lo que resulta necesario aprobar un nuevo Texto nico Ordenado, el cual contemple los cambios introducidos en su texto a la fecha; Que, asimismo, la Segunda Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo N 1121, faculta al Ministerio de Economa y Finanzas a dictar, dentro de los ciento ochenta (180) das hbiles siguientes a la fecha de publicacin de dicho Decreto Legislativo, el Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario; De conformidad con lo dispuesto en la Segunda Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo N 1121 y la Ley N 29158, Ley Orgnica del Poder Ejecutivo; DECRETA: Artculo 1.- Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario Aprubese el nuevo Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario que consta de un Ttulo Preliminar con diecisis (16) Normas, cuatro (4) Libros, doscientos cinco (205) Artculos, setenta y tres (73) Disposiciones Finales, veintisiete (27) Disposiciones Transitorias y tres (3) Tablas de Infracciones y Sanciones. Artculo 2.- Derogacin Derguese el Decreto Supremo N 135-99-EF. Artculo 3.- Refrendo El presente Decreto Supremo ser refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas. Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los veintin das del mes de junio del ao dos mil trece. OLLANTA HUMALA TASSO Presidente Constitucional de la Repblica LUIS MIGUEL CASTILLA RUBIO Ministro de Economa y Finanzas

TITULO PRELIMINARNORMA I: CONTENIDOEl presente Cdigo establece los principios generales, instituciones, procedimientos y normas del ordenamiento jurdico-tributario.

NORMA II: MBITO DE APLICACINEste Cdigo rige las relaciones jurdicas originadas por los tributos. Para estos efectos, el trmino genrico tributo comprende:a)Impuesto: Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestacin directa en favor del contribuyente por parte del Estado.b)Contribucin: Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador beneficios derivados de la realizacin de obras pblicas o de actividades estatales.c)Tasa: Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la prestacin efectiva por el Estado de un servicio pblico individualizado en el contribuyente.No es tasa el pago que se recibe por un servicio de origen contractual.Las Tasas, entre otras, pueden ser:1.Arbitrios: son tasas que se pagan por la prestacin o mantenimiento de un servicio pblico.2.Derechos: son tasas que se pagan por la prestacin de un servicio administrativo pblico o el uso o aprovechamiento de bienes pblicos.3.Licencias: son tasas que gravan la obtencin de autorizaciones especficas para la realizacin de actividades de provecho particular sujetas a control o fiscalizacin.El rendimiento de los tributos distintos a los impuestos no debe tener un destino ajeno al de cubrir el costo de las obras o servicios que constituyen los supuestos de la obligacin.(1)Las aportaciones al Seguro Social de Salud - ESSALUD y a la Oficina de Normalizacin Previsional - ONP se rigen por las normas de este Cdigo, salvo en aquellos aspectos que por su naturaleza requieran normas especiales, los mismos que sern sealados por Decreto Supremo.(1) Prrafo sustituido por el Artculo 2 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.

NORMA III: FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIOSon fuentes del Derecho Tributario:a)Las disposiciones constitucionales;b)Los tratados internacionales aprobados por el Congreso y ratificados por el Presidente de la Repblica;c)Las leyes tributarias y las normas de rango equivalente;d)Las leyes orgnicas o especiales que norman la creacin de tributos regionales o municipales;e)Los decretos supremos y las normas reglamentarias;f)La jurisprudencia;g)Las resoluciones de carcter general emitidas por la Administracin Tributaria; y,h)La doctrina jurdica.Son normas de rango equivalente a la ley, aqullas por las que conforme a la Constitucin se puede crear, modificar, suspender o suprimir tributos y conceder beneficios tributarios. Toda referencia a la ley se entender referida tambin a las normas de rango equivalente.

NORMA IV: PRINCIPIO DE LEGALIDAD - RESERVA DE LA LEYSlo por Ley o por Decreto Legislativo, en caso de delegacin, se puede:a)Crear, modificar y suprimir tributos; sealar el hecho generador de la obligacin tributaria, la base para su clculo y la alcuota; el acreedor tributario; el deudor tributario y el agente de retencin o percepcin, sin perjuicio de lo establecido en el Artculo 10;b)Conceder exoneraciones y otros beneficios tributarios;c)Normar los procedimientos jurisdiccionales, as como los administrativos en cuanto a derechos o garantas del deudor tributario;d)Definir las infracciones y establecer sanciones;e)Establecer privilegios, preferencias y garantas para la deuda tributaria; y,f)Normar formas de extincin de la obligacin tributaria distintas a las establecidas en este Cdigo.Los Gobiernos Locales, mediante Ordenanza, pueden crear, modificar y suprimir sus contribuciones, arbitrios, derechos y licencias o exonerar de ellos, dentro de su jurisdiccin y con los lmites que seala la Ley.Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas se regula las tarifas arancelarias.(2)Por Decreto Supremo refrendado por el Ministro del Sector competentey el Ministro de Economa y Finanzas, se fija la cuanta de las tasas.(2) Prrafo sustituido por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.(3)En los casos en que la Administracin Tributaria se encuentra facultada para actuar discrecionalmente optar por la decisin administrativa que considere ms conveniente para el inters pblico, dentro del marco que establece la ley.(3) Prrafo incorporado por el Artculo 2 de la Ley N 27335, publicada el 31 de julio de 2000.NORMA V: LEY DE PRESUPUESTO Y CREDITOS SUPLEMENTARIOSLa Ley Anual de Presupuesto del Sector Pblico y las leyes que aprueban crditos suplementarios no podrn contener normas sobre materia tributaria.

NORMA VI: MODIFICACION Y DEROGACION DE NORMAS TRIBUTARIASLas normas tributarias slo se derogan o modifican por declaracin expresa de otra norma del mismo rango o jerarqua superior.Toda norma tributaria que derogue o modifique otra norma, deber mantener el ordenamiento jurdico, indicando expresamente la norma que deroga o modifica.

(4)Norma VII: REGLAS GENERALES PARA LA DACIN DE EXONERACIONES, INCENTIVOS O BENEFICIOS TRIBUTARIOSLa dacin de normas legales que contengan exoneraciones, incentivos o beneficios tributarios, se sujetarn a las siguientes reglas:a)Deber encontrarse sustentada en una Exposicin de Motivos que contenga el objetivo y alcances de la propuesta, el efecto de la vigencia de la norma que se propone sobre la legislacin nacional, el anlisis cuantitativo del costo fiscal estimado de la medida, especificando el ingreso alternativo respecto de los ingresos que se dejarn de percibir a fin de no generar dficit presupuestario, y el beneficio econmico sustentado por medio de estudios y documentacin que demuestren que la medida adoptada resulta la ms idnea para el logro de los objetivos propuestos. Estos requisitos son de carcter concurrente. El cumplimiento de lo sealado en este inciso constituye condicin esencial para la evaluacin de la propuesta legislativa.b)Deber ser acorde con los objetivos o propsitos especficos de la poltica fiscal planteada por el Gobierno Nacional, consideradas en el Marco Macroeconmico Multianual u otras disposiciones vinculadas a la gestin de las finanzas pblicas.c)El articulado de la propuesta legislativa deber sealar de manera clara y detallada el objetivo de la medida, los sujetos beneficiarios, as como el plazo de vigencia de la exoneracin, incentivo o beneficio tributario, el cual no podr exceder de tres (03) aos.Toda exoneracin, incentivo o beneficio tributario concedido sin sealar plazo de vigencia, se entender otorgado por un plazo mximo de tres (3) aos.d)Para la aprobacin de la propuesta legislativa se requiere informe previo del Ministerio de Economa y Finanzas.e)Toda norma que otorgue exoneraciones, incentivos o beneficios tributarios ser de aplicacin a partir del 1 de enero del ao siguiente al de su publicacin, salvo disposicin contraria de la misma norma.f)Slo por ley expresa, aprobada por dos tercios de los congresistas, puede establecerse selectiva y temporalmente un tratamiento tributario especial para una determinada zona del pas, de conformidad con el artculo 79 de la Constitucin Poltica del Per.g)Se podr aprobar, por nica vez, la prrroga de la exoneracin, incentivo o beneficio tributario por un perodo de hasta tres (3) aos, contado a partir del trmino de la vigencia de la exoneracin, incentivo o beneficio tributario a prorrogar.Para la aprobacin de la prrroga se requiere necesariamente de la evaluacin por parte del sector respectivo del impacto de la exoneracin, incentivo o beneficio tributario, a travs de factores o aspectos sociales, econmicos, administrativos, su influencia respecto a las zonas, actividades o sujetos beneficiados, incremento de las inversiones y generacin de empleo directo, as como el correspondiente costo fiscal, que sustente la necesidad de su permanencia. Esta evaluacin deber ser efectuada por lo menos un (1) ao antes del trmino de la vigencia de la exoneracin, incentivo o beneficio tributario.La Ley o norma con rango de Ley que aprueba la prrroga deber expedirse antes del trmino de la vigencia de la exoneracin, incentivo o beneficio tributario. No hay prrroga tcita.h)La ley podr establecer plazos distintos de vigencia respecto a los Apndices I y II de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo y el artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta, pudiendo ser prorrogado por ms de una vez.(4) Norma incorporada por elArtculo 4 del Decreto Legislativo N 1117, publicado el 7 de julio de 2012.

(5)NORMA VIII: INTERPRETACIN DE NORMAS TRIBUTARIASAl aplicar las normas tributarias podr usarse todos los mtodos de interpretacin admitidos por el Derecho.En va de interpretacin no podr crearse tributos, establecerse sanciones, concederse exoneraciones, ni extenderse las disposiciones tributarias a personas o supuestos distintos de los sealados en la ley. Lo dispuesto en la Norma XVI no afecta lo sealado en el presente prrafo.(5) Norma modificada por elArtculo 3 del Decreto Legislativo N 1121, publicado el 18 de julio de 2012.

NORMA IX: APLICACION SUPLETORIA DE LOS PRINCIPIOS DEL DERECHOEn lo no previsto por este Cdigo o en otras normas tributarias podrn aplicarse normas distintas a las tributarias siempre que no se les opongan ni las desnaturalicen. Supletoriamente se aplicarn los Principios del Derecho Tributario, o en su defecto, los Principios del Derecho Administrativo y los Principios Generales del Derecho.

