TRATAMIENTO DE LOS GASTOS PARA EL CIERRE ...NIIF...Precio de adquisición, aranceles de importación...
Transcript of TRATAMIENTO DE LOS GASTOS PARA EL CIERRE ...NIIF...Precio de adquisición, aranceles de importación...
CPC Luis Alexander Hidalgo Torres
TRATAMIENTO DE
LOS GASTOS PARA
EL CIERRE
CONTABLE BAJO
NIIF EJERCICIO
2017
www.Institutodeniif.com
TRATAMIENTO TRIBUTARIO
DE LOS ACTIVOS FIJOS –NIC
16
www.Institutodeniif.com
Contabilización de los activos.
La determinación de su importe en libros.
Los cargos por depreciación.
www.Institutodeniif.com
ACTIVO TANGIBLE
POSEA UNA
ENTIDAD ESPERA USAR MÁS DE
UN PERÍODO
USARLO
EN
PRODUCCIÓN DE BIENES,
SERVICIOS
SUMINISTRO DE BIENES
ARRENDARLOS A
TERCEROS
FINES
ADMINISTRATIVOS
www.Institutodeniif.com
www.Institutodeniif.com
Precio de adquisición, aranceles de importación y los I. indirectos no
recuperables, después de descuentos o rebajas del precio.
La estimación inicial de los costos:
1. Desmantelamiento.
2. Retiro de elemento.
3.Rehabilitación del lugar sobre el que
asienta.
Todos los costos directamente atribuibles a la ubicación del activo en el lugar y en las condiciones necesarias para que pueda
operar de la forma prevista por la gerencia.
COMPONENTES DEL COSTO
El costo de un elemento: Inmuebles, maquinaria y
equipo, precio equivalente en efectivo en la fecha de
reconocimiento.
Si el pago se aplaza, la diferencia entre el precio
equivalente al efectivo y el total de los pagos se
reconocerá como intereses a menos que tales intereses se
capitalicen (NIC 23) Costos por Préstamos.
MEDICIÓN DEL COSTO
www.Institutodeniif.com
COSTO DE DESMONTAJE
• La empresa Petróleos SA, en enero del año 1, adquiere una plataforma marina en 43 millones, la cual es instalada en el zócalo continental.
• El contrato de concesión suscrito con el Estado establece que al termino de la explotación-dentro de 10 años- Petróleos SA deberá desmontar dicho activo, habiendo estimado en 8 millones el monto que deberá desembolsar al finalizar los derechos de explotación.
• La tasa de interés efectivo en el sistema financiero es de 12% anual
www.Institutodeniif.com
COSTO DE DESMONTAJE
www.Institutodeniif.com
CONTABILIZACION
www.Institutodeniif.com
2015
2016
2017 2018
2019
ESPERA UTILIZAR
EL ACTIVO N° DE UNIDADES
QUE SE ESPERA
OBTENER
ESTIMADO POR LA
GERENCIA
www.Institutodeniif.com
DEPRECIACIÓN
Las depreciaciones por
desgaste u
obsolescencia de los
bienes de activo fijo y las
mermas y desmedros de
existencias debidamente
acreditados, de acuerdo
con las normas
establecidas en los
artículos siguientes.
Base legal: Art. 37° Inc. f), 38° y 40° Ley I. Renta y Art. 11° Inc. b) y 22° del Reglamento.
*A partir del 01.01.2013 se sustituye a costos posteriores incorporados al activo. D. Leg.1112
www.Institutodeniif.com
Depreciación de Activos fijos
Base legal: Art. 37° Inc. f), 38° y 40° Ley I. Renta y Art. 11° Inc. b) y 22° del Reglamento.
*A partir del 01.01.2013 se sustituye a costos posteriores incorporados al activo. D. Leg.1112.
Desgaste Obsolescencia
Costo adquisición o producción + mejora permanente*
Contabilizada en
libros contables
• Tabla aprobada ó
• Informe técnico
T A S A
y
Si los bienes afectan parcialmente a la producción de renta, la
depreciación se deducirá en la proporción correspondiente.
DEPRECIACIÓN
Base legal: Art. 39° y 40° LIR / Art. 22° Inc. b) RLIR www.Institutodeniif.com
Tasas de depreciación aplicables
Base Base Legal: Art. 43° LIR y Art. 22° Inc. i) y 23° del RLIR
% ANUAL
BIENES DE DEPRECIACION
HASTA UN MÁXIMO DE
1.Ganado de trabajo y reproducción,
redes de pesca.
2. Vehículos de transporte terrestre
(excepto ferrocarriles), hornos general
3. Maquinaria y equipo de actividades
mineria, petrolera y construcción,
excepto muebles y equipos de oficina
4. Equipos de procesamiento de datos 25%
5. Maquinaria y equipos adquiridos
despues de 01-01-1991
6. Otros bienes del activo fijo. 10%
25%
20%
20%
10%
Edificios y otras Construcciones 5%
anual
DEPRECIACIÓN
www.Institutodeniif.com
Base Legal: Art. 43° LIR y Art. 22° Inc. i) y 23° del RLIR 14
Bienes
depreciables
(excepto
inmuebles)
obsoletos o
fuera de
uso
Depreciarse
Darse de baja
Acreditado con Informe Técnico dictaminado por
profesional competente y
colegiado
La inversión en bienes cuyo
costo por unidad no sobrepase
¼ UIT puede deducirse
como gasto
No es de aplicación si los
bienes forman parte de
un conjunto o equipo
DEPRECIACIÓN
Base legal: Art. 39° y 40° LIR / Art. 22° Inc. b) RLIR www.Institutodeniif.com
PwC
• El registro de los bienes del activo fijo no contempla reconocerlos por componentes importantes.
