Unidad 05 1°parte

UNIVERSIDAD NACIONAL DEL NORDESTEFACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS

Contabilidad BásicaUNIDAD V

Deudas ciertas, comerciales y financieras

RECURSOS RECURSOS == FUENTES FUENTES

AJENAPASIVO

PROPIAPROPIAPATRIMONIO PATRIMONIO

NETONETO

ACTIVO

FUENTES DE FINANCIACIONFUENTES DE FINANCIACION

RECURSOSRECURSOS

ACTIVOACTIVO = = PASIVO PASIVO + + PATRIMONIO NETOPATRIMONIO NETO

PASIVO (S/RT 16.4.2)

UN ENTE TIENE UN PASIVO CUANDO:•DEBIDO A UN HECHO O TRANSACCIÓN YA OCURRIDO ESTÁ OBLIGADO A ENTREGAR ACTIVOS O A PRESTAR UN SERVICIOS A OTRA PERSONA (FÍSICA Ó JURÍDICA) O ES ALTAMENTE PROBABLE QUE ELLO OCURRA.•LA CANCELACIÓN DE LA OBLIGACIÓN: ES INELUDIBLE O en caso de ser contingente es ALTAMENTE PROBABLE. DEBE HACERSE A UNA FECHA DETERMINADA O DETERMINABLE O DEBIDO A LA OCURRENCIA DE CIERTO HECHO O A REQUERIMIENTO DEL ACREEDOR.

La cancelación de un pasivo se produce mediante:

– La entrega de efectivo u otro activo o la prestación de un servicio

– El reemplazo de la obligación por otro pasivo– La conversión de la deuda en capital– Condonación por parte del acreedor– Perdida de los derechos por parte del

acreedor debido a su inacción o al transcurso del tiempo (prescripción liberatoria).

CONCEPTO: Constituyen pasivos todas las obligaciones que el ente contrae con terceros ajenos al mismo, como fuente de financiación.Queda formado por el derecho que tienen los terceros ajenos a la empresa sobre el activo, llamadas en forma genérica DEUDAS y por los montos estimados de posibles sucesos que traerían aparejado una obligación futura, que puede o no ocurrir, llamados previsiones.

CLASIFICACION por su naturaleza

Deudas comerciales. Incluye las deudas contraídas como financiación de la actividad principal del ente con terceros, no incluyendo las instituciones bancarias.Deudas financieras: Se incluyen las tomadas como una fuente de financiación independiente del giro comercial normal del ente, de instituciones bancarias o financieras.Deudas sociales y remuneraciones: Son aquellas contraídas con el personal en relación de dependencia y con los organismos de la seguridad social en concepto de aportes personales y aportes patronales.Deudas fiscales: Son aquellas contraídas con organismos impositivos de cualquier nivel (Nacional, provincial y municipal) por los impuestos, tasas o contribuciones especiales que la empresa está obligada a depositar, ya como contribuyente o como responsable por deuda ajena.Deudas societarias: Contraídas con los socios o accionistas de la empresaEj dividendo a pagar en efectivo. (Unidad anterior)Otras deudas: Ej alquileres a pagar, anticipos de clientesServicios a prestar..

AGRUPAMIENTOS HABITUALESAGRUPAMIENTOS HABITUALES

• DEUDAS• COMERCIALES (Un. VI)• PRESTAMOS (Un. VI)• REM y CS SOCIALES (Un VII)• CARGAS FISCALES (Un. VII)• ANTIC. DE CLIENTES (Un. VI)• DIVIDEND. A PAGAR (Un. VI)• OTRAS (Un. VI)

• PREVISIONES (Un. VI)

PARTIDAS REPRESENTATIVAS DEL RUBRO: PARTIDAS REPRESENTATIVAS DEL RUBRO:

DEUDAS COMERCIALES Proveedores Cheques de pago diferido Obligaciones a pagar Intereses negativos adelantados Acreedores prendarios Alquileres a pagar. Acreedores variosRegalías a pagar.PRESTAMOS Prestamos bancarios Intereses negativos adelantados Acreedores hipotecarios Obligaciones a pagar bancarias Prestamos en moneda extranjera Intereses negativos adelantados Bancos acreedores prendarios Adelanto en cuentas corriente

REMUNERACIONES Y CARGAS SOCIALES Sueldos y jornales a pagar Aportes patronales a depositar Retenciones a depositar ANSeS (Saldo acreedor) Provisión para SAC Provisión para cargas sociales S/SAC Indemnizaciones a pagar Sac a pagar

CARGAS FISCALES Impuesto a las Ganancias a pagar Impuesto a los Ingresos Brutos a pagar IVA Saldo a pagar Provisión Impuesto a las ganancias Retenciones y percepciones IG efectuadas a terceros

DIVIDENDOS A PAGARANTICIPO DE CLIENTESSERVICIOS A PRESTARDEPOSITOS RECIBIDOS EN GARANTIA DE ALQUILERALQUILERES COBRADOS POR ADELANTADO

CLASIFICACION en función de la moneda en la que se contraen.

Obligaciones ciertas: Son aquellas determinadas o determinables.Obligaciones contingentes: Son aquellas estimadas de posibles obligaciones futuras (previsiones).

