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DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO

DERECHO TRIBUTARIO

LIC. JOS GILBERTO TUMAX PINEDADERECHO FINANCIERODefinicin:

Myrbach Rheinfeld (siglo IXX): Normas de derecho pblico positivo que reglamentan las finanzas de la colectividad.

Carlos Giuliani Fonrouge: conjunto de normas jurdicas que regulan la actividad financiera del Estado.

Fenmeno:

EconmicoSocialJurdicoSu objetoHACIENDA PBLICA

La rama econmica que tiene por objeto la intervencin de la autoridad pblica en la economa de mercado, fundamentalmente a travs de los ingresos y gastos pblicos.

Elementos:

Subjetivos: el sector financieroObjetivos: los recursos financieros

PRINCIPIOS CONSTITUCIONALESCapacidad econmicaGeneralidadIgualdadProhibicin de confiscatoriedadContenido del derecho financieroDerecho tributarioDerecho presupuestarioDerecho patrimonial del EstadoCrdito pblico

mbitos: monetario, deuda estatal, gestin patrimonial y tributacin.FINANZAS PBLICASActividad econmica que tiene por objeto examinar como el Estado obtiene sus ingresos y liquida sus gastos. Estudia la dinmica de la hacienda pblica

Su objeto: la actividad financiera del Estado.

ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADOConcepto:

Conjunto de funciones que el Estado realiza para el cumplimiento de sus fines.

Artculos 1 y 2 de la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala.

la actividad financiera del Estado es la que realiza en la obtencin o recaudacin de dinero, gestin de lo obtenido y gasto del mismo para cumplimiento de sus fines.

Fases de la actividad financieraRecaudacin Se manifiesta en tres formas: 1. explotacin de su propio patrimonio2. tributos (135 CPRG)3. Crdito Pblico (interno y externo)Entes encargados: Decreto 1-98 arto. 35. SAT y Arto 35 MFP Decreto 114-97

Gestin Programacin, manejo y distribucin del patrimonio econmico del Estado.Entes: Secretara de Planificacin y Programacin de la Presidencia, Secretara de Coordinacin Ejecutiva de la Presidencia (eventual segn asignacin presidencial) y MFP con su Direccin Tcnica del Presupuesto, Direccin de contabilidad del Estado y la Tesorera Nacional.

ErogacinGasto en el cumplimiento de sus finesentes: su Direccin Tcnica del Presupuesto, la Tesorera Nacional y la Contralora General de Cuentas.En base al presupuestos de ingresos y egresos del Estado (mero instrumento, es ley ordinaria arto 171.b CPRG)

Sector pblico financieroTeleologa:

El estudio, programacin, direccin y administracin superiores de la actividad fiscal, monetaria, cambiaria y crediticia que beneficie un desarrollo ordenado de las finanzas pblicas.

Entes:

Junta Monetaria (artos. 132-133 CPRG)

Banco de Guatemala (Ser el nico emisor de la moneda nacional; procurar que se mantenga un nivel adecuado de liquidez del sistema bancario, mediante la utilizacin de los instrumentos previstos en su Ley Orgnica)

Ministerio de Finanzas Pblicas (rgimen hacendario administracin de los ingresos fiscales, la gestin de financiamiento interno y externo, la ejecucin presupuestaria y el registro y control de los bienes que constituyen el patrimonio del Estado.)

Superintendencia de Administracin TributariaRecursos financierosConcepto:

Conjunto de bienes y derechos para destinarlos en forma permanente a la realizacin de sus fines.Clasificacin:

Objetiva: fundamento jurdico ( originarios y derivados) naturaleza (especie, servicio, monetarios) su carcter ( ordinarios y extraordinarios).

