U NIVERSIDAD DE E L S ALVADOR Presentado por equipo 8: F ACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS 1. Edwin...

UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR

Presentado por equipo 8:

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS

1. Edwin Alexander Benítez Mejía2. Cindy Beatriz López Vásquez3. Lucía Nathaly Pichinte Castillo4. Jaime Ernesto Zablah Orellana

SEMINARIO DE CONTABILIDAD

Sección 19 "Combinaciones de Negocio y Plusvalía"

a. Medición del costo de la combinación

Comprende:b. Distribución costo entre activos y pasivos

c. Provisiones para pasivos asumidos

d. Registro de Plusvalía, al inicio y posteriormente

Exceptúa:

a. Combinaciones de entidades o negocios bajo control común

b. La formación de un negocio conjunto

c. Adquirir un grupo de activos que no constituye un negocio

1. Alcance

2. Definición

Es la unión de entidades o negocios separados en una única entidad que informa.

Combinación de Negocios

Entidad Adquiriente

Obtiene control de uno o más negocios

Entidad Adquirida 1

Entidad Adquirida 2

Entidad Adquirida X

2. DefiniciónUna combinación de negocios puede comprender:

La compra por una entidad de la participación en el patrimonio de otra entidad

La compra de todos sus activos netos

La asunción de sus pasivos

La compra de algunos de los activos netos de otra entidad que formen conjuntamente uno o más negocios

Una combinación de negocios puede efectuarse mediante:

Emisión de Instrumentos de patrimonio

Transferencia de efectivo u otros activos

Una combinación de los dos anteriores

2. Contabilización

Todas las combinaciones deben registrarse mediante el método de adquisición

El método de adquisición comprende:

A Identificación de una adquirente

B Medición del costo de la combinación de negocios

C Distribución del costo de la combinación de negocios:- Entre activos y pasivos adquiridos - Y las provisiones para pasivos contingentes asumidos

2. ContabilizaciónIDENTIFICACIÓN DE LA ADQUIRIENTE

LA ADQUIRIENTE ES AQUELLA QUE:

A Su valor razonable es significativamente mayor al de la otra entidad quese combina

BEntregue efectivo u otros activos en el caso que la combinación se efectúe a través de un intercambio de instrumentos ordinarios de patrimonio con derecho a voto

C Que la gerencia sea capaz de controlar la selección del equipo de direcciónde la entidad combinada resultante.

2. ContabilizaciónCOSTO DE UNA COMBINACIÓN DE NEGOCIOS

EL COSTO SE MEDIRÁ COMO LA SUMA DE:

A Los valores razonables en la fecha de intercambio de:- Los activos entregados- Pasivos incurridos ó asumidos- Los instrumentos de patrimonio emitidos por la adquiriente a cambio del control.

B Mas: Cualquier costo directamente atribuible a la combinación de negocios

La PYME A adquiere el 100 % de las participaciones en el patrimonio de la PYME B, una compañía que opera un negocio de venta minorista de artículos del hogar, a cambio de lo siguiente: · $10, 000.00 en efectivo, que se paga en la fecha de adquisición· Un edificio de oficinas con valor razonable en la fecha de adquisición de $50, 000.00, · 10% de los instrumentos de patrimonio de la PYME A Nota: el capital en acciones de la PYME A consta de 10 000 acciones ordinarias pagadas totalmente; el valor razonable de cada una en la fecha de adquisición fue de $10.00 Además se incurrieron en los siguientes costos atribuibles al costo de la combinación de negocios: Asesoramiento $1,250.00Jurídicos $ 500.00Contables $ 150.00Total: $1,900.00 Por lo tanto el costo de la combinación es: $10,000.00 en efectivo$50,000.00 Edificio $10,000.00 Acciones PYME A$ 1,900.00 Costos atribuibles Total de Costo= $71,900.00

EJEMPLO

2. ContabilizaciónAJUSTES AL COSTO DE UNA COMBINACÍÓN DEBIDO A CONTINGENCIAS FUTURAS

Cuando un acuerdo de combinación de negocios incorpore algún ajuste al costo de la combinación que depende de sucesos futuros, la adquirente incluirá el importe estimado de ese ajuste en el costo de la combinación en la fecha de adquisición, si dicho ajuste es probable y puede ser medido de forma fiable.

A

EJEMPLOS

Aprobación de una licencia o patente en un período acordado

Las ganancias superan un objetivo acordado durante un periodo acordado.

Si es probable que un pago de $100,000 sea efectuado dos años después de la fecha de adquisición

Sin embargo, si el ajuste potencial no se reconoce en la fecha de la adquisición, pero posteriormente se convierte en probable y puede ser medido de manera fiable, la contraprestación adicional deberá tratarse como un ajuste al costo de la combinación.

B

AJUSTES AL COSTO DE UNA COMBINACÍÓN DEBIDO A CONTINGENCIAS FUTURAS 2. Contabilización

El ajuste al costo de la combinación de negocios afectará el importe de la plusvalía reconocida en relación con la combinación de negocios.

2. Contabilización

Distribución del costo de una combinación de negocios entre los activos adquiridos y los pasivos y pasivos contingentes asumidos

El costo de la combinación se reconocerá por los valores razonables.

DIFERENCIAS ENTRE VALORES EN LIBROS Y VALOR RAZONABLE

Plusvalía

Plusvalía Negativa

2. Contabilización

Criterios para reconocer por separado activos, pasivos y pasivos contingentes

Activos distintos a intangibles: que sea

probable obtener beneficios económicos futuros y que su valor

razonable se pueda medir con fiabilidad.

