TÍTULO IV DE LAS PERSONAS FÍSICAS

ANÁLISIS INTEGRAL DEL I.S.R. DE LAS PERSONAS FÍSICAS

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TÍTULO IV DE LAS PERSONAS FÍSICAS

DISPOSICIONES GENERALES (ARTICULO 90 DE LA LISR)

SUJETOS DEL IMPUESTO Están obligadas al pago del impuesto sobre la renta las personas físicas: • Residentes en México:

Ø Respecto de todos sus ingresos cualquiera que sea la ubicación de la fuente de riqueza de donde procedan. (Art. 9º del CFF, concepto de residencia )

• Residentes en el extranjero: Ø Que realicen actividades empresariales o Ø Presten servicios personales independientes, a través de un

establecimiento permanente, por los ingresos atribuibles a éste. (Art. 2º LISR, concepto de establecimiento permanente)

OBJETO DEL IMPUESTO Gravar los ingresos que obtengan: • En efectivo, • En bienes, (Art. 17 del CFF )

• Devengado cuando en los términos de este Título se señale: 1. Intereses derivados de fondos de inversión en instrumentos de deuda y

de renta variable (Arts. 87 y 88 LISR ).

2. Intereses pagados por sociedades que no se consideren integrantes del sistema financiero, que deriven de títulos valor que no sean colocados entre el gran público inversionista a través de bolsa de valores autorizada, o mercados de amplia bursatilidad los mismos se acumularán en el ejercicio en que se devenguen (Art. 134 segundo párrafo LISR).

3. Intereses que provengan de depósitos efectuados en el extranjero, o de

créditos, o préstamos otorgados a residentes en el extranjero (Art. 143- IV LISR).


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• En crédito (enajenación de bienes Art. 119 LISR, exportación de bienes Art.102 último párrafo LISR).

• En servicios en los casos que señale esta ley (Art. 94 LISR, automóviles asignados a funcionarios públicos).

• De cualquier otro tipo: siempre y cuando incrementen su patrimonio (Art. 142

LISR).

Ingresos exentos: Art. 93 fracciones I a XXIX de la LISR Ingresos no objeto:

FUNDAMENTO NO SE

CONSIDERAN INGRESOS:

DESCRIPCIÓN

Artículo 94, penúltimo párrafo

En bienes Los servicios de comedor y comida, proporcionados a los trabajadores.

Artículo 119, último párrafo

Por enajenación

Los que deriven de la transmisión de bienes por causa de muerte, donación o fusión de sociedades, ni de aquellos ingresos que se consideren interés

BASE DEL IMPUESTO (ARTICULO 152) Las personas físicas calcularan el impuesto sumando, a los ingresos obtenidos conforme a los Capítulos I, III, IV, V, VI, VIII y IX de este Título, después de efectuar las deducciones autorizadas en dichos capítulos, la utilidad gravable determinada conforme a las Secciones I ó II del Capítulo II de este Título, al resultado obtenido se le disminuirá, en su caso, las deducciones a que se refiere el Art. 151 de esta Ley (deducciones personales ). TARIFA DEL IMPUESTO ANUAL La señalada en el artículo 152


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Obligación de las personas físicas residentes en México, de informar en su declaración del ejercicio : Las personas físicas residentes en México están obligadas a informar, en la declaración del ejercicio, a través de los medios y formatos que señale el SAT; al momento de presentar la declaración del ejercicio, sobre: • Los préstamos, • Los donativos y • Los premios, • Obtenidos en el mismo, siempre que éstos, en lo individual o en su conjunto,

excedan de $ 600,000.00. Regla 3.11.1. RM: Presentación de la declaración anual por préstamos, donativos, premios y casos en que se releva de presentar el aviso de actualización de actividades económicas y obligaciones.

Tampoco se consideran ingreso para efectos de este Título, los ingresos por apoyos económicos o monetarios que reciban de la Federación o de las Entidades federativas: A través de los programas previstos en los presupuestos de egresos, cumpliendo con los requisitos establecidos.

Los gastos o erogaciones no serán deducibles: Los gastos o erogaciones que se realicen con los apoyos económicos, que no se consideren ingresos, no serán deducibles para efectos de este impuesto . Ingresos por ganancia cambiaria • Cuando las personas tengan deudas o créditos en moneda extranjera y

obtengan ganancia cambiaria derivada de la fluctuación de dicha moneda, considerarán como ingreso la ganancia determinada conforme al Art. 143 de esta Ley (se acumularán a lo devengado). Ingreso provenientes de Personas Morales con Fines no Lucrativos

• La parte proporcional del remanente distribuible que determinen las personas morales del Título III que les correspondan a los integrantes (Art. 142-X LISR). Gastos por cuenta de terceros

• Las cantidades que perciban para efectuar gastos por cuenta de terceros, salvo que dichos gastos sean respaldados con comprobantes fiscales a nombre de aquél por cuenta de quien se efectúa el gasto. Art. 41 del RISR.- Erogaciones efectuadas a través de un tercero


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R. 2.7.1.13. RM.-Pago de erogaciones a través de terceros

Ingresos del extranjero: Tratándose de ingresos provenientes de fuente de riqueza ubicada en el extranjero, los contribuyentes no los considerarán para los efectos de los pagos provisionales de este impuesto, salvo lo previsto en el Art. 96 de esta Ley. (R. 3.12.3. RM.-Procedimiento para el pago provisional del isr por salarios pagados por sujetos no obligados a retener y por los ingresos provenientes del extranjero.) Cambio de Residencia Fiscal al extranjero: Las personas físicas residentes en el país: • Que cambien su residencia durante un año de calendario a otro país, • Considerarán los pagos provisionales efectuados como pago definitivo del

impuesto y no podrán presentar declaración anual. Arts. 9 CFF, 29 Fracc. XVII y 30 fracc. XIV RCFF: Aviso de cambio de residencia fiscal: R. 2.5.2. RM.-Aviso de cambio de residencia fiscal para personas físicas. Obligación de determinar ingresos y deducciones por operaciones con partes relacionadas: (Art. 179 de la LISR) Los contribuyentes de este Título : • Que celebren operaciones con partes relacionadas, • Están obligados, para los efectos de esta ley, • A determinar sus ingresos acumulables y sus deducciones autorizadas,

considerando para esas operaciones: Los precios y montos de contraprestaciones que hubieran utilizado con o entre partes independientes en operaciones comparables. En el caso contrario las autoridades fiscales podrán determinar los ingresos acumulables y deducciones autorizadas por operaciones que realicen los contribuyentes con partes relacionadas: Las autoridades fiscales podrán determinar: • Los ingresos acumulables y las deducciones autorizadas de los contribuyentes, • Mediante la determinación del precio o monto de la contraprestación


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• En operaciones celebradas entre partes relacionadas, considerando, para esas operaciones:

los precios y montos de contraprestaciones que hubieran utilizado partes independientes en operaciones comparables,

• Mediante la aplicación de los métodos previstos en el Art. 180 de esta Ley.

Ya sea que estas sean : • Personas morales, residentes en el país o en el extranjero, • Personas físicas y establecimientos permanentes en el país de residentes en el

extranjero, y • Las actividades realizadas a través de fideicomisos. Personas que son Partes Relacionadas: 1) Se considera que dos o más personas son partes relacionadas cuando:

• Una participa de manera directa o indirecta en: • La administración, • El control o • El capital de la otra, o

2) Cuando una persona o grupo de personas participe, directa o indirectamente, en:

• La administración, • El control o • El capital de dichas personas, o cuando

3) Exista vinculación entre ellas de acuerdo con la legislación aduanera ( Art. 68 L.A).


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DISCREPANCIA FISCAL (ART. 91 LISR)

Las personas físicas podrán ser objeto del procedimiento de discrepancia fiscal cuando se compruebe que el monto de las erogaciones en un año de calendario sea superior a los ingresos declarados por el contribuyente, o bien, a los que le hubiere correspondido declarar.

Conceptos que se consideran erogaciones: También se consideran erogaciones las consistentes en: Gastos, adquisiciones de bienes y depósitos en cuentas bancarias, en inversiones financieras o tarjetas de crédito. Erogaciones que se presumen como ingresos: Las erogaciones referidas en el párrafo anterior se presumirán ingresos, cuando se trate de personas físicas que no están inscritas en el RFC; o si lo están, • No presenten declaraciones a las que estén obligadas, o cuando las

presenten • Declaren ingresos menores a las erogaciones referidas. Tratándose de contribuyentes que tributen en el Capítulo I del Título IV de la presente Ley y que no estén obligados a presentar su declaración anual, se considerarán como ingresos declarados los manifestados por los sujetos que efectúen la retención. No se tomarán en consideración los depósitos: 1) Que el contribuyente efectúe en cuentas que no sean propias, que

califiquen como erogaciones en los términos de este artículo, cuando se demuestre que dicho depósito se hizo: a) Como pago por la adquisición de bienes o de servicios, o como

contraprestación para el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes o

b) Para realizar inversiones financieras 2) Ni los traspasos entre cuentas del contribuyente o a cuentas de su cónyuge,

de sus ascendientes o descendientes, en línea recta en primer grado.

La discrepancia fiscal que resulte y los préstamos y donativos que no se declaren o se informen se considerarán ingresos omitidos: Los ingresos determinados en los términos de este artículo, netos de los declarados, se considerarán: • Omitidos por la actividad preponderante del contribuyente o, en su caso,


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• Otros ingresos en los términos del Capítulo IX de este Título, tratándose de préstamos y donativos que no se declaren o se informen a las autoridades fiscales conforme a lo previsto en los párrafos segundo y tercero del Art. 90 de esta Ley.

En caso de que se trate de contribuyentes que no estén inscritos en el RFC, la autoridad fiscal procederá a inscribirlos en el Capitulo II Sección I de este Título. Monto de las erogaciones: Para conocer su monto las autoridades fiscales podrán utilizar cualquier información que obre en su poder, ya sea porque conste en sus expedientes, documentos o base de datos, o porque haya sido proporcionada por un tercero u otra autoridad.

Procedimiento de las autoridades fiscales:

Para efectos de este artículo, las autoridades fiscales procederán como sigue: I. Notificarán al contribuyente, el monto de las erogaciones detectadas, la

información que se utilizó para conocerlas, el medio por el cual se obtuvo y la discrepancia resultante.

II. Notificado el oficio el contribuyente contará con un plazo de veinte días

para informar por escrito a las autoridades fiscales: • El origen o fuente de procedencia de los recursos con que efectuó las

erogaciones detectadas y • Ofrecerá, en su caso, las pruebas que estime idóneas para acreditar

que los recursos no constituyen ingresos gravados en términos del presente Título.

• Las autoridades fiscales podrán, por una sola vez, requerir información o documentación adicional al contribuyente, misma que deberá proporcionar en los términos previstos en el artículo 53, inciso c) del CFF (dentro de los 15 días siguientes, a partir del día siguiente a aquel en que surta efectos la notificación).

III. Acreditada la discrepancia, ésta se presumirá ingreso gravado y se

formulará la liquidación respectiva, considerándose como ingreso omitido el monto de las erogaciones no aclaradas y aplicándose la tarifa del Art. 152 de esta Ley, al resultado obtenido.

Delito equiparable a la defraudación fiscal (Art. 109- I CFF)


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INGRESOS DERIVADOS DE BIENES EN COPROPIEDAD Y EN LA SOCIEDAD CONYUGAL

(ART. 92 LISR)

Cuando los ingresos de las personas físicas deriven de bienes en copropiedad, deberá designarse a uno de los copropietarios como representante común, el cual deberá: • Llevar los libros, • Expedir los comprobantes fiscales y recabar la documentación que

determinen las disposiciones fiscales y, • Cumplir con las obligaciones en materia de retención de impuestos a que se

refiere esta Ley. COPROPIETARIOS DE UNA NEGOCIACIÓN: Cuando dos o más contribuyentes sean copropietarios de una negociación, se estará a lo dispuesto en el Art. 108 de esta Ley. RESPONSABILIDAD SOLIDARIA DE LOS COPROPIETARIOS Los copropietarios responderán solidariamente por el incumplimiento del representante común. Lo dispuesto en los párrafos anteriores es aplicable a los integrantes de la sociedad conyugal. OPCIÓN PARA LOS INTEGRANTES DE UNA SOCIEDAD CONYUGAL (ART. 142, 1ER. PÁRRAFO DEL RISR) El cónyuge que obtenga mayores ingresos acumule la totalidad de los ingresos obtenidos por bienes o inversiones en los que ambos sean propietarios o titulares, pudiendo efectuar las deducciones correspondientes a dichos bienes o inversiones. OPCIÓN DEL CONTRIBUYENTE DE ACUMULAR LOS INGRESOS DE SUS ASCENDIENTES O DESCENDIENTES DEL CONTRIBUYENTE, MENORES DE EDAD O INCAPACITADOS EN LINEA RECTA QUE DEPENDAN ECONÓMICAMENTE (ART. 142, 2º PÁRRAFO RISR) Siempre que estas personas obtengan ingresos gravados por la Ley menores a los que obtenga el contribuyente del cual dependan, pudiendo efectuar las deducciones que correspondan a los ingresos que acumule. SUCESIÓN: El representante legal de la sucesión PAGARÁ en cada año de calendario el impuesto por cuenta de los herederos o legatarios:


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§ Considerando el ingreso en forma conjunta, hasta que se haya dado por finalizada la liquidación de la sucesión.

§ El pago efectuado en esta forma se considerará como definitivo, salvo que los herederos o legatarios opten por acumular los ingresos respectivos que les correspondan, en cuyo caso podrán acreditar la parte proporcional de impuesto pagado. Artículo 146 RISR. - Pagos provisionales y declaración anual de sucesiones.

ACTIVIDADES EMPRESARIALES EN COPROPIEDAD (ART. 108 DE LA LISR)

Cuando se realicen actividades empresariales a través de una copropiedad, el representante común designado determinará, en los términos de esta sección: • La utilidad fiscal o la pérdida fiscal y • Cumplirá por cuenta de la totalidad de los copropietarios las obligaciones

señaladas en esta Ley, incluso la de efectuar pagos provisionales. PARA EFECTOS DEL IMPUESTO DEL EJERCICIO LOS COPROPIETARIOS: • Considerarán la utilidad fiscal o la pérdida fiscal que se determine conforme

al Art. 109 de esta Ley, en la parte proporcional que les corresponda y • Acreditarán, en esa misma proporción, el monto de los pagos provisionales

efectuados por dicho representante.

DECLARACIONES POR ARRENDAMIENTO O ENAJENACIÓN DE BIENES EN

COPROPIEDAD O SOCIEDAD CONYUGAL (ARTS. 145 Y 201 RISR)

Para los efectos del Art. 92 de la Ley, tratándose de ingresos que deriven: • De otorgar el uso o goce temporal o • De la enajenación de bienes. Cuando dichos bienes estén en copropiedad o pertenezcan a los integrantes de una sociedad conyugal, deberán presentar sus declaraciones de pagos provisionales y del ejercicio, tanto: • El representante común y los representados y • Los integrantes de la sociedad conyugal, Por la parte proporcional de ingresos que le correspondan a cada uno, excepto, cuando opten por aplicar lo dispuesto en el Art. 142 del RISR.


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PARA EFECTOS DEL PÁRRAFO ANTERIOR: Cada contribuyente podrá deducir la parte proporcional de las deducciones relativas al periodo por el que se presenta la declaración.

PAGOS PROVISIONALES Y DECLARACIÓN ANUAL DE SUCESIONES (ART. 146 RISR)

Para los efectos del último párrafo del Art. 92 de la LISR, será el representante legal de la sucesión, quien efectúe los pagos provisionales del impuesto y presente la declaración anual correspondiente, considerando los ingresos y deducciones en forma conjunta, sin perjuicio de lo dispuesto en el Art. 201, párrafo último del RISR OPCIÓN DE PRESENTAR DECLARACIÓN COMPLEMENTARIA: Para efectos del Art. 92, párrafo último de la ley, efectuada la liquidación los herederos o legatarios, que no hubieran ejercido la opción de pago definitivo a que se refiere dicho párrafo, podrán: • Presentar declaración complementaria por los cinco ejercicios anteriores a

aquél en que se efectuó la liquidación, en su caso,

• Acumulando a sus demás ingresos la parte proporcional de los ingresos que les haya correspondido de la sucesión por dichos ejercicios y

• Acreditar la parte proporcional del impuesto pagado en cada ejercicio por el representante de la sucesión.

Los ingresos que se acumulen provenientes de la sucesión a que se refiere este artículo, se considerarán que provienen por los conceptos de los cuales los obtuvo la sucesión.


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DECLARACIÓN EN CASO DE FALLECIMIENTO (ART. 261 RISR)

En el caso de fallecimiento de personas obligadas a presentar declaraciones en los términos del Art. 150 de la Ley, se procederá como sigue: I. Dentro de los 90 días siguientes a la fecha en que se discierna el cargo al

albacea, éste deberá presentar la declaración anual por los ingresos a que se refiere el Título IV de la LISR, que hubiera percibido el autor de la sucesión desde el 1 de enero del año de su fallecimiento y hasta el momento de su muerte, a efecto de cubrir el impuesto correspondiente.

II. Los ingresos a que se refiere el Título IV de la Ley, devengados hasta el

momento de la muerte del autor de la sucesión que no hubiesen sido efectivamente percibidos en vida, se sujetarán a las siguientes reglas: a) Estarán exentos del impuesto los herederos o legatarios, por

considerarse ingresos comprendidos en la fracción XXII del Art. 93 de la Ley, los siguientes: I. Ingresos por salarios y en general por la prestación de un servicio

personal subordinado. II. Ingresos por la prestación de servicios profesionales, e III. Ingresos por arrendamiento y en general por otorgar el uso o goce

temporal de bienes inmuebles. b) Podrán considerarse como ingresos percibidos por el autor de la

sucesión y declararse dentro de los 90 días siguientes a la fecha en que se discierna el cargo al albacea, o bien cuando los herederos o legatarios opten por acumularlos a sus demás ingresos conforme a lo dispuesto por el Art. 146 del RISR, los siguientes ingresos, conforme a la fracción anterior: II. Por actividades empresariales IV. Por enajenación de bienes, V. Por adquisición de bienes, VI. Por intereses, VIII. Dividendos y en general por las ganancias distribuidas por

personas morales y IX. Por los demás ingresos que obtengan las personas físicas


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CAPITULO I: DE LOS INGRESOS POR SALARIOS Y EN GENERAL POR LA PRESTACIÓN DE UN SERVICIO PERSONAL SUBORDINADO

(ARTÍCULOS 94 AL 99 LISR Y 162 AL 183 RISR)

Ingreso por un servicio personal subordinado (Art. 94 LISR): Se consideran ingresos por la prestación de un servicio personal subordinado: • Los salarios y demás prestaciones que deriven de una relación laboral. • La participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas, y • Las prestaciones percibidas como consecuencia de la terminación de la

relación laboral

Para los efectos de este impuesto se asimilan a estos ingresos los siguientes:

I. Las remuneraciones y demás prestaciones, obtenidas por los funcionarios y trabajadores de la Federación, de las Entidades Federativas y de los Municipios, aun cuando sean por concepto de gastos no sujetos a comprobación. Así como los obtenidos por los miembros de las fuerzas armadas.

II. Los rendimientos y anticipos que obtengan los miembros de las sociedades

cooperativas de producción, así como Los anticipos que reciban los miembros de sociedades y asociaciones civiles.

III. Los honorarios a miembros de consejos: w Directivos, de vigilancia, consultivos o de cualquier otra índole, w así como Los honorarios a: w Administradores, comisarios y gerentes generales.

IV. Los honorarios a personas que presten servicios preponderantemente a un

prestatario, siempre que los mismos se lleven a cabo en las instalaciones de este último. Art. 169 RISR. - Honorarios por servicios prestados preponderantemente a un prestatario.

V. Los honorarios que perciban las personas físicas:

w De personas morales o w De personas físicas con actividades empresariales


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A las que presten servicios personales independientes, Cuando comuniquen por escrito al prestatario que optan por pagar el impuesto en los términos de este Capitulo.

VI. Los ingresos que perciban las personas físicas: w De personas morales o w De personas físicas con actividades empresariales Por las actividades empresariales que realicen, cuando comuniquen por escrito a la persona que efectúe el pago que optan por pagar el impuesto en los términos de este capitulo.

VII. Los ingresos obtenidos por las personas físicas por ejercer la opción otorgada

por el empleador, o una parte relacionada del mismo, para: • Adquirir, incluso mediante suscripción, acciones o títulos valor que

representen bienes, • Sin costo alguno o a un precio menor o igual al de mercado que

tengan dichas acciones o títulos valor al momento del ejercicio de la opción,

• Independientemente de que las acciones o títulos valor sean emitidos por el empleador o la parte relacionada del mismo.

El ingreso acumulable será la diferencia que exista entre el valor de mercado que tengan las acciones o títulos valor sujetos a la opción, al momento en el que el contribuyente ejerza la misma y el precio establecido al otorgarse la opción. R. 3.12.1. RM: Ingreso acumulable por la liquidación de opciones para adquirir acciones. Art.170 RISR.-Opción de disminuir del ingreso acumulable el monto de la prima pagada. Reforma Fiscal: Se adiciona un séptimo párrafo: “Cuando los ingresos percibidos en el ejercicio por los conceptos a que se refieren las fracciones IV, V y VI de este artículo, hayan excedido en lo individual o en su conjunto, setenta y cinco millones de pesos, no les será aplicable las disposiciones de este capítulo, en cuyo caso las personas físicas que los perciban deberán pagar el impuesto respectivo en los términos del capítulo que corresponda de conformidad con las disposiciones de este título a partir del mes siguiente a la fecha en que tales ingresos excedan los referidos setenta y cinco millones de pesos. Las personas fisicas que se encuentren en el supuesto


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establecido en este párrafo, deberán comunicar esta situación por escrito a los prestatarios o a las personas que les efectúen los pagos, para lo cual se estará a lo dispuesto en las reglas de carácter general que emita el SAT” Comentarios: • Hasta los 75 millones de pesos en ese ejercicio lo acumularan en el Capítulo I,

del Título IV. • Por el excedente a partir del mes siguiente lo consideraran como un ingreso

por honorarios o actividades empresariales, cumpliendo con las disposiciones respectivas, es decir: hacer pagos provisionales, expedir CFDI asentando en el mismo las retenciones de ISR e IVA en su caso, trasladar el IVA,

• Los prestatarios al recibir el comunicado de el prestador llevarán a cabo sus obligaciones como retenedores del ISR y del IVA en su caso, por pago de honorarios o de actividades empresariales (comisiones).

• La norma no establece el tratamiento del siguiente año, por consiguiente, se seguirá el mismo procedimiento es decir puede considerar sus ingresos por asimilado a salarios.

• Con estas medidas se busca evitar las prácticas de evasión fiscal que se realizan a través de esquemas de subcontratación u otros, en donde no se enteran las retenciones del ISR, o se enteran vía compensación de saldos a favor que no existen, o acreditamiento de CAS o Subsidio al Empleo.

Los ingresos los obtiene en su totalidad quien realiza el trabajo: Para los efectos de este capítulo los ingresos en crédito se declararán y se calculará el impuesto hasta el año de calendario, en que sean cobrados. No se consideran Ingresos en Bienes (No son objeto del ISR): A) Los servicios de comedor y comida proporcionados a los trabajadores (Art.

28-XXI LISR).

B) El uso de bienes que el patrón proporcione a los trabajadores para el desempeño de las actividades y que estén de acuerdo con la naturaleza del trabajo prestado (herramientas de trabajo). (Art.94 antepenúltimo pfo., LISR)

LAS PRIMAS POR SEGUROS DE GASTOS MÉDICOS PAGADOS POR LOS PATRONES, NO SE CONSIDERAN INGRESOS ACUMULABLES (ART. 144 DEL RISR): Para efectos del Art. 90, párrafo primero de la ley, no se considerará ingreso acumulable el monto de las primas por seguros de gastos médicos que los patrones paguen en favor de sus trabajadores, siempre que se trate de seguros que, de haber sido pagadas las primas por el propio trabajador, serían


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deducibles para éste, en términos del Art. 151, fracción VI de la ley, y que el comprobante fiscal que ampare el pago de dichas primas se expida a nombre del patrón. INGRESOS EXENTOS PARA EL CONTRIBUYENTE LAS CANTIDADES PAGADAS POR LAS INSTITUCIONES DE SEGUROS POR SEGUROS DE VIDA Y SEGUROS DE GASTOS MÉDICOS (ART. 93-XXI DE LA LISR) OTROS INGRESOS POR LA PRESTACIÓN DE UN SERVICIO PERSONAL SUBORDINADO (ART. 166 DEL RISR): • El importe de las becas otorgadas a personas que hubieren asumido la

obligación de prestar servicios a quien otorga la beca, así como, • La ayuda o compensación para renta de casa, transporte o cualquier otro

concepto que se entregue en dinero o en bienes, sin importar el nombre con el cual se les designe.


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RETENCIONES Y ENTEROS MENSUALES QUE TENDRÁN EL CARÁCTER DE PAGOS PROVISIONALES (ART. 96 LISR)

Quienes hagan pagos por los conceptos a que se refiere Capítulo, están obligados a efectuar las retenciones y enteros mensuales que tendrán el carácter de pagos provisionales a cuenta del impuesto anual. No se efectuará la retención a las personas que en el mes únicamente perciban un salario mínimo general correspondiente al área geográfica del contribuyente. La retención se calculará aplicando a la totalidad de los ingresos obtenidos en un mes la tarifa del artículo 96 de esta Ley. RETENCIÓN DEL ISR PARA PAGOS POR CONCEPTO DE GRATIFICACIÓN ANUALES,

P.T.U., PRIMAS DOMINICALES Y VACACIONALES (ARTÍCULOS 96 LISR Y 174 RISR)

Fecha de pago PTU Mayo de 2020

Importe PTU pagada: $ 3,344

PTU exenta Art. 93-XIV LISR: UMA $89.62 x 15 días = (1,344)

Importe gravado $ 2,000 Determinación del impuesto (Art. 96 LISR):

Concepto Importe

Sueldo mensual $ 7,000

Mas:

PTU gravada 2,000

Ingreso gravable del mes $ 9,000

ISR (tarifa Art. 96 LISR) $ 752

Menos:

Subsidio para el empleo S/D

Retención del ISR $ 752


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Determinación del ISR que corresponde a la PTU:

Concepto Importe

Sueldo mensual $ 7,000

ISR (tarifa Art. 96 LISR) $ 516

Menos:

Subsidio para el empleo (254)

ISR correspondiente al sueldo mensual $ 262

Menos:

Total de ISR 752 ISR a retener en la PTU gravada $ 490


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RETENCIÓN OPCIONAL EN PAGO DE GRATIFICACION ANUAL, PTU, PRIMAS DOMINICALES Y VACACIONALES (ART. 174 RISR)

Las personas que hagan dichos pagos, podrán optar por retener el impuesto conforme a lo siguiente: Concepto Importe

I. PTU gravada: $ 2,000 ÷ 365 x 30.4 = $ 167

Más:

II. Ingreso ordinario 7,000

Resultado $ 7,167

ISR según procedimiento Art. 96 LISR 534

Menos:

Subsidio para el empleo (218) ISR determinado $ 316 Menos: III. El impuesto que correspondería al ingreso ordinario (262) ISR de la PTU mensual $ 54 IV. Impuesto a retener: $ 2,000 x 32.33% = $ 647 (54 x 12 meses)

Fracción III

= ISR PTU mensual

= $ 54

= 32.33%

Fracción I PTU gravada $ 167

Comparación en el cálculo del ISR: ISR determinado procedimiento Art. 96 LISR $ 490

ISR determinado procedimiento Art. 174 del RISR $ 647


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RETENCIÓN POR PAGO DE HONORARIOS A MIEMBROS DE CONSEJOS DIRECTIVOS, DE VIGILANCIA, CONSULTIVO O DE CUALQUIERA OTRA ÍNDOLE, ASÍ COMO DE

HONORARIOS A ADMINISTRADORES, COMISARIOS Y GERENTES GENERALES (ART. 94-III LISR)

La retención y entero a que se refiere este artículo no podrá ser inferior a la cantidad que resulte de multiplicar la tasa máxima para aplicar sobre el excedente del límite inferior que establece la tarifa contenida en el Art. 152 de esta Ley (35%) sobre su monto, salvo que exista, además, relación de trabajo con el retenedor en cuyo caso se procederán en los términos del párrafo segundo de este artículo. (Art. 96, 3er. párrafo después de la tarifa de la LISR).

CONCEPTO 1ER. CASO 2º CASO

Honorarios del Administrador Único $ 80,000 $ 73,000

Mas:

Sueldo derivado de la relación de trabajo 0 7,000

Total de ingresos (base) $ 80,000 $80,000 ISR determinado (Art. 96 LISR) $ 19,852 $ 19,852

Menos:

Subsidio para el empleo S/D S/D

ISR previo $ 19,852 $ 19,852 Vs.

Retención mínima 35% 28,000 N/A

ISR a retener (Art. 94-III LISR) $ 28,000 $ 19,852


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RETENCIÓN POR PAGOS DE PRIMA DE ANTIGÜEDAD, RETIRO, INDEMNIZACIONES POR SEPARACIÓN

(ARTÍCULO 96- 4º PFO., DESPUÉS DE LA TARIFA)

Las personas que hagan pagos por los conceptos a que se refiere el artículo 95 de esta Ley, efectuarán la retención aplicando al ingreso total por este concepto, una tasa que se calculará dividiendo el impuesto correspondiente al último sueldo mensual ordinario, entre dicho sueldo; el cociente obtenido se multiplicará por cien y el producto se expresará en por ciento. Cuando los pagos por estos conceptos sean inferiores al último sueldo mensual ordinario, la retención se calculará aplicándoles la tarifa establecida en este artículo.

Cálculo de la retención: Un trabajador con 18 años de antigüedad y salario diario integrado de $300.00, le corresponde la siguiente indemnización:

Indemnización en los términos del Art. 50 de la LFT:

Co n c e p t o I m p o r t e Tres meses de sueldo, 20 días por cada año de servicio, prima de antigüedad (Arts. 162, 485 y 486 LFT) $ 173,716 Menos: Ingreso exento: Art. 93-XIII LISR UMA $ 89.62 x 90 x 18 años = 145,184 Indemnización gravada $ 28,532

EXENCIÓN PARA PRIMAS DE ANTIGÜEDAD, RETIRO E INDEMNIZACIONES Y SEGURO DE RETIRO: Art. 93-XIII de la LISR.- Los que obtengan las personas que han estado sujetas a una relación laboral en el momento de su separación, por concepto de primas de antigüedad, retiro e indemnizaciones u otros pagos y hasta por el equivalente a noventa veces el salario mínimo general del área geográfica del contribuyente por cada año de servicio o de contribución en el caso de la subcuenta del seguro de retiro, de la subcuenta de retiro, cesantía en edad avanzada y vejez o de la cuenta individual del sistema de ahorro para el retiro. Los años de servicio serán los que se hubieran considerado para el cálculo de los conceptos mencionados. Toda fracción de mas de seis meses se considerará un año completo. Por el excedente se pagará el impuesto en los términos de este Título IV.