Subjetiva: Ius imperium (tributos, sanciones y crdito pblico) actividades estatales ( bienes productos de empresas estatales).Nociones bsicas de derecho tributarioTerminologaDerecho impositivoDerecho fiscal (fiscus)Derecho tributario (tributum)

AutonomaLegislativaDocenteCientfica

Ubicacin del derecho tributarioRama del derecho pblicoFuerza obligatoriaInters social

Definicin de derecho tributarioconjunto de normas jurdicas, principios e instituciones que regulan la actividad del Estado, relativa a la obtencin de recursos monetarios para el cumplimiento de sus fines

Concepto de derecho tributarioContenido del derecho tributarioPrincipiosNormas materiales y formalesMateriales: conjunto de normas que regulan el nacimiento, acaecimiento, determinacin y liquidacin de la obligacin tributariaFormales: aplicacin de las normas materiales a circunstancias tributarias ad hoc.La organizacin de entes encargados de la recaudacinRegulacin de procesos y procedimientos relacionados con la recaudacin y control de los tributos.Organizacin de entes judiciales: econmico coactivos y contencioso administrativo.Relacin del derecho tributario con otras ramas jurdicasRama del derecho pblicoConstitucionalPenalProcesal Administrativo

Rama del derecho privadoMercantilCivilFinanciero

Otras ramasDerecho internacional FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIOAlvarado Sandoval las define como: son las fuentes del derecho, manantial donde brota ste, pudiendo las fuentes ser consideradas como generadoras de derecho y como reveladoras del mismo, por lo que es sentido figurado se llaman fuentes del derecho a las diversas formas de manifestarse las normas jurdicas.

ClasificacinHistricas Reales formales

Subdivisin de las fuentes formalesConstitucin Poltica de la Repblica de Guatemalaartculos: 12,15, 24, 28, 30, 31, 32, 42, 44, 73, 88, 92, 100, 171, 175, 183, 221, 239, 243. Leyes ordinariasDecretos leyesTratados y convenios internacionalesReglamentosFuentes formales accesoriasLa costumbreInveterata consuentudoOpino iuris seu necessitatis pioConsensum omnimusJurisprudenciaLa doctrinaFuentes del derecho tributario en particularArtculo 2 del Cdigo TributarioLAS NICAS FUENTES FORMALES DIRECTAS DEL DERECHO TRIBUTARIO GUATEMALTECO SON LAS LEYES ESCRITAS

NULLUN TRIBUTUM SINE LEGEPRINCIPIO DE RESERVA DE LA LEY

NO SON FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIOLa costumbre, jurisprudencia y la doctrina (SON INSTRUMENTOS PARA SU INTERPRETACIN) INTERPRETACIN DE LA LEY TRIBUTARIANociones bsicasConcepto de interpretacin

mbitos de aplicacin de las normas tributarias

El mbito de Aplicacin de la Ley hace referencia a la delimitacin de validez, nos dice cuando, donde y sobre quien se aplicarn dichas leyes:

mbito espacial de validez; las leyes tienen aplicacin sobre el territorio y el espacio que comprende la soberana del Estado que la dicta.

mbito temporal de validez. La ley se aplica a partir de la fecha de entrada en vigor de la ley,

mbito personal de validez, es aquel que nos dice que las leyes se aplican sin distincin a todas las personas, capaces de ser sujetos de derechos y obligaciones.

mbito material de validez, nos refiere la competencia, o materia de la ley

Mtodo de interpretacin segn la Ley del Organismo JudicialARTICULO 10. Interpretacin de la Ley. (Reformado por Decreto 75-90 y 59-2005 del Congreso de la Repblica). Las normas se interpretarn conforme a su texto, segn el sentido propio de sus palabras, a su contexto y de acuerdo con las disposiciones constitucionales. Cuando una ley es clara, no se desatender su tenor literal con el pretexto de consultar su espritu.El conjunto de una ley servir para ilustrar el contenido de cada una de sus partes, pero los pasajes de la misma se podrn aclarar atendiendo al orden siguiente:

a) A la finalidad y al espritu de la misma;b) A la historia fidedigna de su institucin;c) A las disposiciones de otras leyes sobre casos o situaciones anlogas;d) Al modo que parezca ms conforme a la equidad y a los principios generales del derecho.ARTICULO 11. Idioma de la ley. El idioma oficial es el espaol. Las palabras de la ley se entendern de acuerdo con el Diccionario de la Real Academia Espaola, en la acepcin correspondiente, salvo que el legislador las haya definido expresamente.Si una palabra usada en la ley no aparece definida en el Diccionario de la Real Academia Espaola, se le dar su acepcin usual en el pas, lugar o regin de que se trate.

