Transicion-Documento-TEORIA SOBRE TRANSICIÓN DADA POR LA FEDERACIÓN

FCCPV Página 1Comisión de Transición a VEN-NIF PYME

FCCPVFEDERACIÓN DE COLEGIOS DE CONTADORES PÚBLICOS DE VENEZUELA

SECRETARÍA DE ESTUDIOS E INVESTIGACIONESCOMISIONES ESPECIALESTransición de VEN-PCGA a VEN-NIF PYME /Efectos y aplicaciones relevantes

INTRODUCCIÓN

La Federación de Colegio de Contadores Públicos de Venezuela (FCCPV) mediante la emisión y aprobación de la VersiónN° 5 del Boletín de Aplicación VEN-NIF N° 0 (BA VEN-NIF 0 V5), “Acuerdo Marco para la Adopción de las NormasInternacionales de Información Financiera”, aprobado en el Directorio Nacional Ampliado (DNA) reunido en La Puerta,Estado Trujillo los días 18 y 19 de marzo de 2011, oficializó la aplicación del conjunto de principios contables VEN-NIFpara las pequeñas y medianas entidades (VEN-NIF PYME) a partir de los ejercicios iniciados el 01 de enero de 2011,permitiendo la aplicación anticipada para el ejercicio económico inmediato anterior. El conjunto de principios VEN-NIFPYME, como principios de contabilidad generalmente aceptados en nuestro país, ha sido identificado en la Versión N° 0 delBoletín de Aplicación VEN-NIF N° 8 (BA VEN-NIF 8 V0), “Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados enVenezuela (VEN-NIF)”, aprobado por el DNA realizado en marzo de 2011 en el Estado Trujillo y mencionadoanteriormente. El BA VEN-NIF 8 V0 enuncia los siguientes pronunciamientos como los VEN-NIF aplicables para lasPYME1 ubicadas en Venezuela, los cuales deben ser adoptados de manera conjunta:

1. Boletines de Aplicación (BA VEN-NIF): vigentes a la fecha el BA VEN-NIF N° 0, BA VEN-NIF N° 2, BA VEN-NIF N° 4, BA VEN-NIF N° 5, BA VEN-NIF N° 6, BA VEN-NIF N° 7 y BA VEN-NIF N° 8.

2. NIIF para las PYME: Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades (NIIFpara las PYMES), versión 2009, aprobada en el Directorio Nacional Ampliado Extraordinario, reunido en Caracas el17 de octubre de 2009.

Las entidades calificadas como PYME hasta el ejercicio inmediato anterior a su periodo de adopción de VEN-NIF PYME,vienen aplicando los pronunciamientos contables VenPCGA2 para la preparación y emisión de la información financiera conel objetivo de toma de decisiones financieras por parte de la gerencia de la entidad. A partir de los ejercicios iniciados el 01de enero de 2011 éstas entidades deben migrar del marco contable VenPCGA hacia el conjunto de principios contables VEN-NIF PYME. Este proceso de migración de un conjunto de principios contables de aceptación general hacia otro de igualexigencia en su aplicabilidad, implica que a partir del momento de la migración la información financiera preparada por laentidad necesariamente tenga que sufrir modificaciones sustanciales desde el ámbito del reconocimiento, medición,presentación y revelación de las cifras monetarias incluidas en el cuerpo de los estados financieros. Este proceso demigración igualmente necesita un punto de partida con el cual la entidad pueda dar inicio a partir de allí a la preparación yemisión de la información financiera en el marco de un nuevo contexto contable, en donde lo realizado hasta la fecha con laaplicación de VenPCGA pueda ser contrastado con las mismas premisas y parámetros como si los pronunciamientos VEN-NIF PYME se hubieran aplicado permanentemente a lo largo de la existencia económica de la entidad. Ese punto de partidaes el momento en el cual se hace necesario la aplicación de un procedimiento de transición, y se define como una fecha en lacual la entidad debe re emitir extracontablemente la información financiera preparada bajo VenPCGA y prepararla conformea VEN-NIF PYME con el objeto que dicha información constituya la información financiera fuente para las medicionesposteriores que deben hacerse a partir del ejercicio de adopción del nuevo marco contable, y comparablemente puedanefectuarse las evaluaciones pertinentes al comportamiento integral de una entidad. Ese punto de partida, de acuerdo con elpárrafo 10 del BA VEN-NIF N° 8 V0, es el inicio del periodo más antiguo para el que la entidad presenta informaciónfinanciera comparativa con relación a su periodo de adopción, constituyéndose tal fecha como la fecha de transición a VEN-NIF PYME.

1 La cualidad para que una entidad sea catalogada como PYME en Venezuela se encuentra expresada en el párrafo 10 de la Versión N° 1 del Boletín deaplicación VEN-NIF N° 6 (BA VEN-NIF 6 V1), “Criterios para la aplicación en Venezuela de los VEN-NIF PYME”, aprobado en el Directorio NacionalAmpliado (DNA) reunido en La Puerta, Estado Trujillo los días 18 y 19 de marzo de 2011. Asimismo, se deben tomar en cuenta las disposicionestransitorias previstas en los párrafos 13 al 15.2 VenPCGA constituye el conjunto de pronunciamientos que incluía las Declaraciones de Principios de Contabilidad (DPC) y las Publicaciones Técnicas(PT) emitidas por la FCCPV por medio del Comité Permanente de Principios de Contabilidad (CPPC).



SECRETARÍA DE ESTUDIOS E INVESTIGACIONESCOMISIONES ESPECIALES

El Directorio de la FCCPV, designó unas “COMISIONES ESPECIALES” con el objetivo de presentar algunos escritos através de su página web, sobre aspectos relacionados con el proceso de TRANSICIÓN a VEN NIF-PYME que puedan servirde guías rápidas para ilustrar el proceso de transición en Venezuela. Para ello este escrito ilustra de forma sencilla lascondiciones y situaciones para que una entidad pueda conducir su proceso de transición de VenPCGA a VEN-NIF PYME, yde manera esquemática se ha estructurado en las siguientes secciones:

1. Definición de la fecha de transición, del periodo de transición y el periodo de adopción de VEN-NIF PYME2. Información a ser preparada en la fecha de transición y en el periodo de transición3. VenPCGA y los efectos de incumplimientos relacionados con su aplicación4. VEN-NIF PYME y los efectos de transición relacionados con el proceso de migración desde los VenPCGA5. Modelos ilustrativos de hoja de trabajo para el proceso de transición (formato en EXCEL)

El objetivo fundamental de la publicación se concentra en colocar a la disposición de todo el universo de contadores públicosasociados a la preparación y emisión de la información financiera de una entidad calificada como PYME, una documentaciónde valor agregado para que sirva de guía en la aplicación del proceso de transición a VEN-NIF PYME. El propósito de lapublicación no pretende agotar las situaciones que pueden ser muy específicas y particulares de la información financierapreparada de acuerdo a la naturaleza de la entidad y el grado de complejidad que posean las transacciones económicas o loseventos económicos que la afectan, las cuales deben ser analizadas y resueltas en el ámbito de las circunstancias económicaspertinentes a cada caso.

Extendemos a los usuarios de ésta publicación nuestra convicción en el hecho que el presente trabajo complementa unespacio vital en el ejercicio profesional, con el espíritu altruista de realce para nuestra profesión y siempre en pro de lasmejores prácticas para que el producto final, la información financiera preparada, conduzca a las mejores decisiones por partede los usuarios principales de la misma.

Preparado por:Comisión de Transición a VEN-NIF PYMELicenciado José Hernández




1. DEFINICIÓN DE LA FECHA DE TRANSICIÓN, DEL PERIODO DE TRANSICIÓN Y EL PERIODO DEADOPCIÓN DE VEN-NIF PYME

1.1. Fecha de Transición a VEN-NIF PYME

La fecha de transición a VEN-NIF PYME se encuentra identificada en el párrafo 10 del BA VEN-NIF V0, y definidatextualmente en el contenido del pronunciamiento como se expresa a continuación:

A los efectos indicados en el párrafo anterior, se establece como fecha de transición, el comienzo del ejercicio más antiguo para el que laentidad presentará información comparativa con el ejercicio económico según los criterios indicados en el párrafo 14 del BA VEN-NIFNo. 0 “Acuerdo Marco para la Adopción de las Normas Internacionales de Información Financiera”

La fecha de transición a VEN-NIF PYME dependerá de la elección que realice la gerencia de la entidad adoptante conrelación a cuánta información financiera comparativa sea relevante para el proceso de evaluación y análisis con miras alproceso de toma de decisiones económicas por parte de los usuarios de los estados financieros, considerando la migración delmodelo contable VenPCGA a VEN-NIF PYME. Si la entidad considera que un año de información comparativa proporcionasuficiente información relevante acerca de la situación financiera, rendimiento y el comportamiento del flujo del efectivo dela entidad, en ese caso el inicio del ejercicio del año inmediatamente anterior al periodo de adopción se constituirá en sufecha de transición a VEN-NIF PYME. La fecha de adopción de VEN-NIF PYME enunciada por el literal b del párrafo 14del BA VEN-NIF 0 V5, se fijó para los ejercicios que se inicien a partir del 01 de enero de 2011. Una entidad PYME con unejercicio económico que abarque el año calendario de enero a diciembre, tendrá el siguiente escenario de identificación parala fecha de transición a VEN-NIF PYME:

FIGURA 1 Identificación de la fecha de transición para una PYME con ejercicio económico similar al año natural.

Una PYME que inicie su ejercicio económico en enero de cada año, tendrá como fecha de transición el 01 de enero del año2010, dentro del escenario de presentación de un solo periodo comparativo. Un elemento resaltante para análisis, parte delhecho que no todas las entidades poseen un ejercicio económico basado en un año calendario. Es conveniente identificar,según las particularidades del caso, los distintos períodos que pueden presentarse bajo el criterio de un ejercicio anualdiferente a los meses de enero a diciembre. En el proceso de adopción, las entidades que inicien su ejercicio de adopción deVEN-NIF PYME en una fecha posterior al 01 de enero de 2011 tendrán una fecha de transición distinta al 01 de enero de2010, rodando su fecha de transición de acuerdo al día de inicio de su ejercicio económico. En este sentido, nos encontramosante las siguientes situaciones de intervalos de adopción potenciales, según cuál sea el ejercicio correspondiente a la entidad:

F e c h a d et r a n s i c i ó na V E N - N I F

P Y M E

3 1 - 1 2 - 2 0 0 9ó

0 1 - 0 1 - 2 0 1 0 3 1 - 1 2 - 2 0 1 0 3 1 - 1 2 - 2 0 1 1

Fechas de ejercicios de adopción VEN-NIF PYME

Entre el ejercicio mínimo de adopción y El ejercicio máximo de adopción01-01-2011 al 31-12-2011 01-12-2011 al 30-11-2012




FIGURA 2 Identificación de la fecha de transición para una PYME con ejercicio económico distinto al año natural.

