Unidad 1 CFI

Contabilidad y fiscalidad

1

Unidad 1 El PGC. El proceso contable de las operaciones comerciales

1. Planes Generales de Contabilidad La adopción en 2003 por parte de la Unión Europea (UE) de las Normas Internacionales de

Contabilidad/Normas Internacionales de Información Financiera (NIC/NIIF) ha supuesto que las cuentas

consolidadas de los grupos cotizados se vengan formulando desde el ejercicio 2005 de acuerdo con estas

normas.

Para llevar las cuentas del resto de empresas, en 2007 se realizó en España una adaptación de la legislación

mercantil en materia contable a esas NIC/NIIF. Para ello se aprobaron dos Planes Generales de Contabilidad

que entraron en vigor el 1 de enero de 2008, el Plan General de Contabilidad de aplicación general para todas

las empresas y el PGC de las pequeñas y medianas empresas.

El Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas (ICAC), dependiente del Ministerio de Economía se

encuentra trabajando en un nuevo Plan Contable para Pymes que se espera entre en vigor en el año 2016. Se

trata de una obligación impuesta desde Europa, en particular por la Directiva 2013/34/UE, de 26 de Junio de

2013.y pretende simplificar la documentación a realizar y presentar por parte de las pequeñas y medianas

empresas (PYMES) y en especial por las microempresas.

1.1. Estructura de los Planes Generales de Contabilidad Los Planes Generales de Contabilidad se encuentran divididos en cinco partes.

I. Marco conceptual de la contabilidad

II. Normas de registro y valoración

III. Cuentas anuales

IV. Cuadro de cuentas

V. Definiciones y relaciones contables

Las tres primeras partes son de aplicación obligatoria y las dos últimas son de aplicación voluntaria:

Principios contables

En la primera parte de los planes contables, el Marco conceptual establece los principios contables, o conjunto

de normas básicas que se deben aplicar, y, de forma obligatoria, en el desarrollo de la contabilidad de la

empresa y, especialmente, en el registro y la valoración de los elementos de las Cuentas anuales.

Estos principios, tal como indica el PGC, son los siguientes:

1. Principio de empresa en funcionamiento. Se considerará que la gestión de la empresa continuará en un

futuro previsible, por lo que la aplicación de los principios y criterios contables no tiene el propósito de

determinar el valor del patrimonio neto a efectos de su transmisión global o parcial, ni el importe resultante en

caso de liquidación.

2. Principio del devengo. Los efectos de las transacciones o hechos económicos se registrarán cuando

ocurran, imputándose al ejercicio al que las cuentas anuales se refieran los gastos y los ingresos que afecten al

mismo, con independencia de la fecha de su pago o de su cobro.

3. Principio de uniformidad. Adoptado un criterio en la aplicación de los principios contables dentro de las

alternativas que, en su caso, estos permitan, deberá mantenerse en el tiempo y aplicarse de manera uniforme

para transacciones, otros eventos y condiciones que sean similares. Si se alterasen los supuestos que motivaron

su elección podrá modificarse el criterio adoptado haciendo constar estas circunstancias en la memoria.

4. Principio de prudencia. Se deberá ser prudente en las estimaciones y valoraciones a realizar en

condiciones de incertidumbre. La prudencia no justifica que la valoración de los elementos patrimoniales no

responda a la imagen fiel que deben reflejar las cuentas anuales. Únicamente se contabilizarán los beneficios

obtenidos hasta la fecha de cierre del ejercicio. Por el contrario, se deberán tener en cuenta todas las posibles

(potenciales) pérdidas, con origen en el ejercicio, tan pronto sean conocidas.


2

5. Principio de no compensación. Salvo que una norma disponga de forma expresa lo contrario, no podrán

compensarse las partidas de gastos e ingresos, y se valorarán separadamente los elementos integrantes de las

cuentas anuales.

6. Principio de importancia relativa. Se admitirá la no aplicación estricta de algunos de los principios y

criterios contables cuando la importancia relativa en términos cuantitativos o cualitativos de la variación que

tal hecho produzca sea escasamente significativa y, en consecuencia, no altere la expresión de la imagen fiel.

Las partidas o importes cuya importancia relativa sea escasamente significativa podrán aparecer agrupados con

otros de similar naturaleza o función.

2. Registro de las operaciones comerciales

2.1. Registros contables en operaciones de compras Las cuentas de existencias (grupo 3) no tienen movimiento durante el ejercicio.

Las compras de los elementos del grupo 3 (existencias) se registrarán en una cuenta del grupo 6 (subgrupo 60),

según el siguiente esquema:

Las cuentas del subgrupo 60 también comprenden los trabajos que, formando parte del proceso de producción

propio, se encarguen a otras empresas, que deberán contabilizarse en la cuenta (607) Trabajos realizados por

otras empresas.

VALORACIÓN DE LAS COMPRAS VALORACIÓN DE LAS COMPRAS

Valoración inicial: precio de adquisición

Importe bruto (n.º de unidades x precio unitario) – Descuentos, rebajas y similares incluidos en la factura + Gastos de las compras adicionales hasta la ubicación para la venta (transportes, aranceles de aduanas, seguros y otros) + Impuestos indirectos no recuperables de Hacienda – Intereses incorporados al nominal de los débitos

(opcional) + Intereses con vencimiento no superior a un año que no tengan un tipo de interés contractual

Importe de las cuentas (600), (601) y (602) Descuentos sobre compras fuera de factura

• Los descuentos y similares que le sean concedidos a la empresa por pronto pago, fuera de la factura, se contabilizarán en la cuenta (606).

• Los descuentos y similares posteriores a la recepción de la factura originados por defectos de calidad, incumplimiento de los plazos entrega u otras causas análogas se contabilizarán en la cuenta (608).

• Los descuentos y similares que se basen en haber alcanzado determinado volumen de pedidos, fuera de la factura, se contabilizarán en la cuenta (609).

Devoluciones de compras

Las devoluciones de compras se contabilizarán, por su valor, en la cuenta (608).

Ejemplo 1

La sociedad AMC adquiere al contado 1.000 u. de la mercadería X a 10 €/u con un descuento consignados en

factura del 5% y otro por volumen del 3%. Los gastos de transporte son 500 €.

320. Elementos y conjuntos incorporables

321. Combustibles

322. Repuestos

325. Materiales diversos

326. Embalajes

327. Envases

328. Material de oficina:

602 Compras de otros aprovisionamientos

300 Mercaderías 600 Compras de mercaderías

601 Compras de materias primas. 310 Materias primas


3

Importe bruto: 1.000 x 10 = 10.000

– Descuento por volumen -300

9.700

- Descuento por pronto pago -485

9.215

+ Gastos transporte +500

Precio de adquisición 9.715

IVA 21% 2.040,15

TOTAL 11.755,15

9.715,00 (600)Compras de mercaderías

2.040,15 (472)Hª. Pª IVA soportado a (570)Caja, € 11.755,15

Si las facturas de los gastos de compras (transportes, seguros, etc.) Nos llegan por separado por ser servicios

realizados por otras empresas, tenemos que utilizar la cuenta de compras otra vez.

INTERESES EN LAS COMPRAS PLAZO REGISTRO DE LOS INTERESES Vencimiento menor o igual a un año

La empresa optará por los siguientes registros:

a) Registro como gasto financiero en la cuenta (662) Intereses de deudas, aplicando el criterio del coste amortizado.

b) Registro en las cuentas (60_) Compras de…, incrementando el precio de adquisición siempre que: – los débitos no tengan un tipo de interés contractual – el efecto de no actualizar los flujos de efectivo no sea significativo

Vencimiento superior a un año

Registro como gasto financiero en la cuenta (662) Intereses de deudas, aplicando el criterio del coste amortizado..

Los intereses que figuren separadamente en la factura, no se tienen en cuenta para el cálculo del IVA.

Ejemplo 2 El 1 de marzo se compran a crédito 600 unidades de mercaderías a 10€/u. Debido al

aplazamiento del pago a 5 meses nos incluyen en factura 300 € de intereses que aparecen desglosados en factura:

Importe bruto ................................................... 6.000

IVA, 21% ......................................................... 1.260 Intereses por aplazamiento .............................. 300

Total factura .......................................... 7.560

La base imponible del IVA no incluye el importe de los intereses por aplazamiento porque és -tos corresponden a un período posterior a la entrega de la mercancía y figuran de forma separada en la factura (art. 78.Dos.l.° de la Ley del IVA).

Dado que el aplazamiento no supera el año y no se especifica un tipo de interés contractual, la

deuda podrá valorarse desde el principio por su valor nominal (el total factura) «cuando el efecto de

no actualizar los flujos de efectivo no sea significativo», es decir, cuando el importe de los intereses

no sea relevante. Por tanto, es optativo imputar o no los intereses al precio de adquisición. Por lo

tanto, tenemos dos alternativas:

a) En el supuesto de imputar los intereses al precio de adquisición:

6.300,00 (600) Compras de mercaderías

1.260,00 (472) Hª Pª, IVA soportado a (400) Proveedores 7.560,00

b) En el supuesto de no imputar los intereses al precio de adquisición:



(Al recibir la factura)

300,00 (662) Intereses de deudas a (400) Proveedores 300,00

(Por el devengo de los intereses a los 5 meses)

1-3

1-3

1-8


4

7.560,00 (400) Proveedores a (570) Caja, € 7.560,00

(Al pagar la factura)

Ejemplo 3

El 1 de octubre de 20X0 se compran a crédito mercaderías por 6.000 € más IVA. El proveedor

especifica la aplicación de un tipo de interés contractual del 10% anual por el aplazamiento a 6

meses.

Aunque el aplazamiento no supera el año, como se especifica un tipo de interés contractual no existe la

opción de incluir los intereses en el precio de adquisición, por lo que necesariamente se han de contabilizar por

separado como ingreso financiero y no como parte del precio de compra



(Al recibir la factura)

A 31/12/X0, se devengan los intereses correspondientes a los 3meses de 20X0: 7.260 x (1+ 0,10)3/12

=

7.435,07 – 7.260 = 175,07 €

A 1/04/X1, se devengan los intereses correspondientes al año X1: 7.435,07 x (1+ 0,10)3/12

= 7.614,36 –

7.435,07 = 179,29 €

7.614,36 (400) Proveedores a (570) Caja, € 7.614,36

(Al pagar la factura)

Ejemplo 4

Compra 1.000 unidades de materias primas a crédito a 9 €/unidad, concediéndole el proveedor un descuento

comercial del 10% que queda recogido en la factura. IVA: 21%.