NORMA X: VIGENCIA DE LAS NORMAS TRIBUTARIASLas leyes tributarias rigen desde el da siguiente de su publicacin en el Diario Oficial, salvo disposicin contraria de la misma ley que posterga su vigencia en todo o en parte.(6)Tratndose de elementos contemplados en el inciso a) de la Norma IV de este Ttulo, las leyes referidas a tributos de periodicidad anual rigen desde el primer da del siguiente ao calendario, a excepcin de la supresin de tributos y de la designacin de los agentes de retencin o percepcin, las cuales rigen desde la vigencia de la Ley, Decreto Supremo o la Resolucin de Superintendencia, de ser el caso.(6) Prrafo modificadopor la Primera Disposicin Final y Transitoria de la Ley N 26777, publicada el 3 de mayo de 1997.Los reglamentos rigen desde la entrada en vigencia de la ley reglamentada. Cuando se promulguen con posterioridad a la entrada en vigencia de la ley, rigen desde el da siguiente al de su publicacin, salvo disposicin contraria del propio reglamento.Las resoluciones que contengan directivas o instrucciones de carcter tributario que sean de aplicacin general, debern ser publicadas en el Diario Oficial.

NORMA XI: PERSONAS SOMETIDAS AL CODIGO TRIBUTARIO Y DEMAS NORMAS TRIBUTARIASLas personas naturales o jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas u otros entes colectivos, nacionales o extranjeros, domiciliados en el Per, estn sometidos al cumplimiento de las obligaciones establecidas en este Cdigo y en las leyes y reglamentos tributarios.Tambin estn sometidos a dichas normas, las personas naturales o jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas u otros entes colectivos, nacionales o extranjeros no domiciliados en el Per, sobre patrimonios, rentas, actos o contratos que estn sujetos a tributacin en el pas. Para este efecto, debern constituir domicilio en el pas o nombrar representante con domicilio en l.

NORMA XII: COMPUTO DE PLAZOSPara efecto de los plazos establecidos en las normas tributarias deber considerarse lo siguiente:a)Los expresados en meses o aos se cumplen en el mes del vencimiento y en el da de ste correspondiente al da de inicio del plazo. Si en el mes de vencimiento falta tal da, el plazo se cumple el ltimo da de dicho mes.b)Los plazos expresados en das se entendern referidos a das hbiles.En todos los casos, los trminos o plazos que vencieran en da inhbil para la Administracin, se entendern prorrogados hasta el primer da hbil siguiente.En aquellos casos en que el da de vencimiento sea medio da laborable se considerar inhbil.

NORMA XIII: EXONERACIONES A DIPLOMATICOS Y OTROSLas exoneraciones tributarias en favor de funcionarios diplomticos y consulares extranjeros, y de funcionarios de organismos internacionales, en ningn caso incluyen tributos que gravan las actividades econmicas particulares que pudieran realizar.

NORMA XIV: MINISTERIO DE ECONOMIA Y FINANZASEl Poder Ejecutivo al proponer, promulgar y reglamentar las leyes tributarias lo har exclusivamente por conducto del Ministerio de Economa y Finanzas.

NORMA XV: UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIALa Unidad Impositiva Tributaria (UIT) es un valor de referencia que puede ser utilizado en las normas tributarias para determinar las bases imponibles, deducciones, lmites de afectacin y dems aspectos de los tributos que considere conveniente el legislador.Tambin podr ser utilizada para aplicar sanciones, determinar obligaciones contables, inscribirse en el registro de contribuyentes y otras obligaciones formales.El valor de la UIT ser determinado mediante Decreto Supremo, considerando los supuestos macroeconmicos.

(7)(*) NORMA XVI: CALIFICACIN, ELUSIN DE NORMAS TRIBUTARIAS Y SIMULACINPara determinar la verdadera naturaleza del hecho imponible, la SUNAT tomar en cuenta los actos, situaciones y relaciones econmicas que efectivamente realicen, persigan o establezcan los deudores tributarios.En caso que se detecten supuestos de elusin de normas tributarias, la Superintendencia Nacional de Aduanas y Administracin Tributaria - SUNAT se encuentra facultada para exigir la deuda tributaria o disminuir el importe de los saldos o crditos a favor, prdidas tributarias, crditos por tributos o eliminar la ventaja tributaria, sin perjuicio de la restitucin de los montos que hubieran sido devueltos indebidamente.Cuando se evite total o parcialmente la realizacin del hecho imponible o se reduzca la base imponible o la deuda tributaria, o se obtengan saldos o crditos a favor, prdidas tributarias o crditos por tributos mediante actos respecto de los que se presenten en forma concurrente las siguientes circunstancias, sustentadas por la SUNAT:a)Que individualmente o de forma conjunta sean artificiosos o impropios para la consecucin del resultado obtenido.b)Que de su utilizacin resulten efectos jurdicos o econmicos, distintos del ahorro o ventaja tributarios, que sean iguales o similares a los que se hubieran obtenido con los actos usuales o propios.La SUNAT, aplicar la norma que hubiera correspondido a los actos usuales o propios, ejecutando lo sealado en el segundo prrafo, segn sea el caso.Para tal efecto, se entiende por crditos por tributos el saldo a favor del exportador, el reintegro tributario, recuperacin anticipada del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promocin Municipal, devolucin definitiva del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promocin Municipal, restitucin de derechos arancelarios y cualquier otro concepto similar establecido en las normas tributarias que no constituyan pagos indebidos o en exceso.En caso de actos simulados calificados por la SUNAT segn lo dispuesto en el primer prrafo de la presente norma, se aplicar la norma tributaria correspondiente, atendiendo a los actos efectivamente realizados.(7) Norma incorporada por elArtculo 3 del Decreto Legislativo N 1121, publicado el 18 de julio de 2012.(*) De conformidad con elArtculo 8 de la Ley N 30230, publicada el 12.7.2014, se suspende la facultad de la SUNAT para aplicar la presente Norma, con excepcin de lo dispuesto en su primer y ltimo prrafos, a los actos, hechos y situaciones producidas con anterioridad a la entrada en vigencia del Decreto Legislativo 1121. Asimismo, para los actos, hechos y situaciones producidas desde la entrada en vigencia del Decreto Legislativo 1121, suspndese la aplicacin de la presente Norma, con excepcin de lo dispuesto en su primer y ltimo prrafos, hasta que el Poder Ejecutivo, mediante decreto supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, establezca los parmetros de fondo y forma que se encuentran dentro del mbito de aplicacin esta Norma.

LIBRO PRIMEROLA OBLIGACION TRIBUTARIATITULO I.DISPOSICIONES GENERALES

TITULO II.DEUDOR TRIBUTARIO

TITULO III.TRANSMISION Y EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

LIBRO PRIMEROLA OBLIGACION TRIBUTARIATITULO IDISPOSICIONES GENERALESArtculo 1.- CONCEPTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIALa obligacin tributaria, que es de derecho pblico, es el vnculo entre el acreedor y el deudor tributario, establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la prestacin tributaria, siendo exigible coactivamente.Artculo 2.- NACIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIALa obligacin tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en la ley, como generador de dicha obligacin.Artculo 3.- EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIALa obligacin tributaria es exigible:1.Cuando deba ser determinada por el deudor tributario, desde el da siguiente al vencimiento del plazo fijado por Ley o reglamento y, a falta de este plazo, a partir del dcimo sexto da del mes siguiente al nacimiento de la obligacin.(8)Tratndose de tributos administrados por la SUNAT, desde el da siguiente al vencimiento del plazo fijado en el Artculo 29 de este Cdigo o en la oportunidad prevista en las normas especiales en el supuesto contemplado en el inciso e) de dicho artculo.(8) Prrafo sustituido por el Artculo 4 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.2.Cuando deba ser determinada por la Administracin Tributaria, desde el da siguiente al vencimiento del plazo para el pago que figure en la resolucin que contenga la determinacin de la deuda tributaria. A falta de este plazo, a partir del dcimo sexto da siguiente al de su notificacin.Artculo 4.- ACREEDOR TRIBUTARIOAcreedor tributario es aqul en favor del cual debe realizarse la prestacin tributaria.El Gobierno Central, los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales, son acreedores de la obligacin tributaria, as como las entidades de derecho pblico con personera jurdica propia, cuando la ley les asigne esa calidad expresamente.Artculo 5.- CONCURRENCIA DE ACREEDORESCuando varias entidades pblicas sean acreedores tributarios de un mismo deudor y la suma no alcance a cubrir la totalidad de la deuda tributaria, el Gobierno Central, los Gobiernos Regionales, los Gobiernos Locales y las entidades de derecho pblico con personera jurdica propia concurrirn en forma proporcional a sus respectivas acreencias.Artculo 6.- PRELACIN DE DEUDAS TRIBUTARIASLas deudas por tributos gozan del privilegio general sobre todos los bienes del deudor tributario y tendrn prelacin sobre las dems obligaciones en cuanto concurran con acreedores cuyos crditos no sean por el pago de remuneraciones y beneficios sociales adeudados a los trabajadores; las aportaciones impagas al Sistema Privado de Administracin de Fondos de Pensiones y al Sistema Nacional de Pensiones, las aportaciones impagas al Seguro Social de Salud ESSALUD, y los intereses y gastos que por tales conceptos pudieran devengarse, incluso los conceptos a que se refiere el Artculo 30 del Decreto Ley N 25897; alimentos y; e hipoteca o cualquier otro derecho real inscrito en el correspondiente Registro.(Primer prrafo modificado por el Artculo 2 del Decreto Legislativo N. 1170, publicado el 7.12.2013 y vigente desde el 8.12. 2013). (*) Rectificado por Fe de Erratas publicado el 17.12.2013.

La Administracin Tributaria podr solicitar a los Registros la inscripcin de Resoluciones de Determinacin, rdenes de Pago o Resoluciones de Multa, la misma que deber anotarse a simple solicitud de la Administracin, obteniendo as la prioridad en el tiempo de inscripcin que determina la preferencia de los derechos que otorga el registro.La preferencia de los crditos implica que unos excluyen a los otros segn el orden establecido en el presente artculo.Los derechos de prelacin pueden ser invocados y declarados en cualquier momento.Artculo 7.- DEUDOR TRIBUTARIODeudor tributario es la persona obligada al cumplimiento de la prestacin tributaria como contribuyente o responsable.Artculo 8.- CONTRIBUYENTEContribuyente es aqul que realiza, o respecto del cual se produce el hecho generador de la obligacin tributaria.Artculo 9.- RESPONSABLEResponsable es aqul que, sin tener la condicin de contribuyente, debe cumplir la obligacin atribuida a ste.Artculo 10.- AGENTES DE RETENCION O PERCEPCIONEn defecto de la ley, mediante Decreto Supremo, pueden ser designados agentes de retencin o percepcin los sujetos que, por razn de su actividad, funcin o posicin contractual estn en posibilidad de retener o percibir tributos y entregarlos al acreedor tributario. Adicionalmente la Administracin Tributaria podr designar como agente de retencin o percepcin a los sujetos que considere que se encuentran en disposicin para efectuar la retencin o percepcin de tributos.

