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KARINA FERNANDA LOAIZA ORDOÑEZ NELLY CECILIA PUMA PASATO
RESUMEN
Dentro de las cuentas del Activo se analizara la cuenta de Inventarios. La
valuación de los Inventarios, y el Costo de Ventas es muy importante tanto para
los gerentes como para los demás usuarios de la información contable y financiera
debido a la importancia que representa para la evolución de las empresas.
La contabilidad de los inventarios debe ser considerada para dos tipos de
empresas: las empresas que se dedican a actividades comerciales, minoristas o
mayoristas que tiene una sola cuenta de inventarios llamada Mercaderías
(mercancías acabadas que son compradas para revenderlas), y las empresas
productoras que tienen 3 tipos de inventarios: Materias Primas, Productos en
Proceso y Productos Terminados, (las materias primas son los bienes que se
compran para insumos en el proceso de la producción donde suma la Mano de
Obra y otros gastos indirectos que ayudan a conseguir el producto terminado que
es utilizado para la cuenta.
En cualquiera de las dos empresas se debe establecer el momento en que
se debe incluir los inventarios como propiedad, los gastos que deberán ser
incluidos en el inventario, la fórmula del costo, el valor de los inventarios al
momento de ser reportados.
En el estudio de este tema se resolverá cada uno de los temas antes
expuestos, es importante también aclarar los aspectos relevantes del tratamiento
bajo las NIFF de este rubro, en el que consideramos el Valor Neto Realizable y la
eliminación de las fórmulas del Costo-LIFO.
Palabras Clave: Activos, Inventarios, Costo de Ventas, Mercadería, Materia
Prima, Mano de Obra.
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ABSTRACT
The inventory account will beanalyzed in regard toassetaccounts. Inventory
valuation and sale costs are significant for bothmanagersand usersof accounting
and financial informationbecause of their importanceforcompany development.
Inventory account should be consideredfor two types ofcompanies:
companies engaged incommercialactivities, that is, retailersor wholesalers witha
single inventory accountcalledmerchandise (finished goods purchasedfor resale),
andproduction companieswiththreetypes of inventory: raw materials, in-process
goods, and finished goods(raw materials are goodspurchased forinputsin
theproductionprocessplusworkforceand other indirect costswhich contribute to
getthe final product, which is usedfor the account.)
In either ofthe two companies, it is necessary to set the timeto include
inventories, such as property, costs to be includedin the inventory, cost formula,
and inventory cost at the timeof beingreported.
Each ofthe issuesoutlined above will be resolved. It is also importantto
clarifythe relevant aspectsof this line according toIFRS,where the net realizable
valueand the elimination of LIFO cost formulas are considered.
Keywords: Assets, Inventory, Sale Cost, Merchandising, Raw Material, Workforce.
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INDICE RESUMEN ......................................................................................................................................... 1
INTRODUCCIÓN ............................................................................................................................ 13
1. MARCO CONCEPTUAL .................................................................................................................... 15
1.1 Pequeñas y Medianas Empresas ............................................................................................. 15
Potencialidades de las PYMES (Anexo 1) .................................................................................. 17
1.1.1 Fortalezas de las PYMES ................................................................................................... 17
1.1.2 Debilidades de las PYMES................................................................................................. 17
LA PRODUCTIVIDAD ............................................................................................................ 18
1.2 Normas Internacionales de Información Financiera ............................................................... 20
1) Introducción ...................................................................................................................... 21
2) Objetivo de los Estados Financieros .................................................................................. 21
3) Supuestos subyacentes ..................................................................................................... 21
4) Características cualitativas de los Estados Financieros ..................................................... 21
5) Elementos .......................................................................................................................... 24
6) Reconocimiento de los elementos .................................................................................... 24
Usuarios y sus necesidades de información financiera ............................................................. 25
ESTADOS FINANCIEROS ............................................................................................................. 25
Elementos de los Activos Financieros ....................................................................................... 26
1.3 NIIF para Pequeñas y Medianas Empresas ............................................................................. 28
2. MEDICIÓN DE INVENTARIOS ......................................................................................................... 31
2.1 Inventarios ............................................................................................................................... 31
Objetivo ..................................................................................................................................... 31
Concepto ................................................................................................................................... 31
2.2 Registro y control de inventarios ............................................................................................ 33
2.2.1 Control Operativo ...................................................................................................... 33
2.2.2 Control Preventivo .................................................................................................... 33
2.2.3 Control Contable ....................................................................................................... 33
2.3 Valoración de los inventarios .................................................................................................. 34
a) Costo de adquisición ......................................................................................................... 35
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b) Costo de transformación ................................................................................................... 35
Valor razonable ......................................................................................................................... 37
2.4 Costos excluidos de los inventarios ......................................................................................... 38
2.5 Sistema de Valoración de Costos ............................................................................................ 39
2.6 Deterioro de los inventarios .................................................................................................... 42
Reversión del deterioro del valor .............................................................................................. 43
2.7 Reconocimiento como un gasto. ............................................................................................. 43
2.8 Presentación de los Inventarios en los Estados Financieros ................................................... 45
Política de Contabilización de los Inventarios ........................................................................... 45
3. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES ........................................................................................ 48
3.1 Conclusiones............................................................................................................................ 48
3.2 Recomendaciones ................................................................................................................... 49
Anexo 1 .............................................................................................................................................. 50
POTENCIALIDADES DE LAS PYMES ................................................................................................. 50
Anexo 2 .......................................................................................................................................... 51
DEBILIDADES POR DESCONOCIMIENTO ........................................................................................ 51
ANEXO 3 ........................................................................................................................................ 51
OTRAS ACCIONES ESTRATÉGICAS PARA MEJORAR LA COMPETITIVIDAD DE LAS PYMES ............. 51
Figura 1: EMPRESA NACIONAL POR TAMAÑO .............................................................................. 56
Figura 2: PYMES DISTRIBUCION SECTORIAL .................................................................................. 56
Figura: 3 MERCADO DESTINADO DE LAS VENTAS ......................................................................... 57
Figura 4: PRODUCTIVIDAD LABORAL POR TAMAÑO DE EMPRESA – ECUADOR ........................... 57
Figura 5: ESTADOS FINANCIEROS .................................................................................................. 58
Figura 6: ACTIVOS .......................................................................................................................... 59
Figura 7: PASIVOS .......................................................................................................................... 60
Figura 8: RECONOCIMIENTO DE LOS INGRESOS ........................................................................... 60
Figura 9: RECONOCIMIENTO COMO UN GASTO ........................................................................... 61
Figura 10: VALORACION DE LOS INVENTARIOS ............................................................................. 61
Figura 11: RECONOCIMIENTO DE UNA PARTIDA COMO INVENTARIO ......................................... 62
Figura 12: VALORACIÓN DE LOS INVENTARIOS ............................................................................. 62
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Figura 13: FORMULAS DEL COSTO ................................................................................................ 63
EJERCICIOS ..................................................................................................................................... 65
BIBLIOGRAFÍA ................................................................................................................................ 84
DISEÑO DE TESIS ........................................................................................................................... 86
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“MEDICIÓN DE INVENTARIOS EN EMPRESAS COMERCIALES SEGÚN NIIF
PARA PYMES”
Tesis previa a la obtención del Título de:
“CONTADOR PÚBLICO AUDITOR”
Autoras:
LOAIZA ORDOÑEZ KARINA FERNANDA
PUMA PASATO NELLY CECILIA
Directora:
ECON. GLADYS FERNÁNDEZ
CUENCA – ECUADOR
2012
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DEDICATORIA
A nuestros padres que con su esfuerzo, amor y
sabiduría nos guiaron por el camino del bien y
nos ayudaron a culminar nuestra carrera
universitaria. A nuestras familias por su amor,
compresión y apoyo incondicional que siempre
nos han sabido entregar, especialmente a
nuestros esposos e hijos: Danna, Christian,
Kimberly, Kevin; que son la base principal de
nuestras vidas.
Karina Loaiza – Nelly Puma
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AGRADECIMIENTO
A Dios por permitirnos subir un escalón más en el
camino de nuestras vidas, a los docentes de toda
nuestra vida estudiantil, y de manera especial a la
Econ. Gladys Fernández quien con su
profesionalismo y conocimiento nos ha sabido
guiar de la mejor manera en la elaboración de la
tesis.
Karina Loaiza – Nelly Puma
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INTRODUCCIÓN
Observando la estructura económica de varios países nos damos cuenta
que a pesar de que existen diferentes tipos de actividades con ventajas
competitivas, entre unos y otros. En todos los países encontramos pequeñas,
medianas y grandes empresas.
En la actual económica mundial se observa claras tendencias hacia la
internacionalización de los negocios y los mercados. En este proceso las PYMES
cumplen un papel fundamental ya que constituye las organizaciones más capaces
de adaptarse a los cambios tecnológicos y de generar empleo.
Así tanto las organizaciones industriales, comerciales y de servicios
indistintamente de su tamaño, sean estas pequeñas, medianas y grandes
empresas necesitan captar recursos, realiza inversiones y maximizar su
rentabilidad todo esto a través de uno de los elementos clave como fuente de
ingresos para la empresa que son los inventarios, cuya determinación del costo
tiene gran efecto en la utilidad neta, en el reparto de dividendos y en el desarrollo
productivo de la empresa.
La base de toda empresa comercial es la compra y venta de bienes y
servicios, de aquí la importancia del manejo del inventario por parte de la misma.
Este manejo contable permitirá a la empresa mantener el control oportunamente
ya que es un factor que influye en la reducción de costos de la entidad.
A hora bien como el inventario constituye las partidas del activo corriente
que están listos para la venta, es decir, toda aquella mercancía que posee una
empresa en el almacén valorada al costo de adquisición, para la venta o
actividades productivas. Por medio del siguiente trabajo se dará a conocer algunos
conceptos básicos de todo lo relacionado a los inventarios en una empresa
comercial, métodos, sistema y control.
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Capítulo I
MARCO CONCEPTUAL
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Capítulo I
1. MARCO CONCEPTUAL
1.1Pequeñas y Medianas Empresas
“La Superintendencia de Compañías del Ecuador, mediante
resolución No. SC.Q.ICI.PAIFRS.11 (derogado) del 12 de enero del
2011, en octubre del 2011 emite el Reglamento NIIF Resol. No.
SC.ICI.CPAIFRS.G.11.010, entre otras cosas, resolvió que:
Para efectos del registro y preparación de estados financieros, la
Superintendencia de Compañías califica como PYMES a las personas
jurídicas que cumplan con las siguientes condiciones:
1. Activos totales inferiores a CUATRO MILLONES DE DOLARES
2. Registren un Valor Bruto de Ventas Anuales inferior a CINCO
MILLONES DE DOLARES; y,
3. Tengan menos de 200 trabajadores (personal ocupado). Para
este cálculo se tomará el promedio anual ponderado.
Se considerará como base los estados financieros del ejercicio
económico anterior al periodo de transición.”1
Las PYMES se caracterizan por el uso intensivo de la mano de obra,
escaso desarrollo tecnológico, baja división del trabajo, pequeño capital,
baja productividad e ingreso, reducida capacidad de ahorro y limitado
acceso a los servicios financieros y no financieros existentes.
1 www.jezl-audiores.com/index.php?option=com_content&view=article&catid
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Basados en estudios anteriores y de acuerdo a datos proporcionados
por las diferentes cámaras podemos decir que, en cuanto a la ubicación
geográfica, estas se dan en gran concentración en las ciudades de
mayor desarrollo; en Quito y Guayaquil se asientan el 57% de los
establecimientos; en Azuay, Manabí y Tungurahua el 22%; y el 21%
corresponde a 17 provincias
Aunque su participación en el Producto Interno Bruto del Ecuador es
bajo (aproximadamente un 1%), su capacidad para dinamizar la
economía es muy grande constituye un importante mecanismo para
aliviar la desocupación y combatir la pobreza, ya que genera ingresos
que permiten satisfacer las necesidades básicas y más elementales del
empresario y de su familia que también participa directamente en la
actividad.