Importe bruto 1000 unidades x 9 = 9.000

Dto. 10 % s/9.000 - 900

8.100

IVA 21% s/8.100 1.701

TOTAL 9.801

8.100,00 (601) Compras de mat. primas

1.701,00 (472) H.P. IVA soportado a (400) Proveedores 9.801,00

Ejemplo 5

Posteriormente observa que algunas de las materias primas recibidas se encuentran en mal estado y llega al

siguiente acuerdo con el proveedor: devolver la mitad del pedido y quedarse con el resto, pero si el proveedor

nos la deja a 7 €/u. y nos mantiene el mismo descuento del 10 %, a lo que el proveedor accede.

En este caso, por el defecto de calidad optamos por:

- Devolver la mitad 8.100/2 = 4.050 € de las materias primas

- Quedarnos con el resto (500 unidades) con una rebaja de 9 – 7 = 2 € por unidad y manteniendo el

descuento del 10%. El descuento sería: 500 x 2 – 10% (500 x 2) = 900.

5.800,50 (400) Proveedores a (608) Dev. de compras y op. sim. 4.950,00

(4.050 + 900)

a (472) H.P. IVA soportado 850,50

(21%s/4.050)

ANTICIPOS A PROVEEDORES

La cuenta 407 Anticipos a proveedores recoge la entrega de dinero a proveedores a cuenta de futuras

compras.

Cuando se entrega el anticipo tiene que intervenir SIEMPRE una cuenta del subgrupo 57.

TESORERIA. Por este motivo, empezamos situando estas cuentas. Los anticipos a proveedores es una compra

contabilizada en un momento anticipado y por eso va al mismo sitio que las compras, es decir, en el DEBE

Presentará saldo deudor. El IVA se soporta desde el momento en que se efectúa el pago de anticipos.

175,07

8

(662) Intereses de deudas a (400) Proveedores 175,07

179,29 (662) Intereses de deudas a (400) Proveedores 179,29

1-10-X0

31-12-X0

1-4-X1


5

Ejemplo 6

La empresa realiza un pedido de mercaderías a un proveedor por importe de 6.000 €, más IVA. Le entrega un

cheque de 2.420 € (IVA incluido) como anticipo.

2.000,00

420,00

(407) Anticipos a proveedores

(472) H.P. IVA soportado

a

(572) Bancos, c/c

2.420,00

Al contabilizar la operación para la que se entregó el anticipo debemos proceder de la siguiente manera:

- Contabilizamos la operación normalmente, nos olvidamos del anticipo.

- Situamos la cuenta del anticipo EN EL LADO CONTRARIO al que se situó en el apartado anterior.

- Para obtener el IVA no debemos OLVIDAR RESTAR EL ANTICIPO para calcular la base imponible.

Ejemplo 7

El proveedor del ejemplo anterior envía el pedido y la factura en la que compensa el anticipo entregado.

Importe bruto 6.000

Anticipo - 2.000

4.000

IVA 21% s/4.000 840

TOTAL 4.840

6.000,00

840,00

(600) Compras de mercaderías

(472) H.P. IVA soportado

a

a

(407) Anticipos a proveedores

(400) Proveedores

2.000,00

4.840,00

Ejemplo 8

La mercancía viaja a portes debidos, por lo que a su llegada, pagamos en efectivo al transportista de la

compra anterior 363 € (IVA incluido)

300,00 (600) Compras de mercaderías

63,00 (472) H.P. IVA soportado a (570) Caja, € 363,00

Ejemplo 9

Liquidamos la deuda con el proveedor anterior enviándole transferencia bancaria, deducido un 2%

(IVA incluido) de descuento por pronto pago que habíamos acordado.

4.840,00 (400) Proveedores a (606) Dctos. s/comp. por p. pago 80,00

96,80/1,21


96,80 - 80

a (572) Bancos, c/c 4.743,20

Ejemplo 10

Supongamos que hemos realizado compras a lo largo del ejercicio a Industrias Rioja, S.A., por 7.900 euros

(más 21% de IVA), y que habíamos acordado que si superábamos un volumen de compras netas de 7.000

euros en dicho periodo, nos concederían un descuento del 4% del total comprado (4%s/7.900 = 316).

382,36 (400) Proveedores a (609) ―Rappels‖ por compras 316,00


ENVASES Y EMBALAJES

Los envases y embalajes cargados en factura por los proveedores, se contabilizarán en las cuentas:

602 Compras de otros aprovisionamientos: cuando no son con facultad de devolución, siempre que su

importe aparezca desglosado en factura. Si no aparecen desglosados, los envases y embalajes se

incluyen en el coste de adquisición del producto en la cuenta 600 Compras de mercaderías o en la que

corresponda.

406 Envases y embalajes a devolver a proveedores. Cuando son con facultad de devolución.

Ejemplo 11

La empresa compra mercaderías a crédito en 2.000 €. También compra envases al mismo proveedor por

300 €. IVA: 21%.


6


300,00 (602) Compras de otros aprov.

483,00 (472) H.P. IVA soportado a (400) Proveedores 2.783,00

Ejemplo 12

a) La empresa compra materias primas a crédito por importe de 20.000 €. El proveedor carga en factura

1.000 € de envases con facultad de devolución. IVA: 21%.

20.000,00 (601) Compras de mat. primas

1.000,00 (406) Env. y emb. a dev. a prov.

4.410,00 (472) H.P. IVA soportado

(21% s/21.000) a (400) Proveedores 25.410,00

b) Transcurrido el plazo para la devolución la empresa decide quedarse envases por valor de 300 € y devolver el

resto. Al proceder a la devolución observamos que envases por valor de 100 € están deteriorados, por lo que no los

podemos devolver, y devolvemos sólo el resto.

Por los que decidimos quedarnos haremos:

300,00 (602) Compras de otros aprov. a (406) Env. y emb. a dev. a prov. 300.00

(No aparece IVA por la compra porque ya se incluyó en el asiento primitivo.)

Por los que se han roto y no los podemos devolver, como nos los tenemos que quedar, será una compra de envases:

100,00 (602) Compras de otros aprov. a (406) Env. y emb. a dev. a prov. 100,00

Por los que devolvemos haremos el asiento:

726,00 (400) Proveedores a (406) Env. y emb. a dev. a prov. 600,00


(21%s/600)

Al devolver los envases el IVA soportado es menor, por lo que dicha cuenta va al Haber por el IVA de los

envases devueltos.

ALBARANES

Las deudas han de venir documentadas en la correspondiente factura. La cuenta 4009 recoge una situación

transitoria con los proveedores, que se origina cuando nos llegan las remesas sin factura o cuando no se está de

acuerdo con las mercancías o los servicios adquiridos o con la factura. Dado que albarán no es documento

suficiente para justificar la deducción del IVA, habrá que esperar a recibir la factura para reflejar el derecho a

deducir el IVA soportado.)

Ejemplo 13

a) Cuando llega la mercancía con el albarán

1.000,00 (600) Compras de mercaderías a (4009) Proveedores, facturas pendientes

de recibir o formalizar 1.000,00

b) Al recibir la factura

1.000,00 (4009) Proveedores, facturas pendientes

de recibir o formalizar


Cuando nos encontremos con una operación en la que el IVA soportado no sea deducible no

se contabilizará en la cuenta 472 Hª Pª IVA soportado sino que incorpora al precio de adquisición de

los bienes o servicios.

Ejemplo 14

Se compran a crédito repuestos para un vehículo turismo de la empresa que tienen un ciclo de

almacenamiento inferior al año, por valor de 900 €, en la factura aparecen incluidos unos gastos de transporte

por un importe de 40 € y el seguro por 30 €. IVA, 21% deducible al 50%.


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1.071,85 (602) Compras de otros aprov.

(900 + 40 + 30) + 50% (970 x 0,21)


50% (970 x 0,21)

En ciertas ocasiones algunas empresas recurren a otras empresas para que les realicen parte de su proceso

productivo. El importe facturado se cargará en la cuenta (607) Trabajos realizados por otras empresas.

Ejemplo 15

La empresa D se dedica a fabricar el producto P transformando la materia prima M. El proceso de fabricación

tiene tres fases y la empresa D no tiene la maquinaria necesaria para realizar la primera fase. Encarga este

trabajo a otras empresa, que le pasa factura de 12.600 €, más 21% de IVA.

12.600,00 (607) Trabajos realizados por otras empresas

2.646,00 (472) H.P. IVA soportado a (400) Proveedores 15.246,00

2.2. Registros contables en operaciones de ventas y prestaciones de servicios Las ventas de los elementos del grupo 3 (existencias) se registrarán en una cuenta del grupo 7 (subgrupo 70),

según el siguiente esquema:

VALORACIÓN DE LOS INGRESOS POR VENTAS Y PRESTACIONES DE SERVICIOS

Partidas que integran los ingresos

Importe bruto (n.º de unidades x precio unitario) o del servicio – Descuentos, rebajas y similares incluidos en la factura – Intereses incorporados al nominal de los débitos

(opcional) + Intereses con vencimiento no superior a un año que no tengan un tipo de interés contractual

Importe de las cuentas (700), (701) (702) (703) y (704)

Partidas no incluidas

• Gastos ocasionados con motivo de las ventas o prestaciones de servicios: cuentas del grupo 6. • Impuestos repercutidos a terceros que gravan las operaciones IVA e impuestos especiales): cuentas del subgrupo 47.

Descuentos sobre ventas fuera de factura

• Los descuentos y similares, que conceda la empresa por pronto pago, fuera de la factura, se contabilizarán en la cuenta (706). • Los descuentos y similares posteriores a la recepción de la factura originados por defectos de calidad, incumplimiento de los plazos entrega u otras causas análogas se contabilizarán en la cuenta (708). • Los descuentos y similares que se basen en haber alcanzado determinado volumen de pedidos, fuera de la factura, se contabilizarán en la cuenta (709).

Devoluciones de ventas

• Las devoluciones de ventas se contabilizarán, por su valor, en la cuenta (708).

CONDICIONES PARA CONTABILIZAR LOS INGRESOS PROCEDENTES DE LA VENTA DE

BIENES (deben cumplirse todas y cada una)

a) La empresa ha transferido al comprador los riesgos y beneficios significativos inherentes a la propiedad de

los bienes, con independencia de su transmisión jurídica.

b) La empresa no mantiene la gestión corriente de los bienes vendidos, ni retiene el control efectivo de los

mismos.

