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UNIVERSIDAD CENTRAL DEL ECUADOR FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORIA Propuesta de modelo de planificación tributaria para la empresa Marelect Cía Ltda dedicada a la industria metalúrgica, ubicada en la ciudad de Quito. Trabajo de titulación, modalidad proyecto de investigación para la obtención del título de Ingeniero en Contabilidad y Auditoría, Contador Público Autorizado. AUTOR: Echeverría Ruiz Edgar Bladimir TUTOR: Mgt. Marco Antonio Quintanilla Romero Quito, 2019
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UNIVERSIDAD CENTRAL DEL ECUADOR
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORIA
Propuesta de modelo de planificación tributaria para la empresa Marelect Cía
Ltda dedicada a la industria metalúrgica, ubicada en la ciudad de Quito.
Trabajo de titulación, modalidad proyecto de investigación para la obtención del
título de Ingeniero en Contabilidad y Auditoría, Contador Público Autorizado.
AUTOR: Echeverría Ruiz Edgar Bladimir
TUTOR: Mgt. Marco Antonio Quintanilla Romero
Quito, 2019
REFERENCIAS DEL AUTOR: Echeverría Ruiz Edgar Bladimir
Correo: [email protected]
REFERENCIAS DEL TUTOR: Mgt. Marco Antonio Quintanilla Romero
Correo: [email protected]
REFERENCIAS INVESTIGATIVAS: Propuesta de modelo de planificación
tributaria para la empresa Marelect Cía. Ltda. dedicada a la industria metalúrgica,
ubicada en la ciudad de Quito.
Echeverría Ruiz Edgar Bladimir (2019). Propuesta de modelo de
planificación tributaria para la empresa Marelect Cía. Ltda
dedicada a la industria metalúrgica, ubicada en la ciudad de Quito.
Trabajo de investigación para optar por el título de Ingeniero en
Contabilidad y Auditoría, Contador Público Autorizado. Carrera
de Contabilidad y Auditoría. Quito: UCE 107p.
ii
DERECHOS DE AUTOR
Yo, Edgar Bladimir Echeverría Ruiz portador de la cédula de identidad 1004084552;
en calidad de autor del trabajo de titulación “PROPUESTA DE MODELO DE
PLANIFICACIÓN TRIBUTARIA PARA LA EMPRESA MARELECT CÍA LTDA
DEDICADA A LA INDUSTRIA METALÚRGICA, UBICADA EN LA CIUDAD
DE QUITO”, modalidad a Proyecto de Investigación de conformidad con el Artículo
114 del CÓDIGO ORGÁNICO DE LA ECONOMÍA SOCIAL DE LOS
CONOCIMIENTOS, CREATIVIDAD E INNOVACIÓN, concedemos a favor de la
Universidad Central del Ecuador una licencia gratuita, intransferible y no exclusiva para
el uso no comercial de la obra, con fines estrictamente académicos. Conservamos a
nuestro favor todos los derechos de autor sobre la obra, establecidos en la normativa
citada.
Asimismo, autorizamos a la Universidad Central de Ecuador para que realice la
digitalización y publicación de este trabajo de titulación en el repositorio virtual, de
conformidad a lo dispuesto en Artículo 144 de la Ley Orgánica de Educación Superior.
La autora declara que la obra objeto de la presente autorización es original en su forma
de expresión y no infringe el derecho de autor de terceros, asumiendo la responsabilidad
por cualquier reclamación que pudiera presentarse por esta causa y liberando a la
Universidad de toda responsabilidad.
En la ciudad de Quito, 27 de junio de 2019
________________________________
Edgar Bladimir Echeverría Ruiz
CC 1004084552
iii
APROBACIÓN DEL TUTOR DEL TRABAJO DE TITULACIÓN
Yo Mgt. Marco Antonio Quintanilla Romero en calidad de tutor del trabajo de titulación
PROPUESTA DE MODELO DE PLANIFICACIÓN TRIBUTARIA PARA LA
EMPRESA MARELECT CÍA LTDA DEDICADA A LA INDUSTRIA
METALÚRGICA, UBICADA EN LA CIUDAD DE QUITO, elaborado por el estudiante
EDGAR BLADIMIR ECHEVERRÍA RUIZ de la Carrera de Contabilidad y Auditoría,
Facultad de Ciencias Administrativas de la Universidad Central de Ecuador, APRUEBO,
en consideración que el trabajo de titulación reúne los requisitos y méritos necesarios en
el campo metodológico y epistemológico para ser sometido al jurado examinador que se
designe en virtud de continuar con el proceso de titulación determinado por la
Universidad Central del Ecuador.
En la ciudad de Quito, a los 27 días del mes junio de 2019.
_________________________________
Mgt. Marco Antonio Quintanilla Romero
CC 1706562400
iv
APROBACIÓN DEL TUTOR DEL NIVEL DE SIMILITUD DEL TRABAJO DE
TITULACIÓN
Yo, MGT. Marco Antonio Quintanilla Romero en calidad de tutor del trabajo de
titulación, PROPUESTA DE MODELO DE PLANIFICACIÓN TRIBUTARIA PARA
LA EMPRESA MARELECT CÍA LTDA DEDICADA A LA INDUSTRIA
METALÚRGICA, UBICADA EN LA CIUDAD DE QUITO, elaborado por el estudiante
EDGAR BLADIMIR ECHEVERRÍA RUIZ de la Carrera de Contabilidad y Auditoría,
Facultad de Ciencias Administrativas de la Universidad Central de Ecuador, APRUEBO,
el nivel de similitud en correspondencias con los parámetros establecidos considerando
el resultado del programa especializado para tal efecto, el análisis y revisión personal.
Se anexa la hoja resumen del programa especializado en imagen PDF.
En la ciudad de Quito, a los 23 días del mes de julio de 2019.
_________________________________
Mgt. Marco Antonio Quintanilla Romero
CC 1706562400
v
vi
AUTORIZACIÓN DE LA EMPRESA MARELECT
vii
DEDICATORIA
Este triunfo de mi vida, lo dedico a las 3 mujeres más importantes
de mi vida.
A mi abuelita Michita, nunca olvidaré que fue ella quien hizo que
los números sean parte de mi vida. Con sus técnicas muy hermosas
al sentarme con ella e ir haciendo mis deberes de matemáticas con
granos de comida. Fui el único que disfrutó el tenerla cerca toda mi
vida. Te amo abuelita.
A mi madre Sandra Ruiz, en mi mente siempre estuvo no
defraudarla con cualquier cosa que haga. A pesar que la he fallado
muchas veces, ella nunca me fallo a mí. Su preocupación y su
constante compromiso conmigo, hizo que yo siempre esté atento a
las cosas que se me presentaban. Te amo mamita.
A mi enamorada Alexandra Reyes, sé que en mi vida a aportado
muchas cosas positivas. Creyendo en mí, apoyándome en mi
camino universitario, estando a mi lado sin medida en mis primeros
pasos laborales. Regañándome cuando cometía un error para poder
ser mejor cada día. Es la mujer que ha llegado a mi lado y siempre
estará por el resto de mi vida. Te amo bbsita.
Edgar Bladimir Echeverría Ruiz
viii
AGRADECIMIENTO
A Dios, por darme cada día una oportunidad más para lograr mis
sueños.
A mi padre, por darme todos los valores y principios con los cuales
yo me he ido formando a lo largo de la vida.
A mi madre, por brindarme cobijo y fuerzas cuando los días se me
tornaban difíciles de terminar.
A mi enamorada Alexandra Reyes, que a pesar de todos los
obstáculos y adversidades que se nos presentó, siempre estuvo a mi
lado apoyándome sin medida.
A mi hermano, que siempre compartió mis metas y me permitía
soñar más.
A mi familia, que siempre estuvo pendiente. Mi tío Rommel, mi tía
Elsi y tío Luis, y mi tío Pablito que fue como un padre más.
A mis docentes de las NAF, quienes me formaron y me
acompañaron en mis primeros pasos profesionales en el grande
mercado laboral.
A mis amigos y compañeros de la Universidad, con los cuales
compartimos alegrías, preocupaciones y tristezas.
A mis docentes, quienes fueron aportando un granito de arena en
mi camino universitario.
A mis jefes, Ingenieros Manuel Mena, Fernando Herrera e Irina
Suarez, a más de ser mis superiores, se convirtieron en amigos en
los cuales puedo confiar.
A todas las personas, que, de una u otra forma me ayudaron a llegar
a donde estoy.
Edgar Bladimir Echeverría Ruiz
ix
ÍNDICE DE CONTENIDO
DERECHOS DE AUTOR ................................................................................................ ii
APROBACIÓN DEL TUTOR DEL TRABAJO DE TITULACIÓN ............................. iii
APROBACIÓN DEL TUTOR DEL NIVEL DE SIMILITUD DEL TRABAJO DE
TITULACIÓN ................................................................................................................. iv
AUTORIZACIÓN DE LA EMPRESA MARELECT .................................................... vi
DEDICATORIA ............................................................................................................. vii
AGRADECIMIENTO ................................................................................................... viii
ÍNDICE DE CONTENIDO ............................................................................................. ix
LISTA DE TABLAS ..................................................................................................... xiii
LISTA DE FIGURAS ................................................................................................... xiv
LISTA DE ANEXOS ..................................................................................................... xv
RESUMEN .................................................................................................................... xvi
ABSTRACT ................................................................................................................. xvii
INTRODUCCIÓN ............................................................................................................ 1
1. MARCO TEÓRICO ....................................................................................... 2
1.1. Administración ............................................................................................... 2
1.1.1. Importancia..................................................................................................... 2
1.2. Proceso Administrativo .................................................................................. 3
1.3. Fases del Proceso Administrativo .................................................................. 3
1.3.1. Planeación ...................................................................................................... 3
1.3.2. Organización .................................................................................................. 4
1.3.3. Dirección ........................................................................................................ 4
1.3.4. Control ............................................................................................................ 5
1.4. Planificación Tributaria .................................................................................. 5
x
1.4.1. Concepto......................................................................................................... 6
1.4.2. Importancia..................................................................................................... 6
1.4.3. Objetivos ........................................................................................................ 7
1.4.4. Elementos ....................................................................................................... 7
1.4.5. Principios de la Planificación Tributaria ........................................................ 9
1.4.5.1. El principio de necesidad ............................................................................... 9
1.4.5.2. El principio de seguridad.............................................................................. 10
1.4.5.3. El principio de materialidad ......................................................................... 10
1.4.5.4. El principio de integridad ............................................................................. 10
1.4.5.5. El principio de singularidad ......................................................................... 10
1.4.5.6. El Principio De Temporalidad...................................................................... 11
1.4.5.7. El principio de legalidad .............................................................................. 11
1.4.5.8. El principio de oportunidad .......................................................................... 11
1.4.5.9. El principio de globalidad ............................................................................ 12
1.4.5.10. El principio de utilidad ................................................................................. 12
1.4.5.11. El principio de interdisciplinaridad .............................................................. 12
2. ANTECEDENTES GENERALES .............................................................. 13
2.1. Perfil Institucional ........................................................................................ 13
2.2. Reseña Histórica ........................................................................................... 13
2.3. Ubicación de la empresa .............................................................................. 14
2.4. Organismos de Control................................................................................. 15
2.5. Direccionamiento Estratégico ...................................................................... 18
2.5.1 Misión........................................................................................................... 18
2.5.2. Visión ........................................................................................................... 18
2.6. Principios y Valores ..................................................................................... 19
xi
2.7. Organigrama de la empresa .......................................................................... 19
2.8. Productos que ofrece la empresa .................................................................. 22
2.9. Análisis Situacional ...................................................................................... 24
2.10. Análisis FODA ............................................................................................. 24
2.11. Aplicación del modelo COSO II en Análisis Situacional ............................ 25
2.12. Cuestionario aplicando COSO II ................................................................. 30
2.13. Interpretación de los resultados arrojados por la encuesta ........................... 32
2.14. Análisis matriz de riesgos según COSO II ................................................... 34
2.15. Matriz de Riesgos ......................................................................................... 45
2.16. Resultados de la aplicación de la Metodología COSO II ............................. 47
3. PROPUESTA DE MODELO DE PLANIFICACIÓN TRIBUTARIA PARA
LA EMPRESA MARELECT CÍA. LTDA DEDICADA A LA INDUSTRIA
METALÚRGICA ......................................................................................... 48
3.1. Estructura de la gestión tributaria................................................................. 49
3.1.1. Nivel Estratégico .......................................................................................... 49
3.1.2. Nivel Operativo ............................................................................................ 49
3.2. Roles y Responsabilidades ........................................................................... 50
3.3. Proceso de planificación tributaria ............................................................... 51
3.3.1. Proceso de Obligaciones Tributarias ............................................................ 51
3.3.2. Obligaciones y Deberes con El Servicio de Rentas Internas ....................... 51
3.3.3. Otras Obligaciones Tributarias..................................................................... 52
3.4. Desarrollo de Procedimientos de Cumplimiento Tributario ........................ 54
3.4.1. Procedimiento declaración del Impuesto al Valor Agregado ....................... 54
3.4.2. Procedimiento declaración de Retenciones en la Fuente ............................. 65
3.4.3. Procedimiento elaboración del Anexo Transaccional Simplificado ............ 73
xii
3.4.4. Procedimiento elaboración de la Declaración del Impuesto a la Renta ....... 77
3.4.5. Procedimientos Otras Obligaciones Tributarias ........................................... 92
3.4.5.1. Pago Patente ................................................................................................ 92
3.4.5.2. Impuesto 1.5 por mil ................................................................................... 94
3.4.5.3. Contribución Societaria ............................................................................... 95
3.5. Desarrollo de Modelo de Planificación Tributaria ....................................... 96
3.5.1. Análisis de escenarios .................................................................................. 96
3.5.1.1. Escenario 1 ................................................................................................... 97
3.5.1.2. Escenario 2 ................................................................................................... 99
3.5.1.3. Escenario 3 ................................................................................................. 100
3.5.2. Selección del mejor escenario .................................................................... 102
3.6. Calendario Tributario ................................................................................. 103
CONCLUSIONES ........................................................................................................ 104
RECOMENDACIONES .............................................................................................. 105
BIBLIOGRAFÍA .......................................................................................................... 106
ANEXOS .................................................................................................................... 108
xiii
LISTA DE TABLAS
Tabla 1 Accionistas de la empresa ................................................................................. 15
Tabla 2 Administradores de la empresa ......................................................................... 15
Tabla 3 Número de trabajadores por área. ...................................................................... 22
Tabla 4 Información Histórica Procedimientos Tributarios. .......................................... 25
Tabla 5 Establecimientos de Probabilidades .................................................................. 28
Tabla 6 Estándares de Impacto ....................................................................................... 28
Tabla 7 Escala de Riesgo Inherente ................................................................................ 29
Tabla 8 Niveles de Riesgo .............................................................................................. 29
Tabla 9 Mapa De Riesgo ................................................................................................ 30
Tabla 10 Resumen de la tabulación de las encuestas ..................................................... 30
Tabla 11 Interpretación de los resultados ....................................................................... 32
Tabla 12 Identificación de riesgos .................................................................................. 34
Tabla 13 Factores internos y externos ............................................................................ 37
Tabla 14 Riesgo Inherente .............................................................................................. 39
Tabla 15 Riesgo Residual ............................................................................................... 41
Tabla 16 Resumen de la Matriz de Riesgos ................................................................... 47
Tabla 17 Roles y Responsabilidades .............................................................................. 50
Tabla 18 Obligaciones y deberes .................................................................................... 52
Tabla 19 Otras Obligaciones Tributarias ........................................................................ 53
Tabla 20 Estructura de la Conciliación Tributaria.......................................................... 86
Tabla 21 Fecha límite de pago de Patente PNNOLLC ................................................... 92
Tabla 22 Fecha límite de pago de Patente PN Y PJ ....................................................... 92
Tabla 23 Base para cálculo Contribución Societaria ..................................................... 95
xiv
LISTA DE FIGURAS
Figura 1 Logotipo de la empresa ................................................................................... 13
Figura 2 Ubicación empresa MARELECT ................................................................... 14
Figura 3 Superintendencia de Compañías ..................................................................... 16
Figura 4 Instituto Ecuatoriana de Seguridad Social ...................................................... 16
Figura 5 Servicio de Rentas Internas ............................................................................. 17
Figura 6 Ministerio de Trabajo ...................................................................................... 17
Figura 7 Aduana del Ecuador ........................................................................................ 18
Figura 8 Organigrama estructural de la empresa ........................................................... 20
Figura 9 Organigrama funcional de la empresa............................................................. 21
Figura 10 Producto CABINETS .................................................................................... 22
Figura 11 Producto LADDER & TRAY ...................................................................... 23
Figura 12 Producto SHELVES ...................................................................................... 23
Figura 13 Puertas de Garaje .......................................................................................... 23
Figura 14 Ascensor ........................................................................................................ 23
Figura 15 FODA de la empresa. .................................................................................... 24
Figura 16 Proceso de Obligaciones Tributarias ............................................................. 51
Figura 17 Procedimiento declaración del IVA .............................................................. 54
Figura 18 Procedimiento declaración de retenciones en la fuente ................................ 65
Figura 19 Procedimiento elaboración ATS ................................................................... 73
Figura 20 Talon Resumen del ATS ............................................................................... 75
Figura 21 Talón Resumen de REDEP ........................................................................... 76
Figura 22 Procedimiento declaración Impuesto a la Renta ........................................... 77
Figura 23 Base para cálculo de la Patente en relación al Patrimonio ............................ 93
Figura 24 Rangos para cálculo de la Patente ................................................................. 94
Figura 25 Procedimiento Contribución Societaria ........................................................ 95
xv
LISTA DE ANEXOS
Anexo A. Cuestionario sobre la Organización ............................................................. 109
Anexo B. Cuestionario sobre el manejo tributario ....................................................... 118
xvi
TÍTULO: Propuesta de modelo de planificación tributaria para la empresa Marelect Cía.
Ltda dedicada a la industria metalúrgica, ubicada en la ciudad de Quito
Autor: Edgar Bladimir Echeverría Ruiz
Tutor: Mgt. Marco Antonio Quintanilla Romero
RESUMEN
El presente trabajo tiene como propósito ofrecer un modelo de planificación tributaria
aplicando el modelo de COSO II a la empresa Marelect Cía. Ltda., dedicada a la actividad
de instalación de accesorios eléctricos, redes de telecomunicaciones, fabricación de
estanterías, góndolas, entre otras; actualmente la compañía no ha realizado ninguna
mejora en la planificación en cuanto a la parte tributaria , por lo cual se aplicará el modelo
mencionado, ya que es una herramienta que nos permite identificar las falencias en el
desarrollo de las declaraciones y de los tributos que la empresa se ve comprometida a
cancelar y que podrían reflejar futuras contingencias en las actividades que desarrolla la
empresa con el fisco y una vez ya detectados estos posibles riesgos se dispondrá de una
planeación de forma sistémica, implementando las recomendaciones que se han
desarrollado en el estudio de este problema. Esta investigación está especialmente
orientado a la aplicación de mecanismos formales establecidos para evitar, mitigar riesgos
y conductas inadecuadas que puedan surgir.
PALABRAS CLAVE: TRIBUTACIÓN/ CONTROL INTERNO/ CONTABILIDAD/
COSO II / PLANIFICACIÓN/ RIESGOS.
xvii
TITLE: Proposal for a taxation planning model for the company Marelect Cía. Ltda. that
works with the metallurgical industry, located in the city of Quito
Author: Edgar Bladimir Echeverría Ruiz
Tutor: Mgt. Marco Antonio Quintanilla Romero
ABSTRACT
The purpose of this thesis is to offer a taxation planning model for the Marelect Cia. Ltda.
company –that works on the installation of electrical accessories, telecommunications
lines, computer networks; among other things- by applying the COSO II model. At
present, the company has not made any improvement regarding the taxation planning part,
for which the aforementioned model will be applied, since it is a tool that allows to
identify the shortcomings within the development of the emissions of the declarations and
also of the taxes that the company is committed to pay off and that could reflect future
contingencies regarding the activities that the company develops with the treasury. Once
all the possible risks are detected, a systematic planning will be available, one that allows
the increasing of economic benefits and wealth of the shareholders, by implementing the
recommendations that have been developed in this study of the aforementioned problem.
This research is oriented to the application of formal mechanisms that are established in
order to avoid, reduce risks and inappropriate behaviors that may rise up.
KEYWORDS: TAXATION/ INTERNAL CONTROL/ ACCOUNTING/ COSO II /
PLANNING/ RISKS.
1
INTRODUCCIÓN
El presente trabajo de investigación, surge por la necesidad de minimizar los
riesgos en los procesos de pago de tributos en la empresa Marelect Cía. Ltda, ya que se
ha evidenciado falencias y errores en la administración de los tributos. Una mala gestión
de los impuestos ocasiona multas y sanciones que debilitan la oportunidad realizar
inversiones internas.
Se ha observado la estructura empresarial, filosofía corporativa, procesos y actividades
que realizan los responsables de la información financiera para llevar a cabo el proceso
tributario.
Por esta razón nace la necesidad de establecer una “Propuesta de Planificación Tributaria
para la empresa Marelect dedicada a la industria Metalúrgica, ubicada en la ciudad de
Quito”, con el objeto de que su carga impositiva sea transparente, justa y real. Permitiendo
a la compañía obtener más beneficios al final del periodo y aumentado la riqueza de los
accionistas.
La metodología empleada para poder identificar los riesgos que se presentan en todo el
proceso impositivo que realiza la empresa como sujeto pasivo ante el Servicio de Rentas
Internas - SRI, es una herramienta que permite evaluar el control interno y reflejarla en
una matriz de riesgos.
Este modelo será el COSO II, que permitirá conocer la situación actual en la que se
encuentra la empresa y el nivel de riesgo que representa la falta de control de algunas
actividades en relación a temas tributarios.
Las conclusiones y recomendaciones se basan en el desarrollo de la investigación dando
como resultado el modelo de propuesta que permite a la empresa mejorar de manera
eficiente y eficaz sus procesos internos al momento de realizar sus declaraciones
tributarias.
2
1. MARCO TEÓRICO
Fundamentación de la Planificación Tributaria
A continuación, se realizará una breve revisión de los temas con más énfasis
dentro de la planificación tributaria. Se hablará de los conceptos necesarios para poder
entender el contexto de esta investigación.
1.1. Administración
Se define a la administración como:
“La coordinación y supervisión de las actividades de otros, de tal forma que éstas se lleven
a cabo de forma eficiente y eficaz.” (Robbins, 2010)
“El proceso de crear, diseñar y mantener un ambiente en el que las personas laboren o
trabajen en grupos, y alcancen con eficiencia metas seleccionadas. Con administración,
las personas realizan funciones de planeación, organización, integración de personal,
dirección y control”. (Delgado, 2014)
De esta manera podemos argumentar que la administración es el proceso de planear,
organizar, dirigir y controlar un conjunto de recursos realizado por un individuo o un
grupo de personas.
1.1.1. Importancia
La importancia de la administración ha sido trascendente en la vida del ser humano,
pues a lo largo de la historia la administración lo ha acompañado y ayudado al avance de
la sociedad, destacando a las personas en los siguientes aspectos:
a) Mejorando el funcionamiento de cualquier organismo social.
b) Al simplificar el trabajo.
c) Al establecer principios, métodos y procedimientos para lograr mayor rapidez y
efectividad.
d) Optimizando los recursos.
e) Ayudando en la productividad.
f) Mejorando la eficiencia y eficacia.
3
g) Contribuyendo al bienestar de la sociedad, porque proporciona lineamientos.
h) Mejorando la calidad de vida y generando empleos.
i) Estableciendo la estructura donde se basa el desarrollo económico y social de la
comunidad.
Se puede alegar, que la administración está presente en cualquier organismo social;
mientras más grande y complejo sea el organismo, más rigurosa y planificada tiene que
ser la administración.
La clave para que las empresas pequeñas y medianas logren un ciclo de vida sostenible,
es una buena planificación administrativa.
1.2. Proceso Administrativo
El proceso administrativo se define entonces como:
“El conjunto de fases o etapas sucesivas mediante las cuales se lleva a cabo la
administración, y son las mismas que se interrelacionan y forman un proceso integral.”
(Delgado, 2014)
1.3. Fases del Proceso Administrativo
Las actividades administrativas cubren 4 fases importantes dentro del proceso
administrativo.