La figura 2 ejemplifica el caso de una entidad, calificada como PYME, cuyo ejercicio es un período anual de 12 meses queabarca el periodo de febrero a enero y elige presentar un solo periodo comparativo. Cada entidad debe realizar laidentificación de su fecha de transición de acuerdo al ejercicio económico escogido para la preparación y emisión de suinformación financiera, y definir cuánta información comparativa le es suficiente dentro del objetivo de presentación deinformación financiera relevante para el proceso de toma de decisiones económicas.

1.2 Periodo de Transición a VEN-NIF PYME

En concordancia con el párrafo 10 del BA VEN-NIF V0, el período de transición comprenderá desde la fecha de inicio delejercicio inmediato más antiguo de presentación con fines comparativos, hasta su fecha de finalización. Para las PYME, elperíodo de transición o periodos de transición dependerá de cuánta información comparativa considere la gerencia de laentidad como suficiente y relevante para informar acerca de su situación financiera, rendimiento y comportamiento del flujodel efectivo. Para efectos de entendimiento e identificación del periodo de transición, se tomará un solo periodo decomparación para ejemplificar la situación, siguiendo el mismo esquema gráfico planteado en la explicación de la fecha detransición. La fecha de adopción de VEN-NIF PYME enunciada por el literal b del párrafo 14 del BA VEN-NIF 0 V5, se fijópara los ejercicios que se inicien a partir del 01 de enero de 2011. Una entidad PYME con un ejercicio económico queabarque el año calendario de enero a diciembre, tendrá el siguiente escenario de identificación para el periodo de transición aVEN-NIF PYME:

FIGURA 3 Identificación del periodo de transición para una PYME con ejercicio económico similar al año natural.

Una PYME que inicie su ejercicio económico en enero de cada año, tendrá como periodo de transición el que abarca lasfechas desde el 01 de enero hasta el 31 de diciembre del año 2010, dentro del escenario de presentación de un solo periodocomparativo. En un esquema de presentación de información financiera distinto al año calendario, como por ejemplo unaentidad que inicia su ejercicio económico en febrero de un año y lo culmina en enero del año siguiente, la figura quepresentamos a continuación reflejará un periodo de transición como se gráfica a continuación, con un sólo periodo deinformación comparativa:


P Y M E

3 1 - 0 1 - 2 0 1 0ó

0 1 - 0 2 - 2 0 1 0 3 1 - 0 1 - 2 0 1 1 3 1 - 0 1 - 2 0 1 2


P Y M E

3 1 - 1 2 - 2 0 0 9ó

0 1 - 0 1 - 2 0 1 0 3 1 - 1 2 - 2 0 1 0 3 1 - 1 2 - 2 0 1 1

P e r í o d o d e T r a n s i c i ó n




FIGURA 4 Identificación del periodo de transición para una PYME con ejercicio económico distinto al año natural.

Una entidad con un ejercicio económico iniciado en febrero y culminado en enero del siguiente año, tendrá un periodo detransición que abarca los meses de febrero de 2010 hasta enero del año 2011, en concordancia con las fechas establecidas enel pronunciamiento contable BA VEN-NIF 0 V5 como las fechas de adopción a VEN-NIF PYME. A manera de resumen,una entidad que inicie sus ejercicios en enero de cada año, tendrá como fecha de transición el 01 de enero del año 2010,como periodo de transición el año 2010 y, finalmente, como periodo de adopción a VEN-NIF PYME el ejercicio 2011. Lasentidades que inicien ejercicios en un mes posterior a enero irán rodando cada una de las fechas mencionadas de acuerdo a lavigencia de sus ejercicios económicos.

1.3 Periodo de adopción a VEN-NIF PYME

El periodo de adopción será aquel en el cual la entidad formalmente debe aplicar VEN-NIF PYME de forma obligatoria o porvoluntad expresa de la gerencia de la compañía3. En este contexto, las políticas contables que debe aplicar la entidad en dichoperiodo para la preparación de la información financiera deben basarse en el conjunto de principios contables vigentes en elperiodo de adopción, con la aplicación conjunta de los BA VEN-NIF y la NIF para las PYME como el conjunto depronunciamientos contables aprobados como aplicables a la PYME. El periodo de adopción fijado para una PYME será paraaquellos ejercicios económicos que se inicien a partir del 01 de enero de 2011 o fecha de inicio de ejercicio posterior.Utilizando el esquema gráfico de las explicaciones anteriores, las siguientes figuras ilustran los periodos de adopción enprimer lugar para una entidad con un ejercicio similar al año calendario, y en segundo lugar para una entidad con un ejercicioeconómico que abarca un periodo de 12 meses de febrero a enero.

FIGURA 5 Identificación del periodo de adopción para una PYME con ejercicio económico similar al año natural.

Para una entidad con un ejercicio que abarca un año calendario de enero a diciembre, su periodo de adopción será el ejercicioque se inicie el 01 de enero de 2011 y culmine el 31 de diciembre de 2011. Veamos ahora el siguiente grafico:

3 Ver las disposiciones transitorias contenidas en los párrafos 13 al 15 del BA VEN-NIF 6 V1.


P Y M E

3 1 - 0 1 - 2 0 1 0ó

0 1 - 0 2 - 2 0 1 0 3 1 - 0 1 - 2 0 1 1 3 1 - 0 1 - 2 0 1 2

P e r í o d o d e T r a n s i c i ó n


P Y M E

3 1 - 1 2 - 2 0 0 9ó

0 1 - 0 1 - 2 0 1 0 3 1 - 1 2 - 2 0 1 0 3 1 - 1 2 - 2 0 1 1

P e r í o d o d e T r a n s i c i ó n P e r í o d o d e A d o p c ió n




FIGURA 6 Identificación del periodo de adopción para una PYME con ejercicio económico distinto al año natural.

Hasta ahora hemos identificado e ilustrado cada una de las fechas relevantes para el proceso de adopción VEN-NIF PYMEen Venezuela. La siguiente parte de esta guía paso a paso para la aplicación de una migración exitosa de VenPCGA a VEN-NIF PYME se enfocará en precisar las tareas a llevar a cabo para iniciar el proceso de transición, siguiendo para ello loestablecido por la Sección 35 de la NIIF para las PYME, “Transición a la NIIF para las PYMES”.

F e c h a d etr a n s i c i ó na V E N -N I F

P Y M E

3 1 -0 1 -2 0 1 0ó

0 1 -0 2 -2 0 1 0 3 1 -0 1 -2 0 1 1 3 1 -0 1 -2 0 1 2

P e r ío d o d e T ra n s ic ió n P e r ío d o d e A d o p c ió n




2. INFORMACIÓN A SER PREPARADA EN LA FECHA DE TRANSICIÓN Y EN EL PERIODO DETRANSICIÓN

De forma resumida y con fundamento en lo establecido por la Sección 35 de la NIIF para las PYME, “Transición a la NIIF paralas PYMES”, a continuación listamos el procedimiento general que debe ser llevado a cabo por la entidad tanto en la fecha detransición como en el período de transición a VEN-NIF PYME. En toda la explicación se toma como premisa la existencia deuna entidad con periodo económico similar al año calendario, y un solo año de presentación comparativa, en otras palabrasuna entidad que debe adoptar en el año 2011, con un ejercicio que abarca los meses de enero a diciembre, con fecha detransición el 01 de enero de 2010 y periodo de transición desde el 01 de enero al 31 de diciembre de 2010.

2.1 Información a ser preparada en la fecha de transición

En la fecha de transición, 01 de enero del año 2010, la entidad debe:

Elaborar un estado de situación financiera de apertura: el estado de situación financiera a la fecha indicada, emitidosegún VenPCGA vigentes en ese momento, debe ser ajustado extracontablemente aplicando las políticas dereconocimiento, medición, presentación y revelación que estén de acuerdo con VEN-NIF PYME en conjunto. El estadode situación financiera de apertura proporcionará las cifras de los saldos iniciales de las partidas que se incluirán en elestado de situación financiera de transición a ser trabajado en el período de transición, es decir el ejercicio 2010. Losajustes resultantes del efecto comparativo entre VenPCGA y VEN-NIF PYME afectarán directamente al patrimonio4, yse centran básicamente en ajustes de valoraciones y presentaciones. Los ajustes de valoraciones tendrán incidenciadirecta en las cifras, y por ello deben reconocerse en el patrimonio sus efectos netos. Estos ajustes surgen por lassiguientes consideraciones:

- Desincorporar como activos aquellas partidas consideradas por VenPCGA como parte integrante de los mismos,pero a efectos de VEN-NIF PYME no cumplen los requisitos para formar parte del activo y se consideran comogastos. Ejemplo de ello sería el reconocimiento de gastos amortizables que no cumple con la definición de generarbeneficios económicos futuros, y por lo tanto debieron incluirse en el resultado del ejercicio.

- Discrepancias en la valoración de inventarios, activos fijos o de instrumentos financieros.

- Reconocimientos de pasivos contingentes bajo VenPCGA, que bajo VEN-NIF PYME no deben reconocerse comotales.

La siguiente figura grafica lo expresado en este paso en particular, la emisión de un estado de situación financiera al 01-01-2010:

FIGURA 7 Esquema gráfico de efectos sobre el estado de situación financiera de apertura para las PYME.

En el párrafo 9 de las disposiciones transitorias del BA VEN-NIF 8 V0 se presenta un llamado para la aplicación sustancial de laSección 35 de la NIIF para las PYME, en donde se resalta la necesidad de incluir los procedimientos, restricciones y criterios

4 Todos los efectos de ajustes resultantes por la reestructuración de las cifras presentadas en el estado de situación financiera de la fecha de transición,finalmente afectarán el patrimonio de la entidad. Dicho reconocimiento se hará para el ejercicio 2011, y extracontablemente se reestructura el estado desituación financiera al 01 de enero de 2010 (31 de diciembre de 2009) presentado bajo VenPCGA, reestructuración que persigue efectos comparativos deevaluación del comportamiento de la entidad en el periodo de transición contrastado con la información financiera que ya debe ser preparada bajo VEN-NIFPYME en el periodo de adopción, correspondiente al ejercicio 2011.