A

Pasivos distintos a contingentes:

probabilidad de salida de recursos para

liquidarlo, y que el valor razonable se pueda

medir de forma fiable

B

Para intangibles y pasivos contingentes: que su valor razonable

pueda medirse de forma fiable

C

Terrenos y edificios La adquirente utiliza valores de mercado.Planta y equipo La adquirente utiliza valores de mercado

Resumen para determinar valores razonablesBase: NIIF 3

Activos Tangibles

Activos Intangibles

Relacionados con la mercadotecnia

Marcas, nombres comerciales.Marcas de servicio, marcas colectivas, marcas con certificación.

Relacionados con los clientes

Listas de clientes.Órdenes o producción pendientes.Contratos con clientes.

Activos Financieros

Cuentas por cobrar,contratos beneficiosos .

La adquirente utiliza los valores presentes de los importes a recibir determinados según las tasas de intereses vigentes apropiadas, menos correcciones valorativas por incobrabilidad y costos de cobranza.

Pasivos

Cuentas y pagarés porpagar, deudas a largoplazo, obligacionesacumuladas yreclamaciones por pagar

La adquirente utiliza los valores presentes de los importes a pagar,determinados a la tasa de interés vigente apropiada. En pasivos a corto plazo, no se requiere descuento si este no esimportante.

Pasivos Contingentes

LAS ENTIDADES NO DEBEN RECONOCER

LOS P.C. EN SUS ESTADOS

FINANCIEROS.

EXCEPCION

EN UNA COMBINACION LA ADQUIRENTE DEBE RECONOCERLOS, SI SU V.R. SE PUEDE

MEDIR CON FIABILIDAD

INCLUSO LA ADQUIRENTE DEBE RECONOCER CUANDO NO SEA PROBABLE QUE LA ENTIDAD SE DESPRENDA DE ACTIVOS PARA SU LIQUIDACION.

SEGÚN LA SECCION 21: OBLIGACION POSIBLE PERO INCIERTA O PRESENTE SIN RECONOCER POR SU PROBABILIDAD DE DESPRENDERSE DE BENEFICIOS ECONOMICOS.

2. Contabilización

ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL DE LA ADQUIRIENTE:

LOS RESULTADOS DE LA ADQUIRIDA LOS

DEBE INCORRPORAR COMO:

INCLUSIÓN DE INGRESOS Y GASTOS

BASADO EN EL COSTO DE LA

COMBINACIÓN

EL COSTO PARA LA ADQUIRIENTE ES EL VALOR RAZONABLE

EJEMPLO: LA DEPRECIACIÓN DE

ACTIVO FIJO DEBE SER CALCULADA EN BASE

AL COSTO DE LA COMBINACIÓN

2. ContabilizaciónFECHA DE ADQUISICIÓN

FECHA EN QUE LA ADQUIRENTE OBTIENE EL

CONTROL SOBRE LA ADQUIRIDA

No es necesario que la transacción quede

cerrada legalmente para que la adquirente obtenga el control

PASIVOS CONTINGENTES

Si su valor razonable no puede medirse fiablemente:

Se produce un efecto reconocido en el valor como plusvalíaA

La adquiriente revelará la información como lo establece la sección 21B

PASIVOS CONTINGENTES DESPUÉS DE SU RECONOCIMIENTO INICIAL:

2. Contabilización

SE RECONOCERÁN

AL IMPORTE MAYOR ENTRE:

Importe reconocido inicialmente menos ingresos de actividades ordinarias

reconocidos anteriormente

El importe que se habría reconocido de acuerdo con la sección 21

PLUSVALÍA

La adquiriente reconocerá como un activo la plusvalía

Será el exceso del costo de la combinación de negocios sobre la participación de la adquiriente.

A

B

MEDICIÓN POSTERIOR DE LA PLUSVALÍA2. Contabilización

AL COSTO MENOS:AMORTIZACIÓN ACUMULADA Y LAS PÉRDIDAS POR DETERIORO DEL VALOR ACUMULADAS

Si no se puede hacer estimación fiable de la vida útil, se supondrá que son 10 años

Para el reconocimiento y medición del deterioro del valor se aplicará sección 27

SI INICIALMENTE SE OBTIENE PLUSVALÍA NEGATIVA, ENTONCES

Se volverá a evaluar la medición de activos, pasivos y contingentes de la adquirida, así como la medición del costo de la combinación.

Si el exceso sigue existiendo, se reconoce la diferencia en el resultado del período.

3. Información a

RevelarPARA CADA COMBINACIÓN DE NEGOCIOS EN EL PERÍODO, LA ADQURENTE REVELARÁ:

Los nombres y descripciones de las entidades o negocios combinados.

A

La fecha de adquisición.

B

El porcentaje de instrumentos de patrimonio con derecho a voto adquiridos.

C

El costo de la combinación, y una descripción de los componentes de éste (tales como efectivo, instrumentos de patrimonio e instrumentos de deuda).

D

3. Información a

RevelarPARA CADA COMBINACIÓN DE NEGOCIOS EN EL PERÍODO, LA ADQURENTE REVELARÁ:

Los importes reconocidos en la fecha de adquisición

E

El importe de la plusvalía negativa reconocida en los resultados integrales

F

3. Información a

RevelarPARA TODAS LAS COMBINACIONES DE NEGOCIOS:

Los cambios que surgen de las nuevas combinaciones de negocios.

A

Las pérdidas por deterioro del valor.

B

Las disposiciones de negocios adquiridos previamente.

C

Otros cambios.

D

4. RepasoUNA COMBINACIÓN DE NEGOCIOS CONSISTE EN:

Una entidad (la adquirente), vende uno o más negocios o entidades (la adquirida o adquiridas).