OTRA CLASIFICACION

Deudas en moneda nacional: aquellas deudas contraidas en moneda de curso legal.Deudas en moneda extranjera: Aquellas contraidas en una moneda distinta a la del país y cuyo valor de cancelación dependerá del tipo de cambio de la moneda extranjera a la fecha del pago de la misma.Deudas no cancelables en moneda: aquellas deudas liquidables en bienes que constituyen obligaciones de dar un bien determinado ao prestar un servicio determinado, constituyen en este caso obligaciones de hacer.

TIPOS DE FINANCIACIÓN DE 3ºTIPOS DE FINANCIACIÓN DE 3ºCREDITOS OTORGADOS POR 3ºCREDITOS OTORGADOS POR 3ºPrestamos (Operaciones Prestamos (Operaciones

financieras puras)financieras puras)Compra de bs. o servicios a plazo Compra de bs. o servicios a plazo

(Operación comercial y (Operación comercial y financiera)financiera)

REFINANCIACION DE PASIVOS REFINANCIACION DE PASIVOS PREEXISTENTESPREEXISTENTES

CREDITOSCREDITOS

Cuando una empresa entrega un bien o dinero a otra a cambio de la promesa de su pago o devolución, se dice que la primera le ha otorgado un crédito a la segunda.Se dice comúnmente que el crédito representa la fe o confianza que nos merece una persona, y alrededor de dicho término se desarrolla una de las instituciones económicas de mayor importancia en el comercio que le ha permitido alcanzar el desarrollo actual.

CREDITOSCREDITOSGozar de un crédito significa tener el respaldo moral o material suficiente para que la persona que nos lo otorgue se encuentre segura del cumplimiento de nuestra promesa de pago.Respaldo moral = conducta evidenciada a través de nuestra actuación comercial, o sea el cumplimiento evidenciado de compromisos anteriores = cuenta corriente.Respaldo material, estamos demostrando una situación económica patrimonial que garantiza el pago o la devolución de los bienes o dinero recibidos a crédito.

CREDITOSCREDITOSCLASIFICACIÓN - MODALIDADESCLASIFICACIÓN - MODALIDADES

EN FUNCIÓN DEL PLAZO POR EL CUAL SE OTORGA CORTO PLAZO MEDIANO PLAZO LARGO PLAZO

EN ATENCIÓN A LA GARANTÍA OFRECIDA O EXIGIDA – EN FUNCIÓN DE LA SOLVENCIA Y MORALIDAD DEL DEUDOR O DE LOS BIENES QUE POSEE.

PERSONAL: SE BASA EN LA CONFIANZA O FE QUE MERECE QUIEN LO SOLICITA. TENIENDO EN CUENTA SUS ANTECEDENTES EN CUANTO AL CUMPLIMIENTO DE OTRAS DEUDAS.

REAL: CUANDO EL ACREEDOR SE RESERVA UN DERECHO ESPECIAL SOBRE ALGUNO DE LOS BIENES DEL DEUDOR, PUDIENDO EFECTUAR DICHA RESEVA:

SOBRE BIENES INMUEBLES: CREDITO HIPOTECARIO SOBRE BIENES MUEBLES: CREDITO PRENDARIO


EN CUANTO A LA PERSONA QUE LO SOLICITA CREDITO PÚBLICO: CUANDO LO CONTRATA EL ESTADO.

CREDITO PUBLICO INTERNO: COLOCACIÓN EN EL PAÍS CRÉDITO PUBLICO EXTERNO: COLOCACIÓN EN OTROS PAÍSES

CREDITO PRIVADO: ES EL QUE SOLICITAN INSTITUCIONES DEL DERECHO PRIVADO.

EN RAZÓN DEL DESTINO DE LOS BIENES RECIBIDOS A CRÉDITO

CREDITOS DE CONSUMO CREDITOS DE PRODUCCIÓN

EN CUANTO A LA ACTIVIDAD DE LAS PERSONAS INTERVINIENTES.

BANCARIO AGRÍCOLA – GANADERO INDUSTRIAL COMERCIAL MARÍTIMO MINERO


TODO OBJETO CORPORAL SUSCEPTIBLE DE TENR VALOR SE LLAMA COSA.LAS COSAS PUEDEN SER MUEBLES E INMUEBLES SEGÚN SEAN TRANSPORTABLES DE UN LUGAR A OTRO O NO.La hipoteca es la garantía que se constituye en seguridad de un crédito en dinero, sobre uno o varios bienes inmuebles que continúan en poder del deudor.En razón de que la hipoteca garantiza un préstamo en dinero y este es siempre oneroso, dicha garantía se extiende a los intereses correspondientes y en caso de acción judicial a los gastos y costas del juicio.Cuando en garantía de un crédito se ofrece una cosa mueble de propiedad del deudor, se dice que se da un bien en prenda.

