UNIVERSIDAD NACIONAL DEL NORDESTEFACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS

Contabilidad BásicaUNIDAD XI

Pasos previos a la preparación de informes contables:Ajustes de fin de ejercicio

Cuadro constructivoEstados Contables Básicos

INVENTARIOSINVENTARIOSRecuento físico de todos los bienes materiales e inmateriales de la empresa y en su acepción más amplia, la determinación del estado de los mismos y el valor que debe asignárseles con el fin de que constituyan una demostración de su patrimonio.Es el recuento físico detallado y valorizado de todos los bienes, derechos y obligaciones de un ente a un momento determinado.

OPERACIONES NECESARIASOPERACIONES NECESARIASLocalización: Es la ubicación de los elementos a inventariar, sin practicar omisiones ni inclusiones indebidas, cumpliendo con el principio de integridad.Descripción: Deberá constar en e, los derechos y obligaciones, con los datos necesarios para efectuar una minuciosa identificación de los bienes derechos y obligaciones.Recuento: Implica la cuantificación, mediante la apreciación ocular de los bienes, con el objeto de precisar la cantidad.Clasificación: Asegura el cumplimiento de la regla de la especificación, que permite dividir los grupos homogéneos, por sus características distintivas de calidad, especie.Valuación: Otorga el factor ponderativo, asignándole valor a cada elemento patrimonial activo o pasivo,

PRINCIPIOS QUE RIGEN SU PREPARACIONPRINCIPIOS QUE RIGEN SU PREPARACIONInstantaneidad: Referido al instante o momento en que debe efectuarse, que fija la fecha determinada de formalización pudiendo ser Inventario de inicio, Inv. de gestión o de ejercicio, Inventario de cierre.Oportunidad: Íntimamente ligado con el principio anterior, manifiesta la imposibilidad de tomar en cuenta la totalidad del patrimonio de la empresa en un instante, debiendo ser efectuada durante algunos días anteriores y posteriores a la fecha de referencia, mientras dure la operación, naturalmente en un término lo más cercano posible al momento del inv..Integridad: Consiste en la descripción de todos los componentes patrimoniales activos y pasivos sin efectuar compensaciones de saldos deudores con saldos acreedores, para no alterar la naturaleza jurídica y contables de los mismos.Especificaciones: Constituye la determinación de los diversos componentes en grupos homogéneos, permitiendo cotejarlos y afianzarlos de acuerdo a sus características distintivas (calidad, cantidad, especie. Etc.)Homogeneidad: Representa la transformación de los elementos heterogéneos del patrimonio mediante la valuación, que permite la aplicación a los bienes, derechos y obligaciones de una ponderación en moneda de cuenta, que los transforma en comparables.

ClasificaciónClasificaciónSegún su materia: Patrimoniales describen y valúan elementos del patrimonio. De bienes y valores de terceros: Refleja la descripción y valuación de

aquellos elementos que se encuentran transitoriamente en la empresa.

Según su extensión: Generales o integrales: Abarca la totalidad de los componentes

patrimoniales. Parciales o fragmentado: Comprende solo una parte del patrimonio.

Según su finalidad: Iniciales De constitución o fundación. De ejercicio o gestión: Elaborado anualmente de acuerdo al principio

de empresa en marcha. De liquidación: Efectuados al término de lla vida de la empresa. Diversos: cesión, transformación o fusión.

Según su forma: Analíticos: Describen específicamente cada uno de los componentes

patrimoniales, consignando los datos características, con el animo de identificar con plenitud.

Sintéticos: Constituyen un resumen del enfoque analítico, representando un compendio de la composición patrimonial.

2. Ajustes de fin de 2. Ajustes de fin de ejercicioejercicio

CIERRE DE EJERCICIO ECONÓMICOCIERRE DE EJERCICIO ECONÓMICOEl principal objetivo de la contabilidad reside en demostrar, a través de sus sistema de cuentas y la adopción del método de la partida doble en sus registraciones, la situación real de una empresa en cuanto al patrimonio que posee y los resultados obtenidos de las operaciones realizadas durante un determinado período denominado ejercicio que consta de 12 meses.

ACTIVIDADES DE CONTROLACTIVIDADES DE CONTROLSi bien los controles deben hacerse con frecuencia, En oportunidad del cierre de un ejercicio económico se llevan a cabo las siguientes actividades de control:VERIFICAR QUE LA SUMA DE LOS SALDOS DEUDORES Y ACREEDORES DE DE LAS CUENTAS DEL MAYOR GENERAL SEAN IGUALES ENTRE SI, MEDIANTE LA PREPARACION DEL BALANCE DE SALDOS .COMPROBAR QUE LA SUMA DE LOS SALDOS QUE INTEGRANA CADA MAYOR AUXILIAR COINCIDA CON EL SALDO DE LA PERTINENTE CUENTA DE CONTROL, MEDIANTE LA PREPARACION DEL BALANCE DE SALDOS DE MAYORES AUXILIARES.. EN CASO DE DISCREPANCIA, CONCILIARLOS.VERIFICAR los saldos de las cuentas del mayor general con lo que surja del.

Arqueo de cajas y valores. Recuentos físicos de bienes de cambio. Control de Bienes de uso.

VERIFICAR los saldos de las cuentas del mayor general mediante su: Conciliación con terceros.

VERIFICAR de los ingresos y gastos del ejercicio. Que no existan gastos o ingresos no contabilizadas. Que los gastos e ingresos contabilizados correspondan a este

período.ANALIZAR LA RAZONABILIDAD DE LA COMPOSICIÓN DE LOS SALDOS DE LAS CUENTAS.TODOS ESTOS CONTROLES PUEDEN DAR LUGAR A ASIENTOS DE AJUSTE.

Registraciones diferidas al cierre de ejercicioRegistraciones diferidas al cierre de ejercicioLA TOTALIDAD DE ACTIVOS Y PASIVOS DEBEN SER SOMETIDOS A CONTROLES DE VALIDACIÓN CON EL FIN DE CORROBORAR LA INFORMACIÓN CONTABLE. ESTOS CONTROLES RECIBEN DISTINTOS NOMBRES EN FUNCIÓN DE LOS ACTIVOS O PASIVOS QUE SE TRATEN.ASI PUEDE HABLARSE GENÉRICAMENTE DE LA REALIZACIÓNDE INVENTARIOS PARA LOS ELEMENTOS TANGIBLES (DINERO, MERCADERÍAS, BIENES DE USOE N GENERAL); FORMAS PARTICULARES DE INVENTARIOS PARA LOS ACTIVOS DINERARIOS (ARQUEOS PARA DINERO EN PODER DEL ENTE, CONCILIACIÓN BANCARIA PARA EL DINERO DEPOSITADO EN BANCOS), CIRCULARIZACIONES PARA CORROBORAR CONLA PARTICIPACIÓN DE TERCEROS LOS VALORES QUE INFORMA EL SIC EN LAS CUENTAS POR COBRAR Y PAGAR, INFORMES DE ORGANISMOS DE REGISTROS DE LA PROPIEDAD PARA DETERMINAR LA EXISTENCIA DE GRAVÁMENES SOBRE CIERTOS BIENES, DETERMINACIÓN DE INCOBRABILIDADES PARA AJUSTAR EL VALOR DE USO DE LAS CUENTAS POR COBRAR, ESTIMACIONES SOBRE BASES OBJETIVAS DE LA EXISTENCIA DE OBLIGACIONES INCIERTAS PARA EL ENTE; ETC.

Tras cada proceso los registros actualizados deben someterse a controles que permitan detectar errores de contabilización y

corregirlos.En el Diario General es elemental que el

total de los importes debitados coincida con el total de los importes acreditados.

2.1. ERRORES Y OMISIONES POSIBLES

Correcciones de errores.Correcciones de errores.•La igualdad numérica implica que no existe errores en la

aplicación de la Partida Doble pero no implica seguridad absoluta de la inexistencia de errores.

•Los errores de contabilización detectados con motivos de los controles practicados o por cualquier otra causa, deben ser corregidos

•1. Errores de imputación:1. Errores de imputación:•a. En el pase del libro diario al mayor.•b. Errores de imputación de cuentas en la registración en

el diario.•C. Errores en la asignación de valores

•2. Errores de omisión:Errores de omisión:•a. Omisión al realizar el pases de diario al mayor.•b. Omisión de la registración en el diario de un

comprobante.

