Trabajo Sucesiones

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IMPUESTO DIRECTO SOBRE SUCESIONES Las donaciones y transmisiones gratuitas de derechos por causa de muerte o por actos entre vivos son gravadas de acuerdo a la Ley de Impuesto Sobre Sucesiones, Donaciones y dems Ramos Conexos. Segn dicha ley estn obligados a pagar este impuesto los beneficiarios de herencias y legados que comprendan bienes, muebles o inmuebles, derechos o acciones situados en el territorio nacional.

El impuesto sobre herencias y legados se causa donde estn situados los bienes gravados y en el momento de la apertura de la sucesin. Si los bienes se encuentran ubicados en jurisdicciones distintas, el lugar se determinar por el asiento principal de los intereses del causante, o en su defecto, por la ubicacin de cualquiera de ellos, (Segn Art. 5 de la LISSDDRC). Para asegurar el pago de la obligacin tributaria, sin perjuicio de las garantas reales previstas de la ley, los herederos y legatarios responden individual y particularmente por el impuesto que recae sobre su propia cuota.

Este impuesto se calcula sobre la parte lquida que corresponda a cada heredero o legatario, de acuerdo con las tarifas encontradas en la correspondiente Ley IMPUESTO SOBRE SUCESIONES: Es el impuesto que grava las herencias, representa el gravamen sobre el trfico patrimonial, pues recae sobre el patrimonio al cambiar de dueo, lo cual tiene lugar cuando ocurre la muerte de la persona y se abre la sucesin, an cuando sus efectos se traducen en un impuesto de naturaleza patrimonial, no en cuanto a la conformacin de su hecho imponible, sino la certeza para el contribuyente heredero o legatario de medir su cuanta en funcin de una base de imposicin que, indefectiblemente la proporciona el valor del patrimonio transmitido, ya que la masa hereditaria es la base fuente de la contribucin. (Salazar Maza, T.).

En la Ley de Impuesto sobre Sucesiones, Donaciones y dems Ramos Conexos: Se establece la obligatoriedad del pago del impuesto a los beneficiarios de herencias, legados o donaciones que se encuentren dentro de los siguientes supuestos: a.- Cuando los herederos, legatarios o donatarios recibieran bienes muebles o inmuebles situados en el territorio nacional, recibieran crditos, derechos y acciones sobre estos mismos bienes ubicados en el pas. b.- Cuando los sujetos pasivos fueran beneficiarios de crditos, derechos o acciones de cualquier clase que se hubieran ejercitado, originado o ejecutaran en Venezuela. c.- Se contempla como mecanismo para evitar la doble tributacin, una deduccin o crdito de impuesto, equivalente al 75% del impuesto cancelado en el exterior con motivo de la transmisin gratuita de bienes muebles a personas domiciliadas en el pas. d.- En los casos de transmisin de bienes muebles situados en el extranjero, si los beneficiarios mantienen domicilio venezolano, deban pagar el impuesto correspondiente; el legislador aprob el criterio del domicilio para establecer el impuesto.

Tambin se refiere a las acciones, obligaciones y ttulos valores emitidos en el pas; las acciones, obligaciones y ttulos valores emitidos en el exterior por sociedades constituidas o domiciliadas en el pas; los derechos o acciones que recaigan sobre bienes ubicados en Venezuela y los derechos personales o de obligacin, cuya fuente jurdica se hubiere realizado en Venezuela.

HERENCIA: La Herencia, comprende el conjunto de activos y pasivos del causante o difunto y conjuntamente con las relaciones jurdico patrimoniales que suscitan el mecanismo de la transmisin de derechos y bienes susceptibles de valoracin econmica. (Torres Rivero, Arturo).

LEGADO: es como una atribucin patrimonial mortis causa hecha por el causante en el testamento a favor de un tercero, no heredero. Establecida dicha institucin en el Cdigo Civil Venezolano, especficamente en el artculo 835.

LA BASE IMPONIBLE

Est constituida por la parte lquida que corresponde a cada heredero o legatario, por la alcuota, universalidad o legado recibido, o bien por el valor del objeto donado. Segn sea el caso se aplica:

En las transmisiones mortis causa: por el valor neto de la adquisicin individual

de cada heredero, esto es, el valor real de los bienes y derechos, menos las cargas y los gastos deducibles.

En las donaciones y dems transmisiones lucrativas inter vivos: por el valor neto

de los bienes y derechos adquiridos, esto es, el valor real de los bienes y derechos, menos las cargas y los gastos deducibles.

En los seguros de vida: por las cantidades percibidas por el beneficiario. Estas

cantidades se liquidan acumulando el importe recibido por el seguro al importe del resto de los bienes y derechos que integran la porcin hereditaria del beneficiario.

El legislador tributario ha dispuesto la delimitacin de la base imponible y las reglas tcnicas de su obtencin cuantitativa. El Art. 15 de la correspondiente Ley, expresa: El patrimonio neto dejado por el causante se determinar restando de la universalidad de los bienes que forman el activo, la totalidad de las cargas que forman el activo, la totalidad de las cargas que forman el pasivo, con las reglas y limitaciones establecidas en esta Ley. Aade el legislador en el mismo dispositivo legal antes

trascrito, que en la determinacin del patrimonio neto o gravable no se incluirn los bienes exentos ni los desgravados.