A c t i v o s

P a s i v o s

P a t r im o n io

A c t i v o s

P a s i v o sP a t r im o n io + / - a ju s t e sA ju s t e

V E N - N I F P Y M ES - 3 5 N I I F P Y M E

C ie r r e d e l3 1 - 1 2 - 2 0 0 9

E n f o q u e V e n P C G A E n f o q u e V E N - N I FP Y M E




contenidos por dicha sección, la cual es exclusiva para regular la migración de un marco contable utilizado por una entidad haciael pronunciamiento contable de aplicación generalizada NIIF para las PYME. Siendo que la norma internacional de informaciónfinanciera para las PYME conjuntamente con los BA VEN-NIF conforman los VEN-NIF para las PYME, las entidades debenregular su procedimiento de migración de VenPCGA hacia el nuevo modelo contable aprobado por la FCCPV, tomando encuenta las permisividades, prohibiciones y criterios alternativos relacionados con el reconocimiento, medición, presentación yrevelación de la información financiera contenida en el cuerpo del estado de situación financiera de apertura. El principio clave esla aplicación retroactiva de VEN-NIF PYME sobre el estado de situación financiera de apertura, sin embargo esta aplicaciónretroactiva puede encontrarse con limitaciones que pueden impedir el objetivo de reestructuración sustancial de las cifras medidasbajo los principios contables anteriores, e influir en la cualidad de fiabilidad, relevancia y comparabilidad de la informaciónfinanciera. En este orden de ideas y para preservar las cualidades inherentes en la preparación de los estados financieros, debeprestársele singular atención a los siguientes preceptos contenidos en la Sección 35:

1. Excepciones obligatorias: contenidas en el párrafo 35.9 de la Sección 35. Estas excepciones son de obligatoriocumplimiento e identifican situaciones en donde no puede realizarse una aplicación retroactiva de VEN-NIF PYMEcomo política contable al estado de situación financiera de apertura.

2. Exenciones opcionales: contenidas en el párrafo 35.10 de la Sección 35. Estas exenciones son de uso alternativo,siempre y cuando la aplicación retroactiva de VEN-NIF PYME exija un costo o esfuerzo significativo, y en algunoscasos, con riesgo de ser impracticable. La entidad tiene la alternativa de escoger cuáles exenciones aplicar o no, y sudecisión debe ser consistente para todas las transacciones, eventos o condiciones de similar naturaleza.

2.2 Información a ser preparada en el periodo de transición

En el período de transición, ejercicio 2011, la empresa calificada como PYME debe elaborar estados financieros bajo VEN-NIFPYME para efectos comparativos, realizando un cierre extracontable que refleje todos los efectos que resulten de las diferenciasde mediciones y estimaciones contables entre VenPCGA y VEN-NIF PYME aplicadas de manera integral. En cuanto a losterceros u otros interesados en la información financiera de la entidad, los estados financieros definitivos de este período debenemitirse de acuerdo a VenPCGA vigentes para el periodo, es decir bajo las DPC más PT emitidas por la FCCPV y vigentes a lafecha. Para la elaboración de los estados financieros emitidos durante el período de transición, la entidad cumplirá con lossiguientes pasos:

Elaboración de los estados financieros de transición: recordemos que durante el ejercicio de transición, paraefectos de presentación a los terceros interesados en la información financiera de la compañía y salvo que laentidad haya decidido la aplicación anticipada de VEN-NIF PYME, las operaciones reflejadas en los estadosfinancieros se contabilizan según VenPCGA vigentes a la fecha. Los ajustes que surjan por diferencia en elreconocimiento, medición, presentación y revelación bajo el nuevo enfoque contable, se registrarán en la partidarespectiva exigida por VEN-NIF PYME aplicable5 ; por lo tanto estamos hablando de una reconstrucciónefectiva de las operaciones, ajustando la transacción financiera de acuerdo a las partidas de débito y créditoinvolucradas según la aplicación del nuevo reconocimiento contable, y extracontablemente se producirá unareemisión de los estados financieros preparados para el periodo. Algunos ejemplos propuestos serían: ajuste delgasto de depreciación por cambio en la valoración de la Propiedad, Planta y Equipo; medición del inventario alvalor neto realizable; incorporación de gastos por desincorporación de activos no reconocidos por VEN-NIFPYME entre otras situaciones que pueden presentarse.

Aplicación continuada de VEN-NIF PYME a partir del ejercicio 2011: a partir del ejercicio finalizado el 31-12-2011 y ejercicios finalizados en fechas posteriores, los VEN-NIF PYME se aplicarán exclusivamente a dichosejercicios.

5 Todos los efectos de ajustes resultantes por la reestructuración de las cifras presentadas en los estados financieros del periodo de transición, finalmenteafectarán el patrimonio de la entidad. Dicho reconocimiento se hará para el ejercicio 2011, y extracontablemente se reestructuran el juego completo deestados financieros presentados al 31 de diciembre de 2010 y preparados bajo VenPCGA. Esta reestructuración persigue efectos comparativos de evaluacióndel comportamiento de la entidad en el periodo de transición contrastado con la información financiera que ya debe ser preparada bajo VEN-NIF PYME enel periodo de adopción, correspondiente al ejercicio 2011.




A continuación se reflejan dos figuras que resumen la aplicación de VEN-NIF PYME sobre los estados financieros emitidos poruna PYME tanto en la fecha de transición como en el periodo de transición.

FIGURA 8 Esquema gráfico de efectos sobre el cuerpo de estados financieros en el periodo de transición para las PYME.

FIGURA 9 Aplicación del proceso de adopción VEN-NIF PYME.

Los conceptos relevantes del procedimiento de migración de VenPCGA a VEN-NIF PYME se han expuesto de manera resumida.A continuación, las secciones finales de la presente publicación se enfocaran en primer lugar a diferenciar los efectos porincumplimiento en la aplicación de los principios contables vigentes en Venezuela hasta el 31 de diciembre de 2010, en segundolugar a identificar los efectos de transición a VEN-NIF PYME y finalmente de forma ilustrada en formato EXCEL se presentaránlos modelos de aplicación en hojas de trabajo para la elaboración del estado de situación financiera de apertura, del estado desituación financiera y del estado del resultado integral del periodo de transición, con algunas cuentas escogidas en un estadofinanciero estándar para una PYME.

A c t i v o s

P a s i v o s

P a t r i m o n i o

A c t i v o s

P a s i v o sP a t r i m o n i o + / - a j u s t e sA j u s t e


C i e r r e d e l3 1 - 1 2 - 2 0 1 0


I n g r e s o s

C o s t o s

G a s t o s

I n g r e s o s + / - a j u s t e s

C o s t o s + / - a j u s t e sG a s t o s + / - a j u s t e sA j u s t e


C i e r r e d e l3 1 - 1 2 - 2 0 1 0


E S FA p e rtu ra

E E F Fd e T ra n s ic ió n

E E F Fd e A p l ic a c ió n V E N -N IF

P Y M E

3 1 -1 2 -2 0 1 0 3 1 -1 2 -2 0 1 1

P e río d o d e T ra n s ic ió n P e río d o d e A d o p c ión

V e n P C G A v ig e n te sV E N -N IF P Y M E

p a ra e fe c to s c o m p a ra tiv o s

V E N -N IF P Y M E v ig e n te sV e n P C G A d e ro g a d o s

3 1 -1 2 -2 0 0 9ó

0 1 -0 1 -2 0 1 0




3. VenPCGA Y LOS EFECTOS DE INCUMPLIMIENTOS RELACIONADOS CON SU APLICACIÓN

Las PYME venezolanas debieron aplicar los PCGA vigentes en el país para la emisión de la información financiera, hasta losejercicios culminados el 31 de diciembre de 2010. En el desarrollo de esta publicación hemos precisado que VenPCGA es elconjunto de pronunciamientos contables que se exigía para la preparación, divulgación y revelación de la información financiera,reflejando la realidad económica de las transacciones llevadas a cabo por las compañías ubicadas en el territorio venezolano. Apartir del año 1997 la FCCPV oficializa su política de adaptación a las normas internacionales de contabilidad, ahora normasinternacionales de información financiera, que hasta la fecha se ofrecía como uno de los conjuntos alternativos de principioscontables emitidos fuera del ámbito geográfico venezolano y que servían de fuente para la promulgación y aprobación deprincipios contables acordes con la coyuntura económica de Venezuela. La emisión en el año 1997 de la Declaración dePrincipios de Contabilidad N° 0 “Normas Básicas y Principios de Contabilidad de Aceptación General”, DPC N° 0, señaló unconjunto de postulados básicos, conceptos teóricos y criterios específicos, relacionados con la preparación y presentación de losestados financieros, ofreciendo un marco referencial para el desarrollo de DPC y Publicaciones Técnicas (PT), sirviendo de guíade valiosa ayuda para la preparación y el dictamen de la información financiera, y para la interpretación y análisis del contenidode los estados financieros. Es así como se estableció mediante la emisión de la DPC N° 0 criterios para la aplicación de principiosde contabilidad en Venezuela, estructurados de la siguiente manera6:

FIGURA 10 Estructura de los PCGA aplicables en Venezuela hasta el 31-12-2010: VenPCGA.

Los párrafos 47 al 51 de la DPC N° 0 contenían los criterios para la aplicación supletoria de otros pronunciamientos contables enel ámbito internacional, cuando alguna transacción o evento económico no se encontrará regulada por VenPCGA. Este ordensupletorio atendía la siguiente jerarquía:

1) Normas Internacionales de Contabilidad (NIC)7.2) Principios de Contabilidad aceptados en México, emitidos y publicados por el Instituto Mexicano de Contadores

Públicos (IMCP).3) Principios de Contabilidad de la Financial Accounting Standars Board – FASB.4) Principios de Contabilidad emitidos en países latinoamericanos con situaciones económicas similares a Venezuela.

En un proceso de transición de VenPCGA a VEN-NIF PYME, guiado mediante las consideraciones y criterios contenidos por laSección 35 de la NIIF para las PYME, es relevante que la información base se haya preparado respetando las reglas y

6 VenPCGA vigentes hasta el 31 de diciembre de 2010.7 Las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) durante muchos años fueron emitidas por el extinto International Accounting Standars Commitee –IASC. Dicho comité ha sido sustituido desde el año 2001 por el International Accounting Standars Board – IASB, quien ahora emite las NormasInternacionales de Información Financiera (NIIF) en sustitución de la anterior denominación NIC.

