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Tratamiento Contable:Comisiones, Portes y Mantenimiento de Cuenta

En el presente trabajo abordaremos respecto a los alcances concep-tuales vinculados con los Gastos bancarios, para luego en función a ello desarrollar la dinámica contable a otorgarles de acuerdo a lo dispuesto en el Plan Contable General Empresarial, ello por cuanto es un tema de consulta recurrente por parte de nuestros suscriptores respecto a la cuenta contable a utilizar para su registro, optándose por lo general por el uso de la cuenta 67: Gastos Financieras.

n Generalidades

En la actualidad, el Plan Contable General Empresarial, ha ho-mogenizado su estructura de códigos con las Normas Internacionales de Información Financiera, a fin de acumular la información sobre los hechos económicos que una empresa debe registrar según las activi-dades que realiza.

Para efectos del presente trabajo, mostramos en forma compa-rativa el alcance de las cuentas 63: Gastos de servicios prestados por terceros y 67: Gastos financieros.

Sobre el particular, analizamos a continuación la conceptualiza-ción de los rubros Comisiones, portes y mantenimiento de cuenta que nos permita concluir en qué cuenta procede su contabilización.

1. Productos y Servicios Bancarios

Previamente a lo señalado es importante conocer algunos de los productos y servicios que brindan las distintas entidades bancarias con la finalidad de satisfacer la demanda de estos por parte de los clientes sean estas personas naturales o jurídicas. Sobre el particular,

cabe referir que éstos se agrupan en dos grandes grupos por el tipo de operaciones que representan para la entidad bancaria.

Cabe referir que el artículo 6º de la Resolución SBS Nº 1765-2005, modificada por la Resolución SBS Nº 905-2010, Reglamento de trans-parencia de información y disposiciones aplicables a la contratación con usuarios del sistema –en adelante el Reglamento– efectúa las de-finiciones siguientes:

1.1. Operaciones

a. Operaciones activas: – Operaciones de crédito que implican el desembolso de di-

nero en efectivo o el otorgamiento de una línea de crédito bajo cualquier modalidad contractual.

– Operaciones activas bajo el sistema de cuotas: Operación de crédito bajo la modalidad de desembolso de dinero que se repaga según el cronograma de cuotas otorgado por la empresa dentro del plazo de vencimiento, tales como créditos hipotecarios, vehiculares y de consumo, en-tre otros. No se considera bajo esta definición los créditos otorgados bajo la modalidad de tarjetas de crédito.

Este tipo de operaciones están relacionadas con la necesidad del cliente de obtener recursos de financiamiento ya sea cor-to o largo plazo ‘por el cual deberán pagar un interés por el financiamiento otorgado por la entidad bancaria

b. Operaciones pasivas: – Operaciones de captación de fondos de los usuarios bajo

cualquier modalidad contractual.– Operaciones pasivas a plazo determinado: Operaciones de

captación de fondos cuya fecha de vencimiento depende-rá del plazo pactado entre el usuario y la empresa.

Como se puede observar las operaciones pasivas tienen como finalidad captar los recursos de los clientes (personas naturales o jurídicas) y convertirse en Cuentas de Ahorros, Depósitos a Plazo o Certificados Bancarios, Cuentas Corrien-tes, por el cual percibirán un interés salvo en el caso de las Cuentas corrientes que no retribuyen interés. Cabe señalar que también dentro de las operaciones pasivas se encuentran las inversiones que el cliente puede realizar como son las in-versiones que le puedan proporcionar una Renta Fija.

1.2. Servicios Bancarios Adicionalmente a lo señalado con la finalidad de satisfacer las

necesidades del usuario o consumidor (cliente) la entidad banca-ria puede prestar diversos servicios como por ejemplo:– Fideicomisos.– Banca por Internet, banca telefónica, retiro de cajeros auto-

máticos. – Cheques de gerencia, cheques de viajero. – Servicios de recaudación, (letras en descuento, letras en cobranza

garantía, cobranza de letras, débito automático, pago Net, etc.).– Servicios de pago, (pagos de sueldos, pago de impuestos,

factoring elctrónico, pago de detracciones, transferencias in-terbancarias, entre otros).

Cuenta 63: Gastos de Servicios Prestados por Terceros

Corresponde a gastos por contra-prestaciones de servicios que son brindados por personas jurídicas, así como aquellos que son brindados por determinadas personas naturales sin existir relación laboral sino mas bien se brindan en forma independien-te (relevándose en este supuesto el principio de Primacía de la Realidad). Se derivan de la prestación de servi-cios de distinta naturaleza, es decir, numerosos servicios externos que consume la empresa.En términos generales se puede de-cir que se produce un consumo de servicios cada vez que la empresa se dirige a otra entidad o personas (in-dependiente a la empresa), para que esta realice estudios, tareas o trabajos intelectuales, financieros o físicos que son necesarios para sus actividades ordinarias que no puede realizar por si misma.