LIBRO SEGUNDOLA ADMINISTRACION TRIBUTARIA Y LOS ADMINISTRADOSTITULO I.ORGANOS DE LA ADMINISTRACION

TITULO II.FACULTADES DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA

TITULO III.OBLIGACIONES DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA

TITULO IV.OBLIGACIONES DE LOS ADMINISTRADOS

TITULO V.DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS

TITULO VI.OBLIGACIONES DE TERCEROS

TITULO VII.TRIBUNAL FISCAL

LIBRO SEGUNDOLA ADMINISTRACION TRIBUTARIA Y LOS ADMINISTRADOSTITULO IORGANOS DE LA ADMINISTRACION(62)Artculo 50.- COMPETENCIA DE LA SUNATLa SUNAT es competente para la administracin de tributos internos y de los derechos arancelarios.(62) Artculo sustituido por el Artculo 22 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.

Artculo 51.-Artculo derogado por el Artculo 100 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.

Artculo 52.- COMPETENCIA DE LOS GOBIERNOS LOCALESLos Gobiernos Locales administrarn exclusivamente las contribuciones y tasas municipales, sean stas ltimas, derechos, licencias o arbitrios, y por excepcin los impuestos que la Ley les asigne.

(63)Artculo 53.- RGANOS RESOLUTORESSon rganos de resolucin en materia tributaria:1.El Tribunal Fiscal.2.La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT.3.Los Gobiernos Locales.4.Otros que la ley seale.(63) Artculo sustituido por el Artculo 23 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.

Artculo 54.- EXCLUSIVIDAD DE LAS FACULTADES DE LOS ORGANOS DE LA ADMINISTRACIONNinguna otra autoridad, organismo, ni institucin, distinto a los sealados en los artculos precedentes, podr ejercer las facultades conferidas a los rganos administradores de tributos, bajo responsabilidad.

TITULO IIFACULTADES DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIACAPITULO IFACULTAD DE RECAUDACION(64)Artculo 55.- FACULTAD DE RECAUDACIONEs funcin dela Administracin Tributariarecaudar los tributos. A tal efecto, podr contratar directamente los servicios de las entidades del sistema bancario y financiero,as como de otras entidadespara recibir el pago de deudas correspondientes a tributos administrados por aquella. Los convenios podrn incluir la autorizacin para recibir y procesar declaraciones y otras comunicaciones dirigidas a la Administracin.(64) Artculo sustituido por el Artculo 12 del Decreto Legislativo N981, publicado el 15 de marzo de 2007.

(65)Artculo 56.- MEDIDAS CAUTELARES PREVIAS AL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVAExcepcionalmente, cuando por el comportamiento del deudor tributario sea indispensable o, existan razones que permitan presumir que la cobranza podra devenir en infructuosa, antes de iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva, la Administracin a fin de asegurar el pago de la deuda tributaria, y de acuerdo a las normas del presente Cdigo Tributario, podr trabar medidas cautelares por la suma que baste para satisfacer dicha deuda, inclusive cuando sta no sea exigible coactivamente. Para estos efectos, se entender que el deudor tributario tiene un comportamiento que amerita trabar una medida cautelar previa, cuando incurra en cualquiera de los siguientes supuestos:a)Presentar declaraciones, comunicaciones o documentos falsos, falsificados o adulterados que reduzcan total o parcialmente la base imponible.b)Ocultar total o parcialmenteactivos, bienes, ingresos, rentas, frutos oproductos, pasivos, gastos o egresos;o consignaractivos, bienes, pasivos, gastos o egresos,total o parcialmente falsos.c)Realizar, ordenar o consentir la realizacin de actos fraudulentos en los libros o registros de contabilidad u otros libros y registros exigidos por ley,reglamento oResolucin de Superintendencia, estados contables, declaraciones juradas e informacin contenida en soportes magnticos o de cualquier otra naturaleza en perjuicio del fisco, tales como: alteracin, raspadura o tacha de anotaciones, asientos o constancias hechas en los libros, as como la inscripcin o consignacin de asientos, cuentas, nombres, cantidades o datos falsos.d)Destruir u ocultar total o parcialmente los libros o registros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las normas tributarias u otros libros o registros exigidos por ley, reglamento o Resolucin de Superintendencia o los documentos o informacin contenida en soportes magnticos u otros medios de almacenamiento de informacin, relacionados con la tributacin.e)No exhibir y/o no presentar los libros, registros y/o documentos que sustenten la contabilidad, y/o que se encuentren relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias que hayan sido requeridos en forma expresa por la Administracin Tributaria, en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados, dentro del plazo sealado por la Administracin en el requerimiento en el cual se hubieran solicitado por primera vez.Asimismo, no exhibir y/o no presentar, los documentos relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados, en el caso de aquellos deudores tributarios no obligados a llevar contabilidad.Para efectos de este inciso no se considerar aquelcaso en el que la no exhibicin y/o presentacin de los libros, registros y/o documentos antes mencionados, se deba a causas no imputables al deudor tributario;f)No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o percepciones de tributos que se hubieren efectuado al vencimiento del plazo que para hacerlo fijen las leyes y reglamentos pertinentes;g)Obtener exoneraciones tributarias, reintegros o devoluciones de tributos de cualquier naturaleza o cualquier otro beneficio tributario simulando la existencia de hechos que permitan gozar de tales beneficios;h)Utilizar cualquier otro artificio, engao, astucia, ardid u otro medio fraudulento, para dejar de pagar todo o parte de la deuda tributaria;i)Pasar a la condicin de no habido;j)Haber demostrado una conducta de constante incumplimiento de compromisos de pago;k)Ofertar o transferir sus activos, para dejar de pagar todo o parte de la deuda tributaria;l)No estar inscrito ante la administracin tributaria.Las medidas sealadas sern sustentadas mediante la correspondiente Resolucin de Determinacin, Resolucin de Multa, Orden de Pago o Resolucin que desestima una reclamacin, segn corresponda; salvo en el supuesto a que se refiere el Artculo 58.Si al momento de trabar una medida cautelar previa se afecta un bien de propiedad de terceros, los mismos podrn iniciar el procedimiento a que hace referencia el Artculo 120 del presente Cdigo Tributario.Las medidas cautelares trabadas antes del inicio del Procedimiento de Cobranza Coactiva, nicamente podrn ser ejecutadas luego de iniciado dicho procedimiento y vencido el plazo a que se refiere el primer prrafo del Artculo 117; siempre que se cumpla con las formalidades establecidas en el Ttulo II del Libro Tercero de este Cdigo.Excepcionalmente, si los bienes embargados fueran perecederos y el deudor tributario, expresamenterequerido por la SUNAT, no los sustituye por otros de igual valor u otorgue carta fianzabancaria o financiera en el plazo que la Administracin Tributaria seale,sta podr rematarlos antes del inicio del Procedimiento de Cobranza Coactiva. El monto obtenido en dicho remate deber ser depositado en una Institucin Bancaria para garantizar el pago de la deuda dentro del Procedimiento de Cobranza Coactiva.Mediante Resolucin de Superintendencia la SUNAT establecer las condiciones para el otorgamiento de la carta fianzaas como las dems normas para la aplicacin de lo sealado en el prrafo anterior.(65) Artculo sustituido por el Artculo 24 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.(66)Artculo 57.- PLAZOS APLICABLES A LAS MEDIDAS CAUTELARES PREVIAS(67)En relacin a las medidas cautelares sealadas en el artculo anterior, deber considerarse, adems, lo siguiente:1.Tratndose de deudas que no sean exigibles coactivamente:La medida cautelar se mantendr durante un (1) ao, computado desde la fecha en que fue trabada. Si existiera resolucin desestimando la reclamacin del deudor tributario, dicha medida se mantendr por dos (2) aos adicionales.Vencido los plazos antes citados, sin necesidad de una declaracin expresa, la medida cautelar caducar, estando obligadala Administracina ordenar su levantamiento.(67) Prrafo sustituido por el Artculo 13 del Decreto Legislativo N981, publicado el 15 de marzo de 2007.Si el deudor tributario, obtuviera resolucin favorable con anterioridad al vencimiento de los plazos sealados en el prrafo anterior, la Administracin Tributaria levantar la medida cautelar, devolviendo los bienes afectados, de ser el caso.En el caso que la deuda tributaria se torne exigible coactivamente de acuerdo a lo sealado en el Artculo 115 antes del vencimiento de los plazos mximos a que se refiere el primer prrafo del presente numeral, se iniciar el Procedimiento de Cobranza Coactiva convirtindose la medida cautelar a definitiva.El deudor tributario podr solicitar el levantamiento de la medida si otorga carta fianza bancaria o financiera que cubra el monto por el cual se trab la medida, por un perodo de doce (12) meses, debiendo renovarse sucesivamente por dos perodos de doce (12) meses dentro del plazo que seale la Administracin.La carta fianza ser ejecutada en el Procedimiento de Cobranza Coactiva que inicie la Administracin Tributaria, o cuando el deudor tributario no cumpla con renovarla dentro del plazo sealado en el prrafo anterior. En este ltimo caso, el producto de la ejecucin ser depositado en una Institucin Bancaria para garantizar el pago de la deuda dentro del Procedimiento de Cobranza Coactiva.Excepcionalmente, la Administracin Tributaria levantar la medida si el deudor tributario presenta alguna otra garanta que, a criterio de la Administracin, sea suficiente para garantizar el monto por el cual se trab la medida.Las condiciones para el otorgamiento de las garantas a que se refiere el presente artculo as como el procedimiento para su presentacin sern establecidas por la Administracin Tributaria mediante Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar.2.Tratndose de deudas exigibles coactivamente:La Resolucin de Ejecucin Coactiva, deber notificarse dentro de los cuarenta y cinco (45) das hbiles de trabadas las medidas cautelares. De mediar causa justificada este trmino podr prorrogarse por veinte (20) das hbiles ms.(66) Artculo sustituido por el Artculo 25 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.

