Título: Diseño de un sistema de gestión de inventario de ...
Título: Evaluación y Control al subsistema Inventario en ...
63
Departamento de Contabilidad y Finanzas Título: Evaluación y Control al subsistema Inventario en la Empresa Provincial de Farmacias y Ópticas de Villa Clara Autora: Bárbara Elizabeth Sánchez Gordillo Tutora: MsC. Yanisleidy Ríos Brito 2019
Transcript of Título: Evaluación y Control al subsistema Inventario en ...
Departamento de Contabilidad y Finanzas
Título: Evaluación y Control al subsistema Inventario en la
Empresa Provincial de Farmacias y Ópticas de Villa Clara
Autora: Bárbara Elizabeth Sánchez Gordillo
Tutora: MsC. Yanisleidy Ríos Brito
2019
Title: Evaluation and Control of the Inventory Subsystem in the
Provincial Pharmacy and Optical Company of Villa Clara
Author: Bárbara Elizabeth Sánchez Gordillo
Tesis Director: MSc. Yanisleidy Ríos Brito
2019
Este documento es Propiedad Patrimonial de la Universidad Central “Marta Abreu”
de Las Villas, y se encuentra depositado en los fondos de la Biblioteca Universitaria
“Chiqui Gómez Lubian” subordinada a la Dirección de Información Científico
Técnica de la mencionada casa de altos estudios.
Se autoriza su utilización bajo la licencia siguiente:
Atribución- No Comercial- Compartir Igual
Para cualquier información contacte con:
Dirección de Información Científico Técnica. Universidad Central “Marta Abreu” de
Las Villas. Carretera a Camajuaní. Km 5½. Santa Clara. Villa Clara. Cuba. CP. 54
830
Teléfonos.: +53 01 42281503-1419
Dedicatoria
Este trabajo y todos mis logros se lo dedico a mi mamá Arelys Gordillo Ramírez:
Que con todo su sacrificio pude terminar mis estudios y ser quien soy.
Por ser mis fuerzas para seguir adelante y mi guía en toda mi vida.
Por creer en mí y hacer todo lo posible para realizar mis sueños que también son los suyos.
A ti mamá TE AMO.
Agradecimientos
A dios que siempre me acompaña y me cuida.
A mi tutora Yanisleidy por su incondicional apoyo, comprensión y consagración. Me siento orgullosa de ser su diplomante.
A mis profesores que con sus conocimientos han hecho posible mi formación profesional.
Al colectivo de trabajadores de la Empresa Provincial de Farmacias y Ópticas de Villa Clara.
Al grupo de auditoras de la Empresa Viclar y del CAM.
A mis tíos Darieski y Taimí por facilitarme los medios para terminar mi carrera y mi tesis.
A mi abuela Mireya por su apoyo en toda mi vida.
A toda mi familia que está presente en lo bueno y lo malo.
A mi novio por comprenderme y siempre estar a mi lado.
A todos aquellos que de una forma u otra me tendieron la mano.
Muchas Gracias
Resumen
El desarrollo de la economía y la expansión de las relaciones económicas han
producido conflictos que afectan el entorno internacional provocando una crisis
financiera global Cuba no está exenta de los impactos de esta crisis, es por ello
que se encuentra inmersa en un proceso de cambios sustanciales
manifestados en la actualización de su modelo económico. Para lograr cumplir
los objetivos con eficiencia, orden y disciplina, elevar la responsabilidad y
facultad de las empresas, y desplegar al máximo sus potencialidades, es
imprescindible el fortalecimiento de las acciones de control, en ese caso la
auditoría juega un papel fundamental como herramienta para detectar y
erradicar problemas que dificultan un control interno absoluto. El presente
trabajo se llevó a cabo en la Empresa Provincial de Farmacias y Óptica de Villa
Clara como entidad rectora de los servicios farmacéuticos comunitarios donde
se realiza una guía de evaluación y control al subsistema de inventario pues se
encontró dificultades con la referencia cruzada entre vales y solicitudes de los
almacenes de insumos y comedor, presenta una limitada preparación y falta de
capacitación de directivos, especialistas y técnicos. Se realizó un diagnóstico a
los componentes y normas que integran este sistema comprobándose que no
tienen instrumentado documentalmente los mecanismos para un buen control.
En tal sentido se elabora una guía de evaluación y control, que permita un
eficiente funcionamiento del control interno.
Summary
The development of the economy and the expansion of economic relations
have produced conflicts that affect the international environment causing a
global financial crisis. Cuba is not exempt from the impacts of this crisis, which
is why it immersed in a process of substantial changes manifested in the
updating of its economic model. To achieve the objectives with efficiency, order
and discipline, raise the responsibility and faculty of the companies, and deploy
to the maximum their potential, it is essential to strengthen the control actions,
in this case the audit plays a fundamental role as a tool for detect and eradicate
problems that hinder absolute internal control. Present work was carried out in
the Provincial Pharmacy and Optical Company of Villa Clara as the guiding
entity of the community pharmacy services where an evaluation and control
guide is made to the inventory subsystem because it was found difficult to cross
reference between vouchers and requests of the warehouses of supplies and
dining room, presents / displays a limited preparation and lack of qualification of
directors, specialists and technicians. A diagnosis made to the components and
norms that make up this system proving that they do not have document ally
instrumented the mechanisms for a good control. In this sense, an evaluation
and control guide drawn up, this allows an efficient operation of internal control.
Índice
Introducción .................................................................................................. 1
Capítulo 1: Fundamentos de Auditoría, Control Interno e Inventario ...... 5
1.1 Generalidades de Auditoría ................................................................... 5
1.2 Fundamentos del Control Interno ........................................................ 11
1.3 Subsistema de Inventario .................................................................... 18
Capítulo 2: Diagnóstico de la Empresa Provincial de Farmacias y Óptica
de Villa Clara ............................................................................................... 23
2.1. Caracterización de la entidad ............................................................. 23
2.2. Diagnóstico del control interno al subsistema de inventario ............... 30
Capítulo 3: Guía de Evaluación y Control al subsistema de inventario . 37
3.1 Guía de Evaluación y Control .............................................................. 37
3.2 Resultado de la aplicación de la guía .................................................. 40
Conclusiones .............................................................................................. 50
Recomendaciones ...................................................................................... 51
Bibliografía .................................................................................................. 52
Anexo
1
Introducción
A tono con la realidad internacional la economía está inmersa en un proceso de
cambios que incluye significativas transformaciones, persiguiendo el
incremento de la eficiencia. En tal sentido la auditoría constituye un diagnóstico
y asesoría para resolver los desafíos que enfrentan los directivos en el manejo
de los problemas ante los requerimientos de supervivencia, esta actividad
constituye además un elemento de apoyo y promotor continuo de la creatividad
y el control interno para el acertado funcionamiento de las organizaciones.
Con la globalización de la economía mundial en la actualidad y el aumento de
la competitividad en el mercado, la auditoría se ha convertido en una necesidad
de las empresas que intentan sobrevivir, buscando oportunidades de mejora
continua. Es por ello que a nivel internacional las empresas realizan amplios
esfuerzos para mejorar en muchas aristas.
Cuba se encuentra en un proceso de cambios sustanciales manifestados en la
actualización de su modelo económico a través del proyecto de lineamientos de
la política económica y social aprobados en el VII Congreso del Partido
Comunista de Cuba, en el cual se establecen una serie de medidas
encaminadas a resolver los complejos problemas de la economía cubana. Uno
de los subsistemas en los que se presentan dificultades es precisamente el de
inventario; este constituye una importante partida en la elaboración de
productos y servicios tanto por su valor como por su valor de uso; lo que
justifica que el Ministerio de Economía y Planificación (MEP) lo considere como
fuente del plan y la dirección del país.
Para lograr cumplir los planes y metas con eficiencia, orden y disciplina, elevar
la responsabilidad y facultad de las empresas, y desplegar al máximo las
potencialidades de cada una de ellas es imprescindible el fortalecimiento de la
supervisión y el control basadas en las Resolución No. 60/2011 de la CGR que
aprueba las Normas Cubanas de Auditoría y las disposiciones generales para
la auditoría interna, en ese caso, el programa de auditoría financiera juega un
papel fundamental pues se encarga de diseñar un plan de acción que
2
documenta qué procedimientos seguirá un auditor para validar las regulaciones
de cumplimiento de una organización.
La Empresa Provincial de Farmacias y Óptica de Villa Clara como entidad
rectora de los servicios farmacéuticos comunitarios de la Provincia dirige y
controla su transformación para alcanzar un desempeño de excelencia en la
atención integral del servicio, un mayor enfoque de promoción, priorizando la
satisfacción de la población y sus trabajadores, la gestión de su capital humano
y la eficiencia económica. En la misma se realizan periódicamente
inspecciones, controles y auditorías tanto por el organismo superior como por
otras entidades y organizaciones involucradas como Ministerio de Comercio,
Oficina Nacional de Actividad Tributaria (ONAT), el Poder Popular, la
Contraloría General de la República (CGR) y el Consejo de Administración
Provincial (CAP) y Municipal (CAM) , a pesar de esto se muestran problemas
ya que la más reciente auditoría ocurrió en el mes de junio del 2017 otorgando
la calificación de deficiente en la que se encontró pagos indebidos a
trabajadores por cuenta propia (TCP), no existe un auditor interno, los contratos
revisados no se corresponden con la actividad que se realiza.
En el subsistema de inventario se encontró dificultades con la referencia
cruzada entre vales y solicitudes de los almacenes de insumos y comedor,
presenta una limitada preparación y falta de capacitación de directivos,
especialistas y técnicos que atiende la gestión y comercialización de los
inventarios lo cual conllevó a errores en la interpretación y aplicación de las
normas y disposiciones jurídicas que regulan su tratamiento y gestión, el
sistema de control interno asociado a este subsistema no está implementado
adecuadamente, también existe una acumulación innecesaria de altos
volúmenes de los mismos, Los almacenes no se encuentran categorizados y
poseen nula ventilación y escaza iluminación, contienen paredes
desconchadas y con filtración. Dichas consecuencias hacen necesario la
elaboración de una guía de evaluación y control al subsistema de inventario a
partir de resultados de auditorías anteriores, siendo ésta la situación
problemática de la investigación.
3
A partir de la situación problemática se plantea el siguiente Problema
Científico: Insuficiente evaluación y control al subsistema de inventario en la
Empresa Provincial de Farmacias y Óptica de Villa Clara que limita un
adecuado funcionamiento del control interno.
Para dar solución al problema científico de esta investigación se define como
hipótesis: Si se elabora una herramienta de evaluación y control al Subsistema
de Inventario en la Empresa Provincial de Farmacias y Óptica de Villa Clara se
contribuirá a un eficiente funcionamiento del control interno.
Lo anterior define como Objetivo General: Elaborar una guía para la
evaluación y control del subsistema de inventario en la Empresa Provincial de
Farmacias y Óptica de Villa Clara que permita un eficiente funcionamiento del
control interno.
Para cumplir el objetivo general se proyectan los siguientes Objetivos
Específicos:
1. Fundamentar teóricamente los principales conceptos relacionados con la
auditoría, el control interno e inventario.
2. Diagnosticar la entidad objeto de estudio.
3. Elaborar la guía de evaluación y control en el subsistema de inventario.
4. Aplicar la Guía propuesta.
Resulta de gran interés para la dirección de La Empresa Provincial de
Farmacias y Óptica de Villa Clara realizar una guía de evaluación y control al
subsistema de inventario que permita mejorar su situación.
La relevancia y aporte práctico de la investigación radica en proponer un
programa para el subsistema de inventario ajustado a la realidad empresarial
en el que se desenvuelve la entidad en los momentos actuales.
El aporte práctico está encaminado a elaborar una guía de trabajo que
contribuya al perfeccionamiento del subsistema de inventario y lograr un nivel
de conocimientos referentes al mismo, con lo que sé que podrá alcanzar
seguridad razonable en el control de sus investigaciones y la consecución de
4
los objetivos: eficiencia y eficacia, fiabilidad de la información y cumplimiento de
las leyes, reglamentos y políticas establecidas.
Desde el punto de vista de la factibilidad del estudio, en principio, se dispone
de los recursos básicos para llevar adelante la investigación. Es conveniente y
de gran utilidad entonces para de la Empresa Provincial de Farmacias y Óptica
de Villa Clara contar con una guía que permita evaluar y controlar el
subsistema de inventario y permita detectar oportunamente los posibles errores
y violaciones existentes.
Se aprecian varios motivos que limitan el desarrollo efectivo de esta
investigación como son: las características de la entidad y los escasos que se
complejizan a la hora de aplicarla.