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CÁLCULO DE LA RETENCIÓN

Concepto Importe

Último sueldo mensual ordinario $ 8,600 ISR (Tarifa Art. 96 LISR) $ 690 Menos: Subsidio para el empleo S/D Impuesto correspondiente al último sueldo mensual ordinario $ 690

Determinación de la tasa de impuesto: ISR del ultimo sueldo mensual ordinario ÷ dicho sueldo: $ 690 ÷ $ 8,600 = 8.02%

RETENCIÓN DEL ISR POR LA INDEMNIZACIÓN

Concepto Importe

Indemnización gravada por la tasa (28,532 x 8.02%)= $2,288

Menos:

Subsidio para el Empleo N/A

ISR a retener $ 2,288

Cuando los pagos por estos conceptos sean inferiores al último sueldo mensual ordinario, la retención se calculará aplicando la tarifa de este artículo (Art. 96, antepenúltimo párrafo, de la LISR).


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CÁLCULO DEL IMPUESTO ANUAL, CUANDO SE PERCIBEN INDEMNIZACIONES EN EL EJERCICIO (ART. 95 LISR)

Cuando se obtengan ingresos por concepto de primas de antigüedad, retiro e indemnizaciones u otros pagos por separación, se calculará el impuesto anual, conforme a las siguientes reglas: I. Separación del último sueldo mensual ordinario que se sumará a los demás

ingresos Del total de percepciones por este concepto, se separará una cantidad igual a la del último sueldo mensual ordinario, la cual se sumará a los demás ingresos por los que se deba pagar el impuesto en el año de calendario de que se trate y se calculará, en los términos de este Título, el impuesto correspondiente a dichos ingresos. Cuando el total de las percepciones sean inferiores al último sueldo mensual ordinario, éstas se sumarán en su totalidad a los demás ingresos y no se aplicará la fracción II de este artículo.

II. Ingreso no acumulable al cual se le aplicará una tasa y su determinación Al total de percepciones por este concepto se restará una cantidad igual a

la del último sueldo mensual ordinario y al resultado se le aplicará la tasa que corresponda de acuerdo con el siguiente párrafo. El impuesto que resulta se sumará al calculado conforme a la fracción que antecede.

Determinación de la tasa:

Impuesto del ejercicio (Art. 152 LISR) Cantidad a la cual se le aplicó la tarifa del Art. 152 LISR


23

DETERMINACIÓN DE LA INDEMNIZACIÓN NO ACUMULABLE IMPORTE

Total de percepciones por la indemnización $ 173,716 Menos: Indemnización exenta (Art. 93-XII LISR) 145,184

Indemnización gravada 28,532 Menos: Importe del último sueldo mensual ordinario (Ingreso acumulable) (8,600) Ingreso no acumulable $ 19,932 Otros ingresos percibidos $ 100,000 Mas: Ultimo sueldo mensual ordinario 8,600

Ingreso total acumulable: $ 108,600 Menos: Deducciones personales (Art. 151 LISR) (8,600) Base: (Art. 152 LISR) $ 100,000 ISR (Tarifa Art. 152 LISR) $ 7,929 Menos: Subsidio para el empleo S/D

ISR (Art. 152 de la LISR) $ 7,929

Tasa del Impuesto = ISR = 7,929 = 7.92%

Base 100,000

Más: ISR del ingreso no acumulable: $19,932 x 7.92% Total de ISR

1,579

$ 9,508

Menos: ISR retenido por la indemnización

Pagos provisionales y retenciones de los demás ingresos ISR a cargo (favor) (Generado por ret. intereses Cap.VI)

2,288

7,900

$ (680)


24

INGRESO EXENTO POR JUBILACIONES, PENSIONES, HABERES DE RETIRO,

PENSIONES VITALICIAS Y OTRAS FORMAS DE RETIRO (ART. 93-IV y V LISR)

Las jubilaciones, pensiones, haberes de retiro, así como las pensiones vitalicias u otras formas de retiro, provenientes de la subcuenta del seguro de retiro o de la subcuenta de retiro, cesantía en edad avanzada y vejez, previstas en la Ley del Seguro Social y las provenientes de la cuenta individual del sistema de ahorro para el retiro previstas en la LISSSTE, en los casos de invalidez, incapacidad, cesantía, vejez, retiro y muerte, cuyo monto diario no exceda de quince veces el salario mínimo general del área geográfica del contribuyente, y el beneficio previsto en la ley de pensión universal. Por el excedente se pagará el impuesto en los términos de este Titulo.

Para aplicar la exención sobre los conceptos a que se refiere esta fracción, se deberá considerar la totalidad de las pensiones y de los haberes de retiro pagados al trabajador a que se refiere la misma, independientemente de quien los pague. Sobre el excedente se deberá efectuar la retención en los términos que al efecto establezca el reglamento de esta ley. Caso 1.- Ingreso totalmente exento

Jubilación mensual $ 40,000 Menos: Jubilación exenta: UMA $89.62 x 15 x 30 días = (40,329) El pago mensual esta exento por no exceder de 15 veces el salario mínimo general diario del área geográfica del contribuyente por el numero de días del pago.

Caso 2.- Ingreso parcialmente exento

Jubilación mensual $ 60,000 Menos: Jubilación exenta: UMA $89.62 x 15 x 30 días = (40,329) Ingreso gravado: $ 19,671 ISR (Art. 96 LISR) $ 2,908 Menos: Subsidio para el empleo S/D ISR a retener $ 2,908


25

PROCEDIMIENTO PARA EFECTUAR LA RETENCIÓN DEL ISR POR PAGOS DE PENSIONES Y HABERES DE RETIRO PERCIBIDO DE DOS O MÁS PERSONAS

(ART. 165 RISR): Deberán determinar el monto total de la exención considerando la totalidad de las pensiones y de los haberes pagados al contribuyente, independientemente de quien pague dichos ingresos. Obligaciones del contribuyente: • Comunicar por escrito a cada una de las personas que le efectúen los pagos,

antes del primer pago del año de calendario, que percibe ingresos a que se refiere el artículo 93-IV LISR, de otras personas, así como el monto mensual de cada una.

• Presentar declaración anual en términos del Art. 152 LISR, cuando perciban

estos ingresos de dos o más personas en forma simultánea.

Importe exento mensual: $ 40,329.00

Contribuyente X, S.A. W, S.A. Total Excedente Gravado

Total ISR

Art. 96 ISR

Juan Perez $ 15,000 $ 20,000 $ 35,000 $ 0 $ 0 Alfredo Martínez $ 20,000 $ 30,000 $ 50,000 9,671 $ 860 Distribución ISR (40%)

$ 344 (60%) $516

$ 860

Hugo Morales $ 30,000 $ 30,000 $ 60,000 19,671 $ 2,908 Distribución ISR (50%)

$1,454 (50%)

$ 1,454

$ 2,908


26

RETENCIÓN POR PAGO ÚNICO POR JUBILACIONES, PENSIONES O HABERES DE RETIRO (ART. 173 RISR)

Quienes mediante pago único cubran jubilaciones, pensiones o haberes de retiro, a que se refiere el artículo 93, fracciones IV y V de la Ley, efectuarán la retención a que se refiere el artículo 96 de la Ley, conforme a lo siguiente: EJEMPLO: Se conviene un pago único por la cantidad de $4,000,000, con el contribuyente que percibiría una pensión mensual por la cantidad de $60,000:

Concepto Importe

Pago único según convenio $ 4,000,000 Menos: Exención RISR : $ 89.62 X 365 X 90 = 2,944,017 Excedente gravado $ 1,055,983

Determinación del ISR a retener por el excedente gravado:

Concepto Importe Determinación del ISR mensual Pago mensual de la pensión: $ 60,000 Menos: Pensión exenta (40,329) Pensión gravada $ 19,671 ISR (Art. 96 LISR) $ 2,908 Menos: Subsidio para el empleo S/D ISR a retener en pago mensual $ 2,908

Pago único $4,000,000 = 66.67 (meses anticipados) Pensión mensual $60,000

$ 2,908 x 66.67 = $ 193,876 Impuesto a Retener

INGRESO EXENTO POR PAGO ÚNICO POR JUBILACIÓN, PENSIÓN O HABER DE RETIRO (ART. 171 DEL RISR): No se pagará impuesto, cuando el monto de dicho pago no exceda de 90 veces el SMGAGT elevado al año. Por el excedente se pagará el impuesto en los términos del Artículo 95 LISR. (Cálculo Anual)


27

SUBSIDIO PARA EL EMPLEO (ART. DÉCIMO DEL DECRETO POR EL QUE SE REFORMAN, ADICIONAN Y

DEROGAN DIVERSAS DISPOSICIONES DE LA LIVA, DE LA LIEPS, DE LA LEY FEDERAL DE DERECHOS Y SE EXPIDE LA LISR Y SE ABROGA LA LIETU Y LA LEY A LOS

DEPOSITOS EN EFECTIVO (DOF DEL 11 DE DICIEMBRE DE 2013)

Se otorga el Subsidio para el Empleo, en los siguientes términos: I. Los contribuyentes que perciban ingresos de los previstos en el primer párrafo

o la fracción I del Art. 94 de la LISR, excepto los percibidos por concepto de: • Primas de antigüedad, • Retiro e indemnizaciones u otros pagos por separación Gozarán del subsidio para el empleo que se aplicará contra el impuesto que resulte a su cargo en los términos del Art. 96 de la misma Ley.

El Subsidio para el Empleo se calculará aplicando a los ingresos que sirvan de base para calcular el ISR que correspondan al mes de calendario de que se trate, la siguiente:

Tabla Monto de ingresos que sirven de base para calcular el ISR

Para ingresos de $

Hasta ingresos de $

Cantidad de subsidio para el empleo mensual

$ 0.01 1,768.96 407.02

1,768.97 2,653.38 406.83 2,653.39 3,472.84 406.62 3,472.85 3,537.87 392.77 3,537.88 4,446.15 382.46 4,446.16 4,717.18 354.23 4,717.19 5,335.42 324.87 5,335.43 6,224.67 294.63 6,224.68 7,113.90 253.54 7,113.91 7,382.33 217.61 7,382.34 En adelante 0.00


28

ENTREGA Y ACREDITAMIENTO DEL SUBSIDIO: • Cuando el ISR a cargo del contribuyente sea menor que el subsidio para el

empleo mensual, el retenedor deberá entregar al contribuyente la diferencia que se obtenga.

• El retenedor podrá acreditar contra el ISR a su cargo o del retenido a terceros las cantidades que entregue a los contribuyentes en los términos de este párrafo .

• Los ingresos que perciban los contribuyentes derivados del subsidio para el empleo no serán acumulables, ni formarán parte del cálculo de la base gravable de cualquier otra contribución por no tratarse de una remuneración al trabajo personal subordinado.

CONCEPTO EJM: 1 EJM: 2

Ingreso mensual $ 4,800 $ 7,400 ISR tarifa Art. 96 LISR $ 281 $ 559

Menos:

Subsidio para el empleo (325) S/D

ISR a retener 0 $ 559 Subsidio para el empleo a entregar al contribuyente $ (44)

En el caso de que los empleadores realicen pagos por salarios que comprendan periodos menores a un mes, el subsidio a aplicar se determinará como sigue: • Dividirán las cantidades correspondientes a cada una de las columnas de

la tabla contenida en esta fracción, entre 30.4. • El resultado así obtenido, se multiplicará por el número de días al que

corresponda el periodo de pago. • El SAT publica tablas diarias, semanales, decenales o quincenales, de

acuerdo a los períodos de pago Contribuyentes que presten servicios a dos o más empleadores: • Deberán elegir, antes de que alguno les efectúe el primer pago que les

corresponda por la prestación de servicios personales subordinados en el año de calendario de que se trate,

• Al empleador que les entregará el subsidio para el empleo, en cuyo caso, • Deberán comunicar esta situación por escrito a los demás empleadores, a

fin de que ellos ya no les den el subsidio para el empleo correspondiente.


29

CÁLCULO DEL ISR ANUAL PARA CONTRIBUYENTES QUE HAYAN APLICADO EL SUBSIDIO PARA EL EMPLEO

(ARTÍCULO DÉCIMO, FRACCIÓN II DEL DECRETO)

Las personas obligadas a efectuar el cálculo anual del ISR a que se refiere el Art. 97 de la LISR, por los conceptos a que se refieren el primer párrafo o la fracción I del Art. 94 de la LISR, que hubieran aplicado el subsidio para el empleo en los términos de la fracción anterior, estarán a lo siguiente:

Determinación del impuesto anual, disminución del impuesto local y el subsidio para el empleo El impuesto anual se determinará: • Disminuyendo de la totalidad de los ingresos obtenidos en un año de

calendario, por los conceptos a que se refieren el primer párrafo o la fracción I del Art. 94 de la LISR.

• El impuesto local a los ingresos por salarios y en general por la prestación de un servicio personal subordinado que hubieran retenido en el año de calendario,

• Al resultado obtenido se le aplicará la tarifa del Art. 152 de la misma Ley. • El impuesto a cargo del contribuyente se disminuirá con la suma de las

cantidades que por concepto de subsidio para el empleo mensual le correspondió al contribuyente.

Concepto Importe

Total de ingresos obtenidos en un año de calendario por salarios $ 84,000

Menos:

Impuesto local sobre salarios retenido en el año (Art. 43 LIVA) 0

Ingresos en el ejercicio $ 84,000 ISR anual (Tarifa del Art. 152 LISR) $ 6,188

Menos:

Suma de las cantidades por concepto de subsidio al empleo mensual, que le correspondió al contribuyente (3,042)

ISR a cargo $ 3,146 Menos:

Pagos provisionales efectuados en el año de calendario (3,146)

Saldo a cargo (favor) $ 0


30

ISR a cargo en el ejercicio y acreditamiento de los pagos provisionales (Artículo Décimo, Fracción II, inciso b) del decreto):

En el caso de que el impuesto determinado conforme al Art. 152 de la LISR: • Exceda de la suma de las cantidades que por concepto de subsidio para el

empleo mensual le correspondió al contribuyente, • El retenedor considerará como impuesto a cargo del contribuyente el

excedente que resulte. • Contra el impuesto que resulte a cargo, será acreditable el importe de los

pagos provisionales efectuados . Casos en que se determina impuesto a cargo del contribuyente en el ejercicio (Art. décimo, fracción II, inciso b) del decreto):

Concepto EJM: 1 EJM: 2 EJEM: 3

Total de ingresos obtenidos en un año de calendario $ 84,000 $ 84,000 $ 84,000

Menos:

Impuesto local retenido en el año (Art. 43 LIVA) 0 0 0

Ingreso en el ejercicio $ 84,000 $ 84,000 $ 84,000

ISR anual (Tarifa Art. 152 LISR) $ 6,188 $ 6,188 $ 6,188

Menos:

Suma de las cantidades por concepto de subsidio al empleo mensual que le correspondió al contribuyente (3,042) (3,042) (3,042)

ISR a cargo $ 3,146 $ 3,146 $ 3,146

Menos:

Pagos provisionales efectuados (3,146) (2,986) (3,246)

Saldo a cargo (favor) $ 0 $ 160 $ (100)


31

CASOS EN QUE NO HAY ISR A CARGO: CUANDO EL ISR SEA MENOR A LA SUMA DE LAS CANTIDADES POR CONCEPTO DE SUBSIDIO PARA EL EMPLEO (ART. DÉCIMO, FRACCIÓN II, INCISO C) DEL DECRETO): • No habrá impuesto a cargo del contribuyente • Ni se entregará cantidad alguna a este último por concepto de subsidio para

el empleo. CASOS EN QUE NO HAY ISR A CARGO DEL CONTRIBUYENTE EN EL EJERCICIO (ART. DÉCIMO, FRACCIÓN II, INCISO C) DEL DECRETO):

Concepto EJM: 1 EJM: 2

Total de ingresos obtenidos en un año de calendario $ 58,000 $ 58,000

Menos:

Impuesto local retenido en el año ( Art. 43 LIVA ) 0 0

Ingreso gravado en el ejercicio $ 58,000 $ 58,000 ISR anual (Art. 152 LISR) $ 3,401 $ 3,401

Menos:

Suma de las cantidades por concepto de subsidio al empleo mensual, que le correspondió al contribuyente (3,898) (3,898)

ISR a cargo $ 0 $ 0 Menos:

Pagos provisionales efectuados (0) (200)

Saldo a cargo (favor) $ 0 $ (200) CONTRIBUYENTES OBLIGADOS A PRESENTAR DECLARACIÓN ANUAL: Los contribuyentes a que se refieren el primer párrafo o la fracción I del Art. 94 de la LISR, que se encuentren obligados a presentar declaración anual en los términos de la citada Ley: • Acreditarán contra el impuesto del ejercicio determinado conforme al Art. 152

de la misma Ley, • El monto que por concepto de subsidio para el empleo se determinó durante

el ejercicio fiscal correspondiente, previsto en el comprobante fiscal proporcionado por el patrón, sin exceder del monto del impuesto del ejercicio determinado conforme al citado Artículo 152.


32

CONTRIBUYENTES QUE PRESTEN SERVICIOS A DOS O MÁS PATRONES EN EL EJERCICIO: (ÚLTIMO PARRAFO DE LA FRACCIÓN II DEL DECRETO) • En el caso de que el contribuyente haya tenido durante el ejercicio dos o más

patrones y • Cualquiera de ellos le haya entregado diferencias de subsidio para el empleo, • Esta cantidad se deberá disminuir del importe de las retenciones efectuadas

acreditables en dicho ejercicio, hasta por el importe de las mismas.

EJEMPLO: CONCEPTO CASO A CASO B

Importe de las retenciones efectuadas acreditables en el ejercicio $ 1,800 $ 1,800

Menos:

Importe de la diferencia de subsidio entregadas (1,200) (2,000)

Acreditamiento de las retenciones $ 600 $ 0 ENTERO DE LAS DIFERENCIAS DE ISR A CARGO EN EL CALCULO DEL IMPUESTO Y APLICACIÓN DE LOS SALDOS A FAVOR DE LOS CONTRIBUYENTES (ART. 97, 4º, 5º Y 6º PÁRRAFO LISR) A cargo: Las diferencias que resulte a cargo del contribuyente se enterarán a más tardar en el mes de febrero siguiente al año de calendario de que se trate. A favor:

La diferencia que resulte a favor del contribuyente deberá compensarse contra la retención del mes de diciembre y las retenciones sucesivas, a más tardar dentro del año de calendario posterior.

El contribuyente podrá solicitar a las autoridades fiscales la devolución de las

cantidades no compensadas, en los términos que señale el SAT mediante RCG . COMPENSACIÓN SALDOS A FAVOR VS. RETENCIONES DE OTROS ASALARIADOS

El retenedor deberá compensar los saldos a favor de un contribuyente contra las cantidades retenidas a las demás personas a las que les haga pagos que sean ingresos de los mencionados en este Capítulo, siempre que se trate de contribuyentes que no estén obligados a presentar declaración anual.

El retenedor recabará la documentación comprobatoria de las cantidades compensadas que haya entregado al trabajador con saldo a favor.


33

DEVOLUCIÓN DE SALDOS A FAVOR NO COMPENSADOS Cuando no sea posible compensar los saldos a favor de un trabajador a que se

refiere el párrafo anterior o sólo se pueda hacer en forma parcial, el trabajador podrá solicitar la devolución correspondiente, siempre que el retenedor señale en la constancia A que se refiere la fracción III del Art. 99 de esta ley, el monto que le hubiere compensado. (Art. 97-6º Pfo. LISR).


34

REQUISITOS PARA EL ACREDITAMIENTO

(ARTÍCULO DÉCIMO, FRACCIÓN III DEL DECRETO)

Quienes realicen los pagos a los contribuyentes que tengan derecho al subsidio para el empleo, sólo podrán acreditar contra el ISR a su cargo o del retenido a terceros, las cantidades que entreguen a los contribuyentes, cuando cumplan los siguientes requisitos:

a) Lleven los registros de los pagos por los ingresos percibidos por los contribuyentes.

b) Conservar los comprobantes fiscales en los que se demuestre:

• El monto de los ingresos pagados a los contribuyentes, • El impuesto sobre la renta que en su caso se haya retenido y • Las diferencias que resulten a favor del contribuyente con motivo del

subsidio para el empleo. c) Cumplan con las obligaciones previstas en las fracciones I, II y V del Art. 99 de

la LISR. d) Conservar los escritos que les presenten los contribuyentes en los términos del

sexto párrafo de la fracción I de este precepto, en su caso. e) Presentar declaración informativa anual del subsidio pagado, a más tardar el

15 de febrero de cada año. (R. 3.17.13 RM). f) Paguen las aportaciones de seguridad social a su cargo por los trabajadores

que gocen del subsidio para el empleo y las mencionadas en el Art. 93 fracción X, de la ISR, que correspondan por los ingresos de que se trate.

g) Anoten en los comprobantes fiscales, el monto del subsidio para el empleo

identificándolo de manera expresa y por separado. h) Proporcionen comprobante fiscal del monto de subsidio para el empleo que

se determinó durante el ejercicio fiscal correspondiente. i) Entreguen, en su caso, en efectivo el subsidio para el empleo.


35

LIMITACIÓN A LA EXENCIÓN DE PRESTACIONES DE PREVISIÓN SOCIAL (ART. 93, PENÚLTIMO PÁRRAFO LISR)

La limitante es aplicable a la fracción VIII del Artículo 93 LISR: … VIII. Los percibidos con motivo de subsidios por incapacidad, becas educacionales para los trabajadores o sus hijos, guarderías infantiles, actividades culturales y deportivas, y otras prestaciones de previsión social, de naturaleza análoga, que se concedan de manera general, de acuerdo con las leyes o por contratos de trabajo. Límite de la exención: “La exención aplicable a los ingresos obtenidos por concepto de prestaciones de previsión social se limitará cuando la suma de los ingresos por la prestación de servicios personales subordinados y el monto de la exención exceda de una cantidad equivalente a siete veces el salario mínimo general del área geográfica del contribuyente, elevado al año. Cuando dicha suma exceda de la cantidad citada, solamente se considerará como ingreso no sujeto al pago del impuesto un monto hasta de un salario mínimo general del área geográfica del contribuyente, elevado al año. Esta limitación en ningún caso deberá dar como resultado que la suma de los ingresos por la prestación de servicios personales subordinados y el importe de la exención, sea inferior a siete veces el salario mínimo general del área geográfica del contribuyente, elevado al año.” SIETE VECES EL SALARIO MÍNIMO ANUAL: UMA $86.88 x 31 = $ 2,693.28 UMA $89.62 x 334 = 29,933.08 $32,626.36 x 7 = $ 228,384

Concepto Ejm 1 Ejm 2 Ejm 3 Ejm 4 Ingresos por Servicios Personales Subordinados

$ 80,000 $ 150,000 $ 200,000 $ 250,000

Límite 7 veces SMGA 228,384 228,384 228,384 228,384 Diferencia $ 148,384 $ 78,384 $ 28,384 $ 0

Exención: EJM 1.-Estará exenta la previsión social hasta un monto de $ 148,384 EJM 2.-Si otorgan previsión social por $ 100, estará exento hasta $ 78,384, la diferencia estará gravada.


36

EJM 3.-Si otorgan previsión social por $ 50,000, estará exento hasta 1 SMGA $32,626. EJM 4.-Lo que otorguen de previsión social estará exento hasta 1 SMGA. ART. 160 DEL RISR: el excedente del límite se considerará como ingreso acumulable del contribuyente. Lo dispuesto en el párrafo anterior no será aplicable, tratándose de:

• Jubilaciones, pensiones, haberes de retiro, pensiones vitalicias, • Indemnizaciones por riesgos de trabajo o enfermedades, que se

concedan de acuerdo con las leyes, contratos colectivos de trabajo o contratos ley,

• Reembolsos de gastos médicos, dentales, hospitalarios y de funeral, concedidos de manera general de acuerdo con las leyes o contratos de trabajo,

• Seguros de gastos médicos y seguros de vida. • Fondos de ahorro

Siempre que se reúnan los requisitos establecidos en las fracciones XI y XXI del Artículo 27 de esta ley, aun cuando quien otorgue dichas prestaciones de previsión social no sea contribuyente del impuesto establecido en esta ley.


37

OBLIGACIONES DE LOS CONTRIBUYENTES (ART. 98 LISR)

Además de efectuar el pago del impuesto, tendrán las siguientes: I. Proporcionar a las personas que les hagan los pagos por salarios, los datos

necesarios para que los inscriban en el RFC o bien si ya están inscritos proporcionar su clave de registro al empleador.

II. Solicitar las constancias a que se refiere la fracción III del Art. 99 de esta ley

y proporcionarlas al empleador dentro del mes siguiente a aquél en el que se inicie la prestación del servicio, o en su caso, al empleador que vaya a efectuar el cálculo del impuesto definitivo o acompañarlas a su declaración anual. No se solicitará la constancia al empleador que haga la liquidación del año.

III. Presentar declaración anual en los siguientes casos: A. Cuando además obtengan ingresos acumulables distintos de los

señalados en este capitulo. B. Cuando hubiera comunicado por escrito al retenedor que presentará

declaración anual (Art. 181 RISR). C. Cuando dejen de prestar servicios antes del 31 de diciembre del año

de que se trate, o cuando a dicha fecha se presten servicios a dos o mas empleadores en forma simultánea (Art. 182 RISR: Opción de no presentar la declaración anual)

D. Cuando obtengan ingresos por salarios provenientes de fuente de

riqueza ubicada en el extranjero o de personas no obligadas a efectuar las retenciones del Art. 96 de esta Ley.

E. Cuando obtengan ingresos anuales por los conceptos a que se

refiere este capitulo que excedan de $ 400,000.00

R. 3.17.11 RM. Contribuyentes relevados de la obligación de presentar declaración anual del ISR.


38

IV. Comunicar por escrito al empleador, antes de que éste les efectúe el primer pago que les corresponda por la prestación de servicios personales subordinados en el año de calendario de que se trate, si prestan servicios a otro empleador y éste les aplica el subsidio para el empleo, a fin de que no se aplique dos veces.

OPCIÓN DE PRESENTAR DECLARACIÓN ANUAL CUANDO SE TENGA SALDO A FAVOR: Art. 260 del RISR: Opción de presentar declaración anual por ingresos derivados únicamente de un servicio personal subordinado cuando tenga saldo a favor, como consecuencia de la aplicación de las deducciones personales previstas en las fracciones I o II del Art. 151 de la LISR. (honorarios médicos, dentales, gastos hospitalarios y gastos de funeral).


39

OBLIGACIONES DE LOS PATRONES (ART. 99 LISR)

Quienes hagan pagos por los conceptos a que se refiere este capítulo, tendrán las siguientes obligaciones

I. Efectuar las retenciones del Artículo 96 de esta Ley. II. Calcular el impuesto anual de las personas que les hubieren prestado

servicios subordinados, en términos del Art. 97 de esta Ley.

No se hará el cálculo del impuesto anual a que se refiere este artículo (Art. 97 último párrafo de la LISR): Cuando se trate de contribuyentes que: a) Hayan iniciado la prestación de servicios con posterioridad al 1° de

enero del año de que se trate o hayan dejado de prestar servicios al retenedor antes del 1° de diciembre del año por el que se efectúe el cálculo.

b) Hayan obtenido ingresos anuales por los conceptos a que se refiere este capítulo que excedan de $400,000.00

c) Comuniquen por escrito al retenedor que presentarán declaración anual. (Art. 181 RISR)

III. Expedir y entregar comprobantes fiscales, a las personas que reciban

pagos de este capítulo en la fecha en que se realice la erogación correspondiente, los cuales podrán utilizarse como constancias o recibo de pago para efectos de la legislación laboral, a que se refieren los Arts. 132, fracciones VII y VIII y 804, 1er. Pfo., fracciones II y IV LFT.

IV. Solicitar, las constancias y los comprobantes a las personas que contraten

para prestar servicios subordinados, a mas tardar dentro del mes siguiente a aquel en que se inicie el servicio y cerciorarse que estén inscritos en el RFC.

Adicionalmente, deberán solicitar a los trabajadores que les comuniquen por escrito, antes de efectuar el primer pago que les corresponda, si prestan servicios a otro empleador y éste les aplica el subsidio para el empleo, a fin de que ya no se aplique nuevamente.

V. Solicitar los datos necesarios para inscribirlos en el RFC o bien cuando ya

hubieran sido inscritas anteriormente, les proporcionen su clave del citado registro.


40

VI. Proporcionar a más tardar el 15 de febrero de cada año, constancia y

comprobante fiscal del monto total de los viáticos pagados en el año de calendario de que se trate por los que se aplicó lo dispuesto en el Art. 93-XVII de esta Ley.

VII. Presentar, ante las oficinas autorizadas a más tardar el 15 de febrero de cada

año, declaración proporcionando información sobre las personas que hayan ejercido la opción a que se refiere la fracción VII del Art. 94 de esta ley, en el año de calendario anterior, conforme a las reglas generales que al efecto expida el SAT.

Quedan exceptuados de las obligaciones señaladas en este artículo, los

organismos internacionales cuando así lo establezcan los tratados o convenios respectivos y los estados extranjeros.

Regla 3.12.3. de la RM: Procedimiento para el pago provisional del ISR por salarios pagados por sujetos no obligados a retener y por ingresos provenientes del extranjero.


41

CAPITULO II DE LOS INGRESOS POR ACTIVIDADES EMPRESARIALES Y PROFESIONALES

SECCIÓN I DE LAS PERSONAS FÍSICAS CON ACTIVIDADES EMPRESARIALES Y PROFESIONALES

Personas obligadas al pago del impuesto (Art. 100 LISR): Están obligadas al pago del impuesto establecido en esta sección las personas físicas: • Residentes en territorio nacional y • Las residentes en el extranjero que tengan uno o varios establecimientos

permanentes en el país. Que perciban ingresos derivados de la realización: Ø De actividades empresariales o Ø De la prestación de servicios profesionales .

I. Ingresos por actividades empresariales:

Se entenderá por actividades empresariales, las siguientes: • Las comerciales, las industriales, las agrícolas, las ganaderas, las de

pesca y las silvícolas. II. Ingresos por la prestación de un servicio profesional:

Las remuneraciones que deriven de un servicio personal independiente y cuyos ingresos no estén considerados en el capítulo I de este título.

