Tratamiento Integral de La Nomina

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SeguridadJurídico FiscalInformación Dinámica de Consulta M.R.

IDCAño XXI • 3a. Época15 de Julio de 2008

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Casos praCtICosotros regímenes 2l TraTamienTo inTegral de la nómina

¿Determina correctamente su nómina? ¿Conoce sus obligaciones como empleador en materia laboral, fiscal y de seguridad social? ¡Compruébelo!

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Contabilidad Fiscal 185

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Agradecemos tomar nota de lo anterior

05 CONT FISCAL.indd 1 7/1/08 3:53:01 PM

Tratamiento integral de la nóminaConozca las principales obligaciones de ser un empleador, su costo fiscal, de seguridad social y financiero.

1. PresTaciones legales2. Previsión social3. caso PrácTico 3.1. PresTaciones del Período 3.2. salario base de coTización 3.3. cuoTas iMss Mensuales 3.4. cuoTas iMss biMesTrales

3.5. ingresos Para el Trabajador en el isr 3.5.1. ingresos neTos de los Trabajadores 3.6. deducción Para la eMPresa en el isr 3.7. efecTo en el ieTu 3.8. iMPuesTo sobre nóMinas 3.9. cosTo Para la eMPresa de la nóMina4. conclusiones

concePTo definición lisr (1) lss (2) cfdf (3) cfeM (4) lHej (5) lHenl (6)

Cuota diaria(art. 84 de la LFT)

Cantidad que tiene derecho a percibir el trabajador por remuneración de su trabajo diario

Gravado (art. 110) Forma parte del salario base de cotización (SBC) (arts. 5-A, fracción XVIII, 29, fracción II y 30, fracción I)

Gravado (art. 178, fracción I)

Gravado (art. 56, fracción I) Gravado (arts. 39 y 41) Gravado (art. 154)

Aguinaldo anual (art. 87 de la LFT)

Los patrones deberán pagar cuando menos el equivalente a 15 días de salario por este concepto, antes del 20 de diciembre de cada año. Los que no hubieran cumplido el año de servicios, tendrán derecho la parte proporcional conforme al tiempo que hubieran trabajado. Se determina sobre la cuota diaria

Exenta hasta por un monto de 30 veces el salario mínimo del área geográfica del trabajador (SMG) en el ejercicio (art. 109, fracción XI)

Forma parte del SBC (arts. 5-A, fracción XVIII y 30, fracción I)

Gravado (art. 178, fracción V)

Gravado (art. 56, fracción V) Gravado (arts. 39 y 41) Gravado (art. 154)

Horas extras(arts. 66, 67 y 68 de la LFT)

Sin exceder de tres horas diarias ni de tres veces en una semana, se pagarán con un 100% más del salario que corresponda a las horas de la jornada. El excedente se pagará con un 200% más del salario que corresponda a las horas de la jornada. Se calcula sobre la cuota diaria por hora

Quienes perciban un salario mínimo, las horas que estén dentro del límite laboral permitido (tres horas diarias un máximo de tres veces a la semana), estarán exentas. Para los demás trabajadores, dichas horas estarán exentas el 50%. Esta exención adicionada a la correspondiente por laborar en días de descanso no podrá exceder de cinco VSMG a la semana (art. 109, fracción I)

Las horas que estén dentro de los límites laborales permitido (tres horas diarias y un máximo de tres veces a la semana), no se considerarán en la determinación del SBC(arts. 27, fracción IX y 30, fracción II)

Gravado (art. 178, fracción II)

Gravado (art. 56, fracción II) Gravado (arts. 39 y 41) Gravado (art. 154)

Día de descanso (7)

(arts. 69, 73 y 74 de la LFT)

Por cada seis días de trabajo disfrutará el trabajador de un día de descanso, por lo menos, con goce de salario íntegro (procurando que sea el domingo). Cuando se trabaje en estos días el patrón pagará al trabajador, independientemente del salario que le corresponda por el descanso, un salario doble por el servicio prestado. Se basa sobre la cuota diaria

El día de descanso con goce de sueldo se encontrará gravado. Cuando se trabaje en estos días el pago del salario doble, para trabajadores que perciban un salario mínimo se encontrará exento. Para los demás trabajadores, estará exento al 50%. Esta exención adicionada a la correspondiente por horas extra no podrá exceder de cinco VSMG a la semana (art. 109, fracción I)

Tiene naturaleza salarial por tanto ya está considerado en el SBC (arts. 5-A, fracción XVIII y 30, fracción I)

Gravado (art. 178, fracción I)

Gravado (art. 56, fracción I) Gravado (arts. 39 y 41) Gravado (art. 154)

1. Prestaciones legalesLa remuneración por la prestación de un servicio personal subordinado se denomina salario, el cual puede fijarse por unidad de tiempo, por unidad de obra, por comisión, a precio alzado o de cualquier otra manera (artículos 20, 82 y 83 de la Ley Federal del Trabajo –LFT–).

El salario se integra por los pagos hechos en efectivo por cuota diaria, gratificaciones, percepciones, habitación, primas, comisiones, prestaciones en especie y cualquiera otra cantidad o prestación que se entregue al trabajador por su trabajo. Es decir, cualquier pago remunerativo al trabajo subordinado se considerará parte del salario (art. 84 de la LFT).

Los patrones no sólo se encuentran obligados al pago de salarios a sus trabajadores, sino también a otorgar las prestaciones establecidas en la LFT. Estos pagos, pueden te-ner un tratamiento distinto en materia fiscal o de seguridad social como se muestra a continuación:

Otros regímenes

Casos PrácticosSi tienes trabajadores debes:

cumplir con las obligaciones laborales en materia de ●

prestaciones salariales, condiciones de trabajo y las demás establecidas en la ley federal del Trabajopagar las cuotas obrero–patronales al iMss, así como ●

presentar los avisos de inscripción y modificaciones al salario base de cotización en los plazos establecidoscalcular el isr a cargo de los trabajadores y en su caso pagarles ●

el subsidio para el empleo cuando corresponda, así como darlos de alta en el rfc cuando no estén inscritosinscribirse en el padrón de contribuyentes estatal cuando en ●

la entidad federativa donde efectúen los pagos de salarios se graven los pagos por la retribución a la prestación de servicios subordinados y enterar el impuesto correspondiente

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2 15 de Julio de 2008

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15 de Julio de 2008 3

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concePTo definición lisr (1) lss (2) cfdf (3) cfeM (4) lHej (5) lHenl (6)

Prima dominical(art. 71 de la LFT)

Únicamente se pagará a los trabajadores que presten servicio en día domingo. El importe a pagar será, por lo menos, del 25% sobre el salario de los días ordinarios. Se fija sobre la cuota diaria

Exenta hasta por un monto de un SMG por cada domingo laborado (art. 109, fracción XI)

Forma parte del SBC por que el trabajador lo recibe por sus servicios (arts. 5-A, fracción XVIII y 30, fracción I)

Gravado (art. 178, fracción III)

Gravado (art. 56, fracción III) Gravado (arts. 39 y 41) Gravado (art. 154)

Vacaciones(art. 76 de la LFT)

Trabajadores que tengan más de un año de servicios disfrutarán de un período anual de vacaciones pagadas. Al primer año de servicios será de cuando menos seis días laborables, y aumentará en dos días laborables por cada año subsecuente hasta llegar a doce. Después del cuarto año se aumentará en dos días por cada cinco de servicios. Se calcula sobre la cuota diaria. Sólo se pagan si al término de la relación laboral quedan días pendientes de disfrutar

Es parte de la cuota diaria por lo que ya está considerado en el salario (artículo 110)

Tiene naturaleza salarial por tanto ya está considerado en el SBC (arts. 5-A, fracción XVIII y 30, fracción I)

Es parte de la cuota diaria por lo que ya está considerado en el salario (art. 178, fracción I)

Es parte de la cuota diaria por lo que ya está considerado en el salario (art. 56, fracción I)

Es parte de la cuota diaria por lo que ya está considerado en el salario (arts. 39 y 41)

Es parte de la cuota diaria por lo que ya está considerado en el salario (art. 154)

Prima vacacional(art. 80 de la LFT)

No menor de 25% sobre los salarios que les correspondan durante el período de vacaciones. Se determina sobre la cuota diaria

Exenta hasta por un monto de 15 SMG en el ejercicio (art. 109, fracción XI) Forma parte del SBC pues es una contraprestación por las labores (arts. 5-A, fracción XVIII y 30, fracción I)

Gravado (art. 178, fracción III)

Gravado (art. 56, fracción III) Gravado (arts. 39 y 41) Gravado (art. 154)

Participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas (PTU)(arts. 117 y 122 de la LFT)

Los trabajadores participarán en las utilidades de las empresas, de conformidad con el porcentaje que determine la Comisión Nacional para la Participación de los Trabajadores en las Utilidades de las Empresas. El reparto deberá efectuarse dentro de los 60 días siguientes a la fecha en que deba pagarse el ISR anual. Se determina con base en días trabajados y salarios devengados en el ejercicio sujeto a reparto

Exenta hasta por un monto de 15 SMG en el ejercicio (art. 109, fracción XI) No se considerarán para la integración del SBC por que es un derecho de los trabajadores (art. 27, fracción IV)

