Que Es Un Tributo ?

Pago en dinero al que est obligado por la ley el ciudadano, persona

natural (empresario) o las personas jurdicas a favor del Estado, con el fin

de satisfacer los gastos pblicos.

CONCEPTUALIZACIN TRIBUTARIA.

Qu Implican Los Impuestos?

CONCEPTUALIZACIN TRIBUTARIA.

Obligacin sustancial.

Pago del impuesto.

Deberes formales. Control para asegurar el cumplimiento del pago del impuesto.

El incumplimiento de las obligaciones accesorias, constituye una infraccin y se sanciona administrativamente.

Infracciones y sanciones

CONCEPTUALIZACIN TRIBUTARIA. OBLIGACIONES

TRIBUTARIAS

Iva. Imp patrimonio Imp de timbre Impuestos de renta.

Nacionales

Impuesto al Consumo. Impuesto al registro Sobretasa a la

gasolina

Impuesto a los vehculos

Departamentales

Ica Predial

Municipales

CONCEPTUALIZACIN TRIBUTARIA. DEBERES

TRIBUTARIOS

Inscribirse en el RUT (NIT). RIT Declarar: a. Renta: 1 al ao

b. IVA: bimestral

c. Retefuente, mensual

d. ICA: anual, bimestral

Llevar contabilidad Retener Informacin Exgena

Grava los ingresos ordinarios y/o

extraordinarios susceptibles de incrementar el

patrimonio de quien lo recibe.

Grava la utilidad fiscal obtenida durante el

ao gravable.

INGRESOS COSTOS = RENTA BRUTA

RENTA BRUTA DEDUCCIONES = RENTA LQUIDA vs. R. PRESUNTIVA :

33,% PJ, 19 a 33% PN.

IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y COMPLEMENTARIOS.

.

Todo contribuyente de renta debe presentar

declaracin tributaria, EXCEPTO quien est

excluido del deber formal de declarar.

Contribuyentes: Declaracin de renta y

complementarios. Art. 591 ET.

No contribuyentes: (Art. 23 ET.) Declaracin de

ingresos y patrimonio.

IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y COMPLEMENTARIOS.

DECLARANTES.

.

IMPUESTO DE VALOR AGREGADO. IVA

Es un impuesto indirecto que grava el consumo.

Indirecto porque el responsable es el vendedor del bien o el prestador del servicio.

Grava el consumo

Porque forma parte del precio que paga quien adquiere el bien o servicio.

El artculo 481 del Estatuto Tributario colombiano, en

su literal E, enuncia que son exentos del IVA:

Los servicios prestados en Colombia para ser utilizados o consumidos exclusivamente en el

exterior, por empresas o personas sin negocios o

actividades en el pas, sin desplazamiento del

prestador o proveedor del servicio, y se entiende por empresas sin negocios o actividades en Colombia las

empresas o personas domiciliadas o residentes en el

exterior que, no obstante tener algn tipo de

vinculacin econmica en el pas, son beneficiarios

directos de los servicios prestados en el pas para ser

utilizados o consumidos exclusivamente en el

exterior

IMPUESTO DE VALOR AGREGADO. IVA

.

Inscribirse en el Registro nico Tributario como Exportador.

Radicar en la Direccin de Comercio Exterior del Ministerio de Comercio, Industria y Turismo, bajo la gravedad de juramento,

declaracin escrita sobre los contratos de exportacin de servicios que

se efecten, para su correspondiente registro, previamente a la

prestacin del servicio. En ella debe certificar que se cumplen los

requisitos sealados por el estatuto y el reglamento para que el

servicio sea calificado como exento.

Deber registrar, previamente al reintegro de las divisas, cada operacin de exportacin, es decir, canalizar sus ingresos a travs del

mercado cambiario colombiano.

IMPUESTO DE VALOR AGREGADO. REQUISITOS PARA

ACCEDER A LA EXENCIN.

.

Estaba consagrado en el ART 519 del E.T, sin

embargo, fue adicionado por el L,111 de 2006 ART

72. Donde se estableci que las tarifas iban a

reducirse de la siguiente manera:

Al uno por ciento (1%) en el ao 2008.