Se entiende que los ingresos los obtienen en su totalidad las personas que: • Realicen la actividad empresarial o • Presten el servicio profesional.


42

INGRESOS ACUMULABLES (ART. 101 LISR)

Se consideran ingresos acumulables por la realización de: • Actividades empresariales o • Servicios profesionales, Además de los señalados en el Art. 100 y en otros artículos de la LISR, los siguientes: I. Condonaciones, quitas, remisiones o prescripción Tratándose de condonaciones, quitas o remisiones de deudas relacionadas

con la actividad empresarial o con el servicio profesional y las deudas citadas que se dejen de pagar por prescripción:

Se acumulará la diferencia que resulte de restar: • Del principal actualizado por inflación, • El monto de la quita, condonación o remisión, Al momento de su liquidación o reestructuración, siempre y cuando la liquidación total sea menor al principal actualizado y se trate de quitas, condonaciones o remisiones otorgadas por las instituciones del sistema financiero.

En el caso de condonaciones, quitas, remisiones de deudas otorgadas por personas distintas a instituciones del sistema financiero Se acumulará el monto total en dichas condonaciones, quitas o remisiones. Art. 187 del RISR: Momento de acumulación en caso de prescripción: Para los efectos de los artículos 101, fracción I y 102, tercer párrafo de la Ley, se entenderá que los ingresos son efectivamente percibidos en el momento en el que se consuma la prescripción, conforme a la legislación aplicable al acto jurídico del que proviene el derecho del acreedor, no siendo necesaria la declaratoria de procedencia por parte de la autoridad correspondiente.

Deudas perdonadas a contribuyentes en concurso mercantil (Art. 101 LISR): Se podrán disminuir conforme al convenio suscrito con sus acreedores reconocidos en términos de la ley de concursos mercantiles, de las pérdidas pendientes de disminuir que tengan en el ejercicio en el que dichos acreedores les perdonen las deudas citadas. Cuando el monto de las deudas perdonadas sea mayor a las pérdidas fiscales pendientes de disminuir, la diferencia que resulte no se considerará ingreso acumulable, salvo que provenga de operaciones con partes relacionadas a que se refiere el Art. 179 de esta Ley.


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II. Enajenación de cuentas, documentos por cobrar y títulos de crédito distintos de las acciones

Los provenientes de la enajenación de: • Cuentas y documentos por cobrar y • Títulos de crédito distintos de las acciones, Relacionados con las actividades empresariales y profesionales a que se refiere este capítulo.

III. Las cantidades que se recuperen por pérdidas de bienes del contribuyente

Las cantidades que se recuperen, tratándose de pérdidas de bienes del contribuyente (activos fijos) afectos a la actividad empresarial o al servicio profesional, por: Seguros, Fianzas o Responsabilidades a cargo de terceros. (Arts. 37 y 104 LISR).

IV. El importe percibido para efectuar gastos por cuenta de terceros (Art. 41

RISR) Las cantidades que se perciban para: • Efectuar gastos por cuenta de terceros, • Salvo que dichos gastos sean respaldados con documentación

comprobatoria a nombre de aquél por cuenta de quien se efectúa el gasto. (R. 2.7.1.13. R.M.)

V. Enajenación de obras de arte

Los derivados de la enajenación de obras de arte hechas por el contribuyente.

VI. Ingresos de agentes de instituciones de crédito, de seguros, de fianzas o de

valores y promotores de valores o de administradoras de fondos para el retiro Los obtenidos por agentes de: Instituciones de crédito, Seguros, Fianzas o Valores, Administradoras de fondos para el retiro y Los obtenidos por promotores de valores por los servicios profesionales prestados a dichas instituciones.

VII. Explotación de una patente aduanal Los obtenidos mediante la explotación de una patente aduanal.

VIII. Ingresos por derechos de autor cuando excedan de los ingresos exentos por permitir a terceros la publicación de obras escritas, fotografías o dibujos de su creación: (Arts. 93-XXIX LISR y 159 RISR) • En libros, periódicos, revistas o en las páginas electrónicas vía internet,


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• En la reproducción en serie de grabaciones de obras musicales y • En general cualquier otro que derive de la explotación de derechos de

autor.

Cuando se destinen para su enajenación al público por la persona que efectúa los pagos de estos conceptos.

Ingreso exento: $86.88 x 31 = $ 2,693.28 $89.62 x 334 = 29,933.08 $32,626.36 x 20 = $652,527.20

IX. Intereses nominales cobrados sin ajuste alguno

Los intereses cobrados sin ajuste alguno, derivados de la: • Actividad empresarial o • Prestación de servicios profesionales.

X. Devoluciones, descuentos o bonificaciones sobre compras

Las devoluciones que se efectúen o los descuentos o bonificaciones que se reciban, siempre que se hubiese efectuado la deducción correspondiente. (Art. 103-II LISR)

XI. Ganancia por la enajenación de activos afectos a la actividad

La ganancia derivada de la enajenación de activos afectos a la actividad.

Los ingresos determinados presuntivamente por las autoridades fiscales en los casos en que proceda conforme al CFF: (artículos 55 al 62 del CFF) • Se considerarán ingresos acumulables en los términos de esta sección • Cuando en el ejercicio de que se trate el contribuyente perciba

preponderantemente ingresos que correspondan a: § Actividades empresariales o § La prestación de servicios profesionales.

Se considera que el contribuyente percibe ingresos preponderantes por actividades empresariales o por prestación de servicios profesionales: • Cuando dichos ingresos representen en el ejercicio de que se trate o en el

anterior, • Más del 50% de los ingresos acumulables del contribuyente.


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PROCEDIMIENTO PARA DETERMINAR LA UTILIDAD DE LOS ESTABLECIMIENTOS PERMANENTES EN EL PAÍS Las autoridades fiscales podrán determinar la utilidad de los establecimientos permanentes en el país de un residente en el extranjero: • Con base en las utilidades totales de dicho residente, • Considerando la proporción que los ingresos o los activos • De los establecimientos en México representen del total de los ingresos o de

activos, respectivamente.


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MOMENTO DE ACUMULACIÓN DE LOS INGRESOS (ART. 102 LISR)

INGRESOS EFECTIVAMENTE PERCIBIDOS (1ER. PÁRRAFO): Los ingresos se consideran acumulables: en el momento en que sean efectivamente percibidos (al cobro). CUANDO SE CONSIDERAN EFECTIVAMENTE PERCIBIDOS LOS INGRESOS (2º PÁRRAFO): Los ingresos se consideran efectivamente percibidos cuando se reciban: 1. En efectivo, 2. En cheque:

§ En la fecha de cobro del mismo o § Cuando los contribuyentes transmitan los cheques a un tercero, excepto

cuando dicha transmisión sea en procuración. 3. En bienes, 4. En servicios, 5. En títulos de crédito emitidos por una persona distinta de quien efectúa el pago,

y 6. Anticipos, depósitos o cualquier otro concepto, sin importar el nombre con el

que se les designe. TAMBIÉN SE CONSIDERÁN EFECTIVAMENTE PERCIBIDOS LOS INGRESOS: Cuando el interes del acreedor queda satisfecho mediante cualquier forma de extinción de las obligaciones. FECHA EN QUE SE CONSIDERAN EFECTIVAMENTE PERCIBIDOS LOS INGRESOS POR CONDONACIÓN, QUITA, REMISIÓN O PRESCRIPCIÓN DE DEUDAS (3ER. PÁRRAFO) • En las fechas que se convenga la:

§ Condonación, § Quita o § Remisión

• En la fecha que se consume la: § Prescripción conforme a la legislación aplicable al acto jurídico del que

proviene el derecho del acreedor, no siendo necesaria la declaratoria de procedencia por parte de la autoridad correspondiente. (Art. 187 del RISR: momento de acumulación)


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ACUMULACIÓN DE INGRESOS DERIVADOS DE LA EXPORTACIÓN DE BIENES (4º PÁRRAFO): Se deberá acumular el ingreso cuando: • Efectivamente se perciba, ó • Cuando no se perciba el ingreso dentro de los doce meses siguientes a aquel

en el que se realice la exportación, se deberá acumular el ingreso una vez transcurrido dicho plazo.


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DEDUCCIONES AUTORIZADAS (ART. 103 LISR)

Las personas físicas que obtengan ingresos por actividades empresariales o servicios profesionales, podrán efectuar las deducciones siguientes: I. Devoluciones, descuentos o bonificaciones:

• Las devoluciones que se reciban o • Los descuentos o bonificaciones que se hagan, Siempre que se hubiese acumulado el ingreso correspondiente.

II. Adquisición de mercancías, materias primas, productos semiterminados o

terminados Las adquisiciones de: Mercancías, Materias primas, Productos

semiterminados o terminados,

Que utilicen los contribuyentes para: • Prestar servicios, fabricar bienes o para enajenarlos.

No serán deducibles conforme a esta fracción, las siguientes adquisiciones: • Los activos fijos, • Los terrenos, • Las acciones, • Las partes sociales, • Las obligaciones y • Otros valores mobiliarios, • Los títulos valor que representen la propiedad de bienes, excepto

certificados de depósito de bienes o mercancías, • La moneda extranjera, • Las piezas de oro o de plata que hubieran tenido el carácter de

moneda nacional o extranjera, • Las onzas troy. Enajenación de terrenos y acciones En el caso de ingresos por enajenación de terrenos y de acciones, se estará a lo dispuesto en los artículos 19 y 22 de la Ley, respectivamente.


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III. Gastos Los gastos.

IV. Inversiones Las inversiones (Arts. 104, 31-38 LISR ).

V. Intereses pagados sin ajuste alguno Los intereses pagados sin ajuste alguno, derivados de:

§ La actividad empresarial o § El servicio profesional, Que se generen por capitales tomados en préstamo, siempre y cuando dichos capitales hayan sido invertidos en los fines de las actividades a que se refiere esta sección y se obtenga el comprobante fiscal correspondiente.

VI. Cuotas al IMSS

Las cuotas a cargo de los patrones pagadas al Instituto Mexicano del Seguro Social.

VII. El impuesto local cedular

Los pagos efectuados por el impuesto local sobre los ingresos por actividades empresariales o servicios profesionales.

Personas Físicas Residentes en el Extranjero: Tratándose de personas físicas residentes en el extranjero que tengan uno o varios establecimientos permanentes en el país: • Podrán efectuar las deducciones que correspondan a las actividades del

establecimiento permanente, • Ya sean las erogadas en México o en cualquier otra parte, • Aun cuando se prorrateen con algún establecimiento ubicado en el

extranjero, aplicando al efecto lo dispuesto en el Art. 26 de esta Ley.

Gastos e inversiones no deducibles (Art. 103, u.p., LISR): Los contribuyentes de esta sección, considerarán los gastos e inversiones no deducibles del ejercicio, en los términos del Art. 28 de esta ley. Regla 3.3.1.24. de la RM: opción para deducir gastos e inversiones sin aplicar proporción Aplicación de los artículos del RISR relativos a personas morales (Art. 184 RISR).


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Deducciones relacionadas con la casa habitación (Art. 186 RISR): En el caso de que los contribuyentes que perciban ingresos por actividades empresariales, servicios profesionales e ingresos como RIF y destinen una parte de su casa-habitación exclusivamente para el desarrollo de las actividades de las cuales provengan dichos ingresos, podrán deducir de éstos la parte proporcional: • Del importe de las rentas pagadas, o • Cuando el inmueble sea de su propiedad, la parte de la deducción por

inversiones que le corresponda a dicho bien, • Del impuesto predial y • De las contribuciones locales de mejoras, de planificación o de

cooperación para obras públicas que recaigan sobre el citado bien. La parte proporcional se determinará considerando el número de metros cuadrados de construcción que el contribuyente destine a la realización de dichas actividades, en relación con el total de m2 de construcción del inmueble.


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DEDUCCIÓN POR INVERSIONES (ART. 104 LISR)

• Determinarán la deducción por inversiones aplicando lo dispuesto en la Sección II del Capítulo II del Título II de esta Ley.

• Para estos efectos se consideran inversiones las señaladas en el Art. 32 de esta Ley.

• Los por cientos de deducción se aplicarán sobre el monto original de la inversión, aun cuando ésta no se haya pagado en su totalidad en el ejercicio en que proceda su deducción.

• Cuando no se pueda separar el monto original de la inversión de los intereses que en su caso se paguen por el financiamiento, el por ciento que corresponda se aplicará sobre el monto total, en cuyo caso, los intereses no podrán deducirse en los términos de la fracción V del Art. 103 de esta Ley.


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REQUISITOS DE LAS DEDUCCIONES AUTORIZADAS (ART. 105 LISR)

Las deducciones autorizadas en esta sección, además de cumplir con los requisitos establecidos en otras disposiciones fiscales, deberán reunir los siguientes: I. Que estén efectivamente erogadas en el ejercicio

Que hayan sido efectivamente erogadas en el ejercicio de que se trate.

Se consideran efectivamente erogadas cuando el pago haya sido realizado: • En efectivo, • En cheque:

En la fecha en la que el mismo haya sido cobrado o Cuando los contribuyentes transmitan los cheques a un tercero, excepto cuando dicha transmisión sea en procuración.

• Mediante traspasos de cuentas en instituciones de crédito o casas de bolsa,

• En servicios o • En otros bienes que no sean títulos de crédito. • Cuando el contribuyente entregue títulos de crédito suscritos por una

persona distinta o • Cuando el interés del acreedor queda satisfecho mediante cualquier

forma de extinción de las obligaciones . Pagos con cheque: Cuando los pagos se efectúen con cheque, la deducción se efectuará: En el ejercicio en que éste se cobre, siempre que entre la fecha consignada en el comprobante fiscal que se haya expedido y la fecha en que efectivamente se cobre dicho cheque no hayan transcurrido más de cuatro meses. Deducción de erogaciones efectuadas con cheque (Art. 189 RISR): • Aun cuando hayan transcurrido más de cuatro meses, siempre que • Entre la fecha consignada en el comprobante fiscal (CFDI) que se haya

expedido y • La fecha en la que efectivamente se cobre dicho cheque, • Siempre que ambas fechas correspondan al mismo ejercicio.


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Cuando el cheque se cobre en el ejercicio inmediato siguiente a aquel al que corresponda el comprobante fiscal que se haya expedido: • Los contribuyentes podrán efectuar la deducción en el ejercicio en que

se cobre el cheque, • Siempre que entre la fecha consignada en el comprobante fiscal y • La fecha en la que efectivamente se cobre el cheque • No hayan transcurrido más de cuatro meses. Suscripción de títulos de crédito como garantía de pago Se presume que la suscripción de títulos de crédito, por el contribuyente, diversos al cheque, constituye garantía del pago del precio o de la contraprestación pactada por la actividad empresarial o por el servicio profesional. En estos casos, se entenderá recibido el pago cuando: • Efectivamente se realice, o • Los contribuyentes transmitan a un tercero los títulos de crédito,

excepto cuando dicha transmisión sea en procuración. Deducción de inversiones Tratándose de inversiones, éstas deberán deducirse en el ejercicio: • En el que se inicie la utilización de los bienes o • En el siguiente, Aun cuando en dicho ejercicio no se haya erogado en su totalidad el monto original de la inversión.

II. Estrictamente indispensables: Que sean estrictamente indispensables para la obtención de los ingresos por los que se está obligado al pago de este impuesto en los términos de esta sección.

III. Deducción de inversiones: Que cuando esta ley permita la deducción de inversiones se proceda en los términos del Art. 104 de la LISR. Tratándose de contratos de arrendamiento financiero, además deberán cumplirse los requisitos del Art. 38 de la LISR.


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IV. Que se resten una sola vez: Que se resten una sola vez, aun cuando estén relacionadas con la

obtención de diversos ingresos. V. Primas por seguros o fianzas : Que los pagos de primas por seguros o fianzas, se hagan conforme a las

leyes de la materia y correspondan a conceptos: • Que esta ley señala como deducibles o • Que en otras leyes se establezca la obligación de contratarlos.

Tratándose de seguros, durante la vigencia de la póliza no se otorguen préstamos por parte de la aseguradora, a persona alguna, con garantía de las: • Sumas aseguradas, primas pagadas o reservas matemáticas.

VI. Pago a plazos:

Cuando el pago se realice a plazos, la deducción procederá por el monto de las parcialidades efectivamente pagadas en: • El mes o el ejercicio Que corresponda, excepto tratándose de las deducciones de inversiones a que se refiere el Art. 104 de la LISR.

VII. No se le dé efectos fiscales a la revaluación Que tratándose de las inversiones no se les dé efectos fiscales a su

revaluación.

VIII. Plazo para reunir los requisitos y fecha de los comprobantes : Que al realizar las operaciones correspondientes o a más tardar el último día del ejercicio, se reúnan los requisitos que para cada deducción en particular establece esta ley. Tratándose únicamente de los comprobantes fiscales a que se refiere el primer párrafo de la fracción III del Art. 27 de esta Ley: • Éstos se obtengan a más tardar el día en que el contribuyente deba

presentar su declaración del ejercicio y • La fecha de expedición del comprobante fiscal deberá corresponder

al ejercicio por el que se efectúa la deducción. Aplicación de los requisitos de las personas morales: Para los efectos de esta sección, se estará a lo dispuesto en el Art. 27, fracciones: III, IV, V, VI, X, XI, XIII, XIV, XVII, XVIII, XIX y XXI de esta Ley.


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PAGOS PROVISIONALES MENSUALES (ART. 106 DE LA LISR)

Los contribuyentes efectuarán pagos provisionales mensuales a cuenta del impuesto del ejercicio, a más tardar el dia 17 del mes inmediato siguiente, mediante declaración que presentarán ante las oficinas autorizadas.

Determinación del pago provisional mensual:

Concepto Importe Importe

Totalidad de los ingresos obtenidos desde el inicio del ejercicio y hasta el último día del mes al que corresponde el pago $ 1,000,000 $1,000,000

Menos:

Deducciones autorizadas correspondientes al mismo periodo (800,000) (1,100,000)

PTU pagada en el ejercicio (50,000) (10,000)

Resultado previo $ 150,000 $ (110,000) Menos en su caso: Pérdidas fiscales de ejercicios anteriores 100,000

Resultado base del impuesto $ 50,000 Pago provisional determinado (Tarifa Art. 96 LISR según el periodo ) $ 6,800

Menos: Pagos provisionales efectuados con anterioridad e ISR retenido por las personas morales (6,000)

Impuesto a enterar en el pago provisional $ 800

Cuando los contribuyentes presten servicios profesionales a personas morales, éstas deberán retener: • Como pago provisional, el 10% sobre el monto de los pagos que les

efectúen, sin deducción alguna, • Proporcionar comprobante fiscal y constancia de retención • Enterar dichas retenciones, conjuntamente con las señaladas en el Art. 96

de la LISR.


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OPCIÓN DE NO PROPORCIONAR CONSTANCIA DE RETENCIÓN Siempre que la persona fisica que preste los servicios profesionales les expida un CFDI que cumpla con los requisitos de los artículos 29 y 29-A CFF y en el comprobante se señale expresamente el monto del impuesto retenido El impuesto retenido en los términos de este párrafo, será acreditable contra el impuesto a pagar que resulte en los pagos provisionales. Ingresos por derechos de autor, base para los pagos provisionales, base para la retención del 10% y aviso a quienes efectúen los pagos (Art. 159 RISR).


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CÁLCULO DEL IMPUESTO DEL EJERCICIO (ART. 109 LISR)

Los contribuyentes deberán calcular el impuesto del ejercicio a su cargo en términos del artíuclo 152 de esta ley, como sigue:

Concepto Importe

Ingresos acumulables obtenidos en el ejercicio $ 3,000,000

Menos:

Deducciones autorizadas en el ejercicio (1,800,000)

Utilidad fiscal determinada $ 1,200,000

Menos:

PTU pagada en el ejercicio (120,000)

En su caso las Pérdidas fiscales de ejercicios anteriores pendientes de aplicar 0

Utilidad gravable $ 1,080,000

Impuesto del ejercicio (Art. 152 LISR) $ 276,620

Menos:

Pagos provisionales y retenciones de PM (276,620)

Impuesto a enterar o a favor $ 0

DETERMINACIÓN DE LA PÉRDIDA FISCAL DEL EJERCICIO: • La pérdida fiscal se obtendrá cuando los ingresos a que se refiere esta

sección obtenidos en el ejercicio sean menores a las deducciones autorizadas.

• Al resultado obtenido se le adicionará la PTU pagada en el ejercicio.


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Concepto Importe Ingresos acumulables obtenidos en el ejercicio $ 3,000,000 Menos: Deducciones autorizadas en el ejercicio (2,800,000) Resultado obtenido $ (200,000) Más: PTU pagada en el ejercicio 40,000 Pérdida fiscal $( 240,000)

PLAZO PARA AMORTIZACIÓN DE LAS PÉRDIDAS: La pérdida fiscal ocurrida en un ejercicio podrá disminuirse de la utilidad fiscal determinada en los términos de esta sección, de los diez ejercicios siguientes, hasta agotarla. PÉRDIDA DEL DERECHO DE AMORTIZACIÓN: Cuando el contribuyente no disminuya en un ejercicio la pérdida fiscal ocurrida en ejercicios anteriores, pudiendo haberlo hecho conforme a este artículo, perderá el derecho a hacerlo posteriormente hasta por la cantidad en que pudo haberlo efectuado. PROCEDIMIENTO PARA LA ACTUALIZACIÓN DEL MONTO DE LA PÉRDIDA FISCAL Pérdida del ejercicio 2021 Actualización del ejercicio en que se sufre la pérdida

F.A. = Último mes del mismo ejercicio

= Dic 2020

1er. mes de la 2ª mitad del ejercicio en el que ocurrió Jul.2020

Nota: Cuando sea impar el número de meses del ejercicio en que ocurrió la

pérdida, se considerará como primer mes de la segunda mitad, el mes inmediato posterior al que corresponda la mitad del ejercicio.


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Actualización en el segundo ejercicio:

F.A. = Último mes de la 1ª mitad del ejercicio en el que se

aplicará = Jun. 2022

Mes en que se actualizó por última vez Dic.2021

Actualización en ejercicio posteriores :

F.A. = Último mes de la 1ª mitad del ejercicio en el que se

aplicará = Jun.2023

Mes en que se actualizó por última vez Dic.2022

TRANSMISIÓN DEL DERECHO A DISMINUIR LAS PÉRDIDAS (ART. 109 – II LISR): El derecho de disminuir pérdidas fiscales es personal del contribuyente que las sufre: • Y no podrá ser transmitido por acto entre vivos • Ni como consecuencia de la enajenación del negocio. • Cuando se realicen actividades empresariales, sólo por causa de muerte

podrá transmitirse el derecho a los herederos o legatarios, que continúen realizando las actividades empresariales de las que derivó la pérdida fiscal.

OPCIÓN DE DISMINUIR LAS PÉRDIDAS FISCALES Las pérdidas fiscales que obtengan los contribuyentes por la realización de las actividades a que se refiere esta sección, sólo podrán ser disminuidas de la utilidad fiscal derivada de las propias actividades a que se refiere esta sección. DETERMINACIÓN DE LA BASE PARA LA PTU DE LOS TRABAJADORES (ART. 109 LISR) § Para los efectos de esta sección, para la participación de los trabajadores

en las utilidades de las empresas, la renta gravable a que se refiere el inciso e) de la fracción IX del Art. 123 de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos y de los artículos 120 y 127 fracción III de la LFT, será la utilidad fiscal que resulte de conformidad con este Artículo.

• Para su determinación los contribuyentes deberán disminuir de los ingresos

acumulables las cantidades que no hubiesen sido deducibles en términos de la fracción XXX del Art. 28 de esta Ley.


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Determinación de la base para la PTU:

Concepto Importe

Ingresos acumulables (efectivamente cobrados) $ 3,000,000

Menos:

Las cantidades no deducidas Art. 28-XXX LISR (200,000)

Deducciones autorizadas (2,00,0000)

Renta gravable PTU $ 800,000 • Importe PTU 10% $ 80,000 DETERMINACIÓN DE LA RENTA GRAVABLE CUANDO EL CONTRIBUYENTE OBTENGAN INGRESOS POR ACTIVIDADES EMPRESARIALES Y POR SERVICIOS PROFESIONALES Cuando el contribuyente obtenga ingresos por actividades empresariales y servicios profesionales en el mismo ejercicio, deberá determinar la renta gravable que en términos de esta sección corresponda a cada una de las actividades en lo individual; para estos efectos, se aplicará la misma proporción que se determine en los términos del artículo anterior ( 108 LISR). INGRESOS ESPORÁDICOS POR PRESTACIÓN DE SERVICIOS PROFESIONALES (ART. 107 LISR) Quienes en el ejercicio obtengan en forma esporádica ingresos derivados de la prestación de servicios profesionales y no obtengan otros ingresos gravados conforme a este capítulo, tendrán las siguientes obligaciones: • Cubrirán como provisional: El 20% sobre los ingresos percibidos, sin

deducción alguna. • Mediante declaración que se presentará dentro de los 15 días siguientes a

la obtención del ingreso. • Quedarán relevados de la obligación de llevar libros y registros contables,

así como de presentar declaración de pago provisionales. • Deberá presentar declaración anual en los términos del Art. 152 LISR. • Podrán deducir únicamente los gastos directamente relacionados con la

prestación del servicio profesional. • Emitir comprobantes fiscales digitales de conformidad con el Art. 29 y 29-A

del CFF.


61

ACTIVIDADES EMPRESARIALES EN COPROPIEDAD (ART. 108 DE LA LISR): Cuando se realicen actividades empresariales a través de una copropiedad, el representante común designado: § Determinará en los términos de esta sección, la utilidad fiscal o la pérdida

fiscal, de dichas actividades y § Cumplirá por cuenta de la totalidad de los copropietarios las obligaciones

señaladas en esta Ley, § Incluso la de efectuar pagos provisionales. Impuesto del ejercicio, tratándose de copropiedad: § Los copropietarios considerarán la utilidad fiscal o la pérdida fiscal que se

determine conforme al A, § En la parte proporcional que de la misma les corresponda y § Acreditarán, en esa misma proporción, el monto de los pagos provisionales

efectuados por dicho representante.


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OTRAS OBLIGACIONES DE LOS CONTRIBUYENTES (ART. 110 LISR)

I. Solicitar su inscripción en el Registro Federal de Contribuyentes. (Art. 27 CFF

y 19 RCFF) II. Llevarán contabilidad de conformidad con el Código Fiscal de la

Federación y su reglamento (Art. 28 CFF). Tratándose de personas físicas cuyos ingresos del ejercicio que se trate no exceda de dos millones de pesos, llevarán su contabilidad y expedirán sus comprobantes fiscales en los términos de las fracciones III y IV del Art. 112 de esta Ley. Opción para las demás personas físicas de llevar la contabilidad a través de “Mis Cuentas” (R. 2.8.1.5 RM)

Contribuyentes con establecimiento en el extranjero: Los contribuyentes residentes en el país que tengan establecimientos en el extranjero, para los efectos del cumplimiento de las obligaciones a que se refiere esta fracción, la III y la V de este artículo, respecto de dichos establecimientos, podrán hacerlo de acuerdo con lo previsto en el Art. 76 de esta Ley.

III. Expedir comprobantes fiscales que acrediten los ingresos que perciban.

IV. Conservar la contabilidad y los comprobantes de los asientos respectivos, así como aquéllos necesarios para acreditar que se ha cumplido con las obligaciones fiscales, de conformidad con lo previsto por el CFF.

V. Los contribuyentes que realicen actividades empresariales deberán:

• Formular un estado de posición financiera y • Levantar inventario de existencias al 31 de diciembre de cada año,

de acuerdo con las disposiciones reglamentarias respectivas.

Cuando el contribuyente inicie o deje de realizar actividades empresariales, deberá formular estado de posición financiera referido a cada uno de los momentos mencionados.

VI. En la declaración anual que se presente determinarán: • La utilidad fiscal y • El monto que corresponda a la PTU.


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Tratándose de las declaraciones a que se refiere la fracción VII de este Articulo,la información deberá proporcionarse a través de medios electrónicos en la dirección de correo electrónico que al efecto señale el SAT mediante RCG.

VII. Presentar y mantener a disposición de las autoridades fiscales la información a que se refieren las siguientes fracciones VI y XV del Art. 76 de esta Ley.

VIII. Expedir constancias y comprobantes fiscales en los que asienten el monto

de: • Los pagos efectuados que constituyan ingresos de fuente de riqueza

ubicada en México de acuerdo con lo previsto por el Título V de esta Ley o

• De los pagos efectuados a los establecimientos en el extranjero de instituciones de crédito del país, en los términos del Art. 48 de la misma y, en su caso,

• El impuesto retenido al residente en el extranjero o a las citadas instituciones de crédito.

IX. Los contribuyentes que hagan pagos por los conceptos a que se refiere el

Capítulo I de este Título, deberán cumplir con las obligaciones que se establecen en el mismo.

X. Presentar, conjuntamente con la declaración del ejercicio, la información a

que se refiere la fracción X del Art. 76 de esta Ley. XI. Obtener y conservar la documentación a que se refiere el Art. 76, fracción

IX de esta Ley. Lo previsto en esta fracción: • No se aplicará tratándose de contribuyentes cuyos ingresos en el

ejercicio inmediato anterior no hayan excedido de $13’000,000.00, • Excepto aquéllos que se encuentren en el supuesto a que se refiere el

penúltimo párrafo del Art. 179 de esta Ley. El ejercicio de las facultades de comprobación respecto de esta obligación solamente se podrá realizar por ejercicios terminados.


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SECCIÓN II RÉGIMEN DE INCORPORACIÓN FISCAL

SUJETOS DEL RÉGIMEN (ART. 111 LISR): Los contribuyentes personas físicas: § Que realicen únicamente actividades empresariales, que enajenen bienes o

presten servicios por los que no se requiera para su realización título profesional, podrán optar por pagar el ISR en los términos establecidos en esta Sección,

§ Siempre que los ingresos propios de su actividad empresarial obtenidos en el ejercicio inmediato anterior, no hubieran excedido de la cantidad de dos millones de pesos.

CONTRIBUYENTES QUE INICIEN ACTIVIDADES: Los contribuyentes que inicien actividades, podrán optar por pagar el impuesto conforme a lo establecido en este artículo, cuando estimen que sus ingresos del ejercicio no excederán del límite a que se refiere el mismo, es decir de dos millones de pesos. R. 3.13.3 RM.- Cómputo del plazo de permanencia: Se computará por año de tributación. Año de tributación: Se entenderá cada periodo de 12 meses consecutivos comprendido entre la fecha en la que el contribuyente se dio de alta en el RFC para tributar en el RIF y el mismo dia del siguiente año de calendario. EL RIF TAMBIEN APLICA EN LA COPROPIEDAD: También podrán aplicar dicha opción las personas físicas que realicen actividades empresariales mediante la copropiedad, siempre que: • La suma de los ingresos de todos los copropietarios por las actividades

empresariales, sin deducción alguna, no excedan en el ejercicio inmediato anterior de dos millones de pesos, y

• Que el ingreso que en lo individual le corresponda a cada copropietario por

dicha copropiedad, sin deducción alguna, adicionado de los ingresos derivados de ventas de activos fijos propios de su actividad empresarial del mismo copropietario, en el ejercicio inmediato anterior, no hubieran excedido de dos millones de pesos .