ERRORES Y OMISIONES EN EL LIBRO DIARIO. Se salvan mediante nuevos asientos.Se salvan mediante nuevos asientos.ERRORES Y OMISIONES EN EL LIBRO MAYOR. Se salvan corrigiendo el mayor, no medianteSe salvan corrigiendo el mayor, no mediante asientos.asientos.Estos errores no se producen cuando la Estos errores no se producen cuando la información contable se procesa electrónicamenteinformación contable se procesa electrónicamente

ASIENTOS DE AJUSTES Y REGULARIZACIONES POR ERRORES Y

OMISIONES EN LA REGISTRACION

1.1.OMISIÓN TOTAL DEL ASIENTO.OMISIÓN TOTAL DEL ASIENTO.Se salva mediante el aSe salva mediante el asiento integro

2. DUPLICACIÓN DE ASIENTOSDUPLICACIÓN DE ASIENTOSSe salva mediante la aSe salva mediante la anulación del asiento duplicado. 3. ERRORES EN LOS IMPORTES REGISTRADOSERRORES EN LOS IMPORTES REGISTRADOSEN MENOS: Se hace el asiento complementario por la Se hace el asiento complementario por la diferencia.diferencia.EN MAS: Se hace un Contra-asiento por la diferenciaEN MAS: Se hace un Contra-asiento por la diferencia

4. ERRORES EN LA IMPUTACIÓN DE CUENTASERRORES EN LA IMPUTACIÓN DE CUENTASSe salva con un Se salva con un contra - asiento para anular el incorrecto y luego el asiento correcto. O Cancelar la cuenta mal utilizada con cargo o crédito a la cuenta correcta.

LIBRO DIARIOLIBRO DIARIO - - SITUACIONES POSIBLES:SITUACIONES POSIBLES:

SITUACIONES POSIBLES:SITUACIONES POSIBLES:1. Omitir el paso del diario al mayor.Se salva mayorizando el asiento omitido

2. Pase a una cuenta incorrecta. Se anula en la cuenta errónea e anula en la cuenta errónea anotando el importe en la columna contraria, o en la misma anotando el importe en la columna contraria, o en la misma columna pero restando, y secolumna pero restando, y se anota en la cuenta correcta anota en la cuenta correcta..

3. Pase a una cuenta correcta pero en la columna incorrecta se e salva este error duplicando el importe en la columna salva este error duplicando el importe en la columna correspondiente, o correspondiente, o Se anula en la columna erróneaSe anula en la columna erróneaSe anota en la columna correctaSe anota en la columna correcta

4. Pase a una cuenta correcta pero un importe incorrecto.en defectoen defecto se incrementa el importe en esa columna se incrementa el importe en esa columnaen excesoen exceso se resta el importe en la misma columna se resta el importe en la misma columna

LIBRO MAYOR

2.2. AJUSTES DERIVADOS DE COMPARACIONES DE SALDOS CONTABLES CON RECUENTO

FISICO:

• Arqueo de fondos. (Caja -Cobranzas a depositar - Arqueo de fondos. (Caja -Cobranzas a depositar - Fondo Fijo - Moneda extranjera) Fondo Fijo - Moneda extranjera) U 6U 6

• Recuento físico de certificados o titulos Recuento físico de certificados o titulos representativos de inversiones temporariasrepresentativos de inversiones temporarias (U 6) (U 6)

• Recuento físico de bienes de cambio. Recuento físico de bienes de cambio. U 8U 8• Recuento físico de otros bienes tangibles: Recuento físico de otros bienes tangibles:

Inversiones Inversiones U6U6

ARQUEO DE CAJAEs un procedimiento útil, para verificar la

razonabilidad del saldo de las siguientes cuentas:• Caja • Cobranzas a depositar• Fondo fijo• Moneda extranjera

Es el procedimiento por el cual se realiza el recuento físico de dinero, cheques de terceros a la vista, giros y valores asimilables existentes en

la caja a un momento determinado.

Los controles para el DINERO incluyen las comparaciones de los datos contables, con los resultados del recuento físico del dinero, que pueden poner en evidencia diferencias. A ESTE PROCEDIMIENTO DE CONTROL DEL DINERO , se lo denomina comúnmente ARQUEO DE CAJA

Controles

•Existencia real del dinero y valores asimilables•El DATO se toma del ARQUEOARQUEO

•Saldo contable del dinero y valores asimilables•El DATO se toma del MAYORMAYOR

Se comparan DATOSDATOS

Si hay diferencias, éstas pueden tener distintas causas

CAUSAS HABITUALES

COMPROBANTES DE PAGO NO CONTABILIZADOSVALES DE ANTICIPO DE SUELDO AL PERSONALCHEQUES DIFERIDOS RECIBIDOS

Sellados 40Gastos Varios 15.Combustibles 50.Limpieza 18.Útiles de oficina 35.Tasas Municipales 27.Refrigerio 36.Franqueos 9IVA CREDITO FISCAL 46

Efectivo 276

RESPONDEN A PAGOS MENORES. CONSTITUYEN UNA OMISIÓN DE REGISTRACIÓN. ORIGINAN ASIENTOS DE AJUSTE. EJEMPLOS: Combustibles, Sellado, Pasajes de colectivo, Limpieza, Reparaciones, etc.

COMPROBANTES DE PAGO NO CONTABILIZADOSCOMPROBANTES DE PAGO NO CONTABILIZADOS

VALES DE ANTICIPO DE SUELDO AL PERSONALVALES DE ANTICIPO DE SUELDO AL PERSONAL•Son comprobantes internos por retiros que realiza el

personal en relación de dependencia a lo largo del mes.•Origina una asiento de ajuste

(A) Anticipos al personal 50. (A) Cobranzas a depositar 50.

CHEQUES DIFERIDOS RECIBIDOSCHEQUES DIFERIDOS RECIBIDOS

POR SER CHEQUES DE TERCEROS DE COBRO DIFERIDOS, DEBEN FORMAR PARTE DEL RUBRO CREDITOS POR VENTAS.Origina una asiento de ajuste

(A) Cheques de cobro diferido 150. (A) Cobranzas a depositar 150.

•Existencia real del dinero y valores asimilables•El DATO se toma del ARQUEOARQUEO

•Saldo contable del dinero y valores asimilables•El DATO se toma del MAYOR ajustadoMAYOR ajustado

Con los AJUSTES Registrados y Mayorizados

nuevamente se comparan DATOSDATOS

Si persisten las diferencias éstas pueden ser:SOBRANTES FALTANTES

SI EL ARQUEO ES MAYOR QUE EL SALDO CONTABLEHAY UN SOBRANTE DE CAJA

(a) Cobranzas a deposita 50. (i) Sobrante de Caja 50.

(a) Anticipo al personal 50 (a) Cobranzas a dep. 50

SI EL ARQUEO ES MENOR QUE EL SALDO CONTABLEHAY UN FALTANTE DE CAJA

Si es político de la empresa RESPONSABILIZAR AL

CAJERO por el faltante de caja se usará una cuenta

de Activo

• Si la empresa asume el faltante, esto afecta los

RESULTADOS DEL EJERCICIO . Y usará una

cuenta de pérdida.

(per) Faltante de caja 50 (a) Cobranzas a dep. 50

Periodicidad

Para definir la periodicidad de los recuentos debe tenerse en cuenta la rotación de los bienes.

Si son de rápida movilidad como las inversiones en PLAZO FIJO, Y LOS VALORES MOBILIARIOS, los recuentos físicos de los títulos que los representan

debe ser frecuente.Deberían hacerse por lo menos una vez por mes.

RECUENTO FISICO DE CERTIFICADOS O TITULOS QUE RESPRESENTAN INVERSIONES TEMPORARIAS

•Existencia real de valores mobiliarios etc.•El DATO se toma del RECUENTO FISICORECUENTO FISICO

•Saldo contable de la cuenta.•El DATO se toma del MAYORMAYOR

Se comparan DATOSDATOS

Si hay diferencias, analizarlas y de corresponder realizar ajustes

Controles – ASIENTOS DE AJUSTES

SALDO DEL MAYOR DE LA CUENTA ACCIONES DE OTRAS SOCIEDADES $ 0

EXISTENCIA DE ACCIONES:EXISTENCIA DE ACCIONES: 3000 Acciones x VNR $ 1,50 3000 Acciones x VNR $ 1,50 Valor de las acciones: $ 4500Valor de las acciones: $ 4500

DIFERENCIADIFERENCIA4500 - 0 = 4500 - 0 = 45004500

Fecha CONCEPTO Debe Haber

Acc. de otras sociedades 4.500 Banco XX c/c 4.500 Por el recuento de Acciones

RECUENTO FISICO DE BIENES DE CAMBIOPeriódicamente debe verificarse que la información contable indicativa de la existencia de bienes de físicos sea correcta. A tal efecto las unidades contabilizadas deben ser comparadas con las realmente existentes, para lo cual debe realizarse el pertinente recuento físico.Es el procedimiento por el cual se realiza el recuento físico de bienes destinados a la venta de propiedad de la empresa al momento de la medición. Es un procedimiento útil, para verificar la razonabilidad del saldo de las siguientes cuentas:

• Mercaderías• Producción terminada• Producción en proceso• Materiales• Materias primas• Subproductos • Desperdicios de producción• Bienes en proceso de producción• Partes semielaboradas

•Existencia real de bienes de cambio•El DATO se toma del RECUENTO RECUENTO FISICOFISICO

•Saldo contable de la cuenta.•El DATO se toma del MAYORMAYOR

Se comparan DATOSDATOS

RECAUDOS:RECAUDOS:Asegurarse que antes de la comparación se hayan contabilizado todos los movimientos efectuados hasta el recuento y no se hayan registrado ningún movimiento posterior (Fecha de corte) Incluir los bienes de propiedad de la empresa entregados a terceros en consignación Incluir los bienes en tránsito NO se debe incluir los bienes de propiedad de terceros en poder de la empresa

Si hay diferencias, investigar para determinar si son reales u obedecen a errores en la contabilización o en la

realización del recuento.Si hubiera habido errores de los indicados, corregirlos.Se deben adecuar los registros contables a la realidad

la cuenta a utilizar para AJUSTAR este rubro dependerá del método de costeo utilizado por la empresa.