1.3.1. Planeación
La planeación consiste en fijar el curso concreto de acción que ha de seguirse,
estableciendo los principios que habrán de orientarlo, la secuencia de operaciones para
realizarlo, y la determinación de tiempos para su realización. Es el primer paso del
proceso administrativo por medio del cual se define un problema, se analizan las
experiencias pasadas y se embozan planes y programas. Las actividades más importantes
de la planeación son las siguientes:
Definir los propósitos, pronósticos, objetivos y estrategias a seguir.
Establecer políticas, procedimientos y métodos de desempeño.
Elaborar los programas para lograr los objetivos.
Elaborar presupuestos.
(Lopez, 2012)
4
1.3.2. Organización
Es el diseño y fijación de las estructuras, procesos, funciones, responsabilidades,
métodos y técnicas que ayudan a simplificar el trabajo, con el propósito de obtener la
maximización de los recursos materiales, financieros, tecnológicos y humanos, para la
realización de los fines que la empresa persigue.
Las actividades más importantes de la organización son las siguientes:
Elaborar el organigrama de la empresa subdividiendo el trabajo en unidades
operativas (departamentos)
Agrupar las obligaciones operativas en puestos y determinar sus requisitos.
Seleccionar y colocar a los individuos en el puesto adecuado.
Elaboración de manuales.
(Lopez, 2012)
1.3.3. Dirección
Es la ejecución de las actividades desarrolladas en la planeación y organización,
conduciendo y orientando los recursos, mediante la toma de decisiones, comunicación,
motivación y liderazgo. Se trata de controlar las operaciones por medio de la cooperación
y esfuerzo de los subordinados, con el fin de lograr altos niveles de productividad.
Las actividades más importantes de la dirección son:
Poner en práctica la filosofía de participación por todos los afectados por la
decisión o acto.
Conducir o retar a otros para que hagan su mejor esfuerzo.
Motivar a los miembros.
Comunicar con efectividad.
Desarrollar a los miembros para que realicen todo su potencial.
Recompensar con reconocimiento y buena paga por un trabajo bien hecho.
Satisfacer las necesidades de los empleados a través de esfuerzos en el trabajo.
(Lopez, 2012)
5
1.3.4. Control
En esta etapa se establecen estándares para evaluar los resultados obtenidos, con
el objeto de corregir desviaciones, prevenirlas y mejorar continuamente las operaciones.
Las actividades más importantes del control son las siguientes:
Comparar los resultados con los planes en general.
Avaluar los resultados contra los estándares de desempeño.
Idear los medios efectivos para medir las operaciones.
Comunicar cuales son los medios de medición.
Transferir datos detallados de manera que muestren las comparaciones y
variaciones.
Sugerir las acciones correctivas cuando sean necesarias.
Informar a los miembros responsables de las interpretaciones.
(Lopez, 2012)
1.4. Planificación Tributaria
La planificación tributaria es una herramienta administrativa que tiene como
finalidad determinar el pago de la cantidad justa que le corresponde al contribuyente por
concepto de tributos, la misma también ayudará a consolidar procesos gerenciales.
(Hidalgo, 2009)
Para el profesor Norberto Rivas Coronado (1), planificación tributaria “es simplemente
el proceso de orientar nuestras acciones y actos a la luz de sus posibles consecuencias
impositivas.”
La profesora Soledad Recabaren Galdames define a la planificación tributaria (2) “como
la acción del contribuyente destinado a maximizar la utilidad después de impuestos,
utilizando para ello una forma de organización o de contratación que le permita disminuir
su carga impositiva.”
Norberto Rivas define a la planificación tributaria como (3): “un proceso constituido por
una serie de actos o actuaciones lícitas del contribuyente, cuya finalidad es invertir
eficientemente los recursos destinados por éste al negocio de que se trata y con la menor
carga impositiva que sea legalmente admisible, dentro de las opciones que el
ordenamiento jurídico contempla.”
6
1.4.1. Concepto
Algunos conceptos de diversos autores han definido a la planificación tributaria
como:
“Un proceso constituido por una serie de actos o actuaciones lícitas del contribuyente,
cuya finalidad es invertir eficientemente los recursos destinados por éste al negocio de
que se trata y con la menor carga impositiva que sea legalmente admisible, dentro de las
opciones que el ordenamiento jurídico contempla.” (Rivas, 2000)
Alejandro Altamirano en su obra Derecho Penal Tributario - Tomo I, se refiere a la
planificación tributaria como “el conjunto de las conductas de los contribuyentes quienes
en procura del ahorro tributario y ajustando su proceder a la ley, logran aquel
cometimiento sin ningún tipo de simulación.”
La planificación tributaria es el incremento de la utilidad después de haber realizado el
pago de los tributos de manera justa y transparente, utilizando las deducciones e
incentivos previstos en la ley vigente. Pretende generar riqueza a los accionistas a largo
plazo.
1.4.2. Importancia
La planificación tributaria es esencial dentro de una entidad porque permite la
prolongación de su existencia en el mercado y así poder alcanzar sus metas y objetivos
establecidos. Es comprobado que la mayoría de las empresas que realizan una
planificación tributaria eficientemente alcanzan los objetivos establecidos dentro de la
organización.
Las entidades como objetivos primordiales buscan generar beneficios mayoritarios
direccionada a los accionistas al más bajo costo, en este sentido tomando en cuenta que
los tributos son parte de los costos de hacer negocios, se deduce que los manejos
incorrectos del mismos generan un alto riesgo de generar altos gastos para la empresa
tales como; pagos indebidos o en exceso que afectan de forma directa a los resultados del
negocio.
La planificación tributaría, es parte relevante de las responsabilidades y funciones de
quienes realizan y administran negocios, siendo al mismo tiempo dentro del área
financiera una de las actividades de mucho énfasis y realce en la actualidad en las
empresas.
7
1.4.3. Objetivos
El objetivo que tiene el realizar una planificación tributaria es permitir que el
beneficio de los accionistas sea el esperado por ellos, al momento de culminar con el pago
de los tributos, haciendo uso de los incentivos y deducciones establecidas en la ley
teniendo en cuenta el cumplimiento a cabalidad de la normativa legal vigente.
Esto, permitiendo a la empresa optimizar en:
Mejorar el flujo de caja de los contribuyentes al realizar un diferimiento de los tributos
y, por ende, lograr un mejor aprovechamiento del dinero en las actividades cotidianas
de la empresa.
Evaluar el impacto que los tributos tendrán en los proyectos de inversión que un
determinado ente desee realizar.
Mejorar la rentabilidad de los socios, accionistas o sujetos de la planificación
tributaria.
Definir de manera adecuada ciertas estrategias o camino a seguir dentro del marco
legal, que permitan la obtención de maximización de beneficios económicos por el
ahorro o diferimiento de tributos.
Evitar sanciones o recargos, al cumplir adecuadamente con las disposiciones legales
vigentes.
(BDO, 2016)
1.4.4. Elementos
Elementos Básicos
1. Existencia de un negocio real proyectado. - la planificación tributaria debe
desarrollarse para un negocio real o para una circunstancia especifica que se desee
realizar en un futuro.
2. Las formas de organización legal que existen. - se deberán considerar las formas
de organización que son consideradas legales y que se las encuentre en la
legislación vigente.
3. Contener el principio de unidad económica. - indica a que la planificación
tributaria debe contener a todas las unidades que conforman la empresa es decir
deberá incluir a los administradores, a los dueños, etc.
8
4. Considerar todos los tributos que afecten a la planificación tributaria. - es
decir que se debe tener en cuenta todos los tributos contemplados en la legislación
vigente y que afecten a la planificación tributaria ya sean tributos nacionales o
internacionales; centrales o seccionales.
5. Tener una perspectiva global en el tiempo. - es decir que se debe preverse todas
las circunstancias que podrían ocurrir en un futuro inmediato con el fin de evaluar
cuál será el beneficio en realizar un determinado proyecto o negocio a realizar.
6. Determinar la estructura que compatibilice de la mejor forma los elementos.
- es decir que se debe diseñar una estructura que sus elementos sean compatibles
entre sí.
(Kleber López, 2017)
Elementos Fundamentales
1. El sujeto. - el sujeto de la planificación tributaria es el contribuyente que se va a
beneficiar de ella, sobre el cual recaerán los beneficios que se desprendan de esta,
ya sean la empresa como persona natural o jurídica, dueños de la empresa,
administradores, etc.
2. El objeto. - el objeto de la planificación tributaria es la materia sobre la cual recae
la planificación tributaria, es ese negocio proyectado real; esa actividad que se
pretende desarrollar. dicho objeto debe ser real, legal, lícito y legítimo.
3. La finalidad. - la principal finalidad de la planificación tributaria es la
maximización de las utilidades por medio de la disminución de la carga fiscal y
por el diferimiento de los tributos que el contribuyente deberá cancelar.
4. El proceso. - la planificación tributaria establecerá un conjunto de pasos los cuales
serán cronológicos y legales que se deberán seguir para lograr la finalidad
establecida.
5. El procedimiento. - la planificación tributaria se basará en principios y reglas,
que regularán a la misma.
6. Los instrumentos. - la planificación tributaria se basa en un análisis
interdisciplinario para que pueda lograr su finalidad y dependerá mucho del
ingenio de la persona que la realiza para que pueda concatenar la legislación
vigente con las diferentes disciplinas que existen en el medio.
(Kleber López, 2017)
9
Características de la Planificación Tributaria
Para que una planificación tributaria pueda considerarse como tal, es necesario que se
evidencien las siguientes características:
Legal por cuanto las actuaciones realizadas en la aplicación de ésta no carece de
sustento tributario.
Revisa las distintas formas legales que se puedan contemplar en la legislación.
Considera todos los tributos que estén estipulados en la legislación vigente y que
se configuren para cada caso, negocio o proyecto a realizarse.
No existir abusos de la normativa tributaria de ninguna índole; peor aún,
simulaciones de actuaciones que hagan que la misma se convierta en evasión o
elusión tributaria
Tiene un espacio real en el tiempo que opera, es decir tendrá un inicio y un final
de la aplicación de esta.
Contrastar las actuaciones de la empresa con la normativa tributaria vigente, con
el fin de evitar la evasión y elución de los tributos.
Aprovechar al máximo todos los incentivos y exenciones que puedan ser utilizados
en los negocios y proyecciones que realice el contribuyente o beneficiario de la
planificación tributaria.
(Kleber López, 2017)
1.4.5. Principios de la Planificación Tributaria
Dentro de la planificación tributaria encontramos algunos principios entre estos:
1.4.5.1. El principio de necesidad
Este principio indica que la planificación tributaria se deberá realizar única y
exclusivamente cuando obedece a una realidad sentida por el sujeto de la planificación de
adquirir una determinada cosa, de realizar un determinado negocio, de contratar una
determinada cantidad de personas, etc., y que por medio de esto se pueda minimizar la
carga impositiva tributaria. (Rivas, 2000)
10
1.4.5.2. El principio de seguridad
La planificación tributaria considerará la evaluación de todos los riesgos implícitos dentro
de la misma, con la finalidad de que la administración tributaria no pueda calificar estas
actuaciones como que el beneficiario de la planificación pretende eludir o evadir su
obligación tributaria. (Rivas, 2000)
1.4.5.3. El principio de materialidad
Indica que, en la planificación tributaria, los beneficios deben exceder de manera
muy considerable a los costos y es por ello que se debe analizar en cada caso.
Según el principio de materialidad se debe desechar la planificación tributaria cuando la
relación beneficio/costo sea poco significativa o menor a uno, ya que uno de los criterios
para decidir en lo referente al beneficio / costo, es que el resultado sea mayor a uno.
Para establecer la relación beneficio / costo y verificar la materialidad. (Rivas, 2000)
1.4.5.4. El principio de integridad
“El principio de integridad indica que la planificación tributaria debe desarrollarse
tomando en cuenta a todos los niveles de la empresa, así como a todos los tributos que
afecten tanto a la empresa como a sus propietarios o dueños, con el fin de minimizar la
carga tributaria total.” (Rivas, 2000)
Por lo tanto, el principio de integridad es la certeza de que no estamos obviando ninguna
cuenta o ítem en lo que respecta globalmente a la empresa. Incluyendo todas las áreas de
la empresa en las cuales tienen más énfasis en la planificación tributaria.
1.4.5.5. El principio de singularidad
“El principio de singularidad indica que cada planificación tributaria tiene su
propia esencia, sus propias peculiaridades; por ende, es imposible intentar acomodar o
copiar una planificación tributaria realizada anteriormente, ya que cada caso será distinto
por todas sus realidades o necesidades que serán únicas.” (Rivas, 2000)
Entendiéndose así que cada periodo será único y diferente a sus antecesores. Al igual sus
operaciones que no serán idénticas en ningún periodo, pueden ser semejantes, pero no
iguales.
11
1.4.5.6. El Principio De Temporalidad
“El principio de temporalidad indica que la planificación tributaria debe siempre
realizarse dentro de un horizonte tributario temporal en el cual se va a realizar la inversión
proyectada o el negocio previsto, este a su vez podría comprender un ejercicio económico
o comercial, varios ejercicios económicos o toda la vida del negocio o proyecto a
realizarse.” (Rivas, 2000)
Por lo general este principio se va rigiendo por periodos ejercicios económicos que en el
Ecuador abarca del 1 de enero del año en curso al 31 de diciembre del mismo, repitiéndose
el ciclo constantemente; cumpliendo a la vez la normativa tributaria aplicable.
1.4.5.7. El principio de legalidad
Dentro del enfoque de planificación tributaria, se establece que, en una nación
donde sus pilares éticos se basan en un conjunto de leyes, estos no tienen que ser
transgredidos o burlados. Es por esta manera que una planificación tributaria se llevará a
cabo bajo normativa legal vigente.
El umbral entre la planificación tributaria y la elusión tributaria es muy sensible, es por
ello, que en muchos casos es muy difícil determinar si se está en presencia de
planificación o elusión, por esta situación es que los legisladores han establecido las
medidas anti elusión.
1.4.5.8. El principio de oportunidad
“El principio de oportunidad de la planificación tributaria indica que ésta debe
hacerse siempre teniendo presente la conveniencia de tiempo y lugar; es decir, la
planificación tributaria es oportuna cuando se la efectúa con anterioridad a la ejecución
de los actos realizados; puesto que, si fuera posterior, sería una verificación o un control
de lo realizado.” (Rivas, 2000)
Nos referimos a este principio entendiéndose que la planificación tributaria es óptima
cuando se ejecuta en primera instancia, para que los procesos subsiguientes se sobrelleven
de la mejor manera.
12
1.4.5.9. El principio de globalidad
“El principio de globalidad en la planificación tributaria indica que deben
considerarse todos los tributos que puedan afectar al sujeto de la planificación tributaria;
tales como: impuesto a la renta, impuesto al valor agregado, patente municipal, impuesto
a los activos, impuesto a las salidas de divisas, contribuciones, etc.” (Rivas, 2000)
Esto nos expresa que todos los tributos, tasas y contribuciones son aplicables a los sujetos
pasivos de dichos tributos.
1.4.5.10. El principio de utilidad
“El principio de la utilidad indica que la planificación tributaria debe arrojar un
saldo favorable al sujeto de la planificación tributaria, es decir, los beneficios sean
notablemente superiores a los costos en los que se incurre y además no exista ningún
riesgo o contingencia tributaria.” (Rivas, 2000)
Nos basamos en que trabajamos para obtener una ganancia después de un periodo
contable siendo ese el fin (objetivo) de las empresas, ya que si después del periodo
contable se reflejara una perdida nos representará que la empresa no se está
desenvolviendo cabalmente.
1.4.5.11. El principio de interdisciplinaridad
Todas las áreas dentro de la empresa están interconectadas puesto que algunas áreas van
a depender de información de otras, creando vínculos importantes que necesitan un arduo
trabajo en equipo de todos y cada uno de sus colaboradores. Finanzas necesita de
contabilidad, contabilidad necesita de cartera.
13
2. ANTECEDENTES GENERALES
2.1. Perfil Institucional
La Empresa MARELECT CIA LTDA está
ubicada en el sur de la ciudad de Quito en el Sector
de San Bartolo, Av. Pedro Vicente Maldonado
S16-22 y Calle Pusir. Es una compañía limitada,
la misma que atendiendo a las formalidades
requeridas por la Superintendencia de Compañías
fue inscrita en el registro mercantil con número
4311, tomo 140 el 28 de diciembre de 2009
estableciéndose con la siguiente denominación o
razón social: “MARELECT CIA LTDA”
2.2. Reseña Histórica
En el año 2009, en el Sector del Corazón perteneciente a la provincia de
Cotopaxi, los hermanos Mauro y Ney Arellano, ingenieros eléctricos de profesión
emprendieron formar una empresa familiar enfocada a brindar servicios de instalaciones
eléctricas.
Juntos plantearon la idea y con el suficiente financiamiento formaron una pequeña
empresa con el nombre de Mauro Arellano Cía. Ltda., la misma que funcionó por el
tiempo de dos años; fue un proyecto exitoso que crecía a pasos agigantados, tiempo en el
que consiguieron fidelidad de clientes en varias ciudades del Ecuador.
El éxito fue rotundo y decidieron mudarse a Quito, en el año 2017, ciudad donde
consiguieron trabajar con contratos del estado. La visión de los hermanos Arellano,
siempre fue crecer y ofrecer nuevos servicios, razón por la cual decidieron reconstruir la
industria y abrirse a nuevas líneas de negocio.
Figura 1 Logotipo de la empresa
14
En el 2018 importaron maquinarias desde China y empezaron la línea de Metalmecánica
y construcción de ascensores. Actualmente cuentan con un importante número de clientes
que se identifican con la marca MARELECT.
2.3. Ubicación de la empresa
La oficina e industria de la empresa se encuentran ubicadas en el sur de la ciudad de
Quito, en la Av. Pedro Vicente Maldonado, Sector San Bartolo.
Figura 2 Ubicación empresa MARELECT
Giro y Objeto del Negocio
El objeto social de la compañía es la fabricación y venta al por y menor de equipos,
accesorios metalmecánicos, eléctricos y electrónicos, así como la prestación de servicios
totales o parciales de ingeniería y gerencia en planificación, estudio, diseño y elaboración
de presupuestos, ejecución de diseños, fiscalización de proyectos y liquidación de obras
en las áreas metalmecánica, eléctrica y electrónica.
15
Accionistas, Propietarios
La empresa fue constituida con un capital suscrito de $2.000,00; los cuales
pertenecen en partes proporcionales a los socios de la compañía quienes son los señores
según el siguiente detalle:
Tabla 1 Accionistas de la empresa
N° Identificación Nombre Capital %
Participación
1 0502052129 Arellano Mejía Jorge Ney 666,00 33,30 %
2 0502309172 Arellano Mejía Mentor
Mauro
668,00 33,40 %
3 1722153523 Troya Arellano Cristian
Raúl
666,00 33,30 %
TOTAL 2.000,00 100 %
Desde la fecha de constitución hasta el 12 de diciembre de 2014 estaba conformado por
un capital de $400,00; a partir de esa fecha, mediante escritura pública 2014-17-01-32-P-
se autoriza el aumento de capital por el valor de $1.600,00
En la actualidad está conformado por un capital pagado de $2.000,00.
Tabla 2 Administradores de la empresa
Identificación Nombre Fecha de
Nombramiento
N° de registro
Mercantil
Cargo
1709579120 Arellano Mejía
Jorge Ney
2018-06-22 12089 Gerente
General
1779980025 Arellano Mejía
Mentor Mauro
2018-06-22 12088 Presidente
2.4. Organismos de Control
MARELECT CÍA. LTDA., al ser una empresa con personería jurídica, se
encuentra sujeta a las regulaciones de los organismos de control, los cuales se
fundamentan en el siguiente marco legal: Ley de Compañías, Ley de Seguridad Social,
16
Ley de Régimen Tributario Interno, Código de Trabajo, Leyes Municipales, Ley Orgánica
de Aduanas.
Los organismos de control a los cuales debe rendir cuentas la empresa son los siguientes:
2.4.1. Superintendencia de Compañías, Valores y Seguros
La Superintendencia de Compañías,
Valores y Seguros es el organismo técnico,
con autonomía administrativa y económica,
que vigila y controla la organización,
actividades, funcionamiento, disolución y
liquidación de las compañías y otras entidades
en las circunstancias y condiciones
establecidas por la Ley. (Superintendencia de
Compañías Valores y Seguros, 2019)
La empresa MARELECT CIA LTDA principalmente presenta la siguiente información a
la Superintendencia de Compañías:
Estados Financieros.
Nómina de los administradores de la compañía.
Actas de la Junta General.
Informe del gerente.
Informe de Comisario.
Auditoría Externa.
2.4.2. Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social
El Instituto Ecuatoriano de
Seguridad Social es una entidad,
cuya organización y funcionamiento
se fundamenta en los principios de
solidaridad, obligatoriedad,
universalidad, equidad, eficiencia,
subsidiariedad y suficiencia. Se encarga de aplicar el Sistema del Seguro General
Figura 3 Superintendencia de Compañías
Figura 4 Instituto Ecuatoriana de Seguridad
Social
17
Obligatorio que forma parte del sistema nacional de Seguridad Social. (Instituto
Ecuatoriano de Seguridad Social, 2019)
La gestión pertinente con el IESS, es notificar los avisos de entrada de los trabajadores
nuevos, el pago de los aportes y cuando concluyen con su tiempo de trabajo dentro de la
empresa, la notificación de salida.
2.4.3. Servicio de Rentas Internas
El Servicio de Rentas Internas es la institución que se
encarga de gestionar la política tributaria, asegurando
la recaudación destinada al fomento de la cohesión
social. (Servicio de Rentas Internas, 2019)
La empresa MARELECT es un ente obligado a llevar
contabilidad y sus deberes y obligaciones con el SRI son
los siguientes:
Anexo Accionistas, Partícipes, Socios, Miembros del Directorio y
Administradores
Anexo de Dividendos, Utilidades o Beneficios – ADI
Anexo Relación Dependencia
Anexo Transaccional Simplificado
Declaración de Impuesto a la Renta Sociedades
Declaración de Retenciones en la Fuente
Declaración Mensual De IVA
2.4.4. Ministerio del Trabajo
Es la Institución rectora de políticas
públicas de trabajo, empleo y del
talento humano del servicio público,
que regula y controla el cumplimiento
a las obligaciones laborales mediante
la ejecución de procesos eficaces,
eficientes, transparentes y democráticos enmarcados en modelos de gestión integral, para
conseguir un sistema de trabajo digno, de calidad y solidario para tender hacia la justicia
social en igualdad de oportunidades. (Ministerio deTrabajo, 2019)
Figura 5 Servicio de Rentas
Internas
Figura 6 Ministerio de Trabajo
18
La gestión que realiza la empresa aquí es, legalizar los contratos de trabajo, pago de
decimos y cuando un trabajador termina de prestar sus servicios, la correspondiente
liquidación.
2.4.5. Servicio Nacional de Aduanas del Ecuador
El Servicio Nacional de Aduana del Ecuador es una
empresa estatal, autónoma y moderna, orientada al servicio
de los usuarios con una gestión pública íntegra y
comprometida, mediante un liderazgo basado en valores;
que promueva la competitividad del país manteniendo el
equilibrio entre el control efectivo y la facilitación del
comercio. (Servicio Nacional de Aduana del Ecuador,
2019)
La empresa suele realizar importaciones de materiales, en casos maquinaria necesaria
para poder fabricar sus productos.
2.5. Direccionamiento Estratégico
Mediante este instrumento la empresa decide el camino que desea recorrer, para conseguir
los objetivos organizacionales.
2.5.1 Misión
La Misión de la empresa MARELECT CÍA. LTDA es la siguiente:
Ser una empresa líder en el diseño y fabricación nacional de equipos y productos
metalmecánicos, que busca la satisfacción de nuestros clientes mediante la fiabilidad,
calidad y garantía.
2.5.2. Visión
La Visión de la empresa MARELECT CÍA. LTDA es la siguiente:
Ser una empresa líder en el área metalmecánica en servicio al sector industrial, que
busca la satisfacción de nuestros clientes facilitándoles productos y servicios confiables
con calidad y garantía.
Figura 7 Aduana del Ecuador
19
2.6. Principios y Valores
La empresa MARELECT CÍA. LTDA centra su atención en los valores que tiene el
personal de la compañía y les motiva a desarrollarlos un buen ambiente laboral.
La verdad: dentro de la organización es lo que sobresale en todas sus formas.
La seguridad: es prioridad en el trabajo para la protección de la integridad de las
personas, de las instalaciones y del ambiente laboral.
El cumplimiento: compromiso, normas y procedimientos, y que guía nuestras
acciones de mejoramiento continuo.