Este sector cubre una variedad entre las que predominan las
comerciales, los servicios y las de producción artesanal o micro
industrial. Se estima que existen en el Ecuador alrededor de 600.000
pequeñas y medianas empresas que ocupan a un 1’200.000 personas,
lo que representa un 39% de la ocupación total del país
Si observamos el Anexo de Figuras 1 Empresa Nacional por
Tamaño, vemos que las micro, pequeñas y medianas empresas, dentro
del tejido empresarial ecuatoriano tienen un aporte significativo; según
el último Censo Nacional Económico del 2010, alrededor de 99 de cada
100 establecimientos se encuentran dentro de la categoría de Micro,
Pequeñas y Medianas Empresas. Esta tendencia se convierte en un
dato duro sobre la importancia que tienen las micro, pequeñas y
medianas empresas a la hora contribuir al proceso de consolidación del
sistema productivo nacional.
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Potencialidades de las PYMES (Anexo 1)
1.1.1 Fortalezas de las PYMES
Representan el 95% de las unidades productivas.
Generan el 60% del empleo total del país.
Participan del 50% de la producción.
Amplio potencial redistributivo.
Capacidad de generación de empleo.
Amplia capacidad de adaptación.
Flexibilidad frente a los cambios.
Estructuras empresariales horizontales
1.1.2 Debilidades de las PYMES
Insuficiente y/o inadecuada tecnología y maquinaria para la
fabricación de productos.
Insuficiente capacitación del personal.
Insuficiente cantidad productiva, baja calidad de la
producción.
Inadecuación de la maquinaria y procedimientos propios a
las normativas de calidad exigidas en otros países.
Falta de crédito, con altos costos y difícil acceso.
La producción se oriente más al mercado interno.
Incipiente penetración de PYMES al mercado internacional.
Ausencia total de políticas y estrategias para el desarrollo del
sector.
Son insuficientes los mecanismos de apoyo para el
financiamiento, capacitación y uso de tecnología.
El marco legal para el sector de la pequeña industria es
obsoleto.
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De esta manera presentamos la imagen que se tiene de las
PYMES en el Ecuador, basados en sus debilidades y fortalezas.
Por otro lado tenemos la distribución sectorial de las PYMES y los
Mercados de Destino de las Ventasque se muestra en el Anexo de
Figuras 2 y 3
En este punto la interrogante es ¿Por qué las PYMES no se dedican
al comercio exterior si cuentan con ventajas como la rápida
adaptación, tiene bajos costos de inversión y se dedica a la fabricación
de productos no tradicionales?
De acuerdo a investigaciones realizadas podemos resumirlas en los
puntos siguientes:
Por desconocimiento (Anexo 2),
Exigencias técnicas de calidad y legales de los países
demandantes.
Escasa capacidad de negociación.
Inexistencia de estrategias globales de internacionalización.
Débiles encadenamientos productivos-materias primas.
Costos elevados por desperdicio de materia prima.
Insuficiente cantidad productiva para exportar.
Inadecuación de la maquinaria y procedimientos propios a las
normativas de calidad exigidas en otros países.
LA PRODUCTIVIDAD
Es considerada el principal indicador de la competitividad de las
PYMES en el Ecuador ya sea a nivel laboral, empresarial, sectorial y/o
nacional; es por eso que a través de las acciones que formen parte de
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la estrategia nacional de mejoramiento competitivo de las PYMES
debemos tener como punto principal la productividad.
Lamentablemente el comportamiento del indicador productividad a
nivel de la pequeña y mediana empresa muestra serias deficiencias, si
efectuamos una comparación con la empresa grande ecuatoriana.
En el cuadro representado en el Anexo de Figuras4 “Productividad
Laboral por tamaño de empresa – Ecuador” podemos observar que la
productividad laboral de la PYME equivale a aproximadamente la
mitad de la productividad alcanzada por un trabajador de la empresa
grande.
Analizando el cuadro especificado podemos concluir que las
principales acciones de mejora que contribuirían al aumentar
positivamente el comportamiento de este indicador están:
Capacitación a los trabajadores y propietarios de las empresas.
La organización de pasantías en empresas nacionales y/o
internacionales consideradas como ejemplo de los diferentes
sectores para que se pueda aprender de casos reales exitosos.
La implementación de sistemas integrados de prevención de
riesgos laborales.
La promoción de la inversión para mejorar la infraestructura en
donde el trabajador pasa la mayor parte del tiempo
La ejecución de proyectos dirigidos a mejorar el clima
organizacional de la PYME.
Otras acciones estratégicas para mejorar la competitividad de las
PYMES (Anexo 3)
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1.2Normas Internacionales de Información Financiera
Las antiguas Normas (NIC) están implícitas en las Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIF), también conocidas por
sus siglas en inglés como (IFRS), Internacional FinancialReporting
Standard, son unas normas contables adoptadas por el IASB,
institución privada con sede en Londres.
Constituyen los Estándares Internacionales o normas internacionales
en el desarrollo de la actividad contable y suponen un manual Contable,
ya que en ellas se establecen los lineamientos para llevar la
Contabilidad de la forma como es aceptable en el mundo
Las normas contables dictadasentre 1973 y 2001, reciben el nombre
de Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) y fueron dictadas por
el (IASC) Internacional AcountingStandarsCommittee, precedente del
actual IASB. Desde abril de 2001, año de constitución del IASB, este
organismo adoptó todas las NIC y continuó su desarrollo, denominando
a las nuevas normas Norma Internacional de Información Financiera
(NIIF)
El Marco Conceptual es una especie de Constitución que le da
sustento racional a las normas, en esta parte se recogen los objetivos
valores e hipótesis que debe considerar la información contable.
Establece también los objetivos de los Estados Financieros que
deben ser preparados de conformidad con las NIIF, estos deben cumplir
todos los requisitos de la normatividad internacional proporcionando
información acerca de los rendimientos y cambios en la posición
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financiera de la entidad que es útil para que un amplio rango de
usuarios puedan tomar decisiones.
El Marco Conceptual desarrolla sus contenidos agrupándolos en
grandes bloques, de la siguiente manera:
1) Introducción.- Propósito, condición y alcance de la información a
los usuarios y sus necesidades de información.
2) Objetivo de los Estados Financieros.- Proveer información sobre
la posición financiera, el desempeño y los campos en la posición
financiera de una entidad, información que es útil para un amplio
rango de usuarios en la toma de decisiones económicas.
3) Supuestos subyacentes.- Base de causación y empresa en
marcha.
4) Características cualitativas de los Estados Financieros.-
Comprensibilidad, relevancia, confiabilidad, sustancia sobre forma,
neutralidad, prudencia, comparabilidad, oportunidad.
o Comprensibilidad: La información proporcionada en los
Estados Financieros debe presentarse de modo que sea
comprensible para los usuarios que tienen un conocimiento
razonable de las actividades económicas y empresariales y de
la contabilidad, así como voluntad para estudiar la información
con diligencia razonable. Sin embargo, la necesidad de
comprensibilidad no permite omitir información relevante por el
mero hecho de que ésta pueda ser demasiado difícil de
comprender para determinados usuarios.
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o Relevancia: La información proporcionada en los Estados
Financieros debe ser relevante para las necesidades de toma
de decisiones de los usuarios. La información tiene la cualidad
de relevancia cuando puede ejercer influencia sobre las
decisiones económicas de quienes la utilizan, ayudándoles a
evaluar sucesos pasados, presentes o futuros, o bien a
confirmar o corregir evaluaciones realizadas con anterioridad.
o Fiabilidad: La información es fiable cuando está libre de error
significativo y sesgo, y representa fielmente lo que pretende
representar o puede esperarse razonablemente que represente.
Los Estados Financieros no están libres de sesgo (es decir, no
son neutrales) si, debido a la selección o presentación de la
información, pretenden influir en la toma de una decisión o en la
formación de un juicio, para conseguir un resultado o desenlace
predeterminado.
o Esencia sobre la forma: Las transacciones y demás sucesos y
condiciones deben contabilizarse y presentarse de acuerdo con
su esencia y no solamente en consideración a su forma legal.
Esto mejora la fiabilidad de los Estados Financieros.
o Prudencia:Las incertidumbres que inevitablemente rodean
muchos sucesos y circunstancias se reconocen mediante la
revelación de información acerca de su naturaleza y extensión,
así como por el ejercicio de prudencia en la preparación de los
EEFF. Prudencia es la inclusión de un cierto grado de
precaución al realizar los juicios necesarios para efectuar las
estimaciones requeridas bajo condiciones de incertidumbre de
forma que los activos o los ingresos no se expresen en exceso
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y que los pasivos o los gastos no se expresen en defecto. Sin
embargo, el ejercicio de la prudencia no permite la
infravaloración deliberada de activos o ingresos, o la
sobrevaloración deliberada de pasivos o gastos. En síntesis, la
prudencia no permite el sesgo.
o Comparabilidad: Los usuarios deben ser capaces de comparar
los EEFF de una entidad a lo largo del tiempo para identificar
las tendencias de su situación financiera y su rendimiento
financiero. Los usuarios también deben ser capaces de
comparar los EEFF de entidades diferente, para evaluar su
situación financiera, rendimiento y flujos de efectivo relativos.
Por tanto, la medida y presentación de los efectos financieros
de transacciones similares y otros sucesos y condiciones deben
ser llevadas a cabo de una forma uniforme por toda la entidad,
a través del tiempo para esa entidad y también de una forma
uniforme entre entidades. Además; los usuarios debe estar
informados de las políticas contables empleadas en la
preparación de los EEFF, de cualquier cambio habido en dichas
políticas y de los efectos de estos cambios.
o Oportunidad: La oportunidad implica proporcionar información
dentro del periodo de tiempo para la decisión. Si hay un retraso
indebido en la presentación de la información, ésta puede
perder relevancia. La gerencia puede necesitar sopear los
méritos relativos de la presentación a tiempo frente al
suministro de información fiable. Al conseguir un equilibrio
entre relevancia y fiabilidad, la consideración decisiva es cómo
se satisfacen mejor las necesidades de los usuarios cuando
toman sus decisiones económicas.
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5) Elementos.- Posición financiera (activos, pasivos, patrimonio);
desempeño (ingresos, gastos); ajustes por mantenimiento de capital.
6) Reconocimiento de los elementos.- Probabilidad de los beneficios
económicos futuros, confiabilidad de la medición, reconocimiento de
activos y pasivos, ingresos y gastos.
El marco conceptual para la preparación y presentación de los EEFF
establece los fundamentos conceptuales en los que e basa la
información financiera, para dotar el sustento racional a las normas
contables y con ello ayudar:
A los organismos encargados de la normativa, en su labor de
desarrollo o interpretación de las NIIF,
A los usuarios de la información para su adecuada interpretación; y,
A los auditores en el proceso de formarse una opinión sobre sí los
EEFF se prepararon de conformidad con las NIIF.
El marco conceptual no es una NIIF por consiguiente no define
estándares para ningún problema en particular de medición o
revelación.
Nada de su contenido anula cualquier NIIF específica;
En ciertos casos podría existir una diferencia entre lo que establece
el contenido de la norma o interpretación y el marco conceptual, en
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cuyo caso deberá siempre prevalecer lo establecido en la norma o
interpretación.
Usuarios y sus necesidades de información financiera
La información debe ser útil para la toma de decisiones de:
Inversionistas: evaluar la capacidad de la empresa para pagar
dividendos y evaluar las posibilidades de mantener negocios
rentables de largo plazo;
Administradores: medir la habilidad gerencial para incrementar
activos y obtener rentabilidad;
Acreedores: evaluar si las cantidades adecuadas serán pagadas;
Clientes: evaluar la continuidad de la empresa;
Organismos públicos: subvenciones, distribución de recursos,
cobro de impuestos;
Inversores presentes y potenciales: evaluar la convivencia de
participar como inversionistas o socios;
Empleados y trabajadores: asegurar su estabilidad y participar en
beneficios;
Prestamistas: evaluar el nivel de endeudamiento y medir su
capacidad depago;
Proveedores y acreedores: asegurar sus pagos oportunamente;
Público en general: informarse sobre la situación financiera y el
desempeño de la compañía.