No causa el impuesto (art. 179, fracción XIII)

Gravado (art. 56, fracción VIII) Exento (art. 44, fracción I, inciso a))

Exento (art. 160, fracción I, inciso a))

Obligaciones de inscripción para los patrones Dar de alta ante el Registro Federal de Contribuyentes la obligación como retenedor de sueldos y salarios, así como inscribir a sus trabajadores al RFC cuando no lo estén, dentro del mes siguiente a partir del inicio de la prestación de servicios (arts. 118 de la LISR, 27 del CFF (8) y 15 del RCFF (9))

Registrarse e inscribir a sus trabajadores en el IMSS (10), dentro de cinco días hábiles a partir del inicio de la prestación de servicios (art. 15, fracción I)

Inscribirse ante la autoridad fiscal en el padrón del impuesto sobre nóminas en un plazo que no exceda de 15 días a partir de la fecha en que se efectúen los pagos por salarios (art. 78 inciso a))

Inscribirse ante la autoridad fiscal en el padrón del impuesto sobre nóminas en un plazo que no exceda de 30 días a partir de la fecha en que se efectúen los pagos por salarios (art. 47 fracción I)

Inscribirse ante la oficina de recaudación fiscal correspondiente a su domicilio fiscal, dentro del mes siguiente al día en que inicie actividades por las cuales deban efectuar los pagos por salarios (art. 46)

Inscribirse ante la Secretaría de Finanzas y Tesorería General del Estado, dentro del mes siguiente al día en que inicien actividades por las cuales deban efectuar los pagos por salarios (art. 159)

notas: (1) Ley del Impuesto sobre la Renta(2) Ley del Seguro Social(3) Código Financiero del Distrito Federal(4) Código Financiero del Estado de México y Municipios(5) Ley de Hacienda del Estado de Jalisco(6) Ley de Hacienda del Estado de Nuevo León(7) Además, son días de descanso obligatorio el 1o de enero, el primer lunes de febrero en conmemoración del cinco de febrero, el tercer lunes de marzo en conmemoración del 21 de marzo, 1o de mayo, 16 de

septiembre, el tercer lunes de noviembre en conmemoración del 20 de noviembre, 1o de diciembre de cada seis años cuando corresponda a la transmisión del Poder Ejecutivo Federal, 25 de diciembre, y el que determinen las leyes federales y locales electorales en el caso de elecciones ordinarias para efectuar la jornada electoral

(8) Código Fiscal de la Federación(9) Reglamento del Código Fiscal de la Federación(10) Instituto Mexicano del Seguro Social

Todas estas prestaciones legales, serán un gasto deducible del impuesto sobre la renta (ISR) para el patrón que las pague al ser un gasto estrictamente indispensable, siempre que cum-pla con los siguientes requisitos:● estar debidamente registradas en contabilidad y que sean

restadas una sola vez● inscribir a los trabajadores en el IMSS cuando esté obligado● haber pagado los salarios efectivamente en el ejercicio● efectuar las retenciones del ISR a cargo de los trabajado-

res en términos del artículo 113 de la LISR o en su caso pagarles efectivamente el subsidio para el empleo que les corresponda conforme al artículo 8 del Decreto

● calcular el impuesto anual a cargo de los trabajadores cuando éstos no se encuentren obligados a presentar decla-ración anual

● solicitar a los trabajadores los datos necesarios a fin de inscri-

birlos en el RFC o su clave cuando se encuentren inscritosEsto con fundamento en los artículos 29, fracción III, 31,

fracciones I, IV, V, IX, XX, 118, fracciones I, II y VI, de la LISR y el Octavo del Decreto por el que se reforman diversas dispo-siciones fiscales (Decreto) publicado en el Diario Oficial de la Federación (DOF) el 1o de octubre de 2007.

Para el impuesto empresarial a tasa única (IETU), los pa-trones no podrán deducir los salarios pagados y ninguna de estas prestaciones. Sin embargo, los pagos que realicen a los trabajadores, que a su vez hubieran sido un ingreso gravado para ellos, podrán considerarse para determinar el crédito por nómina, aplicando el factor del 0.165 para 2008, al total de los pagos señalados (arts. 8 y 9 de la Ley del Impuesto Empresa-rial a Tasa Única).





2. Previsión socialEs común que las empresas otorguen prestaciones adicio-nales a las legales con la finalidad de incentivar a sus tra-bajadores, pues con ello elevan su nivel de vida y la de sus familiares. Este tipo de prestaciones denominadas de pre-visión social, tienen un tratamiento diverso en el ámbito fiscal y de seguridad social.

La LISR define a la previsión social como las erogaciones efectuadas por los patrones a favor de sus trabajadores que tengan por objeto satisfacer contingencias o necesidades pre-sentes o futuras, así como el otorgar beneficios a favor de dichos trabajadores, tendientes a su superación física, social, económica o cultural, que les permitan el mejoramiento en su calidad de vida y en la de su familia (art. 8 de la LISR).

La previsión social no se considerara un ingreso gravado del ISR para los trabajadores, cuando la suma de los ingresos por salarios y el monto de previsión social no exceda de una canti-dad equivalente a siete veces el salario mínimo general del área geográfica del contribuyente, elevado al año (7 VSMGA).

Cuando la suma de salarios y previsión social exceda de 7 VSMGA, solamente se considerará como previsión social exenta del ISR un monto hasta de un salario mínimo gene-

ral del área geográfica del contribuyente, elevado al año (1 VSMGA). Esta limitación en ningún caso deberá dar como resultado que la suma de los salarios y la previsión social exenta sea inferior a 7 VSMGA (art. 109, penúltimo párrafo de la LISR).

Las siguientes prestaciones no se considerarán dentro del importe de previsión social que se adiciona al salario para determinar si su suma excede de 7 VSMGA, siempre que el pa-trón reúna los requisitos establecidos para su deducibilidad:l jubilaciones, pensiones, haberes de retiro, pensiones vita-

licias, indemnizaciones por riesgos de trabajo o enferme-dades, que se concedan de acuerdo con las leyes, contratos colectivos de trabajo o contratos ley

l reembolsos de gastos médicos, dentales, hospitalarios y de funeral, concedidos de manera general de acuerdo con las leyes o contratos de trabajo,

l seguros de gastos médicos y de vidal fondo de ahorro

Debido a la diversidad de prestaciones de previsión social, a continuación se menciona el tratamiento de los conceptos más comunes que en la práctica las empresas otorgan a sus trabajadores:

concePTo lss cfdf cfeM lHej lHenlVales de despensa

No se considera en la determinación del SBC siempre que su importe diario no rebase el 40% del salario mínimo general para el Distrito Federal ($52.59 x 40% = $21.04). Cuando rebase, sólo integra el excedente (art. 27, fracción VI)

No causa el impuesto cuando se otorgue de forma onerosa, es decir se cobre cualquier monto por ella, por ejemplo $1.00 (art. 179, fracción IX)

Gravado (art. 56, fracción XIII)

No es objeto del impuesto porque no es remunerativo (3)

Exento (art. 160, fracción I, inciso g))

Vales de gasolina (1)

No forma parte del SBC, al no ser una contraprestación retributiva; es decir, no es un pago que se efectúe por el servicio subordinado (art. 5-A, fracción XVIII)

No causa el impuesto (art. 179, fracción XII)

No es objeto del impuesto al ser una prestación de previsión social y no tener carácter remunerativo

No es objeto del impuesto porque no es remunerativo

Gravado (art. 154)

Fondo de ahorro (2)

No se considera para la conformación del SBC siempre y cuando se realicen aportaciones en la misma periodicidad y cantidad por el patrón y el trabajador y no se retire más de dos veces en el año (art. 27, fracción II)

Gravado (art. 178, fracción VI) Gravado (art. 56, fracción VI)



Rembolso de gastos de funeral


No causa el impuesto (art. 179, fracción III)

No causa el impuesto (art. 59, fracción VI)

Exento (art. 44, fracción I, inciso e))

Exento (art. 160, fracción I, inciso e))

Seguro de gastos médicos



Gravado (art. 56, fracción XV)


Gravado (art. 154)




concePTo lss cfdf cfeM lHej lHenlSeguro de vida No forma parte del SBC, al no ser una

contraprestación retributiva; es decir, no es un pago que se efectúe por el servicio subordinado (art. 5-A, fracción XVIII)


Gravado (art. 56, fracción XV


Gravado (art. 154)

Ayuda de transporte

No forma parte del SBC, siempre que se pueda comprobar su destino (art. 5-A, fracción XVIII, acuerdo del Consejo Técnico del IMSS 77/94, fracción VI)


Gravado (art. 56, fracción XIV)


Gravado (art. 154)

Ayuda para renta de casa habitación (4)

No se considera para el cálculo del SBC siempre que se otorgue de forma onerosa, es decir, que el trabajador pague diariamente como mínimo el 20% del salario mínimo general para el Distrito Federal ($52.59 x 20% = $10.52) (art. 27, fracción V)


