TRIBUTACION DE LOS COLEGIOS · PDF filetributacion colegios subvencionados y financiamiento...

TRIBUTACION COLEGIOS SUBVENCIONADOS Y FINANCIAMIENTO COMPARTIDO

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INDICE

TRIBUTACION DE LOS COLEGIOS SUBVENCIONADOS

INTRODUCCION .......................................................................................... 19

PRIMERA PARTESINTESIS ESQUEMATICA DEL D.F.L. Nº 2, DE 1998 TEXTO

LEGAL DEL D.F.L. Nº 2, DE 1998, QUE FIJA TEXTO REFUNDIDO, COORDINADO Y SISTEMATIZADO DEL

D.F.L Nº 2, DE 1996, SOBRE SUBVENCION DEL ESTADO A ESTABLECIMIENTOS

EDUCACIONALES Y APENDICE

I.- SINTESIS ESQUEMATICA DEL D.F.L. Nº 2, DE 1998 ...................... 27

II.- TEXTO LEGAL DEL D.F.L. Nº 2, DE 1998 ......................................... 29

III.- APENDICE LEY Nº 20.370; DE 2009, LEY GENERAL DE EDUCACION ................................................................................ 71

SEGUNDA PARTECOLEGIOS PARTICULARES SUBVENCIONADOS

I.- INTRODUCCION ................................................................................ 109

II.- NORMAS GENERALES ..................................................................... 111

A.- FRENTE A LOS IMPUESTOS DE LA LEY DE LA RENTA ................. 111

1.- CLASIFICACIÓN DE LAS RENTAS EN PRIMERA CATEGORÍA. ..... 111

1.1) Colegios, Academias e Institutos de enseñanza particular y otros establecimientos análogos ................................................................. 111

1.2) Salas cunas, jardines infantiles están comprendidos dentro del rubro colegios, academias e institutos .......................................... 1121.3) Jardines Infantiles están obligados a llevar contabilidad completa ... 1121.4) Transporte de alumnos en vehículos de propiedad de los establecimientos educacionales ......................................................... 1121.5) Tributación que afecta a los colegios administrados por corporaciones de derecho privado ..................................................... 1121.6) Ingresos percibidos por un colegio correspondiente a cuotas socialesperiódicasfijas ...................................................................... 1151.7) Servicios profesionales en el campo de capacitación ........................ 1161.8) Situación tributaria que afecta a los templos, escuelas religiosas gratuitas y otros .................................................................................. 117

2.- OBLIGACIONES TRIBUTARIAS QUE DEBEN CUMPLIR ................. 118

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3.- BASE IMPONIBLE DEL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORÍA ..... 120

3.1.- ESQUEMA GENERAL DE DETERMINACION DE LA BASE IMPONIBLE DE PRIMERA CATEGORIA ........................................... 121

a) Ingresos brutos ................................................................................... 122a.1) Pago anticipado de colegiaturas percibidas que corresponden a servicios educacionales que se prestarán en el siguiente período escolar ................................................................................... 122a.2) Ingresos anticipados por concepto de matrícula que son percibidas por los establecimientos escolares ................................... 123b) Costos y Gastos de explotación ......................................................... 123b.1) Requisitos que deben cumplir los gastos para ser rebajados de los ingresos brutos ......................................................................... 123b.2) Ejemplos de gastos que pueden deducirse……………………………. 124b.3) Sueldos pagados en los meses de Enero y Febrero a los profesores y que corresponden al período de vacaciones escolares ......................................................................... 126

4.- EXENCIÓN DEL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORÍA ................ 126

5.- TASA DEL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORÍA .......................... 127

6.- CRÉDITOS QUE PUEDEN REBAJARSE EN CONTRA DEL TRIBUTO DE PRIMERA CATEGORÍA ............................................... 128

7.- LIBERADOS DE EFECTUAR PAGOS PROVISIONALES MENSUALES ...................................................................................... 129

8.- PLAZO DE DECLARACIÓN Y PAGO DEL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORÍA ................................................................ 129

9.- IMPUESTO UNICO DEL ARTÍCULO 21º DE LA LEY DE LA RENTA ..................................................................................... 129

10.- IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO O ADICIONAL ............... 134

