TRIBUTACIÓN DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS IRPF-IVA · 1. Se considerarán rendimientos íntegros de...

TRIBUTACIÓN DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS

IRPF-IVA

Tributación de AE. Óscar García Sárgues

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RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADES ECONOMICAS

Art. 27-32 LIRPF


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1. Se considerarán rendimientos íntegros de actividades económicas aquellos que,

procediendo del trabajo personal y del capital conjuntamente, o de uno solo de estos

factores, supongan por parte del contribuyente la ordenación por cuenta propia de

medios de producción y de recursos humanos o de uno de ambos, con la

finalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios.

En particular, tienen esta consideración los rendimientos de las actividades

extractivas, de fabricación, comercio o prestación de servicios, incluidas las de

artesanía, agrícolas, forestales, ganaderas, pesqueras, de construcción, mineras, y el

ejercicio de profesiones liberales, artísticas y deportivas.

CV1247-07: los rendimientos de impartir cursos son rendimiento del trabajo si

no suponen ordenación de factores de producción, pero si los cursos se imparten

por un empresario/profesional y están relacionados con la actividad desarrollada

por el mismo se consideran AE. Por ejemplo, abogado que tiene un despacho e

imparte un curso de Derecho Laboral rendimiento de AE aunque sea algo

puntual no tiene la reducción de rendimientos del trabajo.

RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS

Rendimientos íntegros. Art. 27 LIRPF


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V0374/2014: Cantidades percibidas por cursos, conferencias, etc Las rentas

derivadas de la impartición de cursos, conferencias, coloquios, seminarios y similares,

tributarán como regla general como rendimientos del trabajo, y excepcionalmente,

cuando impliquen la ordenación por cuenta propia de medios de producción o de

recursos humanos, se calificarán como rendimientos de actividades económicas. Cabe

hablar de la existencia de ordenación por cuenta propia cuando el contribuyente

intervenga como organizador de los cursos, conferencias, o seminarios, ofreciéndolos al

público y concertando, en su caso, con los profesores o conferenciantes su intervención

en tales eventos, o cuando participe en los resultados prósperos o adversos que deriven

de los mismos.

Igualmente, cabe entender que se obtienen rentas de actividades económicas

cuando el contribuyente ya viniera ejerciendo actividades económicas y participe en

la impartición de las clases o cursos en materias relacionadas directamente con el objeto

de su actividad, de manera que pueda entenderse que se trata de un servicio más de los

que se prestan a través de la ordenación por cuenta propia configuradora de la actividad

económica que ya venía desarrollando.

RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS


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Se entenderá que el arrendamiento de inmuebles se realiza como actividad

económica, únicamente cuando concurran las siguientes circunstancias:

a) Que en el desarrollo de la actividad se cuente, al menos, con un local exclusivamente

destinado a llevar a cabo la gestión de la actividad no se exige a partir de 2015

b) Que para la ordenación de aquélla se utilice, al menos, una persona empleada con

contrato laboral y a jornada completa.

Es válido cualquier local, en propiedad o arrendado, incluso una habitación de la vivienda

habitual, siempre y cuando tal local se destine exclusivamente (aprovechamiento

separado e independiente) a gestionar la actividad inmobiliaria.

Son necesarios dos requisitos:

EXCLUSIVIDAD.- el local en el que se lleve a cabo la gestión de la actividad debe

estar afecto a la misma y no ser utilizado para fines privados.

INDEPENDENCIA.- si en el local se desarrollan otras actividades, será necesario

que la parte del mismo dedicada a la actividad inmobiliaria se destine en exclusiva a

tal fin.

Es necesario que sea materialmente identificable y resulte susceptible de un

aprovechamiento separado e independiente del resto del local.

ALQUILER DE INMUEBLES COMO AE


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La Resolución del TEAC de 28/mayo/2013 ha establecido que el

arrendamiento " únicamente " se califique como actividad económica si

concurren las dos circunstancias de empleado y local como indicativo de

presencia de la necesidad de una infraestructura y organización de

medios empresariales mínima, pero sin perjuicio de que si la citada

infraestructura se muestra ficticia o artificial no surta efectos.

V1771/2014: En la medida en que la entidad tenga contratada a una

persona con contrato laboral y a jornada completa y destine un local

exclusivamente a la gestión de la actividad de arrendamiento desde el 1

de julio de 2013, y se mantenga de manera continuada el desarrollo de la

citada actividad en el tiempo estará desarrollando una actividad

económica y en consecuencia podrá aplicar el régimen especial de

empresas de reducida dimensión regulado en el capítulo XII del título VII

del TRLS.

REQUISITOS DE LA PERSONA Y LOCAL


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V1754/2014: La contribuyente es titular única de varios inmuebles que se

encuentran arrendados, así como de otros, igualmente arrendados, que ostenta en

proindiviso con su esposo. Dado el carácter diferenciado de las dos actividades de

arrendamiento de inmuebles, la realizada individualmente por la contribuyente sobre

inmuebles de su propiedad y la realizada en régimen de atribución de rentas por los

inmuebles cuya titularidad ostenta en proindiviso con su esposo, para su

consideración como actividad económica sería necesario el cumplimiento de los

requisitos del art. 27.2 de la Ley 35/2006 (Ley IRPF) en cada una de dichas

actividades.



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V0920/2014: El requisito de persona empleada con contrato laboral y a jornada

completa, sólo se entenderá cumplido si dicho contrato es calificado como laboral por

la normativa laboral vigente, cuestión ajena al ámbito tributario, y es a jornada

completa. Debe tenerse en cuenta que el art. 1.2. c) de la Ley 20/2007 (Estatuto del

trabajo autónomo), declara expresamente comprendidos en el ámbito de aplicación

de dicha ley y excluidos por tanto de la relación laboral a quienes ejerzan las

funciones de dirección y gerencia que conlleva el desempeño del cargo de consejero

o administrador, o presten otros servicios para una sociedad mercantil capitalista, a

título lucrativo y de forma habitual, personal y directa, cuando posean el control

efectivo, directo o indirecto de aquella, en los términos previstos en la Disp. Adic.

Vigésima del RDLeg. 1/1994 (TRLGSS). La referida disposición adicional establece

que se presumirá, salvo prueba en contrario, que el trabajador posee el control

efectivo de la sociedad, cuando, entre otras circunstancias, al menos la mitad del

capital de la sociedad para la que preste sus servicios el trabajador esté distribuido

entre socios, con los que conviva, y a quienes se encuentre unido por vínculo

conyugal o de parentesco por consanguinidad, afinidad o adopción, hasta el segundo

grado, circunstancia que se produce en el cónyuge, por lo que, en caso de que la

relación establecida entre la sociedad y el cónyuge no tuviera naturaleza laboral, no

se cumplirían los requisitos establecidos en el art. 27.2. de la Ley 35/2006 (Ley IRPF)

para considerar la actividad de arrendamiento desarrollada como actividad

económica.



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La consideración del alquiler de inmuebles como AE tienen consecuencias

importantes, ya que si no se cumplen los requisitos establecidos, se califica

como rendimientos del capital inmobiliario. Diferencias

ALQUILER DE INMUEBLES COMO AE

Capital Inmobiliario Actividad económica

Los gastos mientras no está

alquilado no son deducibles. Además

genera imputación inmobiliaria

Los gastos mientras no está

alquilado son deducibles y el

inmueble no genera imputación

inmobiliaria

Límite de gastos de reparación e

intereses.

No hay limitación en la deducción de

gastos

Deducción de morosos si + 6 meses

y gestión de cobro para cada uno

Deducción de morosos según LIS


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1. El rendimiento neto de las actividades económicas (RNAE) se determinará según las

normas del IS, sin perjuicio de las reglas especiales contenidas en este artículo, en el art.

30 LIRPF para la EDS, y en el art. 31 para la ESTIMACIÓN OBJETIVA (módulos).

2. Para la determinación del RNAE no se incluirán las ganancias o pérdidas

patrimoniales derivadas de los elementos patrimoniales afectos a las mismas, Art.

37 LIRPF. Regla específica de cálculo de la variación patrimonial (Base Ahorro). No

aplicación de los coeficientes de abatimiento de la DT 9ª LIRPF.

Reglas generales del cálculo del RNAE. Art. 28 LIRPF


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MODALIDADES DE

DETERMINACIÓN DEL

RENDIMIENTO NETO EN

ACTIVIDADES ECONOMICAS

RESUMEN


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INCOMPATIBILIDAD ENTRE LOS DIVERSOS REGÍMENES DE

DETERMINACIÓN DEL RENDIMIENTO NETO

INCOMPATIBILIDAD ABSOLUTA ENTRE LOS REGÍMENES DE EO Y ED

DENTRO DE ED, INCOMPATIBILIDAD ABSOLUTA ENTRE EDN Y EDS

EFECTO “ARRASTRE”

EDN (Estimación Directa Normal)

EDS (Estimación Directa Simplificada)

MODULOS (Estimación Objetiva)

EFECTOS DE LA RENUNCIA O EXCLUSION

EFECTO “EXPULSIÓN” 3 AÑOS, a partir del año inmediato posterior. A

efecto de todas las actividades económicas del contribuyente.

RENUNCIA A través de la declaración censal (inicio o mes diciembre del

ejercicio anterior) o tácita.

REVOCACIÓN DE LA RENUNCIA A través de la declaración censal. Mes de

diciembre anterior al inicio del año natural en que deba surtir efectos.“No tácita”


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► Los contribuyentes que determinen el rendimiento neto de alguna actividad

económica por el método de estimación directa, en cualquiera de sus

modalidades, determinarán el rendimiento neto de todas sus actividades

económicas por dicho método, en la modalidad correspondiente.

► No obstante, cuando se inicie durante el año alguna actividad económica no

incluida o por la que se renuncie al método de estimación objetiva, la

incompatibilidad a que se refiere el párrafo anterior no surtirá efectos para

ese año respecto a las actividades que se venían realizando con anterioridad.

► Precaución: existe incompatibilidad entre ED y EO pero no entre ED y AR en

EO por ejemplo, por lo que en muchos casos de profesionales que tienen una

pequeña actividad agrícola se produce la incompatibilidad, la cual se podría

evitar constituyendo una CB con el cónyuge.


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Contribuyente que en 2011 supera la cifra de negocios de 600.000 euros en

2012, 2013 y 2014 debe aplicar EDN

En 2015 podrá aplicar EDS en función de la cifra de negocios de 2014 si es

inferior a 600.000 , en 2015 puede aplicar EDS (V0243-09)

El consultante ejerce la actividad de transporte de mercancías por carretera,

epígrafe 722, determinando el rendimiento neto de la misma por el método de

estimación objetiva. En 2006, va también a darse de alta en la actividad de

promoción de terrenos, epígrafe 833.1 del IAE, con el fin de vender unos terrenos

de los que es propietario desde hace unos años y en los ha promovido una

parcelación, determinando el rendimiento neto de esta actividad por el método de

estimación directa. Estos terrenos los venderá, en dos veces, a finales de 2006 a

una sociedad que constituirá y de la que serán únicos socios el consultante y su

esposa, por lo que a finales de 2006 se dará de baja en la actividad de promoción

inmobiliaria, continuando en 2007 con la otra actividad.

Se produce, en 2007, debido a la incompatibilidad con la estimación directa, la

exclusión del método de estimación objetiva, debiendo el interesado determinar

el rendimiento neto de su actividad económica de transporte durante tres años

(2007, 2008 y 2009) por el método de estimación directa, en la modalidad que

corresponda, aunque en estos períodos impositivos no ejerza otras actividades

económicas distintas de la de transporte (V0296/2007)


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⇒ Contribuyente figura de alta en estimación directa simplificada y causa baja

en la actividad, dándose de alta en otra actividad incluida en estimación

objetiva en el mismo año. ¿Cómo puede tributar durante el presente ejercicio

y los siguientes? INFORMA 125721

⇒ Respuesta : Solo si el contribuyente causa baja en una actividad, en la que

determinaba su rendimiento en e.d.s. por no serle aplicable el régimen de e.o. y no

realiza otra actividad que determine su rendimiento por dicho régimen, podrá aplicar

el régimen de estimación objetiva si inicia con posterioridad otra actividad incluida

en este ultimo régimen, aunque sea en el mismo año.

⇒ No obstante, si en la primera actividad se aplicaba la modalidad simplificada

del régimen de estimación directa por haber renunciado a la estimación

objetiva, no será aplicable el régimen de e.o. durante al menos 3 años desde la

renuncia.