RECONOCIMIENTORECONOCIMIENTO Tanto los préstamos recibidos como las compras a plazo deben registrarse cuando:Se ha configurado un pasivo y Es susceptible de medición objetiva

MEDICION CONTABLEMEDICION CONTABLELa medición contable inicial de un pasivo debe hacerse por la suma de dinero recibida en el caso de prestamos, o por el precio de contado de los bienes o servicios recibidos en el caso de las compras,. Los importes facturados en una moneda distinta a la de curso legal, deben convertirse a ésta con el tipo de cambio vigente de la fecha de la operación.(Si los intereses fueron pactados por adelantado, el pasivo los contiene pero éste se ve deducido por la regularizadora que contiene los intereses no devengados)En cualquier caso se debe dar preeminencia a la realidad económica (sustancia) por sobre su forma jurídica.

COMPRA DE BIENES O COMPRA DE BIENES O SERVICIOS A PLAZOSERVICIOS A PLAZO

MODALIDADESFORMA DE CANCELACION: Moneda o bs.PLAZO: Corto o largo plazoClAUSULA DE AJUSTE: Con actualización (indexación) o sin ella.DOCUMENTACIÓN: En cuenta corriente o documentada (Pagaré, cheques diferidos, facturas conformadas, letras de cambio, obligaciones negociables).GARANTÍA: Real prendaria o hipotecaria.INTERÉS: Ad.o vencido, imp. o explícito.

-TIPOS DE COMPRAS--TIPOS DE COMPRAS- AL CONTADO: FINANCIADAS:

SIN DOCUMENTAR EN CUENTA CORRIENTE

DOCUMENTADAENTREGANDO PAGARÉENTREGANDO CH. P. DIFERIDO. etc.Si la compra es financiada se contraen deudas

con los proveedores

DEUDAS COMERCIALES. Concepto: Son aquellas obligaciones contraídas con proveedores de bienes y servicios que se transan en el mercado.

ELEMENTOS SUSCEPTIBLES DE SER ELEMENTOS SUSCEPTIBLES DE SER COMPRADOSCOMPRADOS

BIENES TANGIBLES: BIENES DE CAMBIO BIENES DE USO INVERSIONES

BIENES INTANGIBLES: MARCAS PATENTES

SERVICIOS EN RELACION DE DEPENDENCIA DE TERCEROS

DOCUMENTACION RESPALDATORIADOCUMENTACION RESPALDATORIA

EN COMPRA DE BIENES• Nota de pedido• Pedidos de cotización• Cotizaciones recibidas• Orden de compra• Remito• Nota de recepción• FACTURA• Notas de crédito (por

devoluciones y bonificaciones)

EN COMPRA DE SERVICIOS• Nota de pedido• Pedidos de cotización• Cotizaciones recibidas• Orden de compra• Documentos en los que

constan la conformidad del receptor.

• CONTRATO• FACTURA

REGISTRO CONTABLE DE LAS REGISTRO CONTABLE DE LAS COMPRASCOMPRAS

IMPORTES A COMPUTAR:1. COSTO DE LA COMPRA2. IMPUESTOS RECUPERABLES3. INTERESES NO DEVENGADOS 4. TOTAL FACTURADO

ACTIVO: ACTIVO: Cuando el sacrificio beneficia a futuros Cuando el sacrificio beneficia a futuros períodos permitiendo la obtención de un ingreso o períodos permitiendo la obtención de un ingreso o evitando nuevas erogacionesevitando nuevas erogacionesMERCADERIAS. MATERIA PRIMA. MATERIALES. INMUEBLES MERCADERIAS. MATERIA PRIMA. MATERIALES. INMUEBLES MAQUINARIAS HERRAMIENTAS. MUEBLES Y UTILES. RODADOS. MAQUINARIAS HERRAMIENTAS. MUEBLES Y UTILES. RODADOS. EQUIPOS PED. INSTALACIONES. MARCAS. PATENTES. SISTEMAS PED. EQUIPOS PED. INSTALACIONES. MARCAS. PATENTES. SISTEMAS PED. PRODUCTOS TERMINADO. SERVICIOS EN EJECUCION. PRODUCCION PRODUCTOS TERMINADO. SERVICIOS EN EJECUCION. PRODUCCION EN PROCESOEN PROCESO

GASTO:GASTO: CCuando el sacrificio beneficia Al uando el sacrificio beneficia Al periodo presente periodo presente AQUILERES. SUELDOS Y JORNALESAQUILERES. SUELDOS Y JORNALESPERDIDA: CPERDIDA: Cuando no se relaciona directa uando no se relaciona directa ni indirectamente con la obtención de ni indirectamente con la obtención de ingresosingresos QUEBRANTO DE INVESTIGACIONQUEBRANTO DE INVESTIGACION(Servicio de investigación en relación con un siniestro)(Servicio de investigación en relación con un siniestro)

1. COSTO DE LA COMPRA (d) Cuentas a 1. COSTO DE LA COMPRA (d) Cuentas a utilizarutilizar

2. IMPUESTOS RECUPERABLES (d) 2. IMPUESTOS RECUPERABLES (d) Cuentas a utilizar

DE ACTIVO: Porque generan un crédito contra el fisco. • IVA RETENCIONES Y PERCEPCIONES EFECTUADAS POR 3º. (Activo)• IVA CREDITO FISCAL (movimiento).Si el impuesto no se recuperara integran

el costo de los bienes y servicios recibidos.