La rendición de cuentas: demostrar la transparencia, calidad de la gestión y buen
uso de los recursos, prevaleciendo el bien común por encima de los intereses
particulares.
El aprendizaje en equipo: modelo de alineamiento de las capacidades para
generar resultados en común.
El trabajo con profesionalismo: que contribuye a sobrepasar las expectativas de
nuestros clientes en términos de calidad.
La exigencia y compromiso: que permite mantener y aumentar la viabilidad
económica del negocio, mediante el control de los resultados y sus consecuencias.
Responsabilidad: obligación moral de hacer el mejor esfuerzo por alcanzar los
objetivos empresariales.
Integridad: hacer las actividades empresariales de la mejor manera, sin que nadie
nos observe.
Respeto: Aceptación de las diferencias que nace en la propia autoestima y el
reconocimiento de la existencia del otro.
2.7. Organigrama de la empresa
La empresa MARELECT CÍA. LTDA posee una estructura lineal ya que se encuentra
oficialmente reconocida y presenta una estructura funcional donde cada colaborador
responde únicamente al superior de su departamento.
20
Organigrama Estructural
Figura 8 Organigrama estructural de la empresa
Junta General de Socios
Gerencia General
Dep. Contabilidad
Dep. de Producción
División de Planta
Control de Calidad
Dep. de Ingeniería
Diseño
Investigación y Desarrollo
Dep. de Comercialización
Ventas
Dep. de Abastecimiento
Compras
21
Organigrama Funcional
Figura 9 Organigrama funcional de la empresa
Gestión Del Talento Humano
Los empleados de la empresa se encuentran trabajando bajo relación de dependencia,
cumpliendo lo es tipificado en el Código de Trabajo, la distribución de la planilla de
trabajadores es la siguiente:
Junta de Socios
Toma de decisiones
Gerencia General
Planificación de estrategias.
Dep. de Contabilidad
Realización del proceso contable.
Elaboración de Estados Financieros.
Dep. de Producción
Transformación de materiales.
Dep. de Ingeniería
Elaboración de nuevos diseños de productos.
Dep. de Comercialización
Comercialización del producto
Dep. de Abastecimiento
Red de suminstros
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Tabla 3 Número de trabajadores por área.
Área Cargo N° Trabajadores
Administración Gerente General 1
Dep. de Contabilidad
Supervisor 2
Contador General 1
Asistente Contable 1
Dep. de Producción Jefe de producción
1
Operarios 6
Dep. de Ingeniería
Jefe de Diseño 1
Asistente 2
Dep. de Comercialización Coordinador 1
Dep. de Abastecimiento Coordinador 1
TOTAL 17
2.8. Productos que ofrece la empresa
MARELECT CÍA. LTDA ofrece un alta de gama de productos que satisfacen los
requerimientos y necesidades de los clientes.
Los principales productos son:
CABINETS (Racks-Cajas-Tableros)
Figura 10 Producto CABINETS
23
LADDER & TRAY (Escalerilla-Bandejas)
Figura 11 Producto LADDER & TRAY
SHELVES (Estanterías-Gondolas)
Figura 12 Producto SHELVES
GARAGE DOORS (Puertas de Garaje) ELEVATOR (Ascensor)
Figura 13 Puertas de Garaje Figura 14 Ascensor
24
2.9. Análisis Situacional
Alcance
El proceso tributario de una institución, son las acciones que permite garantizar
una excelente y correcta declaración de tributos, por esta razón es importante identificar
los factores que intervienen en el proceso para evaluar y dar seguimiento al control interno
establecido.
Se analizará la información financiera contable y tributaria correspondiente al periodo
2018 de la empresa Marelect.
2.10. Análisis FODA
Figura 15 FODA de la empresa.
Reporte de Datos de Obligaciones Tributarias
Al revisar la información contable y tributaria de la empresa, como son:
• Registros contables de pagos de impuestos.
Fortalezas
Predisposición para realizar el cambio en el proceso tributario.
Sofisticado proceso de producción.
Amenazas
Cambio constante y variable en la Ley Tributaria que afecta el proceso
tributario en la empresa.
Debilidades
Los responsables de la información, no cuentan con el conocimiento necesario
en aspectos tributarios.
Carecen de conocimiento de las deducciones e incentivos tributarios.
Oportunidades
La tecnología ha ido avanzando hasta el grado de simplificar los procesos
financieros.
Creación de nueva linea de negocio.
Marelect
25
• Declaraciones de impuestos.
• Comprobantes de Venta y Retención.
Se puede evidenciar lo siguiente:
Tabla 4 Información Histórica Procedimientos Tributarios.
2.11. Aplicación del modelo COSO II en Análisis Situacional
Para llevar a cabo con el análisis del diagnóstico situacional de la empresa Marelect, se
empleará el sistema de riesgo y de control interno que se basa en identificar problemas y
a su vez permite mitigar los riesgos provocados por las falencias encontradas, este modelo
será el COSO II, que permitirá conocer la situación actual en la que se encuentra la
empresa y el nivel de riesgo que representa la falta de control de algunas actividades en
relación a temas tributarios.
ASPECTOS INFORME ANÁLISIS (ASPECTOS DE CONTROL
INTERNO)
Declaracione
s de
Impuestos
Las declaraciones se
realizan dentro de las
fechas establecidas por la
administración tributaria.
En pocos casos existe,
que se pasan de la fecha
establecida.
El departamento contable realiza los
formularios pertinentes para su respectiva
cancelación de tributos.
Existe casos en los cuales hay declaraciones
sustitutivas, debido a retenciones que beneficia
a la empresa, pero que no ha sido
contabilizadas.
Registro
contable
El registro no se realiza a
tiempo, consistentemente.
Los registros contables se realizan dentro del
periodo que ocurre. El departamento contable
cuenta con la capacidad y conocimiento
necesario pero no existe una planificación a
seguir.
Documentos
Fuente
La documentación no
tiene un archivo adecuado
y no se cumple con la ley
de comprobantes de
venta.
La empresa no tiene un adecuado sistema de
archivo y de presentación de documentos
fuente para el responsable de contabilizar.
Además no todas las compras tienen su
respectiva retención, ocasionando gastos a la
empresa.
26
A continuación, se detallan los procedimientos y herramientas que se utilizará para
realizar el análisis situacional:
2.11.1. Herramientas para Recopilar Información
Para realizar el análisis situacional de la empresa Marelect se utilizará la técnica de la
encuesta, que se la realizará a los trabajadores de la compañía, mediante un cuestionario
de 34 preguntas, referentes a temas tributarios, además con una entrevista al departamento
contable que es el encargado de revisar, procesar y contabilizar los datos.
2.11.1.1. Reporte de Datos
Se obtendrá información de registros contables de la empresa del año sujeto a evaluación
y Estados Financieros que son una parte fundamental en el tema de impuestos.
2.11.1.2. Encuestas
Las encuestas se llevarán a cabo, al personal que tiene relación directa con el proceso
contable y tributario.
Las encuestas estarán conformadas por 34 preguntas divididas en 2 partes. Para conocer
el control interno de la empresa se llevará a cabo 12 preguntas con relación al
conocimiento de la organización y 22 preguntas con relación a la planificación tributaria.
2.11.1.3. Tabulación
La tabulación de las encuestas se realizará agrupando los resultados en un cuadro, en el
cuál se podrá identificar el conteo de los resultados que obtuvo cada pregunta, y la
relación absoluta y relativa de estas utilizando la siguiente fórmula:
% = Relación relativa que tiene cada opción de una pregunta, respecto del total de
opciones. F = Número de veces que se repite el dato
100 = Constante de la muestra N = Total de Datos
Fx100
% = N
27
2.11.1.4. Elaboración de Gráficos
Una vez realizada la tabulación se obtiene la información necesaria para poder plasmar
los resultados de una forma más ilustrativa y de mejor compresión. Un diagrama de barras
o un gráfico de pastel serán las opciones más idóneas.
2.11.1.5. Análisis de resultados
Después de obtener los resultados tabulados con sus respectivas graficas se puede
observar con más detalle la afectación que podría conllevar, emitiendo una pequeña
conclusión al final de cada pregunta.
2.11.1.6. Metodología de Evaluación
Identificación de Riesgos
La metodología de evaluación con referente a la información obtenida en las encuestas
será la encargada de identificar si existe riesgo o no en el proceso tributario.
Para esta evaluación se llevará a cabo preguntas cerradas cuyas respuestas serán; Sí y No.
Si la actividad o enunciado tiene respuesta “Si”, se concluirá que dicha actividad no
estaría sujeta a riesgos, en el caso de que la respuesta sea “No”, se considera como posible
riesgo dentro del proceso tributario. Las respuestas estarán bajo juicio profesional.
Valoración de Riesgos
Calificación de resultados. - La Matriz de Evaluación de Riesgos se utilizará para darle
valoración al resultado del análisis que se obtuvo de cada pregunta y se tomarán en cuenta
los siguientes aspectos:
1. Nombre de la Entidad: Señalar el nombre o razón social de la entidad.
2. Componente: Componentes del Coso II
• Ambiente de Control
• Establecimiento de Objetivos
• Identificación de Riesgos
• Valoración del Riesgo
• Respuesta al Riesgo
• Actividades de Control
• Información y Comunicación
• Monitoreo
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3. Subcomponente: Elementos, factores o partes del COSO II
4. Riesgo: Identificación resumida del riesgo o el título del riesgo o evento que
afecta la consecución de los objetivos de la empresa.
5. #: Número secuencial del factor riesgo.
6. Descripción del Riesgo: Describir los riesgos que han sido identificados.
7. Factores internos o externos: Son medios, circunstancias y agentes que tienen
la capacidad de generar un riesgo.
8. Probabilidad: Probabilidad es la posibilidad de ocurrencia del evento o riesgo,
que puede ser medida con criterios de Frecuencia o Factibilidad, teniendo en
cuenta la presencia de los factores internos y externos que pueden originar el
riesgo. (Daysi Silvana Guamanarca Remache, 2015)
Tabla 5 Establecimientos de Probabilidades
VALOR ESCALA CONCEPTO
3 Muy
probable
Se espera que ocurra una vez al año y ya ha ocurrido con
anterioridad varias veces
2 Probable Puede ocurrir alguna vez/ ha ocurrido solo una vez.
1 Improbable No ha ocurrido nunca pero podría ocurrir en los próximos
años o en circunstancia excepcionales
(Daysi Silvana Guamanarca Remache, 2015)
9. Impacto: magnitud de las consecuencias que genera el evento o riesgo.
Tabla 6 Estándares de Impacto
VALOR ESCALA CONCEPTO
3 Alto Las consecuencias amenazaran la supervivencia del
programa, proyecto, actividad, proceso de
la entidad.
Las consecuencias amenazaran la efectividad del
programa o del cumplimiento de objetivos de la
entidad.
2 Medio Las consecuencias no amenazaran el cumplimiento del
programa, proyecto, actividad, proceso, o de los
objetivos, pero requerirán cambios significativos o
formas alternativas de operación.
1 Bajo Las consecuencias puede solucionarse con algunos
cambios o pueden manejare mediante actividades de
rutina.
(Daysi Silvana Guamanarca Remache, 2015)
29
Después de haber analizado los resultados de las encuestas es necesario dar una
calificación a los riesgos identificados, utilizando el criterio y juicio profesional.
Riesgo Inherente: es el riesgo que existe ante la ausencia de alguna acción que la
dirección pueda tomar para alterar tanto la probabilidad o el impacto del mismo.
Se clasificará en bajo, moderado y alto, según la siguiente escala de colores:
Tabla 7 Escala de Riesgo Inherente
VALOR ESCALA COLOR
De 1,00 a 2,99 Bajo Verde
De 3,00 a 5,99 Moderado Naranja
De 6,00 a 9,00 Alto Rojo
(Daysi Silvana Guamanarca Remache, 2015)
10. Mapa de Riesgo
Antes de realizar el mapa de riesgo es necesario identificar el límite inferior y superior
del nivel del riesgo, para el efecto se ha diseñado el siguiente cuadro explicativo:
Tabla 8 Niveles de Riesgo
Riesgo Bajo 1,00 2,99
Riesgo Medio 3,00 5,99
Riesgo Alto 6,00 9,00
(Daysi Silvana Guamanarca Remache, 2015).
En dónde;
• El límite inferior del riesgo bajo es de 1,00 y el límite superior es de 2,99.
• El límite inferior del riesgo medio es de 3,00 y el límite superior es de 5,99.
• El límite inferior del riesgo alto es de 6,00 y el límite superior es de 9,00.
La metodología de la matriz de riesgo, es el cruce de la probabilidad de la frecuencia del
riesgo (Muy probable, probable e improbable), con el impacto que este puede generar en
la empresa y que puede ser bajo, medio o alto. (Daysi Silvana Guamanarca Remache,
2015)
30
Tabla 9 Mapa De Riesgo
(Daysi Silvana Guamanarca Remache, 2015)
Control y Monitoreo
Riesgo Residual. - es el riesgo que persiste luego de la respuesta de la Dirección al
Riesgo.
Los Controles que utiliza la empresa Marelect se dividen en tres:
• Control manual: son actividades realizadas por una o más personas, en donde no
existe la intervención de tecnologías de información.
• Control Semiautomático: es realizado por medio de una persona o varias
personas, con el apoyo de alguna herramienta tecnológica.
• Control Automático: son netamente realizadas por las tecnologías de la
información, aquí no interviene ninguna gestión humana.
2.12. Cuestionario aplicando COSO II
Tabla 10 Resumen de la tabulación de las encuestas
N° COMPONENTES RESPUESTA
AMBIENTE INTERNO SI NO
1 Dentro de los administradores de la empresa se ha
cambiado de representante legal en los dos últimos años. X
2 Se ha cambiado de asesores dentro del ámbito financiero
contable y tributario en los dos últimos años. X
3 Se conoce completamente la información acerca de los
accionistas de la empresa. X
4 Se ha modificado la razón social de la empresa. X
PR
OB
AB
ILID
AD
Alto 3 3,00 6,00 9,00
Medio 2 2,00 4,00 6,00
Bajo 1 1,00 2,00 3,00
1 2 3
Bajo Medio Alto
IMPACTO
31
5 Considera que la empresa tiene suficiente solvencia para
cubrir sus obligaciones a corto plazo. X
6 El inventario que posee la empresa tiene una rotación
constante. X
7 La empresa pretende realizar nuevas inversiones. X
8 En las importaciones que realiza la empresa, las medidas
adoptadas por el gobierno se ven afectadas en la compañía. X
9 La empresa mantiene operaciones con partes relacionadas. X
10 La empresa tiene la obligación de presentar el Anexo de
Operaciones con partes relacionadas. X
11 Se conoce las obligaciones tributarias que tiene la empresa
Marelect. X
12 El plan de cuentas que posee la empresa tiene partidas
específicas para conceptos de impuestos. X
ESTABLECIMIENTO DE OBJETIVOS
13 Existen políticas, procesos y procedimientos establecidos
para las Áreas de Facturación y Ventas. X
14 La empresa cuenta con un procedimiento establecido para
la administración de los tributos y el pago del mismo. X
IDENTIFICACIÓN DE EVENTOS
15 La empresa realizó más del 50% de declaraciones
sustitutivas del total de declaraciones. X
16 Las declaraciones de impuestos son realizadas dentro de las
fechas establecidas por el ente regulador. X
17 Las compras tienen sustento de pertinencia del gasto. X
18 Se emite el comprobante de retención en todas las compras
realizadas. X
19 Se realiza el Anexo Transaccional Simplificado-ATS
conjuntamente con los formularios de impuestos. X
20 La suma de la base imponible del formulario 103 es igual
al total de las compras netas del formulario 104. X
21 Dentro de la nómina de la empresa existe empleados con
discapacidad. X
22 Los ingresos percibidos cuentan con su documentación
fuente. X
23
La empresa conoce a sus clientes y proveedores que tipo de
entes son de modo a que al registrar los comprobantes de
retención no se pasen por alto los porcentajes de retención
aplicable.
X
24 Se realiza los registros contables de cierre de impuestos al
final del periodo. X
25 Los aranceles de importación forman parte del costo de la
fabricación de los productos. X
26 Se tiene claramente identificado los gastos no deducibles. X
27 La empresa posee activos y pasivos por impuestos
diferidos. X
EVALUACIÓN DE RIESGO
32
28 La empresa Marelect cumple con los requisitos
establecidos en el Reglamento de Comprobantes de venta. X
RESPUESTA AL RIESGO
29
La empresa utiliza su crédito tributario por adquisiciones e
importaciones y de retenciones en la fuente para compensar
el impuesto a pagar por el IVA en ventas.
X
30 La compañía realiza una provisión para el pago del
Impuesto a la Salida de Divisas. X
ACTIVIDADES DE CONTROL
31 Se verifican los mayores de compras, con los documentos
físicos. X
32 El registro contable cumple con la aseveración de corte. X
INFORMACION Y COMUNICACIÓN
33 Conoce las sanciones que establece el SRI por el
incumplimiento de la ley tributaria. X
MONITOREO
34 La empresa se encuentra al día con sus obligaciones
tributarias e IESS. X
Fuente: Marelect
2.13. Interpretación de los resultados arrojados por la encuesta
Tabla 11 Interpretación de los resultados
N° COMPONENTES SUBCOMPONENTES
AMBIENTE INTERNO
1 Dentro de los administradores de la empresa se ha
cambiado de representante legal en los dos últimos años.
Generalidades de la
Empresa
2 Se ha cambiado de asesores dentro del ámbito financiero
contable y tributario en los dos últimos años.
3 Se conoce completamente la información acerca de los
accionistas de la empresa.
4 Se ha modificado la razón social de la empresa.
5 Considera que la empresa tiene suficiente solvencia para
cubrir sus obligaciones a corto plazo.
6 El inventario que posee la empresa tiene una rotación
constante.
7 La empresa pretende realizar nuevas inversiones.
Información Financiera 8
En las importaciones que realiza la empresa, las medidas
adoptadas por el gobierno se ven afectadas en la
compañía.
9 La empresa mantiene operaciones con partes
relacionadas. Programas de Inversión
10 La empresa tiene la obligación de presentar el Anexo de
Operaciones con partes relacionadas.
Situación Impositiva
Años Anteriores
11 Se conoce las obligaciones tributarias que tiene la
empresa Marelect. Talento Humano
33
12 El plan de cuentas que posee la empresa tiene partidas
específicas para conceptos de impuestos. Desarrollo Tecnológico
ESTABLECIMINETO DE OBJETIVOS
13 Existen políticas, procesos y procedimientos establecidos
para las Áreas de Facturación y Ventas.
Manual de Procesos
14 La empresa cuenta con un procedimiento establecido para
la administración de los tributos y el pago del mismo.
IDENTIFICACIÓN DE EVENTOS
15 La empresa realizó más del 50% de declaraciones
sustitutivas del total de declaraciones.
Conocimiento de
Eventos
16 Las declaraciones de impuestos son realizadas dentro de
las fechas establecidas por el ente regulador.
17 Las compras tienen sustento de pertinencia del gasto.
18 Se emite el comprobante de retención en todas las
compras realizadas.
19 Se realiza el Anexo Transaccional Simplificado-ATS
conjuntamente con los formularios de impuestos.
20 La suma de la base imponible del formulario 103 es igual
al total de las compras netas del formulario 104.
21 Dentro de la nómina de la empresa existe empleados con
discapacidad.
22 Los ingresos percibidos cuentan con su documentación
fuente.
23
La empresa conoce a sus clientes y proveedores que tipo
de entes son de modo a que al registrar los comprobantes
de retención no se pasen por alto los porcentajes de
retención aplicable.
24 Se realiza los registros contables de cierre de impuestos
al final del periodo
25 Los aranceles de importación forman parte del costo de la
fabricación de los productos.
26 Se tiene claramente identificado los gastos no deducibles.
27 La empresa posee activos y pasivos por impuestos
diferidos.
EVALUACIÓN DE RIESGO
28 La empresa Marelect cumple con los requisitos
establecidos en el Reglamento de Comprobantes de venta.
Identificación de
Riesgos
RESPUESTA AL RIESGO
29
La empresa utiliza su crédito tributario por adquisiciones
e importaciones y de retenciones en la fuente para
compensar el impuesto a pagar por el IVA en ventas. Mitigación de riesgo
30 La compañía realiza una provisión para el pago del
Impuesto a la Salida de Divisas.
ACTIVIDADES DE CONTROL
34
31 Se verifican los mayores de compras, con los documentos
físicos. Situación Impositiva
32 El registro contable cumple con la aseveración de corte.
INFORMACIÓN Y COMUNICACIÓN
33 Conoce las sanciones que establece el SRI por el
incumplimiento de la ley tributaria. Comunicación
MONITOREO
34 La empresa se encuentra al día con sus obligaciones
tributarias e IESS.
Supervisión de
Activiades
Fuente: Marelect
2.14. Análisis matriz de riesgos según COSO II
Una vez que se concluyó con la tabulación de los datos y haber realizado el resumen de
la tabulación para su mejor compresión, se identificó por componente y subcomponente
las variables a ser analizadas.
Lo siguiente a considerar, es identificar el riesgo que ocasionan dichas variables que bajo
juicio profesional impiden el alcance de los objetivos empresariales de la empresa y el
impacto que ocasionarían.
Tabla 12 Identificación de riesgos
COMPONENTES SUBCOMPONENTES RIESGO DESCRIPCIÓN DEL
RIESGO
AMBIENTE INTERNO
El plan de cuentas que
posee la empresa tiene
partidas específicas para
conceptos de impuestos.
Desarrollo
Tecnológico
Software
ineficiente
Un software que no se
ajusta a los cambios
constantes de las leyes
tributarias, hace que el
trabajo sea más
demoroso y menos
efectivo.
ESTABLECIMIENTO DE OBJETIVOS
Existen políticas,
procesos y
procedimientos
establecidos para las
Áreas de Facturación y
Ventas.
Manual de Procesos Carencia de
uniformidad en
las actividades
Las actividades que se
realiza no son
estandarizadas y no
cuentan con una
sistematización
integral.
La empresa cuenta con un
procedimiento
establecido para la
administración de los
tributos y el pago del
mismo.
35
IDENTIFICACIÓN DE EVENTOS
Las declaraciones de
impuestos son realizadas
dentro de las fechas
establecidas por el ente
regulador.
Conocimiento de
Eventos
Multas y
sanciones
tributarias
Las declaraciones
tienen un límite para ser
declaradas, caso
contrario se aplicaran
las multas y sanciones
por incumplimiento.
Las compras tienen
sustento de pertinencia
del gasto.
Gastos que
hacen
sobrevaluar el
importe
contable
La existencia de gastos
que no se justifica
necesarios para el giro
del negocio, hace que la
utilidad de contable sea
menor, de tal manera se
pretende pagar menor
valor por impuesto a la
renta.
Se emite el comprobante
de retención en todas las
compras realizadas.
Gasto por
retenciones
asumidas - No
deducible
Estos gastos hacen que
el valor del impuesto a
la renta sea mayor.
Se realiza el Anexo
Transaccional
Simplificado-ATS
conjuntamente con los
formularios de impuestos.
Multas y
sanciones
tributarias
Podría olvidarse el
plazo límite para
realizar la carga del
ajeno en el portal del
SRI, a su vez no sería
tan efectivo, porque no
se tomaría los controles
necesarios para su
revisión.
La suma de la base
imponible del formulario
103 es igual al total de las
compras netas del
formulario 104.
Multas y
sanciones
tributarias
Podría existir a futuro
problemas con el
equipo de auditores,
que revisan la exactitud
de los formularios
dentro de los anexos del
ICT, habiendo la
probabilidad de una
calificación de opinión
negativa.
Los ingresos percibidos
cuentan con su
documentación fuente.
Glosas
tributarias
Podrían ser
reconocidos como
ingresos fraudulentos
de actividades
injustificadas.
Se realiza los registros
contables de cierre de
impuestos al final del
periodo
Falencias en la
presentación
de la
información
financiera
Al final del periodo
fiscal los ajustes por
estas cuentas,
imposibilitarían la
revisión acorde al ICT
por parte de los
auditores externos.
36
RESPUESTA AL RIESGO
La empresa utiliza su
crédito tributario por
adquisiciones e
importaciones y de
retenciones en la fuente
para compensar el
impuesto a pagar por el
IVA en ventas.
Mitigación de riesgo Exceso en los
pagos de
formularios
El no utilizar el crédito
tributario que se
genera, ya sea por
adquisiciones o por
retenciones, hace que el
pago sea en exceso,
ocasionando después
declaraciones
sustitutivas.
