UD. CyF. T4. Alteraciones cualitativas yo cuantitativas del patrimonio neto

Contabilidad y Finanzas – 2010/2011 – 1º Grado en Ingeniería en Organización Industrial

TEMA 4

ALTERACIONES CUALITATIVAS Y/O

CUANTITATIVAS DEL PATRIMONIO NETO

Ing. Alex Rayón Jerez ([email protected])13 de Octubre del 2010


Índice de contenidos

Introducción Composición del Patrimonio Neto Variaciones en el Patrimonio Neto Estado de Cambios en el Patrimonio Neto

3Contabilidad y Finanzas – 2010/2011 – 1º Grado en Ingeniería en Organización Industrial

Introducción¿Qué es el Patrimonio Neto?

Parte que se contabiliza en los estados financieros que pertenece a los propietarios de la empresa.

La empresa cuenta en todo momento con determinados recursos (los que se conocen como activos de la empresa) y está sujeta al cumplimiento de determinadas obligaciones de pago que hubiera contraído previamente.

El exceso de los primeros sobre los últimos constituye el patrimonio de la empresa.

El Patrimonio Neto, de forma contable, se compone de las aportaciones realizadas por los propietarios y de los resultados acumulados y no distribuidos.


Introducción¿Es importante el Patrimonio Neto?

Sí, pero cuidado a los titulares:

“'Público' perdió 36 millones en 15 meses” [Noticia El País Noviembre 2009]

Público, el diario propiedad del grupo Mediapro, ha perdido 36 millones de euros desde su lanzamiento, a finales de septiembre de 2007, hasta el cierre de 2008.

En 2008 registró una cifra de negocio de 20,8 millones de euros y unas pérdidas netas de 23,6 millones.

Las pérdidas serían mayores y superarían los 50 millones de euros si se tiene en cuenta que la sociedad ha aplicado créditos fiscales de 15,44 millones de euros, en base a la capacidad de generar beneficios futuros en los que sean deducibles dichos impuestos diferidos.

la sociedad se hallaría (el País dice halla) en situación de disolución de acuerdo con el artículo 104 de la Ley de Sociedades de Responsabilidad Limitada, que prevé esta situación cuando como consecuencia de las pérdidas el patrimonio neto queda reducido a una cantidad inferior a la mitad del capital social.

Sin embargo, Público sigue trabajando a día de hoy sin riesgos ni incertidumbres.


IntroducciónComposición cualitativa y cuantitativa del PN

El Patrimonio Neto de las sociedades mercantiles es un concepto contable y/o mercantil que acoge:

El residuo patrimonial de las sociedades.

Es un ajuste patrimonial integrante del Estado de Cambios del Patrimonio Neto o ECPN).

Indicador de la situación patrimonial y/o financiera.

Referente para algunas operaciones societarias como la aplicación de resultados, la distribución de dividendos entre los accionistas, las reducciones de capital al encadenar períodos de pérdidas y la disolución por pérdidas.

Todas estas consideraciones no cuantifican el patrimonio igual:

Por ello, se cree necesario explicar la configuración del nuevo Patrimonio Neto de las sociedades, que queda clasificado en un ámbito cuantitativo y en otro cualitativo.


IntroducciónComposición cualitativa y cuantitativa del PN (II)

Ámbito cuantitativo

1. Parte integrante de las cuentas anuales

Balance de Situación.

Estado de Cambios en el Patrimonio Neto o ECPN.

El importe para ambos documentos contables es el mismo.

2. Garantía de equilibrio patrimonial y referente en la relación con el capital social y sus operaciones asociadas

Reducción de capital por pérdidas continuadas. Esta reducción puede llevarse a cabo de manera voluntaria u obligatoria.

Distribución de dividendos.

Disolución de la empresa de manera obligatoria por las pérdidas registradas.


IntroducciónComposición cualitativa y cuantitativa del PN (III)

Ámbito cualitativo

Fondos propios: pasivo que no se debe a la financiación ajena, sino a las aportaciones realizadas por los propietarios y al resultado que genera la empresa en cada ejercicio. Subgrupos: capital, reservas, resultados pendientes de aplicación, ingresos a distribuir en varios ejercicios y situaciones transitorias de financiación.