3.INTERESES NO DEVENGADOS (d) Cuentas a 3.INTERESES NO DEVENGADOS (d) Cuentas a utilizarutilizar

INTERESES NEGATIVOS ADELANTADOSINTERESES NEGATIVOS ADELANTADOS.Es el mismo tipo de cuenta utilizada en la obtención de un

préstamo con intereses pactados en forma adelantada

• PROVEEDORES• ACREEDORES VARIOS• OBLIGACIONES A PAGAR• ACREEDORES HIPOTECARIOS• ACREEDORES PRENDARIOS• PROVEEDORES DEL

EXTERIOR• BANCO xx CHEQUES DE PAGO

DIFERIDO

4. TOTAL FACTURADO (h) Cuentas a 4. TOTAL FACTURADO (h) Cuentas a utilizarutilizarEn compras En compras

financiadasfinanciadas En compras al contadoEn compras al contado• EFECTIVO• BANCO xx CUENTA CTE.• COMPRAS AL CONTADO

IMPACTO PATRIMONIALIMPACTO PATRIMONIALDE LAS COMPRASDE LAS COMPRAS

COMPRAS FINANCIADASCOMPRAS FINANCIADAS• Se INCREMENTA un ACTIVO. débito• o Se INCREMENTA un GASTOS.débito• Se INCREMENTA UNA REGULARIZADORA DEL

PASIVO POR LOS INTERESES EXPLICITOS O IMPLICITOS. Débito (Si se pactaron en forma adelantada)

• Se INCREMENTA EL PASIVOSe INCREMENTA EL PASIVO. . crédito

Prestamos obtenidosPrestamos obtenidosUn empresario es generalmente el tomador Un empresario es generalmente el tomador

de un crédito y eso da lugar al nacimiento de de un crédito y eso da lugar al nacimiento de las deudas financieraslas deudas financieras

““John Stuar Mill explica la importancia del crédito del siguienteJohn Stuar Mill explica la importancia del crédito del siguiente modo: Aunque el crédito es sólo una transferencia de capital de modo: Aunque el crédito es sólo una transferencia de capital de manos a otras, ésta, naturalmente, se hace a unas manos por lo manos a otras, ésta, naturalmente, se hace a unas manos por lo

general mas capacitadas para emplear el capital en la producción general mas capacitadas para emplear el capital en la producción con mayor eficacia. Si no existiese el crédito o si, por causa de sus con mayor eficacia. Si no existiese el crédito o si, por causa de sus

ocupaciones o por falta de la habilidad y el conocimiento ocupaciones o por falta de la habilidad y el conocimiento necesario, no pude administrarlo personalmente, no obtiene necesario, no pude administrarlo personalmente, no obtiene

beneficio alguno de él: sus fondos permanecerán improductivos o beneficio alguno de él: sus fondos permanecerán improductivos o bien se dilapidarían y aniquilarían en desafortunado intento de bien se dilapidarían y aniquilarían en desafortunado intento de

obtener de ellos un rendimiento.obtener de ellos un rendimiento.Así pues todo ese capital se presta a cambio del interés, Así pues todo ese capital se presta a cambio del interés, poniéndolo de tal suerte a disposición de la producciónponiéndolo de tal suerte a disposición de la producción

El crédito es la transferencia temporal de poder adquisitivo a El crédito es la transferencia temporal de poder adquisitivo a cambio de la promesa de reembolsar este con sus intereses.cambio de la promesa de reembolsar este con sus intereses.

El crédito distribuye los fondos prestables entre quienes están mas El crédito distribuye los fondos prestables entre quienes están mas capacitados para emplearlos de un modo productivo.capacitados para emplearlos de un modo productivo.

La doctrina modera considera La doctrina modera considera EL INTERÉSEL INTERÉS como el precio que se como el precio que se paga por el uso del ahorro ajeno”.paga por el uso del ahorro ajeno”.

DOCUMENTACION RESPALDATORIADOCUMENTACION RESPALDATORIA

NOTAS DE DEBITO (POR INTERESES)RECIBOS (POR ENTREGA DE PAGARES)DOCUMENTACION ELABORADA POR LA

ENTIDAD FINANCIERA VINCULADA CON EL OTORGAMIENTO DEL CREDITO.

ESCRITURAS PUBLICAS (HIPOTECAS)DOCUMENTACION INTERNA DEL ENTE.

CONTABILIZACIONCONTABILIZACIONREPRESENTA LA APARICIÓN DE UN PASIVO QUE DEBE SER REFLEJADO EN UNA CUENTA CUYA DENOMINACIÓN INFORME SOBRE EL TIPO DE ACREEDOR Y PRINCIPALES CARACTERÍSTICAS DE LA DEUDA.OBLIGACIONES A PAGARPRESTAMOS BANCARIOSPRETAMOS EN MONEDA EXTRANJERAACREEDORES HIPOTECARIOSACREEDORES PRENDARIOS

PRESTAMOS OTORGADOS POR ENTIDADES FINANCIERAS O CREDITICIAS. MODALIDADES

En moneda nacional sin indexación En moneda nacional con indexación En moneda extranjera A corto , mediano o largo plazo. Pago integro o en cuota. Sin garantía. Con garantía personal (documentada). Con garantía real (prenda - hipoteca) A interés vencido o adelantado.