La investigación está estructurada de la siguiente manera; un primer capítulo
se aborda los conceptos, clasificaciones y criterios de auditoría, Control Interno
y el subsistema de inventario para lograr un mejor análisis de los objetivos
trazados, un segundo capítulo se caracteriza la Empresa Provincial de
Farmacias y Óptica de Villa Clara, resultados de auditorías anteriores así como
también se realiza un diagnóstico del control interno al subsistema de
inventario basándose en los cinco componentes y un tercer capítulo una guía
de evaluación y control al subsistema de inventario para un adecuado y
eficiente control interno, así como los resultados de su validación. Al finalizar se
arriban a conclusiones y recomendaciones. Además, se relaciona la bibliografía
consultada y se incluyen los anexos que se consideran necesarios para
demostrar la validez práctica de los datos utilizados en el contenido del trabajo.
5
Capítulo 1: Fundamentos de Auditoría, Control Interno e Inventario
En el presente capítulo se aborda los fundamentales conceptos, clasificaciones
y criterios de Auditoría, Control Interno y el Subsistema de Inventario para
lograr un mejor análisis de los objetivos trazados en la investigación.
1.1 Generalidades de Auditoría
Su surgimiento parte desde tiempos remotos con la actividad del comercio, en
la segunda mitad del siglo XVIII e inicios del siglo XIX se manifiesta como el
escenario de grandes transformaciones desde el punto de vista
socioeconómico, cultural y tecnológico, reconocidas históricamente como la
Revolución Industrial, proceso de gran trascendencia en la evolución y
desarrollo de la humanidad.(Miranda, Torras et al. (1983) Auditoría de las
Empresas Socialistas. Tomo I.)
La práctica de la auditoría ha dado creciente importancia a la revisión del
sistema de control interno como un medio para determinar el alcance e
intensidad del trabajo de auditoría necesario para apoyar la opinión por parte
del auditor. Se debe determinar si el sistema de control interno empleado tiene
o no eficacia en sus resultados, es decir, si sirve o no para impedir o prevenir
fraudes y errores, al mismo tiempo que contribuye a la buena marcha de la
empresa.(Miranda, Torras et al. (1983) Auditoría de las Empresas Socialistas.
Tomo I.)
Su objetivo era principalmente la detección y prevención de errores, sin
embargo fue modificándose hasta cerciorarse de las condiciones financieras
actuales de las ganancias de una empresa y la detección y prevención del
fraude, siendo este objetivo menor. Este objetivo evolucionó notablemente en
las primeras cuatro décadas del pasado siglo, hacia un objetivo más
profesional como es el de determinar y dar fe pública sobre la presentación
razonable de los estados financiero.(Santillana 2000, "Auditoría.")
Se pueden relacionar cuatro fases que evidencian los procesos históricos-
sociales que han sustentado la formación de la auditoría como una disciplina
dentro de las Ciencias Sociales que presenta un sistema categorial, leyes y
reglamentos propios para la actividad que se realiza:
6
Primera fase: Comprendida como la primera etapa dentro de la Revolución
Industrial donde las actividades comerciales no requieren grandes
transacciones, por lo que el contador público o auditor se desempeña en el
proceso de detención de corrupciones o fraudes por parte de los negociantes.
Segunda fase: A partir de la acumulación originaria del capital se desencadena
un vertiginoso proceso de concentración y centralización de capitales y de la
producción, lo que provoca un aumento del número de empresas y la necesaria
fusión entra las mismas. Estos cambios provocan nuevas exigencias en el rol
del auditor que suma a su desempeño inicial la actividad de verificar y certificar
la veracidad de toda aquella información proveniente de los administradores a
través de la cuenta de resultados.
Tercera fase: Los sucesivos avances científico-técnicos dieron paso a una
nueva era, la informatización, que fue rápidamente acogidas por el tejido
empresarial, el vislumbrarte mundo de la informatización y todo su andamiaje
tecnológico puesto al servicio del trabajo del auditor viabilizan su accionar. Al
revisar el sistema de cuentas, considerando la factibilidad o no del
funcionamiento del control interno, puede dictaminar la situación real de la
entidad y, a su vez, dictaminar sobre el adecuado desarrollo del control interno
en la misma.
Cuarta fase: Las acciones del auditor quedan reflejadas a través de un informe,
cuyo contenido evidencia la situación en tiempo presente de la empresa
fundamentado en diferentes documentos que se basan en las leyes y
regulaciones vigentes. Dicho informe es presentado a la entidad para su
aceptación o no de los resultados expuestos.
Estas fases corroboran las series de exigencias de las relaciones monetario-
mercantiles con vistas al adecuado funcionamiento de las empresas y su
accionar. De forma general se da respuesta a “…la necesidad de comprobar la
honestidad de aquellos que administraban los bienes y dinero de otros, el
deseo de los administradores de que su honradez quedase comprobada, y la
falta de conocimientos en realidad, para rendir informes y cuentas de la gestión
7
realizada” (López 2008, Generalidades en la Auditoría. Málaga, Universidad
Nacional de Educación a Distancia.)
“La auditoría es un proceso sistémico para obtener y evaluar de manera
objetiva las evidencias relacionadas con informes sobre actividades
económicas y otros acontecimientos relacionados. El fin del proceso consiste
en determinar el grado de correspondencia del contenido informativo con las
evidencias que le dieron origen, así como determinar si dichos informes se han
elaborado observando principios objetivos para el caso”.(Meigs (2006)
Principios de Auditoria Tomo II)
Es el examen objetivo y profesional de las operaciones financieras y
administrativas, efectuado con posterioridad a su ejecución, como servicio a
los órganos de gobierno que responden a la correcta utilización de los fondos
puestos a su disposición, y a los propietarios de entidades privadas. Se
realiza por personal completamente independiente de las operaciones de la
entidad evaluada, con la finalidad de controlarlas, evaluarlas, y elaborar un
informe que contenga comentarios, conclusiones y recomendaciones (López
(2008) "Genera l idades en la Audi tor ía " : p 7 . )
Es un “Proceso sistemático, realizado de conformidad con normas y
procedimientos técnicos establecidos, consistente en obtener y evaluar
objetivamente las evidencias sobre las afirmaciones contenidas en actos
jurídicos o de carácter técnico, económico, administrativo u otros, con el fin de
determinar el grado de correspondencia entre esas afirmaciones, las
disposiciones legales vigentes y los criterios establecidos”. (Ley No. 107/2017
de la Contraloría General de la República de Cuba)
Con las definiciones expuestas anteriormente se puede afirmar que la
auditoría es un proceso continuo, una herramienta que permite controlar
todas o una parte de la actividad, o la estructura administrativa de una
entidad, para con ello emitir un criterio sobre su estado, teniendo como
base las leyes y regulaciones vigentes por las que se ampara su ejecución.
En el caso de Cuba el desarrollo de la auditoría comienza en el período
colonial, aunque de forma muy básica. El papel del auditor en ese período se
8
centra en controlar los procesos productivos comprendidos como la producción,
distribución, cambio y consumo de productos, tanto internos como externos,
basados en las condiciones impuestas de mono producción, mono exportación
y mono importación, reflejando los intereses fundamentales de la metrópoli. Se
puede precisar que en el año 1927 se oficializan las primeras firmas de
auditores cubanos y se institucionaliza el Tribunal de Cuentas, El Ministerio de
Haciendas y el Banco Nacional de Cuba.
Con el proceso revolucionario que se inicia en 1959, a partir del cual se
implementa el proceso de nacionalización de empresas y entidades que se
sustentan en el capital extranjero en su mayoría proveniente de Estados
Unidos, la auditoría se ve afectada debido al éxodo de profesionales que
emigran del país, en desacuerdo con el nuevo régimen que se instaura, así
como la política económica que se oficializa en la nación donde se asume
negación al despliegue de las relaciones mercantiles de conjunto con las
consecuentes leyes del mercado, cambiando radicalmente el tipo de evaluación
empresarial y por consecuencias las funciones del auditor.
A partir de todo el progreso alcanzado en la actividad de preservación de las
finanzas públicas y el incremento del Control económico-administrativo se
crea la 0NA, 0ficina Nacional de Auditoria, adscripta al Ministerio de
Finanzas y Precios, según Decreto Ley No 159 del 8 de junio del 1995 con el
objetivo de normar la actividad de auditoría y establecer sus principios
fundamentales , luego a continuación surge el Ministerio de Auditoría y
Control MAC, como organismo de la Administración Central del Estado
mediante Decreto Ley No 219 del 25 de abril del 2001,para dirigir y ejecutar la
aplicación de la política del estado y del gobierno, así como dirigir y controlar
metodológicamente el Sistema Nacional de Auditoria, garantizando la
adecuada utilización y protección de los recursos. Como medida de control
se implementa la Resolución No 297/03 del Ministerio de Finanzas y Precios,
aprobada el 23 de septiembre del 2003, esta surge por la ausencia en el
país de una definición común de control interno que represente a los
intereses de ambas partes, con las particularidades de cada entidad.(Ley
No.107/2017 de la Contraloría General de la República de Cuba)
9
Posteriormente en el año 2009 según la Ley No 107 del 1ro de Agosto,
aprobada por la Asamblea Nacional del Poder Popular, se crea la
Contraloría General de la República (CGR), la cual tiene entre sus
funciones normar, supervisar y evaluar los sistemas de control interno y
formular las recomendaciones necesarias para su mejoramiento y
perfeccionamiento, esta se subordina jerárquicamente al Consejo de Estado
de la República de Cuba. (Ley No.107/2017 de la Contraloría General de la
República de Cuba)
Por la necesidad de continuar perfeccionando el Control Interno es derogada
la Resolución No 297/2003 y en su lugar se aprueba la Resolución No
60/2011, por la C.G.R. con las disposiciones y requerimientos del desarrollo
económico y administrativo del país en los momentos actuales donde es
importante el cumplimiento de los Lineamientos aprobados en el VII
Congreso del Partido, para la actualización del nuevo modelo económico.
Existen diferentes tipos de auditoría a realizar según la Ley 107/2017 de la
Contraloría General de la República de Cuba, entre los que se pueden citar
La Auditoría de Gestión o Rendimiento: Consiste en el examen o evaluación
de la gestión de un órgano, organismo, entidad, programa, proyecto, proceso
o actividad, para establecer el grado de economía, eficiencia, eficacia,
calidad e impacto de su desempeño en la planificación, control y uso de
los recursos y en la conservación y preservación del medio ambiente, así
como para comprobar la observancia de las disposiciones que le son
aplicables.
La Auditoría Financiera o de Estados Financieros: Consiste en el examen y
evaluación de los documentos, operaciones, registros y estados financieros
de la entidad, para determinar si estos reflejan, razonablemente, su situación
financiera y los resultados de sus operaciones, así como el cumplimiento de
las disposiciones económico-financieras, con el objetivo de mejorar los
procedimientos relativos a su gestión y evaluar el sistema de control interno.
La Auditoría Forense: Consiste en la investigación y verificación de
información, operaciones, actividades y otras, para reunir y presentar el
10
soporte técnico que sustente presuntos hechos delictivos y de corrupción
administrativa.
La Auditoría de Cumplimiento: Consiste en la verificación del cumplimiento de
las disposiciones jurídicas, reglamentarias, estatutarias y de procedimientos
inherentes a la actividad sujeta a revisión, vinculando la eficacia de la norma
en relación con los objetivos y metas de la entidad
La Auditoría Fiscal: Consiste en el examen de las operaciones a las que
están obligadas las personas jurídicas o naturales con el fisco, tributarias y no
tributarias, con el objetivo de determinar si se efectúan en la cuantía que
corresponda, dentro de los plazos y formas establecidas y proceder conforme
a derecho.
La Auditoría a las Tecnologías de la Información y las Comunicaciones:
Consiste en el examen de las políticas, procedimientos y utilización de los
recursos informáticos, así como la confiabilidad y validez de la información, la
efectividad de los controles, aplicaciones, sistemas de redes y otros
vinculados a la actividad informática.
La Auditoría Ambiental: Es el proceso para verificar el uso, administración,
protección, preservación del medio ambiente y de los recursos naturales, con
el objetivo de evaluar el cumplimiento de las normas y principios que rigen su
control y cuando proceda, cuantificar el impacto por el deterioro ocasionado o
que pueda producirse.
Según la Resolución 340/2012 de la CGR "Normas Cubanas de Auditoría",
Norma General y Específica 100-399 Principios Generales, Atributos y
Responsabilidades, Código 100 Objetivos y Principios Generales de la
auditoría en la ejecución de la misma intervienen cuatro fases:
La Planeación es la que determina el logro de los niveles de gestión óptimos
(economía, eficiencia y eficacia) en el proceso de la auditoría; si se realiza una
adecuada planeación, el resto de las fases pueden alcanzar la calidad
requerida.
11
La Ejecución consiste en la aplicación del programa de auditoría con la
finalidad de alcanzar los objetivos propuestos, la que permite obtener la
evidencia suficiente, competente y relevante.
El Informe es la tercera fase en la que se plasman los resultados de la
auditoría, este se realiza con la finalidad de dejar constancia de los resultados
del trabajo de auditoría, comunicar los resultados de la auditoría a los
directivos, funcionarios y trabajadores del sujeto auditado.