Práctica común
• Se debe depreciar de forma separada cada componente de cada elemento de activo fijo que tenga un costo significativo con relación al costo total del elemento.
NIIF
Componetización
www.Institutodeniif.com
PwC
Una empresa industrial recientemente ha
adquirido una nueva maquina para el área de
producción, cuyo costo asciende a S/.
2,000,000.
La empresa considera la deprecia sobre su
vida útil económica estimada en 5 años.
Componetización
www.Institutodeniif.com
Componetización
Que vemos acá? Es solo una máquina?
3 1
2 4
PwC
Componetización
Se identifican cuatro componentes:
1.- Rodillo, función principal movilizar los empaques a la prensadora.
2.- Estructura – Da soporte a la maquinaria.
3.- Equipo de computo que gobierna la maquina.
4.- Prensadora, función de sellado de los medicamentos.
A nivel de costos la distribución puede ser la siguiente:
- Rodillo S/. 800,000
- Estructura S/. 400,000
- Equipo de computo S/. 300,000
- Prensadora S/. 500,000
www.Institutodeniif.com
PwC
Componetización
•Rodillo: S/. 800,000 (Vida útil 5 años)
•Estructura: S/. 400,000 (Vida útil 4 años)
•Equipos de cómputo: S/. 300,000 (Vida útil 2 años)
•Prensadora: S/. 500,000 (Vida útil 2 años)
•___________________________________________
•Total: S/. 2´000,000
Antes ….
Maquinaria Costo Tasa 2,013 2,014 2,015 2,016 2,017 … 2,022
Financiera 2,000,000 20% 400,000 400,000 400,000 400,000 400,000 0 0
Tributaria 2,000,000 10% 200,000 200,000 200,000 200,000 200,000 200,000 200,000
Adición (deducción) 200,000 200,000 200,000 200,000 (200,000) (200,000)
Deducción condicionada al registro del IR diferido www.Institutodeniif.com
PwC
Componetización ahora
Deducción condicionada al registro del IR diferido
Financiero Costo Tasa 2,013 2,014 2,015 2,016 2,017 … 2,022
Rodillo 800,000 20% 160,000 160,000 160,000 160,000 160,000 0 0
Estructura 400,000 25% 100,000 100,000 100,000 100,000 0 0 0
Equipos de cómputo 300,000 50% 150,000 150,000 0 0 0 0 0
Prensadora 500,000 50% 250,000 250,000 0 0 0 0 0
Total 2,000,000 660,000 660,000 260,000 260,000 160,000 0 0
Tributario Costo Tasa 2,013 2,014 2,015 2,016 2,017 … 2,022
Maquinaria A 2,000,000 10% 200,000 200,000 200,000 200,000 200,000 200,000 200,000
Total 2,000,000 200,000 200,000 200,000 200,000 200,000 200,000 200,000
460,000 460,000 60,000 60,000 (40,000) (200,000) (200,000)Diferencia temporal
www.Institutodeniif.com
PwC
Componetización
La componetización de activos se realiza en función al valor actual de los bienes y se basa en estimaciones. Para efectos tributarios debe considerarse el costo tributario histórico (original y real) del activo.
Debe tenerse presente que si la componetización origina diferencias entre las tasas de depreciación financiera y tributaria, solo será deducible la depreciación que se encuentre registrada contablemente en el ejercicio gravable, no admitiéndose la deducción de montos por depreciación superiores a los contabilizados.
Efecto tributario
www.Institutodeniif.com
¿Se trasladan las torres eléctricas de un lugar a otro? Es decir, contablemente,
¿son bienes muebles o inmuebles? ¿Cambiaría en algo su respuesta si de ella
dependieran varios millones de dólares? www.Institutodeniif.com
www.Institutodeniif.com
www.Institutodeniif.com
www.Institutodeniif.com
www.Institutodeniif.com
ADOPCION NIIF 1
• En aplicación de la Norma Internacional de Información Financiera
N° 1 (NIIF 1), el valor de los activos fijos sufren un incremento en
su costo histórico inicial, se obtenga una nueva vida útil y una
variación en la tasa de depreciación.
• La depreciación calculada sobre la base de ese mayor valor :
• ¿ es deducible para efectos de la determinación de la renta
neta imponible de tercera categoría?
• http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2015/informe-oficios/i134-2015.pdf
www.Institutodeniif.com
www.Institutodeniif.com
RTF 5576-3-2009
• Los desembolsos por reparaciones de un activo fijo tangible son los necesarios para que el bien vuelva a estar en perfectas condiciones de funcionamiento, mediante trabajos que no incrementan su capacidad de funcionamiento sino que provocan únicamente que ésta se recupere después de haberse detectado algún desperfecto o falla, por lo tanto, no tienen repercusión futura, debiendo considerarse como gasto del ejercicio.