Aplicación VenPCGA

DPC

DPC N° 2: Contabilización de Costos y Gastos deempresas o actividades en período de desarrollo

DPC N° 3: Contabilidad para el Impuesto Sobre LaRentaDPC N° 6: Revelación de políticas contables

DPC N° 7: Estados financieros consolidados, combinadosy valuación de inversiones permanentes por el método departicipación patrimonial

DPC N° 8: ContingenciasDPC N° 9: Capitalización de los costos de intereses

DPC N° 10: Normas para la elaboración de estados financierosajustados por efecto de la inflación (Revisada e Integrada)

DPC N° 11: Estado del flujo del efectivo

DPC N° 12: Tratamiento contable de las transacciones en monedaextranjera y conversión o traducción de operaciones en el extranjero

DPC N° 13: Contabilización de Contratos de Construcción

DPC N° 14: Contabilización de los Arrendamientos

DPC N° 15: Contabilización de Inversiones

DPC N° 0: Normas Básicas y Principios de Contabilidad de Aceptación General

PT

PT N° 13: Tasa de Cambio vigente al cierre del ejercicio para convertir o traducir partidas en elextranjero

PT N° 14: Estados Financieros en Moneda Extranjera

PT N° 15: Valor de uso y pérdida permanente en el valor de los activos a largo plazo




procedimientos específicos contenidos en los VenPCGA. Cualquier inobservancia, omisión o falta de aplicación de talesprincipios contables, no pueden ser consideradas como efectos del proceso de transición y en consecuencia previamente a laaplicación de los criterios establecidos por la Sección 35 de la NIIF para las PYME, la información financiera a ser preparada enla fecha de transición y en el periodo de transición debe ser corregida separando los efectos de ajustes y reclasificaciones porinaplicación de VenPCGA de aquellos que efectivamente se originen por efecto de la migración hacia VEN-NIF PYME. Para elproceso de transición el incumplimiento con VenPCGA a la fecha de transición y durante el periodo de transición generará unareexpresión de las cifras contenidas en los estados financieros emitidos por la PYME y sus efectos deben ser presentadosseparadamente de los efectos de transición al aplicar la Sección 35 de la NIIF para las PYME. El incumplimiento se enfocafundamentalmente en la siguiente situación:

1) La no aplicación de una DPC vigente para situaciones, eventos y condiciones económicas que así lo ameritaban.2) La no aplicación de una PT vigente para situaciones, eventos y condiciones económicas que así lo ameritaban.3) La no aplicación de una NIIF vigente sólo para situaciones, eventos y condiciones económicas no previstas por

VenPCGA.

En conclusión, el incumplimiento de VenPCGA conduce a reexpresar las cifras contenidas en los estados financierosaplicando la base contable expuesta en el principio contable no aplicado, llevando a una previa remedición de la informaciónfinanciera para que el estado de situación financiera de la fecha de transición, y los estados financieros del periodo detransición remedidos para efectos comparativos proporcionen efectivamente sus cantidades bajo el postulado contablederogado. Una vez que se asegure que los estados financieros reflejan sus datos según las consideraciones anteriores, laentidad debe proceder a la medición de ajustes y efectos de reclasificaciones que surjan de la comparación obligator ia entrelos pronunciamientos contables objetos de la migración8.

8 La quinta sección de este trabajo se ha destinado a ofrecer un modelo en EXCEL de una hoja de trabajo para el proceso de transición. En ella se ilustra, sinafán de limitar cualquier otra estructura de trabajo, el procedimiento a seguir en caso de incumplimiento de VenPCGA.




4. VEN-NIF PYME Y LOS EFECTOS DE TRANSICIÓN RELACIONADOS CON EL PROCESO DEMIGRACIÓN DESDE LOS VenPCGA

Esta sección tiene como objetivo proporcionar una guía esquemática de los principales efectos que, de presentarse en el procesode migración a VEN-NIF PYME, requieren el análisis oportuno para la medición de ajustes o la posibilidad de reclasificación delos elementos que conforman los estados financieros que han sido elaborados cumpliendo con VenPCGA. Para el fundamento deeste análisis se utilizaron el cuerpo de principios contables como fuente primaria de comparaciones, atendiendo los elementos dereconocimiento y medición, conduciendo el análisis con algunas cuentas contables que han consideradas como ítems de un estadofinanciero de uso común para una PYME promedio en Venezuela. La extensión de las partidas contables utilizadas para ilustrarlos efectos de transición, no pretenden agotar el universo posible de algún reconocimiento adicional de elementos de los estadosfinancieros. El alcance de esta ejemplificación pretende guiar al lector hacia tareas de análisis utilizando para ellos los elementos,modelos y formato de trabajo, que en definitiva servirán de base para planificar el trabajo de acuerdo a la naturaleza y lacomplejidad del contenido de los estados financieros. A continuación se presenta el listado de cuentas escogidas para el estado desituación financiera, el estado de resultado y el estado del otro resultado integral9.

4.1 Listado de cuentas: Estado de situación financiera

9 En el periodo de transición se debe elaborar un juego completo de estados financieros para efectos comparativos, en donde se incluya el estado de cambiosen el patrimonio, si así lo ameritan las circunstancias de emisión alternativa, y el estado de flujo del efectivo. Para efectos del análisis ilustrativo han sidoomitidos. Estos dos estados financieros se construyen a partir del estado de situación financiera y del estado del resultado integral.

E m p r e s a M o d e l o , C . A . S a l d o s e n l i b r o s

E s t a d o d e S i t u a c i ó n F i n a n c i e r a a l 3 1 - 1 2 - 2 0 1 0 a l 3 1 - 1 2 - 2 0 1 0

A C T I V O A C T I V O C O R R I E N T E E f e c ti v o y e q u i v a l e n te s d e e f e c ti v o C u e n ta s p o r c o b r a r c o m e r c i a l e s O tr a s c u e n ta s p o r c o b r a r c o r r i e n te s I n v e n ta r i o s T r i b u to s p a g a d o s p o r a n ti c i p a d o O tr o s a c ti v o s f i n a n c i e r o s c o r r i e n te s P r e p a g a d o s T o t a l A c t i v o C o r r i e n t e 0 , 0 0 A C T I V O N O C O R R I E N T E P r o p i e d a d e s , p l a n ta y e q u i p o P r o p i e d a d e s d e i n v e r s i ó n A c ti v o s i n ta n g i b l e s A c ti v o s f i n a n c i e r o s n o c o r r i e n te s I n v e r s i o n e s e n a s o c i a d a s y n e g o c i o s c o n j u n to s A c ti v o p o r i m p u e s to d i f e r i d o T o t a l A c t i v o N o C o r r i e n t e 0 , 0 0 T O T A L A C T I V O S 0 , 0 0

P A S I V O Y P A T R I M O N I O P A S I V O P A S I V O C O R R I E N T E O b l i g a c i o n e s b a n c a r i a s c o r r i e n te s C u e n ta s p o r p a g a r c o m e r c i a l e s O tr a s c u e n ta s p o r p a g a r c o r r i e n te s R e te n c i o n e s y tr i b u to s p o r p a g a r B e n e f i c i o s l a b o r a l e s c o r r i e n te s O tr o s p a s i v o s f i n a n c i e r o s c o r r i e n te s y p r o v i s i o n e s T o t a l P a s i v o C o r r i e n t e 0 , 0 0 P A S I V O N O C O R R I E N T E O b l i g a c i o n e s b a n c a r i a s n o c o r r i e n te s O tr o s p a s i v o s n o c o r r i e n te s T o t a l P a s i v o N o C o r r i e n t e 0 , 0 0 T O T A L P A S I V O S 0 , 0 0P A T R I M O N I O C a p i ta l s o c i a l ( e q u i v a l e n te a l c a p i ta l s o c i a l d e B s . X X X . X X X , x x ) R e s e r v a l e g a l R e s u l ta d o s a c u m u l a d o s T O T A L P A T R I M O N I O 0 , 0 0 T O T A L P A S I V O Y P A T R I M O N I O 0 , 0 0




4.2 Listado de cuentas: Estado de resultados y Estado del otro resultado integral

4.3 Transición de Ven-PCGA a VEN-NIF PYME

Basado en las cuentas listadas en los formatos de estados financieros presentados anteriormente, a continuación se presentan elanálisis comparativo de efectos de transición para cada una de las partidas utilizadas en el cuerpo informativo.

ACTIVO

EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVODebe incorporarse en este rubro el efectivo en caja; los saldos deudores de las cuentas bancarias y las colocaciones convencimiento no mayor a 90 días.

MediciónVenPCGA

Importe sin descontar

MediciónVEN-NIF PYME


Efectos para la transición aVEN-NIF PYME

No requiere ajuste o reclasificaciónCUENTAS POR COBRAR COMERCIALES

Debe incorporarse en este rubro las deudas comerciales para bienes vendidos a un cliente a crédito a corto plazo, dentro de lostérminos comerciales, siempre y cuando el cobro no se aplace más allá de los términos comerciales normales, o el cobro sefinancie a una tasa de interés que no es una tasa de mercado.

MediciónVenPCGA

En el reconocimiento inicial, la entidadmide las cuentas por cobrar comercialesal importe sin descontar, equivalente alprecio de la factura de venta. En la fechade presentación la entidad evaluará siexiste evidencia objetiva de deterioro delvalor reconocido, que de comprobarseorigina el reconocimiento en resultadosde la pérdida por deterioro del valor.


En el reconocimiento inicial, la entidadmide las cuentas por cobrar comercialesal importe sin descontar, equivalente alprecio de la factura de venta. En la fechade presentación la entidad evaluará siexiste evidencia objetiva de deterioro delvalor reconocido, que de comprobarseorigina el reconocimiento en resultadosde la pérdida por deterioro del valor.


No requiere ajuste o reclasificación

OTRAS CUENTAS POR COBRAR CORRIENTESDebe incorporarse en este rubro las otras cuentas por cobrar que muestren importes por cobrar de partes relacionadas, importespor cobrar de terceros como anticipo de proveedores, reclamos al seguro, dividendos por cobrar y cuentas por cobrar procedentesde ingresos acumulados (o devengados) pendientes de facturar.

Empresa Modelo, C.A. Saldos en libros

Estado de Resultado al 31-12-2010 al 31-12-2010

Ingresos de actividades ordinariasCosto de ventas Margen bruto 0,00Otros ingresosDepreciaciones y amortizacionesCostos financierosOtros egresos Resultado del periodo 0,00




MediciónVenPCGA

En la medición inicial, una entidad debereconocer en estos conceptos el importeno descontado del efectivo u otracontraprestación que se espera recibir,dentro de los términos comerciales.

o

El valor presente de los pagos futurosdescontados a una tasa de interés demercado para un instrumento similar, siel acuerdo constituye, en efecto, unatransacción de financiación.

En la fecha de presentación la entidadevaluará si existe evidencia objetiva dedeterioro del valor reconocido, que decomprobarse origina el reconocimientoen resultados de la pérdida por deteriorodel valor.


En la medición inicial, una entidad debereconocer en estos conceptos el importeno descontado del efectivo u otracontraprestación que se espera recibir,dentro de los términos comerciales.

o

El valor presente de los pagos futurosdescontados a una tasa de interés demercado para un instrumento similar, siel acuerdo constituye, en efecto, unatransacción de financiación.

En la fecha de presentación la entidadevaluará si existe evidencia objetiva dedeterioro del valor reconocido, que decomprobarse origina el reconocimientoen resultados de la pérdida por deteriorodel valor.



INVENTARIOSDebe incorporarse en este rubro las existencias mantenidas por la entidad por concepto de materias primas, suministros,productos y servicios en proceso de producción que se consumirán en el proceso productivo; así como los productos terminadosque se poseen con el objeto de ser vendidos en el curso normal de las operaciones.