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OTROS INGRESOS QUE PODRÁN OBTENER LOS CONTRIBUYENTES DEL RIF : Los contribuyentes a que se refiere el primer párrafo de este Artículo, podrán aplicar lo dispuesto en esta sección cuando además obtengan ingresos de los señalados en los Capítulos I, III y VI de este Título, siempre que el total de los ingresos obtenidos en el ejercicio inmediato anterior por las actividades mencionadas, en su conjunto, no excedan de la cantidad de dos millones de pesos. PERSONAS FISICAS QUE NO PODRÁN TRIBUTAR EN ESTE RÉGIMEN: No podrán pagar el impuesto en los términos de esta sección: I. Los socios, accionistas o integrantes de personas morales o cuando sean

partes relacionadas en los términos del Art. 90 de esta Ley, o cuando exista vinculación en términos del citado Articulo con personas que hubieran tributado en los términos de esta sección, a excepción de los siguientes:

a) Los socios, accionistas o integrantes de personas morales previstas en

el TÍtulo III de esta ley, siempre que no perciban el remanente distribuible a que se refiere el Articulo 80 de este ordenamiento.

b) Las personas físicas que sean socios, accionistas o integrantes de las

personas morales a que se refiere el Art. 79, fracción XIII de la presente ley, aún y cuando reciban de dichas personas morales intereses siempre que el total de los ingresos obtenidos en el ejercicio inmediato anterior por intereses y por las actividades empresariales, en su conjunto no excedan de dos millones de pesos .

c) Los socios, accionistas o integrantes de asociaciones deportivas que

tributen en términos del Titulo II de esta ley, siempre que no perciban ingresos de las personas morales a las que pertenezcan.

Para los efectos de esta fracción se considera que no hay vinculación entre cónyuges o personas con quien se tenga relación de parentesco en los términos de la legislación civil, siempre que no exista una relación comercial o influencia de negocio que derive en algún beneficio económico.

II. Los contribuyentes que realicen actividades relacionadas con :

• Bienes raíces, • Capitales inmobiliarios, • Negocios inmobiliarios o • Actividades financieras


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Salvedad: Tratándose de aquellos que únicamente obtengan ingresos por la realización de actos de promoción o demostración personalizada a clientes personas físicas para la compra venta de casas habitación o vivienda, y dichos clientes también sean personas físicas que no realicen actos de construcción, desarrollo, remodelación, mejora o venta de las casas habitación o vivienda.

III. Las personas físicas que obtengan ingresos por concepto de:

• Comisión • Mediación • Agencia • Representación • Correduría • Consignación y • Distribución. Salvo: tratándose de aquellas personas que perciban ingresos por concepto de mediación o comisión y éstos no excedan del 30% de sus ingresos totales.

Las retenciones que las personas morales les realicen por la prestación de este servicio, se consideran pagos definitivos.

IV. Las personas físicas que obtengan ingresos por concepto de espectáculos

públicos y franquiciatarios.

V. Los contribuyentes que realicen actividades a través de fideicomisos o asociación en participación.

VI. Las personas físicas que presten servicios o enajenen bienes por internet, a

través de las plataformas tecnológicas, aplicaciones informáticas y similares a que se refiere la Sección III de este Capítulo, únicamente por los ingresos que perciban por la utilización de dichos medios.


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CÁLCULO Y ENTERO DEL IMPUESTO (ART. 111 LISR)

En forma bimestral, El cual tendrá el carácter de pago definitivo, a más tardar el día 17 de los meses de marzo, mayo, julio, septiembre, noviembre y enero del año siguiente. DETERMINACIÓN DE LA UTILIDAD FISCAL DEL BIMESTRE CORRESPONDIENTE :

C o n c e p t o Importe

Totalidad de los ingresos obtenidos en el bimestre en efectivo, en bienes, o en servicios $ 330,000

Menos:

Deducciones autorizadas en la Ley en el bimestre que sean estrictamente indispensables (50,000)

Erogaciones realizadas para la adquisición de activos, gastos y cargos diferidos del bimestre (80,000)

PTU pagada en el ejercicio (5,000)

Utilidad fiscal del bimestre de que se trate $ 195,000 ISR tarifa bimestral (Art. 111 LISR) $ 50,903 Reducción del ISR año 2021 (En caso de ser el 1er año) $ (50,903) ISR causado 0

Consideración: Los ingresos, las deducciones y las erogaciones, son atendiendo al cobro o al pago según corresponda. Ingresos inferiores a las deducciones Cuando los ingresos percibidos, sean inferiores a las deducciones del periodo que corresponda, los contribuyentes deberán considerar la diferencia que resulte como deducible en los periodos siguientes. Forma de presentar la declaración: R. 2.8.1.5. RM R. 2.9.1 RM: Presentación de las declaraciones biemestrales a más tardar el último día del mes inmediato posterior al bimestre.


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DETERMINACIÓN DE LA RENTA GRAVABLE PARA LA PTU: La renta gravable a que se refieren los artículos 123-IX inciso e) de la CPEUM, 120 y 127-III de la LFT, será la utilidad fiscal (Art. 111, 5º párrafo, LISR) que resulte de la suma de las utilidades fiscales obtenidas en cada bimestre del ejercicio. Fecha de pago: dentro de los 60 dias siguientes a la fecha en que se deba presentar la declaración del 6º bimestre (Art. 122 LFT) R. 3.13.21 RM

Concepto 1er bim 2º bim 3º bim 4º bim 5º bim 6º bim Total Ingresos $ 310 $ 290 $ 300 $320 $ 180 $ 400 $1,800

(-) Deducciones (162) (285) (260) (170) (200) (275) (1,352)

(-) Erogaciones (20) (15) -0- (30) (20) (25) (110)

(-) PTU 0 0 0 0 0 0 0

Excedente de deducciones 0 0 (10) 0 0 (40) 0

Utilidad fiscal $ 128 $ (10) $ 30 $ 120 $ (40) $ 60 $ 338 PTU: $338 x 10% = $33.80 Para la determinación de la renta gravable en materia de PTU, los contribuyentes deberán disminuir de los ingresos acumulables las cantidades que no hubiesen sido deducibles en los términos de la fracción XXX del Artículo 28 de esta Ley. REDUCCIÓN DEL ISR A PAGAR : El impuesto que se determine cada bimestre, se podrá disminuir conforme a los porcentajes y de acuerdo al número de años que tengan tributando, conforme a la siguiente:

T a b l a Reducción del Impuesto sobre la renta a pagar en el RIF

Años 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 Por la presentación de información de ingresos erogaciones y proveedores

100%

90%

80%

70%

60%

50%

40%

30%

20%

10%

Contra el ISR reducido, no podrá deducirse crédito o rebaja alguno por concepto de exenciones o subsidios.


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PLAZO DE PERMANENCIA EN EL RÉGIMEN: Los contribuyentes que opten por aplicar este régimen, sólo podrán permanecer durante un máximo de diez ejercicios fiscales consecutivos. Una vez concluído dicho período, deberán tributar conforme al régimen de personas físicas con actividades empresariales y profesionales a que se refiere la sección I, del capítulo II del título IV de la presente Ley. OPCIÓN PARA DETERMINAR LOS PAGOS BIMESTRALES: Los contribuyentes podrán optar por determinar los pagos bimestrales aplicando al ingreso acumulable del periodo de que se trate, el coeficiente de utilidad que corresponda en los términos de lo dispuesto en el artículo 14 de esta Ley. Los contribuyentes que ejerzan la opción, deberán considerarlos como pagos provisionales y estarán obligados a presentar declaración del ejercicio. Esta opción no podrá variarse en el ejercicio. REGLAS APLICABLES A CONTRIBUYENTES DEL RIF

Regla Concepto 3.13.1 Presentación de declaaciones complementarias en mis cuentas 3.13.2 Opción para realizar el pago en efectivo por la adquisición de

gasolina 3.13.3 Cómputo del plazo de permanencia en el RIF 3.13.4 Efectos del aviso de suspensión de actividades 3.13.8 Aplicación de pérdidas fiscales pendientes de amortizar 3.13.9 Procedimiento que deben cumplir los contribuyentes del RIF que

cambien de régimen 3.13.10 Aviso de adquisición de negociación 3.13.11 Cumplimiento de obligaciones, que ademas obtienen ingresos de los

señalados en los capítulos I, III y VI Título IV LISR 3.13.14 Abandono del RIF 3.13.20 Aplicación de la deducción mayor a los ingresos 3.13.21 Computo del plazo para pago de PTU 3.13.23 Obtención de ingresos distintos a los de la actividad empresarial no

implica la salida del RIF 3.13.25 Contribuyentes del RIF que incumplan con la obligación de presentar

declaraciones bimestrales


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Obligaciones de los contribuyentes (Art. 112 LISR)

I. Solicitar su inscripción en el registro federal de contribuyentes. (Art. 27 CFF y 19 RCFF) R. 2.4.2 RM.- inscripción en el RFC de contribuyentes del RIF ante la entidad federativa.

II. Conservar comprobantes que reúnan requisitos fiscales, únicamente cuando no se haya emitido un comprobante fiscal por la operación.

III. Registrar en los medios o sistemas electrónicos a que se refiere el Art. 28 del CFF, los ingresos, egresos, inversiones y deducciones del ejercicio correspondiente.

IV. Entregar a sus clientes comprobantes fiscales. Para estos efectos los

contribuyentes podrán expedir dichos comprobantes utilizando la herramienta electrónica de servicio de generación gratuita de factura electrónica que se encuentra en la página de internet del SAT. Tratándose de operaciones con el público en general cuyo importe sea inferior a $ 250.00, no estarán obligados a expedir comprobantes fiscales, cuando los adquirentes de los bienes o receptores de los servicios no los soliciten, debiéndose emitir un comprobante global por las operaciones realizadas con el público en general conforme a las RCG que emita el SAT.

V. Efectuar el pago de las erogaciones relativas a sus compras e inversiones, cuyo importe sea superior a $ 5,000.00, mediante transferencia electrónica de fondos desde cuentas abiertas a nombre del contribuyente en instituciones que componen el Sistema Financiero, cheque nominativo de la cuenta del contribuyente, tarjeta de crédito, débito, de servicios o de los monederos electrónicos autorizados por el SAT. Tratándose de la adquisición de combustible, el pago deberá efectuarse en la forma señalada en el párrafo anterior, aun cuando la contraprestación no exceda de $ 5,000.00

VI. Presentar a más tardar el dia 17 del mes inmediato posterior a aquél al que

corresponda el pago, declaraciones bimestrales en las que se determinará y pagará el impuesto. Los pagos bimestrales tendrán el carácter de definitivos.


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VII. Tratándose de las erogaciones por concepto de salarios, los contribuyentes

deberán efectuar las retenciones en los términos del Capítulo I del Título IV de esta Ley y de su Reglamento, y efectuar bimestralmente, los días 17 del mes inmediato posterior al término del bimestre, el entero por concepto de ISR de sus trabajadores, conjuntamente con la declaración bimestral que corresponda. Para el cálculo de la retención bimestral se aplicará la tarifa del Artículo 111 de esta Ley.

VIII. Pagar el ISR en los términos de esta sección, además presentar en forma

bimestral ante el SAT, en la declaración a que hace referencia el párrafo sexto del artículo 111 de esta Ley, los datos de los ingresos obtenidos y las erogaciones realizadas, incluyendo las inversiones, así como La información de las operaciones con sus proveedores en el bimestre inmediato anterior.

CAUSALES PARA DEJAR DE TRIBUTAR EN EL RIF:

ü Cuando no presente en el plazo las declaraciones bimestrales, dos veces en

forma consecutiva o en tres ocasiones durante el plazo de 6 años contados a partir de que se incumpla por primera vez con dicha obligación.

ü Cuando los ingresos obtenidos por el contribuyente en el período

transcurrido desde el inicio del ejercicio y hasta el mes de que se trate, excedan de la cantidad señalada en el primer párrafo del artículo 111 (dos millones de pesos) o cuando se presente cualquiera de los supuestos a que se refiere el segundo párrafo de la fracción VIII de este artículo.

Cuando se deje de tributar en esta sección, en ningún caso podrá volver a tributar en términos de la misma.


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ENAJENACIÓN DE LA NEGOCIACIÓN, ACTIVOS, GASTOS Y CARGOS DIFERIDOS (ART. 113 LISR)

Cuando los contribuyentes enajenen la totalidad de la negociación, activos, gastos y cargos diferidos, el adquirente no podrá tributar en esta Sección, debiendo hacerlo en el régimen que le corresponda conforme a esta ley. Lo dispuesto en el párrafo anterior no será aplicable cuando el adquirente de la negociación presente ante el SAT, un aviso en el que señale la fecha de adquisición de la negociación y los años en que el enajenante tributó en el RIF respecto a dicha negociación, conforme a las reglas de carácter general que para tal efecto emita el SAT. El adquirente de la negociación sólo podrá tributar dentro de esta sección por el tiempo que le restaba al enajenante para cumplir el plazo establecido en el Artículo 111 de esta ley y aplicará las reducciones que correspondan a dichos años. El enajenante de la propiedad deberá acumular el ingreso por la enajenación de dichos bienes y pagar el impuesto en los términos del Capítulo IV del Titulo IV de esta Ley.


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SECCIÓN III DE LOS INGRESOS POR LA ENAJENACIÓN DE BIENES O LA PRESTACIÓN DE

SERVICIOS A TRAVÉS DE INTERNET, MEDIANTE PLATAFORMAS TECNOLOGICAS, APLICACIONES INFORMÁTICAS Y SIMILARES (ARTÍCULOS 113-A AL 113-D LISR )

SUJETOS OBLIGADOS: Los contribuyentes personas físicas con actividades empresariales. INGRESOS QUE SE GRAVAN: • Gravar los ingresos que generen por la enajenación de bienes o prestación de

servicios a través de internet, • Mediante plataformas tecnológicas, aplicaciones informaticas y • Similares que presten los servicios a que se refiere la fracción II del artículo 18-B

de la LIVA, • Incluídos aquellos pagos que reciban por cualquier concepto adicional a

través de los mismos. RETENCIÓN DEL IMPUESTO: El impuesto se pagará mediante retención que efectuarán las personas morales residentes en México o residentes en el extranjero con o sin establecimiento permanente en el país, así como las entidades o figuras jurídicas extranjeras que proporcionen de manera directa o indirecta, el uso de las citadas plataformas tecnólogicas, aplicaciones informáticas y similares. BASE DE LA RETENCIÓN: Sobre el total de los ingresos que efectivamente se perciban, sin incluir el IVA . CARÁCTER DE LA RETENCIÓN: Se considerará pago provisional TASA DE RETENCIÓN: Al monto de los ingresos se le aplicarán las siguientes tasas de retención : I. Tratándose de prestación de servicios de transporte terrestre de pasajeros y

de entrega de bienes: 2.1% II. Tratándose de prestación de servicios de hospedaje: 4.0% III. Tratándose de enajenación de bienes y prestación de servicios: 1.0%


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PERSONAS FÍSICAS QUE RECIBAN UNA PARTE DEL PAGO DIRECTAMENTE DE LOS USUARIOS: Y el total de los ingresos, incluyendo aquellos efectivamente percibidos por conducto de las citadas plataformas, no excedan de 300 mil pesos anuales, podrán optar por pagar el ISR, por dichos ingresos, aplicando las tasas de retención antes indicadas al total de los ingresos recibidos, incluyendo aquellos efectivamente percibidos por conducto de las citadas plataformas y deberán acreditar el impuesto que, en su caso, les hubieran retenido. El impuesto que se pague en términos de este párrafo se considerará pago definitivo. CASOS EN QUE LA RETENCIÓN SE CONSIDERARÁ PAGO DEFINITIVO: • Cuando unicamente obtengan este tipo de ingresos y que en el ejercicio

inmediato anterior no hayan excedido de 300 mil pesos. • Las que inicien actividades, cuando estimen que sus ingresos no excederan

de dicha cantidad. • Que además obtengan ingresos de los señalados en los Capítulos I y VI de este

Título. • No podrán hacer las deducciones que les correspondan. • Deberán conservar el CFDI por internet que les proporcionen la plataformas

tecnológicas, por los ingresos efectivamente cobrados y las retenciones efectuadas.

• Expedir CFDI que acrediten los ingresos que obtengan directamente de sus clientes.

• Presentar ante el SAT en los términos y condiciones que se establezcan en RCG, un aviso en el que manifiesten su voluntad de opatar por esta facilidad, dentro de los 30 días siguientes a aquel en que el contribuyente perciba el primer ingreso,

• Una vez ejercida la opción, no podrá variarse durante un periodo de 5 años. OBLIGACIÓN DE PROPORCIONAR INFORMACIÓN A LAS PERSONAS QUE PROPORCIONEN DE MANERA DIRECTA O INDIRECTA EL USO DE LAS CITADAS PLATAFORMAS ELECTRÓNICAS, APLICACIONES INFORMATICAS Y SIMILARES. La información a que se refiere la fracción III del Art. 18-J LIVA. OBLIGACIONES DE LAS PERSONAS MORALES RESIDENTES EN MÉXICO O RESIDENTES EN EL EXTRANJERO CON O SIN ESTABLECIMIENTO PERMANENTE EN EL PAÍS, ENTIDADES O FIGURAS JURIDICAS EXTRANJERAS: • Cumplir con las obligaciones previstas en las fracciones I, VI y VII del artículo

18-D, inciso d) fracción II del Art. 18-J de la LIVA: para residentes en el extranjero sin establecimiento permanente en el país, entidades o figuras extranjeras.


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• Proporcionar CFDI a las personas físicas que les hubieran efectuado la retención, donde conste el monto del pago y el impuesto retenido, dentro de los 5 días siguientes al mes en que se efectúe la retención, acompañado de la información que señale el SAT en RCG .

• Proporcionar al SAT la información a que se refiere la fraccón III del artículo 18-J LIVA

• Retener y enterar el ISR mediante declaración a más tardar el dia 17 del mes inmediato siguiente.

• En caso de que las personas fisicas no le proporcionen su RFC, se deberá retener el 20% sobre los ingresos referidos.

• Conservar como parte de su contabilidad la documentación que demuestre que efectuaron la retención y entero del ISR.

SANCIONES APLICABLES A LOS RESIDENTES EN EL EXTRANJERO SIN ESTABLECIMIENTO PERMANENTE EN EL PAÍS, ASÍ COMO LAS ENTIDADES O FIGURAS JURÍDICAS EXTRANJERAS: • En caso de que omitan realizar el entero de las retenciones, • No presenten las declaraciones de pago e informativas, • Durante tres meses consecutivos. • Se aplicará lo dispuesto en el Artículo 18-H LIVA.


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CAPITULO III DE LOS INGRESOS POR ARRENDAMIENTO Y EN GENERAL

POR OTORGAR EL USO O GOCE TEMPORAL DE BIENES INMUEBLES (ARTÍCULOS 114 AL 118 LISR Y 194 AL 199 RISR)

INGRESOS QUE SE GRAVAN (ART. 114 LISR): Se consideran ingresos por otorgar el uso o goce temporal de bienes inmuebles, los siguientes: I. El arrendamiento o subarrendamiento y en general por otorgar a título

oneroso el uso o goce temporal de bienes inmuebles, en cualquier otra forma.

II. Los rendimientos de certificados de participación inmobiliaria no amortizables.

INGRESOS EN CRÉDITO: Los ingresos en crédito se declararán y se calculará el impuesto que les corresponda hasta el año de calendario en el que sean cobrados. DEDUCCIONES AUTORIZADAS (ART. 115 LISR): Los contribuyentes podrán efectuar las siguientes deducciones : A.-Deducciones comprobadas:

I. Los pagos efectuados por el impuesto predial correspondiente al año de

calendario, las contribuciones locales de mejoras, de planificación o de cooperación para obras públicas que afecten a los mismos y en su caso el impuesto local pagado sobre los ingresos por otorgar el uso o goce temporal de bienes inmuebles.

II. Los gastos de mantenimiento que no impliquen adiciones o mejoras al bien de que se trate y por consumo de agua, siempre que no los paguen quienes usen o gocen del inmueble.

III. Los intereses reales pagados por préstamos utilizados para la compra, construcción o mejoras de los bienes inmuebles, siempre y cuando obtenga el comprobante fiscal correspondiente. Se considera interés real el monto en que dichos intereses excedan del ajuste anual por inflación. Para determinar el interés real se aplicará lo dispuesto en el artículo 134 de esta Ley.


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IV. Los salarios, comisiones y honorarios pagados, así como los impuestos,

cuotas o contribuciones que conforme a la ley les corresponda cubrir sobre dichos salarios, efectivamente pagados. (Con el límite que establece el Art. 148-VI LISR de un 10%)

V. El importe de las primas de seguros que amparen los bienes respectivos.

VI. Las inversiones en construcciones, adiciones y mejoras.

B) Deducción opcional del 35% sobre los ingresos cobrados, más el impuesto predial: Los contribuyentes podrán optar por deducir el 35% de los ingresos, en sustitución de las deducciones anteriores. Quienes la ejerzan podrán deducir además, el monto por concepto de impuesto predial correspondiente al año de calendario o al período durante el cual se obtuvieron los ingresos en el ejercicio según corresponda. C) Deducción por subarrendamiento: Tratándose de subarrendamiento sólo se deducirá el importe de las rentas que pague el arrendatario al arrendador.

DISPOSICIONES DEL RISR APLICABLES A LAS DEDUCCIONES: Deducciones superiores a los ingresos (Art. 195 del RISR) Cuando en el año de calendario las deducciones, sean superiores a los ingresos, la diferencia podrá deducirse de los demás ingresos que el contribuyente deba acumular en la declaración anual de ese mismo año, excepto de aquellos a que se refiere el Título IV, Capítulos I y II de la ley. Deducción opcional del 35% sobre los ingresos, más el impuesto predial Lo deberán hacer por todos los inmuebles, incluso por aquéllos en los que tengan el carácter de copropietarios, a más tardar en la fecha en que se presente la primera declaración provisional del año de calendario, y una vez ejercida no podrá variarse en los pagos provisionales de dicho año, pudiendo cambiarse la opción al presentar la declaración anual. (Art. 6º del CFF ).


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Deducción proporcional de gastos cuando el contribuyente ocupe parte del bien el inmueble u otorgue su uso temporal de manera gratuita (Art. 115, penúltimo y antepenúltimo párrafos de la LISR) No podrán deducir la parte de los gastos, así como tampoco el impuesto predial y los derechos que correspondan proporcionalmente a la unidad por él ocupada o de la otorgada gratuitamente. En los casos de subarrendamiento, el subarrendador no podrá deducir la parte proporcional del importe de las rentas pagadas correspondientes a la unidad que ocupe o que otorgue gratuitamente. Determinación de la parte proporcional no deducible Se calculará considerando el número de m2 de construcción por él ocupada u otorgada en forma gratuita, en relación con el total de m2 de construcción del bien inmueble Ejm: DATOS :

CONCEPTO PARCIAL Superficie de M2 de construcción total 750 m2 M2 de construcción ocupada por el contribuyente 100 m2 M2 de construcción otorgada por el contribuyente en forma gratuita 200 m2 Proporción no deducible ( 300 / 750 = 0.40 ) $ 160,000 Total de gastos, intereses reales, salarios, honorarios, prima de seguros, impuesto predial $ 400,000 Deducción de inversiones (Artículo 149 LISR ) 30,000 Importe deducible de los gastos, intereses, salarios, honorarios, prima de seguros, predial ($400,000 x 50% superficie otorgada en arrendamiento en forma onerosa ) 240,000 Deducción de inversiones al 100%, ya que no esta limitada o condicionada 30,000


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Uso o goce no otorgado por todo el ejercicio Cuando no se hubiese otorgado por todo el ejercicio, las deducciones a que se refieren las fracciones I a V de este artículo, se aplicarán únicamente cuando correspondan al periodo por el que se otorgó el uso o goce temporal del bien inmueble o a los tres meses inmediatos anteriores al en que se otorgue dicho uso o goce. Comentario: No se limitó la deducción de la fracción VI, inversiones en construcciones, por lo que aunque no tenga ingresos o los tenga en forma parcial, puede aplicar la deducción de inversiones, y en su caso resultaría una pérdida. Deducciones en los pagos provisionales (art. 197 RISR): Del periodo del pago provisional Los contribuyentes al efectuar los pagos provisionales, harán las deducciones que correspondan, respecto del periodo por el que se presenta la declaración. Deducción de inversiones Inmuebles para casa habitación: Podrán deducir de los ingresos del período, la cuarta parte de la deducción que corresponda al año calendario. Inmuebles para uso distinto al de cada habitación: Podrán deducir de los ingresos del periodo, la doceava parte de la deducción que corresponda al año de calendario. Deducciones no efectuadas en el período al que correspondan Se podrán efectuar en los siguientes períodos del mismo ejercicio o al presentar la declaración anual. Deducciones superiores a los ingresos del periodo Los contribuyentes podrán considerar la diferencia que resulte entre ambos conceptos, como deducible en los períodos siguientes, siempre y cuando correspondan al mismo ejercicio.


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PAGOS PROVISIONALES MENSUALES O TRIMESTRALES (ART. 116 LISR)

Obligación de efectuar pagos provisionales Los contribuyentes efectuaran los pagos provisionales mensuales o trimestrales a más tardar el dia 17 del mes inmediato posterior al que corresponda el pago.

Determinación del pago provisional mensual:

Concepto EJEM 1 EJEM 2 EJEM 3

Ingresos del mes o del trimestre $ 30,000 $ 30,000 $ 30,000

Menos:

Deducciones del mismo periodo (18,000) (18,000) ( 32,000)

Base $ 12,000 $ 12,000 $ (2,000) ISR tarifa Art. 96: $ 1,270 $ 1,270 $ 0

Menos: Retención del 10% PM (en su caso) (0) (2,800) (2,500)

Impuesto a cargo (favor ) $ 1,270 $( 1,530) $ ( 2,500)

Consideraciones de los ejem: 2. El importe de la retención fue mayor al ISR previo, no hay disposición al respecto, por lo que considero que podrá acreditarse en los meses siguientes, en el renglón de otras cantidades a favor . 3. El excedente de deducciones se podrá aplicar en los meses siguientes hasta agotarlo o en la anual. Requisitos para efectuar pagos provisionales trimestrales: • Que únicamente obtengan ingresos de los señalados en este capítulo, • Cuyo monto mensual no exceda de diez salarios mínimos generales vigentes

en el Distrito Federal, elevados al mes (UMA $89.62 x 10 x 30= $26,886 ).


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Subarrendamiento

Tratándose de subarrendamiento, sólo se considerará la deducción por el importe de las rentas del mes o del trimestre que pague el subarrendador al arrendador. Obligaciones de las personas morales en el pago de rentas: • Deberán retener como pago provisional el 10% sobre el monto de los pagos

efectuados sin deducción alguna, • Proporcionar a los contribuyentes CFDI, en el que conste el monto del

impuesto, • Enterar las retenciones conjuntamente con las señaladas en el Articulo 96

de esta ley. • Opción de no proporcionar el CFDI donde conste la retención • Siempre que la persona fisica que haya otorgado el uso o goce temporal

de bienes les expida un CFDI que cumpla con los requisitos de los artículos 29 y 29-A del CFF y en el comprobante se señale expresamente el monto del impuesto retenido.

Opción para calcular el último pago provisional (Art. 194 RISR) Los contribuyentes podrán calcular el último pago provisional considerando en lugar de los ingresos y las deducciones del periodo que corresponda, los del año calendario, aplicando la tarifa del Artículo 152 de la Ley y acreditando los pagos provisionales efectuados en el ejercicio, así como las retenciones.


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FIDEICOMISO PARA ARRENDAMIENTO DE INMUEBLES (ART. 117 LISR)

Los rendimientos son ingresos del fideicomitente En las operaciones de fideicomiso por las que se otorgue el uso o goce temporal de bienes inmuebles, se considera que los rendimientos son ingresos del fideicomitente, aun cuando el fideicomisario sea persona distinta, a excepción: De los fideicomisos irrevocables en los cuales el fideicomitente no tenga derecho a readquirir del fiduciario el bien inmueble; en cuyo caso se considera que los rendimientos son ingresos del fideicomisario desde el momento en que el fideicomitente pierda el derecho de readquirir el bien inmueble. Pagos provisionales cuatrimestrales: La institución fiduciaria efectuará pagos por cuenta de aquél a quien corresponda el rendimiento, durante los meses de mayo, septiembre y enero del siguiente año, mediante declaración. El pago provisional será el monto que resulte de aplicar la tasa del 10% sobre los ingresos del cuatrimestre anterior, sin deducción alguna. Expedición de comprobantes fiscales: La Institución Fiduciaria proporcionará a mas tardar el 31 de enero de cada año a quienes correspondan los rendimientos, el CFDI de dichos rendimientos, de los pagos provisionales efectuados y de las deducciones correspondientes al año de calendario. Reglas de la RMF aplicables al arrendamiento de inmuebles

Regla Concepto 2.7.5.4 Emisión del CFDI de retenciones e información de pagos 3.14.1 Opción de los fideicomisos que arriendan inmuebles para realizar el

entero de las retenciones a su cargo 3.14.2 Opción para las personas con ingresos por arrendamiento, sueldos y

salarios e intereses, puedan efectuar pagos provisionales trimestrales del ISR por arrendamiento de casa habitación.

3.14.3 Opción de los fideicomisos que arriendan inmuebles para no presentar pagos provisionales del ISR


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OBLIGACIONES DE LOS CONTRIBUYENTES (ART. 118 LISR)

Los contribuyentes que obtengan ingresos de los señalados en este capítulo, además de efectuar los pagos de este impuesto, tendrán las siguientes obligaciones:

I. Solicitar su inscripción en el registro federal de contribuyentes. II. Llevar contabilidad de conformidad con el CFF y su reglamento, no

quedan comprendidos en lo dispuesto en esta fracción quienes opten por la deducción ciega del 35% a que se refiere el Art. 115 de esta ley.

R. 2.8.1.21 RM.- Facilidades para los contribuyentes personas físicas, de no enviar la contabilidad y de no presentar la DIOT, con ingresos que no excedan de 4 millones de pesos ).