METODOS: ganancia bruta

inventario permanente difererencias de inventarios

SE AJUSTA TENIENDO A LA CUENTA “COSTO DE VENTAS” “COSTO DE VENTAS” COMO CONTRAPARTIDA DE ““MERCADERIAS”MERCADERIAS”..SUPONE QUE LA DIFERENCIA CORRESPONDE A UNA INCORRECTA ESTIMACIÓN DEL COSTO EN OPORTUNIDAD DE LA VENTA.

Existencia > Saldo s/ mayorMercaderías 150

a Costo de ventas (Gto) 150Existencia < Saldo s/ mayorCosto de ventas (Gto) 150

a Mercaderías 150

GANANCIA BRUTA

INVENTARIOS PERMANENTESINVENTARIOS PERMANENTESSE AJUSTA TENIENDO A LA CUENTA “DIFERENCIA DE “DIFERENCIA DE INVENTARIO”INVENTARIO” COMO CONTRAPARTIDA DE ““MERCADERIAS”MERCADERIAS”.. Existencia > Saldo s/ mayorMercaderías 150 Dif. de Inventario (Gcia) 150Existencia < Saldo s/ mayorDif. De Inventario (Perd). 150 Mercaderías 150

DIFERENCIA DE INVENTARIOSDIFERENCIA DE INVENTARIOS1) Se cancelan todas las cuentas de movimiento.(compras,

bonif., devoluciones)2) se determina la cantidad de unidades en existencia mediante

el recuento físico, luego se le asigna un valor siguiendo o el método PEPS o UEPS o PPP

2) se determina el costo de ventas del período (CV = EI + COMPRAS –EF) 3) Registración contableCosto de Ventas35.000

Mercaderías 35.000

Periódicamente debe verificarse que la información contable indicativa de la existencia de bienes de físicos sea correcta. A tal efecto las unidades contabilizadas deben ser comparadas con las realmente existentes, para lo cual debe realizarse el pertinente recuento físico de bienes, de elementos representativos de intangibles, créditos, etc. que pueden poner en evidencias diferencias. Se deben adecuar los registros contables a la realidad.

Bienes de uso: Se debe verificar .• si hay bienes de uso siniestrados.• si se realizaron ventas de bienes.• el estado de conservación de los bienes. • si sufrieron perdidas - robos – hurtos. etc.

Inversiones en bienes similares. Títulos representativos de créditos: Documentos a Cobrar en cartera. Cupones de tarjetas de créditos no depositados. Ordenes de obras sociales no presentadas al cobro Títulos de propiedad de los bienes registrables como inmuebles, automotores, marcas, patentes, etc.

Escritura traslativa de dominio. Formulario 08. Boletos de compraventas etc.

RECUENTO FISICO DE OTROS BIENES

2.3. AJUSTES DERIVADOS DE COMPARACIONES CON INFORMACION

PROVENIENTE DE TERCEROS (Bancos. Proveedores. Clientes)

• Cuentas bancarias. Cuentas bancarias. • Deudas comercialesDeudas comerciales• CréditosCréditos

CUENTAS BANCARIAS. Periodicidad

Los controles deben hacerse por lo menos una vez por mes, y en el caso particular de los saldos de cuentas bancarias lo mas frecuente posible.Enfaticemos que es menester realizar estos controles diariamente para asegurarse de la calidad de la información contable empleada para el manejo de fondos.EL PROCEDIMIENTO ADECUADO PARA EFECTUAR CONTROLES DE LAS CUENTAS BANCARIAS ES LA

CONCILIACION BANCARIAPara ejecutar esta tarea debe obtenerse los saldo de: Las cuenta del mayor general Banco XX Cta. Cte. Resúmenes de movimientos de la cuenta del Banco XX (El Banco los envía periódicamente, pero se pueden bajar de Internet)

CUENTAS BANCARIASCUENTAS BANCARIAS

Periódicamente como parte de los controles internos necesarios en la empresa, es menester cotejar las anotaciones que aparecen en el extracto bancario contra lo demostrado por los libros y registros.

Resúmenes emitidos por el banco, remitidos a la empresa, de los movimientos operados en las cuentas bancarias, abiertas en él, presentando para cada período, el saldo inicial, los movimientos del período, (depósitos, cheques, ND y NC) y el saldo final, según los registros mantenidos en el banco.

EXTRACTOS BANCARIOS

Conciliaciones con Bancos.

Es habitual que el banco envié resúmenes de los movimientos de las cuentas corrientes o cajas de ahorros mantenidas en esa entidad.Los resúmenes obtenidos muestran tanto los saldos iniciales y finales de un período como las causas de sus variaciones, es posible comparar individualmente esa información (partida por partida) con la contabilizada y preparar conciliaciones que muestren:a. El saldo informado por el Banco.b. El saldo contabilizado por la empresac. Las partidas de conciliación que podrían incluir:

Movimientos registrado por el Banco que no figuran en la contabilidad.Movimientos registrados por la empresa que no aparecen en el resumen de cuentas enviado por el Banco.Errores de sumas (Es muy raro)

Conciliaciones con Bancos.

Las partidas conciliadas deben ser investigadas para:Determinar si son transitorias, lo que no origina asiento de ajuste alguno. Ej la empresa deposito dinero por medio de cajeros automáticos, el banco no lo registro aun. Ej Cheque entregado a un proveedor el banco lo registra cuando el proveedor lo presenta para su cobro. Estas son diferencias temporales que con el tiempo desaparecen.Determinar si evidencian alguna omisión o error contable, en cuyo caso deben corregirse a través de un asiento de ajuste. Ej. la empresa contabilizó de menos, de mas o no contabilizo un depósito. O una Nota de Debito por gastos o intereses.Determinar si indican alguna situación conflictiva con el Banco.

ELEMENTOS NECESARIOS PARA HACER UNA CONCILIACION

CONCIL. ANTERIOR.EXTRACTO BANCARIO: Debe limitarse el período que abarca la conciliación.SUBMAYOR BANCO XX: Figuran todos los movimientos registrados por la empresa.

PASOSDeterminar el saldo al cierre de ambos elementos que pueden o no coincidir.Cotejo integro de todos los crédito y débitos que durante el periodo cubierto aparecen en el resumen bancario (o extracto) y del submayor.Hacer la conciliación ubicando las diferencias según su concepto.

EN MUCHAS OCACIONES LOS SALDOS ARROJADOS POR LA CONTABILIDAD Y POR EL EXTRACTO BANCARIO COINCIDIRAN, PERO EN OTRAS NO, ESTAS DIFERENCIAS PUEDEN DARSE POR:

Diferencia de tiempo en el computo de las distintas partidas en ambos elementos. Errores u omisiones por parte de la empresa. Errores u omisiones por parte del banco.

Diferencia de tiempo en el computo de las distintas partidas en ambos elementos

Depósitos contabiliz. pero pendientes de acreditación por parte del banco. Cheques librados pero no presentados al cobro Notas de débitos y créditos comp. por el banco, pero pendientes de contabilización.

Errores u omisiones por parte de la empresaImputar a la cta. de un banco una operac. correspondiente a otro. Contabilizar un depósito, cheque, ND, o NC por un importe incorrecto. Omitir el registro de un Cheque, Depósito, ND, o NC. Cálculo erróneo del saldo de la cuenta.

Errores u omisiones por parte del bancoImputar a la cta. de una empresa una oper. correspondiente a otra. Imputar un depósito, cheque, ND, o NC por un importe incorrecto. Omitir el registro de un Cheque, Depósito, ND, o NC. Cálculo erróneo del saldo de la cuenta.

LA POSIBILIDAD DE COMETER ERRORES POR PARTE DE LA ENTIDAD BANCARIA ES MENOR QUE EN LA EMPRESA, POR OTRA PARTE CUANDO ELLO OCURRE SON CORREGIDOS DE INMEDIATO.