Ajustes por cambios de valor: aplicación del valor razonable a algunas partidas del Balance. Estos cambios de valor van al Patrimonio Neto, sin pasar por la Cuenta de Pérdidas y Ganancias hasta que se vendan, por lo que por el momento no tributarán.

Subvenciones, donaciones y legados recibidos: aportaciones monetarias de carácter excepcional que la empresa pudiera recibir.


IntroducciónComposición cualitativa y cuantitativa del PN (IV)


Composición del Patrimonio NetoIntroducción


Composición del Patrimonio NetoFondos Propios

Introducción

Los fondos propios los componen las cuentas asociadas a las aportaciones realizadas por los dueños de la empresa y por la parte de los beneficios que no se ha distribuido en forma de dividendos o impuestos.

Financiación de la empresa, sus bienes y derechos, durante un plazo superior a un año.

Gozan de una exigibilidad menor que la financiación ajena.

Los acreedores de esta financiación no fijan (en general) unos plazos y condiciones en los que se deberá integrar la financiación provista.

Composición: las reservas, los resultados que estén pendientes de aplicación, los ingresos que se tengan que distribuir en varios ejercicios y las situaciones transitorias de financiación que disponga la empresa.


Composición del Patrimonio NetoFondos Propios (II)

Capital

Puede ser entendido desde la perspectiva económica o jurídica:

Económica: parte de la financiación propia que refleja las aportaciones que hayan realizado los dueños de la empresa.

Jurídica: parte que garantiza a los acreedores que cobrarán las deudas que la empresa mantiene con ellos.

Si la empresa ha atravesado una serie de condiciones que la han descapitalizado, se promueven acciones para que el capital de la empresa refleje la realidad, es decir, se ajuste a los activos que la empresa disponga.

Denominaciones capital en España último PGC:

Capital Social: sociedades mercantiles.

Fondo Social: entidades no mercantiles.

Capital: aportación a título individual de cada empresario.


Composición del Patrimonio NetoFondos Propios (III)

Capital (continuación)

Las aportaciones de capital se pueden clasificar como:

1. Capital social suscrito: cuando el propietario o dueño adquiere el compromiso de efectuar la aportación.

2. Capital social integrado: la aportación de los propietarios se hace efectiva. No sólo se materializa en dinero, sino también con bienes registrables, muebles u otros activos.

3. Capital social suscrito con Prima de Emisión: aportaciones posteriores a la constitución de la sociedad. El accionista pagará por las acciones un precio superior al valor nominal de cada acción.

4. Adelantos irrevocables para Futuras Suscripciones: aportación de fondos por los accionistas o socios quedando la empresa comprometida a emitir acciones en una fecha próxima, incrementando el capital social. Es una aportación no capitalizada, ni deuda ni suscripción.


Composición del Patrimonio NetoFondos Propios (IV)

Reservas

Reflejo contable de beneficios que haya obtenido la empresa y que no ha distribuido entre sus propietarios.

Objetivo: fortalecer el patrimonio de la empresa, de forma que se pueda hacer frente a futuras obligaciones que tenga la empresa.

Básicamente, el fundamento de las reservas es el de disponer de unas provisiones que se puedan emplear en determinados momentos por distintas necesidades.

Distintas clases de reservas en función de su origen:

1. Reservas procedentes de beneficios no repartidos

Reservas que se dotarán cuando la empresa haya obtenido beneficios durante el ejercicio económico.El saldo acreedor de la cuenta Pérdidas y Ganancias se cancela, traspasando su saldo a reservas.


Composición del Patrimonio NetoFondos Propios (V)

Reservas (continuación)


a) Reserva legal: dotación de carácter obligatorio acorde al TRLSA (10%, con matices).b) Reservas especiales: quedan establecidas por alguna disposición de carácter obligatorio.c) Reservas para acciones de la sociedad dominante: de carácter indisponible, se dotará cuando se adquieran o acepten en garantía acciones de la sociedad dominante.d) Reservas para acciones propias: como contrapartida de la disminución efectiva de la cifra de capital social al adquirir acciones propias, la ley obliga a dotar a cambio esta reserva de carácter indisponible con el mismo importe de las acciones adquiridas. Casos: subir el precio de las acciones, demostrar atractivo, dividendos alternativos, etc.