300 Mercaderías 700 Ventas de mercaderías

350 Productos terminados 701 Ventas de productos terminados

326. Embalajes

327. Envases 704 Ventas de envases y embalajes.

360. Subproductos

365. Residuos 703 Ventas de subproductos y residuos

340 Productos semiterminados 702 Ventas de productos semiterminados


8

c) El importe de los ingresos puede valorarse con fiabilidad.

d) Es probable que la empresa reciba los beneficios o rendimientos económicos derivados de la transacción.

e) Los costes incurridos o a incurrir en la transacción pueden ser valorados con fiabilidad.

Las ventas se contabilizarán sin incluir los gastos que origine la operación que, normalmente, serán por

cuenta del comprador. Los gastos de ventas, que sean a cargo de la empresa vendedora, (transportes,

comisiones a agentes mediadores, seguros, etc.), estén o no incluidos en la factura, se contabilizarán en sus

cuentas correspondientes de gastos (624 Transportes, 623 Servicios de profesionales independientes, etc).

Si luego estos gastos los repercute al cliente se abonarán en la cuenta (759) Ingresos por servicios diversos.

GASTOS DE TRANSPORTES

Se pueden dar cuatro casos en relación a los gastos de transporte:

A) Si el transporte es a cargo del vendedor y lo contrata con una empresa de transportes, utilizará la cuenta

(624) Transportes con su correspondiente IVA soportado.

Ejemplo 16

Una empresa vende mercaderías por 1.000 € (más 21 % de IVA) a crédito. La empresa se compromete a

entregar la mercancía en el almacén del comprador, por lo que contrata y paga con cheque de 100 € (más 21 %

de IVA) el transporte con la empresa SEUR.

1.210,00 (430) Clientes a (700) Ventas de mercaderías 1.000,00

a (477) H. P. IVA repercutido 210,00

100,00 (624) Transportes

21,00 (472) H. P. IVA soportado a (572) Bancos 121,00

B) Si la empresa vendedora contrata a la empresa de transporte, figurando la factura a su nombre y después se

lo carga al cliente en una factura suya, debe figurar primero como gasto de transporte en la cuenta 624 con su

IVA soportado y posteriormente se contabilizará como ingreso en la 759. Ingresos por servicios diversos con

su IVA repercutido

Ejemplo 17

Se venden a crédito de 100 unidades de productos terminados a 80 euros/u. En la factura se realizan las

siguientes rebajas: Por restos de serie: 800 euros, por rappels: 200 euros y por pronto pago, 2% Los portes son

por cuenta del cliente. Pero los productos viajan a portes pagados (pagados por el proveedor y a su nombre).

El proveedor le paga al transportista en efectivo la factura del transporte que asciende a 300 euros (IVA 21%).


63,00 (472) H.P. IVA soportado a (570) Caja, € 363,00

El proveedor le incluye en la factura al cliente en concepto de portes 325 euros:

Importe bruto 100 unidades x 80 = 8.000

(–) Descuentos por restos de serie - 800

7.200

Por rappels - 200

7.000

Por pronto pago, 0,02 x 7.000 – 140

6.860

(+) Portes 325

Base imponible 7.185

IVA 21% s/7.185 1.508,85

TOTAL 8.693,85

Obsérvese que la cantidad pagada por portes y la cantidad cargada en factura no coincide por que el gasto de

transporte no es sólo lo que se le paga a la agencia, puede haber otros gastos adicionales.

8.693,85 (430) Clientes a (701) Ventas de productos term. 6.860,00

a (759) Ingresos por serv. Diversos 325,00

a (477) H.P., IVA repercutido 1.508,85


9

C) Si el transporte lo hace la empresa vendedora utilizando medios propios, utilizará una cuenta de ingresos

distinta a la de venta de mercaderías que será la (759) Ingresos por servicios diversos.

Ejemplo 18

Una empresa vende a un cliente mercaderías por 1.000 € y le factura además 100 € por el transporte realizado

con el vehículo de la empresa. La operación se hace a crédito. Tipo de IVA: 21 %.


a (759) Ingresos serv. diver. 100,00


D) Si la empresa vendedora contrata al transportista y realiza la operación por cuenta y en nombre del cliente

(gastos suplidos), el importe total, incluido el IVA correspondiente a la factura por el transporte, se lleva a la

cuenta (430) Clientes.

Ejemplo 19

La empresa La Lucesina, S.A. vende quesos que ella fábrica por un importe de 300 € más 10 % de IVA. El

importe total queda pendiente de pago. La empresa contrata el transporte de la mercancía por un importe de 40

€ más 21 % de IVA, que paga entregando cheque de la cuenta corriente. Este gasto es a nombre y por cuenta

del cliente.

330,00 (430) Clientes a (701) Ventas de productos terminados 300,00


48,40 (430) Clientes a (572) Bancos, c/c 48,40

CONTABILIZACIÓN DEL TRANSPORTE EN LAS VENTAS

Transporte realizado con nuestra furgoneta y que cobramos

la cantidad al cliente

759. Ingresos por servicios diversos

477. Hda. Pca. IVA repercutido

Transporte realizado por una empresa del exterior y que

corre a cargo de la empresa vendedora

624. Transportes

472. Hda. Pca. IVA soportado

Transporte realizado por una empresa del exterior y que

figura la factura a nombre del cliente (gastos suplidos) 430. Clientes

Si la empresa vendedora contrata a la empresa de transporte, figurando la factura a su nombre y después se lo

carga al cliente en una factura suya, debe figurar primero como gasto de transporte en la cuenta 624 con su

IVA soportado y posteriormente se contabilizará como ingreso en la 759. Ingresos por servicios diversos con

su IVA repercutido

Ejemplo 20

Un cliente comunica que una partida de productos ha salido defectuosa. Se le recogen los productos y se le

entregan otros nuevos y se le hace un descuento de 100 € más IVA como compensación.

100,00 (708) Dev. de ventas y op. sim.

21,00 (477) H.P. IVA repercutido a (430) Clientes 121,00

Ejemplo 21

La empresa concede un descuento del 10% al cliente por haber alcanzado un volumen de pedidos de 40.000 €.

4.000,00 (709) "Rappels" sobre ventas

(10%s/40.000)

840,00 (477) H.P., IVA repercutido a (430) Clientes 4.840,00

INTERESES EN LAS VENTAS PLAZO REGISTRO DE LOS INTERESES Vencimiento menor o igual a un año

La empresa optará por los siguientes registros: a) Registro como ingreso financiero en la cuenta (762) Ingresos de créditos. b) Registro en las cuentas (70_) Ventas de…, incrementando el precio de venta siempre que: – los créditos no tengan un tipo de interés contractual – el efecto de no actualizar los flujos de efectivo no sea significativo


10

Vencimiento superior a un año

Registro como gasto financiero en la cuenta (762) Ingresos de crédito, aplicando el criterio del coste amortizado.

Ejemplo 22

El 1 de noviembre de 20X0 se venden a crédito 600 unidades de mercaderías a 10€/u. Debido al aplazamiento del pago a 5 meses nos incluyen en factura 150 € de intereses que aparecen desglosados en factura:

Importe bruto ................................................... 6.000

IVA, 21% ......................................................... 1.260 Intereses por aplazamiento.............................. 150

Total factura .......................................... 7.410

a) En el supuesto de imputar los intereses al precio de adquisición:


a (477) Hª Pª, IVA repercutido 1.260,00

b) En el supuesto de no imputar los intereses al precio de adquisición:

7.260,00 (430) Clientes a (700) Ventas de mercaderías 6.000,00 a (477) Hª Pª, IVA repercutido 1.260,00

(Al enviar la factura)

Como el devengo de los intereses se produce entre este ejercicio y el siguiente tendremos que

periodificar los intereses. En primer lugar tenemos que calcular el tipo de interés efectivo anual (i) que nos

servirá para calcular el coste amortizado.

Por tanto, i resulta de despejar la siguiente ecuación:

7.260 = 7.410 x (1 + i )– (5 /12)

=> i = 5,0305911%

Una vez obtenido el tipo de interés efectivo podemos calcular el coste amortizado del crédito a 31 de

diciembre, para poder periodificar los intereses. Por los dos meses del año 20X0

7.260 x 1,050305911 (2 / 12)

= 7.319,63 – 7.260 = 59,63

A 31/12/X0, se devengan los intereses correspondientes a los 3meses de 20X0:

59,63 (430) Clientes a (762) Ingresos de créditos 59,63

A 1/04/X1, se devengan los intereses correspondientes al año X1

7.319,63 x 1,050305911 (3 / 12)

= 7.410 - 7.319,63 = 90,37 ó bien 150 – 59,63 = 90,37

90,37 (430) Clientes a (762) Ingresos de créditos 90,37

7.410 (570) Caja, € a (430) Clientes 7.410

(Al cobrar la factura)

Ejemplo 23

El 1 de mayo de 20X0 la empresa Auto. S.A., dedicada a la compraventa de coches, vende a

crédito un coche de 30.000 €. En la factura, concede al cliente un descuento comercial de 3.200 €.

IVA de la operación 21%. El concesionario especifica la aplicación de un tipo de interés contractual

del 10% anual por el aplazamiento a 6 meses.


(30.000 – 3.200)


(26.800 x 0,21)

A los seis meses, se devengan los intereses: 34.228 x (1+ 0,10)6/12

– 34.228 = 1.670,63 €

1.670,63 (430) Clientes a (762) Ingresos de créditos 1.670,63

Al cobrar la factura por banco

35.898,63 (572) Bancos, c/c a (430) Clientes 35.898,63


11

ANTICIPOS DE CLIENTES

La cuenta 438 Anticipos de clientes recoge las entregas de dinero que hacen los clientes a cuenta de

suministros futuros de bienes o de servicios.

Cuando se recibe el anticipo tiene que intervenir SIEMPRE una cuenta del subgrupo 57.

TESORERIA. Por este motivo, empezamos situando estas cuentas. Los anticipos de clientes es una venta

contabilizada en un momento anticipado y por eso va al mismo sitio que las ventas, es decir, en el HABER

Presentará saldo acreedor y figura en el Pasivo corriente del balance. El IVA se devenga en el momento en que

se cobra el anticipo.

Ejemplo 24

Se reciben 4.840 € (IVA 21 % incluido) mediante transferencia bancaria, correspondientes a un anticipo

que uno de nuestros clientes nos remite como pago anticipado de una venta.

4.840,00 (572) Bancos, c/c a (438) Anticipos de clientes 4.000,00

a (477) H.P. IVA repercutido 840,00

Al contabilizar la venta para la que se recibió el anticipo, colocamos la venta en el haber y la cuenta del

anticipo EN EL LADO CONTRARIO.