TODOS LOS ELEMENTOS MENCIONADOS CONSTITUYEN PARTIDAS DE CONCILIACIÓN.

SALDO AL CIERRE Saldo s/Bcos. Saldo s/librCheques no presentados al cobro (-)Cheques no contabilizados. (-)(a)Cheques contabilizados de menos (-)(a)Cheques contabilizados de mas (+)(a)Dep. pendientes de acreditación (+)Dep. no contabilizados (+)(a)Dep. contabilizados de mas (-)(a)Dep. contabilizados de menos (+)(a)ND no contabilizados (-)(a)NC contabilizados de menos (-)(a)NC contabilizados de mas (+)(a)NC. no contabilizadas (+)(a)NC. Contabilizadas de mas (-)(a)NC. Contabilizadas de menos (+)(a)

SALDOS IGUALES XX XX

Conciliación de cuenta corrientes bancarias

Banco Marion S.A.Saldo contable al 30-06-01 $ 2000Saldo según extracto 30-06-01 $ 4000

Conceptos S/ Bancos S/MayorSaldos a conciliar 4.000 2.000N de D 20-06-01por intereses: - 200N de D por IVA s/ intereses -40Deposito 30-05 de cheques de 3° Pendientes de acreditación: + 400Pago con cheque el 30-06-01, el proveedor : - 2.712N de D 30-6-01 Gtos de mant: -60 N de D por IVA s/Gtos mant - 12 1.688 1.688

Conciliaciones con Bancos

Es conveniente que las conciliaciones identifiquen claramente las situaciones que motivan correcciones contables.Ejemplo la nota de debito del 30-06-01 debe contabilizarse.

Intereses negativos 200Gastos bancarios 60IVA Crédito Fiscal 52 a Banco Marion Cta Cte 312

PROVEEDORES. Controles. Periodicidad

Para detectar eventuales errores y omisiones contables, periódicamente debe llevarse a cabo actividades de control:COMPROBAR que las sumas de los saldos que integran cada mayor auxiliar, coincida con el saldo de la pertinente cuenta de control y de no ocurrir así conciliar ambos saldos.CIRCULARIZAR a proveedores pidiendo CONFIRMACIÓN DE SALDOS COMPARAR saldos con lo informado por los Proveedores.CONCILIACIONES CON TERCEROS En caso de discrepancias entre los saldos contables y lo informado por el proveedor EVALUAR LA RAZONABILIDAD de la composición de los saldos de cuentas representativas de deudas.

Periodicidad

Los controles deben hacerse por lo menos una vez por mes, y en el caso particular de las deudas con proveedores lo mas frecuente posible.

Para ejecutar esta tarea debe obtenerse los saldo de: Las cuenta del mayor general proveedores. Las cuentas individuales mantenidas en mayores auxiliares con proveedores. Es indispensable conocer los movimientos con cada proveedor. Si la contabilidad es computarizada, puede ser práctico utilizar cuentas del mayor general para cada proveedor y agrupar sus saldos a la hora de preparar informes contables. Si se emplea una sola cuenta del mayor para el conjunto de proveedores es indispensable mantenerse submayores para cada uno de ellos.

Conciliaciones con Proveedores

Es habitual que se obtenga resúmenes de movimientos de cuentas de los proveedores:Cuando los resúmenes obtenidos muestran tanto los saldos iniciales y finales de un período como las causas de sus variaciones, es posible comparar individualmente esa información (partida por partida) con la contabilizada y preparar conciliaciones que muestren:a. El saldo informado por el tercero.b. El saldo contabilizado por la empresac. Las partidas de conciliación que podrían incluir:

Movimientos registrado por el proveedor que no figuran en la contabilidad.Movimientos registrados por la empresa que no aparecen en el resumen de cuentas enviado por el proveedor.Errores de sumas (Es muy raro)

Conciliaciones con Proveedores

Las partidas conciliadas deben ser investigadas para:Determinar si son transitorias, lo que no origina asiento de ajuste alguno. Ej la empresa devolvió mercaderías y todavía el proveedor no registró esa operación, es una diferencia temporal que con el tiempo desaparece.Determinar si evidencian alguna omisión o error contable, en cuyo caso deben corregirse a través de un asiento de ajuste. Ej. la empresa contabilizó de menos una compra en cuenta corriente, de mas, o no la contabilizó. Determinar si indican alguna situación conflictiva con el proveedor en cuyo caso deberán iniciarse o perseguirse las acciones que correspondan. Ej intereses punitorios aplicados por el proveedor y no convenidos previamente.

Ej. Conciliación con el proveedor Juan Cruz

Proveedor:Juan Cruz S.A.Saldo contable al 30-06-01Saldo según proveedor 30-06-01

Conceptos S/ Proveed. S/MayorSaldos a conciliar 3.100 2.100N de D 30-05-01por interesesno corresponde aceptar: - 200Factura por mercaderías ingresadas 01-07-01: - 400Pago por correo del 30-06-01, el proveedor remitió recibo el 1-7-01: - 300N de D 30-6-01 corresponde aceptar : 100 2.200 2.200

Conciliaciones con terceros.

Es conveniente que las conciliaciones identifiquen claramente las situaciones que motivan correcciones contables.Ejemplo la nota de debito del 30-06-01 debe contabilizarse.

Confirmaciones de saldos.

Se suele enviar al proveedor una solicitud de confirmaciones de saldos en cuenta corriente o documentadas incluyendo los originados en anticipos realizados.

Intereses negativos 100 a Proveedores. 100

DEPURACION DE LAS CUENTAS POR COBRARCREDITOS. Controles. Periodicidad

COMPROBAR que las sumas de los saldos que integran cada mayor auxiliar de clientes, coincida con el saldo de la pertinente cuenta de control y de no ocurrir así conciliar ambos saldos.EVALUAR LA RAZONABILIDAD de la composición de los saldos de cuentas representativas de créditos.CIRCULARIZAR a terceros (Clientes) pidiendo confirmación de saldos COMPARAR saldos con lo informado por terceros (Clientes).CONCILIACIONES CON TERCEROS En caso de discrepancias entre los saldos contables y lo informado por el cliente.ESTIMAR CONTINGENCIAS: Probables incobrabilidades.VERIFICAR: Fechas de vencimientos y detecta deudores morosos o incobrables o en condiciones de ser enviado a gestión de cobro.

Los controles deben hacerse por lo menos una vez por mes, y en el caso particular de los créditos por venta lo mas frecuente posible. PROCEDIMIENTOS

Cuando los resúmenes de cuentas obtenidos del cliente muestran tanto los saldos iniciales y finales de un período como las causas de sus variaciones, es posible comparar individualmente esa información (partida por partida) con la contabilizada y preparar conciliaciones que muestren:a. El saldo informado por el tercero.b. El saldo contabilizado por la empresac. Las partidas de conciliación que podrían incluir:

Movimientos registrado por el cliente que no figuran en la contabilidad.Movimientos registrados por la empresa que no aparecen en el resumen de cuentas enviado por el cliente.Errores de sumas (Es muy raro)

ANALISIS DE SALDOSlas empresas no logran cobrar la totalidad de los créditos, por ello la necesidad de efectuar controles periódicos.Los balances de saldos de mayores auxiliares brindan detalles de composición de las cuentas de cada cliente, y esto se debe complementar con el análisis de la composición y evolución de la cuenta, pudiendo detectarse por ejemplo:Cliente A:Cliente A: Situación detectada: Hay partidas muy atrasadasPosibles decisiones: Iniciar acciones judiciales.Cliente B:Situación detectada: Hay saldos pequeños cuya cobranza sería costosaPosibles decisiones: Darlos de baja.Cliente C:Situación detectada: Quiebra del clientePosibles decisiones: Considerarlos incobrables y darlos de baja

La tarea de análisis se realiza para depurar el rubro créditos

CUENTAS POR COBRARCUENTAS POR COBRAR

SE VERIFICA LA RAZONABILIDAD DEL SALDO DE LAS SIGUIENTES CUENTAS•CLIENTES•DEUDORES MOROSOS•DEUDORES EN GESTION•DEUDORES VARIOS•CLIENTES POR SERVICIOS

Analizando los saldos individuales de clientes.Analizando saldos saldos cuya cobranza esté atrasada.Analizando saldos cuya cobranza se encargó a los asesores legales.Estimando las cuentas incobrables.Depurar el rubro créditos mediante la registración de los cambios detectados en la situación de los deudores

CREDITOS INCOBRABLES• La incobrabilidad de un crédito es un Costo

Consumido.Es GASTO -NO PERDIDA

• GASTO PORQUE ES UN SACRIFICIO NECESARIO PARA OBTENER UN INGRESO

•(Para obtener el ingreso por ventas es necesario asumir el riesgo de la probable incobrab.).