Cuenta 67: Gastos Financieros

Esta cuenta representa el cos-to del dinero y de los medios financieros a corto o largo pla-zo de los que la empresa ha dispuesto durante el ejercicio. Agrupa las subcuentas que acumulan los intereses y gas-tos ocasionados por la obten-ción de recursos financieros temporales y financiamiento de operaciones comerciales o por efectos de la diferencia de cambio, así como la pér-dida por medición de activos y pasivos financieros al valor razonable.

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APUNTE CONTABLE

PrOduCTOS y ServiCiOS BanCariOS

Operaciones

Activas

Pasivas

de Crédito

Captación de Fondos

Créditos hipotecarios, vehiculares y de Consumo, Leasing, otros.

Cuentas de Ahorros, Depósitos a Plazo o Certificados Bancarios, Cuentas Corrientes, Inversiones

– Fideicomisos, banca por Internet, banca telefónica, retiro de cajeros automáticos. – Cheques de gerencia, cheques de viajero.– Servicios de recaudación (letras en descuento, letras en cobranza, garantía, cobranza de

letras, débito automático, pago Net, etc.– Servicios de pago (pagos de sueldos, pago de impuestos).– Factoring electrónico, pago de detracciones. – Transferencias interbancarias entre otros.

Servicios

2. Definición de Comisiones y Gastos

El artículo 6º del Reglamento a su vez señala el concepto de co-misión y gasto, el cual detallamos a continuación:

Las comisiones. Constituyen retribuciones por operaciones o servi-cios adicionales y/o complementarios a las operaciones contratadas por los usuarios o clientes, que hayan sido previamente acordados y efectivamen-te prestados por la empresa (1), por ejemplo comisión por mantenimiento de cuenta, comisión por transferencia de fondos, portes, entre otros.

Los gastos. Son aquellos costos debidamente acreditados, en que incurre la empresa con terceros por cuenta del cliente para brin-dar servicios adicionales y/o complementarios a las operaciones con-tratadas que, de acuerdo a lo pactado, serán trasladados al cliente, por ejemplo gastos de tasación, gastos notariales, gastos servicios de courier entre otros.

En ningún caso podrán aplicarse comisiones y gastos o cobrar primas de seguro al cliente o usuario por conceptos no solicitados, no pactados o no autorizados previamente por éste, conforme a lo establecido en el presente Reglamento.

Otros gastos

Comisiones

Retribuciones por operaciones o servicios adicionales y/o complementarios a las operaciones contratadas.

Desembolsos en que incurre la entidad bancaria con terceros, por cuenta del cliente para brindar servicios adicionales y/o complementarios a las operaciones contratadas que serán trasladados al cliente.

– Mantenimiento de cuentas– Transferencia de fondos– Telecréditos (banca por Internet)– Servicios de cobranza entre otros.

– Gastos de tasación– Gastos notariales – Gastos por servicios de courier,

entre otros.

3. aplicación del PCGe En función al análisis efectuado apreciamos que el cobro de co-

misiones, portes y mantenimiento de cuenta que efectúan las entida-des financieras, representa la retribución por el servicio que brindan. En atención a ello, se aprecia que la versión modificada del Nuevo Plan Contable Empresarial, cuya entrada de vigencia se produjo el 1 de enero del 2011, contiene una divisionaria específica para registrar dichos gastos en la cuenta 63: Gastos de servicios prestados por ter-ceros, esto es la divisionaria 6391: Gastos Bancarios.

Es importante precisar que los conceptos incluidos dentro de lo que se define como "gastos" en que incurre la entidad bancaria por cuenta del cliente, deben ser contabilizados por éste (el cliente) en la cuenta 63 servicios, en la sub cuenta que corresponda dependiendo de la naturaleza del servicio.

4. Caso Práctico

Bajo el análisis antes realizado, procederemos a mostrar a través de un caso práctico del tratamiento contable a considerar.

enunciadoLa Empresa HAMPISKA SAC, recepciona el Estado de Cuenta del

Banco” LOS BANCARIOS” de su Cuenta Corriente en soles, por el perio-do mayo 2011. Del detalle se observa el movimiento de transferencias bancarias, como depósitos en cuenta, cheque recibidor y otros, así como los respectivos cobros de portes, mantenimientos bancarios y comisiones (interplaza). Se consulta respecto al registro contable de los gastos ban-carios de acuerdo al Plan Contable General Empresarial.

Cabe referir que le empresa recepciona el estado de cuenta que a continuación es materia de análisis:

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estado de Cuenta DESDE EL 01-MAYO -2011 AL 31-MAYO-2011Hampiska S a CAV LOS CLAVELES 401SAN BORJA-LIMA 41LIMA-LIMA