El Seguimiento a la presentación, por el sujeto auditado, del plan de medidas,
así como de las medidas disciplinarias propuestas y adoptadas con los
responsables directos y colaterales, es la última fase en el desarrollo de una
auditoría.
Para que el auditor emita una calificación de la auditoría debe tener en cuenta
que existe una relación directamente proporcional entre el control interno y la
fiabilidad de la información económico-financiera, por lo que se considera que a
mayor grado de control interno, mayor probabilidad de obtener una seguridad
razonable en las operaciones, y a menor grado de control interno mayor
probabilidad de que existan múltiples deficiencias o errores, por tanto la
evaluación del control interno determina en la calificación final de la
auditoría.(Resolución No. 340/2012 )
Asumo, que el control interno es un elemento imprescindible para la realización
de una auditoría, este permite determinar la naturaleza, extensión y
oportunidad de las pruebas sustantivas, así como reducir el riesgo de que
hayan ocurrido errores importantes en el proceso contable.
1.2 Fundamentos del Control Interno
El control interno es un proceso dinámico, interactivo e integral, utilizado por las
empresas para protegerse contra errores, desperdicios o fraudes y para
asegurar la confiabilidad de la información financiera. Está diseñado para
ayudar a la operación eficiente y para asegurar el cumplimiento de las políticas
de la empresa.
12
En la década del 40 del siglo XX se definió el concepto de control interno, el
cual fue publicado originalmente en 1949, y plantea que el control interno
incluye el plan de organización de todos los métodos y medidas de
coordinación acordados dentro de una empresa para salvaguardar sus activos,
verificar la corrección y confiabilidad de sus datos contables, promover la
eficiencia operacional y la adhesión a las políticas gerenciales establecidas, es
un sistema de control interno que se extiende más allá de aquellos asuntos que
se relacionan directamente con las funciones de los departamentos de
contabilidad y finanzas.
En los años 90 se modifica por primera vez el concepto de control interno,
mediante una nueva definición, en realidad un nuevo enfoque contenido en el
Comité de Organización Patrocinadoras de la Comisión (Committee of
Sponsoring Organization of the Treadway Commission- COSO) el cuál se
formó en 1985 y se desarrolló y publicó el marco de trabajo del COSO en 1992,
este informe plantea que el control interno es un proceso que lleva a cabo el
Consejo de Administración, la Dirección y los demás miembros de una entidad,
con el objetivo de proporcionar un grado razonable de confianza en la
consecución de objetivos en los siguientes ámbitos y categorías: eficacia y
eficiencia de las operaciones; fiabilidad de la información financiera y contable;
y cumplimiento de las leyes y las normas aplicables.(Ecured (2015))
(Commission 2009 )
Según la ley No.107/2009 de la Contraloría General de la República de Cuba
se define el sistema de control interno como: “Son las acciones establecidas
por la legislación especial en esta materia, que se diseñan y ejecutan por la
administración, para asegurar la consecución de los objetivos siguientes:
proteger y conservar el patrimonio contra cualquier pérdida, despilfarro, uso
indebido, irregularidad o acto ilícito; asegurar confiabilidad y oportunidad en la
información que se recibe o se brinda; garantizar la eficiencia y eficacia de las
operaciones económicas, mercantiles u otras similares que se realicen, de
acuerdo con su objeto social o encargo estatal; cumplir con el ordenamiento
jurídico; cumplir con el ordenamiento técnico establecido por los organismos
13
rectores, para el empleo de herramientas, equipos, instrumentos y otros medios
de carácter similar, en la realización de los distintos procesos a su cargo.”
En Cuba existían dos resoluciones que regían el funcionamiento del sistema de
control interno ellas eran la Resolución No.297/2003 del Ministerio de Finanzas
y Precios (MFP) y la Resolución No.13/2006 del Ministerio de Auditoría y
Control (MAC). Con la creación de la Contraloría General de la República de
Cuba en cumplimiento con lo establecido en la Ley No.107/2009 aprobada por
la Asamblea Nacional del Poder Popular, en su artículo 31 en el cual se definen
las funciones y obligaciones específicas del órgano entre las que se encuentran
normar, supervisar y evaluar los sistemas de control interno y formular las
recomendaciones necesarias para su mejoramiento y perfeccionamiento
continuo; este órgano inició un amplio proceso para la actualización de
normativas vigentes en el campo del control interno, resultado de lo cual nace
la Resolución No.60/2011, esta constituye un modelo estándar del sistema de
control interno, mediante la cual aprueba las normas del sistema de control
interno de acuerdo a las circunstancias actuales.
La Resolución No.60/2011 de la Contraloría General de la República de Cuba
plantea que “ El control interno es el proceso integrado a las operaciones con
un enfoque de mejoramiento continuo, extendido a todas las actividades
inherentes a la gestión, efectuado por la dirección y el resto del personal; se
implementa mediante un sistema integrado de normas y procedimientos, que
contribuyen a prever y limitar los riesgos internos y externos, proporciona una
seguridad razonable al logro de los objetivos institucionales y una adecuada
rendición de cuentas”. (Resolución No.60/2011 "Normas del Sistema de Control
Interno")
Para realizar un adecuado y eficiente control interno se necesitan cumplir los
siguientes objetivos: Protección y conservación de patrimonio, eficiencia y
eficacia de las operaciones, confiabilidad y oportunidad de la información y
ordenamiento y regulación técnico productiva y jurídica. (Res.No 60 Contraloría
General de la República de Cuba, (2011)
Posee como principios básicos para su diseño e implementación los siguientes:
14
Legalidad: Los órganos, organismos, organizaciones y entidades dictan normas
legales y procedimientos para el diseño, armonización e implementación de los
Sistemas de Control Interno.
Objetividad: Se fundamenta en un criterio profesional a partir de comparar lo
realizado de forma cuantitativa y cualitativa, con parámetros y normas
establecidas.
Probidad administrativa: Se relaciona con el acto de promover con honradez la
correcta y transparente administración del patrimonio público.
División de funciones: Garantiza que los procesos, actividades y operaciones
sean controlados y supervisados de manera que no pongan en riesgo su
ejecución, contrapartida y limiten su revisión.
Fijación de responsabilidades: Se establecen las normas y procedimientos que
prevean las funciones y responsabilidades de cada área, expresando el cómo
hay que hacer y quién debe hacerlo, así como la consecuente responsabilidad.
Cargo y descargo: Este principio está íntimamente relacionado con el de
fijación de responsabilidades y facilita su aplicación. La responsabilidad sobre
el control y registro de las operaciones de un recurso, transacción, hecho
económico o administrativo. Debe entenderse como el máximo control de lo
que entra y sale; cualquier operación registrada en una cuenta contraria a su
naturaleza, la entrega de recursos (descargo) debe tener una contrapartida o
recepción (cargo).
Autocontrol: Obligación que tienen los directivos superiores, directivos,
ejecutivos y funcionarios de los órganos, organismos, organizaciones y demás
entidades, estas últimas con independencia del tipo de propiedad y forma de
organización, de autoevaluar su gestión de manera permanente. (Res.No 60
Contraloría General de la República de Cuba, (2011)
Tiene como características generales ser:
Integral: Considera la totalidad de los procesos, actividades y operaciones con
un enfoque sistémico y participativo de todos los trabajadores.
15
Flexible: Responde a sus características y condiciones propias, permitiendo su
adecuación, armonización y actualización periódica.
Razonable: Diseñado para lograr los objetivos del Sistema de Control Interno
con seguridad razonable y satisfacer, con la calidad requerida, sus
necesidades. (Res. No 60 Contraloría General de la República de Cuba, (2011)
La Resolución No.60/2011 también expone los componentes y normas que
forman a este sistema, de los que se pueden citar:
El Ambiente de Control sienta las pautas para el funcionamiento legal y
armónico de los órganos, organismos, organizaciones y demás entidades, este
puede considerarse como la base de los demás componentes. Conforma el
conjunto de buenas prácticas y documentos referidos a la constitución de la
organización, al marco legal de las operaciones aprobadas, a la creación de
sus órganos de dirección y consultivos, a los procesos, sistemas, políticas,
disposiciones legales y procedimientos. Está estructurado por las siguientes
normas: planeación, planes de trabajo anual, mensual e individual; integridad y
valores éticos; idoneidad demostrada; estructura organizativa y asignación de
autoridad y responsabilidad; y políticas y prácticas en la gestión de recursos
humanos.
La Gestión y Prevención de Riesgos establece las bases para la identificación y
análisis de los riesgos que enfrentan los órganos, organismos, organizaciones
y demás entidades para alcanzar sus objetivos. Una vez clasificados los
riesgos se determinan los objetivos de control y se conforma el Plan de
Prevención de Riesgos para definir el modo en que habrán de gestionarse. El
componente incluye las siguientes normas: identificación de riesgos y detección
del cambio; determinación de los objetivos de control; y prevención de riesgos.
Las Actividades de Control establecen las políticas, disposiciones legales y
procedimientos de control necesarios para gestionar y verificar la calidad de la
gestión, su seguridad razonable con los requerimientos institucionales, para el
cumplimiento de los objetivos y misión de las entidades, son aplicables a las
operaciones de todo tipo, las que tributan a la fiabilidad de la información
financiera y al cumplimiento de las disposiciones legales correspondientes al
16
marco de desarrollo de la actividad. Su estructura se basa en las normas
siguientes: coordinación entre áreas, separación de tareas, responsabilidades y
niveles de autorización; documentación, registro oportuno y adecuado de las
transacciones y hechos; acceso restringido a los recursos, activos y registros;
rotación del personal en las tareas claves; control de las tecnologías de la
información y las comunicaciones; e indicadores de rendimiento y de
desempeño.
La Información y Comunicación precisa que los órganos, organismos,
organizaciones y demás entidades deben disponer de información oportuna,
fiable y definir su sistema de información adecuado a sus características, esta
información debe protegerse y conservarse según las disposiciones legales
vigentes. Este componente está compuesto por las siguientes normas: sistema
de información, flujo y canales de comunicación; contenido, calidad y
responsabilidad; y rendición de cuentas.
La Supervisión y Monitoreo está dirigida a la detección de errores e
irregularidades que no fueron detectados con las actividades de control,
permitiendo realizar las correcciones y modificaciones necesarias. Integran a
este componente las normas siguientes: evaluación y determinación de la
eficacia del sistema de control interno; y comité de prevención y control.
(Resolución No.60/2011 "Normas del Sistema de Control Interno")
Según lo planteado en la Resolución No.36/2012: Metodología para la
evaluación y calificación de las auditorías, el control interno puede ser evaluado
de:
Satisfactorio: Cuando en la revisión de las acciones diseñadas y ejecutadas por
la administración se comprueba que:
Conforman los documentos referidos a la constitución de la organización, al
marco legal de las operaciones aprobadas, a la creación de sus órganos de
dirección y consultivos, a los procesos, sistemas, políticas, disposiciones
legales y procedimientos en correspondencia con lo legislado, cumpliéndose
con los principios básicos del sistema de control interno y con el ordenamiento
17
jurídico y técnico establecido por los organismos rectores para la realización de
los distintos procesos.
Aceptable: Cuando en la revisión de las acciones diseñadas y ejecutadas por la
administración se comprueba que:
No están conformados todos los documentos referidos a la constitución de la
organización, al marco legal de las operaciones aprobadas, a la creación de
sus órganos de dirección y consultivos, a los procesos, sistemas, políticas,
disposiciones legales y procedimientos en correspondencia con lo legislado,
aunque los aprobados están al alcance y son del dominio de la máxima
dirección y el resto del colectivo, además se cumple con los principios básicos
del sistema de control interno y con el ordenamiento jurídico y técnico
establecido por los organismos rectores para la realización de los distintos
procesos.
Deficiente: Cuando en la revisión de las acciones diseñadas y ejecutadas por la
administración se comprueba que:
No se han conformado la mayoría de los documentos fundamentales referidos
a la constitución de la organización, al marco legal de las operaciones
aprobadas, a la creación de sus órganos de dirección y consultivos, a los
procesos, sistemas, políticas, disposiciones legales y procedimientos en
correspondencia con lo legislado; además, los documentos aprobados no están
al alcance o no son del dominio de la máxima dirección y el resto del colectivo;
ni se cumple con algunos de los principios básicos del sistema de control
interno, ni con el ordenamiento jurídico y técnico establecido por los
organismos rectores para la realización de los distintos procesos.