Para obtener el IVA no debemos OLVIDAR RESTAR EL ANTICIPO para calcular la base imponible.

ENVASES Y EMBALAJES

Los envases y embalajes cargados en factura a los clientes, se contabilizarán en las cuentas:

704 Ventas de envases y embalajes: cuando no son con facultad de devolución, siempre que su importe

aparezca desglosado en factura. Si no aparece desglosado, los envases y embalajes irán cargados en la

cuenta 700 Ventas de mercaderías o en la que corresponda.

437 Envases y embalajes a devolver por clientes. Cuando son con facultad de devolución.

Ejemplo 25

La empresa vende productos terminados a crédito por 15.000€ y envases por 2.000 € aplicando el anticipo

anterior. IVA: 21%.

Importe bruto 15.000

Envases 2.000

17.000

Anticipo - 4.000

13.000

IVA 21% s/13.000 2.730

TOTAL 15.730

15.730,00 (430) Clientes

4.000,00 (438) Anticipos de clientes a (701) Ventas de productos term. 15.000,00

a (704) Ventas de env. y embalajes 2.000,00


(21%s/(l5.000+2.000 - 4000)

Ejemplo 26

Cobramos por banco al cliente anterior concediéndole un descuento del 5% (IVA incluido) por

pronto pago

650,00 (706) Dctos. s/ventas por p. pago

786,5/1,21

136,50 (477) H.P., IVA repercutido

14.943,50 (572) Bancos, c/c a (430) Clientes 15.730,00

Ejemplo 27

La empresa vende productos terminados a crédito por 14.000 €. Incluye en factura 1.000€ de envases con

facultad de devolución. IVA: 21%.

18.150,00 (430) Clientes a (701) Ventas de productos term. 14.000,00

a (437) Env. y emb. a dev. por clien. 1.000,00


(21% s/( 14.000 +1.000)


12

Ejemplo 28

Transcurrido el plazo para la devolución de los envases del ejemplo anterior los clientes nos devuelven

envases por valor de 700 € y nos comunican que desean adquirir el resto.

700,00 (436) Env.y emb. a dev. por cli.

147,00 (477) H.P.IVA repercutido

(21%s/700) a (430) Clientes 847,00

(Al devolver los envases el IVA repercutido es menor, por el IVA de los envases devueltos.)

300,00 (436) Env.y emb. a dev. por cli. a (704) Ventas de env.y embalajes 300,00

(No aparece IVA por la compra porque ya se incluyó en el asiento primitivo.)

ALBARANES

Los créditos tendrán que venir documentados en la correspondiente factura, si ésta no se ha formalizado aún se

cargará la cuenta 4309 en vez de la 4300. La cuenta 4309 recoge las operaciones de ventas, que no están

formalizadas al final del año en la correspondiente factura o que, estándolo, hayan sido objeto de algún reparo

por parte de los clientes.

En cuanto al IVA, dice la Ley del IVA que se devengará el impuesto en las entregas de bienes cuando los

mismos se pongan en poder y posesión del adquirente, por tanto, contabilizaremos el IVA repercutido desde

que se haya producido la entrega de bienes, aunque no se haya emitido la factura.

Ejemplo 29

a) Enviamos mercaderías por 400 € a un cliente, estando la factura pendiente de formalizar. IVA 21%.

484,00 (4309) Clientes, facturas

pendientes de formalizar

a

a

(700) Ventas de mercaderías

(477) H.P. IVA repercutido

400,00

84,00

b) Remitimos la factura de la venta anterior, a 30 días.

484,00 (430) Clientes a (4309) Clientes, facturas

pendientes de formalizar

484,00

2.3. Ingresos por prestaciones de servicios Existen muchas empresas cuya actividad principal consiste en la prestación de servicios a sus clientes para los

que utilizan la cuenta (705) Prestaciones de servicios.

Los ingresos por prestación de servicios se reconocerán cuando el resultado de la transacción pueda ser

estimado con fiabilidad, considerando para ello el porcentaje de realización del servicio en la fecha de cierre

del ejercicio.

Ejemplo 30

Una empresa dedicada al asesoramiento jurídico, factura a un cliente 2.600 € más 21% de IVA por un servicio,

y concede al cliente un descuento por pronto pago en factura de 70€.

3.061,30 (430) Clientes a (705) Prestaciones de servicios 2.530

(2.600 – 70)

a(477) Hª Pª, IVA repercutido 531,30

2.4. Valoración de las existencias en el almacén En las normas de registro y valoración n.º 12 del PGC de Pymes y n.º 10 del PGC se determinan las reglas

que se han de seguir para valorar las existencias.

Las existencias tienen un valor inicial correspondiente a su precio de adquisición, si han sido objeto de

compra, o por su coste de producción, si han sido fabricadas por la propia empresa.


13

Precio de adquisición El precio de adquisición comprenderá el consignado en factura más todos los gastos adicionales que se

produzcan hasta que los bienes se hallen en el almacén (transportes, aduanas, seguros, etc.).

El importe de los impuestos indirectos que gravan la adquisición de las existencias se incluirá en el precio de

adquisición, siempre que no sea recuperable directamente de la Hacienda Pública (por ejemplo, no se incluirá

el IVA deducible).

Importe de la factura

+ Gastos (hasta almacén)

+ Impuestos indirectos (no recuperables)

Precio de adquisición

No formarán parte del precio de adquisición los impuestos recuperables, puesto que el comprador, cumpliendo

una serie de trámites, volverá a obtener su importe.

Por tanto, aunque en el momento de la compra se desembolse su cantidad, su posterior recepción actúa como

una devolución.

Coste de producción El coste de producción se determinará añadiendo al precio de adquisición de las materias primas y otras

materias consumibles los costes directamente imputables al producto.

También se deberá añadir la parte que razonablemente corresponda de los costes indirectamente imputables

(por ejemplo, el porcentaje de gasto de luz imputable a la fabricación de los productos).

Precio de adquisición de materias primas (y otras materiales)

+ Costes directamente imputables al producto

+ Costes indirectamente imputables al producto (parte correspondiente)

Coste de producción

Cuando se trate de asignar valor a bienes concretos que forman parte de un inventario de bienes

intercambiables entre sí, se adoptará con carácter general el método del precio medio o coste medio

ponderado. El método FIFO es aceptable y puede adoptarse si la empresa lo considerase más conveniente para

su gestión. Se utilizará un único método de asignación de valor para todas las existencias que tengan una

naturaleza y uso similares.

Variación de existencias Las cuentas de variaciones de existencias del subgrupo 61 registran, al cierre del ejercicio, las variaciones

entre las existencias finales y las iniciales de Mercaderías, Materias primas y Otros aprovisionamientos.

61 Variación de Existencias: 610 Variación de existencias de mercaderías.

611 Variación de existencias de materias primas.

612 Variación de existencias de otros aprovisionamientos.

Las cuentas de variaciones de existencias del subgrupo 71 registran, al cierre del ejercicio, las variaciones

entre las existencias finales y las iniciales de Productos en curso, Productos semiterminados, Productos

terminados y Subproductos, residuos y materiales recuperados.

71 Variación de Existencias: 710 Variación de existencias de productos en curso.

711 Variación de existencias de prodtos. semiterminados.

712 Variación de existencias de productos terminados.

713 V.de e. de subproductos, residuos y mat. recuperados.

Estas cuentas surgen como consecuencia del funcionamiento de las cuentas de existencias por el pro-

cedimiento de Compras-Ventas.

Las cuentas del Grupo 3 no tienen movimiento durante el ejercicio y, por tanto, no recogen las entradas

y salidas de existencias en almacén. Por ello será necesario regularizarlas al final del ejercicio, con el fin de que

recojan los saldos finales.

Las cuentas de variaciones de existencias tendrán saldo deudor cuando las existencias iniciales en un

ejercicio sean superiores a las finales y tendrán saldo acreedor cuando las existencias finales sean superiores a

las iniciales. Dependiendo de su saldo se abonarán (si el saldo es deudor y es un gasto) o se cargarán (si el

saldo es acreedor y es un ingreso) con cargo o abono a la cuenta (129) Resultado del ejercicio.

Ejemplo 31

Supongamos que el día 1-01-X2 una empresa tenía las siguientes existencias:


14

• Materias primas: 1.000 €.

• Productos en curso: 800 €.

• Productos terminados: 1.500€.

El día 31-12-X2 las existencias de la empresa en almacén son las siguientes:

• Materias primas: 700 €.

• Productos en curso: 900 €.

• Productos terminados: 1.300 €.

El día 31-12-X2, para regularizar las existencias, esta empresa tendría que hacer los siguientes asientos:

1.000,00 (611) Variac. exist. mat. primas a (310) Materias primas 1.000,00

800,00 (710) Variac. exist. ptos. curso a (330) Productos en curso 800,00

1.500,00 (712) Variac. exist. ptos. tdos a (350) Productos terminados 1.500,00

700,00 (310) Materias primas a (611) Variac. exist. mat. primas 700,00

900,00 (330) Productos en curso a (710) Variac. exist. ptos. curso 900,00

1.300,00 (350) Productos terminados a (712) Variac. exist. ptos. tdos. 1.300,00

El Mayor de las cuentas de variación de existencias quedaría:

D (611) Variac. exist. mat. primas H D (71 l)Variac. exist. ptos. curso H D (712) Varíac. exist. ptos. tdos. H

1.000 700 800 900 1.500 1.300

Para pasar el saldo de las cuentas de variaciones de existencias a Resultado del ejercicio haría los

siguientes asientos:

500,00 (129) Resultado del ejercicio a (611) Variac. exist. mat. primas 300,00

a (712) Variac. exist. ptos. tdos. 200,00

100,00 (710) Variac. exist. ptos. curso a (129) Resultado del ejercicio 100,00

Las empresas de servicios deben revisar las estimaciones del ingreso por recibir a medida que el servicio se

va prestando. Las existencias incluirán el coste de producción de los servicios en tanto aún no se haya

reconocido el ingreso correspondiente (aptdo. 1.4. de la NRV 10. Existencias).

Ejemplo 32

Una empresa de servicios ha pagado por banco 30.000 € + IVA de compras y gastos correspondientes a

servicios todavía no facturados al cierre del ejercicio pues no se pueden estimar con fiabilidad los que quedan

por incurrir.

Durante el ejercicio por los gastos incurridos

30.000,00 (6..) Compras y gastos

6.300,00 (472) H P, IVA soportado a (572) Bancos, c/c 36.300,00

Por la activación de los costes incurridos al cierre del ejercicio:

30.000,00 (3310) Servicios en curso a (7101) Variación de existencias

de servicios en curso 30.000,00

Este asiento se anulará cuando se facturen los servicios.