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Restaurante que está todo el año de alta y además ejerce una actividad que

no está en Estimación Objetiva y que es de temporada y que inicia cada año

en abril y cesa en octubre. ¿Cómo tributarían, una en Estimación directa y

otra en Estimación Objetiva o ambas en Estimación directa simplificada?.

INFORMA 125719

Respuesta: Los contribuyentes que determinen el rendimiento neto de alguna

actividad empresarial o profesional por el régimen de estimación directa, en

cualquiera de sus modalidades, determinarán el rendimiento neto de todas sus

actividades empresariales o profesionales por dicho régimen, en la modalidad

correspondiente. En las actividades de temporada no se produce un inicio al

comienzo y un cese al final de cada temporada. Por tanto, en el supuesto planteado

se determinará el rendimiento de todas las actividades en estimación directa.


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⇒ Contribuyente que determina el rendimiento neto de dos actividades en

estimación directa si bien una de ellas es susceptible de estar incluida en

régimen de estimación objetiva. El cese en la actividad en estimación directa

en el primer trimestre del año ¿Le permite aplicar en el ejercicio el régimen de

Estimación Objetiva a la otra actividad?. INFORMA 125722

⇒ Respuesta : Los sujetos pasivos que determinen el rendimiento neto de alguna

actividad empresarial o profesional por el régimen de estimación directa, en

cualquiera de sus modalidades, determinarán el rendimiento neto de todas sus

actividades empresariales o profesionales por dicho régimen, en la modalidad

correspondiente.

⇒ En consecuencia, y teniendo en cuenta que en el ejercicio a una de las actividades

desarrolladas no le resulta aplicable el régimen de estimación objetiva, la

incompatibilidad obliga a determinar el rendimiento neto de las actividades que

realice por el régimen de estimación directa. En consecuencia una vez establecido

al inicio del ejercicio la aplicación de este régimen (por razones de

incompatibilidad), las posteriores bajas en el mismo no alteran su aplicación.


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La exclusión del método de EO provoca las siguientes consecuencias

(V1629/10)

La exclusión no produce efectos en el mismo año en que se produzca la

correspondiente circunstancia de exclusión, sino en el año inmediato posterior.

La exclusión del régimen de Estimación Objetiva implicará la inclusión de las

actividades económicas del contribuyente en el régimen de Estimación Directa

Simplificada, siempre que reúna los requisitos previstos en el artículo 26.1 del

RIRPF. Por tanto, si el contribuyente que cumpla los requisitos para tributar en ED.

simplificada quiere determinar el rendimiento neto de sus actividades en E.D.

normal debe renunciar a la modalidad simplificada.

La exclusión del régimen en estimación objetiva implica asimismo la

exclusión del Régimen Simplificado del IVA y del IGIC.


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►Los empresarios y profesionales que inicien una actividad incluida en el

ámbito de aplicación de la Estimación Objetiva, ¿Qué plazo y qué medios

tienen para presentar la renuncia a la misma?

►Respuesta (V0202/05) : La renuncia al régimen de Estimación Objetiva en el

supuesto de inicio de actividad se efectuará en el momento de presentar la

declaración censal de comienzo de la actividad en el modelo 036.

►En caso de inicio de actividad también se entenderá efectuada la renuncia cuando

se efectúe en el plazo reglamentario el pago fraccionado correspondiente al primer

trimestre de ejercicio de la actividad en la forma dispuesta para el método de

estimación directa (es decir, en el modelo 130 en lugar del 131).


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¿Cuál es el plazo y los medios para presentar la renuncia al régimen de

Estimación Objetiva si el contribuyente ya venía realizando la actividad

incluida en E.O.? INFORMA 125709 – V0048-08

Respuesta : La renuncia se podrá presentar:

Mediante declaración censal: durante el mes de diciembre anterior al inicio del

año natural en que deba surtir efecto.

De forma tácita: cuando se presente en el plazo reglamentario la declaración del

pago fraccionado del primer trimestre del año natural, en que la renuncia deba

surtir efectos en la forma dispuesta para el régimen de estimación directa (es

decir, en el modelo 130 en lugar de en el 131).

La existencia de los plazos para ejercitar la renuncia comporta su inadmisibilidad

cuando su presentación sea extemporánea, ya lo sea por presentación antes de

plazo, como una vez finalizado el mismo, careciendo de validez, salvo autorización

normativa expresa en algún ejercicio.


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Agricultor en E.O. no obligado a presentar pagos fraccionados en IRPF.

¿Puede presentar renuncia tácita presentando en plazo el pago fraccionado

en estimación directa o bien la declaración anual del IRPF en estimación

directa? INFORMA 125716

Respuesta: Entendemos que no. La renuncia al régimen de Estimación Objetiva

solo puede hacerse de forma expresa mediante declaración censal, o de forma

tácita con la presentación en plazo del pago fraccionado correspondiente al 1º

trimestre en Estimación Directa. Por tanto el contribuyente que no esté obligado a

presentar pagos fraccionados deberá efectuar renuncia expresa.

Por otra parte, la presentación de la declaración anual del IRPF no es una forma

válida de renuncia al régimen de Estimación Objetiva.


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⇒Contribuyente en Estimación Objetiva. Inicia actividad a mitad de año, en el

mes de junio, renunciando a dicho régimen. ¿En qué fecha podría revocar la

renuncia y a partir de qué ejercicio tendría efectos? V1799-08

⇒Respuesta:

⇒La renuncia tendrá efectos para un período mínimo de tres años, transcurrido este

plazo podrá revocarse durante el mes de diciembre anterior al inicio del año natural

en que deba surtir efecto. Por tanto, en el caso planteado el contribuyente y aunque

inicia la actividad a mitad de año debe contar el año de inicio como el primero de los

tres en los que no aplica la EO por renuncia. Por lo que podrá revocar la renuncia en

el tercer mes de diciembre contando que el primer diciembre es el del año que inicia

de la actividad.


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► Revocación de la renuncia (TEAC 19/02/15): En fecha 29 de enero de 2008 el

contribuyente dirigió a la Oficina Gestora un escrito de solicitud de la anulación de la

declaración censal modelo 036 con nº de justificante ..., presentada en fecha

31.12.2007 para renunciar al método de estimación objetiva en el Impuesto sobre la

Renta de las Personas Físicas y darse de alta en el método de estimación directa

simplificada del IRPF, marcando asimismo la casilla correspondiente al alta en el

Régimen General del Impuesto sobre el Valor Añadido. Fundamenta su solicitud en: 1)

que se ha cometido un error administrativo, 2) que no han transcurrido treinta días

desde el día siguiente a la presentación del documento de referencia y 3) que no ha

transcurrido ningún período impositivo. Mientras que no transcurran tres años

desde la renuncia, el renunciante no podrá determinar el rendimiento neto de sus

actividades económicas por el régimen de estimación objetiva en el IRPF y en el

régimen simplificado de IVA, en tanto que la norma reguladora de ambos impuestos

exige este período de permanencia en el régimen general para poder trasladarse

nuevamente a la tributación especial que permite a los empresarios o profesionales a

acogerse a estos regímenes; sin que la revocación a la renuncia pueda efectuarse en

modo distinto al previsto en las normas, dada la naturaleza del plazo de tres años que

el legislador establece para poder ejercitar esa revocación, evitando de esta manera un

continuo trasvase de tributación que no sólo impediría gestionar eficazmente los

impuestos, sino que podría dar lugar a situaciones de riesgo fiscal para la Hacienda

Pública afectando, en el IVA, al principio de neutralidad impositiva que debe presidirlo.


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RENUNCIA Y EXCLUSIÓN EO (ART. 33 Y 34 IRPF)

La renuncia al método de estimación objetiva podrá efectuarse:

a) Durante el mes de diciembre anterior al inicio del año natural en que deba

surtir efecto.

En caso de inicio de actividad, la renuncia se efectuará en el momento de

presentar la declaración censal de inicio de actividad.

b) También se entenderá efectuada la renuncia al método de estimación objetiva

cuando se presente en el plazo reglamentario la declaración correspondiente al

pago fraccionado del primer trimestre del año natural en que deba surtir efectos

en la forma dispuesta para el método de estimación directa.

En caso de inicio de actividad, se entenderá efectuada la renuncia

cuando se efectúe en el plazo reglamentario el pago fraccionado

correspondiente al primer trimestre del ejercicio de la actividad en la forma

dispuesta para el método de estimación directa.

La renuncia al método de estimación objetiva supondrá la inclusión en el

ámbito de aplicación de la modalidad simplificada del método de estimación

directa.


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► La renuncia tendrá efectos para un período mínimo de tres años.

Transcurrido este plazo se entenderá prorrogada tácitamente para cada uno

de los años siguientes en que pudiera resultar aplicable el método de

estimación objetiva, salvo que en el mes de diciembre anterior se revoque

aquélla.

► CV1785/2011: El consultante ejerce una actividad económica incluida en el

ámbito de aplicación del método de estimación objetiva, por la que presentó

hace más de 10 años la renuncia a la aplicación de este método.

► Para 2010 decidió volver a determinar el rendimiento neto de la misma por

el método de estimación objetiva, pero no presentó en diciembre de 2009

la revocación de la renuncia, aunque presentó los pagos fraccionados

correspondientes a este ejercicio por los modelos que deben utilizarse

cuando el rendimiento neto se determina por el método de estimación

objetiva.

► Método de estimación de rendimientos que debe utilizar en 2010 para

determinar el rendimiento neto de su actividad.

► En el artículo 33 del Reglamento del IRPF, aprobado por el Real Decreto

439/2007, de 30 de marzo, se desarrolla la renuncia al método de

estimación objetiva, estableciendo ……


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► De acuerdo con este precepto, la revocación de la renuncia al método de

estimación objetiva deberá presentarse, en todo caso, a través de un

modelo de declaración censal de modificación, que debe presentarse en

el mes de diciembre anterior al año en que deba surtir efecto. Es decir, en el

caso planteado, debería haberse presentado una declaración censal de

modificación en el mes de diciembre de 2009, ya que el año en que iba a

surtir efecto era el 2010. Por tanto, en 2010 deberá determinar el rendimiento

neto de la actividad por el método de estimación directa, método que deberá

aplicar hasta el momento en que en forma y plazo revoque la renuncia al

método de estimación objetiva.

► En igual sentido V2061-05


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V2036/2011: Contribuyente que inicia en 2009 una actividad económica, renunciando

a la aplicación del método de estimación objetiva. Antes de que transcurran tres años

desde la renuncia se da de baja en la actividad, volviendo a los nueve meses a darse

de alta en la misma actividad.

Cuestión planteada: Puede acogerse, en el momento de darse nuevamente de alta,

al método de estimación objetiva.

Como en el caso planteado no han transcurrido tres años desde la presentación de la

renuncia al método de estimación objetiva, el consultante no podrá presentar la

revocación de la misma, debiendo determinar el rendimiento neto de su actividad por

el método de estimación directa, en la modalidad que corresponda.


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DETERMINACIÓN DEL RN EN ED (art. 30 LIRPF)

El R.N. de las actividades económicas se determinarán según las

normas del I.S. con las siguientes especialidades:

No tendrán la consideración de gasto deducible los conceptos a que se

refiere el art. 14.3 de la LIS.

Serán gasto deducible, las cantidades abonadas en virtud de

contratos de seguro, concertados con MPS por profesionales no

integrados en el RETA de la SS, cuando actúen como alternativas al

régimen especial mencionado, en la parte que tenga por objeto la

cobertura de contingencias atendidas por la SS, con el establecido

legalmente

Si la MPS actúa como alternativa a la SS. lo satisfecho es gasto

deducible hasta el límite legal, y el resto reduce la BI, sin que el

contribuyente pueda optar entre deducirlo como gasto o reducir la BI.

Si no actúa como alternativa a la SS, sino como complementaria, será

reducción de BI


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Tendrán la condición de deducibles, a efectos de determinar el R.N., las cantidades

satisfechas al cónyuge, o hijos menores del contribuyente que convivan con él,

cuando resulte acreditado con el correspondiente contrato laboral y afiliación a

la SS, que trabajan habitualmente y con continuidad en las actividades

económicas que el mismo desarrolla. Dichas cantidades no podrán superar las

satisfechas en condiciones normales de mercado. Estas cantidades tendrán para el

cónyuge e hijos menores la consideración de rendimientos de trabajo.