Al medio por ciento (0.5%) en el ao 2009.

Al cero por ciento (0%) en el ao 2010."

IMPUESTO DE TIMBRE.

.

La realizacin de transacciones financieras mediante los cuales se disponga de los recursos depositados en

el sector financiero.

La disposicin de recursos a travs de contratos o convenios de recaudo o similares.

Los pagos que realicen los establecimientos de crdito mediante abono en cuenta corriente, de ahorros o

depsito, cuando este pago no est vinculado a un

movimiento de otra cuenta corriente, de ahorro o de

depsito.

El traslado o cesin de recursos o derechos sobre cartera colectivas entre diferentes copropietarios de los

mismos; as como el retiro de estos mismos derechos

por el beneficiario fideicomitente.

GRAVAMEN A LOS MOVIMIENTOS FINANCIEROS

FINANCIEROS.

.

IMPUESTOS TRIBUTARIOS.MODO 1. SUMINISTRO TRANSFRONTERIZO

Impuesto Aplicacin Ejemplos

IVA Son exentos por considerarse exportaciones:

1.Los servicios que se utilizan por empresas sin negocios o

actividades en Colombia, con las siguientes condiciones:

Que los servicios sean prestados en el pas en desarrollo de un contrato escrito celebrado con el receptor del

servicio en el exterior.

Que el exportador registre el contrato de exportacin de servicios en el Ministerio de Comercio Industria y

Turismo.

2. La venta a terceros pases de servicios prestados en

zona franca o en una zona especial de exportacin.

El diseo que efecta firma de Arquitectos

en Colombia, a una empresa en el

exterior, segn planos remitidos por correo

electrnico, y en desarrollo de un contrato

celebrado con la firma.

La elaboracin de un concepto jurdico por

parte de un abogado en Colombia, para

una oficina de abogados domiciliada en el

exterior, sin negocios o actividades en

Colombia, en virtud de un contrato escrito.

La exportacin de un software a una

empresa domiciliada en el exterior, por

parte de una empresa ubicada en zona

franca.

Renta y

complementari

os

Gravado

Los ingresos percibidos por exportaciones de servicios

desde el territorio aduanero nacional, bajo el Modo 1

constituyen renta gravable.

Los ingresos recibidos por servicios de

diseo mdico o consultora legal,

exportados bajo el Modo 1 estn gravados,

con impuesto de renta y complementarios,

sin consideracin del domicilio del

destinatario o del lugar en el cual se

desarrollan las actividades.

Retencin en

la fuente por

ingresos en el

exterior

Exento (0%)

Estn exentos los ingresos que obtenga un usuario de zona

franca por la exportacin de servicios generados en zona

franca. Los dems servicios si el contrato esta inscrito en el

Mincomercio.

Si la exportacin anterior se realiza por un

usuario de zona franca, los ingresos

obtenidos, son exentos, sin necesidad de

cumplir ningn requisito.

IMPUESTOS TRIBUTARIOSMODO 2. CONSUMO EN EL EXTERIOR

Impuesto Aplicacin Ejemplos

IVA exentos Por considerarse exportaciones, los servicios tursticos

prestados a residentes en el exterior, que sean utilizados

en territorio colombiano, originados en paquetes

vendidos en el exterior o vendidos por agencias

operadoras u hoteles inscritos en el Registro Nacional de

Turismo y se efectu el respectivo reintegro cambiario.

Excluidos (No causa el impuesto)

Servicios mdicos, odontolgicos, hospitalarios, clnicos

y de laboratorio para salud humana, transporte pblico

terrestre, fluvial y martimo de personas en el territorio

nacional, pblico o privado nacional o internacional de

carga martima, fluvial, terrestre o area, arrendamiento

de inmuebles y de espacios para exposiciones y ferias.

Los servicios de educacin prestados por

establecimientos de educacin reconocidos por el

Gobierno. El servicio prestado por establecimientos

relacionados exclusivamente con el ejercicio fsico.