•La incobrabilidad de un crédito es un sacrificio económico que se traduce en la disminución de un Activo solamente:

DOCUMENTOS A COBRAR CLIENTES DEUDORES MOROSOS DEUD.EN GESTION JUDICIAL DEUDORES VARIOS. etc.

Implica disminución del P.N. Implica una VARIACION PATRIMONIAL MODIFICATIVA

CAMINOS ALTERNATIVOS PARA REGISTRAR LAS CAMINOS ALTERNATIVOS PARA REGISTRAR LAS INCOBRAB. DE LOS CRÉDITOSINCOBRAB. DE LOS CRÉDITOS

CONSIDERAR LAS INCOB. COMO GASTOS DE RECONOCIMIENTO INMEDIATO (3º pauta de imputación de Gastos).

CONSIDERAR LAS INCOB. COMO UN GASTO VINCULADO A UN INGRESO. (1º pauta de imputación de Gastos)

La cuestión fundamental es determinar a que ejercicio imputar esta VARIACION PATRIMONIAL MODIFICATIVAVARIACION PATRIMONIAL MODIFICATIVA

CONSIDERAR LAS INCOBRABILIDAD COMO UN GASTO DE RECONOCIMIENTO INMEDIATO.

Esta primer alternativa es técnicamente incorrecta, pero frecuentemente utilizada en la práctica porque no genera dificultades de aplicación y coincide con criterios impositivos. Cinfigurada la incobrabiliadad, sin interesar si se originaron en ventas de este ejercicio o de ejercicios anteriores se imputará a la cuenta de gasto DEUDORES INCOBRABLES. (OPM)• Deudores Incobrables• a Clientes• a Deudores Morosos• a Deudores en Gestión• a Documentos a Cobrar

CONSIDERAR LA INCOBRABILIDAD COMO UN GASTO VINCULADO A UN INGRESO.

Esta segunda alternativa es la técnicamente correcta por dos razones fundamentales: A) PARA ASEGURAR UNA CORRECTA IMPUTACIÓN DE RESULTADOS.B) PARA GARANTIZAR UNA CORRECTA VALUACIÓN DEL PATRIMONIO

PARA ASEGURAR UNA CORRECTA IMPUTACIÓN DE RESULTADOS.

Frecuentemente la exteriorización del gasto (Configuración de la incobrabilidad) ocurre en períodos posteriores a la venta a crédito(El costo por incobrabilidad tiene relación con el ingreso ventas, y debe imputarse en el mismo período en que se contabiliza la venta).Para asegurar que el GASTO POR INCOBRABILIDADES se impute al período en que se produjo la venta y no a otro se utiliza el siguiente camino:

Se estiman los gastos por incobrabilidades que se configurarán en el próximo ejercicio derivados de ventas a créditos realizadas en este ejercicio

Se los concentra en la cuenta PREVISION PARA INCOBRABLES.

COMO ESTIMAR LOS GASTOS POR INCOBRABILIDADES

Primero determinar la probabilidad de ocurrencia: Si la probabilidad de ocurrencia de la incobrabilidad es

alta atendiendo a las evidencias existentes a la fecha de cierre del ejercicio en que se produjo la venta. 

(Probabilidad de ocurrencia cercana a uno, donde uno es certeza. La incobrabilidad es casi segura).

Luego determinar la base de cálculo. % vinculando la venta a crédito del ejercicio con relación a las incobrabilidades reales:

1. % vinculando el total de ventas al cierre, con relación a las incob. reales.

2. % vinculando los saldos a cobrar al cierre del ejercicio en relación con las incobrabilidades reales

3. Análisis específico de c/ saldo

1. Porcentaje vinculando la venta a crédito del ejercicio con relación a las incobrabilidades reales.

Incobrab. Efectiv. Prod. x 100Ventas totales a créditos

(En los últimos cuatro años anteriores al ejercicio actual).

2. Porcentaje vinculando el total de ventas al cierre, con relación a las incobrabilidades reales.

Incobrab. Efectiv. Prod. x 100Ventas totales

(En los últimos cuatro años anteriores al ejercicio actual)

3. % vinculando los saldos a cobrar al cierre del ej. en relación con las incobrabilidades reales.

Incobrab. Efectiv. Prod. x 100Saldos a cobrar al cierre

(En los último cuatro años anteriores al ejercicio actual).

En los tres casos se obtiene un porcentaje (emergente de experiencias pasadas) y se la aplica al período actual para obtener el MONTO ESTIMADO DE INCOB. A PREVISIONAR.(Desventajas no siempre lo ocurrido en el pasado debe ocurrir en el futuro)

4. Análisis específico de cada saldo Es el más recomendable porque lleva a una estimación cercana a la realidad pero de costosa implementación, por lo que su uso es poco frecuente.Esta situación contingente (que es la probabilidad que la contingencia se produzca o no en el futuro) es probable y cuantificable por ello procede su reconocimiento contable

REGISTRACION CONTABLE

Para registrar las incobrabilidades por venta se debe distinguir 2 situaciones: QUE EL ENTE NO TENGA CONSTITUIDA LA PREVISION p/INCOB Y DECIDE CONSTITUIRLA A PARTIR DE ESTE EJERCICIOQUE EL ENTE TENGA CONSTITUIDA LA PREVISION PARA INCOB.

QUE EL ENTE NO TENGA CONSTITUIDA LA PREVISION PARA INCOBRABLES Y DECIDE

CONSTITUIRLA A PARTIR DE ESTE EJERCICIO

Las incobrab. producidas en este ejercicio (sin analizar si se originaron en ventas del ejercicio actual o anterior) se imputan a la cuenta de gasto DEUDORES INCOBRABLES. (OPM)

+ G Deudores incobrables-A a ClientesAl cierre del ejercicio para registrar las incobrabilidades que se producirán en el próximo ejercicio pero originadas en ventas a créditos de este, se constituirá la previsión para incobrables imputando una cuenta de gastos QUEBRANTO ESTIMADO PARA INCOB.(OPM)+G Quebr. Est. p/ Incobrab.+(-A) a Prev. p/ Incobrables

Cuando esto ocurre, es decir se pasa de no tener previsión a constituirla, los resultados del ejercicio están disminuidos por dos razones:

1. Por las incobrabilidades configuradas en este ejercicio aunque pertenezca a ventas a créditos realizadas en el ejercicio anterior a través de la cuenta DEUDORES INCOBRABLES. 2. Por las incobrabilidades que (probablemente) se configurarán en el próximo ejercicio pero de ventas a créditos realizadas en este ejercicio, a través de la cuenta QUEBRANTO ESTIMADO PARA INCOBRABLES.

QUE EL ENTE TENGA CONSTITUIDA LA PREVISION PARA INCOBRABLES

Las incobrabilidades producidas en este ejercicio pero que tienen su origen en ventas a créditos realizadas en el ejercicio anterior se contabilizarán de la siguiente manera-(-A) Previsión para Incob.-A a ClientesLas incobrabilidades producidas en este ejercicio pero que tienen su origen en ventas a créditos realizadas en este ejercicio, se contabilizan de la siguiente manera. OPM+G Deudores Incob.•-A a Clientes Al cierre del ejercicio para las incob. que se producirán en el próximo ejercicio se constituirá la previsión para incob. de la siguiente manera. (OPM)+G Quebr. Est. P/Incob.+(-A) a Prev. P/Incobrables

Cuando esto ocurre los resultados del ejercicio están disminuidos1. Por las incobrabilidades configuradas en este ejercicio de ventas a crédito realizadas en este ejercicio. 2. Por las incobrabilidades que se configurarán en el próximo ejercicio pero de ventas a crédito realizadas en este ejercicio. Con lo que se asegura la correcta correlación de Ingresos y gastos. Ya que todos los gastos por incobrab. ciertas o contingentes derivados de ventas a crédito realizadas en este ejercicio se imputan a este ejercicio.

TRATAMIENTO DE LAS ESTIMACIONES EN EXCESO

En este caso el saldo de la cuenta Previsión para Incobrables que viene del ejercicio anterior quedó con saldo acreedor.Cuando el monto de la previsión constituida es mayor a las incob. reales producidas en el ej, al cierre se procede de la sigte manera. Recuperar el saldo a favor cancelando el saldo acreedor remanente de la cuenta Previsión para Incobrables con crédito a una cuenta de resultados RECUPERO DE PREVISION. OPM-(-A) Previsión p/Incobrables+ I a Recupero de PrevisiónLuego constituir la Previsión para Incobrables para el próximo ejercicio(OPM)+G Qebranto Estimado P/Incobrables.+(-A) a Previsión. P/Incobrables

TRATAMIENTO DE LAS ESTIMACIONES EN DEFECTO

Cuando el monto de la previsión constituida es menor a las incobrabilidades reales producidas en el ejercicio, al cierre de éste se procede de la siguiente manera:El importe en defecto es debitado en la cuenta DEUDORES INCOBRABLES de la siguiente manera. OPM•+G Deudores Incobrables•-A a ClientesLuego se constituye la previsión para incobrables para el próximo ejercicio así. OPM•+G Qebr. Est. P/Incob.•+(-A) a Prev. P/Incob.