Si no se puede probar la ajenidad, la retribución no es deducible, y tampoco es

RT para el perceptor (V2532-11)

La afiliación debe entenderse respecto del Régimen General, o aquellos

especiales aplicables a trabajadores por cuenta ajena, como el Agrario, de

Trabajadores del mar, Empleados de hogar... no siendo válida la afiliación al R.E.

Trabajadores Autónomos. La posibilidad de que la Seguridad Social pudiera no

admitir la afiliación rechazando por escrito la solicitud, e incluyéndolos en el

R.E.T.A. lleva a poder interpretar que en este supuesto, si el titular de la

actividad, puede probar que el cónyuge o los hijos menores trabajan en la

actividad en régimen de dependencia laboral y cumplen los restantes requisitos

antes señalados, en tales casos sus retribuciones tendrán la consideración de

gasto deducible. En correspondencia lo obtenido procede calificarlo de

rendimiento de trabajo sujeto a retención (INFORMA 126547)


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► Cuando el cónyuge o los hijos menores del contribuyente que convivan con

él, cedan bienes o derechos que sirvan al objeto de la actividad económica

desarrollada por el contribuyente, tendrán la condición de gasto deducible, la

contraprestación estipulada, siempre que no exceda del valor de mercado, y, a falta

de aquélla, podrá deducirse éste último. La contraprestación o el valor de mercado,

tendrán la consideración, para el cónyuge o hijos menores del contribuyente que

convivan con él, de rendimientos de capital.

► Lo dispuesto en esta regla no será de aplicación cuando los bienes o

derechos sean comunes a ambos cónyuges.

► Tendrán la consideración de gasto deducible, las primas de seguro de

enfermedad satisfechas por el contribuyente en la parte correspondiente a su

propia cobertura y a la de su cónyuge e hijos menores de 25 años que convivan

con él. El límite máximo de deducción será de 500 euros para cada persona de

las acabadas de mencionar.

► Importante: es conveniente que el seguro lo contrate como tomador el

empresario y figuren como beneficiarios el cónyuge e hijos para evitar

problemas en las comprobaciones, ya que si el tomador es el cónyuge no

será deducible.


30

IMPUTACIÓN TEMPORAL

Criterio general: se imputan al período impositivo del devengo, con independencia del momento en que cobren o se paguen.

Criterio optativo de los cobros o pagos (Art. 7.2 RIRPF):

¿Quiénes? Empresarios que no lleven contabilidad.

¿Dónde? En la propia autoliquidación del IRPF

Aprobación por la Administración: se entiende con la manifestación.

Plazo mínimo de aplicación: tres años.


31

IMPUTACIÓN TEMPORAL

Ejemplo: Soy profesional y en el mes de diciembre de 2013 he cobrado un

anticipo de 1.000 euros por un servicio que me han encargado pero que se

prestará en 2014. Me han practicado la correspondiente retención. ¿Cómo

declaro dichas cantidades en 2013?

Si el contribuyente sigue el principio general de devengo, no debe declarar

cantidad alguna por dicho cobro, ya que se trata de un anticipo, por lo que no

se ha producido el devengo del ingreso correspondiente. Si no declara el

ingreso, la retención tampoco debe declararla, ya que las retenciones se

imputan al mismo período que los ingresos de los que proceden. Si el

contribuyente optase por el criterio de cobros y pagos, deberá declarar el

ingreso y la retención correspondiente (V0486/2014)


32

INGRESOS ÍNTEGROS


33

CONCEPTO Casillas

M-100

CONCORDANCIA IMPUTACIONES /

DECLARACIONES INFORMATIVAS

Ingresos de explotación 092 M-190, clave G, profesionales

M-347, empresarios y profesionales

M-170, DATÁFONO. Pago con tarjetas

Otros Ingresos(incluidas subvenciones y otras

trasferencias)

093 M-346 Subvenciones agrícolas,

M-347-E Subvenciones/Ingresos

Autoconsumos de bienes y servicios 094

Transmisión de elementos patrimoniales que hayan

gozado libertad amortización: exceso amortización

deducida respecto amortización deducible (DA trigésima

ley impuesto)

095

Total Ingresos computables (092+093+094+095) 096 = TOTAL LIBRO REGISTRO DE

INGRESOS , M-390

INGRESOS ÍNTEGROS


34

INGRESOS ÍNTEGROS

INGRESOS DE EXPLOTACIÓN. 092

Tienen esta consideración la totalidad de los ingresos íntegros derivados de la

venta de bienes o prestaciones de servicios que constituyan el objeto propio de la

actividad, incluidos, en su caso, los procedentes de servicios accesorios a la

actividad principal.

A efectos de determinar el importe de las ventas y prestaciones de servicios habrá

que tener en cuenta lo dispuesto en el PGC en cuanto a la contabilización de

ingresos pro ventas de bienes y prestaciones de servicios, especialmente lo

relativo a las condiciones para contabilizar un ingreso y en relación a las

prestaciones de servicios que se prolonguen en el tiempo la aplicación del

método del porcentaje de realización o la activación de existencias de servicios.


35

INGRESOS ÍNTEGROS

TRATAMIENTO DEL IVA DEVENGADO

El IVA repercutido no forma parte de los ingresos. Sin embargo, las cuotas

repercutidas en el régimen especial del recargo de equivalencia, y las

compensaciones percibidas en el régimen especial de la agricultura y pesca sí

formarán parte de dichos ingresos (DGT V1303-07).

Si el contribuyente aplica el régimen especial de agricultura, ganadería y

pesca en el IVA, no tiene obligación de repercutir IVA ni pueden deducir el IVA que

soporte. A cambio, recibe una compensación por sus ventas . El importe de esta

compensación forma parte de los ingresos de la actividad. Por su parte, para el

empresario que pague la compensación se trata de un IVA que pueden deducir en

su declaración.

Si el contribuyente aplica el régimen de recargo de equivalencia en IVA, en las

compras soportan IVA y el recargo de equivalencia, que debe ingresar el vendedor.

En sus ventas, deben repercutir IVA, pero no tienen obligación de ingresarlo, por lo

que este IVA devengado formará parte de los ingresos de la actividad.

Igualmente, el IVA y el recargo que soportan en sus compras, al no poder deducirlo,

formará parte de los gastos de la actividad.


36

INGRESOS ÍNTEGROS

OTROS INGRESOS (incluidas subvenciones y otras trasferencias). 093

Subvenciones y otras ayudas públicas percibidas en el desarrollo de la actividad.

Imputación temporal :

Subvenciones de capital, tienen como finalidad primordial la de favorecer la

instalación o inicio de la actividad, así como la realización de inversiones en

inmovilizado (edificios, maquinaria, instalaciones, etc.), se imputan como

ingreso en la misma medida en que se amorticen los bienes del inmovilizado

en que se hayan materializado.

No obstante, en aquellos casos en que los bienes no sean susceptibles de

amortización, la subvención se aplicará como ingreso íntegro del ejercicio en

que se produzca la enajenación o la baja en inventario del activo financiado

con dicha subvención, aplicando la reducción del 40 por 100 propia de los

rendimientos obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo.


37

INGRESOS ÍNTEGROS

PLAN PIVE 6. Si vehículo afecto a la actividad: subvención de capital a imputar como

ingreso en el mismo porcentaje que se amortice. Si no se encuentra afecto: ganancia

patrimonial en la parte general, como el resto de particulares.

Subvenciones corrientes, que son aquellas que se conceden normalmente para

garantizar una rentabilidad mínima o compensar pérdidas ocasionadas en la

actividad, se computan en su totalidad como un ingreso más del período en que se

devengan.

CV2972-11, CV 3083 -1 1 Subvención promoción empleo autónomo,

CV2014-08 Subv transformación contrato temporal en indefinido, CV0528-

10 Fomento contratación, CV1323-10 Inserción laboral familiar colaborador,

CV2990-11 Subvención joven agricultor primera instalación

Subvención promoción empleo autónomo (V1402-12) aunque se

exige la realización de inversiones, su finalidad es garantizar unos ingresos

mínimos durante los primeros años subvención corriente


38

INGRESOS ÍNTEGROS

⇒ Indemnizaciones percibidas de entidades aseguradoras por siniestros que

hayan afectado a productos de la explotación (existencias de mercaderías,

materias primas,…)

⇒ La indemnización percibida del seguro por pérdida o robo de

existencias se debe registrar en el libro registro de ingresos. La baja de

las existencias no se debe registrar en el libro registro, sino que se

tendrán en cuenta como menores existencias finales a efectos de

determinar el consumo (V0062-11, V2195-14)

⇒ Si las indemnizaciones afectaran a elementos del activo fijo afecto, su

importe no se computará como ingreso, sino que deberá formar parte del

valor de enajenación de los mismos a efectos de determinar la ganancia o

pérdida patrimonial resultante.

⇒ CV2234-09 Expropiación forzosa, CV 1756-11 Indemnización lucro cesante,

CV0062-11 Indemnización mercancía dañada.

⇒ Son rendimientos del trabajo las prestaciones percibidas de la Seguridad Social por

incapacidad temporal, maternidad, riesgo durante el embarazo o invalidez

provisional, así como los rendimientos derivados de impartir cursos, conferencias y

similares siempre que no supongan ordenación por cuenta propia, esto es ejercicio

de actividad económica. (Artículo 17.2.a).1ª y c) LIRPF)


39

INGRESOS ÍNTEGROS

AUTOCONSUMO DE BIENES Y SERVICIOS. 094

Entregas de bienes y prestaciones de servicios cuyo destino sea el patrimonio privado

del titular de la actividad o de su unidad familiar (autoconsumo interno), así como las

entregas de bienes o prestaciones de servicios realizadas a otras personas de forma

gratuita (autoconsumo externo).

La valoración a efectos fiscales de los ingresos correspondientes a dichas operaciones

debe realizarse imperativamente por el valor normal de mercado de los bienes o

servicios cedidos: Se atenderá al valor normal en el mercado de los bienes o servicios

objeto de la actividad, que el contribuyente ceda o preste a terceros de forma gratuita

o destine al uso o consumo propio. Cuando exista contraprestación y ésta sea

notoriamente inferior al valor normal de mercado de los bienes cedidos o de los

servicios prestados, se tomará como criterio de valoración de los ingresos el precio

normal de mercado de los mismos. Artículo 28.4 LIRPF.

CV2873-11, Empresario de la construcción construye su vivienda deberá imputar

como rendimiento íntegro de la actividad económica desarrollada el valor normal en el

mercado de la vivienda que se adjudique a sí mismo diferencia con IVA, BI= coste

CV1505-10, parte de las edificaciones promovidas se destinan al uso particular del

promotor


40

LIBERTAD DE AMORTIZACION RECORDATORIO

Las inversiones en elementos “nuevos del inmovilizado material y de las inversiones

inmobiliarias” afectos a actividades económicas, puestos a disposición del sujeto

pasivo en los períodos impositivos …, podrán ser amortizados libremente. La deducción

no estará condicionada a su imputación contable en la cuenta de pérdidas y ganancias.

RESUMEN

2009 y 2010 Libertad de amortización con mantenimiento de empleo (Solo en ED)

Del 01/01/2011 al 31/03/2012 Libertad de amortización total (ED y EO)

Desde el 01/04/2012 No hay libertad de amortización. Se deroga la DA 11ª TRLIS

NOTA Para los contribuyentes en Estimación Directa sigue vigente la posibilidad de

libertad de amortización para bienes de escaso valor y la libertad de amortización con

creación de empleo establecida en la LIS en el régimen especial de las ERD

La Disposición derogatoria única del RDL 12/2012, de 30 de marzo, con entrada en vigor, 1

de abril, derogó la DA 11ª del TRLIS y, por tanto, no hay libertad de amortización para los

elementos adquiridos a partir del 01/04/2012.


41

GASTOS DEDUCIBLES

REQUISITOS DE DEDUCIBILIDAD.

►Que estén vinculados a la actividad económica desarrollada. Es decir, que sean

propios de la actividad. Los gastos, además de ser reales, deben estar claramente

relacionados con la actividad de la entidad, es decir, que tengan como causa ésta.

► La deducibilidad de los gastos está condicionada por el principio de su

correlación de ingresos y gastos, de tal suerte que aquéllos respecto de los

que se acredite que se han ocasionado en el ejercicio de la actividad, que son

necesarios para la obtención de ingresos, serán deducibles, mientras que

cuando no exista esa vinculación o no se probase suficientemente no podrían

considerarse como fiscalmente deducibles de la actividad económica. Además

del requisito de que el gasto esté vinculado a la actividad económica

desarrollada, deberán los gastos, para su deducción, cumplir los requisitos de

correcta imputación temporal, de registro en la contabilidad o en los libros

registros que el contribuyente deba llevar, así como estar convenientemente

justificados.