No es objeto del impuesto al ser una prestación de previsión social


Gravado (art. 154)

notas: (1) Cuando se otorguen como instrumento de trabajo no se considera previsión social para efectos de ninguna disposición fiscal o de seguridad social y no forma parte de la base de ninguna contribución(2) Sólo la aportación patronal. La aportación del trabajador no se considerará bajo ninguna circunstancia, toda vez que es parte del salario el cual ya tuvo un efecto fiscal y de seguridad social(3) No son objeto al ser prestaciones de previsión social que se otorgan no como remuneración al trabajo personal, sino por el simple hecho de tener una relación laboral con el empleador (art. 39 del CFEJ)(4) Cuando se otorguen sin costo para el trabajador, para determinar el SBC, el salario se aumentará en 25% (art. 32 de la LSS)

Las prestaciones de previsión social, serán deducibles para el patrón siempre que las otorguen en forma general en bene-ficio de todos los trabajadores. Se considera que se otorgan en

forma general cuando se reúnen los siguientes requisitos (art. 31, fracción XII de la LISR):

no se cuenTe con sindicaTo Tenga uno o Más sindicaTosLas prestaciones de previsión social no excedan del equivalente a 10 SMGA (1)

Sindicalizados:se establezcan de acuerdo con los contratos colectivos de trabajo o contratos ley, pudiendo ser distintas entre cada sindicato

Demás trabajadores:sean en promedio aritmético por cada trabajador no sindicalizado, en un monto igual o menor que las erogaciones deducibles por el mismo concepto, efectuadas por cada trabajador sindicalizado (2) ylas prestaciones de previsión social no rebasen el equivalente a 10 SMGA (1)

notas: (1) Para determinar este límite no se considerarán las aportaciones de seguridad social, las aportaciones a fondos de ahorro y de pensiones y jubilaciones complementarios a los que establece la Ley del Seguro Social a que se refiere el artículo 33 de la LISR, las erogaciones realizadas por concepto de gastos médicos y primas de seguros de vida(2) No se considerarán las aportaciones de seguridad social para determinar dicho promedio

El fondo de ahorro no se considera para determinar el lími-te de la deducción señalada, toda vez que éste será deducible para el patrón cuando se reúnan los siguientes requisitos:l se otorgue de forma general a los trabajadores, en los tér-

minos señaladosl el monto de las aportaciones efectuadas por el patrón sea

igual al monto aportado por los trabajadoresl la aportación del patrón no exceda del 13% del salario del

trabajadorl en ningún caso la aportación del patrón exceda del monto equi-

valente de 1.3 veces el salario mínimo general del área geográ-fica que corresponda al trabajador elevado al año (SMGA)

l el plan establezca que el trabajador pueda retirar las apor-taciones únicamente al término de la relación de trabajo o una vez por año

l el fondo se destine a otorgar préstamos a los trabajadores participantes y el remanente se invierta en valores a cargo del Gobierno Federal inscritos en el Registro Nacional de Valores, así como en títulos valor que se coloquen entre el gran público inversionista o en valores de renta fija que el Servicio de Administración Tributaria (SAT) determine, publicados en el anexo 7 de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2008, publicado en el DOF el 3 de mayo de 2007

l en el caso de préstamos otorgados a trabajadores que tengan como garantía las aportaciones del fondo, dichos préstamos no excedan del monto que el trabajador tenga en el fondo, siempre que dichos préstamos sean otorgados una vez al año. Cuando se otorgue más de un préstamo al año, el último préstamo que se hubiera otorgado al mismo trabajador se hubiera pagado en su totalidad y siempre que




hubieran transcurrido como mínimo seis meses desde que se cubrió la totalidad de dicho préstamoNo obstante que en la LISR se mantiene el criterio de que

las prestaciones a los trabajadores no sindicalizados son ge-nerales cuando no excedan del promedio aritmético de las prestaciones otorgadas a los trabajadores sindicalizados, esta limitante ha sido declarada como inconstitucional por la Supre-ma Corte de Justicia de la Nación, conforme a la jurisprudencia visible en el Semanario Judicial de la Federación Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta, Novena Época, Tómo XXIV, de noviembre de 2006, página 7, Tesis Jurisprudencial 128/2006, con el rubro: RENTA. EL ARTÍCULO 31, FRACCIÓN XII, DE LA LEY DEL IMPUESTO RELATIVO, ES INCONSTI-TUCIONAL AL LIMITAR LA DEDUCCIÓN DE LOS GASTOS DE PREVISIÓN SOCIAL (LEGISLACIÓN VIGENTE A PARTIR DEL 1o. DE ENERO DE 2003).

Por lo tanto, cuando el SAT en el ejercicio de sus facultades de comprobación rechace la deducción de las prestaciones de previsión social de trabajadores no sindicalizados por haber excedido del promedio aritmético, los empleadores podrán impugnar esta situación ante los tribunales competentes, ha-ciendo valer el criterio antes citado.

Lo anterior es independiente de que se cumpla la limi-tante respecto a que las prestaciones de los trabajadores no sindicalizados no exceda del equivalente a 10SMGA por cada trabajador.

La LISR establece un procedimiento específico para el servicio de comedor prestado a los trabajadores, para quie-nes no será un ingreso gravado y la empresa los considerará deducibles siempre que:l estén a disposición de todos los trabajadores de la empresa l no excedan por cada día de un monto equivalente a un

SMG por cada trabajador, adicionado con las cuotas de recuperación que pague el trabajador por este concepto, sin considerar los gastos relacionados con la prestación del servicio de comedor como son, el mantenimiento de laboratorios o especialistas que estudien la calidad e ido-neidad de los alimentos servidosEsto conforme a los artículos 32, fracción XX y 110, últi-

mo párrafo de la LISR.El tratamiento de esta prestación en los demás ordena-

mientos es el siguiente:

concePTo lss cfdf cfeM lHej lHenlAlimentos subsidiados en comedor de la empresa (1)

No se toman en cuenta para la determinación del SBC siempre que se otorgue de forma onerosa, es decir, el trabajador pague diariamente como mínimo el 20% del salario mínimo general para el Distrito Federal ($52.59 x 20% = $10.52) (art. 27, fracción V)


Gravado (art. 56, fracción XII)



nota: (1) Cuando se otorguen sin costo para el trabajador, para determinar el SBC, el salario se aumentará en 25% si cubre los tres alimentos, cuando sólo se otorgue uno o dos alimentos el salario se incre-mentará en un 8.33% por cada uno en lugar del citado 25% (art. 32 de la LSS)

Al igual que las prestaciones legales, las erogaciones que el patrón efectúe por previsión social tampoco serán deducibles para el IETU.

Sólo las citadas erogaciones que lleguen a encontrarse gra-vadas para los trabajadores podrán considerarse para deter-minar el crédito IETU por nómina (art. 8 y 9 de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Única).

3. Caso prácticoPara comprender mejor el cálculo de los conceptos que integran la nómina, considérese el supuesto de la empresa “Torres, S.A.” que inició operaciones en 2008 y desea cono-cer el costo fiscal, de seguridad social y financiero de las si-guientes contraprestaciones que otorga a sus trabajadores correspondientes a la segunda semana de julio de 2008:

salarios y PresTaciones

TrabajadorconcePTo juan cruz lóPez luis vega Pérez iMelda garcía aba María góMez raMos

Salario mensual (cuota fija) $2,500.00 $6,000.00 $12,000.00 $23,000.00Comisiones $0.00 $500.00 $0.00 $0.00Aguinaldo Un mes de salarioDía de descanso Lunes Domingo Martes DomingoPrima dominical (1) 30% No aplica 30% No aplica




TrabajadorconcePTo juan cruz lóPez luis vega Pérez iMelda garcía aba María góMez raMos

Días de vacaciones con derecho 6 8 10 12Prima vacacional (1) 40% 40% 40% 40%Vales de despensa sobre salario, pagaderos cada semana 6% Fondo de ahorro 8% sobre salarioRembolso de gastos de funeral (2) No aplica $2,500.00 No aplica No aplicaSeguro de gastos médicos (3) 300.00 350.00 330.00 380.00Seguro de vida (3) 100.00 120.00 140.00 180.00Ayuda de transporte (4) $3,400.00 Ayuda para renta de casa habitación (5) No aplica $1,000.00 No aplica No aplicaAlimentos Los trabajadores hacen uso del servicio de comedor que tiene un costo de $45.00, de los cuales

la empresa cubre $35.00

Notas: (1) La empresa otorga estas prestaciones en un monto superior al mínimo legal(2) Esta prestación se otorga cuando fallece algún familiar en línea recta ascendiente o descendiente del trabajador hasta por un monto de 200 VSMG(3) El importe corresponde a la prima pagada por cada trabajador por el seguro correspondiente(4) La empresa tiene contratado un servicio de transporte que recoge a los trabajadores cerca de su domicilio y los lleva al centro de trabajo y viceversa por el cual paga esta cantidad a la semana(5) Los trabajadores que paguen la renta de su casa habitación tienen derecho a percibir una ayuda para tales efectos de hasta $1,000.00 al mes

Con esta información se procederá a determinar los pagos que le corresponden a cada empleado.