• Los desembolsos por conservación o mantenimiento de un activo fijo son los necesarios para que el bien opere correctamente pero sin añadirle valor alguno, constituyendo desembolsos que serán reconocidos como gasto del período en que se lleven a cabo.
www.Institutodeniif.com
RTF 11869-1-2008 Para calificar los desembolsos realizados a
favor de los activos como mejoras de carácter permanente debe analizarse la forma en que los mismos afectaron el rendimiento estándar originalmente proyectado, así como identificar qué adquisiciones mejoraron la condición de los mismos más allá del estándar evaluado, como por ejemplo la extensión de la vida útil, el mejoramiento sustancial en la calidad de la producción obtenida o la reducción de los costos de producción.
www.Institutodeniif.com
RECONOCIMIENTO DE ACTIVO
• RTF 770-2-2006
• El alimento del ganado en crecimiento que
no será dedicado a la venta sino a la
producción de lácteos en una granja, no
es gasto de ejercicio sino es parte
integrante del activo fijo de la empresa.
www.Institutodeniif.com
Permanencia del activo fijo
• RTF 1285-4-2000
• La construcción provisional de un stand utilizado en un evento ferial temporal, con el objeto de efectuar ventas y promover los artículos que distribuye la recurrente, constituyen gastos deducibles por concepto de publicidad. Dicho bien no constituye un activo de la empresa, en virtud a que el mismo carece del carácter de permanencia en el tiempo.
www.Institutodeniif.com
IDENTIFICACION ACTIVO
• RTF 5766-1-2004
• Tratándose de pollos y gallinas cuyo
objeto no es la venta sino su utilización en
la producción, sin agotarse con la
generación de la renta, corresponde ser
anotados como activos fijos
www.Institutodeniif.com
INICIO DEPRECIACION
• RTF 781-2-01 : No es deducible la depreciación del inmueble que aún no ha ingresado al patrimonio de la empresa. RTF 1325-1-2004 : En el caso de la depreciación de las edificaciones y trabajos en curso, no es procedente la depreciación del activo fijo en construcción, ya que éste no está siendo utilizado aún en las operaciones inherentes a la empresa.
www.Institutodeniif.com
Cálculo de la depreciación
• Informe Nº 066-2006-SUNAT : No existe
impedimento para que el contribuyente, en
el curso del ejercicio, pueda cambiar la
tasa de depreciación. En el supuesto que
se determine técnicamente que las
maquinarias van a tener diferentes vidas
útiles, es posible aplicar tasas diferentes
de depreciación
www.Institutodeniif.com
Destino de la depreciación
• RTF 6784-1-2002 La depreciación
originada en la producción de las
existencias de la empresa debe ser
considerada como parte del costo de
dichas existencias en función a la NIC 2,
no pudiéndose enviar al gasto de manera
directa.
www.Institutodeniif.com
NIC 17 ARRENDAMIENTOS: EFECTOS
TRIBUTARIOS DEL USO DE LA
DEPRECIACION ACELERADA.
www.Institutodeniif.com
38
NIC 17 – ARRENDAMIENTOS
ARRENDAMIENTO FINANCIERO
ARRENDAMIENTO OPERATIVO
Acuerdo por el que el arrendador cede al arrendatario a cambio de percibir una suma única de dinero o una serie de pagos o cuotas, el
derecho a utilizar un activo durante un tiempo
Definición de Arrendamiento
www.Institutodeniif.com
39
Arrendamiento financiero
Se transfiere sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad del activo
Arrendamiento operativo
No se transfieren sustancialmente los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad del activo.
Sustancia sobre forma
NIC 17 – ARRENDAMIENTOS
Definición de Arrendamiento
www.Institutodeniif.com
DECRETO LEGISLATIVO No.299
Definición de Arrendamiento Financiero
El arrendamiento financiero es el contrato mercantil que tiene por objeto la locación de bienes muebles o inmuebles por una empresa locadora para el uso por la arrendataria, mediante pago de cuotas periódicas y con opción a favor de la arrendataria de comprar dichos bienes por un valor pactado. Cuando la locadora esté domiciliada en el país deberá necesariamente ser una empresa bancaria, financiera o cualquier otra empresa autorizada por la Superintendencia de Banca y Seguros (SBS), para operar de acuerdo a Ley.
40
NIC 17 – ARRENDAMIENTOS
www.Institutodeniif.com
TRATAMIENTO TRIBUTARIO
RTF No.010577-8-2010
La recurrente suscribe un contrato de
arrendamiento a plazo fijo de equipos de
cómputo y un contrato de arrendamiento de
máquinas a plazo fijo con opción de compra.
RTF No.010577-8-2010
41
NIC 17 – ARRENDAMIENTOS
www.Institutodeniif.com
TRATAMIENTO TRIBUTARIO: RTF No.010577-8-2010
La SUNAT considera que la real naturaleza de la operación es de una compraventa a plazos y no de un arrendamiento con opción de compra, existiendo en este caso un supuesto de contrato simulado, toda vez que la intención de las partes era de un lado comprar los activos y de la otra venderlos.
Para el Tribunal Fiscal, los contratos de arrendamiento que califiquen como financieros de acuerdo a lo señalado en la NIC 17, se contabilizarán como activo fijo del arrendador, de acuerdo a lo dispuesto en dicha norma contable. Sin embargo, si el contrato de arrendamiento financiero no ha sido suscrito con una entidad autorizada por la SBS, no podrá acogerse al régimen de depreciación acelerada del Decreto Legislativo No.299.
Posición de la SUNAT Posición del Tribunal Fiscal
42
NIC 17 – ARRENDAMIENTOS
www.Institutodeniif.com
TRATAMIENTO TRIBUTARIO
Informe No.133-2012-SUNAT/4B0000
Se consulta el tratamiento tributario de un contrato que otorga el derecho de superficie, por 30 años o más, cuya retribución es cancelada íntegramente al momento de su celebración. La SUNAT señala que deberá evaluarse cada caso concreto a fin de verificar si se presentan las situaciones para que la operación califique como arrendamiento financiero u operativo.
