UNIDAD TEMÁTICA IV – Métodos de cálculo de costos

Todo método de cálculo es una construcción lógica que trata de acumular los costos de los recursos considerados necesarios para la obtención de un determinado resultado productivo.

La Teoría General del Costo tiene como cometido la tarea de construir esquemas de análisis que permitan vincular razonablemente los factores productivos empleados con los resultados productivos obtenidos, a través de la definición de las relaciones funcionales existentes entre las distintas acciones que componen el proceso productivo”. Un modelo o método de cálculo de costos se plasma en un conjunto de procesos (más o menos precisos) de acumulación, pero siempre basados en relaciones funcionales que los justifican y avalan. Como también quedó dicho, toda relación funcional está condicionada por los objetivos del análisis .

Métodos según los elementos de costos considerados

Partamos de dos relaciones funcionales que tratan de fundamentar la consideración de “necesariedad” cualitativa de un factor a los efectos de su inclusión en el cálculo del costo de un resultado productivo (RF 1 y RF 2):

RF 1: Todo “resultado productivo” es obtenido a través del desarrollo de distintas acciones que corresponde en su totalidad a una misma FUNCIÓN: la de producción. Por lo tanto todos los factores insumidos en la Función de Producción deben ser considerados como COSTOS NECESARIOS para la obtención del resultado productivo.

RF 2: La obtención de un “resultado productivo”, con independencia de la función en la que se obtiene, provoca el sacrificio de determinados factores productivos, lo que no se insumirían si el resultado productivo no se produjera. Por lo tanto, solo los factores que se insumen en una cuantía proporcional a los resultados productivos obtenidos deben ser considerados como COSTOS NECESARIOS para la obtención de ese resultado productivo.

Queda claro que ambas relaciones funcionales (RF 1 y RF 2) justifican con cierta razonabilidad la inclusión o no de ciertos factores en el cálculo del costo de un resultado productivo. Sin embargo, los esquemas que se desprenderán de una y otra resultarían ser significativamente diferentes aunque ambos persigan la acumulación de los costos necesarios para su elaboración.

En el caso de utilizar la RF 1, el método de cálculo considerará como costos necesarios a todos los factores productivos – cualquiera sea su comportamiento – en la medida que haya sido insumido en la función de producción de ese resultado productivo.

En el caso de utilizar la RF 2, el método de cálculo considerará como costos necesarios exclusivamente a los factores que tengan un comportamiento variable frente a los cambios en los volúmenes de resultados productivos obtenidos.

En otras palabras, podríamos decir que, más allá de otras particularidades que posea el modelo de cálculo específico, todo método que asuma la relación funcional RF 1 a los efectos de la consideración cualitativa de los factores necesarios, podrá ser considerado dentro del tipo o clase denominado COSTEO COMPLETO.

En cambio, los métodos que asuman la consideración cualitativa de los factores necesarios según la relación funcional RF 2, podrán ser considerados dentro del tipo o clase llamado COSTEO VARIABLE.

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Métodos según el momento del cálculo del costo

Partamos ahora de otras dos relaciones funcionales que también tratan de fundamentar la consideración de “necesariedad” pero en términos cuantitativos (tanto en lo físico como en lo monetario) de un factor, a los efectos de su inclusión en el cálculo del costo de un resultado productivo.

RF 3: La obtención de cierta cantidad de resultado productivo origina el insumo (o causa el sacrificio) de ciertas cantidades reales de factores productivos. Por lo tanto, las cantidades de factores en cuyo sacrificio se ha incurrido deberán ser considerados – en términos resultantes o a posteriori – las CANTIDADES NECESARIAS para la obtención de ese “resultado productivo”.

RF 4: La obtención de cierta cantidad de “resultado productivo” debería originar (o causar) el insumo de ciertas cantidades teóricas – previamente calculadas según determinados parámetros de eficiencia – de cada factor productivo. Por lo tanto, sea cual fuere la cantidad de factor productivo empleado en la obtención de cierta cantidad de resultado productivo, solo las cantidades teóricas o hipotéticas que debieron haberse empleado deberán ser consideradas como las CANTIDADES NECESARIAS para la obtención de ese resultado productivo, correspondiendo considerar a los excedentes como costos no necesarios para la obtención de esos “resultados productivos”.