PRESTAMOS EN MONEDA NACIONAL sin indexación INTERESES PACTADOS EN FORMA VENCIDA

Al momento de concretarse la operación ingresa una suma equivalente al valor nominal del préstamo.

Al momento del devengamiento de los intereses (transcurrido cada período) se debita el gasto con crédito a una de pasivo.

Al momento del pago se cancela el valor nominal del préstamo, mas los intereses devengados.

INTERESES PACTADOS EN FORMA ADELANTADA Al momento de concretarse la operación ingresa una suma

equivalente al valor nominal del préstamo menos los intereses totales (-P).

Al momento del devengamiento de los intereses (transcurrido cada período) se debita el gasto con crédito a la cuenta (–P) Int.Neg.Adelantados.

Al momento del pago se cancela el valor nominal del préstamo.

CONCEPTO PREST. A PREST. BForma de liquidar int.Adelantada VencidaTasa de interés 4 % mens 4 % mensFecha del préstamo 01-04-01 01-04-01Plazo 30 días 30 díasVencimiento 30-04-01 30-04-01Importe Nominal $1.000 $962Interés Total $38 $38Suma recibida $962 $962Suma a devolver $1.000 $1.000

Préstamo AFecha Debe Haber

1-6 Efectivo 962Int. Neg.Adel. (-P) 38 Prést. Banc.(P) 1.000

30-6 Int. Negativos (G) 38 Int. Neg.Adel.(-P) 38

30-6 Préstamos Bancarios (P)1.000 Caja 1.000

Préstamo BFecha Debe Haber

1-6 Efectivo 962 Prést. Banc. (P) 962

30-6 Int. Neg.(G) 38 Prést. Banc. (P) 38

30-6 Prést. Banc. (P) 1.000 Caja 1.000

Los prestamos pactados con intereses vencidos o adelantados, reflejan una misma realidad económica, que se presenta de dos maneras diferentes.Ambas formas de liquidar los intereses alteran el importe nominal del préstamo, pero no la suma recibida y a devolver.

PRESTAMOS EN MONEDA NACIONAL con indexación

INTERESES PACTADOS EN FORMA ADELANTADA

La registración inicial de estos prestamos es similar a la vista precedentemente con las siguientes variantes:

Cambian las cuentas a utilizar.Mensualmente deben ajustarse los saldos de las

cuentas del pasivo (la principal y su regularizadora) para considerar los efectos de la cláusula de actualización.

EJERCICIO DE APLICACIONUna empresa que actúa en un contexto inflacionario obtiene el siguiente préstamo bancario:Prestamista Banco del Valle.Fecha del préstamo: 31-05-01Suma recibida: $ 7.000.Plazo: 2 meses.Actualización monetaria: Según cierto índice de precios tomado con un mes de desfasaje, de donde surgieron estos coeficientes:Junio respecto a mayo: 1,20Julio respecto a junio: 1,10Julio respecto a Mayo: 1,20 x 1,10 = 1,32Interés: 1% mensual acumulativoSOLUCIONPOR LA RECEPCION DE PRESTAMO al 31-05-01Capital al 31-05-01 $ 7.000Interés no devengado aún $ 141(7.000 X 1% = 7.070 X1% = 7.141)

Fecha Debe Haber31-5 Banco del Valle Cta Cte 7.000

Int. Neg.a devengar (-p) 141Prést. Bancarios (P) 7.141

PRIMER DEVENGAMIENTO al 30-06-01Préstamo bancarios 7141Intereses neg adel (141) 7.000Capital actualizado: 7.000 X 1,20 = 8.400; (8.400- 7.000 = 1.400)Intereses 8.400 X 1%=8.484 x1% = 8.569;(8569-8400=169);(169-141 = 28)Interés calculado sobre el capital actualizado 169 menos intereses calculados sobre el capital sin actualizar 141 = 28 Por la actualización

Fecha Debe Haber31/06/2004Actualización préstamos 1.400

Int. Neg.a devengar (-p) 28Prést. Bancarios 1.428

Por el devengamiento de intereses31/06/2004Intereses negativos 84

Int. Neg.a devengar (-p) 84SEGUNDO DEVENGAMIENTO al 31-07-01Préstamo bancarios 8569Intereses neg adel ( 85) 8.484Capital actualizado: 8.484 X 1,10 =9.332; (9.332- 8.484 = 848)Intereses 9.332 X 1% = 9425; (9425-9332= 93); (93-85=8) Interés calculado sobre el capital actualizado 93 menos intereses calculados sobre el capital sin actualizar 85 =8 Por la actualización

Fecha Debe Haber31-7 Actualización préstamos 848

Int. Neg.a devengar (-p) 8Prést. Bancarios 856

Por el devengamiento de intereses31/06/2004Intereses negativos 93

Int. Neg.a devengar (-p) 93

AL VENCIMIENTO al 31-07-01

Fecha Debe HaberSaldo Fecha Debe HaberSaldo31-May 7141 7141 31-May 141 14131/06 1428 8569 31/06 28 84 8531-Jul 856 9425 31-Jul 8 93 0

Fecha Debe HaberSaldo Fecha Debe HaberSaldo31/06 1400 1400 31/06 84 8431-Jul 848 2248 31-Jul 93 177

