Título: Procedimiento para el cálculo de los costos por ...

Título:

Procedimiento para el cálculo de los costos por órdenes de

producción a través del sistema informático en la Empresa de

Bujías Neftalí Martínez

Autor: Anniel Amed Florido Larrondo

Tutor: Alfredo Sosa González

Junio 2018

...No se puede dirigir si no se sabe analizar, y no se puede analizar si no hay datos verídicos, si no

hay todo un sistema de recolección de datos confiables...

Ché.

DEDICATORIA

A mi amiga Marcela Cordero Marcia ya que fue capaz de

ayudarme y apoyarme en toda mi carrera, a ella mil gracias.

A mi esposa que durante todo este período de investigación supo

apoyarme cuando más lo necesitaba.

A mi familia y a mi madre por haberme motivado en todo

momento a seguir adelante a pesar de todos los obstáculos que

tenía en mi camino.

A todo el colectivo de trabajo del departamento de Contabilidad

que me han apoyado en todo momento.

A mi amigo incondicional Francisco Ortega Pérez.

A Belkys Larrondo por acogerme en su casa en el transcurso de

toda mi carrera.

Por último, agradezco a Dios, por siempre iluminar mi camino en

cada paso que doy.

AGRADECIMIENTOS

A mi tutor, que supo comprenderme y apoyarme durante todo el

trayecto de mi investigación.

A todos los profesores que por ser tantos no vamos a

mencionarlos.

A todos los que me ayudaron en la búsqueda de bibliografía para

el desarrollo de mi investigación.

A Pedro Batte Delgado que siempre me animó a seguir mis

estudios.

En fin, a todos aquellos en que una forma u otra estuvieron a mi

lado cuando más lo necesité.

Resumen

RESUMEN (ESPAÑOL)

La presente investigación se realizó en la Empresa de Bujías Neftalí Martínez, la

misma se encuentra ubicada en el km 1 de la carretera Sagua a Santa Clara en el

Municipio de Sagua la Grande, provincia Villa Clara. Esta empresa posee resultados

favorables en su gestión económica y productiva, gracias al esfuerzo de sus

trabajadores y dirigentes. La investigación surge por la inquietud existente en el

departamento de contabilidad acerca de la situación actual y las limitaciones que

presenta el no tener elaborados los procedimientos teóricos que sirvan de guía para

la utilización del sistema automatizado elaborado para el cálculo del costo por

órdenes de las producciones de cada mes y el correspondiente ajuste entre el costo

real y el predeterminado. Para la realización de la investigación se ha estructurado el

trabajo en tres capítulos, en el primero de ellos se realiza un recorrido a través de la

bibliografía relacionada con el tema para que sirva de base y soporte teórico para la

investigación, partiendo desde el estudio de forma general de los costos hasta llegar

a los conceptos de costos por órdenes , el segundo capítulo está compuesto por la

caracterización de la Empresa donde se realiza la investigación y la actual situación

del cálculo de los costos por órdenes de producción y por último en el tercer capítulo

contiene la propuesta de los procedimientos a seguir para el cálculo de los costos por

órdenes de todas sus producciones y la determinación del ajuste al costo.

Resumen

Sumary

The present investigation was carried out in the company of Bujías Neftalí Martínez, it

is located at km 1 of the Sagua to Santa Clara road in the municipality of Sagua la

Grande, Villa Clara province. This company has favorable results in its economic and

productive management, thanks to the efforts of its workers and leaders. The

investigation arises from the concern in the accounting department about the current

situation and the limitations of not having elaborated the theoretical procedures that

serve as a guide for the use of the automated system developed for the calculation of

the cost by production orders. of each month and the corresponding adjustment

between the real and the predetermined cost. To carry out the research work has

been structured into three chapters, the first of them is a journey through the literature

related to the subject to serve as a basis and theoretical support for research, starting

from the study of general form of the costs until arriving at the concepts of costs by

orders, the second chapter is composed by the characterization of the Company

where the investigation is carried out and the current situation of the calculation of the

costs by production orders and finally in the third chapter contains the proposal of the

procedures to follow for the calculation of the costs by orders of all its productions and

the determination of the adjustment to the cost.

Índice

ÍNDICE

Introducción ............................................................................................................................... 1

Capítulo I: Marco Teórico Referencial .................................................................................. 4

1.1 Surgimiento y evolución de la contabilidad de costos ................................................. 4

1.2 Conceptos y clasificación de los costos ........................................................................ 8

1.3 Sistemas de Costos ........................................................................................................ 12

1.4 Características fundamentales de los Costos por Órdenes ..................................... 16

Capítulo II: Caracterización de la Empresa de Bujías “Neftalí Martínez” y

descripción del proceso de producción. ......................................................................... 24

2.1 Caracterización general de la Empresa de Bujías “Neftalí Martínez” ................. 25

2.2 Descripción del flujo Productivo ................................................................................ 27

2.3 Caracterización del registro y cálculo del costo de Producción. ......................... 29

Capítulo III: Propuesta de los procedimientos para el cálculo de los costos por

órdenes de producción........................................................................................ 40

3.1 Procedimiento para el cálculo de los costos por órdenes de producción. ..... 41

Conclusiones ...................................................................................................... 63

Recomendaciones .............................................................................................. 64

Bibliografía: ......................................................................................................... 65

Anexos

Introducción

1

Introducción

La contabilidad de costos es una herramienta que cobra gran importancia dentro de

las organizaciones como apoyo directo a la administración en la fijación de políticas,

control de los recursos y toma de decisiones acertadas.

El sistema de costos de producción es un sistema de mucha importancia y es

utilizado en empresas productivas, cuando los productos producidos son

independientes de los demás, pero usan los mismos recursos técnicos y humanos

para su respectiva producción.

En un sistema de costos de producción intervienen principalmente los materiales y la

mano de obra. En cuanto a los materiales, existen costos que pueden ser directos e

indirectos. Lo mismo sucede con la mano de obra. Pueden existir: mano de obra

directa y mano de obra indirecta. (Aguirre, 2004)

Con la Utilización racional de los recursos, por medio de la implementación de un

sistema de órdenes de producción nos lleva a controlar todos los requerimientos de

materiales y suministros de la orden de producción.

Este trabajo se lleva a cabo en la Empresa “Neftalí Martínez” ubicada en el Km 1 de

la carretera Sagua a Santa Clara. Debido al incremento en las producciones de la

empresa se llevó a cabo un análisis de los costos de todas las producciones, para lo

cual se elaboró un software para hacer menos tedioso el trabajo. Pero se encontró

con la problemática de que no estaban elaborados los procedimientos para el cálculo

de los costos por órdenes de producción de la entidad, constituyendo está la

Situación Problemática.

Por lo que se define como Problema Científico: ¿Cómo elaborar un procedimiento

para el cálculo de los costos por órdenes de producción de la Empresa de Bujías

“Neftalí Martínez”?

En correspondencia con lo antes planteado se propone el siguiente

Objetivo General:

Elaborar un procedimiento para el cálculo del costo por órdenes a través del sistema

informático de la Empresa de Bujías “Neftalí Martínez”.

Introducción

2

Se proponen los objetivos específicos:

Confeccionar el marco teórico referencial asociado al tratamiento contable de los

costos por órdenes.

Diagnosticar la situación actual de la Empresa de Bujías con respecto al cálculo

de los costos.

Determinar los pasos a seguir para el cálculo del costo por órdenes a través del

sistema informático.

Hipótesis de la Investigación:

Si se elabora un procedimiento para el cálculo de los costos por órdenes a través de

un sistema informático en la Empresa de Bujías Neftalí Martínez; entonces la entidad

contará con los pasos a seguir para el cálculo de los mismos.

Además esta investigación es viable ya que no requiere de inversiones para su

realización.

Es pertinente porque se pretende dar solución a un problema práctico y real existente

en la entidad objeto de estudio definido entre las líneas de investigación de la

Empresa de Bujías Neftalí Martínez.

La tesis tiene un valor metodológico pues se muestra la aplicación de una serie de

pasos a seguir para hallar los costos por órdenes de la empresa.

Además tiene un valor práctico porque tendrá una aplicación concreta en la entidad

objeto de la investigación.

La novedad de la tesis está dada porque se realizara un análisis de los

procedimientos a seguir para hallar los costos de la Empresa de Bujías Neftalí

Martínez y quedara plasmada para que sirva de guía a la hora de calcular los costos.

Resultados Esperados:

Lograr que queden implementados en la empresa los procedimientos para el cálculo

de los costos y sus pertinentes ajustes.

Métodos de la Investigación:

Introducción

3

Para el desarrollo de la investigación empleamos varios métodos tales como el

Análisis-síntesis, el cual permite analizar y realizar una descomposición del proceso

de los costos por órdenes de producción y los principales elementos que lo

componen para determinar sus particularidades e integrarlos mediante la síntesis y

relacionarlos con el cálculo de los mismos, la observación, esta nos posibilita hacer

una exploración científica para obtener el mayor número de datos de una forma

lógica sobre el control y análisis de los costos por órdenes de la entidad objeto de la

investigación, Análisis bibliográficos Posibilita el análisis de la documentación

existente acerca de los costos por órdenes así como manuales y resoluciones

existentes; también empleamos métodos estadísticos y matemáticos, dentro de estos

la estadística descriptiva, la cual tiene gran importancia para el desarrollo de la

investigación ya que ayuda a la recolección de datos relacionados con los costos por

órdenes en la Empresa de Bujías, objeto de investigación.

Estructura de la tesis:

Para cumplir con los objetivos trazados en esta investigación nos proponemos la

siguiente estructura formada por tres capítulos:

Capítulo I: Está compuesto por el marco teórico referencial en el cual se recogen

los elementos conceptuales que sustentan la investigación tales como: el

surgimiento y evolución de la contabilidad de costo, su registro y clasificación y

dentro de estos los costos por órdenes, así como el cálculo y ajuste de los mismos.

Capitulo II: Está compuesto por la caracterización y diagnóstico de la Empresa

de Bujías “Neftalí Martínez” unidad donde se realiza la investigación así como una

descripción de cómo se realiza el proceso de producción y el cálculo de los costos

por órdenes y su ajuste.

Capitulo III: Contiene la propuesta de los procedimientos para el cálculo de los

costos por órdenes de producción que sirvan de guía para la utilización adecuada

del programa informático elaborado en la propia Empresa.

Capítulo I: Marco Teórico Referencial

4


En el presente capitulo se recoge una panorámica general sobre toda la

conceptualización que ha sido definida por varios autores a través de diferentes

épocas. Esta conceptualización servirá de soporte teórico a la investigación

permitiendo profundizar en el estudio y análisis del costo en la empresa objeto de la

investigación.

1.1 Surgimiento y evolución de la contabilidad de costos

La contabilidad de costos surgió hace más de 300 años cuando a partir del naciente

desarrollo que fue ganando la incipiente industria, se hizo necesario comenzar a

determinar los costos de las producciones para facilitar la toma de decisiones con

vistas a buscar mayor eficiencia y utilidad en la producción, el actual entorno

competitivo y los constantes cambios que se operan en el mundo, exigen de las

empresas, de todos los sectores de nuestra economía, un esfuerzo constante en

muchos aspectos, desde el rediseño de los procesos, la mejora de la productividad

hasta la reducción de los costos . Antes de los años 80, los directivos utilizaban la

información de costos procedente de la Contabilidad Financiera, basada en

transacciones, para el proceso de planeación y control, y también para evaluar la

rentabilidad de los productos. Hoy no nos podemos conformar con una Contabilidad

de Costos; debemos ir a una Contabilidad de Gestión para saber si las decisiones de

los directivos generarán beneficios futuros.