Informe No.133-2012-SUNAT/4B0000
43
NIC 17 – ARRENDAMIENTOS
www.Institutodeniif.com
Si el arrendamiento califica como operativo:
TRATAMIENTO TRIBUTARIO
Informe No.133-2012-SUNAT/4B0000
El párrafo 50 de la NIC 17 dispone que los ingresos procedentes de los arrendamientos operativos se reconocerán como ingresos de forma lineal a lo largo del plazo de arrendamiento, salvo que resulte más representativa otra base sistemática de reparto, por reflejar más adecuadamente el patrón temporal de consumo de los beneficios derivados del uso del activo arrendado en cuestión.
Conforme a lo señalado en el párrafo 33 de la NIC 17, la cuota pagada se reconocerá como gasto de forma lineal, durante el transcurso del plazo del arrendamiento, salvo que resulte más representativa otra base sistemática de reparto para reflejar más adecuadamente el patrón temporal de los beneficios del arrendamiento para el usuario.
Para el arrendatario Para el arrendador
44
NIC 17 – ARRENDAMIENTOS
www.Institutodeniif.com
Conforme a lo indicado en el párrafo 20 de la NIC 17 debe reconocer los derechos que tiene sobre el terreno por el monto pagado al comienzo del plazo del arrendamiento financiero, el cual no será susceptible de depreciar debido a que el inciso f) del artículo 37 y el artículo 38 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta admiten la deducción de la depreciación por desgaste u obsolescencia de los bienes del activo fijo; siendo que el terreno tiene una vida ilimitada.
Si el arrendamiento califica como financiero:
Al transferirse sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad conforme con el párrafo 37 de la NIC 17, en el caso consultado la operación deberá tratarse como una venta. En este sentido, el arrendador reconocerá como ingreso de actividades ordinarias el monto pactado en la fecha de tal transferencia. Asimismo, también deberá reconocer en dicha oportunidad el costo computable del bien al comienzo del plazo del arrendamiento.
Para el arrendatario Para el arrendador
TRATAMIENTO TRIBUTARIO
Informe No.133-2012-SUNAT/4B0000
45
NIC 17 – ARRENDAMIENTOS
www.Institutodeniif.com
TRATAMIENTO TRIBUTARIO
Conclusiones
Impuesto a la Renta Si un contrato de arrendamiento cumple con las condiciones de la NIC 17 para calificar como financiero, deberá registrarse como activo fijo del arrendador de acuerdo al tratamiento contable de la NIC 17. Sin embargo, si no ha sido suscrito con una entidad autorizada por la SBS, no podrá acogerse al régimen de depreciación acelerada del D.L. 299. Así, al haberse transferido el activo al arrendatario, se tratará como una compraventa a plazos, debiendo reconocerse el ingreso/gasto en la fecha
que deba pagarse cada cuota.
Impuesto General a las Ventas El arrendamiento operativo o financiero no perderá su condición de servicio, por lo que la obligación del IGV nacerá en la oportunidad del pago de cada una de las cuotas.
46
NIC 17 – ARRENDAMIENTOS
www.Institutodeniif.com
LEY No.27394 y DECRETO LEGISLATIVO No.915
• Bienes muebles o inmuebles que sean gasto o costo
• Deben usarse en actividad empresarial
• Duración mínima de 2 años para bienes muebles y 5 para inmuebles
• La opción de compra sólo puede ejercerse al término del contrato
• LEASING
BENEFICIO: BIENES PUEDEN SER DEPRECIADOS EN
EL PLAZO DEL CONTRATO
PROBLEMA ?: Artículo 22, inciso c) Reg. LIR: Contabilización
NIC 17 – ARRENDAMIENTOS
www.Institutodeniif.com
Controversias sobre el arrendamiento
financiero
Mediante Resolución RTF N° 07056-8-2012, página 7,
indica que obra a fojas 176ª 194 el Contrato de
Arrendamiento Financiero L-01629 celebrado el 02 de
diciembre del 2003 entre el contribuyente y el Bank
Boston Sucursal del Perú, respecto de la camioneta
marca Toyota Land Cruisier Prado Turbo Diesel.
Asimismo, obra a foja 136 el Comprobante de Pago N°
D04-0005054, emitida por el Bank Boston Sucursal del
Perú el 19 de diciembre del 2003 por concepto de
“Comisión de Activación de Desembolso”, por la suma
de US.$.500 correspondiente al mencionado contrato.
www.Institutodeniif.com
Que de la referida documentación se observa que el
contribuyente canceló la mencionada comisión al
Bank Boston Sucursal del Perú con la finalidad de
posibilitar el arrendamiento financiero del anotado
vehículo, es decir, que incurrió en un costo
directamente atribuible a las actividades realizadas a
fin de llevar a cabo la adquisición de un activo a
través de la contratación de un arrendamiento
financiero, lo que se encuentra dentro de los términos
señalados en el párrafo 16 de la NIC 17 y, por tanto,
no debió ser cargado a resultados, como hizo el
contribuyente, sino debió ser considerado como parte
del valor de dicho activo.
www.Institutodeniif.com
Que en tal sentido, al haberse establecido que el
importe pagado por la aludida comisión, al constituir un
costo directamente vinculado con la celebración del
contrato de arrendamiento financiero, debió formar
parte del valor del activo objeto del referido contrato, no
correspondía su deducción como gasto sino su
activación, por lo que el reparo efectuado por la
Administración se encuentra arreglado a ley y, por
tanto, procede confirmar la apelada en este extremo.