Malo: Cuando en la revisión de las acciones diseñadas y ejecutadas por la
administración se comprueba que:
Existen limitaciones en el alcance que afecte el cumplimiento de los objetivos
de la auditoría que no permitan realizar pruebas sustantivas o de cumplimiento;
no se han conformado o existen muy pocos documentos referidos a la
constitución de la organización, al marco legal de las operaciones aprobadas, a
18
la creación de sus órganos de dirección y consultivos, a los procesos, sistemas,
políticas, disposiciones legales y procedimientos en correspondencia con lo
legislado; no se cumple con los principios básicos del sistema de control
interno, ni con el ordenamiento jurídico y técnico establecido por los
organismos rectores para la realización de los distintos procesos.( Resolución
No.60/2011 "Normas del Sistema de Control Interno")
Se puede resumir que el sistema de control interno sienta las pautas para que
las administraciones sean más eficientes, guarda una estrecha relación
fundamentalmente con las disciplinas de contabilidad y auditoría; su relación
con la contabilidad se basa en una serie de elementos que se toman en
consideración para evitar los desvíos o pérdidas de recursos financieros y
materiales, asegurar un adecuado control de las operaciones, así como de su
fiscalización o comprobación, esta disciplina se sustenta en el control
económico y financiero.
1.3 Subsistema de Inventario
Los inventarios de medios materiales en almacenes constituyen una importante
partida en la elaboración de productos y servicios tanto por su valor como por
su valor de uso; lo que justifica que el Ministerio de Economía y Planificación
(MEP) los considerase como fuentes del Plan y la dirección del país haya
reglamentado su administración.
La efectividad económica de cualquier sistema de inventario implantado no se
llega a conocer hasta tanto no se sea capaz de evaluarlo y controlarlo. La
administración de inventarios constituye un instrumento idóneo para reducir los
costos, preservar y mejorar el servicio al cliente e incrementar la liquidez sin
desaprovechar las reservas significativas, que puedan contribuir al
saneamiento financiero y a la competitividad de las producciones y servicios.(
control-interno-de-los-inventarios. from https://www.auditool.org/blog/control-
interno/939)
La base de toda empresa comercial es la compra y venta de bienes o servicios;
de aquí la importancia del manejo del inventario por parte de la misma. Este
manejo contable permitirá a la empresa mantener el control oportunamente, así
19
como también conocer al final del período contable un estado confiable de la
situación económica de la empresa.( control-interno-de-los-inventarios. from
https://www.auditool.org/blog/control-interno/939)
El inventario es el conjunto de mercancías o artículos que tiene la empresa
para comerciar con aquellos, permitiendo la compra y venta o la fabricación
primero antes de venderlos, en un período económico determinados, son
bienes tangibles que se tienen para la venta en el curso ordinario del negocio o
para ser consumidos en la producción de bienes o servicios para su posterior
comercialización.( inventarios.https.//www.auditool.org/blog/control-interno/939)
Se encuentran en el grupo de activos circulantes, es uno de los activos más
grandes existentes en una empresa. Aparece tanto en el balance general como
en el estado de resultados. En el balance General, el inventario a menudo es el
activo corriente más grande. En el estado de resultado, el inventario final se
resta del costo de mercancías disponibles para la venta y así poder determinar
el costo de las mercancías vendidas durante un período determinado.
(inventarios.https.//www.auditool.org/blog/control-interno/939)
De acuerdo a Ballou (2005) “Los inventarios son acumulaciones de materias
primas, provisiones, componentes, trabajo en proceso y productos terminados
que aparecen en numerosos puntos a lo largo del canal de producción y de
logística de una empresa.”
Lo anterior nos lleva a determinar que existen diferentes productos que son
mantenidos en las empresas de manera que se asegure el funcionamiento de
la misma, por lo tanto, es imperante determinar cada uno de estos elementos,
según su clasificación.
Materias Primas: Las materias primas son todos aquellos productos en su
estado bruto o sin modificar extraídos de la naturaleza, que sirven como
insumo para fabricación de nuevos materiales y mercancías. Estas materias
primas pasan por procesos de transformación en los cuales se le agrega valor
para finalmente constituir el producto destinado al cliente.
20
Provisiones: Las provisiones son todos aquellos productos que la organización
requiere consumir para el proceso de fabricación y distribución a los clientes
finales que no son materia prima, al ser elaborados previamente por otra
empresa. Las provisiones son entonces todos los productos que la empresa
obtiene a partir de sus proveedores y con los cuales se obtienen productos de
mayor valor agregado para los clientes.
Componentes: Los componentes son todos aquellos elementos que hacen
parte de alguna maquinaria, proceso o inmueble que se requiere para el
correcto funcionamiento de la empresa
Trabajo (producto) en proceso: Estos productos hacen referencia a todos los
materiales que han pasado por un proceso de transformación parcial, al no ser
elaborados totalmente con las especificaciones del cliente.
Productos Terminados: los productos terminados son aquellos elementos que
han sido elaborados totalmente para cumplir las especificaciones del cliente y
que están listos para ser enviados a este. (Eulenis, Gestión de Inventarios,
www.dinaserver.com.ar/inventory.ask)
El subsistema de inventario está conformado por bienes tangibles que se
tienen para la venta en el curso ordinario del negocio o para ser consumidos en
la producción de bienes o servicios para su posterior comercialización. Los
inventarios comprenden, además de las materias primas, productos en proceso
y productos terminados o mercancías para la venta, los materiales, repuestos y
accesorios para ser consumidos en la producción de bienes fabricados para la
venta o en la prestación de servicios, empaques, envases o inventarios en
tránsito.(Rosa, "La auditoría de gestión una necesidad en la eficiencia.")
La administración de inventarios es el conjunto de actividades que desarrollan
los gerentes de una empresa para asegurar la existencia (materias primas,
materiales, suministros, productos semielaborados y terminados) para
producciones y/o ventas en la cantidad, calidad y oportunidad necesarias, a
costos óptimos. Con objeto de establecer el marco de referencia de la
administración de inventario, a continuación, se mencionan las actividades
21
básicas que la integran, las cuales no intentan ser limitativas sino solamente
enunciativas:
1. Incluir los objetivos, estructura organizacional, políticas y procedimientos
de la administración de inventario, dentro de los objetivos generales de
la empresa y vigilar su cumplimiento.
2. Definir las actividades y funciones que integran la operación y asignar
los recursos materiales y humanos necesarios.
3. Coordinar en forma eficiente los elementos materiales, técnicos y
humanos que integran la administración de los inventarios.
4. Plantear y efectuar oportunamente los requerimientos de materiales en
base a los programas de producción y/o ventas.
5. Establecer los niveles de inventario adecuados que aseguren la
existencia de materiales en la calidad, cantidad y oportunidad necesaria.
6. Establecer y vigilar el sistema de almacenaje de existencias para la
salvaguarda, custodia, distribución, acomodo y movimiento de
materiales.
7. Diseñar la documentación para controlar los movimientos de existencias
y definir el flujo de las mismas de tal forma que permita el procesamiento
correcto y oportuno de datos.
8. Implantar sistemas de costos y métodos de valuación para el registro
contable de inventarios.
9. Definir la forma, oportunidad, grado de detalle y frecuencia de los
informes necesarios que permitan mantener la comunicación en los
diferentes niveles de la organización.
10. Implantar procedimientos presupuestarios para comparar
sistemáticamente con los resultados reales y detectar y corregir
oportunamente las desviaciones.
11. Implantar sistemas de información que permitan conocer los costos de
ordenar, reponer y mantener los inventarios, así como el costo beneficio
atribuible a la dinámica de los inventarios.
12. Establecer medidas de control para identificar oportunamente inventarios
de lento movimiento, y obsoletos.
22
13. Coordinar actividades con áreas relacionadas como compras,
producción, ventas, control de calidad y finanzas para vigilar e
incrementar la productividad.(Adolfo, Auditoría de Gestión en la
administración de inventario.)
El control del inventario es vital para el éxito sostenido de una empresa.
Cuando se abastece de productos al almacén, está amarrando dólares hoy con
la esperanza de futuras utilidades, busca mantener disponible los productos
que se requieren para la empresa y para los clientes, por lo que implica la
coordinación de las áreas de compras, manufactura distribución
El renglón de los inventarios es de vital importancia no solo porque constituyen
uno de los activos más grandes sino porque de su manejo proceden las
utilidades de la empresa; de ahí la significación que tiene la implantación de un
adecuado sistema de control interno para este renglón, el cual tiene como
ventajas: Reducir los altos costos financieros ocasionados por mantener
cantidades excesivas de inventar y el riesgo de fraudes, robos o daños físicos.
Evitar que dejen de realizarse ventas por falta de mercancías, pérdidas
resultantes de baja de precio y minimizar el costo de la toma del inventario
físico anual. (control-interno-de-los-inventarios)
Las funciones de control de inventarios pueden apreciarse desde dos puntos
de vista: Control Operativo y Control Contable.
El control operativo aconseja mantener las existencias a un nivel apropiado,
tanto en términos cuantitativos como cualitativos, de donde es lógico pensar
que el control empieza a ejercerse con antelación a las operaciones mínimas,
debido a que, si compra si ningún criterio, nunca se podrá controlar el nivel de
los inventarios.
El control preventivo se refiere, a que se compra realmente lo que se necesita,
evitando acumulación excesiva (control-interno-de-los-inventarios)
Considero que los inventarios son los encargados de proveer o distribuir
adecuadamente los materiales necesarios a una empresa, colocándolos a
disposición en el momento indicado para así evitar aumentos de costos
pérdidas de los mismos permitiendo satisfacer correctamente las necesidades
23
reales de la empresa, a las cuales debe permanecer constantemente adaptado.
Por lo tanto, la gestión de inventarios debe ser atentamente controlada y
evaluada.
Capítulo 2: Diagnóstico de la Empresa Provincial de Farmacias y Óptica
de Villa Clara
En el presente capítulo se caracteriza la Empresa Provincial de Farmacias y
Óptica de Villa Clara, su misión, visión, objeto social, principales UEB de
farmacias y ópticas, resultados de auditorías anteriores así como también se
realiza un diagnóstico del control interno al subsistema de inventario
basándose en los cinco componentes que integran este sistema según
establece la Resolución No.60/2011 de la Contraloría General de la República
de Cuba (CGR).
2.1. Caracterización de la entidad
La Empresa Provincial Farmacias y Ópticas de Villa Clara, fue creada mediante
la Resolución No 34 de fecha 30 de septiembre del 2010, aprobada por el
Presidente del Consejo de la Administración del Poder Popular; desde la fecha
deja de ser Unidad Presupuestada y comienza a funcionar como Empresa, la
cual está situada en la Calle Cuba No. 174 Esquina Nazareno Municipio Santa
Clara en la provincia Villa Clara.
Es una organización con resultados económicos favorables y estables, un
personal motivado, competente y altamente comprometido con la satisfacción
de los pacientes/clientes.
Tiene como misión contribuir al mejoramiento de la salud y la calidad de vida
de los pacientes/clientes a través de la red de farmacias y ópticas, que
dispersas por toda la provincia presta sus servicios a la población con un valor
añadido garantizado el trato profesional de todos los empleados.
Su visión, es contar con Recursos Humanos altamente calificados y un alto
sentido de pertenencia en la estructura organizativa de la Red de Farmacias
Comunitarias y Ópticas para brindar un servicio de excelencia a la población,
cumpliendo todas las normativas del MINSAP (Ministerio de Salud Pública) y el
Programa Nacional de Medicamentos.
24
Mantiene como objeto social aprobado por la Resolución No. 433 de fecha 23
de agosto del 2010:
1- Comercializar de forma minorista en pesos cubanos medicamentos,
materiales de curación y material escépticos de producción nacional y de
importación, según nomenclatura aprobada por el Ministerio de
Comercio Interior.
2- Producir, distribuir y comercializar de forma minorista medicamentos de
origen natural, peloides (Se designa peloide a los productos naturales
consistentes en la mezcla de un agua mineral, comprendidas el agua de
mar y la de lagos salados, con materias orgánicas o inorgánicas,
resultantes de procesos geológicos o biológicos o a la vez geológicos y
biológicos, utilizados en terapéutica en forma de emplastos o baños),
aguas mineromedicinales, remedios homeopáticos y florales, así como
medicamentos de producción dispensarial y otros productos que autorice
el Ministerio de Salud Pública en pesos cubanos, según nomenclatura
aprobada por el Ministerio de Comercio Interior.
3- Producir, transportar y comercializar de forma mayorista medicamentos
de origen natural en pesos cubanos, según nomenclatura aprobada por
el Ministerio de Comercio Interior.
4- Taller lentes ópticos, así como confeccionar, reparar y comercializar de
forma minorista y en pesos cubanos espejuelos y otros artículos ópticos,
según nomenclatura aprobada por el Ministerio de Comercio Interior.
5- Producir y Comercializar de forma minorista, equipos auditivos y sus
accesorios en pesos cubanos, según nomenclatura aprobada por el
Ministerio de Comercio Interior.
6- Comercializar de forma minorista en pesos cubanos, efectos médicos,
según nomenclatura aprobada por el Ministerio de Comercio Interior.
7- Brindar servicios de alquiler de equipos médicos, eventualmente
disponible, en pesos cubanos.