La contabilidad de gestión en los últimos años ha sufrido una evolución espectacular

como resultado de los procesos de transformación de las organizaciones, la

interrelación con el entorno tanto económico como social, el contexto competitivo y la

incorporación de la tecnología hizo que Sáez Torrecilla A (1994) la tratara como: “Un

sistema informativo responsabilizado con la presentación relevante y oportuna para

la adopción de decisiones. La oportunidad de la información contable exige a veces

que se den datos anticipados a los hechos a través de los presupuestos.

La Contabilidad de gestión o interna como la llaman otros autores aporta información

relevante histórica, monetaria y no monetaria sobre la circulación interna de la


5

empresa, por tal razón Luis Santana (1994), expresa sobre la contabilidad de gestión

lo siguiente:

“Es la contabilidad que debe facilitar la formación de estrategias para evaluar el

desempeño general e implantar controles para la supervisión y medir los grados de

éxitos alcanzados.”

Oriol Amat y Pilar Soldevilla (Contabilidad de Gestión de Costos, 2000), definen la

Contabilidad de Gestión como: “Una rama de la contabilidad que tiene por objeto la

captación, medición y valoración de la circulación interna, así como su

racionalización y control con el fin de suministrar a la organización la información

relevante para la toma de decisiones empresariales.”

En las últimas décadas se han producido una serie de cambios en el Mundo,

políticos, sociales, culturales y económicos, que han estado determinados por

factores tales como globalización e internacionalización de los mercados,

incertidumbre, inestabilidad, incremento de la competencia, demanda exigente y

selectiva, la calidad como estrategia diferenciadora, diversidad de ofertas y nuevos

productos, aceleración de las innovaciones tecnológicas, explosión de los servicios,

cambios socio-culturales, que han influido en las condiciones en que las

organizaciones desarrollan sus actividades.

Estos cambios provocan la necesidad de que las organizaciones se adapten a las

exigencias del nuevo entorno en que tienen que funcionar y transformen sus

estructuras y formas de actuación, con el objetivo además de poderse enfrentar a la

competencia. Es por ello que se hace necesaria una adecuada contabilización de sus

costos con vistas a alcanzar sus objetivos y por lo tanto es vital el control de los

mismos, así como de conocer los resultados de cada una de las áreas de la

empresa, de sus actividades con vistas a desarrollar un adecuado proceso de toma

de decisiones. En este nuevo entorno la administración debe conocer cada resultado,

cada dificultad, necesita de información cuantitativa y cualitativa para poder dirigir y

llevar a su organización a mejores resultados.

La Contabilidad de costos, o sea, la Contabilidad dedicada a la información con fines

internos, ha sido uno de los instrumentos más utilizados como sistema informativo


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para la dirección, ya que permite conocer el resultado de la empresa y de cada una

de sus áreas, contribuyendo decisivamente al proceso de toma de decisiones,

atendiendo a sus tres propósitos básicos:

Valuación de inventarios

Planeación y Control

Toma de Decisiones

Las funciones de la contabilidad de costos se enumeran a continuación:

Proporcionar la información para determinar el costo de ventas y poder determinar

la utilidad o pérdida del período.

Determinar el Costo de los inventarios, con miras a la presentación del balance

general y el estudio de la situación financiera de la empresa.

Suministrar información para ejercer un adecuado control administrativo y facilitar

la toma de decisiones acertadas.

Facilitar el desarrollo e implementación de las estrategias del negocio.

Es necesario destacar que la evolución de la Contabilidad de costos ha estado muy

vinculada al desarrollo de las organizaciones, lo que es evidente dado su objetivo de

brindar información oportuna a la gerencia, por tanto tiene que responder a las

necesidades de la misma a partir de los requerimientos del entorno. En las

condiciones actuales la Contabilidad de costos mantiene su importancia, puede

señalarse que es más necesaria su función cuando la complejidad organizativa es

mayor. Sin embargo el desarrollo de los Sistemas de Contabilidad de costos en las

últimas décadas no ha dado respuesta a la magnitud de los cambios ocurridos en el

entorno empresarial, volviéndose obsoletos los llamados “Sistemas Tradicionales”

que fueron elaborados en otras condiciones y con otros fines.

De ahí que diferentes autores coincidan en señalar limitaciones en estos sistemas,

que van desde la Orientación operativa a corto plazo con excesivo nivel de

agregación de los datos, hasta la existencia de estructuras en las empresas muy


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jerarquizadas, que hacen énfasis fundamental al control de los costos y dirigidos a

facilitar decisiones poco complejas.

En los últimos 10 años la literatura sobre este tema aborda las llamadas “nuevas

tendencias”. Estudios en España muestran que el 40,5 % de los artículos en revistas

especializadas y el 35,8% de las ponencias presentadas a eventos científicos,

abordan esta problemática.

El profesor Argentino Oscar Osorio:(1999), planteó que en la empresa

contemporánea, el objetivo principal de la Contabilidad de costos consiste en…

“permitir la adopción de decisiones racionales que hagan posible la competitividad,

para lo que deberá tenerse en cuenta:

El contexto externo mediante el planteamiento estratégico

La mejora continua de los procesos productivos internos, cualitativa y

cuantitativamente considerados

El control y la gestión estratégica de los costos en todas las funciones y

segmentos de la organización”…

Por tanto debe interiorizarse que actualmente, los factores críticos de éxito, no están

relacionados únicamente con la minimización de los costos, sino también con la

satisfacción del cliente, la calidad de los productos, la flexibilidad de los procesos, el

mercado, entre otros aspectos; lo que implica que en los nuevos sistemas de

Contabilidad de costos se reúnan factores cualitativos y cuantitativos.

Según el criterio de Polimeri y Coautores, (2005), la contabilidad de costos constituye

la fase más dinámica de todo el campo de la contabilidad para fines de dirección, al

estar enlazada con la propia dirección, o sea sirve de base a la administración para

administrar y controlar las operaciones.

La Contabilidad de Costos es un sistema de información que clasifica, asigna,

acumula y controla los costos de actividades, procesos y productos, para facilitar la

toma de decisiones, la planeación y el control administrativo. (Polimeri y Coautores,

2005)


8

1.2 Conceptos y clasificación de los costos

Costos: Según criterio de Polimeri y Coautores, (2005), este se define como el valor

sacrificado para obtener bienes o servicios.

Gasto: Un costo que ha dado su beneficio y ya ha expirado. (Polimeri y Coautores,

2005)

Elementos que integran el costo:

Materia prima directa: En la fabricación de un artículo intervienen diversos

materiales, aquellos que realmente forman parte integral del producto terminado y

que cumplen con las características de:

Identificación: Fácilmente identificable con el producto.

Valor: Tiene un valor significativo.

Uso: Uso relevante dentro del producto.

Mano de Obra Directa: El proceso de transformación de los materiales requiere la

participación del recurso humano, servicio por el cual la empresa paga una

remuneración denominada salario y que a su vez genera o representa una serie de

derechos y beneficios consagrados por la ley a favor de los trabajadores y a cargo de

los patrones o de otras entidades destinadas al servicio y seguridad social de los

empleados; se hace referencia entonces a las prestaciones sociales y los aportes

parafiscales o transferencias. (Polimeri y Coautores, 2005)

Se exceptúa del concepto de mano de obra directa el pago que se haga a los

trabajadores directos de la producción por el tiempo de actividad no productiva, es

decir, tiempo ocioso, tiempo inactivo y diferencia de nómina, así como el recargo por

el tiempo extra durante el cual se realiza ya sea labor productiva o improductiva, más

el correspondiente valor de las prestaciones sociales y los aportes patronales que

tales conceptos generen.

Costos Indirectos de Fabricación: También llamados carga fabril, costos o gastos

generales de fabricación, comprenden todos los demás costos empleados en la


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producción y que no corresponden ni a materiales directos ni a mano de obra directa.

(Polimeri y Coautores, 2005)

Materiales Indirectos: Aquellos materiales que intervienen en el proceso de

fabricación del producto formando parte integral del mismo, pero que no

cumple con las características de identificación, uso y valor significativo y a

medida que se causan se van cargando a la cuenta de costos indirectos de

fabricación (CIF).

Mano de Obra Indirecta: El valor del salario básico, prestaciones sociales y

aportes patronales generados por el servicio o actividad prestada por el

personal de producción que no interviene directamente en la transformación

de las materias primas y demás materiales en producto terminado.

Otros costos generales de fabricación: Son costos indispensables para poder

producir y asegurar la buena marcha del proceso pero que al igual que el

costo por concepto de materiales indirectos y mano de obra indirecta, no son

fácilmente identificables con el producto que se está fabricando, como

mantenimiento de edificios, de maquinaria y de enseres en general; costos de

servicios públicos, seguro de plantas, etc.

Clasificación de los costos según (Polimeri y Coautores, 2005)

De acuerdo con la función en que se incurren:

De producción: Son los que se generan en el proceso de transformar la

materia prima en productos terminados: materia prima (costo de los materiales

integrados al producto), mano de obra (que interviene directamente en la

transformación del producto) y gastos de fabricación indirectos (intervienen en la

transformación del producto, con excepción de la materia prima y la mano de

obra directa). (Polimeri y Coautores, 2005)

De distribución o venta: Son los que se incurren en el área que se encarga de

llevar el producto desde la empresa hasta el último consumidor. (Polimeri y

Coautores, 2005)


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De administración: Se originan en el área administrativa. (Polimeri y

Coautores, 2005)

Con relación al volumen de actividad: es decir, su variabilidad:

Variables: Mantienen una relación directa con las cantidades producidas, son

proporcionales al volumen de trabajo (materiales, energía) (Polimeri y Coautores,

2005).

Características de los costos variables:

Controlabilidad. Son controlables a corto plazo.

Son proporcionales a una actividad. Tienen un comportamiento lineal

relacionado con alguna medida de actividad.

Están relacionados con un nivel relevante, fuera de ese nivel puede cambiar el

costo unitario.

Son regulados por la administración.

En total son variables, por unidades son fijos.

Semivariables: En determinados tramos de la producción operan como fijos, mientras

que en otros varían y, generalmente, en forma de saltos (pasar de un supervisor a

dos supervisores); o que están integrados por una parte fija y una variable (servicios

públicos). (Polimeri y Coautores, 2005)

Fijos: (estructurales) en períodos de corto a mediano plazo, son constantes,

independientes del volumen de producción (alquiler de la fábrica, cargas sociales de

operarios mensualizados), (Polimeri y Coautores, 2005).Existen dos categorías:

Costos fijos discrecionales: Son susceptibles de ser modificados (sueldos,

alquileres).

Costos fijos comprometidos: No aceptan modificaciones, son los llamados costos

sumergidos (depreciación de la maquinaria).

Características de los costos fijos:


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Controlabilidad, Son controlables respecto a la duración del servicio que

prestan a la empresa.

Están relacionados estrechamente con la capacidad instalada.

Están relacionados con un nivel relevante. Permanecen constantes en un

amplio intervalo.

Regulados por la administración.

Están relacionados con el factor tiempo.

Son variables por unidad y fijos en su totalidad.