La compañía realiza una
provisión para el pago del
Impuesto a la Salida de
Divisas.
Falta de
liquidez
Si se presenta pagos
que superar el límite de
solvencia de la empresa
ocasionaría, problemas
en el capital de trabajo.
ACTIVIDADES DE CONTROL
Se verifican los mayores
de compras, con los
documentos físicos.
Situación Impositiva Inconsistencias
contables
Las actividades
ocasionan sanciones
tributarias y al final del
periodo los ajustes
serán muy onerosos.
El registro contable
cumple con la aseveración
de corte.
Errores en
reportes
financieros
Los errores en reportes
financieros ocasionan
malas tomas de
decisiones.
INFORMACIÓN Y COMUNICACIÓN
Conoce las sanciones que
establece el SRI por el
incumplimiento de la ley
tributaria.
Comunicación Falta de
información
impositiva
El desconocimiento de
las sanciones, podría
acarrar una mala
gestión en las funciones
de los empleados.
A continuación, se procede a identificar si estos riesgos inciden en factores internos o
externos que limitan el alcance de los objetivos empresariales de la administración.
Factores Internos
Personal
Procesos
Infraestructura
Tecnologías
Factores Externos
Políticos y Legal
Económicos
Sociales
Tecnológicos
Medioambientales
37
Tabla 13 Factores internos y externos
FACTORES INTERNOS FACTORES EXTERNOS
N° DESCRIPCIÓN
Per
son
al
Pro
ceso
s
Infr
aes
tru
ctu
ra
Tec
noló
gic
os
Polí
tico
y l
egal
Eco
nóm
icos
Soci
ale
s
Tec
noló
gic
os
Med
ioam
bie
nta
les
1 El plan de cuentas que
posee la empresa tiene
partidas específicas para
conceptos de impuestos.
X
2 Existen políticas,
procesos y
procedimientos
establecidos para las
Áreas de Facturación y
Ventas.
X
3 La empresa cuenta con
un procedimiento
establecido para la
administración de los
tributos y el pago del
mismo.
X
4 Las declaraciones de
impuestos son
realizadas dentro de las
fechas establecidas por
el ente regulador.
X
5 Las compras tienen
sustento de pertinencia
del gasto.
X
6 Se emite el comprobante
de retención en todas las
compras realizadas.
X
7 Se realiza el Anexo
Transaccional
Simplificado-ATS
conjuntamente con los
formularios de
impuestos.
X
8 La suma de la base
imponible del
formulario 103 es igual
al total de las compras
netas del formulario
104.
X
38
9 Los ingresos percibidos
cuentan con su
documentación fuente.
X
10 Se realiza los registros
contables de cierre de
impuestos al final del
periodo
X
11 La empresa utiliza su
crédito tributario por
adquisiciones e
importaciones y de
retenciones en la fuente
para compensar el
impuesto a pagar por el
IVA en ventas.
X
12 La compañía realiza una
provisión para el pago
del Impuesto a la Salida
de Divisas.
X
13 Se verifican los mayores
de compras, con los
documentos físicos.
X
14 El registro contable
cumple con la
aseveración de corte.
X
15 Conoce las sanciones
que establece el SRI por
el incumplimiento de la
ley tributaria.
X
Riesgo Inherente: una vez identificados si los riesgos son internos o externos, se
continúa calificando el riesgo inherente mediante la siguiente formula:
RI = Probabilidad x Impacto
Probabilidad: es la posibilidad de que se materialice el riesgo y se calificará utilizando
el juicio experto del Contador General, el Ing. Fernando Herrera.
Impacto: es la magnitud de los efectos que causará la materialización del riesgo y se
ponderaran utilizando el juicio experto utilizando los resultados de las encuestas y el
reporte de datos.
39
Tabla 14 Riesgo Inherente
N° DESCRIPCIÓN PROBABILIDAD IMPACTO RIESGO
INHERENTE
1
El plan de cuentas que
posee la empresa no tiene
partidas específicas para
conceptos de impuestos.
2 2 4
2
No existen políticas,
procesos y procedimientos
establecidos para las Áreas
de Facturación y Ventas.
2 3 6
3
La empresa no cuenta con
un procedimiento
establecido para la
administración de los
tributos y el pago del
mismo.
1 3 3
4
Las declaraciones de
impuestos no son
realizadas dentro de las
fechas establecidas por el
ente regulador.
3 2 6
5
Las compras no tienen
sustento de pertinencia del
gasto.
2 3 6
6
No se emite el
comprobante de retención
en todas las compras
realizadas.
2 3 6
7
No se realiza el Anexo
Transaccional
Simplificado-ATS
conjuntamente con los
formularios de impuestos.
3 3 9
8
La suma de la base
imponible del formulario
103 no es igual al total de
las compras netas del
formulario 104.
3 3 9
9
Los ingresos percibidos no
cuentan con su
documentación fuente.
2 3 6
10
No se realiza los registros
contables de cierre de
impuestos al final del
periodo
3 3 9
40
11
La empresa no utiliza su
crédito tributario por
adquisiciones e
importaciones y de
retenciones en la fuente
para compensar el
impuesto a pagar por el
IVA en ventas.
1 3 3
12
La compañía no realiza una
provisión para el pago del
Impuesto a la Salida de
Divisas.
1 2 2
13
No se verifican los
mayores de compras, con
los documentos físicos.
3 3 9
14
El registro contable no
cumple con la aseveración
de corte.
3 3 9
15
No se conoce las sanciones
que establece el SRI por el
incumplimiento de la ley
tributaria.
2 3 6
Fuente: Marelect
Riesgo de Residual: se proponen y describen los procesos de control que la empresa
utiliza para mitigar los riesgos.
Es aquel que aún después de haber aplicado los controles necesarios, el riego persiste.
Los Controles que utiliza la empresa Marelect son tres: Control Manual, Control
Semiautomático y Control Automático.
La fórmula es la siguiente:
RC = Probabilidad x Impacto
Es el mismo procedimiento que se utilizó para calificar el riesgo inherente.
41
Tabla 15 Riesgo Residual
N° DESCRIPCIÓN CONTROL TIPO DE
CONTROL PROB. IMP.
RIESGO
RESIDUAL
1
El plan de
cuentas que
posee la empresa
no tiene partidas
específicas para
conceptos de
impuestos.
Revisar el
sistema contable
y solicitar a los
encargados del
sistema, la
creación de las
cuentas de
índole tributaria.
Semiautomático 1 2 2
2
No existen
políticas,
procesos y
procedimientos
establecidos para
las Áreas de
Facturación y
Ventas.
Realizar un
manual de
procesos,
tomando como
apoyo esta
propuesta, con el
fin de establecer
las actividades a
realizar por cada
responsable.
Manual 1 2 2
3
La empresa no
cuenta con un
procedimiento
establecido para
la administración
de los tributos y
el pago del
mismo.
Realizar con el
Dep. de
Contabilidad en
base al manual
de procesos y a
esta propuesta.
Manual 1 2 2
4
Las
declaraciones de
impuestos no son
realizadas dentro
de las fechas
establecidas por
el ente regulador.
Realizar un
calendario
tributario en el
cual, se
establezca
fechas previas
para la
realización y
revisión del
mismo.
Semiautomático 2 2 4
5
Las compras no
tienen sustento
de pertinencia del
gasto.
Todo tipo de
gasto tendrá la
autorización del
gerente general,
que justifique la
necesidad del
egreso para el
giro del negocio.
Manual 1 3 3
42
6
No se emite el
comprobante de
retención en
todas las compras
realizadas.
Comunicar al
responsable de
realizar los
comprobantes de
retención, que la
fecha límite
permitido por la
ley es de 5 días
después de haber
realizado la
compra. Caso
contrario será
descontado al
responsable.
Manual 1 3 3
7
No se realiza el
Anexo
Transaccional
Simplificado-
ATS
conjuntamente
con los
formularios de
impuestos.
Comunicar al
responsable del
sistema contable
y establecer en el
sistema los
parámetros
pertinentes, para
que al momento
de realizar los
registros
contables, estos
ya se dirijan en
el módulo de
SRI, a los
correspondientes
formularios y el
anexo.
Semiautomático 1 3 3
8
La suma de la
base imponible
del formulario
103 no es igual al
total de las
compras netas
del formulario
104.
Conciliar los
valores
establecidos en
los formularios
de impuestos.
Manual 2 2 4
9
Los ingresos
percibidos no
cuentan con su
documentación
fuente.
Todos los
ingresos
percibidos se
realizarán su
respectivo
comprobante
fuente, caso
contrario será
considerado
como ingresos
exentos bajo su
Manual 1 3 3
43
respectiva
justificación.
10
No se realiza los
registros
contables de
cierre de
impuestos al final
del periodo,
Realizar los
respectivos
registros
contables dentro
del periodo
correspondiente,
con la revisión y
aprobación del
Gerente de
Contabilidad.
Manual 1 3 3
11
La empresa no
utiliza su crédito
tributario por
adquisiciones e
importaciones y
de retenciones en
la fuente para
compensar el
impuesto a pagar
por el IVA en
ventas.
Utilizar el
crédito tributario
originado por
adquisiciones e
importaciones,
con el fin de
minorar el valor
a pagar.
Manual 1 2 2
12
La compañía no
realiza una
provisión para el
pago del
Impuesto a la
Salida de
Divisas.
Analizar con el
Gerente de
Contabilidad la
creación de una
cuenta de
provisión de
salida de divisas,
con el fin de que
al presentarse
una erogación de
efectivo, no se
quede sin
liquidez.
Manual 1 2 2
13
No se verifican
los mayores de
compras, con los
documentos
físicos.
Realizar un
sistema de
cotejamiento
que permita
validar la
información
física con la
ingresada en el
sistema.
Semiautomático 1 3 3
14
El registro
contable no
cumple con la
Realizar un
calendario
contable en el
Semiautomático 2 2 4
44
aseveración de
corte.
cual, se
establezca
fechas previas
para la
realización y
revisión de
asientos
contables.
15
No se conoce las
sanciones que
establece el SRI
por el
incumplimiento
de la ley
tributaria.
Capacitar al
personal
responsable de la
empresa mínimo
dos veces al año,
con el fin de
apoyar en el
proceso al Dep.
de Contabilidad.
Semiautomático 2 2 4
Fuente: Marelect
45
2.15. Matriz de Riesgos
N° DESCRIPCIÓN CONTROLTIPO DE
CONTROLPROB. IMP.
RIESGO
INHERENTEPROB. IMP.
RIESGO
RESIDUAL
1
El plan de cuentas que posee la empresa
no tiene partidas específicas para
conceptos de impuestos.
Revisar el sistema contable y solicitar a los
encargados del sistema, la creación de las cuentas de
índole tributaria.
Semiautomático 2 2 4 1 2 2
2
No existen políticas, procesos y
procedimientos establecidos para las
Áreas de Facturación y Ventas.
Realizar un manual de procesos, tomando como apoyo
esta propuesta, con el fin de establecer las actividades
a realizar por cada responsable.
Manual 2 3 6 1 2 2
3
La empresa no cuenta con un
procedimiento establecido para la
administración de los tributos y el pago
del mismo.
Realizar con el Dep. de Contabilidad en base al
manual de procesos y a esta propuesta.Manual 1 3 3 1 2 2
4
Las declaraciones de impuestos no son
realizadas dentro de las fechas
establecidas por el ente regulador.
Realizar un calendario tributario en el cual, se
establezca fechas previas para la realización y revisión
del mismo.
Semiautomático 3 2 6 2 2 4
5Las compras no tienen sustento de
pertinencia del gasto.
Todo tipo de gasto tendrá la autorización del gerente
general, que justifique la necesidad del egreso para el
giro del negocio.
Manual 2 3 6 1 3 3
6No se emite el comprobante de retención
en todas las compras realizadas.
Comunicar al responsable de realizar los
comprobantes de retención, que la fecha limite
permitido por la ley es de 5 días después de haber
realizado la compra. Caso contrario será descontado
al responsable.
Manual 2 3 6 1 3 3
7
No se realiza el Anexo Transaccional
Simplificado-ATS conjuntamente con los
formularios de impuestos.
Comunicar al responsable del sistema contable y
establecer en el sistema los parámetros pertinentes,
para que al momento de realizar los registros
contables, estos ya se dirijan en el módulo de SRI, a
los correspondientes formularios y el anexo.
Semiautomático 3 3 9 1 3 3
8
La suma de la base imponible del
formulario 103 no es igual al total de las
compras netas del formulario 104.
Conciliar los valores establecidos en los formularios de
impuestos.Manual 3 3 9 2 2 4
9Los ingresos percibidos no cuentan con
su documentación fuente.
Todos los ingresos percibidos se realizarán su
respectivo comprobante fuente, caso contrario será
considerado como ingresos exentos bajo su respectiva
justificación.
Manual 2 3 6 1 3 3
10No se realiza los registros contables de
cierre de impuestos al final del periodo,
Realizar los respectivos registros contables dentro del
periodo correspondiente, con la revisión y aprobación
del Gerente de Contabilidad.
Manual 3 3 9 1 3 3
11
La empresa no utiliza su crédito tributario
por adquisiciones e importaciones y de
retenciones en la fuente para compensar
el impuesto a pagar por el IVA en ventas.
Utilizar el crédito tributario originado por adquisiciones
e importaciones, con el fin de minorar el valor a pagar.Manual 1 3 3 1 2 2
12
La compañía no realiza una provisión
para el pago del Impuesto a la Salida de
Divisas.
Analizar con el Gerente de Contabilidad la creación de
una cuenta de provisión de salida de divisas, con el fin
de que al presentarse una erogación de efectivo, no
se quede sin liquidez.
Manual 1 2 2 1 2 2
13No se verifican los mayores de compras,
con los documentos físicos.
Realizar un sistema de cotejamiento que permita
validar la información física con la ingresada en el
sistema.
Semiautomático 3 3 9 1 3 3
14El registro contable no cumple con la
aseveración de corte.
Realizar un calendario contable en el cual, se
establezca fechas previas para la realización y revisión
de asientos contables.
Semiautomático 3 3 9 2 2 4
15
No se conoce las sanciones que
establece el SRI por el incumplimiento de
la ley tributaria.
Capacitar al personal responsable de la empresa
mínimo dos veces al año, con el fin de apoyar en el
proceso al Dep. de Contabilidad.
Semiautomático 2 3 6 2 2 4
46
N° DESCRIPCIÓN CONTROLTIPO DE
CONTROLPROB. IMP.
RIESGO
INHERENTEPROB. IMP.
RIESGO
RESIDUAL
1
El plan de cuentas que posee la empresa
no tiene partidas específicas para
conceptos de impuestos.
Revisar el sistema contable y solicitar a los
encargados del sistema, la creación de las cuentas de
índole tributaria.
Semiautomático 2 2 4 1 2 2
2
No existen políticas, procesos y
procedimientos establecidos para las
Áreas de Facturación y Ventas.
Realizar un manual de procesos, tomando como apoyo
esta propuesta, con el fin de establecer las actividades
a realizar por cada responsable.
Manual 2 3 6 1 2 2
3
La empresa no cuenta con un
procedimiento establecido para la
administración de los tributos y el pago
del mismo.
Realizar con el Dep. de Contabilidad en base al
manual de procesos y a esta propuesta.Manual 1 3 3 1 2 2
4
Las declaraciones de impuestos no son
realizadas dentro de las fechas
establecidas por el ente regulador.
Realizar un calendario tributario en el cual, se
establezca fechas previas para la realización y revisión
del mismo.
Semiautomático 3 2 6 2 2 4
5Las compras no tienen sustento de
pertinencia del gasto.
Todo tipo de gasto tendrá la autorización del gerente
general, que justifique la necesidad del egreso para el
giro del negocio.
Manual 2 3 6 1 3 3
6No se emite el comprobante de retención
en todas las compras realizadas.
Comunicar al responsable de realizar los
comprobantes de retención, que la fecha limite
permitido por la ley es de 5 días después de haber
realizado la compra. Caso contrario será descontado
al responsable.
Manual 2 3 6 1 3 3
7
No se realiza el Anexo Transaccional
Simplificado-ATS conjuntamente con los
formularios de impuestos.
Comunicar al responsable del sistema contable y
establecer en el sistema los parámetros pertinentes,
para que al momento de realizar los registros
contables, estos ya se dirijan en el módulo de SRI, a
los correspondientes formularios y el anexo.
Semiautomático 3 3 9 1 3 3
8
La suma de la base imponible del
formulario 103 no es igual al total de las
compras netas del formulario 104.
Conciliar los valores establecidos en los formularios de
impuestos.Manual 3 3 9 2 2 4
9Los ingresos percibidos no cuentan con
su documentación fuente.
Todos los ingresos percibidos se realizarán su
respectivo comprobante fuente, caso contrario será
considerado como ingresos exentos bajo su respectiva
justificación.
Manual 2 3 6 1 3 3
10No se realiza los registros contables de
cierre de impuestos al final del periodo,
Realizar los respectivos registros contables dentro del
periodo correspondiente, con la revisión y aprobación
del Gerente de Contabilidad.
Manual 3 3 9 1 3 3
11
La empresa no utiliza su crédito tributario
por adquisiciones e importaciones y de
retenciones en la fuente para compensar
el impuesto a pagar por el IVA en ventas.
Utilizar el crédito tributario originado por adquisiciones
e importaciones, con el fin de minorar el valor a pagar.Manual 1 3 3 1 2 2
12
La compañía no realiza una provisión
para el pago del Impuesto a la Salida de
Divisas.
Analizar con el Gerente de Contabilidad la creación de
una cuenta de provisión de salida de divisas, con el fin
de que al presentarse una erogación de efectivo, no
se quede sin liquidez.
Manual 1 2 2 1 2 2
13No se verifican los mayores de compras,
con los documentos físicos.
Realizar un sistema de cotejamiento que permita
validar la información física con la ingresada en el
sistema.
Semiautomático 3 3 9 1 3 3
14El registro contable no cumple con la
aseveración de corte.
Realizar un calendario contable en el cual, se
establezca fechas previas para la realización y revisión
de asientos contables.
Semiautomático 3 3 9 2 2 4
15
No se conoce las sanciones que
establece el SRI por el incumplimiento de
la ley tributaria.
Capacitar al personal responsable de la empresa
mínimo dos veces al año, con el fin de apoyar en el
proceso al Dep. de Contabilidad.
Semiautomático 2 3 6 2 2 4
47
2.16. Resultados de la aplicación de la Metodología COSO II
Después de haber analizado los resultados obtenidos en la matriz de riesgo, se observaron
riesgos bajos, medios y altos, como se observa en la tabla 3.14.
Riesgo bajo (Verde): límite inferior es de 1,00 y límite superior son de 2,99.
Riesgo moderado (Naranja): límite inferior es de 3,00 y límite superior son de
5,99.
Riesgo alto (Rojo): límite inferior es de 6,00 y límite superior son de 9,00.
Para el desarrollo de la presente investigación la propuesta del diseño de modelo de
planificación tributaria se realizará para aquellos que el riesgo residual es medio y alto.
A continuación, se presenta un resumen de aquellos:
Tabla 16 Resumen de la Matriz de Riesgos
N° DESCRIPCIÓN CONTROL TIPO DE CONTROL PROB. IMP. RIESGO RESIDUAL
1
Las declaraciones de impuestos no son realizadas
dentro de las fechas establecidas por el ente
regulador.
Realizar un calendario tributario en el cual, se
establezca fechas previas para la realización y
revisión del mismo.
Semiautomático 2 2 4
2Las compras no tienen sustento de pertinencia del
gasto.
Todo tipo de gasto tendrá la autorización del
gerente general, que justifique la necesidad del
egreso para el giro del negocio.
Manual 1 3 3
3No se emite el comprobante de retención en todas
las compras realizadas.
Comunicar al responsable de realizar los
comprobantes de retención, que la fecha limite
permitido por la ley es de 5 días después de haber
realizado la compra. Caso contrario será
descontado al responsable.
Manual 1 3 3
4
No se realiza el Anexo Transaccional Simplificado-
ATS conjuntamente con los formularios de
impuestos.
Comunicar al responsable del sistema contable y
establecer en el sistema los parámetros
pertinentes, para que al momento de realizar los
registros contables, estos ya se dirijan en el
módulo de SRI, a los correspondientes formularios
y el anexo.
Semiautomático 1 3 3
5
La suma de la base imponible del formulario 103 no
es igual al total de las compras netas del formulario
104.
Conciliar los valores establecidos en los
formularios de impuestos.Manual 2 2 4
6Los ingresos percibidos no cuentan con su
documentación fuente.
Todos los ingresos percibidos se realizarán su
respectivo comprobante fuente, caso contrario
será considerado como ingresos exentos bajo su
respectiva justificación.
Manual 1 3 3
7No se realiza los registros contables de cierre de
impuestos al final del periodo,
Realizar los respectivos registros contables dentro
del periodo correspondiente, con la revisión y
aprobación del Gerente de Contabilidad.
Manual 1 3 3
8No se verifican los mayores de compras, con los
documentos físicos.
Realizar un sistema de cotejamiento que permita
validar la información física con la ingresada en el
sistema.
Semiautomático 1 3 3
9El registro contable no cumple con la aseveración
de corte.
Realizar un calendario contable en el cual, se
establezca fechas previas para la realización y
revisión de asientos contables.
Semiautomático 2 2 4
10No se conoce las sanciones que establece el SRI
por el incumplimiento de la ley tributaria.
Capacitar al personal responsable de la empresa
mínimo dos veces al año, con el fin de apoyar en
el proceso al Dep. de Contabilidad.
Semiautomático 2 2 4
48
3. PROPUESTA DE MODELO DE PLANIFICACIÓN TRIBUTARIA PARA
LA EMPRESA MARELECT CÍA. LTDA DEDICADA A LA INDUSTRIA
METALÚRGICA
La propuesta de un modelo de planificación tributaria está enfocada en el proceso
que realiza la empresa Marelect en gestionar, administrar y pagar sus tributos al ente
recaudador que es el Servicio de Rentas Internas SRI.
Al realizar su giro normal de actividades la empresa está inmersa en los siguientes deberes
y obligaciones:
Obligaciones tributarias con el Servicio de Rentas Internas
Anexo Accionistas, Partícipes, Socios, Miembros del Directorio y
Administradores
Anexo de Dividendos, Utilidades o Beneficios – ADI
Anexo Relación Dependencia
Anexo Transaccional Simplificado
Declaración de Impuesto a la Renta Sociedades
Declaración de Retenciones en la Fuente
Declaración Mensual De IVA
Otros
Impuestos Arancelarios
Contribución del 1,5 por mil
Patente Municipal
Contribución a la Superintendencia de Compañías
El SRI como ente de administración de los tributos, solicita a sus contribuyentes el
Informe de Cumplimiento Tributario para verificar si la gestión que realizan las empresas
es la correcta y enmarcadas con la ley.
49
Objetivo
Promover en la empresa Marelect las buenas prácticas tributarias enmarcadas en la ley,
concientizando y creando una cultura tributaria que permita el pago correcto y justo
utilizando los beneficios, incentivos y deducciones presentes en la ley sin que exista la
defraudación tributaria.
Alcance
Se encuentra enfocado en las políticas, procesos y herramientas, contempladas en la ley
y su reglamento, el código tributario y resoluciones relacionadas con el tema.
Será aplicado por los responsables directos de la información financiera contable y
tributaria, además de los directivos de la empresa, con el objeto de crear un ambiente
fuerte en temas tributarios.
3.1. Estructura de la gestión tributaria
La gestión de los procesos tributarios involucra a los directivos de la empresa, como es el
gerente general, quien es el responsable de aprobar las adquisiciones, después se
encuentra el Departamento de comercialización, Abastecimiento y finalmente el
Departamento de Contabilidad.
La estructura de la gestión tributaria se encuentra conformado de los siguientes niveles:
3.1.1. Nivel Estratégico
En este nivel se encuentra la alta línea de mando de la empresa, en la cual está integrado
por el Ing. Ney Arellano y el Ing. Mauro Arellano, quienes son los responsables de definir
las estrategias empresariales encaminadas al éxito. Los temas de aprobación de los gastos
son emitidos por este nivel. La aplicación de la planificación tributaria tendría que
empezar desde este nivel, creando cultura tributaria.
3.1.2. Nivel Operativo
Es el nivel que realiza, procesa, aplica y cumple con los mandatos del nivel estratégico
siempre enmarcado en la ley y el reglamento. Está conformado por el Departamento de
Contabilidad, Producción, Ingeniería, Abastecimiento y Comercialización.