ESTADOS FINANCIEROS
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El objetivo de los Estados Financieros es ofrecer información acerca
de la Situación Financiera, la Actividad y el Flujo de Fondos (Véase el
Anexo de Figuras 5)
Elementos de los Activos Financieros
ACTIVOS: Recurso proveniente de sucesos pasados del que la
empresa espera obtener en el futuro beneficios económicos. (Anexo de
Figuras 6)
Reconocimiento de Activos
Se reconoce un activo en el balance cuando es probable que se
obtengan beneficios económicos futuros para la empresa y además
el activo tiene un costo o valor que puede ser medido con fiabilidad.
Cuando no es probable reconocerle como activo se le reconoce
como un gasto.
PASIVOS:Obligaciones presentes surgidas de sucesos pasados, al
vencimiento de la cual, y para cancelarla, se desprenderá de recursos
que incorporen beneficios económicos. (Anexo de Figuras 7)
Reconocimiento de Pasivos
Se reconoce un pasivo, en el balance de situación general, cuando
es probable que, del pago de esa obligación actual, se derive la salida
de recursos que lleven incorporados beneficios económicos, y además
la cuantía del desembolso a realizar puede ser evaluada con fiabilidad.
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PATRIMONIO NETO: Es la parte residual de los activos de la empresa
una vez deducido los pasivos.
INGRESOS: Ingresos ordinarios que surgen en el curso de las
actividades ordinarias de la empresa (ventas, honorarios, intereses,
dividendos, alquileres y regalías). Las Ganancias son otras partidas
que cumpliendo la definición de ingresos suponen incrementos en los
beneficios económicos (venta de activos fijos, revalorización de títulos).
Anexo de Figuras 8.
Reconocimiento de Ingresos
Se reconoce un ingreso, en el Estado de Resultados, cuando ha
surgido un incremento en los beneficios económicos futuros,
relacionados con un incremento en los activos o un decremento en
los pasivos, y además el importe del ingreso puede medirse con
fiabilidad.
Las NIIF obligan a que los ingresos ordinarios se reconocen cuando
están devengados.
GASTOS:Incluye tanto las pérdidas como los gastos que surgen en las
actividades ordinarias de la empresa. También son las pérdidas, otras
partidas que cumpliendo la definición de gastos puedan surgir de otras
actividades (siniestros, venta de activos no corrientes, tasas de cambio
en divisas). Anexo de Figuras 9
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En base a la correlación de Ingresos/Gastos, cuando cumpla:
La definición del gasto
Puede ser medido con fiabilidad
Es probable que ese sacrificio de beneficio asociada al gasto salga
de la empresa.
Reconocimiento de Gastos
Se reconoce un gasto, en el estado de resultados, cuando ha
surgido un decremento en los beneficios económicos futuros,
relacionado con un decremento en los activos o un incremento en
los pasivos, y además el importe del gasto puede medirse con
fiabilidad.
Las NIIF obligan a que los gastos se reconocen cuando están
devengados.
1.3 NIIF para Pequeñas y Medianas Empresas
“En julio de 2009, se publicó la versión de las Normas Internacionales
de Información Financiera para las Pequeñas y Medianas Empresas
(IFRS forSMEs, por sus siglas en inglés). Las NIIF para PYMES son
una versión simplificada de las NIIF.
Características de las NIIF para PYMES.
Las 5 características de esta simplificación son.
a) Algunos temas en las NIIF – Totales son omitidos ya que no son
relevantes para las PyMEs típicas.
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b) Algunas alternativas o políticas contables en las NIIF – Totales no
son permitidos ya que una metodología simple está disponibles para
las PyMEs.
c) Sustancialmente menos revelaciones.
d) Simplificación de Exposición de motivos.”2
2 International Accounting Standars Board: IFRS for SMEs
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Capítulo II
MEDICIÓN DE INVENTARIOS
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Capítulo II
2.MEDICIÓN DE INVENTARIOS
2.1 Inventarios
Objetivo:“El objetivo de la Sección 13 es prescribir el tratamiento contable
de los inventarios además de las exigencias informativas.”3
Uno de los contenidos fundamentales en la contabilización de
inventarios es el importe que debe reconocerse como un activo y
aplazarse hasta que dichos costos se carguen a los resultados que por lo
general es cuando se reconocen los ingresos correspondientes.
Se debe determinar el costo y su posterior reconocimiento como un
gasto, lo que incluye cualquier rebaja en el precio de venta estimado
menos los costos de terminación y venta. La empresa evaluará si hay
indicios de que alguna partida de los inventarios podría estar deteriorada
en cada fecha en que se informa, es decir si el importe en libros excede el
precio de venta estimado menos los costos de terminación y venta.
Si los indicios existieran deberá comprobarse el deterioro de valor de
esa partida de inventarios.
Concepto: Los inventarios son activos:
3 Fundación IASC: Material de información sobre la NIFF para las PYMES Módulo 13: Inventarios
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Mantenidos para la venta en el curso ordinario de los negocios
En el proceso de producción de esas ventas
En la forma de materiales o suministros a ser consumidos en el
proceso productivo o de prestación de servicios.
La base de toda empresa comercial es la compra y venta de bienes o
servicios; de aquí la importancia del manejo del inventario por parte de la
misma. Este manejo contable permitirá a la empresa mantener el control
oportunamente, así como también conocer al final del periodo contable n
estado confiable de la situación económica de la empresa.
Entonces el inventario constituye las partidas del activo corriente que
están listas para la venta, es decir, toda aquella mercancía que posee la
empresa en el almacén valorada al costo de adquisición, para la venta o
actividades productivas.
Por ejemplo:
Una entidad que mantiene lubricantes que se utilizan en la maquinaria al
producir bienes, estos lubricantes forman parte del inventario ya que son
suministros que se consumirán en el proceso productivo.
En el caso de una empresa inmobiliaria cuyo negocio es comprar
propiedades comerciales con la intención de venderlas para obtener una
ganancia a mediano plazo; las propiedades comerciales que adquiere
para este fin forman parte del inventario del comerciante inmobiliario, en
vista de que son activos que se mantienen para la venta en el curso
normal de las operaciones.
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Debemos tomar en consideración que los activos no son propiedades de
inversión (Sección 16) ni propiedades planta y equipo (Sección 17) del
comerciante inmobiliario.
2.2 Registro y control de inventarios
El control de inventarios puede apreciarse desde los siguientes puntos de
vista:
2.2.1 Control Operativo: Este control aconseja mantener las existencias a un
nivel apropiado, tanto en términos cuantitativos como cualitativos, de
donde es lógico pensar que el control empieza a ejercerse con antelación
a las operaciones mínimas, debido a que sí compra si ningún criterio,
nunca se podrá controlar el nivel de los inventarios.
2.2.2 Control Preventivo: También conocido como control pre-operativo y se
refiere, a que se compra realmente lo que se necesita, evitando
acumulación excesiva.
2.2.3 Control Contable: Este control con la auditoría y el análisis de inventario,
permiten conocer la eficiencia del control preventivo y señala los puntos
débiles que merecen una acción correctiva.
No hay que olvidar que los registros y la técnica del control contable
se utilizan como herramientas valiosas en el control preventivo.
Algunas técnicas son las siguientes:
Fijación de existencias máximas y mínimas
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Índices de rotación
Aplicación del criterio especialmente las especulaciones
Control presupuestal
Para una empresa comercial, el inventario comprende todas las
mercancías de su propiedad, que se tiene para la venta en el ciclo regular
comercial.
El inventario final de un año es también el inventario inicial del próximo
año. Por tanto, un error de inventario de fin de año afecta el Estado de
Resultados de los dos años consecutivos. Por ejemplo una
sobreestimación del inventario final causará una sobreestimación del
ingreso neto de este año y una subestimación compensatoria del ingreso
neto del año siguiente.
El inventario significa la suma de aquellos artículos tangibles de
propiedad personal los cuales están disponibles para la venta en una
operación ordinaria comercial y están en un proceso de producción para
tales ventas. Así como estarán disponibles para el consumo corriente en
la producción de bienes y servicios disponibles para la venta.
2.3 Valoración de los inventarios
Los inventarios se valorarán al Costo o al Valor neto realizable según cuál
sea menor. Anexo de figuras 10.
“Costo de los Inventarios: El costo de los inventarios comprenderá todos
los costos derivados de su adquisición y transformación, así como otros
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costos en los que se haya incurrido para darles su condición y ubicación
actuales."4
a) Costo de adquisición: El costo de adquisición de los Inventarios
comprenderá el precio de compra, los aranceles de importación y otros
impuestos (que no sean recuperables posteriormente de las
autoridades fiscales), los transportes, el almacenamiento y otros costos
directamente atribuibles a la adquisición de las mercaderías, los
materiales o los servicios. “Los descuentos comerciales, las rebajas y
otras partidas similares se deducirán para determinar el costo de
adquisición.” 5 Lo que observamos en el Anexo de Ejercicios 1 y 2
b) Costo de transformación: Los costos de transformación de los
materiales comprenderán aquellos costos directamente relacionados
con las unidades productivas, tales como la mano de obra directa.
También comprenderán una parte, calculada de forma proporcional, de
los costos indirectos, variables o fijos, en los que se haya incurrido para
transformar las materias primas en productos terminados. Anexo de
Ejercicios 3
o Costos indirectos fijos: Son todos aquellos que permanecen
relativamente constantes, con independencia del volumen de
producción, tales como la depreciación y mantenimiento de los
edificios y equipos de la fábrica, así como el costo de gestión y
administración de la planta.
4 Guía de aplicación práctica sobre la implementación de las Niif en el Ecuador, pág. 57
5Fundación IASC: Material de información sobre la NIFF para las PYMES Módulo 13: Inventarios
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o Costos indirectos variables: Son todos aquellos que varían
directamente, o casi directamente, con el volumen de producción
obtenida, tales como los materiales y la mano de obra indirecta.
El proceso de distribución de los costos indirectos fijos a los costos
de transformación se basará en la capacidad normal de trabajo de los
medios de producción.
La capacidad normal es la producción que se espera conseguir en
circunstancias normales, considerando el promedio de varios ejercicios
que se espera conseguir en circunstancias normales, considerando el
promedio de varios ejercicios o temporadas, y teniendo en cuenta la
pérdida de capacidad que resulta de las operaciones previstas de
mantenimiento. Puede usarse el nivel real de producción siempre que
se aproxime a la capacidad normal. La cantidad de costo indirecto fijo
distribuido a cada unidad de producción no se incrementará como
consecuencia de un nivel bajo de producción, ni por la existencia de
capacidad ociosa. Los costos indirectos no distribuidos se reconocerán
como gastos del ejercicio en que han sido incurridos. Anexo de
Ejercicios 4, 5 y 6.
“Valor neto realizable: Es el precio de venta de un activo en el curso
normal de la operación, menos los costos estimados para terminar su
producción y los necesarios para llevar a cabo la venta.”6
6Guía de aplicación práctica sobre la implementación de las Niif en el Ecuador, pág. 57.
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Valor razonable: Es el valor por el cual puede ser intercambiado un activo
o cancelado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente
informadas, que realizan una transacción en condiciones de
independencia mutua.
El Valor Neto Realizable hace referencia al monto neto que la entidad
espera obtener por la venta de los Inventarios, en el curso normal de la
explotación. El Valor Razonable refleja el monto por el cual este mismo
Inventario podría ser intercambiado en el mercado, entre compradores y
vendedores interesados y debidamente informados. El primero es un valor
específico para la entidad, mientras que este último no. El Valor Neto
Realizable de los Inventarios puede no ser igual al Valor Razonable
menos los Costes de Venta.