2.5. Deterioros de valor de existencias Las normas de registro y valoración n.º 12 del PGC de Pymes y n.º 10 del PGC establecen que cuando el

valor neto realizable de las existencias sea inferior a su precio de adquisición o a su coste de producción, se

efectuarán las oportunas correcciones valorativas:

Dotando una pérdida por deterioro, cuando la depreciación sea reversible.

Si la depreciación fuera irreversible, se tendrá en cuenta tal circunstancia al valorar las existencias.


15

Las pérdidas reversibles (que pueden recuperarse) aunque no se sabe si se recuperarán, ni cuándo se

recuperarán en caso de que lo hagan, se contabilizarán como un deterioro reconociéndolas como un gasto en la

cuenta de pérdidas y ganancias.

Deterioro de valor = Valor contable – Valor neto realizable (importe de la venta – costes venta)

Reglas especiales

1. Materias primas. En el caso de las materias primas, y otras materias consumibles en el proceso de

producción, no se registrará ninguna corrección valorativa, si se espera que los productos terminados a los que

se incorporen sean vendidos por encima del coste. Para ello se tendrá en cuenta el precio de reposisición.

2. Los bienes o servicios con contrato de venta en firme no serán objeto de corrección valorativa, siempre

que el precio acordado es superior al coste de producción más costes pendientes.

Las cuentas del subgrupo (39) Deterioro de valor de las existencias sirven para poner de manifiesto, al final del

ejercicio, las pérdidas producidas pero aúno no realizadas, por depreciación de las existencias.

Estas cuentas presentarán siempre saldo acreedor (son de Pasivo) pero en el Balance se anotarán en el Activo

restando su correspondiente cuenta de existencias. Son cuentas compensadoras de su respectiva cuenta de

existencias.

Al final de cada ejercicio se registrará la reversión del importe de la corrección que fue registrada al final del

ejercicio económico precedente. A su vez, se registrará el deterioro puesto de manifiesto en el inventario de

cierre de las existencias abonando la cuenta correspondiente del subgrupo 39.

Por el importe de la pérdida por deterioro del ejercicio se cargará la cuenta:

693. Pérdidas por deterioro de existencias

El importe de la corrección por deterioro existente al cierre del ejercicio anterior se dará de baja, abonando la

cuenta:

793. Reversión del deterioro de existencias

Ejemplo 33

Al finalizar el ejercicio económico de 20X1 se tienen existencias de mercaderías en almacén cuyo precio de

adquisición fue de 12.600 €. Su valor neto realizable es de 12.200 €.

400,00 Pérdidas por deterioro

de existencias (693) a Deterioro de valor

(12.600 -12.200) de mercaderías (390) 400,00

Ejemplo 34

Al final del ejercicio económico 20X2 se tienen existencias de mercaderías en almacén cuyo precio fue de

7.800 €. Su valor neto realizable es de 7.500 €.

1) Asiento por el deterioro registrado el año anterior, que se da de baja:

400,00 Deterioro de valor de

mercaderías (390) a Reversión del deterioro

de existencias (793) 400,00

2) Cálculo y, en su caso, registro contable del deterioro del año: 7.800 – 7.500 = 300

300,00 Pérdidas por deterioro

de existencias (693) a Deterioro de valor

de mercaderías (390) 300,00

Ejemplo 35

Al finalizar el ejercicio económico de 20X3 se tienen existencias de mercaderías en almacén cuyo coste de

adquisición fue de 3.500 €. Su valor neto realizable es de 3.700 €.

Se aplica el deterioro del año anterior pero no se contabiliza deterioro este año, porque el valor neto realizable

es superior al precio de adquisición.

300,00 Deterioro de valor de

mercaderías (390) a Reversión del deterioro

de existencias (793) 300,00


16

3. GASTOS El Plan General de Contabilidad define el grupo (6) Compras y gastos, como aprovisionamientos de

mercaderías y demás bienes adquiridos por la empresa para revenderlos, bien sea sin alterar su forma o

sustancia, o previo sometimiento a procesos industriales de adaptación, transformación o construcción.

Comprende también todos los gastos del ejercicio, incluidas las adquisiciones de servicios y de materiales

consumibles, la variación de existencias adquiridas y otros gastos y pérdidas del ejercicio.

Las cuentas del grupo 6 son cuentas de gestión y no aparecerán, por tanto, en el balance de situación. Podemos

clasificarlas en dos grandes grupos:

Gastos de explotación

Son los gastos que se originan por la actividad normal de la empresa. Entre ellos podemos diferenciar:

• Los gastos relacionados directamente con las existencias entre los que están las compras y las

variaciones de existencias

• Los demás gastos de explotación, entre los que se encuentran las adquisiciones de bienes y

servicios, distintos de las compras, por ejemplo, servicios de transportes y otros conceptos de gastos,

tales como los sueldos y salarios, así como las amortizaciones.

Gastos financieros

Son aquellos que vienen exigidos por la obtención de recursos destinados a adquirir todos los bienes y

servicios que necesita la empresa, como, por ejemplo, el interés que cobrará el banco por un préstamo.

En general, las cuentas del grupo 6 tienen saldo deudor y se abonarán al cierre del ejercicio, con cargo a la

cuenta (129) Resultado del ejercicio. Sin embargo, hay algunas excepciones como, por ejemplo:

(606) Descuentos sobre compras por pronto pago, que tiene saldo acreedor.

(608) Devoluciones de compras y operaciones similares, que tiene saldo acreedor.

(609) Rappels por compras, que tiene saldo acreedor.

Las de los subgrupos (61) Variación de existencias, que pueden tener saldo deudor o acreedor.

(630) Impuesto sobre beneficios, que puede tener saldo deudor o acreedor, según que la empresa haya

tenido beneficios o perdidas.

No debemos confundir gasto con pago. Gasto es un concepto económico y significa una disminución del

patrimonio neto. Pago es una disminución de tesorería que puede producirse por muchos motivos (por

ejemplo, cuando la empresa compra un terreno al contado, hay pago pero no hay gasto).

3.1. Servicios exteriores El subgrupo (62) Servicios exteriores recoge los servicios de diversa naturaleza adquiridos por la empresa, no

incluidos en el subgrupo 60.

Las cuentas de este subgrupo se cargan con abono, en general, a la cuenta (410) Acreedores por prestaciones

de servicios, siempre que no se paguen al contado.

• (620) Gastos de investigación y desarrollo del ejercicio: Tal como indica su nombre, esta cuenta refleja

los gastos que una empresa realiza en investigación y desarrollo (I+D), por servicios encargados a otras

empresas.

Ejemplo 36

La empresa A encarga a un laboratorio la investigación de una mejora en su proceso productivo. El laboratorio

le pasa factura de 7.500 €, más 21 % de IVA, que paga con cheque.

7.500,00 (620) Gatos en investigación y

desarrollo del ejercicio

1.575,00 (472) H P., IVA soportado a (572) Bancos, c/c 9.075,00

• (621) Arrendamientos y cánones: Gastos pagados o devengados por el alquiler de bienes muebles o

inmuebles que no son propiedad de la empresa. Los cánones son las cantidades satisfechas por el derecho al

uso de la propiedad industrial (patentes, marcas, etc.).


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Ejemplo 37

La empresa B tiene alquilada un local para oficinas par el que paga 1.500 €, más 21 % de IVA, al mes. Realiza

el pago de este mes a través de banco. Retención 19%.

1.500,00 (621) Arrendamientos y cánones

315,00 (472) H. P., IVA soportado a (4751) Hacienda Pública. acreedora

por retenciones practicadas 285,00

[19 % s/1.500]

a (572) Bancos. c/c 1.530,00

• (622) Reparaciones y conservación: Gastos por el mantenimiento en buen estado de los bienes de

inmovilizado. En el concepto de «conservación» se incluirán todos los gastos de engrase, lavado y limpieza

de las máquinas, de las instalaciones, de los vehículos, de los inmuebles, de los muebles, etc.

Ejemplo 38

La empresa realiza diversas reparaciones en el techo de su taller, por lo que le pasan factura de 3.600 € más 21

% de IVA, que pagará dentro de 30 días.

3.600,00 (622) Reparaciones y conservación

756,00 (472) H. P., ‗VA soportado a a (410) Acreedores prest. servicios 4.356,00

• (623) Servicios de profesionales independientes: Importe que se satisface a los profesionales por los

servicios prestados a la empresa (honorarios de arquitectos, abogados, notarios, médicos, economistas, etc.).

Comprende también las comisiones a favor de agentes mediadores independientes (que trabajan con

estatuto propio, es decir, que no forman parte de la plantilla de la empresa).

Ejemplo 39

Un bufete de abogados pasa factura de 1.300 €, más 21 % de IVA a la empresa por un servicio de

asesoramiento que le han prestado. La empresa paga el importe a través de banco previa retención del 15 % a

cuenta del IRPF.

1.300,00 (623) Servicios de profesionales independientes

273,00 (472) H. P., IVA soportado a (4751) Hacienda Pública. acreedora


[15 % s/1.300]

a (572) Bancos, c/c 1.378,00

• (624) Transportes: Transportes a cargo de la empresa, realizados por terceros, cuando no proceda

incluirlos en el precio de adquisición del inmovilizado o de las existencias. En esta cuenta, se registrarán,

entre otros, los transportes de ventas.

Ejemplo 40

La empresa F encarga a una empresa de transportes la entrega de mercaderías a un cliente suyo. La empresa de

transportes pasa factura de 242 € (incluido IVA), que deja a deber.


42,00 (472) H. P., ‗VA soportado a a (410) Acreedores prest. servicios 242,00

• (625) Primas de seguros: Cuotas derivadas de la contratación de pólizas de seguros (de incendios,

inundación….), excepto las que se refieran al personal de la empresa.

Ejemplo 41

La empresa F contrata una póliza de seguros contra incendios con una aseguradora. Paga, a través de banco, la

prima anual que asciende a 365€.

365,00 (625) Primas de seguros a (572) Bancos. c/c 365,00

• (626) Servicios bancarios y similares: Comisiones de servicios bancarios y similares que no tengan la

consideración de gastos financieros. Serán las comisiones por transferencias, cheques, cambio de divisas,

por la gestión de cobro de efectos, facturas y recibos, por la custodia y administración de valores; el alquiler

de cajas de seguridad…. El concepto «y similares» supone la inclusión en esta cuenta de los mismos

supuestos anteriormente enumerados, aunque no sea una entidad bancaria quien nos presta dicho servicio.