Según su identificación con alguna unidad de costeo:

Directos: Se pueden relacionar o imputar, independientemente del volumen de

actividad, a un producto o departamento determinado. Los que física y

económicamente pueden identificarse con algún trabajo o centro de costos

materiales, mano de obra, consumidos por un trabajo determinado). (Polimeri

y coautores: 2005)

Indirectos: No se vinculan o imputan a ninguna unidad de costeo en particular,

sino sólo parcialmente mediante su distribución entre los que han utilizado del

mismo (sueldo del gerente de planta, alquileres, etc.). (Polimeri y coautores:

2005)

De acuerdo con el tiempo en que fueron calculados:

Históricos: Se incurrieron en un determinado período.

Predeterminados: Son los que se estiman con bases estadísticas y se utilizan

para elaborar los presupuestos. Estos costos a su vez se dividen en dos

grupos:

Costo estándar: Son aquellos en que debería incurrirse en un proceso particular de

producción bajo condiciones normales. (Polimeri y coautores: 2005)

Costos estimados: Es el total de costo que se espera ocurra durante un determinado

período. (Polimeri y coautores: 2005)


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De acuerdo con el tiempo en que se cargan o se enfrentan a los ingresos:

Del período: Se identifican con los intervalos de tiempo y no con los productos

o servicios. (Polimeri y coautores: 2005)

Del producto: Se llevan contra los ingresos únicamente cuando han

contribuido a generarlos en forma directa, sin importar el tipo de venta (a crédito o

al contado). Los costos que no contribuyeron a generar ingresos en un período

determinado, quedarán como inventariados. (Polimeri y coautores: 2005)

Según el grado de control:

Controlables: Las decisiones permiten su dominio o gobierno por parte de un

responsable (nivel de producción, stock, número de empleados). Es decir, una

persona, a determinado nivel, tiene autoridad para realizarlos o no. (Polimeri y

coautores: 2005)

No controlables: No existe la posibilidad de su manejo por parte de un nivel de

responsabilidad determinado (costo laboral). (Polimeri y coautores: 2005)

1.3 Sistemas de Costos

Los sistemas de costos constituyen el conjunto de normas, métodos y

procedimientos que se requieren para la planeación, registro de los gastos, cálculo y

análisis del costo en la organización.

Un sistema de costo debe ser capaz de medir adecuadamente el gasto del recurso

invertido en la producción de un bien material y de evidenciar las posibles

desviaciones que pueden surgir entre lo que se ha gastado y lo que debía gastarse,

respondiendo además a la estrategia empresarial.

Charles T. Horngren, y otros autores (1996) definen que un Sistema de Costos típico

da cuenta de los costos en dos etapas amplias:

Acumula costos por medio de alguna clasificación “natural” (a menudo

autodescriptiva), tales como materiales, mano de obra, combustible, publicidad o

embarques, y después


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Asigna estos costos a objetos de costo (producto, servicio, categorías de

marcas, etc.)

Por lo antes expuesto se considera que los sistemas de costos están dirigidos a los

objetivos básicos siguientes: los departamentos, los productos o servicios y las

actividades.

"El costeo por procesos es un sistema que aplica los costos a productos similares

que se producen por lo general en grandes cantidades y en forma continua a través

de una serie de pasos de producción" Horngren (1991). Esta definición recoge, en

nuestro criterio, los aspectos esenciales que caracterizan el sistema de costo por

procesos, los cuales se repiten en todos los autores estudiados con mayor o menor

grado de detalle, y que se asumen en el presente trabajo.

Las empresas con frecuencia teniendo en cuenta el tipo de proceso de fabricación

adoptan uno de los sistemas básicos de costo:

Sistema de costo por Proceso.

Sistema de costo por Órdenes de trabajo.

Sistema de Costos por Procesos: Es aquel mediante el cual los costos de producción

se cargan a los procesos, a los sistemas acumulados de los costos de producción,

por departamento o por centro de costo. Este sistema de costos es ideal para

empresas como departamentos de ensamblaje.

El sistema de costos por procesos es muy diferente a los demás sistemas de costos,

tiene sus propias peculiaridades. Algunas de ellas son:

En la empresa existirán tanto departamentos productivos como procesos sean

necesarios para terminar el producto que se está fabricando.

El sistema de costos por procesos es continuo. Esto quiere decir que los

diferentes departamentos siempre estarán operando aunque no exista pedidos de

clientes, de por medio.


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El proceso de producción en el sistema de costos, es cíclico. Es decir, una

etapa se presenta detrás de otra. Un producto pasa de departamento en

departamento hasta llegar a su etapa final.

El costo unitario del producto se calcula para un determinado período de tiempo.

Éste puede ser: semanal, mensual, semestral, anual, etc.

Las características comunes de las empresas que utilizan este sistema de costo son:

elevado volumen de producción, alta masividad, orientación hacia el producto, el que

se procesó a través de un método idéntico o casi idéntico, utilizando los mismos

recursos y procesos. Los inventarios predominantes son los de materias primas,

productos en proceso o semielaborados y productos terminados. (López, M. et al.,

2010).

Según Rayburn (1993) es recomendable para diseñar este sistema de costeo

acometer las siguientes fases:

Elaboración del flujo del proceso productivo, donde se establezcan los

departamentos de producción y los de servicio, con el fin de conocer cómo

transita el producto por cada fase del proceso.

Diseño de los centros de costo y las responsabilidades en cada uno de ellos.

En el horizonte temporal en el cual se está llevando a cabo el cálculo,

localizar en cada centro de costo los costos indirectos de producción del período.

Calcular la unidad de actividad o de obra de cada uno de los centros de

costo, es decir, medir la causalidad de las unidades de actividad en relación con

cada elemento de costo acumulado en el centro.

La primera fase según Neumer, J. J. M. (1975) permitirá establecer los mecanismos

necesarios para captar toda la información relacionada con el flujo de los productos y

realizar los dos primeros pasos que plantea el sistema:

Paso 1: Resumir el flujo de las unidades físicas a través del informe de

movimiento de las unidades.

Paso 2: Calcular la producción equivalente.


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El resto de las fases permite proceder a los tres pasos siguientes:

Paso 3: Resumir los costos totales.

Paso 4: Calcular los costos unitarios.

Paso 5: Costeo de la producción obtenida.

Sistemas de Costos por órdenes de producción: Es aplicable a las empresas que

fabrican sus artículos a través de procesos productivos claramente definidos,

ensamblando o uniendo las materias que forman parte de dichos satisfactores; se

emplea principalmente en las industrias que realizan trabajos especiales, o que

fabrican productos sobre pedido y también en aquellas en las cuales es posible

separar los costos de material y de la mano de obra de los empleados en una orden

de fabricación. (Homgren, 1997)

En lo concerniente a este proyecto nos centraremos en el Sistema de Costos por

Órdenes de Producción. Estos se utilizan en organizaciones donde la producción es

de baja masividad. Resulta aplicable a empresas donde es posible y resulta más

práctico distinguir lotes, subensambles, ensambles y productos terminados de una

gran variedad.

La fabricación de cada lote se emprende mediante una orden de trabajo o de

producción. Los lotes se acumulan para cada una por separado y la obtención de los

costos unitarios es una simple división de los costos totales entre el número de

unidades producidas en cada lote.

El sistema de costo por órdenes de trabajo se utiliza donde los productos son

distintos de acuerdo a las necesidades de materiales y de conversión y responden a

las solicitudes de clientes, sobre la base de las especificaciones previamente

establecidas y necesidades determinadas.

Las organizaciones que comúnmente utilizan este sistema según (Homgren, 1997) son:

Industria de confecciones.

Industria de muebles.

Fabricación de piezas de repuesto.


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Industria poligráfica.

Servicios de auditorías y consultorías.

Construcciones.

Servicios de reparación

Servicios hoteleros

Servicios gastronómicos

Astilleros

Aeronáutica

Construcción

El sistema de costo por órdenes lleva dos controles: el de órdenes y el de hojas de

costo, de cada una de las órdenes que están en proceso de fabricación. Este sistema

de costos se aplica en los casos en que la producción depende básicamente de

pedidos u órdenes que realizan los clientes, o bien, de las órdenes dictadas por la

gerencia de producción, para mantener una existencia en el almacén de productos

terminados de artículos para su venta, en estas condiciones existen dos documentos

de control:

La orden. Que lleva un número progresivo con las indicaciones y las

especificaciones de la clase de trabajo que va a desarrollarse.

Por cada orden de producción se abrirán registros en la llamada hoja de

costos, que resumirá los tres elementos del costo de producción referentes a

las unidades fabricadas en una orden dada.

1.4 Características fundamentales de los Costos por Órdenes (Gárciga Marrero,

R, 1989)

Permite reunir separadamente cada uno de los elementos del costo para cada

orden de producción ya sea terminada o en proceso de transformación.


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Para iniciar la producción es necesario emitir una orden de fabricación, donde

se detalla el número de productos a elaborarse y se prepara un documento

contable distinto para cada tarea.

La producción se hace generalmente sobre pedidos formulados por los

clientes o sea se conoce el destinatario de los bienes o servicios antes de

comenzar la producción.

Se adopta cuando se puede identificar claramente cada trabajo a lo largo de

todos los procesos desde que se emite la orden de fabricación hasta que

concluye la producción.

Enfatiza la acumulación de costos reales por órdenes específicas.

La producción no tiene un ritmo constante o sea es intermitente por lo que se

puede suspender en cualquier momento, sin que ello afecte de ninguna

manera al trabajo que se está haciendo.

Permite conocer con facilidad el resultado económico de cada trabajo.

Se puede conocer el costo de cada trabajo en cualquier momento, por lo tanto

se simplifica la tarea de establecer el valor de la existencia en procesos.

En cada orden se analiza los costos por materiales y mano de obra directos

que se determina sistemáticamente y que son identificables con ella. Al

finalizar el proceso se procede al prorrateo de los gastos indirectos.

El costo unitario se determina cuando se termina la fabricación completa del

lote y se calcula dividiendo el costo total de la orden entre el número de

unidades terminadas.

El sistema de costos por orden es importante porque podemos conocer las

necesidades de nuestros clientes potenciales, ya que de acuerdo a sus necesidades

podemos llegar a producir los productos de acuerdo a su naturaleza. (Gárciga

Marrero, R, 1989)

Sus objetivos pueden resumirse en dos grandes enunciados:

Acumular costos totales y calcular el costo unitario.


18

Presentar información relevante a la gerencia de manera oportuna, para

contribuir a las decisiones de planeación y control.

Ventajas

Proporciona en detalle el costo de producción de cada orden.

Se calcula fácilmente el valor de la producción en proceso, representada por

aquellas órdenes abiertas al final de un período determinado.

Se podría establecer la utilidad bruta en cada orden o pedido.

Desventajas

Su costo administrativo es alto, debido a la forma detallada de obtener los

costos.

Existe cierta dificultad cuando no se ha terminado la orden de producción y se

tienen que hacer entregas parciales, debido a que el costo de la orden se

obtiene hasta el final del período de producción.

Para implementar un sistema de costos por órdenes es necesario, tener a mano los

tipos de costos con los que se trabajará, la manera con la que se las registrará

contablemente y las hojas de costos y órdenes de trabajo que utilizaremos.

Al hablar de los elementos del costo, hablamos de la materia prima, la mano de obra

directa, la mano de obra indirecta, los costos indirectos, sean estos reales o actuales

y las horas máquina. (Homgren, 1997)

Los elementos del costo de producción, en cualquier sistema de acumulación

requieren una adecuada normativa de control interno, que garantice su integridad y

asignación razonable a las unidades de producto, por lo tanto, independientemente

de ciertas condiciones particulares, la normativa de control suele ser idéntica en los

sistemas de acumulación de costos, por lo que a continuación se presentan algunas

consideraciones sobre el control necesario para cada elemento del costo. (Homgren,

1997)

El procedimiento de control se inicia cuando el departamento de ventas emite un

pedido para la fabricación de un producto, este pedido puede responder a los


19

requerimientos de un cliente en particular o una solicitud interna para mantener un

stock adecuado en almacén de productos terminados. Una vez que se recibe el

pedido el área de producción debe planificar el proceso de producción, tipo de

material a utilizar, requerimiento de personal, tiempo de entrega, entre otros. De igual

forma se debe informar a contabilidad de costos para que de apertura al auxiliar de

productos en proceso que permitirá el control del pedido a manufacturar.