A

Una entidad (la adquirente), compra uno o más negocios o entidades (la adquirida o adquiridas).

B

Una entidad (la adquirida), compra uno o más negocios o entidades (la adquirente o adquirentes).

C

La separación de entidades o negocios de una única entidad que informa.

D

4. RepasoEN UNA COMBINACIÓN DE NEGOCIOS, ¿CUÁL ES LA FECHA DE ADQUISICIÓN?

La fecha en que la adquirente obtiene el control total sobre la adquirida o adquiridas.

A

La fecha en que la adquirente decide asumir parcialmente el control de la adquirida o adquiridas.

B

La fecha en que la adquirente desembolsa el valor de la compra.

C

La fecha en que la adquirente firma un contrato por la compra de uno o más negocios o entidades.

D

4. RepasoEN LA CONTABILIZACIÓN DE LAS COMBINACIONES DE NEGOCIOS,¿QUÉ MÉTODO SE UTILIZA?

El método del promedio ponderado.

A

El método del costo histórico.

B

El método del valor de mercado.

C

El método de la adquisición.

D

4. RepasoEN LA SECCIÓN 19 SE TRATA DE LA CONTABILIZACIÓN DE TODAS LAS COMBINACIONES DE NEGOCIOS, EXCEPTO:

La compra de entidades o negocios bajo control común.

A

La formación de un negocio conjunto.

B

La compra de activos que no constituye un negocio.

C

Las tres anteriores son correctas

D

Ninguna de las anteriores.

E

5. Caso Práctico

Luego de meses de conversaciones se llegó a un acuerdo el 25 de agosto

de 2013. En virtud de dicho acuerdo, la propiedad legal de la entidad B se

transfiere a la entidad A en fecha 30 de septiembre de 2013. Sin

embargo, a partir del 1 de septiembre de 2013 la entidad A tiene el

poder para cesar en sus funciones y designar a todos los administradores

de la entidad B. El 15 de septiembre de 2013, la entidad A designó a

nuevos administradores para reemplazar a la mayoría de los

administradores de la entidad B.

Con fecha 20 de febrero de 2013 la entidad A

(dedicada a la producción de alimentos y

bebidas para bebés) inició negociaciones con

los propietarios de la entidad B (que fabrica

golosinas) para adquirir el 100% del capital

emitido de la entidad B.

5. Caso Práctico

El valor en libros y el valor razonable de los activos y pasivos que se reconocieron en el estado de situación financiera de la entidad B en la fecha de adquisición fueron los siguientes:

5. Caso Práctico

OTRAS CONSIDERACIONES

En la fecha de adquisición la entidad B tenía fórmulas sin registrar para la elaboración de golosinas, el valor razonable era de $800.

En la fecha de adquisición la entidad B estaba siendo demandada por daños y perjuicios relacionados con un reclamo presentado por el padre de un niño que podría haber sufrido intoxicación por el consumo de golosinas que fabrica la entidad B.

Si B pierde el litigio se espera que se pague al demandante la suma de $1,000 por daños y perjuicios. Los abogados estimaron que la probabilidad de perder el caso era remota. La entidad A estima que el valor razonable del pasivo potencial es de $100.

5. Caso Práctico

CONTRAPRESTACIÓN DE «A» POR EL CAPITAL EMITIDO DE «B»

100 acciones en la entidad A: el valor razonable en la fecha de adquisición es de $14 por acción.

$1,000 en efectivo: la mitad a pagarlo en la fecha de adquisición y la otra parte un año después.

Un pago adicional de $500 luego de dos años si el beneficio de la entidad B antes de intereses e impuestos durante el primer año siguiente a la adquisición supera los $2,500; o un pago adicional de $700 luego de dos años si el beneficio de la entidad B antes de intereses e impuestos durante el primer año siguiente a la adquisición supera los $4,000. La entidad A cree probable que el beneficio será superior a $2,500 pero inferior a $4,000.

5. Caso Práctico

CONTRAPRESTACIÓN DE «A» POR EL CAPITAL EMITIDO DE «B»

El suministro de una patente que tenía un valor razonable de $500 en la fecha de adquisición.

Los costos relacionados por la adquisición de la entidad A (incluidos los costos de $20 por emisión de las acciones) ascendían a $60.

La tasa de Interés incremental de los préstamos tomados por la entidad A es del 10%.

¿CUÁL ES LA FECHA DE ADQUISICIÓN?1

La fecha de adquisición es el 1 de septiembre de 2013.

5. Caso Práctico

¿CUÁL ES EL VALOR RAZONABLE DE LOS ACTIVOS NETOS ADQUIRIDOS POR «A» EN LA FECHA DE ADQUISICIÓN?

2

5. Caso Práctico

¿CUÁL ES EL COSTO DE LA COMBINACIÓN DE NEGOCIOS?3

¿CUÁL ES EL RESULTADO DE LA COMBINACIÓN DE NEGOCIOS?4

Se tiene un costo de $3,308 menos los activos netos adquiridos por $2,610 resulta una plusvalía por reconocer de $698.


FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICASSEMINARIO DE CONTABILIDAD

Sección 28 "Beneficios a los empleados"

a. Beneficios a corto plazo a los empleados

b. Beneficios Post-Empleo

c. Otros Beneficios a Largo plazo para los empleados

d. Beneficios por Terminación

1. Alcance

Reconocimiento

general

Una entidad reconocerá el costo de todos los beneficios a los empleados a losque éstos tengan derecho como resultado de servicios prestados a la entidaddurante el periodo sobre el que se informa:

A Como un Pasivo

B Como gasto

Sueldos, salarios, aportaciones de seguridad social

a. Beneficios a corto plazo a los empleados

Beneficios no monetarios a los empleados actuales

Participación en ganancias e incentivos pagaderos dentro de los 12 meses

Clasificación

Medición

Prestación de servicios

durante el período que se informa

Importe reconocido de

acuerdo al reconocimiento

generallos beneficios acorto plazo a los

empleados que se espera que haya

que pagar por esos servicios.