AJUSTE RESULTADO EJERCICIOS ANTERIORESEste importe en exceso o en defecto de LA PREVISION PARA INCOBRABLES son errores de estimaciones. Cuando se trabaja con estimaciones se trabaja con aproximaciones a la realidad, por ello resulta difícil que en el ejercicio siguiente no surjan diferencias entre lo estimado y lo ocurrido realmente. Según las NORMAS CONTABLES PROFESIONALES Nº 17, 8 y 9, el tratamiento contable a dar en este ejercicio a las correcciones de estimaciones efectuadas en el ejercicio anterior y exteriorizadas en el ejercicio presente es el siguiente:Se las imputa a resultados del ejercicio.Se las expone en el Estado de Resultados. Con este criterio no se estaría respetando siempre el ppio. de lo devengado conceptualmente estos importes en exceso o en defecto serían un AREA, pero las NCP. sustentan un criterio restrictivo en cuanto al AREA y no reconoce como tales a las correcciones en este ejercicio de estim. realizadas en el ejercicio anterior.

PARA GARANTIZAR LA CORRECTA VALUACION DEL PARA GARANTIZAR LA CORRECTA VALUACION DEL PATRIMONIOPATRIMONIO

Al cierre del ejercicio al procederse a la medición de los elementos patrimoniales, solo en la medición de algunos se logran datos seguros y claros, en la medición de los restantes deben afrontarse incertidumbre de diversos tipos. Por ejemplo para el elemento patrimonial derechos a recibir monedas, existen cuestiones que implican incertidumbre cual es la posibilidad efectiva de cobro. Al cierre del ejercicio se debe ajustar el saldo de las cuentas por cobrar a su valor esperado estimado de cobro mediante la cuenta INTERESES POSITIVOS ADELANTADOS y la cuenta PREVISION PARA INCOBRABLES.(A) Valor nominal de las Cuentas por Cobrar(-A) - INT. POSITIVOS ADELANTADOS(-A) - PREV. PARA INCOBRABLES•VALOR ACTUAL ESTIMADO ESPERADO DE COBRO

RUBRO: CREDITOS POR VENTASSe compone de la siguiente manera• Cliente 6.000• Documentos a Cobrar 3.000• Deudores Morosos 900• Deudores en Gestión 900• Previsión para incobrables (1.000)• Int. positivos adelantados (800)

TOTAL 9.000

2.4. OTROS DEVENGAMIENTOS Y 2.4. OTROS DEVENGAMIENTOS Y DIFERIMIENTOSDIFERIMIENTOS

• AlquileresAlquileres• InteresesIntereses• SegurosSeguros• PapeleríaPapelería• Provisión energía eléctricaProvisión energía eléctrica• Material de PropagandaMaterial de Propaganda• MaterialesMateriales

CADA MES ES NECESARIO REGISTRAR LOS INGRESOS Y GASTOS DE ESE PERIODO .OBJETIVOS: Completamiento de las registraciones contables que evidencian Mod. Patrimoniales. Respetar el principio de lo devengado.

HABITUALES: Ingresos percibidos no devengados aun. Costos incurridos no devengados aún. Ingresos ya devengados, no percibidos aún. Gastos ya devengados no incurridos aún. Pérdida de valor de ciertos bienes (depreciaciones).

EJEMPLOS DE INGRESOS PERCIBIDOS NO DEVENGADOS AUN: (cobro- devengamiento)

Alquileres cobrados x adelantadoIntereses (ganados) pactados en forma adelantada

EJEMPLOS DE COSTOS INCURRIDOS NO DEVENGADOS AÚN. (pago - devengamiento) Intereses (negativos) pactados en forma adelantadaSeguros pagados por adelantadosMaterial de propaganda en stokPapelería en stok.Gastos de organización

EJEMPLOS DE INGRESOS YA DEVENGADOS, NO PERCIBIDOS AÚN (devengamiento-cobro) Intereses ganados pactados en forma vencida.Alquileres ganados pactados en forma vencida.Comisiones.

EJEMPLOS DE GASTOS YA DEVENGADOS NO INCURRIDOS AÚN. (devengamiento-pago)

Alquileres negativos pactados en forma vencida.Intereses negativos pactados en forma vencida.Impuestos.

3. CUADRO CONSTRUCTIVO3. CUADRO CONSTRUCTIVOCon el fin que se encuentren contabilizadas en el ejercicio todas las partidas de gastos e ingresos que corresponden a dicho período.Con el fin de que todos los ajustes derivados de la tareas de cierre se contabilicen para adaptar los saldos de las distintas cuentas a la realidad.Con el fin de facilitar esta tarea y controlar que una vez realizados lo ajustes, a través de su nuevo saldo, coinciden con esa realidad, se confecciona el cuadro constructivo.Donde la primer columna es para las cuentas,, las dos siguientes, para los saldos, las dos siguientes para los ajustes realizados al cierre como consecuencia de recuentos físicas, conciliaciones con terceros, del análisis conceptual de los saldos, etc., las dos siguientes para los saldos ajustados, las dos siguientes para los ajustes por inflación y por valuación de las partidas y las dos ultimas para los saldos finales a partir de los cuales se preparan los estados contables.

Para la preparación de los estados contables de cierre de ejercicio se puede prescindir de las cuatro últimas columnas, pero no se puede prescindir del balance de saldos ajustados.

Es decir que la columna que sirve de base para la preparación de los estados contables es la tercera del cuadro constructivo que reflejan los saldos ajustados de todas y cada una de las cuentas integrante del patrimonio de la empresa.

ASIENTO DE REFUNDICIÓNASIENTO DE REFUNDICIÓNCON EL FIN DE RESUMIR AMBOS ESTADOS EN UNO SOLO QUE REPRESETNA EL PATRIMONIO DE LA EMPRESA, SE PROCEDE A UNIFICAR LAS CUENTAS DE RESULTADO EN UNA SOLA QUE SEA DEMOSTRATIVA DE LAS MISMAS.PARA ELLO SE EFECTÚA UNA OPERACIÓN CONTABLE LLAMADA REFUNDICIÓN DE CUENTAS DE RESULTADO, QUE CONSISTE EN TRANSFERIR LOS SALDOS DE TODAS LAS CUENTAS QUE REPRESENTAN PERDIDAS O GANANCIAS A UNA SOLA QUE RESUMA DICHOS SALDOS.

4. INFORMES CONTABLES

EL PROCESO CONTABLE FINALIZA CON LA

EMISIÓN DE INFORMES CONTABLES.Se toma para su preparación como bases el

Balance de Comprobación de Saldos Ajustados que se encuentra en la tercer columna del

CUADRO CONSTRUCTIVO

CONSTITUYEN EL MEDIO FÍSICO UTILIZADO PARA COMUNICAR LA INFORMACION CONTABLE A LOS

USUARIOS DE LA MISMA.

TODOS LOS DATOS PROCESADOS DEBEN SER SINTETIZADOS A TRAVÉS DE LOS INFORMES

CONTABLES.CONTIENEN INFORMACION SALIDA DEL SISTEMA

CONTABLE

REPRESENTAN LA RESPUESTA A LA NECESIDAD DE INFORMACIÓN DE LOS USUARIOS, ES DECIR EL

MEDIO A TRAVÉS DEL CUAL EL SISTEMA CONTABLE COMUNICA O TRASMITE A LOS USUARIOS.

LOS INFORMES CONTABLES PUEDEN TENER DOS DESTINO:

•INFORMES CONTABLES DE USO EXTERNO: Para ser suministrada a 3ª

•INFORMES CONTABLES DE USO INTERNO: Para uso del ente, orientada a la toma de decisiones y el control patrimonial. (Información gerencial)

TIPOS DE INFORMES CONTABLES

• . INFORMACIO

N PARA LA TOMA DE DECISION

ES

INFOR

MES

CONTABLES

SUMINIST

RADOS A

TERCEROS

1. ESTADOS CONTABLES

2.INFORMACION ADICIONAL A LOS ESTADOS CONTABLES

EE.CC. BASICOS

INFORMACION COMPLEM.

REQUERIDOS POR N.L. Y C.

NO REQUERIDOS POR N.L. Y C.