3.1. PresTaciones del Período

cuoTa Por Hora

concePTo juan cruz lóPez luis vega Pérez iMelda garcía aba María góMez raMos

Salario mensual (cuota fija) $2,500.00 $6,000.00 $12,000.00 $23,000.00 entre: Treinta 30 30 30 30igual: Cuota diaria 83.33 200.00 400.00 766.67 entre: Horas de la jornada 8 8 8 8igual: cuota por hora $10.42 $25.00 $50.00 $95.83

Los trabajadores Juan Cruz López y María Gómez Ramos laboraron tiempo extra como se muestra a continuación.

Horas exTras

concePTo juan cruz lóPez

María góMez raMos

Lunes 7 0 2Más: Martes 8 2 2Más: Miércoles 9 3 3Más: Jueves 10 3 0Más: Viernes 11 3 0Más: Sábado 12 2 0Más: Domingo 13 1 0igual: Horas extras 14 7

Horas exTras a Pagar al doble

Horas extras dobles 9 7Por: Cuota por hora $10.42 $95.83 igual: Subtotal 93.78 670.81 Por: Dos 2 2igual: Horas extras a pagar

al doble$187.56 $1,341.62

Horas exTra a Pagar al TriPle

concePTo juan cruz lóPez Horas extras triples 5Por: Cuota por hora $10.42 igual: Horas extras triples 52.10 Por: Tres 3igual: Horas extras a pagar al triple $156.30




A los trabajadores que laboran normalmente el domingo y tienen otro día de descanso en sustitución, les corresponde la prima dominical como se muestra a continuación.

PriMa doMinical


iMelda garcía aba

Cuota diaria $83.33 $400.00 Por: Por ciento de prima dominical 30% 30%igual: Prima dominical $25.00 $120.00

La señora María Gómez Ramos, acudió a trabajar el domin-go, día de su descanso. Por lo tanto, el patrón deberá cubrirle a demás de su salario ordinario un 200% sobre el mismo.

día de descanso laborado

concePTo María góMez raMos

Cuota diaria $766.67 Por: Dos 2igual: salario doble por día de descanso

laborado$1,533.34

El señor Luis Vega Pérez tomó dos días de vacaciones, por lo cual le corresponde un pago adicional correspondiente a su prima vacacional sobre los días disfrutados.

PriMa vacacional

concePTo luis vega Pérez Cuota diaria $200.00 Por: Días de vacaciones disfrutadas 2igual: Salario correspondiente al día de vacaciones

disfrutadas400.00

Por: Por ciento de prima vacacional 40%igual: Prima vacacional $160.00

Al concluir la semana, el empleador deberá otorgarles los vales de despensa que le corresponde a cada trabajador.

vales de desPensa

concePTo juan cruz lóPez luis vega Pérez iMelda garcía aba

María góMez raMos

Salario mensual (cuota fija)

$2,500.00 $6,000.00 $12,000.00 $23,000.00

Por: Por ciento de vales de despensa a otorgar

6% 6% 6% 6%

igual: Vales de despensa mensuales

150.00 360.00 720.00 1,380.00

entre: Días del mes 30 30 30 30igual: Vales de despensa

diarios5.00 12.00 24.00 46.00

Por: Días del período 7 7 7 7 igual: vales de despensa

del período$35.00 $84.00 $168.00 $322.00

Las aportaciones al fondo de ahorro del período de pago son las siguientes.

fondo de aHorro


María góMez raMos

Cuota diaria $83.33 $200.00 $400.00 $766.67 Por: Días con derecho a

salario7 7 7 7





María góMez raMos

igual: Salario del período 583.31 1,400.00 2,800.00 5,366.69Por: Por ciento de

aportación al fondo de ahorro

8% 8% 8% 8%

igual: aportación al fondo de ahorro

$46.66 $112.00 $224.00 $429.34

El costo del servicio del comedor que la empresa cubre a favor de los trabajadores en la semana de pago es el siguiente:

aliMenTos


María góMez raMos

Costo del alimento $45.00 $45.00 $45.00 $45.00 Menos: Importe pagado por el

trabajador10.00 10.00 10.00 10.00

igual: Alimento subsidiado 35.00 35.00 35.00 35.00Por: Días que el trabajador

hizo uso del servicio6 4 6 7

igual: alimento subsidiado a cubrir por la empresa

$210.00 $140.00 $210.00 $245.00

Una vez determinadas las contraprestaciones a favor de cada trabajador, la empresa determinará su costo fiscal y de seguridad social del período.

3.2. salario base de coTizaciónEl patrón deberá provisionar y retener a los trabajadores cuan-do así proceda, el importe de las cuotas obrero–patronales que le correspondan a cada parte conforme al SBC de cada trabajador.

Toda vez que el salario de los trabajadores es mixto (se conforma por elementos fijos previamente conocidos y varia-bles que no se conocen anticipadamente), el SBC será el que se obtenga de sumar al SBC fijo el resultado de dividir el importe total de los ingresos variables del bimestre anterior de pago (mayo y junio) entre el número de días de salario devengado (promedio de variables) (arts. 29, 30 y 34 de la LSS).

PercePciones variables Por biMesTre Mayo y junio


María góMez raMos

Comisiones pagadas en el bimestre

$3,256.00 $4,441.00 $129.00 $11,647.50

entre: Días de salario devengado en el bimestre

61 61 61 61

igual: Promedio de comisiones a integrar al sbc

$53.38 $72.80 $2.11 $190.94

Por lo que respecta a las horas extra, sólo integrarán las que hubieran excedido del límite previsto en le LFT, consistente en un máximo de tres horas diarias tres veces a la semana.

En el bimestre anterior, sólo los trabajadores Luis Vega Pé-rez e Imelda García Aba, laboraron horas extras en la tercera semana de mayo como se muestra a continuación.




ProMedio de Horas exTras (luis vega Pérez)

inTegran concePTo Horas exTras no inTegran dobles TriPles

Lunes 18 2 2 0 0Más: Martes 19 0 0 0 0Más: Miércoles 20 3 3 0 0Más: Jueves 21 3 3 0 0Más: Viernes 22 3 0 1 2Más: Sábado 23 1 0 0 1Más: Domingo 24 2 0 0 2igual: Horas extras que integran 1 5Por: Cuota por hora $25.00 $25.00 Por: Pagan al 2 3igual: Horas extras que integran al

triple 50.00 375.00

entre: Días del bimestre anterior 61 61igual: Promedio de horas extras $0.82 $6.15

Promedio de horas extras dobles $0.82 Más: Promedio de horas extras triples $6.15 igual: Promedio de horas extras a integrar al sbc $6.97

ProMedio de Horas exTras (iMelda garcía aba)

inTegran

concePTo Horas exTras

no inTegran dobles TriPles

Lunes 18 2 2 0 0Más: Martes 19 0 0 0 0Más: Miércoles 20 2 2 0 0Más: Jueves 21 0 0 0 0Más: Viernes 22 3 3 0 0Más: Sábado 23 0 0 0 0Más: Domingo 24 0 0 0 0

inTegran


no inTegran dobles TriPles

igual: Horas extras que integran

0 0

Por: Cuota por hora $0.00 $0.00 Por: Pagan al 2 3igual: Horas extras que

integran al triple 0.00 0.00

entre: Días del bimestre anterior

61 61

igual: Promedio de horas extras

$0.00 $0.00

Como se menciona en el apartado “2. Previsión social”, de esta sección, los vales de despensa integrarán el SBC, sólo por el monto que exceda del 40% del SMGDF.

vales de desPensa diarios base


María góMez raMos

Vales de despensa del bimestre (mayo - junio)

$300.00 $720.00 $1,440.00 $2,760.00

entre: Días del período 61 61 61 61igual: Vales de despensa

diarios4.92 11.80 23.61 45.25

contra: Tope exento diario de vales de despensa

21.04 21.04 21.04 21.04

igual: vales de despensa diarios a integrar al sbc

$0.00 $0.00 $2.57 $24.21




donde: SMGVDF $52.59 Por: Por ciento tope 40%igual: Tope exento diario de vales de despensa $21.04

Los elementos fijos se adicionarán al SBC, el cual se integra de la siguiente forma:

ProPorción diaria de aguinaldo


María góMez raMos

Aguinaldo anual $2,500.00 $6,000.00 $12,000.00 $23,000.00 entre: Días del ejercicio 365 365 365 365igual: Proporción diaria

de aguinaldo$6.85 $16.44 $32.88 $63.01

ProPorción diaria de PriMa vacacional


María góMez raMos

Cuota diaria $83.33 $200.00 $400.00 $766.67 Por: Días a disfrutar 6 8 10 12igual: Salario de vacaciones 499.98 1,600.00 4,000.00 9,200.04Por: Por ciento de prima

vacacional40% 40% 40% 40%

igual: Prima vacacional con derecho

199.99 640.00 1,600.00 3,680.02

entre: Días del ejercicio 365 365 365 365igual: Proporción diaria

de prima vacacional$0.55 $1.75 $4.38 $10.08

Con la finalidad que la ayuda para renta no integre el SBC, la empresa descuenta al trabajador el mínimo establecido para con-siderar la habitación onerosa como se muestra a continuación.

ayuda Para renTa de casa HabiTación

SMGDF $52.59 Por: Por ciento tope 20%igual: Tope exento diario de casa habitación 10.52Por: Días del período 7igual: retención semanal por ayuda de casa

habitación$73.64

Toda vez que el importe por concepto de alimentos que la empresa cobra al trabajador es inferior al 20% del SMGDF, el alimento otorgado se considera que es de forma gratuita, por lo que deberá considerar incrementado su salario en un 8.33% (arts. 27 y 32 de la LSS).




