Facultad de Contadura y Administracin71Rgimen Fiscal de Personas MoralesEfecto fscal de la PTU en la determinacin de la UFIN del ejercicio 2013Juan Carlos Fuentes RojasIntroduccinAntes del ejercicio 2005, a las personas morales se les permita deducir la Participacin de los Trabajadores en las Utilidades (PTU) que pagaban asus trabajadores; sin embargo, en la prctica era muy complicado que los contribuyentespudieranobtenerunadeduccinporesteconceptoyaquelamecnicaparasudeterminacin limitaba en forma importante el monto deducible.Fuehastalareformafscalde2005cuandohuboimportantesmodifcacionesalaLeydelImpuestosobrela Renta (LISR), uno de los cambios tiene que ver con la reforma a la fraccin I del artculo 10 de la LISR, en donde por primera vez se le permiti a las personas morales disminuir la PTU pagada de la utilidad fscal del ejercicio. Otra importante modifcacin fue la reforma al artculo 88 de esta Ley, especfcamente en su tercer prrafo.El cambio sustancial tena que ver con la incorporacin de la PTU como un nuevo elemento en la determinacinde la utilidad fscal neta (UFIN) del ejercicio; este cambio obedeci principalmente a la adicin de la Participacin de los Trabajadores en las Utilidades como un elemento esencial para la determinacin del resultado fscal, basedel impuesto sobre la renta (ISR) del ejercicio.En el presente artculo se analizar el efecto fscal de la disminucin de la PTU en la determinacin de la UFIN del ejercicio, considerando las disposiciones fscales vigentes hasta al 31 de diciembre de 2013.Naturaleza fscal de la PTUEn trminos del artculo 32, fraccin XXV, de la Ley del ISR, se consideran como un gasto no deducible las cantidades que tengan el carcter de participacin en la utilidad del contribuyente o estn condicionadas a la obtencin de esta, ya sea que correspondan a trabajadores, a miembros del consejo de administracin, a obligacionistas o a otros. La PTU que se considera como una partida no deducible es la que se determina y aprovisiona al cierre del ejercicio, en los estados fnancieros.No obstante lo anterior, el artculo 10 de la misma Ley,permite disminuir la PTU pagada de la utilidad fscal del ejercicio; es decir, la Participacin de los Trabajadores en las Utilidades es no deducible en el ejercicio en el que se genera, pero en el ejercicio siguiente en el que se reparte, se convierte en una partida que puede disminuirse en el clculo del resultado fscal del ejercicio.72Consultorio FiscalNo. 595Efecto fscal de la PTU en la determinacin de la UFIN del ejercicio 2013Determinacin de la UFIN del ejercicio El tercer prrafo del artculo 88 de la LISR, vigente hasta 2013, estableca lo siguiente:Para los efectos de lo dispuesto en este artculo, se considera utilidad fscal neta del ejercicio, la cantidad que se obtenga de restar al resultado fscal del ejercicio, el impuesto sobre la renta pagado en los trminos del artculo 10 de sta Ley, y el importe de las partidas no deducibles para efectos de dicho impuesto excepto las sealadas en las fracciones VII y IX del artculo 32de la Ley citada y la participacin de los trabajadores en las utilidades de las empresas a que se refere la fraccin I del artculo 10 de la misma.Lo dispuesto en el prrafo anterior se traduce en:Disminuir al resultado fscal del ejercicio: El impuesto sobre la renta pagado en los trminos del artculo 10 de esta Ley. El importe de las partidas no deducibles para efectos de dicho impuesto.Excepto: Las provisiones para la creacin o el incremento de reservas complementarias de activo o pasivo que se constituyan con cargo a las adquisiciones o gastos del ejercicio (artculo 32, fraccin VIII, de la LISR), y Las reservas que se creen para indemnizaciones al personal, para pagos de antigedad o cualquier otra de naturaleza anloga (artculo 32, fraccin IX, de la LISR). LaparticipacindelostrabajadoresenlasutilidadesdelasempresasaquesereferelafraccinIdel artculo10delamisma.LaPTUaquesereferelafraccinIdelartculo10delaLeydelISR,esla Participacin de los Trabajadores en las Utilidades pagada en el ejercicio.Por otro lado, podra pensarse que la PTU no deducible a que hace referencia la fraccin XXV del artculo 32 de la LeydelImpuestosobrelaRenta,tambindeberestarseenelclculodelaUFINdentrodelosconceptosno deducibles; sin embargo, no es as porque de acuerdo con las Normas de Informacin Financiera (NIF), la reserva por la PTU del ejercicio queda registrada dentro de los conceptos a que se refere la fraccin VIII del artculo 32 de la citada Ley.Facultad de Contadura y AdministracinEfecto fscal de la PTU en