►Que se encuentren convenientemente justificados. La deducibilidad de cada uno

de los gastos objeto de consulta está condicionada, a que queden convenientemente

justificados mediante el original de la factura normal o simplificada (o documento

equivalente emitido antes de 1 de enero de 2013).


42

GASTOS DEDUCIBLES

► Art. 106.4. LGT: Los gastos deducibles y las deducciones que se practiquen,

cuando estén originados por operaciones realizadas por empresarios o

profesionales, deberán justificarse, de forma prioritaria, mediante la factura

entregada por el empresario o profesional que haya realizado la correspondiente

operación o mediante el documento sustitutivo emitido con ocasión de su

realización que cumplan en ambos supuestos los requisitos señalados en la

normativa tributaria.

► Que se hallen registrados en la contabilidad o en los libros-registro que con carácter

obligatorio deben llevar los contribuyentes que desarrollen actividades económicas.

Norma de registro y valoración 10ª del Plan General de Contabilidad, aprobado por

Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre (BOE del 20).

► El gasto ha de ser efectivo, no siendo admisibles gastos manifestados por simples

anotaciones contables en los procedimientos de aplicación de los tributos, quien

haga valer su derecho deberá probar los hechos constitutivos del mismo

► Que estén imputados al ejercicio que corresponda según el criterio de imputación

temporal aplicable. Normalmente criterio de devengo.


43

ELEMENTOS AFECTOS (art. 29 LIRPF y 22 Reg)

Si un elemento está afecto a la actividad, los gastos que genera son

deducibles

Se considerarán elementos patrimoniales afectos a una actividad económica

desarrollada por el contribuyente, con independencia de que su titularidad, en caso

de matrimonio, resulte común a ambos cónyuges, los bienes inmuebles en los

que se desarrolle la actividad y cualesquiera otros elementos patrimoniales

que sean necesarios para la obtención de los respectivos rendimientos.

En ningún caso tendrán la consideración de elementos afectos a una actividad

económica los activos representativos de la participación en fondos propios de una

entidad y de la cesión de capitales a terceros y los destinados al uso particular del

titular de la actividad.

Sólo se considerarán elementos patrimoniales afectos a una actividad

económica aquellos que el contribuyente utilice para los fines de la misma.


44

ELEMENTOS AFECTOS. CUENTAS BANCARIAS

► El Tribunal Económico-Administrativo Central, en su resolución de 12 de marzo de 2015,

analiza si todas las cuentas corrientes bancarias han de quedar excluidas de la posibilidad de

considerarse elementos patrimoniales afectos a una actividad económica, concluyendo que

no, pues a efectos de analizar la afectación de las cuentas corrientes, lo relevante es

determinar si se trata de elementos patrimoniales realmente necesarios para el ejercicio de la

actividad, es decir comprobar si el saldo y movimientos de las cuentas corrientes

corresponden con las vicisitudes propias del ejercicio periódico de aquélla y si sirven para sus

fines.

► El Tribunal Central encuentra procedente aclarar que de ello no puede concluirse que todas

las cuentas corrientes bancarias han de quedar excluidas de la posibilidad de

considerarse “elementos patrimoniales afectos a una actividad económica” pues

pueden existir supuestos en que se trate de bienes necesarios para el desarrollo de la misma

-cuentas a través de las que se llevan a cabo las funciones de tesorería requeridas- las cuales

no pueden ser tratadas, a estos efectos, como “activos representativos de la cesión de

capitales a terceros” pues se trata de cuentas de las que se puede disponer en cualquier

momento, no existe, en realidad, una verdadera puesta a disposición de los activos

financieros -el dinero- a favor de un tercero -el banco- como ocurre con otro tipo de figuras

como imposiciones a plazo, obligaciones o bonos. Incluso, desde el punto de vista contable,

se trata y se valora de forma diferenciada -tienen asignados epígrafes diferenciados- al

efectivo y otros activos líquidos equivalentes como pueden ser las cuentas corrientes con

respecto a lo que sí son valores representativos de la cesión de capitales a terceros.


45

http://www.fiscal-impuestos.com/files-fiscal/NFJ057797.pdf










No se entenderán afectados: Aquellos que se utilicen simultáneamente para

actividades económicas y para necesidades privadas, salvo que la utilización

para estas últimas sea accesoria y notoriamente irrelevante.

Se considerarán utilizados para necesidades privadas de forma accesoria y

notoriamente irrelevante los bienes del inmovilizado adquiridos y utilizados para el

desarrollo de la actividad económica que se destinen al uso personal del

contribuyente en días u horas inhábiles durante los cuales se interrumpa el ejercicio

de dicha actividad.

Cuando se trate de elementos patrimoniales que sirvan sólo parcialmente al

objeto de la actividad, la afectación se entenderá limitada a aquella parte de los

mismos que realmente se utilice en la actividad de que se trate. Sólo se

considerarán afectadas aquellas partes de los elementos patrimoniales que sean

susceptibles de un aprovechamiento separado e independiente del resto. En ningún

caso serán susceptibles de afectación parcial elementos patrimoniales indivisibles.


46


La afección de los elementos patrimoniales a la actividad económica

es independiente del régimen económico-matrimonial. La Ley impide

considerar que exista cualquier cesión de bienes o derechos comunes

entre cónyuges cuando uno de ellos los utiliza en su explotación (artículo

30.2..3.ª, segundo párrafo, LIRPF). Consecuentemente, se permite que el

cónyuge empresario o profesional considere el bien plenamente afectado,

aunque no sea de su total propiedad, señalándose que la afección de un

elemento patrimonial a la actividad económica es independiente de la

titularidad, común o no, del citado elemento por parte de los cónyuges

(artículo 29.3 LIRPF).

CESIÓN DE INMUEBLES ENTRE CÓNYUGES:

Privativo del titular de la actividad: 100% afecto a actividad.

Elemento común o ganancial: 100% afecto a actividad.

Privativo del cónyuge no titular actividad: no afecto a la actividad.


47


Importante: los bienes inmuebles que se consideren afectos a

actividades económicas se relacionan en un apartado específico de la

declaración de IRPF, en concreto en la página 4 de la declaración en el

apartado D “bienes afectos a AE y objeto de arrendamiento de negocios”.

Además, en caso de bien ganancial afecto a la actividad de uno de los

cónyuges, cada cónyuge en su declaración debe consignarlo como afecto

a AE en su porcentaje de titularidad para que no aparezca como generador

de rentas inmobiliarias imputadas no declaradas.


48


Cónyuge A

INGRESO GASTO

Rendimiento neto no

puede ser inferior a

imputación inmobiliaria

CAPITAL INMOBILIARIO:

valor de mercado

CASO 1

Precio pactado > mercado

ACTIVIDAD ECONÓMICA:

valor mercado


precio pactado

CASO 2

Precio pactado < mercado


precio pactado


valor de mercado CASO 3

Inexistencia de precio


valor mercado

IMPUTACIÓN RENTAS

INMOBILIARIAS


No gasto

Cónyuge B


49


V0334/2007: En la actividad de farmacia ejercida por un matrimonio en

gananciales, perteneciendo los bienes y derechos de titularidad ganancial a

cualquiera de los cónyuges, es válida la factura de los proveedores a nombre de

ambos cónyuges o de uno cualquiera de ellos. También será válida la factura

emitida por las ventas realizadas a nombre de ambos cónyuges o de uno solo de

ellos.

En el ejercicio de la actividad de farmacia sólo podrá considerarse que, en

caso de matrimonio, ambos cónyuges ejercen conjuntamente la actividad

cuando esta circunstancia está admitida de acuerdo con la normativa

reguladora de este tipo de actividad (ambos cónyuges sean farmacéuticos).

En este caso, el rendimiento neto de la actividad se dividirá entre los dos

cónyuges ejercientes. Para determinar el rendimiento neto será deducible la

amortización del local en el que se ejerza la actividad, así como el fondo de

comercio y los intereses del préstamo destinado a la adquisición de la

oficina de farmacia y local.

Los libros registros serán únicos

Cada cónyuge deberá realizar pagos fraccionados


50


El uso alternativo no está permitido para los automóviles de turismo y sus

remolques, motocicletas, aeronaves y embarcaciones deportivas o de recreo

Automóviles de turismo:

Regla general: No afectos diferencia con IVA

Excepción: Sí afectos cuando se utilicen exclusivamente para fines

empresariales.

Excepción de la excepción: Si afectos los siguientes, aunque se utilicen para

necesidades privadas (siempre que sea de forma accesoria y notoriamente

irrelevante),

a) Los vehículos mixtos destinados al transporte de mercancías.

b) Los destinados a la prestación de servicios de transporte de viajeros mediante

contraprestación.

c) Los destinados a la prestación de servicios de enseñanza de conductores o

pilotos mediante contraprestación.

d) Los destinados a los desplazamientos profesionales de los representantes o

agentes comerciales.

e) Los destinados a ser objeto de cesión de uso con habitualidad y onerosidad.


51


GASTOS ACCESORIOS TURISMO: COMBUSTIBLE, PEAJE, APARCAMIENTO,

REPARACIONES, IMPUESTO DE CIRCULACIÓN, ITV…

La deducibilidad de los gastos relacionados con el vehículo tales como combustible,

peajes, plazas de garaje, aparcamiento en parkings públicos,…..quedará

condicionada, como requisito previo, a que el vehículo del que procede dicho gasto

tenga la consideración de elemento patrimonial afecto a la actividad económica. Si

la utilización del vehículo en la actividad no fuese exclusiva, es decir, que también

fuese utilizado para otros fines, no tendrá la consideración de afecto a la actividad

económica, no siendo deducibles los gastos accesorios al mismo (V2081-

12,V0180-13)

Si existe afectación del vehículo la deducibilidad de las tasas de aparcamiento,

dada la especial característica de la documentación de las mismas (no existe

factura nominativa de las mismas), estará condicionada por el principio de

correlación con los ingresos. CV1895-12.

No cabe aplicar el régimen dietas de los trabajadores por cuenta ajena, (0,19 € por

Km recorrido).


52


V0366/2014: El vehículo turismo se entenderá afectado a la actividad

económica desarrollada por el contribuyente cuando se utilice

exclusivamente en la misma, dado que dicha actividad no se encuentra entre las

excepciones contempladas en el art. 22.4 Ley 35/2006 (Ley IRPF)

En el caso de utilización exclusiva del vehículo en la actividad, cuestión de hecho

que deberá ser, en su caso, objeto de valoración por los órganos de gestión e

inspección de la Administración Tributaria, podrán deducirse para la determinación

del rendimiento neto de la actividad tanto la amortización del vehículo, como los

costes y gastos ocasionados por su utilización –entre otros, combustible,

reparaciones, seguro, impuesto sobre vehículos de tracción mecánica,

aparcamiento, etc.-

En el caso de que la utilización del vehículo en la actividad no fuese exclusiva,

es decir, que también fuese utilizado para otros fines, el mismo no tendrá la

consideración de afecto a la actividad económica, no siendo deducibles en la

determinación del rendimiento neto ni las amortizaciones, ni los mencionados

gastos derivados de su utilización.


53


La prueba de la afectación exclusiva corre a cargo del contribuyente, artículo 105

LGT, En los procedimientos de aplicación de los tributos quien haga valer su

derecho deberá probar los hechos constitutivos del mismo..

CV 0180-13, CV1895-12, CV1071-09 Combustible, peaje, aparcamiento , CV0599-11

cesión gratuita, C1139-99 Otros vehículos destinados al uso familiar. CV1071-09

Plazas de garaje.

Ejemplo: ¿Un agente comercial puede considerar afecto al vehículo al 100%? ¿Y un

intermediario de comercio? ¿Y un agente de seguros?

Los agentes dados de alta en el epígrafe 511 del IAE pueden considerar el vehículo

afecto al 100% según el art. 22.4 d) RIRPF

Un intermediario de comercio, al igual que aquellos que se den de alta en el

epígrafe 599 del IAE “Otros profesionales relacionados con el comercio ..” se

consideran representantes de comercio, por lo que pueden considerar afecto el

vehículo al 100% . Ver CV 2081/2012

Un agente de seguros no puede considerar afecto el vehículo al 100%. CV

0340/2004


54

PRUEBA DE AFECTACIÓN

Las características del vehículo:

– Vehículos para transporte de mercancías [TEAC de 27 de octubre de 1993),

– Un monovolumen, precisamente para aprovechar mejor el espacio a la hora de

cargar los materiales propios de sus trabajos (albañilería) [STSJ de la Comunidad

Valenciana 135/2004, de 10 de febrero].