(68)Artculo 58.- MEDIDAS CAUTELARES PREVIAS A LA EMISIN DE LAS RESOLUCIONES U RDENES DE PAGOExcepcionalmente, cuando el proceso de fiscalizacin o verificacin amerite la adopcin de medidas cautelares, la Administracin Tributaria, bajo responsabilidad, trabar las necesarias para garantizar la deuda tributaria, an cuando no hubiese emitido la Resolucin de Determinacin, Resolucin de Multa u Orden de Pago de la deuda tributaria.Para tales efectos debe presentarse cualquiera de los supuestos establecidos en el primer prrafo del Artculo 56.La medida cautelar podr ser sustituida si el deudor tributario otorga carta fianza bancaria o financiera. Para este efecto, ser de aplicacin lo dispuesto en el numeral 1 del Artculo 57.Adoptada la medida, la Administracin Tributaria notificar las Resoluciones u rdenes de Pago a que se refiere el prrafo anterior, en un plazo detreinta (30) das hbiles, prorrogables por quince (15) das hbiles cuando se hubiera realizado la inmovilizacin o la incautacin a que se refieren los numerales 6 y 7 del Artculo 62.En caso que no se notifique la Resolucin de Determinacin, Resolucin de Multa u Orden de Pago de la deuda tributaria dentro del plazo sealado en el prrafo anterior, caducar la medida cautelar.Si se embargaran bienes perecederos que en el plazo de diez (10) das calendario siguientes a la fecha en que se trabaron las medidas cautelares puedanser objetode deterioro, descomposicin, vencimiento, expiracin o fenecimiento o bienes perecederos que por factores externos estn en riesgo de perderse, vencer, fenecer o expirar en el plazo sealado en el cuarto prrafo del presente artculo, stos podrn rematarse. Para estos efectos ser de aplicacin lo sealado en el Artculo 56.(68) Artculo sustituido por el Artculo 26 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004. COMENTARIO: El fin de la Administracin Tributaria es recaudar los tributos, por lo tanto puede contratar los servicios de entidades del sistema bancario y financiero, pudiendo recibir el pago de deudas, adems recibir y procesar declaraciones dirigidas a la Administracin, representando esto, menor presencia del Banco de la Nacin como recaudador de tributos.Como apoyo a su funcin de recaudacin se faculta a la Administracin a trabar embargo preventivo por el monto de la deuda, ser sustentado mediante Resolucin de Determinacin, Resolucin de Multa u Orden de Pago.El embargo preventivo caducar al ao de trabado, pero puede prorrogarse por un plazo igual si se acompaa copia de la resolucin desestimando la reclamacin del deudor tributario.Aun cuando no se haya emitido Resolucin de Determinacin, Resolucin de Multa u Orden de Pago de modo excepcional, y cuando el proceso de fiscalizacin y verificacin, aumente la adopcin de medidas cautelares , la Administracin Tributaria , bajo responsabilidad, adoptar el embargo preventivo.Adoptada dicha medida, la Administracin tendr un plazo de 15 das hbiles para emitir las Resoluciones u rdenes De Pago; de no emitirse la Resolucin u orden de pago, y vencido dicho plazo, caducar el embargo sin posibilidad de solicitar prrroga.

CAPITULO IIFACULTADES DE DETERMINACION Y FISCALIZACION

Artculo 59.- DETERMINACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIAPor el acto de la determinacin de la obligacin tributaria:a)El deudor tributario verifica la realizacin del hecho generador de la obligacin tributaria, seala la base imponible y la cuanta del tributo.b)La Administracin Tributaria verifica la realizacin del hecho generador de la obligacin tributaria, identifica al deudor tributario, seala la base imponible y la cuanta del tributo.

Artculo 60.-INICIO DE LA DETERMINACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIALa determinacin de la obligacin tributaria se inicia:1.Por acto o declaracin del deudor tributario.2.Por la Administracin Tributaria; por propia iniciativa o denuncia de terceros.Para tal efecto, cualquier persona puede denunciar a la Administracin Tributaria la realizacin de un hecho generador de obligaciones tributarias.

(69)Artculo 61.- FISCALIZACIN O VERIFICACIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA EFECTUADA POR EL DEUDOR TRIBUTARIOLa determinacin de la obligacin tributaria efectuada por el deudor tributario est sujeta a fiscalizacin o verificacin por la Administracin Tributaria, la que podr modificarla cuando constate la omisin o inexactitud en la informacin proporcionada, emitiendo la Resolucin de Determinacin, Orden de Pago o Resolucin de Multa.La fiscalizacin que realice la Superintendencia Nacional de Aduanas y Administracin Tributaria - SUNAT podr ser definitiva o parcial. La fiscalizacin ser parcial cuando se revise parte, uno o algunos de los elementos de la obligacin tributaria.En el procedimiento de fiscalizacin parcial se deber:a)Comunicar al deudor tributario, al inicio del procedimiento, el carcter parcial de la fiscalizacin y los aspectos que sern materia de revisin.b)Aplicar lo dispuesto en el artculo 62-A considerando un plazo de seis (6) meses, con excepcin de las prrrogas a que se refiere el numeral 2 del citado artculo.Iniciado el procedimiento de fiscalizacin parcial, la SUNAT podr ampliarlo a otros aspectos que no fueron materia de la comunicacin inicial a que se refiere el inciso a) del prrafo anterior, previa comunicacin al contribuyente, no alterndose el plazo de seis (6) meses, salvo que se realice una fiscalizacin definitiva. En este ltimo supuesto se aplicar el plazo de un (1) ao establecido en el numeral 1 del artculo 62-A, el cual ser computado desde la fecha en que el deudor tributario entregue la totalidad de la informacin y/o documentacin que le fuera solicitada en el primer requerimiento referido a la fiscalizacin definitiva.(69) Artculo modificado por elArtculo 3 del Decreto Legislativo N 1113, publicado el 5 de julio de 2012, que entr envigenciaa los sesenta (60) das hbiles siguientes a la fecha de su publicacin.

(70)Artculo 62.-FACULTAD DE FISCALIZACINLa facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria se ejerce en forma discrecional, de acuerdo a lo establecido en el ltimo prrafo de la Norma IV del Ttulo Preliminar.El ejercicio de la funcin fiscalizadora incluye la inspeccin, investigacin y el control del cumplimiento de obligaciones tributarias, incluso de aquellos sujetos que gocen de inafectacin, exoneracin o beneficios tributarios. Para tal efecto, dispone de las siguientes facultades discrecionales:1.Exigir a los deudores tributarios la exhibicin y/o presentacin de:a)Sus libros, registros y/o documentos que sustenten la contabilidad y/o que se encuentren relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, los mismos que debern ser llevados de acuerdo con las normas correspondientes.b)Su documentacin relacionada con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias en el supuesto de deudores tributarios que de acuerdo a las normas legales no se encuentren obligados a llevar contabilidad.c)Sus documentos y correspondencia comercial relacionada con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias.Slo en el caso que, por razones debidamente justificadas, el deudor tributario requiera un trmino para dicha exhibicin y/o presentacin, la Administracin Tributaria deber otorgarle un plazo no menor de dos (2) das hbiles.Tambin podr exigir la presentacin de informes y anlisis relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias en la forma y condiciones requeridas, para lo cual la Administracin Tributaria deber otorgar un plazo que no podr ser menor de tres (3) das hbiles.2.En los casos que los deudores tributarios o terceros registren sus operaciones contables mediante sistemas de procesamiento electrnico de datos o sistemas de microarchivos, la Administracin Tributaria podr exigir:a)Copia de la totalidad o parte de los soportes portadores de microformas gravadas o de los soportes magnticos u otros medios de almacenamiento de informacin utilizados en sus aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia imponible, debiendo suministrar a la Administracin Tributaria los instrumentos materiales a este efecto, los que les sern restituidos a la conclusin de la fiscalizacin o verificacin.En caso el deudor tributario no cuente con los elementos necesarios para proporcionar la copia antes mencionada la Administracin Tributaria, previa autorizacin del sujeto fiscalizado, podr hacer uso de los equipos informticos, programas y utilitarios que estime convenientes para dicho fin.b)Informacin o documentacin relacionada con el equipamiento informtico incluyendo programas fuente, diseo y programacin utilizados y de las aplicaciones implantadas, ya sea que el procesamiento se desarrolle en equipos propios o alquilados o, que el servicio sea prestado por un tercero.c)El uso de equipo tcnico de recuperacin visual de microformas y de equipamiento de computacin para la realizacin de tareas de auditora tributaria, cuando se hallaren bajo fiscalizacin o verificacin.La Administracin Tributaria podr establecer las caractersticas que debern reunir los registros de informacin bsica almacenable en los archivos magnticos u otros medios de almacenamiento de informacin. Asimismo, sealar los datos que obligatoriamente debern registrarse, la informacin inicial por parte de los deudores tributarios y terceros, as como la forma y plazos en que debern cumplirse las obligaciones dispuestas en este numeral.3.Requerir a terceros informaciones y exhibiciny/o presentacin de sus libros, registros, documentos, emisin y uso de tarjetas de crdito o afines y correspondencia comercial relacionada con hechos que determinen tributacin, en la forma y condiciones solicitadas, para lo cual la Administracin Tributaria deber otorgar un plazo que no podr ser menor de tres (3) das hbiles.

