trabajo niif

8/18/2019 trabajo niif

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Universidad Autónoma de Chiriquí

Facultad de Administración de Empresas y Contabilidad

Escuela de Contabilidad

Tema:

Las NF para !"#E$

Estudiante:

#arquela %im&ne' $(

)*+,-*.+.

!ro/esora 0octoranda:

#irtha $alda1a

Fecha de entre2a:

Lunes 33 de abril de 4-3,

1


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ContenidoIntroducción..................................................................................................... 2

Objetivos............................................................................................................. 2

Objetivos Generales.........................................................................................2

Objetivos Específcos....................................................................................... 2

Las NIIF para PYMES............................................................................................2

Propsito !e la NIIF para las PYMES.................................................................2

"enefcios........................................................................................................2

#escripcin !e las pe$%e&as ' (e!ianas enti!a!es........................................2

)*%+ es pe$%e&as ' (e!ianas enti!a!es ,PYME-..........................................2

/na enti!a! tiene obli0acin pblica !e ren!ir c%entas si..............................2

Objetivo !e los esta!os fnancieros !e las pe$%e&as ' (e!ianas enti!a!es......2

3aracterísticas c%alitativas !e la in4or(acin en los esta!os fnancieros...........23o(prensibili!a!.............................................................................................2

5elevancia....................................................................................................... 2

Materiali!a! o i(portancia relativa.................................................................2

Fiabili!a!.......................................................................................................... 2

La esencia sobre la 4or(a................................................................................ 2

Pr%!encia.........................................................................................................2

Inte0ri!a!........................................................................................................ 2

3o(parabili!a!................................................................................................2Oport%ni!a!..................................................................................................... 2

E$%ilibrio entre costo ' benefcio..................................................................... 2

Presentacin ra6onable !e los esta!os fnancieros............................................2

La presentacin ra6onable.............................................................................. 2

7iptesis !e ne0ocio en (arc8a......................................................................... 2

Eje(plo la 8iptesis !e ne0ocio en (arc8a no es apropia!a..........................2

Frec%encia !e la in4or(acin.............................................................................. 2

Eje(plo perio!o sobre el $%e se in4or(a........................................................2

/ni4or(i!a! en la presentacin..........................................................................2

Eje(plo ca(bio en la clasifcacin.................................................................2

In4or(acin co(parativa.................................................................................... 2

Materiali!a! ,i(portancia relativa- ' a0r%pacin !e !atos.................................2

Eje(plos parti!as sin i(portancia relativa.....................................................2

2


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Eje(plos parti!as !e i(portancia relativa......................................................2

3onj%nto co(pleto !e esta!os fnancieros.........................................................2

I!entifcacin !e los esta!os fnancieros.............................................................2

3oncl%siones....................................................................................................... 2

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IntroducciónEste presente traba5o6 desarrolla la manera en que una entidad debe preparar los

estados /inancieros de acuerdo con las Normas nternacionales de n/ormación

Financiera 7NF para !"#E$8

La in/ormación que debe contener6 y presentar la opción de presentar el

rendimiento de la entidad en uno o dos estados /inancieros6 dando elementos de

5uicio para tomar tal decisión

:


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Objetivos

Objetivos Generales• #ostrar las presentación de los estados /inancieros de acuerdo con las NF

para !"#E$

Objetivos Específcos

• identi/icar la manera correcta de presentar los in/ormes /inancieros• enunciar las características que debe contener la presentación de los

estados /inancieros(

;


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Las NIIF para PYME

La %unta T&cnica de Contabilidad mediante la 9esolución No(-*4-3- de 4; de

octubre de 4-3-6 aprobó la adopción de la Norma nternacional n/ormación

Financiera para las !eque1as y #edianas Entidades 7NF !ara las !"#E$8(

La Norma nternacional de n/ormación Financiera para !eque1as y #edianas

Entidades 7NF para las !"#E$8 /ue emitida el < de 5ulio de 4--< por el Conse5o

de Normas nternacionales de Contabilidad 7A$=8(

Propósito de la NIIF para las PYMES #e5orar la comparación de la in/ormación /inanciera

Un cuerpo de norma est>ndar basada en NF 9econocida internacionalmente

#e5orar la calidad de la in/ormación

Facilitar la capacitación y entrenamiento Aliviar la comple5idad de las NF completas

Beneficios #e5ora el acceso al cr&dito Transacciones de cr&dito basadas en estados

/inancieros Evaluación /inanciera de los compradores por parte de los vendedoresUni/orme cali/icación de cr&dito por entidades /inancieras y suplidores

e?tran5eros #e5ora el acceso a inversiones de capital nversionistas e?tran5eros

nversionistas locales que no /orman parte de la administración

Descripción de las pequeñas y medianas entidades

¿u! es pequeñas y medianas entidades "PYME#$Las peque1as y medianas entidades son entidades que:

no tienen obli2ación p@blica de rendir cuentas6 y

publican estados /inancieros con propósito de in/ormación 2eneral para

usuarios e?ternos(a8 los propietarios que no est>n implicados en la 2estión del ne2ocio6b8 los acreedores actuales o potenciales yc8 las a2encias de cali/icación crediticia(