Correspondencia entre los kilómetros recorridos y los desplazamientos

profesionales

– Debe haber una descripción, lo más detallada posible, de los trayectos

profesionales, y de la correspondencia de estos con el kilometraje del turismo durante

el ejercicio, desde su inicio hasta su terminación [STSJ del País Vasco, 658/2004, de

30 de julio de 2004

– Adecuación entre el número de kilómetros recorridos anualmente y una relación de

las salidas realizadas en el año [SSTSJ de Castilla-La Mancha, 284/2005, de 28 de

octubre

Libros de control de visitas a clientes y proveedores

– [Audiencia Nacional de 6 de junio de 2002].

– [STSJ del Principado de Asturias, 715/2004, de 25 de junio


55

PRUEBA DE AFECTACIÓN

Prueba testifical de clientes, proveedores y terceros

– [STSJ de la Región de Murcia de 29 de enero de 2004

– [STSJ del Principado de Asturias, 1021/2006, de 1 de junio

Certificación del uso del vehículo en la actividad

– Certificación de la Policía Local y de la Guardia Civil, de la utilización profesional del

vehículo y de la utilización familiar de los otros [Audiencia Nacional de 6 de junio de

2002 ].

– Certificación del Secretario del Ayuntamiento constatando que los vehículos han sido

utilizados en la actividad [STSJ de la Región de Murcia de 27 de marzo de 2002

V0531-12: Vehículos mixtos. Si, siendo la furgoneta vehículo mixto, se destinase al

transporte de mercancías como parece ser en el caso planteado, al tratarse el

contribuyente de un vendedor ambulante que se desplaza por diversos pueblos para

desarrollar su actividad, y también en el caso de que la furgoneta no tuviera la

condición de vehículo mixto, sería compatible el uso para el desarrollo de la actividad

económica con la utilización para fines particulares en días u horas inhábiles, sin que

perdiera la naturaleza de elemento afecto a la actividad económica, resultando en

ambos casos que los gastos ocasionados por la utilización de la furgoneta tendrían la

consideración de deducibles.


56

GASTOS DEDUCIBLES

VEHICULO MIXTO TRANSPORTE MERCANCÍAS.

DGT, por transporte de mercaderías debe entenderse el transporte de bienes

objeto de comercio, género vendible, cosas adquiridas por la empresa y

destinadas a la venta sin transformación. No se aplica a los vehículos mixtos que se

usan para el transporte de materiales y herramientas de otras actividades

empresariales:(pintor traslado de pintura y demás materiales. 126524 INFORMA)

CV0354-11, deducibilidad de vehículo mixto, técnico de sonido.

CV1955-10, CV1924-08, CV0855-10 Contribuyente que adquiere un vehículo

turismo para su actividad profesional (abogado, arquitecto, etc.) También será

utilizado en ocasiones para fines privados. ¿Puede considerarse afecto a la

actividad?

…la utilización en la actividad en exclusiva es “requisito indispensable”. De

acuerdo con esto, el vehículo turismo, no encontrándose dentro de las excepciones

(taxi, autoescuela, agentes comerciales, etc.), se entenderá afectado cuando se

utilice exclusivamente en la actividad. La utilización exclusiva es cuestión de hecho

que deberá probarse…

En caso de que la utilización del vehículo en la actividad no fuese exclusiva, no podrá

considerarse como afecto y no podrán ser deducidos ni la amortización ni los gastos

que genere el citado vehículo.


57

GASTOS DEDUCIBLES

TSJCV 30/11/2010 Deducción del 100%. El interesado ha probado

suficientemente la afección de los vehículos a la actividad económica, pues aportó el

Libro registro de bienes de inversión, las facturas de compra de los vehículos, así

como fotografías que acreditan que las furgonetas estaban rotuladas y con el logotipo

de la empresa, destinadas al transporte de mercancías propias de la

construcción, lo que aparece como una más que conveniente demostración de las

exigencias legales.

TSJ Castilla y León 13/12/2013 Son deducibles los gastos en que incurra el

interesado por la adquisición y uso de un vehículo, siempre que éste esté afecto en

exclusiva al desarrollo de su actividad empresarial o profesional, y en la medida en

que tenga la condición de elemento patrimonial de su actividad económica. Los gastos

irrogados al profesional en sus desplazamientos efectuados en vehículo propio,

consistentes en combustible, peajes de autopistas y aparcamientos son deducibles

cuando correspondan inequívocamente a la actividad realizada.


58

GASTOS DEDUCIBLES CV0180-13 y CV0099-14

Deducibilidad de los gastos de comidas (con o sin clientes) … en restaurantes motivados por el desarrollo de su actividad, se considerarán fiscalmente deducibles cuando vengan exigidos por el desarrollo de la actividad. En el caso de que no existiese vinculación o ésta no fuese suficientemente probada no deducibles… cuestiones de hecho que deberán ser objeto de valoración por los órganos de gestión e inspección de la AEAT. En la valoración de esta correlación también deberá tenerse en cuenta el importe individualizado de los gastos, de manera que aquellos que sean excesivos o desmesurados, respecto de los que, con arreglo a los usos y costumbres, puedan considerarse gastos normales, pueden considerarse como no deducibles, pues se trata de conceptos fronterizos entre los gastos exigidos por el desarrollo de la actividad y aquellos que vienen a cubrir necesidades particulares, ………. la propia normativa del Impuesto, establece unas cuantías máximas exceptuadas de gravamen en el caso, por ejemplo, de gastos de manutención cuando se trata de gastos producidos por desplazamientos laborales, a través del régimen de dietas exentas (art. 9 del RIRPF).

Libros SI, si vienen exigidos por el desarrollo de la actividad y versa sobre dicha

materia.

Ropa Solo será deducible si tiene el carácter de “ropa específica” de la actividad

desarrollada.

Lavavajillas para la oficina NO, por no considerarse una máquina específica

de dicha actividad, sin que el mencionado lavavajillas sea exigido para el desarrollo

de la misma...

Vehículos Exigencia de afectación exclusiva.


59

GASTOS DEDUCIBLES CV0180-13 y CV0099-14

Gastos relacionados con la parte de la vivienda La LIRPF permite la afectación

parcial del inmueble por ser un elementos patrimonial divisible, siempre que la parte

afectada sea susceptible de un aprovechamiento separado e independiente del resto.

Esta afectación parcial supone que el contribuyente podrá deducirse los gastos

derivados de la titularidad de la vivienda, como pueden ser amortizaciones, IBI, tasa

de basuras, comunidad de propietarios, seguro de responsabilidad civil de la

vivienda, etc., proporcionalmente a la parte de la vivienda afectada y a su porcentaje

de titularidad en el inmueble referido. Si la vivienda es de alquiler podría deducir la

proporción correspondiente del alquiler.

ATENCION Con independencia del título que ostente sobre la referida vivienda, los

gastos derivados de los suministros (agua, luz, calefacción, teléfono, conexión a

Internet, etc.) solamente serán deducibles cuando los mismos se destinen

“exclusivamente” al ejercicio de la actividad, no pudiendo aplicarse, en este caso,

la misma regla de prorrateo que se aplicará a los gastos derivados de la titularidad o

del arrendamiento de la vivienda.


60

GASTOS DEDUCIBLES Si parte de la vivienda está afecta a la actividad, por dicha parte no procede

aplicar deducción en vivienda (V1371-09, CV0999-09,CV1963-10, CV2685-

11,CV2818-13, CV0180-13, Afectación parcial vivienda. CV1768-12 y CV2557-13

Obras vivienda parcialmente afecta)

No deducibles los gastos de ámbito personal que puedan afectar al desarrollo

de la actividad, debido a la dificultad de separar el ámbito personal y el

empresarial:

Maquillaje, peluquería… de una cantante no deducibles (V1181-14)

Alquiler de un vehículo no deducible (V2389-06)

No deducibles los gastos de autónomos si ya se ha cesado en la actividad

liberalidad no deducible (V0278-14)

V2245/2012: El contribuyente desarrolla una actividad profesional por la que se

encuentra dado de alta en el Epígrafe 763 de las Tarifas del IAE «Programadores y

analistas de informática». No resultan deducibles los gastos realizados en ropa

que utiliza para visitar a sus clientes en el ejercicio de su actividad (trajes,

zapatos, corbatas, maletines y abrigos), ya que esta ropa no tiene el carácter de ropa

específica de la actividad económica desarrollada, sin que dicha ropa sea exigida

para el desarrollo de dicha actividad, no podrán deducirse las cantidades invertidas

en su adquisición.


61

GASTOS DEDUCIBLES

Teléfono móvil y fijo Debe recordarse que es doctrina reiterada de la

DGT que los gastos derivados de los suministros de un inmueble afecto

total o parcialmente a la actividad económica del contribuyente, con

independencia del título que ostente sobre el mismo (entre los cuales se

encuentran los gastos de teléfono), solamente serán deducibles cuando los

mismos se destinen exclusivamente al ejercicio de la actividad

CV2382-13, CV2400-13 y CV3471-13 … uso de una línea de telefonía

móvil, … serán deducibles los gastos incurridos en la medida en que esta

línea se utilice exclusivamente para el desarrollo de la actividad

económica (CV0099-14)

Precisión: distinción con IVA: aunque la Ley de IVA exige en su artículo 95

para poder deducir los gastos corrientes un uso exclusivo para la actividad,

tanto la DGT como el TEAC, debido a diversos pronunciamientos del TJUE

han admitido que pueda aplicarse un criterio de reparto de las cuotas en

función del uso en la actividad. Ver CV0366/09, V1785/2010, TEAC

Resolución 09/02/10.


62

TRANSMISIÓN DE ELEMENTOS AFECTOS

TRANSMISIÓN DE ELEMENTOS PATRIMONIALES AFECTOS.

TRIBUTACION: GANANCIA PATRIMONIAL: Valor transmisión – Valor de adquisición

INCLUSION EN LA BASE IMPONIBLE DEL AHORRO SI MÁS DE 1 AÑO O BASE

IMPONIBLE GENERAL SI < 1 AÑO

1ª. El valor de adquisición del elemento transmitido está constituido por su valor contable

(Precio de adquisición – Amortización Acumulada fiscalmente deducibles (art.

40.2 RIRPF)

2ª. El valor de adquisición de los inmuebles afectos se actualiza de acuerdo con la tabla

de coeficientes prevista en la Ley del Impuesto de Sociedades, PERO aplicados

conforme a las normas del IRPF (sobre el precio de adquisición atendiendo al año en

que se hayan satisfecho, no el de adquisición). Se pueden generar pérdidas (a diferencia

del IS).

3ª. Los coeficientes reductores del régimen transitorio para bienes adquiridos antes del

31.12.94, no resultan aplicables a las ganancias patrimoniales obtenidas.


63


INCORPORACION AL PATRIMONIO PARTICULAR DE ELEMENTOS

PATRIMONIALES DESAFECTADOS (INCLUIDO EL CESE)

1°. El traspaso de activos fijos desde el ámbito empresarial al personal del

contribuyente no produce alteración patrimonial mientras el elemento

patrimonial continúe formando parte de su patrimonio. DIFERENCIA CON

DESAFECTACION DE CIRCULANTE: AUTOCONSUMO GRAVADO.

2°. La incorporación al patrimonio personal a efectos de futuras transmisiones

se efectúa por el valor neto contable del mismo a la fecha del traspaso y la

fecha de adquisición es la de la originaria adquisición del bien (no la de

desafectación): IMPORTANTE PARA EL CÁLCULO DE LOS PORCENTAJES

REDUCTORES, EN SU CASO.

Precisión: campos no cultivados: darse de baja del IAE a efectos de prueba de

no afectación.


64


POSTERIOR TRANSMISION DE UN ELEMENTO PATRIMONIAL

PREVIAMENTE DESAFECTADO: CALCULO DE LA GANANCIA

PATRIMONIAL

Si a fecha de transmisión no han pasado tres años desde la desafectación:

estamos transmitiendo un elemento afecto, calculando la ganancia

patrimonial conforme a las reglas anteriores: coeficientes actualizadores de

sociedades y no porcentajes reductores.

Si a fecha de transmisión han pasado más de tres años desde la

desafectación: estamos transmitiendo un elemento no afecto, calculando la

ganancia patrimonial de la siguiente forma:

Cuantía: Valor de transmisión - Valor de adquisición (valor contable en el

momento de la desafectación)

Coeficientes de actualización previstos en el IRPF: serán aplicables

exclusivamente en el caso de bienes inmuebles.