Entre los Inventarios específicamente en las empresas comerciales
se incluyen los bienes comprados y almacenados para revender, entre los
que se encuentran, por ejemplo, las mercancías adquiridas por un
minorista para revender a sus clientes, y también los terrenos u otras
inversiones inmobiliarias que se tienen para ser vendidos a terceros.
También son inventarios los productos terminados o en curso de
fabricación por la entidad, así como los materiales y suministros para ser
usados en el proceso productivo. En el caso de un prestador de servicios,
los Inventarios incluirán el costo de los servicios para los que la entidad
aún no haya reconocido el ingreso ordinario correspondiente.
El reconocimiento de una partida como Inventario lo resumimos en el
Anexo de Figuras 11.
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2.4 Costos excluidos de los inventarios
En el cálculo del costo de los Inventarios, se incluirán otros costos,
siempre que se hubiera incurrido en ellos para dar a los mismo su
condición y ubicación actuales. Por ejemplo, podría ser apropiado incluir
como costo de los Inventarios, algunos costos indirectos no derivados de
la producción o los costos del diseño de productos para clientes
específicos. Anexo de Ejercicios 7 y 8.
Son ejemplos de costos excluidos del costo de los inventarios, y por
tanto reconocidos como gastos del ejercicio en el que se incurren, los
siguientes:
1) Las cantidades anormales de desperdicio de materiales, mano de obra u
otros costos de producción;
2) Los costos de almacenamiento, a menos que esos costos sean
necesarios en el proceso productivo, previos a un proceso de
elaboración futuro;
3) Los costos indirectos de administración que no hayan contribuido a dar
a los inventarios su condición y ubicación actuales; y los costos de
venta.
En la NIC 23: Costes por Intereses, se identifican las limitadas
circunstancias en las que los costos financieros se incluirán en el costo de
los Inventarios. Una entidad puede adquirir Inventarios con pago
aplazado. Cuando el acuerdo contenga de hecho un elemento de
financiación, como puede ser, la diferencia entre el precio de adquisición
en condiciones normales de crédito y el monto pagado, este elemento se
reconocerá como gasto por intereses a lo largo del periodo de
financiación. Anexo de Ejercicios 9 – 13.
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La valoración de los inventarios se resume el Anexo de Figuras 12
2.5 Sistema de Valoración de Costos
o El método de los minoristas
o El método de primera entrada primera salida (FIFO)
o El método de costo promedio ponderado
La medición del costo de los inventarios por el método LIFO (UEPS)
de acuerdo a las NIIF no está permitido.
Los sistemas para la determinación del costo de los inventarios, tales
como el método del costo estándar o el método de los minoristas, podrán
ser utilizados por conveniencia siempre que el resultado de aplicarlos se
aproxime al costo. Los costos estándares se establecerán a partir de
niveles normales de consumo de materias primas, suministros, mano de
obra, eficiencia y utilización de la capacidad. En este caso, las
condiciones de cálculo se revisarán de forma regular y, si es preciso, se
cambiarán los estándares siempre y cuando esas condiciones hayan
variado.
El método de los minoristas (también llamado método del menudeo o
al detalle) se utiliza a menudo, en el sector comercial al por menor, para la
valoración de inventarios, cuando haya un gran número de artículos que
rotan velozmente, que tienen márgenes similares y para los cuales resulta
impracticable utilizar otros métodos de cálculo de costos. En este método,
el costo de los inventarios se determinará deduciendo, del precio de venta
del artículo en cuestión, un porcentaje apropiado de margen bruto. El
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porcentaje aplicado tendrá en cuenta la parte de los inventarios que se
han marcado por debajo de su precio de venta original. A menudo se
utiliza un porcentaje medio para cada sección o departamento comercial.
Anexo de Ejercicios 14 – 16.
Fórmulas del Costo
La valoración del Inventario y del Costo de Ventas es de suma
importancia tanto para los gerentes como para los demás usuarios de la
información contable y financiera. Estas dos cuentas tienen un efecto
significativo en los subtotales de los Estados Financieros y en las razones
utilizadas en la evaluación de la solvencia, así como en la rentabilidad del
negocio.
El costo de los inventarios de productos que no sean habitualmente
intercambiables entre sí, así como de los bienes y servicios producidos y
separados para determinados proyectos, se determinará a través del
método de identificación específica de sus costos individuales.
La identificación específica del costo significa que cada tipo de costo
concreto se distribuirá entre ciertas partidas identificadas dentro de las
existencias. Este procedimiento será el tratamiento adecuado para
aquellos productos que se segreguen para un proyecto específico,
independientemente de que hayan sido producidos por la entidad o
comprados en el exterior. Sin embargo, la identificación específica de
costos resultará inadecuada cuando, en las existencias, haya un gran
número de productos que sean habitualmente intercambiables. En estas
circunstancias, el método para seleccionar qué productos individuales van
a permanecer en los inventarios finales, podría ser utilizado para obtener
efectos predeterminados en el resultado del ejercicio.
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El costo de los inventarios, distintos de los que se habló en el párrafo
anterior se asignará utilizando los métodos PEPS o Promedio Ponderado.
La entidad utilizará la misma fórmula de costo para todos los inventarios
que tengan una naturaleza y uso similares dentro de la misma. Para los
inventarios con una naturaleza o uso diferente, puede estar justificada la
utilización de fórmulas de costo también diferentes.
Por ejemplo, dentro de la misma empresa, los inventarios utilizados
en un segmento del negocio pueden tener un uso diferente del que se da
al mismo tipo de inventarios, motivo suficiente para justificar el uso de
fórmulas de coste diferentes.
El método PEPS asume que los productos en existencias comprados
o producidos antes, serán vendidos en primer lugar y, consecuentemente,
que los productos que queden en el saldo final serán los producidos o
comprados más recientemente. Si se utiliza el método o fórmula del costo
medio ponderado, el costo de cada unidad de producto se determinará a
partir del promedio ponderado del costo de los artículos similares, que se
poseen al principio del ejercicio económico y del costo de los mismos
artículos comprados o producidos durante el ejercicio.
Se puede calcular el promedio periódicamente o después de recibir
cada envío adicional, dependiendo de las circunstancias de la entidad.
Sabemos que las NIIF no admiten la fórmula de UEPS y también sabemos
que esta fórmula suponía que los productos en inventario que fueron
comprados o producidos en último lugar serán vendidos primero, y
consecuentemente que los productos que se quedan en el inventario son
los comprados en primer lugar. Por medio de la aplicación de este método
podía darse el caso de que por las fluctuaciones de los precios de
adquisición y producción, el costo asignado al inventario difiera en forma
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importante de su costo de reposición, Anexo de Figuras 13 y Ejercicios17
– 21”
2.6 Deterioro de los inventarios
Según las NIIF para PYMES Sección 27 Deterioro del valor de los
activos: Se requiere “que una entidad evalúe al final de cada periodo sobre
el que se informa si los inventarios están deteriorados, es decir, si el
importe en libros no es totalmente recuperable (por ejemplo, por daños,
obsolescencia o precios de venta decrecientes). Si una partida (o grupos de
partidas) de inventario está deteriorada esos párrafos requieren que la
entidad mida el inventario a su precio de venta menos los costos de
terminación y venta y que reconozca una pérdida por deterioro de valor.
Los mencionados párrafos requieren también, en algunas circunstancias, la
reversión del deterioro anterior.”7
Si los inventarios están deteriorados, si el importe en libros no es
totalmente recuperable por daños, obsolescencia o precios de venta
decrecientes, los inventarios serán medidos a su precio de venta estimado
menos los costos estimados de terminación y venta y se reconocerá una
pérdida por deterioro de valor.
El costo de los inventarios puede no ser recuperable en caso de que
los mismos estén dañados, si han resultado parcial o totalmente obsoletas,
o bien si sus precios de mercado han caído. De esta forma el costo de los
Inventarios puede no ser recuperable si los costos estimados para su
terminación o venta han aumentado. La práctica de rebajar el saldo, hasta
que el costo sea igual al Valor Neto Realizable, es coherente con el punto
de vista según el cual los activos no se valorarán en Libros por encima de
los importes que se espera obtener a través de su venta o uso. 7 Fundación IASC: Material de información sobre la NIFF para las PYMES Módulo 13: Inventarios
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Generalmente, la rebaja del valor hasta alcanzar el Valor Neto
Realizable, se calculará para cada partida de los inventarios. En algunas
circunstancias, podría resultar inapropiado agrupar partidas similares o
relacionadas. Este puede ser el caso de las partidas de inventarios
relacionados con la misma línea de productos, que tengan propósitos o
usos finales similares, se produzcan y vendan en la misma área geográfica
y no puedan ser, por razones prácticas, evaluados separadamente de otras
partidas de la misma línea. No será apropiado realizar las rebajas del valor
a partir de partidas que reflejen clasificaciones completas de las existencias
en una actividad o ubicación geográfica determinada. Los prestadores de
servicios acumulan, generalmente sus costos en relación con cada servicio
para el que se espere cargar un precio separado al cliente. Por tanto, cada
servicio así identificado se tratará como una partida separada.
Reversión del deterioro del valor: Una empresa llevará a cabo una nueva
evaluación del precio de venta menos los costos de terminación y venta en
cada periodo posterior al que se informa. Cuando las circunstancias que
previamente causaron el deterioro del valor de los inventarios hayan dejado
de existir, o cuando exista una clara evidencia de un incremento en el
precio de venta menos los costos de terminación y venta como
consecuencia de un cambio en las circunstancias económicas, la entidad
revertirá el importe del deterioro del valor, es decir la reversión se limita al
importe original de pérdida por deterioro; de forma que el nuevo importe en
libros sea el menor entre el costo y el precio de venta revisado menos los
costos de terminación y venta.
2.7 Reconocimiento como un gasto.
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Cuando las existencias sean enajenadas, el valor en libros de los
mismos se reconocerá como un gasto del ejercicio en el que se
reconozcan los correspondientes ingresos ordinarios. El valor de
cualquier rebaja de valor, hasta alcanzar el Valor Neto Realizable, así
como todas las demás pérdidas en los inventarios, se reconocerán en el
ejercicio en que ocurra la rebaja o la pérdida. El valor de cualquier
reversión de la rebaja de valor que resulte de un incremento en el Valor
Neto Realizable, se reconocerá como una reducción en el valor de los
inventarios, que hayan sido reconocidas como gasto, en el ejercicio en
que la recuperación del valor tenga lugar.
El costo de ciertos inventarios poder ser incorporado a otras cuentas
de activo, por ejemplo los inventarios que se empleen como componentes
de los trabajos realizados, por la entidad, para los elementos del
inmovilizado material. El valor de los inventarios distribuido a otros
activos, de esta manera se reconocerá como gasto a lo largo de la vida útil
de los mismos.
Un punto muy importante de esta norma, establece que los
inventarios deberán ser valorados al valor menor resultante de la
comparación entre el costo o su valor neto de realización (casi equivale al
valor de mercado) y si la comparación arroja un valor mayor del costo, la
compañía deberá ajustar esta diferencia contra el Patrimonio, siendo la
primera vez de la aplicación de las NIIF; para los siguientes años se
deberá ajustar contra los resultados del ejercicio.
Adicionalmente la compañía debe ajustar también los inventarios
obsoletos o dañados. En cuanto a los inventarios de lenta rotación estos
ítems deben ser cuantificados a fin de exponer en notas a los Estados
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Financieros, excepto que no sean utilizables, en cuyo caso también deben
ajustarse contra resultados. Anexo de Ejercicios 22 y 23.
2.8 Presentación de los Inventarios en los Estados Financieros
La información a revelar es la siguiente:
Política contable incluyendo la fórmula de costos utilizada.
El importe en libros
Importe reconocido como gasto durante el periodo
Pérdidas por deterioro de valor reconocidas o revertidas en el resultado
El importe total en libros de los inventarios transferidos en garantía del
cumplimiento de deudas.