25
8- Brindar servicios de alquiler de balones de oxígeno a pacientes
debidamente autorizados, en pesos cubanos.
9- Ofrecer servicios de comedor y cafetería a sus trabajadores en pesos
cubanos.
Posterior por la Resolución No. 414 de fecha 5 de junio de 2014 se aprueba la
modificación del objeto social de la entidad siendo en lo sucesivo el siguiente:
1- Comercializar medicamentos de origen industrial, equipos médicos,
materiales de curación y gastables sanitarios, así como productos
destinados a la salud y con fines higiénicos-sanitarios.
2- Producir y comercializar medicamentos de origen natural y local
3- Comercializar y reparar espejuelos y otros artículos de ópticas, tanto
producidas como adquiridas, así como tallar, cortar y montar lentes
ópticos.
Con el propósito de gestionar adecuadamente la calidad, la alta dirección tiene
aprobado como política:
Promover una cultura organizacional que priorice la participación, la
integración, la capacitación, la motivación, la calidad de vida y la seguridad de
sus trabajadores.
Generar relaciones confiables de largo plazo con nuestros proveedores,
evaluando la Calidad de sus productos y servicios.
Mejorar constantemente los procesos y servicios incorporando actividades de
investigación, innovación y nuevas tecnologías.
Cumplir la legislación y otros requisitos que suscriba la empresa, en materia
de calidad, seguridad y ambiente.
Posee una estructura organizativa compuesta por la Dirección General, tres
Direcciones: la Dirección de Contabilidad y Finanzas, Capital Humano y la
Dirección Técnico Comercial, un grupo de Gestión y Desarrollo, un Coordinador
General un Complejo de Logística y cuatro Unidades Empresariales de Base
(UEB): (Anexo 1)
26
Unidad Empresarial de Base Farmacia y Laboratorio de Producción de
Medicamentos en Sagua la Grande formada por 5 municipios: Corralillo,
Quemado, Cifuentes, Sagua y Encrucijada.
Unidad Empresarial de Base Farmacia y Laboratorio de Producción de
Medicamentos en Caibarién formada por 4 municipios Caibarién, Placetas,
Camajuaní y Remedios.
Unidad Empresarial de Base Farmacia y Laboratorio de Producción de
Medicamentos en Santa Clara formada por 4 municipios: Santa Clara,
Manicaragua, Ranchuelo y Santo Domingo.
Unidad Empresarial de Base Óptica y Tallado formada por 15 municipios y 3
en Santa Clara.
En estas unidades se procesa la información primaria al final de cada período
contable, que se recolecta y luego se confeccionan los Balances de
Comprobación, Estado de Resultado y de Situación consolidándose la
información a nivel provincial en dicha empresa.
La entidad cuenta con una plantilla aprobada de 1572 trabajadores de la cual
1406 está cubierta, de ellos 10 son cuadros, 5 hombres y 5 mujeres;
administrativos 1 miembro femenino; técnicos 401 miembros, 51 hombres y
350 mujeres; obreros 52miembros, 45 hombres y 7 mujeres; y servicios 1162
miembros, 80 hombres y 1082 mujeres. En la cual existe una diferencia de 244
trabajadores con relación a la plantilla cubierta y la categoría ocupacional que
está dado por los contratos determinados especialmente en la UEB Santa
Clara en los servicios ya fluctúa mucho el personal además los contratos que
se realizan por los trabajadores que cumplen misión internacionalista.
Para un continuo mejoramiento de las actividades a realizar en la entidad y por
áreas de trabajo la empresa brinda la posibilidad a sus trabajadores de
superarse profesionalmente, obteniendo categorías ocupacionales superiores.
La Universidad Central de Las Villas, la Universidad de Ciencias Médicas y el
Instituto para la Educación Laborar (IPEL), oferta ciertos cursos, postgrados y
seminarios. A continuación, se muestran algunas ofertas y los trabajadores que
pueden optar por ellas: Postgrados para graduados de nivel superior y
27
técnicos, Cursos de maestría para graduados de nivel superior, Cursos de
dependientes de farmacia para los trabajadores de servicios, Seminarios de
educación económica para todos los trabajadores, Cursos de auditoría para
trabajadores del área de contabilidad y para los de supervisión y control,
Cursos de seguridad y salud, cursos sobre derecho laboral, cursos sobre
capital humano y otros para los trabajadores del área de recursos humanos.
Existe elaborado el reglamento orgánico y el manual de funcionamiento
aprobado por la máxima dirección, así como las relaciones entre las áreas y
puestos de trabajo de acuerdo a sus particularidades el cual se mantendrá en
vigor por el término de tres años contados a partir de la fecha de su
aprobación.
El Consejo de Dirección se encuentra constituido mediante Resolución
Empresarial No.117 de fecha 19 de diciembre de 2018, consta: un presidente,
un vicepresidente, 9 miembros, una secretaria y 2 invitados permanentes
Cuando las condiciones así lo ameriten, este órgano podrá interesar la
invitación de cualquier trabajador u especialista a sus secciones de trabajo.
Los proveedores de la entidad son los encargados de abastecerlos de materias
primas, abastecerlos de bienes de equipo, abastecerlos de otros componentes
y servicios y sus propios trabajadores. Esta empresa tiene como proveedores:
ENCOMED (Empresa Comercializadora de Medicamentos), Empresa
Comercializadora de Medicamentos (DROGUERÍA), ENSUME, Sectorial
Provincial de Salud, Empresa Avícola de Villa Clara, Matadero “Chichí Padrón”,
CIMEX, I.T.H, Empresa de Recuperación de Materias Primas, COPEXTEL,
Empresa Provincial de Artes Gráficas, UEB. Gases. Villa Clara, Empresa de
Apicultura ACINOX, ACOPIO, Cultivos varios Yabú, PCC Medios de
propaganda, Empresa Productora de Artículos, Ópticas, UBPC. Guayos, EES.
Empresa Forestal Integral. Manicaragua, Torrefactora de café, Empresa
Eléctrica Acueducto y alcantarillado, ETECSA, Empresa apicultora. Santi
Spíritus, Empresa Provincial de Producciones Varias Asociación culinaria. Villa
Clara Unidad Central de Cooperación Médica UP. Servicios Comunales, EES.
28
INPUD.”1ro de Mayo”, EES. Empresa de Servicios de Ingenieros. Villa Clara,
Empresa Gráfica. “Villa Gráfica” EES. Empresa talleres del centro.
El Sistema Contable Financiero utilizado es el Versat Sarasola, versión 2.8.0,
dictamen No. 14-16 Dado en Villa Clara el 1 día del mes de agosto de 2016,
inscripto en el registro de Proveedores de servicios en el entorno de Internet de
este ministerio con el Expediente No.14, 855. Dicha red es de alcance local o
de campo con ubicación de su nodo principal en Calle No. 27 No. 110 entre M y
N Vedado. Plaza ciudad Habana. Esta licencia se concede por un término de 2
años a partir de la fecha de su expedición y tiene que ser renovada dentro del
término de los 30 días hábiles anteriores a su vencimiento.
El Plan de Seguridad Informática abarca toda la empresa, aprobado por el
Director General. La política contenida en éste es de obligatorio cumplimiento
para todos los empleados de la empresa, incluyendo a aquellos que laboran en
las distintas dependencias distribuidas por los trece municipios de la provincia.
Cada Unidad Empresarial de Base debe tener su propio Plan de Seguridad
Informática, adaptado a sus características y especificaciones, pero siempre
siguiendo la política trazada en este plan por la Empresa Provincial. Para que
no ocurran incidencias que afecten el buen desarrollo político y social, el plan
está confeccionado por la entidad clasificada y registrada como confidencial,
además el centro tiene confeccionado con centros de trabajo cercanos las
actas de cooperación para mutuo apoyo de trabajo político, recreativo y de
vigilancia.
En cuanto al control interno en el componente Ambiente de Control, todas las
oficinas poseen el nivel de acceso en la puerta de las mismas, pero los
almacenes no se encuentran bien cerrados y seguros. El personal del área
contable está calificado para desarrollar sus funciones, así como el personal
técnico del taller.
Existen normas y procedimientos estructurados sobre la base de una
adecuada organización, que prevén las funciones y responsabilidades de cada
área, expresando el cómo hay que hacer y quién debe hacerlo, así como la
consecuente responsabilidad de cada uno de los integrantes de la
29
organización, estableciendo en forma obligatoria que se deje evidencia
documental, de quién y cuándo efectúa cada una de las operaciones en los
documentos y registros a través de las funciones específicas de cada
trabajador.
Según el expediente de Acciones de Control de la Empresa Provincial de
Ópticas y Farmacias de Villa Clara, siendo Unidad Presupuestada, fue objeto
de la V Comprobación Nacional al Control Interno en el año 2010 donde
tuvieron como señalamiento el cambio indebido del parámetro condicionante
denominado “ No existencia de hechos delictivos”, establecido para el pago
adicional de las Unidades Presupuestadas Provinciales de Farmacias y
Ópticas, por el parámetro condicionante “ Disminución del delito”, violando lo
establecido en el Acuerdo No 7 del Comité Ejecutivo del Consejo de Ministros.
No obstante, a lo que se expone, aparecen las invalidades por las cuales se
pierde la totalidad del monto a lo que aparecen: actos violatorios de la
legalidad, pérdida, sustracción o apropiación indebida y otros hechos,
causales todas que además de llevar la sanción que se apropie de acuerdo al
caso, invalidan de forma total el pago adicional. El 5 de junio del 2010 es
llevada a cabo una Auditoría Especial por la Contraloría Provincial de Villa
Clara donde se considera deficiente el Sistema de Control Interno, ya que
existen incumplimientos de las regulaciones establecidas que afectan el
cumplimiento de los objetivos del Control Interno tales como:
Se incumple el primer objetivo del Programa de Auditoría Especial: V
Comprobación Nacional al Control Interno:
No se encontraron evidencias documentales de la aplicación práctica de la
Guía de Autocontrol
No se confeccionaron planes de medidas para solucionar las deficiencias
detectadas ni se realizaron análisis de las mismas en las Actas del Consejo de
Dirección, el Sindicato, ni del Comité de Control.
Se incumple el segundo objetivo: Comprobar la efectividad del Sistema de
Control Interno a partir del cumplimiento de los objetivos específicos
establecidos en la Resolución no 297/ 03 del Ministerio de Finanzas y Precios
30
que regula las definiciones de control interno, contenido de sus componentes
y normas:
Se incumple la Resolución 20/2009 y 297/03 en las normas de comunicación y
documentación- registro oportuno y adecuado de las transacciones y hechos
del componente Actividades de Control y las normas de contenido, flujo de
información y calidad de la información en el componente Información y
Comunicación.
Después del 30 de septiembre del 2010, cuando comienza a funcionar como
Empresa Provincial de Ópticas y Farmacias, se encuentran registradas en su
Expediente de Acciones de Control, una Auditoría Financiera el 25 de octubre
del 2011 realizada por la Contraloría Provincial donde se le da la calificación
de “MAL Y NO RAZONABLE”
La entidad ha venido presentando dificultades en la realización de auditorías
anteriores principalmente en el control interno de los almacenes perteneciente
al subsistema de inventario por lo que se realizó un diagnóstico para
comprobar su funcionamiento.
2.2. Diagnóstico del control interno al subsistema de inventario
La Empresa Provincial de Farmacias y Ópticas de Villa Clara se encuentra
formada por un total de 4 almacenes: Almacén de Comedor, Almacén de
Insumos, Almacén de Control de la calidad y Almacén de Óptica y Tallado.
El almacén Comedor se encuentra ubicado en calle Cuba entre San Cristóbal y
Candelaria número 57. Tiene como responsable a Caridad Agüero Díaz, posee
un total de 9 renglones con un importe de 1736.11 pesos cubanos y no
presenta divisa, en donde la cuenta fundamental es la 193 Alimentos.
Almacén Insumos se encuentra ubicado en calle tercera entre A y B número
64. Tiene como responsable a Rodobaldo Martínez Ruiz, posee un total de 636
renglones con un importe de 1100701.04 pesos cubanos y 27486.80 en divisa,
en donde la cuenta fundamental es la 183 Materia Prima y Materiales
mostrando de principal las etiquetas.
Almacén Control de la calidad se encuentra ubicado en calle Colón y Segunda.
Tiene como responsable a Caridad Calero Pérez, posee un total de 22
31
renglones con un importe de 1078.46 pesos cubanos y no tiene divisa, en
donde la cuenta fundamental es la 183 Materia Prima y Materiales.
Almacén Óptica y Tallado se encuentra ubicado en calle Cuba entre San
Cristóbal y Candelaria número 57. Tiene como responsable a Miriam Mesías
Camacho.
En el mismo existen 2 almacenes: Almacén de efectos ópticos con un total de
1067 renglones y un importe de 126655.00 pesos cubanos y no tiene divisa y el
almacén de mercancías para la venta con un total de 444 renglones mostrando
un importe de 457404.21 pesos cubanos y no tiene divisa, en donde las
cuentas fundamentales son la 185 Partes y piezas de repuestos y la 189
Mercancías para la venta respectivamente.