III. Expedir comprobantes fiscales por las contraprestaciones recibidas Tratándose de juicios de arrendamiento inmobiliario en donde se condene

al arrendatario al pago de las rentas vencidas, la autoridad judicial requerira al acreedor que compruebe haber emitido el CFDI . En caso de que el acreedor no acredite haber emitido dicho comprobante, la autoridad judicial deberá informar al SAT la omisión mencionada en un plazo máximo de 5 días, contados a partir del vencimiento del plazo que la autoridad judicial haya otorgado al acreedor para cumplir el requerimiento.

IV. Presentar declaraciones provisionales y anual en los términos de esta ley.

V. Informar a las autoridades fiscales, a través de los medios y formatos electrónicos, que señale el SAT mediante RCG, a más tardar el día 17 del mes inmediato posterior a aquel en el que se realice la operación, de las contraprestaciones recibidas en efectivo, en moneda nacional, así como en piezas de oro o de plata, cuyo monto sea superior a cien mil pesos.

Ingresos percibidos a través de operaciones de fideicomiso: Será la institución fiduciaria quien lleve los libros, expida los comprobantes fiscales y efectúe los pagos provisionales.


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CAPITULO IV

DE LOS INGRESOS POR ENAJENACIÓN DE BIENES

SECCIÓN I DEL RÉGIMEN GENERAL

INGRESOS QUE SE GRAVAN (ART. 119 LISR) Se consideran ingresos por enajenación de bienes, los que deriven de los casos previstos en el Código Fiscal de la Federación (ART. 14 del CFF.- Concepto de enajenación de bienes). En los casos de permuta se considerará que hay dos enajenaciones. Monto del ingreso Se considerará como ingreso: • El monto de la contraprestación obtenida, inclusive en crédito, con motivo

de la enajenación; • Cuando por la naturaleza de la transmisión no haya contraprestación, se

atenderá al valor de avalúo practicado por persona autorizada por las autoridades fiscales.

ART. 3 RCFF. Avalúos para efectos fiscales. INGRESOS NO OBJETO DEL IMPUESTO: No se considerarán ingresos por enajenación, los que deriven de la transmisión de propiedad de bienes por causa de: • Muerte , • Donación o • Fusión de sociedades

§ Ni los que deriven de la enajenación de:Bonos, Valores y Otros títulos de crédito, Siempre que el ingreso por la enajenación se considere interés en los términos del artículo 8 de esta Ley.


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INGRESOS EXENTOS PARA ISR (ART. 93 LISR):

Fracción Concepto XXII Los que se reciban por herencia o legado

XXIII Los donativos en los siguientes casos: a) Entre conyuges o los que perciban los descendientes de sus ascendientes en linea recta. b) Los que perciban los ascendientes de sus descendientes en linea recta, siempre que los bienes recibidos no se enajenen o se donen por el ascendiente a otro descendiente en linea recta sin limitación de grado. c) Los demás donativos, siempre que el valor total de los recibidos en un año, no exceda de 3 veces el smga . por el excedente se pagará el impuesto en los términos de este título.

Requisito adicional para gozar de la exención Manifestarlo como dato informativo en la declaración anual (Arts. 90 y 93 antepenúltimo pfo. LISR). Ingreso no objeto para efectos de la LIVA (ART. 8º , Segundo párrafo ) No se considerará enajenación, la transmisión de propiedad que se realice por causa de muerte , asi como la donación , salvo que ésta la realicen empresas para las cuales el donativo no sea deducible para los fines del Impuesto sobre la Renta .


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INGRESOS EXENTOS (ART. 93 LISR)

No se pagará el Impuesto sobre la Renta por la obtención de los siguientes ingresos: …

XIX. Los derivados de la enajenación de:

a) La casa habitación del contribuyente, siempre que: • El monto de la contraprestación obtenida no exceda de

setecientas mil unidades de inversión y • La transmisión se formalice ante fedatario público.

Ejm: Valor de la UDI 10 de marzo de 2021 6.714592 Límite de la exención (700,000 x 6.714592) $ 4,700,214 Documentación para acreditar la exención en enajenación de casa habitación (Art. 155 RISR) Los contribuyentes deberán acreditar ante el fedatario público que formalice la operación, que el inmueble objeto de la operación es la casa habitación del contribuyente, con cualquiera de los documentos comprobatorios que se mencionan a continuación, siempre que el domicilio consignado en dicha documentación coincida plenamente o, en su caso, con alguno de los elementos fundamentales del domicilio del bien inmueble enajenado, utilizados en el instrumento correspondiente y el fedatario público haga constar esta situación cuando formalice la operación: I. La credencial de elector, expedida por el Instituto Nacional Electoral. II. Los comprobantes fiscales de los pagos efectuados por la prestación de los

servicios de energía eléctrica o de telefonía fija, o; III. Los estados de cuenta que proporcionan las instituciones que componen el

sistema financiero o por casas comerciales o de tarjetas de crédito no bancarias.

La documentación a que se refieren las fracciones anteriores, deberá estar a nombre del contribuyente, de su cónyuge o de sus ascendientes o descendientes en línea recta.


87

R. 3.11.4.RM.- Condición para acreditar que las personas físicas de nacionalidad extranjera que enajenan su casa habitación son residentes en México para efectos fiscales

Excedente gravado: • Por el excedente se determinará la ganancia y • Se calculará el impuesto anual y el pago provisional en los términos del

capítulo IV de este Título , • Considerando las deducciones en la proporción que resulte de dividir el

excedente entre el monto de la contraprestación obtenida. • El cálculo y entero del impuesto que corresponda al pago provisional se

realizará por el fedatario público conforme a dicho capítulo.

Ejm. Determinación del excedente gravado: Precio de venta $ 10,000,000 100% Parte exenta 4,700,214 47% Ingreso gravado 5,299,786 53%

Importe de las deducciones a considerar para el ingreso gravado Importe de las deducciones $ 4,200,000 Por: Proporción que representa el excedente entre el monto de la contraprestación: 5,299,786 / 10,000,000 = 0.53

53%

Deducciones que se consideran $ 2,226,000 Determinación de ganancia , base del ISR en pagos provisionales y en la anual: Ingreso gravado $ 5,299,786 Menos: Deducciones autorizadas 2,226,000 Ganancia gravable $ 3,073,786

Cálculo del pago provisional El fedatario público calculará el impuesto bajo su responsabilidad, aplicando el procedimiento que establece el Artículo 126 de esta Ley , únicamente a la parte de la ganancia gravable de esta operación; es decir, la cantidad de $ 3,073,786.


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Requisitos para la exención: • La exención será aplicable siempre que durante los 3 años inmediatos

anteriores a la fecha de la enajenación de que se trate , el contribuyente no hubiera enajenado otra casa habitación por la que hubiera obtenido la exención prevista en este inciso , y manifieste, bajo protesta de decir verdad, dichas circunstancias ante el fedatario público ante quien se protocolice la operación.

Obligación del fedatario público de consultar , si el contribuyente ha enajenado alguna casa habitación los 3 años anteriores (R. 3.11.5 RM): Para los efectos del Artículo 93, fracción XIX, inciso a), último párrafo de la Ley, la obligación del fedatario público para consultar al SAT si previamente el contribuyente ha enajenado alguna casa habitación durante los tres años inmediatos anteriores a la fecha de la enajenación de que se trate, se tendrá por cumplida siempre que realice la consulta a través del portal del SAT e incluya en la escritura pública correspondiente el resultado de dicha consulta o agregue al apéndice, la impresión de la misma y de su resultado. El Fedatario deberá comunicarle al enajenante que dará aviso al SAT de la operación efectuada, para la cual indicará el monto de la contraprestación y, en su caso el ISR retenido. Manifestación del enajenante bajo protesta de decir verdad (Art. Vigésimo Tercero Transitorio R.M. 2021): Para efectos de la regla 3.11.5, hasta en tanto no se libere el sistema para la consulta en el portal del sat, se tendrá por cumplida la obligación del fedatario público de efectuar la consulta a que se refiere el Artículo 93 fracción XIX inciso a), siempre que en la escritura que se realice, se incluya la manifestación del enajenante bajo protesta de decir verdad en la cual señale, que es la primera enajenación de casa habitación efectuada en los 3 años inmediatos anteriores a la fecha de esta enajenación. Requisito adicional para gozar de la exención (Art. 93, antepenúltimo párrafo LISR) Las exenciones previstas en las fracciones XVII, XIX inciso a) y XXII de este Artículo, no serán aplicables cuando los ingresos correspondientes no sean declarados en los términos del tercer párrafo del Artículo 150 de esta Ley, estando obligado a ello.


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Cumplimiento de la obligación de inscripción en el RFC (Art. 262 RISR) Cuando las personas físicas estén obligadas a informar en la declaración anual sus ingresos exentos derivados de la enajenación de casa habitación, herencia o legado, que excedan de Quinientos mil pesos, deberán inscribirse en el RFC. Concepto que comprende la casa habitación (Art. 154 RISR) Para efectos del Art. 93-XIX-a), se considera que la casa habitación del contribuyente comprende además la superficie del terreno que no exceda de tres veces el área cubierta por las construcciones que integran la casa habitación. XIX. Bienes muebles :

B) Bienes muebles, distintos de las acciones, de las partes sociales, de los

títulos valor y de las inversiones del contribuyente, cuando en un año de calendario la diferencia entre el total de las enajenaciones y el costo comprobado de la adquisición de los bienes enajenados, no exceda de tres veces el salario mínimo general del área geográfica del contribuyente elevado al año. Por la utilidad que exceda se pagará el impuesto en los términos de este título.

UMA VALOR ANUAL

ENERO 2021 $ 86.88 X 31 = $ 2,693.28 FEB-DIC 2021 $ 89.62 X 334 = 29,933.08 Importe anual $ 32,626.36 Tres veces (exento ) $ 97,879.08

Enajenación de derechos parcelarios o comuneros: XXVIII. Los que deriven de la enajenación de derechos parcelarios, de las

parcelas sobre las que hubiera adoptado el dominio pleno o de los derechos comuneros, siempre y cuando sea la primera transmisión que se efectúe por los ejidatarios o comuneros y la misma se realice en los términos de la legislación de la materia.

La enajenación se deberá realizar ante fedatario público, y el enajenante deberá acreditar que es titular de dichos derechos parcelarios o comuneros, así como su calidad de ejidatario o comunero mediante los certificados o títulos correspondientes a que se refiere la Ley Agraria.


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En caso de no acreditar la calidad de ejidatario o comunero conforme a lo establecido en el párrafo anterior , o que no se trate de la primera transmisión que se efectúe por los ejidatarios o comuneros, el fedatario público calculará y enterará el impuesto en términos de este Título. Artículo 16 de la Ley Agraria.- Acreditación de la calidad de ejidatario


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DEDUCCIONES AUTORIZADAS (Art. 121 LISR )

Los contribuyentes podrán efectuar las siguientes deducciones: I. Costo Comprobado de Adquisición Que se actualizará en los términos del artículo 124 LISR. En el caso de bienes inmuebles, el costo actualizado será cuando menos 10% del monto de la enajenación de que se trate. II. Importe de las inversiones hechas en construcciones , mejora y ampliaciones. Cuando se enajenen bienes inmuebles o certificados de participación no amortizables . Estas inversiones no incluyen los gastos de conservación . El importe se actualizará en los términos del artículo 124 de esta Ley. III. Gastos Notariales, Impuestos y Derechos Por escrituras de adquisición y de enajenación, así como el impuesto local por los ingresos por enajenación de bienes inmuebles, pagados por el enajenante. Serán deducibles los pagos efectuados con motivo del avalúo de bienes inmuebles. IV. Las comisiones y mediaciones Pagadas por el enajenante , con motivo de la adquisición o de la enajenación del bien. Actualización de las Deducciones : a) En términos del artículo 124 (fracciones I y II )

F.A = Mes inmediato anterior a aquél en que se efectúe la

enajenación Mes en que se realizó la adquisición

b) Actualización de gastos notariales , comisiones etc. (frac. III y IV)


enajenación Mes en que se efectúo la erogación

c) Actualización del costo de terrenos (Art. 124 LISR )


enajenación Mes en que se realizo la adquisición


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Forma de comprobar el costo de adquisición en bienes inmuebles:

I. Hasta el 31 de marzo de 2014: Ø Con la escritura emitida por el Fedatario Público (notarios, corredores y

jueces) Ø Artículo Décimo Segundo Transitorio Primera Modificación de la RMF DOF

13-marzo-2014. II. Enajenaciones de 2014, formalizadas ante notario publico en 2017, que no cuenten con complemento de CFDI. Podrán regularizar su situación de conformidad con el artículo Vigesimo Sexto Transitorio de la RMF para 2021. III. A partir de abril de 2014 Con el CFDI que expida:

Ø El notario público (complemento) R. 2.71.23 RM Ø La persona moral que enajena el bien inmueble (R. 2.7.1.23. RM) Ø La persona física que realiza actividades empresariales y el bien forme

parte de sus inversiones (R. 2.7.1.23 RM ). Ø R. 2.7.1.23 RM. El notario no deberá expedir el complemento tratándose de

transmisiones de propiedad, cuando se realicen: a) Por causa de muerte. b) A título gratuido. c) En las que el enajenante sea persona moral . d) Cuando el enajenante sea persona física que realice actividades empresariales (régimen general ) y el inmueble forme parte de su activo (Art. 212 RISR) e) Las derivadas de adjudicaciones administrativas, judiciales o fiduciarias, formalización de contratos privados traslativos de dominio a título honeroso, asi como todas aquellas transmisiones en las que el instrumento público no sea por si mismo comprobante del costo de adquisición.

Separación del valor del terreno y la construcción, cuando en la escritura o en el comprobante, no viene la separación: Regla General (Art. 124-I LISR)

Ø Terreno 20% Ø Construcción 80%


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Opciones (Art. 209 RISR) Ø La proporción que se haya dado en el avalúo practicado a la fecha de

adquisión del bien o Ø Las proporciones que aparezcan en los valores catastrales que

correspondan a la fecha de adquisición. Nota: Se tomará aquella proporción que represente más del 20% para el terreno, el cual no se demerita por el transcurso del tiempo. FORMAS DE COMPROBAR EL COSTO DE CONSTRUCCIÓN /MEJORAS / AMPLIACIONES DEL INMUEBLE. Regla General : (Art. 121-II LISR ) Documentación comprobatoria, Facturas, CBB, CFDI. Forma Opcional: (Art. 205 RISR )

Ø El valor que se contenga en el aviso de terminación de obra. Ø El 80% del valor de las construcciones que reporte el avalúo que al efecto

se practique referido a la fecha en que las mismas inversiones fueron terminadas, tomando en consideración la antigüedad que el citado avalúo reporte. (Art. 3º del RCFF. -Avaluos para efectos fiscales.)

Determinación del costo de adquisición (Art. 123 LISR ) El costo de adquisición será igual a la contraprestación que se haya pagado para adquirir el bien, sin incluir los intereses; cuando el bien se hubiere adquirido a título gratuito o por fusión o escisión de sociedades, se estará a lo dispuesto por el artículo 124 de esta Ley. Bienes Adquiridos por Herencia, Legado o Donación (Art. 124 penúltimo pfo. LISR). Se considerará como costo de adquisición o como costo promedio por acción, el que haya pagado el autor de la sucesión o el donante y como fecha de adquisición, la que hubiera correspondido a estas últimas.


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DETERMINACIÓN DE LA GANANCIA /PÉRDIDA POR ENAJENACIÓN DE INMUEBLES ( Art. 121 LISR )

Concepto Importe Importe

Precio de Venta $ 2,000,000 $ 2,000,000 Menos: Deducciones Autorizadas (Arts.121-124 LISR ) I. Costo comprobado adquisición 1,368,770 1,600,000

II. Inversiones en const.,mejoras,ampliaciones 212,211 400,000

III. Gastos notariales, impuesto y derechos 89,913 90,000

IV. Comisiones y mediaciones 80,020 80,000

Suma de deducciones 1,750,914 2,170,000 Ganancia o Pérdida $ 249,086 ( $ 170,000)

Ganacia base del impuesto (Art. 121 LISR) La diferencia entre el ingreso por enajenación y las deducciones a que se refiere este artículo, será la ganancia la cual siguiendo el procedimiento señalado en el artículo 120 de esta Ley, se calculará el impuesto. Pérdida por la enajenación de inmuebles (Art. 121 LISR ) Cuando los contribuyentes efectúen las deducciones a que se refiere este artículo y sufrán pérdida en la enajenación de inmuebles, podrán disminuir dicha pérdida en el año de calendario de que se trate o en los tres siguientes , conforme a lo dispuesto en el artículo 122 de esta Ley. En los tres siguientes se disminuye en forma histórica.


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ENAJENACIÓN DE UNA BODEGA

CONCEPTO IMPORTE CONCEPTO IMPORTE Precio de venta $ 2,000,000 Fecha adquisición 24 abril 2011 Valor de avalúo 2,080,000 Fecha mejoras 10 Septiem 2011 Costo de Adquisición 1,200,000 Fecha de venta 11 febrero 2021 Costo de Mejoras 200,000 Antigüedad 9 años

DETERMINACIÓN DE LA GANANCIA O PÉRDIDA:

CONCEPTO PARCIAL TOTAL Precio de venta $ 2,000,000 Menos: I.Costo comprobado de adquisición: 20% Terreno 240,000 x 1.4549= 349,176 80% Construcción 960,000 Depreciación ( 9 años x 3%= 27%) (259,200) 700,800 x 1.4549=

1,019,594

1,368,770 II.-Inversiones en Construcciones , Mejoras y Ampliaciones Construcciones 200,000 Depreciación ( 9 años x 3% = 27%) (54,000) 146,000 x 1.4535 =

212,211 III. Gastos notariales, impuestos y derechos por escrituras de adquisición y enajenación $ 61,800 x 1.4549

89,913 IV. Comisiones y mediaciones pagadas $ 55,000 x 1.4549

80,020

Suma de deducciones 1,750,914 Ganancia en la enajenación $ 249,086

Factores de actualización (Arts. 121 y 124 LISR ), opción actualización R. 3.15.1 RM:

PERIODO INPC F.A Costo Adquisición

Enero 2021 = 110.2100 = 1.4549 Abril 2011 75.7174

Costo Mejoras

Enero 2021 = 110.2100 = 1.4535 Septiembre 2011 75.8211

NOTA: El costo actualizado de la fracción I, será cuando menos 10% del monto de la enajenación de que se trate (art. 121-I LISR ). El costo de las construcciones deberá disminuirse a razón del 3% anual por cada año transcurrido, en ningún caso dicho costo será inferior al 20% (art.124-II LISR).


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DETERMINACIÓN DEL PAGO PROVISIONAL (ARTÍCULO 126 LISR)

Los contribuyentes que obtengan ingresos por enajenación de inmuebles efectuarán pago provisional por cada operación. Procedimiento : 1. Aplicando la tarifa del artículo 96 LISR , elevada al año. 2. A la cantidad que se obtenga de dividir la ganancia entre el número de años

transcurridos entre la fecha de adquisición y la de enajenación sin exceder de 20 años.

3. El resultado que se obtenga se multiplicará por el mismo número de años en que se dividió la ganancia.

4. Siendo el resultado el impuesto que corresponda al pago provisional.

Concepto Importe Ganancia en la enajenación $ 249,086 Entre: Número de años transcurridos entre la fecha de adquisición y la de enajenación 9

Ganancia de un año $ 27,676 ISR (Tarifa art. 96 LISR elevada al año) $ 1,460 Por: El número de años en que se dividió la ganancia 9 ISR que corresponde al pago provisional $ 13,140 ISR estatal : 5% s/ganancia: ( 249,086 x 5% ) $ 12,454 Impuesto a enterar a la entidad federativa $ 12,454 Impuesto a enterar a la federación $ 686

Nota: El pago provisional de ISR que se acredita contra el impuesto a cargo en la declaración anual es la cantidad de $13,140. Ambos impuestos los calcula el fedatario público bajo su responsabilidad y los enterará mediante declaración que presentará dentro de los 15 días siguientes a la fecha en que se firme la escritura o minuta.


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Obligación del Notario Público de proporcionar al contribuyente la información relativa a la determinación de dicho cálculo y expedir CFDI, en el que conste la operación (Art. 126, 3er. Párrafo, LISR): Proporcionar al contribuyente que realice la enajenación de inmuebles, la información relativa a la determinación de dicho cálculo y deberá expedir comprobante fiscal, en el que conste la operación, así como el impuesto retenido que fue enterado. Conforme a las reglas de carácter general que emita el SAT . R. 3.15.5.-Documentación para acreditar el cumplimiento de la obligación de entregar al contribuyente la información relativa a la determinación del cálculo del ISR de operaciones consiganadas en escritura pública. Declaración informativa de los Fedatarios Públicos (Art. 126, 3er. Pfo. de la LISR): En el mes de febrero de cada año deberán presentar ante las oficinas autorizadas, la información que al efecto establezca el Código Fiscal de la Federación respecto a las operaciones realizadas en el ejercicio inmediato anterior. El Fedatario Público presentar la declaración por cada operación dentro de los 15 días siguientes a que se firme la escritura o minuta. Los Fedatarios Públicos quedan relevados de la obligación de efectuar el cálculo y entero del impuesto (Artículo 212 RISR ): Cuando la enajenación de inmuebles se realice por personas físicas dedicadas a actividades empresariales éstas declaren: § Que el inmueble forma parte del activo de la empresa y § Exhiban copia sellada o copia del acuse de recibo electrónico con sello digital

de la declaración correspondiente al último año de calendario para el pago del impuesto;

§ Tratándose del primer año de calendario deberá presentarse copia de la constancia de inscripción en el RFC o, en su defecto, de la solicitud de inscripción en el citado registro o de la cédula de identificación fiscal o acuse único de inscripción en el RFC.

Pagos provisionales de PM con Fines no Lucrativos (Art. 126, último párrafo LISR ) Las Personas Morales a que ser refiere el título III de esta Ley, a excepción de las mencionadas en el Art. 86 de la misma , y de aquellas autorizadas para percibir donativos deducibles, que enajenen inmuebles, efectuarán pagos provisionales en los términos de este artículo , los cuales tendrán el carácter de pago definitivo.


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PAGO A LA ENTIDAD FEDERATIVA POR ENAJENACIÓN DE INMUEBLES (Art. 127 de la LISR)

• Con independencia de lo dispuesto en el Art. 126 de esta ley, los

contribuyentes que enajenen terrenos, construcciones o terrenos y construcciones,

• Efectuarán un pago por cada operación, aplicando la tasa del 5% sobre la ganancia obtenida en los términos de este capítulo,

• El cual se enterará mediante declaración que presentarán ante las oficinas autorizadas de la entidad federativa en la cual se encuentre ubicado el inmueble de que se trate.

• El impuesto que se pague en los términos del párrafo anterior será acreditable contra el pago provisional que se efectúe por la misma operación en los términos del Artículo 126 de esta ley.

• Cuando el pago a que se refiere este Artículo exceda del pago provisional determinado conforme al citado precepto , únicamente se enterará el impuesto que resulte conforme al citado artículo 126 de esta Ley a la entidad federativa de que se trate.

Operaciones consignadas en escrituras públicas : • En el caso de operaciones consignadas en escrituras públicas, los notarios,

corredores, jueces y demás fedatarios, • Que por disposición legal tengan funciones notariales, • Calcularán el pago a que se refiere este artículo bajo su responsabilidad y

lo enterarán en las oficinas autorizadas a que se refiere el mismo en el mismo plazo señalado en el tercer párrafo del artículo 126 de esta Ley y

• Deberán expedir comprobante fiscal , en el que conste el monto de la operación, así como el impuesto retenido que fue enterado.

Opción por ventas a plazo Los contribuyentes que ejerzan la opción a que se refiere el último párrafo del Artículo 120 de esta Ley, aplicarán la tasa del 5% sobre la ganancia que se determine de conformidad con dicho párrafo en el ejercicio de que se trate, la cual se enterará mediante declaración que presentarán ante la entidad federativa en las mismas fechas de pago establecidas en el artículo 150 de esta ley. Acreditamiento contra el ISR del ejercicio El pago efectuado conforme a este artículo será acreditable contra el impuesto del ejercicio.


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CÁLCULO DEL IMPUESTO ANUAL POR ENAJENACIÓN DE INMUEBLES (Art. 120 de la LISR)

Las personas que obtengan ingresos por enajenación de bienes, podrán efectuar las deducciones a que se refiere el Artículo 121 de esta ley; con la ganancia así determinada se calculará el impuesto anual como sigue: I. La ganancia se dividirá entre el número de años transcurridos entre la fecha

de adquisición y la de enajenación, sin exceder de 20 años.

II. El resultado que se obtenga conforme a la fracción anterior, será la parte de la ganancia que se sumará a los demás ingresos acumulables del año de calendario de que se trate y se calculará, en los términos de este título, el impuesto correspondiente a los ingresos acumulables.

III. La parte de la ganancia gravable no acumulable se multiplicará por la tasa

de impuesto que se obtenga conforme al siguiente párrafo. El impuesto que resulte se sumará al calculado conforme a la fracción que antecede.

Opciones para el cálculo de la tasa de ISR El contribuyente podrá optar por calcular la tasa a que se refiere el párrafo que antecede, conforme a lo dispuesto en cualquiera de los dos incisos siguientes: a) Se aplicará la tarifa que resulte conforme al Artículo 152 de esta ley a la

totalidad de los ingresos acumulables obtenidos en el año en que se realizó la enajenación, disminuidos por las deducciones autorizadas por la propia ley, excepto las establecidas en las fracciones I,II y III del artículo 151 de la misa : I. Honorarios médicos, dentales, servicios de psicología y nutrición y l

hospitalarios. II. Gastos de funerales . III. Donativos.

El resultado así obtenido se dividirá entre la cantidad a la que se le aplicó la tarifa y el cociente será la tasa .


100

b) La tasa promedio que resulte de sumar las tasas calculadas conforme a lo previsto en el inciso anterior para los últimos cinco ejercicios, incluido aquél en el que se realizó la enajenación, dividida entre cinco.

Cuando el contribuyente no hubiera obtenido ingresos acumulables en los cuatro ejercicios previos a aquél en que se realice la enajenación, podrá determinar la tasa promedio a que se refiere el párrafo anterior con el impuesto que hubiese tenido que pagar de haber acumulado en cada ejercicio la parte de la ganancia por la enajenación de bienes a que se refiere la fracción i de este Artículo.

ART. 202 RISR.- Determinación de la tasa de ISR , cuando no hay ingresos en los cuatro ejercicios previos. Las personas físicas que no hubieran obtenido ingresos acumulables en cualquiera de los cuatro ejercicios previos a aquél en que se realice la enajenación , podrán determinar la tasa en términos del artículo 120 , párrafo segundo de la Ley, respecto de los ejercicios en los cuales no obtuvieron los ingresos (La ganancia de un año ).


101

CÁLCULO DEL IMPUESTO ANUAL (Art. 120 LISR)

Concepto Importe

Ganancia en la enajenación $ 249,086 Entre:

Número de años transcurridos entre la fecha de adquisición y la de enajenación 9

Ganancia que se sumará a los demás ingresos del ejercicio $ 27,676

Ganancia no acumulable que se multiplicará por la tasa de impuesto ( la del ejercicio o el promedio de los 5 ej. Anteriores)

$ 221,410


102

CÁLCULO DEL IMPUESTO DEL EJERCICIO 2021:

Concepto Importe

Ganancia acumulable por enajenación de bienes $ 27,676 Otros ingresos acumulables 920,000 Resultado obtenido $ 947,676 Menos: Deducciones personales (Art. 151-I, II y III LISR) 7,676 Deducciones personales (Art. 151-IV, V, VI, LISR) (40,000) Base $ 900,000 ISR anual ( Tarifa del 152 LISR) $ 219,020 Más : Impuesto de la ganancia no acumulable: Tasa del ejercicio ( base 947,676 – 40,000 = 907,676) ISR DE $ 907,676 = 221,476 ( 221,476 / 907,676 = 24.40% Ganancia no Acumulable $ 221,410 X 24.40% = 54,024 Impuesto del ejercicio $ 273,044 Menos:

Pagos provisionales y retenciones de otros ingresos 225,420

Pago provisional enajenación de bienes 13,140 Diferencia $ 34,860 ( 54,024 – 13,140 = 40,884 )


103

GANANCIA Y PAGO PROVISIONAL POR ENAJENACIÓN DE INMUEBLES CUYA FECHA DE ADQUISICIÓN DEL TERRENO

NO COINCIDA CON LA FECHA DE LA CONSTRUCCIÓN (Art. 200 RISR)

Para calcular la ganancia y los pagos provisionales a que se refieren los artículos 120 y 126 de la Ley, tratándose de ingresos por la enajenación de inmuebles cuya fecha de adquisición del terreno no coincida con la fecha de construcción se estará a lo siguiente: Determinación de la ganancia, para la declaración anual : I. Del importe total de la operación, se separará el precio de enajenación tanto del terreno como el de la construcción ; II. Se obtendrá por separado la ganancia relativa al terreno y a la construcción, calculada conforme al artículo 121 de la Ley. Tratándose de deducciones que no puedan identificarse si fueron efectuados por el terreno o por la construcción , se considerarán hechas en relación con ambos conceptos en la proporción que les corresponda conforme al precio de enajenación . III. La ganancia obtenida, se dividirán entre el número de años transcurridos, sin que exceda de 20 años, entre la fecha de adquisición y construcción, y de la enajenación; la suma de ambos resultados será la parte de la ganancia que se acumulará a los demás ingresos obtenidos en el año de que se trate. Cálculo del pago provisional IV. El pago provisional se calculará como sigue: a) Al monto de la ganancia acumulable, conforme a la fracción III, se le

aplicará la tarifa del artículo 152 de la Ley y el resultado que se obtenga se dividirá entre dicha ganancia acumulable ;

b) El cociente que se obtenga, se multiplicará por el monto de la ganancia

acumulable correspondiente al terreno y la construcción; cada resultado se multiplicará por el número de años que corresponda del terreno o de la construcción , y

c) La suma de los resultados obtenidos, será el monto del pago provisional a

enterar.