Mtodos de interpretacin tributariaLiteralRestrictivaEconmicaMarco legal de la interpretacin tributaria

Arto. 4 Cto. 1. CPRG, 2. CTO, 3. LEYES ESPECFICAS, 4 LOJ

Principios constitucionales en materia tributaria

Principio de legalidad (NULLUM TRIBUTUM SINE LEGE) arto.239 CPRGPrincipio de capacidad de pago Arto. 243.3p CPRGPrincipio de no doble o mltiple tributacinPrincipio de no confiscatoriedad, se relaciona con el arto 41 CPRG

Principio de propiedad privada arto. 39 CPRGPrincipio de generalidad Arto 4 y 44b CPRG.Principio de reserva de la ley Arto. 239, 44, 175 y 203 CPRGPrincipio de igualdad Arto 4 CPRG

Principios del Cdigo Tributario

Principio de legalidad 2 considerando del Cto.Principio de jerarqua normativa arto 3 ante penltimo prrafo del Cto.Principio de no analoga in mala partem Arto. 5 Cto. Ver arto. 98.12 Cto.Principio de especificidad arto. 6 Cto.Principio de irretroactividad de la ley Arto. 66 Cto.Principio de supletoriedad arto. 7. 6 Cto.Principio de non bis in idem arto. 90 Cto.

laboratorio1. si es un deber de toda persona contribuir a los gastos pblicos. Porqu se utiliza el termino de tributo?2. Cul es el contenido del derecho tributario material y formal?3. Qu diferencias existen entre el derecho tributario material y formal?4. Las fuentes reales tienen influencia en la formacin del derecho tributario?5. Qu clase de interpretacin es la que realiza la Superintendencia de Administracin Tributaria?

Sistema tributarioDefinicin conjunto de normas y organismos que rigen la cobranza de impuestos dentro de un pas.

Evolucin histricaIndia con el cdigo arthashastra se debe recaudar cuando el impuesto estn presentesEgipto: impuestos en cereales.

Grecia Eisfera= impuestos para la guerraLiturgia= impuestos para las fiestasTriearquia= impuestos para la flota

Roma Curator= intereses del fiscoDefensor civitatis= cuidaba la inversin de las rentas y cuidaba los intereses de los contribuyentes.ClasificacinObjetivos= manifestaciones de riquesaPersonales = impuestos progresivos

Carga tributaria

Finalidad del sistema tributario

Clasificacin

Sistemas histricos y racionalesUnidad o multiplicidad de tributosRequisitos de un sistema tributario racional

Naturaleza.Las teoras privatistas consideraban que los tributos eran derechos o cargas reales, o se asemejaban a la obligatio ob rem de los romanos, especficamente al referirse a los gravmenes inmobiliarios. La doctrina contractual los asimilaba a los precios derivados del cumplimiento

de un contrato entre -el Estado y los particulares a las primas de seguro que los particulares pagaban al Estado por la seguridad de sus personas y bienes. Las doctrinas publicistas aparecen, en Alemania, vinculadas con la teora orgnica del Estado, y en Italia, con las obras de Ranelletti, Cammeo y Romano, explicando al tributo como una obligacin unilateral, impuesta coercitivamente^ por el Estado en virtud de su poder de imperio.

impuestosDefinicinEl tributo es toda prestacin obligatoria, en dinero o en especie, que el Estado, exige, en ejercicio de su poder de imperio, en virtud de ley. GARCA VIZCAINOGiulianirFonroge concepta al tributo como "una prestacin obligatoria, comnmente en dinero, exigida por el Estado en virtud de su poder de imperio y que da lugar a relaciones jurdicas de derecho pblico". Cita tambin a Blumenstein, quien define a los tributos expresando que "son lasprestaciones pecuniarias que el Estado, o un ente pblico autorizado al efecto por aqul, en virtud de su soberana territorial, exige de sujetos econmicos, sometidos a la misma