ProPorción diaria de aliMenTo a inTegrar


María góMez raMos

Cuota diaria del bimestre anterior

$83.33 $200.00 $400.00 $766.67

Por: Por ciento 8.33% 8.33% 8.33% 8.33%igual: Proporción diaria de

alimento a integrar$6.94 $16.66 $33.32 $63.86

ProPorción diaria de PriMa doMinical a inTegrar


iMelda garcía aba

Domingos que comprende el año 52 52entre: Días del ejercicio 365 365igual: Proporción diaria 0.1425 0.1425Por: Cuota diaria $83.33 $400.00 igual: Resultado 11.87 57.00Por: Por ciento de prima dominical 30% 30%igual: Proporción diaria de prima

dominical a integrar$3.56 $17.10

Con estos elementos del bimestre anterior (mayo y junio), el SBC de cada trabajador es el siguiente:

sbc


luis vega Pérez

iMelda garcía aba

María góMez raMos

Cuota diaria $83.33 $200.00 $400.00 $766.67 Más: Proporción diaria de aguinaldo 6.85 16.44 32.88 63.01Más: Proporción diaria de prima vacacional 0.55 1.75 4.38 10.08Más: Proporción diaria de alimento a integrar 6.94 16.66 33.32 63.86Más: Proporción diaria de prima dominical a integrar 3.56 0.00 17.10 0.00igual: SBC fijo 101.23 234.85 487.68 903.62Más: Promedio de comisiones a integrar al SBC 53.38 72.80 2.11 190.94Más: Promedio de horas extras a integrar al SBC 0.00 6.97 0.00 0.00Más: Vales de despensa diarios a integrar al SBC 0.00 0.00 2.57 24.21igual: sbc $154.61 $314.62 $492.36 $1,118.77

3.3. cuoTas imss mensualesPara determinar el monto de las cuotas a pagar al IMSS y al Instituto Nacional del Fondo para la Vivienda de los Trabaja-dores (Infonavit), se tomará como base el SBC determinado para cada trabajador.

Actualmente, el tope salarial para todos los ramos de seguro así como para las aportaciones de vivienda es de 25 SMGDF, que en el ejercicio 2008 equivale a $1,314.75. Asimismo, dicho salario no podrá ser inferior al SMG, en cuyo caso el patrón deberá cu-brir por cuenta del trabajador las cuotas que le correspondan a éste (arts. 28 y Vigésimo Quinto Transitorio de la LSS).

Toda vez que el SBC de los trabajadores se integra con elementos fijos y variables, el patrón deberá comunicar la va-riación del SBC dentro de los siguientes cinco días hábiles de cada bimestre.

El SBC de los trabajadores de la empresa “Torres, S.A.”, no supera el monto máximo para tales efectos, por lo cual se determinarán las cuotas con el SBC determinado para cada trabajador.

A continuación se determinan las cuotas obrero–patronales que deberán enterarse mensualmente a más tardar el día 17 del mes inmediato siguiente al que correspondan (art. 39 de la LSS).




Ya que la nómina de la empresa comprende solamente la se-gunda semana de julio, las cuotas determinadas deberán adi-cionarse a las cuotas correspondientes a las demás semanas que comprenda el mes, para efectos de su entero conforme a lo estipulado en el párrafo anterior.

El cálculo de las cuotas obrero–patronales en el seguro de enfermedades y maternidad por prestaciones en especie es el siguiente:

cuoTa fija Por Todos los Trabajadores a cargo del PaTrón

SMGDF $52.59 Por: Por ciento de cuotas (1) 20.40%igual: Cuota diaria patronal 10.73Por: Días del período 7igual: Cuota del período patronal 75.11Por: Número de trabajadores 4igual: cuota fija por todos los trabajadores a cargo

del patrón$300.44

nota: (1) Conforme al artículo 106, fracción I y Décimo Noveno Transitorio de la LSS

cuoTa adicional a Pagar sobre el sbc que exceda de 3 sMg

SMGDF $52.59Por: Tres 3igual: 3 sMgdf $157.77


luis vega Pérez

iMelda garcía aba

María góMez raMos

SBC $154.61 $314.62 $492.36 $1,118.77 contra: 3 SMGDF $157.77 $157.77 $157.77 $157.77 igual: exceden no sí sí sí

cuoTa adicional PaTronal

concePTo juan cruz lóPez luis vega Pérez iMelda garcía aba María góMez raMos ToTal

SBC $154.61 $314.62 $492.36 $1,118.77 Menos: 3 SMGDF 157.77 157.77 157.77 157.77 igual: Excedente 0.00 156.85 334.59 961.00 Por: Por ciento patronal (1) 1.10% 1.10% 1.10% 1.10% igual: Cuota adicional patronal 0.00 1.73 3.68 10.57 Por: Días del período 7 7 7 7 igual: cuota adicional patronal $0.00 $12.11 $25.76 $73.99 $111.86

nota: (1) En términos del artículo 106, fracción II y Décimo Noveno Transitorio de la LSS

cuoTa adicional obrero

concePTo juan cruz lóPez luis vega Pérez iMelda garcía aba María góMez raMos ToTalExcedente $0.00 $156.85 $334.59 $961

Por: Por ciento obrero (1) 0.40% 0.40% 0.40% 0.40% igual: Cuota adicional obrero 0.00 0.63 1.34 3.84 Por: Días del período 7 7 7 7 igual: cuota adicional obrero $0.00 $4.41 $9.38 $26.88 $40.67

nota: (1) En términos del artículo 106, fracción II y Décimo Noveno Transitorio de la LSS

PresTaciones en dinero

cuoTa PaTronal Por PresTaciones en dinero


SBC $154.61 $314.62 $492.36 $1,118.77 Por: Por ciento patronal (1) 0.70% 0.70% 0.70% 0.70%




concePTo juan cruz lóPez luis vega Pérez iMelda garcía aba María góMez raMos ToTaligual: Cuota patronal por prestaciones

en dinero1.08 2.20 3.45 7.83

Por: Días del período 7 7 7 7 igual: cuota patronal por

prestaciones en dinero$7.56 $15.40 $24.15 $54.81 $101.92

nota: (1) Conforme al artículo 107, fracción I de la LSS

cuoTa obrero Por PresTaciones en dinero

concePTo juan cruz lóPez luis vega Pérez iMelda garcía aba María góMez raMos ToTal SBC $154.61 $314.62 $492.36 $1,118.77 Por: Por ciento obrero (1) 0.25% 0.25% 0.25% 0.25% igual: Cuota obrero por prestaciones en

dinero0.39 0.79 1.23 2.80

Por: Días del período 7 7 7 7 igual: cuota obrero por prestaciones

en dinero$2.73 $5.53 $8.61 $19.60 $36.47

nota: (1) Conforme al artículo 107, fracción I de la LSS

gasTos Médicos a Pensionados

cuoTa PaTronal Por seguro de gasTos Médicos a Pensionados


SBC $154.61 $314.62 $492.36 $1,118.77 Por: Por ciento patronal (1) 1.05% 1.05% 1.05% 1.05% igual: Cuota patronal por seguro de

gastos médicos a pensionados1.62 3.30 5.17 11.75

Por: Días del período 7 7 7 7 igual: cuota patronal por seguro

de gastos médicos a pensionados

$11.34 $23.10 $36.19 $82.25 $152.88

nota: (1) Conforme al artículo 25 de la LSS

cuoTa obrero Por seguro de gasTos Médicos a Pensionados

concePTo juan cruz lóPez luis vega Pérez iMelda garcía aba María góMez raMos ToTal SBC $154.61 $314.62 $492.36 $1,118.77 Por: Por ciento obrero (1) 0.375% 0.375% 0.375% 0.375% igual: Cuota obrero por seguro de

gastos médicos a pensionados0.58 1.18 1.85 4.20

Por: Días del período 7 7 7 7 igual: cuota obrero por seguro

de gastos médicos a pensionados

$4.06 $8.26 $12.95 $29.40 $54.67

nota: (1) Conforme al artículo 25 de la LSS




seguro de invalidez y vida

cuoTa PaTronal de invalidez y vida


SBC $154.61 $314.62 $492.36 $1,118.77 Por: Por ciento patronal (1) 1.75% 1.75% 1.75% 1.75% igual: Cuota patronal de invalidez y vida 2.71 5.51 8.62 19.58 Por: Días del período 7 7 7 7 igual: cuota patronal de invalidez y vida $18.97 $38.57 $60.34 $137.06 $254.94

nota: (1) En términos del artículo 147 de la LSS

cuoTa obrero de invalidez y vida

concePTo juan cruz lóPez luis vega Pérez iMelda garcía aba María góMez raMos ToTal SBC $154.61 $314.62 $492.36 $1,118.77 Por: Por ciento obrero (1) 0.625% 0.625% 0.625% 0.625% igual: Cuota obrero de invalidez y vida 0.97 1.97 3.08 6.99 Por: Días del período 7 7 7 7 igual: cuota obrero de invalidez y vida $6.79 $13.79 $21.56 $48.93 $91.07


seguro de guarderías y PresTaciones sociales

cuoTa PaTronal de guardería y PresTaciones sociales


SBC $154.61 $314.62 $492.36 $1,118.77 Por: Por ciento patronal (1) 1% 1% 1% 1% igual: Cuota patronal de guarderías y

prestaciones sociales1.55 3.15 4.92 11.19

Por: Días del período 7 7 7 7 igual: cuota patronal de guardería y

prestaciones sociales$10.85 $22.05 $34.44 $78.33 $145.67


seguro de riesgos de Trabajo

cuoTa PaTronal de riesgo de Trabajo


SBC $154.61 $314.62 $492.36 $1,118.77 Por: Prima de riesgo de trabajo (1) 0.54355% 0.54355% 0.54355% 0.54355% igual: Cuota patronal de riesgo de trabajo 0.84 1.71 2.68 6.08 Por: Días del período 7 7 7 7 igual: cuota patronal de riesgo de trabajo $5.88 $11.97 $18.76 $42.56 $79.17