En estos casos resultan de aplicación los coeficientes reductores, si el

elemento patrimonial ha sido adquirido antes del 31.12.94..


65


TRASPASO DE ELEMENTOS PATRIMONIALES DEL PATRIMONIO

PERSONAL AL PATRIMONIO EMPRESARIAL O PROFESIONAL:

AFECTACIÓN.

1°. La incorporación de un bien a la actividad económica desde el patrimonio

personal del contribuyente titular de la misma no produce alteración patrimonial

a efectos fiscales mientras el bien continúe formando parte de su patrimonio.

Por ejemplo: un abogado tenía un piso que generaba imputación de rentas y

decide montar el despacho en ese piso: en la declaración lo reflejará como bien

afecto a AE, siendo además dicha declaración prueba del momento de

afectación a la actividad.

2°. El elemento patrimonial se incorpora a la contabilidad del contribuyente por

el valor de adquisición el que tenga el elemento patrimonial en el momento de

la afectación (no se aplican coeficientes actualizadores) y como fecha de

adquisición la que corresponda a la adquisición originaria.


66


POSIBILIDAD DE APLICAR EL REGIMEN DE AMORTIZACION DE BIENES

USADOS: opción por aplicar el doble del coeficiente lineal máximo sobre el

valor de afectación, o bien el coeficiente lineal máximo sobre el valor

originario.

3°. Si el elemento patrimonial se enajena antes de transcurridos 3 años desde

la afectación: se entenderá que no ha existido afectación: estamos

transmitiendo un elemento no afecto. El plazo de tres años se exige incluso

cuando la desafectación se produce por cese en la actividad V6/2000.

o DEDUCIBILIDAD DE LOS GASTOS HABIDOS EN LOS AÑOS EN QUE HA

ESTADO AFECTO: AEAT: NO DEDUCIBLES Y REGULARIZACION,

ELIMINANDO LOS GASTOS DEDUCIBLES Y ADEMÁS EL INMUEBLE

HABRÁ GENERADO IMPUTACIÓN DE RENTAS EN ESOS PERÍODOS.


67


o Precisión: esta regla de cómputo de tres años se aplica únicamente cuando

el bien se afecta desde el patrimonio particular al empresarial, no siendo

aplicable en caso de adquisición de un bien desde el primer momento para

el patrimonio empresarial.

V0277/2014:El valor de afectación para la contribuyente, que va a continuar la

actividad, coincide con el valor de desafectación para el cónyuge que cesa en la

misma, por lo que los elementos desafectados deberán incorporarse a los libros

registro del nuevo titular de la actividad con el mismo valor que tenían para el

que cesa en la misma. Por tanto, sería sobre este valor de afectación sobre el

que se podrán practicar las amortizaciones que correspondan. Por otra parte,

como no existe transmisión, sino un mero cambio de titularidad del negocio

entre los cónyuges, estos elementos conservarán su fecha de adquisición

inicial.


68


69

GASTOS DEDUCIBLES CONSUMOS DE EXPLOTACIÓN. 095

⇒ Se incluyen en este concepto las adquisiciones de mercaderías, materias primas y

auxiliares, consumidos en el ejercicio, NO las compradas.

⇒ El término “consumidos” hace referencia a que únicamente deben computarse como

gasto los bienes aplicados a la actividad durante el ejercicio. Dicha magnitud vendrá

dada por el resultado de sumar a las existencias iniciales de tales bienes, las

adquisiciones realizadas durante el ejercicio, y de minorar dicha suma en el valor de

las existencias finales del período.

CONSUMOS = EX INICIALES + COMPRAS – EX FINALES

La variación de existencias debe justificarse por parte del contribuyente (V0537-

08)

⇒ Esta partida es propia de actividades empresariales de fabricación o compra-venta.

⇒ La casilla 095 debe ser inferior al importe de la casilla 090, Ingresos de

Explotación, y, en consecuencia a la casilla 094, Total Ingresos Computables,

en cuanto recoge productos vendidos a precio de coste de compra o

producción.

⇒ La diferencia entre ambas determina el margen bruto de la actividad


70

GASTOS DEDUCIBLES

SUELDOS Y SALARIOS. 096 Cantidades devengadas por terceros en virtud de una relación laboral: sueldos, pagas

extraordinarias, dietas y asignaciones para gastos de viajes, retribuciones en especie (incluido el

ingreso a cuenta que corresponda realizar por las mismas, siempre que no se haya repercutido

a los perceptores)

Prestaciones de trabajo entre miembros de la misma unidad familiar (Art. 30.2.2ª Ley IRPF) :

Tienen la consideración de gasto deducible las retribuciones satisfechas a al cónyuge e hijos

menores que convivan con el titular de la actividad, siempre que se cumplan todos los requisitos

siguientes:

Que trabajen habitualmente y con continuidad en la actividad.

Que exista el oportuno contrato laboral, según lo establecido en el Estatuto de las Trabajadores.

Que exista afiliación del cónyuge o hijo menor al régimen correspondiente de la Seguridad

Social. La DGT ha admitido el RETA, siempre que se acredite la condición de trabajador por

cuenta ajena del cónyuge: voluntariedad, remuneración, ajenidad y dependencia.

Que las retribuciones estipuladas con cada uno de ellos no sean superiores a las de mercado

correspondientes a su cualificación profesional y trabajo realizado. Si fueran superiores, el

exceso sobre el valor de mercado no será gasto deducible para el pagador.

Las retribuciones estipuladas tienen la consideración de rendimientos del trabajo para sus

perceptores.

(CV 2532-11, CV2865-11, CV1204-09 Cuota autónomos cónyuge, RETA colaborador)


71

GASTOS DEDUCIBLES

SEGURIDAD SOCIAL A CARGO DE LA EMPRESA (incluidas las

cotizaciones del titular). 097.

1. Las aportaciones al Régimen General de la Seguridad Social a cargo de la

empresa, por los trabajadores por cuenta ajena. No se incluye la parte que

corresponde al trabajador,

TC2 menos la parte que corre a cargo del trabajador, ver M-190 gasto

seguridad social: el importe reflejado en el M-190 es la parte que corresponde

al trabajador.

2. Cotizaciones satisfechas por el titular de la actividad económica, Régimen

Especial de Trabajadores Autónomos o aportaciones a Mutualidades de

Previsión Social.

OTROS GASTOS DE PERSONAL. 098.

Pueden incluirse los gastos de formación del personal, las indemnizaciones satisfechas

por rescisión de relaciones laborales, los seguros de accidente del personal y cualquier

otro relacionado con el personal al servicio de la actividad que no pueda ser considerado

como pura liberalidad.

Los gastos que con arreglo a los usos y costumbres se efectúen con respecto al

personal de la empresa (obsequios, cestas de Navidad, etc.) no se consideran como

puras liberalidades, por lo que pueden constituir gastos deducibles.


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GASTOS DEDUCIBLES ARRENDAMIENTOS Y CÁNONES. 099

Gastos originados en concepto de alquileres, cánones, renting, leasing etc., por la

cesión al contribuyente de bienes o derechos que se hallen afectos a la actividad.

IMPORTANTE: para reflejar correctamente los gastos de un leasing se contabilizan en

esta casilla los gastos financieros y la cuota de recuperación, teniendo en cuenta el

límite de deducción establecido en la LIS, y teniendo en cuenta además que no se debe

reflejar amortización por el bien objeto de leasing, ya que en ese caso se estaría

duplicando el gasto.

V0061/2007: Un contribuyente que tributa en el régimen de estimación directa

simplificada y que formaliza un contrato de arrendamiento financiero para la adquisición

de una instalación solar fotovoltaica, estimándose que la entrada en funcionamiento de

la instalación y la consecuente producción de energía eléctrica no se producirá hasta el

ejercicio siguiente, sólo podrá deducirse fiscalmente durante dicho período de

construcción la parte de los gastos realizados que se correspondan a gastos financieros.

A partir del momento en el que el bien esté terminado comenzará la eficacia de la

operación de arrendamiento financiero, y el régimen fiscal contenido en el art. 115 del

RD Leg. 4/2004 (TR Ley IS)

CV0713-11, CV0394-11 leasing turismo. CV1849-13 renting.


73

GASTOS DEDUCIBLES

REPARACIONES Y CONSERVACIÓN. 100

Se consideran gastos de conservación y reparación del activo material

afecto los efectuados regularmente con la finalidad de mantener el uso

normal de los bienes materiales y los de sustitución de elementos.

No se considerarán gastos de conservación o reparación, los que

supongan ampliación o mejora del activo material y sean, por tanto,

amortizables.

CV 1087-10 Gastos de reforma del local

SERVICIOS DE PROFESIONALES INDEPENDIENTES. 101

Se incluye dentro de este concepto el importe que se satisface a los

profesionales por los servicios prestados a la actividad económica.

Comprende los honorarios de gestores, asesores, economistas, abogados,

auditores, notarios, registradores, etc., así como las comisiones de agentes

mediadores independientes.


74

GASTOS DEDUCIBLES

OTROS SERVICIOS EXTERIORES. 102

Dentro de dichos servicios pueden señalarse, entre otros, los siguientes:

Suministros luz, agua, gas, teléfono y ADSL, siempre que el local se utilice

exclusivamente para la actividad.

Transportes relacionados con la actividad.

Primas de seguros de bienes afectos, seguro de responsabilidad civil, seguro de

industria o comercio, seguro de amortización de préstamos, siempre que sea

obligatorio para la concesión de la financiación. No seguros de vida no obligatorios.

Servicios bancarios y similares.

Gastos de manutención, siempre que sean necesarios en el ejercicio de la

actividad.

Publicidad, propaganda y relaciones públicas.

CV2900-13 Seguro amortización préstamo, CV2148-12 Seguro responsabilidad civil

profesional, arquitecto técnico.


75

GASTOS DEDUCIBLES

TRIBUTOS FISCALMENTE DEDUCIBLES. 103

Dentro de este concepto se comprenden los tributos no estatales, tasas y

contribuciones especiales, siempre que incidan sobre los rendimientos

computados y no tengan carácter sancionador. Ejemplos de tributos no

estatales el Impuesto sobre Bienes Inmuebles (IBI), la tasa de recogida

de basuras, Impuesto de Circulación de vehículos afectos, ITV,

correspondientes a la actividad económica desarrollada.

No tienen la consideración de gastos fiscalmente deducibles las multas y

sanciones, penales y administrativas, el recargo de apremio y el recargo

por presentación fuera de plazo de declaraciones-liquidaciones y

autoliquidaciones tributarias.

CV 1954-10 sanción infracción, CV0199-12 Asesor fiscal responsabilidad

contractual


76

GASTOS DEDUCIBLES

GASTOS FINANCIEROS. 104

Se incluyen todos los gastos derivados de la utilización de recursos

financieros ajenos, para la financiación de las actividades de la empresa o de

sus elementos de activo. Entre otros:

Gastos de descuento de efectos y de financiación de los créditos de

funcionamiento de la empresa.

Intereses de demora correspondientes a aplazamientos y

fraccionamientos de deudas tributarias.

Intereses de préstamos (personales o hipotecarios) destinados a la

financiación del activo afecto.

Carga financiera, intereses, en contratos del leasing.


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GASTOS DEDUCIBLES AMORTIZACIONES: DOTACIONES DEL EJERCICIO. 105

ESPECIALIDADES FISCALES DE LAS AMORTIZACIONES EN LA MODALIDAD

SIMPLIFICADA (Art. 30.1ª Reglamento IRPF): Las amortizaciones del inmovilizado material se

practicarán de forma lineal, en función de la Tabla de amortizaciones simplificada aprobada

por Orden de 27 de marzo de 1998.

Cálculo coeficiente lineal mínimo, divido 100 entre el nº de años. Ejemplo Mobiliario 100 / 20

años= 5%. Puede amortizar entre el coeficiente máximo 10% x 2 (ERD), esto es el 20% y el

mínimo 5%.


78

GASTOS DEDUCIBLES AMORTIZACIONES: DOTACIONES DEL EJERCICIO. 105

⇒ La adquisición de los derechos sobre una cartera de clientes de

seguro es un inmovilizado intangible (V3142-13) problema

determinación vida útil definida o indefinida.