Anexo de Ejercicios 26
Política de Contabilización de los Inventarios
Los Inventarios están valorados al Costo o al Valor Neto Realizable,
el menos. El Valor Neto Realizable es el precio de venta que la
Administración estima en que se liquidarán los inventarios en el curso
normal del negocio, menos los costos para ponerlos en condición de
ventas y los gastos de comercialización y distribución. El costo se
determina sobre la base de un promedio ponderado, excepto en el caso de
las existencias por recibir, las cuales se presentan al costo específico de
adquisición. El costo de los productos en proceso y productos terminados
incluye la correspondiente distribución de los costos fijos y variables
utilizados en su producción.
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La provisión para desvalorización de inventarios es calculada sobre
la base de un análisis específico que se realiza periódicamente y es
cargada a resultados en el ejercicio en el cual se determina.
Nota de Presentación de Saldos de los Inventarios, neto
2011
2012
Mercaderías 381,00
372,00
Producto Terminado 16.272,00
15.910,00
Productos en Proceso 798,00
781,00
Materia Prima 17.799,00
17.404,00
Suministros Diversos 1.805,00
1.764,00
Envases y etiquetas 1.578,00
1.543,00
Inventario en Tránsito 5.017,00
4.905,00
43.650,00
42.679,00
(-) Provisión para desvalorización de inventarios
154,00
-
Valor Neto 43.496,00
42.679,00
En opinión de la Administración de la Compañía, la provisión para
desvalorización de inventarios al 31 de diciembre del 2011 cubre
adecuadamente el riesgo de desvalorización a la fecha de cierre.
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Capítulo III
CONCLUSIONES Y
RECOMENDACIONES
Capítulo III
3. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
3.1 Conclusiones
El método de valuación por el Costo Promedio tiene una alta aceptación
entre las empresas comerciales, mientras que el PEPS es utilizado por
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pocas empresas. Las empresas que lo emplean consideran que este
método permite un estricto control de inventarios, unidad por unidad.
En situaciones en que la economía sufre de una alta inflación el método de
costeo por Costo promedio es recomendable para el control de inventario
por la empresa debido a que al promediar los costos de todo un periodo
atenúa el efecto del alza de precios y da como resultado una valuación
razonable del valor del Costo de la Mercadería Vendida y del inventario
final.
3.2 Recomendaciones
En base a nuestra tesina realizada recomendamos a las empresas
comerciales el empleo del Método del Costo Promedio en la valuación de
sus inventarios debido a:
Que es uno de los permitidos por las NIIF, además de su fácil empleo y registro.Permite que los estados financieros reflejen una información razonable acorde con la realidad de la empresa.
Permite disminuir el efecto de la inflación en la empresa.
Se adapta a sistemas computarizados de contabilidad.
Permite la comparación de los Estados Financieros de un periodo a otro.
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ANEXOS
Anexo 1
POTENCIALIDADES DE LAS PYMES
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La pequeña industria cuenta con un sin número de potencialidades que son
poco conocidas y aprovechadas.
Principalmente se refieren a:
Son elementos claves para generar empleo y riqueza;
Al fortalecer la economía disuelve los problemas y tensiones sociales, y
mejora la gobernabilidad;
El valor agregado de su producción al ser alto contribuye al reparto más
equitativo del ingreso.
Requiere menores costos de inversión;
Mantiene alta capacidad para proveer bienes y servicios a la gran industria
por medio de la subcontratación;
Es el factor clave para dinamizar la economía de las regiones;
Es el sector que mayormente utiliza insumos y materias primas nacionales;
Es flexible para asociarse y enfrentar exigencias del mercado;
Tiene mayores posibilidades para exportador bienes no tradicionales
generados en el sector.
Anexo 2
DEBILIDADES POR DESCONOCIMIENTO
De los requisitos nacionales e internacionales
Desconocimiento de los mercados internacionales
De los incentivos nacionales e internacionales para el fomento de las
exportaciones
ANEXO 3
OTRAS ACCIONES ESTRATÉGICAS PARA MEJORAR LA
COMPETITIVIDAD DE LAS PYMES
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Además de las acciones sugeridas de forma específica para el
mejoramiento de la productividad laboral de las pequeñas y medianas empresas
ecuatorianas, también deben tomarse en cuenta dentro de la agenda de
mejoramiento competitivo de la PYME nacional las siguientes acciones
estratégicas:
En lo que es tecno producción, se necesitan hacer inversiones para mejorar el
nivel tecnológico de productos, procesos, máquinas y equipos y estructura
organizacional. Aquí juega un papel fundamental la disponibilidad de líneas
de crédito para el mejoramiento tecnológico y además de una serie de
incentivos hacia aquellas empresas que demuestren cambios en alguno de los
componentes del paquete tecnológico.
Se debe optimizar el uso de la capacidad de producción instalada de
pequeñas y medianas industrias ecuatorianas utilizan apenas un solo turno de
producción a través de programas orientados a la transformación de
aglomeraciones empresariales en grupos.
Mejoramiento sustancial de la calidad de los productos, se deben observar
estándares internacionales, tanto para el uso de materias primas como para el
proceso mismo de fabricación de los productos. Una filosofía de calidad total
inmediatamente se verá reflejada en un incremento de la productividad y por
ende una disminución de los costos, ya que disminuirán las materias primas
en mal estado, el desperdicio, los productos defectuosos, y se incrementarán
las ventas gracias a la imagen que se crea de un producto que satisface e
incluso supera las expectativas del cliente.
En nuestro medio aún sigue siendo baja la tendencia a demandar capacitación
y asistencia técnica, apenas cerca de 5 de cada 10 PYME utilizan estos
servicios-. Hoy más que nunca la empresa nacional deberá buscar los
servicios de consultores técnicos que partan de un minucioso diagnóstico
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estratégico de la empresa y luego procedan a implementar un programa
integral y continuo de mejoramiento competitivo. En este punto es clave que
las universidades empiecen a ofrecer cursos de especialización orientados a
la formación de consultores calificados en las diferentes áreas.
La asociatividad empresarial es una alternativa estratégica necesaria, pues las
PYMES por sí solas no podrán satisfacer las exigencias de calidad y cantidad
que imponen muchos de los potenciales compradores extranjeros. Entre las
opciones asociativas más importantes que se pueden promover tenemos:
asociatividad orientada al financiamiento de inversiones, con fines de
producción y/o de comercialización o asociatividad enfocada hacia propósitos
de integración horizontal y/o vertical.
La calificación de mandos medios y de trabajadores de línea es la clave para
mejorar la capacidad de competencia de las empresas. El sistema de
educación técnica juega papel importante, pues éste debe propender a la
promoción de programas de certificación laboral.
La comercialización de los productos debe estar respaldada por el diseño de
verdaderos planes estratégicos de comercialización tanto a nivel del mercado
nacional como del internacional. Ya no se puede seguir pensando que el
cliente es quien viene a comprar el producto, sino que se debe salir a buscar
al cliente. Es decir, debe predominar una verdadera visión empresarial, en
donde el norte sea alcanzado a partir de un conjunto de acciones estudiadas,
estructuradas y sistematizadas.
Como podemos la estrategia y las acciones de mejoramiento competitivo
planteadas requieren de un cierto tiempo para ser implementadas de forma
efectiva y así tener una pequeña y mediana empresa competitiva tanto a nivel
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nacional como internacional. Además, es necesario el apoyo e involucramiento
directo de varios actores como:
Gremios empresariales y colegios profesionales relacionados a la actividad
productividad.
Subsecretaría de Pequeña Industria
Dirección de Educación Técnica del Ministerio de Educación y Cultura
Universidades
Organismos no gubernamentales –ONG- relacionados al sector
Organismos internacionales que han ejecutado proyectos en el sector de la
PYME como: Banco Interamericano de Desarrollo BID, Organización de
Estado Americanos OEA, Banco Mundial, Corporación Andina de Fomento
entre los más importantes.
Proveedores, productores y comercializadores de los bienes y servicios
relacionados a los distintos sectores de actividad económica en donde hay
una alta participación de las PYMES.
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FIGURAS Y TABLAS
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Figura 1: EMPRESA NACIONAL POR TAMAÑO
Figura 2: PYMES DISTRIBUCION SECTORIAL
Fuente: Censo Nacional Económico –CENEC- 2010 INEC
Elaboración:Observatorio de la PYME de la Universidad Andina Simón Bolívar
95,40%
3,80% 0,60%
0,20%
EMPRESA NACIONAL POR TAMAÑO
MICROEMPRESA
PEQUEÑA EMPRESA
MEDIANA EMPRESA
GRANDE EMPRESA
11,0% 1,0%
17,0%
0,4%
5,0%
41,0%
7,0%
14,0%
4,0%
PYMES DISTRIBUCIÓN SECTORIAL
Agricultura, silvicultura, pesca
Explot minas y canteras
Industria manufacturera
Electricidad, gas, agua
Construcción
Comercio
Transporte y almacenamiento
Finanzas seguros y servicios
Servicios sociales y personales
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Figura: 3 MERCADO DESTINADO DE LAS VENTAS
Figura 4: PRODUCTIVIDAD LABORAL POR TAMAÑO DE EMPRESA –
ECUADOR
Fuente: INEC Encuesta de Manufactura
44%
26%
8%
16%
6%
MERCADO DESTINO DE LAS VENTAS
CIUDAD
PROVINCIAS CERCANAS
PROVINCIAS FRONTERIZAS
OTRAS ROVINCIAS
EXPORTACION
0
20
40
60
80
PRODUCTIVIDAD LABORAL POR TAMAÑO DE EMPRESA -ECUADOR
PRODUCTIVIDAD LABORAL PORTAMAÑO DE EMPRESA -ECUADOR
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Figura 5:ESTADOS FINANCIEROS
Estados Financieros
Hipótesis Fundamental
S. Financiera
Balance de Situación Estado de
Resultados
Estado de Cambios Posición Financiera
Flujo de fondos Actividad
Empresas en
funcionamiento
Registro e información de los hechos en el periodo en el que
ocurren
NEGOCIOS EN MARCHA BASE DE ACUMULACIÓN DEVENGO
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Figura 6: ACTIVOS
Va a generar beneficios futuros para la empresa
(potencial/productiva/convertibilidad) para contribuir
directa eindirectamente a los flujos de efectivo
Es un recurso económico
Reconocimiento cuando cumple:
La definición activo
Probable obtención de beneficios económicos futuros
El coste del activo puede ser valorado con suficiente efectividad
Las condiciones abarcadas se deben cumplir simultáneamente
Condiciones esenciales frente a forma legal (Ej. Leasing)
La empresa tiene control sobre
dicho recurso (no es necesaria la
propiedad
La transacción tuvo lugar (no es necesario
desembolso)
ACTIVOS
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Figura 7: PASIVOS
Figura 8: RECONOCIMIENTO DE LOS INGRESOS
PASIVOS
Es una obligación presente incluso los derivados de
operaciones futuras
Reconocimiento cuando cumple:
La definición de pasivo
Es probable que la empresa tenga que realizar un sacrificio, beneficios económicos futuros derivados del mismo
El importe de la obligación puede ser valorado con suficiente viabilidad
Se van a derivar sacrificios de Beneficios futuros (en su
cancelación se utilizan activos que los llevan incorporados
Es un resultado de una
transacción pasada o actual
Se trata de un INGRESO
Como resultado Aumento del patrimonio neto
El aumento del patrimonio neto no Por cede de aportacionesde ese
patrimonio
Una transacción que da lugar a una entrada o aumento del valor de
los activos
Una transacción que da lugar a una disminución de los pasivos (Ej. Cancelación de préstamo
con entrega de bienes
Transacción que aumenta los beneficios
del periodo
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Figura 9: RECONOCIMIENTO COMO UN GASTO
Figura 10: VALORACION DE LOS INVENTARIOS
Como resultado disminución del patrimonio neto
La disminución del patrimonio neto no está relacionada con distribuciones realizadas a
los propietarios de ese patrimonio
Una transacción que da lugar a una salida o
disminución del valor de los activos
Una transacción que da lugar a aumento de pasivos
Transacción que disminuye los
beneficios del periodo
Se trata de un GASTO
Menor entre:
Costo Precio de venta estimado menos
costo de terminación y venta
Precio de compra, aranceles de importación, transporte, la manipulación y otros costos directamente atribuibles a la adquisición de mercaderías, materiales o servicios.