3.4. cuoTas imss bimesTralesEn términos del artículo Vigésimo Séptimo Transitorio de la LSS, las aportaciones en al seguro de retiro, cesantía en edad

avanzada y vejez se enterarán de forma bimestral en lugar de mensual, conforme a los siguientes resultados.




seguro de reTiro, cesanTía en edad avanzada y vejez

raMo de reTiro

cuoTa PaTronal de reTiro

concePTo juan cruz lóPez luis vega Pérez iMelda garcía aba María góMez raMos ToTal SBC $154.61 $314.62 $492.36 $1,118.77 Por: Por ciento patronal (1) 2% 2% 2% 2% igual: Cuota patronal de retiro 3.09 6.29 9.85 22.38 Por: Días del período 7 7 7 7 igual: cuota patronal de retiro $21.63 $44.03 $68.95 $156.66 $291.27

nota: (1) En términos del artículo 168, fracción I de la LSS

raMo de cesanTía en edad avanzada y vejez (ceav)

cuoTa PaTronal de ceav


SBC $154.61 $314.62 $492.36 $1,118.77 Por: Por ciento patronal (1) 3.15% 3.15% 3.15% 3.15% igual: Cuota patronal de CEAV 4.87 9.91 15.51 35.24 Por: Días del período 7 7 7 7 igual: cuota patronal de ceav $34.09 $69.37 $108.57 $246.68 $458.71

nota: (1) En términos del artículo 168, fracción II de la LSS

cuoTa obrero del Período de ceav


María góMez raMos ToTal

SBC $154.61 $314.62 $492.36 $1,118.77 Por: Por ciento obrero (1) 1.125% 1.125% 1.125% 1.125% igual: Cuota obrero de CEAV 1.74 3.54 5.54 12.59 Por: Días del período 7 7 7 7 igual: cuota obrero del período de

ceav$12.18 $24.78 $38.78 $88.13 $163.87

nota: (1) En términos del artículo 168, fracción II de la LSS

aPorTación al infonaviT

concePTo juan cruz lóPez luis vega Pérez iMelda garcía aba María góMez raMos ToTal SBC $154.61 $314.62 $492.36 $1,118.77

Por: Por ciento patronal (1) 5% 5% 5% 5% igual: Aportación al Infonavit 7.73 15.73 24.62 55.94 Por: Días del período 7 7 7 7 igual: aportación al infonavit $54.11 $110.11 $172.34 $391.58 $728.14

nota: (1) En términos del artículo 29, fracción II de la Ley del Infonavit

3.5. ingresos Para el TrabaJador en el isrLos trabajadores pagarán el ISR por la totalidad de las con-traprestaciones recibidas por salarios y comisiones. En el

caso de las prestaciones, deberán aplicar las exenciones previstas en el artículo 109 de la LISR conforme se deter-mina a continuación:




Todos los trabajadores perciben un salario superior al mí-nimo, por lo cual, las horas extras laboradas dentro de los límites establecidos en la LFT, se encontrarán exentas en un 50%, sin exceder del equivalente de cinco SMG. (art. 109, fracción I de la LISR).

Horas exTras exenTas del isr (luis vega Pérez)

gravadas


dobles exenTas al 50%

dobles TriPles

Lunes 18 2 2 0 0Más: Martes 19 0 0 0 0Más: Miércoles 20 3 3 0 0Más: Jueves 21 3 3 0 0Más: Viernes 22 3 0 1 2Más: Sábado 23 1 0 0 2Más: Domingo 24 2 0 0 1igual: Total 14 8 1 5Por: Cuota por hora $10.42 $10.42 $10.42 igual: Resultado 83.36 10.42 52.10Por: Pagadas al 2 2 3igual: Horas extras

pagadas 166.72 20.84 156.30

Por: Por ciento 50% 0% 0%igual: Horas extras

exentas del isr $83.36 $0.00 $0.00

Horas exTras exenTas del isr (iMelda garcía aba)

gravadas


dobles exenTas al 50%

dobles TriPles

Lunes 18 2 2 0 0Más: Martes 19 0 2 0 0Más: Miércoles 20 2 3 0 0Más: Jueves 21 0 0 0 0Más: Viernes 22 3 0 0 0Más: Sábado 23 0 0 0 0Más: Domingo 24 0 0 0 0igual: Total 7 7 0 0Por: Cuota por hora $95.83 $95.83 $95.83 igual: Resultado 670.81 0.00 0.00Por: Pagadas al 2 2 3igual: Horas extras 1,341.62 0.00 0.00Por: Por ciento 50% 0% 0%igual: Horas extras

exentas del isr $670.81 $0.00 $0.00

Asimismo, los trabajadores que laboraron su día de des-canso, tendrán una exención por estos ingresos de un 50%.

salario Por día de descanso laborado exenTo

concePTo iMelda garcía aba

Salario doble por día de descanso laborado $1,533.34 Por: Por ciento 50%igual: salario por día de descanso laborado exento $766.67

Los importes exentos determinados por horas extras y día de descanso laborado, no podrán exceder del equivalente a cinco SMG por cada semana, por lo que deberá cumplirse con este requisito.

Horas exTras y salario doble exenTos


María góMez raMos

Horas extras exentas del ISR $83.36 $670.81 Más: Salario por día de descanso

laborado exento0.00 766.67

igual: Horas extras y salario doble exentos

83.36 1,437.48

contra: Tope del ingreso exento por estos conceptos

262.95 262.95

igual: Horas extras y salario doble exentos

$83.36 $262.95

donde: SMG $52.59 Por: Cinco 5igual: Tope del ingreso exento por estos conceptos $262.95

Horas exTras y salario doble Por día de descanso laborado gravados


María góMez raMos

Horas extras a pagar al doble $187.56 $1,341.62 Más: Horas extras a pagar al triple 156.30 0.00Más: Salario doble por día de

descanso laborado0.00 1,533.34

igual: Horas extra y salario doble por día de descanso laborado

343.86 2,874.96

Menos: Horas extras y salario doble exentos

83.36 262.95

igual: Horas extras y salario doble por día de descanso laborado gravados

$260.50 $2,612.01




Los trabajadores que perciben prima dominical, tendrán un ingreso exento por la misma de un SMG.

PriMa doMinical gravada


iMelda garcía aba

Prima dominical $25.00 $120.00 Menos: Prima dominical exenta 25.00 52.59igual: Prima dominical gravada $0.00 $67.41

El señor Luis Vega Pérez, tendrá un importe exento de hasta 15 SMG por la prima vacacional a que tiene derecho por los días de vacaciones tomados.

PriMa vacacional gravada

concePTo luis vega Pérez

Prima vacacional $160.00 Menos: Prima vacacional exenta 160.00igual: Prima vacacional gravada $0.00 donde: SMG $52.59 Por: Quince 15igual: Prima vacacional exenta $788.85

Para determinar el monto exento por las prestaciones de previsión social, éstas deberán adicionarse a los salarios de los trabajadores y si dicha suma no excede de 7 SMG elevados la período, el total de la previsión social se encontrara exenta, en caso contrario sólo se exentará hasta un SMG elevado al perío-do por previsión social.

salarios del Período

concePTo juan cruz lóPez luis vega Pérez iMelda garcía aba María góMez raMos Días laborados 6 4 6 6Más: Días de descanso con goce de sueldo 1 1 1 1Más: Días de vacaciones tomadas con derecho a goce de

sueldo0 2 0 0

igual: Días a considerar 7 7 7 7Por: Cuota diaria $83.33 $200.00 $400.00 $766.67 igual: Salarios ordinarios del período 583.31 1,400.00 2,800.00 5,366.69Más: Comisiones 0.00 500.00 0.00 0.00Más: Horas extras dobles 187.56 0.00 0.00 1,341.62Más: Horas extras triples 156.30 0.00 0.00 0.00Más: Salario doble por día de descanso laborado 0.00 0.00 0.00 1,533.34igual: salarios del período $927.17 $1,900.00 $2,800.00 $8,241.65