También aquí, desde otra perspectiva, las dos relaciones funcionales (RF 3 y RF 4) justifican con diferentes argumentos – pero con cierta razonabilidad – la inclusión o no de ciertas cuantías (físicas o monetarias) de los factores productivos en el cálculo del costo de un resultado productivo.

En el caso de utilizar la RF 3, le método considerará como costos necesarios los correspondientes a los de los factores realmente empleados.

En el caso de utilizar la RF 4, el método considerará como costos necesarios a los de los factores que hipotéticamente debieron haberse empleado para la obtención de los resultados productivos logrados.

Aquí también podríamos decir que, más allá de otras particularidades que posea el modelo de cálculo específico, todo método que asuma la relación funcional RF 3 a los efectos de la consideración de los factores cuantitativamente necesarios, podrá ser considerado dentro del tipo o clase denominado COSTEO HISTÓRICO O COSTEO RESULTANTE.

En cambio, los métodos que asuman la consideración de los factores cuantitativamente necesarios según la relación funcional RF 4, podría ser considerado dentro del tipo o clase llamado COSTEO PREDETERMINADO.

Combinación de los métodos descriptos

Como resulta obvio, toda metodología de costeo o cálculo de costos debe estar basada en relaciones funcionales que justifiquen la “necesariedad” tanto desde el punto de vista cualitativo como cuantitativo.

Esto supone entonces que de la combinación de las relaciones funcionales descriptas surgirán cuatro clases de métodos de costeo, según lo muestra el siguiente cuadro:

NECESARIEDAD CUALITATIVASegún el momento Según factores considerados costos

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NECESARIEDAD

CUANTITATIVA

de calculo o determinación

(RF 1)COSTEO COMPLETO

(RF 2)COSTEO VARIABLE

(RF 3)COSTEO

HISTORICO

(RF 1/RF 2)COSTEO

HISTORICOCOMPLETO

(RF 2/RF 3)COSTEO

HISTORICOVARIABLE

(RF 4)COSTEO

PREDETERMINADO

(RF 1/RF 4)COSTEO

PREDETERMINADOCOMPLETO

(RF 2/ RF 4)COSTEO

PREDETERMINADOVARIABLE

Costeo Completo por Absorción y Costeo Completo Integral

Respecto del Costeo Completo se dijo más arriba que todo factor, en la medida que haya sido sacrificado en la función de producción, debe intervenir en el costeo del resultado productivo obtenido.

En efecto, los costos de los factores variables resultan de relativa fácil imputación a la unidad de resultado productivo ya que – por definición – el factor se devenga en función de la cuantía del resultado obtenido.

Pero con relación al costo de los factores no variables (fijos y semifijos), el modelo debe – inevitablemente – considerar como costo de cada unidad de resultado productivo un promedio que surge del cociente entre el costo total de los factores no variables y un cierto volumen de resultado productivo.

El llamado método de Costeo Completo por Absorción trabaja utilizando para este concepto el siguiente cociente:

No es ésta, sin embargo, la única alternativa para efectuar esa imputación. El método del Costeo Completo Integral propone a cambio la determinación sobre la base de datos predeterminados tanto para el numerador como para el denominador.

El análisis de las diferencias que eventualmente pudieran surgir entre los datos hipotéticos y los reales (tanto del numerador como del denominador) constituyen parte fundamental del modelo, tal como se verá en el desarrollo de las Unidades Temáticas que se refieren al “Uso de los Costos”.

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Costos Fijos y Semifijos Totales Reales : COSTO NO VARIABLE UNITARIOVolumen Real Resultante de Producción

Costos Fijos y Semifijos Totales Presupuestados: COSTO NO VARIABLE UNITARIO Volumen Presupuestado de Producción