MediciónVenPCGA

En el momento del reconocimientoinicial una entidad medirá el inventariopor su costo. En la fecha de cierre elinventario debe medirse a su valoractualizado. El valor actualizado es:

1) Método NGP: el costo históricoreexpresado o el valor recuperable, elque sea menor.

o

2) Método Mixto: para inventarios conrotación superior a 6 meses, el valorcorriente o el valor recuperable, el quesea menor.

El valor recuperable del inventario esel valor de realización neto o el costocorriente. La reducción al valorrecuperable representa una disminuciónpermanente en el valor correspondiente


En el momento del reconocimientoinicial una entidad medirá el inventariopor su costo. En la fecha de cierre, laentidad medirá los inventarios al importemenor entre el costo y el valor neto derealización.

El valor neto de realización es el preciode venta estimado menos los costos determinación y venta.

A la fecha sobre la cual se informa, si elinventario esta medido a su valor neto derealización, no es necesario reexpresarlopor efectos de la inflación.


La entidad debe evaluar la existencia delmayor o menor valor por RETANMexistente en la fecha de transición yeliminar cualquier importe por esteconcepto contra el saldo del inventario,siguiendo el procedimiento establecidopor el párrafo 17 BA VEN-NIF 7 V0.

El inventario debe ajustarse a lamedición VEN-NIF PYME y en el casode algún tratamiento distinto en lamedición, los efectos en el ajuste debenser reconocidos:

a. En el ESF de aperturaafectando los resultadosacumulados en el patrimonio yajustando el valor delinventario.

b. En el periodo de transiciónajustando según las cuentasinvolucradas en la medición




del inventario. para efectos comparativos(costo de ventas, ajuste alresultado acumulado en elpatrimonio y ajuste al valor delinventario).

TRIBUTOS PAGADOS POR ANTICIPADODebe incorporarse en este rubro los importes por concepto de retenciones de tributos efectuadas por clientes y terceros,relacionados o no a la compañía, y también por pagos anticipados de tributos por declaraciones estimadas dentro de los cualesnos encontramos los siguientes: Impuesto Sobre La Renta, Impuestos Municipales, Impuesto al Valor Agregado entre otrasobligaciones tributarias.

MediciónVenPCGA

El importe que se espera recuperarusando las tasas impositivas y lalegislación que haya sido aprobada, ocuyo proceso de aprobación estéprácticamente terminado, en la fechasobre la que se informa.


El importe que se espera recuperarusando las tasas impositivas y lalegislación que haya sido aprobada, ocuyo proceso de aprobación estéprácticamente terminado, en la fechasobre la que se informa.



OTROS ACTIVOS FINANCIEROS CORRIENTESDebe incorporarse en este rubro los importes por concepto de otros activos financieros, distintos al efectivo y cuentas por cobrar,que se mantienen o realizan dentro del ciclo normal de operación, incluso cuando no se espere su realización dentro del periodode doce meses desde la fecha del periodo sobre el que se informa. Entre otros rubros se reconocen: instrumentos de deuda talescomo préstamos por cobrar a terceros, títulos de la deuda pública nacional, inversiones en bonos emitidos por terceros; sereconocen además las inversiones en instrumentos de patrimonio distintos a inversiones en asociadas e inversiones en entidadescontroladas de forma conjunta.

MediciónVenPCGA

En la medición inicial, estos conceptosdeben reconocerse al costo, quegeneralmente está representado por elprecio de la transacción.

A la fecha de cierre, las inversiones eninstrumentos de deuda no se reexpresan(partida monetaria), y las inversiones eninstrumentos de patrimonio sereexpresan (partida no monetaria). Si elactivo financiero se obtiene paranegociarlo en un periodo mayor a 90días o se mantiene para la venta, a lafecha de cierre estos conceptos debenmedirse a su valor razonable (valorpresente o valor neto de realización).Para efectos de medición de la pérdidapor valores razonables de una inversiónen instrumento de patrimonio, lacomparación debe hacerse sobre el costoya reexpresado.

Si el activo representa una inversión


En la medición inicial, la entidad debereconocer estos rubros al precio de latransacción más los costos detransacción, siempre y cuando elinstrumento no cotice en un mercadopúblico de valores. En dicho caso, sumedición excluye los costos detransacción.

En la fecha de cierre, si el activofinanciero es un instrumento de deuda,con rendimientos pocos variables y pocoriesgo de pérdida del principal, lamedición debe ser al costo amortizadoutilizando el método del interés efectivo,reconociendo en este concepto sólo laparte del instrumento que se realiza en elciclo normal de operaciones. Si el activofinanciero cotiza en un mercado públicode valores, la medición es al valorrazonable. Para los demás activosfinancieros, su medición se hará al costo.


De acuerdo a la característica ycondiciones de reconocimientos delactivo financiero, la medición debeajustarse a lo requerido por VEN-NIFPYME. En algunos casos como lainversión para ser negociada en unperíodo mayor a 90 días y la inversiónmantenida para la venta, la medición alvalor razonable bajo VenPCGA es lamisma que bajo VEN-NIF PYME y porlo tanto no amerita ningún tipo de ajuste.Sin embargo, se deben evaluar lascondiciones y características de loselementos incluidos en ésta categoría yen el caso de algún tratamiento distintoen la medición entre ambos marcoscontables, los efectos en el ajuste debenser reconocidos:

a. En el ESF de aperturaafectando los resultadosacumulados en el patrimonio yajustando el valor del activo




conservada hasta su vencimiento, a lafecha de cierre de ejercicio debenmedirse al costo amortizado, y no sereexpresan (partida monetaria). Laentidad evaluará si existe evidenciaobjetiva de deterioro permanente delvalor, reconociendo inmediatamente unapérdida por deterioro del valor enresultados.

En la fecha de cierre, para aquellosactivos financieros distintos a los quecotizan en un mercado público devalores, la entidad evaluará si existeevidencia objetiva de deterioro del valorreconocido en libros, que decomprobarse origina el reconocimientoen resultados de la pérdida por deteriorodel valor.

financiero correspondiente.b. En el periodo de transición

ajustando según las cuentasinvolucradas en la mediciónpara efectos comparativos(cuentas de resultados, ajuste alresultado acumulado en elpatrimonio y ajuste al valor delactivo financiero).

PREPAGADOSDebe incorporarse en este rubro las erogaciones por gastos pagados anticipadamente y no devengados, tales como segurospagados por anticipados, alquileres pagados por anticipados, intereses pagados por anticipado, entre otros conceptos.

MediciónVenPCGA





No requiere ajuste o reclasificaciónPROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPOS

Debe incorporarse en este rubro los activos tangibles, que una vez evaluada la intención del uso por parte de la entidadcumplen con las siguientes condiciones: (a) se mantienen para su uso en la producción o suministro de bienes o servicios,para arrendarlos a terceros o con propósitos administrativos, y (b) se esperan usar durante más de un periodo. Asimismo, sedeben incorporar en este rubro las propiedades de inversión cuyo valor razonable no se pueda medir con fiabilidad sin costoo esfuerzo desproporcionado

MediciónVenPCGA

En el momento del reconocimientoinicial una entidad medirá un elementode propiedades, planta y equipo por sucosto. En la fecha de cierre lapropiedad, planta y equipo debemedirse a su valor actualizado. El valoractualizado de la propiedad, planta yequipo es:


o

2) Método Mixto: valor corriente o elvalor recuperable, el que sea menor.

El valor recuperable de la propiedad,planta y equipo es el valor razonable oel valor de uso. La reducción al valorrecuperable representa una disminuciónpermanente en el valor correspondientede la propiedad, planta y equipo.


En el momento del reconocimientoinicial una entidad medirá un elementode propiedades, planta y equipo por sucosto. El costo de un elemento depropiedades, planta y equipo será elprecio equivalente en efectivo en lafecha de reconocimiento. Si el pago seaplaza más allá de los términosnormales de crédito, el costo es el valorpresente de todos los pagos futuros.

En la fecha de cierre, una entidadmedirá todos los elementos depropiedades, planta y equipo tras sureconocimiento inicial al costo menosla depreciación acumulada ycualesquiera pérdidas por deterioro delvalor acumuladas.


Evaluación de cualquier importe porconcepto del mayor o menor valor porRETANM existente en la fecha detransición. A tal efecto, el tratamientodel RETANM debe evaluarse siguiendoel procedimiento previsto en los párrafos18, 19, 22 y 23 del BA VEN-NIF 7 V0.

En el periodo de transición y en losperiodos de aplicación VEN-NIFPYME, la propiedad, planta y equipodebe ajustarse a la medición VEN-NIFPYME.

PROPIEDADES DE INVERSIÓNDebe incorporarse en este rubro las propiedades (terrenos o edificios, o partes de un edificio, o ambos) que se mantienen porel dueño o el arrendatario bajo un arrendamiento financiero para obtener rentas, plusvalías o ambas. Se excluyen de ésta




clasificación los elementos clasificados como propiedad, planta y equipo, y los elementos clasificados como inventario.Medición

VenPCGA

Bajo VenPCGA, un elemento depropiedad de inversión destinado alarrendamiento se reconoce comopropiedad, planta y equipo. En elmomento del reconocimiento inicialuna entidad medirá un elemento depropiedad de inversión por su costo. Enla fecha de cierre la propiedad deinversión debe medirse a su valoractualizado. El valor actualizado de lapropiedad de inversión es:


o

2) Método Mixto: valor corriente o elvalor recuperable, el que sea menor.

El valor recuperable de la propiedad deinversión es el valor razonable o elvalor de uso. La reducción al valorrecuperable representa una disminuciónpermanente en el valor correspondientede la propiedad, planta y equipo.


Una entidad medirá las propiedades deinversión por su costo en elreconocimiento inicial. Si el pago seaplaza más allá de los términosnormales del crédito, el costo es elvalor presente de todos los pagosfuturos. Una entidad determinará elcosto de las propiedades de inversiónconstruidas por ella misma de acuerdocon lo establecido en la Sección 17 dela NIIF para las PYME “Propiedades,Planta y Equipos”.

En cada fecha sobre la que se informa,las propiedades de inversión cuyo valorrazonable se puede medir de manerafiable sin costo o esfuerzodesproporcionado, se medirán al valorrazonable, reconociendo en resultadoslos cambios en el valor razonable.Cuando el valor razonable no puededeterminarse de manera fiable sin costoo esfuerzo desproporcionado, la entidadcontabilizará la propiedad de inversióncomo propiedades, planta y equipo,utilizando el modelo de costo menos ladepreciación, menos el deterioro delvalor.


Evaluación de cualquier importe porconcepto del mayor o menor valor porRETANM existente en la fecha detransición. A tal efecto, el tratamientodel RETANM debe evaluarse siguiendoel procedimiento previsto en los párrafos18, 19, 22 y 23 del BA VEN-NIF 7 V0.