18

Ejemplo 42

La empresa F. envía transferencia bancaria a la empresa de transportes por el importe de su deuda con ella. El

banco le carga en cuenta, además, 3 € en concepto de gastos de transferencia.

242,00 (410) Acreedores prest. servicios

3,00 (626) Servicios bancarios y similares a (572) Bancos, c/c 245,00

• (627) Publicidad, propaganda y relaciones públicas: Recoge esta cuenta el importe de los gastos

originados por publicidad y propaganda (anuncios en periódicos y revistas, radio, televisión, etc.), así corno

los realizados en concepto de relaciones públicas (pequeños obsequios a clientes, etc.).

Ejemplo 43

La empresa G encarga una campaña publicitaria a una agencia que le pasa factura de 4.400 €, más 21 % de

IVA, que deja a deber.

4.400,00 (627) Publicidad, propaganda

y relaciones públicas

924,00 (472) H. P. IVA soportado a (410) Acreedores prest. servicios 5.324,00

Ejemplo 44

El director de la empresa ‗H‖ invita a comer a un diente importante. Paga en efectivo 145€ más 10% de IVA

(no deducible).

159,50 (627) Publicidad, propaganda

y relaciones públicas a (570) Caja, euros 159,50

(Como el IVA no es deducible se contabiliza como un mayor importe del gasto)

• (628) Suministros: Electricidad, agua, gas y cualquier otro abastecimiento no almacenable. Si el suministro

es almacenable se considerará «existencias» y. por lo tanto, su adquisición se contabilizará en las cuentas de

Compras de otros aprovisionamientos.

Ejemplo 45

La empresa I paga, a través de banco, el recibo de electricidad del último mes por importe de 320,65€

(incluido el 21 % de VA). También paga el recibo de agua por importe de 123,20€ (incluido el 10% de IVA).

377,00 (628) Suministros

[320,65/121 + 123,20/1,10]

66,85 (472) H. P., IVA soportado a (572) Bancos, c/c 443,85

[265 x 0,21 +112 x0,10]

• (629) Otros servicios: En esta cuenta se recogen aquellos gastos derivados de servicios exteriores que no

tengan cabida específica en otras cuentas. Destacan, entre otros, las compras de material de oficina que haga

la empresa y que sea consumible en el propio ejercicio (folios, sobres, cuartillas, etc.), los gastos de viaje

del personal de la empresa, los gastos de teléfono, correo, servicios de vigilancia, asesorías, suscripciones a

revistas, periódicos, etc.

Ejemplo 46

La empresa J paga el recibo de teléfono, a través de banco, por 463 €, más 21 % de IVA.

463,00 (629) Otros servicios

97.23 (472) H. P., IVA soportada a (572) Bancos, c/c 560.23

Ejemplo 47

La empresa K contrata con una empresa de transportes el servicio de autobuses para el desplazamiento diario

de sus trabajadores desde sus domicilios a la fabrica. La empresa de transporte le pasa factura de 1.470 €, más

10 % de IVA (no deducible).

1.617,00 (629) Otros servicios a (410) Acreedores prest. servicios 1.617,00


19

Ejemplo 48

La empresa L compra material de oficina no almacenable por importe de 800€, más 21 % de IVA. Paga con

cheque.

800,00 (629) Otros servicios

168,00 (472) H. P., IVA soportado a (572) Bancos, c/c 968,00

Material de oficina Si el consumo de material de oficina es elevado, la empresa puede tratarlo como

elemento inventariable. En este caso las existencias se recogerán en la cuenta (328) Material de oficina; la

compra se contabilizará en la cuenta (602) Compras de otros aprovisionamientos y al final del ejercicio deberá

hacer el ajuste de existencias con la cuenta (612) Variación de existencias de otros aprovisionamientos.

3.2. Tributos En el subgrupo (63) Tributos, se incluyen aquellas cuentas que recogen, fundamentalmente, los gastos que en

concepto de impuestos soporta la empresa.

La cuenta (630) Impuesto sobre beneficios recoge el impuesto que grava el beneficio obtenido por las

sociedades.

Las empresas deben realizar pagos a cuenta de los beneficios del ejercicio antes de finalizar este. Las

cantidades entregadas a cuenta durante el año se recogerán en la cuenta (473) Hacienda Pública, retenciones y

pagos a cuenta.

(473) H. P., retenciones los a cuenta a (572) Bancos, c/c

Cuando se trata de sociedades, las cantidades entregadas a cuenta se compensarán cuando se determine el

resultado final.

Resultado del ejercicio

x tipo impositivo

= Cuota íntegra/líquida

- Retenciones y pagos a cuenta

= Cuota diferencial

Cuota líquida (6300) Impuesto corriente a (473) H. P., retenciones y pagos a cuenta

a (4752) H. P., acreedora por impuesto

sobre sociedades Cuota diferen.

La subcuenta (6300) recoge el gasto que supone para la empresa el impuesto sobre beneficios.

La cuenta (4752) recoge la deuda que la empresa tiene con Hacienda por este impuesto una vez deducidos, de

la cantidad total, las retenciones y pagos fraccionados que la empresa había realizado durante el ejercicio.

Durante el año siguiente la empresa paga a Hacienda la deuda anterior a través de banco.

(4752) H.P. acreed., imp. s/Sdes. a (572) Bancos, c/c

O bien si los pagos a cuenta hubiesen sido mayores que la cantidad total a pagar:

(6300) Impuesto corriente

(4709) H. P., deudora

devolución de impuestos a (473) H. P., retenciones y pagos a cuenta

Ejemplo 49

La empresa <ABC, SA>‘ realiza un pago de 8.300 €, a cuenta del impuesto sobre sociedades, a través de

banco.

8.300,00 (473) H. P., reten. y pagos cuenta a (572) Bancos, c/c 8.300,00

Ejemplo 50

La empresa <ABC, SA> cobra a través de banco los intereses de un depósito a plazo fijo que posee. Importe

bruto: 3.000 €. Retención: 19 %


20

570,00 (473) H. P., reten. y pagos a cuenta

2.430,00 (572) Bancos, c/c a (769) Otros ingresos financieros 3.000,00

Ejemplo 51

Si al final del ejercicio el beneficio obtenido por la sociedad es 100.000 € y el tipo impositivo es del 25%, el

impuesto sobre sociedades devengado por la empresa <ABC, SA> es:

Resultado del ejercicio 100.000

x tipo impositivo x 0,25

= Cuota íntegra/líquida 25.000

- Retenciones y pagos a cuenta - 8.870 [8.300 + 570]

= Cuota diferencial 16.130

25.000,00 (6300) Impuesto corriente a (473) H. P.,reten. y pagos a cuenta 8.870,00

a (4752) H. P., acreedora por impues-

to sobre sociedades 16.130,00

Ejemplo 52

Si en la sociedad anterior el beneficio sólo fuese de 10.000 €, el asiento anterior sería:

2.500,00 (6300) Impuesto corriente

6.130,00 (4709) H. P., deudora

devolución de impuestos a (473) H. P., reten. y pagos a cuenta 8.630,00

Empresas individuales: Actividad sujeta al Impuesto sobre la renta de las personas físicas (IRPF): Los empresarios individuales no deben, al final del ejercicio, contabilizar el Impuesto sobre beneficios.

El beneficio empresarial será un componente más del IRPF personal del empresario, por lo cual se habrán

tenido que traspasar las retenciones y pagos a cuenta efectuados en la actividad empresarial, cancelando el

saldo deudor de la cuenta 473, cargándolo a la cuenta 550 ―Titular de la explotación‖, a través del siguiente

asiento:

(550) Titular de la explotación a (473) H.P., retenciones y pagos a cuenta

En la cuenta Titular de la explotación se recogen, tanto las retiradas de dinero como las de otros bienes o

derechos que realice el empresario y también las aportaciones a la empresa de dinero, u otros bienes o

derechos, por lo que la cuenta 550, puede tener saldo deudor o acreedor.

El Plan establece que al final del ejercicio se abonará o cargará, dependiendo de su saldo, con cargo o

abono a la cuenta 102 Capital. Por tanto, dicha cuenta no aparecerá nunca en un Balance de situación final.

Sin embargo, el caso más habitual es que las cantidades retiradas por el empresario sean mayores que las

aportadas, lo que reflejaría una distribución del beneficio de forma anticipada. Por tanto, y aunque el Plan

especifica que su saldo se compensará con la cuenta de Capital, consideramos más apropiado compensar dicho

saldo, siempre que sea posible, con la cuenta 129 Resultado del ejercicio. En el caso de que el saldo de la

cuenta de Resultados del ejercicio no sea suficiente, entonces sí que habría que compensar la diferencia con la

cuenta de Capital, o de Reservas.

Ejemplo 53

a) Un empresario individual ha retirado de la caja de la empresa, para sus atenciones familiares, a lo largo

del ejercicio, 14.900 €:

14.900,00 (550) Titular de la explotación a (570) Caja, € 14.900,00

b) Durante este mes, realiza el pago fraccionado a cuenta del IRPF que asciende a 7.300 €:

7.300,00 (473) H.P., reten. y pagos a cuenta a (572) Bancos c/c 7.300,00

c) No obstante, como en el IRPF es el empresario o profesional quien debe practicar en su declaración la

deducción del pago a cuenta, todas las retenciones y pagos a cuenta los llevaremos a Titular de la

explotación:


21

7.300,00 (550) Titular de la explotación a (473) H.P., reten. y pagos a cta. 7.300,00

d) Al final del ejercicio, según el Plan, haríamos el asiento:

22.200,00 (102) Capital a (550) Titular de la explotación 22.200,00

e) Si el beneficio en la cuenta de Resultado del ejercicio es 35.000 €, podríamos hacer en lugar del asiento

anterior:

35.000,00 (129) Resultado del ejercicio a (550) Titular de la explotación 22.200,00

a (102) Capital 12.800,00

(631) Otros tributos: Se incluyen en esta cuenta aquellos impuestos de la empresa y que no deban incluirse

en otras cuentas ni se refieran al IVA. Como ejemplos de este tipo de tributos, podemos citar, entre otros:

Impuesto sobre Bienes inmuebles; Impuesto sobre Actividades Económicas; Impuesto sobre Vehículos de

Tracción Mecánica; Tasas Municipales, etc. todos ellos de devengo anual y, por lo tanto, imputables a los

gastos del ejercicio económico correspondiente.