B.- FRENTE A LOS IMPUESTOS DE LA LEY DEL IVA ........................... 136

1.- HECHO GRAVADO CON EL IVA EN LOS SERVICIOS ..................... 136

2.- EXENCIÓN DEL IVA EN LOS ESTABLECIMIENTOS DE EDUCACIÓN ................................................................................ 136

2.1) Los percibidos por establecimientos de educación en razón de su actividad docente ...................................................................... 1362.2) Jardines infantiles ............................................................................... 1372.3) Guardería Infantil ................................................................................ 1382.4) Personajurídicadederechoprivadocuyafinalidadesla promoción de la participación de la mujer en el desarrollo económico a través de su actividad empresarial, proporciona capitalización por medios de cursos ................................................... 138


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2.5) Sociedades cuyo objeto es, entre otros, la formación técnica, la capacitación ocupacional y el perfeccionamiento profesional de los trabajadores ............................................................................. 1392.6) El curso denominado “El secreto del éxito para dejar de fumarfácil,alegreydefinitivamente” .................................................. 139 2.7) Las remuneraciones percibidas por organismos técnicos de ejecución en capacitación y la venta de folletos que contienen las bases de licitación ......................................................................... 1392.8) Tratamiento del IVA por las remuneraciones percibidas por INACAP en su función docente, asesorías técnicas y comercialización de material docente ................................................................................. 1402.9) Prestaciones realizadas por el Instituto de Capacitación de Comercio Exterior - Seminarios - Charlas - Foros y cursos ............... 1402.10) Gimnasios y centros de habilitación física se consideran actividades docentes .......................................................................... 1412.11) Otros ingresos que cobren los establecimientos educacionales exentos del IVA ................................................................................... 141

3.- INGRESOS NO GRAVADOS CON EL IVA ......................................... 142

4.- HECHO GRAVADO CON EL IVA EN LAS VENTAS ........................... 142

4.1.- Ingresos percibidos por los establecimientos educacionales, gravados con el IVA ............................................................................ 143

a) No es obligación comunicar ampliación de giro por actividades no consideras docentes ...................................................................... 145

5.- CRÉDITO FISCAL POR IMPUESTO AL VALOR AGREGADO .......... 146

a) Créditofiscalenlaactividaddocente ................................................. 146b) Crédito Fiscal Proporcional ................................................................. 147

6.- DOCUMENTOS TRIBUTARIOS ......................................................... 148

a) Obligación de emitir facturas o boletas ............................................... 148b) Los establecimientos educacionales, se encuentran obligados a emitir boletas ................................................................................... 148b.1) Los establecimientos de educación por las ventas habituales de los

productos que elaboren los respectivos alumnos, como asimismo por los servicios no docentes que presten, deben emitir facturas o boletas ............................................................................................. 149b.2) Por los servicios de capacitación prestados por Cema Chile deben emitir boletas ........................................................................... 150b.3) Se autoriza el reemplazo de boletas de ventas por comprobantes de ingreso a caja, a unidades dependientes del Ministerio de Educación ...................................................................................... 150

7.- OBLIGACIÓN DE DECLARAR – FORM. 29 ...................................... 150

8.- COMPROBANTES DE PAGO ............................................................ 151


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a) Obligaciones tributarias. La obligatoriedad de la documentación exigida en la normativa del Ministerio de Educación, no es de la competencia del Servicio de Impuestos Internos ........................... 151a.1) Los establecimientos educacionales tienen la obligación de emitir documentos timbrados por el SII .............................................. 151a.2) Los establecimientos de educación deben otorgar boletas al percibir remuneración de los servicios que hayan prestado en el ejercicio de su función docente ....................................................... 152

III.- ESTABLECIMIENTOS EDUCACIONALES SUBVENCIONADOS ..... 157

A.- ANALISIS DE LAS NORMAS CONTENIDAS EN EL TITULO I DEL D.F.L. Nº 2, DE 1998, QUE FIJA EL TEXTO REFUNDIDO,

COORDINADO Y SISTEMATIZADO DEL D.F.L. Nº 2, DE 1996, SOBRE SUBVENCION DEL ESTADO A ESTABLECIMIENTOS

EDUCACIONALES ............................................................................. 157

1.- OBJETIVO Y DESTINO DE LA SUBVENCIÓN .................................. 157

2.- SOSTENEDOR ................................................................................... 157

3.- INGRESOS NO RENTAS ................................................................... 158

a) Derechos de matrícula y derechos de escolaridad ............................ 158b) Donaciones ......................................................................................... 158