Que si bien el contribuyente alude al inciso a) del
artículo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, dicha
norma está referida a la deducción de los gastos por
concepto de intereses de deudas y gastos originados
por su constitución, renovación o cancelación, lo que
no corresponde al caso de autos, por lo que no resulta
aplicable.
www.Institutodeniif.com
LEY No.27394 y DECRETO LEGISLATIVO No.915
• RTF No. 00986-4-2006:
• “El régimen tributario para la depreciación de los bienes objeto de arrendamiento financiero previsto en el segundo párrafo del artículo 18° del Decreto Legislativo N° 299, modificado por la Ley N° 27394, no exigía como requisito la contabilización de tal depreciación para su deducción tributaria, por lo que no se encontraba arreglado a ley que la Administración exigiese a la recurrente dicha contabilización, resultando por tanto procedente deducir la depreciación a través de la declaración jurada anual del ejercicio.”
• LEASING
NIC 17 – ARRENDAMIENTOS
www.Institutodeniif.com
NIC 2 INVENTARIOS
www.Institutodeniif.com
• Valor de venta 100
• Descuentos comerciales (10)
• Costos de terminación (5)
• Gastos de marketing,
• Venta y distribución (7)
• Valor Neto de Realización 78
Valor neto de realización
Valor Neto de Realización
Es el valor estimado de venta de un activo en el curso normal de la operación menos los costos
estimados para terminar su producción y los necesarios para
llevar a cabo la venta.
53 www.Institutodeniif.com
Valor neto de realización
Unid. C.U.
S/.
Saldo
S/.
Refrigeradoras 100 3,500 350,000
Cocinas 25 2,000 50,000
Hornos microondas 70 1,400 98,000
Saldo al 31.12.13 498,000
a b
Refrigeradoras S/.3,600 S/.170
Cocinas 3,000 110
Hornos 1,500 130
La Compañía XYZ, dedicada a la comercialización de productos de línea blanca, tiene como existencias al 31.12.2015 lo siguiente:
a = Precio de venta b = Costos estimados de
terminación (incluye embalaje y flete)
54 www.Institutodeniif.com
•Determinación de los gastos estimados para realizar la venta:
Gastos estimados = Gastos de ventas de venta Ventas
Gastos estimados = 1,125,000 = de venta 4,500,000
Valor neto de realización
S/.
Ventas 4,500,000 Costo de ventas (2,450,000) Utilidad bruta 2,050,000 Gastos de ventas (1,125,000) Gastos administrativos ( 650,000) Utilidad neta 275,000
El estado de resultados por el ejercicio terminado el 31.12.2015 es:
25%
55 www.Institutodeniif.com
• Determinación del VNR
a b c d S/. S/. S/. S/.
•Refrigeradoras 3,600 - 170 - 900 = 2,530
•Cocinas 3,000 - 110 - 750 = 2,140
•Hornos microondas 1,500 - 130 - 375 = 995
a Precio de Venta
b Costos estimados de terminación
c Gastos estimados de venta
d VNR
Valor neto de realización
56 www.Institutodeniif.com
VNR Costo Difer. S/. S/. S/.
Refrigeradoras 2,530 3,500 (970)
Cocinas 2,140 2,000 140
Hornos microondas 995 1,400 (405)
Valor neto de realización
Comparación del costo con el valor neto de realización:
Determinación de la provisión por desvalorización:
S/. Refrigeradoras 970 x 100 = 97,000 Hornos microondas 405 x 70 = 28,350 125,350
57 www.Institutodeniif.com
Efectos tributarios:
No deducible: en el año 2014
Deducible: venta, destrucción, donación…
En el (los) ejercicio (s) siguientes:
- Comparación costo financiero vs. costo tributario
- Ej: venta de refrigeradoras
Costo financiero: S/.2,530 x 50 unid.= S/.126,500
Costo tributario: S/.3,500 x 50 unid.= S/.175,000
Asiento contable:
69 Costo de ventas 126,500
29 Provisión desvalorización 48,500
20 Existencias 175,000
Valor neto de realización
58 www.Institutodeniif.com
Valor razonable
La empresa ABC comercializadora de trigo tiene en sus almacenes un
total de 250 TM de este material, cuyo valor en libros es de
S/.250,000; equivalente a S/.1,000 por TM. Al cierre del período, la
cotización internacional por Tm de trigo es de S/.1,300 por TM.
59 www.Institutodeniif.com
Valor razonable
Cálculo del incremento al valor razonable:
S/.
Saldo a valor razonable: 325,000
Valor en libros: ( 250,000)
Incremento 75,000
60 www.Institutodeniif.com
Valor razonable
S/. S/.
Existencias 75,000
Ganancia por medición de activos
no financieros al valor razonable 75,000
61 www.Institutodeniif.com
Costo de producción- Depreciación
Costo de producción
Vendidas 80 unid
En stock 20 unid
100 unid
¿Es correcto el cálculo de esta depreciación?
62 www.Institutodeniif.com
La Compañía ABC está siendo fiscalizada por la SUNAT, y; el auditor fiscal
considera que los pagos por fletes que ha incurrido la Compañía para trasladar
sus productos terminados entre sus almacenes constituyen costo de los
productos que al 31 de diciembre continúan en propiedad de la Compañía.
El auditor sustenta su argumento en aplicación de la NIC 2, la cual señala lo
siguiente:
Costes de adquisición
11. El coste de adquisición de las existencias comprenderá el precio de compra, los aranceles de importación y otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente de las autoridades fiscales), los transportes, el almacenamiento y otros costes directamente atribuibles a la adquisición de las mercaderías, los materiales o los servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirán para determinar el coste de adquisición.