La orden de producción representa el documento fuente en un sistema de costos por

órdenes específicas, pero la información que se acumula en las órdenes proviene de

documentos fuentes que permiten costear cada partida en forma individual

(materiales, mano de obra y costos indirectos). El primer elemento del costo lo

constituyen los materiales directos, los cuales de acuerdo a las especificaciones y los

procedimientos de la empresa es solicitado al almacén o bodega para iniciar el

proceso de producción. Esta solicitud se realiza mediante un documento fuente,

denominado Solicitud de materiales, que constituye el documento que proporciona la

información sobre la cantidad, tipo y costo de material a utilizar en producción.

De igual manera la Solicitud de materiales indica el destino de los materiales, es

decir si en ella se indica que el material es de uso exclusivo para un trabajo u orden y

por lo tanto se puede asignar de forma sencilla al proceso, este material lo

clasificaremos como material directo. Por el contrario si el material solicitado es de

uso general para varios procesos o representan suministros de producción se

denominan como material indirecto y/o suministros de fábrica, el cual se cataloga

como costos indirectos. (Homgren, 1997)

En una empresa manufacturera es considerable o significativa la cantidad de

solicitudes de materiales que se presentan en un período dado, por lo tanto se

establece el uso de un resumen de solicitudes de materiales que facilita el

procedimiento contable de registro en las órdenes y diario.

A continuación se presentan en forma sistemática, lógica y secuencial parte de las

actividades, funciones y posibles departamentos que en una empresa manufacturera

deben existir para garantizar un adecuado control del uso de los materiales en un

sistema por órdenes específicas.


20

Cuando se inicia el proceso productivo, en producción se elabora el formulario

Solicitud de Materiales en por lo menos original y dos copias.

Envía el formulario al Almacén de Materiales.

Almacén:

Recibe el formulario, lo completa en los ítems de costo unitario y costo total

Da salida a los materiales en el submayor de acuerdo al método de valuación.

Envía a producción los materiales, junto con el original del formulario de

solicitud.

Preparar el Resumen de Solicitudes de Materiales.

Envía a Contabilidad el Resumen de Solicitudes de Materiales.

Contabilidad

Recibe el Resumen de Solicitudes de Materiales.

Realiza el asiento contable, el cual se explica en el siguiente punto.

Afecta la orden de producción en la columna de materiales , ya que su

encabezado se llenó cuando se contrató con el cliente

El ciclo de control de la mano de obra es similar al que se describió para los

materiales directos, constituyendo las boletas de trabajo el documento fuente básico

para la asignación de los costos de mano de obra directa, de acuerdo al tiempo

productivo invertido en las órdenes de producción.

La función de cronometraje juega un papel fundamental, debido a que a través de la

misma se logra controlar el tiempo productivo de los trabajadores directos, el cual

debe ser imputado a las respectivas órdenes de producción donde el trabajador

realizó trabajo manual o activó las máquinas que transforman el material directo en el

nuevo producto. Las boletas de trabajo son el formulario que permiten dicho control.

Con la información contenida en las tarjetas reloj se puede elaborar la nómina,

ambos formularios permiten realizar los asientos contables.


21

Es importante recordar que la mano de obra se clasifica en mano de obra directa y

mano de obra indirecta, por lo tanto es fundamental que se tome una decisión por

cuestiones de consistencia contable y para el costeo del producto, el tratamiento

(mano de obra directa o mano de obra indirecta) que tendrán los aspectos

relacionados con vacaciones, días festivos, bonificaciones, tiempo de preparación,

tiempo ocioso, prestaciones sociales, aportes patronales y apartados patronales

correspondientes a la mano de obra directa. (Homgren, 1997)

Generalmente, en las empresas que trabajan por órdenes específicas, la mano de

obra indirecta suele incluir las siguientes partidas: Jefatura y supervisión, oficinistas

de producción, Tiempo no productivo, trabajo indirecto del trabajador directo, recargo

por horas extras cuando éstas se realicen al azar. Las horas extras que surgen por

pedidos urgentes de algunos clientes, se debe considerar mano de obra directa al

igual que el recargo por ellas generado.

Cuando se da inicio a cada trabajo, el trabajador o el jefe de producción procede a

llenar las boletas de trabajo, indicando la hora de inicio de la labor productiva en una

determinada orden de producción y la hora de culminación; de esta manera al

finalizar un período se hace un análisis de las boletas de trabajo de los obreros,

procediendo a realizar un resumen que indica el tiempo dedicado por cada trabajador

a cada orden o pedido, igualmente se calcula la tarifa a aplicar por cada hora

trabajada, de esta manera se multiplica el No. de horas por la tarifa correspondiente

y se obtiene el costo por acumular en cada orden de producción. Luego de registrar

el costo correspondiente en cada orden se efectúa el registro contable.

En un sistema por órdenes específicas es de fundamental importancia la utilización

de la técnica del costeo normal, debido a que la misma permite normalizar el costo

indirecto en las diferentes unidades de producción, además contribuye a solventar

los problemas que se presentan con este elemento del costo, como lo son, entre

otros:

A veces se termina y hasta se vende el producto y todavía no se conoce el monto

total de costo indirecto real, porque por ejemplo no han llegado los recibos a la


22

fábrica correspondientes a los servicios como agua, electricidad, teléfono,

mantenimiento, entre otros.

Existen partidas de costos indirectos que tienen diverso comportamiento frente a los

volúmenes de producción, como lo son costo indirecto variable, fijo y mixto.

Hay meses de alta producción y meses de baja producción, donde los productos

tendrían costos unitarios distintos y distorsionados por efecto de los costos indirectos

fijos.

Para una ilustración resumida de la utilización del costeo normal, a continuación se

presentan los procedimientos llevados a cabo antes, durante y al cierre del período

contable, cuando se emplea esta técnica de predeterminación del costo indirecto con

tasa única.

Procedimiento antes del período contable (Homgren, 1997)

Establecer la base de aplicación de los costos indirectos, o en otras palabras,

determinar en qué unidad de medida se va a expresar el volumen de

producción, si van a ser horas máquina, horas hombre, costo mano de obra,

costo de material, unidades de producto, etc.

Establecer el presupuesto de capacidad (a qué volumen va a operar la fábrica,

es decir cuántas horas o cuántos productos se van a fabricar, etc., todo

depende de la unidad de medida escogida en el punto anterior).

Establecer el presupuesto de costos indirectos (fijo, variable).

Calcular la tasa predeterminada de costos indirectos, dividiendo el

presupuesto de costos indirectos por el presupuesto de capacidad o volumen

de producción expresado en la base escogida.

Procedimiento durante el período contable

Aplicar los costos indirectos a cada orden de producción, multiplicando la tasa

predeterminada, por el volumen real obtenido en cada orden.

Registrar los costos indirectos aplicados.


23

Registrar la costos indirectos realmente incurridos, en la cuenta control, y en

sus respectivos auxiliares.

Procedimiento al cierre del ejercicio

Determinación de la sobre o sub-aplicación de costos indirectos (comparando los

costos indirectos reales, con los costos indirectos aplicados)

Determinación de las variaciones ( favorables y desfavorables), considerando si las

mismas se deben a una variación en el presupuesto de costos indirectos, con

respecto a la costos indirectos realmente incurridos, o una variación en la capacidad

o volumen de producción real, en relación al volumen presupuestado.

Análisis de las variaciones, otorgando méritos por las variaciones favorables, cuando

sea el caso y tratando de corregir fallas e ineficiencias para el próximo período, en el

caso de las variaciones desfavorables.

Cierre de las variaciones contra el costo de venta, por considerar dicha variación

insignificante. En caso, que la variación sea significativa, su monto debe ser

distribuido entre toda la producción (productos en proceso, productos terminados y

productos vendidos).

Cierre y liquidación de la orden de producción (Homgren, 1997)

Terminada una orden de producción, se procede a totalizar cada una de las

columnas, obteniendo de esta forma el costo de materiales directos invertidos en

dicha orden, de igual forma el costo de mano de obra y los costos indirectos. Luego

se suman los totales de los tres elementos y obtenemos el costo de producción de la

orden, este total se divide entre el número de unidades fabricadas en la misma, y

resulta el costo unitario de los productos fabricados en esa orden.

Este costo se transfiere al almacén de productos terminados para su posterior

entrega o venta.

En el siguiente capítulo se realiza una caracterización de la Empresa donde se

desarrolla la investigación, las características fundamentales de esta unidad, su

surgimiento, descripción de su proceso de producción, así como el registro y el

cálculo de los costos por órdenes de producción.

Capítulo II: Caracterización de la Empresa y descripción del Proceso Productivo

24

Capítulo II: Caracterización de la Empresa de Bujías “Neftalí Martínez” y

descripción del proceso de producción.

Hasta la primera mitad del siglo XX, en Cuba no existía desarrollo industrial. La

economía descansaba en la producción azucarera, su principal renglón exportable.

Las empresas pertenecientes a la industria mecánica y otras de sectores

alimentarios, en su mayoría eran de propiedad norteamericana, así como las

maquinarias, equipos y piezas de repuesto para su funcionamiento.

Tras el triunfo de la Revolución en 1959, se inició en la Isla un proceso de

diversificación industrial que incluyó la modernización y ampliación de las fábricas

existentes, y la creación de otras nuevas con una tecnología moderna y medios de

producción más eficientes.

Con la misión de agrupar, reordenar y desarrollar la rama industrial, el 23 de febrero

de 1961, fue creado el Ministerio de Industrias y se le encomendó al Comandante

Ernesto Che Guevara la responsabilidad de su dirección. A partir del ingreso de

Cuba en el Consejo de Ayuda Mutua Económica (CAME), en los años 70, se inició

un nuevo proceso industrializador por ramas y sectores. Entre otros, fueron fundados

los Ministerios de la Industria Ligera (MINIL) y la Sidero-Mecánica (SIME).

Con el derrumbe del campo socialista del este europeo a inicios de los noventa, se

interrumpieron las relaciones comerciales y financieras que Cuba sostenía con esos

países, desapareció el CAME y comenzó un nuevo período, matizado por el

retroceso en la capacidad productiva de las industrias, al desaparecer los principales

fuentes de ingreso de materias primas.

A pesar de las múltiples dificultades existentes para acceder a créditos externos,

producto del Bloqueo económico impuesto por el gobierno de los Estados Unidos

desde hace más de medio siglo, y sin minimizar errores propios que descapitalizaron

parcialmente el sector, la industria cubana se encuentra inmersa hoy en un proceso

de reordenamiento y perfeccionamiento de su modelo sobre bases consolidadas que

contribuyan al desarrollo próspero y sostenible que necesita nuestra economía.


25

2.1 Caracterización general de la Empresa de Bujías “Neftalí Martínez”

La Empresa de Bujías “Neftalí Martínez”, fue inaugurada el 17 de Mayo de 1964 por

el Comandante Ernesto Che Guevara, entonces Ministro de Industrias.