4.- CONTABILIDAD – CORRECCIÓN MONETARIA ............................... 160

5.- COMPROBANTES DE PAGO ............................................................ 160

B.- NORMAS TRIBUTARIAS ........................................................................ 161

1.- CLASIFICACIÓN DE LAS RENTAS ....................................................... 161

2.- SUBVENCION NO ESTARAN AFECTOS A NINGUN TRIBUTO DE LA LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA .................................... 161

3.- APLICACION DE LA FRANQUICIA .................................................... 161

a) Impuestos que se liberan .................................................................... 161b) Beneficiasoloalosestablecimientosdeenseñanzaparticulares

subvencionados .................................................................................. 162c) Ingresos que se liberan de los tributos de Primera Categoría y del Impuesto Global Complementario ................................................ 162d) Destinos que deben tener los ingresos para que éstos se liberen de impuestos ...................................................................................... 162

4.- INGRESOS QUE PIERDEN LA FRANQUICIA TRIBUTARIA ............. 162

5.- INGRESOS DISTINTOS A LA SUBVENCION, DERECHOS DE MATRÍCULA, DERECHOS DE ESCOLARIDAD Y DONACIONES .... 163


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6.- NORMAS E INSTRUCCIONES EN LA DETERMINACION DE LA RENTA LIQUIDA IMPONIBLE ................................................. 163

a) Ingresos por subvención, derechos de matrícula, derechos de escolaridad y donaciones, se deducen en la determinación de la R.L.I ........................................................................................... 163b) Excedentes por concepto de la subvención, derechos de matrícula, derechos de escolaridad y donaciones al término del ejercicio, mantienen su calidad de ingresos no afectos a impuestos ................ 164c) Subvenciónolosexcedentesquenosedestinanalosfinesde la ley, son ingresos afectos o gravados con los impuestos de la Ley de la Renta ............................................................................... 164d) Subvenciónquesedestinealacompradeunbienraízparafines

educacionales,constituyeactivofijo,sujetoalasnormasde actualización y depreciación ............................................................... 164e) En el caso de compras de bienes a plazo, la subvención destinada al pago de la obligación, se deduce de la R.L.I. a medida que se vaya cumpliendo el pago ............................................................... 165f) Si para efectos de inversión en los colegios subvencionados se contratara un préstamo bancario, la subvención destinada al pago del préstamo, se deduce de la R.L.I. a medida que se vaya cumpliendo el pago .................................................................... 165g) En una promesa de compra por un inmueble para destinarlo a la actividad de los colegios subvencionados, la subvención serebajadelaR.L.I:cuandosefirmalaescrituradecompraventa ... 165h) Enajenacióndeunactivofijoadquiridoconlasubvención,el mayor valor equivalente al precio total obtenido en la venta, afectos a los impuestos de la Ley de la Renta ................................... 165i) Subvenciones destinadas a inversiones mediante aportes a otra sociedad, son rentas gravadas con el impuesto de Primera Categoría .............................................................................. 166j) Colegios subvencionados quedan afectos a las normas de corrección monetaria y depreciación .................................................. 166k) Bienes adquiridos con la subvención que se excluyan de la actividadeducacional,destinadosaotrosfinesdistintos,deben considerarse como una renta gravada ............................................... 166l) Inversiones efectuadas con subvenciones acumuladas, éstas se deducen del ejercicio en que dichos ingresos se utilicen .............. 167m) En casos en que la empresa de colegios subvencionados efectúeunainversiónfinanciadaconlasubvenciónpara destinarla a un colegio pagado, pierde su calidad de ingresos no renta ............................................................................................... 167n) Tributariamente el contribuyente es uno solo, por lo tanto, si además, de poseer colegios subvencionados, tiene otras actividades de primera categoría, deberá hacer los ajustes correspondientesenladeterminacióndelaR.L.I.conelfin de tributar solo por aquellas que se afecten con el impuesto ............. 167ñ) Colegios que estén subvencionados y se convierten en colegiospagados,traspasandoinversionesfinanciadasconla subvención, éstas pasan a constituirse en ingresos gravados ........... 167