%na entidad tiene o&li'ación p(&lica de rendir cuentas si:9e2istra o est> en proceso de re2istrar sus estados /inancieros en una comisión

de valores o en una entidad re2uladora con el propósito de emitir al2@n tipo de

instrumento para un mercado p@blico o mantiene activos en calidad de /iduciaria

para un 2rupo amplio de inversionistas o terceros a5enos a la entidad tales como

un banco6 compa1ía de se2uros6 corredores de bolsa6 /ondo de pensiones6 /ondos

mutuos o banca de inversión(


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)&*eti+o de los estados financieros de las pequeñas y medianas

entidadesEl ob5etivo de los estados /inancieros de una peque1a o mediana entidad es

proporcionar in/ormación sobre la situación /inanciera6 el rendimiento y los /lu5os

de e/ectivo de la entidad que sea @til para la toma de decisiones económicas de

una amplia 2ama de usuarios que no est>n en condiciones de e?i2ir in/ormes a lamedida de sus necesidades especí/icas de in/ormación(

Los estados /inancieros tambi&n muestran los resultados de la administración

llevada a cabo por la 2erencia: dan cuenta de la responsabilidad en la 2estión de

los recursos con/iados a la misma(

,aracter-sticas cualitati+as de la información en los estados

financieros

!ara presentar los estados /inancieros se debe tener en cuenta las característicasque son:

,omprensi&ilidadLa in/ormación proporcionada en los estados /inancieros debe presentarse de

modo que sea comprensible para los usuarios que tienen un conocimiento

ra'onable de las actividades económicas y empresariales y de la contabilidad6 así

como voluntad para estudiar la in/ormación con dili2encia ra'onable( $in embar2o6

la necesidad de comprensibilidad no permite omitir in/ormación relevante por el

mero hecho de que &sta pueda ser demasiado di/ícil de comprender para

determinados usuarios(

.ele+anciaLa in/ormación proporcionada en los estados /inancieros debe ser relevante para

las necesidades de toma de decisiones de los usuarios( La in/ormación tiene la

cualidad de relevancia cuando puede e5ercer in/luencia sobre las decisiones

económicas de quienes la utili'an6 ayud>ndoles a evaluar sucesos pasados6

presentes o /uturos6 o bien a con/irmar o corre2ir evaluaciones reali'adas con

anterioridad(

Materialidad o importancia relati+aLa in/ormación es material y por ello es relevante6 si su omisión o su presentación

errónea pueden in/luir en las decisiones económicas que los usuarios tomen a

partir de los estados /inancieros( La materialidad 7importancia relativa8 depende de

la cuantía de la partida o del error 5u'2ados en las circunstancias particulares de la

omisión o de la presentación errónea( $in embar2o6 no es adecuado cometer6 o

=


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de5ar sin corre2ir6 desviaciones no si2ni/icativas de la NF para las !"#E$6 con el

/in de conse2uir una presentación particular de la situación /inanciera6 del

rendimiento /inanciero o de los /lu5os de e/ectivo de una entidad(

Fia&ilidadLa in/ormación proporcionada en los estados /inancieros debe ser /iable( La

in/ormación es /iable cuando est> libre de error si2ni/icativo y ses2o6 y representa

/ielmente lo que pretende representar o puede esperarse ra'onablemente que

represente( Los estados /inancieros no est>n libres de ses2o 7es decir6 no son

neutrales8 si6 debido a la selección o presentación de la in/ormación6 pretenden

in/luir en la toma de una decisión o en la /ormación de un 5uicio6 para conse2uir un

resultado o desenlace predeterminado(

/a esencia so&re la formaLas transacciones y dem>s sucesos y condiciones deben contabili'arse y

presentarse de acuerdo con su esencia y no solamente en consideración a su

/orma le2al( Esto me5ora la /iabilidad de los estados /inancieros(

!rudenciaLas incertidumbres que inevitablemente rodean muchos sucesos y circunstancias

se reconocen mediante la revelación de in/ormación acerca de su naturale'a y

e?tensión6 así como por el e5ercicio de prudencia en la preparación de los estados

/inancieros( !rudencia es la inclusión de un cierto 2rado de precaución al reali'ar los 5uicios necesarios para e/ectuar las estimaciones requeridas ba5o condiciones

de incertidumbre6 de /orma que los activos o los in2resos no se e?presen en

e?ceso y que los pasivos o los 2astos no se e?presen en de/ecto( $in embar2o6 el

e5ercicio de la prudencia no permite la in/ravaloración deliberada de activos o

in2resos6 o la sobrevaloración deliberada de pasivos o 2astos( En síntesis6 la

prudencia no permite el ses2o(

Inte'ridad

!ara ser /iable6 la in/ormación en los estados /inancieros debe ser completa dentrode los límites de la importancia relativa y el costo( Una omisión puede causar que

la in/ormación sea /alsa o equívoca6 y por tanto no /iable y de/iciente en t&rminos

de relevancia(

>


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,ompara&ilidadLos usuarios deben ser capaces de comparar los estados /inancieros de una

entidad a lo lar2o del tiempo6 para identi/icar las tendencias de su situación

/inanciera y su rendimiento /inanciero( Los usuarios tambi&n deben ser capaces de