CuenTa COrrienTe M.n. SOLeS n°000-0242167

Fecha Fecha valor Orig Concepto referencia Cargo abono Saldo

Saldo Final al 30 de abril del 2011 11,540.57 02/05 02/05 001 Portes estado de cuenta 0974026300 1.45 11,639.12 02/05 02/05 243 DEPÓSITO EN EFECTIVO 0500010091 90.00 11,629.12 03/05 03/05 243 DEPÓSITO EN EFECTIVO 0500010128 590.00 12,219.12 05/05 05/05 254 DEPÓSITO EN EFECTIVO 0500010008 59.00 12,278.12 05/05 06/05 263 DEPÓSITO CHEQUE O.B. 0500030007 900.00 13,178.12 05/05 05/05 133 DEPÓSITO EN EFECTIVO 0500010014 230.00 13,408.12 06/05 06/05 062 CHEQUE RECIBIDOR 0095163247 220.00 13,188.12 06/05 06/05 052 CHEQUE RECIBIDOR 0095163246 261.00 12,927.12 10/05 10/05 064 DEPÓSITO EN EFECTIVO 0500010020 118.00 13,045.12 11/05 11/05 055 PAGO DE CHEQUE 0095163248 508.94 12,536.18 12/05 12/05 017 DEPÓSITO EN EFECTIVO 0500010082 300.00 12,836.18 12/05 13/05 055 DEPÓSITO CHEQUE O.B. 0500030034 595.00 13,431.18 12/05 12/05 055 DEPÓSITO EN EFECTIVO 0500010108 118.00 13,549.18 13/05 13/05 249 DEPÓSITO EN EFECTIVO 0500010023 236.00 13.785.18 13/05 13/05 243 DEPÓSITO EN EFECTIVO 0500010086 413.00 14,198.18 14/05 14/05 055 PAGO DE CHEQUE 0098270755 1,903.30 12,294.88 14/05 14/05 055 PAGO DE CHEQUE 0098270752 426.30 11,868.58 14/05 14/05 055 PAGO DE CHEQUE 0098270754 660.30 11,208.28 14/05 14/05 001 IMPUESTO A LOS DÉBITOS 0120110514 0.05 11,208.23 17/05 17/05 928 TRF. CCE PAGO PROVEEDORES 9999999999 357.00 11,565.23 18/05 409 DEPÓSITO EN EFECTIVO 0500010028 590.00 12,155.23 18/05 18/05 409 COMISIÓN DEP/RET INTERPLAZA 0500010028 0.93 12,154.30 18/05 18/05 264 PAGO DE CHEQUE 0095163250 830.81 11,323.49 18/05 18/05 264 PAGO DE CHEQUE 0095163249 864.00 10,459.49 19/05 19/05 702 DEPÓSITO EN EFECTIVO 0500010057 530.00 11,049.49 20/05 20/05 055 DEPÓSITO EN EFECTIVO 0500010017 180.00 11,229.49 20/05 20/05 040 ABONO CHEQUE M.B. 0500200003 295.00 11,524.49 23/05 23/05 500 CHEQUE CANJE 0098270757 24.31 12.207.25 26/05 26/05 029 DEPÓSITO EN EFECTIVO 0500010090 413.00 13,786.25 30/05 30/05 439 COMISIÓN DEP/RET INTERPLAZA 0500010005 0.93 14,375.32 30/05 30/05 264 DEPÓSITO EN EFECTIVO 0500010225 200.00 14,575.32 31/05 31/05 001 COMISIÓN MANT. CUENTA 0999960055 9.27 14,566.05 31/05 31/05 256 DEPÓSITO EN EFECTIVO 0500010019 118.00 14,684.05 31/05 31/05 358 DEPÓSITO EN EFECTIVO 0500010049 236.00 14,920.05 31/05 31/05 358 COMISIÓN DEP/RET INTERPLAZA 0500010049 0.92 14,919.13

Saldo Final al 31 de Mayo del 2011 5,713.44 9,092.00 14,919.13

registro: Cuenta 63 Gastos de servicios

prestados por terce-ros

639 Otros servicios pres-tados por terceros

6391Gastos Bancarios

Solución El registro contable de acuerdo a lo desarrollado en el numeral 3

del presente apunte será el siguiente:

a) registro Contable

reGiSTrO COnTaBLe ––––––––––––––––––– x –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 63 ServiCiOS PreSTadOS POr TerCerOS 14.43––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 639 Otros servicios prestados por terceros ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 6391 Gastos Bancarios––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 63911 Portes 1.45 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 63912 Comision dep-ret interplaza 3.71 (*)––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 63913 Comisión mantenimiento de cuenta 9.27 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 10 eFeCTivO y equivaLenTeS de eFeCTivO 14.43––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 1041 Cuentas corrientes operativas ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– x/x Por el mantenimiento porte y comisiones ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– del banco Los Bancarios.––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––– x –––––––––––––––––––

Considerando que los gastos generados por los conceptos de comisiones por mantenimiento y portes se originan por las ac-tividades administrativas propias de toda empresa el asiento de destino que se deberá efectuar es el siguiente:

reGiSTrO COnTaBLe ––––––––––––––––––– x –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 94 GaSTOS adMiniSTraTivOS 14.43 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 79 CarGaS iMPuTaBLeS a CuenTaS de ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– COSTOS y GaSTOS 14.43––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– x/x Por el destino de la cuenta 63 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––– x –––––––––––––––––––

(*) Para efectos prácticos se presenta el registro contable de las comisiones interplaza en forma acumulada.

nOTa

(1) Cuando la norma reglamentaria hace alusión al término la “empresa” entendemos que se está refiriendo a la entidad bancaria. n

Subdivisionarias propuestas}