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7.- DETERMINACION DE LA RENTA LIQUIDA IMPONIBLE .................. 167

a) Caso en el cual solo percibe ingresos por concepto de la subvención, derechos de matrículas, escolaridad y donaciones los cuales se destinan a los objetivos establecidos por la ley ............ 168b) Caso en el cual solo percibe ingresos por concepto de la subvención, derechos de matrículas, escolaridad y donaciones los cuales en parte se destinan a los objetivos establecidos por la ley ............................................................................................. 169c) Caso en el cual además de los ingresos obtenidos por la subvención, derechos de matrículas, escolaridad y donaciones se obtienen otro tipo de ingresos ........................................................ 171

8.- IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO O ADICIONAL, SEGÚN CORRESPONDA .................................................................. 173

9.- LIBRO FUT ......................................................................................... 174

IV.- ESTABLECIMIENTOS EDUCACIONALES DE FINANCIAMIENTO COMPARTIDO .................................................................................... 177

A.- ANALISIS DE LAS NORMAS CONTENIDAS EN EL TITULO II DEL D.F.L. Nº 2, DE 1998, QUE FIJA EL TEXTO REFUNDIDO, COORDINADO Y SISTEMATIZADO DEL D.F.L. Nº 2, DE 1996, SOBRE SUBVENCION A ESTABLECIMIENTOS EDUCACIONALES DE FINANCIAMIENTO COMPARTIDO .............................................. 177

1.- FINANCIAMIENTO COMPARTIDO .................................................... 177

2.- COBROS PROMEDIOS MENSUALES POR ALUMNOS ................... 177

3.- MONTO DE LA SUBVENCION .......................................................... 178

4.- COBROS DEBEN CONSTAR EN DOCUMENTOS TIMBRADOS POR EL SII ................................................................... 179

5.- COMUNICACIÓN QUE DEBE EFECTUARSE CUANDO SE OPTE POR INCORPORARSE A LA MODALIDAD DE FINANCIAMIENTO COMPARTIDO .................................................... 179

B.- NORMAS TRIBUTARIAS ........................................................................ 179

1.- Los cobros que realicen los establecimientos educacionales subvencionadosdefinanciamientocompartido,constituyen para el establecimiento respectivo un ingreso afecto a la tributación general establecida en la Ley de la Renta ........................ 180a) Cobros mensuales .............................................................................. 180b) Exenciones tributarias que establecen las leyes, por su carácter excepcional, deben ser interpretadas y aplicadas en forma estricta .. 180c) Hecho gravado con el Impuesto a la Renta ........................................ 180d) Exención tributaria a la subvención, derechos de matrícula, derechos de escolaridad y donaciones .............................................. 181e) Cobrosmensualesporfinanciamientocompartido ............................. 181


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2.- DETERMINACION DE LA RENTA LIQUIDA IMPONIBLE ...................... 182

a) Separación en la contabilidad de los ingresos por subvención y por cobro mensual y de los costos y gastos .................................... 183b) Costos y gastos relacionados directamente con ambos tipos de ingresos ................................................................................. 184c) Esquema de determinación de la R.L.I. en el caso en el cual sólo percibe la subvención y éstos se destinan a los objetivos establecidos por la ley, y, además, los ingresos correspondientes a los cobros mensuales .......................................................................................... 185d) Esquema de determinación de la R.L.I. en el caso en el cual sólo percibe la subvención y éstos en parte se destinan a los objetivos establecidos por la ley, y, además, los ingresos correspondientes a los cobros mensuales ......................................... 187e) Esquema de determinación de la R.L.I. en el caso en el cual además de los ingresos obtenidos por la subvención, cobro mensual se obtienen otro tipo de ingresos ......................................... 189

TERCERA PARTEEJERCICIOS Y EJEMPLOS EN LA DETERMINACION DE

LA RENTA LIQUIDA IMPONIBLE DE PRIMERA CATEGORIA Y DE SU REGISTRO EN EL LIBRO FUT

I.- SOBRE ESTABLECIMIENTOS EDUCACIONALES SUBVENCIONADOS .......................................................................... 195