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Figura 11:RECONOCIMIENTO DE UNA PARTIDA COMO INVENTARIO
Si Si
No No
Figura 12:VALORACIÓN DE LOS INVENTARIOS
El Menor Valor
Activo Fijo, Intangible Inversiones, u Otros
Activos
Gasto
Una transacción que da lugar a una salida o
disminución del valor de los activos
Una transacción que da lugar a una salida o
disminución del valor de los activos
Reúne condiciones
de activo
Reúne
condiciones de
inventario
Costo Valor Neto Realizable
Valor a Registrar en Estados Financieros
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Figura 13: FORMULAS DEL COSTO
Inventarios de partidas que no son intercambiables
Bienes y servicios producidos y
segregados para proyectos
específicos
Inventarios distintos de los anteriores
Identificación específica de costos
Primera entrada primera salida (PEPS /FIFO)
Costo promedio ponderado.
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EJERCICIOS
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EJERCICIOS
Ejercicio 1
Un comerciante importó bienes a un costo de $12.000,00 que incluía $2.000,00 en
aranceles de importación no recuperable y $1.000,00 de impuestos indirectos
recuperables. Los riesgos y las ventajas de los productos impostados se
transfirieron al comerciante cuando retiró los productos del almacén del puerto. El
minorista debió pagar los bienes en el momento de retirarlos. Incurrió en unas de
$350,00 para transportar los bienes a su establecimiento de venta al por menor y
en otro de $100,00 para entregarlos a su cliente. Para vender el producto incurrió
en otros costos de venta por $ 200,00.
Desarrollo:
Precio de compra
12.000,00 Aranceles de importación
2.000,00
Transporte
350,00
Costo de adquisición
14.350,00
El costo de adquisición excluye los impuestos indirectos recuperables que se
pagan al adquirir los productos, ya que el valor pagado de $1.000,00 se
reembolsará al minorista, excluye también los gastos de venta es decir los
$100,00 por costos de entrega y los $200,00 por otros costos.
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Ejercicio 2
Una compañía compra una computadora personal para la venta, cuya es la
siguiente:
Compufácil Factura 001 - 001 - 000030125
RUC: 0100958106001 Aut SRI: 1110593651
Luis Cordero 9-55 Válido hasta: 25 - 12 - 2012 Fecha: Cuenca, 30 de marzo del 2012
Cantidad Descripción Precio Unit
Total
100 Laptop Sony Vaio Dual Core 700,00
70.000,00
100 Descuento por volumen 20,00
(2.000,00)
Transporte
1.500,00
Seguro
1.000,00
Descuento pronto pago
(3.000,00)
Total
67.500,00
Según la NIC 2 todos los conceptos de la lista cumplen los requisitos para ser
capitalizados (activados) como Inventarios. Por lo tanto, el costo de adquisición
del Inventario asciende a $67.500,00. El asiento de diario correspondiente sería:
CUENTAS DEBE HABER
Inventarios 67.500,00
Bancos
67.500,00
El crédito a Bancos se debe a que el Inventario fue comprado de contado
recordemos el Descuento por pronto pago.
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EJERCICIO 3
Una entidad fabrica bloques para uso en la construcción de viviendas
residenciales, el proceso de fabricación implica la combinación de proporciones
específicas de materias primas como son arena, ceniza, cemento y agua en un
proceso de mezcla. La mezcla luego se coloca en moldes reutilizables. Después
de estar 3 días en reposo, los bloques solidificados se retiran de los moldes, se
secan en un secadero durante 2 semanas antes de estar listos para la venta.
Para tener un fácil acceso, las materias primas secas se almacenan en un lugar
contiguo al área de producción.
El proceso de mezcla está mecanizado. Sin embargo, se utiliza una cargadora
frontal tripulada para agregar los materiales secos es decir la arena, ceniza y
cemento, a la máquina mezcladora que es manejada por un operador
especializado. Ambos trabajadores de la fábrica son empleados a tiempo
completo de la entidad y tienen un salario anual fijo. Para retirar los bloques se
contrata a obreros eventuales. Reciben un pago fijo por cada bloque que retiren
de su molde. La entidad también tiene 2 directores. El director de operaciones
supervisa la fábrica y el director de administración está a cargo de la
administración, las finanzas y las ventas.
La entidad opera en instalaciones arrendadas a cambia de una renta anual fija.
Financió la adquisición de sus equipos con un préstamo del periodo fijo que
devenga un interés anual del 8%.
Los costos de transformación incluyen los costos directos, los costos indirectos
fijos y los costos indirectos variables de producción.
Los costos directos en el proceso de fabricación de ladrillos incluyen los costos de
materias primas (es decir, arena, ceniza, cemento y agua) y los costos de mano
de obra eventual que retira los bloques de los moldes.
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Los costos indirectos fijos incluyen: el arrendamiento del área de producción (que
incluye el área donde se almacenan las materias primas secas y el secadero, pero
no incluye el depósito de los productos terminados; el costo de los dos operadores
de máquina por ejemplo, salario y beneficios, el costo del director de operaciones
es decir, salario y beneficios; y la depreciación del equipo de fabricación es decir
la cargadora frontal, la máquina mezcladora y los moldes.
El interés del préstamo no es un costo de producción, es un costo financiero y se
reconoce como un gasto en los resultados.
El costo del director de administración no es un costo de producción, este director
se dedica a las actividades de venta y a la administración que no está relacionada
con la fábrica.
EJERCICIO 4
Una entidad tuvo costos indirectos fijos por $900.000,00 durante un mes en el que
fabricó 250.000 unidades de producción. Cuando opera a su capacidad normal, la
entidad fabrica 250.000 unidades de producción por mes.
Los$900.000,00 dividimos para 250.000 y tenemos $3,6 por unidad producida en la
capacidad de producción normal.
EJERCICIO 5
La misma entidad tuvo los mismos costos con la diferencia de que fabricó 200,000
unidades de producción por mes. Como la entidad asigna $3,6 de costo indirecto
fijo a cada unidad producida durante el mes. Los costos indirectos fijos asignados
serían 200.000 * $3,6 = $720.000,00.
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Los costos indirectos fijos no asignados que serían $900.000,00 (total de costos
indirectos fijos) – $720.000,00 (costos indirectos fijos asignados al inventario) =
$180.000,00 esta diferencia debe reconocerse como un gasto en los resultados.
EJERCICIO 6
En este ejemplo se trata de la misma entidad con la diferencia de que fabricó
300.000 unidades durante el mes, habiendo este mes una producción
anormalmente alta.
$900.000,00 / 300.000 = $3,00 por unidad producida.
La entidad asigna $3,00 de costo fijo a cada unidad producida durante el mes.
En periodos de producción anormalmente alta, el importe de costo indirecto fijo
distribuido a cada unidad de producción disminuirá, de manera que los inventarios
no se midan por encima del costo.
EJERCICIO 7
Una entidad fabrica bolígrafos en paquetes individuales, el costo del inventario
incluye el costo de fabricación de los bolígrafos y el empaquetado individual en el
que se presenta para la venta.
EJERCICIO 8
El 1 de febrero de 2012 una entidad aceptó un pedido de 7.000 regalos
empresariales personalizados. El 3 de febrero de 2012, la entidad adquirió
materias primas ara consumir en el proceso productivo por un valor de
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$550.000,00 que incluía $50.000,00 de impuestos indirectos recuperables. El
precio de compra fue financiado mediante un préstamo de $555.000,00 que
incluía $5,00 de comisión por obtención de préstamo. El préstamo está
garantizado por inventarios.
Durante marzo de 2012, la entidad diseño los regalos empresariales para el
cliente. Los costos de diseño incluyeron:
Costo de diseñador externo = $7.000,00
Mano de obra = $3.000,00
Durante abril de 2012, el equipo de producción de la entidad desarrolló la técnica
de fabricación y realizó otras modificaciones necesarias para que los inventarios
cumplieran con las condiciones especificadas en el acuerdo. En la fase de prueba,
se incurrió en los siguientes costos:
Material, importe neto de $3.000,00 recuperado con la venta del producto dado de
baja por inútil = $21.000,00
Mano de obra = $11.000,00
Depreciación de planta utilizada para realizar las modificaciones = $5.000,00
Durante marzo de 2012 la entidad incurrió en los siguientes costos adicionales en
la fabricación de los regalos empresariales personalizados.
Bienes fungibles = $55.000,00
Mano de obra = $65.000,00
Depreciación de la planta utilizada para realizar las modificaciones = $15.000,00
Los regalos empresariales personalizados estaban listos para la venta el 1 de abril
de 2012. No se produjeron desperdicios anormales en el desarrollo y la fabricación
de los regalos.
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COSTO DEL INVENTARIO
(a) Costos de prueba del producto diseñado para un cliente específico:
$21.000,00 de material, es decir importe neto de $3.000,00 recuperado por
la venta del producto dado de baja por inútil + $11.00,00 de mano de obra +
$5.000,00 de depreciación.
EJERCICIO 9
Una entidad fabrica tela de sábana de algodón, los costos totales en cada fase de
producción son de $100.000,00 e incluyen un costo de desperdicios normales de
$2.000,00; el debilitamiento de los controles operativos, que se produjo mientras el
propietario – gerente se encontraba en el hospital, hizo que el desperdicio de
materias primas aumentar a $7.000,00 por fase de producción.
Entonces $7.000,00 – $2.000,00 = $5.000,00 este costo de desperdicios no está
incluido en el costo del inventario, pero se reconoce como un gasto.
DESCRIPCIÓN
CALCULO O
RAZON VALOR
REFERENCIA
A LA NIIF
Costos de
adquisición precio de compra de la materia prima: 550,000 de precio de compra (incluye 50,000 de impuestos indirectos recuperables)500000 13,60
Comisión por
obtención de
Incluida en
la medición 0 11,18
Costos de
adquisición
Costos de
adquisición 55000 13,60
Costos de
transformació
Costos
directos: 65000 13,80
Costos
indirectos de
Costos fijos:
depreciació 15000 13,90
Costos
indirectos de
Costos de
diseño de 10000 13,90
Otros costos (a) 37000 13,11
Costos por
préstamos
Reconocido
s como un 0 25,20
Costo total de
los inventarios 682000
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EJERCICIO 10
Una empresa guarda sus productos terminados en un almacén arrendado. El
gasto por arrendamiento no se incluye en el costo de inventario dado que tales
costos de almacenamiento que siguen a la producción no se distribuyen a los
inventarios: los costos de almacén no están relacionados con poner al inventario
en la condición y ubicación y venta.
EJERCICIO 11
La empresa XYZ arrendó 2 pisos en un edificio. El 1er piso está ocupado solo por
el personal de producción, la mitad del 2do piso está ocupado por el personal
administrativo de la entidad y la otra mitad por el equipo de ventas.
El gasto por arrendamiento del 1er piso está incluido en el costo del inventario.
El gasto por arrendamiento del 2do piso no está incluido en el costo del inventario.
Los costos indirectos de administración y los de venta que no contribuyen para dar
a los inventarios su condición y ubicación actuales se excluyen del costo de los
inventarios.
EJERCICIO 12
Un comerciante minorista tuvo un costo de personal de $10.000,00 por su
personal de ventas y de $5.000,00 en publicidad. Los salarios del personal de
ventas y los costos de publicidad se consideran costos de ventas. Los costos de
ventas no se incluyen en el costo del inventario.
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EJERCICIO 13
Un comerciante minorista tiene 4 vehículos de motor.
El 1er vehículo se utiliza para llevar bienes desde proveedores de la entidad hasta
los establecimientos de venta al por menor.
El 2do vehículo es un establecimiento de venta al por menor en carretera.
El 3er vehículo se utiliza para entregar bienes a los clientes.
El 4to vehículo lo utiliza el vendedor de la entidad para visitar a clientes
potenciales.