Esta se encuentra ubicada en el Km. 1 de la carretera Sagua a Santa Clara, en el

municipio de Sagua la Grande, provincia de Villa Clara y ocupa un área de 37 000

m2.

La Empresa fue fundada con el objetivo de producir Bujías para el consumo nacional,

a lo cual se dedicó durante cinco años exclusivamente. A partir del año 1969 y con el

objetivo de aprovechar las capacidades productivas existentes, se comienza la

elaboración de partes y piezas de repuestos, como producción mercantil destinada a

diferentes ramas.

Desde sus inicios la Empresa siempre ha obtenido buenos resultados productivos,

siendo el año 1988 el de mejores resultados en la producción de Bujías con 2 623

800 unidades. Como consecuencias del derrumbe del Campo Socialista, del bloqueo

imperialista y otros factores del entorno, se enfrenta al período especial con

alternativas diversas. Ha ampliado las cooperaciones y producciones que han

demandado los clientes como fueron piezas de bicicleta, componentes para la

Fábrica de Antenas, fusibles eléctricos y otros.

Todo esto, junto con el esfuerzo conjunto de obreros y administración contribuyó a

lograr que la Empresa no detuviera su proceso productivo, en 1995 comienza

nuevamente con la reanimación de la producción de Bujías, manteniéndose la línea

de producción de piezas de repuestos y la incorporación a partir de 1998 de la línea

de producción de Mangueras Hidráulicas y Neumáticas.

Objeto social.

Por Resolución No. 414 de 30 de Agosto de 2013 dictada por el Ministro de la

Industria Sidero-Mecánica se establece como Objeto Empresarial de la Empresa de

Bujías "Neftalí Martínez" el siguiente:

Producir y comercializar equipos y accesorios de la rama automotriz, la

agricultura y la industria.


26

Misión.

Ofrecemos al mercado nacional más de cuatro décadas de excelencia y confiabilidad

en la producción de Bujías de Encendido, funcionales y competitivas y una amplia

gama de mangueras hidráulicas y neumáticas avaladas por normas internacionales

que satisfacen las necesidades de los clientes más exigentes, con disciplina,

profesionalidad y un capital humano calificado y altamente competitivo.

Visión.

Nos distingue la excelencia empresarial y el liderazgo en el mercado nacional en la

producción de bujías y autopartes, con diseño e imágenes novedosas y una amplia

gama de variedades y surtidos, hemos afianzado nuestra presencia en el Caribe y

Latinoamérica con una alta tecnología, basada en una cultura organizacional

caracterizada por más de cuatro décadas de excelencia, aprendizaje continuo y

profesionalidad.

Valores.

La Empresa de Bujías ¨Neftalí Martínez¨ cultiva en sus trabajadores como hábitos de

conducta:

Ejemplaridad, austeridad, honestidad, fidelidad y lealtad a la organización y a

la política del Partido y el Gobierno.

Ética.

Disciplina, respeto y comprensión en las relaciones verticales y horizontales

tanto internas como externas.

Comprensión a los clientes.

Adecuado tratamiento a los Recursos Humanos.

Estructura Interna de la Empresa:

La Empresa de bujías cuenta en estos momentos con una plantilla de 120

trabajadores para el desarrollo de sus actividades. Existen 4 brigadas de

trabajadores los cuales son los encargados de la producción, y el resto pertenece a

las áreas de oficina.


27

Estructura Productiva:

La estructura productiva de la empresa está formada por dos talleres, el primero esta

dedicado directamente a la Producción y está formado por tres talleres productivos

(Laminado y Montaje, Planta de Cincado y Mangueras y el taller de Tornos

automáticos) y el segundo es el taller de Mantenimiento Herramental con dos talleres

productivos (Mantenimiento y Herramental) , dedicados a dar apoyo con labores de

mantenimiento, servicios de recuperación de piezas y elaboración de producciones

auxiliares con destino a la producción principal. Cada uno de estos talleres genera

sus gastos en dependencia de la producción que se esté realizando. Todos

funcionan al unísono para garantizar un adecuado flujo de la producción y el

cumplimiento de los planes aprobados y así satisfacer las necesidades de los

clientes. Ver Anexo No 1. Organigrama de la Empresa

2.2 Descripción del flujo Productivo

Para dar comienzo a la descripción del flujo productivo debemos tener en cuenta que

al comenzar el año se ha aprobado un plan técnico económico el cual se va a

subdividir por trimestres y a la vez por meses. Estas subdivisiones o distribución por

trimestres y meses se realizan a partir del análisis que se realiza entre los tres

principales departamentos involucrados en el proceso de producción, el

departamento comercial y ventas presenta las demandas de sus clientes las cuales

ya se encuentran conciliadas y acordadas las fechas de entrega así como la

disponibilidad de materia prima en los almacenes, el departamento de contabilidad

presenta los costos de las materias primas y otros insumos de que se dispone en ese

momento y el departamento de producción presenta la disponibilidad técnica de los

talleres. Teniendo en cuenta estos factores se elaboran los planes para cada

trimestre y a su vez los planes para cada mes.

Al inicio de cada mes se elabora el plan operativo el cual va a contener las

cantidades y variedad de producciones a elaborar durante el mes, ya sean

producciones terminadas listas para la venta al cliente o producciones intermedias

para insumir durante el propio mes o para ser entregadas al almacén y registrarse en


28

cuentas de inventario como producciones intermedias para insumir en próximos

períodos.

A partir de que queda aprobado el plan operativo el departamento de producción se

apertura las órdenes de trabajo para cada uno de los surtidos, cada uno de estos

surtidos posee su descripción técnica y se encuentra codificado lo que facilita su

identificación a lo largo del proceso.

De acuerdo al destino de las producciones estas se diferencian en su codificación,

así las órdenes que se aperturen para ser entregadas directamente al almacén como

producto terminado terminan su codificación con las letras PT y las que serán

entregadas al depósito de producciones intermedias o al almacén general para ser

insumidas en futuras producciones se identifican al final de su codificación con las

letras PP.

En el caso del flujo productivo del proceso de producciones para insumir este

comienza con la extracción de la barra de acero del Almacén General por parte del

jefe de brigada del taller de Tornos Automáticos con el fin de elaborar producciones

intermedias que servirán como componentes para la elaboración de las bujías de

encendido y los diferentes tipos de mangueras de freno e hidráulicas. Ya concluida la

fabricación de dichos componentes, según cada orden de producción se pasa al

cincado de las mismas para así obtener una mayor calidad y lograr una adecuada

terminación de los mismos, en este proceso se realiza un recubrimiento con

productos químicos que le otorgan una protección contra la agresividad del medio a

que estarán expuestas y además le aportan una mejor presencia al integrarse al

producto final. Durante todo este proceso estas producciones intermedias son

identificadas por órdenes de producción y se subdividen a su vez por lotes para

facilitar su control y trazabilidad mediante un modelo establecido para ello, cada una

de estas producciones intermedias transitan por los diferentes talleres donde le son

realizados diferentes procesos hasta su terminación final , después de cada uno de

estos procesos o pasos como también se les conocen a cada una de estas labores ,

los componentes son sometidos a un riguroso proceso de control de la calidad, en el

taller habilitado para esta actividad, en este proceso de control son rechazados


29

aquellos componentes defectuosos , los cuales pueden ser recuperados o no. Una

vez concluidas las producciones intermedias, son finalmente entregadas al depósito

de producciones intermedias para su utilización en las diferentes órdenes que se

habiliten de acuerdo al plan de producción previsto para el mes o también se puede

decidir entregar una parte al almacén General para su utilización en próximos meses

en otras órdenes , todo ello como estrategia de la dirección de producción para el

cumplimiento del plan global de producción de la Empresa.

En el caso de las producciones que serán entregadas al almacén de producciones

terminadas y que están listas para venta al cliente, estas comienzan su flujo

productivo a partir de la extracción de los diferentes componentes del almacén

general o del depósito de producciones intermedias de acuerdo a la disponibilidad en

ambos lugares y a la cantidad que se esté demandando para la orden de producción.

De esta forma se apertura órdenes de producción para los diferentes tipos de

mangueras y para los diferentes tipos de bujías, teniendo cada una de ellas el mismo

tratamiento descrito anteriormente en el flujo productivo de las producciones para

insumir, estas también se subdividen por lotes para su identificación y trazabilidad y

también son sometidas a rigurosos controles de calidad según se les van realizando

cada uno de los pasos y ensambles hasta ser terminada y entregadas.

Por ultimo señalar que todo este flujo productivo queda organizado y soportado en

una serie de modelos e informes que garantizan el control y el proceso de

producción.

2.3 Caracterización del registro y cálculo del costo de Producción.

La Empresa de Bujías Neftalí Martínez utiliza el sistema contable Versat Sarasola,

para todo el procesamiento de la contabilidad, este cuenta con varios módulos, los

cuales tributan a un módulo principal que es contabilidad. Dentro de estos módulos

se encuentra el de costos y procesos el cual se encuentra diseñado para basar el

ajuste en los productos y en los centros de costo que intervienen en la producción,

también hace uso de las producciones equivalentes y se ajusta más a las empresas

que emplean el costo por procesos. Este módulo no incluye ningún reporte que

permita tener información acerca del comportamiento de las normas de consumo,


30

cuestión esta de vital importancia para cualquier empresa, es por ello que desde la

instalación del Versat Sarasola en nuestra empresa hasta la fecha no se ha utilizado

este módulo en el ajuste al costo, solo se utiliza la parte que permite el traspaso de

los gastos indirectos.

Por estas razones antes expuestas en nuestra empresa se adoleció durante muchos

años de un sistema de costos que garantizara un adecuado control y una información

fiable que permitiera conocer el comportamiento de los costos de las diferentes

producciones. Antiguamente se realizaba el cálculo de los costos por órdenes de

forma manual para el caso de las producciones de mangueras, pero este cálculo de

hacía de forma global, de la misma forma se realizaba un cálculo global para la

producción de bujías. Es entonces que a partir de deficiencias señaladas por

auditorías recibidas se decide elaborar un sistema de costo por órdenes para todas

las producciones el cual está soportado en un software que permite utilizar las

ventajas que ofrece la informatización y a su vez hace más ágil y eficiente el proceso

de cálculo de los costos de dichas órdenes así como el costo unitario de cada una de

ellas.

Al estudiar el actual clasificador de cuentas podemos observar su extensión y variado

contenido. A continuación haremos referencia a las cuentas más representativas y

dentro de estas a las que guardan relación con el presente trabajo así como la

relación de estas con cada uno de los centros de costo y los gastos por partidas.

Cuenta 188 Producción terminada.

Son las existencias de los artículos, productos o mercancías producidas por la propia

entidad, que se entregaron en el almacén de productos terminados y que están listas

para pasar a la circulación mercantil.

Se debita por los importes de la producción terminada, que se almacenan, por las

partes y piezas de repuesto elaborados por medios propios que después de

terminado el proceso de restauración o reparación no se hayan utilizado, por los

sobrantes, por transferencias de otras dependencias.

Se acredita por los costos de las producciones vendidas, por traslados internos, por

baja por faltantes, mermas o roturas, en caso de entidades constructoras o de


31

proyecto se registra el costo real de la producción certificada hasta tanto se efectúe

la facturación correspondiente.

Cuenta 196 Producción para insumo o autoconsumo

Esta cuenta representa el valor de las existencias de los recursos materiales

producidos en la propia entidad y que no se destinan a la comercialización sino al

insumo de las producciones fundamentales o a actividades de apoyo cuando se

decide registrarlas previamente en cuentas otras cuentas de inventarios.