ACUMULATIVO

• Puede utilizarse en períodos futuros si los empleados no lo utilizan en su totalidad

NO ACUMULATIVO

• Una entidad reconocerá el costo de otras ausencias remuneradas cuando estas se produzcan.

Reconocimiento Reconocimiento y medición, ausencias remuneradas a corto plazo

Hoja de cálculo de Microsoft Office Excel

Reconocimiento

participación en ganancias y planes de incentivos

Obligación ImplícitaPueda realizarse una

estimación fiable de la obligación

Ejemplo beneficios

a corto plazo

PORCENTAJE A PAGAR 2.5%

Condición Empleados que presten servicios durante un año

Empleados al inicio del periodoEmpleados al final del periodo

100 Empleados.90 empleados

Base de aplicación Fecha del acuerdo

Utilidad del año 201231/08/2013Utilidad del año 2012 $1,500,000.00

Plan de participación 2.5% $37,500.00

100 empleados 10 se han retirado durante el año: La rotación del personal es del 10% (10/100)

Pagos por participación de utilidades: ($37,500-3,750.00) = $33,750.00

FECHA CONCEPTO PARCIAL DEBE HABER

31/08/2013 Partida N°1

Gastos de administración $33,750.00

Participación en Resultados $33,750.00

Beneficio s a empleados por pagar C.P. $33,750.00


V/ Provisión de la participación en resultado 2012


31/12/2013 Partida N°1

Beneficios a los empleados por pagar C.P. $33,750.00


Efectivo y Equivalente $33,750.00


V/ Liquidación de la participación en resultado 2012

b. Beneficios Post-Empleo

Post-empleo

Beneficios por retiros otros beneficios posteriores al empleo,

Clasificación

Planes de aportaciones definidasPlanes de beneficios definidos

ClasificaciónPlanes de aportaciones definidas

Los planes de aportaciones definidas son planes de beneficios post-empleo, en los cuales una entidad paga aportaciones fijas a una entidad separada

A

BSon planes de beneficios definidos todos los planes de beneficios

post-empleo distintos de los planes de aportaciones definidas.

C

Beneficios asegurados: pagar a los empleados los beneficios directamente en el momento en que sean exigibles; o pagar importes adicionales si la aseguradora no paga todos los beneficios a los empleados futuros relacionados con servicios prestados por losempleados en el periodo presente y en los anteriores.

Reconocimiento y

Medición

Una entidad reconocerá las aportaciones por pagar

A Como un Pasivo

B Como gasto

Planes de beneficios definidos Reconocimiento y

Medición

Al aplicar el principio de reconocimiento general del párrafo 28.3 a los planes de beneficios definidos, la entidad reconocerá:

AA un pasivo por sus obligaciones bajo los planes de beneficios definidos,neto de los activos del plan

B el cambio neto en ese pasivo durante el periodo como el costo de susplanes de beneficios definidos durante el periodo

Método de valoración actuarial

Una entidad utilizará el método de la unidad de crédito proyectada para medir su obligación por beneficios definidos y el gasto relacionado si tiene posibilidad de hacerlo sin un costo o esfuerzo desproporcionado

¿Qué hacer si no es posible usar el método de la unidad de crédito proyectada?

ignorar los incrementos de los salarios futuros estimados ignorar los servicios futuros de los empleados actuales ignorar la posible mortalidad en servicio de los empleados

actuales entre la fecha sobre la que se informa

MediciónMedición del pasivo por

beneficios definidos

el valor presente de sus obligaciones bajo los planes de beneficiosdefinidos (sus obligaciones por beneficios definidos) en la fecha sobre laque se informa

el valor razonable, en la fecha sobre la que se informa, de los activos del plan (si los hubiere) con los que las obligaciones van a ser liquidadas directamente.

El 8 de enero de 2012, un minorista pagó una aportación de $10,000 a un plan de aportaciones definidas como parte del intercambio por los servicios prestados por los empleados de la entidad durante diciembre de 2011.El 31 de diciembre de 2011, el minorista elaboró el siguiente asiento en el libro diario:

Ejemplo beneficios

post-empleo


31/12/2011 Partida N°1

Gastos de administración $10,000.00

Planes de aportaciones definidas $10,000.00

Beneficio s a empleados post empleo $10,000.00


V/ Reconocimiento de acumulación de gastos por beneficios post empleo generados en diciembre.

El 8 de enero de 2012, el minorista elaboró el siguiente registro:


08/01/12 Partida N°1

Beneficios a empleados post empleo $10,000.00


Efectivo y equivalentes de efectivo $10,000.00

Banco $10,000.00

V/Para reconocer la liquidación del gasto por el plan de beneficios post-empleo de aportaciones definidas acumulado en 2011.

Ausencias remuneradas a largo plazoBeneficios por largos períodos de serviciosBeneficios por invalidez de larga duraciónParticipación en ganancias e incentivosLos beneficios diferidos que se reciban a partir

de los doce meses del cierre del período en que se han ganado.

Clasificaciónc. Otros Beneficios a Largo plazo para los empleados

EJEMPLO OTROS BENEFICIOS ALARGO PLAZO

El 01 de enero de 2013 la sociedad “EL BUEN GUSTO, S.A. de C.V.” otorga a 75 de sus empleados un beneficio a largo plazo.