GASTOGASTO

PASIVOPréstamos bancarios

Actualización préstamo Intereses negativos

Intereses neg. a devengarREG DE PASIVO

Los resultados derivados de este préstamo:Actualización préstamo 2248Intereses negativos 177 TOTAL 2425

COMPONENTE FINANCIEROS

Total a devolver:Dinero recibido 7000Componentes financieros 2425 TOTAL 9425

SI LA OPERACIÓN FUERA CON INTERESES VENCIDOS

• Capital $ 7.000 Interes Vencido 1% p/mes• Inflación 1,20 entre 5 y 6 y 1.10 entre 6 y 7• Calculos : • Ajuste Al 30/6 -7000 x 1,20 = 8400 Dif cot=1400• Intereses 1% s/ 8400 = 84 Total deuda 8484• Ajuste Al 31-7- 8484 x 1.10= 9332 Dif Cot=848• Intereses 9332 x 1% = 93 total 9425• Costos = Intereses 84 + 93 =177 Ajuste = 2248

LA EMPRESA RECEPCIONA Y DEVUELVE MONEDA EXTRANJERA

LA CONTABILIZACION, SE HACE EN MONEDA DE CURSO LEGAL , EQUIVALENTE AL IMPORTE RESULTANTE DEL TIPO DE CAMBIO VIGENTE POR LA MONEDA QUE FUERE.

HAY QUE CONSIDERAR:DIFERENCIAS DE CAMBIOINTERESES

PRESTAMOS EN MONEDA EXTRANJERA.INTERESES PACTADOS EN FORMA VENCIDA

FECHA DEL PRESTAMO: 01-06-2001 VALOR DEL PRESTAMO: U$S 2.000 TASA DE INTERES: 1% Mens. S/ capital actualizado PLAZO: 60 Días TIPOS DE CAMBIO:

AL 01-06-01 2 $ = 1 U$S AL 30-06-01 2.25$ = 1 U$S AL 31-07-01 2.70$ = 1 U$S

EJERCICIO DE APLICACION

CONTABILIZACION DE LA OBTENCION DEL CONTABILIZACION DE LA OBTENCION DEL PRESTAMOPRESTAMO - 01-06-2001

• EQUIVALECIA $ / U$S 2000 U$S x 2$ (C/U$S) = 4000 $

Fecha Debe Haber1-6 Efectivo 4.000

Prést. en M.E.(P) 4.000

ACTUALIZACIÓN DEL PRESTAMO al ACTUALIZACIÓN DEL PRESTAMO al 30-06-2001• EQUIVALECIA $ / U$S 2000 U$S x 2.25$ (C/U$S) = 4500 $• IMPORTE DEL AJUSTE: 4500 – 4000 = 500 $

Fecha Debe Haber30-6 Dif. de cotiz.(Pda) 500

Prést. en M.E.(P) 500

DEVENGAMIENTO DE INTERESES al 30-06-2001• 1% s/ CAPITAL ACTUALIZADO: 4500$ x 1% = 45 $

Fecha Debe Haber30-6 Int. Neg.(G) 45


ACTUALIZACIÓN DEL PRESTAMO al ACTUALIZACIÓN DEL PRESTAMO al 31-07-2001• Capital U$S + Intereses U$S = Préstamo U$S [(2000) + (2000 x 1%)] = 2020 • EQUIVALECIA $ / U$S: 2020 U$S x 2.7 $ = 5454 $• IMPORTE DEL AJUSTE EN $: 5454 – 4545 = 909 $

Fecha Debe Haber31-7 Dif. de cotiz.(Pda) 909


DEVENGAMIENTO DE INTERESES 31-07-2001• 1% s/ CAPITAL ACTUALIZADO: 5454 $ x 1% = 54 $

Fecha Debe Haber31-7 Int. Neg.(G) 54


MAYORES31-07-2001

4000 45 500500 55 90945

90955

5509 100 1409

Prést. en ME Int. Negativ. Dif. de cotiz.PASIVO GASTO GASTO

Los intereses estén explícitos o Los intereses estén explícitos o implícitos son el costo de la implícitos son el costo de la

financiación externafinanciación externaLos intereses a devengar son costos

no consumidos: – INTERESES NEGATIVOS ADELANTADOS

(Regularizadora de pasivo)

Los intereses devengados son costos consumidos:

– INTERESES NEGATIVOS (-Gasto)

(El interés es el precio que se paga por el (El interés es el precio que se paga por el uso del ahorro ajeno)uso del ahorro ajeno)

INTERESES NEGATIVOS ADELANTADOSINTERESES NEGATIVOS ADELANTADOSRepresenta los gastos pactados

anticipadamente en una operación comercial o financiera (Hecho sust)

Regulariz. de Pasivo - Colectiva – ResidualSe debita: por el importe total de los intereses al momento de la operaciónSe acredita: por la parte proporcional del devengamiento en cada período.SALDADA: Cuando transcurre el total del plazo pactado.SALDO DEUDOR: Representa el importe NO devengado incluido en el saldo de cuentas de Pasivo.

INTERESES NEGATIVOSINTERESES NEGATIVOS Representa los gastos (costos financieros)en una operación

comercial o financieraGasto - Colectiva – Acumulativa

Se debita: a medida que transcurre el tiempo por el devengamiento.