Esta facultad incluye la de requerir la informacin destinada a identificar a los clientes o consumidores del tercero.4.Solicitar la comparecencia de los deudores tributarios o terceros para que proporcionen la informacin que se estime necesaria, otorgando un plazo no menor de cinco (5) das hbiles, ms el trmino de la distancia de ser el caso. Las manifestaciones obtenidas en virtud de la citada facultad debern ser valoradas por los rganos competentes en los procedimientos tributarios.La citacin deber contener como datos mnimos, el objeto y asunto de sta, la identificacin del deudor tributario o tercero, la fecha y hora en que deber concurrir a las oficinas de la Administracin Tributaria, la direccin de esta ltima y el fundamento y/o disposicin legal respectivos.5.Efectuar tomas de inventario de bienes o controlar su ejecucin, efectuar la comprobacin fsica, su valuacin y registro; as como practicar arqueos de caja, valores y documentos, y control de ingresos.Las actuaciones indicadas sern ejecutadas en forma inmediata con ocasin de la intervencin.6.Cuando la Administracin Tributaria presuma la existencia de evasin tributaria, podr inmovilizar los libros, archivos, documentos, registros en general y bienes, de cualquier naturaleza, por un perodo no mayor de cinco (5) das hbiles, prorrogables por otro igual.Tratndose de la SUNAT, el plazo de inmovilizacin ser de diez (10) das hbiles, prorrogables por un plazo igual. Mediante Resolucin de Superintendencia la prrroga podr otorgarse por un plazo mximo de sesenta (60) das hbiles.La Administracin Tributaria dispondr lo necesario para la custodia de aquello que haya sido inmovilizado.7.Cuando la Administracin Tributaria presuma la existencia de evasin tributaria, podr practicar incautaciones de libros, archivos, documentos, registros en general y bienes, de cualquier naturaleza, incluidos programas informticos y archivos en soporte magntico o similares, que guarden relacin con la realizacin de hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, por un plazo que no podr exceder de cuarenta y cinco (45) das hbiles, prorrogables por quince (15) das hbiles.La Administracin Tributaria proceder a la incautacin previa autorizacin judicial. Para tal efecto, la solicitud de la Administracin ser motivada y deber ser resuelta por cualquier Juez Especializado en lo Penal, en el trmino de veinticuatro (24) horas, sin correr traslado a la otra parte.La Administracin Tributaria a solicitud del administrado deber proporcionar copias simples, autenticadas por Fedatario, de la documentacin incautada que ste indique, en tanto sta no haya sido puesta a disposicin del Ministerio Pblico. Asimismo, la Administracin Tributaria dispondr lo necesario para la custodia de aquello que haya sido incautado.Al trmino de los cuarenta y cinco (45) das hbiles o al vencimiento de la prrroga, se proceder a la devolucin de lo incautado con excepcin de aquella documentacin que hubiera sido incluida en la denuncia formulada dentro de los mismos plazos antes mencionados.Tratndose de bienes, al trmino del plazo o al vencimiento de la prrroga a que se refiere el prrafo anterior, la Administracin Tributaria comunicar al deudor tributario a fin que proceda a recogerlos en el plazo de diez (10) dias hbiles contados a partir del da siguiente de efectuada la notificacin de la comunicacin antes mencionada, bajo apercibimiento de que los bienes incautados caigan en abandono. Transcurrido el mencionado plazo, el abandono se producir sin el requisito previo de emisin de resolucin administrativa alguna. Ser de aplicacin, en lo pertinente, las reglas referidas al abandono contenidas en el Artculo 184.En el caso de libros, archivos, documentos, registros en general y soportes magnticos u otros medios de almacenamiento de informacin, si el interesado no se apersona para efectuar el retiro respectivo, la Administracin Tributaria conservar la documentacin durante el plazo de prescripcin de los tributos. Transcurrido ste podr proceder a la destruccin de dichos documentos.8.Practicar inspecciones en los locales ocupados, bajo cualquier ttulo, por los deudores tributarios, as como en los medios de transporte.Para realizar las inspecciones cuando los locales estuvieren cerrados o cuando se trate de domicilios particulares, ser necesario solicitar autorizacin judicial, la que debe ser resuelta en forma inmediata y otorgndose el plazo necesario para su cumplimiento sin correr traslado a la otra parte.La actuacin indicada ser ejecutada en forma inmediata con ocasin de la intervencin.En el acto de inspeccin la Administracin Tributaria podr tomar declaraciones al deudor tributario, a su representante o a los terceros que se encuentren en los locales o medios de transporte inspeccionados.9.Requerir el auxilio de la fuerza pblica para el desempeo de sus funciones, que ser prestado de inmediato bajo responsabilidad.10.Solicitar informacin a las Empresas del Sistema Financiero sobre:a)Operaciones pasivas con sus clientes, en el caso de aquellos deudores tributarios sujetos a fiscalizacin, incluidos los sujetos con los que stos guarden relacin y que se encuentren vinculados a los hechos investigados. La informacin sobre dichas operaciones deber ser requerida por el Juez a solicitud de la Administracin Tributaria. La solicitud deber ser motivada y resuelta en el trmino de setenta y dos (72) horas, bajo responsabilidad. Dicha informacin ser proporcionada en la forma y condiciones que seale la Administracin Tributaria, dentro de los diez (10) das hbiles de notificada la resolucin judicial, pudindose excepcionalmente prorrogar por un plazo igual cuando medie causa justificada, a criterio del juez.b)Las dems operaciones con sus clientes, las mismas que debern ser proporcionadas en la forma, plazo y condiciones que seale la Administracin.11.Investigar los hechos que configuran infracciones tributarias, asegurando los medios de prueba e identificando al infractor.12.Requerir a las entidades pblicas o privadas para que informen o comprueben el cumplimiento de obligaciones tributarias de los sujetos sometidos al mbito de su competencia ocon los cuales realizan operaciones, bajo responsabilidad.Las entidades a las que hace referencia el prrafo anterior, estn obligadas a proporcionar la informacin requerida en la forma, plazos y condiciones que la SUNAT establezca.La informacin obtenida por la Administracin Tributaria no podr ser divulgada a terceros, bajo responsabilidad del funcionario responsable.13. Solicitar a terceros informaciones tcnicas o peritajes.14. Dictar las medidas para erradicar la evasin tributaria.15.Evaluar las solicitudes presentadas y otorgar, en su caso, las autorizaciones respectivas en funcin a los antecedentes y/o al comportamiento tributario del deudor tributario.(71)16. LaSUNATpodr autorizar los libros de actas, los libros y registros contables u otros libros y registros exigidos por las leyes, reglamentos o Resolucin de Superintendencia, vinculados a asuntos tributarios.El procedimiento para su autorizacin ser establecido porla SUNATmediante Resolucin de Superintendencia. A tal efecto, podr delegarse en terceros la legalizacin de los libros y registros antes mencionados.Asimismo,la SUNATmediante Resolucin de Superintendencia sealar los requisitos, formas, condiciones y dems aspectos en que debern ser llevados los libros y registros mencionados en el primer prrafo, salvo en el caso del libro de actas, as como establecer los plazos mximos de atraso en los que debern registrar sus operaciones.(72)Tratndose de los libros y registros a que se refiere el primer prrafo del presente numeral, la Sunat establecer los deudores tributarios obligados a llevarlos de manera electrnica o los que podrn llevarlos de esa manera.(72) Prrafo sustituido por el Artculo 11 de la Ley N 29566, publicado el 28 de julio de 2010.(73)En cualquiera de los dos casos sealados en el prrafo precedente, la Sunat, mediante resolucin de superintendencia, sealar los requisitos, formas, plazos, condiciones y dems aspectos que debern cumplirse para la autorizacin, almacenamiento, archivo y conservacin, as como los plazos mximos de atraso de los mismos.(73) Prrafo incorporado por el Artculo 11 de la Ley N 29566, publicado el 28 de julio de 2010.(71) Numeral sustituido por el Artculo 14 del Decreto Legislativo N981, publicado el 15 de marzo de 2007.17. Colocar sellos, carteles y letreros oficiales, precintos, cintas, seales y dems medios utilizados o distribuidos por la Administracin Tributaria con motivo de la ejecucin o aplicacin de las sanciones o en el ejercicio de lasfunciones que le han sido establecidas por las normas legales, en la forma, plazos y condiciones que sta establezca.18.Exigir a los deudores tributarios que designen, en un plazo de quince (15) das hbiles contados a partir del da siguiente de la notificacin del primer requerimiento en el que se les solicite la sustentacin de reparos hallados como consecuencia de la aplicacin de las normas de precios de transferencia, hasta dos (2) representantes, con el fin de tener acceso a la informacin de los terceros independientes utilizados como comparables por la Administracin Tributaria. El requerimiento deber dejar expresa constancia de la aplicacin de las normas de precios de transferencia.Los deudores tributarios que sean personas naturales podrn tener acceso directo a la informacin a la que se refiere el prrafo anterior.La informacin a que se refiere este inciso no comprende secretos industriales, diseos industriales, modelos de utilidad, patentes de invencin y cualquier otro elemento de la propiedad industrial protegidospor la ley de lamateria. Tampoco comprende informacin confidencial relacionada con procesos de produccin y/o comercializacin.La Administracin Tributaria, al facilitar el acceso a la informacin a que se refiere estenumeral no podr identificar la razn o denominacin social ni el RUC, de ser el caso, que corresponde al tercero comparable.La designacinde los representantes o la comunicacin de la persona natural que tendracceso directo a la informacina que se refiere este numeral, deber hacerse obligatoriamente por escrito ante la Administracin Tributaria.Los representantes o el deudor tributario que sea persona natural tendrn un plazo de cuarenta y cinco (45) das hbiles, contados desde la fecha de presentacin del escrito al que se refiere el prrafo anterior, para efectuar la revisin de la informacin.Los representantes o el deudor tributario que sea persona natural no podrn sustraer o fotocopiar informacin alguna, debindose limitar a la toma de notas y apuntes.19. Supervisar el cumplimiento de las obligaciones tributarias realizadas por los deudores tributarios en lugares pblicos a travs de grabaciones de video.La informacin obtenida por la AdministracinTributaria en el ejercicio de esta facultadno podr ser divulgada a terceros, bajo responsabilidad.(74)20. La Sunat podr utilizar para el cumplimiento de sus funciones la informacin contenida en los libros, registros y documentos de los deudores tributarios que almacene, archive y conserve.(74) Numeral incorporado por el Artculo 12 de la Ley N 29566, publicado el 28 de julio de 2010.Para conceder los plazos establecidos en este artculo, la Administracin Tributaria tendr en cuenta la oportunidad en que solicita la informacin o exhibicin, y las caractersticas de las mismas.Ninguna persona o entidad, pblica o privada, puede negarse a suministrar a la Administracin Tributaria la informacin que sta solicite para determinar la situacin econmica o financiera de los deudores tributarios.(70) Artculo sustituido por el Artculo 27 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.

(75)Artculo 62-A.-(76)PLAZO DE LA FISCALIZACIN DEFINITIVA(76) Epgrafe modificado por elArtculo 3 del Decreto Legislativo N 1113, publicado el 5 de julio de 2012, que entr envigenciaa los sesenta (60) das hbiles siguientes a la fecha de su publicacin.1.Plazo e inicio del cmputo: El procedimiento de fiscalizacin que lleve a cabola Administracin Tributariadebe efectuarse en un plazo de un (1) ao, computado a partir de la fecha en que el deudor tributario entregue la totalidad de la informacin y/o documentacin que fuera solicitada porla Administracin Tributaria, en el primer requerimiento notificado en ejercicio de su facultad de fiscalizacin. De presentarse la informacin y/o documentacin solicitada parcialmente no se tendr por entregada hasta que se complete la misma.