50
3.2. Roles y Responsabilidades
Tabla 17 Roles y Responsabilidades
Fuente: Marelect
La empresa Marelect presenta en sus cuentas un total de activos de setecientos ochenta y
tres mil novecientos setenta y tres (US$783.973).
Según el Reglamento Sobre Auditoria Externa de la Superintendencia de Compañías la
empresa tiene que contar con un informe anual, debido a que supera los quinientos mil
dólares de los Estados Unidos de América (US$500.000,00).
Los auditores independientes contratados es la firma Auditory & Accounts S.A.
Responsables Roles Responsabilidades
CreaciónDefine estrategias encaminadas al alcance
de los objetivos empresariales.
Supervisión
Monitorea las actividades realizadas por la
encargada del área de comercialización y
ventas.
AprobaciónAprueba los requerimientos necesarios para
la producción.
Supervisa las actividades realizadas por el
asiste contable.
Direcciona las actividades de la encargada
del área de comercialización y ventas.
Sube la información tributaria al organismo
rector.
Cumple con las disposiciones emitidas por la
administración de la empresa.
Emite los documentos fuente de la
empresa.
Recepta los documentos fuente de los
clientes.
Realiza los cobros y las ventas de la
empresa.
Cumple con las disposiciones emitidas por la
administración de la empresa.
Recepta los documentos fuente de los
proveedores.
Realiza los pagos y las compras de la
empresa.
Procesa la información y documentación
fuente.
Realiza los registros contables.
Realiza las declaraciones.
Cumple con las actividades establecidas por
su inmediato superior.
EjecuciónAsistente Contable
Gerente de Abastecimineto Ejecución/Supervisión
Gerente General
Gerente de Contabilidad
Gerente de Comercialización
y VentasEjecución/Supervisión
Supervisión
51
3.3. Proceso de planificación tributaria
3.3.1. Proceso de Obligaciones Tributarias
A continuación, se presenta se presenta las obligaciones tributarias que tiene la empresa
Marelect, una vez revisado si situación interna.
Figura 16 Proceso de Obligaciones Tributarias
Después de tener un enfoque amplio de las obligaciones y deberes que tiene la
obligatoriedad de cumplir la empresa Marelect con los organismos correspondientes,
estos se los ha clasificado de la siguiente manera:
Obligaciones y deberes con el Servicio de Rentas Internas
Otras Obligaciones Tributarias
A continuación, se detallará cada uno de estos.
3.3.2. Obligaciones y Deberes con El Servicio de Rentas Internas
La empresa Marelect, al momento de haber iniciado sus actividades económicas dentro
del territorio nacional, está sujeto a deberes y a obligaciones como contribuyente, los
cuales tiene que cumplir con lo estipulado en la ley.
52
Tabla 18 Obligaciones y deberes
3.3.3. Otras Obligaciones Tributarias
Con forme al giro normal de sus actividades la empresa Marelect, se encuentra en la
obligación de cumplir otras obligaciones con diferentes organismos como son: el
Municipio de Quito, Superintendencia de Compañías Seguros y Valores, Aduanas, etc.
3.3.3.1. Municipio del Distrito Metropolitano de Quito
De acuerdo a la Ordenanza Metropolitana N° 339 de impuestos de las patentes
municipales y metropolitanas, la empresa Marelect tiene la obligación de presentar y
pagar la declaración anual de los siguientes impuestos:
1.5 por mil sobre los activos totales
Patente Municipal
OBLIGACIÓN FRECUENCIA PLAZO
Formulario 101
Impuesto a la
Renta Anual
28 de Abril
Formulario 103
Retención en
la fuente del
IR
Mensual 28 de cada
mes
Formulario 104
Impuesto al
Valor
Agregado
Mensual 28 de cada
mes
Formulario 104
Retención en
la
fuete del IVA
Mensual 28 de cada
mes
Institución
Financiera
Impuesto a la
Salida de
Divisas
Frecuente
Pago al
proveedor
del exterior
DIMM Anexo de
Accionistas Anual
28 de
Febrero
DIMM
Anexo
Transaccional
Simplificado
Mensual 28 de cada
mes
DIMM
Anexo en
Relación de
Dependencia
Anual
28 de Enero
DIMM Anexo de
Dividendos Anual 28 de Mayo
53
3.3.3.2. Superintendencia de Compañías, Seguros y Valores
La compañía Marelect tiene la obligación de pagar la contribución a la Superintendencia
de Compañías Seguros y Valores de acuerdo a la resolución No. Scvs-inaf-2019-0005 de
la Superintendencia de Compañías Seguros y Valores, publicada en el Registro Oficial
No. 439 del 1 de marzo de 2019.
3.3.3.3. Servicio Nacional de Aduana del Ecuador
Al ingresar mercancía extranjera hacia el territorio ecuatoriano, la empresa tiene la
obligación de pagar derechos arancelarios a la SENAE cada vez que realice una
importación, estos derechos son los siguientes:
FODINFA
ADVALOREM
Salvaguardias
Tabla 19 Otras Obligaciones Tributarias
Fuente: Marelect
FORMULARIO OBLIGACIÓN FRECUENCIA PLAZO
Página Web
Municipio de
Quito
1.5 por mil
Anual
28 de Junio
Página Web
Municipio de
Quito
Patente
Municipal
Anual
28 de Junio
Cuenta de
recaudaciones de
la
Superintendencia
de Compañías
Contribución a
la
Superintendencia
de Compañías
Anual
Hasta el 30 de
Septiembre
Liquidación de
Importación
Impuestos
Arancelarios
Por cada
Importación
Dentro de los
dos días
hábiles
siguientes a
la autorización
del pago
54
3.4. Desarrollo de Procedimientos de Cumplimiento Tributario
3.4.1. Procedimiento declaración del Impuesto al Valor Agregado
Figura 17 Procedimiento declaración del IVA
ENTRADA ALCANCE RESPONSABLE SALIDA OBJETIVO CONTROLES
Todo tipo de gasto tendrá la
autorización del gerente
general, que justifique la
necesidad del egreso para el
giro del negocio.
Comunicar al responsable
de realizar los comprobantes
de retención, que la fecha
limite permitido por la ley es
de 5 días después de haber
realizado la compra. Caso
contrario será descontado al
responsable.
Todos los ingresos
percibidos se realizarán su
respectivo comprobante
fuente, caso contrario será
considerado como ingresos
exentos bajo su respectiva
justificación.
Realizar un sistema de
cotejamiento que permita
validar la información física
con la ingresada en el
sistema.
Documentación
fuente, proveniente
del Dep. de
Comercialización y
Abastecimiento.
Aplicado a todos
los responsables
de la información
contable y
tributaria.
Dep. de
Comercialización,
Abastecimineto y
Contabilidad.
Declaración
del Formulario
104.
Realizar una
gestión de
pago de
tributos real y
transparente,
enmarcada en
la Ley.
55
3.4.1.1. Flujograma
56
57
58
3.4.1.2. Descripción del Procedimiento
Coordinador de Comercialización
1. Determinar el total de las Ventas Brutas y Ventas Netas.
2. Obtener el IVA en ventas.
Coordinador de Abastecimiento
1. Determinar el total de las Compras Brutas y Compras Netas.
2. Obtener el IVA en compras.
3. Verificar que todas las compras tengan su retención.
Asistente del Contabilidad
1. Comprobar el reporte de Comercialización y Abastecimiento con mayores
contables.
2. Realizar el formulario 104 online.
3. Registrar el asiento contable.
Contador General
1. Verificar la información previa.
2. Analizar si existe crédito tributario o IVA por pagar.
3. Obtener el valor real a pagar.
4. Enviar declaración.
Ventas
Los ingresos provenientes de las ventas de la empresa Marelect, son todos los bienes
terminados que se producen en el Departamento de Producción.
Los bienes terminados se encuentran bajo la tarifa de 12%.
Además de sus productos a la venta al público, al ser una empresa metalúrgica también
presta servicios orientados a al doblaje de láminas de tool galvanizado u otros referentes
al metal o diseño de ingeniería. Estos servicios también se encuentran bajo la tarifa de
12%
La sumatoria de estos hace que se obtenga el valor total de Ventas Brutas.
59
Ventas del periodo Julio 2018
Venta de Bienes 12% IVA
10.587
Prestación de Servicios 12% IVA
424
Total Ventas Brutas
11.011
Después de haber obtenido las Ventas Brutas, se continúa con el proceso de determinar
las notas de crédito que afectan a las facturas. Esto con el fin de calcular el total de Ventas
de Netas que se han generado en el periodo.
Ventas Brutas
11.011
(-) Notas de Crédito -
Total Ventas Netas
11.011
Como se observa, en el periodo de julio 2018 no se presentan notas de crédito, que
disminuya las ventas generadas.
Posteriormente, se procede al cálculo del Impuesto al Valor Agregado IVA, que es
producto entre el valor total de Ventas Netas con la tarifa de 12%.
Total Ventas Netas
11.011
Tarifa IVA 12%
Impuesto Generado
1.321
Dentro del formulario los valores correspondientes se presentan en los siguientes
casilleros.
60
RESUMEN DE VENTAS Y
OTRAS OPERACIONES DEL
PERÍODO QUE DECLARA
VALOR
BRUTO
VALOR
NETO
IMPUESTO
GENERADO
.
(VALOR
BRUTO -
N/C)
.
Ventas locales (excluye activos
fijos) gravadas tarifa diferente de
cero
401 11.011 411 11.011 421 1.321
Fuente: SRI
Compras
Las adquisiciones que se originan en el Departamento de Abastecimiento, son todas
aquellas erogaciones necesarias para poder continuar con el proceso productivo.
De igual manera como en las ventas lo primero es identificar las Compras Brutas.
Compras del periodo Julio 2018
Compras de Bienes 12% IVA 5.948
Compras de Bienes 0% IVA 326
Total Compras Brutas 6.274
A continuación, se calcula el total de Compras Netas.
Compras Brutas
6.274
(-) Notas de Crédito -
Total Compras Netas
6.274
El IVA generado por las adquisiciones se calcula únicamente de las Compras con tarifa
diferente de 0%.
Compras de Bienes 12% IVA
5.948
Tarifa IVA 12%
Impuesto Generado
714
61
Los casilleros correspondientes para los valores de las compras son los siguientes.
RESUMEN DE
ADQUISICIONES Y
PAGOS DEL PERÍODO
QUE DECLARA
VALOR
BRUTO
VALOR
NETO
IMPUESTO
GENERADO
.
(VALOR
BRUTO -
N/C)
.
Adquisiciones y pagos
(excluye activos fijos)
gravados tarifa diferente de
cero (con derecho a crédito
tributario)
500 5.948 510 5.948 520 714
Adquisiciones y pagos (incluye
activos fijos) gravados tarifa
0%
507 326 517 326
.
Fuente: SRI
Factor de Proporcionalidad
Es un valor que nos permite deducirnos el Impuesto Generado por el IVA cobrado,
en otras palabras, nos permite disminuir el valor a pagar del IVA en Ventas.
Existe tres tipos de Crédito Tributario por el Factor de Proporcionalidad que dependiendo
del giro del negocio son aplicables al momento de realizar las declaraciones de los
impuestos. Estos son:
Crédito tributario total: Los contribuyentes pueden utilizar todo el IVA pagado en
compras como crédito tributario. Este caso corresponde a los contribuyentes que
exclusivamente transfieren bienes/servicios gravados con tarifa 12% de IVA.
Crédito tributario cero: Los contribuyentes que exclusivamente transfieren
bienes/servicios gravados con tarifa 0% de IVA y a quienes les retienen el 100% del IVA,
no pueden utilizar el IVA pagado en compras como crédito tributario.
Crédito tributario parcial: Los contribuyentes que transfieren bienes/servicios con
tarifas 0% y 12% de IVA solo pueden utilizar una porción del IVA pagado en compras
como crédito tributario.
62
La fórmula de cálculo del FP es la siguiente:
𝑭𝑷 =
𝑉𝑒𝑛𝑡𝑎𝑠 𝑔𝑟𝑎𝑏𝑎𝑑𝑎𝑠 𝑡𝑟𝑎𝑟𝑖𝑓𝑎 12% + 𝐸𝑥𝑝𝑜𝑟𝑡𝑎𝑐𝑖𝑜𝑛𝑒𝑠 + 𝑇𝑢𝑟𝑖𝑠𝑚𝑜 𝑅𝑒𝑐𝑒𝑝𝑡𝑖𝑣𝑜 + 𝑉𝑒𝑛𝑡𝑎 𝐷𝑖𝑟𝑒𝑐𝑡𝑎 𝑎 𝐸𝑥𝑝𝑜𝑟𝑡𝑎𝑑𝑜𝑟𝑒𝑠
𝑇𝑜𝑡𝑎𝑙 𝑉𝑒𝑛𝑡𝑎𝑠
En este caso el factor de proporcionalidad para el mes de julio es el siguiente:
𝑭𝑷 =11.011
11.011= 𝟏, 𝟎𝟎
Factor de proporcionalidad
para crédito tributario (411+412+415+416+417+418) / 419 563 1,00
Crédito Tributario
La empresa Marelect transfiere bienes tarifa 12% únicamente, teniendo derecho a un
Crédito Tributario Total, siempre y cuando cumpla con lo siguiente:
Resumen Impositivo del periodo Julio 2018
Impuesto Generado Ventas
1.321
Impuesto Generado Adquisiciones
714
Impuesto Causado
608
El IVA en Ventas es menor al IVA por adquisiciones, obteniendo un impuesto causado.
IVA Ventas > IVA Compras = Impuesto por
pagar IVA Compras > IVA Ventas = Crédito
Tributario
63
RESUMEN IMPOSITIVO: AGENTE DE PERCEPCIÓN DEL IMPUESTO AL
VALOR AGREGADO
Impuesto causado
(si la diferencia de los campos 499-564 es
mayor que cero) 601 608
Crédito tributario
aplicable en este período
(si la diferencia de los campos 499-564 es
menor que cero) 602
Resumen Impositivo
Una vez calculado el impuesto causado, se identifica los valores del saldo del
Crédito Tributario del periodo anterior, con el fin de disminuir el impuesto causado del
periodo actual.
(-) Saldo crédito tributario del mes anterior
.
Por adquisiciones e
importaciones
(trasládese el campo 615 de la
declaración del período anterior) 605 40.442
.
Por retenciones en la fuente
de IVA que le han sido
efectuadas
(trasládese el campo 617 de la
declaración del período anterior)
606 19.665
Con estos valores lo que se pretende es restar el impuesto causado con el saldo del Crédito
Tributario por adquisiciones del periodo anterior, para obtener el Crédito Tributario real
del periodo actual.
Estos valores se ubican en los siguientes casilleros del formulario:
Saldo crédito tributario para el próximo mes
. Por adquisiciones e importaciones Valor sugerido: 615 39.834
.
Por retenciones en la fuente de IVA que le han
sido efectuadas Valor sugerido: 617 19.665
Lo que inició con un impuesto causado de $608, se terminó con un Crédito Tributario de
$59.499. Es importante utilizar y no dejar por alto los saldos del periodo anterior.
64
Retenciones de IVA
La empresa Marelect al ser una compañía limitada tiene la obligatoriedad de ser agente
de retención en los siguientes casos:
Al ser una compañía limitada se retiene a:
Personas Naturales no obligadas a llevar contabilidad.
Porcentaje Casillero
10% 721
20% 723
30% 725
50% 727
70% 729
100% 731
En el mes de julio las retenciones de IVA que se originaron es:
AGENTE DE RETENCIÓN DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
Retención del 10% 721
Retención del 20% 723
Retención del 30% 725
Retención del 50% 727
Retención del 70% 729 8
Retención del 100% 731
TOTAL IMPUESTO RETENIDO 721+723+725+727+729+731 799 8
Los valores son aquellos que se encuentran en los mayores contables de la empresa.
3.4.1.3. Registro Contable
Luego de haber realizado el formulario 104 – Impuesto al Valor Agregado, se continúa
con el pertinente registro contable.
65
CÓDIGO CUENTA DEBE HABER
1
20106010301 IVA en Ventas 12% Bienes 1.270,00
20106010302 IVA en Ventas 12% Servicios 51,00
1010501 Crédito Tributario a Favor de la Empresa IVA 714,00
Crédito Tributario por Adquisiciones 607,00
V/R Pago de Impuesto al Valor Agregado julio 2018
2
20106010205 IVA 70% 8,00
101010202 Banco Pacifico 8,00
V/R Pago de Retenciones en la fuente de IVA julio 2018
TOTAL 1.329,00 1.329,00
3.4.2. Procedimiento declaración de Retenciones en la Fuente
Figura 18 Procedimiento declaración de retenciones en la fuente
ENTRADA ALCANCE RESPONSABLE SALIDA OBJETIVO CONTROLES
Todo tipo de gasto tendrá la
autorización del gerente
general, que justifique la
necesidad del egreso para el
giro del negocio.
Comunicar al responsable
de realizar los comprobantes
de retención, que la fecha
limite permitido por la ley es
de 5 días después de haber
realizado la compra. Caso
contrario será descontado al
responsable.
Realizar un sistema de
cotejamiento que permita
validar la información física
con la ingresada en el
sistema.
Conciliar los valores
establecidos en los
formularios de impuestos.
Documentación
fuente, proveniente
del Dep. de
Abastecimiento
Aplicado a todos
los responsables
de la información
contable y
tributaria.
Dep. de
Abastecimiento y
Contabilidad.
Declaración
del Formulario
103.
Realizar una
gestión de
pago de
tributos real y
transparente,
enmarcada en
la Ley.
66
3.4.2.1. Descripción del Procedimiento
Asistente de Contabilidad
1. Comprobar la información con mayores contables.
2. Clasificar las retenciones según su código y porcentaje de retención.
3. Realizar el formulario 103 online.
4. Verificar que la base imponible sea igual al total compras del formulario 104, sin
tomar en cuenta la base imponible de sueldos y salarios.
5. Registrar el asiento contable.
Contador General
1. Verificar la información previa.
2. Obtener el valor real a pagar.
3. Enviar declaración.
67
3.4.2.2. Flujograma
68
La empresa Marelect al momento de realizar sus compras, se encuentra en el deber de
actuar como agente de retención de la fuente del impuesto a la renta.
Al ser una Compañía Limitada se encuentra en la potestad de realizar la retención a los
siguientes contribuyentes:
Personas Naturales No Obligadas a Lleva Contabilidad
Personas Naturales Obligadas a Lleva Contabilidad
Compañías Limitadas
Sociedades Anónimas
Contribuyentes Especiales
Los contribuyentes a quienes no se les retiene son:
Instituciones y Empresas del Sector Público
Instituciones de Educación Superior
Instituciones sin fines de lucro
Pagos por conceptos de reembolso de gastos
El Sistema de Rentas Internas nos otorga un cuadro de retenciones, en el cual se puede
observar el detalle, el porcentaje y los casilleros dentro den formulario y ATS.
Los porcentajes con mayor frecuencia de uso por la empresa Marelect son:
DETALLE DE PORCENTAJES DE
RETENCIÓN EN LA FUENTE DE
IMPUESTO A LA RENTA
CONFORME LA NORMATIVA
VIGENTE
Porcentaje
Campo
Formulario
103
Código
del
Anexo
Honorarios profesionales y demás pagos
por servicios relacionados con el título
profesional
10 303 303
Servicios predomina el intelecto no
relacionados con el título profesional 8 304 304
Comisiones y demás pagos por servicios
predomina intelecto no relacionados con el
título profesional
8 304 304A
Pagos a notarios y registradores de la
propiedad y mercantil por sus actividades
ejercidas como tales
8 304 304B
69
Servicios predomina la mano de obra 2 307 307
Servicios prestados por medios de
comunicación y agencias de publicidad 1 309 309
Servicio de transporte privado de pasajeros
o transporte público o privado de carga 1 310 310
Pagos a través de liquidación de compra
(nivel cultural o rusticidad) 2 311 311
Transferencia de bienes muebles de
naturaleza corporal 1 312 312
Regalías por concepto de franquicias de
acuerdo a Ley de Propiedad Intelectual -
pago a personas naturales
8 314 314A
Regalías por concepto de franquicias de
acuerdo a Ley de Propiedad Intelectual -
pago a sociedades
8 314 314C
Arrendamiento bienes inmuebles 8 320 320
Seguros y reaseguros (primas y cesiones) 1 322 322
Otras compras de bienes y servicios no
sujetas a retención 0 332 332
Compra de bienes inmuebles 0 332 332B
Transporte público de pasajeros 0 332 332C
Otras retenciones aplicables el 2% 2 344 344
Fuente: SRI
Retención en relación de Dependencia que supera la base desgravada
Los trabajadores que se encuentran en la nómina, no superan sus ingresos para
efectuar la retención a la fuente.
En el momento en el que se presente el caso, el procedimiento a seguir será el siguiente:
Registre el valor correspondiente de la base imponible y monto a retener mensual. Para
la base imponible anual se deberán sumar todas las remuneraciones gravadas que
correspondan al trabajador, tanto aquellas otorgadas por el sujeto declarante como
aquellas reportadas por otros empleadores cuando corresponda, proyectadas para todo el
ejercicio económico, y se deducirán los valores a pagar por el empleado por concepto del
aporte individual al Seguro Social, así como los gastos personales proyectados, y otras
70
deducciones a las que el empleado tenga derecho, sin que éstos superen los montos
establecidos en las normas legales y reglamentarias. (Servicio de Rentas Internas, SRI)
La tabla aplicable para el periodo 2018 es:
Fracción
básica
Exceso
hasta
Impuesto
fracción básica
%
Impuesto
fracción
excedente
0 11.270 0 0%
11.270 14.360 0 5%
14.360 17.950 155 10%
17.950 21.550 514 12%
21.550 43.100 946 15%
43.100 64.630 4.178 20%
64.630 86.180 8.484 25%
86.180 114.890 13.872 30%
114.890 En
adelante 22.485 35%
Los casilleros correspondientes a la base imponible y al valor retenido en relación de
dependencia son:
DETALLE DE PAGOS Y RETENCIÓN POR IMPUESTO A LA RENTA
POR PAGOS EFECTUADOS A RESIDENTES Y ESTABLECIMIENTOS
PERMANENTES
BASE
IMPONIBLE
VALOR
RETENIDO
EN RELACIÓN DE
DEPENDENCIA QUE
SUPERA O NO LA
BASE DESGRAVADA
3
0
2
+
3
5
2
+
Fuente: SRI
71
Después de haber calculado el valor retenido en relación de dependencia, se procede a
identificar en los mayores contables del mes de julio las cuentas aplicables a los
porcentajes.
Código Cuenta Valor
20106010109 312 - Transferencia de Bienes de Naturaleza Corporal 53
20106010120 344 - Otras Retenciones Aplicables El 2% 2
A continuación, se ubica los valores en el formulario 103.