⇒ Si tiene vida definida, se amortiza en función de su duración

⇒ Si tiene vida indefinida 10%

⇒ Amortización de obras en local alquilado: se amortizan en el menor de:

⇒ Duración del contrato

⇒ Vida activo si se amortizan en este plazo, según la tabla

simplificada


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GASTOS DEDUCIBLES

INCENTIVOS FISCALES EMPRESAS REDUCIDA DIMENSIÓN

I - Libertad de amortización para inversiones de escaso valor, requisitos:

a) Que las inversiones se realicen en elementos del inmovilizado material nuevos.

b) Que el valor de adquisición o coste de producción unitario de cada uno de los

elementos no exceda de 601,01 euros.

c) Que la inversión total realizada no supere el límite de 12.020,24 euros por período

impositivo.

En el supuesto de superarse dicha cantidad, sólo podrá amortizarse libremente la

inversión realizada hasta el límite de 12.020,24 euros, no disfrutando el exceso de

libertad de amortización.

II - Amortización acelerada de elementos nuevos del inmovilizado material y de las

inversiones inmobiliarias y del inmovilizado intangible: Aplicando el porcentaje que

resulte de multiplicar por 2 el coeficiente lineal máximo previsto en las tablas de

amortización oficialmente aprobadas. (No obstante, los elementos del inmovilizado

intangible con vida útil definida y el fondo de comercio podrán amortizarse en un 150

por 100)

CV 1863-11 Derecho Traspaso , CV 2767-11 Fondo de Comercio.


80

GASTOS DEDUCIBLES

PÉRDIDAS POR DETERIORO DEL VALOR DE LOS ELEMENTOS

PATRIMONIALES. 108

Pérdidas por deterioro de los créditos derivados de las posibles insolvencias de

los deudores, artículo 12 TR Ley del Impuesto de Sociedades.

Serán deducible cuando en el momento del devengo del impuesto (normalmente, el

31 de diciembre) concurra alguna de las siguientes circunstancias:

a) Que haya transcurrido el plazo de seis meses desde el vencimiento de la

obligación.

b) Que el deudor esté declarado en situación de concurso.

c) Que el deudor esté procesado por el delito de alzamiento de bienes.

d) Que las obligaciones hayan sido reclamadas judicialmente o sean objeto de un

litigio judicial o procedimiento arbitral de cuya solución dependa su cobro.

(No serán deducibles si entidades de Derecho público, afianzados por entidades de

crédito o SGR, garantizados mediante derechos reales, contrato de crédito o caución,

objeto de renovación o prórroga o entidades vinculadas, salvo insolvencia

judicialmente declarada).

CV1998-08 Renuncia al cobro de una factura liberalidad no deducible


81

GASTOS DEDUCIBLES


82

GASTOS DEDUCIBLES

OTROS GASTOS FISCALMENTE DEDUCIBLES (excepto provisiones) 109

Siempre que exista una adecuada correlación con los ingresos de la actividad.

a) Adquisición de libros, suscripción a revistas profesionales.

b) Gastos de asistencia a cursos, conferencias, congresos, etc.,

c) Cuotas satisfechas por el empresario o profesional a colegios profesionales,

corporaciones, cámaras y asociaciones empresariales legalmente constituidas.

d) Primas de seguro de enfermedad satisfechas por el contribuyente en la parte

correspondiente a su propia cobertura y a la de su cónyuge e hijos menores de

veinticinco años que convivan con él. El límite máximo de deducción será de 500

euros por cada una de las personas señaladas anteriormente (Art. 30.2.5ª Ley IRPF).

Ej DKV, SegurCaixa, ASISA….

CV0900-14 Pólizas seguro de enfermedad, CV1822-09 Costas procesales, CV0180-

13 Ropa, libros,…


83

GASTOS DEDUCIBLES

TRATAMIENTO DEL IVA SOPORTADO.

No se incluirá dentro de los gastos deducibles de la actividad económica

desarrollada el IVA soportado en dichas operaciones, cuyas cuotas resulten

deducibles en las declaraciones-liquidaciones de este impuesto.

Por el contrario, deberá incluirse dentro de los gastos deducibles de la actividad

económica desarrollada el IVA, incluido, en su caso, el recargo de equivalencia,

soportado en dichas operaciones, cuyas cuotas no resulten deducibles en las

declaraciones-liquidaciones de este impuesto. (Ejemplo médicos, sus gastos

incluyen IVA soportado).

Entre otros supuestos, dicha circunstancia se producirá cuando la actividad

económica desarrollada esté sometida a los siguientes regímenes especiales del

IVA: Régimen Especial del Recargo de Equivalencia y Régimen Especial de la

Agricultura, Ganadería y Pesca.

Por su parte, el IVA soportado correspondiente a la adquisición de elementos del

inmovilizado afecto a la actividad que no resulte deducible en este último

impuesto, debe integrarse como mayor valor de adquisición de dichos elementos,

por lo que su consideración como gasto en el IRPF se efectuará a través de las

correspondientes amortizaciones.


84



85


1º REDUCCIÓN DEL 40% POR RENDIMIENTOS GENERADO EN MÁS DE DOS

AÑOS (Art. 32.1 LIRPF y art. 25 RIRPF. Casilla 117)

Con periodo de generación superior a 2 años (art. 32 LIRPF).

“No resultará de aplicación sobre los rendimientos que procedan del ejercicio de una actividad económica que de forma regular o habitual obtenga este tipo de rendimientos.” No aplicación reducción del 40 por 100 a:

Indemnización reconocida judicialmente a una arquitecta por los daños y perjuicios derivados de la resolución unilateral de relación contractual entre una entidad y l arquitecta ya que se reconoce que la relación era la de arrendamiento de servicios por cuenta propia como trabajador económicamente dependiente (V1564-12).

Indemnizaciones percibida por resolución de un contrato entre un agente comercial externo y exclusivo con una multinacional (V1448-11)


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INDEMNIZACIÓN POR LUCRO CESANTE (V1756-11)

El Tribunal Superior de justicia de la Comunidad Valenciana dictó el 10 de diciembre de 2008 Sentencia por la que condenó a la Administración de la Comunidad Autónoma a indemnizar a la consultante por responsabilidad patrimonial por la tardanza en autorizar la apertura de una oficina de farmacia en 200.000 euros, en concepto de los beneficios dejados de percibir desde 1994 a 1997, más los intereses legales de la referida cantidad desde que se efectuó la reclamación a la Administración.

El 22 de febrero de 2011 el Tribunal Supremo confirmó en casación la referida sentencia, habiéndose pagado a la consultante los 200.000 euros el 11 de mayo de 2011 y estando pendientes de pago los referidos intereses.

Calificación de la indemnización: rendimientos de actividades económicas ya que sustituye a unos rendimientos que como consecuencia de la demora en conceder la autorización para la apertura de la oficina de farmacia se dejan de percibir.

Imputación temporal: período impositivo del devengo: año 2011 (firmeza de la resolución judicial). Opción criterio cobros: año 2011.

Aplicación de la reducción por irregularidad del 40%: No

Calificación de los intereses indemnizatorios (finalidad de resarcir al acreedor por los daños y perjuicios derivados del incumplimiento de una obligación o el retraso en su correcto cumplimiento): ganancias patrimoniales.

Imputación temporal: acuerdo de abono.

A base imponible del ahorro.


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Notoriamente irregulares (art. 25 RIRPF) :

Subvenciones de capital para la adquisición de elementos del inmovilizado no amortizables.

Indemnizaciones y ayudas por cese de actividades económicas Indemnizaciones percibidas en sustitución de derechos económicos

de duración indefinida En el caso de que estos rendimientos se cobren de forma fraccionada, sólo

cuando en el caso de que el cociente resultante de dividir el número de años correspondiente al periodo de generación, computados de fecha a fecha, entre el número de periodos impositivos de fraccionamiento, sea superior a dos.

No resultará de aplicación sobre los rendimientos que procedan del ejercicio de una actividad económica que de forma regular o habitual obtenga este tipo de rendimientos.

I


88


V1756-11: Al corresponderse la indemnización por lucro cesante con la

compensación de unos rendimientos de actividades económicas que se han

dejado de obtener, su calificación, a efectos del Impuesto, no puede ser otra

que la de rendimientos de actividades económicas, pues viene a sustituir a

unos rendimientos que, como consecuencia de la demora en conceder la

autorización para la apertura de la oficina de farmacia, se dejan de percibir;

no encontrándose amparada por ninguno de los supuestos de no sujeción o

de exención establecidos legalmente. No le resulta aplicable al reducción del 40%

V1448-11: Las indemnizaciones percibidas por un sujeto pasivo que mantenía

un contrato de agente comercial externo y exclusivo con una multinacional por la

resolución del contrato, al tratarse de una relación mercantil, se encuentran

sometidas a tributación en el Impuesto, sin que les resulte aplicable la reducción

del 40 por ciento.


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Indemnización por cese (V3141-14, V2807-13,V0792-07) no

reducción 40%. La indemnización nace ex-novo por la resolución

Arquitecto, indemnización por lucro cesante (V0220-09) no reducción

40%

No se aplica la reducción del 40% aunque se generen en + 2 años: Abogados (V0864-09)

Promoción de viviendas (V0591-10)

Procuradores (V1895-08)


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II.REDUCCIÓN POR EL EJERCICIO DE DETERMINADAS ACTIVIDADES

ECONÓMICAS (Arts. 32.2 Ley IRPF y 26 Reglamento). 122

Tienen derecho a esta reducción los contribuyentes que cumplan todos y cada uno de los siguientes requisitos:

a) Que el rendimiento neto de la actividad económica se determine por el método de estimación directa. No obstante, si el rendimiento neto se determina con arreglo a la modalidad simplificada del método de estimación directa, la reducción será incompatible con la aplicación del porcentaje del 5 por 100 deducible por el conjunto de las provisiones deducibles y gastos de difícil justificación.

b) Que la totalidad de las entregas de bienes o prestaciones de servicios se efectúen a una única persona, física o jurídica, no vinculada en los términos del artículo 16 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, o que el contribuyente tenga la consideración de trabajador autónomo económicamente dependiente.

c) Que el conjunto de gastos deducibles correspondientes a todas las actividades económicas desarrolladas por el contribuyente no exceda del 30 por 100 de los rendimientos íntegros declarados.

d) Que, durante el período impositivo, se cumplan todas las obligaciones formales previstas en el artículo 68 del Reglamento del IRPF.


91


e) Que no se perciban rendimientos del trabajo en el período impositivo. No obstante, no se entenderá que se incumple este requisito cuando se perciban durante el período impositivo prestaciones por desempleo o cualquiera de las prestaciones derivadas de los sistemas de previsión social a que se refiere el artículo 17.2 de la Ley del IRPF , siempre que su importe no sea superior a 4.000 euros anuales.

f) Que al menos el 70 por 100 de los ingresos del período impositivo estén sujetos a retención o ingreso a cuenta.

g) Que no se realice actividad económica alguna a través de entidades en régimen de atribución de rentas.

La cuantía de esta reducción es del mismo importe que la Reducción general por obtención de rendimientos del trabajo, de 2.652 euros a 4.080 euros , en función de la suma de rendimientos netos derivados del ejercicio de actividades económicas y de las rentas distintas a éstas, y se incrementa en caso de discapacidad del titular.


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REDUCCIÓN 20% RENDIMIENTO NETO ACTIVIDADES ECONÓMICAS

POR INICIO ACTIVIDAD EN 2013 NOVEDAD 2013 Artículo 32,3 y DA 38.ª LIRPF introducidos por la Ley 11/2013, de 26 de julio, de medidas de

apoyo al emprendedor y de estímulo del crecimiento y de la creación de empleo (RDL 4/2013)

REQUISITOS

a) Que se inicie el ejercicio de una actividad económica a partir del 01/01/2013.

¡ATENCION! Para el cumplimiento de este requisito han de tenerse en cuenta todas las actividades

económicas desarrolladas por el contribuyente, tanto las desarrolladas individualmente como las que realice

a través de entidades en régimen de atribución de rentas.

b) Que determine el RN de su actividad económica con arreglo al método de estimación

directa (EDN o EDS)

¡ATENCION! Quedan fuera los contribuyentes en estimación objetiva (módulos).

c) Que no se haya ejercido ninguna otra actividad en el “año anterior” a la fecha de inicio de la

nueva actividad.

A efectos se entenderá que se inicia una actividad económica cuando no se hubiera ejercido

actividad económica alguna en el año anterior a la fecha de inicio de la misma, sin tener en

consideración aquellas actividades en cuyo ejercicio se hubiera cesado sin haber llegado a

obtener rendimientos netos positivos desde su inicio.