1.- CASOS EN LOS CUALES SOLO PERCIBE INGRESOS POR CONCEPTO DE LA SUBVENCIÓN, DERECHOS DE MATRÍCULAS,

ESCOLARIDAD Y DONACIONES LOS CUALES SE DESTINAN A LOS OBJETIVOS ESTABLECIDOS POR LA LEY ....... 195

EJERCICIO Nº 1 .......................................................................................... 195Empresario Individual; E.I.R.L. o Sociedades de PersonasAño Uno........................................................................................................ 195Año Dos ........................................................................................................ 196


EJERCICIO Nº 3 .......................................................................................... 202Sociedades anónimas (abiertas o cerradas); SpAAño Dos ........................................................................................................ 202

2.- CASOS EN LOS CUALES SOLO PERCIBE INGRESOS POR CONCEPTO DE LA SUBVENCIÓN, DERECHOS DE MATRÍCULAS,

ESCOLARIDAD Y DONACIONES LOS CUALES EN PARTE SE DESTINAN A LOS OBJETIVOS ESTABLECIDOS POR LA LEY ....... 205



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EJERCICIO Nº 2 .......................................................................................... 212Sociedades anónimas (abiertas o cerradas); SpAAño Uno........................................................................................................ 212Año Dos ........................................................................................................ 215

3.- CASOS EN LOS CUALES ADEMÁS DE LOS INGRESOS OBTENIDOS POR LA SUBVENCIÓN, DERECHOS DE MATRÍCULAS, ESCOLARIDAD Y DONACIONES SE OBTIENEN OTRO TIPO DE INGRESOS ........................................... 219

EJERCICIO Nº 1 .......................................................................................... 219Sociedad de Responsabilidad Ltda. Año Uno........................................................................................................ 219

EJERCICIO Nº 2 .......................................................................................... 224Sociedad Anónima (abierta o cerrada) o SpAAño Uno........................................................................................................ 224

II.- SOBRE SUBVENCION A ESTABLECIMIENTOS EDUCACIONALES DE FINANCIAMIENTO COMPARTIDO .............. 229

1.- CASOS EN LOS CUALES SOLO PERCIBE INGRESOS POR CONCEPTO DE LA SUBVENCIÓN LOS CUALES SOLO SE DESTINAN A LOS OBJETIVOS ESTABLECIDOS POR LA LEY, Y, ADEMÁS, INGRESOS CORRESPONDIENTES A LOS COBROS MENSUALES. ......................................................... 229

EJERCICIO Nº 1 .......................................................................................... 229Empresario Individual, E.I.R.L. o Sociedades de PersonasAño Uno........................................................................................................ 229

EJERCICIO Nº 2 .......................................................................................... 233Sociedad anónima (abierta o cerrada) o SpAAño Uno........................................................................................................ 233

2.- CASOS EN LOS CUALES SOLO PERCIBE INGRESOS POR CONCEPTO DE LA SUBVENCIÓN LOS CUALES EN PARTE SE

DESTINAN A LOS OBJETIVOS ESTABLECIDOS POR LA LEY, Y, ADEMÁS, INGRESOS CORRESPONDIENTES A LOS COBROS

MENSUALES ...................................................................................... 236

EJERCICIO Nº 1 .......................................................................................... 236Empresario Individual, E.I.R.L. o Sociedades de PersonasAño Uno........................................................................................................ 236

EJERCICIO Nº 2 .......................................................................................... 240Sociedad anónima (abierta o cerrada) o SpAAño Uno........................................................................................................ 240

3.- CASOS EN LOS CUALES PERCIBE INGRESOS POR CONCEPTO DE LA SUBVENCIÓN, COBROS MENSUALES Y SE OBTIENEN OTRO TIPO DE INGRESOS .............................................................. 247

EJERCICIO Nº 1 .......................................................................................... 247Empresario Individual; E.I.R.L. o Sociedad de PersonasAño Uno........................................................................................................ 247


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EJERCICIO Nº 2 .......................................................................................... 253Sociedad Anónima (abierta o cerrada) o SpAAño Uno........................................................................................................ 253Año Dos ........................................................................................................ 256

EJERCICIO Nº 3 .......................................................................................... 262Sociedad Anónima (abierta o cerrada) o SpAAño Uno........................................................................................................ 262

CUARTA PARTEGRATIFICACIONES

¿ESTABLECIMIENTOS EDUCACIONALES SUBVENCIONADOS ESTAN OBLIGADOS A PAGAR LAS GRATIFICACIONES LEGALES?