El seor Carter residente en Toronto,

compra un paquete turstico en una

agencia que opera en esa ciudad. El

paquete incluye transporte y alojamiento

por 7 das en el hotel Santa Clara en

Cartagena. El establecimiento se

encuentra inscrito en el Registro Nacional

de Turismo y efecta el respectivo

reintegro cambiario.

La sra Martha Valencia, residente en

Caracas, Venezuela se traslada a

Medelln para internarse en el Hospital de

San Vicente de Paul, dnde se prctica la

ciruga de antebrazo.

Renta y

complementario

s

Gravado

Los ingresos percibidos por la prestacin de servicios

dentro del territorio nacional, bajo el Modo 2, son de

fuente nacional y se encuentran gravados.

Los ingresos percibidos por el Hotel

Las Flores de Cartagena por servicios

prestados a Mr. Carter a quien le vendi

el paquete turstico directamente el

hotel en Colombia.

El Hotel no presenta su inscripcin en el

registro.

.

Retefuente No aplicable

IMPUESTOS TRIBUTARIOS.

MODO 3. PRESENCIA COMERCIAL

.

Impuesto Aplicacin Ejemplos

IVA exentos No aplica.

Por tratarse de servicios que se prestan fuera del territorio nacional.

Una compaa constructora colombiana establece

una filial en Costa Rica con el fin de prestar en este

pas los servicios de ingeniera.

Renta y

complementarios

Gravado

Las utilidades que genere la persona jurdica establecida en el

exterior y quesean distribuidas al exportador colombiano de los

servicios constituyen renta de fuente extranjera gravada con el

impuesto sobre la renta.

Una compaa constructora colombiana establece

una filial en Panam con el fin de prestar en

Panam los servicios de ingeniera.

.

Retefuente No aplica

Los servicios son prestados por una persona jurdica establecida en

el exterior por el exportador de servicios.

Un banco colombiano constituye una filial en las

Islas Caimn.

IMPUESTOS TRIBUTARIOS.

MODO 4. MOVIMIENTO DE PERSONAS.

Impuesto Aplicacin Ejemplos IVA No aplica

El IVA no recae sobre servicios prestados fuera del territorio nacional

Un ingeniero civil residente en Colombia se

traslada a Honduras para realizar la interventora

de un contrato de obra que se ejecutar en

Honduras.

Renta y

complementarios

Gravado

Los ingresos que perciba el prestador de los servicios en el exterior

constituyen renta de fuente extranjera, gravada sobre el impuesto

sobre la renta

Un ingeniero de sistemas residente en Colombia

que se traslada a Cnada para actualizar el

software arrendado a dicha empresa.

.

Retefuente Exento (0%)

Los ingresos que percibe el exportador de los servicios en el exterior

no estn sujetos a retencin en la fuente ni en el momento de su

recepcin ni el momento de su conversin a moneda nacional.

Un consultor residente en Colombia se traslada a

Per con el fin de desarrollar una asesora a favor

de una empresa en Peruana, que desea abrir

mercados.

.

ACUERDOS DE DOBLE

TRIBUTACIN

Se conoce como Doble Tributacin Internacional al fenmeno que

consiste en que dos o ms estados tienen o pretenden tener potestad

tributaria sobre una misma renta. En otras palabras, dos pases aplican

impuestos a la renta sobre un mismo hecho econmico.

La carga tributaria combinada a que puede dar lugar la doble tributacin

representa normalmente un obstculo a la inversin extranjera tanto activa

como pasiva, as como el desarrollo del comercio de servicios,

transferencias de tecnologa y la movilidad del trabajo, existen varios

mecanismos de carcter unilateral, mediante los cuales los pases

modifican su legislacin interna a fin de acomodar la situacin tributaria de

las rentas cuya fuente se encuentra en el extranjero y que son

devengadas o percibidas por contribuyentes domiciliados en el pas. Estas

medidas pueden ser exenciones o crditos contra los impuestos locales

por los impuestos a la renta pagados en el extranjero.

ACUERDOS DE DOBLE TRIBUTACIN. DEFINICIN.

.

Los acuerdos de doble tributacin, evitan que:

Una misma persona sea gravada en dos pases distintos por una misma renta.