Composición del Patrimonio NetoFondos Propios (VI)



e) Reservas estatutarias: dotación libre que la empresa decide realizar o no al redactar los estatutos. La empresa amplia su poder económico.f) Reservas voluntarias: dotación libre que la empresa decide realizar o no al finalizar el ejercicio y obtener beneficios. La empresa amplia su poder económico.g) Reserva por capital amortizado: reserva de carácter indisponible para que los acreedores mantengan la garantía de cobro de sus créditos respecto a la empresa a través del capital. A fin de mantener esta garantía, se puede reducir capital, cargando contra los beneficios del ejercicio o reservas de libre disposición.


Composición del Patrimonio NetoFondos Propios (VII)


2. Reservas procedentes de la actualización de Balances

Hay ciertos activos de la empresa que deben contabilizarse en el Balance a su precio de adquisición o al de mercado.En épocas de inflación, habrá que ajustar las valoración de los activos que permanecen muchos años en la empresa (edificios, inversiones financieras, etc.)

En consecuencia, los activos serán contabilizados con mayor valor, contrarrestándose este incremento dotando unas reservas de revalorización.


Composición del Patrimonio NetoFondos Propios (VIII)


3. Reservas derivadas de aportaciones de los propietarios

Cuando se emiten acciones con prima, aparecerá una diferencia entre el valor nominal y el valor de emisión.

Esta diferencia se contemplará en una cuenta denominada Prima de emisión de acciones. Esta reserva será de carácter disponible.Obviamente, esta prima se generará cuando la emisión de acciones se realice sobre la par.

La emisión de acciones sobre la par en la constitución de la sociedad no es algo habitual. Sin embargo, sí que es más frecuente realizar ampliaciones de capital emitiendo acciones sobre la par.


Composición del Patrimonio NetoFondos Propios (IX)

Resultados pendientes de aplicación

Son las ganancias o pérdidas que se hayan producido en el período y no tengan, aún, asignación específica.

La administración de la empresa decidirá cómo distribuir este resultado, pudiendo destinarlo a aumentar capital, remunerar a los accionistas, retenerlo como ganancia reservada o que continúe sin asignación específica.

Por lo tanto, las cuentas de destino pueden ser:

Remanente: recogerá el beneficio obtenido por la empresa cuando éste no haya sido ni repartido ni aplicado. Esto puede darse cuando se esté decidiendo entre destinar los beneficios a reservas o a la tesorería de la empresa.

Resultados negativos de ejercicios anteriores: cuenta que siempre presentará saldo deudor, recogerá el resultado negativo obtenido durante ejercicios anteriores.


Composición del Patrimonio NetoFondos Propios (X)

Resultados pendientes de aplicación (continuación)

Aportaciones de socios para compensación de pérdidas: reflejará las cantidades que hayan entregado los propietarios a la empresa para recuperar el Patrimonio Neto que se hubiera visto disminuido como consecuencia de una serie de pérdidas. En la práctica, suele darse en sociedades de responsabilidad limitada.

Pérdidas y Ganancias: el resultado del ejercicio (con saldo deudor o acreedor, pérdidas o ganancias) se recogerá en esta cuenta.

En caso de que se produzcan beneficios, existen dos posibilidades de aplicación:

Mantenerlos en la sociedad → reservas.Repartirlos → tesorería.

En caso de que se produzcan pérdidas, se traspasan a la cuenta que contabiliza los resultados negativos de ejercicios anteriores.


Composición del Patrimonio NetoFondos Propios (XI)

Ingresos a distribuir en varios ejercicios

Ingresos que la empresa sabe que recibirá, y los periodifica en varios ejercicios, de forma que se asegura la entrada de fondos durante varios ejercicios.

Ejemplo: las subvenciones.