Cálculos 75 empleados x 15 acciones = 1,125 acciones1,125 acciones x $100.00 = $112,500.00 El registro al 31 de diciembre de cada uno de los tres años (2013, 2014 y 2015 inclusive) será el siguiente:

Beneficio El importe en efectivo, equivalente al valor razonable de 15 acciones

Condición presten sus servicios a la entidad durante los próximos tres años.

Valor de las acciones Vrz. $100.00 y se mantienen constantes.

Plazo 3 años


31/12/13 Partida N°X1

Gastos de Administración $112,500.00

Participación resultados $112,500.00

Otros Beneficios a empleados a LP $112,500.00

Participación en resultados $112,500.00

V/ reconocimiento de la obligación por beneficios a empleados a LP

• Al 31 de diciembre de 2015 además del registro anterior, se deberá hacer efectiva la liquidación de la obligación creada por los servicios prestados por los empleados a lo largo de los 3 años.

$112,500.00 por año x 3 años = $337,500.00


31/12/2015 Partida N°X

Otros Beneficios a empleados a LP $337,500.00

Participación en resultados $337,500.00

Efectivo y equivalentes de efectivo $337,500.00

Banco $337,500.00

V/ Liquidación de la obligación por beneficio a empleados a largo plazo.

ReconocimientoPuesto que los beneficios por terminación no proporcionan a una entidad beneficios económicos futuros, una entidad los reconocerá en resultados como gasto de forma inmediata..

MediciónUna entidad medirá los beneficios por terminación por la mejor estimación del desembolso que se requeriría para cancelar la obligación en la fecha sobre la que se informa.

d. Beneficios por Terminación del contrato

Planes de aportación definida.Una entidad revelará el importe reconocido en resultados como un gasto por los planes de aportaciones definidas.

Planes de beneficios definidos.Una descripción general del tipo de plan incluyendo la política de financiación.La política contable de la entidad para reconocer las ganancias y pérdidas actuariales El costo total relativo a planes de beneficios definidos del periodo, revelando de forma separada los importes

INFORMACIÓN A REVELAR

EJEMPLO DE BENEFICIOS POR TERMINACIONLa empresa EL BUEN GUSTO S.A. DE C.V. posee la política de provisionar al inicio del año el pago de indemnización, ajustándose al final por el monto no devengado.Conforme al siguiente cuadro se realiza la provisión de pagos por concepto de indemnización para el ejercicio 2013, y el ajuste correspondiente al final del año.

Nombre Fecha de Ingreso Sueldo al 31/12/2012

Indemnización acumulada Indemnización anual Ajuste

Juan Méndez 01/10/2007 $250.00 $1,562.50 $250.00

Josué Archila 01/11/2002 $300.00 $3,350.00 $300.00

José Argueta 15/09/2010 $250.00 $822.92 $250.00

José Durán 15/01/2011 $250.00 $739.58 $250.00

Rosmery Sánchez 17/06/2009 $250.00 $914.92 $250.00

Dayana Roque 17/06/2009 $250.00 $1,114.58 $250.00

Manuel Ramirez 04/02/2013 $233.10 $213.68 $233.10 ($19.43)

María Ponce 02/06/2013 $233.10 $135.98 $233.10 ($97.13)

Olga Campos 05/05/2005 $250.00 $1,916.67 $250.00

Omar Perla 28/02/2010 $250.00 $958.33 $250.00

TOTAL $11,729.15 $2,516.20 ($116.55)Valor Pagado en Diciembre $2,399.65



Beneficios por Terminación $2,516.20

Indemnización a corto plazo $2,516.20

Efectivo y equivalentes $2399.65

Banco $2,399.65

Gastos de Administración

Gasto de indemnización $116.55 $116.55 V// Pago de indemnización anual y ajuste correspondiente a provisión de más.

• Al 31 de diciembre de 2013



Gastos de Administración $2,516.20

Gastos de Indemnización $2,516.20

Beneficios por Terminación $2,516.20

Indemnización a corto plazo $2,516.20

V/ Reconocimiento de provisión por indemnización para el año 2013.

• La empresa provisionó al inicio del año $1,680.19, observándose un ajuste de $79.83

Beneficios a largo plazoPara cada categoría de otros beneficios a largo plazo que una entidad proporcione a sus empleados, la entidad revelará la naturaleza de los beneficios, el importe de su obligación y el nivel de financiación en la fecha sobre la que se informa.

Beneficios por terminaciónPara cada categoría de beneficios por terminación que una entidad proporcione a sus empleados, la entidad revelará la naturaleza de los beneficios, su política contable, el importe de su obligación y el nivel de financiación en la fecha sobrela que se informa.

Evaluación

Sección 28 Beneficios a los Empleados, comprende todas las formas de contraprestaciones que la entidad proporciona a los trabajadores a cambio de sus servicios, incluyendo:

a) Los beneficios a corto plazo y los beneficios posteriores al empleo. b) Los beneficios a largo plazo. c) Los beneficios a corto plazo, los beneficios posteriores al empleo y otros beneficios a largo plazo. d) Los beneficios a corto plazo, los beneficios posteriores al empleo, otros beneficios a largo plazo y los beneficios por terminación de la relación laboral.

e) Los beneficios posteriores al empleo.

Evaluación

Según la Sección 28 Beneficios a los Empleados, los costos de todas las contraprestaciones concedidas a los trabajadores se reconocen en el periodo en el cual:

a) Los empleados tienen derecho a los beneficios. b) Los empleados se retiran de la empresa.

c) Los empleados no se han retirado de la empresa.

d) Ninguna de las anteriores.