Situación Práctica
¿Que opinan? 63 www.Institutodeniif.com
RTF N° 898-4-2008
El transporte (Flete) de los productos terminados entre los almacenes de la
empresa (de los que los puntos de destino están ubicados en las unidades
mineras de las empresas compradoras) no resulta ser un costo de producción,
toda vez que no modifica el producto terminado y es un gasto inherente a las
políticas de venta, por lo que deben deducirse en el periodo de devengamiento.
RTF N° 5042-5-2003
El flete vinculado a la venta de productos y no a la compra de ellos, constituye
un gasto de venta, mas no un costo de venta.
Situación Práctica
64 www.Institutodeniif.com
La Compañía ABC ha realizado la venta de un bien que recibió como bonificación
por compras a un determinado proveedor.
La Compañía reconocido el ingreso y el respectivo costo de ventas (el costo lo
determino en aplicación del costo promedio de los bienes que tenía en stock al
momento de recibir la bonificación). La SUNAT considera que solo debe
reconocer el ingreso y no el costo debido a que el mismo debe sustentarse en el
importe pagado, y; en el presente caso se trata de una bonificación por lo que no
procede reconocer un costo de ventas.
¿Qué opina?
Situación Práctica
65 www.Institutodeniif.com
Art. 35°, inciso g) Rgto. de la Ley del IR No podrá variarse el método de valuación sin autorización de la SUNAT, y de obtener autorización, ésta surtirá efectos a partir del ejercicio siguiente a aquél en que se otorgue la aprobación.
Valuación de existencias
66 www.Institutodeniif.com
Son deducibles las pérdidas sufridas por caso fortuito, fuerza mayor o delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros, en la parte que no resulten cubiertos por indemnizaciones o seguros, siempre que se haya probado judicialmente el hecho delictuoso o se acredite que es inútil ejercitar la acción judicial.
Pérdidas Extraordinarias
El 20 de diciembre una empresa al trasladar su mercadería al norte del
país,
es asaltada por gringasho y su banda, el valor de lo robado, según kardex
es S/. 100,000, no esta cubierta por la póliza, que optamos sobre ese
hecho, tributaria y financieramente
Ley del Impuesto a la Renta Art.37(d)
67 www.Institutodeniif.com
Pérdidas Extraordinarias
Para acreditar la baja del activo fijo por robo o hurto, no sólo se debe limitar a presentar copia de una denuncia policial en la que no se específica la propiedad del bien, más aún si el hecho delictuoso habría ocurrido en un lugar que no corresponde al domicilio fiscal o establecimiento anexo.
RTF N° 6690-2-2010
68 www.Institutodeniif.com
Pérdidas Extraordinarias
Existen dos supuestos para que acepte al deducción como gasto de las pérdidas extraordinarias por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente, esto es; que se haya probado judicialmente el hecho delictuoso o que se haya acreditado que es inútil ejercitar la acción judicial correspondiente.
RTF N° 1930-5-2010
69 www.Institutodeniif.com
Pérdidas Extraordinarias
Caso fortuito o fuerza mayor es un evento inusual, fuera de lo común e independiente a la voluntad del deudor y sin que existan razones o motivos atendibles de que éste vaya a suceder. En este sentido, la pérdida de mercadería por su caída precipitada del almacén, no constituye gasto fortuito, toda vez que dicha situación era previsible dado lo inapropiado del local, la inexperiencia en el manejo de cajas y el desnivel del piso.
RTF N° 6972-4-2004
70 www.Institutodeniif.com
Pérdidas Extraordinarias
Resulta inútil ejercitar la acción judicial correspondiente, cuando se
ha acreditado el archivamiento provisional de la denuncia penal
por la no identificación de los autores del delito.
RTF N° 5509-2-2002
71 www.Institutodeniif.com
Pérdida cuantitativa en el volumen, peso o cantidad de las existencias por causas inherentes a su naturaleza o al proceso productivo.
Ejemplos:
Pérdida de tinta y papel
Vaporización de crudo en tanques almacenamiento
Condensación de gas en la comprensión
Pérdida cualitativa e irrecuperable en los inventarios haciéndolos inutilizables para los fines a que estaban destinados.
Ejemplos:
Medicamentos vencidos
Productos que no cumplieron control de calidad.
Bienes obsoletos (Pentium III)
Mermas y desmedros
Merma Desmedro
Art. 37°, inciso f) LIR Art. 21°, inciso c) del REG-LIR
72 www.Institutodeniif.com
Acreditación para su deducibilidad
Informe técnico emitido por profesional independiente, competente y colegiado u organismo técnico competente (metodología y pruebas)
Destrucción de inventarios efectuada ante Notario Público o Juez de Paz.
Comunicación a SUNAT (plazo: seis días antes).
Artículo 21°, inciso c) del REG-LIR
Mermas y desmedros
Merma Desmedro
RTF N° 1804-1-2006 “El informe técnico debe precisar en qué consistió la evaluación realizada, e indicar específicamente, las condiciones en que se realizó y la oportunidad.”
RTF N° 3722-2-2004 “Dado que los bienes están en situación de desmedro pueden comercializarse a un menor valor, se exige que sean destruidos para efectos de su deducibilidad.”
73 www.Institutodeniif.com
Es deducible es gasto por destrucción de mercaderías?
La compañía ha destruido mercaderías por S/. 300,000
NH= No hábil
Desmedros
NH NH
14.07.2014 22.07.2014
Comunicación a la SUNAT
Destrucción de los bienes
Computo del plazo
Ejemplo 1
74 www.Institutodeniif.com
Mermas y desmedros
RTF No.898-4-2008
Al definir la norma tributaria que el desmedro es una pérdida cualitativa de la existencia, se entiende que dicha pérdida puede producirse tanto en bienes que califiquen como materias primas, que se encuentre en procesos de producción o que constituyan bienes finales.