2.Prrroga: Excepcionalmente dicho plazo podr prorrogarse por uno adicional cuando:a)Exista complejidad de la fiscalizacin, debido al elevado volumen de operaciones del deudor tributario, dispersin geogrfica de sus actividades, complejidad del proceso productivo, entre otras circunstancias.b)Exista ocultamiento de ingresos o ventas u otros hechos que determinen indicios de evasin fiscal.c)Cuando el deudor tributario sea parte de un grupo empresarial o forme parte de un contrato de colaboracin empresarial y otras formas asociativas.3.Excepciones al plazo: El plazo sealado en el presente artculo no es aplicable en el caso de fiscalizaciones efectuadas por aplicacin de las normas de precios de transferencia.4.Efectos del plazo:Un vez transcurrido el plazo para el procedimiento de fiscalizacin a que se refiere el presente artculo no se podr notificar al deudor tributario otro acto dela Administracin Tributariaen el que se le requiera informacin y/o documentacin adicional a la solicitada durante el plazo del referido procedimiento por el tributo y perodo materia del procedimiento, sin perjuicio de los dems actos o informacin quela Administracin Tributariapueda realizar o recibir de terceros o de la informacin que sta pueda elaborar.5.Vencimiento del plazo: El vencimiento del plazo establecido en el presente artculotiene como efecto quela Administracin Tributariano podr requerir al contribuyente mayor informacin de la solicitada en el plazo a que se refiere el presente artculo; sin perjuicio de que luego de transcurrido ste pueda notificar los actos a que se refiere el primer prrafo del artculo 75, dentro del plazo de prescripcin para la determinacin de la deuda.6.Suspensin del plazo: El plazo se suspende:a)Durante la tramitacin de las pericias.b)Durante el lapso que transcurra desde quela Administracin Tributariasolicite informacin a autoridades de otros pases hasta que dicha informacin se remita.c)Durante el plazo en que por causas de fuerza mayorla Administracin Tributariainterrumpa sus actividades.d)Durante el lapso en que el deudor tributario incumpla con la entrega de la informacin solicitada por la Administracin Tributaria.e)Durante el plazo de las prrrogas solicitadas por el deudor tributario.f)Durante el plazo de cualquier proceso judicial cuando lo que en l se resuelva resulta indispensable para la determinacin de la obligacin tributaria o la prosecucin del procedimiento de fiscalizacin, o cuando ordena la suspensin de la fiscalizacin.g)Durante el plazo en que otras entidades dela Administracin Pblicao privada no proporcionen la informacin vinculada al procedimiento de fiscalizacin que solicite la Administracin Tributaria.(75) Artculo incorporado por el Artculo 15 del Decreto Legislativo N981, publicado el 15 de marzo de 2007.

Artculo 63.- DETERMINACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA SOBRE BASE CIERTA Y PRESUNTADurante el perodo de prescripcin, la Administracin Tributaria podr determinar la obligacin tributaria considerando las bases siguientes:1.Base cierta: tomando en cuenta los elementos existentes que permitan conocer en forma directa el hecho generador de la obligacin tributaria y la cuanta de la misma.2.Base presunta: en mrito a los hechos y circunstancias que, por relacin normal con el hecho generador de la obligacin tributaria, permitan establecer la existencia y cuanta de la obligacin.

(77)Artculo64.- SUPUESTOS PARA APLICAR LA DETERMINACIN SOBRE BASEPRESUNTALa Administracin Tributaria podr utilizar directamente los procedimientos de determinacin sobre base presunta, cuando:1.El deudor tributario no haya presentado las declaraciones, dentro del plazo en que la Administracin se lo hubiere requerido.2.La declaracin presentada o la documentacin sustentatoria o complementaria ofreciera dudas respecto a su veracidad o exactitud, o no incluya los requisitos y datos exigidos; o cuando existiere dudas sobre la determinacin o cumplimiento que haya efectuado el deudor tributario.3.El deudor tributario requerido en forma expresa por la Administracin Tributaria a presentar y/o exhibir sus libros, registros y/o documentos que sustenten la contabilidad, y/o que se encuentren relacionados con hechos generadores de obligaciones tributarias, en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados, no lo haga dentro del plazo sealado por la Administracin en el requerimiento en el cual se hubieran solicitado por primera vez.Asimismo, cuando el deudor tributario no obligado a llevar contabilidad sea requerido en forma expresa a presentar y/o exhibir documentos relacionados con hechos generadores de obligaciones tributarias, en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados, no lo haga dentro del referido plazo.4.El deudor tributario oculte activos, rentas, ingresos, bienes, pasivos, gastos o egresos o consigne pasivos,gastoso egresos falsos.5.Se verifiquen discrepancias u omisiones entre el contenido de los comprobantes de pago y los libros y registros de contabilidad, del deudor tributario o de terceros.6.Se detecte el no otorgamiento de los comprobantes de pago que correspondan por las ventas o ingresos realizados o cuando stos sean otorgados sin los requisitos de Ley.7.Se verifique la falta de inscripcin del deudor tributario ante la Administracin Tributaria.8.El deudor tributario omita llevar los libros de contabilidad, otros libros o registros exigidos por las Leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, o llevando los mismos, no se encuentren legalizados o se lleven con un atraso mayor al permitido por las normas legales. Dicha omisin o atraso incluye a los sistemas, programas, soportes portadores de microformas grabadas, soportes magnticos y dems antecedentes computarizados de contabilidad que sustituyan a los referidos libros o registros.9.No se exhiba libros y/o registros contables u otros libros o registros exigidos por las Leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT aduciendo la prdida, destruccin por siniestro, asaltos y otros.(78)10. Se detecte la remisin o transportede bienes sin el comprobante de pago, gua de remisin y/u otro documento previsto en las normas para sustentar la remisin otransporte, o con documentos que no renen los requisitos y caractersticas para ser considerados comprobantes de pago o guas de remisin, u otro documento que carezca de validez.(78) Numeral sustituido por el Artculo 28 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.11. El deudor tributario haya tenido la condicin de no habido, en los perodos que se establezcan mediante decreto supremo.12.Se detecte eltransporte terrestre pblico nacional de pasajerossin el correspondiente manifiesto de pasajeros sealado en las normas sobre la materia.(79)13. Se verifique que el deudor tributario que explota juegos demquinas tragamonedas utiliza un nmero diferente de mquinas tragamonedas al autorizado; usamodalidades de juego, modelos de mquinas tragamonedas o programas de juego no autorizados o no registrados; explota mquinas tragamonedas con caractersticas tcnicas no autorizadas; utilice fichas o medios de juego no autorizados; as como cuando se verifique que la informacin declarada ante la autoridad competente difiere de la proporcionada ala Administracin Tributariao que no cumple con la implementacin del sistema computarizado de interconexin en tiempo real dispuesto por las normas que regulan la actividad de juegos de casinos y mquinas tragamonedas.Las autorizaciones a las que se hace referencia en el presente numeral, son aqullas otorgadas por la autoridad competente conforme a lo dispuesto en las normas que regulan la actividad de juegos de casino y mquinas tragamonedas.(79) Numeral sustituido por el Artculo 16 del Decreto Legislativo N981, publicado el 15 de marzo de 2007.(80)14. El deudor tributario omiti declarar y/o registrar a uno o ms trabajadores por los tributos vinculados a las contribuciones sociales o por renta de quinta categora.(80) Numeral sustituido por el Artculo 16 del Decreto Legislativo N981, publicado el 15 de marzo de 2007.(81)15. Lasnormastributarias lo establezcan de manera expresa.(81) Numeral incorporado por el Artculo 16 del Decreto Legislativo N981, publicado el 15 de marzo de 2007.Las presunciones a que se refiere el artculo 65 slo admiten prueba en contrario respecto de la veracidad de los hechos contenidos en el presente artculo.(77) Artculo sustituido por el Artculo 1 del Decreto Legislativo N 941, publicado el 20 de diciembre de 2003.

(82)Artculo 65.- PRESUNCIONESLa Administracin Tributaria podr practicar la determinacin en base, entre otras, a las siguientes presunciones:1.Presuncin de ventas o ingresos por omisiones en el registro de ventas o libro de ingresos, o en su defecto, en las declaraciones juradas, cuando no se presente y/o no se exhiba dicho registro y/o libro.2.Presuncin de ventas o ingresos por omisiones en el registro de compras, o en su defecto, en las declaraciones juradas, cuando no se presente y/o no seexhiba dicho registro.3.Presuncin de ingresos omitidos por ventas, servicios u operaciones gravadas, por diferencia entre los montos registrados o declarados por el contribuyente y los estimados por la Administracin Tributaria por control directo.4.Presuncin de ventas o compras omitidas por diferencia entre los bienes registrados y los inventarios.5.Presuncin de ventas o ingresos omitidos por patrimonio no declarado o no registrado.6.Presuncin de ventas o ingresos omitidos por diferencias en cuentas abiertas enEmpresas del Sistema Financiero.7.Presuncin de ventas o ingresos omitidos cuando no exista relacin entre los insumos utilizados, produccin obtenida, inventarios, ventas y prestaciones de servicios.8.Presuncin de ventas o ingresos en caso de omisos.9.Presuncin de ventas o ingresos omitidos por la existencia de saldos negativos en el flujo de ingresos y egresos de efectivo y/o cuentas bancarias.10.Presuncin de Renta Neta y/o ventas omitidas mediante la aplicacin de coeficientes econmicos tributarios.(83)11. Presuncin de ingresos omitidos y/o operaciones gravadas omitidas en la explotacin de juegos de mquinas tragamonedas.(83) Numeral sustituido por el Artculo 17 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.(84)12. Presuncin de remuneraciones por omisin de declarar y/o registrar a uno o ms trabajadores.(84) Numeral incorporado por el Artculo 17 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.(85)13.Otrasprevistas por leyes especiales.(85) Numeral incorporado por el Artculo 17 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.La aplicacin de las presunciones ser considerada para efecto de los tributos que constituyen el Sistema Tributario Nacional y ser susceptible de la aplicacin de las multas establecidas en la Tabla de Infracciones Tributarias y Sanciones.(82) Artculo sustituido por el Artculo 2 del Decreto Legislativo N 941, publicado el 20 de diciembre de 2003.