Una misma renta sea gravada en dos personas distintas en dos pases distintos

Un mismo bien sea gravado en dos pases distintos.

MODELOS DE CONVENIO DE DOBLE IMPOSICIN

La estructura de los convenios de doble imposicin firmados por los distintos pases tienen su fundamento

en los modelos propuestos por la OCDE y la ONU para

orientacin de los pases miembros.

ACUERDOS DE DOBLE TRIBUTACIN.

.

Si la persona vive habitualmente en ambos Estados o no lo hiciera en ninguno de ellos, se considerar

residente del Estado del que sea Nacional;

Si la persona fuera nacional de ambos Estados o no lo fuera de ninguno de ellos, las autoridades competentes

de los Estados contratantes resolvern el caso de

comn acuerdo.

ACUERDOS DE DOBLE TRIBUTACIN.

.

PRINCIPIOS DE APLICACIN DE LOS CONVENIOS DE

DOBLE IMPOSICIN.

.

PRIMER PRINCIPIO,

DENOMINADO DE NO

DISCRIMINACIN

Las empresas que realicen su actividad en un Estado, con independencia de que los accionistas de las mismas sean residentes en el otro Estado y por comparacin a la legislacin fiscal aplicable a las empresas del primer Estado con accionariado residente.

Los establecimientos permanentes de un Estado situados en el otro Estado, por comparacin a la legislacin fiscal aplicable a cualquier empresa residente que realice la misma actividad

Los residentes fiscales en dichos Estados, con independencia de la nacionalidad de los mismos.

PRINCIPIOS DE APLICACIN DE LOS CONVENIOS DE

DOBLE IMPOSICIN.

.

Segundo principio, del procedimiento amistoso.

Cualquier residente fiscal en dichos Estados puede instar un acuerdo amistoso interestatal cuando considere que cualquiera de estos Estados ha adoptado una medida que implique una aplicacin indebida del convenio.

PRINCIPIOS DE APLICACIN DE LOS CONVENIOS DE

DOBLE IMPOSICIN.

.

Principio de intercambio de Informacin o asistencia mutua.

Se buscan objetivos ms ambiciosos que la duplicidad impositiva, que alcanzan frmulas de cooperacin entre las administraciones fiscales. Se establece la posibilidad de que se produzca intercambio de informacin entre los Estados firmantes para la correcta aplicacin del Convenio y prevenir el fraude y la evasin fiscal.

Decisin 578 del 2004. Acuerdo de la CAN norma supranacional , sus disposiciones surten efecto desde el primero de enero de 2005.

Convenio entre el Reino de Espaa y la Repblica de Colombia (Ley 1082 del 2006), sus disposiciones

surten efecto desde el 23 de octubre de 2008.

Convenio entre la Repblica de Chile y la Repblica de Colombia (Ley 1261 de 2007), sus disposiciones

surten efecto para el impuesto sobre la renta a partir

del primero de enero de 2010.

TRATADOS VIGENTES PARA COLOMBIA.

.

Puede ocurrir que se presenten conflictos de residencia, caso en el cual el

mismo convenio define los criterios para resolverlos (Modelo de convenio

de la OCDE):

Una persona se considera residente solamente del Estado donde tenga una vivienda permanente a su disposicin.

Si una persona tiene vivienda permanente a su disposicin en ambos Estados se considera residente del Estado con el que mantenga

relaciones personales y econmicas ms estrechas (centro de intereses

vitales).

Si no se determina el Estado en que la persona tiene el centro de intereses vitales, o si no tuviera una vivienda permanente a su

disposicin en ninguno de los Estados, se considerar residente del

Estado donde viva habitualmente.

CONTROVERSIAS EN CASOS DE DOBLE TRIBUTACIN..

.

Si la persona vive habitualmente en ambos Estados o no lo hiciera en

ninguno de ellos, se considerar

residente del Estado del que sea

Nacional;

Si la persona fuera nacional de ambos Estados o no lo fuera de ninguno de

ellos, las autoridades competentes de

los Estados contratantes resolvern el

caso de comn acuerdo.

CONTROVERSIAS EN CASOS DE DOBLE TRIBUTACIN.

.