La operacin en consecuencia sera as: PHB [EXCL] = AHN PAS = LHG

SIGLAS: PHB = Patrimonio Hereditario Bruto. EXCL = Partidas excluibles: Exenciones, Exoneraciones, No Sujeciones. AHN = Activo Hereditario Neto. PAS = Pasivos. LHG = Lquido Hereditario Gravable.

Del mismo modo, si se tratase de una sucesin testada, la frmula sera la siguiente:

PHB LEGDOS= AHB [EXCL] = AHN o LEG PAS= LHG o LEG SIGLAS: PHB LEGDOS = Patrimonio Hereditario Bruto. = Legados Testamentarios.

AHN o LEG = Activo Hereditario Neto o Legtimas. PAS = Pasivos.

LHG o LEG = Lquido Hereditario Gravable o Legtimas.

PASIVO SUCESORAL: El pasivo hereditario lo conforman todas las obligaciones ciertas, lquidas y exigibles y de lcito proceder contradas por el causante, las cuales debern comprobarse por medio de documentos pblicos o privados, facturas, pagars, efectos cambiarios, crditos fiscales, etc.

PASIVOS QUE PUEDEN DEDUCIRSE AL ACTIVO HEREDITARIO NETO:

1. Las deudas que existan a cargo del causante para el momento de la apertura de la sucesin. 2. Los gastos de traslado del cadver al lugar de inhumacin y los de embalsamamiento, exequias y entierro. 3. Los gastos de apertura de testamento, los de inventario, avalo y declaracin de

herencia. 4. Los honorarios que deban pagarse a los abogados, economistas, contadores pblicos o tasadores, con motivo de las operaciones a que se refiere el numeral anterior. El total de dichos honorarios estar sometido a lmites calculados segn la siguiente tarifa:

LIQUIDO HEREDITARIO PORCENTAJE

DE 20,01 UT. HASTA 50,00 UT.

6%

DE 50,01 UT. HASTA 200,00 UT. 4%

DE 200,01 UT. HASTA 500,00 UT. 3%

A partir de 500 UT

2%

PASIVOS QUE NO PUEDEN SER DEDUCIDS AL ACTIVO HEREDITARIO:

Dentro de las deudas que la Ley seala las deudas inadmisibles se enumeran las siguientes:

Las deudas que dejase contradas el causante de la sucesin siempre que puedan ser

acreditadas de alguna forma; se excluyen las deudas que el fallecido hubiese dejado contradas a favor de alguno de los herederos, legatarios, ascendientes, descendientes o hermanos aunque stos renuncien a su herencia. Las cantidades que adeudase el fallecido en concepto de tributos al Estado,

Comunidades Autnomas o Corporaciones Locales, a la Seguridad Social y que sean satisfechas por los herederos, albaceas o administradores del caudal hereditario, aunque correspondan a liquidaciones giradas despus del fallecimiento. Las declaradas o reconocidas en el testamento o las que consten en documentos

privados suscritos por el causante, cuando no existan otros elementos que las comprueben. Las causadas o que deban ejecutarse fuera del pas, sin embargo se deducirn

aquellas ocasionadas u originadas con motivo de inversiones o actividades realizadas u originadas en Venezuela, salvo que estn garantizadas con prendas o hipotecas sobre bienes ubicados en el exterior. Las que resulten de crditos hipotecarios o quirografarios constituidos por el

causante, en el ao anterior a la fecha del fallecimiento, a favor de quienes estn llamados por la ley a suceder; de quienes aparezcan instituidos como sus herederos o legatarios; de las personas que se presumen interpuestas de aquellas conforme al Cdigo Civil, o de

personas jurdicas de las cuales el causante y las personas naturales antes mencionadas sean socios o accionistas mayoritarios, individual o conjuntamente, a menos que se justifique plenamente haberse destinado su producto al pago de obligaciones y gastos necesarios para el causante, a la adquisicin a nombre de ste de otros bienes representados en el activo o que dicho producto se encuentre invertido en depsitos bancarios o en otros crditos ciertos a favor del causante. Los crditos hipotecarios o quirografarios con garanta de la vivienda.

LA BASE LIQUIDABLE Se obtiene aplicando a la base imponible las reducciones que son establecidas legalmente y dependen del grado de parentesco y afectividad que tuviese o tenga el fallecido o donante, con el beneficiario.

DETERMINACIN DEL IMPUESTO A PAGAR:

a. b.

Activo pasivo = patrimonio hereditario. Patrimonio hereditario (desgrvamen + exenciones + exoneraciones) = Liquido

hereditario. c. d. en UT. e. Impuesto de cada heredero en UT. x Valor de la UT. = Impuesto determinado de Liquido hereditario / numero de herederos / UT. = Cuota liquida hereditaria. Cuota liquida hereditaria en UT. x Tarifa segn tabla = Impuest