Se debitan por las entradas de estos inventarios.

Se acreditan por las salidas de éstos al ser insumidos, por las bajas por faltantes,

mermas o roturas. Lic.

Cuenta 700- 724. Producción en proceso.

Comprenden los importes de los gastos que se incluyen directamente en el costo

de las producciones elaboradas y de los servicios prestados que ejecuta la entidad,

tanto como actividades principales, auxiliares o con destino al insumo, incluyendo la

actividad agrícola; así como los gastos de cría, desarrollo y ceba de los animales en

desarrollo.

En el caso de las producciones cuyos ciclos productivos sean inferiores al mes,

Se debitan a estas cuentas los gastos de los servicios auxiliares y los indirectos de

producción, aplicándose al último centro de costo productivo, de optarse por este

método o al costo de las producciones ejecutadas.

El desglose de los gastos de producción debe efectuarse de acuerdo con los

elementos establecidos en los Sistemas de Costo de cada entidad y deben

habilitarse análisis para las actividades agropecuarias y silvícola.

Se acreditan por los costos reales de los servicios prestados y de las producciones

terminadas que se almacenan o que se entregan sin almacenamiento previo o por

los traslados a una cuenta de Inventario de las producciones para insumo, de

optarse por este método de registro, devoluciones de insumo a los almacenes.


32

También se acreditan por los costos reales de las producciones con destino al

insumo, al insumirse éstas en las producciones fundamentales o actividades de

apoyo, cuando no se decide registrarlas previamente en cuentas de Inventario.

Durante el mes pueden registrarse las salidas o entregas de producciones o

servicios valorándose a los costos planificados o precios fijos de registro de éstas,

siempre que al final de dicho período se ajusten a los costos reales.

El saldo de estas cuentas al final de cada período, debe mostrarse en el Estado

de Situación como parte del Activo Circulante, por constituirse en ese momento en

un inventario final de Producción en Proceso.

Esta cuenta se analiza por las subcuentas de uso obligatorio definidas en el

Nomenclador de Cuentas.

Cuenta 731.Gastos asociados a la producción.

Comprenden los importes de los gastos que se incurren en las actividades asociadas

a la producción, no identificables con un producto o servicio determinado.

Incluyen los gastos de las actividades de mantenimiento, reparaciones corrientes y

explotación de equipos, dirección de la producción, control de calidad, depreciación

de Activos Fijos Tangibles de producción y servicios auxiliares a ésta, entre otros.

También se debitan a estas cuentas conceptos de gastos tales como: gastos de la

fuerza de trabajo (técnicos y dirigentes de la producción no vinculados a un producto

o servicio), pagos por subsidios de seguridad social a corto plazo de los trabajadores

directos e indirectos de la producción, mantenimiento, reparaciones corrientes y

depreciación de instalaciones productivas, gastos de protección del trabajo de las

áreas productivas, desgaste de útiles y herramientas, gastos de preparación y

asimilación de la producción, gastos de investigación y amortización de gastos

diferidos, entre otros.

Se debitan también por las pérdidas por paradas improductivas, imputables a la

organización y dirección del proceso productivo.

Los gastos registrados en estas cuentas se analizan en los elementos establecidos

en los Sistemas de Costo de cada entidad.


33

Se acreditan por las devoluciones al almacén de materiales, piezas y producciones

para insumo no utilizadas y al final de cada mes, por la transferencia de sus saldos a

las cuentas de Producción en Proceso, en las producciones o servicios cuyos ciclos

productivos excedan al mes o al costo de las producciones terminadas, cuando dicho

ciclo sea inferior al mes.

Puede también optarse por el método de acreditar estos gastos, aplicándolos al

último centro de costo productivo de la Producción en Proceso, cuando el ciclo

productivo sea inferior al mes

810-811 Costo de venta de la producción.

Incluyen los costos de las producciones terminadas, servicios prestados, trabajos

ejecutados y mercancías vendidas, entregadas a los clientes.

Los débitos a estas cuentas se efectúan a costo real, aunque durante el mes pueden

registrarse las entregas a costo planificado o a precio fijo de registro, siempre que se

efectúen los ajustes correspondientes al final del mes, para registrar dichos importes

al costo real.

En el caso de las ventas de mercancías que se controlan en inventario a precios de

venta a la población, pueden debitarse incluyendo en sus costos los importes de los

descuentos comerciales y del Impuesto de Circulación, siempre que dichos importes

se disminuyan al final de cada mes.

Los saldos de estas cuentas se cancelan, al final del año, contra la cuenta Resultado.

Dentro del rango de las cuentas de producción en proceso en nuestra Empresa

utilizamos la cuenta 700 como producción principal en proceso y la 701 como

producción auxiliar en proceso.

La cuenta 700 se subdivide a su vez en diferentes subcuentas:

0010 Saldo al inicio del año.

0020 Gastos del período (Costos directos).

0030 Aumentos.

0040 Disminuciones.


34

0050 Traspaso a Producción Terminada.


0010 Saldo al inicio del año.

0020 Gastos del período (Costos directos).

0030 Aumentos.

0040 Disminuciones.

0050 Traspaso a Producción Terminada.


0010 Gastos de Mantenimiento

0020 Reparaciones corrientes

0030 Explotación de equipos

0040 Dirección de la producción

0050 Control de la calidad

0110 Gastos de preparación y asimilación de la producción

0120 Gastos de investigación

0180 Traspasos

0190 Otros

A su vez estas cuentas tienen asociados un grupo de centros de costos para el

registro de los gastos según las partidas de gastos:

De esta forma se encuentran asociados con la cuenta 700 los siguientes centros de

costo:

01 Tornos (Taller de tornos automáticos)

21 Laminado (Taller de laminado)

81 Mangueras (Taller de producción de mangueras)

90 Montaje (Taller de montaje)


35

De esta forma se encuentran asociados con la cuenta 701 los siguientes centros de

costo:

51 Taller Herramental

Los restantes centros de costo relacionados con la producción se encuentran

asociados con la cuenta 731, gastos asociados a la producción y son:

11 Control de la calidad (Taller y oficina de control de la calidad)

31 Almacén (Almacén general y de productos terminados)

41 Mantenimiento (Incluye cada una de sus áreas)

61 Planta de cincado

71 Transporte

La cuenta 700 producción en proceso va a recibir los gastos que van a formar parte

del costo de producción por cada uno de los elementos de gastos que se encuentran

asociados a cada una de ellas, de esta forma las materias primas principales se van

a cargar directamente en esta cuenta en cada uno de los centro de costo según el

tipo de producción que se vaya a elaborar y utilizando para ello los elementos de

gastos que se encuentran definidos en la partida 10000 materias primas y materiales

fundamentales, en estas contabilizaciones quedaran incluidas las materias primas

que se identifican directamente con el producto tales como la manguera, en el caso

de la bujías, el aislador, el cuerpo y algún otro componente.

Para dar cumplimiento a lo antes planteado el jefe de brigada realiza la solicitud de

material al almacén y este a su vez procede a emitir el vale de salida (Modelo SC-2-

08) este vale de salida va a tener tres copias, el original va a contabilidad, la segunda

copia se le entrega al jefe de brigada para que pueda tener un control de la materia

prima y otros recursos que haya extraído del almacén y la tercera copia queda en el

almacén como constancia de los recursos entregados.

En el caso de los insumos que se utilizan también en la producción y que no se

identifican directamente con el producto, estos son registrados en la cuenta 731

gastos indirectos de producción y se solicitan al almacén de la misma forma antes


36

descrita, en este caso podemos poner como ejemplo los productos químicos

utilizados en la planta de cincado. Para el registro de estos gastos utilizamos el

elemento 20000 otras materias primas y materiales auxiliares.

También en esta cuenta quedaran registrados los gastos correspondientes a

combustible y lubricantes utilizados en el proceso productivo empleando los

elementos de gastos de la partida 30000 Combustibles así como los gastos de

energía eléctrica y de depreciación, elementos de gastos de las partidas 40000 y

70000 respectivamente.

En cuanto a los gastos de mano de obra directa, partida 50000 salarios, estos se

contabilizan directamente a la cuenta 700, producción en proceso los que se

originan en los centros de costos de tornos, laminado y montaje, pues en estas áreas

se encuentra implantado el sistema de pago a destajo. De esta forma los salarios

que se devengan por el sistema de pago a destajo quedan identificados plenamente

con cada orden de producción posibilitando su adecuado registro, mientras que en

las demás áreas el salario devengado se registra en la cuenta 731 gastos indirectos

de producción de acuerdo al centro de costo donde se origine.

En el caso particular de las producciones intermedias que se producen y que van a

ser insumidas en las producciones principales existen dos variantes. La primera, es

cuando se utilizan componentes producidos dentro del propio mes, estos se rebajan

dentro del movimiento de unidades del propio mes y son absorbidos dentro de las

órdenes de producciones terminadas con el costo en que se incurrió en las mismas.

En esta variante no se produce registro contable debido a que el proceso ocurre

dentro de la propia cuenta 700 producciones en proceso. En una segunda variante

se pueden utilizar componentes que se encuentran registrados en la cuenta 196

producciones para insumo o autoconsumo, en esta variante se aplica el mismo

procedimiento utilizado para las materia primas principales, se emite el modelo

solicitud de materiales y a partir de este el almacén emite los vale salida, estos llegan

a contabilidad y son registrados en la cuenta 700 producciones en proceso,

subcuenta 0030 otros aumentos, en el centro de costo y la orden que corresponda,

para ello se utiliza un elemento de gasto de traspaso, pues estos componentes ya


37

constituyeron un gasto en el momento en que fueron producidos y se encuentran

registrados al costo real.

Paralelamente al proceso de producción principal, se desarrollan las producciones

auxiliares que se registran en la cuenta 701 Producciones auxiliares, en este proceso

se realizan servicios de recuperación de piezas y elaboración de otras que son

entregadas al almacén. Al cierre de mes se registran los gastos de servicios a las

diferentes áreas, afectando las cuentas y centros de costo que correspondan, de

esta forma estamos listos para realizar un primer traspaso de gastos indirectos desde

el centro de costo 51 Taller Herramental hacia los centros de costo directos. Después

de haber realizado este traspaso se realiza entonces un ajuste al costo real de las

producciones del taller herramental y se procede a registrarlo. En este momento se

realiza un último traspaso de gastos indirectos hacia los centros de costos indirectos

quedando todo el saldo en la cuenta de producción principal en proceso.

Estando ya todo el gasto correctamente registrado se procede a cerrar las órdenes,

primero se cierran las que corresponden a producciones intermedias porque estas si

fueron utilizadas en otras órdenes de producción, incorporan a esta última sus

costos. Posteriormente de cierran las órdenes correspondientes a productos

terminado que se destinaran a la venta.

Es entonces que se procede a determinar el ajuste al costo, para ello vamos a

analizar tres cuentas de las ya antes mencionadas, el costo de venta, la producción

terminada y la producción en proceso. En la empresa las entregas de producciones

terminadas al almacén se registran a un costo predeterminado , es por ello que al

realizarse dicha operación el costo y el valor de la producción entregada no se

encuentra registrada a su costo real, así como los créditos efectuados a la

producción en proceso también pueden haber sido por encima o por debajo del costo

real, es por ello que teniendo fijados dichos costos reales se procede a realizar una

comparación entre el costo predeterminado y el costo real de cada una de las

órdenes y de esta forma queda calculada la diferencia en exceso o en defecto. En

este punto también debemos analizar del total de producción entregada a almacén,

que cantidad fue vendida y que cantidad quedo en inventario en la cuenta 188


38

producción terminada, como se conoce el costo por cada orden y el costo unitario,

entonces resulta muy fácil distribuir el monto a ajustar en cada una de las cuentas.