El artculo 254 del ET consagra en Colombia un mecanismo fiscal unilateral

para eliminar o disminuir el fenmeno de la doble tributacin internacional.

Art. 254.- Por impuestos pagados en el exterior. Los contribuyentes nacionales, o los extranjeros personas naturales con cinco aos o ms de

residencia continua o descontinua en el pas, que perciban rentas de fuente

extranjera, sujetas al impuesto sobre la renta en el pas de origen, tienen

derecho a descontar del monto del impuesto colombiano de renta, el

pagado en el extranjero, cualquiera sea su denominacin, liquidado sobre

esas mismas rentas, siempre que el descuento no exceda del monto del

impuesto que deba pagar el contribuyente en Colombia por esas mismas

rentas.

ART 254. DESCUENTOS TRIBUTARIOS POR IMPUESTOS

PAGADOS EN EL EXTERIOR.

.

a). El valor del descuento equivale al resultado de

multiplicar el monto de los dividendos o

participaciones por la tarifa del impuesto sobre la

renta a la que hayan estado sometidas las utilidades

que los generaron;

b).Cuando la sociedad que reparte los dividendos o

participaciones gravados en Colombia haya recibido

a su vez dividendos o participaciones de otras

sociedades, ubicadas en la misma o en otras

jurisdicciones, el valor del descuento equivale al

resultado de multiplicar el monto de los dividendos o

participaciones percibidos por el contribuyente

nacional, por la tarifa a la que hayan estado

sometidas las utilidades que los generaron;

ART 254. DESCUENTOS TRIBUTARIOS POR IMPUESTOS

PAGADOS EN EL EXTERIOR.

.

c). Para tener derecho al descuento a que se refiere el literal a) del

presente artculo, el contribuyente nacional debe poseer una participacin

directa en el capital de la sociedad de la cual recibe los dividendos o

participaciones de al menos el quince por ciento (15%) de las acciones o

participaciones (excluyendo las acciones o participaciones sin derecho a

voto). Para el caso del literal b), el contribuyente nacional deber poseer

indirectamente una participacin en el capital de la subsidiaria o

subsidiarias de al menos el quince por ciento (15%) de las acciones o

participaciones (excluyendo las acciones o participaciones sin derecho a

voto);

d) Cuando los dividendos o participaciones percibidas por el contribuyente

nacional hayan estado gravados en el pas de origen el descuento se

incrementar en el monto de tal gravamen.

ART 254. DESCUENTOS TRIBUTARIOS POR IMPUESTOS

PAGADOS EN EL EXTERIOR.

.

e) En ningn caso el descuento a que se refiere este inciso,

podr exceder el monto del impuesto de renta generado en

Colombia por tales dividendos.

f) Para tener derecho al descuento a que se refieren los literales

a), b) y d), el contribuyente deber probar el pago en cada

jurisdiccin aportando certificado fiscal del pago del impuesto

expedido por la autoridad tributaria respectiva o en su defecto

con prueba idnea.

g) Las reglas aqu previstas para el descuento tributario

relacionado con dividendos o participaciones provenientes del

exterior sern aplicables a los dividendos o participaciones que

se perciban a partir de la vigencia de la presente ley, cualquiera

que sea el periodo o ejercicio financiero a que correspondan las

utilidades que los generaron.

ART 254. DESCUENTOS TRIBUTARIOS POR IMPUESTOS

PAGADOS EN EL EXTERIOR.

.

Certificado de residencia fiscal.

Es el documento mediante el cual la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales certifica que el contribuyente solicitante, para fines tributarios, tiene domicilio o residencia fiscal en Colombia por el periodo gravable solicitado.

ACREDITACION DE RESIDENCIA FISCAL Y SITUACIN

TRIBUTARIA EN COLOMBIA.

Certificado de situacin tributaria.

Documento por medio del cual la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales certifica si se est o ha estado sujeto a impuestos en Colombia, as como la naturaleza y cuanta de las rentas e impuestos pagados o retenidos en el pas por un determinado periodo gravable.

ACREDITACION DE RESIDENCIA FISCAL Y SITUACIN

TRIBUTARIA EN COLOMBIA.