72
Fuente: SRI
Conciliación con el formulario 104
Formulario 103
Formulario 104
EN RELACIÓN DE DEPENDENCIA QUE SUPERA O NO LA BASE DESGRAVADA 302 + 352 +
HONORARIOS PROFESIONALES 303 + 353 +
PREDOMINA EL INTELECTO 304 + 354 +
PREDOMINA MANO DE OBRA 307 + 357 +
UTILIZACIÓN O APROVECHAMIENTO DE LA IMAGEN O RENOMBRE 308 + 358 +
PUBLICIDAD Y COMUNICACIÓN 309 + 359 +
TRANSPORTE PRIVADO DE PASAJEROS O SERVICIO PÚBLICO O PRIVADO DE CARGA 310 + 360 +
A TRAVÉS DE LIQUIDACIONES DE COMPRA (NIVEL CULTURAL O RUSTICIDAD) 311 + 361 +
TRANSFERENCIA DE BIENES MUEBLES DE NATURALEZA CORPORAL 312 + 5,286 362 + 53
POR REGALÍAS, DERECHOS DE AUTOR, MARCAS, PATENTES Y SIMILARES 314 + 364 +
MERCANTIL 319 + 369 +
BIENES INMUEBLES 320 + 370 +
SEGUROS Y REASEGUROS (PRIMAS Y CESIONES) 322 + 372 +
RENDIMIENTOS FINANCIEROS 323 + 373 +
RENDIMIENTOS FINANCIEROS ENTRE INSTITUCIONES DEL SISTEMA FINANCIERO Y ENTIDADES ECONOMÍA POPULAR Y SOLIDARIA324 + 374 +
ANTICIPO DIVIDENDOS 325 + 375 +
DIVIDENDOS DISTRIBUIDOS QUE CORRESPONDAN AL IMPTO. A LA RENTA ÚNICO ESTABLECIDO EN EL ART. 27 DE LA LRTI326 + 376 +
DIVIDENDOS DISTRIBUIDOS A PERSONAS NATURALES RESIDENTES 327 + 377 +
DIVIDENDOS DISTRIBUIDOS A SOCIEDADES RESIDENTES 328 + 378 +
DIVIDENDOS DISTRIBUIDOS A FIDEICOMISOS RESIDENTES 329 + 379 +
DIVIDENDOS GRAVADOS DISTRIBUIDOS EN ACCIONES (REINVERSIÓN DE UTILIDADES SIN DERECHO A REDUCCIÓN TARIFA IR)330 + 380 +
DIVIDENDOS EXENTOS DISTRIBUIDOS EN ACCIONES (REINVERSIÓN DE UTILIDADES CON DERECHO A REDUCCIÓN TARIFA IR)331 +
PAGOS DE BIENES O SERVICIOS NO SUJETOS A RETENCIÓN 332 + 888
ENAJENACIÓN DE DERECHOS REPRESENTATIVOS DE CAPITAL Y OTROS DERECHOS COTIZADOS EN BOLSA ECUATORIANA333 + 383 +
ENAJENACIÓN DE DERECHOS REPRESENTATIVOS DE CAPITAL Y OTROS DERECHOS NO COTIZADOS EN BOLSA ECUATORIANA334 + 384 +
LOTERÍAS, RIFAS, APUESTAS Y SIMILARES 335 + 385 +
A COMERCIALIZADORAS 336 + 386 +
A DISTRIBUIDORES 337 + 387 +
COMPRA LOCAL DE BANANO A PRODUCTOR No. Cajas facturadas 510 338 + 388 +
LIQUIDACIÓN IMPUESTO ÚNICO A LA VENTA LOCAL DE BANANO DE PRODUCCIÓN PROPIANo. Cajas facturadas 520 339 + 389 +
IMPUESTO ÚNICO A LA EXPORTACIÓN DE BANANO DE PRODUCCIÓN PROPIA - COMPONENTE 1No. Cajas facturadas 530 340 + 390 +
IMPUESTO ÚNICO A LA EXPORTACIÓN DE BANANO DE PRODUCCIÓN PROPIA - COMPONENTE 2No. Cajas facturadas 540 341 + 391 +
IMPUESTO ÚNICO A LA EXPORTACIÓN DE BANANO PRODUCIDO POR TERCEROSNo. Cajas facturadas 550 342 + 392 +
APLICABLES EL 1% 343 + 393 +
APLICABLES EL 2% 344 + 100 394 + 2
APLICABLES EL 8% 345 + 395 +
346 + 396 +
SUBTOTAL OPERACIONES EFECTUADAS EN EL PAIS 349 = 6,274 399 = 55
APLICABLES A OTROS PORCENTAJES
OTRAS
RETENCIONES
SERVICIOS
ARRENDAMIENTO
VENTA DE
COMBUSTIBLES
DETALLE DE PAGOS Y RETENCIÓN POR IMPUESTO A LA RENTA
POR PAGOS EFECTUADOS A RESIDENTES Y ESTABLECIMIENTOS PERMANENTES
BASE IMPONIBLEVALOR RETENIDO
SUBTOTAL OPERACIONES EFECTUADAS EN EL PAIS 349 = 6,274 399 = 55
509 6,274 519 6,274 529 714 TOTAL ADQUISICIONES Y PAGOS
73
3.4.2.3. Registro Contable
Luego de haber realizado el formulario 104 – Impuesto al Valor Agregado, se continua
con el pertinente registro contable.
CÓDIGO CUENTA DEBE HABER
1
20106010109 312 - Transferencia de Bienes de Naturaleza
Corporal
53,00
20106010120 344 - Otras Retenciones Aplicables El 2% 2,00
101010202 Banco Pacifico 55,00
V/R Pago de Retenciones en la fuente de impuesto a la renta julio 2018
TOTAL 55,00 55,00
3.4.3. Procedimiento elaboración del Anexo Transaccional Simplificado
Figura 19 Procedimiento elaboración ATS
Al mes subsiguiente de las declaraciones del formulario del Impuesto al Valor Agregado
- 104 y Retenciones en la Fuente del Impuesto a la Renta – 103, se continúa con la
realización del Anexo Transaccional Simplificado.
Es una matriz digitalizada y detallada de la documentación fuente obtenida y emitida
dentro del periodo. Este contiene los módulos de Compras, Ventas, Exportaciones y
Comprobantes Anulados.
ENTRADA ALCANCE RESPONSABLE SALIDA OBJETIVO CONTROLES
Realizar un sistema de
cotejamiento que permita
validar la información física
con la ingresada en el
sistema.
Conciliar los valores
establecidos en los
formularios de impuestos.
Comunicar al outsourcing
contable y establecer en el
sistema contable los
parámetros pertinentes, para
que al momento de realizar
los registros contables, estos
ya se dirijan en el modulo de
SRI, a los correspondientes
formularios y el anexo.
Documentación
fuente, proveniente
del Dep. de
Comercialización y
Abastecimiento
Mayores Contables
Aplicado a todos
los responsables
de la información
contable y
tributaria.
Dep. de
Contabilidad
Anexo
Transaccional
Simplificado
Realizar una
gestión de
pago de
tributos real y
transparente,
enmarcada en
la Ley.
74
3.4.3.1. Descripción del Procedimiento
Compras
Dentro del módulo de compras se registra la siguiente información:
Tipo de proveedor
N° de Identificación del proveedor
Sustento tributario
Tipo de comprobante
Fecha de emisión
Fecha de registro
N° de factura
N° de autorización
Bases imponibles
Valores retenidos
Información del pago
Comprobante de retención
Retenciones en la fuente del impuesto a la renta
Ventas
Dentro del módulo de ventas se registra la siguiente información:
Tipo de identificación
N° de identificación
Tipo de comprobante
N° de comprobantes emitidos
Bases imponibles
Valores que le han retenido
Ventas por establecimiento
Exportaciones
Dentro del módulo de exportaciones se registra la siguiente información:
Tipo de comprobante
N° de serie
Secuencial
75
N° de autorización
El resultado final de todo el proceso, es generar el Talón Resumen donde se encuentra la
información resumida y clasificada por cada módulo.
Después se guarda el archivo en formato Zip o Rar para ser cargado al portal del SRI.
La empresa Marelect presenta un Talón Resumen del periodo julio 2018 como se detalla
a continuación.
3.4.3.2. Anexo de Retenciones en la Fuente por Relación de Dependencia – RDEP
La empresa Marelect tiene la obligatoriedad de presentar el Anexo de Retenciones
en la Fuente por Relación de Dependencia, con el objetivo de determinar el impuesto a la
renta de los trabajadores.
Los datos que son necesarios para poder llevar a cabo son los siguientes:
Sueldos
Sobresueldos, Comisiones
Figura 20 Talon Resumen del ATS
76
Participación Utilidades
Décimo Tercer Sueldo
Décimo Cuarto Sueldo
Fondos de Reserva
Aporte IESS con este empleador:
Gastos Personales
Para poder determinar la base imponible de cada empleado es necesario seguir con la
siguiente formula:
(+) Sueldos
(+) Sobresueldos, Comisiones
(+) Participación Utilidades
(=) Ingresos gravados con este empleador
(-) Aporte IESS con este empleador:
(-) Gastos Personales
(=) Base Imponible Gravada
El Talón resumen de la empresa Marelect es la siguiente:
Figura 21 Talón Resumen de REDEP
77
3.4.4. Procedimiento elaboración de la Declaración del Impuesto a la Renta
Figura 22 Procedimiento declaración Impuesto a la Renta
3.4.4.1. Descripción del Procedimiento
Asistente de Contabilidad
1. Elaborar el Estado Financiero y Estado de Resultados Integral.
2. Realizar el mapeo de las cuentas acorde al formulario 101 del SRI.
3. Determinar los Gastos No Deducibles.
4. Obtener los Ingresos Exentos.
5. Analizar deducciones adicionales.
6. Realizar la conciliación Tributaria.
7. Calcular el anticipo a la renta.
8. Preparar el formulario 101 con la información adecuada.
9. Registrar el asiento contable.
Contador General
1. Verificar la información previa.
2. Obtener el valor real a pagar.
3. Enviar declaración.
ENTRADA ALCANCE RESPONSABLE SALIDA OBJETIVO CONTROLES
Todo tipo de gasto tendrá la
autorización del gerente
general, que justifique la
necesidad del egreso para el
giro del negocio.
Todos los ingresos
percibidos se realizarán su
respectivo comprobante
fuente, caso contrario será
considerado como ingresos
exentos bajo su respectiva
justificación.
Realizar un sistema de
cotejamiento que permita
validar la información física
con la ingresada en el
sistema.
Documentación
fuente, proveniente
del Dep. de
Comercialización y
Abastecimiento
Mayores Contables
Aplicado a todos
los responsables
de la información
contable y
tributaria.
Dep. de
Contabilidad
Declaración
del Formulario
101
Realizar una
gestión de
pago de
tributos real y
transparente,
enmarcada en
la Ley.
78
3.4.4.2. Flujograma
79
El Impuesto a la Renta es la declaración del tributo que se realiza en relación de
los ingresos gravables percibidos durante todo el periodo fiscal menos los gastos
incurridos durante el mismo.
Para identificar si la empresa tiene la obligación de cancelar el tributo o no, se realiza un
procedimiento denominado Conciliación Tributaria, para identificar la base imponible
real, sobre el cual se calculará el 25% según R.O. 847-S.
El Servicio de Rentas Internas ha agrupado las cuentas del Estado de Situación Financiera
y del Estado de Resultados Integral, en un conjunto de códigos para que exista
homogeneidad en la información presentada por los contribuyentes.
Debido a ello las empresas tienen la gestión de clasificar sus cuentas contables en
agrupaciones de modo que se facilite la realización del formulario 101. Este
procedimiento se denomina Mapeo de Cuentas.
A continuación, se presenta el mapeo de las cuentas de la empresa Marelect, acorde a la
información financiera presentada en el Estado de Situación financiera y el Estado de
Resultados Integral del periodo 2018.
3.4.4.3. Mapeo de Cuentas
Código
Contable Nombre de la Cuenta Valor Casillero
Nombre de la
Cuenta del
Formulario
101010102 CAJA CHICA 200 311 Efectivo y
Equivalentes
101010202 BANCO PACIFICO - 311 Efectivo y
Equivalentes
101020501 CLIENTES LOCALES 3.342 315
Cuentas por
Cobrar
Comerciales No
Relacionadas
1010209
(-) PROVISIÓN
CUENTAS
INCOBRABLES Y
DETERIORO
(5.679) 317 (-) Deterioro
Acumulado
1010301 INVENTARIOS DE
MERCADERIA 1.535 340
Inventario
Materia Prima
80
1010302 INVENTARIO DE
MATERIA PRIMA 71.522 340
Inventario
Materia Prima
1010304
INVENTARIO DE
PRODUCTOS
TERMINADOS
48.822 342 Inventario de
Prod. Terminados
1010305
INVENTARIOS
REPUESTOS,
HERRAMIENTAS Y
ACCESORIOS
69.541 343
Inventario de
Suministros y
Herramientas
101040301 PROVEEDORES
LOCALES 13.254 325
Otras Cuentas por
Cobrar No
Relacionadas
1010501
CRÉDITO TRIBUTARIO
A FAVOR DE LA
EMPRESA (IVA)
38.240 336 Crédito
Tributario (IVA)
1010502
CRÉDITO TRIBUTARIO
A FAVOR DE LA
EMPRESA (I.R.)
2.163 337
Crédito
Tributario (Imp.
Renta)
1010503
ANTICIPO DE
IMPUESTO A LA
RENTA
1.431 337
Crédito
Tributario (Imp.
Renta)
1010504 ANTICIPO RETENCIÓN
DE IVA 20.136 336
Crédito
Tributario (IVA)
1010505
CRÉDITO TRIBUTARIO
A FAVOR DE LA
EMPRESA (I.R.) 2016
8.377 337
Crédito
Tributario (Imp.
Renta)
1020105 MUEBLES Y ENSERES 15.221 373 Muebles y
Enseres
1020106 MAQUINARIA Y
EQUIPO 590.349 368
Maquinaria y
Equipos
1020107 EQUIPO DE
COMPUTACIÓN 8.950 374
Equipo de
Computación
1020108
VEHÍCULOS, EQUIPOS
DE TRANSPORTE Y
EQUIPO CAMINERO
MÓVIL
121.755 375 Vehículos
102011101 (-) DEP ACUMU
MUEBLES Y ENSERES (9.148) 384
(-) Depre.
Acumulada PPE
81
102011102
(-) DEP ACUMU
MAQUINARIA Y
EQUIPO
(207.092) 384 (-) Depre.
Acumulada PPE
102011103 (-) DEP ACUMU
EQUIPO DE COMPUTO (8.500) 384
(-) Depre.
Acumulada PPE
102011104
(-) DEP ACUMU
VEHÍCULOS, EQUIPOS
DE TRANSPORTE Y
EQUIPO CAMINERO
MÓVIL
(85.501) 384 (-) Depre.
Acumulada PPE
2010301 PROVEEDORES
LOCALES (2.412) 513
Cuentas por
Pagar
Comerciales No
Relacionadas
2.0106E+10
312 - TRANSFERENCIA
DE BIENES DE
NATURALEZA
CORPORAL
(25) 521
Otras Cuentas por
Pagar No
Relacionadas
2.0106E+10
344 - OTRAS
RETENCIONES
APLICABLES EL 2%
(15) 521
Otras Cuentas por
Pagar No
Relacionadas
201060301 APORTE PERSONAL (484) 534 Obligaciones con
el IESS
201060302 APORTE PATRONAL (676) 534 Obligaciones con
el IESS
201060303 PRESTAMOS
QUIROGRAFARIOS (281) 534
Obligaciones con
el IESS
201060305 FONDOS DE RESERVA (456) 534 Obligaciones con
el IESS
201060401 DECIMO TERCER
SUELDO (674) 536
Otros Pasivos
Corrientes por
Beneficios a
Empleados
201060402 DECIMO CUATRO (1.128) 536
Otros Pasivos
Corrientes por
Beneficios a
Empleados
201060403 VACACIONES (4.107) 536 Otros Pasivos
Corrientes por
82
Beneficios a
Empleados
201060405 SUELDOS POR PAGAR (5.115) 521
Otras Cuentas por
Pagar No
Relacionadas
2010801 ACCIONISTA MAURO
A (607.127) 515
Otras Cuentas por
Pagar Corrientes
Accionistas
30101 CAPITAL SUSCRITO O
ASIGNADO (2.000) 601 Capital Suscrito
30401 RESERVA LEGAL (400) 604 Reserva Legal
30601 GANACIAS
ACUMULADAS (86.297) 611
Utilidades
Acumuladas
Ejercicios
Anteriores
4010102 VENTA DE BIENES 12%
IVA (109.006) 6001
Venta locales de
Bienes 12%
4010201 PRESTACIÓN DE
SERVICIOS 0% IVA (80) 6007
Prestación de
Servicios 0%
4010202 PRESTACIÓN DE
SERVICIOS 12% IVA (26.674) 6005
Prestación de
Servicios 12%
40104
OTROS INGRESOS DE
ACTIVIDADES
ORDINARIAS
(17) 6093 Ingresos
Ordinarios
40304 OTRAS RENTAS (136.488) 6093 Ingresos
Ordinarios
50101 COSTO DE VENTAS 51.493 Costos Prestación
del Servicio
5010201 COSTO SERV
GALVANIZADO 508
Costos Prestación
del Servicio
5010205 COSTO SERV CORTE 193 Costos Prestación
del Servicio
5010206 COSTO SERV AFILADO
DE PUNZONES 148
Costos Prestación
del Servicio
5010207 COSTO FABRICACION
MUESTRAS 14.014
Costos Prestación
del Servicio
83
50103
COSTOS
ADICIONALES EN
PROYECTOS
9.398 Costos Prestación
del Servicio
601010603 GASTO FONDOS DE
RESERVA 2.570 7047
Gastos
Administrativos
6010107 GASTO PROMOCIÓN Y
PUBLICIDAD 100 7173
Promoción y
Publicidad
6010109
GASTOS
COMBUSTIBLES Y
LUBRICANTES
1 7179 Combustibles y
Lubricantes
6010111 GASTOS TRANSPORTE 504 7176 Transporte
6010115 GASTOS PROPINA Y
SERVICIOS 2 7185
Gastos de
Gestión
6010201 GASTO SUELDOS Y
SALARIOS 61.851 7041
Sueldos y
Salarios
6010202 GASTO HORAS EXTRA 9.784 7041 Sueldos y
Salarios
601020501 GASTO DÉCIMO
TERCER SUELDO 5.160 7044
Beneficios
Sociales
601020502 GASTO DÉCIMO
CUATRO SUELDO 2.992 7044
Beneficios
Sociales
601020503 GASTO VACACIONES 2.580 7044 Beneficios
Sociales
601020713 DEPRECIACIÓN 85.057 7068 Depreciación No
Acelerada
601020601 GASTO APORTE
PATRONAL 8.704 7047
Gastos
Administrativos
601020603 GASTO FONDOS DE
RESERVA 1.146 7047
Gastos
Administrativos
601020702 TRANSPORTE 30 7176 Transporte
601020703 COMBUSTIBLES Y
LUBRICANTES 1.411 7179
Combustibles y
Lubricantes
601020704
GASTOS DE
MOVILIZACION Y
VIAJES
9 7182 Gastos de Viaje
601020705 GASTOS DE GESTION 780 7185 Gastos de
Gestión
84
601020707
SUMINISTROS
REPUESTOS Y
MATERIALES
831 7191 Suministros y
Herramientas
601020708 MANTENIMIENTOS Y
REPARACIONES 10.749 7197
Mantenimiento y
Reparaciones
601020710
IMPUESTOS
CONTRIBUCIONES Y
OTROS
2.179 7209
Impuestos
Contribuciones y
Otros
601020714 SOFTWARE
CONTABLE 250 7248 Otros
601020715
GASTOS DE
ALIMENTACION Y
REFRIGERIO
502 7185 Gastos de
Gestión
601020717
INDEMNIZACIONES
LABORALES -
DESAHUCIO
281 7059 Desahucio
601020718 HONORARIOS
PROFESIONALES 7.940 7050
Honorarios
Profesionales
601020719 SUMINISTROS DE
OFICINA 905 7191
Suministros y
Herramientas
601020720 OTROS GASTOS
PERSONAL ADM 1.032 7248 Otros
601020722 GASTOS MEDICOS 1.156 7185 Otros
601020802 GASTO RETENCIÓN
FUENTE ASUMIDO 45 7248 Otros
601020804 INTERESES Y MULTAS 1 7248 Otros
601020805 OTROS GASTOS SIN
RESPALDO 4 7248 Otros
60201 GASTOS BANCARIOS 239 7269 Comisiones
Bancarias
30601 (Utilidad) Pérdida del
ejercicio 12.282 616
(-) Perdida del
Ejercicio
85
3.4.4.4. Determinación de Gastos No Deducibles
Posterior al mapeo de las cuentas, se continúa identificando los Gastos No Deducibles
que en la Conciliación Tributaria suman e incrementan la base imponible para el cálculo
del impuesto a la renta.
Los gastos no deducibles de la empresa Marelect son los siguientes:
Código
Contable
Nombre de la
Cuenta Valor
Valor No
Deducible Descripción
601020720
OTROS
GASTOS
PERSONAL
ADM
1.032 1.032
Gastos pagados con caja
chica, que no cuentan
con el sustento
necesario.
601020722 GASTOS
MEDICOS 1.156 1.156
Gastos personales de los
accionistas, pagados con
fondos de la empresa.
601020802
GASTO
RETENCIÓN
FUENTE
ASUMIDO
45 45
Gastos originados por no
haber emitido el
comprobante de
retención como lo indica
la Ley.
601020804 INTERESES Y
MULTAS 1 1
Gastos por multas o
sanciones originados por
demora de pago.
601020805
OTROS
GASTOS SIN
RESPALDO
4 4
Ajuste para cerrar la
cuenta de retenciones al
impuesto a la renta - 303
honorarios
profesionales.
Total 2.237 2.237
3.4.4.5. Determinación de Ingresos Exentos
Como lo establece el Reglamento para la Aplicación de la Ley de Régimen Tributario
Interno en el Capítulo 3, Exenciones, están exentos del impuesto a la renta los siguientes
ingresos:
86
Dividendos o utilidades calculadas después del impuesto a la renta distribuidas a
sociedades.
Instituciones del Sector Publico que se encuentran establecidas en la Ley Orgánica
de Empresas Publicas.
Ingresos de entidades que tengan suscritos convenios internacionales
Enajenación ocasional de inmuebles
Ingresos de instituciones de carácter privado sin fines de lucro
La empresa Marelect, no tiene ingresos provenientes de ninguna de las fuentes
mencionadas en el párrafo que antecede.
3.4.4.6. Conciliación Tributaria
La conciliación tributaria es un procedimiento que se lleva a cabo para identificar
la base imponible sobre la cual se calculará el impuesto a la renta.
La conciliación Tributaria está compuesta por las siguientes partes:
Tabla 20 Estructura de la Conciliación Tributaria
CONCILIACIÓN TRIBUTARIA
UTILIDAD DEL EJERCICIO a) 801
PÉRDIDA DEL EJERCICIO b) 802
CÁLCULO DE BASE PARTICIPACIÓN A TRABAJADORES
Generación Reversión
Ingresos por mediciones de activos biológicos al valor
razonable menos costos de venta 094 095
Pérdidas, costos y gastos por mediciones de activos
biológicos al valor razonable menos costos de venta 096 097
Base de cálculo de participación a trabajadores c) 098
DIFERENCIAS PERMANENTES
(-) Participación a trabajadores d) 803
(-) Dividendos exentos campos:
6024 + 6026 + 6132 804
(-) Otras rentas exentas no objeto del impuesto a la renta
e) 805
87
(+) Gastos no deducibles locales f) 806
(+) Gastos no deducibles del exterior 807
(+) Gastos incurridos para generar ingresos exentos g) 808
(+) Participación trabajadores atribuible a ingresos
exentos
fórmula {(804*15%) + [ (805-808)*15% ]}
809
(-) Deducciones adicionales (incluye incentivos de la ley
de solidaridad) h) 810
(+) Ajuste por precios de transferencia 811
(-) Ingresos sujetos a impuesto a la renta único 812
(+) Costos y gastos deducibles incurridos para generar
ingresos sujetos a impuesto a la renta único 813
GENERACIÓN/REVERSIÓN DE DIFERENCIAS
TEMPORARIAS (IMPUESTOS DIFERIDOS)
Generación Reversión
Por valor neto realizable de inventarios 814 815
Por provisiones para desahucio pensiones jubilares
patronales 816 817
Por costos estimados de desmantelamiento 818 819
Por deterioros del valor de propiedades, planta y equipo 820 821
Por provisiones (diferentes de cuentas incobrables,
desmantelamiento, desahucio y jubilación patronal) 822 823
Por contratos de construcción
(+/-)
824
(+/-)
825
Por mediciones de activos no corrientes mantenidos para
la venta 826 827
POR MEDICIONES DE ACTIVOS BIOLÓGICOS
AL VALOR RAZONABLE MENOS COSTO DE
VENTA
Generación Reversión
Ingresos 828 829
Perdidas, Costos y Gastos 830 831
Generación Reversión
Amortización pérdidas tributarias de años anteriores 833
88
Por otras diferencias Temporarias
(+/-)
834
(+/-)
835
Utilidad Gravable i) 836
Pérdida sujeta a amortización en períodos siguientes
j) 837
Fuente: SRI
Explicación
a) Corresponde al valor cuando las ventas del periodo son mayores a los costos y
gastos. Se presenta en el Estado de Resultados.
b) Corresponde al valor cuando las ventas del periodo no cubren los costos ni los
gastos incurridos. Se presenta en el Estado de Resultados.
c) Es el mismo valor que se traslada del casillero de Utilidad del Ejercicio. Es la base
cálculo para la participación de los trabajadores.
d) Es el valor calculado de la participación trabajadores, correspondiente al 15% de
la Utilidad del Ejercicio.
e) Son los ingresos percibidos, bajo el concepto de las exenciones establecidas en el
capítulo 3 del Reglamento de Aplicación de la LRTI.
f) Son valores que, bajo el concepto de la ley, no son considerados como Gasto
Deducible.
g) Son los valores cuando en la contabilidad no se ha separado o identificado
claramente los gastos y los costos incurridos para obtener los ingresos exentos.
h) Son deducciones adicionales, contempladas en la Ley de Régimen Tributario,
Código Orgánico de la Producción Comercio e Inversiones, Ley Orgánica de
Incentivos a la Producción. Estas pueden ser:
a. Remuneraciones y beneficios sociales por incremento neto de empleo.
b. Pago a trabajadores con discapacidad y a sustitutos de dichas personas.
c. Pago a trabajadores adultos mayores.
d. Pago a trabajadores migrantes retornados mayores de cuarenta años.
e. Gastos para implementación de mecanismos de producción más limpia, a
mecanismos degeneración de energía de fuente renovable (solar, eólica o
similares) o a la reducción del impacto ambiental de la actividad
productiva, y a la reducción de emisiones de gases de efecto invernadero.
i) Es la base imponible para el cálculo del impuesto a la renta, es cual se aplicará el
25%.