Previsión social a considerar Para la exención


Vales de despensa del período $35.00 $84.00 $168.00 $322.00 Más: Ayuda de transporte (1) 0.00 0.00 0.00 0.00Más: Ayuda para renta de casa habitación (2) 0.00 233.31 0.00 0.00igual: Previsión social a considerar para la exención (3) $35.00 $317.31 $168.00 $322.00

nota: (1) Al ser una prestación en servicio, no se considerará para determinar el tope de la previsión social exenta(2) Se considera la parte proporcional del período de la ayuda otorgada, aun cuando esta se otorgue una vez al mes ($1,000.00 entre 30 = 33.33 por siete)(3) No se incluye el fondo de ahorro, el reembolso de gastos de funeral, los seguros de gastos médicos y de vida en términos del último párrafo del artículo 109 de la LISR

Previsión social exenTa en su ToTalidad


Salarios del período $927.17 $1,900.00 $2,800.00 $8,241.65 Más: Previsión social a considerar para la exención 35.00 317.31 168.00 322.00




concePTo juan cruz lóPez luis vega Pérez iMelda garcía aba María góMez raMosigual: Total 962.17 2,217.31 2,968.00 8,563.65contra: 7 SMG al período $2,576.91 $2,576.91 $2,576.91 $2,576.91 igual: Previsión social más salarios ¿exceden del

equivalente a 7 sMg?no no sí sí

donde: SMG $52.59 Por: Siete 7igual: 7 SMG al período 368.13Por: Días del período 7igual: 7 sMg al período $2,576.91

Los trabajadores cuyos salarios y prestaciones:l no excedan del límite señalado considerarán toda la previ-

sión social como exental excedan del límite señalado, sólo tendrán un monto exen-

to por previsión social equivalente a un SMG elevado al período

Previsión social gravada

concePTo iMelda garcía aba

María góMez raMos

Previsión social a considerar para la exención

$168.00 $322.00

Menos: Previsión social exenta 168.00 322.00igual: Previsión social gravada $0.00 $0.00

Aun cuando la previsión social de estos dos trabajadores se encontró limitada a un SMG, como el importe de previsión social no rebasa esta exención, el total de previsión social se encuentra exenta.

Las prestaciones de previsión social correspondientes a los reembolsos de gastos de funeral, y los seguros de gastos médi-cos y de vida se encontrarán exentos en su totalidad (art. 109, fracción VI y su penúltimo y último párrafos).

Por lo que respecta a los alimentos subsidiados no se con-siderarán como un ingreso para el trabajador (art. 110, último párrafo de la LISR).

El fondo de ahorro estará exento, siempre que el mismo reúna los requisitos para la deducibilidad del ISR del patrón conforme a lo siguiente:

fondo de aHorro deducible y exenTo en su ToTalidad


Salario ordinario del período $583.31 $1,400.00 $2,800.00 $5,366.69Por: Por ciento de aportación 8% 8% 8% 8%igual: Aportación del patrón 46.66 112.00 224.00 429.34igual: Aportación del trabajador 46.66 112.00 224.00 429.34contra: Tope de aportación al fondo de ahorro del período $478.59 $478.59 $478.59 $478.59igual: fondo de ahorro deducible y exento en su

totalidadsí sí sí sí

ToPe de aPorTación al fondo de aHorro del Período

SMG $52.59Por: Veces 1.3igual 1.3 SMG 68.37Por: Días del período 7igual Tope de aportación al fondo de ahorro del

período$478.59

Con estos resultados, el ISR a cargo de los trabajadores en el período se determinará considerando los ingresos gravados del período.




base gravable


Salario ordinario del período $583.31 $1,400.00 $2,800.00 $5,366.69Más: Comisiones 0.00 500.00 0.00 0.00Más: Horas extras y salario doble por día de descanso

laborado gravados260.50 0.00 0.00 2,612.01

Más: Prima dominical gravada 0.00 0.00 67.41 0.00Más: Prima vacacional gravada 0.00 0.00 0.00 0.00Más: Previsión social gravada 0.00 0.00 0.00 0.00igual: base gravable $843.81 $1,900.00 $2,867.41 $7,978.70

A la base gravable para el ISR de cada trabajador se le aplicará la tarifa del artículo 113 de la LISR para determinar el impuesto del período, el cual se disminuirá con el monto del subsidio para el empleo que le corresponda. Cuando éste último sea superior al ISR del período, el patrón deberá pagar a los trabajadores dicha diferencia.

Las cantidades que el patrón pague efectivamente a los trabajadores por concepto de subsidio para el empleo, no se

considerarán como un ingresos acumulable ni formarán parte del cálculo de la base gravable de cualquier otra contribu-ción federal o estatal, por no tratarse de una remuneración al trabajo personal subordinado (art. Octavo Transitorio del Decreto, fracción I, segundo párrafo).

Asimismo, el patrón podrá acreditar contra su ISR o el que retenga a terceros, el subsidio para el empleo pagado.

isr a reTener (subsidio Para el eMPleo a Pagar)


Base gravable $843.81 $1,900.00 $2,867.41 $7,978.70Menos: Límite inferior 114.25 1,703.81 2,371.33 7,538.10igual: Excedente del límite inferior 729.56 196.19 496.08 440.60Por: Por ciento para aplicarse al excedente del límite

inferior6.40% 16.00% 19.94% 28.00%

igual: Impuesto marginal 46.69 31.39 98.92 123.37Más: Cuota fija 2.17 136.85 251.16 1,336.72igual: ISR 48.86 168.24 350.08 1,460.09Menos: Subsidio para el empleo 88.06 0.00 0.00 0.00igual: isr a retener (subsidio para el empleo a

pagar)($39.20) $168.24 $350.08 $1,460.09

3.5.1. ingresos neTos de los TrabaJadoresCon las cuotas obrero y el ISR a cargo de los trabajadores, el monto total de las prestaciones a pagar a los trabajadores es el siguiente:

ToTal de PresTaciones direcTas


luis vega Pérez

iMelda garcía aba


Salario ordinario del período $583.31 $1,400.00 $2,800.00 $5,366.69 $10,150.00Más: Comisiones 0.00 500.00 0.00 0.00 500.00Más: Salario doble por día de descanso

laborado0.00 0.00 0.00 1,533.34 1,533.34

Más: Prima dominical 25.00 0.00 120.00 0.00 145.00Más: Prima vacacional 0.00 160.00 0.00 0.00 160.00





luis vega Pérez

iMelda garcía aba


Más: Horas extras dobles 187.56 0.00 0.00 1,341.62 1,529.18 Horas extras triple 156.30 0.00 0.00 0.00 156.30Más: Vales de despensa del período 35.00 84.00 168.00 322.00 609.00Más: Rembolso de gastos de funeral 0.00 2,500.00 0.00 0.00 2,500.00Más: Ayuda para renta de casa habitación 0.00 233.33 0.00 0.00 233.33igual: Total de prestaciones directas $987.17 $4,877.33 $3,088.00 $8,563.65 $17,516.15

ToTal de descuenTos y reTenciones


luis vega Pérez

iMelda garcía aba

María góMez raMos

Aportación al fondo de ahorro $46.66 $112.00 $224.00 $429.34Más: Cuota adicional obrero de seguro de enfermedades y maternidad 0.00 4.41 9.38 26.88 Más: Cuota obrero por prestaciones en dinero 2.73 5.53 8.61 19.60 Más: Cuota obrero por seguro de gastos médicos a pensionados 4.06 8.26 12.95 29.40 Más: Cuota obrero de invalidez y vida 6.79 13.79 21.56 48.93 Más: Cuota obrero de CEAV 12.18 24.78 38.78 88.13 Más: ISR a retener (subsidio para el empleo a pagar) (39.20) 168.24 350.08 1,460.09 Más: Retención por ayuda de casa habitación 0.00 73.64 0.00 0.00 Más: Descuento por vales de despensa 1.00 1.00 1.00 1.00 igual: Total de descuentos y retenciones $34.22 $411.65 $666.36 $2,103.37

neTo a Pagar a los Trabajadores


María góMez raMos

Total de prestaciones directas

$987.17 $4,877.33 $3,088.00 $8,563.65

Menos: Total de descuentos y retenciones

34.22 411.65 666.36 2,103.37

igual: neto a pagar a los trabajadores

$952.95 $4,465.68 $2,421.64 $6,460.28

El fondo de ahorro es una prestación que se entregará al trabajador hasta el mes de diciembre. Los seguros de gastos médicos y de vida, el servicio de transporte y el subsidio para los alimentos del comedor son prestaciones que no se otorgan directamente al trabajador, por lo cual no se consideran como parte del pago neto de ingresos para el trabajador.

3.6. deducción Para la emPresa en el isrEl patrón podrá deducir del ISR, la previsión social en los términos señalados en la fracción XII del artículo 31 de la LISR, por lo cual, como los trabajadores no son sindicaliza-dos, la previsión social deducible se muestra a continuación. Cabe señalar que la previsión social es una deducción que los patrones aplicarán para el cálculo del pago provisional men-sual (tratándose de personas físicas y morales del régimen simplificado) y en el cálculo del ISR del ejercicio, en el caso de personas morales del régimen general.