Evaluación

De acuerdo con la Sección 28 Beneficios a los Empleados, ¿cuál de las siguientes partidas constituyen beneficios a corto plazo?

a) Valor de los beneficios que deberán pagarse por la prestación de los servicios, como: sueldos, salarios y aportes a la seguridad social.

b) Los costos de las ausencias remuneradas, cuando ocurren a más tardar dentro de los doce meses siguientes al cierre del periodo en que los empleados han prestado los servicios

c) Participaciones en utilidades o en bonos pagaderos dentro de los doce meses siguientes en que los empleados han prestado los servicios.

d) Otros beneficios a los empleados actuales como bienes o servicios gratuitos o subvencionados, como asistencia médica, automóviles, etc.

e) Todas las anteriores.

Evaluación

La Sección 28 Beneficios a los Empleados, la participación en utilidades y los pagos de bonos se reconocen, únicamente, cuando la entidad:

a) Tiene la obligación de pagarlos. b) Puede medir con fiabilidad su valor. c) Tiene la obligación de pagarlos y su valor no se puede medir con fiabilidad. d) Tiene la obligación de pagarlos y su valor se puede medir con fiabilidad.

Casos y Solución

Cada empleado de una entidad tiene derecho a ausentarse cinco días laborables alaño por enfermedad corta. Los derechos correspondientes no utilizados pueden sertrasladados y disfrutados durante el año siguiente.

Un plan de participación en las ganancias contempla que una entidad pague una porción específica de sus ganancias netas del periodo a los empleados que hayan prestado sus servicios durante todo el año.

Un plan de participación en las ganancias contempla que una entidad pague una porción específica de sus ganancias acumuladas durante cinco años a los empleados que hayan prestado sus servicios durante esos cinco años.


FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS

SEMINARIO DE CONTABILIDAD

Sección 29 "Impuesto a las Ganancias"

29.1 •Terminó de Impuesto a las Ganancias.•Incluye Impuesto sobre los dividendos

29.2 •Contabilidad del Impuesto a las ganancias•Reconocer las consecuencias fiscales actuales y futuras•Impuesto Corriente y Diferido

1. Alcance

2. Fases p

ara la

contabilización

a) Reconocimiento y Medición del

impuesto Corriente

b) Reconocimiento de Impuestos

diferidos

c) Determinar

la base fiscal

d) Calcular la diferencia temporaria

e) Reconocer los activos y pasivos

por impuestos diferidos

f) Medir los activos y pasivos

por impuestos diferidos.

g) Reconocer una corrección

valorativa para los activos por

impuestos diferidos

h) Distribuir los

impuestos

i) Presentar y revelar

información

29.3

RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN DE IMPUESTOS CORRIENTES (P 29.4-29.8)

Determinación del pasivo o activo por impuesto corriente. P 29.4

Activo por Impuesto corriente por beneficios de pérdidas fiscales. P 29.5 (No aplica en El Salvador)

Medición con las tasas impositivas y la legislación que haya sido aprobada. P 29.6 (La última reforma de la Ley del Impuesto sobre la Renta fue dada el 14 de diciembre de 2011, para entrar en vigencia el 01 de enero de 2012, previa a publicación el Diario Oficial)

RECONOCIMIENTO DE IMPUESTOS DIFERIDOS (P 29.9-29.10)

Una entidad reconocerá un activo o pasivo por impuestos diferidos por el impuesto por recuperar o pagar en periodos futuros como resultado de transacciones o sucesos pasados. (Principio General)

En el caso de El Salvador, según la Ley del Impuesto sobre la Renta, en su artículo 30, numeral 3), establece valores máximos para la depreciación de los activos de la Propiedad, Planta y Equipo de la siguiente manera:

Además establece que una vez que el contribuyente haya adoptado un porcentaje para determinado bien, no podrá cambiarlo sin autorización de la dirección general de impuestos internos, en caso de hacerlo no será deducible la depreciación.

DETERMINACIÓN DE LA BASE FISCAL (P 29.11-

29.13)

Determinar los importes en la recuperación o

liquidación de un activo o pasivo

Determinar las partidas que tienen base fiscal, pero no se reconocen

activos o pasivos.

A continuación algunas leyes y artículos, que en nuestro país sirven de base fiscal:La Ley del Impuesto Sobre la Renta:Art. 3, Productos o utilidades excluidos del concepto de rentaArt. 4, Rentas no gravablesArt 14-A, Renta proveniente de Títulos ValoresArt. 29, Deducciones generalesArt. 29-A, Costos y gastos no deduciblesArt. 30, DepreciaciónArt. 30-A, Amortización de programas informáticos o softwareArt. 31, Otras deducciones

CALCULAR LAS DIFERENCIAS TEMPORARIAS (P 29.14)

Existe una diferencia entre los importes en

libros y las bases fiscales en el

reconocimiento inicial de los activos y pasivos

A

El ingreso o gasto se reconoce en el

resultado integral o en el patrimonio de un periodo sobre el que se informa,

pero se reconoce en ganancias fiscales en otro

periodo diferente

B

La base fiscal de un activo o pasivo cambia y

el cambio no se reconocerá

en el importe en libros del activo o pasivo de

ningún periodo.

C

RECONOCIMIENO DE LOS ACTIVOS Y PASIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS (P 29.15-29.17)

Excepciones: Ganancias no remitidas por subsidiarias extranjeras, No se reconocerá un pasivo por impuesto

diferido por diferencias temporarias asociadas al reconocimiento inicial de la plusvalía

Activo por Imp. Diferido para la compensación

de pérdidas fiscales no utilizadas y

créditos fiscales no

utilizados en el momento,

procedentes de periodos

anteriores

Activo por Imp.

Diferido por diferencias

temporarias que

reduzcan las ganancias

fiscales en el futuro.

Pasivo por Imp.