RTF No.01154-5-2003
La destrucción o pérdida de mercadería producto de un accidente no puede equipararse al supuesto de desmedro - toda vez que no implica la destrucción del bien sino su pérdida de valor como consecuencia de actividades inherentes al ciclo productivo o de comercialización - ni merma, pues se trata de un evento extraordinario no inherente a la naturaleza o el proceso al que es sometido el bien.
RTF No.398-1-2006
El Informe Técnico debe mostrar el detalle de la metodología utilizada para determinar las mermas, los alcances de la evaluación realizada y las condiciones en que esta fue realizada.
75 www.Institutodeniif.com
Desvalorización de
existencias
• La Compañía ABC en el ejercicio 200X comunico a la SUNAT con 5 días hábiles de anticipación la destrucción de existencias por un valor de S/800,000 (el plazo mínimo establecido por la LIR es de 6 días hábiles).
• Años después durante la fiscalización realizada al ejercicio 200X la SUNAT, años después durante la fiscalización realizada al ejercicio 200X la SUNAT desconoce el gasto por desvalorización de existencias argumentando que no se cumplió con el plazo mínimo de comunicación a dicha institución por lo que procede a repararlo.
• ¿Qué opina?
www.Institutodeniif.com
Desmedros – Plazo para la destrucción
RTF N° 3318 – 1 - 2015
• El plazo para la comunicación para la destrucción de existencias por desmedro, no es un plazo perentorio para el ejercicio de un derecho, sino un plazo para presentar una comunicación de carácter informativo, por lo que su evaluación no puede realizarse de manera rígida que lleve al absurdo de desconocer la deducción por desmedro de existencias, cuya destrucción ha sido debidamente acreditada, toda vez que el propósito de la norma es permitir a las autoridades asistir a presenciar la destrucción de los bienes, siendo de aplicación los principios de razonabilidad, informalismo y eficacia, máxime cuando no se afectan derechos de terceros ni el interés público.
www.Institutodeniif.com
BIENES PERECIBLES • La Compañía ABC fabricante de pulpa de jugos de maracuyá
tiene en sus almacenes frutos de maracuyá en procesos de descomposición por lo que procede a comunicar a SUNAT la destrucción de los bienes el 1 de abril de 200X y realiza la destrucción de los bienes el 2 de abril del año 200X ante notario público.
• La Compañía no cumplió con el requisito mínimo de 6 días de comunicación a la SUNAT en aplicación de la Ley 26842 – Ley General de Salud. La SUNAT al momento de realizar la fiscalización del ejercicio 200X desconoció la deducción del gasto por desmedro en vista de no cumplir con el plazo mínimo de comunicación.
• ¿Qué opina usted?
www.Institutodeniif.com
Bienes perecibles. RTF N° 9544 -2 -
2014
• Mediante la resolución en comentario, el Tribunal Fiscal ha señalado que en el caso de bienes perecibles (maracuyá) a efecto de la deducción como gasto de los desmedros, dado su estado verde o malogrado no idóneo para el procesamiento de jugos, resulta razonable que una vez realizada la comunicación a la Administración sobre la destrucción de los frutos a realizar, el contribuyente pudiera no haber esperado el plazo de 6 días hábiles para proceder a su destrucción, debido a razones de salud pública.
www.Institutodeniif.com
NIIF 5 ACTIVOS NO CORRIENTES
MANTENIDOS PARA LA VENTA Y
OPERACIONES DISCONTINUADAS.
SUSPENSION DE LA DEPRECIACIÓN.
www.Institutodeniif.com
81
Artículo 43 LIR
Los bienes depreciables, excepto inmuebles, que queden obsoletos o
fuera de uso, podrán, a opción del contribuyente, depreciarse
anualmente hasta extinguir su costo o darse de baja, por el valor aún no
depreciado a la fecha del desuso, debidamente comprobado.
www.Institutodeniif.com
82
Artículo 22 inciso i) Rgto. LIR
El contribuyente podrá optar por:
1. Seguir depreciándolo anualmente hasta la total extinción de su valor
aplicando los porcentajes de depreciación previstos en la Tabla a que se
refiere el inciso b) de este artículo; o
2. Dar de baja al bien por el valor aún no depreciado a la fecha en que el
contribuyente lo retire de su activo fijo. La SUNAT dictará las normas
para el registro y control contable de los bienes dados de baja.
El desuso o la obsolescencia deberán estar debidamente acreditados y
sustentados por informe técnico dictaminado por profesional competente
y colegiado.
En ningún caso la SUNAT aprobará la aplicación de tasas de
depreciación mayores en razón de desuso u obsolescencia. www.Institutodeniif.com
Tratamiento contable
El activo califica como mantenido para la venta
Está disponible para su venta inmediata.
Existe un valor que puede ser recuperado a través de la venta.
Existen compradores interesados.
Corresponde reclasificar el bien de la cuenta de activo fijo a la cuenta de activo no corriente mantenido para la venta,
y se deja de depreciar.
NIIF 5 – Activos no corrientes mantenidos para la venta
83 www.Institutodeniif.com
Caso : Tratamiento contable y medición del valor razonable
El 31.12.2015, el Grupo Forte S.A. decidió vender un inmueble, el costo del terreno y de la edificación ascienden a S/. 500,000 y S/. 800,000, respectivamente y la depreciación asociada es de S/. 300,000.