(86)Artculo 65-A.-EFECTOS EN LA APLICACIN DE PRESUNCIONES(87)La determinacin sobre base presunta que se efecte al amparo de la legislacin tributaria tendr los siguientes efectos, salvo en aquellos casos en los que el procedimiento de presuncin contenga una forma de imputacin de ventas, ingresosoremuneracionespresuntas que sea distinta:(87) Encabezado sustituido por el Artculo 18 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.a)Para efectos del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, las ventas o ingresos determinados incrementarn las ventas o ingresos declarados, registrados o comprobados en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento en forma proporcional a las ventas o ingresos declarados o registrados.En caso que el deudor tributario no tenga ventas o ingresos declarados o registrados, la atribucin ser en forma proporcional a los meses comprendidos en el requerimiento.En estos casos la omisin de ventas o ingresos no dar derecho a cmputo de crdito fiscal alguno.(88)b) Tratndose de deudores tributarios que perciban exclusivamente renta de tercera categora del Impuesto ala Renta, las ventas o ingresos determinados se considerarn como renta neta de tercera categora del ejercicio a que corresponda.No proceder la deduccin del costo computable para efecto del Impuesto ala Renta. Excepcionalmenteen el caso de la presuncin a que se refieren los numerales 2. y 8. del artculo 65 se deducir el costo de las compras no registradas o no declaradas, de ser el caso.La determinacin de las ventas o ingresos considerados como rentas presuntas de la tercera categora del Impuesto ala Rentaa la que se refiere este inciso, se considerarn ventas o ingresos omitidos para efectos del Impuesto General a las Ventas o Impuesto Selectivo al Consumo, de acuerdo a lo siguiente:(i)Cuando el contribuyente realizara exclusivamente operaciones exoneradas y/o inafectas con el Impuesto General a las Ventas o Impuesto Selectivo al Consumo, no se computarn efectos en dichos impuestos.(ii)Cuando el contribuyente realizara junto con operaciones gravadas operaciones exoneradas y/o inafectas con el Impuesto General a las Ventas o Impuesto Selectivo al Consumo, se presumir que se han realizado operaciones gravadas.(iii)Cuando el contribuyente realizara operaciones de exportacin, se presumir que se han realizado operaciones internas gravadas.Tratndose de deudores tributarios que perciban rentas de primera y/o segunda y/o cuarta y/o quinta categora y a su vez perciban rentas netas de fuente extranjera, los ingresos determinados formarn parte de la renta neta global.Tratndose de deudores tributarios que perciban rentas de primera y/o segunda y/o cuarta y/o quinta categora, y/o rentas de fuente extranjera, y a su vez, obtengan rentas de tercera categora, las ventas o ingresos determinados se considerarn como renta neta de la tercera categora. Es de aplicacin lo dispuesto en el segundo prrafo del inciso b) de este artculo, cuando corresponda.Tratndosede deudores tributarios que explotan juegos demquinas tragamonedas, para efectos del Impuesto ala Renta, los ingresos determinados se considerarn como renta neta de la tercera categora.(88) Inciso sustituido por el Artculo 18 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.c)La aplicacin de las presunciones no tiene efectos para la determinacin de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de tercera categora.d)Para efectos del Rgimen Especial del Impuesto a la Renta, las ventas o ingresos determinados incrementarn, para la determinacin del Impuesto a la Renta, del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, cuando corresponda, las ventas o ingresos declarados, registrados o comprobados en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento en forma proporcional a las ventas o ingresos declarados o registrados.En caso que el deudor tributario no tenga ventas o ingresos declarados, registrados o comprobados, la atribucin ser en forma proporcional a los meses comprendidos en el requerimiento.Para efectos de la determinacin sealada en el presente inciso ser de aplicacin, en lo que fuera pertinente, lo dispuesto en el segundo prrafo del inciso b) del presente artculo.e)Para efectos del Nuevo Rgimen nico Simplificado,se aplicarn las normas que regulan dicho rgimen.(89)f)Para el caso del Impuesto a los Juegos de Casino y Mquinas Tragamonedas, los ingresos determinados sobre base presunta constituyen el Ingreso Neto Mensual.(89) Inciso incorporado por el Artculo 18 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007.En el caso de contribuyentes que, producto de la aplicacin de las presunciones, deban incluirse en el Rgimen General de conformidad a lo normado en el Impuesto a la Renta, se proceder de acuerdo a lo sealado en los incisos a) al e) del presente artculo.(86) Artculo incorporado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N 941, publicado el 20 de diciembre de 2003.

(90)Artculo 66.- PRESUNCIN DE VENTAS O INGRESOS POR OMISIONES EN EL REGISTRO DE VENTAS O LIBRO DE INGRESOS,O EN SU DEFECTO, EN LAS DECLARACIONES JURADAS, CUANDO NO SE PRESENTE Y/O NO SE EXHIBA DICHO REGISTRO Y/O LIBROCuando en el registro de ventas o libro de ingresos, dentro de los doce (12) meses comprendidos en el requerimiento, se compruebe omisiones en no menos de cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos, que en total sean iguales o mayores al diez por ciento (10%) de las ventas o ingresos en esos meses, se incrementar las ventas o ingresos registrados o declarados en los meses restantes, en el porcentaje de omisiones constatadas, sin perjuicio de acotar las omisiones halladas.En aquellos casos que el deudor tributario no cumpla con presentar y/o exhibir el registro de ventas o libro de ingresos, elmonto de las ventas o ingresos omitidos se determinar comparando el total de ventas o ingresos mensuales comprobados por la Administracin a travs de la informacin obtenida de terceros y el monto de las ventas o ingresos declarados por el deudor tributario en dichos meses. De la comparacin antes descrita, deber comprobarse omisiones en no menos de cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos que en total sean iguales o mayores a diez por ciento (10%) de las ventas o ingresos declarados en esos meses, incrementndose las ventas e ingresos declarados en los meses restantes en el porcentaje de las omisiones constatadas, sin perjuicio de acotar las omisiones halladas.Tambin se podr aplicar el procedimiento sealado en los prrafos anteriores a:1)Los contribuyentes con menos de un ao de haber iniciado sus operaciones, siempre que en los meses comprendidos en el requerimiento se constate omisiones en no menos de cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos que en total sean iguales o mayores al diez por ciento (10%) de las ventas o ingresos de dichos meses.2)Los contribuyentes que perciban rentas de la cuarta categora del Impuesto a la Renta.El porcentaje de omisiones comprobadas que se atribuye a los meses restantes de acuerdo a los prrafos anteriores, ser calculado considerando solamente los cuatro (4) meses en los que se comprobaron las omisiones de mayor monto.Dicho porcentaje se aplicar al resto de meses en los que no se encontraron omisiones.En ningn caso, en los meses en que se hallaron omisiones, podrn stas ser inferiores al importe que resulte de aplicar el porcentaje a que se refiere el prrafo anterior a las ventas o ingresos registrados o declarados, segn corresponda.(90) Artculo sustituido por el Artculo 4 del Decreto Legislativo N 941, publicado el 20 de diciembre de 2003.

(91)Artculo 67.- PRESUNCIN DE VENTAS O INGRESOS POR OMISIONES EN EL REGISTRO DE COMPRAS, O EN SU DEFECTO, EN LAS DECLARACIONES JURADAS, CUANDO NO SE PRESENTE Y/O NO SE EXHIBA DICHO REGISTRO.(92)Cuando en el registro de compras o proveedores, dentro de los doce (12) meses comprendidos en el requerimiento se compruebe omisiones en no menos de cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos, se incrementarn las ventas o ingresos registrados o declarados en los meses comprendidos en el requerimiento, de acuerdo a lo siguiente:(92) Encabezado sustituido por el Artculo 29 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.(93)a)Cuando el total de las omisiones comprobadas sean iguales o mayores al diez por ciento (10%) de las compras de dichos meses, se incrementar las ventas o ingresos registrados o declarados en los meses comprendidos en el requerimiento en el porcentaje de las omisiones constatadas. El monto del incremento de las ventas en los meses en que se hallaron omisiones no podr ser inferior al que resulte de aplicar a las compras omitidas el ndice calculado en base al margen de utilidad bruta. Dicho margen ser obtenido de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta del ltimo ejercicio gravable que hubiere sido materia de presentacin, o en base a los obtenidos de las Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otras empresas o negocios de giro y/o actividad similar, debindose tomar en todos los casos, el ndice que resulte mayor.(93) Prrafo sustituido por el Artculo 29 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004.Si el contribuyente no hubiera presentado ninguna Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta, el ndice ser obtenido en base a las Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otras empresas o negocios de giro y/o actividad similar.El porcentaje de omisiones constatadas que se atribuye en los meses restantes de acuerdo al primer prrafo del presente inciso, ser calculado considerando solamente los cuatro (4) meses en los que se comprobaron las omisiones de mayor monto. Dicho porcentaje se aplicar al resto de meses en los que se encontraron omisiones.b)Cuando el total de las omisiones comprobadas sean menores al diez por ciento (10%)de las compras, el monto del incremento de las ventas o ingresos en los meses en que se hallaron omisiones no podr ser inferior al que resulte de aplicar a las compras omitidas el ndice calculado en base al margen de utilidad bruta. Dicho margen ser obtenido de la Declaracin JuradaAnual del Impuesto a la Renta del ltimo ejercicio gravable que hubiere sido materia de presentacin, o en base a los obtenidos de las Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otras empresas o negocios de giro y/o actividad similar, debindose tomar en todos los casos, el ndice que resulte mayor.Si el contribuyente no hubiera presentado ninguna Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta, el ndice ser obtenido en base a las Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otras empresas o negocios de giro y/o actividad similar.En aquellos casos en que el deudor tributario no cumpla con presentar y/o exhibir el Registro de Compras, el monto de compras omitidas se determinar comparando el monto de las compras mensuales declaradas por el deudor tributario y el total de compras mensuales comprobadas por la Administracin a travs de la informacin obtenida por terceros en dichos meses. El porcentaje de omisiones mencionado en los incisos a) y b) del presente artculo se obtendr,en este caso, de la relacin de las compras omitidas determinadas por la Administracin tributaria por comprobacin mediante el procedimiento antes citado, entre el monto de las compras declaradas en dichos meses.Tambin se podr aplicar cualesquiera de los procedimientos descritos en los incisos anteriores, en el caso de contribuyentes con menos de un ao de haber iniciado sus operaciones, siempre que en los meses comprendidos en el requerimiento se constate omisiones en no menos de cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos.(91) Artculo sustituido por el Artculo 5 del Decreto Legislativo N 941, publicado el 20 de diciembre de 2003.