comparar los estados /inancieros de entidades di/erentes6 para evaluar su

situación /inanciera6 rendimiento y /lu5os de e/ectivo relativos( !or tanto6 la medida

y presentación de los e/ectos /inancieros de transacciones similares y otros

sucesos y condiciones deben ser llevadas a cabo de una /orma uni/orme por toda

la entidad6 a trav&s del tiempo para esa entidad y tambi&n de una /orma uni/orme

entre entidades( Adem>s6 los usuarios deben estar in/ormados de las políticas

contables empleadas en la preparación de los estados /inancieros6 de cualquier

cambio habido en dichas políticas y de los e/ectos de estos cambios(

)portunidad!ara ser relevante6 la in/ormación /inanciera debe ser capa' de in/luir en las

decisiones económicas de los usuarios( La oportunidad implica proporcionar

in/ormación dentro del periodo de tiempo para la decisión( $i hay un retraso

indebido en la presentación de la in/ormación6 &sta puede perder su relevancia( La

2erencia puede necesitar sopesar los m&ritos relativos de la presentación a tiempo

/rente al suministro de in/ormación /iable( Al conse2uir un equilibrio entre

relevancia y /iabilidad6 la consideración decisiva es cómo se satis/acen me5or las

necesidades de los usuarios cuando toman sus decisiones económicas(

Equili&rio entre costo y &eneficioLos bene/icios derivados de la in/ormación deben e?ceder a los costos de

suministrarla( La evaluación de bene/icios y costos es6 sustancialmente6 un

proceso de 5uicio( Adem>s6 los costos no son soportados necesariamente por

quienes dis/rutan de los bene/icios y con /recuencia dis/rutan de los bene/icios de

la in/ormación una amplia 2ama de usuarios e?ternos(

La in/ormación /inanciera ayuda a los suministradores de capital a tomar me5ores

decisiones6 lo que deriva en un /uncionamiento m>s e/iciente de los mercados de

capitales y un costo in/erior del capital para la economía en su con5unto( Lasentidades individuales tambi&n dis/rutan de bene/icios6 entre los que se incluyen

un me5or acceso a los mercados de capitales6 un e/ecto /avorable sobre las

relaciones p@blicas y posiblemente un costo in/erior del capital( Entre los

bene/icios tambi&n pueden incluirse me5ores decisiones de la 2erencia porque la

in/ormación /inanciera que se usa de /orma interna a menudo se basa6 por lo

?


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menos en parte6 en la in/ormación /inanciera preparada con propósito de

in/ormación 2eneral(

Presentación ra!onable de los estadosfnancieros

/a presentación ra0ona&le1

Es la presentación /idedi2na de los e/ectos de las transacciones6 así como de

otros sucesos y condiciones6 de acuerdo con las de/iniciones y los criterios de

reconocimiento de activos6 pasivos6 in2resos y 2astos(

Los estados /inancieros constituyen una representación estructurada de la

situación /inanciera6 del rendimiento /inanciero y de los /lu5os de e/ectivo de una

entidad( La situación /inanciera es la relación entre los activos6 los pasivos y el

patrimonio de una entidad6 tal como se la in/orma en el estado de situación

2cti+os es un recurso controlado por una entidad como resultado de sucesos

pasados6 del que la entidad espera obtener6 en el /uturo6 bene/icios económicos

Pasi+os es una obli2ación presente de una entidad6 sur2ida a raí' de sucesos

pasados6 al vencimiento de la cual6 y para cancelarla6 la entidad espera

desprenderse de recursos que incorporan bene/icios económicos(

Patrimonio es la participación residual en los activos de una entidad6 una ve'

deducidos todos sus pasivos(

El rendimiento /inanciero es la relación entre los in2resos y los 2astos de una

entidad6 tal como se lo in/orma en el estado del resultado inte2ral(

In'resos son los incrementos en los bene/icios económicos6 producidos a lo lar2o

del periodo sobre el que se in/orma6 en /orma de entradas o incrementos de valor

de los activos6 o bien como decrementos de las obli2aciones6 que dan como

resultado aumentos del patrimonio6 distintos de los relacionados con las

aportaciones de inversores de patrimonio(

3astos son los decrementos en los bene/icios económicos6 producidos a lo lar2o

del periodo sobre el que se in/orma6 en /orma de salidas o disminuciones del valor de los activos6 o bien por la 2eneración o el aumento de los pasivos6 que dan

como resultado decrementos en el patrimonio6 distintos de los relacionados con

las distribuciones reali'adas a los inversores de patrimonio(

Las aportaciones de inversores de patrimonio 7y las distribuciones a estos8

correspondientes a un periodo sobre el que se in/orma se presentan en un estado

de cambios en el patrimonio neto(

1@


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Flu*os de efecti+o son las entradas y salidas de e/ectivo y equivalentes al

e/ectivo( La in/ormación sobre los cambios en el e/ectivo y equivalentes al e/ectivo

de una entidad correspondiente a un periodo sobre el que se in/orma se presenta

en el estado de /lu5os de e/ectivo de la entidad(

En al2unas circunstancias6 es necesario revelar a los usuarios de los estados/inancieros m>s in/ormación que la requerida por la NF para las !"#E$6 con el