Los 4 almacenes correspondientes a la empresa tienen establecido la división
de funciones y la recepción de los productos en cada área de almacenaje,
según las calidades y cantidades físicamente recibidas (contar, medir y pesar).
Las llaves están en poder solamente del personal facultado por la entidad. No
se encuentran establecidas las medidas de seguridad para la debida protección
de los productos, de acuerdo a lo regulado por el Ministerio de Comercio
Interior para la Logística de Almacenes.
Se establece por escrito en cada caso, los funcionarios, (cargos, nombres y
firmas) autorizados al acceso a los almacenes, los autorizados para solicitar las
entregas de productos a los almacenes y definida la persona responsable de
controlar que ningún producto salga de los almacenes, sin el documento
justificativo de facturación, o de entrega a áreas de la entidad.
No se encuentran categorizados por el Ministerio de Comercio, de ellos solo ha
recibido inspecciones del MINCIN el Almacén de Insumos en donde se
encuentran sin señalizar las áreas de recepción, almacenamiento y despacho
así como su horario, no tienen confeccionado el EXPELOG (Expediente
Logístico de Almacenes), poseen nula ventilación y escaza iluminación,
contienen paredes desconchadas y con filtración, los productos no están
organizados por familias, falta de organización en el almacén, además
recibieron el 14 de febrero de 2019 una inspección donde los exoneran por un
32
término de 6 meses según lo establece la Instrucción 1/2009 del MINCIN por
las deficiencias que aún persisten por la afectaciones provocadas del Huracán
IRMA.
En lo relacionado al componente Ambiente de Control la entidad cuenta con los
manuales y procedimientos para el subsistema de inventario en el que se
relacionan cada uno de los pasos a seguir durante el proceso, no se muestra
como evaluar el control interno para cada cuenta, sus objetivos, así como los
registros contables correspondientes. En el Plan de Capacitación los
trabajadores y funcionarios designados, conocen y tienen definida la
responsabilidad material sobre los recursos que llevan a su cargo. Están
creadas por, la Dirección de la entidad, las comisiones para la comprobación
del “destino final” de Materias Primas y Materiales, Mercancías para la Venta y
Alimentos. Se analizan las desviaciones que existen entre lo normado y el real
obtenido en el proceso productivo, en las partidas Materias Primas y
Materiales. Está elaborada la Programación Anual de Inventarios Generales y
Conteos Periódicos del 10% en los Almacenes. Se cumple, con evidencia
escrita en las Tarjetas de Estiba y Submayor, la ejecución de Inventarios
Generales Anuales. Las Tarjetas de Estiba están actualizadas pero no están
colocadas junto a los productos almacenados o en lugar próximo a los que no
se encuentren a la intemperie o destilen sustancias que las deterioren.
Diariamente, en la sesión de la tarde o al final de los despachos, el personal del
almacén cuadra las existencias físicas que tuvieron movimiento contra los
saldos de las Tarjetas de Estiba. Los inventarios recibidos de Donación y
ociosos se controlan separadamente.
En las farmacias y ópticas no están organizados internamente los pedidos y
despachos por días para cada área de trabajo, las existencias físicas de
productos en el almacén se controlan a nivel de surtido mediante la
implantación de la Tarjeta de Estiba. Estas tarjetas recogen los movimientos de
entradas y salidas de cada producto, así como los ajustes cuando los hubiere y
muestra el saldo resultante, que tiene que coincidir con las existencias físicas
de los productos que se encuentran en el almacén. Cada tipo de mercancía
está claramente identificada y separada del resto de los productos, además
33
están organizadas según los procedimientos de Rotación de Lotes y Fecha de
Vencimiento, periódicamente no se realizan inspecciones y monitoreo de las
existencias por el responsable de turno y por el administrador en donde
comprueba aleatoriamente la conservación de las mismas tanto
cuantitativamente como la verificación de la calidad de los productos quedando
registrados los resultados de los mismos.
En la evaluación del Componente Gestión y Prevención de Riesgos la empresa
identifica y analiza los riesgos tanto internos como externos que puedan afectar
el cumplimiento de los objetivos y metas de la organización clasificados por
procesos, actividades y operaciones de cada área, así como también se
analizan los riesgos generados por situaciones excepcionales, incendios,
accidentes de tránsito, desastres naturales, etc. y se detectan a su vez las
manifestaciones negativas que puedan causar estos riesgos para de esta
manera trazar medidas de prevención que permitan minimizar el riesgo o
evitarlo. Existe evidencia de que la identificación y evaluación de los riesgos se
realizaron de conjunto con los trabajadores.
Está elaborado el Plan de Prevención de Riesgos y Plan de Prevención de
Riesgos de las Áreas de Responsabilidad., a partir de los riesgos más
relevantes acorde a la Resolución No.60\2011 de la CGR en su anexo II del
componente Gestión y Prevención de Riesgos, conservan medidas vinculadas
que impiden las inmovilizaciones de recursos materiales y financiero, así como
el crecimiento de los inventarios de lento movimiento.
En el componente Actividades de Control se cumple con la política de gestión
de inventarios establecida por el Ministerio de Comercio Interior, cuenta con el
manual de procedimientos de la actividad de inventarios el cual refleja cómo
recepcionar los productos y su cumplimiento. No se garantiza la división de
funciones y la contrapartida en las tareas y responsabilidades esenciales,
relativas al tratamiento, autorización, registro y revisión de los hechos, están
comprobadas las responsabilidades del área y los niveles de autorización,
además están definidas las firmas autorizadas y cuentan con un soporte
documental demostrativo, fiable que garantiza su trazabilidad para los
34
diferentes movimientos y operaciones de los almacenes. Los niveles de
accesos a los recursos y registros están definidos en cada almacén. No existe
un control eficaz de los útiles y herramientas en uso; para que en caso de
detectarse faltantes o sobrantes de estos bienes se elaboren los expedientes
correspondientes, se contabilicen correctamente y se aplique la
responsabilidad material. El personal del almacén no tiene acceso a los
registros contables ni a los Submayores de Control de Inventarios.
En el análisis del componente Información y Comunicación no existe la
implementación de un sistema de gestión de la información que garantiza el
flujo de información de la entidad, en el que está determinado el emisor,
receptor y canales de comunicación, no tienen bien definido el
almacenamiento y soporte de los documentos y bases de datos relevantes;
este sistema no logra que la comunicación descendente facilite que los
trabajadores conozcan y entiendan los principios y metas de la organización,
además que la comunicación ascendente permita la mejora continua de la
organización al retroalimentarse con la opinión de los trabajadores, la
comunicación horizontal garantiza la ágil y rápida respuesta de los
problemas que se presentan en los diferentes procesos y fortalece el
trabajo en grupo y el desarrollo de la inteligencia colectiva. No están
concretados los responsables de la información y comunicación en la
entidad, así como también se aplican las políticas establecidas para garantizar
la calidad de la información relevante, su organización y conservación, que
permita ser auditada.
En cuanto al componente Supervisión y Monitoreo se pudo apreciar que el
sistema de control interno implementado no se corresponde con los principios
y características que se refrendan en la Resolución No.60/2011 de la CGR, no
existe el expediente de acciones de control y la elaboración del plan de
medidas de auditorías anteriores mostrando evidencia documental de su
análisis. Se realizan Inspecciones Estatales por los organismos rectores de las
actividades.
35
Está constituido además por resolución, el Comité de Prevención y Control
presidido por el jefe máximo de la entidad, éste no cumple su función
asesora velando por el adecuado funcionamiento del sistema de control
interno y su mejoramiento continuo. Se analizan también con la rigurosidad
requerida los casos de indisciplinas, ilegalidades, presuntos hechos delictivos
y de corrupción aplicándose las medidas disciplinarias pertinentes. Un
elemento negativo a señalar es que no tienen cubierta la plaza de auditoría
interna, por lo que el control que se realiza esta bajo la responsabilidad de los
trabajadores y la máxima dirección de la entidad.
Por lo antes expuesto, una vez analizado cada componente que establece la
Resolución No.60/2011 de la CGR para un mejor funcionamiento del sistema
de control interno, se encontraron las siguientes debilidades:
1. Dificultades en el abastecimiento de medicamentos a las farmacias, que
no permiten realizar servicios de atención al cliente con calidad.
2. Los almacenes no se encuentran categorizados por el Ministerio de
Comercio, de ellos solo ha recibido inspecciones del MINCIN el Almacén
de Insumos en donde se encuentran sin señalizar las áreas de
recepción, almacenamiento y despacho así como su horario.
3. Los almacenes no tienen confeccionado el EXPELOG (Expediente
Logístico de Almacenes), poseen nula ventilación y escaza iluminación,
contienen paredes desconchadas y con filtración.
4. En las farmacias y ópticas no están organizados internamente los
pedidos y despachos por días para cada área de trabajo
5. El abastecimiento de la materia prima por los proveedores es limitado
por lo que se dificulta la producción de los medicamentos de medicina
tradicional y dispensarial.
6. No se garantiza la división de funciones y la contrapartida en las tareas
y responsabilidades esenciales, relativas al tratamiento, autorización,
registro y revisión de los hechos.
36
7. Las Tarjetas de Estiba están actualizadas pero no están colocadas junto
a los productos almacenados o en lugar próximo a los que no se
encuentren a la intemperie o destilen sustancias que las deterioren.
8. No existe la implementación de un sistema de gestión de la información
que garantiza el flujo de información de la entidad, en el que está
determinado el emisor, receptor y canales de comunicación.
9. No tienen cubierta la plaza de auditoría interna, por lo que el control que
se realiza esta bajo la responsabilidad de los trabajadores y la máxima
dirección de la entidad.
10. No tienen bien definido el almacenamiento y soporte de los
documentos y bases de datos relevantes; este sistema no logra que la
comunicación descendente facilite que los trabajadores conozcan y
entiendan los principios y metas de la organización.
11. No están concretados los responsables de la información y
comunicación en la entidad, así como también se aplican las políticas
establecidas para garantizar la calidad de la información relevante, su
organización y conservación
12. En la empresa no se muestra como evaluar el control interno para cada
cuenta, sus objetivos, así como los registros contables correspondientes.
13. No se aprueban presupuestos necesarios para el aseguramiento de
materias primas, equipamiento que necesitan las unidades de farmacias
para brindar un servicio que cubra la demanda de los pacientes.
14. Escasa aprobación de inversiones para el mejoramiento de los servicios,
entre los que se encuentran: estructura de las edificaciones, cadena de
frío y medios de alquiler.
15. No se actualiza el fármaco divulgación en todas las farmacias del
territorio.
Una vez caracterizada a la empresa, así como diagnosticado el funcionamiento
del sistema de control interno al subsistema de inventario, se procede a
desarrollar la guía de evaluación y control al subsistema, la que permite arribar
37
a conclusiones a través de su aplicación que es objeto de análisis en el
próximo capítulo.
Capítulo 3: Guía de Evaluación y Control al subsistema de inventario
En éste capítulo se propone una guía de evaluación y control al subsistema de
inventario para un adecuado y eficiente control interno, así como los resultados
de su aplicación.
3.1 Guía de Evaluación y Control
En la Empresa Provincial de Farmacias y Óptica de Villa Clara se elaboró y
aplicó una guía de evaluación y control al subsistema de inventario para
garantizar y comprobar que exista un mejor funcionamiento del control interno.
La misma puede ser aplicada mensualmente por las siguientes personas:
Director Económico, Especialista Principal Económico, Técnico en Gestión
Económica, Director de Logística, Administrador y el almacenero.
Objetivos de la guía de evaluación y control:
Comprobar el cumplimiento de las normas y procedimientos que regulan el
control administrativo y contable de los inventarios.
ASPECTOS A VERIFICAR
Verificar el análisis de los saldos de las subcuentas y habilitadas y conciliar con
los saldos reportados en la sección correspondiente del Estado de Situación o
Balance General. Comprobar las causas de las diferencias detectadas y su
impacto en la razonabilidad de la información financiera.
Revisar que en las subcuentas y análisis se incluyen, entre otros, los conceptos
siguientes: materias primas y materiales; útiles y herramientas e inventarios.
Efectuar conteo físico por muestras sobre las mercancías almacenadas,
teniendo en cuenta productos susceptibles de apropiación (nobles), así como
de útiles y herramientas en uso. La muestra debe estar en un rango de un 5 al
10 por ciento, según la cantidad de renglones y características de la entidad.
Comprobar el Plan Anual de chequeos físicos, así como su ejecución mensual.
38
Chequear la correspondencia de las unidades físicas y en valores de las
mercancías recepcionados y las facturadas.
Verificar la actualización y legitimidad de las Actas de Responsabilidad Material
de todos los almacenes y si están las de todos los almacenes en existencia.