GRATIFICACIONES LEGALES ................................................................... 273

A.- NORMAS LEGALES CONTENIDAS EN EL CODIGO DEL TRABAJO ................................................................................... 273

B.- CONCEPTO DE GRATIFICACION ..................................................... 274

C.- OBLIGATORIEDAD DE PAGAR GRATIFICACIONES ....................... 274

D.- UTILIDADES LIQUIDAS PARA EFECTOS DE PAGAR LA GRATIFICACIÓN ........................................................................... 276

1.- Utilidad ................................................................................................ 2762.- Utilidad líquida .................................................................................... 276 a) Determinación de la Utilidad por el SII ........................................... 2763.- SII, obligación de entregar antecedentes cuando se lo soliciten ydeotorgarcertificaciones,enqueconstalautilidad de la empresa ..................................................................................... 276 a) Determinación capital propio del empleador y utilidad líquida por el SII. ........................................................................................ 276

E.- INSTRUCCIONES EMANADAS DEL SII EN LA DETERMINACION DEL CAPITAL PROPIO Y DE LA UTILIDAD LIQUIDA PARA EFECTOS DE LAS NORMAS DEL CODIGO DEL TRABAJO ........... 277

1.- Capital propio ...................................................................................... 277 a) Determinación del capital propio .................................................... 277 b) Para efectos de determinar la renta líquida, Capital Propio se determina al inicio del ejercicio .................................................. 278 c)Incidenciaenelcálculodelcapitalpropio,paralosfinesdel Código del Trabajo, de las inversiones que una empresa realice en otras empresas .................................................................. 2782.- Determinación de la utilidad líquida .................................................... 2793.- Forma de determinar el capital propio y de la determinación de las utilidades líquidas en el caso de empresas que tengan dos o más

actividades o faenas ........................................................................... 281 a)GratificacioneslegalesaqueserefiereelCódigodelTrabajo- Empresas con más de un establecimiento ..................................... 283


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b) Empresas con diferentes establecimientos, actividades o faenas - Contabilidades separadas .............................................................. 283

c) Forma de determinar la utilidad líquida y el capital propio invertido en la empresa en el caso de sociedades distintas para efectos delasgratificacioneslegales .......................................................... 284

F.- SITUACION DE LOS ESTABLECIMIENTOS EDUCACIONALES SUBVENCIONADOS CON RESPECTO AL PAGO DE LAS GRATIFICACIONES LEGALES .......................................................... 285

1.- Caso en el cual solo percibe ingresos por concepto de la subvención, derechos de matrículas, escolaridad y donaciones los cuales se destinan a los objetivos establecidos por la ley ............ 2852.- Caso en el cual solo percibe ingresos por concepto de la subvención,

derechos de matrículas, escolaridad y donaciones los cuales en parte se destinan a los objetivos establecidos por la ley .................... 2863.- Caso en el cual además de los ingresos obtenidos por la subvención, derechos de matrículas, escolaridad y donaciones se obtienen otro tipo de ingresos ........................................................ 286

G.- SITUACION DE LOS ESTABLECIMIENTOS EDUCACIONALES SUBVENCIONADOS CON FINANCIAMIENTO COMPARTIDO CON RESPECTO AL PAGO DE LAS GRATIFICACIONES LEGALES ....... 287

H.- PRONUNCIAMIENTOS EMITIDOS POR LA DIRECCION DEL TRABAJO ................................................................................... 289

1.- Una congregación de religiosos sostenedora de un colegio noestáobligadaapagargratificación ............................................... 2892.- Obligación de los establecimientos educacionales particulares

subvencionadosdepagargratificaciónenlamedidaquetengan utilidades líquidas ............................................................................... 290 3.- Procede que establecimientos particulares subvencionados paguenelbeneficiodelagratificaciónexistiendoutilidades ............. 291

I.- FORMAS DE PAGO DE LA GRATIFICACIÓN LEGAL ....................... 291

J.- REPARTO DEL 30 % DE LA UTILIDAD LÍQUIDA .............................. 291

1.- Ejemplo práctico de cálculo ................................................................ 292

K.- CÁLCULO DE LA GRATIFICACIÓN POR LA MODALIDAD DEL 25 % DE LA REMUNERACIÓN ANUAL ..................................... 293