Se acredita: Al cierre del ejercicio con cargo a resultados acumulados.

SALDO DEUDOR: Representa el importe el total del gasto por intereses incurridos en el período.

PRESTAMOS BANCARIOSPRESTAMOS BANCARIOSPRESTAMOS EN MONEDA EXTRANJERAPRESTAMOS EN MONEDA EXTRANJERA

Representa las obligaciones asumidas con entidades bancarias ó financieras con

motivo de la obtención de un préstamo.Pasivo - Colectiva – Residual

Se acredita: Por la obtención del préstamo y sus costos financieros derivados.

Se debita: Al momento de su cancelaciónSALDO ACREEDOR: Representa el importe

total PENDIENTE de pago

TRATAMIENTO TRATAMIENTO CONTABLE DE LOS CONTABLE DE LOS

COSTOS FINANCIEROSCOSTOS FINANCIEROS(INTERESES)(INTERESES)

COSTOS FINANCIEROSCOSTOS FINANCIEROS(INTERESES)(INTERESES)

Se consideran costos financieros los intereses (explícitos o implícitos)

actualizaciones monetarias, diferencias de cambio, neto en su caso de los

resultados por exposición al cambio en el poder adquisitivo de la moneda.

RT 17.4.2.7.1.

•La existencia de intereses implícitos o explícitos es una realidad insoslayable en toda operación económica en la que esté presente el elemento tiempo.La moneda presente vale más que la moneda futura.(Al margen de la distorsión que la inflación) •La magnitud del valor de esa diferencia es el precio por el uso del dinero denominado “interés”

En un contexto de estabilidad monetaria, el interés, configura un resultado neto.

En un contexto de inestabilidad (Inflación), el dinero pierde parte de su valor. El resultado neto será el interés más / menos la pérdida de valor que haya experimentado el “dinero” durante el plazo de la operación.

Por lo dicho precedentemente las compras financiadas de bienes y servicios (Documentadas o en cuenta corriente) generalmente originan intereses.

Que no contenga intereses. Se contabiliza la operación como si hubiera sido de contado sin registrar intereses.Que contenga intereses explícitos: Los intereses están cargados por separados en la misma factura o nota de debito. Se contabiliza la operación de contado y se identifica los intereses.Que contenga intereses implícitos: Los cargos por financiación están contenidos o incluidos en el precio facturado

Al momento de la operacion

INTERESES EXPLICITOSINTERESES EXPLICITOS•PRECIO SEGÚN FACTURA: $100

PAGADEROS A 30 DÍAS DE PLAZO•INTERÉS POR FINANCIACIACIÓN

DISCRIMINADO EN LA FACTURA: $10•TOTAL DE LA FACTURA $ 110.-

LA REALIDAD ECONÓMICA INDICA QUE EL COSTO ES $100, Y $10 SON EL

COSTO DE LA FINANCIACIÓN.

INTERESES IMPLICITOSINTERESES IMPLICITOS•PRECIO SEGÚN FACTURA: $110

PAGADEROS A 30 DÍAS DE PLAZO•Descuento POR PAGO CONTADO: $10

LA REALIDAD ECONÓMICA INDICA QUE EL VERDADERO COSTO DE LOS BIENES O SERVICIOS ADQUIRIDOS ES DE $100, Y QUE LOS $10 CONSTITUYEN

EL COSTO DE LA FINANCIACIÓN.

RT 17.4.6.

Las diferencias entre precios de compra(o venta) y los correspondientes a operaciones a plazo, deben segregarse y tratarse como costos (o ingresos)

financieros. Cuando el precio de contado no fuere conocido o no existieran operaciones basadas en él se lo

estimará mediante la aplicación de una tasa de interés que refleje las evaluaciones del mercado sobre el valor tiempo del dinero y los riesgos específicos de la operación en el

momento de efectuar la medición.Esta segregación deberá realizarse considerando la RT

16. 3. (Requisitos) y 7 (Desviaciones aceptables y significación)

Tratamiento permitido por las Normas Profesionales Resolución Técnica Nº

17.4.6.)

Las diferencias entre precios de compra(o venta) y los correspondientes a

operaciones a plazo, DEBEN SEGREGARSE y tratarse como costos (o

ingresos) financieros.

Si el precio de contado es conocido o existen operaciones basadas en él (Forma Directa de

determinar los intereses implícitos)

Determinar el precio de compra o venta al ctdo.Por diferencia entre el valor contado y el valor financiado calcular CFI (intereses más cobertura).Utilizar la tasa real relevante de mercado para distinguir entre intereses y cobertura.Devengar intereses en función de la tasa real y calcular las coberturas por diferencias y devengarlas.

Si el precio de contado no es conocido o no existen operaciones basadas en él (Forma Indirecta de

determinar los intereses implícitos)

En función de la tasa de interés nominal que refleje las evaluaciones del mercado, calcular el valor actual de los cobros o pagos futuros.Utilizar la tasa real relevante de mercado para distinguir entre intereses y cobertura.Devengar intereses en función de la tasa real y calcular las coberturas por diferencias y devengarlas.