3.PARA USO INTERNO EXCLUSIVAMENTE

OTRA INFORMACION

TIPOS DE INFORMES CONTABLES• ESTADOS CONTABLES ( o ESTADOS FINANCIEROS) PREPARADOS PARA USO INTERNO Y PARA SER PRESENTADOS A 3ª -Propietarios, acreedores, entes gubernamentales de fiscalización-

• INFORMACION ADICIONAL A LOS ESTADOS CONTABLES. Suele suministrarse juntos con estos a ciertos usuarios.

• INFORMES CONTABLES INTERNOS.

LOS INFORMES CONTABLES INTERNOS SON PREPARADOS EXCLUSIVAMENTE PARA USO DE LOS ADMINISTRADORES DEL ENTE., ORIENTADOS A LA

TOMA DE DECISIONES Y AL CONTROL PATRIMONIAL. (Pahlen Acuña, los denomina Informes de Gestión,

pero los Estados Contables también son usados para la gestión.)

•Informes de costos•informes de producción•Informes impositivos•Informes de análisis crediticios•Informes de marketing•Proyectos de inversión•Informes sobre proveedores•Cobranzas del mes.•Detalle mensuales de compras. •Detalles mensuales de ventas.•Nomina y saldo de clientes. etc.

Informes contables

Estados contables

1. ESTADOS CONTABLES

CONCEPTO S/RT 8CONCEPTO S/RT 8LOS ESTADOS CONTABLES

CONSTITUYEN UNO DE LOS ELEMENTOS MAS IMPORTANTE

PARA LA TRANSMISIÓN DE INFORMACIÓN ECONÓMICA SOBRE LA SITUACIÓN Y LA

GESTIÓN DE ENTES PÚBLICOS O PRIVADOS, YA FUERAN ESTOS CON O SIN FINES DE LUCRO.

ESTADOS CONTABLESESTADOS CONTABLESLos estados contables son parte de la información producida por el sistema contable, y constituyen el medio a través del cual el sistema contable comunica información a usuarios externos.Los principales aspectos económicos de la organización que le interesa conocer a los usuarios externos son:

Solvencia del ente emisor.Liquidez del ente emisor.Causas por las que varió el patrimonio durante el ejercicio.Rentabilidad.Capacidad de generar fondos para cancelar obligaciones y

distribuir resultados.Y los informes que se deberían preparar para satisfacer estas necesidades son:

Estado de Situación Patrimonial.Estado de Resultados.Estado de Evolución del Patrimonio Neto.Estado de Flujo de Efectivo.Información Complementaria.

• Se componen de:Estados Contables Básicos:Estado de Situación Patrimonial.Estado de Evolución del Patrimonio Neto.Estado de Resultados.Estado de Flujo de Efectivo.

Son de presentación obligatoria para todo tipo de ente. La información en ellos contenida es sintética y completa.

ESTADOS CONTABLES

Información Complementaria.Notas Complementarias.Cuadros Anexos. Carátula. Estados consolidados.La información complementaria es información analítica y detallada, pero parcial de aspectos particulares.

ES LA EXPRESIÓN SINTÉTICA DE LOS ACTIVOS Y PASIVOS DE UN

ENTE.INFORMA SOBRE EL PATRIMONIO

DEL ENTE EMISOR.

ESTADO DE SITUACIÓN PATRIMONIAL

ESTRUCTURA (Rt 8: Cap III. A2)

ACTIVO. (Rt. 16.4.1.1.)

PASIVO. (Rt. 16.4.1.2.) PARTICIP. DE ACC. NO CONTROLANTES EN EL P/ DE LA EMPR CONT. (Rt. 16.4.1.3.) PATRIM. NETO. (Rt. 16.4.1.3.)

EL PATRIMONIO NETO EN EL ESTADO DE SITUACIÓN PATRIMONIAL SE EXPONE EN UNA SOLA LÍNEA, SIN DISCRIMINAR LAS PARTIDAS QUE LO INTEGRAN Y SE REFERENCIA AL ESTADO DE EVOLUCIÓN.

LA INFORMACION Y SU VINCULACION CON OTROS

ESTADOS

EL ESTADO DE SITUACIÓN PATRIMONIAL SE VINCULA DIRECTAMENTE CON:

ESTADO DE EVOLUCIÓN PATRIMONIAL

APARECE EL TOTAL DEL PN EN UNA SOLA LÍNEA, PERO REFERENCIANDO EL ESTADO RESPECTIVO.DICHO DE OTRA MANERA, SE TOMA EL TOTAL PN DEL ESTADO DE EVOLUCIÓN DEL PN, SE LO ENVÍA AL ESTADO DE SIT. PATRIM. EN UNA SOLA LÍNEA.

NOTAS COMPLEMENTARIASNOTAS COMPLEMENTARIASCONTENIENDO INFORMACIÓN SOBRE CRIT. DE VALUACIÓN, CUENTAS QUE COMPONEN CADA RUBRO, BIENES DE DISPONIBIL. RESTRINGIDAS, HECHOS SIGNIFICATIVOS POSTERIORES AL CIERRE, RESTRICCIONES A LA DISTRIBUCIÓN DE GCIAS.

ANEXOSANEXOSDE BIENES DE USO.DE BIENES INTANGIBLESDE INV. EN BIENES DEPREC.Estos tres anexos brindan información de cada cuenta principal integrante del rubro y en forma separada de sus cuentas regularizadoras.DE INVERS. ACC. DEBENT. Y OTROS TIT. EMITIDOS EN SERIE

CONCEPTO (s/RT8)Suministra información de las

causas que generaron el resultado atribuible al período

ESTADO DE RESULTADO

SUMINISTRA INFORMACIÓN DE LAS CAUSAS QUE GENERARON EL RESULTADO DEL PERÍODO, EXPRESADOS EN MONEDA HOMOGÉNEA.

ESTE ESTADO MUESTRA LA VARIACIÓN PATRIMONIAL NO ATRIBUIBLES A TRANSACCIONES CON LOS PROPIETARIOS QUE RESULTAN DE LA INTERACCIÓN DE FLUJOS DE INGRESOS, GASTOS, GANANCIAS, Y PERDIDAS E IMPUESTOS QUE GRAVAN LAS GANANCIAS FINALES

ES UN ESTADO MUY IMPORTANTE PORQUE PERMITE EVALUAR LA RENTABILIDAD DE LA EMPRESA.

ES UN RESUMEN ANALÍTICO DE LAS CAUSAS (HECHOS Y

FACTORES SIGNIFICATIVOS) QUE DURANTE EL PERÍODO EN CUESTIÓN PROVOCARON

VARIACIONES CUANTITATIVAS EN EL PATRIMONIO NETO DE UN

ENTE. (excluidos el retiro o aportes de los propietarios).

LA INFORMACIÓN QUE BRINDA PERMITE•CONOCER EL PASADO:

– Evaluar el desempeño de la administración del ente

– Determinar las causas que generaron el resultado del periodo cubierto por los EECC

– Comparar los resultados obtenidos con lo planificado y detectar desviaciones.

– Comparar la gestión del ente con ejercicios anteriores y/o con otros entes.

PREDECIR EL FUTURO:– Su rentabilidad futura– Los resultados futuros con su actuales

recursos

Estado de Situación PatrimonialEs “ una fotografía” de la empresa al cierre de su ejercicio económico. es estático, resume y expone la composición patrimonial de la empresa en un momento determinado.

Estado de ResultadosEs “una película; dinámico; muestra como se produjeron los aumentos y disminuciones sobre la situación patrimonial anterior motivada por las operaciones de la empresa o hechos del contexto que provocan acrecentamiento, desvalorizaciones o revalorizaciones”.

• Ventas netas de bienes y servicios• (Costo de bienes vendidos y servicios prestados)

Ganancia (Pérdida bruta)• Resultados por valuación de bs. de cambio al VNR.• Gastos de Comercialización• Gastos de Administración• Otros Gastos• Resultados de inversiones en entes relacionados• Deprec. de la llave de negocio (ER consolid.)• Resultados Financieros y por Tenencia

– Generados por Activos– Generados por Pasivos

• Otros ingresos y egresos Ganancia (Pérdida) antes del Imp. a las Gan.

• (Impuesto a las Ganancias) Ganancia (Pérdida) de las operaciones ordinarias

RESULTADO DE LAS OPERAC. EXTRAORD.Ganancia (Pérdida) del ejercicio.

FORMA DE PRESENTACION

EL ESTADO DE RESULTADOS SE VINCULA DIRECTAMENTE CON:

ESTADO DE EVOLUCION DEL PATRIMONIO NETO: Se toma del estado de resultados el total de los resultados del ejercicio y se los vuelca al estado de evolución del patrimonio neto como una variación cuantitativa en la columna resultado no asignados.ANEXOS:De resultado bruto de ventas por actividad.De gastosDe costo de ventas

ESTADO DE EVOLUCION DEL

PATRIMONIO NETO

PATRIMONIO NETOPODEMOS DEFINIR AL CAPITAL PROPIO DE LA EMPRESA COMO:AQUEL PERTENECIENTE A LOS DUEÑOS DE LA MISMA EL VALOR RESULTANTE DE LA DIFERENCIA ENTRE LOS BIENES Y DERECHOS DE LA EMPRESA Y LAS DEUDAS O COMPROMISOS QUE POSEE A UNA FECHA DADALA DIFERENCIA ENTRE LA TOTALIDAD DE LOS RUBROS DEL ACTIVO Y LOS RUBROS DEL PASIVO.