(94)Artculo 67-A.- PRESUNCIN DE VENTAS O INGRESOS EN CASO DE OMISOSCuando la Administracin Tributaria compruebe, a travs de la informacin obtenida de terceros o del propio deudor tributario, que habiendo realizado operaciones gravadas, el deudor tributario es omiso a la presentacin de las declaraciones juradas por los periodos tributarios en que se realizaron dichas operaciones, o presenta dichas declaraciones pero consigna como base imponible de ventas, ingresos o compras afectos el monto de cero, o no consigna cifra alguna, se presumir la existencia de ventas o ingresos gravados, cuando adicionalmente se constate que:(i)El deudor tributario no se encuentra inscrito en los Registros de la Administracin Tributaria; o,(ii)El deudor tributario est inscrito en los Registros de la Administracin Tributaria, pero no exhibe y/o no presenta su registro de ventas y/o compras.Tratndose de ventas o ingresos omitidos, se imputarn como ventas o ingresos omitidos al resto de meses del ejercicio en que no se encontraron las omisiones, un importe equivalente al promedio que resulte de relacionar las ventas o ingresos que correspondan a los cuatro (4) meses de mayor omisin hallada entre cuatro (4) sin perjuicio de acotar las omisiones halladas. En ningn caso las omisiones halladas podrn ser inferiores al importe del promedio obtenido a que se refiere este prrafo.Tratndose de compras omitidas, se imputarn como ventas o ingresos en los meses en los cuales se hallaron las omisiones, el monto que resulte de adicionar a las compras halladas el margen de utilidad bruta. Dicho margen se obtendr de la comparacin de la informacin que arroja la ltima declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta del ltimo ejercicio gravable que hubiera sido materia de presentacin del contribuyente o la obtenida de las Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otros negocios de giro y/o actividad similar del ltimo ejercicio gravable vencido. Si el contribuyente fuera omiso a la presentacin de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta, el monto que se adicionar ser el porcentaje de utilidad bruta promedio obtenido de las declaraciones juradas anuales que corresponda a empresas o negocios de giro y/o actividad similar.En ningn caso las ventas omitidas podrn ser inferiores al importe del promedio que resulte de relacionar las ventas determinadas que correspondan a los cuatro (4) meses de mayor omisin hallada entre cuatro (4).(94) Artculo incorporado por el Artculo 6 del Decreto Legislativo N 941, publicado el 20 de diciembre de 2003.

(95)Artculo 68.- PRESUNCIN DE INGRESOS OMITIDOS POR VENTAS, SERVICIOS U OPERACIONES GRAVADAS, POR DIFERENCIA ENTRE LOS MONTOS REGISTRADOS O DECLARADOS POR EL CONTRIBUYENTE Y LOS ESTIMADOS POR LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA POR CONTROL DIRECTOEl resultado de promediar el total de ingresos por ventas, prestacin de servicios u operaciones de cualquier naturaleza controlados por la Administracin Tributaria, en no menos de cinco (5) das comerciales continuos o alternados de un mismo mes, multiplicado por el total de das comerciales del mismo, representar el ingreso total por ventas, servicios u operaciones presuntas de ese mes.Entindase por da comercial a aquel horario de actividades que mantiene la persona o empresa para realizar las actividades propias de su negocio o giro an cuando la misma comprenda uno o ms das naturales.La Administracin no podr sealar como das alternados, el mismo da en cada semana durante un mes.Lo dispuesto en el prrafo anterior no ser de aplicacin en el caso de contribuyentes que desarrollen sus actividades en menos de cinco (5) das a la semana, quedando facultada la Administracin Tributaria a sealar los das a controlar entre los das que el contribuyente desarrolle sus actividades.Si el mencionado control se efectuara en no menos de cuatro (4) meses alternados de un mismo ao gravable, el promedio mensual de ingresos por ventas, servicios u operaciones se considerar suficientemente representativo y podr aplicarse a los dems meses no controlados del mismo ao.Tratndose de un deudor tributario respecto del cual se detecte su no inscripcin ante la Administracin Tributaria, el procedimiento sealado en el prrafo anterior podr aplicarse mediante el control en no menos de dos (2) meses alternados de un mismo ao gravable.Cuando se verifique que el contribuyente tiene ingresos por operaciones gravadas y/o exoneradas y/o inafectas se deber discriminar los ingresos determinados por tales conceptos a fin de establecer la proporcionalidad que servir de base para estimar los ingresos gravados.Al proyectar los ingresos anuales deber considerarse la estacionalidad de los mismos.(95) Artculo sustituido por el Artculo 7 del Decreto Legislativo N 941, publicado el 20 de diciembre de 2003.

(96)Artculo 69.- PRESUNCIN DE VENTAS O COMPRAS OMITIDAS POR DIFERENCIA ENTRE LOS BIENES REGISTRADOS Y LOS INVENTARIOSLas presunciones por diferencias de inventarios se determinarn utilizando cualquiera de los siguientes procedimientos:69.1.Inventario FsicoLa diferencia entre la existencia de bienes que aparezcan en los libros y registros y la que resulte de los inventarios comprobados y valuados por la Administracin, representa, en el caso de faltantes de inventario, bienes transferidos cuyas ventas han sido omitidas de registrar en el ao inmediato anterior a la toma de inventario; y en el de sobrantes de inventario, bienes cuyas compras y ventas han sido omitidas de registrar en el ao inmediato anterior a la toma de inventario.La diferencia de inventario a que se refiere el prrafo anterior se establecer en relacin al saldo inicial al primero de enero del ejercicio en el que se realiza la toma de inventario.El monto de las ventas omitidas, en el caso de faltantes, se determinar multiplicando el nmero de unidades faltantes por el valor de venta promedio del ao inmediato anterior. Para determinar el valor de venta promedio del ao inmediato anterior, se tomar en cuenta el valor de venta unitario del ltimo comprobante de pago emitidoen cada mes o, en su defecto,el ltimo comprobante de pago que corresponda a dicho mes que haya sido materia de exhibicin y/o presentacin.En caso exista ms de una serie autorizada de comprobantes de pago se tomar en cuenta lo siguiente:i)Determinar la fecha en que se emiti el ltimo comprobante de pago en el mes.ii)Determinar cuales son las series autorizadas por las que se emitieron comprobantes de pago en dicha fecha.iii)Se tomar en cuenta el ltimo comprobante de pago que corresponda a la ltima serie autorizada en la fecha establecida en el inciso i).El monto de ventas omitidas, en el caso de sobrantes, se determinar aplicando un coeficiente al costo del sobrante determinado. El monto de las ventas omitidas no podr ser inferior al costo del sobrante determinado conforme a lo dispuesto en la presente presuncin.Para determinar el costo del sobrante se multiplicar las unidades sobrantes por el valor de compra promedio del ao inmediato anterior.Para determinar el valor de compra promedio del ao inmediato anterior se tomar en cuenta el valor de compra unitario del ltimo comprobante de pago de compra obtenido en cada mes o, en su defecto,el ltimo comprobante de pago de compra que corresponda a dicho mes que haya sido materia de exhibicin y/o presentacin. Cuando se trate de bienes que no cuenten con comprobantes de compras del ejercicio en mencin, se tomar el ltimo comprobante de pago por la adquisicin de dicho bien, o en su defecto, se aplicar el valor de mercado del referido bien.El coeficiente se calcular conforme a lo siguiente:a)En los casos en que el contribuyente se encuentre obligado a llevar un sistema de contabilidad de costos, conforme a lo sealado en el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, el coeficiente resultar de dividir las ventas declaradas o registradas correspondientes al ao inmediato anterior a la toma de inventario entre el promedio de los inventarios valorizados mensuales del citado ao.b)En los dems casos, inclusive en aqullos en que encontrndose obligado el contribuyente a llevar contabilidad de costos no cumple con dicha obligacin o llevndola se encuentra atrasada a la fecha de toma de inventario, el coeficiente resultar de dividir las ventas declaradas o registradas entre el valor de las existencias finales del ao, obtenidas de los libros y registros contables del ao inmediato anterior a la toma de inventario o, en su defecto, las obtenidas de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta del ltimo ejercicio gravable vencido.En el caso de diferencias de inventarios de lneas de comercializacin nuevas, iniciadas en el ao en que se efecta la comprobacin, se considerarn las diferencias como ventas omitidas en el perodo comprendido entre la fecha del ingreso de la primera existencia y el mes anterior al de la comprobacin por la Administracin. Para determinar las ventas omitidas se seguir el procedimiento de los faltantes o sobrantes, segn corresponda, empleando en estos casos valores de venta que correspondan a los meses del perodo en que se efecta la comprobacin.En el caso de sobrantes, el coeficiente resultar de dividir las ventas declaradas o registradas de dicho perodo entre el valor de las existencias determinadas por el contribuyente, o en su defecto, por la Administracin Tributaria, a la fecha de la toma de inventario, mientras quepara determinar el costo del sobrante se tomar en cuenta el valor de compra unitario del ltimo comprobante de pago de compra obtenido por el contribuyente a la fecha de la toma de inventario.69.2.Inventario por ValorizacinEn el caso que por causa imputable al deudor tributario, no se pueda determinar la diferencia de inventarios, de conformidad con el procedimiento establecido en el inciso anterior, la Administracin Tributaria estar facultada a determinar dicha diferencia en forma valorizada tomando para ello los valores del propio contribuyente, segn el siguiente procedimiento:a)Al valor del inventario comprobado y valuado por la Administracin, se le adicionar el costo de los bienes vendidos y se le deducir el valor de las compras efectuadas en el perodo comprendido entre la fecha de toma del inventario fsico realizado por la Administracin y el primero de enero del ejercicio en que se realiza la toma de inventario.Para efectuar la valuacin de los bienes se tomar en cuenta el valor de adquisicin del ltimo comprobante de pago de compra del ejercicio anterior a la toma de inventario o, en su defecto, el que haya sido materia de exhibicin y/o presentacin de dicho ejercicio.Slo se tomar el valor de compra promedio en el caso que exis