Si un elemento de propiedad deinversión ha sido clasificado comopropiedad, planta y equipo, mantendrásu clasificación dentro de lascondiciones y evaluaciones previstasbajo VEN-NIF PYME, cambiando entodo caso su denominación parainformar fiablemente su condicióncomo parte de la propiedad, planta yequipo. En el periodo de transición y enlos periodos de aplicación VEN-NIFPYME, la propiedad de inversión debeajustarse a la medición VEN-NIFPYME.

ACTIVOS INTANGIBLESDeben incorporarse en este rubro los activos identificables, de carácter no monetario y sin apariencia física, tales comomarcas comerciales, patentes, licencias o concesiones, propiedad intelectual, entre otros, distintos a los activos financieros,los derechos mineros y reservas minerales tales como petróleo, gas natural y recursos no renovables similares; se excluyenademás la plusvalía y los activos intangibles mantenidos por una entidad como inventarios.

MediciónVenPCGA

En la medición inicial la entidadmedirá inicialmente un activointangible al costo.

Los costos y gastos surgidos durante laetapa de desarrollo de una entidadpueden ser amortizados en un periodono mayor a 5 años a partir de que laentidad haya alcanzado su etapaindustrial normal y, en consecuencia,su efecto debe ser imputado a losbeneficios futuros. Dentro de estos


En la medición inicial, la entidadreconoce el activo intangible de lasiguiente forma:

1) Adquisición separada: al costo.2) Adquisición como parte de unacombinación de negocios: al valorrazonable.3) Adquisición mediante unasubvención del gobierno: al valorrazonable.4) Adquisición en una permuta


Para efectos de transición a VEN-NIFPYME los efectos más importantes lostenemos en los siguientes rubros:

Gastos de organización

Si la entidad se encuentra en periodo dedesarrollo y no obtuvo ingresos enninguno periodo:

a. Estos gastos se tratan como“costo de transacción de unatransacción de patrimonio”,




costos nos encontramos:

• Gastos de organización• Costos pre-operacionales

Otros tipos de cargos que se imputan alactivo como cargos diferidos y activosintangibles, son los siguientes:

• Gastos de emisión de obligaciones• Costos de sistemas mecanizados(software)• Costos de arranque de planta(aprendizaje)

En la medición posterior el activointangible se reexpresa, incluyendo loscargos diferidos efectuados en la etapade desarrollo, con el factorcorrespondiente a la fecha en la cual serealizó la operación.

comercial: al valor razonable del activorecibido o del bien entregado.5) Adquisición en una permuta nocomercial: valor según libro del activoentregado.

Una entidad reconocerá el desembolsoincurrido internamente en una partidaintangible como un gasto, incluyendotodos los desembolsos para actividadesde investigación y desarrollo, cuandoincurra en él, a menos que cumpla loscriterios de reconocimiento para formarparte del costo de otro activo. Ejemplode esta exclusión como activo seríanlos siguientes: generación interna demarcas, listas de clientes, gastos deorganización lanzamientos de nuevosproductos, nuevas instalaciones onegocios; actividades formativas,publicidad, entre otros desembolsos.

En la medición posterior, la entidadmedirá los activos intangibles al costomenos cualquier amortizaciónacumulada y cualquier pérdida pordeterioro de valor acumulada

descrita en el párrafo 22.9 de laSección 22 de la NIIF para lasPYME / VEN-NIF-PYME,pues son gastos legales oadministrativos ocasionadospara la creación de la entidad,dotarla de su personalidadjurídica y/o darle legalidad anteterceros.

b. Es recomendable tener unacuenta separada en elpatrimonio para registrar estesaldo, como por ejemplo“reservas voluntarias”. Estacuenta se debe cerrar con laprimera acumulación en elpatrimonio del resultado delejercicio, aumentando lapérdida o disminuyendo lautilidad acumulada.

c. En el ESF de Apertura sedisminuye el patrimonio netocon la creación de la cuenta(DR Reserva Voluntaria) y sedisminuye el Activo (CRGastos de Organización)

d. En los estados financieros deTransición, las adiciones delejercicio, realizadas en losgastos de organización, setratan con el mismoprocedimiento descrito en “c”.

Si la entidad se encuentra en periodo dedesarrollo y si obtuvo ingresos enninguno periodo:

a. En el ESF de Apertura sedisminuye el patrimonio neto(DR Resultados Acumulados),pues se supone la presentacióndel estado de resultados en eseejercicio y se disminuye elActivo (CR Gastos deOrganización)

b. En los estados financieros deTransición se reconocen losingresos y gastos (DR Gastos yCR Ingresos) obtenidos poreste concepto en el ejercicio,pues hay que presentar elestado de resultados de eseejercicio y se disminuye el




Activo (CR Gastos deOrganización)

Si la entidad se encuentra en su etapacomercial o industrial normal:

a. En el ESF de Apertura sedisminuye el patrimonio neto(DR Resultados Acumulados) yse disminuye el Activo (CRGastos de Organización)

b. En los estados financieros deTransición se reversa el gastosde amortización de los gastosde organización (DR “Gastosde Organización” o“Amortización AcumuladaGastos de Organización” y CR“Amortización Gastos deOrganización”).

Costos pre-operacionales y costos desistemas mecanizados (software)

Si cumplen con los criterios dereconocimiento como activo:

a. En el ESF de apertura sereconoce el Activo (DRPropiedades, planta y equipo oActivos intangibles) por elimporte del activo, producto delresultado de la medición segúnVEN NIF-PYME y que semuestra en la tabla deamortización o depreciación yse disminuye el ActivoDiferido (CR GastosDiferidos), debitando oacreditando las diferencias enla cuenta “ResultadosAcumulados”

b. En los estados financieros detransición se reversa el gastosde amortización de los cargosdiferidos (DR “Gastosdiferidos” o “AmortizaciónAcumulada Gastos diferidos” yCR “Amortización Gastosdiferidos”) y se reconoce laamortización o depreciación,producto del resultado de lamedición según VEN NIF-




PYME y que se muestra en latabla de amortización odepreciación.

Si no cumplen con los criterios dereconocimiento como activo:

a. En el ESF de Apertura sedisminuye el patrimonio neto(DR Resultados Acumulados) yse disminuye el Activo (CRGastos diferidos)

b. En los estados financieros deTransición se reversa el gastosde amortización de los gastosde organización (DR “Gastosdiferidos” o “AmortizaciónAcumulada Gastos diferidos” yCR “Amortización Gastosdiferidos”).

Gastos de emisión de obligaciones

En VEN NIF-PYME estos gastosrepresentan “Costos de la Transacción”de un pasivo financiero y por lo tanto enla medición inicial se incluyen paradeterminar la tasa de interés efectivapara la distribución a lo largo de laduración del instrumento.

a. En el ESF de apertura se ajustael importe según libros delpasivo financiero, producto delresultado de la medición segúnVEN NIF-PYME y que semuestra en la tabla deamortización, se disminuye elPatrimonio Neto (DRResultado Acumulado) y sedisminuye el Activo (CRCargos diferidos).

b. En los estados financieros detransición se reconocen losgastos de financiamiento por elmonto de los interesesdeterminados según la tabla deamortización (DR Costosfinancieros) y se incrementa elPasivo (CR a la obligación)para reconocer comoobligación los intereses




causados y la cuota parte de loscostos de la transacción delejercicio.

Costos de arranque de planta(aprendizaje)Las actividades formativas sonconsideradas por VEN NIF-PYMEcomo gastos y por lo tanto no sonsusceptibles de ser capitalizadas.

ACTIVOS FINANCIEROS NO CORRIENTESDebe incorporarse en este rubro los importes por concepto de otros activos financieros, distintos al efectivo y cuentas por cobrar,que se mantienen o realizan más allá del ciclo normal de operación. Entre otros rubros se reconocen: instrumentos de deuda talescomo préstamos por cobrar a terceros, títulos de la deuda pública nacional, inversiones en bonos emitidos por terceros; sereconocen además las inversiones en instrumentos de patrimonio distintos a inversiones en asociadas e inversiones en entidadescontroladas de forma conjunta.

MediciónVenPCGA

En la medición inicial, estos conceptosdeben reconocerse al costo, quegeneralmente está representado por elprecio de la transacción.

A la fecha de cierre, las inversiones eninstrumentos de deuda no se reexpresan(partida monetaria), y las inversiones eninstrumentos de patrimonio sereexpresan (partida no monetaria). Si elactivo financiero se mantiene para laventa, a la fecha de cierre estosconceptos deben medirse a su valorrazonable (valor presente o valor neto derealización). Para efectos de mediciónde la pérdida por valores razonables deuna inversión en instrumento depatrimonio, la comparación debe hacersesobre el costo ya reexpresado.

Si el activo representa una inversiónconservada hasta su vencimiento, a lafecha de cierre de ejercicio debenmedirse al costo amortizado, y no sereexpresan (partida monetaria). Laentidad evaluará si existe evidenciaobjetiva de deterioro permanente delvalor, reconociendo inmediatamente unapérdida por deterioro del valor enresultados.


En la medición inicial, la entidad debereconocer estos rubros al precio de latransacción más los costos detransacción, siempre y cuando elinstrumento no cotice en un mercadopúblico de valores. En dicho caso, sumedición excluye los costos detransacción.

En la fecha de cierre, si el activofinanciero es un instrumento de deuda,con rendimientos pocos variables y pocoriesgo de pérdida del principal, lamedición debe ser al costo amortizadoutilizando el método del interés efectivo,reconociendo en este concepto sólo laparte del instrumento que se realiza másallá del ciclo normal de operaciones. Siel activo financiero cotiza en un mercadopúblico de valores, la medición es alvalor razonable. Para los demás activosfinancieros, su medición se hará al costo.

En la fecha de cierre, para aquellosactivos financieros distintos a los quecotizan en un mercado público devalores, la entidad evaluará si existeevidencia objetiva de deterioro del valorreconocido en libros, que decomprobarse origina el reconocimientoen resultados de la pérdida por deteriorodel valor.


De acuerdo a la característica ycondiciones de reconocimientos delactivo financiero, la medición debeajustarse a lo requerido por VEN-NIFPYME. En algunos casos como lainversión mantenida para la venta, lamedición al valor razonable bajoVenPCGA es la misma que bajo VEN-NIF PYME y por lo tanto no ameritaningún tipo de ajuste. Sin embargo, sedeben evaluar las condiciones ycaracterísticas de los elementos incluidosen ésta categoría y en el caso de algúntratamiento distinto en la medición entreambos marcos contables, los efectos enel ajuste deben ser reconocidos:

a. En el ESF de aperturaafectando los resultadosacumulados en el patrimonio yajustando el valor del activofinanciero correspondiente.

b. En el periodo de transiciónajustando según las cuentasinvolucradas en la mediciónpara efectos comparativos(cuentas de resultados, ajuste alresultado acumulado en elpatrimonio y ajuste al valor delactivo financiero).