Si el costo predeterminado fue superior al real entonces se realizan débitos a la

producción principal en proceso y créditos al costo de venta y a la producción

terminada, diferenciando que a la producción terminada se le van a realizar ajustes a

la parte de la producción que se entregó en el mes y que no se vendió, en tanto toda

la producción que se vendió y que había sido registrada a costo predeterminado se

procede a ajustar entonces el costo predeterminado que se había fijado al realizar la

venta. En caso de que el costo predeterminado sea inferior al costo real entonces se

procederá de forma inversa a la antes descrita.

Anteriormente el costo se procesaba de forma manual, esta práctica era ineficiente y

tenía sus limitaciones:

Al registrarse los costos de forma manual se demanda gran cantidad de

esfuerzo y tiempo por parte del área económica, siendo necesario dedicar al

menos un trabajador específicamente para la actividad.

Se hace necesaria la habilitación de hojas de costo para cada una de las

órdenes de forma manual.

No se realizaban todos los análisis que se pueden realizar a partir de conocer

el costo de producción real y poder compararlo con el predeterminado una vez

terminada cada orden de producción. Esta tarea se limitaba por lo engorroso

de la actividad y la variedad de producciones.

Se limitaba el análisis de las normas de consumo de las materias primas

fundamentales, cuestión esta de vital importancia para dar cumplimiento al

control interno en la empresa.

Es por ello que se decidió elaborar un software que sirviera de soporte técnico a todo

lo relacionado con la actividad de costo y sirviera para humanizar y agilizar el trabajo,

además de contribuir a mejorar el control interno en la Empresa.


39

En el próximo capítulo se aborda de forma más detallada la vinculación del sistema

informático con el cálculo de los costos de producción y el ajuste de los mismos en la

empresa de Bujías Neftalí Martínez.

Capítulo III: Propuesta de los procedimientos para el cálculo de los costos por órdenes

40

Capítulo III: Propuesta de los procedimientos para el cálculo de los costos por

órdenes de producción.

La actual situación política y económica que hoy vive el mundo y junto a este nuestro

país, ha conllevado a la máxima dirección de nuestro país a tomar medidas

estratégicas que permitan garantizar la continuidad y sostenibilidad de nuestro

proceso social. Es por ello que se han tomado medidas para perfeccionar nuestro

modelo económico, donde todas las Empresas de nuestro país están llamadas a

garantizar su economía, eficacia y eficiencia productiva, de ahí la importancia que

tiene garantizar que en cada una de ellas la contabilidad sea un reflejo exacto de su

situación económica, especialmente la contabilidad de costo.

A partir de la identificación de los problemas en el diagnóstico realizado en el capítulo

anterior el departamento de contabilidad se dio a la tarea de diseñar y elaborar a

partir de la utilización de las tecnologías de la información un software que permitiera

procesar todo el registro y cálculo del costo por cada una de las órdenes de

producción que se elabora en la empresa.

Con la implementación del procedimiento para la utilización del sistema automatizado

para el cálculo y determinación del ajuste de los costos por órdenes de producción

en la empresa se logra:

Se realiza la actividad de forma más ágil y eficiente, posibilitando que el

contador pueda realizar la actividad como una tarea más dentro de su

contenido de trabajo diario.

Se elimina la hoja de costo que se elaboraba de forma manual, todos los

registros están automatizados.

El sistema está diseñado para obtener el máximo de informes posibles, se

calcula el costo por órdenes, total y unitario, permite conocer el costo de las

producciones conformes y no conformes así como el ajuste al costo de la

producción en proceso, la producción terminada que quedo en el almacén y

por último el costo de venta.


41

Muestra además informes sobre el movimiento de las unidades en proceso,

así como el inventario final al cierre de cada período.

El sistema al estar soportado de forma digital permite que sea utilizado en el

departamento de producción y de contabilidad al mismo tiempo, teniendo para

cada caso su respectivo nivel de acceso a las funciones específicas de cada

usuario, cumpliéndose así la separación de funciones que garantizan la

contrapartida entre las áreas.

3.1 Procedimiento para el cálculo de los costos por órdenes de producción.

Para el diseño y elaboración del software que se utiliza en el cálculo de los costos

por órdenes de producción y para el cual se proponen los procedimientos para su

uso, se utilizó como soporte técnico el programa Microsoft Visual Studio del año 2005

y la base de datos esta soportada en SQL Server 2000, su uso puede ser en

plataforma WINDOWS.

Para acceder a la ventana principal el usuario debe introducir su clave de usuario y

contraseña. (Figura # 1)

Figura # 1 Ventana Principal

Fuente: Elaboración Propia

Una vez aceptado se accede a la ventana principal, esta consta de: Barra de título,

Barra de Menú, Barra de herramientas y varias vistas, por último la barra inferior.

Las vistas que se observan son las siguientes;


42

Costos y es utilizada y controlada por el contador. (Figura # 2)

Figura # 2 Ventana de Costos


La vista producción principal es utilizada y controlada por el departamento de

producción. (Figura # 3)

Figura # 3 Ventana Producción Principal Fuente: Elaboración Propia


43

Vista Pago Destajo, es utilizada y controlada por el departamento de Capital

Humano. (Figura # 4)

Figura # 4 Ventana Pago Destajo


Vista Producción Auxiliar, esta vista esta en fase de desarrollo. (Figura # 5)

Figura # 5 Ventana Producción Auxiliar


Para comenzar el registro de los costos el contador habilita el ejercicio, para ello se

selecciona la vista costos y en esta el icono ejercicio, una vez en este, nos situamos


44

en el panel derecho y dando clic derecho seleccionamos la opción nuevo ejercicio,

creando así el nuevo mes con su rango de fecha. (Figura # 6)

Figura # 6 Nuevo ejercicio


Una vez creado el nuevo ejercicio el departamento de producción accede a su vista.

Producción principal, una vez allí, accede al icono producto que se encuentra

ubicado en el panel Izquierdo. Así se muestra en la barra de herramientas una serie

de botones, el primero de ellos Nuevo, accionando este se van creando uno a uno

todos los productos que vamos a producir en nuestra empresa, en cada caso se

introduce código, descripción y unidad de medida, precio predeterminado en CUP y

CUC, clasificación, esta puede ser en PP (producción propia para insumir) o PT

(producción terminada) y por último se clasifica la familia que puede ser bujías,

mangueras u otros. (Figura # 7)


45

Figura # 7 Elaboración de productos


Después de creados todos los productos se pasa al icono normas de consumo, una

vez en este se procede a abrir cada uno de ellos de forma individual, dentro de cada

uno se va a declarar los componentes y materias primas que se va a necesitar para

lograr su producción, también dentro del producto va a quedar declarado la norma de

consumo por cada componente o materia prima en relación a miles de unidades

según corresponda (Figura # 8). La declaración correcta de la norma de consumo es

un punto de gran importancia, pues de el dependerá el reporte que se obtenga a la

hora de analizar la cantidad de materia prima usada en cada orden.


46

Figura # 8 Normas de Consumo


Después que quedan declarados los productos y las normas de consumo se

comienzan a crear las órdenes de producción de acuerdo al plan operativo, esta

operación se realiza en el departamento de producción para ello se accede al icono

órdenes de producción, estando ya en la vista órdenes de producción seleccionamos

en la barra de herramientas el botón nuevo y de esta forma nos va a parecer una

nueva orden de producción, introducimos todos los datos relacionados con el

producto a elaborar. Esta acción la repetimos tantas veces como sea necesario de

acuerdo a la cantidad de productos a elaborar. (Figura # 9)

Figura # 9 Elaboración de las órdenes de producción Fuente: Elaboración Propia


47

Después de creadas las órdenes de producción ya estamos listos para comenzar el

procesamiento de toda la información primaria. En este punto va a existir división en

el procesamiento de las materias primas y producciones intermedias que van a

conformar las producciones. El departamento de producción va a cargar a cada una

de las órdenes, las producciones intermedias que se utilicen directamente del

proceso productivo (Figura # 10). Esta operación se realiza a través de vales de salida

(modelo sc-2-08) que son emitidos por el depósito de producciones intermedias,

previa solicitud de materiales de los jefes de brigada. De esta forma durante todo el

mes el departamento de producción va a mantener actualizado por cada una de las

órdenes los componentes utilizados y a su vez va a ir introduciendo los niveles de

producción alcanzados en cada una de ellas, diferenciándose también en estos

pases o registros las unidades conformes y las no conformes.

Figura # 10 Cargar producciones intermedias a las órdenes de producción


Queda establecido realizar de forma quincenal una conciliación entre el

departamento de producción y el departamento de control de la calidad, de esta

forma se garantiza una adecuada contrapartida en los niveles de producción y la

razonabilidad y veracidad de la información.


48

Paralelamente al departamento de producción y como se hace mención

anteriormente, el sistema de costo permite que varios usuarios hagan uso de el al

mismo tiempo, de esta forma el departamento de Capital Humano da inicio también

al procesamiento de la información primaria relacionada con la mano de obra directa,

para ello se accede a la vista pago a destajo, una vez en ella tenemos acceso en su

panel izquierdo a tres iconos , el primero que aparece es , Trabajadores, en el mismo

se van a introducir todos los datos de los trabajadores que están vinculados

directamente a la producción. (Figura # 11)

Figura # 11 Creación de un nuevo trabajador



49

El segundo icono corresponde a Norma de Trabajo, al accionar el mismo van a

aparecer en el panel derecho todas las actividades que están planificadas a realizar

a cada tipo de producción, la norma establecida, el equipo en que se va a realizar

entre otras características. (Figura # 12)

Figura # 12 Creación de las normas de trabajo


Y por último está el icono correspondiente a las cartas de trabajo , donde se van

creando en su panel derecho las diferentes cartas de trabajo que va recibiendo el

departamento de Capital Humano cada mes , las nuevas cartas de trabajo se crean

también accionando el botón nuevo que aparece en la barra de herramientas de la

barra superior, en estas cartas de trabajo se va a detallar : Código del trabajador,


50

Nombre y apellidos, Taller, salario proyectado y Real devengado, esta información

está coordinada y calculada en relación a las normas de trabajo declaradas en el

icono anterior. (Figura # 13)

Figura # 13 Creación de las cartas de trabajo



51

Esta vista está diseñada para emitir varios reportes, entre ellos está el reporte del

salario devengado por trabajador y el reporte del salario devengado por orden de

producción.

Figura # 14 Salario por órdenes de producción


El primero se va a utilizar para confeccionar la nómina de pago a los trabajadores en

el sistema de contabilidad, subsistema de nómina del Versat Sarasola. En tanto el

segundo reporte, o sea el salario por órdenes se imprime y se utiliza entonces por el

contador en la vista de costos, donde se le registra a cada orden el monto de mano

de obra directa en que ha incurrido cada una (Figura # 14). De esta forma se va a

garantizar la contrapartida entre las áreas que intervienen y controlan cada uno de

los procesos que se desarrollan en la empresa en relación al costo.