/in de lo2rar una presentación ra'onable de la situación /inanciera6 del rendimiento

/inanciero y de los /lu5os de e/ectivo de una entidad( !or e5emplo6 cuando una

entidad reali'a la mayor parte de sus ventas a un @nico cliente o6 en ausencia de

in/ormación /inanciera por se2mentos6 en un solo lu2ar 2eo2r>/ico o sector

industrial6 es necesario revelar estas concentraciones de ventas para lo2rar una

presentación ra'onable( !uede esperarse ra'onablemente que esta in/ormación

a/ecte a la toma de decisiones del usuario de los estados /inancieros(

BLa NF para las !"#E$ no trata la in/ormación /inanciera por se2mentos 7es decir6 no e?i2e que se presentein/ormación por se2mentos en los estados /inancieros8(

4ipótesis de ne'ocio en marc5a

Al preparar los estados /inancieros6 la 2erencia de una entidad que use esta NF

evaluar> la capacidad que tiene la entidad para continuar en /uncionamiento( Una

entidad es un ne2ocio en marcha salvo que la 2erencia ten2a la intención de

liquidarla o de hacer cesar sus operaciones6 o cuando no e?ista otra alternativa

m>s realista que proceder de una de estas /ormas(

Al evaluar si la hipótesis de ne2ocio en marcha resulta apropiada6 la 2erencia

tendr> en cuenta toda la in/ormación disponible sobre el /uturo6 que deber> cubrir

al menos los doce meses si2uientes a partir de la /echa sobre la que se in/orma6

sin limitarse a dicho periodo(

Cuando la 2erencia6 al reali'ar esta evaluación6 sea consciente de la e?istencia de

incertidumbres si2ni/icativas relativas a sucesos o condiciones que puedan aportar

dudas importantes sobre la capacidad de la entidad de continuar como ne2ocio en

marca6 revelar> estas incertidumbres( Cuando una entidad no prepare los estados

/inancieros ba5o la hipótesis de ne2ocio en marcha6 revelar> este hecho6 5unto conlas hipótesis sobre las que han sido elaborados6 así como las ra'ones por las que

la entidad no se considera como un ne2ocio en marcha(

En al2unos casos6 puede haber poca incertidumbre sobre el estado de ne2ocio en

marcha de una entidad( Al2unos e5emplos son:

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cuando es altamente probable que la entidad sea un ne2ocio en marcha

7por e5emplo6 cuando la entidad est> bien establecida6 es muy rentable6

tiene 2ran solvencia y no est> su5eta a ries2os /inancieros y de ne2ocio

importantes8 o cuando se tiene pr>cticamente toda la certe'a de que la entidad no es un

ne2ocio en marcha 7por e5emplo6 cuando la 2erencia est> comprometida

con un plan para liquidar la entidad o hacer cesar sus operaciones8(En los casos en que la 2erencia no ten2a la intención de liquidar la entidad

ni de hacer cesar sus operaciones6 podr> ser necesario un 5uicio pro/esional

esencial para evaluar si la entidad no tiene otra alternativa m>s realista que

proceder de una de estas /ormas 7es decir6 para evaluar si la entidad tiene

la capacidad o no de continuar como ne2ocio en marcha8(

!or e5emplo6 en &pocas de crisis /inanciera6 la escase' 2eneral de cr&dito

disponible que en/rentan todas las entidades puede a/ectar a la capacidad de una

entidad rentable para continuar como ne2ocio en marcha( $ea cual /uere lahipótesis de elaboración6 las dudas sobre la capacidad de una entidad para

continuar como ne2ocio en marcha e?i2en que la 2erencia lleve a cabo

comprobaciones del deterioro del valor de los activos de la entidad y considere si

se necesitan provisiones con respecto a contratos que han pasado a ser onerosos(

Adem>s6 si una entidad no es un ne2ocio en marcha6 el valor de sus activos debe

deteriorarse con respecto a su valor ra'onable menos costos de venta6 debido a

que los activos ya no tienen valor en uso( Cuando una entidad no es un ne2ocio

en marcha6 sus estados /inancieros deben prepararse de acuerdo con los

requerimientos de la NF para las !"#E$6 e?cepto en la medida que sea

necesario reali'ar a5ustes contables para re/le5ar que la entidad ya no es un

ne2ocio en marcha(

E*emplo1 la 5ipótesis de ne'ocio en marc5a no es apropiada

El gobierno promulgó la Ley de Redistribución Económica (LRE) el 15 dediciembre de 20X2. La entidad A igura en el Ap!ndice A de la LRE como entidad cuyas operaciones y acti"os el gobierno tiene la intención de e#propiar. El gobierno $a pro$ibido a las entidades aectadas disponer de sus acti"os. La

compensación por e#propiación se calcula seg%n el "alor ra&onable de los acti"ostangibles e#propiados. 'o se pagar ninguna compensación por los acti"osintangibles ue se e#propien.