1.- Remuneración que debe tomarse en cuenta para pagar lagratificaciónconarregloalart.50delCódigodelTrabajo .............. 293 2.- Tope de 4,75 ingresos mínimos. Proporcionalidad al tiempo trabajado ............................................................................................. 294

L.- PAGO PROPORCIONAL DE LA GRATIFICACIÓN ............................ 294


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QUINTA PARTE PRONUNCIAMIENTOS EMITIDOS POR EL SERVICIO DE

IMPUESTOS INTERNOS SOBRE LOS COLEGIOS SUBVENCIONADOS Y DE FINANCIAMIENTO COMPARTIDO

1.- Los ingresos por concepto de subvención no procede incluirles en el formulario 29 y tampoco corresponde que el establecimiento emita

al Fisco una boleta o factura exenta. Cobro adicional por mora es un ingreso exento de IVA, se debe declarar en el Form. 29. Ingresos deben computarse en el ejercicio en que cada mensualidad se devengue. OFICIO Nº 4906, DE 20.12.2006 ...................................... 297

2.- Constituyen renta los cobros mensuales realizados por establecimientoseducacionalesdefinanciamientocompartido. OFICIO Nº 4197, DE 11.10.2006 ........................................................ 300 3.- La subvención, derechos de matrícula, derechos de escolaridad y

donaciones, en la parte que se utilicen en el pago de remuneraciones del personal, en la administración, reparación, mantención o ampliacióndelasinstalacionesdelosestablecimientosbeneficiados o en cualquier otra inversión destinada al servicio de la función docente, no se encuentra afectos a impuesto. OFICIO N° 2293, DE 02.05.2003 ....................................................... 302

4.- Excedentes por concepto de la subvención, derechos de matrícula, derechos de escolaridad y donaciones que no fueron utilizados en un ejercicio en su totalidad, mantienen su calidad de ingresos no afectos a impuesto. OFICIO N° 1537, DE 13.05.2002 .................. 305 5.- Sostenedores de establecimientos educacionales – Aporte suplementario por costo de capital adicional – Aporte no esta afecto a ningún tributo de la Ley sobre Impuesto a la Renta – Situación del

sostenedor que no sea propietario del inmueble donde funciona el establecimiento – Inversiones efectuadas en terreno del arrendador constituyen“mejorasútiles”–Incrementopatrimonialpertenecealarrendador. OFICIO Nº 4709, DE 30.11.2001 ................................... 307

6.- La subvención que reciben los establecimientos educacionales, son ingresos no afectos a impuesto en la medida que se destinen alosfinesqueseñalalaley,ytalessumasysusrespectivosgastos

asociadosofinanciadoscondichascantidades,alsercontabilizados con abono o cargo a resultado, según corresponda, es correcto que en la determinación de la citada base imponible tales conceptos se

deduzcan y agreguen respectivamente. OFICIO N° 4511, DE 20.11.2001 ........................................................ 309 7.- Los socios de la sociedad de personas no pueden asignarse una

remuneraciónamparadaenelbeneficiotributarioqueestableceel Artículo 5° del DFL N° 2, del Ministerio de Educación, ya que esta normaseestárefiriendoalasubvenciónquerecibenloscolegios paradestinarlaalosfinesqueellaindica,sinperjuiciodequelas citadas personas puedan asignarse una remuneración por concepto de sueldo empresarial. OFICIO Nº 190, DE 15.01.2001 ... 311


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8.- Distintas situaciones que se presentan, como los excesos de la subvención no utilizada en el ejercicio; inversiones compradas a plazo, préstamos bancarios; promesas de compras ventas, FUT. OFICIO Nº 4608, DE 29.11.2000 ............................................... 313 9.- Subvenciónfiscalesuningresonoafectoaimpuestoenla medidaquesedestinealosfinesqueseñalaelreferidoprecepto legal, y para efectos de la determinación de la Renta Líquida Imponible de Primera Categoría deben efectuarse los ajustes

correspondientes. OFICIO Nº 4558, DE 27.11.2000 .......................... 317 10.- Servicio de Impuestos Internos carece de competencia para dictar normas contables para el registro de la subvención otorgada por el Estado. OFICIO Nº 378, DE 01.02.2000 .................................. 319