Dentro de este grupo se clasifican las cuentas:

Subvenciones oficiales de capital y Subvenciones de capital: cantidades de dinero que las empresas reciben de las administraciones o de determinados particulares para financiar activos fijos de la empresa.

Se debe a intereses sociales (generación de riqueza, empleo, mejora de la competitividad, etc.) de las administraciones o de particulares, ofreciendo dinero sin apenas coste financiero.Son cantidades no reintegrables.


Composición del Patrimonio NetoFondos Propios (XII)

Ingresos a distribuir en varios ejercicios (continuación)

Ingresos por intereses diferidos: es la única cuenta que no figurará dentro del Patrimonio Neto, ya que su objetivo es compensar derechos de cobro que figurarán en el activo del Balance.

Diferencias positivas en moneda extranjera: recogerá los resultados positivos que se obtengan de actualizar al tipo de cambio vigente en ese momento los saldos de los créditos y débitos en moneda extranjera.

Estos resultados positivos no se llevan a resultados hasta que no se produzca el vencimiento de dichos créditos o débitos (Principio de Prudencia).


Composición del Patrimonio NetoFondos Propios (XIII)

Situaciones transitorias de financiación

Pese a tratarse de una cuenta de Activo, se describe dentro de los Fondos Propios por la relación que mantiene con el monto total de Capital Social.

La legislación mercantil de España exige desembolsar como mínimo la cuarta parte del valor nominal de una acción en el momento de la suscripción de capital.

Por lo tanto, habrá una cuenta de Activo que represente los recursos todavía no desembolsados por los propietarios pero que sí están incluidos en la cifra del Capital de la empresa.


Composición del Patrimonio NetoAjustes por cambios de valor

Surgen como consecuencia de la aplicación del valor razonable a considerar para algunas partidas del Balance de Situación, como:

Ajustes por valoración en activos financieros.

Ajustes por valoración en activos no corrientes y grupos enajenables de elementos mantenidos para la venta.

Subgrupo de cuentas que rara vez se contabilizan:

Diferencia de conversión de sociedades consolidadas.

Diferencia de conversión de sociedades puestas en equivalencia.

Otros ajustes por cambios de valor de sociedades consolidadas.

Otros ajustes por cambios de valor de sociedades puestas en equivalencia.


Composición del Patrimonio NetoSubvenciones, donaciones y legaodos recibidos

El carácter de reintegrabilidad que pueden o no tener las subvenciones, donaciones y legados recibidos varían la contabilización de los mismos.

Siempre que sean no reintegrables → ingresos → Cuenta PyG.

Pero, hasta que no sean consideradas como no reintegrables se recogerán en el Pasivo (nuevo PGC).

Se han introducido cambios con el nuevo PGC en su contabilización en función del origen de las mismas:

a) Subvenciones, donaciones y legados otorgados por terceros distintos a los socios o propietarios

Se contabilizarán como ingresos directamente.

Las de carácter monetario, se valorarán acorde al valor razonable del importe concedido, mientras que las no monetarias por el valor razonable del bien recibido.


Composición del Patrimonio NetoSubvenciones, donaciones y legaodos recibidos (II)

a) Subvenciones, donaciones y legados otorgados por terceros distintos a los socios o propietarios (cont.)

En función de la finalidad de cada una:

Aquellas que se hayan concedido para garantizar una rentabilidad mínima o compensar déficits de explotación: ingresos del ejercicio de concesión, salvo cuando financien déficits de ejercicios futuros.Aquellas que se hayan concedido para financiar unos gastos específicos: ingresos en el mismo ejercicio en que se devenguen.Aquellas que se hayan concedido para la adquisición de activos o la cancelación de pasivos: se materializarán el propio ejercicio, en función de su naturaleza u objetivo. Existen varios tipos.Sin asignación a una finalidad específica: se imputarán como ingresos del ejercicio en que se reconozcan.


Composición del Patrimonio NetoSubvenciones, donaciones y legaodos recibidos (III)

b) Subvenciones, donaciones y legados otorgados por socios o propietarios

En este caso no constituirán ingresos, ya que su contabilización se realizará de manera directa al Patrimonio.