La depreciación y el mantenimiento del 1er vehículo están incluidos en el costo del
inventario que transporta desde los proveedores hasta los establecimientos de
venta al por menor de la entidad.
La depreciación y el mantenimiento de los otros vehículos no forman parte del
costo del inventario. Estos se consideran gastos de venta.
EJERCICIO 14
Una empresa que fabrica medicamentos utiliza un modelo de costo estándar para
los propósitos de la contabilidad de la gerencia.
El costo estándar calculado para los propósitos de la contabilidad de la gerencia
puede utilizarse en los Estados Financieros con propósito general de la entidad si
el costo estándar se aproxima al costo real de los inventarios.
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EJERCICIO 15
Un vendedor de comida rápida vende refrescos con un margen de utilidad del
150% sobre el costo. El comerciante minorista puede calcular el costo de su
inventario para registrarlo en los Estados Financieros con propósito general
utilizando el método de los minoristas; es decir, deduciendo el margen bruto 60%
del valor del inventario en la venta al detalle.
En este ejemplo, el costo de los refrescos determinado mediante el método de los
minoristas se aproxima al costo determinado utilizando el método del costo
promedio ponderado.
EJERCICIO 16
En el mismo ejercicio anterior debido a una huelga en el establecimiento del
proveedor habitual de refrescos, en la semana anterior al final del periodo sobre el
que se informa, el comerciante minorista de comida rápida adquirió refrescos de
diferentes proveedores alternativos a precios más elevados. La empresa decidió
no trasladar estos costos más altos a sus clientes; es decir tuvo un margen de
utilidad significativamente inferior al 150% sobre el costo al vender esos
inventarios.
El comerciante minorista de comida rápida puede calcular el costo de su inventario
para registrarlo en los Estados Financieros con propósito de información general
deduciendo el margen bruto (60%) del precio de venta, es decir aplicando el
método de los minoristas de medición del costo. Sin embargo, si es de
importancia relativa, la entidad ajustaría el costo de las unidades del inventario
adquiridas de los proveedores atípicos a los precios de compra más recientes.
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EJERCICIO 17
Formulas del costo
La empresa Compufacil lleva un sistema periódico de inventario. A continuación
se muestra la información correspondiente al 2011.
Fecha Concepto Unidades Costo Unitario ($) Costo Total ($)
01 de enero de 2011 Inventario 400,00 20,00 8.000,00
Febrero Compras 100,00 22,00 2.200,00
Junio Compras 800,00 24,00 19.200,00
Noviembre Compras 700,00 26,00 18.200,00
Total 2.000,00 47.600,00
La toma física al 31 de diciembre de 2011 reportó 300 unidades en existencias.
Recordemos que el método PEPS (Primera entrada primera salida) origina una
valoración del inventario a costo corriente, y a su vez, refleja un Costo de Ventas
desfasado, puesto que representa la valoración de las existencias antiguas.
Método PEPS
Inventario Final: 300 x $26,00 = $7.800,00 (valor reflejado en los Estados
Financieros)
(Costo total) $47.600,00 – (Inventario final) $7.800,00 = $39.800,00 (costo de
venta)
Método Promedio Ponderado.
(Costo total) $47.600,00 / 2.000(número de existencias) = $23,80 Costo unitarios.
Inventario Final: 300 x $23,80 = $714,00. (Valor reflejado en los Estados
Financieros).
(Costo total) $47.600,00 – (Inventario final) $7.140,00 = $40.460,00 (costo de
venta)
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EJERCICIO 18
Un fabricante de yates de lujo construye yates personalizados según las
especificaciones de los clientes. La entidad tiene capacidad para fabricar tres
yates a la vez en su astillero. Las materias primas básicas que pueden utilizarse
indistintamente entre todos los yates que se están fabricando se almacenan en el
depósito general. Los materiales específicos para la fabricación de un yate en
particular se almacenan en otro depósito dedicado al almacenamiento de
materiales que son específicos para ese yate.
El costo de los materiales intercambiables almacenados en el depósito general se
determina utilizando una de las fórmulas de cálculo del costo vistas en el Capítulo
II de este trabajo.
El costo de los materiales específicos para un yate en particular almacenados por
separado en el depósito de ese yate se determina utilizando el método de
identificación específico. Además, el costo del inventario del producto terminado
de los yates, si hubiera alguno, se determina mediante el método de identificación
específico.
EJERCICIO 19
Una entidad vende cables de fibra. Mide el costo de los inventarios utilizando el
método FIFO. Los siguientes movimientos en el inventario se produjeron en el año
2011.
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Fecha Descripción Unidades
Costo total
u.m
Costo por
unidad u.m.
Saldo
1 de enero inicial 1000 10000 10
2 de enero Vendidas -200 0
25 de febrero Adquiridas 400 6000 15
2 de marzo Adquiridas 200 4000 20
25 de marzo Vendidas -900 0
Inventarios de Cierre 500
Cálculo del costo FIFO
Fecha Descripción Unidades
Costo por
unidad u.m
Costo de
inventario u.m.
Costo de
bienes
vendidos u.m.
Saldo
1 de enero inicial 1000 10 10000
2 de enero Venta -200 -2000 2000
Saldo 800 10 8000
25 de febrero Adquisición 400 15 6000
2 de marzo Adquisición 200 20 4000
25 de marzo Venta -900 -9500 9500
Saldo 500 8500
Para el cálculo de costo de bienes vendidos:
(a) 200 unidades x $10,00 por unidad.
(b) (800 unidades x $10,00 por unidad) + (100 unidades x $15,00 por
unidad)
Con la fórmula de cálculo del costo FIFO, el costo de los inventarios vendidos en
el periodo y el costo del inventario mantenido al finalizar el periodo de $11.500,00;
es decir:
$2.000,00 (a) + $9.500,00 (b) y$8.500,00 respectivamente, se determinan al
asumir que las unidades que se adquirieron primero se vendieron primero.
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EJERCICIO 20
Los hechos son los mismos que en el ejercicio anterior. Sin embargo la entidad
distribuye el costo de los inventarios mediante el método del costo promedio
ponderado que se calcula después de recibir cada envío adicional.
Fecha Descripción Unidades
Costo por
unidad u.m
Costo de
inventario u.m.
Costo de
bienes
vendidos u.m.
1 de enero Saldo inicial 1000 10 10000
2 de enero Venta -200 -2000 2000 (a)
Saldo 800 10 8000
25 de febrero Adquisición 400 15 6000
2 de marzo Adquisición 200 20 4000
Costo Promedio 1400 12,86 18000
25 de marzo Venta -900 11574 ©
Inventario final/costo
de bienes vendidos 500 12,86 6430 13574
Se ha cálculo las unidades vendidas y el costo por unidad de la siguiente
manera:
(a) 200 unidades x $10,00 por unidad = $2.000,00.
(b) $18.000,00 / 1400 unidades = $12,86 por unidad.
(c) 900 unidades x $12,86 = $11.574,00.
Con el método del costo promedio ponderado (que se calcula después de recibir
cada envío adicional), el costo de los inventarios vendidos en el periodo y el costo
del inventario mantenido al final del periodo se determinan como $13.574,00 ( es
decir 2.000 (a) + $11.574,00 (c) y 6.430 respectivamente, después de recibir cada
envío adicional.
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EJERCICIO 21
Los hechos son los mismos que en el ejercicio 19. La entidad distribuye el costo
de los inventarios mediante el método del costo promedio ponderado que se
calcula al final del periodo (es decir, el método periódico).
Fecha Descripción Unidades
Costo por
unidad u.m
Costo de
inventario u.m.
Costo de
bienes
vendidos u.m.
1 de enero Saldo inicial 1000 10 10000
25 de febrero Adquisición 400 15 6000
2 de marzo Adquisición 200 20 4000
Total de bienes
disponibles para la
venta en el periodo 1600 12,5 20000 (a)
Total de bienes
vendidos en el periodo -1100 12,5 -13750 (b)
Inventario de Cierre 500 12,5 6250 (c)
Para su cálculo de unidades:
(a) $20.000,00 / 1.600 unidades = $12,50 por unidad.
(b) 1.100 unidades x $12,50 =$13.750,00 del costo de bienes vendidos en
el periodo.
(c) 500 unidades x $12,50 de costo de inventario mantenido al final del
periodo.
Utilizando el método del costo promedio ponderado (calculado utilizando el
método periódico), el costo de los inventarios vendidos en el periodo y el costo del
inventario mantenido al final del periodo son de $13.750,00 (b) y de $6.250,00
respectivamente.
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EJERCICIO 22
El 14 de junio de 2011, un fabricante de máquinas vendió una partida de
maquinaria que fabricó en el 2011 a un cliente por un valor de $8.000,00 en
efectivo. El costo de la máquina era de $5.500,00. El cliente recibió el inventario
inmediatamente.
El 14 de junio de 2011, cuando los riegos y las ventajas de la propiedad de la
máquina pasan al comprador, la entidad debe reconocer el importe en libros del
inventario como un gasto.
Por lo tanto se registra de la siguiente manera:
Descripción Debe Haber
x-
Fecha de adquisición de la máquina
Inventarios (activos) 5500 u.m.
Efectivo (activo) 5500 u.m.
P/r. Reconocimiento de la adquisición de bienes
x-
14 de junio de 2011
Efectivo (activo) 8000 u.m.
Ingreso (resultados) 8000 u.m.
P/r. Reconocimiento de la venta de bienes.
x-
Costo de bienes vendidos (resultados) 5500 u.m.
Inventarios (activos) 5500 u.m.
P/r. Baja del inventario vendido
EJERCICIO 23
Una entidad fabrica bolígrafos. En 2011, un incendio destruyó los productos
terminados ascendiendo la perdida a un costo de $100.000,00. La entidad no
estaba asegurada contra incendios.
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La perdida por deterioro de $100.000,00 debe reconocerse como un gasto en los
resultados del periodo en el que ocurrió el incendio.
EJERCICIO 24
En el siguiente ejercicio se presentan únicamente las notas relacionadas con los
inventarios.
Notas a los Estados Financieros de la Empresa Prado e Hijos al 31 de
diciembre del 2011
Nota 1: Políticas Contables
Inventarios
Los Inventarios se miden al importe menor entre el costo y el precio de venta
estimado menos los costos de terminación y venta. El costo de los productos
perecederos se calcula aplicando el método FIFO (primera entrada, primera
salida). El método del costo promedio ponderado se utiliza para todos los otros
inventarios.
Nota 10: Inventarios
El costo de los bienes vendidos durante el año 2011 fue de $845.000,00. Incluye
una pérdida por deterioro de $45.000,00 en las materias primas dañadas por una
inundación.
2011 2010
Productos terminados 10000 1500
Trabajo en proceso 1000 500
Bienes fungibles 20000 18000
Materia prima 60000 60000
Importe en libros 91000 80000
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El 31 de diciembre del 2011, se pignoró un importe de $30.000,00 de materia
prima de la entidad garante de un préstamo de $20.000,00 del Banco del Austro.
Ejemplo
Una entidad minera posee un ferrocarril privado para apoyo de las operaciones en
una mina. El ferrocarril privado sólo puede ser vendido por su valor como chatarra,
y no genera entradas de efectivo que sean en buena medida independientes de
las entradas que corresponden a los otros activos de la mina. No es posible
estimar el importe recuperable del ferrocarril privado, porque su valor en uso no
puede determinarse, y probablemente es diferente de su valor como chatarra. Por
tanto, la entidad tendrá que estimar el importe recuperable de la unidad
generadora de efectivo a la que pertenece el ferrocarril, es decir, la mina en su
conjunto.
La unidad generadora de efectivo de un activo es el grupo más pequeño de
activos que, incluyendo al citado activo, genera entradas de efectivo que son en
buena medida independientes de las entradas producidas por otros activos o
grupos de activos. La identificación de la unidad generadora de efectivo de un
activo implica la realización de juicios. Si no se puede determinar el importe
recuperable de un activo individual, la entidad habrá de identificar el conjunto más
pequeño de activos que, incluyendo al mismo, genere entradas de efectivo que
sean en buena medida independientes.