Confirmar si están definidas mediante documento las personas que se
encuentran autorizadas para solicitar productos por áreas.
Ratificar si el almacén informa las existencias de cada producto en todos los
Modelos de Entradas y salidas y si se cotejan diariamente con los submayores
de inventarios, conciliándose las diferencias detectadas.
Verificar si la persona del almacén que cuenta, mide y pesa los productos
recibidos, no tiene acceso al documento del suministrador
Controlar si el personal del almacén no tiene acceso a los registros contables ni
a los submayores del control de inventarios.
Comprobar si las tarjetas de estiba están actualizadas y colocadas junto a los
productos almacenados o en un lugar próximo a los que se encuentran a la
intemperie o destilen sustancias que las deterioren y si se efectúan las
anotaciones en dichos modelos inmediatamente después de haberse realizado
los movimientos de cada producto.
Inspeccionar si se controlan a través de tarjetas de estiba y de los submayores
de inventarios, los materiales y los equipos por instalar destinados al proceso
inversionista.
Comprobar que el almacén cumple con lo siguiente: Que esté limpio, ordenado
y tenga condiciones de seguridad, Que disponga de extintores y que estos se
encuentren serviciados, Que este delimitado el nivel de acceso a sus internos,
Que dentro del almacén no se fume.
Que los productos alimenticios estén almacenados en instalaciones techadas y
cerradas, que garanticen su integridad física.
39
Que exista un control acerca de la rotación de los productos, así como las
fechas de vencimiento de los mismos, en el interés de que salgan primero
aquellos que primero venzan.
Comprobar el tratamiento de los faltantes, pérdidas y sobrante, de acuerdo
con la Legislación Vigente.
Confirmar que los almacenes cuentan con documento escrito de los
funcionarios, (cargos y nombres) autorizados al acceso a éstos y se cumple
esta regulación. (Artículo No. 51 de la Resolución No. 59 de 2004 del
MINCIN).
Comprobar si están delimitadas las zonas para los productos de lento
movimiento y ociosos, así como que no esté cercana del área de despacho.
(Apartado 3 del Almacenamiento del Resuelvo PRIMERO de la Resolución No.
301 de 2013 del MINCIN).
Chequear si existe evidencia de que se analiza en los consejos de dirección
las causas que provocan los inventarios de lento movimiento y los ociosos, así
como si se adoptan medidas para reducirlos y evitar que nuevamente se
acumulen (Inciso g, Artículo 6 del Decreto No. 315 de 2013.
Revisar si tienen establecido en el manual de procedimientos de la actividad
de inventario cómo proceder para la recepción de productos y su
cumplimiento.
Controlar si utilizan los documentos primarios vinculados con la recepción y
entrega de las mercancías.
Verificar los documentos que evidencian los conteos físicos en almacenes
realizados y analizar los resultados obtenidos según Tarjetas de Estiba,
Submayores de Inventario y Hojas de Inventario Físico.
En el submayor analítico de las cuentas comprobar los inventarios por centros
de costo y que en el Plan anual de conteos físicos estén incluidos todos los
almacenes existentes.
Confirmar si los submayores de inventario están al día.
40
Con la Guía de evaluación y control antes elaborado permite minimizar las
deficiencias señaladas en el diagnóstico.
3.2 Resultado de la aplicación de la guía
En este epígrafe se arriban los resultados de la aplicación de la Guía de
evaluación y control al subsistema de inventario en el almacén de Insumos, el
de Comedor, la UEB Óptica y Tallado y una muestra de 5 farmacias
correspondientes a la empresa.
En la Empresa Provincial de Farmacias y Ópticas Villa Clara se analizó la
organización de los registros y submayores de inventarios para el control de los
datos de uso obligatorio y los documentos vinculados a éste subsistema,
evidenciando que:
Se encuentran identificados los procesos y sus responsables, están definidas
por escrito las funciones de cada puesto de trabajo, vinculado al subsistema,
para dar cumplimiento a los objetivos trazados para las diferentes actividades,
la cual garantiza una contrapartida entre ellas, demostrando que el personal
posee y conoce sus funciones.
Utilizan el sistema automatizado Versat Sarasola el cual se encuentra
actualizado, responde a la política de informatización de la sociedad y cumple
con las normas de seguridad informática a través de contraseñas de uso
particular al personal autorizado para operar en los módulos con los principios
de control interno establecidos.
El cliente que opera en el módulo Inventario, no tiene acceso a las bases de
datos del sistema automatizado de contabilidad, con vistas a evitar la
manipulación de la información.
Los trabajadores del almacén no tienen acceso a los registros contables ni a
los submayores de inventarios.
Se encuentran habilitados los registros y Submayores de Inventario
relacionados con estas operaciones, manuales o automatizados, según
corresponda, los movimientos tienen origen en los documentos primarios
debidamente confeccionados, valorados y firmados.
41
Los submayores de las cuentas de inventarios cuentan con la apertura de las
subcuentas y análisis de uso obligatorio establecidos en la legislación vigente.
Los Submayores de Análisis están debidamente actualizados, y en el almacén
se anotan las existencias de cada producto, en todos los modelos de entrada,
salida, ajustes, traslados, etc. después de efectuado cada movimiento (Cuadre
diario) y se cotejan diariamente con los submayores de inventario,
conciliándose las diferencias detectadas, analizándolas y depurándolas.
Se verificaron los cuadres contables de los inventarios y otras cuentas
relacionadas en la empresa mostrando como resultado:
Se revisan y rectifican por el área contable, los precios y cálculos que aparecen
en los documentos que respaldan los productos recibidos.
Cuenta 187 Útiles y Herramientas en uso, con un total de 3 comprobantes del
almacén de insumo según Submayor de análisis, lo que representa el 100 por
ciento del total en el mes de diciembre de 2018, sin detectar diferencias,
comprobando además los justificantes (documentos primarios que soportan las
operaciones efectuadas).
Se realiza el cuadre periódico, según lo establecido por la entidad, posee un
sistema automatizado en el cual se encuentra integrado el módulo de
inventarios con el de contabilidad, y la suma de los saldos de los Submayores
de Inventario, coincide con los de las cuentas correspondientes, dejando
evidencia del mismo.
Las UEB utilizan los precios ponderados para el control del valor de los
inventarios y las unidades de medidas utilizadas se corresponden con las
establecidas en el sistema métrico decimal.
En relación a los útiles y herramientas en uso:
Se comprobó que los útiles y herramientas en uso, se chequean física y
sistemáticamente de acuerdo a la programación anual, existiendo evidencia
documental de la realización de los mismos.
Se verificaron 57 actas de responsabilidad con un total de 400 renglones de
útiles y herramientas por importe de 44 857.84 CUP y 2 115.81 CUC
42
comprobando que las mismas se encontraban actualizadas, firmadas y
elaboradas correctamente.
Se realizó una prueba física a un total de 91 útiles por importe de 15 403.20
CUP y 597.36 lo que representa el 23 por ciento en cantidad y 34 y 28 por
ciento respectivamente en importe, sin detectar diferencias de faltantes y
sobrantes.
En la UEB de Caibarién se punteó un total de 48 Actas de Responsabilidad con
un total 1014 renglones por valor de 53 494.30 CUP las que representan el 100
por ciento existentes, detectando que 12 de ellas por importe de 553.79
contienen el control de los útiles desactualizado lo que representa el 24 por
ciento en cantidad y un acta se encuentra sin firmar, incumpliendo la resolución
60/11 CGR en su norma documentación, registro oportuno y adecuado de las
transacciones y hechos.
En la UEB de Santa Clara se cotejó un total de 84 Actas de Responsabilidad
con un total de 1360 por valor de 110 983.01 CUP las que representan el 100
por ciento existentes, detectando que 15 de ellas carecen de la firma, 6
contienen el control de los útiles desactualizado y 17 poseen las actas
incompletas, incumpliendo la resolución 60/11 CGR en su norma
documentación, registro oportuno y adecuado de las transacciones y hechos.
En la UEB de Óptica y Tallado se verificó un total de 30 Actas de
Responsabilidad con un total de 575 renglones por valor de 77561.14 CUP las
que representan el 100 por ciento existentes, sin detectar irregularidades.
En la UEB de Sagua se comprobó un total de 58 Actas de Responsabilidad con
un total de 861 por valor de 51 019.66 CUP las que representan el 100 por
ciento existentes, constatando que se encuentran actualizadas, de acuerdo al
Decreto Ley 249/2007del Consejo de Estado.
Se realizó un conteo físico por muestras sobre las mercancías almacenadas
según la cantidad de renglones y características de la entidad a las siguientes
cuentas en la UEB Óptica y Tallado mostrando lo siguiente:
43
La cuenta 183 Materias primas y Materiales muestra un total de 155 renglones
por importe de 959 703.26 CUP, se seleccionó una muestra de 21 renglones
con importe de 739 811.10 CUP lo que representa el 14 por ciento en cantidad
y el 77 por ciento en importe, sin manifestar irregularidades.
La cuenta 185 Partes y Piezas de Repuesto contiene un total de 893 renglones
por importe de 274 254.28 CUP, se tomó una muestra de 95 renglones por
importe de 33 166.69 CUP representando el 11 por ciento en cantidad y el 12
por ciento en importe, sin revelar faltantes ni sobrantes.
La cuenta 187 Útiles y Herramientas posee un total de 10 renglones por
importe de 3 243.75 CUP, se comprobó un 100 por ciento sin detectar
diferencias.
La cuenta 189 Mercancías para la venta con un total de 457 renglones por
importe de 643 955.69 CUP, se tomó una muestra de 51 renglones por importe
de 128 496.19 CUP lo que representa el 11 por ciento en cantidad y el 20 por
ciento en importe, sin detectar diferencias de faltantes ni sobrantes.
En el Almacén de Comedor de un total de 9 renglones por importe de 7 513.60
CUP se comprobó la totalidad para un 100 por ciento en cantidad e importe, sin
detectar diferencias de faltantes ni sobrantes.
En el Almacén de Insumo la cuenta 185 Partes y Piezas de Repuesto poseen
un total de 615 renglones por importe de 1 052 184.82 CUP y 24 485.34 CUC
se tomó una muestra de 72 renglones por importe de 125 072.86 CUP y 9
201.92 CUC lo que representa el 11 por ciento en cantidad, el 11 por ciento en
CUP y 37 por ciento en CUC, sin detectar diferencias de faltantes ni sobrantes.
El almacén de Insumos tiene reflejado en el manual de procedimientos de la
actividad de inventarios, cómo recepcionar los productos y su cumplimiento
según el Componente Actividades de Control Norma a: «Coordinación entre
áreas, separación de tareas, responsabilidades y niveles de autorización» de la
Resolución No. 60 de 2011 de la CGR.
44
Se revisaron los vales de entrega para comprobar la recepción de los
productos, su referencia cruzada con las solicitudes de materiales, así
como los datos de uso obligatorio.
De un total 212 vales de entrega correspondientes a los meses de noviembre y
diciembre de 2018 se detectó que 100 de ellos carecen de referencia cruzada
con la solicitud de materiales lo que representa el 86 por ciento del total, el 100
por ciento de los mismos carecen de la referencia cruzada con la contabilidad y
poseen en blanco el escaque del nombre del almacén, además 12 vales no
poseen el código del producto lo que representa el 10 por ciento del total,
incumpliendo los datos de uso obligatorio de resolución 11 del 2007 del MFP,
provocado por la inobservancia de las disposiciones jurídicas vigentes.
Se constató que 64 vales no están amparados por la solicitud de materiales, ni
por la distribución previa por lo que se encuentran aprobados sin la debida
autorización, lo que representa el 30 por ciento del total verificado,
incumpliendo la Resolución 11 del 2007 del MFP sobre los datos de uso
obligatorios.
De 30 solicitudes cotejadas en los meses de noviembre a diciembre de 2018,
en 16 no coinciden los productos extraídos con el vale de entrega lo que
representa el 53 por ciento del total verificado y 4 vales de entrega no poseen
solicitud de materiales, incumpliendo la Resolución 11 del 2007 del MFP según
el modelo SC-2-07 solicitud de entrega y la Resolución 60/2011 de CGR en su
componente actividades de control en su norma documentación, registro
oportuno y adecuado de las transacciones y hechos, provocado por la
negligencia del personal del área económica y la falta de supervisión y control
del tema.
En el almacén Comedor se encontró que:
En el mes de noviembre 21 vales de entrega y 29 del mes de diciembre de
2018 correspondientes al 100 por ciento de ambos meses, carecen de la
referencia cruzada con la contabilidad y no poseen solicitud de materiales que
autoriza la salida de los productos del almacén.
45
Existen 16 solicitudes de materiales las cuales no coinciden con lo extraído en
los vales de entrega, incumpliendo la resolución 60/2011 de CGR en su
componente actividades de control en su norma documentación, registro
oportuno y adecuado de las transacciones y hechos, provocado por la falta de
revisión del técnico del área económica con el que emite la solicitud.