Previsión social deducible en su ToTalidad


luis vega Pérez

iMelda garcía aba


Vales de despensa del período $35.00 $84.00 $168.00 $322.00 $609.00 Más: Rembolso de gastos de funeral 0.00 2,500.00 0.00 0.00 2,500.00Más: Ayuda de transporte (1) 850.00 850.00 850.00 850.00 3,400.00Más: Ayuda para renta de casa habitación (2) 0.00 233.31 0.00 0.00 233.31igual: Previsión social pagada 885.00 3,667.31 1,018.00 1,172.00 $6,742.31 contra: Tope de previsión social deducible limitada $3,681.30 $3,681.30 $3,681.30 $3,681.30 igual: ¿Previsión social deducible en su totalidad? sí sí sí sí

notas: (1) Se considera la parte proporcional por trabajador respecto del total del gasto del servicio de transporte ($3,400 entre cuatro trabajadores) (2) Se considera la parte proporcional del período de la ayuda otorgada, aun cuando esta se otorgue una vez al mes ($1,000.00 entre 30 = 33.33 por siete)

Requisitos de un recibo de nómina:

donde: SMG $52.59 Por: Salarios mínimos 10igual: 10 VSMG 525.90Por: Días del período 7igual: Tope de previsión social deducible $3,681.30

Las erogaciones por concepto de los seguros de gastos mé-dicos y de vida son deducibles en su totalidad al no conside-rarse dentro del tipo de prestaciones de previsión social que se encuentran limitadas a los 10 SMG (art. 31, fracción XII, último párrafo de la LISR).

La aportación patronal al fondo de ahorro es deducible al haber reunido los requisitos para tales efectos, como fue ejem-plifi cado en el punto anterior.

1 Datos de la empresa, el trabajador y del período de pago2 Desglose de pagos y descuentos3 La empresa debe conservar una copia recabando la fi rma autógrafa del trabajadornota: (1) El recibo de los vales de despensa se entrega por separado, por lo tanto no se considera dentro del total de las percepciones




Los gastos de alimentos de comedor serán totalmente de-ducibles para la empresa toda vez que se encuentran a dis-posición de todos los trabajadores y el costo a cargo de la empresa por $35.00 no excede del SMG.

3.7. efecTo en el ieTuLas erogaciones que a su vez son un ingreso gravado del ISR para el trabjador, más las aportaciones de seguridad social pagadas en el período, servirán de base para determinar el crédito nómina que la empresa podrá acreditar contra el IETU a su cargo. Cabe señalar que este crédito se determinará con-siderando el total de los pagos realizados en el mes que co-rresponda el pago provisional del IETU. Por ello, el resultado de las erogaciones de la semana del cálculo que se muestra a continuación, deberá sumarse a las efectuadas en todo julio para el pago provisional del IETU del mismo mes (art. 8 y 9 de la LIETU).

crédiTo Por nóMina Por los Pagos de la seMana

concePTo base gravable

Juan Cruz López $843.81 Más: Luis Vega Pérez 1,900.00Más: Imelda García Aba 2,867.41Más: María Gómez Ramos 7,978.70igual: Total de ingresos gravados para el ISR de los

trabajadores13,589.92

Más: Contribuciones de seguridad social (1) 15,468.00igual: Base para el crédito por nómina 29,057.92

concePTo base gravable

Por: Factor (2) 0.165igual: crédito por nómina por los pagos de la

semana$4,794.56

notas: (1) Las aportaciones de seguridad social deben ser las efectivamente pagadas en el período que corresponde el pago del IETU, por lo tanto, este importe corresponde a las cuotas causadas en el bimestre mayo-junio pagadas el 18 de julio(2) Para 2008 el factor es de 0.165, para 2009 de 0.17 y de 2010 en delante de 0.175 (art. Cuarto Transitorio de la LIETU)

3.8. imPuesTo sobre nóminasPara ejemplificar el costo fiscal en materia local se ejemplifica-rá el impuesto que se causaría sobre los mismos pagos en las diversas localidades, en el entendido que el impuesto determi-nado de esta semana se provisionará con el causado en las se-manas que comprenda el mes, cuya totalidad será el impuesto a cargo del mes.

Considerando el resto de las erogaciones efectuadas por la empresa por la prestación de servicios personales subordinados:

concePTo ToTalAportación al fondo de ahorro $812.00Seguro de gastos médicos 1,360.00Seguro de vida 540.00Ayuda de transporte $3,400.00

iMPuesTo sobre nóMinas o erogaciones Por reMuneraciones al Trabajo Personal subordinado

concePTo disTriTo federal

esTado de México jalisco nuevo

león

Salario ordinario del período $10,150.00 $10,150.00 $10,150.00 $10,150.00 Más: Comisiones 500.00 500.00 500.00 500.00Más: Salario doble por día de descanso laborado 1,533.34 1,533.34 1,533.34 1,533.34Más: Prima dominical 145.00 145.00 145.00 145.00Más: Prima vacacional 160.00 160.00 160.00 160.00Más: Horas extras dobles 1,529.18 1,529.18 1,529.18 1,529.18Más: Horas extras triple 156.30 156.30 156.30 156.30Más: Vales de despensa del período 0.00 609.00 No aplica No aplica Más: Rembolso de gastos de funeral No aplica No aplica No aplica No aplica Más: Ayuda para renta de casa habitación No aplica No aplica No aplica 233.33Más: Aportación al fondo de ahorro 812.00 812.00 No aplica No aplica Más: Seguro de gastos médicos No aplica 1,360.00 No aplica 1,360.00Más: Seguro de vida No aplica 540.00 No aplica 540.00Más: Ayuda de transporte No aplica 3,400.00 No aplica 3,400.00 Alimentos No aplica 805.00 No aplica No aplica




concePTo disTriTo federal

esTado de México jalisco nuevo

león

igual: Base para el pago del impuesto 14,985.82 21,699.82 14,173.82 19,707.15Por: Tasa 2% 2.50% 2% 2%igual: impuesto sobre nóminas o erogaciones por remuneraciones al trabajo

personal subordinado$299.72 $542.50 $283.48 $394.14

3.9. cosTo Para la emPresa de la nóminaPara determinar el costo total de la nómina para la empresa, considérese el supuesto de que la empresa reside en el Distrito Federal, lugar donde los trabajadores prestan sus servicios.

erogaciones relacionadas con los servicios Personales subordinados

concePTo ToTal

Total de prestaciones directas $17,516.15 Más: Aportación al fondo de ahorro 812.00Más: Seguro de gastos médicos 1,360.00Más: Seguro de vida 540.00Más: Ayuda de transporte 3,400.00Más: Alimento subsidiado a cubrir por la empresa 805.00igual: erogaciones relacionadas con los servicios

personales subordinados$24,433.15

conTribuciones de seguridad social

concePTo iMPorTe

Seguro de enfermedades y maternidad cuota fija patrón

$300.44

Más: Cuota adicional patronal 111.86Más: Cuota patronal total por prestaciones en dinero 101.92Más: Cuota patronal total por seguro de gastos médicos

a pensionados152.88

Más: Cuota patronal total de invalidez y vida 254.94Más: Cuota patronal total de guardería y prestaciones

sociales145.67

Más: Cuota patronal total de riesgo de trabajo 79.17Más: Cuota patronal total de retiro 291.27Más: Cuota patronal total de CEAV 458.71Más: Aportación total al Infonavit 728.14igual: contribuciones de seguridad social $2,625.00

ToTal de erogaciones Por la nóMina del Período

concePTo iMPorTe

Erogaciones relacionadas con los servicios personales subordinados

$24,433.15

Más: Contribuciones de seguridad social 2,625.00Más: Impuesto sobre nóminas 299.72igual: Total de erogaciones por la nómina del

período$27,357.87

Para el ISR, la empresa podrá deducir el total de erogacio-nes por la nómina determinado en el período que correspon-da y de acuerdo con las dispociciones aplicables para cada contribuyente en particular (personas físicas o morales). No obstante, para el IETU, de los conceptos que integran dicho total sólo podrá deducir el impuesto sobre nóminas y aplicar el crédito por nómina determinado en el punto anterior (art. 5, fracción II de la LIETU).

4. ConclusionesComo puede observarse, el costo de una nómina resulta ele-vado para una empresa, toda vez que no sólo deberán consi-derarse los salarios pagados a los trabajadores, sino también, las prestaciones legales y de previsión social, así como las contribuciones de seguridad social y locales que pueden lle-gar a causarse. Asimismo, el control de la nómina representa una carga financiera adicional y aun cuando existen diversos medio informáticos que pueden ayudar a ello, es menester conocer el correcto procedimiento para la determinación de la carga financiera y fiscal de los salarios para cerciorarse que dichos sistemas contemplen la adecuada aplicación de las disposiciones legales.

PARA CONOCER MÁS AL RESPECTO, CONSULTE LOS SIGUIENTES TEMAS EN

FISCALTratamiento integral del fondo de ahorro (31 de mayo de 2008) �Prestaciones a través de vales (31 de mayo de 2008) �Aguinaldo y ajuste anual de salarios (15 de diciembre de 2007) �

SEGURIdAd SOCIALIntegración salarial: variables y mixtos (15 de agosto de 2007) �




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