También durante todo el mes el contador realiza sus registros como parte del cálculo

de los costos por órdenes de producción, para esta operación el contador utiliza la

vista costos, en ella va a tener cuatro iconos en su panel izquierdo, el primero de

ellos va a ser ejercicio que se utiliza solo al principio de mes y luego al final que se

cierra dicho ejercicio, el segundo icono es el de órdenes de producción , en el van a

aparecer todas las órdenes de producción que ha introducido el departamento de

producción de acuerdo al plan operativo. (Figura # 15)


52

Figura # 15 Ordenes de Producción


Durante el mes el contador va a recibir todos los vales (modelo sc-2-08,ver anexo

No. 2) de las materias primas directas que se han extraído del almacén así como de

las producciones propias para insumir que han sido entregadas al almacén para su

posterior uso, cada una de estas partidas han sido contabilizadas en la cuenta 700

producción principal en proceso, subcuenta costos incorporados, en el módulo de

inventario del versat Sarasola y van a ser cargadas a cada orden en el programa de

costo.

Para ello abrimos cada orden y seleccionando la materia prima que aparece en cada

vale se introduce número de vale, cantidad e importe en ambas monedas, ello

garantiza que se pueda identificar cualquier deficiencia de forma más fácil en el

consumo de la materia prima. (Figura # 16)


53

Figura # 16 Cargar material directo a las órdenes de producción


De esta forma al finalizar el mes ya en el sistema de costo cada orden contiene el

total de los materiales directos que se han solicitado al almacén para la elaboración

de cada una de ellas, se procederá entonces a registrar también en cada orden las

devoluciones de materia prima que se hayan registrado, en estos casos pueden ser

por haberse extraído en exceso o por rotura en la maquinaria encargada de elaborar

algún surtido y que por tanto no fue posible producir. Las devoluciones se registran

de forma negativa para que resten al total de materia prima y al importe de las

mismas. En este momento se realiza una conciliación entre el saldo que presenta el

programa de costo y el saldo que muestra la contabilidad en el sistema Versat

Sarasola. Lograda la conciliación de saldos y resueltas las posibles diferencias, se

toma el reporte que nos brinda la vista pago a destajo y se procede a cargar a cada

orden el salario correspondiente a cada una. Dentro de la empresa se nos presenta

una particularidad, y es que el taller donde se realiza el ensamble final de los

diferentes tipos de mangueras no se encuentra aún bajo sistema de pago a destajo ,

por lo que no es posible determinar directamente el salario que se ha gastado en la

elaboración de cada orden , para resolver esta situación tomamos el gasto de salario

que se encuentra contabilizado en este centro de costo según subsistema de


54

contabilidad del Versat Sarasola y procedemos a prorratearlo entre las órdenes de

producción específicamente de mangueras del programa de costo, este prorrateo se

hace por saldo, para ello se empleara de forma auxiliar un fichero Excel previamente

preparado. (Figura # 17)

Figura # 17 Prorrateo del Salario del taller de Mangueras


De esta forma se va a obtener y asignar el salario de cada orden de producción de

mangueras, teniendo ya todos los gastos directos registrados (materia prima directa

y mano de obra directa) realizamos nuevamente una conciliación entre contabilidad y

el programa de costo.

Una vez lograda la conciliación y resueltas las diferencias en caso de haber existido

se procede a realizar la asignación de los costos indirectos por cada una de las

órdenes. En el sistema de contabilidad en esta fecha ya van a estar traspasados los

gastos indirectos a costos incorporados, se toma entonces el saldo de la cuenta

producción en proceso y se resta al monto que tenemos registrados en el programa


55

de costo, la diferencia resultante es el monto que hay que distribuir entre todas las

órdenes del mes. Para realizar esta asignación se toma el saldo de los costos

incorporados en la cuenta producción en proceso en cada uno de los centros de

costo directos y auxiliándonos de un Excel. (Figura # 18)

Figura # 18 Prorrateo de los Costos Indirectos en el Excel


Realizamos la distribución garantizando que el monto a prorratear quede distribuido

entre los centros de costo directo. Con el monto a distribuir por cada uno accedemos

en el programa de costo en la vista costos, icono órdenes de producción y

accionamos en la barra de herramientas el botón costos indirectos inmediatamente

se va a desplegar una vista en la que van a aparecer las diferentes órdenes y el

centro de costo donde fueron elaboradas, en la parte superior de esta vista van a

aparecer varios escaques en los cuales se va a introducir el monto a prorratear en

ambas monedas, se seleccionan las órdenes que van a recibir la asignación y se

valida la acción y se guardan los cambios, se realiza así sucesivamente esta acción

con los demás centros de costo hasta prorratear la totalidad del saldo . (Figura # 19)


56

Figura # 19 Prorrateo de los Costos Indirectos de los diferentes centros de costos


Cuando se ha terminado este prorrateo se comprueba que el saldo que muestra la

cuenta producción en proceso coincide con el saldo que presenta la suma total de

todas las órdenes de producción. Si existe coincidencia, se procederá entonces a

pasar al movimiento de unidades.

El movimiento de unidades se encuentra visible en la vista producción principal que

es controlada por el departamento de producción y también en la vista Costos que es

controlada por el contador, el manejo y control adecuado de este icono presenta una


57

gran importancia en el cálculo y registro de los costos, pues durante el mes el

departamento de producción fue asignado a cada orden las producciones

intermedias que se necesitaron para la elaboración de las producciones principales,

hayan sido elaboradas dentro del mes o hayan quedado en existencia del mes

anterior, revisado el movimiento de unidades y habiendo recibido la conformidad del

departamento de producción mediante informe escrito sobre el comportamiento de

las normas de consumo así como la entrega de las actas de destrucción que emite el

departamento de control de la calidad y que amparan las unidades no conformes que

se originaron durante el mes ,procedemos al cierre de las órdenes de producción.

Para el cierre de las órdenes accionamos el icono órdenes de producción y

comenzamos a cerrar cada una de las órdenes, comenzando primero por las

órdenes que se abrieron para producciones intermedias, se abren una por una y se

acciona el botón habilitado para ello, completando siempre con una acción de

guardar cambios, ello garantiza que si estas producciones fueron utilizadas en

producciones terminadas en el propio mes, entonces el propio programa de costo les

va a asignar el saldo que le corresponde según el costo que haya tenido en su

producción, pues el departamento de producción solo introduce cantidades , nunca

importes. Después de cerradas las órdenes de producciones intermedias, se procede

a cerrar las órdenes de producciones terminadas, para ello se aplica el mismo

proceder que en las de producciones intermedias.

Cerradas todas las órdenes, se pasa a declarar la producción mercantil, para ello

vamos a auxiliarnos de un reporte elaborado en una hoja de cálculo Excel. (Figura #

20)


58

Figura # 20 Producción Mercantil


El cual va a tener un resumen de todas las producciones que se terminaron y

entregaron al almacén de productos terminados en el mes, clasificados por código,

descripción, cantidad entregada a costo predeterminado, así como de ellas la

cantidad vendida, este reporte además ya fue conciliado con el modelo 103 que

emite el área de producción. Ya con estos datos se accede al movimiento de

unidades y se comienza a declarar las producciones terminadas, para ello nos

situamos en la vista movimiento de unidades, y situándonos encima de cada uno de

los productos a declarar los vamos a ir traspasando a producción mercantil , para

ejecutar esta acción accionamos mediante un clic derecho sobre el producto a

traspasar y se despliega una lista de menú, de esta seleccionamos la acción

traspaso a producción terminada (Figura # 21), al concluir esta operación , accionamos

en la propia vista de costos el icono producción mercantil y se comprueba que ya se

incorporaron todos los surtidos que se habían declarado en el movimiento de

unidades.


59

Figura # 21 Traspaso a producción terminada


Estando ya en la vista producción mercantil se procede a completar las datos de

cada una de las producciones , para ello se van abriendo cada una , para ello se

selecciona un producto y se acciona el botón abrir de la barra de herramientas en la

barra superior, una vez abierta se completan los datos, cantidad entregada, costo

predeterminado en ambas monedas y la cantidad vendida, en este último se debe

tener presente que si la cantidad vendida es superior a la cantidad entregada en el

mes solo se debe reflejar la cantidad entregada en el mes, pues la diferencia vendida

en exceso se debe a que el reporte del cual nos estamos auxiliando recoge todas las

ventas realizadas por el departamento comercial y en las mismas se pueden haber

vendido producciones que ya estaban en almacén desde meses anteriores. (Figura #

22)


60

Figura # 22 Completado los datos que faltan


Una vez terminada la declaración de la producción mercantil realizamos una

conciliación de los saldos que muestra el programa de costo en la vista producción

mercantil y el saldo que presenta la cuenta producción en proceso subcuenta

producciones entregadas al almacén, si existe coincidencia en los saldos se procede

a solicitar al programa el reporte de ajuste al costo de las producciones del mes, para

ello se acciona el botón ajuste al costo el cual se encuentra en la vista superior en la

propia vista producción mercantil (Figura # 23), inmediatamente se genera un reporte.


61

Figura # 23 Ajuste al costo


Figura # 24 Contabilización



62

Dicho reporte se imprime y se utiliza para realizar el registro del ajuste al costo en el

módulo de contabilidad, este reporte siempre va a contener ajustes que van a afectar

tres cuentas principales, producción en proceso, producción terminada y costo de

venta. Los ajustes a cada una de estas cuentas van a depender del comportamiento

del costo real en relación al predeterminado. (Figura # 24)

Realizada la contabilización se realiza una última conciliación entre el saldo que

muestra el programa de costo como inventario final en el movimiento de unidades y

que servirá como inventario inicial el próximo mes y el saldo que presenta la cuenta

producción en proceso en el módulo de contabilidad del Versat Sarasola, ambos

saldos deben coincidir.

Terminada esta última comparación se imprimen otros reportes que emite el

programa y que son de gran utilidad para la toma de decisiones, tales como el

reporte que refleja el costo unitario de todas las producciones del mes así como la

comparación entre su costo real y el predeterminado.

De esta forma y siguiendo los procedimientos antes descritos es posible realizar el

cálculo de los costos de las órdenes de producción y su ajuste en la Empresa de

Bujías Neftalí Martínez, utilizando un novedoso programa de costos que se

encuentra soportado sobre las tecnologías de la información.

Conclusiones

63

Conclusiones

1- El estudio de la bibliografía consultada permite comprobar la coincidencia de los

diferentes criterios expresados por diferentes autores a través del tiempo acerca de

los conceptos y clasificaciones del costo.

2- En la Empresa de Bujías “Neftalí Martínez” no se encuentran elaborados los

procedimientos para el cálculo de los costos por órdenes de producción utilizando el

sistema automatizado creado para realizar la actividad.

3- El diseño y utilización del sistema de costo automatizado de la empresa, permitió

elaborar los procedimientos que sirven de guía para su posterior implementación por

cualquier usuario.

Recomendaciones

64

Recomendaciones

1. Continuar desarrollando en el programa de costos, la vista Producciones

auxiliares para lograr que el ajuste al costo de estas producciones se realice también

de forma automatizada y mejore la calidad del ajuste al costo de sus producciones

auxiliares.

2. Que los procedimientos aquí descritos sean incluidos en los manuales de

procedimientos de la empresa de Bujías Neftalí Martínez y sean estudiados por todos

los especialistas del área contable.

Bibliografía

65

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Anexos

ANEXOS

Anexo No.1: Organigrama de la Empresa.

Dirección de Capital Humano

Control

Calidad Lam y

Mont

Taller de

Producción

UEB Servicios

S Servicios

UEB Producción

UEB Desarrollo

Almacén

General

Taller Mtto y Hrrtal

Dirección Contable- Financiera

Torno Zincado

y Mang Mtto Htal

UEB Comercial

Dirección General

Anexos

Anexo No. 2: Vista del vale de salida SC-2-08

Título: Procedimiento para el cálculo de los costos por ...

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