La gerencia tiene la intención de mantener a la entidad A en producción comercial $asta ue se e#propien sus acti"os. Llegado ese momento* se pre"! ue laentidad A no tenga otra alternati"a ms realista ue cesar en su acti"idad. +e

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pre"! ue la e#propiación tenga lugar dentro de los tres meses siguientes al inal del periodo sobre el ue se inorma. ,or consiguiente* los estados inancieros parael a-o inali&ado el 1 de diciembre de 20X2 se $an preparado ba/o la $ipótesis denegocio en marc$a. En particular* se $a deteriorado el "alor de los acti"ostangibles especicos con respecto a su "alor ra&onable menos costos de "enta y

los compromisos contractuales onerosos $an sido reconocidos como pasi"os.

A partir de estos $ec$os* corresponde re"elar la siguiente inormación. E#tracto delas notas a los estados inancieros del 1 de diciembre de 20X2 de la entidad A

Nota 1 Bases de elaboración y políticas contables

Bases de elaboración

Los estados inancieros no se $an elaborado ba/o la $ipótesis de negocio en

marc$a porue el gobierno anunció su intención de e#propiar todos los acti"os dela entidad de acuerdo con la Ley de Redistribución Económica (la Ley)recientemente promulgada. La entidad ser liuidada luego de ue se e#propiensus acti"os. +e pre"! ue la e#propiación tenga lugar antes de abril de 20X. LaLey establece ue la compensación por e#propiación ser eui"alente al "alor ra&onable de los acti"os tangibles e#propiados. La gerencia tiene la intención demantener a la entidad A en producción comercial $asta ue se realice lae#propiación y* por consiguiente* la entidad cese en sus operaciones. ,ara rele/ar la liuidación inminente* se deteriora el "alor de las propiedades* planta y euipode la entidad con respecto a su "alor ra&onable* se dan de ba/a los acti"os

intangibles y se reconoce a los compromisos contractuales onerosos como pasi"os.

Cuando la 2erencia6 al reali'ar esta evaluación6 sea consciente de la e?istencia de

incertidumbres si2ni/icativas relativas a sucesos o condiciones que puedan

suscitar dudas importantes sobre la capacidad de la entidad de continuar como

ne2ocio en marcha6 revelar> estas incertidumbres( Cuando una entidad no

prepare los estados /inancieros ba5o la hipótesis de ne2ocio en marcha6 revelar>

este hecho6 5unto con las hipótesis sobre las que han sido elaborados6 así como

las ra'ones por las que la entidad no se considera un ne2ocio en marcha(

E*emplo1 incertidum&res si'nificati+as

La Entidad es un gran abricante de productos te#tiles para el mercado local.

El 1 de enero de 20X2* el gobierno recientemente electo abolió de ormaimpre"ista todos los aranceles de importación* incluido el arancel del 503 sobretodos los productos te#tiles importados. 4sta y muc$as otras reormas

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económicas implementadas por el nue"o gobierno contribuyeron a ue el "alor dela moneda del pas (u.m.) se re"alorice de orma signiicati"a con respecto a lamayora de las otras monedas. La re"alori&ación monetaria redu/o notablementela competiti"idad de los productos de la entidad.

Antes de 20X2* la entidad era rentable. +in embargo* dado ue no podacompetir con los precios ba/os de las importaciones* inormó una p!rdida de .000 u.m. para el a-o inali&ado el 1 de diciembre de 20X2. Al 1 de diciembre de20X2* el patrimonio de la entidad era de 1.000 u.m. La gerencia reestructuró lasoperaciones de la entidad en el segundo trimestre de 20X2. La reestructuraciónle ayudó a reducir las p!rdidas del tercer y del cuarto trimestre a 500 u.m. y 60 u.m.* respecti"amente.

En 20X2* la industria te#til y los sindicatos obreros locales presionaron al gobierno para ue reinstaure los aranceles sobre te#tiles. El 15 de diciembre de 20X2* el

gobierno anunció ue en 20X reintroducira aranceles de importación limitadossobre los te#tiles. 'o obstante* recalcó ue dic$os aranceles no iban a ser tan proteccionistas como los aprobados por el gobierno anterior. En su %ltimo pronóstico económico* el gobierno pre"! una tasa de cambio estable a corto pla&ocon un debilitamiento gradual de la moneda de la /urisdicción a ms largo pla&o.La gerencia de la entidad reali&ó una e"aluación de negocio en marc$a al 1 dediciembre de 20X2. La gerencia proyecta y pre"! ue la imposición de un arancel del 10 por ciento a la importación de productos te#tiles $ara ue* a las tasas decambio "igentes* la entidad recupere la rentabilidad.

A partir de estos hechos6 corresponde revelar la si2uiente in/ormación( E?tracto de

las notas a los estados /inancieros del 3 de diciembre de 4-4 de la entidad =:

Nota 1 Bases de elaboración

A partir de la e"aluación de la gerencia al 1 de diciembre de 20X2* los estadosinancieros se $an elaborado ba/o la $ipótesis de negocio en marc$a. 'o obstante*en la e"aluación de la gerencia se supone ue el gobierno reintroducir arancelesde importación limitados sobre te#tiles y ue la tasa de cambio "igente

permanecer constante. El 15 de diciembre de 20X2* el gobierno anunció ue en20X impondr aranceles de importación limitados a los te#tiles. 'o obstante* el

gobierno recalcó ue el arancel no iba a ser tan proteccionista como el arancel del 503 en "igencia antes de 20X2. +iempre y cuando la u.m. no se ortale&ca* lagerencia proyecta y pre"! ue un arancel del 10 por ciento sobre todos los

productos te#tiles permitira ue la entidad recupere la rentabilidad.