Para empresas públicas que hubieran obtenido estas subvenciones, donaciones y legados en entidades públicas para la financiación de actividades de interés público o general, se tendrán en cuenta las disposiciones citadas anteriormente cuando eran concedidas por terceras entidades. (Epígrafe a) anterior).


Variaciones en el Patrimonio NetoIntroducción

Como ya se ha comentado con anterioridad, el Patrimonio Neto se obtiene por diferencia entre los activos y los pasivos de la empresa.

Por ello, en términos cuantitativos, las variaciones que se puedan producir en el Patrimonio Neto son también variaciones cuantitativas en cualquiera de las cuentas que forman parte de los activos o pasivos de la empresa.

Las variaciones que se pueden producir serán consecuencia de:

a) Aportaciones de los propietarios de la empresa

b) Efectos de las operaciones que lleve a cabo la empresa

c) Retiros realizados por los propietarios de la empresa


Variaciones en el Patrimonio NetoAportaciones de los propietarios de la empresa

Son las aportaciones monetarias y no monetarias que pueden realizar los dueños de la empresa (ya sea en la constitución como posteriormente).

Estas aportaciones pueden materializarse a través de:

Transferencias de patrimonio del propietario a la empresa.

Transferencia de obligaciones por parte de la empresa a los propietarios.

Una combinación de las dos anteriores transferencias.


Variaciones en el Patrimonio NetoEfectos de las operaciones de la empresa

Las empresas realizan una serie de operaciones y transacciones en el día a día que pueden afectar al patrimonio. Además, también afectarán ciertos hechos externos a la empresa.

Estas operaciones y hechos pueden ser de permutación o de modificación:

1. Operaciones de permutación

Operaciones que modifican la composición pero no la cuantía del patrimonio. Algunas operaciones:

Cambio de un activo por otro de igual valor.

Reemplazo de una obligación por otra.

Adquisición de un activo contrayendo una obligación de pago o pasivo a cambio.

Cancelación de un pasivo entregando un activo a cambio.

2. Operaciones de modificación

Modifican únicamente el activo o el pasivo.


Variaciones en el Patrimonio NetoRetiros realizados por los propietarios

Se representan en la disminución de los fondos propios, bien por una reducción de capital o por distribución de beneficio obtenido en el ejercicio.

Lo normal es que esta reducción se produzca en términos monetarios (dinero en efectivo), pero también se puede realizar mediante otros medios o bienes.

Una vez que los propietarios hayan realizado el retiro, aparecerá una obligación que deberá cancelar la empresa posteriormente.

Esta cancelación sólo provocará una permutación en la composición del Patrimonio Neto.


Estado de Cambios en el PNIntroducción

Es un documento que muestra información acerca de las variaciones que se hayan producido en relación con la financiación que no son deudas.

Es un documento nuevo y obligatorio desde el último PGC.

El Estado de Flujos de Efectivo es el otro documento nuevo, con la salvedad que este es optativo.

El objetivo fundamental es mostrar la variación experimentada por el Patrimonio Neto de una empresa a lo largo de un ejercicio.

La Cuenta de Resultados seguirá siendo el documento general de recogida de ingresos y gastos del ejercicio.

Sin embargo, puede que existan ingresos y gastos que no figuren en la Cuenta de Resultados, pero sí afectan al Patrimonio Neto de la empresa.

Por ello surge la necesidad del ECPN.


Estado de Cambios en el PNIntroducción (II)

A partir del último PGC, se consideran tres resultados:

1) El resultado de la Cuenta de Pérdidas y Ganancias.

2) El resultado total que ofrece el Estado de Cambios en el Patrimonio Neto.

3) El resultado repartible, que es un concepto más mercantil que contable, estando éste regulado en el TRLSA y en la LSRL.

En el ECPN, los ingresos y gastos que se imputarán al Patrimonio Neto directamente, quedarán recogidos en dos nuevos grupos de cuentas: el grupo 8 y el 9.

Éstas han sido introducidas en el nuevo PGC del 2007.

Grupo 8: Gastos imputados al Patrimonio Neto.