AL MOMENTO DE LA COMPRAMercaderías 100Intereses (-) a devengar 10

Proveedores 110POR EL DEVENGAMIENTOIntereses negativos 10

Intereses (-) a devengar 10POR EL PAGOAl cierre se segrega la cobertura de inflación del interés realProveedores 110

Caja 110

La segregación de los componentes financieros implícitos es una

consecuencia inevitable de la adopción del criterio de que el verdadero precio de

un bien es el correspondiente a su compra o venta al contado.

Compra con int. AdelantadosFecha Debe Haber

1-6 Mercaderías 962Int. Neg.Adel. (-P) 38 Oblig. a pagar (P) 1.000

30-6 Int. Negativos (G) 38 Int. Neg.Adel.(-P) 38

30-6 Oblig. a pagar (P) 1.000 Caja (A) 1.000

Compra con intereses vencidosFecha Debe Haber

1-6 Mercaderías (A) 962 Proveedores (P) 962

30-6 Int. Neg.(G) 38 Proveedores (P) 38

30-6 Proveedores (P) 1.000 Caja (A) 1.000

Los intereses se pueden pactar en forma:• ADELANTADA• VENCIDA

En los bienes adquiridos• Los intereses: Nunca forman parte del costo de

incorporación del bien. Se lo computa como gasto y se lo expone en el estado de resultados.

En los bienes de producción, construccióm, montaje o terminación prolongados

• Los intereses: PODRAN ACTIVARSE, formando parte del costo del bien.

Los intereses (Costos Financieros) forman parte del costo de incorporación de un bien?

S/ Normas contables los bienes o servicios adquiridos:S/ Normas contables los bienes o servicios adquiridos: El costo de un bien o servicio adquirido resulta del

precio que debe pagarse por su adquisición al contado y de la pertinente porción asignable de los costos de

compras y control de calidad 4.2.2. Si no se conociere el precio de contado o no existieren operaciones

efectivamente basadas en el, se lo reemplazará por una estimación basada en el valor descontado -a la fecha de

adquisición- del pago futuro a efectuar al proveedor excluyendo los conceptos recuperables). A ese efecto se utilizará una tasa de interés que refleje las evaluaciones que el mercado hace del valor tiempo del dinero y de los

riesgos específicos de la operación. Los Cfi que se segreguen de los precios correspondientes a

operaciones a plazo son costos financieros.(Gasto)

Bienes o servicios producidosBienes o servicios producidos El costo de un bien producido es la suma de:

Los costos de los materiales e insumos necesarios para su producción.

Sus costos de conversión (mano de obra, servicios y otras cargas) tanto variables como fijos.

Los costos financieros que puedan asignarsele (Puedan Activarse)

CONDICIONES PARA LA ACTIVACION DE CF• El activo se encuentre en producción, construcción, montaje o

terminación y tales procesos, en razón de su naturaleza son de duración prolongada.

• Los procesos no se encuentren interrumpidos o solo se encuentren interrumpidos por demoras temporarias necesarias para preparar el activo para su uso o venta.

• El período de contrucción, producción, montaje o terminación no exceda del tecnicamente requerido.

• Las actividades necesarias para dejar al activo en condiciones de uso o venta no se encuentren sustancialmente completas.

• El activo no esté en condiciones de ser vendido, usado en la producción de otros bienes o puesto en marcha, lo que correspondiere al propósito de su producción, construcción, montaje o terminación.

Ejemplo:Ejemplo:Se ha tomado un préstamo en moneda nacional para la financiación específica de la construcción de un edificio que albergará las futuras oficinas cuya construcción se prolonga en el tiempo.

El costo financiero que devengó dicho pasivo es de $ 700

El asiento realizado fue: Intereses negativos (Gasto) 700 a Intereses negativos adelantados (-P) 700

Las Normas contables requieren que estos costos sean agregados al costo de construcción de la obra

Corresponde su registración de esta maneraBienes o servicios producidos Obras en curso (Activo) 700 a Intereses negativos (Gasto) 700

AL MOMENTO DE la recepcion del prestamoBanco XX Cta. Cte. 10000Intereses (-) a devengar 700

Prestamos Bancarios 10700POR EL DEVENGAMIENTOIntereses negativos 350

Intereses (-) a devengar 350POR EL DEVENGAMIENTOIntereses negativos 350

Intereses (-) a devengar 350Cargar los intereses al costo de la obraObras en curso 700

Intereses negativos 700POR EL PAGOPrestamos Bancarios 10700

Caja 10700

COSTOS

Bs. adquiridosBs. adquiridos

Bs. producidosBs. producidos

Unico tratamiento permitidoGASTO

Tratamiento preferibleGASTOBs producidos con Bs producidos con

procesos de pn. procesos de pn. prolongadosprolongados

Unico tratamiento permitidoGASTO

FINANCIEROS

Tratamiento alternativo permitidoACTIVO

REFINANCIACIONREFINANCIACIONCANJE DE UN PASIVO POR OTROCANJE DE UN PASIVO POR OTRO

POR UN DOCUMENTO VENCIDO NO ABONADO.POR UN PASIVO VENCIDO SIN DOCUMENTAR CANJEADO POR OTRO DOCUMENTADO.POR PLANES DE FINANCIACION DE DEUDAS IMPOSITIVAS O PREVISIONALES (MORATORIAS)

Unidad 05 1°parte

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