Ejemplo
Una entidad de autobuses presta servicios a un municipio bajo contrato, que le
exige unos ciertos servicios mínimos para cada una de las cinco rutas separadas
que cubre. Los activos destinados a cada una de las rutas, y los flujos de efectivo
que se derivan de cada una de ellas, pueden ser identificados por separado. Una
de las rutas opera con pérdidas significativas.
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Puesto que la entidad no tiene la opción de suspender ninguna de las rutas
cubiertas por los autobuses, el menor nivel de entradas de efectivo identificables,
que son en buena medida, independientes de las entradas de efectivo
procedentes de otros activos o grupos de activos, son las entradas de efectivo
generadas por las cinco rutas en conjunto. La unidad generadora de efectivo de
cada ruta es la entidad en su conjunto. Las entradas de efectivo son entradas de
efectivo y otros medios equivalentes al efectivo, recibidos de partes externas a la
entidad. Para identificar si las entradas de efectivo procedentes de un activo (o
grupo de activos) son en buena medida independientes de las entradas de
efectivo procedentes de otros activos (o grupos de activos), la entidad considerará
diferentes factores, incluyendo cómo la gerencia controla las operaciones de la
entidad (por ejemplo, por líneas de producto, negocios, localizaciones individuales,
distritos o áreas regionales), o cómo la gerencia adopta las decisiones de
continuar o vender o disponer por otra vía de los activos y operaciones de la
entidad.
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BIBLIOGRAFÍA
FREIRE DELGADO Dr. MBA. Jaime, FREIRE RODRIGUEZ Ing. Verónica,
”Guía de Aplicación Práctica sobre la Implementación de las NIIF en el
Ecuador”, Ecuador.
CONSEJO DE NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (IASB),
“NIIF para las Pymes” 2009.
Guía de aplicación práctica sobre la implementación de las NIIF en el Ecuador.
Fundación IASC: Material de información sobre la NIFF para las PYMES
Módulo 13: Inventarios
http://www.gerencie.com/costo-de-venta.html
www.wordreference.com/definicion/mercaer%C3ADa
www.definicion-de.es/mercaderia/
www.inventario.us/activos/balances/productos-en-proceso-de-fabrucacion/
http://www.cubaindustria.cu/contadoronline/contiabilidad/uso%20y%20conte
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http://www.niifpymes.com/inventarios.
http://es.scribd.com/doc/52370260/SISTEM-CONTABLE-NIIF-PYME http://www.slideshare.net/lestradae3/seccin-13-inventarios
http://ri.ues.edu.sv/387/1/10136959.pdf
http://www.hansen-holm.com/v3/index.php/contables/consulta-contable-
enero-2012-1q.html
http://www.hansen-holm.com/v3/index.php/contables/consulta-contable-
junio-2012-2q.html
http://www.hansen-holm.com/v3/index.php/contables/consulta-contable-
junio-2012-1q.html
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http://es.wikipedia.org/wiki/Normas_Internacionales_de_Informaci%C3%B3
n_Financiera
http://www.facilcontabilidad.com/medicion-de-los-inventarios-niif-ejercicio-
practico/ http://www.facilcontabilidad.com/en-contabilidad-que-es-la-materialidad-o-
importancia-relativa
https://sites.google.com/site/icygnes/marco-conceptual-niif
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DISEÑO DE TESIS
1. ANTECEDENTES
1.1 IMPORTANCIA
En las empresas la administración de los Inventarios constituye una de las
alternativas más independientes en el afán para reducir costos y mejorar la
eficiencia económica, reconociendo en ella uno de los instrumentos más
eficaces para racionalizar los activos inmovilizados, preservar y mejorar la
atención al cliente e incrementar la liquidez de la empresa. Sin embargo
las empresas comerciales al adoptar las NIIF unificarán los procesos de
reportes financieros eliminando los sistemas de contabilidad divergentes,
lo que permitirá mayor consistencia en los reportes incrementando así la
efectividad operacional.
1.2 DELIMITACION DEL TEMA
Título de la Tesina
MEDICIÓN DE INVENTARIOS EN EMPRESAS COMERCIALES
SEGÚN NIIF PARA PYMES.
1.3 JUSTIFICACION DEL TEMA
a) Criterio Académico
Este tema se ha planteado para dar un aporte a los conocimientos de
los estudiantes que cursan actualmente en la Facultada de Ciencias
Económicas y Administrativas, que pueden utilizarlo como material de
consulta, y también los profesores de la Cátedra de Contabilidad IV,
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que pueden utilizar este material para la aplicación de ejercicios, pues
se trata de empresas comerciales que están sujetas a las normas
actuales NIIF, y esto puede ser muy enriquecedor en la formación del
perfil profesional de los alumnos.
b) Criterio Institucional
Esta tesis está orientada a la Medición de Inventarios en Empresas
Comerciales según NIIF para PYMES, de esta manera determinar el
grado de aplicabilidad de las disposiciones legales, que le permitan a la
empresa mayor consistencia en los reportes, se reducirían costos e
incrementaría la efectividad operacional y contar con información
confiable y oportuna para la toma de decisiones que aporten al
crecimiento de la misma.
c) Criterio Social
En lo social consideramos que en la Medición de Inventarios se verá
reflejado al obtener un mayor control, condición y ubicación de los
inventarios ayudando también a la optimización de tiempo y eficiencia
en la Atención al Cliente.
d) Criterio Personal
Nos consideramos preparadas para realizar este tema, pues tenemos
la competencia y capacidad que se necesita para realizarlo; además
nos permitirá incurrir en la práctica profesional que luego ejerceremos
conociendo con este trabajo el tratamiento adecuado para medición de
inventarios en empresas comerciales de nuestro medio aplicando las
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normas NIIF para PYMES, por lo tanto va a ser muy enriquecedor para
nuestra vida profesional.
e) Criterio de Factibilidad.
Contamos con el material académico y la tecnología para desarrollar
este tema de tesis y principalmente una conceptualización de NIIF para
PYMES en tema de Inventarios obtenidos en el Curso de Graduación.
1.4 DESCRIPCION DEL OBJETO DE ESTUDIO
RESEÑA HISTORICA
A través de la historia de los negocios el inventarios derrotaba la
información en gran parte porque la información no podía ser lo
suficientemente precisa las compañías ocultaban su ignorancia del
mercado manteniendo inventario adicional.
Con el paso del tiempo se ha ido actualizando a las empresas, es así
que al implementar las NIIF para PYMES, éstas en su Sección 13
Inventarios nos indica que el principal objetivo es prescribir el
tratamiento contable de los inventarios además de las exigencias
informativas. Un tema fundamental en la contabilización de
inventarios es el importe del costo que debe reconocerse como un
activo y diferirse hasta que dichos costos se carguen a los resultados.
2. PLANTEAMIENTO DE PROBLEMAS
2.1 PROBLEMA CENTRAL
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Las empresas constituyen un eslabón esencial en los flujos físicos de
mercancías desde un origen a un destino y junto a la gestión de pedidos y
compras la producción, la gestión de inventarios, el transporte, la
distribución e incluso el reciclaje integra un sistema logístico que es de
vital importancia para la economía. Solo a través de un culto a la rapidez,
la calidad, la flexibilidad y la máxima racionalidad en el uso del capital
invertido podrá ayudar a la empresa a maximizar sus liquidez y asegurar
su liquidez y asegurar la rentabilidad a largo plazo disminuyendo los
costos; la implementación de las NIIF es de vital importancia porque
2.2 PROBLEMAS COMPLEMENTARIOS
Falta de conocimiento de las empresas comerciales en base a la
implementación de las normas NIIF para PYMES
3. DELIMITACION DE OBJETIVOS
3.1 OBJETIVO GENERAL
Es establecer el tratamiento contable de los inventarios dentro del sistema
de medición de acuerdo a las NIIF para PYMES.
3.2 OBJETIVOS ESPECIFICOS
Profundizar los conceptos de NIIF para PYMES en el tema de medición
de inventarios.
Identificar las condiciones que deben reunir los inventarios para su
reconocimiento en los Estados Financieros.
Identificar los costos que se deberán excluir de la partida de inventarios.
Presentar y revelar inventarios en los Estados Financieros.
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4. MARCO TEORICO
Para nuestro trabajo de investigación se ha creído conveniente definir los
siguientes términos:
Políticas contables.- Se refieren a los principios, bases, convenciones, reglas
y prácticas específicas adoptadas por la misma para los efectos de la
preparación y presentación de sus Estados Financieros.
Valor neto realizable.- Es el precio estimado de venta de un activo en el
curso normal de la operación menos los costos estimados para terminar su
producción y los necesarios para llevar a cabo la venta.
Valor razonable.- Es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo
o cancelado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas,
que realizan una transacción en condiciones de independencia mutua.
Medición de los inventarios.- Los inventarios se medirán al costo o al valor
neto realizable, según cuál sea menor.
Costo de los inventarios.- Comprende todos los costos derivados de su
adquisición y transformación, así como otros costos en los que se haya
incurrido para darles su condición y ubicación actuales.
Costo de los adquisición.- Comprende el precio de compra, los aranceles de
importación y otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente de
las autoridades fiscales), los transportes, el almacenamiento y otros costos
directamente atribuibles a la adquisición de las mercaderías, los materiales o
los servicios.
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Costos de transformación.- Comprenden aquellos costos directamente
relacionados con las unidades producidas, tales como la mano de obra
directa.
5. METODOLOGIA Y TECNICAS DE INVESTIGACION
5.1 Metodología
La metodología que utilizaremos en la tesis, para el logro de los
propuestos son:
Método Deductivo
Es parte de los lineamientos generales hasta llegar a las partes
elementales.
Método Inductivo
Es parte de los aspectos particulares hasta llegar a los generales.
5.2 Técnicas a utilizar
Bibliográficas
La misma que nos ayudará al desarrollo del tema propuesto.
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ESQUEMA TENTATIVO DE LA TESIS
MOVIMIENTO DE INVENTARIOS DE EMPRESAS COMERCIALES SEGÚN NIIF
PARA PYMES
Capítulo I
1. MARCO CONCEPTUAL
1.1 Pequeñas y Medianas Entidades
1.2 Ventajas y Desventajas
Capítulo II
2. FUNDAMENTACION TEORICA Y PRACTICA
2.1 Inventarios
2.2 Registro y control de los inventarios
2.3 Valoración de los inventarios
2.4 Costos excluidos de los inventarios
2.5 Deterioro de los inventarios
2.6 Presentación de los inventarios en los Estados Financieros
Capítulo III
3. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
3.1 Conclusiones
3.2 Recomendaciones
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ANEXOS
BIBLIOGRAFÍA
ACHIG S., Lucas. “Investigación Social: Teoría, Metodología, Técnicas y
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Ecuador. Febrero 2000.
ACHIG L. y QUEZADA M. “Guías y Formularios para la elaboración de
Diseños de Tesis”. IDIS. Universidad de Cuenca. Cuenca. 1991
ACHIG
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS. “Metodología para la
elaboración de Diseños y Tesis”. Recopilación Bibliográfica. Universidad de
Cuenca. 1989
CONSEJO DE NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD.
“Material de formación sobre NIIF para las PYMES”. Sección 13
Inventarios. Fundación IASC. 2009.
FREIRE HIDALGO JAIME Y FREIRE RODRIGUEZ VERONICA. “Guía de
Aplicación Práctica sobre la Implementación de las NIIF en el Ecuador”. Ed.
María Victoria Of. 106. Quito-Ecuador.
FERNANDO ABAD LUZURIAGA. “Análisis de la Implementación de Pml en
las hosterías de primera clase en el Valle de Yunguilla y su aporte al
Desarrollo Sostenible”. Fac. de Ciencias de la Hospitalidad. Universidad de
Cuenca. Ecuador. Junio 2011.
http://www.niifpymes.com/inventarios.
1Guía de aplicación práctica sobre la implementación de las NIIF en el Ecuador.