Grupo 9: Ingresos imputados al Patrimonio Neto.


Estado de Cambios en el PNIntroducción (III)

Los ingresos y gastos que se imputarán al Patrimonio Neto:

Variaciones en el valor razonable de los activos financieros.

Ganancias o pérdidas de los instrumentos de cobertura.

Diferencias de cambio de partidas no monetarias valoradas a valor razonable.

Diferencias de conversión que se produzcan en la conversión de las cifras de la moneda funcional a la de la presentación.

Contrapartida de los activos y pasivos por impuesto diferido.

Subvenciones, donaciones y legados que tengan consideración de no reintegrables.

Variación en el cálculo del valor actual de las retribuciones post-empleo.

La variación (positiva o negativa) en el valor razonable de determinados activos no corrientes mantenidos para la venta.

En cuanto a las participaciones en empresas del grupo:

Pérdidas por deterioro de valor y su recuperación.

Transferencias a pérdidas y ganancias de los anteriores ajustes valorativos.


Estado de Cambios en el PNIntroducción (IV)

El Estado de Cambios en el Patrimonio Neto tiene 2 partes:

El Estado de Ingresos y Gastos Reconocidos (EIGR).

El Estado Total de Cambios en el Patrimonio Neto (ETCPN).

Existen dos modelos del ECPN: normal y abreviado.

La principal diferencia radica en la incorporación (modelo normal) o no (modelo abreviado) de un desglose adicional de las grandes masas patrimoniales.

En la primera parte, EIGR, el contenido informativo es el mismo en ambos modelos.

En la segunda parte, ETCPN, el contenido de los componentes del Patrimonio Neto coinciden, pero en el modelo abreviado el nivel de detalle es menor en lo que se refiere a las operaciones con socios y propietarios.


Estado de Cambios en el PNPrimera parte: EIGR

Integra la totalidad de los ingresos y gastos producidos en la empresa.

Se considerarán tanto aquellos ingresos y gastos incluidos en el resultado del ejercicio de la Cuenta de Resultados como los que se deben imputar directamente al Patrimonio Neto debido a las normas de registro y valoración.

Todos estos ingresos y gastos se contabilizarán durante el ejercicio contable en las cuentas de los nuevos grupos 8 y 9.

Posteriormente, el saldo de dichas cuentas a cierre de ejercicio se traspasará a las cuentas del subgrupo 13 (Ingresos a distribuir en varios ejercicios).

Todos los ingresos y gastos imputados al Patrimonio Neto de manera directa acabarán traspasados en ejercicios futuros a la Cuenta de Pérdidas y Ganancias.


Estado de Cambios en el PNPrimera parte: EIGR (II)

Por ello, se deberán descontar estas transferencias para evitar duplicidades.

Ello se debe a que previamente se ha tomado como primer componente del Estado de Ingresos y Gastos Reconocidos el resultado obtenido en la Cuenta de Resultados.

Para formular el EIGR se deberá considerar los siguiente:

Todos los importes de ingresos y gastos que afecten de forma directa al Patrimonio Neto, así como a las respectivas transferencias a la Cuenta de Pérdidas y Ganancias, serán registrados por su importe bruto.

En caso de que existan elementos del patrimonio que a la hora de realizar su valoración produzcan cambios a imputar en dicho Patrimonio Neto, se creará una nueva partida denominada Activos no corrientes y pasivos vinculados mantenidos para la venta.


Estado de Cambios en el PNPrimera parte: EIGR (III)

Para el caso de España, si la moneda que emplea la empresa de manera operativa es otra diferente al euro, las variaciones de valor que se produzcan por convertir esta moneda al euro serán registradas en el Patrimonio Neto.

También se imputarán los cambios de valor de los instrumentos de cobertura de inversión neta en el extranjero, de acuerdo a lo dispuesto en las normas de registro y valoración.


Estado de Cambios en el PNPrimera parte: EIGR (IV)


Estado de Cambios en el PNSegunda parte: ETCPN

Se incluyen los ingresos y gastos reconocidos (los mismos que se consideraron para la primera parte), más el resto de operaciones con los propietarios de la empresa que producen variaciones en el Patrimonio Neto.