89
j) Es el valor obtenido cuando la Utilidad del Ejercicio es negativo y una vez
aplicada la conciliación tributaria este valor aumenta o disminuye
correspondientemente. No se aplicará el 25%.
La empresa Marelect después de haber restado sus ingresos con los costos y gastos,
presenta una pérdida del ejercicio de $12.281,99.
La Conciliación Tributaria se refleja de la siguiente forma:
CONCILIACIÓN TRIBUTARIA
UTILIDAD DEL EJERCICIO a) 801
PÉRDIDA DEL EJERCICIO b) 802 12.282
CÁLCULO DE BASE PARTICIPACIÓN A TRABAJADORES
Generación Reversión
Ingresos por mediciones de activos biológicos
al valor razonable menos costos de venta 094 095
Pérdidas, costos y gastos por mediciones de
activos biológicos al valor razonable menos
costos de venta
096 097
Base de cálculo de participación a trabajadores
c) 098
DIFERENCIAS PERMANENTES
(-) Participación a trabajadores
d) 803
(-) Dividendos exentos
campos: 6024 + 6026 + 6132 804
(-) Otras rentas exentas no objeto del impuesto
a la renta e) 805
(+) Gastos no deducibles locales f) 806 2.237
(+) Gastos no deducibles del exterior 807
(+) Gastos incurridos para generar ingresos
exentos g) 808
(+) Participación trabajadores atribuible a
ingresos exentos
fórmula {(804*15%) + [ (805-808)*15% ]}
809
90
(-) Deducciones adicionales (incluye
incentivos de la ley de solidaridad)
h)
810
(+) Ajuste por precios de transferencia 811
(-) Ingresos sujetos a impuesto a la renta único 812
(+) Costos y gastos deducibles incurridos para
generar ingresos sujetos a impuesto a la renta
único
813
GENERACIÓN/REVERSIÓN DE DIFERENCIAS
TEMPORARIAS (IMPUESTOS DIFERIDOS)
Generación Reversión
Por valor neto realizable de inventarios 814 815
Por provisiones para desahucio pensiones
jubilares patronales 816 817
Por costos estimados de desmantelamiento 818 819
Por deterioros del valor de propiedades, planta
y equipo 820 821
Por provisiones (diferentes de cuentas
incobrables, desmantelamiento, desahucio y
jubilación patronal)
822 823
Por contratos de construcción
(+/-)
824
(+/-)
825
Por mediciones de activos no corrientes
mantenidos para la venta 826 827
POR MEDICIONES DE ACTIVOS
BIOLÓGICOS AL VALOR RAZONABLE
MENOS COSTO DE VENTA
Generación Reversión
Ingresos 828 829
Perdidas, Costos y Gastos 830 831
Generación Reversión
Amortización pérdidas tributarias de años
anteriores 833
Por otras diferencias Temporarias
(+/-)
834
(+/-)
835
Utilidad Gravable i) 836
91
Pérdida sujeta a amortización en períodos
siguientes j) 837 10.045
Resumen Impositivo
(+) Saldo del anticipo pendiente de pago 856
(-) Retenciones en la fuente que le realizaron en el ejercicio fiscal 857 2.163
(-) Retenciones por dividendos anticipados 858
(-) Retenciones por ingresos provenientes del exterior con derecho a
crédito tributario 859
(-) Anticipo de impuesto a la renta pagado por espectáculos públicos 860
(-) Crédito tributario de años anteriores 861 8.367
(-) CRÉDITO TRIBUTARIO GENERADO POR IMPUESTO A LA SALIDA DE
DIVISAS
Generado en el ejercicio fiscal declarado 862
Generado en ejercicios fiscales anteriores 863
(-) Exoneración y crédito tributario por leyes especiales 864
Subtotal impuesto a pagar 865
Subtotal saldo a favor 866 10.540
Fuente: SRI
Después de realizar el cálculo del impuesto a la renta se continúa depurando el valor que
se va a cancelar.
La empresa Marelect como no presenta Utilidad Gravable, no existe el cálculo de
impuesto a la renta, pero se tiene que tomar en cuenta las retenciones que se le han
generado y el crédito tributario del periodo anterior. Obteniendo un saldo a favor de
$10.540.
3.4.4.7. Registro Contable
CÓDIGO CUENTA DEBE HABER
1
Gasto Impuesto a la Renta
Impuesto a la Renta por Pagar
V/R Registro de Impuesto a la Renta por Pagar
TOTAL
92
3.4.5. Procedimientos Otras Obligaciones Tributarias
La empresa Marelect además de cumplir con sus deberes con el Servicio de Rentas
Internas, también está en la obligatoriedad de efectuar las obligaciones con el Distrito
Metropolitano de Quito.
3.4.5.1. Pago Patente
Es el impuesto que pagan todas las personas naturales y jurídicas que tienen su
actividad económica ubicada en el Distrito Metropolitano de Quito en las siguientes
fechas:
Personas Naturales No Obligadas a Llevar Contabilidad
Tabla 21 Fecha límite de pago de Patente PNNOLLC
Último
digito de la
cedula
Fecha de
Vencimiento
1 10 de mayo
2 12 de mayo
3 14 de mayo
4 16 de mayo
5 18 de mayo
6 20 de mayo
7 22 de mayo
8 24 de mayo
9 26 de mayo
0 28 de mayo
Personas Naturales y Jurídicas Obligadas a Llevar Contabilidad
Tabla 22 Fecha límite de pago de Patente PN Y PJ
Noveno
digito del
RUC
Fecha de
Vencimiento
1 10 de junio
2 12 de junio
93
3 14 de junio
4 16 de junio
5 18 de junio
6 20 de junio
7 22 de junio
8 24 de junio
9 26 de junio
0 28 de junio
La base de cálculo para la patente es el Patrimonio Neto, y debe aplicarse la siguiente
tabla:
Contribuyentes cuyo patrimonio sea hasta $250.000
Figura 23 Base para cálculo de la Patente en relación al Patrimonio
Contribuyentes cuyo patrimonio sea mayor a $250.000
94
Figura 24 Rangos para cálculo de la Patente
3.4.5.2. Impuesto 1.5 por mil
Es el impuesto Municipal Anual que deben cancelar solamente las Personas
Naturales y Jurídicas Obligadas a llevar Contabilidad en los mismos plazos que la Patente
Municipal.
La base de cálculo de es en función de los Activos Totales menos el Pasivo Corriente y
Contingente por 1,5 por mil.
Exonerados
Entidades del Estado y privadas con carácter social
Empresas multinacionales y de economía mixta, con el porcentaje de propiedad
pública.
Las personas naturales amparadas exclusivamente en la Ley de Fomento
Artesanal.
Personas naturales y jurídicas con porcentaje de actividad agropecuaria.
En la actual Administración, para estimular el empleo joven se otorga hasta el 50% de
reducción del impuesto de 1,5 por mil sobre los activos totales si se contrata personas
entre 18 y 29 años de edad.
95
3.4.5.2.1. Registro Contable
CÓDIGO CUENTA DEBE HABER
1
601020710 Impuestos Contribuciones y Otros 1.460,00
101010202 Banco Pacifico 1.460,00
V/R Pago de Patente y 1,5 por mil
TOTAL 1.460,00 14.60,00
3.4.5.3. Contribución Societaria
Figura 25 Procedimiento Contribución Societaria
Para el año 2018 según resolución N°. SCVS-INAF-DNF-2018 se establece la siguiente
tabla para el cálculo de la contribución societaria.
Tabla 23 Base para cálculo Contribución Societaria
Monto del Activo Real de las Compañías (en
US Dólares) Contribución por mil sobre el
Activo Real
Desde Hasta
- 23,500.00 -
23,500.01 100,000.00 0.71
100,000.01 1,000,000.00 0.76
1,000,000.01 20,000,000.00 0.82
20,000,000.01 500,000,000.00 0.87
500,000,000.01 En Adelante 0.93
ENTRADA ALCANCE RESPONSABLE SALIDA OBJETIVO CONTROLES
Todo tipo de gasto tendrá la
autorización del gerente
general, que justifique la
necesidad del egreso para el
giro del negocio.
Todos los ingresos
percibidos se realizarán su
respectivo comprobante
fuente, caso contrario será
considerado como ingresos
exentos bajo su respectiva
justificación.
Estados
Financieros subidos
al portal de la
Superintendencia
de Compañías
Aplicado a todos
los responsables
de la información
contable y
tributaria.
Dep. de
Contabilidad
Pago de la
Contribución
Societaria
Realizar una
gestión de
pago de
tributos real y
transparente,
enmarcada en
la Ley.
96
El pago tiene que ser cancelado hasta el 30 de septiembre. Si se cancela hasta el 50% del
impuesto, tiene derecho a cancelar el saldo hasta el 31 de diciembre del periodo en curso.
3.4.5.3.1. Registro contable
CÓDIGO CUENTA DEBE HABER
1
601020710 Impuestos Contribuciones y Otros 719,00
101010202 Banco Pacifico 719,00
V/R Pago de la Contribución Societaria
TOTAL 719,00 719,00
3.5. Desarrollo de Modelo de Planificación Tributaria
3.5.1. Análisis de escenarios
La empresa Marelect Cía. Ltda. Tiene su giro de negocio en la prestación de
servicios de ingeniería eléctrica, electrónica y elaboración de productos en base a la
metalúrgica. Los directivos de la organización se encuentran preocupados por los
resultados que se obtiene al final del periodo.
Durante el periodo 2018, se ha generado una pérdida de $10.045. Como se detalla a
continuación:
Estado de Resultados
Al 31 de diciembre de 2018
Expresado en Dólares Americanos
Ingresos 272.264
Costos (75.753)
Utilidad Bruta en Ventas 196.511
Gastos (208.793)
Perdida del Ejercicio (12.282)
Gastos No Deducibles 2.237
Perdida suj. Amortización (10.045)
Los Directivos conocen muy bien que, sin utilidad, no existe una base imponible de la
cual se pueda calcular el Impuesto a la Renta. Pero existe la probabilidad de no continuar
97
con el cumplimiento del principio de negocio en marcha, el cual pretende que toda
empresa continuará en el futuro con el giro normal de sus actividades.
El nivel ejecutivo junto con los gerentes de Ingeniería y Producción llegan a formar la
idea de crear una nueva línea de negocio.
La venta de Ascensores aumentará los ingresos, permitiendo obtener una utilidad al final
del periodo.
Los Directivos se encuentran entusiasmados en incrementar sus ventas, pero al mismo
tiempo se encuentran preocupados de cuanto conllevará el valor a pagar del impuesto a
la renta por el incremento de la nueva línea de negocio, a su vez, no conocen los incentivos
tributarios y deducciones adicionales que se contemplan en la Ley y que podrían
beneficiar el pago del impuesto.
Variables
La empresa se encuentra en la posibilidad de adquirir una nueva maquinaria con
el objetivo de fabricar los ascensores.
También podrían contratar nuevos empleados para que pueda existir continuidad
en el nuevo proceso productivo.
La elaboración de ascensores se encuentra en la industria de la metalmecánica.
Se tomará como base histórica, los datos finales al 31 de diciembre de 2018, los cuales
servirá para realizar la proyección.
Los Gerentes de Ingeniería y de Producción estiman que los ascensores tendrán
un precio de venta al público de $45.000.
La nueva maquinaria tiene un costo de $60.000 y se estima una depreciación anual
de $5000.
Se contratará a empleados cuya remuneración será de $450 mensuales más
beneficios y empleados con discapacidad cuya remuneración será de $450
mensuales más beneficios.
La empresa podrá realizar esta nueva inversión bajo 3 escenarios:
3.5.1.1. Escenario 1
Se venden 3 ascensores
Se compra la nueva maquinaria.
98
Se contrata a 3 empleados y a 2 empleados con discapacidad.
El escenario 1 se observa de la siguiente manera:
Ingresos 407.264
Costos (170.253)
Utilidad bruta en Ventas 237.011
Gastos (219.193)
Utilidad del Ejercicio 17.818
CONCILIACIÓN
Participación Trabajadores 2.673
Base Imponible 15.145
Deducciones especiales
Depreciación de maquinaria más limpia 5.000
Incremento de Empleados 11.250
Incremento de Empleados Discapacidad 4.050
Gastos No Deducibles 1.500
Utilidad Gravable (3.655)
Tarifa
Impuesto por Pagar -
3.5.1.1.1. Calculo de Incremento Neto de Empleados
1. Calcular el incremento neto de empleados (empleados nuevos - empleados que
salieron)
2. Multiplicar el incremento neto real de empleados por el valor promedio de
remuneraciones y beneficios sociales de los empleados que han sido contratados.
Empleados Sueldos más
Beneficios
N°
empleados Subtotal Tiempo Total
Sin discapacidad 450 3 1.350 6 8.100
Con discapacidad 450 2 900 6 5.400
13.500 2.250
Empleados 5
Fecha de Entrada 1-Jul-19
Tiempo (meses) 6
Promedio Remuneración más Beneficios 2.250
DINE 11.250
99
3.5.1.1.2. Calculo Adicional por Pago de Remuneraciones a Personas con
Discapacidad
1. Identificar las remuneraciones y beneficios sociales de las personas con
discapacidad y multiplicar por 150%.
Sueldos y Beneficios 450
N° de empleados 1
Tiempo (meses) 6
DINED 4.050
Como se observa en el escenario 1, los ingresos provenientes por la venta de 3 ascensores
permiten que la empresa al final del periodo fiscal, obtenga una utilidad del ejercicio de
$17.818, siendo más rentable en comparación al periodo 2018.
Al realizar la conciliación tributaria para determinar la base imponible del impuesto a la
renta, Marelect, se acogerá a 3 deducciones adicionales, tal como se detallaron
anteriormente, permitiendo minorar el pago del tributo.
3.5.1.2. Escenario 2
Se venden 2 ascensores
No se compra la nueva maquinaria.
Se contrata a 1 empleado y a 1 empleado con discapacidad.
El escenario 2 se observa de la siguiente manera:
Ingresos 362.264
Costos (138.753)
Utilidad bruta en Ventas 223.511
Gastos (205.793)
Utilidad del Ejercicio 17.718
CONCILIACION
Participación Trabajadores 2.658
Base Imponible 15.060
Deducciones especiales
Depreciación de maquinaria más limpia -
Incremento de Empleados 1.800
Incremento de Empleados Discapacidad -
Gastos No Deducibles 1.500
Utilidad Gravable 14.760
Tarifa 25%
Impuesto por Pagar 3.690
100
3.5.1.2.1. Calculo de Incremento Neto de Empleados
1. Calcular el incremento neto de empleados (empleados nuevos - empleados que
salieron)
2. Multiplicar el incremento neto real de empleados por el valor promedio de
remuneraciones y beneficios sociales de los empleados que han sido contratados.
Empleados Sueldos más
Beneficios
N°
empleados Subtotal Tiempo Total
Sin discapacidad 450 1 450 6 2.700
Con discapacidad 450 1 450 6 2.700
5.400 900
Empleados 2
Fecha de Entrada 1-Jul-19
Tiempo (meses) 6
Promedio Remuneración más Beneficios 900
DINE 1.800
Como se observa en el escenario 2, los ingresos provenientes por la venta de 2 ascensores
permiten que la empresa al final del periodo fiscal, obtenga una utilidad del ejercicio de
$17.718, siendo más rentable en comparación al periodo 2018.
Al realizar la conciliación tributaria para determinar la base imponible del impuesto a la
renta, Marelect, se acogerá solamente a 1 deducción adicional, tal como se detalló
anteriormente, permitiendo minorar el pago del tributo, pero no en su totalidad, dicho
pago corresponde a $3.690.
3.5.1.3. Escenario 3
Se venden 3 ascensores
No se compra la nueva maquinaria
No se contrata personal
Se acoge a la Ley de Fomento Productivo
El escenario 3 se observa de la siguiente manera:
101
GIRO NORMAL DEL
NEGOCIO
VENTA DE
ASCENSORES
Ingresos 272.264 135.000
Costos (75.753) (94.500)
Utilidad bruta en Ventas 196.511 40.500
Gastos (208.793) (8.000)
Utilidad del Ejercicio (12.282) 32.500
CONCILIACIÓN
Participación Trabajadores
Base Imponible (12.282)
Deducciones especiales
Depreciación de maquinaria
más limpia
Incremento de Empleados -
Incremento de Empleados
Discapacidad -
Gastos No Deducibles 2.237
Utilidad Gravable (10.045)
Tarifa
Impuesto por Pagar - EXENTO
En este escenario se diferencia los ingresos provenientes del giro normal del negocio y la
venta de ascensores para un mejor entendimiento, ya que la Ley de Fomento Productivo
establece que los ingresos exentos serán atribuibles directa y únicamente a la nueva
inversión.
102
Según el artículo 26 de la Ley de Fomento Productivo, estará exonerado por 8 años consecutivos, los ingresos provenientes a la nueva
inversión y que se encuentren establecidos dentro de las áreas urbanas de Quito y Guayaquil, razón por la cual, no pagará impuesto a la renta
por la utilidad generada de la venta de ascensores.
En el caso de los ingresos provenientes por el giro normal del negocio, se considera como base de análisis, los obtenidos al final del periodo
2018, los mismos que reflejan una pérdida del ejercicio y no están sujetos a una planificación tributaria.
3.5.2. Selección del mejor escenario
N° de Deducciones Adicionales L.F.P
Utilidad/
Perdida
del
Ejercicio
Depreciación
de
maquinaria
más limpia
Tiempo -
Deducción
Incremento
de
Empleados
Tiempo -
Deducción
Incremento
de Empleados
Discapacidad
Tiempo -
Deducción
Tiempo
Exento de
Pago de
I.R
Utilidad
Gravable
Valor a
pagar
Escenario
1 17.818 X 1 año X 1 año X
Durante el
tiempo que dure
la relación
laboral
- (3.655) -
Escenario
2 17.718 X 1 año - 14.760 3.690
Escenario
3 32.500 - - - - 8 años - -
Una vez analizado los escenarios, se llega a la conclusión de elegir el escenario 3, debido a que estará exento del pago del impuesto a la renta
por un tiempo de 8 años, siendo así más beneficioso para los accionistas porque incrementará su riqueza a largo plazo. En el caso de los
demás escenarios no es igual, ya que solamente se podrá acoger a las deducciones adicionales por tan solo un periodo fiscal y no en el pago
del tributo.
103
3.6. Calendario Tributario
CALENDARIO ANUAL
MARELECT CIA LTDA
Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio
Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre
(Kleber López, 2017)
Día del mes
Impuesto
28 Impuesto a la Renta
28 Anticipo de Impuesto a la Renta
28 Retenciones de Impuesto a la Renta
28 Impuesto al Valor Agregado y Retenciones de IVA
28 Anexo Transaccional Simplificado
28 Anexo de Accionistas
28 Anexo en relación de dependencia
28 Anexo de Dividendos
28 Impuestos Municipales
30 Contribución societaria
104
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
CONCLUSIONES
1. La empresa Marelect es una compañía limitada, por ende, está obligada a llevar
contabilidad y esto conlleva estar sujeta a los controles y supervisiones de entes de
regulación como son: El Servicio de Rentas Internas, Superintendencia de
Compañías, Municipio de Quito. Además, no cuenta con una planificación tributaria
ni manual de procedimientos que le permita realizar sus actividades de forma óptima
gestionando sus recursos de la manera más efectiva incrementando la riqueza de los
accionistas.
2. Se ha aplicado la metodología del COSO II que permitió realizar un diagnóstico
situacional de la empresa Marelect CIA LTDA identificando los riesgos que se
presenta en el control interno, las falencias presentes en el proceso tributario y que
después fueron evaluadas, clasificadas y reflejadas en la matriz de riesgo.
3. Una vez evaluado el control interno de la empresa Marelect CIA LTDA, se ha
observado que los responsables en las entradas de información financiera y tributaria
son quienes no cuentan con el concomimiento necesario y suficiente para poder
realizar sus actividades como apoyo en la gestión del Departamento de Contabilidad.
La falta de un manual de procesos que complemente la realización de las actividades
de los responsables de la empresa es de carácter urgente, para identificar sus funciones
de manera detallada y sistemática.
4. Se ha alcanzado el objetivo planteado dentro de esta investigación, el cual fue realizar
una Propuesta de Modelo de Planificación Tributaria para la empresa Marelect CIA
LTDA dedicada a la Industria Metalúrgica, proporcionando a la empresa una guía
fundamental para mejorar sus procedimientos en temas tributarios.
5. Esta propuesta está orientada al gobierno corporativo de la empresa Marelect,
considerando que su aplicación disminuirá el riesgo por sanciones y multas emitidas
por parte de los organismos rectores, a la vez que mejorará la gestión de las
actividades.
105
RECOMENDACIONES
1. Utilizar esta Propuesta de Modelo de Planificación Tributaria para la Empresa
Marelect CIA LTDA, para su adaptación en las empresas privadas de similares
características, que no cuentan con un proceso de pago de los tributos establecido
correctamente.
2. Elaborar un manual de Procedimientos por parte de los responsables de la empresa
Marelect CIA LTDA, con el fin de sistematizar las actividades de sus colaboradores,
haciendo así sus funciones con más eficiencia y eficacia.
3. Crear programas de capacitaciones continuas dentro de la empresa Marelect para los
responsables de la información financiera contable y tributaria, con el objetivo de
concientizar y prepararlos en temas tributarios para evitar multas o sanciones que
pongan en riesgo la continuidad de la empresa.
4. Sugerir al Gerente del Departamento de Contabilidad, la revisión constante y
periódica de la correcta realización de las actividades de todos los responsables de la
información financiera, contable y tributaria.
5. Impulsar una buena cultura tributaria utilizando además los beneficios e incentivos
que se presente en la normativa tributaria vigente con el fin de ser una empresa modelo
para las demás compañías similares, con un pago de tributos transparente y justo,
considerando también incremento de la riqueza para sus accionistas.
106
BIBLIOGRAFÍA
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DISEÑO DE UN MODELO DE GESTIÓN ADMINISTRATIVO CONTABLE
Y FINANCIERO PARA LA PYME DEL SEÑOR HUGO RENATO
BARRAGÁN CÁRDENAS-THONKA AUTO SHOP UBICADA EN LA
CIUDAD DE QUITO PARROQUIA DE CHAUPICRUZ. Quito, Pichincha,
Ecuador.
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https://dspace.ups.edu.ec/bitstream/123456789/5318/1/UPS-QT03760.pdf.
108
ANEXOS
109
Anexo A. Cuestionario sobre la Organización
TABULACIÓN
OBJETIVO: Determinar y evaluar el control interno del proceso tributario de la empresa
Marelect
ALCANCE: Personal responsable directo con la información financiera contable y
tributaria.
Conocimiento de la Organización
1. ¿Dentro de los administradores de la empresa se ha cambiado de
representante legal en los dos últimos años?
Variable Cantidad %
Si 3 75%
No 1 25%
Total 4 100%
El 75% de los encuestados respondió que, si ha cambiado de representante legal en los
dos últimos años, debiéndose notificar a los organismos pertinentes y realizar los
procedimientos acordes para el cambio.
0%
10%
20%
30%
40%
50%
60%
70%
80%75%
25%
Si
No
110
2. ¿Se ha cambiado de asesores dentro del ámbito financiero contable y
tributario en los dos últimos años?
Variable Cantidad %
Si 0 0%
No 4 100%
Total 4 100%
El 100% de los encuestados respondió que, no se ha cambiado de asesores en el tema
contable y tributario. Esto se debe a que el Gerente de Contabilidad ha logrado resolver
los problemas que se han presentado en el transcurso del tiempo.
3. ¿Se conoce completamente la información acerca de los accionistas de la
empresa?