Al 1 de diciembre de 20X2* la entidad tena acti"os netos por 1.000 u.m. +i nose imponen aranceles de importación y las tasas de cambio permanecen iguales*los pasi"os de la entidad podran superar sus acti"os al inal del tercer trimestre

1:


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de 20X. A partir de la e"aluación de estos actores* la gerencia considera ue laentidad es un negocio en marc$a.

Frecuencia de la información

Una entidad presentar> un 5ue2o completo de estados /inancieros incluyendo

in/ormación comparativa al menos anualmente( Cuando se cambie el /inal del

periodo contable sobre el que se in/orma de una entidad y los estados /inancieros

anuales se presenten para un periodo superior o in/erior al a1o6 la entidad

revelar>:

Ese hecho(

La ra'ón para utili'ar un periodo in/erior o superior(

El hecho de que los importes comparativos presentados en los estados

/inancieros 7incluyendo las notas relacionadas8 no son totalmente

comparables(

!or lo 2eneral6 los estados /inancieros anuales se elaboran a una /echa recurrente

de cada a1o 7por e5emplo6 el 3 de diciembre8( !ero esto no siempre es así( En

al2unas 5urisdicciones6 las entidades pueden ele2ir un periodo anual sobre el que

se in/orma de .4 a . semanas 7por e5emplo6 que /inalice el @ltimo s>bado de

diciembre de cada a1o8( Estos periodos pueden servir a /ines pr>cticos 7por

e5emplo6 permitir el recuento /ísico del inventario un día en que la entidad no opera

normalmente8( En al2unas 5urisdicciones6 se e?i2e que las subsidiarias ten2an la

misma /echa de presentación que la entidad controladora( En estos casos6 cuando

una entidad es adquirida por otra entidad 7controladora86 se le e?i2e que cambie

su /echa de presentación para que coincida con la de su controladora(

E*emplo1 periodo so&re el que se informa

En 20X6* la entidad A ue aduirida por la entidad . ,ara alinear su ec$a de presentación con la de la entidad controladora* la entidad A cambió el inal de su periodo anual sobre el ue se inorma del 0 de no"iembre al 1 de diciembre. Enconsecuencia* el periodo sobre el ue se inorma de la entidad A para el a-oinali&ado el 1 de diciembre de 20X6 es de 1 meses (

A partir de estos hechos6 corresponde revelar la si2uiente in/ormación( E?tracto de

las notas a los estados /inancieros del 3 de diciembre de 4-; de la entidad A:

Nota 6 Bases de ela&oración y pol-ticas conta&les

,eriodo sobre el ue se inorma En 20X6* para alinear el periodo sobre el ue seinorma de la entidad con el de la entidad controladora (entidad )* la entidad cambió el inal de su periodo del 0 de no"iembre al 1 de diciembre. Losimportes presentados para el periodo sobre el ue se inorma de 20X6

1;


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corresponden a un periodo de 1 meses. Las ciras comparati"as corresponden aun periodo de 12 meses. En consecuencia* los importes comparati"os para el estado del resultado integral* el estado de cambios en el patrimonio neto* el estado de lu/os de eecti"o y las notas relacionadas no son totalmentecomparables.

%niformidad en la presentación

Una entidad mantendr> la presentación y clasi/icación de las partidas en los

estados /inancieros de un periodo a otro6 a menos que:

tras un cambio importante en la naturale'a de las actividades de la entidad

o una revisión de sus estados /inancieros6 se pon2a de mani/iesto que sería

m>s apropiada otra presentación o clasi/icación(

esta NF requiera un cambio en la presentación(

Cuando se modi/ique la presentación o la clasi/icación de partidas de los estados

/inancieros6 una entidad reclasi/icar> los importes comparativos6 a menos que

resultase impracticable hacerlo( Cuando los importes comparativos se

reclasi/iquen6 una entidad revelar>:

la naturale'a de la reclasi/icación(

el importe de cada partida o 2rupo de partidas que se han reclasi/icado(

el motivo de la reclasi/icación

E5emplo: cambio en la clasi/icaciónEn 20X6* luego de una re"isión completa de sus estados inancieros* un minoristade indumentaria cambió la manera en ue clasiicaba los gastos en el estado del resultado integral* de presentar el desglose de gastos por naturale&a a presentar el desglose de gastos por unción.

1


17/25

A partir de estos hechos6 corresponde revelar la si2uiente in/ormación( E?tracto del

estado del resultado inte2ral de la entidad

1=


18/25

E?tracto de las notas a los estados /inancieros del 3 de diciembre de 4-; de la

entidad:

Nota 1 Bases de elaboración y políticas contable

7ambio en la clasiicación En 20X6* luego de una re"isión completa de susestados inancieros* la entidad cambió la manera en ue clasiicaba los gastos enel estado del resultado integral* del desglose por naturale&a al desglose por

unción. La clasiicación por unción proporciona inormación iable y msrele"ante para los usuarios de los estados inancieros. ,resenta el rendimientocomercial de los establecimientos de "enta al por menor y proporcionainormación inanciera sobre las unciones administrati"as y de "enta de laentidad.