Además de los ajustes al Patrimonio Neto debidos a cambios en criterios contables y correcciones de errores.

Para la formulación del ETCPN, consideraciones:

En caso de detectar un error o cambio de criterio contable:

Si error es detectado en el ejercicio al que se refieren las cuentas anuales actuales que corresponda a un ejercicio anterior al comparativo (el precedente), además de recoger dicha situación en la memoria, en el ECTPN se recogerá de forma que el Patrimonio Neto inicial del ejercicio comparativo será ajustado por la rectificación del error.

O, si se trata de un error del ejercicio comparativo (el precedente), la rectificación a registrar permitirá expresar el saldo inicial actual ajustado.


Estado de Cambios en el PNSegunda parte: ETCPN (II)

Estos cambios por errores y cambios de criterio contables serán aplicados de manera retroactiva, calculando su efecto desde el ejercicio más antiguo del que se disponga información.

El resultado correspondiente a un ejercicio, se traspasará en el ejercicio siguiente a la columna de resultados de ejercicios anteriores.

Estudiar ejemplopráctico +

conclusionesobtenidas


Estado de Cambios en el PNSegunda parte: ETCPN (III)


Estado de Cambios en el PNSegunda parte: ETCPN (IV)


ReferencesLibros y PublicacionesOmeñaca García, Jesús [2008] Supuestos prácticos de contabilidad financiera y de sociedades, 6ª Edición, Ediciones Deusto,

Barcelona, EspañaAmat Salas, Oriol [2008] Análisis de estados financieros, 8ª Edición, Ediciones Gestión 2000, Barcelona, EspañaBiondi, Mario [1992] Tratado de contabilidad intermedia y superior, Ediciones Macchi, Buenos Aires, ArgentinaFowler Newton, Enrique [2003] Contabilidad básica, 4ª Edición, Ediciones Macchi, Buenos Aires, ArgentinaCroze, Enco; Da Costa, Mercedes y Juan-Ramón, V.Hugo [2002] Programación Financiera, Instituto del FMI, Fondo Monetario

InternacionalSitios webManual del nuevo Plan General Contable de 2007 [online]. URL: http://www.contabilidad.tk/introduccion-11.3.htmlFondos propios [online]. URL: http://www.contabilidad.tk/CAPITULO_11_Fondos_propios.htm¿Qué es el patrimonio neto? ¿Cómo se calcula? ¿Dónde se aplica? [online]. URL: http://netopatrimonial.blogia.com/2009/012402--

que-es-el-patrimonio-neto-como-se-calcula-donde-se-aplica-.phpPatrimonio neto [online]. URL: http://www.economicas-online.com/Patrimonio%20Neto.htmSubvenciones, donaciones y legados recibidos. Guía del PGC 2008 [online]. URL:

http://www.areadepymes.com/getia/contentId;man_pgc/manPage;26/guia-del-pgc-2008Los nuevos estados financieros: El Estado de Cambios en el Patrimonio Neto y el Flujo de Efectivo [online]. URL:

http://www.iberfinanzas.com/index.php/Articulos-Expertos-Finanzas/Los-nuevos-estados-financieros-cambios-en-el-patrimonio-neto-y-flujos-de-efectivo.html

El Estado de Cambios en el Patrimonio Neto [online]. URL: http://efecpn.wordpress.com/2009/04/20/el-estado-de-cambios-en-el-patrimonio-neto-2/

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Las pérdidas de Público [online]. URL: http://www.233grados.com/blog/2009/11/publico.html


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Profesor: Ing. Alex Rayón JerezBilbao, Septiembre 2010

1º de Grado en Ingeniería en Organización IndustrialFacultad de Ingeniería, ESIDE

Universidad de DeustoDepartamento de Tecnologías Industriales, Facultad de Ingeniería, Universidad de Deusto

Avda. de las Universidades, 24, 48007 Bilbao, País Vasco, España

Alex Rayón Jerez

[email protected]://alexrayon.wordpress.comhttp://www.twitter.com/alrayon

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