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REDUCCIÓN 20% RENDIMIENTO NETO POR INICIO ACTIVIDAD

IMPORTE DE LA REDUCCION

Cumplidos los anteriores requisitos, el contribuyente podrá reducir un 20 % del

importe del RN>0 “declarado” de todas sus actividades, previamente minorado, en

su caso, por aplicación de la reducción por RN netos con un PG>2 años o irregulares y

por la reducción del artículo 32.2 LIRPF. (Análoga a la de los RT)

En aquellos casos en que se inicie, a partir del 01/01/2013, una actividad que genere el

derecho a aplicar esta reducción y posteriormente se inicie otra, sin haber cesado en la

anterior, la reducción se empezará a aplicar en el periodo impositivo en el que la suma de los

RN de ambas actividades sea positiva, aplicándose sobre dicha suma.

La reducción se aplicará en el primer periodo impositivo en el que el RN>0 y en el

siguiente. De esta forma, si transcurren algunos ejercicios hasta que haya RN>0, no

por eso se perderá la reducción. Ello no significa que se pueda elegir en qué dos

períodos aplicar la reducción, ya que debemos entender que obligatoriamente, si el RN

es positivo un año, es en ese y en el siguiente cuando habrá reducción del 20%.


94


LIMITE MAXIMO DE LA REDUCCION: La cuantía máxima de RN sobre los

que se puede aplicar la reducción es de 100.000 € anuales. Es decir, la

reducción máxima del RN será de 20.000 €.

EXCLUSION: La reducción no se aplica si en un período impositivo más del

50% de los ingresos de la nueva actividad económica proceden de una persona

o entidad de la que el contribuyente hubiera obtenido rendimientos del trabajo

en el año anterior a la fecha de inicio de la actividad.

Si fuera así y precisamente ese período fuera además el primero en que el

RN>0, habría que entender que se perdería ese año el derecho a la reducción,

sin perjuicio de poder aplicarla sobre el RN>0 del año siguiente siempre que no

se produjese de nuevo el supuesto de no aplicación. Si de nuevo al año

siguiente más del 50% de los ingresos procedieran del antiguo empleador, se

habría perdido definitivamente el derecho a la reducción.


95



96

ACTIVIDADES SUCESIVAS:

Inicio de una segunda actividad con cese previo de otra anterior.

Momento del cese de la actividad anterior:

¿Se entiende iniciada una

nueva actividad?

Más de un año antes de la fecha de inicio de la nueva actividad.

Ejemplo: cese en actividad el 1/2/2012 e inicio de una nueva el 5/5/2013 .

Si

Ejemplo: puede aplicarse el incentivo fiscal a la iniciada el 5/5/2013

Menos de un año antes de la fecha de inicio de la nueva actividad.

Ejemplo: cese en actividad el 1/9/2012 e inicio de una nueva el 5/5/2013.

No

Ejemplo: no puede aplicarse el incentivo fiscal a la iniciada el 5/5/2013

Menos de un año antes de la fecha de inicio de la nueva actividad pero en la anterior no se han obtenido rendimientos netos positivos.

Ejemplo: cese en actividad el 1/9/2012 sin haber obtenido rendimientos netos positivos e inicio de una nueva el 5/5/2013.

Si

Ejemplo: puede aplicarse el incentivo fiscal a la iniciada el 5/5/2013

REDUCCIÓN RN ACTIVIDADES ECONÓMICAS

POR MANTENIMIENTO O CREACIÓN DE EMPLEO (DA 27ª LIRPF)

• Períodos impositivos 2009, 2010, 2011, 2012, 2013, 2014

• Cifra de negocios < 5 M € (Art. 108 LIS)

• Plantilla media inferior a 25 empleados

“podrán reducir en un 20 % el rendimiento neto positivo declarado,

minorado en su caso por las reducciones previstas en el art.32 de esta Ley,

correspondiente a las mismas, cuando mantengan o creen empleo.”

• Aplicable en cualquier tipo de estimación (EDN, EDS, EO)


97

1.- Condición: Plantilla Media ≥ 1

Plantilla Media ≥ Plantilla Media “2008”

ATENCION ¡¡2008 es el año de referencia!!

2.- Lim. Max Reducción = 50% retribuciones satisfechas a sus trabajadores.

3.- Cálculo de la plantilla media: Personas empleadas, en los términos que disponga la

legislación laboral, teniendo en cuenta la jornada contratada en relación con la jornada completa y la

duración de dicha relación laboral respecto del número total de días del período impositivo.

4.- Inicio de actividad en 2008: La plantilla media correspondiente a 2008 se calculará tomando

en consideración el tiempo transcurrido desde el inicio de la misma.

5.- Duración de la actividad inferior al año el INCN se elevará al año.

6.- Inicio de actividad posterior a 2008 Plantilla media 2008 = 0

7.- Inicio de actividad en 2009, 2010, 2011, 2012, 2013 Si la plantilla media del período

impositivo en el que se inicie la actividad está entre 0 y 1, la reducción se aplicará en el período

impositivo de inicio de actividad a condición de que en el siguiente la plantilla media no sea inferior a

1. El incumplimiento de este requisito supondrá autoliquidación complementaria, con int. demora

REDUCCIÓN RN ACTIVIDADES ECONÓMICAS

POR MANTENIMIENTO O CREACIÓN DE EMPLEO

A TENER EN CUENTA La forma de cálculo de la media de personal a efectos de la

reducción del 20% es distinta del cómputo del módulo personal asalariado.


98

- Comunidades de bienes y sociedades civiles los requisitos establecidos para la aplicación

del beneficio fiscal son exigidos y vienen referidos al contribuyente, según la redacción de

la DA 27.ª LIRPF. Por ello, los límites relativos a la cifra neta de negocios, plantilla media inferior

a 25 empleados, gastos de personal y el requisito de plantilla media correspondiente a cada

ejercicio; serán los correspondientes al contribuyente y no a la entidad en régimen de atribución

de rentas, por lo que se deben determinar en función de su porcentaje de participación. - CV1520-10, CV1551-10, CV1553-10, CV2083-10.

- Cambio criterio TEAC: El Tribunal Económico-Administrativo Central, en su resolución de 5 de

febrero de 2015, resuelve en recurso extraordinario de alzada para la unificación de criterio que,

en los casos de contribuyentes del IRPF que ejerzan actividades económicas a través de una de

las entidades a que se refiere el art. 35.4 de la Ley 58/2003 (LGT) -herencias yacentes,

comunidades de bienes...-, los requisitos y límites para la aplicación de la reducción del

rendimiento neto de las actividades económicas por mantenimiento o creación de empleo, deben

cumplirse o cuantificarse en sede de la entidad, y no con relación a cada partícipe o cotitular de

la misma en proporción a su respectiva participación.

- Por tanto, hay determinar si procede la reducción de manera independiente para las operaciones

efectuadas a través de la CB y las efectuadas de manera individual

.

DOCTRINA REDUCCION 20% MANTENIMIENTO EMPLEO


99










Ejemplo:

1. Contribuyente que ejerce una AE a través de una CB. Personas empleadas: 1

procede la reducción de la actividad ejercida en atribución de rentas

2. Persona que ejerce AE de manera independiente y a través de una CB.

Personal empleado en la CB: 0,8 no aplica reducción a esta actividad

Personal empleado en su actividad individual 2 sí aplica la reducción para esta

actividad

Con el anterior criterio, en total que corresponde al contribuyente: 2,4

reducción para las 2 actividades

.



100


- Trabajo de familiares (cónyuge, hermanos, hijos, etc.): Art. 1.3.e) ET, se consideran

excluidos de la relación laboral los trabajos familiares, salvo que se demuestre la condición

de asalariados de quienes los llevan a cabo, considerándose familiares, a estos efectos, siempre

que convivan con el empresario, el cónyuge, los descendientes, ascendientes y demás parientes

por consanguinidad o afinidad, hasta el 2º grado inclusive y, en su caso, por adopción.

- Por tanto, cuando un familiar de este tipo ejerza su actividad en la empresa individual de un

contribuyente sin existir relación laboral, en principio tendrá también la consideración de

trabajador por cuenta propia, salvo que se demuestre su condición de trabajador por cuenta

ajena, esto es, que está vinculado al contribuyente por una relación laboral, ejerciendo su

actividad con las notas definidoras del trabajo por cuenta ajena: voluntariedad, remuneración,

ajenidad y dependencia.

- El contribuyente deberá poder efectuar su acreditación por medios de prueba válidos en derecho

(art. 105 y 106 LGT), correspondiendo su valoración a los órganos de gestión e inspección de los

tributos. CV1465-10, CV2033-10, CV2258-10, CV2259-10, CV1179-11


101

REDUCCIONES. ORDEN APLICACIÓN

Orden de aplicación de las reducciones de AE:

En primer lugar se aplican las reducciones de los apartados 1 y 2 del artículo 32:

o Reducción por irregularidad

o Reducción por ejercicio de determinadas actividades

En segundo lugar se aplica la reducción por inicio de nuevas actividades

En tercer lugar se aplica la reducción por mantenimiento de empleo

Preguntas:

1. He iniciado la actividad en 2013. He obtenido un RN AE de 20.000 euros y he tenido

una plantilla media de 1 persona ¿Qué reducciones puedo aplicar?

Reducción por inicio de AE: 20% 20.000 = 4.000

Reducción mantenimiento empleo: 20% (20.000 – 4.000) = 3.200

Total reducción: 7.200


102

DEDUCCIONES EN AE


103

DEDUCCIÓN POR CONTRATACIÓN DE TRABAJADORES CON DISCAPACIDAD. Regulación: art. 41 TRLIS, según nueva redacción, con efectos 1/1/2013, por la Ley 14/2013, de 27 de septiembre, de apoyo a los emprendedores y su internacionalización. Aplicable exclusivamente a los que determinen el rendimiento neto en estimación directa, pero no a los de estimación objetiva.

9.000 euros por cada persona/año de incremento del promedio de plantilla de trabajadores con discapacidad en un grado igual o superior al 33 por 100 e inferior al 65 por 100, contratados por el contribuyente, experimentado durante el período impositivo, respecto a la plantilla media de trabajadores de la misma naturaleza del período inmediato anterior.

12.000 euros por cada persona/año de incremento del promedio de plantilla de trabajadores, con las misma condiciones, si el grado de discapacidad es igual o superior al 65 por 100.

Incompatibilidad en el cómputo de trabajadores contratados entre esta deducción y la aplicación de la libertad de amortización con creación de empleo establecida para las entidades de reducida dimensión.

DEDUCCIÓN POR INVERSIÓN DE BENEFICIOS

Regulación: Arts. 37 TRLIS y 68.2 LIRPF, según nueva redacción, con efectos

1/1/2013, por la Ley 14/2013, de 27 de septiembre, de apoyo a los emprendedores y su

internacionalización.

Determinación del rendimiento neto en estimación directa y tener la consideración de

empresa de reducida dimensión (art. 108 TRLIS).

Darán derecho a la deducción los rendimientos netos de actividades económicas que

se obtengan a partir del 1/1/2013 y se inviertan en:

Elementos nuevos

Del inmovilizado material o inversiones inmobiliarias

Afectos a actividades económicas.

Plazo de inversión: entre el inicio del período impositivo en que se obtienen los

rendimientos netos y la finalización del ejercicio inmediato posterior (excepcionalmente:

plan especial).

Período impositivo de aplicación de la deducción: el que se efectúe la inversión. La

inversión se entenderá efectuada en la fecha en que se produzca la puesta a disposición

de los elementos patrimoniales.


104

DEDUCCIÓN POR INVERSIÓN DE BENEFICIOS


105

Ejemplo: Datos IRPF ejercicio 2013:

Rendimientos netos de actividades económicas: 20.000

Rendimientos netos capital inmobiliario: 5.000

Rendimientos netos del trabajo: 3.000

BASE IMPONIBLE GENERAL: 28.000

Reducción pensión compensatoria: 10.000

BASE LIQUIDABLE GENERAL: 18.000

Cuota íntegra (estatal y autonómica): 1.100

Inversión en inmovilizado material nuevo en 2013: 19.000 Base deducción: menor de:

Importe inversión: 19.000

Base liquidable general correspondiente a rendimientos netos de actividades económicas: 18.000 x (20.000/28.000) = 12.857,14

Importe deducción: 10% de 12.857,14 = 1.285,71 Límite deducción: cuota íntegra: 1.100

TRIBUTACIÓN DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS IRPF-IVA · 1. Se considerarán rendimientos íntegros de...

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