INVERSIONES EN ASOCIADAS Y NEGOCIOS CONJUNTOS




Inversiones en asociadas: En este concepto se incluyen las inversiones en una entidad, incluyendo una entidad sin formajurídica definida tal como una fórmula asociativa con fines empresariales, sobre la que el inversor posee influencia significativa.Inversiones en negocios conjuntos: En ésta categoría se incluyen las inversiones en operaciones controladas de forma conjunta,las inversiones en activos controlados en forma conjunta y las inversiones en entidades controladas de forma conjunta tales comouna sociedad por acciones, una asociación con fines empresariales u otro tipo de entidad, en la que cada participante adquiere unaparticipación para ejercer el control conjunto sobre la actividad económica de dicha entidad mediante la formalización de unacuerdo contractual entre los participantes.

MediciónVenPCGA

Inversiones en asociadas: Soninversiones en entidades donde se tieneinfluencia significativa, pero no control(entre el 20% y 50% de las acciones).En la medición de las inversiones enasociadas se aplica el método departicipación patrimonial, lo cual suponeinfluencia significativa o en lasinversiones donde se evidencia dichainfluencia. La reducción de unainversión registrada por el método departicipación patrimonial no puedereducirse a menos de cero.

Inversiones en asociaciones (cuentas)en participación o consorcio: En lamedición de las inversiones enasociaciones (cuentas) en participacióno consorcio se aplica el método departicipación patrimonial. La reducciónde una inversión registrada por elmétodo de participación patrimonial nopuede reducirse a menos de cero. Uninversor en operaciones controladas deforma conjunta contabilizará en susestados financieros.

Inversiones en operacionescontroladas de forma conjunta: Uninversor en operaciones controladas deforma conjunta contabilizará en susestados financieros: a) los activos quecontrola y los pasivos en los que incurre,y b) los gastos en que incurre y suparticipación en los ingresos obtenidospor el negocio conjunto.

Inversiones en activos controlados deforma conjunta: Un inversor en activoscontrolados en forma conjunta: a) losactivos clasificados de acuerdo con sunaturaleza; b) cualquier pasivo en que


Inversiones en asociadas:1. Estados financieros separados

de la consolidación: Cuandose elaboren estadosfinancieros separados, lasentidades controladas deforma conjunta y lasinversiones en asociadas, secontabilizarán utilizando unade las dos alternativassiguientes:

(a) al costo menosdeterioro de valor, o

(b) al valor razonablecon cambios en elvalor razonablereconocido en elresultado

Se aplicará el mismo tipo decontabilización a cadainversión dentro de alguna delas categorías de inversiones.Sin embargo, una entidadpuede elegir una políticacontable distinta para cadacategoría de inversiones.

2. Estados financierosindividuales: Cuando seelaboren estados financierosindividuales, las inversionesen entidades controladas deforma conjunta y lasinversiones en asociadas, secontabilizarán utilizando unade las alternativas siguientes:

(a) al costo,(b) al método de la

participación


Inversiones en asociadas: En lamedición VEN-NIF PYME, se debeevaluar la inversión cualitativamente encuanto a su capacidad de evidenciarinfluencia significativa para el inversor,en contraposición de la evaluacióncuantitativa contenida en VenPCGA.

1. Estados financieros separados:

a) Si la inversión aplica comoinversión en asociada, lamedición por el método departicipación patrimonialgenera efectos en la fecha detransición, y debe ajustarse elactivo por la medición al costoo al valor razonable contra elresultado acumulado. En elperíodo de transición, lainversión en asociada debeajustarse a la mediciónpermitida en VEN-NIF PYME.

b) Si por el contrario la inversiónno evidencia influenciasignificativa, pero si control(consolidación de estadosfinancieros), la medición por elmétodo de participaciónpatrimonial genera efectos en lafecha de transición, y debeajustarse el activo por lamedición al costo o al valorrazonable contra el resultadoacumulado. En el período detransición, la inversión debeajustarse a la mediciónpermitida en VEN-NIF PYME.

2. Estados financierosindividuales:




haya incurrido; c) su parte de los pasivosen los que haya incurrido conjuntamentecon los otros participantes; d) cualquieringreso por la venta o el uso de su partede la producción del negocio conjunto;e) cualquier gasto en que haya incurridoen relación con su participación en elnegocio conjunto.

(c) al valor razonablecon cambios en elvalor razonablereconocido en elresultado

Inversiones en operacionescontroladas de forma conjunta: Uninversor en operaciones controladas deforma conjunta contabilizará en susestados financieros: a) los activos quecontrola y los pasivos en los que incurre,y b) los gastos en que incurre y suparticipación en los ingresos obtenidospor el negocio conjunto.

Inversiones en activos controlados deforma conjunta: Un inversor en activoscontrolados en forma conjunta: a) losactivos clasificados de acuerdo con sunaturaleza; b) cualquier pasivo en quehaya incurrido; c) su parte de los pasivosen los que haya incurrido conjuntamentecon los otros participantes; d) cualquieringreso por la venta o el uso de su partede la producción del negocio conjunto;e) cualquier gasto en que haya incurridoen relación con su participación en elnegocio conjunto.

a) Si la inversión aplica comoinversión en asociada, lamedición por el método departicipación patrimonial nogenera efectos en la fecha detransición, ya que la mediciónpor el método de participaciónes una alternativa válida enVEN-NIF PYME.

Inversiones en operacionescontroladas de forma conjunta: Norequiere ajuste o reclasificación

Inversiones en activos controlados deforma conjunta: No requiere ajuste oreclasificación

ACTIVO POR IMPUESTO DIFERIDOEn este rubro se incluyen el activo por impuestos diferidos que surge de la diferencia entre los importes reconocidos por losactivos y pasivos de la entidad en el estado de situación financiera y de su reconocimiento por parte de las autoridades fiscales, yla compensación a futuro de pérdidas o créditos fiscales no utilizados hasta el momento, procedentes de periodos anteriores. Elactivo por impuesto diferido representa el impuesto a las ganancias que se prevé recuperar con respecto a la ganancia fiscal deperiodos contables futuros como resultado de transacciones o sucesos pasados.

MediciónVenPCGA

El activo por impuestos diferidos semide a un importe que incluye el efectode los posibles resultados de una revisiónpor parte de las autoridades fiscales,usando las tasas impositivas que,conforme a las leyes fiscales aprobadas oprácticamente aprobadas al final delperiodo sobre el que se informa, seespera que sean aplicables cuando serealice el activo por impuestos diferidoso se liquide el pasivo por impuestosdiferidos. Se reconoce una correcciónvalorativa para los activos por impuestos


El activo por impuestos diferidos semide a un importe que incluye el efectode los posibles resultados de una revisiónpor parte de las autoridades fiscales,usando las tasas impositivas que,conforme a las leyes fiscales aprobadas oprácticamente aprobadas al final delperiodo sobre el que se informa, seespera que sean aplicables cuando serealice el activo por impuestos diferidoso se liquide el pasivo por impuestosdiferidos. Se reconoce una correcciónvalorativa para los activos por impuestos


Para el saldo del activo por impuestodiferido reconocido bajo VenPCGA, losmontos que hayan sido determinados yque se encuentren vigentes en la fecha detransición no requieren ajuste oreclasificación.

En la fecha de transición no se requiereque la entidad reconozca activo porimpuesto diferido relacionado con lasdiferencias entre la base fiscal y elimporte en libros de cualquier activo opasivo cuyo reconocimiento como activo




diferidos, de modo que el importe netoiguale al importe máximo que esprobable que se realice sobre la base delas ganancias fiscales actuales o futuras.

diferidos, de modo que el importe netoiguale al importe máximo que esprobable que se realice sobre la base delas ganancias fiscales actuales o futuras.

por impuesto diferido conlleve a uncosto o esfuerzo desproporcionado.

PASIVO

OBLIGACIONES BANCARIAS CORRIENTESSe agruparán dentro de este rubro los préstamos bancarios corrientes y los sobregiros bancarios; además de la porción corrientede las obligaciones bancarias no corrientes.

MediciónVenPCGA

Importe presente de cuenta por pagar enefectivo al banco, incluyendo los costosde transacción.


Importe presente de cuenta por pagar enefectivo al banco, incluyendo los costosde transacción. (11.13)



CUENTAS POR PAGAR COMERCIALESEn este rubro se incluye el importe de las cuentas por pagar y los documentos por pagar, que se originan por las transaccionesque se realizan con los proveedores de bienes y servicios que estén relacionados con la actividad comercial de la entidad y que seesperan pagar antes de un año, desde la fecha en que se informa.

MediciónVenPCGA

Importe sin descontar debido alproveedor de bienes y servicios, quenormalmente es el precio de la factura.


Importe sin descontar debido alproveedor de bienes y servicios, quenormalmente es el precio de la factura.



OTRAS CUENTAS POR PAGAR CORRIENTESSon deudas que no están relacionadas con el giro comercial de la entidad. Dentro de este rubro se incluyen las cuentas por pagara compañías relacionadas, cuentas por pagar a terceros y cuentas por pagar a accionistas, que se esperan pagar antes de un año,desde la fecha en que se informa.

MediciónVenPCGA

Importe sin descontar del intercambio debienes y obligaciones contraídas.


Importe sin descontar del intercambio debienes y obligaciones contraídas.



RETENCIONES Y TRIBUTOS POR PAGARDeben incorporarse en este rubro los importes por concepto de impuesto pasivo corriente (I.S.L.R.), débito fiscal producto delImpuesto al Valor Agregado, retenciones de impuesto por enterar efectuados a proveedores y terceros relacionados o no con laentidad, retenciones y aportes por enterar derivados de la seguridad social, además de los impuestos municipales.

MediciónVenPCGA

Importe que se espera pagar con laaplicación de las tasas impositivas y conel cumplimento de la legislaciónaprobada, o cuyo proceso de aprobaciónesté prácticamente terminado, en la fechasobre la que se informa.


Importe que se espera pagar con laaplicación de las tasas impositivas y conel cumplimento de la legislaciónaprobada, o cuyo proceso de aprobaciónesté prácticamente terminado, en la fechasobre la que se informa.



BENEFICIOS LABORALES CORRIENTESEste rubro lo conforman los importes adeudados a los empleados por concepto de sueldos, vacaciones y bonificaciones.

MediciónVenPCGA






Importe sin descontar por la obligacióncontraída.



OTROS PASIVOS FINANCIEROS CORRIENTES Y PROVISIONESSe incluyen en este rubro los anticipos recibidos de clientes, los dividendos por pagar, los arrendamientos operativos por pagar ylas provisiones para prestaciones sociales.

MediciónVenPCGA

Importe sin descontar por la obligacióncontraída o el anticipo por aplicar.


Importe sin descontar por la obligacióncontraída o el anticipo por aplicar.