Diferido por diferencias

temporarias que

incrementen las

ganancias fiscales en el futuro.

MEDICIÓN DE ACTIVOS Y PASIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS (P 29.18-29.25)

Una entidad medirá un activo (o pasivo) por impuestos diferidos usando las tasas impositivas y la legislación que hayan sido aprobadas, o cuyo proceso de aprobación esté prácticamente terminado, en la fecha sobre la que se informa.

Una entidad considerará las tasas impositivas cuyo proceso de aprobación esté prácticamente terminado cuando los sucesos futuros requeridos por el proceso de aprobación no hayan afectado históricamente al resultado ni sea probable que lo hagan.

Cuando se apliquen diferentes tasas impositivas a distintos niveles de ganancia fiscal, una entidad medirá los gastos (ingresos) por impuestos diferidos y los pasivos (activos) por impuestos diferidos relacionados.

EN EL CASO DE EL SALVADOR EN LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA TENEMOS

Art.41 Las personas jurídicas, uniones de personas, sociedades irregulares o de hecho, domiciliadas o no, calcularán su impuesto aplicando a su renta imponible la tasa del treinta por ciento (30%); se exceptúan los sujetos pasivos que hayan obtenido rentas gravadas menores o iguales a ciento cincuenta mil dólares (US$150,000), los cuales aplicarán la tasa del veinticinco por ciento (25%).

Art. 77 que el pago mínimo del impuesto sobre la renta se liquidará sobre el monto de la renta obtenida o bruta, con la alícuota del uno por ciento (1%). (Después de dos ejercicios consecutivos) (Dicha tasa no es aplicable para la sección)

Art. 42 El impuesto sobre la Renta a pagar por la Ganancia de Capital de una o varias transacciones será el equivalente al 10% de dichas ganancias.

Reconocer una corrección valorativa para los activos por impuestos diferidos (P 29.21-29.22)

Una entidad reconocerá una corrección valorativa para los activos por impuestos diferidos, de modo que el importe en libros neto iguale al importe máximo que es probable que se recupere sobre la base de las ganancias fiscales actuales o futuras.

Una entidad revisará el importe en libros neto de un activo por impuestos diferidos en cada fecha sobre la que se informa, y ajustará la corrección valorativa para reflejar la evaluación actual de las ganancias fiscales futuras. Este ajuste se reconocerá en resultados.

Retenciones fiscales sobre dividendosCuando una entidad paga dividendos a sus accionistas, se le puede requerir pagar una porción de los dividendos a las autoridades fiscales, en nombre de los accionistas. Estos importes, pagados o por pagar a las autoridades fiscales, se cargan al patrimonio como parte de los dividendos. Art. 72 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta. (El Sujeto de Retención es quien recibe los dividendos.

Una entidad no descontará los activos y pasivos por impuestos corrientes o diferidos.

Una entidad reconocerá el gasto por impuestos en el mismo componente del resultado integral total o en el patrimonio como la transacción u otro suceso que dio lugar al gasto por impuestos.

Distribución contable de los Impuestos (P29.27)

Separación entre partidas corrientes y no

corrientes Compensación de activos y pasivos por impuestos corrientes

Compensación de activos y pasivos por impuestos diferidos

PRESENTAR Y REVELAR INFORMACIÓN (P 29.28-29.32)

a) El gasto (ingreso) por impuestos corriente.

b) Cualesquiera ajustes reconocidos en el periodo por impuestos corrientes de periodos anteriores.

c) El importe del gasto (ingreso) por impuestos diferidos relacionado con el origen y la reversión de diferencias temporarias.

d) El importe del gasto (ingreso) por impuestos diferidos relacionado con cambios en las tasas impositivas o con la imposición de nuevos impuestos.

e) El efecto sobre el gasto por impuestos diferidos que surja de un cambio en el efecto de los posibles resultados de una revisión por parte de las autoridades fiscales

f) Los ajustes al gasto por impuestos diferidos que surjan de un cambio en el estado fiscal de la entidad o sus accionistas.

g) Cualquier cambio en la corrección valorativa

h) El importe del gasto por impuestos relacionado con cambios en las políticas contables y errores


a) Los impuestos corrientes y diferidos agregados relacionados con partidas reconocidas como partidas de otro resultado integral.

b) Una explicación de las diferencias significativas en los importes presentados en el estado del resultado integral y los importes presentados a las autoridades fiscales.

c) Una explicación de los cambios en la tasa o tasas impositivas aplicables, en comparación con las del periodo sobre el que se informa anterior.

d) Para cada tipo de diferencia temporaria y para cada tipo de pérdidas y créditos fiscales no utilizados:(i) el importe de los activos y pasivos por impuestos diferidos y las correcciones valorativas al final del periodo sobre el que se informa, y(ii) un análisis de los cambios en los activos y pasivos por impuestos diferidos y en las correcciones valorativas durante el periodo.


e) La fecha de caducidad, en su caso, de las diferencias temporarias, y de las pérdidas y los créditos fiscales no utilizados.

f) En las circunstancias descritas en el párrafo 29.25, una explicación de la naturaleza de las consecuencias potenciales en el impuesto a las ganancias, que procederían del pago de dividendos a sus accionistas.