PATRIMONIO NETO S/ (RT 16 4.1.3.)

EL PATRIMONIO NETO DE UN ENTE RESULTA DEL APORTE DE SUS PROPIETARIOS (O ASOCIADOS) Y DE LA ACUMULACIÓN DE RESULTADOS.

CONCEPTOCONCEPTOEL ESTADO DE EVOLUCION EL ESTADO DE EVOLUCION DEL PN INFORMA ADEMAS DEL PN INFORMA ADEMAS

LA COMPOSICION DEL LA COMPOSICION DEL PATRIMONIO NETO PATRIMONIO NETO

EPRESARIO, LAS CAUSAS DE EPRESARIO, LAS CAUSAS DE LOS CAMBIOS OCURRIDOS LOS CAMBIOS OCURRIDOS EN LOS RUBROS QUE LO EN LOS RUBROS QUE LO INTEGRAN, DURANTE EL INTEGRAN, DURANTE EL

PERIODO AL QUE SE PERIODO AL QUE SE REFIEREN LOS EE.CC.REFIEREN LOS EE.CC.

Es un estado básico de presentación obligatoria, que

informa sobre la composición, monto y evolución del

Patrimonio Neto.Objetivo: Reflejar los cambios ocurridos en cada una de las

partidas integrantes del Patrimonio Neto en un período

determinado.

CARACTERISTICAS DELESTADO DE EVOLUCION DEL PNES UN ESTADO CONTABLE DE CARÁCTER DINAMICO (PELICULA).BRINDA INFORMACION DE CARÁCTER ECONOMICO ACERCA DE LAS VARIACIONES PATRIMONIALES CUALITATIVAS Y CUANTITATIVAS OPERADAS EN EL PN DURANTE EL PERIODO CUBIERTO POR LOS EECC.

CONTENIDO DEL ESTADOCONTENIDO DEL ESTADO S/ RT 16

LA EVOLUCIÓN DEL LA EVOLUCIÓN DEL PATRIMPATRIMONIOONIO DEL ENTE DEL ENTE DURANTE EL PERIODO DURANTE EL PERIODO CUBIERTO POR LOS ESTADOS CUBIERTO POR LOS ESTADOS CONTABLESCONTABLES, INCLUYENDO UN RESUMEN DE LAS CAUSAS QUE ORIGINARON LOS RESULTADOS ASIGNABLES A DICHO PERIODO.

Expuesta asi:Los saldos al inicio del ejercicioLas variaciones operadas durante el ejercicio.Los saldos al cierre del ejercicio.

CONTENIDO DEL E.E.P.N.Debe contener información sobre: * El total del PN *Cada uno de los rubros que lo componen

CONTENIDOLA COMPOSICIÓN SE EXPONE EN DOS GRANDES GRUPOS: Aportes de los propietarios (capitalizados y no capitalizados) y resultados.EL RESULTADO DEL PERIODO SE EXPONE EN UNA SOLA LINEA, REFERENCIANDO EL ESTADO RESPECTIVO PARA LA INFORMACION EN DETALLE.

RUBROS DEL PNRUBROS DEL PNLOS RUBROS DEL PATRIMONIO NETO SE AGRUPAN Y RESUMEN DE ACUERDO CON SU ORIGEN EN:APORTE DE LOS PROPIETARIOS / ASOCIADOS RESULTADOS

ORDENAMIENTOORDENAMIENTO-RUBROS- -RUBROS- (S/RT9 Mod.)(S/RT9 Mod.)

AP. DE LOS PROPIETARIOSCAP. SUSCRITOAJUSTES AL CAPAPORTES IRREVOCABLES PRIMA DE EMISION

RESULTADOS ACUMULADOS GANANCIAS RESERVADASRESULTADOS DIFERIDOSRESULTADOS NO ASIGNADOS

CONFECCIÓN DEL ESTADOCONFECCIÓN DEL ESTADOSe parte de los saldos

iniciales de las cuentas que lo integran, exponiendo las causas y la cuantificación de las variaciones cualitativas y cuantitativas ocurridas durante el ejercicio, arribando al saldo final.

Todo ello a moneda de cierre de los estados contables.

EL ESTADO DE EVOLUCIÓN DEL PATRIMONIO NETO SE VINCULA

DIRECTAMENTE CON:ESTADO DE RESULTADOS: Se toma del estado de resultados el total de los resultados del ejercicio, y se los vuelca al estado de evolución del pn, en la columna resultados no asignados, como una de sus principales causas de variación, referenciando el estado respectivo para la información en detalle.ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL:El total patrimonio neto del estado de evolución del patrimonio neto, se lo envía al estado de situación patrimonial informandolo en una sola línea

ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO

OBJETIVO DEL ESTADO

Informar sobre la evolución que durante el período por el

cubierto tuvo la situación financiera del ente emisor

PERMITE CONOCER EL PASADO:Los efectos de las actividades de inversión y de

financiación realizadas durante el periodo que se cierra.la relación entre resultado del periodo y su impacto

financiero.El porqué de la no distribución de divendos cuando hay

gananciasEl cobro de dividendos de otras sociedades.

El destino específico de los fondos originados en emisión de acciones u obligaciones negociables.

Como se financiaron las adquisiciones de activos no corrientes

PERMITE PREDECIR EL FUTURO:– La capacidad del ente emisor para

generar recursos financieros utilizables para afrontar sus obligaciones y distribuir ganancias.

– Problemas financieros futuros que obliguen a dicho ente a obtener recursos financieros mediante endeudamiento o emisión de capital

• Ver el empleo de fondos que ha hecho la empresa (APLICACION DE FONDOS) (USO)

• La forma en que esas utilizaciones fueron financiadas (ORIGENES DE FONDOS) (FUENTE)

Método Directo Método Indirecto o de la Conciliación

Los métodos de presentación se diferencian exclusivamente por la

forma en que se exponen los efectos de las actividades operativas

METODOS DE PRESENTACION

Método Directo Muestra las principales clases de entradas o salidas brutas de efectivo y sus equivalentes que aumentaron o disminuyeron los fondos

Método Indirecto o de la ConciliaciónMuestra los efectos de las actividades operativas mediante conciliaciones.

A la ganancia o perdida (ordinaria y extraord.) informada en el E.R. se le suman o deducen

partidas de ajuste necesarias para informar el flujo neto de efectivo proveniente de esta

actividad operativa

CONCONCLUSIÓNCLUSIÓNCONCONTENIDO DE LOS EE.CCTENIDO DE LOS EE.CC

LOS ESTADOS BÁSICOS DEBEN SER PRESENTADOS EN FORMA SINTÉTICA PARA BRINDAR UNA ADECUADA VISIÓN DE CONJUNTO, EXPONIENDO, EN CARÁCTER DE COMPLEMENT., LA INFORM. NO INCLUIDA EN EL CUERPO DE ELLOS.LAS NORMAS Y MODELOS DEBEN SER FLEXIBLES PARA PERMITIR SU ADAPTACIÓN.

INFORMACION COMPLEMENTARIAINFORMACION COMPLEMENTARIADATOS IMP. DE LAS EMPRESAS Y SUS OPERACIONES.BASES PARA LA VALUACIÓN DE LAS DISTINTAS PARTIDAS.EVOL. Y COMPOSICIÓN DE CADA RUBRO.RESTRICCIONES SOBRE EL ACTIVO Y EL PATRIM.CONTINGENCIAS.HECHOS SIGNIFIC. POST. AL CIERRE.

NOTAS COMPLEMENTARIASNOTAS COMPLEMENTARIASCONTENIENDO INFORMACIÓN SOBRE CRIT. DE VALUACIÓN, CUENTAS QUE COMPONEN CADA RUBRO, BIENES DE DISPONIBIL. RESTRINGIDAS, HECHOS SIGNIFICATIVOS POSTERIORES AL CIERRE, RESTRICCIONES A LA DISTRIBUCIÓN DE GCIAS, ETC.

ANEXOSANEXOSDE INVERSIONES EN ACCIONES,DEBENTURES Y OTROS TÍTULOS EMITIDOS EN SERIE.DE INV. EN BIENES DEPRECIABLESDE BIENES DE USO.DE INTANGIBLES.DE RESULT. BRUTO DE VTAS POR ACTIV.DE GASTOS.