OBLIGACIONES BANCARIAS NO CORRIENTESEste rubro lo conforman los préstamos bancarios no corrientes.

MediciónVenPCGA

Importe presente de cuenta por pagar enefectivo al banco, incluyendo los costosde transacción.


Importe presente de la cuenta por pagaren efectivo al banco, incluyendo loscostos de transacción.



OTROS PASIVOS NO CORRIENTESSe incluyen en este rubro todas las obligaciones contraídas por la entidad con proveedores, compañías relacionadas, terceros yaccionistas, cuya liquidación se espera que ocurra en un plazo mayor aun año, desde la fecha en que se informa.

MediciónVenPCGA






PATRIMONIO

CAPITAL SOCIALSe incluyen en este rubro el capital desembolsado por las acciones emitidas, suscritas, comunes y/o preferentes. El monto de lasacciones suscritas no pagadas debe ser deducido del capital social suscrito total.

MediciónVenPCGA

El capital social de la entidad se mide alvalor nominal de las acciones emitidas ypagadas, deducidas de las suscripcionespor cobrar. El Código de Comercioconsidera suficiente el pago del 20% delmonto de las acciones suscritas.

El capital social debe reexpresarseaplicando el índice de precios alconsumidor desde las fechas en que loscomponentes fueron aportados o cuandose originaron. El capital socialactualizado es el equivalente a la sumadel capital social nominal y suactualización por efectos de la inflación.El único destino posible de la


Una entidad reconocerá la emisión deacciones o de otros instrumentos depatrimonio como patrimonio cuandoemita esos instrumentos y otra parte estéobligada a proporcionar efectivo u otrosrecursos a la entidad a cambio de éstos.

a) Si los instrumentos depatrimonio se emiten antes deque la entidad reciba el efectivou otros recursos, la entidadpresentará el importe porcobrar como una compensaciónal patrimonio en su estado desituación financiera, no comoun activo (Suscripciones por


No requiere ajuste o reclasificación. Sedebe tomar en cuenta lo expresado en elpárrafo 18 del BA VEN-NIF 2 V1.




actualización del capital es su conversiónen capital social.

Debe mostrarse la cuenta de capitalsocial en una sola partida en el cuerpodel balance general en la siguienteforma:

Capital Social ActualizadoBs. XXX.XXX.XXX(Equivalente al Capital Social de Bs.XXX.XXX)

cobrar deduciendo el monto delcapital social).

b) Si la entidad recibe el efectivou otros recursos antes de que seemitan los instrumentos depatrimonio, y no se puederequerir a la entidad elreembolso del efectivo o de losotros recursos recibidos, laentidad reconocerá elcorrespondiente incremento enel patrimonio en la medida dela contraprestación recibida.

c) En la medida en que losinstrumentos de patrimoniohayan sido suscritos pero noemitidos y la entidad no hayatodavía recibido el efectivo olos otros recursos, la entidad noreconocerá un incremento en elpatrimonio.

Una entidad medirá los instrumentos depatrimonio al valor razonable delefectivo u otros recursos recibidos o porrecibir, neto de los costos directos deemisión de los instrumentos depatrimonio. Si se aplaza el pago y elvalor en el tiempo del dinero essignificativo, la medición inicial se harásobre la base del valor presente. Unaentidad contabilizará los costos detransacción de una transacción depatrimonio como una deducción delpatrimonio, neto de cualquier beneficiofiscal relacionado. Las leyes que seanaplicables determinarán cómo sepresenta en el estado de situaciónfinanciera el incremento en el patrimonioque surge de la emisión de acciones uotros instrumentos de patrimonio. Porejemplo, el valor a la par (u otro valornominal) de las acciones y el importepagado en exceso del valor a la parpueden presentarse de forma separada.

RESERVA LEGALEste rubro lo conforma el apartado que se separa del resultado obtenido antes del otro resultado integral en el estado del resultadointegral bajo VEN-NIF PYME, con el objeto de cubrir posibles deficiencias de liquidez por parte de la entidad.

MediciónVenPCGA

El Código de Comercio establece que


El Código de Comercio establece que






anualmente se separará de los beneficioslíquidos una cuota del 5% por lo menospara formar el fondo de reserva, hastaque éste alcance el monto asignadosegún lo prevea el documento estatutariode la entidad, el cual no puede ser menoral 10% del capital social.

Para efectos de mediciones posteriores,esta partida se considera como partida nomonetaria, sujeta a ser actualizada porefectos de la inflación acumulada a lafecha de cierre.

anualmente se separará de los beneficioslíquidos una cuota del 5% por lo menospara formar el fondo de reserva, hastaque éste alcance el monto asignadosegún lo prevea el documento estatutariode la entidad, el cual no puede ser menoral 10% del capital social.

Para efectos de mediciones posteriores,esta partida se considera como partida nomonetaria, sujeta a ser actualizada porefectos de la inflación acumulada a lafecha de cierre.

RESULTADOS ACUMULADOSSe incluyen en este rubro la porción del resultado acumulado en el patrimonio, distintos a otros resultados integrales, quemantienen con el objeto de ser distribuido en forma de dividendos a los propietarios de la entidad, los cuales se distribuiránprevia aprobación de una asamblea de accionistas.

MediciónVenPCGA

Se mide como consecuencia de ladeterminación del resultado en losestados de resultados de la entidad a lolargo de los periodos operativos. Paraefectos de mediciones posteriores, estapartida se considera como no monetaria,sujeta a la actualización por efectos de lainflación.


Se mide como consecuencia de ladeterminación del resultado en losestados del resultado integral de laentidad, sin incluir los otros resultadosintegrales, a lo largo de los periodosoperativos.


a) En la fecha de transición seajusta su valor por todos losefectos de transición que surjanen el estado de situaciónfinanciera de apertura para latransición. Estos efectostendrán reconocimientocontable efectivo sobre lascifras del resultado acumuladoen el primer periodo deadopción a VEN-NIF PYME.

b) Los ajustes que surjan en elperiodo de transición tendránreconocimiento contableefectivo sobre las cifras delresultado acumulado en elprimer periodo de adopción aVEN-NIF PYME.

ESTADO DE RESULTADO

INGRESO POR ACTIVIDADES ORDINARIASEn este rubro se incluyen la entrada bruta de beneficios económicos, durante el periodo, surgidos en el curso de las actividadesordinarias de una entidad, tales como: venta de bienes, prestación de servicios, intereses, regalías, dividendos, comisiones,subvenciones del gobierno, y Cualesquiera otros tipos de ingresos de actividades ordinarias significativos.

MediciónVenPCGA

Una entidad medirá los ingresos deactividades ordinarias al valor razonable


Una entidad medirá los ingresos deactividades ordinarias al valor razonable






de la contraprestación recibida o porrecibir. El valor razonable de lacontraprestación, recibida o por recibir,tiene en cuenta el importe decualesquiera descuentos comerciales,descuentos por pronto pago y rebajas porvolumen de ventas que sean practicadospor la entidad.

de la contraprestación recibida o porrecibir. El valor razonable de lacontraprestación, recibida o por recibir,tiene en cuenta el importe decualesquiera descuentos comerciales,descuentos por pronto pago y rebajas porvolumen de ventas que sean practicadospor la entidad. Cuando se difieren lasentradas de efectivo y la transacción esfinanciera, el valor razonable de lacontraprestación es el valor presente detodos los cobros futuros determinados,utilizando una tasa de interés imputada

Otras secciones de VEN-NIF PYMEestablecen la medición de ingresos poractividades ordinarias que por suscaracterísticas ameritan una evaluaciónintegral de su reconocimiento ymedición.

COSTO DE VENTASEn este rubro se reconocen las cantidades en el estado de resultados cuando los inventarios se venden o el ingreso por laprestación de servicios se reconoce.

MediciónVenPCGA

El costo de venta se reexpresaactualizando cada uno de los elementosque intervienen en su determinación:inventarios iniciales, compras, gastos defabricación, mano de obra directa einventarios finales, separadamente,asignándoles el factor de la fecha en lacual dichos elementos se originaron.


Cuando los inventarios se vendan, laentidad reconocerá el importe en librosde éstos como un gasto en el periodo enel que se reconozcan loscorrespondientes ingresos de actividadesordinarias.

Cuando el ingreso por servicios sereconoce, la entidad reconocerá laporción del costo de servicios en elresultado de acuerdo a la metodologíaque estime conveniente para elreconocimiento del costo del servicio enel estado de resultados.



OTROS INGRESOSEn este rubro se reconocen las cantidades por otros ingresos distintos a los ingresos por actividades ordinarias, como porejemplo: ingreso por ventas de propiedad, planta y equipo; ingresos por comisiones bancarias entre otros conceptos.

MediciónVenPCGA

El reconocimiento de los ingresosprocede directamente delreconocimiento y la medición de activosy pasivos. Una entidad reconocerá uningreso en el estado del resultado cuandohaya surgido un incremento en los


El reconocimiento de los ingresosprocede directamente delreconocimiento y la medición de activosy pasivos. Una entidad reconocerá uningreso en el estado del resultado cuandohaya surgido un incremento en los






beneficios económicos futuros,relacionado con un incremento en unactivo o un decremento en un pasivo,que pueda medirse con fiabilidad. Sumedición es al valor razonable.

beneficios económicos futuros,relacionado con un incremento en unactivo o un decremento en un pasivo,que pueda medirse con fiabilidad. Sumedición es al valor razonable.

DEPRECIACIONES Y AMORTIZACIONESSe incluirán en estos rubros la cuota parte por concepto de la depreciación en el periodo de la propiedad, planta y equipo, y lacuota parte por concepto de amortización de activos intangibles.

MediciónVenPCGA

Una entidad distribuirá el importedepreciable de un activo de formasistemática a lo largo de su vida útil. Unaentidad seleccionará un método dedepreciación que refleje el patrón conarreglo al cual espera consumir losbeneficios económicos futuros delactivo. Los métodos posibles dedepreciación incluyen el método lineal,el método de depreciación decreciente ylos métodos basados en el uso, como porejemplo el método de las unidades deproducción.


Una entidad distribuirá el importedepreciable de un activo de formasistemática a lo largo de su vida útil. Unaentidad seleccionará un método dedepreciación que refleje el patrón conarreglo al cual espera consumir losbeneficios económicos futuros delactivo. Los métodos posibles dedepreciación incluyen el método lineal,el método de depreciación decreciente ylos métodos basados en el uso, como porejemplo el método de las unidades deproducción.



COSTOS FINANCIEROSSe incluyen en este rubro los montos por concepto del costo integral de financiamiento: intereses, diferenciales cambiarios y elresultado monetario del ejercicio.

MediciónVenPCGA





No requiere ajuste o reclasificaciónOTROS EGRESOS

Se incluyen otras partidas que cumplen la definición de gastos y que pueden surgir en el curso de las actividades ordinarias de laentidad.

MediciónVenPCGA






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