11.- Colegios subvencionados - Ingresos por subvención deben deducirse para la determinación de la RLI - Obligados a llevar contabilidad completa - Afectos a normas sobre corrección monetaria - Bienes del activo inmovilizado adquiridos con las subvenciones - Sujetos a las normas de depreciación - Procede su rebaja como gasto de los ingresos brutos - Crédito por bienes físicos del activo inmovilizado adquiridos nuevos o terminados de construir durante el ejercicio. OFICIO Nº 1892, DEL 20.07.1998 ......................... 320

12.- Aporte de bienes adquiridos con la subvención, derechos de matrícula, derechos de escolaridad y donaciones constituye una enajenación y el mayor valor se grava con los impuestos generales delaLeydelaRenta.ConfirmacriteriodelOficioNº215,de 30.01.1997. OFICIO Nº 566, DE 20.02.1998 ..................................... 322 13.- Los representantes o sostenedores deben solicitar el timbraje de sus documentos en la Unidad del SII correspondiente a la jurisdicción de su domicilio. OFICIO Nº 317, DE 28.01.1998 ............ 323

14.- Colegios deben llevar contabilidad completa; subvención o los excedentes que se retiren para cubrir gastos personales o a aportes o compra de acciones, éstas quedan afecta a impuesto; subvenciónquesedestinealacompradeunbienraízparafines

educacionales,constituyeactivofijosujetoalasnormasde actualización y depreciación, sin perjuicio de que tales subvenciones se rebajen de la renta imponible; venta del bien raíz adquirido con la subvención, el precio total afecto a los impuestos generales de la Ley de la Renta. Retiros tributan con tope de FUT. OFICIO Nº 215, DE 31.01.1997 ............................. 324

15.- Tributación de los establecimientos educacionales subvencionados respecto del impuesto a la renta como del IVA. OFICIO Nº 1480, DE 08.07.1997 ....................................................... 328

16.- Subvenciones en la medida que se cumplan las condiciones que exige la ley, equivale a que las referidas sumas sean consideradas para los efectos tributarios como ingresos “no constitutivosderenta”,yenvirtuddedichatipificaciónparalos efectosdelasgratificacioneslegalesnodebenformarpartede lasutilidadesafectasalasgratificaciones. OFICIO Nº 3273, DE 31.10.1995 ....................................................... 332


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17.- Las Municipalidades, por las rentas que perciban o devenguen provenientes de la administración y explotación de los establecimientos educacionales traspasados se encuentran afectas al Impuesto de Primera Categoría, excepto por las subvenciones recibidas del Estado. OFICIO Nº 2556, DE 17.08.1995 ....................................................... 333

18.- Ingresos por subvención y demás conceptos que señala la normalegalquesehayandestinadoalosfinesqueindicael precepto legal, no deben formar parte de la utilidad líquida. OFICIO Nº 1145, DE 26.04.1995 ........................................................ 335

19.- Establecimientos educacionales particulares subvencionados onoGratificaciónlegalaqueserefiereelCódigodelTrabajo- Para efectos del pago esto debe ser dilucidado por la Dirección del Trabajo por tratarse de una materia propia de su competencia. OFICIO Nº 475, DE 28.01.1994 ......................................................... 336

20.- Establecimientos educacionales particulares - Subvencionados onoporelEstado-Conosinfindelucro-RentasdelaPrimera Categoría - Rol Unico Tributario - Declaración de iniciación de actividades - Libros de contabilidad. OFICIO Nº 539, DE 14.02.1990 ......................................................... 337

21.- Obligaciones tributarias de los establecimientos particulares de educación subvencionados por el Estado. OFICIO Nº 342, DE 22.01.1985 ......................................................... 337

22.- Franquiciaquebeneficiaalosestablecimientosde enseñanza particular subvencionados por el Estado. CIRCULAR Nº 91, DE 17.12.1980 ..................................................... 338

23.- Colegios, academias e institutos de enseñanza particulares y otros establecimientos particulares, actividades enumeradas en el Nº 4 del Artículo 20 de la Ley de la Renta. CIRCULAR Nº 47, DE 13.04.1977 ..................................................... 340

24.- Disposiciones relativas a las obligaciones tributarias de los establecimientos de educación en relación con el IVA. CIRCULAR Nº 11, DE 02.03.2004 ...................................................... 344

25.- Exención del IVA que favorece a los establecimientos educacionales. CIRCULAR Nº 67, DE 19.05.1975 ..................................................... 347


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