104

EJM. Venta de un inmueble cuyo precio de venta es de $ 5,000,000

Concepto Terreno Construcción Total

Precio de venta $ 2,000,000 $ 3,000,000 $ 5,000,000

Menos:

Deducciones autorizadas (1,085,000) (1,800,000) (2,880,000)

Ganancia total $ 915,000 $ 1,200,000 $ 2,120,000

Años transcurridos ÷ 15 ÷ 10

Ganancia por año $ 61,000 $ 120,000 $ 181,000

ISR (Art. 96 LISR elevado al año) $ 23,140

Tasa ISR: $23,140 ÷ $181,000 = 12.78%

x 12.78% x 12.78%

Impuesto anual $ 7,796 $ 15,344

Años en que se dividió la gan. x 15 x 10

Pago provisional $ 116,940 $ 153,440 $ 270,380

Ganancia para la declaración anual :

Concepto Importe

Ganancia acumulable a otros ingresos de la declaración $ 181,000

Ganancia gravable no acumulable (sujeto a la tasa del ISR ) 1,939,000

Ganancia total $ 2,120,000


105

ISR EN VENTA A PLAZOS (ART. 120 LISR , ÚLTIMO PÁRRAFO Y 203 RISR)

Cuando el pago se reciba en parcialidades el impuesto que corresponda a la parte de la ganancia no acumulable se podrá pagar en los años de calendario en los que efectivamente se reciba el ingreso. Siempre que el plazo para obtenerlo :

Ø Sea mayor a 18 meses, y Ø Se garantice el interés fiscal.

Determinación del impuesto a enterar en cada año de calendario: Se dividirá el impuesto calculado de la ganancia gravable no acumulable , entre El ingreso total de la enajenación y El cociente se multiplicará por los ingresos efectivamente recibidos en cada año de calendario. La cantidad resultante será el monto del impuesto a enterar por este concepto en la declaración anual del ejercicio en que se cobre el importe de la enajenación. Art. 203 RISR. Pago del impuesto en ventas a plazo. I. Se determinará la ganancia obtenida por la enajenación y se calculará el

pago provisional , aplicando la tarifa del artículo 152 de la Ley a la parte de la ganancia acumulable.

II. La parte de la ganancia acumulable deberá acumularse en el año de

calendario en que se efectúe la enajenación , con independencia de los ingresos que se perciban por ésta en dicho año de calendario.

III. La parte de la ganancia no acumulable se pagará impuesto conforme al

artículo 120 , párrafo último (en la medida que se vaya cobrando). IV. El contribuyente garantizará el interés fiscal. La garantía será igual a la

diferencia que resulte entre el pago provisional que en términos del art. 126 de la Ley correspondería y el pago provisional que se efectúe en términos de la fracción I de este artículo, más los posibles recargos correspondientes a un año.

Cuando la enajenación a plazo se consigne en escritura pública, el fedatario público deberá presentar la garantía mencionada conjuntamente con la declaración de pago provisional.


106

La renovación de la garantía se deberá efectuar cada año hasta que termine de pagar el impuesto adeudado. EJM: Precio de la operación : $ 7,000,000 Plazo pactado s/contrato: 4 años Antigüedad : 25 años

Concepto Importe Precio de venta $ 7,000,000 Menos: Deducciones autorizadas (4,000,000) Ganancia total $ 3,000,000

Determinación del pago provisional normal, como si no hubiera venta a plazo (Art. 126 LISR )

Concepto Importe Ganancia total $ 3,000,000 Entre: Número de años de antiguedad de inmueble (sin exceder de 20 años) ÷ 20

Ganancia acumulable a los demás ingresos del ejercicio $ 150,000 Ganancia gravable no acumulable sujeto a una tasa de ISR $ 2,850,000 ISR tarifa art. 96 LISR elevada al año, ( s/ los $ 150,000) $ 16,519 Por: Número de años en que se dividió la ganancia x 20 Pago provisional según Art. 126 LISR $ 330,380

Determinación del pago provisional que retiene el notario y de la garantía del interes fiscal

Concepto Importe Importe del pago provisional ( normal ) $ 330,380 Menos: ISR ganancia de 1 año (retiene el notario) (Art. 203-I RISR) ( 16,519) Diferencia : importe de ISR que se solicitará la garantía 313,861 Más: Recargos por prorroga, de un año (313,861 x 11.76% ) 36,910 Importe ( sobre el cual se solicitará la fianza para garantizar) $ 350,771

R-3.15.3 RM .


107

DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO DEL EJERCICIO :

Concepto Importe

Ganancia acumulable por venta de bienes a plazos $ 150,000 Otros ingresos acumulables del ejercicio del Título IV 1,350,000

Total ingresos acumulables $ 1,500,000

Menos:

Deducciones personales (Art. 151, fracciones i, II y III LISR) (100,000)

Base $ 1,400,000

ISR anual (Art. 152 LISR) $ 383,696

Impuesto de la ganancia gravable no acumulable:

Base del impuesto : $ 1,500,000, ISR $ 417,696

Tasa : $ 417,696 ÷ $1,500,000 = 27.84%

ISR diferido $ 1,900,000 x 27.48% = 528,960

ISR determinado por cobro del 1er. Año (según cuadro de abajo) $ 75,566 Total de ISR del ejercicio 2021 $ 459,262

Determinación del factor para aplicarse sobre el ingreso cobrado (Art. 120, UP, LISR):

Factor = ISR determinado conforme a la fracción III del Art. 120 de la LISR = $ 528,960 = 7.55657%

Ingreso total de la enajenación $7,000,000 Años de calendario en que efectivamente se cobra el ingreso:

AÑO DE COBRO IMPORTE COBRADO ISR A ENTERAR 2021 $ 1,000,000 X 7.55657 $ 75,566 2022 $ 1,500,000 X 7.55657 113,349 2023 $ 2,000,000 X 7.55657 151,131 2024 $ 2,500,000 X 7.55657 188,914

TOTAL $ 7,000,000 $ 528,960


108

Declaraciones por enajenación de bienes en copropiedad o sociedad conyugal (artículos 92 LISR y 145 RISR): • Cuando dichos bienes estén en copropiedad o pertenezcan a los integrantes

de una sociedad conyugal, • Deberán presentar sus declaraciones de pagos provisionales y del ejercicio, • Tanto el representante común como los representados y los integrantes de la

sociedad conyugal, • Por la parte proporcional de ingresos que les correspondan a cada uno,

excepto cuando opten por aplicar lo dispuesto en el Art. 142 del de este Reglamento .

• Cada contribuyente podrá deducir la parte proporcional de las deducciones relativas al periodo por el que se presenta la declaración.

Enajenación de inmuebles de copropietarios (Art. 201 RISR): Tratándose de la enajenación de inmuebles cuyo dominio pertenezca proindiviso a varias personas físicas, cada copropietario: • Determinará la ganancia conforme al capítulo IV del título IV de la ley; • A cada proporción de la ganancia resultante para cada copropietario se le

aplicará lo dispuesto en el Art. 120 de la Ley. • En el caso de que no pudieran identificarse las deducciones que correspondan

a cada copropietario, éstas se harán en forma proporcional a los derechos de copropiedad.

• Lo dispuesto en el primer párrafo , será aplicable a la enajenación de inmuebles que realice el representante de la sucesión con el consentimiento de los herederos o legatarios, considerando la proporción que a cada uno de ellos le corresponda en la sucesión.


109

PÉRDIDA POR ENAJENACIÓN DE BIENES (ARTS.121 ÚLTIMO PÁRRAFO Y 122 LISR):

Deducción de pérdidas por enajenación de inmuebles Los contribuyentes que sufrán perdidas, disminuirán dichas pérdidas conforme a lo siguiente: I. La pérdida se dividirá entre el número de años transcurridos entre la fecha

de adquisición y la de enajenación, sin que exceda de 10 años. El resultado que se obtenga será la parte de la pérdida que podrá disminuirse de los demás ingresos, excepto de los ingresos a que se refieren los capítulos I y II de este Título , que el contribuyente deba acumular en la declaración anual de ese mismo año o en los siguientes tres años de calendario.

II. La parte de la pérdida no disminuida conforme a la fracción anterior se

multiplicará por la tasa de impuesto que corresponda al contribuyente en el año de calendario en que se sufrá la pérdida ; cuando en la declaración de dicho año no resulte impuesto, se considerará la tasa correspondiente al año de calendario siguiente en que resulte impuesto, sin exceder de tres. El resultado que se obtenga , podrá acreditarse en los tres años de calendario siguientes, contra la cantidad que resulte de aplicar la tasa de impuesto correspondiente al año de que se trate al total de la ganancia por la enajenación de los bienes que se obtenga en el mismo año.

La tasa se calculará dividiendo el impuesto que hubiera correspondido al contribuyente en la declaración anual de que se trate , entre la cantidad a la cual se le aplicó la tarifa del artículo 152 de esta Ley; el cociente se multiplicará por cien y el producto se expresa en porciento.

Pérdida del derecho Cuando el contribuyente en un año de calendario no deduzca la parte de la pérdida a que se refiere la fracción I o no efectúe el acreditamiento a que se refiere la fracción II, pudiéndolo haber hecho, perderá el derecho a hacerlo en años posteriores hasta por la cantidad en la que pudo haberlo hecho.


110

Ejm: Precio de Venta $ 3,200,000 Fecha de adquisición: mayo de 2009 Fecha de enajenación : marzo de 2021 Antigüedad: 11 años

Concepto Importe Precio de venta $ 3,200,000 Menos: Deducciones autorizadas (4,000,000) Pérdida $ (800,000) No hay pago provisional

Importe de la pérdida que se disminuye de los demás ingresos y acreditamiento del ISR:

Concepto Importe

Pérdida $ (800,000) Entre: Número de años transcurridos entre la fecha de adquisición y la de enajenación (sin exceder de 10) ÷ 10

Pérdida que podrá disminuirse de los demas ingresos en la declaración anual de ese mismo año o en los siguientes tres años de calendario, excepto de los Capítulos I y II de este Título . $ (80,000)

Pérdida con derecho a impuesto acreditable $ (720,000)


111

DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO DEL EJERCICIO :

Concepto Importe

Capitulo I Ingresos por servicios personales subordinados $ 200,000

Capitulo II Actividades empresariales o profesionales (utilidad gravable )

300,000

Suma ( sobre estos ingresos no se puede disminuir la pérdida por enajanación de bienes

500,000

Otros ingresos acumulables del Título IV 400,000

Total de ingresos acumulables (previa) $ 900,00 Menos:

Pérdida por enajenación de bienes ( la de un año $ 80,000) si otros ingresos fueran $ 60,000, únicamente se aplican $ 60,000 y los otros $ 20,000 en los 3 años siguientes , histórica

80,000 Total ingresos acumulables (base previa ) $ 820,000 Deducciones personales (Art. 151 de la LISR) ( 40,000)

Base gravable $ 780,000 ISR anual ( Tarifa del Art. 152 LISR) 182,513

Menos: Pagos provisionales y retenciones 190,000

Diferencia a cargo (favor ) $ (7,487) Determinación de la tasa del impuesto:

Tasa = ISR anual = $ 182,513 = 23.40 % Base del impuesto $ 780,000


112

Determinación del ISR acreditable que corresponde a la pérdida no disminuida

Concepto Importe Importe total de la pérdida $ 800,000 Menos:

Pérdida de un año , que se disminuye de los demás ingresos , salvo Capítulos I y II del Título IV 80,000

Pérdida no disminuida $ 720,000

Por:

Tasa de impuesto correspondiente al año de calendario en que se sufra la pérdida (2021). x 23.40%

ISR acreditable VS la ganancia por enajenación de bienes $ 168,480

Plazo para acreditar el impuesto y límite de acreditamiento: Podrá acreditarse en el año de calendario en que se sufra la pérdida (2021) o en los siguientes tres años de calendario, contra la cantidad que resulte de aplicar la tasa de impuesto, correspondiente al año de que se trate al total de la ganancia por la enajenación de bienes que se obtenga en el mismo año. ISR acreditable por enajenación de bienes : $ 168,480

C o n c e p t o Ejm: 1 (2022) Ejm: 2 ( 2022) Total de la ganancia por enajenación de bienes

$ 540,000 $ 920,000

Por : Tasa de impuesto del ejercicio 25.00% 28.00%

Limite de ISR para el acreditamiento 135,000 257,600

ISR que se podrá acreditar 135,000 168,480

ISR pendiente de acreditar en 2023 y 2024 33,480 0


113

ENAJENACIÓN DE ACCIONES (Arts. 22 y 23 LISR y 215 RISR)

Pago provisional por enajenación de acciones (Art.126, 4º Pfo. LISR ) El pago provisional será por el monto que resulte de aplicar la tasa del 20% sobre el monto de la operación, y será retenido por el adquirente si éste es residente en el país o residente en el extranjero con establecimiento permanente en México, excepto en los casos en los que el enajenante manifieste por escrito al adquirente que efectuará un pago provisional menor y siempre que se cumpla con los requisitos que señale el RISR.

Determinación de la ganancia o pérdida en la enajenación: Datos : Precio de venta : $ 10,000,000 Antigüedad : 5 años

Concepto Ejm: 1 Ejem:2 Ejm:3 Ejm:4 Precio de venta $10,000,000 $10,000,000 $10,000,000 $10,000,000

Menos:

Costo promedio 10,000,000 10,200,000 2,000,000 8,000,000

Ganancia (Pérdida) 0 ( 200,000) 8,000,000 2,000,000 P.P ISR( dictamen) 0 0 2,258,480 361,400

20% retención 2,000,000 2,000,000 2,000,000 2,000,000

Dictaminar por CPC si si no si Fecha de presentación del dictamen: Dentro de los 45 días siguientes a aquél en el que se enajenen las acciones (R-2.12.1 RM) El artículo 215 del RISR, señala que el plazo será dentro de los 30 días siguientes a aquél en que se presentó o debió presentarse la declaración del impuesto. El aviso deberá de presentarse a más tardar el dia 10 del mes de calendario inmediato posterior a la fecha de enajenación. Entero de la retención del ISR Dentro de los 15 días siguientes a la enajenación (opinión).


114

Reglas aplicables al dictamen de enajenación de acciones

Regla Concepto 2.12.1 Aviso para presentar dictamen de enajenación de acciones 2.12.3 Opción para sustituir al CP inscrito en dictamen de acciones 2.12.17 Presentación del dictamen de estados financieros y de enajenación

de acciones vía internet 2.12.22 Presentación del dictamen de enajenación de acciones 2.12.23 Información relativa al dictamen de enajenación de acciones


115

ENAJENACIÓN DE BIENES MUEBLES (Arts. 124 LISR y 210 RISR)

Tratándose de bienes muebles distintos de títulos valor y partes sociales, el costo se disminuirá a razón del 10% anual, o del 20% tratándose de vehículos de transporte por cada año transcurrido entre la fecha de adquisición y la de enajenación. El costo resultante se actualizará por el período (Art. 124-2º Pfo. LISR): F.A = Mes inmediato anterior al de enajenación Mes de adquisición No se efectuará la retención del 20% (Art.126- 5º Pfo. LISR) cuando se trate de bienes muebles diversos de títulos valor o de partes sociales y el monto de la operación sean menor a $ 227,400.00 Ingreso exento (Art. 93-XIX, inciso b) LISR La enajenación de bienes muebles, distintos de las acciones, de las partes sociales , de los títulos valor y de las inversiones del contribuyente, cuando en un año de calendario la diferencia entre el total de las enajenaciones, no exceda de tres veces el salario mínimo general del área geográfica del contribuyente elevado al año. Por la utilidad que exceda se pagará el impuesto en los términos de este Título . Tres veces el salario mínimo anual : UMA $ 86.88 X 31 = $ 2,693.28 UMA $ 89.62 X 334 = 29,933.08 $ 32,626.36 X 3 = $ 97,879.00 Ingreso exento en el IVA ART. 9-IV. La enajenación de bienes muebles usados, a excepción de los enajenados por empresas.


116

EJM: Venta de un automóvil Fecha de venta : Febrero 2021 Precio de compra : $ 400,000 Fecha de compra :Febrero de 2019

Concepto Ejm: 1 Ejm: 2 Ejm: 3 Precio de Venta $ 200,000 $ 350,000 360,000 Menos: Saldo por deducir actualizado Costo de adquisición $ 400,000 Dep. 20 % x 2 años= 40% $ 160,000 saldo por deducir $ 240,000 x F.A (Enero 2021/febrero 2019)= 1.0691

256,584

256,584

256,584 Ganancia ( pérdida ) Art. 121 y 122 LISR $ (56,584) $ 93,416 103,416 Ingreso Exento (Art. 93-XIX-b LISR ) 97,879 97,879 Ganancia acumulable $ 0 $ 5,537 Retención del 20% Según la Ley (Precio de $ 227,400 o sup) Según R-3.15.7 RM

N/A

SI

NO

SI SI

Relación de reglas relacionadas con la enajenación de vehículos automotores:

Regla C o n c e p t o 3.15.2 Enajenación de vehículos usados sin aplicar la disminución 3.15.7 Opción para los adquirentes de vehículos de no efectuar la

retención del ISR


117

DONATIVOS EXENTOS (ART.93-XXIII LISR)

Los donativos en los siguientes casos: a) Entre cónyuges o los que perciban los descendientes de sus ascendientes

en línea recta, cualquiera que sea su monto. b) Los que perciban los ascendientes de sus descendientes, en linea recta,

siempre que los bienes recibidos no se enajenen o se donen por el ascendiente a otro descendiente en linea recta sin limitación de grado.

Alternativas bajo la figura de la donación: • Aprovechar la exención en varios contribuyentes, • Que otro contribuyente goce de la exención, • Determinar el ISR sobre la ganancia gravable no acumulable, aplicando el

promedio de tasas de los últimos 5 ejercicios. Primer caso: Una persona fisica desea vender su casa habitación en $ 12,000,000, cuyo costo de adquisición actualizado, es de $ 4,000,000 y tiene una antigüedad de 8 años. Valor del UDI : 10-Marzo -2021 6.714592 Importe de la exención: 700,000 x 6.714592 = $ 4,700,214 Recomendación: Donarla a sus hijos, a su esposa e hijo, para que cada contribuyente goce de la exención. Habrá que comparar el beneficio con el ISAI, que se cause, ya que dicha transmisión por donación grava dicho impuesto.

Concepto Importe Exención Gravado Precio de venta $ 12,000,000 $ 4,700,214 $ 7,299,786 Deducciones 4,000,000 1,566,738 2,433,262 Ganancia $ 8,000,000 $4,866,524 ISR determinado Notario $ 1,048,064


118

Concepto Importe Exención Gravado Precio de venta $ 6,000,000 $ 4,700,214 $ 1,299,786 Deducciones 2,000,000 1,566,738 433,262 Ganancia $ 4,000,000 $ 866,524 ISR determinado Notario $ 72,628 ISR total (dos contribuyentes) $ 145,256 Ahorro fiscal $ 902,808

Segundo caso: Enajenación de acciones o bienes inmuebles (mismo procedimiento). Procedimiento para determinar el ISR del ejercicio (Art. 120 LISR).

Concepto Importe Precio de venta $ 50,000,000 Deducciones autorizadas 10,000,000 Ganancia $ 40,000,000 No. de años transcurridos (22 años) 20 años Ganancia un año ( se acumula a los demás ingresos) $ 2,000,000 Ganancia gravable no acumulable $ 38,000,000 ISR del ejercicio sobre la ganancia de un año $ 587,696 Tasa del ejercicio (587,696 / 2,000,000) 29.38% ISR ganancia grav. no acumulable (38,000,000 x 29.38%) $ 11,164,400 Total del ISR del ejercicio ( 587,696 + 11,164,400 ) $11,752,096

Recomendación: Donar a un descendiente o ascendiente que haya tenido pocos ingresos en los 5 años anteriores, o preparar a uno, con ingresos máximo de $ 10,000 anuales (honorarios, asimilado a salarios, intereses, demás ingresos etc. ISR anual sobre una base de $ 10,000 $ 329 tasa legal 3.29 % Determinación de las tasas promedio de los últimos 5 ejercicios

Ejercicio Tasa ISR Concepto Importe ISR 2021 29.38 Ganancias 1 año $ 2,000,000 $ 587,696 2020 3.29 Gan.grav.no acum

( 38,000,000 x 8.508 %) 3,233,040

2019 3.29 Total del ISR $ 3,820,736 2018 3.29 2017 3.29 Ahorro Fiscal $ 7,931,360 Suma 42.54

Promedio 8.508%


119

INFORME DE COBROS EN EFECTIVO, ORO O PLATA SUPERIORES A CIEN MIL PESOS (Artículo 128 LISR)

Los contribuyentes que obtengan ingresos por la enajenación de bienes, deberán informar a las autoridades fiscales, a través de los medios y formatos electrónicos, que señale el SAT mediante RCG, a más tardar el día 17 del mes inmediato posterior a aquel en el que se realice la operación, de las contraprestaciones recibidas: • En efectivo en moneda nacional o moneda extranjera, así como • En piezas de oro o de plata, Cuyo monto sea superior a cien mil pesos. Las referidas reglas de carácter general podrán establecer supuestos en los que no sea necesario presentar la información a que se refiere este Artículo . La información a que se refiere esta fracción estará a disposición de la SHCP, en los términos del segundo párrafo del Artículo 69 del CFF.


120

SECCIÓN II DE LA ENAJENACIÓN DE ACCIONES EN LA BOLSA DE VALORES

(Art. 129 LISR)

Las personas fisicas estan obligadas al pago del impuesto sobre la renta por las ganancias obtenidas en el ejercicio derivadas de: I. La enajenación de acciones emitidas por Sociedades o de Títulos que

representen exclusivamente a dichas acciones, cuando su enajenación se realice en las Bolsas de Valores Concesionadas o Mercados de Derivados reconocidos en términos de la Ley del Mercado de Valores o de Acciones emitidas por Sociedades Extranjeras Cotizadas en Dichas Bolsas de Valores o Mercado de Derivados.

II. La Enajenación de Títulos que representen índices Accionarios enajenados en

las Bolsa de Valores o Mercado de Derivados. III. La enajenación de acciones emitidas por Sociedades Mexicanas o de Títulos

que representen exclusivamente a dichas acciones, siempre que la enajenación de dichas acciones o de títulos se realice en Bolsa de Valores o Mercado de Derivados ubicados en mercados reconocidos a que se refiere la fracción II del Art. 16-c del CFF, de países con los que México tenga en vigor un tratado para evitar la doble tributación.

IV. Las operaciones financieras derivadas de capital referidas a acciones

colocadas en la Bolsa de Valores concesionadas conforme a la Ley del Mercado de Valores, así como aquéllas referidas a índices accionarios que representen a las citadas acciones, siempre que se realicen en los mercados reconocidos a que se refieren las fracciones I y II del Artículo 16-C CFF.

DETERMINACIÓN DE LA GANANCIA O PÉRDIDA POR VENTA DE ACCIONES EN BOLSA DE VALORES:

Concepto Caso 1 Caso 2 Precio de venta $ 140,000 $ 140,000 Menos: El precio promedio en el que se adquirieron en la Bolsa durante el periodo de tenencia (100,000) (160,000) Ganancia 40,000 Pérdida (20,000) Tasa de ISR 10% Impuesto del ejercicio (pago definitivo) $ 8,000 -0-


121

Consideraciones: a) El impuesto se paga en la declaración anual del ejercicio correspondiente. b) Cuando exista pérdida en el ejercicio, únicamente se podrá disminuir dicha pérdida contra el monto de la ganancia que en caso obtenga el mismo contribuyente en el ejercicio o en los diez siguientes (Art. 129-IV, inciso b) LISR)


122

CAPITULO V DE LOS INGRESOS POR ADQUISICIÓN DE BIENES

(ARTÍCULOS 130 AL 132 LISR , 204 Y 216 AL 219 RISR)

Ingreso por adquisición de bienes (Art. 130 LISR ): Se consideran ingresos por adquisición de bienes: I. La donación. (Art. 2332 C.C.F) II. Los tesoros. ( Art. 875 C.C.F) III. La adquisición por prescripción. ( Arts. 1135 a 1180 C.C.F)

IV. Los supuestos señalados en los artículos 125, 160 y 161, de esta ley (diferencia

de valores con el avalúo en más del 10%).

V. Las construcciones, instalaciones o mejoras permanentes en bienes inmuebles que, de conformidad con los contratos por los que se otorgó su uso o goce, queden a beneficio del propietario. El ingreso se entenderá que se obtiene al término del contrato y en el monto que a esa fecha tengan las inversiones conforme al avalúo que practique persona autorizada por las autoridades fiscales (Art. 3º del RCFF).

Monto del Ingreso: Tratándose de las fracciones I a III de este Artículo el ingreso será igual al valor de avalúo practicado por persona autorizada por las autoridades fiscales. En el supuesto señalado en la fracción IV de este mismo artículo, se considerará ingreso el total de la diferencia mencionada en el Artículo 125 de la presente Ley. Ingresos Exentos (Art. 93-XXXIII LISR): No se pagará el impuesto por la obtención de los siguientes ingresos: …

XXIII. Los donativos en los siguientes casos:

A) Entre cónyuges o los que perciban los descendientes de sus ascendientes en línea recta, cualquiera que sea su monto.

B) Los que perciban los ascendientes de sus descendientes en línea

recta, siempre que los bienes recibidos no se enajenen o se donen por el ascendiente a otro descendiente en línea recta sin limitación de grado.


123

C) Los demás donativos, siempre que el valor total de los recibidos en un año de calendario no exceda de tres veces el SMG del área geográfica del contribuyente elevado al año. Por el excedente se pagará impuesto en los términos de este título:

Tres veces el salario mínimo anual:

UMA $ 86.88 X 31 = $ 2,693.28 UMA $ 89.62 X 334 = 29,933.08 $ 32,626.36 X 3 = $ 97,879.00

Costo de bienes adquiridos por prescripción (Arts. 121 LISR y 204 RISR) Para efectos del artículo 121 de la ley, tratándose de enajenación de bienes adquiridos por prescripción, se determinará su costo conforme al avalúo que haya servido de base para el pago de impuestos con motivo de la adquisición, disminuido por las deducciones señaladas en el artículo 131de la Ley. Si en la fecha en que se adquirió no procedía la realización de avalúo, se efectuará uno referido al momento en que la prescripción se hubiera consumado, independientemente de la sentencia que la declare.

En caso de que no pueda determinarse la fecha en que se consumó la prescripción adquisitiva, se tomará como tal aquélla fecha en que se haya interpuesto la demanda.

Ingreso no gravado por prescripción (Art. 216 RISR) En los casos en que se acuda a la prescripción positiva para purgar vicios de los actos por medio de los cuales fueron adquiridos bienes, no quedará gravado el ingreso así percibido, siempre y cuando se hubiera pagado el impuesto correspondiente por dichos actos.


124

DEDUCCIONES AUTORIZADAS (Art. 131 LISR)

Las personas físicas que obtengan ingresos por adquisición de bienes, podrán efectuar, para el cálculo del impuesto anual, las siguientes deducciones: I. Las contribuciones locales y federales, con excepción del impuesto sobre la

renta, así como los gastos notariales efectuados con motivo de la adquisición.

II. Los demás gastos efectuados con motivo de juicios en los que se reconozca

el derecho a adquirir. III. Los pagos efectuados con motivo del avalúo. IV. Las comisiones y mediaciones pagadas por el adquirente.

Opción de deducir la pérdida de los demás ingresos en la declaración anual (Art. 218 RISR) Cuando en un año de calendario las deducciones sean superiores a los ingresos, la diferencia podrá deducirse de los demás ingresos que el contribuyente deba acumular en su declaración anual correspondiente a ese mismo año , excepto de los ingresos a que se refiere el Título IV, Capítulos I y II de la Ley, después de efectuar, en su caso la deducciones del artículo 115 de la Ley y la parte de la pérdida que corresponda en términos del artículo 122, fracción I de la Ley. Comentarios: a) La disposición permite disminuir la pérdida sufrida en el ejercicio, únicamente en ese mismo ejercicio, si no la aplique en la declaración normal, puedo presentar una complementaria y aplicarla, no hay disposición de la pérdida del derecho . b) Establece un orden de prelación en cuanto a su aplicación: Primero se aplican las péridas del capítuloIII (arrendamiento de inmuebles), Después la pérdida de un año del Capitulo IV ( enajenación de bienes ) y Posteriormente la pérdida de este Capítulo. Su aplicación es el importe histórico, no permite su actualización.


125

PAGO PROVISIONAL (Arts. 132 LISR y 217 RISR)

Los contribuyentes cubrirán a cuenta del impuesto anual, el monto que resulte de aplicar la tasa del 20% sobre el ingreso percibido, sin deducción alguna. El pago provisional se hará mediante declaración que presentará dentro de los 15 días siguientes a la obtención del ingreso. Tratándose del supuesto a que se refiere la fracción IV del Art. 130 de esta Ley, el plazo se contará a partir de la notificación que efectúen las autoridades fiscales (Artículos 125, 160 y 161 LISR, cuando el valor de avalúo, exceda en más de un 10%, de la contraprestación pactada). Operaciones consignadas en escritura pública, en la que el valor del bien se determine mediante avalúo El pago provisional se hará mediante declaración que se presentará dentro de los quince días siguientes a la fecha en que se firme la escritura o minuta. Los notarios, corredores, jueces y demás fedatarios, calcularán el impuesto bajo su responsabilidad y lo enterarán mediante la citada declaración en las oficinas autorizadas y deberán expedir comprobante fiscal, en el que conste el monto de la operación, así como el impuesto retenido que fue enterado. Valores catastrales (Art. 217 RISR, último párrafo) Para efectos de este artículo, cuado los contribuyente no estén obligados a practicar un avalúo conforme a otras disposiciones legales, se considerará como valor de avalúo el valor catastral. EJM:

Concepto Ejm: 1 Ejm: 2 Precio de venta $ 3,000,000 $ 3,000,000 VS Valor de avalúo o catastral ( en su caso) $ 3,270,000 3,800,000 Diferencia $ 270,000 $ 800,000 % Que representa respecto del precio venta 9.0% 26.66% Retención o pago del 20% (sobre el excedente) N/A $ 160,000

Enajenaciónes donde no aplica el pago del 20% aun y cuando el valor de avalúo exceda del 10% (Artículo 217 RISR )


126

Sociedad Conyugal o de Copropiedad (Art. 219 RISR). Tratándose de la sociedad conyugal o de copropiedad en la que sus integrantes no ejerzan la opción a que se refiere el Artículo 142 del RISR, el cálculo del impuesto anual, así como el pago provisional, deberán efectuarse por cada uno de los cónyuges o copropietarios, por la parte de los ingresos que le corresponda. En el cálculo del impuesto anual deberán efectuarse en forma proporcional las deducciones relativas a los ingresos que obtengan por adquisición de bienes. Opciones del Artículo 142 RISR Tratándose de los integrantes de una sociedad conyugal, podrá optar que aquél que obtenga mayores ingresos, acumule la totalidad de los ingresos obtenidos por bienes e inversiones en los que ambos sean propietarios o titulares, pudiendo efectuar las deducciones correspondientes a dichos bienes o inversiones. … Los contribuyentes podrán nombrar un representante común para que a nombre de los copropietarios o de los integrantes de la sociedad conyugal, según se trate, sea el encargado de realizar el cálculo y entero de los pagos provisionales. …


127

CAPÍTULO VI DE LOS INGRESOS POR INTERESES


Concepto de Intereses Art. 133 LISR: Se consideran ingresos por intereses para los efectos de este Capítulo: • Los establecidos en el Art. 8o. de esta Ley (concepto de intereses que incluye

ganancias o pérdidas cambiarias devengadas) y • Los demás que conforme a la misma tengan el tratamiento de interés.