1>


19/25

Información comparati+a A menos que esta NF lo permita o requiera de otro modo6 una entidad revelar>

in/ormación comparativa respecto del periodo comparable anterior para todos los

importes presentados en los estados /inancieros del periodo corriente( Una entidad

incluir> in/ormación comparativa para la in/ormación de tipo descriptivo y narrativo6

cuando esto sea relevante para la comprensión de los estados /inancieros delperiodo corriente(

$on e5emplos de cu>ndo se deben e?presar los importes comparativos:

Una modi/icación de la NF para las !"#E$ que requiera su aplicación

retroactiva( Un cambio voluntario en la política contable

La corrección de un error de un periodo anterior

$i una entidad descubre un error en los estados /inancieros de un periodo

anterior6 el error se corri2e mediante una e?presión retroactiva 7es decir6 se

e?presa la in/ormación comparativa8( La e?presión retroactiva proporciona

in/ormación @til6 ya que la in/ormación es m>s /iable6 relevante y comparable( 0e

/orma similar6 la aplicación retroactiva de un cambio en la política contable

proporciona in/ormación @til6 ya que la in/ormación es m>s /iable6 relevante y

comparable(

La aplicación retroactiva de políticas contables y la e?presión retroactiva de

errores de un periodo anterior proporcionan in/ormación @til debido a lo si2uiente:

el resultado del periodo del cambio no incluye los e/ectos de cambios en las

políticas contables o de errores relativos a periodos anteriores( la in/ormación presentada sobre periodos anteriores se prepara con el

mismo criterio que la in/ormación sobre el periodo corriente y6 por

consi2uiente6 es comparable y proporciona la in/ormación m>s @til para el

an>lisis de tendencia de in2resos y 2astos(

E5emplos de in/ormación a revelar para la que no es necesario proporcionar

in/ormación comparativa:

La conciliación entre el importe en libros de las propiedades de inversión al

inicio y al /inal del periodo sobre el que se in/orma( La conciliación entre el importe en libros de cada clase de propiedades6

planta y equipo al inicio y al /inal del periodo( La conciliación entre el importe en libros de cada clase de activo intan2ible

al inicio y al /inal del periodo( La conciliación entre el importe en libros de la plusvalía al inicio y al /inal del

periodo( n/ormación a revelar sobre clases de provisiones(

1?


20/25

La conciliación de los saldos de apertura y cierre de obli2aciones por un

plan de bene/icios de/inidos( La conciliación de los saldos de apertura y cierre del valor ra'onable de los

activos del plan 7y de cualquier derecho de reembolso reconocido como un

activo8 con respecto a un plan de bene/icios de/inidos(

E5emplos de in/ormación a revelar que no es necesario repetir en estados

/inancieros de periodos posteriores:

Una modi/icación de la NF para las !"#E$(

Un cambio voluntario en la política contable

La corrección de un error de un periodo anterior

Materialidad "importancia relati+a# y a'rupación de datosUna entidad presentar> por separado cada clase de partidas similares de

importancia relativa( Una entidad presentar> por separado las partidas de

naturale'a o /unción distinta6 a menos que no ten2an importancia relativa(

Los estados /inancieros son el producto del procesamiento de un 2ran n@mero de

transacciones y otros sucesos6 que se a2rupan por clases de acuerdo con su

naturale'a o /unción( La etapa /inal del proceso de a2rupación y clasi/icación es la

presentación de datos condensados y clasi/icados6 que constituyen las partidas de

los estados /inancieros( $i una partida concreta careciese de importancia relativa

por sí sola6 se a2rupar> con otras partidas6 ya sea en los estados /inancieros o en

las notas( Una partida que no ten2a la su/iciente importancia relativa como para

5usti/icar su presentación separada en esos estados /inancieros puede 5usti/icar supresentación separada en las notas(

Las omisiones o ine?actitudes de partidas tienen importancia relativa si pueden6

individualmente o en su con5unto6 in/luir en las decisiones económicas tomadas

por los usuarios sobre la base de los estados /inancieros( La materialidad 7o

importancia relativa8 depende de la ma2nitud y la naturale'a de la omisión o

ine?actitud6 en5uiciada en /unción de las circunstancias particulares en que se

hayan producido( La ma2nitud o la naturale'a de la partida6 o una combinación de

ambas6 podría ser el /actor determinante(

La de/inición de importancia relativa implica que no es necesario que una entidad

revele in/ormación especí/ica requerida por la NF para las !"#E$ si la

in/ormación carece de importancia relativa( Adem>s6 una entidad no necesita

aplicar sus políticas contables cuando el e/ecto de no aplicarlas carece de

importancia relativa

2@


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E*emplos1 partidas sin importancia relati+aEn 20X8* antes de ue los estados inancieros de 20X6 de la entidad ueranaprobados para su publicación* la entidad descubrió un error en el clculo degastos por depreciación para el a-o inali&ado el 1 de diciembre de 20X6. Lagerencia ignoró el error (es decir* la ganancia de 900.000 u.m. antes de impuestos

inormada por la entidad para el a-o inali&ado el 1 de diciembre de 20X6 seinra"aloró en 150 u.m.).