Ejemplo 54

La empresa O paga 740 € por el impuesto sobre bienes inmuebles (IBI) y 143 € por el impuesto municipal de

circulación de vehículos. Pagos realizados por banco.

883,00 (631) Otros tributos a (572) Bancos, c/c 883,00

(740+143)

Ejemplo 55

Posteriormente la empresa O se da cuenta de que ha cometido un error en la liquidación del IBI, ingresando

270€ de más, y solicita la devolución.

La cuenta (636) Devolución de impuestos tendrá saldo acreedor, es decir funcionará como ingreso para

compensar el exceso de gasto que se contabilizó anteriormente en la cuenta (631).

3.3. Los Gastos de Personal. Cuando la empresa paga las nóminas a los trabajadores debe tener en cuenta la intervención de dos organismos

públicos: Hacienda y Seguridad Social.

- HACIENDA: Del total de remuneraciones la empresa tiene que descontar de la nómina un porcentaje que

debe reflejarse en la cuenta 4751. Hacienda Pública, acreedora por retenciones practicadas. Este importe

se ingresará en Hacienda trimestralmente.

- SEGURIDAD SOCIAL: Este organismo interviene tanto en la actividad de la empresa como en la de los

trabajadores.

a. La empresa tiene la obligación de contribuir al sostenimiento de este Organismo, por ello, cuando paga

los nóminas tiene que soportar un gasto adicional que es la cuota patronal o empresarial a la Seguridad

Social y que se recoge en la cuenta 642. Seguridad Social a cargo de la empresa.

b. Los trabajadores también contribuyen a sufragar los gastos de la Seguridad Social, por ello, el

empresario mensualmente le retiene una cantidad de su nómina y él mismo se encarga de ingresar en la

Seguridad Social. Este importe es la cuota obrera o retención a los trabajadores de la Seguridad Social.

LA CUOTA OBRERA SE SUMA A LA CUOTA EMPRESARIAL y es el importe que figura en la

cuenta 476. Organismos de la Seguridad Social, acreedores. Esta deuda con la Seguridad Social,

deberá ser cancelada dentro del mes siguiente al del devengo de las nóminas. (ejemplo la Seguridad

Social correspondiente a las nóminas del mes de enero deberá ser ingresada antes de fin de mes de

febrero)

c. Cuando un trabajador está de baja, durante unos días le paga el empresario pero este importe después lo

recupera del Organismo de la Seguridad Social, que realmente es quien soporta este gasto. Estos son

los llamados PAGOS DELEGADOS o por CUENTA DE LA SEGURIDAD SOCIAL. No suponen un

gasto para la empresa y por eso se recoge en la cuenta 471. Organismo de la Seguridad Social,

270,00 (4709) H. P., deudora por

devolución de impuestos .

a (636) Devolución de

impuestos

270,00


22

deudores. Esta cantidad se compensará en la siguiente liquidación a la Seguridad Social que se realice.

640. Sueldos y salarios

Comprende las remuneraciones, fijas y eventuales, del personal de la empresa.

Entre ellas podemos enumerar las siguientes: salario base, complementos salariales, pagas extraordinarias,

asignaciones al personal para vestuario o herramientas de trabajo, etc.

642. Seguridad social a cargo de la empresa Comprende las cuotas que la empresa debe pagar a la Seguridad Social por las diversas prestaciones que ésta

realiza a todos sus afiliados.

471. Organismos de la seguridad social, deudores

Créditos a favor de la empresa, de los diversos Organismos de la Seguridad Social, relacionados con las

prestaciones sociales que ellos efectúan.

4751. Hacienda púbica, acreedor por retenciones practicadas

Importe de la retención practicada al personal de la empresa a cuenta del IRPF pendientes de pago a la

Hacienda Pública.

476. Organismos de la seguridad social, acreedores.

Deudas pendientes con Organismos de la Seguridad Social como consecuencia de las prestaciones que éstos

realizan. La cuantía se obtendrá a partir del Recibo de liquidación de cotizaciones a la Seguridad Social.

(640) Sueldos y salarios

(Salario Base más Complementos salariales)

(642) Seguridad social a cargo de la empresa

(Cuota empresarial o patronal)

(471) Organismos de la Seguridad Social, deudores

(Pagos delegados) a (4751) Hacienda pública, acreedor

por retenciones practicadas

(Retención IRPF a los trabajadores)

a (476) Organismos de la seguridad

Social, acreedores

(Cuota obrera o retención trabajadores Seguridad

Social + importe de la cuenta 642)

a (572) Bancos c/c

(Importe líquido)

Ejemplo 56

Se pagan las nóminas del mes con los siguientes conceptos: sueldos y salarios, 1.250 €; complementos

salariales, 248 €; seguridad social cuota patronal, 360 €; Pagos delegados, 120; Seguridad Social a cargo del

empleado, 90 €; Retención I.R.P.F.: 240 € Pagamos con cheque bancario.

1.498,00 (640) Sueldos y salarios

360,00 (642) Seguridad social a cargo

de la empresa

120,00 (471) Organismos de la S. S., deudores

a (4751) Hacienda pública, acreedor



Social, acreedores 450,00

a (572) Bancos c/c 1.288,00

Cuando el mes siguiente realice el pago a los Organismos de la Seguridad Social:

450,00 (476) Organismos de la S.S.,

acreedores a a (471) Organismos de la S. S., deudores 120,00

a (572) Bancos c/c 330,00

Cuando trimestralmente realice el pago a Hacienda, el asiento será:


23

240,00 (4751)-H. P., acreedora por reten. pract. a (572) Bancos c/c 240,00

Otros cuentas relacionados con el personal de la empresa son:

(641). Indemnizaciones Cantidades que se entregan al personal de la empresa para resarcirle de un daño

o perjuicio. Se incluyen las indemnizaciones por despido y jubilaciones anticipadas, Indemnizaciones

por traslado, Indemnizaciones por lesiones, etc.

Ejemplo 57

Para despedir a un empleado, le pagamos una indemnización de 3.000 € mediante cheque

3.000,00 (641) Indemnizaciones a (572) Bancos, c/c 3.000,00

(460) Anticipos de remuneraciones: Entregas a cuenta de remuneraciones al personal. Estos anticipos

son a cuenta de remuneraciones y no hay que confundirlos con los préstamos que se otorguen al

personal que se incluirán en las cuentas 254 Créditos a largo plazo al personal y 544 Créditos a corto

plazo al personal.

(465) Remuneraciones pendientes de pago: Deudas de la empresa con el personal por remuneraciones

devengadas y no pagadas.

Ejemplo 58

1. Concedemos a uno de los trabajadores de la empresa un anticipo de 150 € que pagamos con cheque de la

cuenta corriente.

150,00 (460) Anticipos de remuneraciones a (572) Bancos, c/c 150,00

2. Pagamos por banco la nómina correspondiente al último mes, que asciende a 6.200. La cuota patronal de la

Seguridad Social asciende a 1.208 €. Las retenciones practicadas a los trabajadores por Seguridad Social ha

sido de 190 € y por I.R.P.F. 230 €. Se compensa el anticipo anterior. No se pueden abonar 610 € a los

trabajadores que queda pendiente de pago.


1.208,00 (642) Seguridad social a cargo

de la empresa a (4751) Hacienda pública, acreedora



Social, acreedores 1.398,00

a (460) Anticipos de remuneraciones 150,00

a (465) Remuneraciones pendientes de pago 610,00

a (572) Bancos c/c 5.020,00

254. Créditos a largo plazo al personal

544. Créditos a corto plazo al personal

Ejemplo 59 1. Se concede un préstamo a un trabajador por un importe de 5.000 €, para ello le entregamos cheque de la

cuenta bancaria. El plazo de amortización del préstamo es de 6 meses.

5.000,00 (544) Créditos a corto plazo al personal a (572) Bancos, c/c 5.000,00

2. Contabilícese la nómina en la que figuran los siguientes datos:

Devengos: Sueldo bruto: 1.755

indemnización por despido: 7.000 €.

por plus de distancia: 10 €.

prestaciones de la Seguridad Social por incapacidad temporal (baja por enfermedad): 235 €.

Deducciones: por aportación del trabajador a la Seguridad Social: 150 €.

por retención de IRPF: 250 €.

compensa un préstamo a corto plazo concedido al empleado por importe de 1.000 €.


24

Líquido a percibir: 7.600 € (total devengo — deducciones).

Se dejan a deber 600 € y el resto se paga en efectivo.


7.000,00 (641) Indemnizaciones

235,00 (471) Organismos S.S., deudores a (476) Organismos de la S.S., acreedores 150,00

a (4751) Hacienda Pública, acreedora


a (544) Créditos a corto plazo al personal 1.000,00

a (645) Remuneraciones pendientes de pago 600,00

a (570) Caja, euros 7.000,00

3. Contabilizar la cuota patronal a la Seguridad Social, correspondiente al mismo período que la nómina

anterior, suponiendo que su importe sea 400 €:

400,00 (642) Seguridad Social a cargo de

la empresa a (476) Organismos de la Seguridad


4. Antes del último día del mes siguiente, habrá que liquidar con la Seguridad Social. Si tenemos en cuenta los

dos asientos anteriores:

550,00 (476) Organismos de la Seguridad Social

acreedores a (471) Organismos de la Seguridad

Social, deudores 235,00

a (572) Bancos c/c 315,00

Otras cuentas relacionadas con el personal son:

(649). Otros gastos sociales: Gastos de naturaleza social realizados en cumplimiento de una

disposición legal o voluntariamente por la empresa .Entre otros pueden ser: las subvenciones a economatos y

comedores; sostenimiento de escuelas e instituciones de formación profesional; becas para estudio; primas por

contratos de seguros sobre la vida, accidentes, enfermedad, etc.

(755) Ingresos por servicios al personal: Ingresos por servicios prestados al personal como:

comedores, economatos, viviendas, etc.

(629) Otros servicios: El importe pagado por gastos de transporte de empleados y otros.

(643) Retribuciones a largo plazo mediante sistemas de aportación definida: Aportaciones a entidades

externas (planes de pensiones u otras instituciones similares) por remuneraciones a largo plazo al personal de

la empresa, tales como planes de pensiones u otras prestaciones por jubilación o retiro, que se articulen a

través de un sistema de aportación definida.