Variable Cantidad %
Si 1 25%
No 3 75%
Total 4 100%
0%
10%
20%
30%
40%
50%
60%
70%
80%
90%
100%
Si No
0%
100%
Si
No
111
El 75% de los encuestados, han respondido que desconocen cómo se encuentra
conformado la estructura accionista de la empresa. El motivo es porque no se ha
comunicado de manera oficial o mediante una reunión.
4. ¿Se ha modificado la razón social de la empresa?
Variable Cantidad %
Si 2 50%
No 2 50%
Total 4 100%
El 50% de los encuestados, han respondido que, si se ha modificado la razón social de la
empresa. Estos comentarios fueron de las personas responsables de la información
contable y tributaria, ya que ellos se encuentran en relación directa con el organismo
rector.
0%
10%
20%
30%
40%
50%
60%
70%
80%
Si No
Si No
0%
10%
20%
30%
40%
50%
Si No
Si No
112
5. ¿Considera que la empresa tiene suficiente solvencia para cubrir sus
obligaciones a corto plazo?
Variable Cantidad %
Si 3 75%
No 1 25%
Total 4 100%
El 75% de los encuestados, han respondido que, si se cuenta con la solvencia necesaria
para poder cubrir sus obligaciones a corto plazo como son los pagos de los impuestos y
sueldos del personal.
6. ¿Cree usted que el inventario que posee la empresa tiene una rotación
constante?
Variable Cantidad %
Si 3 75%
No 1 25%
Total 4 100%
0%
10%
20%
30%
40%
50%
60%
70%
80%
Si No
Si No
113
El 75% de los encuestados, han respondido que, la empresa si cuenta con un rotativo flujo
de salida de inventario. El motivo es por ser una empresa metalúrgica la demanda de sus
productos es esencial para los negocios de la ciudad.
7. ¿Tiene conocimiento si la empresa pretende realizar nuevas inversiones?
Variable Cantidad %
Si 1 25%
No 3 75%
Total 4 100%
El 75% de los encuestados, han respondido que, la empresa no está en planes de realizar
una inversión para la compra de maquinaria.
0%
20%
40%
60%
80%
Si No
Si No
0%
10%
20%
30%
40%
50%
60%
70%
80%
Si No
Si No
114
8. ¿En las importaciones que realiza la empresa, las medidas adoptadas por el
gobierno se ven afectadas en la compañía?
Variable Cantidad %
Si 3 75%
No 1 25%
Total 4 100%
El 75% de los encuestados, han respondido que, si se ve afectado las medidas arancelarias,
impidiendo de esta manera la adquisición rápida de materiales del exterior.
9. ¿La empresa mantiene operaciones con partes relacionadas?
Variable Cantidad %
Si 4 100%
No 0 0%
Total 4 100%
0%
20%
40%
60%
80%
Si No
Si No
115
El 100% de los encuestados respondieron que, si realiza transacciones con partes
relacionadas, una de ellas es la empresa MCN, que se encarga de realizar proyectos de
ingeniería. El representante legal de MCN es Arellano Mejía Mentor Mauro.
10. ¿La empresa tiene la obligación de presentar el Anexo de Operaciones con
partes relacionadas?
Variable Cantidad %
Si 2 50%
No 2 50%
Total 4 100%
El 50% de los encuestados respondieron que conocen que la empresa realiza el anexo de
operaciones con partes relacionadas, evidenciando un desconocimiento. El anexo se
0%
20%
40%
60%
80%
100%
Si No
Si No
0%
10%
20%
30%
40%
50%
Si No
Si No
116
presenta únicamente cuando la empresa ha realizado operaciones con partes relacionadas
domiciliadas en el exterior cuando ha superado un monto establecido.
11. ¿Conoce las obligaciones tributarias que tiene la empresa Marelect?
Variable Cantidad %
Si 1 25%
No 3 75%
Total 4 100%
El 75% de los encuestados desconocen las obligaciones tributarias que tiene Marelect
ante los organismos rectores. Esto es preocupante ya que, sin conocimiento, sus labores
serán sin objetivos a alcanzar.
12. ¿Conoce las sanciones que establece el SRI por el incumplimiento de la ley
tributaria?
Variable Cantidad %
Si 1 25%
No 3 75%
Total 4 100%
0%
10%
20%
30%
40%
50%
60%
70%
80%
Si No
Si No
117
El 75% de los encuestados desconocen las multas y sanciones que acarrearía el
incumplimiento de la normativa y leyes tributarias. Esto es muy grave, ya que, sin
conocimiento, su trabajo lo realizaran de manera ineficiente.
0%
10%
20%
30%
40%
50%
60%
70%
80%
Si No
Si No
118
Anexo B. Cuestionario sobre el manejo tributario
1. ¿La empresa realizó más del 50% de declaraciones sustitutivas del total de
declaraciones?
Variable Cantidad %
Si 0 0%
No 4 100%
Total 4 100%
El 100% de los encuestados saben que no hay más del 50% de declaraciones sustitutivas.
Esto se puede evidenciar en el portal del SRI. Las declaraciones que han sido sustitutivas
fueron por beneficio a la empresa referente a retenciones.
2. ¿Las declaraciones de impuestos son realizadas dentro de las fechas
establecidas por el ente regulador?
Variable Cantidad %
Si 2 50%
No 2 50%
Total 4 100%
0%
10%
20%
30%
40%
50%
60%
70%
80%
90%
100%
0%
100%
Si
No
119
El 50% de los encuestados están de acuerdo con los desfases de fechas en las
declaraciones de impuestos. La razón es por la tardía de entrega de la documentación por
parte de la encargada dentro de la empresa.
3. ¿El plan de cuentas que posee la empresa tiene partidas específicas para
conceptos de impuestos?
Variable Cantidad %
Si 2 50%
No 2 50%
Total 4 100%
El 50% de los encuestados están de acuerdo con las partidas contables referentes a los
impuestos, el otro 50% son las personas que están dentro de la empresa, pero no realizan
ninguna gestión contable.
0%
5%
10%
15%
20%
25%
30%
35%
40%
45%
50%
Si No
50% 50%
Si
No
0%
10%
20%
30%
40%
50%
Si No
Si No
120
4. ¿Se verifican los mayores de compras, con los documentos físicos?
Variable Cantidad %
Si 1 25%
No 3 75%
Total 4 100%
El 75% de los encuestados expresan que no se revisa las compras realizadas por la
empresa, con los comprobantes físicos.
5. ¿El registro contable cumple con la aseveración de corte?
Variable Cantidad %
Si 1 25%
No 3 75%
Total 4 100%
0%
10%
20%
30%
40%
50%
60%
70%
80%
Si No
Si No
121
El 25% de los encuestados están de acuerdo con el cumplimiento de la aseveración, el
resto de encuestados desconocen completamente el termino de aseveración de corte. Esto
es importante conocer debido a que es una gestión sistemática donde intervienen todos.
6. ¿La empresa utiliza su crédito tributario por adquisiciones e importaciones
y de retenciones en la fuente para compensar el impuesto a pagar por el IVA
en ventas?
Variable Cantidad %
Si 2 50%
No 2 50%
Total 4 100%
0%
10%
20%
30%
40%
50%
60%
70%
80%
Si No
Si No
0%
5%
10%
15%
20%
25%
30%
35%
40%
45%
50%
Si No
Si No
122
El 50% de los encuestados están de acuerdo y conocen lo que es un efecto de crédito
tributario. Esto es importante conocer ya que parte de los funcionarios de la empresa
realizar su gestión de manera correcta para poder generar crédito tributario.
7. ¿Existen políticas, procesos y procedimientos establecidos para las Áreas de
Facturación y Ventas?
Variable Cantidad %
Si 1 25%
No 3 75%
Total 4 100%
El 75% de los encuestados están en desacuerdo en que no existen procedimientos
establecidos. La gestión de la encargada dentro de la empresa es muy amplia debido a
que abarca varias áreas, saturando la correcta funcionalidad de sus acciones.
8. ¿La empresa cuenta con un procedimiento establecido para la
administración de los tributos y el pago del mismo?
Variable Cantidad %
Si 1 25%
No 3 75%
Total 4 100%
0%
10%
20%
30%
40%
50%
60%
70%
80%
Si No
Si No
123
El 75% de los encuestados están en desacuerdo, se conocen y se comentan las falencias
encontradas en el proceso. Pero no se toma cartas en el asunto.
9. ¿Todas las compras tienen su sustento de pertinencia del gasto?
Variable Cantidad %
Si 2 50%
No 2 50%
Total 4 100%
El 50% de los encuestados están de acuerdo, de que los gastos incurridos por la empresa,
son necesarios para seguir con el giro del negocio. Esto se refiere a que todos los gastos
tienen su sustento de ser reconocidos como tal.
0%
10%
20%
30%
40%
50%
60%
70%
80%
Si No
Si No
0%
10%
20%
30%
40%
50%
Si No
Si No
124
10. ¿La empresa Marelect cumple con los requisitos establecidos en el
Reglamento de Comprobantes de Venta?
Variable Cantidad %
Si 4 100%
No 0 0%
Total 4 100%
El 100% de los encuestados saben que, si se cumple con los requisitos de comprobantes
de venta, la omisión de lo establecido en la ley, podría suspender la impresión de los
mismos.
11. ¿Se emite el comprobante de retención en todas las compras realizadas?
Variable Cantidad %
Si 2 50%
No 2 50%
Total 4 100%
0%
10%
20%
30%
40%
50%
60%
70%
80%
90%
100%
Si No
Si No
125
El 50% de los encuestados, en otras palabras, solamente la mitad de los encuestados
expresan que las compras si tienen su comprobante de retención pertinente. El resto de
personas, exponen que no se realiza los comprobantes de retención.
12. ¿Se realiza el Anexo Transaccional Simplificado-ATS, conjuntamente con los
formularios de impuestos?
Variable Cantidad %
Si 1 25%
No 3 75%
Total 4 100%
El 75% de los encuestados, expresan que el Anexo Transaccional Simplificado, no se
realiza conjuntamente con las declaraciones de impuestos.
0%
5%
10%
15%
20%
25%
30%
35%
40%
45%
50%
Si No
Si No
0%
20%
40%
60%
80%
100%
Si No
Si No
126
13. ¿La empresa se encuentra al día con sus obligaciones tributarias e IESS?
Variable Cantidad %
Si 4 100%
No 0 0%
Total 4 100%
El 100% de los encuestados están en pleno conocimiento que la empresa se encuentra al
día con sus obligaciones tributarias y con el IESS. Sus deberes y obligaciones es lo
esencial para no entrar en multas y sanciones.
14. ¿Se verifica que la suma de la base imponible del formulario 103, sea igual al
total compras netas del formulario 104?
Variable Cantidad %
Si 1 25%
No 3 75%
Total 4 100%
0%
10%
20%
30%
40%
50%
60%
70%
80%
90%
100%
100%
0%
Si
No
127
El 75% de los encuestados exponen, que no se verifica que el valor de la base imponible
del formulario 103, sea el mismo valor de las compras netas del formulario 104.
15. ¿Dentro de la nómina de la empresa existe empleados con discapacidad?
El 100% de los encuestados conocen que la empresa no cuenta con la colaboración de
empleados con discapacidad. Existen deducciones dentro del ámbito de discapacidad que
ayuda y favorece al cálculo del impuesto a la renta.
0%
20%
40%
60%
80%
Si No
25%
75%
Si
No
0%
10%
20%
30%
40%
50%
60%
70%
80%
90%
100%
Si No
Si No
Variable Cantidad %
Si 0 0%
No 4 100%
Total 4 100%
128
16. ¿Todos los ingresos percibidos, cuentan con su documentación fuente?
Variable Cantidad %
Si 2 50%
No 2 50%
Total 4 100%
Solamente el 50% de los encuestados están seguros de que los ingresos totales, cuentan
con su sustento tributario, para ser reconocidos como ingresos gravables.
17. ¿La empresa conoce a sus clientes y proveedores que tipo de entes son de
modo a que al registrar los comprobantes de retención no se pasen por alto
los porcentajes de retención aplicable?
Variable Cantidad %
Si 1 25%
No 3 75%
Total 4 100%
0%
5%
10%
15%
20%
25%
30%
35%
40%
45%
50%
Si No
Si No
129
El 75% de los encuestados sostienen que no conocen que tipo de ente son sus proveedores
y sus clientes, motivo por el cual el tema de retenciones existe mucha falencia
aumentando el gasto.
18. ¿Se realiza los registros contables de cierre de impuestos al final del periodo?
Variable Cantidad %
Si 2 50%
No 2 50%
Total 4 100%
El 50% de los encuestados expresan que los registros contables de cierre de impuestos, si
se los realiza al final de cada periodo, el resto, exponen que no se realiza los registros
contables pertinentes.
0%
10%
20%
30%
40%
50%
60%
70%
80%
Si No
Si No
0%
20%
40%
60%
Si No
Si No
130
19. ¿Los aranceles de importación forman parte del costo de la fabricación de
los productos?
Variable Cantidad %
Si 2 50%
No 2 50%
Total 4 100%
El 75% de los encuestados sostienen que los aranceles están cargados al costo de
producción del bien. Razón por la cual el precio del producto en determinados ítems
tiende a crecer.
20. ¿La compañía realiza una provisión para el pago del Impuesto a la Salida de
Divisas?
Variable Cantidad %
Si 1 25%
No 3 75%
Total 4 100%
0%
5%
10%
15%
20%
25%
30%
35%
40%
45%
50%
Si No
Si No
131
El 75% de los encuestados aseveran que no se realiza una provisión para el pago de divisas
por temas de importaciones. La empresa tiene una solvencia, que en circunstancias dadas
tienen la facilidad de erogar el dinero.
21. ¿Se tiene claramente identificados los gastos no deducibles?
Variable Cantidad %
Si 2 50%
No 2 50%
Total 4 100%
El 50% de los encuestados, expresan que los gastos no deducibles son de fácil
reconocimiento y que se tienen claramente identificados.
0%
20%
40%
60%
80%
Si No
Si No
0%
5%
10%
15%
20%
25%
30%
35%
40%
45%
50%
Si No
Si No
132
22. ¿La empresa posee activos y pasivos por impuestos diferidos?
Variable Cantidad %
Si 0 0%
No 4 100%
Total 4 100%
El 100% de los encuestados comentaron que no tienen activos o pasivos por impuestos
diferidos debido a diferenciales tributarios.
0%
20%
40%
60%
80%
100%
Si No
Si No
133
MARELECT CIA LTDA
Propuesta de Servicios Profesionales
Planificación Tributaria
Año 2019
Enero 2019
134
Contenido
Enfoque del Servicio 137
Alcance del servicio 138
Informes 139
Honorarios 140
Equipo de trabajo 140
135
Enero 3, 2019
Señor
Arellano Mejía Jorge Ney
REPRESENTANTE LEGAL
Marelect Cia Ltda.
Presente. -
Estimado Ney Jorge:
En nombre de Echeverria Ruiz Assurance ErA Cia Ltda, es un gusto presentarle nuestra
propuesta de servicios profesionales para servir a MARELECT CIA LTDA respecto a la
realización de una Planificación Tributaria, con el fin de aumentar la rentabilidad y la
riqueza de los accionistas.
Para tal efecto, MARELECT CIA LTDA, requiere el apoyo de una firma de profesionales
con una amplia experiencia y con el mejor equipo de trabajo. Estamos convencidos que
Echeverria Ruiz Assurance ErA Cia Ltda, es la firma apropiada que proporcionará el
mejor servicio profesional disponible, por las siguientes razones:
Personal Experimentado: Echeverria Ruiz Assurance ErA Cia Ltda tiene vasta
experiencia en términos de aplicación de los tributos. Hemos seleccionado todo
un equipo de profesionales con excelente capacitación y sólida experiencia para
asegurar que nuestro servicio exceda sus expectativas.
Filosofía de Trabajo: Nuestra filosofía no es solo que lo Socios intervengan en
los términos del contrato y que los Gerentes solamente supervisen el trabajo a
realizar. En Echeverria Ruiz Assurance ErA Cia Ltda, los Socios y Gerentes se
encuentran presentes en toda la planificación del trabajo, tanto en la planificación
como en la ejecución del mismo, haciendo de esta manera que toda la gestión se
convierta en un trabajo de interés de todos.
136
El Mejor Servicio en Certificación de Gastos: Nuestro servicio se desarrolla de
acuerdo a altos estándares de calidad. Nuestro enfoque se dirige a facilitar una
herramienta que contribuya a la toma de decisiones basada en información
confiable y oportuna.
Contamos con un grupo de profesionales que se especializan en cada una de las industrias
y cuentan con las habilidades y experiencias necesarias para satisfacer sus requerimientos.
Esperamos conversar con usted sobre cualquiera de los términos incluidos en nuestra
propuesta y apoyar a que MARELECT CIA LTDA, alcance sus objetivos.
Atentamente,
Edgar Echeverria Ruiz
Socio
DE ACUERDO Y ACEPTADO:
Por:
Nombre
Lugar y Fecha
Firma
137
Enfoque del Servicio
MARELECT CIA LTDA requiere la externalización del servicio para la Realización
de una Planificación Tributaria. El alcance general de la propuesta de Echeverria Ruiz
Assurance ErA Cia Ltda consta en ofrecer una estrategia para minimizar el pago de la
carga fiscal y de esta manera aumentar la rentabilidad y la riqueza de los accionistas.
Para llevar a cabo el trabajo, se ha establecido principios que harán de nuestro servicio el
mejor:
Equipo de trabajo experimentando – Se establece y se conforma el equipo de
trabajo idóneo para la realización del compromiso. Todos los integrantes cuentan
con la experiencia y la capacidad de brindar un servicio de calidad.
Calidad en el trabajo – El desarrollo del proceso financiero, contable y tributario
es muy sensible, debido al enorme marco legal y de aplicación en el que se
encuentra. Es nuestra responsabilidad llevar a cabo las directrices
correspondientes bajo estándares de calidad para que exista la correcta gestión y
confidencialidad en los resultados.
Comunicación responsable y proactiva – Creamos un canal de comunicación
claro, sencillo y proactivo, en el cual nuestros profesionales se encuentran listos
para responder cualquier duda de manera rápida y eficiente.
Mejora continua – Estamos encaminados en alcanzar la metodología del Seis
Sigma, para evitar repetición de fallos en la prestación de nuestros servicios, por
esa razón es sumamente importante para nosotros el feedback que podamos recibir
de parte de nuestros clientes.
Relación abierta y transparente – Es nuestro objetivo realizar el trabajo de la
manera más trasparente posible. Así el cliente se conecta completamente con
nuestra gestión formando una relación fuerte y sostenible con nuestro equipo de
trabajo.
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Alcance del servicio
Planificación Tributaria
El alcance de nuestro servicio incluirá:
Lectura de las declaraciones de impuesto a la renta presentadas por la Compañía
por los años 2016, 2017 y 2018.
Evaluar de manera conceptual las deducciones e ingresos informados en las
declaraciones en busca de partidas que, por su naturaleza o monto, podrían ser
objetadas por las autoridades por no estar en concordancia con las normas legales.
Analizar los incentivos y deducciones adicionales que se podrían aplicar dentro
de la creación de la nueva línea de negocio (metalmecánica).
Elaborar escenarios de optimización de recursos tomando en cuenta los beneficios
establecidos en las diferentes leyes de aplicación tributaria, enmarcándose en la
realidad del negocio y necesidades del corporativo que beneficie en un pago
transparente y justo logrando aumentar la riqueza de los accionistas.
Elaborar una reestructuración de procesos para el cálculo, registro, pago y control
de los tributos que se declara en los diferentes entes de control y regulación.
Evaluar de manera general el cumplimiento de las normas acorde a retención de
impuestos.
Revisar de manera selectiva la información sobre retenciones de impuestos, así
como el cruce con los registros contables, por los últimos 24 meses y la
documentación que ampara el pago de las mismas.
Lectura de las declaraciones del impuesto al valor agregado presentadas por la
Compañía por los años 2017 y 2018.
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Evaluar de manera conceptual los créditos tributarios utilizados para el pago del
impuesto, a fin de confirmar que los referidos valores han sido determinados
siguiendo las normas legales aplicables.
Evaluar de manera general el cumplimiento por parte de la Compañía el pago de
las principales tasas y contribuciones (contribución a la Superintendencia de
Compañías, Patente Municipal y otros de características similares) a las cuales se
encuentra sujeta.
Con base en la información recabada mediante la aplicación de los procedimientos
anteriores, se realizará una evaluación general de la posición tributaria de la
Compañía y, de existir condiciones que indiquen la existencia de posibles pasivos
omitidos o contingencias, se intentará estimar un rango dentro del cual estarían
los riesgos de reclamo para la Compañía.
Informes
El resultado final de nuestra practica se reflejará en un informe final y estará dirigido al
nivel más alto de MARELECT CIA LTDA. No aceptaremos responsabilidad alguna
frente a terceros distintos de los destinatarios de los informes.
Se presentará un informe en el cual contendrá el análisis de todos los puntos del alcance
con su respectiva narrativa y opinión de la misma.
Contendrá la relación, costo beneficio de tomarse como apoyo las diferentes deducciones
explicitas en la ley.
Finalmente se expresará los diferentes escenarios en torno a la nueva línea de negocio y
el análisis de la mejor propuesta enfocada en el interés de los accionistas de MARELECT.
MARELECT CIA LTDA son responsables de proporcionarnos toda la información
necesaria para poder llevar a cabo un trabajo fluido y eficiente. También se encuentran
en su derecho de indicarnos el personal de la compañía a quién podamos dirigir nuestras
consultas. En este sentido, no tendremos restricciones de ningún tipo en cuanto al acceso
a los registros y documentos que los respaldan que sean necesarios para la prestación de
los servicios propuestos.
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Requeriremos de la compañía una carta de representación relativa a la información sobre
la que se aplicarán los procedimientos que hemos acordado. Todo con el fin de constituir
la evidencia en la que pretendemos basarnos para emitir nuestro informe. Debido a la
importancia de las declaraciones de la administración para el resultado de nuestro trabajo,
MARELECT CIA LTDA, está de acuerdo en liberar a nuestra Firma y a nuestro personal
de cualquier responsabilidad y costes que puedan derivarse de los servicios contemplados
en esta carta y que sean atribuibles a manifestaciones falsas o inexactas.
Honorarios
Los honorarios se determinan sobre la base de horas de trabajo a ser incurridas por cada
categoría de profesional involucrado. De acuerdo con el alcance definido en base a la
información suministrada por MARELECT CIA LTDA, estimamos una inversión por
concepto de honorarios profesionales por el valor de US$21,000 más IVA, a ser
facturados el 50% a la firma del contrato y el 50% final en la entrega del informe.
Es importante mencionar que el honorario fijado en esta propuesta de servicios, no cubre
los gastos (pasajes, hospedaje, gastos notariales, apostillajes, etc.) en cuanto no sean
directamente incurridos por ustedes.
Equipo de trabajo
Porque trabajar en equipo requiere de la colaboración, el reconocimiento mutuo y el
compañerismo en el trabajo. Echeverria Ruiz Assurance ErA Cia Ltda ha
seleccionado a los especialistas que combinan experiencia técnica y experiencia en
la industria, todos ellos comparten un enfoque dirigido a la resolución de problemas
y de negocios ayudándoles a alcanzar los objetivos que se tracen.
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Edgar Echeverria
Socio Tax
Experiencia:
Graduado de la Carrera de Contabilidad y Auditoría
de la Universidad de Central del Ecuador.
Realizó los pasaportes Básico, Intermedio y Experto
del Servicio de Rentas Internas.
Perteneciente al Núcleo de Apoyo
Contable y Fiscal NAF UCE.
Reconocimiento por su ardua labor y profesionalismo
en Islas Web SRI.
Tiene experiencia en la aplicación de los tributos y
manejo de planificación tributaria.
Ha participado en capacitaciones y talleres emitidas
por las empresas de las BIG FOUR.
Alexandra Reyes
Gerente Senior Tax
Experiencia:
Graduada de la Carrera de Contabilidad y Auditoría de
la Universidad de Central del Ecuador.
Realizó los pasaportes Básico, Intermedio y Experto
del Servicio de Rentas Internas.
Perteneciente al Núcleo de Apoyo
Contable y Fiscal NAF UCE.
Reconocimiento por su ardua labor y profesionalismo
en Islas Web SRI.
Tiene experiencia en la planificación tributaria,
gestión de proyectos y análisis de costo beneficio en
el ámbito tributario.
Ha participado en capacitaciones y talleres
internacionales emitidas por las empresas de las BIG
FOUR.