Es probable que el error care'ca de importancia relativa( Es muy poco probable

que un error de esta ma2nitud pueda in/luir en las decisiones económicas que los

usuarios tomen a partir de los estados /inancieros(

Los hechos son i2uales a los del e5emplo 3( $in embar2o6 en este e5emplo6 el

error se descubrió en 4-


22/25

de probabilidad de ue la demanda tenga !#ito. +i tiene !#ito* es probable ue el tribunal le conceda a la comunidad una indemni&ación de entre 1.000.000 u.m. y 2.000.000 u.m.

En sus estados inancieros para el a-o inali&ado el 1 de diciembre de 20X6* laentidad no reconoció ning%n pasi"o por la demanda ni re"eló inormación algunaal respecto.

,ara el a-o inali&ado el 1 de diciembre de 20X6* la entidad inormó unaganancia de 900.000 u.m.

El error tiene importancia relativa6 ya que puede in/luir en las decisiones

económicas que los usuarios tomen a partir de los estados /inancieros(

,on*unto completo de estados financierosUn con5unto completo de estados /inancieros de una entidad incluir> todo lo

si2uiente:

Un estado de situación /inanciera a la /echa de presentación(

Una u otra de las si2uientes in/ormaciones:

• Un solo estado del resultado inte2ral para el periodo sobre el que se

in/orma que muestre todas las partidas de in2resos y 2astos

reconocidas durante el periodo incluidas aquellas partidas

reconocidas al determinar el resultado 7que es un subtotal en el

estado del resultado inte2ral8 y las partidas de otro resultadointe2ral6

• Un estado de resultados separado y un estado del resultado inte2ral

separado( $i una entidad eli2e presentar un estado de resultados y

un estado del resultado inte2ral6 el estado del resultado inte2ral

comen'ar> con el resultado y6 a continuación6 mostrar> las partidas

de otro resultado inte2ral( Un estado de cambios en el patrimonio del periodo sobre el que se in/orma(

Un estado de /lu5os de e/ectivo del periodo sobre el que se in/orma(

Notas6 que comprenden un resumen de las políticas contables si2ni/icativas

y otra in/ormación e?plicativa(

$i los @nicos cambios en el patrimonio durante los periodos para los que se

presentan los estados /inancieros sur2en de 2anancias o p&rdidas6 pa2o de

dividendos6 correcciones de errores de periodos anteriores y cambios de políticas

contables6 la entidad puede presentar un @nico estado de resultados y 2anancias

acumuladas en lu2ar del estado del resultado inte2ral y del estado de cambios en

el patrimonio(

22


23/25

$i una entidad no tiene partidas de otro resultado inte2ral en nin2uno de los

periodos para los que se presentan estados /inancieros6 puede presentar solo un

estado de resultados o un estado del resultado inte2ral en el que la @ltima línea se

denomine Dresultado(

Con respecto al periodo anterior para todos los importes presentados en los

estados /inancieros6 un con5unto completo de estados /inancieros si2ni/ica que la

entidad presentar>6 como mínimo6 dos de cada uno de los estados /inancieros

requeridos y de las notas relacionadas(

En un con5unto completo de estados /inancieros una entidad presentar> cada

estado /inanciero con el mismo nivel de importancia( Una entidad puede utili'ar6

para los estados /inancieros6 títulos distintos de los empleados en esta NF6

siempre que ellos no ocasionen con/usión(

En al2unas 5urisdicciones6 el estado de situación /inanciera se conoce

com@nmente como balance(

Identificación de los estados financieros

Una entidad identi/icar> claramente cada uno de los estados /inancieros y de lasnotas y los distin2uir> de otra in/ormación que est& contenida en el mismodocumento( Adem>s6 una entidad presentar> la si2uiente in/ormación de /ormadestacada6 y la repetir> cuando sea necesario para la comprensión de lain/ormación presentada:

El nombre de la entidad que in/orma y cualquier cambio en su nombre

desde el /inal del periodo precedente( $i los estados /inancieros pertenecen a la entidad individual o a un 2rupo

de entidades( La /echa del /inal del periodo sobre el que se in/orma y el periodo cubierto

por los estados /inancieros( La moneda de presentación6 Conversión de #oneda E?tran5era(

El 2rado de redondeo6 si lo hay6 practicado al presentar los importes en los

estados /inancieros(

E*emplos1 identificación de estados financieros

29


24/25

%na entidad re+elar7 en las notas lo si'uiente1

7a8 El domicilio y la /orma le2al de la entidad6 el país en que se ha constituido y la

dirección de su sede social 7o el domicilio principal donde desarrolle sus

actividades6 si /uese di/erente de la sede social8(

7b8 Una descripción de la naturale'a de las operaciones de la entidad y de sus

principales actividades(

2:


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ConclusionesLa NF para las !"#E$ ha sido preparada para cubrir las necesidades de

in/ormación /inanciera de las peque1as y medianas entidades como han sido

de/inidas en la norma6 omitiendo tratamientos contables comple5os y simpli/icando

los conceptos de reconocimiento y medición(

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