Obligación de las personas que pagan intereses: De entregar una constancia, salvo los provenientes del extranjero. (R. 3.16.8) Se perciben intereses y otros ingresos del :

Provenientes Momento de acumulación

I. Sistema Financiero : Residentes en Territorio Nacional Al cobro II. Instituciones de Seguros Al cobro III. Rendimientos de Aportaciones Voluntarias al SAR Al cobro IV. Sociedades no integrantes del Sistema financiero que deriven de títulos valor que no sean colocados entre el gran público inversionista a través de Bolsa de Valores (Emisión de Obligaciones ) Art. 134- 2º pfo. LISR.

Devengado

V. Fondos de Inversión: PM del Título III (Arts.87 y 88 LISR ) a).-En instrumentos de deuda o renta fija :intereses b).-De renta variable:

Ø Intereses Ø Dividendos:

• Provenientes de PM Residentes en T.N (Cap. VIII ) • Provenientes de PM Residentes en el Ext.(Cap. IX )

Ø Enajenación de acciones que cotizan en bolsa (10%)

Devengado Devengado Al cobro Al cobro Al cobro

VI. Opción de tributar en el Capitulo IX (Art. 221 RISR) Por los intereses provenientes de:

Ø Depositos efectuados en el Extranjero Ø Créditos o prestamos otorgados a Residentes en

Extranjero Ø Créditos o préstamos otorgados a Residentes en T.N. Ø Los contribuyentes que ejerzan la opción no podrán

cambiarla en el futuro.

Devengado Devengado Al cobro


128

ACUMULACIÓN DE LOS INTERESES REALES (Art. 134 LISR)

Las personas físicas deberán acumular a sus demás ingresos los intereses reales percibidos en el ejercicio. Intereses provenientes de sociedades que no son del Sistema Financiero (2º párrafo): Tratándose de intereses pagados por sociedades que no se consideren integrantes del sistema financiero en los términos de esta ley y que deriven de títulos valor que no sean colocados entre el gran público inversionista a través de bolsas de valores autorizadas o mercados de amplia bursatilidad, los mismos se acumularán en el ejercicio en que se devengue. (Emisión privada de Bonos y Obligaciones) Concepto de Interes Real (3er. párrafo): Interés Real, es el monto en el que los intereses excedan al ajuste por inflación. Pérdida en Intereses (5º párrafo): Cuando el ajuste por inflación sea mayor que los intereses obtenidos, el resultado se considerará pérdida.

Concepto Interes real Pérdida Monto de los Intereses $ 110,000 $ 110,000 Menos: Ajuste por Inflación $( 90,000) $ (140,000) Interés real (pérdida) $ 20,000 $ (30,000)

Disminución de la pérdida: La pérdida se podrán disminuir de los demás ingresos obtenidos en el ejercicio, excepto de aquéllos a que se refieren los Capitulos I y II de este Título. Plazo para disminuirla: La parte de la pérdida que no se hubiese podido disminuir en el ejercicio, se podrá aplicar, en los cinco ejercicios siguientes hasta agotarla, debidamente actualizada. Ejercicio en que ocurre: F.A = Último mes del ejercicio en que se aplique (Dic. 2021) Último mes del ejercicio en el que ocurrió( Dic. 2021)


129

Ejercicio siguiente y posteriores : F.A = Último mes del ejercicio en que se aplique (Dic. 2022) Mes en el que se actualizo por última vez ( Dic. 2021) Intereses devengados que se reinvierten (último párrafo del Art. 134 LISR): Cuando los intereses devengados se reinviertan, éstos se considerarán percibidos, para los efectos de este Capítulo, en el momento en el que se reinviertan o cuando estén a disposición del contribuyente, lo que suceda primero. Opción para personas fisicas de tributar en el Capítulo de los demás ingresos (Art. 221 RISR): Tratandose de las personas físicas que optaron por tributar en el capitulo IX de los demás ingresos, por los intereses derivados de depósitos efectuados en el extranjero o de créditos o préstamos otorgados a residentes en el extranjero, y determinen pérdida:

Concepto Importe

Interés nominal devengado $ 10,000

Menos: Ajuste anual por inflación deducible (Art. 44LISR ) (14,000) Pérdida obtenida $ ( 4,000)

La pérdida podrá disminuirse en el ejercicio en que ocurra o en los cuatro ejercicios posteriores, conforme a lo establecido en el artículo 143 de la Ley. Artículo 143 LISR: La pérdida, asi como la pérdida cambiaria que en su caso obtenga el contribuyente se podrá disminuir de los intereses acumulables que perciba en los términos de este capítulo en el ejercicio en que ocurra o en los cuatro ejercicios posteriores a aquél en que se hubiera sufrido la pérdida, debidamente actualizada. Pérdida del derecho: Si el contribuyente no la disminuye, pudiédolo haber hecho, perderá el derecho a hacerlo en ejercicios posteriores hasta por la cantidad en la que pudo haberlo efectuado.


130

OBLIGACIÓN DE RETENER Y ENTERAR EL IMPUESTO (Art. 135 LISR)

Quienes paguen los intereses a que se refiere: • El Artículo 133 de la LISR, están obligados a retener y enterar el impuesto

aplicando la tasa que al efecto establezca el Congreso de la Unión en la LIF sobre el monto del capital que dé lugar al pago de los intereses como pago provisional.

• Tratándose de los intereses señalados en el segundo párrafo del artículo 134 de la misma, la retención se efectuará a la tasa del 20% sobre los intereses nominales (Intereses derivado de la emisión privada de bonos y de obligaciones).

Casos en que la retención de ISR por intereses será pago definitivo (Arts. 135 y 150 LISR ) 1. Cuando únicamente obtengan ingresos acumulables por intereses reales

que no excedan de 100 mil pesos. 2. Cuando obtengan ingresos por servicios personales subordinados e intereses

reales cuya suma no exceda de $400,000, siempre que los intereses reales en el ejercicio excedan de $100,000 y sobre dichos ingresos se haya aplicado la retención del primer párrafo del artículo 135 de esta Ley. (2º párrafo del Art. 150 LISR).

R. 3.5.4. RM.- TASA ANUAL DE RETENCIÓN DEL ISR POR INTERESES (ARTS. 54, 87 Y 135 LISR Y 21 LIF): Se entenderá que la tasa de retención es anual:

EJERCICIO % TASA ANUAL

2021 0.97 2020 1.45 2019 1.04 2018 0.46 2017 0.58

Opción para las empresas del sistema financiero: Por efectuar la retención, multiplicando la tasa de 0.00266% por el promedio diario de la inversión, el resultado se multiplicará por el número de días a que corresponda la inversión.


131

DATOS:

Concepto Importe Ejercicio 2020 Ejercicio 2021 Inversión a un año $ 10,000,000 Tasa anual de rendimiento 4.5% Inflación 3.15% 4.00% Intereses devengados $ 450,000 $ 450,000 Menos: Ajuste por inflación ( 315,,000) (400,000) Interes acumulable $ 135,000 $ 50,000 ISR Anual Art. 152 LISR 13,628 2,889 ISR retenido 145,000 97,000 Cargo (favor) $ (131,372) $ (94,111)


132

OBLIGACIONES DE LOS CONTRIBUYENTES (Art. 136 LISR)

Quienes obtengan ingresos por intereses, además de las obligaciones establecidas en otros artículos de esta Ley, tendrán las siguientes:

I. Solicitar su inscripción en el RFC .

II. Presentar declaración anual en los términos de esta ley.

III. Conservar, de conformidad con lo previsto en el código fiscal de la federación, la documentación relacionada con los ingresos, las retenciones y el pago de este impuesto (el cfdi). Los que no estén obligados a acumular los intereses a sus demás ingresos, en los términos del segundo párrafo del Art. 135 de la LISR (cuando únicamente obtengan ingresos por intereses reales y no excedan de $100,000). Declaración informativa que deberán presentar las personas que paguen intereses Quienes paguen los intereses a que se refiere este capítulo deberán proporcionar al SAT la información a que se refiere el Art. 55 de esta Ley, aun cuando no sean instituciones de crédito. (15 de febrero)

Opción para integrantes de una sociedad conyugal, ascencientes o descendientes en línea recta (Art. 142 del RISR)

Obligación de mencionar en el contrato, quien será la persona o personas que perciban los intereses en los contratos celebrados por una o más personas (Art. 226 RISR)

Intereses exentos del ISR ( ART. 93-XX LISR )


133

Análisis de las disposiciones aplicables a intereses y su comparativo

C o n c e p t o Capitulo VI Capitulo IX

Se acumula el interes real a los demás ingresos

Art. 134 LISR Art. 143 LISR

En caso de pérdida (cuando el ajuste por inflación es superior al interes obtenido)

Se disminuye de los demás ingresos obtenidos en el ejercicio, excepto capitulos I y II

Se podrá disminuir de los intereses acumulables que perciba en términos de este capítulo (IX)

Plazo para disminuir la pérdida no disminuida en el ejercicio

Se podrá aplicar en los 5 ejercicios siguientes actualizada

En los 4 ejercicios posteriores actualizada

Pérdida del derecho si no se aplica

No se pierde, podrá presentar complementaria

Si se pierde

Obligación de retener y enterar el ISR, por quienes paguen los intereses

Art.135 LISR Aplicando la tasa que establezca el congreso de la unión en la LIF O.97% anual sobre el prestamo o inversión. 20% sobre los intereses nominales Intereses del 2º pfo. Art.134.

Art. 144 LISR Aplicando la tasa del 35% al monto de los Intereses y gananacia cambiaria acumulable.

Pagos provisionales por los contribuyentes

No hay obligación Semestrales en los meses de julio y enero del siguiente Año. Si son del extranjero No hay obligación. (Art.90 LISR)


134

CAPITULO VII DE LOS INGRESOS POR LA OBTENCIÓN DE PREMIOS


Se consideran ingresos por la obtención de premios, los que deriven de la celebración de: • Loterías, • Rifas, • Sorteos, • Juegos con apuestas, y • Concursos de toda clase,

Autorizados legalmente. También se consideran ingresos por premios El impuesto que corresponda como retención, y sea pagado por la personas que otorga el premio, por cuenta del contribuyente.

TASAS DE IMPUESTO (ART. 138 LISR)

Se calculará aplicando la tasa del 1% sobre el valor del premio correspondiente a cada boleto o billete entero, sin deducción alguna, siempre que las entidades federativas no graven con un impuesto local los ingresos a que se refiere este párrafo, o el gravamen establecido no exceda del 6%. La tasa será del 21%, en aquellas entidades federativas que apliquen un impuesto local sobre los ingresos a que se refiere este párrafo, a una tasa que exceda del 6%. El impuesto por los premios de juegos con apuestas, organizados en territorio nacional, se calculará aplicando el 1% sobre el valor total de la cantidad a distribuir entre todos los boletos que resulten premiados. Obligación de retener el ISR , por las personas que hagan los pagos (3er. Párrafo) El impuesto que resulte conforme a este Artículo, será retenido por las personas que hagan los pagos y se considerará como pago definitivo, cuando quien perciba el ingreso lo declare estando obligado a ello en los términos del segundo párrafo del Artículo 90 de esta Ley. (Cuando los ingresos por concepto de préstamos , donativos y premios que en lo individual o en su conjunto excedan de 600 mil pesos)


135

Casos en que no se efectuará la retención del ISR (3er. Párrafo) No se efectuará la retención a que se refiere este párrafo cuando los ingresos los reciban los contribuyentes señalados en el Título II de esta Ley o las personas morales a que se refiere el Art. 86 de esta Ley. PREMIOS OBTENIDOS POR PM DEL TÍTULO III (PERSONAS MORALES CON FINES NO

LUCRATIVOS) (ARTÍCULO 81 , 1ER. PFO. LISR) Estas personas morales, serán contribuyentes del Impuesto sobre la Renta cuando perciban ingresos de los mencionados en los Capítulos IV, VI y VII del Título IV de esta Ley. Para estos efectos, serán aplicables las disposiciones contenidas en dicho Título y la retención que en su caso se efectúe tendrá el carácter de pago definitivo. No podrá considerase como pago definitivo la retención que le efectúen a la persona física cuando no lo declare (4º párrafo) Las personas físicas que no presenten la declaración informativa a que se refiere el segundo párrafo del Artículo 90 de esta Ley: • No podrán considerar la retención efectuada en los términos de este

artículo, como pago definitivo y • Deberán acumular a sus demás ingresos el monto de los ingresos obtenidos

en los términos de este capítulo. En este caso: § La persona que obtenga el ingreso podrá acreditar contra el impuesto

que se determine en la declaración anual, la retención del impuesto federal que le hubiera efectuado la persona que pagó el premio en los términos de este precepto.

R. 3.11.1 RM: Presentación de la declaración anual por préstamos, donativos, premios y casos en que se releva de presentar el avios de actualización de actividades económicas y obligaciones. Ingresos exentos (Art. 93-XXIV LISR): Los premios obtenidos con motivo de un concurso científico, artístico o literario, abierto al público en general o a determinado gremio o grupo de profesionales, así como los premios otorgados por la federación para promover los valores cívicos.


136

OBLIGACIONES DE QUIENES ENTREGUEN PREMIOS (ART. 139 LISR)

Quienes entreguen los premios, además de efectuar las retenciones de este impuesto, tendrán las siguientes obligaciones: I. Proporcionar, a las personas a quienes les efectúen pagos por los

conceptos a que se refiere este capítulo, comprobante fiscal en el que conste el monto de la operación y del impuesto retenido que fue enterado.

II. Proporcionar, constancia de ingreso y el comprobante fiscal por los

premios por los que no se está obligado al pago del impuesto en los términos de esta ley.

III. Conservar, de conformidad con lo previsto en el CFF, la documentación

relacionada con las constancias, comprobantes fiscales y las retenciones de este impuesto.


137

CAPITULO VIII DE LOS INGRESOS POR DIVIDENDOS Y EN GENERAL POR LAS GANANCIAS

DISTRIBUIDAS POR PERSONAS MORALES (ART. 140 DE LA LISR)

ASPECTOS SOBRESALIENTES DE LOS DIVIDENDOS Disposiciones de la Ley General de Sociedades Mercantiles Artículo 16.- En el reparto de las ganancias o pérdidas se observarán, salvo pacto en contrario, las reglas siguientes:

I. La distribución de las ganancias o pérdidas entre los socios capitalistas se harán proporcionalmente a sus aportaciones.

II. Al socio industrial corresponderá la mitad de las ganancias, y si fueren varios, esa mitad se dividirá entre ellos por igual, y

III. El socio o socios industriales no reportarán las pérdidas. Artículo 17.- No producirán ningún efecto legal las estipulaciones que excluyan a uno o más socios de la participación en las ganancias. Artículo 18.- Si hubiere pérdida del capital social, éste deberá ser reintegrado o reducido antes de hacerse repartición o asignación de utilidades. Artículo 19.- La distribución de utilidades sólo podrá hacerse después de que hayan sido aprobados por la asamblea de socios o accionistas los estados financieros que las arrojen. Tampoco podrá hacerse distribución de utilidades mientras no hayan sido restituidas o absorvidas mediante aplicación de otras partidas del patrimonio, las pérdidas sufridas en uno o varios ejercicios anteriores, o haya sido reducido el capital social… (los que se pueden oponer son los socios y en caso de créditos los bancos). Disposiciones de la Ley del Impuesto Sobre la Renta Artículo 10.- ISR a cargo de la PM que distribuye el dividendo. Si el dividendo no proviene de la CUFIN,( utilidades que ya pagaron el impuesto) habrá un ISR a cargo de la PM que distribuye el dividendo , el cual enterara el dia 17 del mes siguiente, y lo podrá acreditar contra el ISR de ese ejercicio en que lo distribuyo (hasta el monto de dicho impuesto, por eso lo considera pago definitivo y no pago provisiónal de ISR), en caso de remanente, lo podrá aplicar en los dos ejercicios siguientes , inclusive contra pagos provisionales del ISR . UTILIDAD DISTRIBUIDA DE PM QUE REDUZCAN SU CAPITAL (ART. 78 LISR ) .


138

EL CONTRIBUYENTE LO DEBERÁ DE ACUMLAR A SUS DEMÁS INGRESOS DEL EJERCICIO LOS DIVIDENDOS PERCIBIDOS (ART.140 LISR)

Las personas físicas deberán acumular a sus demás ingresos, los percibidos por dividendos o utilidades. Opción de acreditar el impuesto pagado por la PM que distribuyó los dividendos Dichas personas físicas podrán acreditar, contra el impuesto que se determine en su declaración anual, el ISR pagado por la sociedad que distribuyó los dividendos ó utilidades, siempre que quien efectúe el acreditamiento considere como ingreso acumulable, además del dividendo o utilidad percibido, el monto del ISR pagado por dicha sociedad correspondiente al dividendo o utilidad percibido y además cuenten con la constancia y el comprobante fiscal a que se refiere la fracción XI del Artículo 76 de esta Ley. Determinación del impuesto pagado por la sociedad que distribuyó el dividendo Para estos efectos, el impuesto pagado por la sociedad se determinará aplicando la tasa del Artículo 9 de esta Ley, al resultado de multiplicar el dividendo o utilidad percibido por el factor de 1.4286.

C O N C E P T O IMPORTE Dividendo percibido $ 120,000 Más: ISR pagado por la sociedad que distribuyo el dividendo $ 120,000 x 1.4286 X 30% =

51,430

Ingreso acumulable en el ejercicio $ 171,430 Tasa adicional del 10% sobre dividendos o utilidades distribuidos (segundo párrafo): No obstante lo dispuesto en el párrafo anterior , las personas fisicas estarán sujetas a una tasa adicional del 10% sobre los dividendos o utilidades distribuidos por las personas morales residentes en México. Estas últimas estarán obligadas a retener el impuesto cuando distribuyan dichos dividendos o utilidades, y lo enteraran conjuntamente con el pago provisional del periodo que corresponda. El pago realizado será definitivo. El ISR del 10% solo aplicable a utilidades generadas a partir del ejercicio 2014 (Noveno Transitorio Frac. XXX LISR 2014) El impuesto adicional establecido en el Segundo párrafo del Artículo 140, y las fracciones I y IV del Artículo 164 de la Ley, solo será aplicable a las utilidades generadas a partir del ejercicio 2014 que sean distribuidas por la persona moral residente en México o Establecimiento Permanente de residentes en el extranjero


139

Para tales efectos la Persona Moral o Establecimiento Permanente que realizará dicha distribución estará obligado a mantener la CUFIN con las utilidades generadas hasta el 31 de diciembre de 2013, e iniciar otra CFIN con las utilidades generadas a partir del 1 de enero de 2014, en los términos del articulo 77 de la LISR. Persona que percibe el ingreso Se entiende que el ingreso lo percibe el propietario del título valor y en el caso de partes sociales, la persona que aparezca como titular de las mismas.

OTROS INGRESOS QUE SE CONSIDERAN DIVIDENDOS (Art. 140 LISR)

Para los efectos de este Artículo también se consideran dividendos o utilidades distribuidos, los siguientes: I. Los intereses a que se refieren los artículos 85 y 123 de la LGSM y las

participaciones en la utilidad que se paguen a favor de obligacionistas u otros, por sociedades mercantiles residentes en México o por sociedades nacionales de crédito.

II. Los préstamos a los socios o accionistas, a excepción de aquéllos que

reúnan los siguientes requisitos: a) Que sean consecuencia normal de las operaciones de la persona

moral. b) Que se pacte a plazo menor de un año. c) Que el interés pactado sea igual o superior a la tasa que fije la LIF para

la prórroga de créditos fiscales (11.76%) d) Que efectivamente se cumplan estas condiciones pactadas.

III. Las erogaciones que no sean deducibles conforme a esta ley y beneficien

a los accionistas de personas morales.

IV. Las omisiones de ingresos o las compras no realizadas e indebidamente registradas.

V. La utilidad fiscal determinada, inclusive presuntivamente, por las

autoridades fiscales.


140

VI. La modificación a la utilidad fiscal derivada de la determinación de los ingresos acumulables y de las deducciones, autorizadas, en operaciones celebradas entre partes relacionadas que realicen las propias autoridades.

ISR SOBRE INTERESES O PRESTAMOS QUE SE CONSIDERAN DIVIDENDO ( ÚLTIMO PFO. DEL ART. 10 LISR ) Las Personas Morales que distribuyan los dividendos o utilidades a que se refiere el Artículo 140 fracciones I y II de esta Ley, calcularán el impuesto sobre dichos dividendos o utilidades aplicando sobre los mismos la tasa establecida en el Artículo 9 de la presente Ley. Este impuesto tendrá el carácter de pago definitivo.


141

ACUMULACIÓN DE LOS DIVIDENDOS PERCIBIDOS A SUS DEMÁS INGRESOS DEL

EJERCICIO 2021:

C O N C E P T O PARCIAL TOTAL Otros ingresos acumulables del ejercicio ( neto) $ 3,000,000 Dividendo o utilidad percibido Importe del dividendo Más: ISR pagado por la PM (120,000 x 1.4286 x 30%)

120,000

51,430

171,430 Ingresos acumulables del ejercicio $ 3,171,430 Menos: Deducciones personales (art. 151 LISR) 50,000 Base del impuesto 3,121,430 Impuesto del ejercicio (tarifa art. 152 LISR) 968,982 Menos: Pagos provisionales y retenciones otros ingresos 900,200 ISR pagado por la PM que distribuyo el dividendo 51,430 951,630 Impuesto a cargo (favor ) $ 17,352

COMENTARIO: Si el dividendo proviene de la CUFIN generada a partir del año 2014, la sociedad que pagó el dividendo deberá retener y enterar el ISR a la tasa del 10% sobre el monto del dividendo distribuido. ($120,000 X 10% = $12,000, impuesto que se considera pago definitivo y no podrá acreditar en la declaración anual).


142

CAPÍTULO IX DE LOS DEMÁS INGRESOS QUE OBTENGAN LAS PERSONAS FÍSICAS

(ARTÍCULOS 141 AL 146 LISR Y 236 AL 240 RISR) Monto de los ingresos (Art. 141 de la LISR) Las personas físicas que obtengan ingresos distintos de los señalados en los capítulos anteriores: Los considerarán percibidos en el monto en que al momento de obtenerlos incrementen su patrimonio, salvo en los casos de los ingresos a que se refieren los artículos 143, fracción IV (devengado) y 177 de esta Ley, caso en el que se considerarán percibidos: En el ejercicio fiscal en el que las personas morales, entidades, fideicomisos, asociaciones en participación, fondos de inversión o cualquier otra figura jurídica, cuyos ingresos estén sujetos a regímenes fiscales preferentes, los acumularían si estuvieran sujetas al Título II de esta Ley. INGRESOS QUE SE GRAVAN (ARTÍCULO 142 LISR): Se entiende que, entre otros, son ingresos en los términos de este capítulo los siguientes: I. El importe de las deudas perdonadas por el acreedor o pagadas por otra

persona. II. La ganancia cambiaria y los intereses provenientes de créditos distintos a los

señalados en el capítulo VI del título IV de esta ley. III. Las prestaciones obtenidas con motivo del otorgamiento de fianzas o

avales, cuando no se presten por instituciones legalmente autorizadas. IV. Los procedentes de toda clase de inversiones hechas en sociedades

residentes en el extranjero sin establecimiento permanente en el país, cuando no se trate de los dividendos o utilidades a que se refiere la fracción V de este artículo.

V. Los dividendos o utilidades distribuidos por sociedades residentes en el

extranjero.


143

En el caso de reducción de capital o de liquidación de sociedades residentes en el extranjero, el ingreso de determinará como sigue: • Se restará al monto del reembolso por acción, • El costo comprobado de adquisición de la acción actualizado por el

período comprendido desde el mes de la adquisición y hasta aquél en el que se pague el reembolso. En estos casos será aplicable en lo conducente el artículo 5 de esta Ley.

Concepto Importe

Monto del reembolso por acción $ 10,000 (-) Costo de adquisición de la acción actualizado 7,000) = Ingreso acumulable por acción $ 3,000

Obligación de las PF de acumular el dividendo y enterar un 10% adicional, cuando provengas de utilidades generadas a partir del 2014 (R. 3.22.2. RM)

Las personas físicas que perciban dividendos o utilidades distribuidos por personas residentes en el extranjero, además de acumularlos para efectos de determinar el pago del impuesto sobre la renta al que estuvieren obligados conforme a este Título:

• Deberán enterar de forma adicional, el ISR que se cause por multiplicar la

tasa del 10%, al monto al cual tengan derecho del dividendo o utilidad efectivamente distribuido por el residente en el extranjero, sin incluir el monto del impuesto retenido que en su caso se hubiere efectuado.

• El pago de este impuesto tendrá el carácter de definitivo y el impuesto

deberá ser enterado a más tardar el día 17 del mes siguiente a aquél en el que se percibieron los dividendos o utilidades.

VI. Los derivados de actos o contratos por medio de los cuales, sin transmitir los

derechos respectivos, se permita la explotación de: • Concesiones, • Permisos, • Autorizaciones o • Contratos, otorgados por la Federación, las entidades federativas y los

municipios o • Los derechos amparados por los solicitantes en trámite.

VII. Los provenientes de cualquier acto o contrato celebrado con el superficiario

para la explotación del subsuelo.


144

VIII. Los provenientes de la participación en los productos obtenidos del subsuelo por persona distinta del concesionario, explotador o superficiario.

IX. Los intereses moratorios, indemnizaciones por perjuicios y los ingresos

derivados de cláusulas penales o convencionales. X. La parte proporcional que corresponda al contribuyente del remanente

distribuible que determinen las personas morales a que se refiere el Título III de esta ley, siempre que no se hubiera pagado el impuesto a que se refiere el último párrafo del artículo 79 de la misma Ley.

XI. Los que perciban por derechos de autor, personas distintas a éste. XII. Las cantidades acumulables en los términos de la fracción II del artículo 185

de esta ley. XIII. Las cantidades que correspondan al contribuyente en su carácter de

condómino o fideicomisario de un bien inmueble destinado a hospedaje, otorgado en administración a un tercero a fin de que lo utilice para hospedar a personas distintas del contribuyente.

XIV. Los provenientes de operaciones financieras derivadas y operaciones

financieras a que se refieren los artículos 16-A del Código Fiscal de la Federación y 21 de esta Ley. Para estos efectos se estará a lo dispuesto en el artículo 146 de esta Ley.

XV. Los ingresos estimados en los términos de la fracción III del artículo 91 de esta

Ley y los determinados, inclusive presuntivamente por las autoridades fiscales, en los casos en que proceda conforme a leyes fiscales.

XVI. Las cantidades que paguen las instituciones de seguros a los asegurados o

a sus beneficiarios, que no se consideren intereses ni indemnizaciones a que se refiere la fracción XXI del artículo 93 y el artículo 133 de esta Ley, independientemente del nombre con el que se les designe, siempre que la prima haya sido pagada por el empleador, así como las que correspondan al excedente determinado conforme al segundo párrafo de la fracción XXI del artículo 93 de esta Ley. En este caso las instituciones de seguros deberán efectuar una retención aplicando la tasa del 20% sobre el monto de las cantidades pagadas, sin deducción alguna y expedir compribante fiscal en el que conste el monto de la operación, así como el impuesto retenido que fue enterado.


145

No obligadas a presentar declaración anual. Cuando las personas no estén obligadas a presentar declaración anual, la retención efectuada por la compañía de seguros se considerará como pago definitivo. Opción de presentar declaración anual. Cuando las personas opten por presentar declaración del ejercicio, acumularán las cantidades efectuadas por la compañía de seguros a sus demás ingresos, en cuyo caso podrán acreditar contra el impuesto que resulte a su cargo, el monto de la retención efectuada.

XVII. Los provenientes de las regalías a que se refiere el artículo 15-B del Código

Fiscal de la Federación. XVIII. Los ingresos provenientes de planes personales de retiro o de la subcuenta

de aportaciones voluntarias a que se refiere la fracción V del artículo 151 de esta ley, cuando se perciban sin que el contribuyente se encuentre en los supuestos de invalidez o incapacidad para realizar un trabajo remunerado, de conformidad con las leyes de seguridad social, o sin haber llegado a la edad de 65 años;

Para estos efectos se considerará como ingreso el monto total de las

aportaciones que hubiese realizado a dicho plan personal de retiro o a la subcuenta de aportaciones voluntarias que hubiere deducido conforme al artículo 151, fracción V de esta ley, actualizadas, así como los intereses reales devengados durante todos los años de la inversión, actualizados. Para determinar el impuesto por estos ingresos se estará a lo siguiente:

a) El ingreso se dividirá entre el número de años transcurridos entre la fecha

de apertura del plan personal de retiro y la fecha en que se obtenga el ingreso, sin que en ninguna caso exceda de cinco años.

b) El resultado que se obtenga conforme a la fracción anterior, será la parte

del ingreso que se sumará a los demás ingresos acumulables del contribuyente en el ejercicio de que se trate y se calculará, en los términos de este título, el impuesto que corresponda a los ingresos acumulables.

c) Por la parte del ingreso que no se acumule conforme a la fracción

anterior, se aplicará la tasa del impuesto que corresponda en el ejercicio de que se trate a la totalidad de los ingresos acumulables del contribuyente y el impuesto que así resulte se adicionará al del citado ejercicio.


146

Cuando hubiesen transcurrido más de cinco ejercicios desde la fecha de apertura del plan personal de retiro o de la subcuenta de aportaciones voluntarias y la fecha en que se obtenga el ingreso, el contribuyente deberá pagar el impuesto sobre el ingreso aplicando la tasa de impuesto promedio que le correspondió al mismo en los cinco ejercicios inmediatos anteriores a aquel en el que se efectúe el cálculo.

Para determinar la tasa de impuesto promedio, se sumarán los resultados expresados en por ciento que se obtengan de dividir el impuesto determinado en cada ejercicio en que se haya pagado este impuesto entre el ingreso gravable del mismo ejercicio, de los cinco ejercicios anteriores y el resultado se dividirá entre cinco. El impuesto que resulte conforme a este párrafo se sumará al impuesto que corresponda al ejercicio que se trate y se pagará conjuntamente con éste último.


147

REGLAS PARA GANANCIA CAMBIARIA Y LOS INTERESES (ARTÍCULO 143 LISR)

Tratándose de ganancia cambiaria y de los intereses a que se refiere este Capítulo, se estará a las siguientes reglas: I. Toda percepción obtenida por el acreedor se entenderá aplicada en primer

término a intereses vencidos, excepto en los casos de adjudicación judicial para el pago de deudas caso en el que se procederá conforme a los incisos señalados en la presente fracción.