la determinacin de la UFIN del ejercicio 201373Entonces, atendiendo a lo dispuesto en el tercer prrafo del artculo 88, en concordancia con el artculo 10 de la Ley del ISR,la PTU debe disminuirse dos veces: la primera, de la utilidad fscal y, la segunda, del resultado fscal del ejercicio para determinar la utilidad fscal neta. No obstante lo anterior, en nuestra opinin, la PTU pagada nicamente deber disminuirse de la utilidad fscal para determinarelresultadofscaldelejercicio,enlostrminosdelartculo10delaLISR.Restarnuevamenteesa Participacin de los Trabajadores en las Utilidades pagada al resultado fscal para calcular la UFIN implicara disminuir dosveceselmismoconcepto,locualademsdeincorrectovaenperjuiciodelcontribuyentepuesdisminuyeen forma importante el saldo de la cuenta de utilidad fscal neta (CUFIN) y con ello el importe de los dividendos (libres del ISR) que podran distribuirse a los socios o accionistas.Lo anterior se corrobora en el Dictamen de la Comisin de Hacienda y Crdito Pblico de la Cmara de Diputados correspondiente a la reforma fscal de 2005 que menciona:Asmismo,paraladeterminacindelautilidadfscalnetadelejercicio,estacomisinconsideranecesario modifcar el tercer y cuarto prrafos del artculo 88 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, para establecer que la PTU pagada en el ejercicio no se debe disminuir del resultado fscal del mismo ejercicio, toda vez que de conformidadconloestablecidoenelartculo10delacitadaley,laPTUyaseencuentrarefejadaenel resultado fscal que sirve de base para determinar la utilidad fscal neta del ejercicio en los trminos del artculo 88 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, por lo que de no hacerse la mencionada excepcin se duplicara la disminucin de la citada partida en perjuicio de los contribuyentes.Noobstantelocitadoenelprrafoanterior,desafortunadamente,loslegisladoresnocorrigieronlaredaccindel tercer prrafo del artculo 88 de la Ley del ISR, y desde 2005 hasta la fecha persiste el citado error.Acontinuacin,presentamoselsiguientecasoprcticoparapodercomprenderelefectofscalaquesehace referencia en este artculo: 74Consultorio FiscalNo. 595Efecto fscal de la PTU en la determinacin de la UFIN del ejercicio 2013ConceptoDisminucin de la PTU en la UFINNo disminucin de la PTU en la UFINClculo del ISR del ejercicioIngresos acumulables10,551,900 10,551,900 ( - ) Deducciones autorizadas9,315,219 9,315,219 PTU pagada en el ejercicio 74,66274,662 ( = ) Utilidad fscal del ejercicio1,162,019 1,162,019 ( - ) Prdidas fscales de ejercicios anteriores -- ( = ) Resultado fscal1,162,019 1,162,019 ( x ) Tasa del ISR 30% 30%( = ) ISR causado del ejercicio 348,606348,606 Determinacin de la UFIN del ejercicioResultado fscal1,162,019 1,162,019 ( - ) ISR causado del ejercicio 348,606348,606 Gastos no deducibles. Artculo 32 de la LISR 34,562 34,562PTU pagada en el ejercicio 74,6620( = ) UFIN del ejercicio 704,189778,851 Integracin de la CUFINSaldo de la CUFIN actualizada al cierre de 20122,769,564 2,769,564 ( x ) Factor de actualizacin 1.03971.0397 INPC diciembre 2013111.508INPC diciembre 2012107.246( = ) Saldo de la CUFIN actualizada a diciembre de 20132,879,516 2,879,516 ( + ) UFIN del ejercicio 704,189778,851 ( = ) CUFIN al cierre del ejercicio 20133,583,705 3,658,367 Facultad de Contadura y AdministracinEfecto fscal de la PTU en la determinacin de la UFIN del ejercicio 201375ComentarioComo podemos observar disminuir la PTU efectivamente pagada tanto en el resultado fscal como en la UFIN, deriva en que el contribuyente obtenga una disminucin del 10% del saldo de la utilidad fscal neta y con ello que el importe de la CUFIN disminuya, en perjuicio de los socios o accionistas de la empresa. Para efectos de la determinacin de la UFIN del ejercicio, por disposicin expresa del artculo 88, tercer prrafo, de la Ley del ISR, la Participacin de los Trabajadores en las Utilidades generada en el ejercicio est exceptuada de disminuirse del resultado fscal; tampoco la PTU pagada deber disminuirse del resultado fscal para determinar la utilidad fscal neta, puesto que esta ya se disminuy de la utilidad fscal. L.C. y E.F. Juan Carlos Fuentes RojasDirector de Impuestos del DespachoImagen Corporativa Fiscal y Administrativacarlosfuentes_tax@yahoo.com.mxconsultoriofiscal@fca.unam.mxUniversidad Nacional Autnoma de Mxico / Facultad de Contadura y AdministracinCoordinador:L.C. y E.F. Jos Padilla HernndezTelfono: 5550 7998Horario:Lunes a Viernes10:00 a 14:00 y 16:00 a 20:00 hrs.ASESORA FISCAL GRATUITALos impuestos le causan problemas?