Ejemplo 60

a) Una empresa paga 1.000 € en efectivo por primas de seguros sobre la vida a nombre del personal de

plantilla:

1.000,00 (649) Otros gastos sociales a (570) Caja, euros 1.000,00

b) Al confeccionar las nominas, cuyo importe integro es de 9.000 €, aparecen en el apartado de deducciones

las siguientes:

- Aportación del trabajador a las cuotas del Régimen General. etc 500 €

- Valor de productos en especie: primas de seguros de vida 1.000 €

9.000,00 (640) Sueldos y salarios a (476) Organismos de la Seguridad


a (755) Ingresos por servicios al

personal 1.000,00

a (570) Caja, euros 7.500,00

Ejemplo 61

La sociedad P constituye un plan de pensiones de aportación definida para sus empleados con el Banco de

Sabadell, aportándose 6.000 € en efectivo.


25

6.000,00 (643) Retribuciones a largo plazo mediante

sistemas de aportación definida a a (570) Caja, € 6.000,00

4. INGRESOS El Plan General de Contabilidad define el grupo (7) Ventas e ingresos como la enajenación de bienes y

prestaciones de servicios que son objeto del tráfico de la empresa; comprende también otros ingresos,

variación de existencias y beneficios del ejercicio.

Las cuentas del grupo 7 son cuentas de gestión y no aparecen en el Balance. Podemos clasificarlas, lo mismo

que las del grupo 6, en dos grandes apartados:

Ingresos de explotación

Son los ingresos que la empresa espera obtener a lo largo de sucesivos ejercicios, por originarse en sus

actividades ordinarias. Podemos diferenciar:

Los ingresos procedentes de la venta de productos y de la prestación de servicios que son objeto de tráfico

de la empresa, así como la variación de existencias de productos en curso, productos terminados,

productos semiterminados, subproductos y residuos.

Otros ingresos de la explotación, tales como los trabajos realizados por la empresa para su inmovilizado,

las subvenciones, donaciones y legados y otros ingresos de gestión.

Ingresos financieros

Se incluyen aquí las rentas financieras provenientes de las inversiones financieras en general.

En general, las cuentas del grupo 7 tienen saldo acreedor y se cargaran, al cierre del ejercicio con abono a la

cuenta. (129) Resultado del ejercicio. También aquí hay algunas excepciones:

(706) Descuentos sobre ventas por pronto pago, que tiene saldo deudor.

(708) Devoluciones de ventas y operaciones similares, que time saldo deudor

(709) Rappels sobre ventas, que tiene saldo deudor.

Las del subgrupo (71) Variación de existencias, que pueden tener saldo deudor o acreedor.

No debemos confundir ingreso con cobro. Ingreso es un concepto económico que significa un aumento del

patrimonio neto. Cobro es un incremento de tesorería que puede producirse por muchos motivos (por ejemplo:

cuando la empresa vende mobiliario al contado hay un cobro, pero no un ingreso).

4.1. Otros ingresos de gestión El subgrupo (75) recogerá los ingresos no comprendidos en otros subgrupos, que no constituyen su actividad

habitual:

Para las cantidades pendientes de pago por este motivo utilizamos las cuentas: 440. Deudores y 441.

Deudores, Efectos Com. Cobrar.

• (752) Ingresos por arrendamientos: Los devengados por el alquiler de bienes muebles o inmuebles cedi-

dos para el uso o la disposición por terceros.

El alquiler de locales tributa por IVA pero no si es de terrenos o viviendas.

Ejemplo 62

La empresa AD posee un local que no necesita y lo alquila a otra empresa. Factura por el alquiler de este mes

1.200 €, más 21 % de VA, retención 19%.

1.680,00 (440) Deudores

228,00 (473) H.P., retenciones y pagos a cuenta a (752) Ingresos por arrendamientos 1.200,00

a (477) H. P., IVA repercutido 252,00

• (753) Ingresos de propiedad industrial cedida en explotación: Cantidades que se perciben por la cesión

en explotación de la propiedad industrial. Ejemplos: permitir el derecho a usar una patente o un nombre

comercial.


26

Ejemplo 63

La sociedad AE cede temporalmente a otra empresa una patente de su propiedad, facturándole 4.300€, más 21

% de IVA.

5.203,00 (440) Deudores a (753) Ingresos de propiedad industrial cedida

en explotación 4.300,00


• (754) Ingresos por comisiones: Cantidades percibidas como contraprestaciones a servicios de mediación

realizados de manera accidental (puntual). En cambio, si la mediación fuera el objeto principal de la

actividad de la empresa, los ingresos por este concepto se registran en la cuenta (705) Prestaciones de

servicios.

Ejemplo 64

La empresa AF, que se dedica a la fabricación y venta del producto P, cobra a través de banco 701,80€

(incluido el 21 % de IVA) por comisiones de ventas.

701,80 (572) Bancos, c/c a (754) Ingresos por comisiones 580,00

[701,80 /1,21]


• (755) Ingresos por servicios al personal: Contempla los ingresos percibidos por la empresa por la

prestación de servicios diversos al personal de la empresa; servicios tales como economatos, comedores,

transportes, viviendas, etc.

Normalmente son servicios recogidos en los convenios colectivos, en los que la empresa se compromete a

prestarlos a los trabajadores en unas condiciones favorables para éstos y repartiéndose el gasto entre la

empresa y los empleados.

Ejemplo: 65

Se cobran a través de banco 3.000 € (más 10 % de IVA) por el servicios de comedor al personal de la empresa.

3.300,00 (572). Bancos, c/c a (755). Ingresos por servicios al personal 3.000,00

a (477). H. P., IVA repercutido 300,00

• (759) Ingresos por servicios diversos: Esta cuenta recoge aquellos ingresos originados por la prestación

eventual de ciertos servicios a otras empresas o particulares (transporte, reparaciones, asesorías, informes,

etc.).

Ejemplo: 66

La empresa BP que se dedica a la compraventa de mercaderías, presta eventualmente un servicio de transporte

a una empresa vecina y le pasa factura por importe de 400 €, más 21% de IVA

484,00 (440) Deudores a (759) Ingresos por servicios diversos 400,00


5. Otras consideraciones respecto al IVA Régimen del recargo de equivalencia

Este régimen es obligatorio para los comerciantes minoristas que sean personas físicas. Mediante este

régimen se pretende que lo que deben ingresar por IVA los minoristas se lo recauden a Hacienda las empresas

suministradoras que serán las que lo liquiden a Hacienda.

La empresa suministradora cuando le vende al minorista persona física, además de cargarle en la factura el

21% de IVA, le carga otro 5,2 % en concepto de Recargo de equivalencia. Este Recargo supone que todo el

IVA repercutido por el minorista a sus clientes ya se lo ha pagado a sus proveedores mediante el IVA

soportado y el Recargo de Equivalencia, quedando así libre de la obligación de presentar liquidación a

Hacienda.

En este caso el minorista debe contabilizar como mayor importe de la compra todo el IVA soportado en

todas las compras de bienes y servicios, y contabilizará también como mayor importe de las ventas todo el

IVA repercutido, prescindiendo de las cuentas H.P., IVA soportado y H.P., IVA repercutido.

Ejemplo 67

D. Julián Salvador, empresario individual, que tiene una zapatería, solicita a la fábrica de zapatillas EL BUEN

PIE el envío de 40 pares de zapatillas. El precio de compra es de 8 €/u. y se le envían a crédito, con un 21% de

IVA. Al ser minorista y persona física se le aplica también el 5,2% de Recargo de equivalencia.


27

La factura será: I.B. 40 x 8 = 320

IVA 21% s/320 67,20

R.E. 5,2% s/320 16,64

403,84

El asiento a realizar por el vendedor:

403,84 (430) Clientes a (701) Ventas de productos term. 320,00

a (477) H.P., IVA repercutido 83,84

En Contaplus, para contabilizar correctamente el IVA repercutido con recargo de equivalencia deberíamos

crear las siguientes subcuentas:

(4770021) H.P. IVA repercutido (21%) para las ventas sin recargo de equivalencia.

(4775221) H.P. IVA repercutido (21% + 5,2% R.E.) para recoger el 21% de IVA de las ventas

sometidas a Recargo de equivalencia.

(4755221) H.P. Recargo de Equivalencia (5,2%), para recoger la deuda de la empresa con

Hacienda por el recargo de equivalencia cargado al minorista.

Y el asiento a realizar por el comprador será:

403,84 (600) Compras de mercaderías a (400) Proveedores 403,84

Supongamos que el Sr. Salvador fija en 12 euros el precio de venta de cada par de zapatillas (más

el IVA correspondiente). Aplicará el 21% en concepto de IVA, no pudiendo repercutir al consumidor el

5,2% de recargo de equivalencia. Por tanto, el precio de venta al público (IVA incluido) será 14,52 €, y

cuando venda un par hará el asiento:

14,52 (570) Caja, € a (700) Ventas de mercaderías 14,52

No aparece la cuenta H.P., IVA repercutido por considerarse en este caso mayor importe de la venta.

Régimen simplificado

En este régimen los sujetos pasivos determinarán las cuotas a ingresar en concepto de IVA mediante la

imputación a su actividad económica de los índices o módulos fijados por el Ministerio de Economía y

Hacienda.

Dichos módulos se basan en el número de personas empleadas, las toneladas de capacidad de los

elementos de transporte, el consumo de energía eléctrica, la superficie de los locales, etc.

En los tres primeros trimestres se hacen pagos a cuenta según los datos iniciales y en el 4ª trimestre se

calcula la cuota anual definitiva y se restan los pagos a cuenta, pudiendo resultar la cuota a ingresar o a

devolver.

Por lo que respecta a su contabilización, dado que la liquidación del impuesto se hace por módulos y

no basándose en los datos reales, contabilizaremos el IVA soportado como mayor importe de las compras,

y el IVA repercutido, como mayor importe de las ventas.

Ejemplo 68

Si de la aplicación de los módulos resulta trimestralmente a ingresar 1.300 €, cada trimestre haremos el

asiento:

1.300,00 (631) Otros tributos a (475) H.P., acreedora por concep. Fiscales 1.300,00

Y al ingresar en Hacienda dicho importe, haremos:

1.300,00 (475) H.P., acreedora por concep. Fiscales a (572) Bancos, c/c 1.300,00

En el cuarto trimestre se hace la liquidación definitiva. Si resulta a ingresar se realizan asientos

similares a los anteriores, con la cantidad resultante. El primero con fecha 31 de diciembre, y el segundo

se tiene de plazo para pagar hasta el 30 de enero.

Si resulta negativa, el asiento a realizar será:

XX (470) H.P., deudora por diversos conceptos a (636) Devolución de impuesto XX

Por dicho importe se puede pedir la devolución, o dejarlo a compensar en las liquidaciones siguientes.

Unidad 1 CFI

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