II. El perdón total o parcial del capital o de los intereses adeudados, cuando el

acreedor no se reserve derechos en contra del deudor, sobre el capital y los intereses perdonados.

III. Cuando provengan de créditos o de préstamos otorgados a residentes en

México, serán acumulables los intereses cuando se cobren en efectivo, en bienes o en servicios.

IV. Cuando provengan de depósitos efectuados en el extranjero, o de créditos

o préstamos otorgados a residentes en el extranjero, serán acumulables conforme se devenguen.

V. Tratándose de créditos, deudas o de operaciones que se encuentren

denominados en unidades de inversión, serán acumulables tanto los intereses como el ajuste que se realice al principal por estar denominado en dichas unidades.


148

ACUMULACIÓN DE INTERESES PROVENIENTES DE CRÉDITOS O PRÉSTAMOS OTORGADOS A RESIDENTES EN MÉXICO

(ARTÍCULOS 143, 2º PÁRRAFO Y FRACCIÓN III LISR) Serán acumulables cuando se cobren en los términos del artículo 134 de esta Ley.

CONCEPTO INTERES REAL PÉRDIDA Monto de los Intereses $ 110,000 $ 110,000 menos: Ajuste por Inflación $( 90,000) $ (140,000) Interés real (pérdida) $ 20,000 $ (30,000)

Cuando el ajuste por inflación sea mayor que los intereses obtenidos, el resultado se considerará como pérdida. Reglas aplicables a la pérdida obtenida: • La pérdida a que se refiere el párrafo anterior, así como la pérdida

cambiaria que en su caso obtenga el contribuyente, se podrá disminuir de los intereses acumulables que perciba en los términos de este Capítulo en el ejercicio en que ocurra o en los cuatro ejercicios posteriores a aquél en el que se hubiera sufrido la pérdida.

• Si el contribuyente no disminuye en un ejercicio las pérdidas referidas en el párrafo anterior, de otros ejercicios, pudiéndolo haber hecho, perderá el derecho a hacerlo en ejercicios posteriores hasta por la cantidad en la que pudo haberlo efectuado.

Actualización de la pérdida que no se disminuya en un ejercicio, se actualizará como sigue: F.A = Último mes del ejercicio en que se obtuvo (Dic. 2021) 1er. Mes de la segundo mitad del ejercicio en que se obtuvo( Jul. 2021) Ejercicio siguiente y posteriores: F.A = Mes de Dic. del ejercicio inm. anterior al que se aplicara (Dic. 2021) Mes de Dic. del ejercicio en que se act. Por última vez ( Dic. 2021)


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ACUMULACIÓN DE INTERESES PROVENIENTES DEL EXTRANJERO (ART. 143-IV Y ÚLTIMO PFO. LISR )

Tratándose de este tipo de intereses: • Se acumulará el interés nominal, y • Se estará a lo dispuesto en el Artículo 44 de esta ley. • Para efectos del calculo del ajuste por inflación a que se refiere dicho

precepto no se considerarán las deudas. • La diferencia será la ganancia acumulable o la pérdida deducible.

Ejercicio 2021 2% 1% Interés devengado en el ejercicio convertido en Moneda Nacional

$ 100,000 $ 100,000

Más: Diferencia cambiaria ( Utilidad – pérdida) 10,000 (10,000) Total de intereses devengados $ 110,000 $ 90,000 Menos: Ajuste anual por inflación (Art. 44 LISR ) (90,000) (100,000) Ganancia acumulable o pérdida deducible 20,000 (10,000)


150

AJUSTE ANUAL POR INFLACIÓN (ART. 44 DE LA LISR)

Determinarán el saldo promedio anual de los créditos:

Suma de los saldos al último día de cada uno de los meses del ejercicio

Número de meses del ejercicio Consideraciones: • No se incluirán en el saldo del último día de cada mes los intereses que se

devenguen en el mes. • Los créditos y las deudas, en moneda extranjera, se valuarán a la paridad

existente al primer día del mes. Determinación del factor de ajuste anual que se disminuye del interes nominas y diferencia cambiaria devengada durante el ejercicio

Concepto Importe

Saldo promedio anual de los créditos $ 1,000,000

Factor de ajuste anual x 0.0500 �

Ajuste anual por inflación deducible $ 50,000 Determinación del factor de ajuste anual:

INPC del último mes del ejercicio de que se trate Dic 2021 - 1 INPC del último mes del ejercicio inmediato anterior Dic. 2020 INPC estimado


151

OPCIÓN PARA EL INGRESO ACUMULABLE POR INTERESES Y GANANCIA CAMBIARIA DE INVERSIONES EN EL EXTRANJERO (ART. 239 RISR): Las personas físicas que obtengan ingresos por intereses y ganancia cambiaria generados por depósitos o inversiones efectuadas en instituciones residentes en el extranjero que componen el sistema financiero, podrán optar por calcular el monto acumulable de dichos ingresos:

• Conforme al Art. 143 de la ley, o bien, • Aplicando al monto del depósito o inversión al inicio del ejercicio, el

factor que calcule el SAT para tal efecto.

Determinación del factor de acumulación: El SAT publicará en el DOF a más tardar en el mes de febrero de cada año siguiente al que corresponda, el factor de acumulación. Para tal efecto, considerará el incremento en el INPC, el rendimiento promedio estimado para inversiones y depósitos en el extranjero y la ganancia cambiaria devengada correspondientes al año por el que se calcula el impuesto.

Ejercicio Factor de acumulación Regla

2020 0.0000 3.16.11 2019 0.0000 3.16.11 2018 0.0290 3.16.11 2017 0.0000 3.16.11 2016 0.1647 3.16.11 2015 0.1261 3.16.11

DETERMINACIÓN DEL INGRESO ACUMULABLE POR INTERESES Y GANANCIA CAMBIARIA DEL EJERCICIO

Concepto Importe dlls.

Monto del depósito o inversión al inicio del ejercicio ( 100, 000 DLLS X T.C )

$ 2,000,000

Factor de acumulación del ejercicio 0.0% Ingreso acumulable a los demas ingresos (en su caso) $ 0


152

PAGOS PROVISIONALES SEMESTRALES POR GANANCIA CAMBIARIA E INTERESES (ARTÍCULO 144 LISR)

Los contribuyentes que obtengan ingresos por intereses de los señalados en el artículo 143 de esta Ley, por los mismos efectuarán dos pagos provisionales semestrales a cuenta del impuesto anual, excepto por los comprendidos en la fracción IV (provenientes del extranjero). Dichos pagos se enterarán en los meses de julio del mismo ejercicio y enero del año siguiente. Cuando los ingresos se obtengan por pagos que efectúen las Personas Morales de los Títulos II y III de esta Ley, dichas personas deberán retener como pago provisional la cantidad que resulte de aplicar al monto de los intereses y la ganancia cambiaria acumulables, la tasa máxima para aplicarse sobre el excedente del limite inferior que establece la tarifa contenido en el artículo 152 de esta Ley. Las personas que hagan la retención, deberán de proporcionar la constancia correspondiente y enterarla conjuntamente con las señaladas en el artículo 96 de la propia Ley.

DETERMINACIÓN DEL PAGO PROVISIONAL SEMESTRAL (PERÍODO DE ENERO A JUNIO DE 2021)

EJM: Importe del préstamo : $ 5,000,000 Tasa de interes mensual : 1 %

Concepto Importe

Intereses cobrado de enero a junio $ 300,000

Menos: Ajuste por inflación de enero a julio (100,000)

Interes acumulable del semestre $ 200,000

Impuesto ( tarifa Art. 96 LISR, semestral) $ 36,138

Menos: Retenciones efectuadas por personas morales

$ 36,138 x 35% (12,648)

ISR a cargo $ 0


153

PAGO PROVISIONAL POR OTROS INGRESOS (ARTÍCULO 145 LISR)

Ingresos esporádicos (20%) Los contribuyentes que obtengan en forma esporádica ingresos de los señalados en este Capítulo, salvo aquellos a que se refiere los artículos 143 (ganancia cambiaria e intereses) y 177 ( Refipres ) de la LISR cubrirán como pago provisional a cuenta del impuesto anual, el monto que resulte de aplicar el 20% sobre el ingreso percibido, sin deducción alguna, el cual se declarará dentro de los 15 días siguientes a la obtención del ingreso. Ingresos periódicos, (se aplica la tarifa mensual del Art. 96 LISR, al ingreso percibido sin deducción alguna) Los contribyentes que obtengan periódicamente ingresos de los señalados en este capítulo excepto aquellos a que se refiere el artículo 143 LISR (ganancia cambiaria e intereses ), efectuarán pagos provisionales mensuales, los cuales se declararan a más tardar el día 17 del mes posterior a aquél al que corresponda el pago, para tales efectos, el pago provisional se determinará aplicando la tarifa del artículo 96 LISR a los ingresos obtenidos en el mes, sin deducción alguna; contra dicho pago se podrán acreditar las retenciones efectuadas por personas morales. Retención ISR por Personas Morales del Título II (20%) Cuando los ingresos a que se refiere este Capítulo, salvo aquellos a que se refiere el artículo 143 de esta Ley (ganancia cambiaria e intereses), dichas personas deberán retener como pago provisional la cantidad que resulte de aplicar la tasa del 20% sobre el monto de los mismos sin deducción alguna, debiendo proporcionar comprobante fiscal en el que conste la operación, así como el impuesto retenido; dichas retenciones deberan enterarse, conjuntamente con las retenciones señaladas en el artículo 96 de la propia Ley. Retención ISR de remanente distribuible de PM con Fines no Lucrativos (35%) En el supuesto de los ingresos a que se refiere la fracción X del artículo 142 de esta Ley, las personas morales retendrán como pago provisional la cantidad que resulte de aplicar la tasa máxima para aplicarse sobre el excedente del límite inferior que establece la tarifa del artículo 152 de la misma Ley sobre el monto del remanente distribuible, el cual se enterará conjuntamente con la declaración señalada en el artículo 96 de esta Ley y proporcionarán a los contribuyentes el comprobante fiscal en el que conste la operación, así como el impuesto retenido.


154

Otras retenciones que efectuarás las personas que efectúen los pagos:

Ingreso Art. 142

Concepto del pago Retención

ISR XII Cuentas personales para el ahorro el 35% XI Los que perciban derechos de autor personas

distinta a éste Art. 96 LISR

Tarifa XIII Condóminos o fideicomisarios de inmuebles el 35% XVII Pago de regalías ( Art. 15-B CFF) el 35%


155

DEDUCCIONES PERSONALES (ARTÍCULO 151 DE LA LISR)

Las personas físicas residentes en el país que obtengan ingresos de los señalados en el Título IV de la LISR, para calcular su impuesto anual, podrán hacer, además de las deducciones autorizadas en cada capítulo de esta ley que les correspondan, las siguientes deducciones personales:

I. Honorarios médicos, dentales, servicios profesionales en materia de psicología y nutrición, y gastos hospitalarios Los pagos por honorarios médicos, dentales y por servicios profesionales en materia de psicología y nutrición prestado por personas con título profesional legalmente expedido y registrado por la autoridad educativa competente, así como los gastos hospitalarios, efectuados por el contribuyente para sí, para su cónyuge o para la persona con quien viva en concubinato y para sus ascendientes o descendientes en línea recta, siempre que dichas personas no perciban durante el año de calendario ingresos en cantidad igual o superior a la que resulte de calcular el salario mínimo general del área geográfica del contribuyente (así) elevado al año.

UMA $86.88 x 31 = $ 2,693.28 UMA $89.62 x 334 = 29,933.08 Total límite ded. = $ 32,626.36

Y, además, que como requisito, el pago se efectue a través de los siguientes medios:

• Cheque nominativo del contribuyente, • Transferencia electrónica de fondos del contribuyente desde cuentas

abiertas a su nombre en instituciones que componen el sistema financiero, o

• Tarjetas de crédito, débito o servicios.

Las autoridades fiscales podrán liberar de la obligacion de pagar las erogaciones a través de los medios que anteceden, cuando las mismas se efectúen en poblaciones o en zonas rurales sin servicios financieros.

Quedan incluidas en esta fracción, los gastos estrictamente indispensables a que se refiere el artículo 264 del RLISR, efectuados durante el ejercicio por concepto de:

• Compra o alquiler de aparatos para el restablecimiento o rehabilitación

del paciente,


156

• Medicinas que se incluyan en los documentos que expidan las instituciones hospitalarias.

• Honorarios a enfermeras y por análisis, estudios clínicos o prótesis, así como;

• La compra de lentes ópticos graduados para corregir defectos visuales hasta por un monto de $2,500.00, en el ejercicio, por cada beneficiario de los gastos médicos, siempre que se describan las características de dichos lentes en el comprobante o, en su defecto, se cuente con el diagnóstico del oftalmologo u optometrista. Para estos efectos el monto que exceda de la cantidad antes mencionada no será deducible.

Gastos por incapacidad o discapacidad También serán deducibles los pagos efectuados por honorarios médicos, dentales o de enfermería, por análisis, estudios clínicos o prótesis, gastos hospitalarios, compra o alquiler de aparatos para el establecimiento (así) o rehabilitación del paciente, derivados de las incapacidades a que se refiere el Art. 477 de la Ley Federal de Trabajo, cuando se cuente con el certificado o la constancia de incapacidad correspondiente expedida por las Instituciones Públicas del Sistema Nacional de Salud o los que deriven de una discapacidad en términos de lo dispuesto por la Ley General para la Inclusión de las Personas con Discapacidad y se cuente con el certificado de reconocimiento y calificación de discapacidad emitido por las citadas instituciones públicas conforme a esta última ley. Caso en el que la deducción de gastos por incapacidad o discapacidad es procedente Tratándose de incapacidad temporal o permanente, o bien, de discapacidad, la deducción a que se refiere el párrafo anterior solo será procedente cuando dicha incapacidad o discapacidad, sea igual o mayor a un 50% de la capacidad normal.

Requisitos que deberá cumplir el comprobante fiscal digital que se emita por concepto de incapacidad o discapacidad. El comprobante fiscal digital correspondiente deberá contener la especificación de que los gastos amparados con el mismo están relacionados directamente con la atención de la incapacidad o discapacidad de que se trate. Adicionalmente, el SAT, mediante reglas de carácter general, podrá establecer otros requisitos que deberá contener el comprobante fiscal digital por internet.


157

II. Gastos de funerales Los gastos de funerales en la parte en que no excedan del salario mínimo general del área geográfica del contribuyente elevado al año, efectuados para las personas señaladas en la fracción que antecede: UMA $86.88 x 31 = $ 2,693.28 UMA $89.62 x 334 = 29,933.08 Total limite ded. = $ 32,626.36

Artículo 266 del RISR: Las erogaciones para cubrir funerales a futuro, serán deducibles hasta el año de calendario en que se utilicen los servicios funerarios respectivos.

III. Donativos

Los donativos no onerosos ni remunerativos, que satisfagan los requisitos previstos en esta ley y en las reglas generales que para el efecto establezca el SAT y que se otorguen en los siguientes casos:

a) A la Federación, a las entidades federativas o a los municipios, así como

a sus organismos descentralizados que tributen conforme al Título III de la presente ley.

b) A las entidades a las que se refiere el sexto párrafo del artículo 82 de esta

ley. c) A las entidades a que se refieren los artículos 79, fracción XIX y 82 de esta

ley. d) A las personas morales a las que se refieren las fracciones VI, X, XI, XX y

XXV del artículo 79 de esta ley y que cumplan con los requisitos establecidos en el artículo 82 de la misma ley.

e) A las asociaciones y sociedades civiles que otorguen becas y cumplan

con los requisitos señalados en el artículo 83 de esta ley. f) A programas de escuela empresa.

El SAT publicará en el DOF y dará a conocer en su página electrónica de Internet los datos de las instituciones a que se refieren los incisos b), c), d) y e) de esta fracción que reúnan los requisitos antes señalados, así como en el Anexo 14 de la RMF.


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Donativos a instituciones de enseñanza Tratándose de donativos otorgados a instituciones de enseñanza serán deducibles siempre que sean establecimientos publicos o de propiedad de particulares que tengan autorización o Reconocimiento de Validez Oficial de Estudios en los términos de la Ley General de Educación, se destinen a la adquisición de bienes de inversión, a la investigación científica o desarrollo de tecnología, así como a gastos de administración hasta por el monto, en este último caso, que señale el Reglamento de esta ley; se trate de donaciones no onerosas ni remunerativas, conforme a las reglas generales que al efecto determine la Secretaria de Educacion Pública, y dichas instituciones no hayan distribuido remanentes a sus socios o integrantes en los ultimos cinco años. Límite del monto deducible de los donativos (7% general) El monto total de los donativos será deducible hasta por una cantidad que no exceda del 7% de los ingresos acumulables que sirvan de base para calcular el impuesto sobre la renta a cargo del contribuyente en el ejercicio inmediato anterior a aquel en el que se efectue la deduccion, antes de aplicar las deducciones personales a que se refiere el presente articulo. Límite del monto deducible de los donativos (4%) Cuando se realicen donativos a favor de la Federación, de las etidades federativas, de los municipios, o de sus organismos descentralizados el monto de la deducción no podrá exceder del 4% de los ingresos acumulables que sirvan de base para el calcular el impuesto sobre la renta a cargo del contribuyente, sin que en ningún caso el límite de la deducción tratándose de estos donativos y de los realizados a donatarias autorizadas distintas, excedan del 7% citado.

Donativos entre partes relacionadas Cuando se otorguen donativos entre partes relacionadas, la donataria no podrá contratar con su parte relacionada que le efetuó el donativo, la prestación de servicios, la enajenación, o el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes. En caso contrario, el donante deberá considerar el monto de la deducción efectuada por el donativo correspondiente como un ingreso acumulable para efectos del cálculo del Impuesto sobre la Renta, actualizado desde la fecha en que se aplicó la deducción y hasta el momento en que se lleve a cabo su acumulación.

IV. Intereses reales efectivamente pagados por créditos hipotecarios para casa

habitación. Los intereses reales efectivamente pagados en el ejercicio por créditos hipotecarios destinados a casa habitación contratados con las instituciones integrantes del sistema financiero, siempre que el monto total de los créditos


159

otorgados por dicho inmueble no exceda de setecientas cincuenta mil unidades de inversión:

750,000 x 6.732613* = $5,049,459.75 *Valor de la UDI al 23 de marzo de 2021.

Para estos efectos, se considerarán como intereses reales el monto en el que los intereses efectivamente pagados en el ejercicio excedan al ajuste anual por inflación del mismo ejercicio y se determinará aplicando en lo conducente lo dispuesto en el tercer párrafo del artículo 134 de esta ley, por el periodo que corresponda.

También serán considerados deducibles: • Artículo 250 RLISR.- Los intereses moratorios correspondientes a los

préstamos hipotecarios pagados en el ejercicio, que se hubieran devengado.

• Artículo 251 RLISR.- Créditos hipotecarios con garantía fiduciaria que cumplan con los requisitos que se refiere este artículo, y

• Artículo 252 RISR.- los intereses que se deriven de créditos hipotecarios contratados con organismos públicos federales y estatales.

Comprobante fiscal que deberán expedir los integrantes del sistema financiero. Los integrantes del sistema financiero, deberán expedir comprobante fiscal en el que conste, el monto del interés real pagado por el contribuyente en el ejercicio de que se trate, en los términos que se establezca en las reglas que al efecto expida el SAT.

V. Aportaciones complementarias de retiro

Las aportaciones complementarias de retiro realizadas directamente en la subcuenta de aportaciones complementarias de retiro, en los terminos de la ley de los sistemas de ahorro para el retiro o a las cuentas de planes personales de retiro, asi como las aportaciones voluntarias realizadas a la subcuenta de aportaciones voluntarias, siempre que en este último caso dichas aportaciones cumplan con los requisitos de permanencia establecidos para los planes de retiro conforme al segundo parrafo de esta fracción.

El monto de la deducción a que se refiere esta fracción será de hasta el 10% de los ingresos acumulables del contribuyente en el ejercicio, sin que dichas aportaciones excedan del equivalente a cinco salarios mínimos generales del área geográfica del contribuyente (así) elevados al año;

UMA $89.62 x 365 x 5 = $163,556.50 (límite deducible).


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Concepto de planes personales de retiro. Para los efectos del páarrafo anterior, se consideran planes personales de retiro, aquellas cuentas o canales de inversión, que se establezcan con el único fin de recibir y administrar recursos destinados exclusivamente para ser utilizados cuando el titular llegue a la edad de 65 años o en los casos de invalidez o incapacidad del titular para realizar un trabajo personal remunerado de conformidad con las leyes de seguridad social, siempre que sean administrados en cuentas individualizadas por instituciones de seguros, instituciones de crédito, casas de bolsa, administradoras de fondos para el retiro o sociedades operadoras de fondos sociedades de inversión con autorización para operar en el país, y siempre que obtengan autorización previa del SAT. Retiros anticipados Cuando los recursos y los rendimientos que estos generen, se retiren antes de que el titular llegue a la edad de 65 años, y este no haya estado en el supuesto de invalidez o incapacidad para realizar un trabajo personal remunerado, el retiro se considerará ingreso acumulable en los términos del Capitulo IX de la LISR.

Ingresos acumulables derivados de retiros anticipados (artículo 142, fracción XVIII de la LISR): Se considerará ingreso acumulable el monto total de aportaciones que hubiese realizado el títular a dicho plan personal de retiro o a la subcuenta de aportaciones voluntarias que hubiera deducido conforme al artículo 151, fracción V, de la LISR, actualizadas, así como los intereses reales devengados durante todos los años de inversión actualizados. Determinación del ISR derivado de los ingresos acumulables por retiros anticipados a que se refieren los artículos 142, fracción XVIII y 151, fracción V de la LISR Para determinar el impuesto por estos ingresos se estará a lo siguiente:

a) El ingreso se dividirá entre el número de años transcurrido entre la fecha

de apertura del plan personal de retiro y la fecha en que se obtenga el ingreso sin que en ningún caso exceda de 5 años.

b) El resultado que se obtenga conforme a la fracción anterior, será la parte del ingreso acumulable del contribuyente en el ejercicio de que se trate y se calculará el impuesto que corresponda a los ingresos acumulables.


161

c) Por la parte del ingreso que no se acumule a la fracción anterior, se le aplicará la tasa de impuesto que corresponda en el ejercicio de que se trate a la totalidad de los ingresos del contribuyente y el impuesto que así resulte, se sumará al del citado ejercicio.

Determinación de la tasa promedio de impuesto cuando hayan transcurrido más de 5 años desde la fecha de apertura del plan personal de retiro y la fecha en que se optenga el ingreso El contribuyente deberá pagar el impuesto sobre el ingreso aplicando la tasa de impuesto promedio que le correspondió al mismo en los cinco ejercicios inmediatos a aquel en el que se efectúe el calculo. La tasa promedio de impuesto se determina sumando los resultados expresados en porciento que se obtenga de dividir el impuesto determinado en cada ejercicio en que se haya pagado este impuesto entre el ingreso gravable del mismo ejercicio,de los cinco ejercicios anteriores, y el resultado se se dividirá entre cinco.

Fallecimiento del titular de la cuenta En el caso de fallecimiento del titular del plan personal de retiro, el beneficiario designado o el heredero, estarán obligados a acumular a sus demás ingresos del ejercicio, los retiros que efectúe de la cuenta o canales de inversión, según sea el caso.

VI. Primas por seguros de gastos médicos Las primas por seguros de gastos médicos, complementarios o independientes de los servicios de salud proporcionados por instituciones públicas de seguridad social, siempre que el beneficiario sea el propio contribuyente, su cónyuge o la persona con quien vive en concubinato, o sus ascendientes o descendientes en línea recta.

VII. Transportación escolar obligatoria Los gastos destinados a la transportación escolar de los descendientes en línea recta cuando esta sea obligatoria en los términos de las disposiciones jurídicas del área donde la escuela se encuentre ubicada o cuando para todos los alumnos se incluya dicho gasto en la colegiatura. Para estos efectos, se deberá separar en el comprobante el monto que corresponda por concepto de transportación escolar y se efectúen mediante cheque nominativo del contribuyente, transferencia electrónica de fondos, tarjetas de crédito, débito o de servicios.


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Artículo 269 RISR: Se entiende que se cumple con el requisito anterior cuando la escuela de que se trate, obligue a todos los alumnos a pagar el servicio de transporte escolar. Las escuelas que esten en este supuesto, deberán comprobar que destinaron el ingreso correspondiente a la prestación del servicio del transporte.

VIII. Impuesto local sobre salarios

Los pagos efectuados por concepto de impuesto local sobre ingresos por salarios y en general por la prestación de un servicio personal subordinado, siempre que la tasa de dicho impuesto no exceda del 5%. (Sin aplicación práctica en toda la República).

Determinación del área geográfica. Para determinar el área geográfica del controbuyente se atenderá al lugar donde se encuentre su casa habitación al 31 de diciembre del año de que se trate. Las personas que a la fecha citada tengan su domicilio fuera del territorio nacional, atenderán al área geográfica correspondiente al Distrito Federal. (Sin aplicación actual).

Requisitos de los comprobantes para deducir gastos médicos y gastos funerales Para que procedan las deducciones a que se refieren las fracciones I y II del artículo 151 de la LISR, se deberá acreditar mediante comprobantes fiscales, que las cantidades correspondientes fueron efectivamente pagadas en el año de calendario de que se trate a instituciones o personas residentes en el país. Si el contribuyente recupera parte de dichas cantidades, únicamente deducirá la diferencia no recuperada.

Requisitos no aplicables Los requisitos de las deducciones establecidas en el capítulo X de este Título no son aplicables a las deducciones personales a que se refiere le presente artículo 151 de esta Ley.

Limitante al monto de las deducciones personales. El monto total de las deducciones personales que podrán efectuar los contribuyentes, no podrán exceder de la cantidad que resulte menor entre 5 SMG elevados al año, o del 15% del total de los ingresos (incluyendo ingresos exentos) del contribuyente. Limitante 5 SMGZ (año 2021): UMA $86.88 x 31 = $ 2,693.28 UMA $89.62 x 334 = 29,933.08 Total limite ded. = $ 32,626.36 X 5 = $ 163,131.80


163

El límite deducible de $163,131.80 o del 15% del total de ingresos del contribuyente no será aplicable tratándose de las siguientes fracciones: III. Donativos, y V. Aportaciones complementarias de retiro, planes personales de retiro, así como de la subcuenta de aportaciones voluntarias.


164

TÍTULO IV DE LA LISR.- DE LAS PERSONAS FÍSICAS

Capítulo Ingresos Deducciones autorizadas Ingresos acumulables

Momento de obtención ingresos

Divide el ingreso Pago provisional

I Salarios y asimilados

a salarios Art. 94-99 LISR

Ninguna (ingresos exentos)

Art. 93-I a XVII LISR

Gravados: acumulables

globalizan gravados no acumulables

Al cobro Art. 94 LISR

No, es personal Art. 94 LISR

Retención Art. 96 LISR

P.P. para P.F. que obtengan ing.

Extranjero o prest. Serv. P.M. no oblig. Retener Art. 99 ult. Pfo R-

3.12.3.

II

Actividades empresariales y

profesionales Sección I

Art. 100-110 LISR

Sin limite Art. 103 LISR ing.

Exentos Art. 93 XXIX

Globaliza la ut. Gravable

Pérdida globaliza mismo capitulo

Art. 109 y 152 LISR

Efectivo bienes servicio

Art. 102 LISR

Actividad empresarial en copropiedad Art. 92 y 108 LISR

Art. 106 LISR mensual

III Arrendamiento Art. 114-118 LISR

Únicamente los indicados Art.

115, 147,148 y 149 LISR opción 35%

más predial

Si globaliza En caso de pérdida también globaliza

salvo cap. I y II Art. 195 RISR

Al cobro Art. 114 LISR

Si divide copropiedad sociedad conyugal

Art. 92 LISR Art. 142 y 145 RISR

Art. 116 LISR Art. 194, 196, 198

RISR Mensual/trim.

IV

Enajenación De bienes Sección I

Art. 119 – 128 LISR

Art. 121 LISR Sin limite

147, 148 y 149 LISR exentos: Art. 93

XIX, XXVIII, Ant. Pmo. Pfo.

Si globaliza Si resulta pérdida

globaliza arts. 121, 122 LISR arts. 206, 207 y 56 RISR salvo capitulos I y

II

Efectivo, bienes crédito

Si divide copropiedad sociedad conyugal

Art. 92 LISR Art. 142,145 y 201 RISR

Arts. 126-127 LISR Art. 200 RISR

V

Adquisición de bienes

Art. 130-132 LISR Art. 216 y 217 RISR ingreso = avalúo

Art. 131 LISR únicamente los

indicados 147, 148 y 149 LISR exentos: Art. 93-XXII, XXIII, ant.

Pmo. Pfo. 216 RISR

Si globaliza Si resulta pérdida

globaliza Art. 218 RISR salvo

cap. I y II

Efectivo, bienes Si divide copropiedad

sociedad conyugal Art. 142 y 219 RISR

Art. 132 LISR Art. 217 RISR


165

Capítulo Ingresos Deducciones autorizadas

Ingresos acumulables

Momento de obtención ingresos

Divide el ingreso Pago provisional

VI

Intereses Art. 133-136 LISR

opción Art. 221 RISR

No Exentos: Art. 93

XX, XXI LISR

Globaliza Art. 134 y 135 LISR,

Perdida globaliza salvo cap. I y II

Al cobro, devengado (en su caso)

134 – 2° pfo. 87 y 88 LISR

Si, en caso de sociedad conyugal Art. 142 y 226 RISR

Art. 135 LISR, 224 y 228 RISR

VII Premios Art. 137 -139 LISR

No Exentos:

Art. 93-XXIV LISR

No globaliza Art. 138 LISR salvedad ult.

Pfo. (Art. 90 – 2° pfo.)

Al cobro No

Retención pago definitivo Art. 138 LISR excepto ult.

Pfo.

VIII Dividendos Art. 140 LISR Ninguna

Obligación de acumular

Art. 140 LISR

Efectivo bienes (excepto acciones)

Si, en sociedad conyugal Art. 92 LISR Art. 886 C.C.

No, ISR a cargo de la P.M. Art. 10 LISR

IX

De los demás ingresos

Art. 141-146 LISR Art. 221 RISR

No

Si globaliza el importe en que se

incremente su patrimonio perdida

globaliza con interes acumulable Art. 143 LISR

Al momento de obtenerlo incremente su

patrimonio devengado (en su caso) (143 – VI LISR)

Si, copropiedad y sociedad conyugal

Art. 236 RISR

Art. 144, 145 y 146 LISR


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TÍTULO IV DE LAS PERSONAS FÍSICAS

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