El referido activo cuenta con un mercado activo, al cierre del ejercicio 2015, el valor razonable del terreno y la edificación ascendieron a S/. 400,000 y S/. 320,000, respectivamente.
¿Cuál es el tratamiento contable y tributario de la operación?
Tratamiento Contable:
De acuerdo con la NIIF 5 - Corresponde reclasificar el activo y dejar de depreciar, y en tanto exista un mercado activo para este, deberá ser medido a valor razonable.
84 www.Institutodeniif.com
-----------------------------------x------------------------------------ Debe Haber
27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA
2721 Terrenos 500,000
2722 Edificaciones 500,000
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO
ACUMULADOS
39131 Edificaciones 300,000
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
33111 Costo - terrenos 500,000
33211 Costo de adquisición o producción - edif icaciones 800,000
x/x Por la reclasif icación del activo f ijo en Activos no corrientes mantenidos para la venta
-----------------------------------x------------------------------------
66 PÉRDIDA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS
AL VALOR RAZONABLE
6613 Activos no corrientes mantenidos para la venta 280,000
27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA
2721 Terrenos 100,000
2722 Edificaciones 180,000
x/x Por el registro de la pérdida que genera la medición al valor razonable.
-----------------------------------x------------------------------------
Caso : Tratamiento Contable
85 www.Institutodeniif.com
NIC 23 COSTOS DE PRESTAMOS: TRATAMIENTO DE
LOS INTERESES VINCULADOS CON LA COMPRA DE
ACTIVOS
www.Institutodeniif.com
•Costos de financiamiento: son los intereses y otros costos,
que están relacionados con los préstamos.
•Activo apto: es aquél que requiere, necesariamente, de un
periodo sustancial antes de estar listo para el uso al que
está destinado o para la venta.
87
NIC 23 – COSTOS DE FINANCIAMIENTO
www.Institutodeniif.com
Reconocimiento
Los costos por préstamos que sean directamente atribuibles a la adquisición,
construcción o producción de un activo apto, deben formar parte del costo de dichos activos. Otros costos por préstamos se reconocen como
gastos.
88
NIC 23 – COSTOS DE FINANCIAMIENTO
www.Institutodeniif.com
Articulo 20 Costo Computable - Intereses
• Costo de adquisición: la contraprestación pagada por el bien adquirido, incrementada en las mejoras incorporadas derechos aduaneros, …………………………………………………………………………………y otros gastos que resulten necesarios para colocar a los bienes en condiciones de ser usados, enajenados o aprovechados económicamente. En ningún caso los intereses formarán parte del costo de adquisición.
Vigente hasta el 2012
Por costo computable de los bienes enajenados, se entenderá el costo de adquisición, producción o construcción o, en su caso, el valor de ingreso al patrimonio o valor en el último inventario determinado conforme a ley, más los costos posteriores incorporados al activo de acuerdo con las normas contables, …………….….En ningún caso los intereses formarán parte del costo computable.
Vigente a Partir del 2013
89
NIC 23 – COSTOS DE FINANCIAMIENTO
www.Institutodeniif.com
INGRESOS
www.Institutodeniif.com
Venta de bienes a plazo
• Artículo 58.- Los ingresos provenientes de la
enajenación de bienes a plazo, cuyas cuotas convenidas
para el pago sean exigibles en un plazo mayor a un (1)
año, computado a partir de la fecha de la enajenación,
podrán imputarse a los ejercicios comerciales en los que
se hagan exigibles las cuotas convenidas para el pago.
www.Institutodeniif.com
Venta de bienes a plazo • Una compañía ha realizado en el 2011 la venta de un
inmueble en un S/.1 millón estableciéndose que el pago se realizará en una sola cuota el 20 de diciembre del 2014. El costo del inmueble es de S/.600 mil.
• La compañía aplico el articulo 58 de la LIR difiriendo el pago del IR hasta el devengo de la cuota.
• La SUNAT considera que el articulo 58 no resulta aplicable debido a que resulta necesario una pluralidad de cuotas y no en una sola cuota.
• ¿Qué opinan?
www.Institutodeniif.com
Venta de bienes a plazo
www.Institutodeniif.com
RTF N° 1618-8-2015 • El artículo 58 de la Ley del IR establece una excepción a lo
dispuesto por el artículo 57 de la misma ley, dado que permite que los ingresos obtenidos producto de una enajenación de un bien a plazo y siempre que se cumplan con los requisitos de aquel artículo, sean imputados a los ejercicios comerciales en los que se hagan los ejercicios comerciales en los que se hagan exigibles las cuotas convenidas para el pago, esto es, a un ejercicio distinto a aquel en que se devengaron, lo que se conoce como diferimiento de ingresos.
• Al efecto, la palabra “cuotas” no debe ser leída de una manera que desnaturalice la finalidad de la norma, sino más bien entendiendo que dicho supuesto abarca tanto lo s casos en que se pacte una cuota, como cuando exista una pluralidad de cuotas.
www.Institutodeniif.com
RTF N° 1618-8-2015 • En el caso bajo análisis, los ingresos por la
transacción se devengaron en el ejercicio 2011, pero,
dado que se pactó que el precio sería cancelado en
una única cuota en el ejercicio 2014, se configura la
enajenación de un bien a plazo, toda vez que la cuota
pactada resulta exigible en un plazo mayor a 1 año
desde la fecha de enajenación, por lo que la
transacción cumple con los requisitos establecidos en
el artículo 58 de la Ley del IR para su diferimiento.
www.Institutodeniif.com