Se realizó inventarios físicos, conteos físicos en las áreas de ventas, se
comprobó la organización y limpieza de los almacenes en una muestra de 6
farmacias para comprobar el cumplimiento de las Normas y Procedimientos de
las actividades de las farmacias establecido por el Ministerio de Salud Pública:
La Farmacia 715 Campa ubicada en el Parque Vidal de Santa Clara, la cual
tuvo una lujosa y costosa reparación de su fachada y lugar de venta en el 2018:
Tiene el almacén en condiciones críticas ya que no existe una buena
edificación.
No tiene protección contra incendios y robos, posee severas filtraciones, no
tiene ninguna iluminación para verificar las entradas y salidas.
No cuenta con un sistema de ventilación natural que garantice las condiciones
óptimas de los productos almacenados y del personal del lugar.
Incumplen con las normas de separación de las mercancías entre piso,
paredes y techo. (Artículo 40 de la Resolución No. 59 de 2004 del MINCIN).
Las mercancías no están almacenadas en lugares seguros y de acuerdo a los
requerimientos de comunicación y compatibilidad del producto, ni ubicadas en
lugares altos en donde sufren inundaciones ya que el terreno no tiene un buen
drenaje.
En la Farmacia 797 Alquiler de Oxígeno se tomó de muestra los
comprobantes de ventas del mes de diciembre de 2019 con un total de 20
correspondientes al primer corte y segundo corte, en donde:
Se evidenció el consecutivo de los comprobantes de ventas constatando la
correspondencia de los importes reflejados en el registro de operaciones con
los importes de los depósitos de efectivo con los estados de cuentas y el slep
bancario.
46
De un total de 228 balones de oxígeno en existencia por un importe de 1
931.16 CUP, se encuentran prestando servicios al paciente 88 botellones de
los cuales se verificó el contrato detectando que 2 se encuentran vencidos, ya
que el cliente no se ha presentado para su renovación.
Además, se realizó el conteo físico a los 140 botellones restantes por importe
de 1 185.80 CUP que se encontraban en el almacén, lo que representa 61 por
ciento en cantidad e importe respectivamente, sin arrojar diferencias.
Dicho almacén se encuentra en buenas condiciones dividido en dos áreas
botellones llenos y botellones vacíos.
Se visitó la Farmacia 614 de Sagua donde se solicitó el cuadro básico que
describen los productos:
Se constató con el modelo 17-10 Control de Comprobantes de Ventas en el
que se pudo apreciar el orden del folio, las cantidades entregadas, utilizadas y
devueltas constatando correspondencias según documentos primarios
(comprobantes de ventas).
Se inspeccionó el control de fechas de vencimiento según el modelo 33-38 y se
comprobó que lo tienen habilitado por meses cada producto.
Se comprobó el modelo entrega de producción terminada al almacén del mes
de febrero de hipoclorito, aceite resino, violeta de genciana, azul metileno
demostrando que se le dio entrada al almacén, verificando las formulas
realizadas las cuales se registran por número con sus ingredientes y se pudo
constatar que se corresponden con los productos que contiene la fórmula.
Se realizó un inventario a los medicamentos en el área de venta de un total de
155 medicamentos se tomó una muestra de 34 para un 22 por ciento del total
comprobando que se corresponde la cantidad en unidades físicas y lo reflejado
en las tarjetas de estiba no arrojando diferencias de faltantes ni sobrantes.
Se realizó la toma física en el almacén de la unidad de un total de 40
medicamentos en existencia se comprobó 10 medicamentos representando el
27 por ciento del total no arrojando diferencias.
47
Unidad 617 Farmacia Principal en Sagua la Grande, se comprobó el
pedido de estupefacientes y psicotrópicos con destino al consumo de la
unidad solicitante y el amparo de las salidas de los almacenes:
Se solicitó el modelo 32-14-01 Diligencia de Ocupación de estupefacientes y se
constató con el libro oficial de narcóticos comprobando que el expediente 35-18
de Morfina de 10 mg con la devolución de 20 ámpulas dando la entrada a la
tarjeta de estiba correctamente el día 11/1/2019.
Se revisó la tarjeta Record según modelo 32-21-01 y se verificó la existencia y
control de las mismas, se tomó una muestra de un paciente que inicio al día
21/3/2016 por morfina de 10 mg con todas sus compras por fechas y
cantidades, aún se mantiene, pero con la dosis rebajada al existir el cambio de
la dosis del medicamento se señala en la tarjeta con una marca y se comprobó
con el documento variedad que es el documento que firma el paciente, que es
la contrapartida de la información.
Se le dio seguimiento a lo reflejado en el modelo 32-27-01 Control de
expedientes, tomando una muestra de 2 expedientes, sin detectar deficiencias.
Además, el fin de mes el último día se realiza un balance de consumo y
existencias de las sustancias fiscalizadas mostrando por medicamentos la
existencia inicial, de acuerdo a lo establecido en el manual.
No obstante:
La unidad se encuentra en mal estado evidenciando que los medicamentos de
este tipo se guardan en una antigua nevera con candado, pero bajo
circunstancias desfavorables donde existen filtraciones debido al deterioro de la
unidad donde se exponen los medicamentos a riesgos que se puedan
deteriorados.
Se realizó el inventario en el almacén de la unidad con un total de 90
medicamentos seleccionando una muestra de 15 lo que representa un 16 por
ciento del total, no arrojando diferencias.
48
Se comprobó los inventarios correspondientes a la reserva movilizativa
existiendo evidencias del control realizado por el INRE donde se revisó el
documento de las visitas realizadas para su supervisión.
En la unidad 619 Martí:
Se verificó el control de los ARV (Antibióticos retrovirales) y se observó que la
unidad cumple con lo establecido y cumple con las normas y procedimientos
establecido por el Ministerios de Salud para la Red de Farmacias.
Se comprobaron los documentos primarios del día 6/1/2019 (Vales de Ventas y
Facturas) que fueron reflejados en el Control de Comprobantes de Ventas
existiendo correspondencia tanto en el turno de la mañana como en el turno de
la tarde.
En cuanto a la organización, control y logística de los almacenes de la
empresa:
Contienen extintores los cuales se encuentran serviciados y actualizada la
certificación para su uso. (Artículo 33 de la Resolución No. 59 de 2004 del
MINCIN).
La edificación posee una buena Seguridad y protección, contiene la señal de
prohibición de fumar.
Los productos alimenticios se encuentran almacenados en instalaciones
techadas y cerradas, que garantizan su integridad física.
Está establecido por escrito en cada caso, los funcionarios, (cargos, nombres y
firmas) autorizados al acceso a los almacenes, los autorizados para solicitar las
entregas de productos a los almacenes y definida la persona responsable de
controlar que ningún producto salga de los almacenes, sin el documento
justificativo de facturación, o de entrega a áreas de la entidad.
Poseen los niveles de acceso debidamente autorizados por el Director General.
Se controlan las existencias de los productos a través de los modelos Tarjeta
de Estiba las cuales están actualizadas.
49
Este subsistema se controla de forma automatizada, tienen confeccionadas y
firmadas las Actas de Responsabilidad Material de los 4 almacenes de acuerdo
a lo establecido en el Decreto Ley No. 249 del 2007 y reúnen condiciones de
seguridad en la totalidad de los almacenes.
Se controlan las existencias de los productos a través de tarjetas de estiba,
efectuándose las anotaciones en dichos modelos inmediatamente después de
haberse realizado los movimientos de cada producto, donde se describe los
productos, se encuentran firmadas por el jefe de almacén, muestran el código
de la cuenta, consignan la fecha de cada operación y el número del documento
que origina cada movimiento.
Las tarjetas de estiba se encuentran junto a cada producto o en un lugar
cercano al mismo, garantizando la condición de seguridad y evitando el
deterioro de estas.
Se verificó la existencia del plan de chequeo periódicos rotativos de los
almacenes de Comedor, Almacén de Óptica y Tallado, Insumo y Control de la
Calidad de todos los recursos almacenados, comprobando que se han
realizado los conteos a los productos de acuerdo a lo planificado en los meses
de octubre, noviembre y diciembre de 2018.
El Plan de Prevención de Riesgos y el Control Interno no se considera seguro
en el subsistema de Inventario, ya que se detectaron deficiencias en la guía
realizada y aplicada las cuales se encuentran identificadas como posibles
manifestaciones negativas incurriendo en las mismas. Se ponen en riesgo los
Lineamientos Nos. 7, 252 y 255 de la Política Económica y Social aprobados
en el VIl Congreso del PCC y los objetivos Nos. 44, 45, 77 y 79 de su primera
Conferencia, vinculados con la actividad de esta organización.
50
Conclusiones
1. El análisis teórico sobre aspectos de auditoría, Control Interno y el
subsistema de inventario, conformó el marco teórico referencial
determinando las fundamentaciones bases de esta investigación.
2. La entidad se distingue por prestar sus servicios a la población con un
valor añadido garantizado el trato profesional de todos los empleados.
Contribuye al mejoramiento de la salud y la calidad de vida de los
pacientes/clientes.
3. La Guía elaborada constituye una herramienta de trabajo para evaluar y
controlar el sistema de control interno según los objetivos y
características propias de la entidad en el subsistema de inventario.
4. Con la aplicación de la guía propuesta en el subsistema de inventario se
detectaron deficiencias las cuales se encuentran identificadas como
posibles manifestaciones negativas lo que implica un mal
funcionamiento del control interno.
51
Recomendaciones
1. Valorar por la máxima dirección de la empresa los resultados obtenidos
en esta investigación para erradicar las principales deficiencias
detectadas.
2. Evaluar el control interno mensualmente a partir de la guía elaborada
para lograr un mejor funcionamiento de la entidad.
3. Perfeccionar el subsistema de inventarios que elimine la ocurrencia de
daños económicos y responsabilidad administrativa.
4. Capacitar a los trabajadores del área contable-financiera en el uso de la
legislación vigente, así como la utilización del manual de procedimientos
y el consultor electrónico, como herramienta de trabajo.
52
Bibliografía
1. 340, R. (2012). Normas Cubanas de Auditoría
2. Adolfo, E. Auditoría de Gestión en la administración de inventario.
3. Asamblea Nacional del Poder Popular ((2009)). Ley No.107 de la Contraloría General de la República de Cuba.
4. Commission (2009 ). Informe Ejecutivo COSO Control Interno marco integrado del trabajo.
5. Consejo de Estado de la República de Cuba ((2009)). Reglamento de la Ley No.107/2009 de la Contraloría General de la República de Cuba.
6. Contraloría General de la República de Cuba ((2011)). Resolución No.60/2011 "Normas del Sistema de Control Interno"
7. Contraloría General de la República de Cuba ((2012)). Resolución No.36/2012 "Metodologuía para la Evaluación y Calificación de las Auditorías"
8. control-interno-de-los-inventarios. from https://www.auditool.org/blog/control-interno/939.
9. Ecured ((2015)). "Control Interno en materia de Precios ". Retrieved 17 de diciembre de 2015, from http://www.ecured.cu/index.php?title=Control_Interno_en_materia_de_Precios&oldid=1994909.
10. Eulenis, M. "Gestión de Inventarios.". from www.dinaserver.com.ar/inventory.ask
11. Inventarios, C. d. from www.monografías.com/trabajos11/conin/html.
12. López, G. (2008). "Generalidades en la Auditoría ": p 7.
13. López, R. G. ( (2008)). Generalidades en la Auditoría. Málaga, Universidad Nacional de Educación a Distancia.
14. Meigs, L. y. M. ((2006)). Principios de Auditoria Tomo II.
15. Miranda, A. d., et al. ((1983)). Auditoría de las Empresas Socialistas. Tomo I.
16. Rosa, L. T. M. "La auditoría de gestión una necesidad en la eficiencia."
17. Santillana, G. (2000). "Auditoría."
18. ALONSO CEPEDA, G. 1997. Auditoría y Control Interno.
19. ANDRADE PUGA, R. 1998. Auditoría.
53
20. GONZÁLEZ MUÑOZ, D. 2005. Auditoría internacional en la esfera
empresarial [Online]. Available: https://www.gestiopolis.com/auditoria-
internacional-esfera-empresarial/.
21. HOLMES, A. 1967. Auditoría. Principios y procedimientos, Mexico,
Editorial Hispano- América.
22. MARTÍNEZ, E. L. F. 2009. Guía para la Gestión del Sistema de Control
Interno en COPEXTEL. Universidad de Matanzas, Maestría de
Administración de Empresas.
23. MARTÍNEZ RAFAEL, D. M., ANABEL VEJARANO. 2007. Origen de la
Auditoría y La Ley de Delitos Informáticos en Panamá. Universidad
Tecnológica de Panamá.
24. MAUTZ, Y. S. 1961. La filosofía de la auditoría.
Anexos
Anexo 1: Organigrama de la entidad.