CASO PRÁCTICO

ACTIVO PASIVO

CORRIENTE 203,156.23 CORRIENTE 48,437.17 Efectivo 17,268.66 Cuentas por Pagar 19,086.99 Cuentas por Cobrar (neto) 181,405.96 Impuestos por Pagar 5,171.34 Inventarios 1,535.22 Gastos pagados por anticipado 2,946.39 NO CORRIENTE

Pasivo por Beneficio a Empleados 18,000.00 Pasivo por Impuesto Diferido 6,178.84

PATRIMONIO 443,988.57 NO CORRIENTE 288,970.68 Capital SocialInversiones Permanentes 235,000.00 Propiedad, Planta y Equipo 106,797.90 Capital Social Mínimo 11,429.00 130,000.00 Depreciación Acumulada (56,950.67) Capital Social Variable 118,571.00 Activo por Impuesto Diferido 4,123.45 Reserva Legal 33,933.81

Resultados Acumulados 261,978.19 Utilidad del ejercicio 18,076.57

TOTAL ACTIVO $ 492,126.91 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO $ 492,425.74

Sr. Alam Brito Delgado Lic. Aquilés Esquivel Medrazo Licda. Anahí Pérez SosaRepresentante Legal Contador General Auditor Externo

ZOCANDOLA, S. A. DE C. V.ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA AL 31 DE DICIEMBRE DE 2012

(Expresado en Dólares de los Estados Unidos de América)

INGRESOSPor venta de servicios 156,742.23 Costo de ventas 69,772.45

Utilidad Bruta 86,969.78

GASTOS DE OPERACIÓN 64,367.58 Gastos de Administración 39,886.89 Gastos de Ventas 21,024.46 Gastos Financieros 3,456.23

Utilidad de Operación 22,602.20

Mas:Otros Ingresos 5,345.00

Utilidad antes de reserva legal e impuesto s/renta 27,947.20

Menos

Reserva legal (7%) 1,956.30

Impuesto Sobre la Renta 7,914.33

Utilidad del ejercicio 18,076.57

Sr. Alan Brito Delgado Representante Legal

Licda. Anahí Pérez Sosa Auditor Externo

ZOCANDOLA, S. A. DE C. V.ESTADO DE RESULTADOS

DEL 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2012(Expresado en Dólares de los Estados Unidos de América)

Lic. Aquiles Esquivel MedrazoContador General

INFORMACIÓN ADICIONAL

PP Y E MONTOVIDA ÚTIL

RECORRIDAVIDA ÚTIL S/ NIIF

PYMES (AÑOS)VIDA ÚTIL SEGÚN

RENTA (AÑOS)DEP. S/ NIIF

PYMESDEP. S/ RENTA

Edificios 57,875.00 4 70 20 826.79$ 2,893.75$ Maquinaria y Equipo 36,577.90 4 18 5 2,032.11$ 7,315.58$ Vehículos 12,345.00 4 12 4 1,028.75$ 3,086.25$

TOTALES 3,887.64$ 13,295.58$ Gastos dejados de deducir financieramente pero aplicables fiscalmente 9,407.94$

Cálculo de la Estimación por Incobrabilidad de Cartera (Según política Establecida es del 1% anual)

Cuentas por cobrar al 31/12/2012 183,238.34$ Estimación por Incobrabilidad 1,832.38$

181,405.96$

Sin embargo, se verificó que durante el ejercicio 2012, el monto total de la cartera que había pasado a procesojudicial, con la documentación comprobatoria respectiva, es de US$1,000.00

No se puede deducir de renta 832.38

CUADRO COMPARATIVO DE PP Y EDepreciación del ejercicio

INFORMACIÓN ADICIONALAdemás este año se reconocio un gasto por Beneficios a los empleados contratados para el proyectoChiripon, que finalizará en diciembre/2013, para ser indemnizados al final del proyecto, el monto fue de US$8,943.27

Además se determinaron gastos por multas de US$3,250.00

Dentro de los gastos financieros, se encuentra el pago de préstamos del representante legal, el monto de gastos incurridosen dichos pagos es de US$1,025.75

Los otros ingresos son por Dividendos Recibidos

Como política, la empresa tiene establecido realizar la aplicación del 7% de las utilidades, como reserva legal,

Además se determinó un anticipo a Cuenta del 1.75% sobre las Ventas por Servicio

RESULTADO FISCAL DETERMINADOUtilidad del Ejericicio antes de impuesto (Utilidad Financiera) 26,013.39

Menos Ingresos No Gravados:Otros ingresos (Art. 14-A) 5,345.00

Más Gastos No DeduciblesGastos por Multas (Art. 29-A, #20) 3,000.00 Gastos por Estimaciones de Cartera Incobrable (Art. 31, #2) 832.38 Gastos por Benenficios a Empleados a pagar en el 2013 (Principio de Realización) 8,943.27 Gastos de intereses de préstamo al representante legal (Art. 29-A) 411.19

Menos Gastos Deducibles de Renta:Gastos por Depreciación (Art. 30) 9,407.94

Mas otros No DeduciblesReserva Legal 1,933.81

Utilidad Fiscal Sujeta a Renta 26,381.10

Impuesto Sobre la Renta (30%) (Art. 41) 7,914.33 Utilidad Fiscal del Ejercicio 18,466.77

CONTABILIZACIÓN DEL IMPUESTOPartida X1

Fecha Cuentas Debe Haber31/12/2012 Activo por Impuesto sobre la Renta Diferido 2,932.70$

Gastos por Impuestos 7,804.02

Impuestos por Pagar Renta 7,914.34$

Pasivo por Impuesto sobre la Renta Diferido 2,822.38 TOTALES 10,736.72$ 10,736.72$

Partida X2Fecha Cuentas Debe Haber31/12/2012 Impuestos por Pagar Renta 2,742.99$

Anticipo a Cuenta Renta 2,742.99$

U NIVERSIDAD DE E L S ALVADOR Presentado por equipo 8: F ACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS 1. Edwin...

Documents

Transcript of U NIVERSIDAD DE E L S ALVADOR Presentado por equipo 8: F ACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS 1. Edwin...