Universidad de Guayaquil Facultad de Ciencias...

Universidad de Guayaquil

Facultad de Ciencias Administrativas

Ingeniería en Tributación y Finanzas

Tesis presentada como requisito para optar por el título de Ingeniero en

Tributación y Finanzas

Tema:

“Análisis financiero de la cuenta Gastos no Deducibles de Compañía Verdú S.A.,

período 2015-2017”

Autores:

Panchana Márquez Mayra Soledad

Galán Martínez Marvin Alex

Tutor:

Ing. Fernando Rodolfo Orellana Intriago

Palabras claves:

IMPUESTOS, CARGA FISCAL, CULTURA TRIBUTARIA, GASTOS NO

DEDUCIBLES, LIQUIDEZ.

Guayaquil, 2018

II

X

REPOSITARIO NACIONAL EN CIENCIA Y TECNOLOGÍA

FICHA DE REGISTRO DE TESIS

TITULO: Análisis Financiero de la Cuenta Gastos no Deducibles de Compañía Verdú

S.A., Período 2015-2017’’.

AUTORES:



TUTOR: Ing. Fernando Orellana Intriago

REVISOR: Ing. Marco Fernández Encalada

INSTITUCIÓN: UNIVERSIDAD DE

GUAYAQUIL FACULTAD: CIENCIAS ADMINISTRATIVAS

CARRERA: INGENIERIA EN TRIBUTACIÓN Y FINANZAS.

FECHA DE PUBLICACIÓN: N. DE PAGS: 106 Páginas.

ÁREAS TEMÁTICAS: Administración Integral de Riesgos Financieros.

PALABRAS CLAVE: Impuestos, Carga Fiscal, Cultura Tributaria, Gastos no deducibles,

Liquidez.

RESUMEN: La determinación de la base imponible para el cálculo del impuesto a la renta es de

vital importancia para una empresa por lo que una correcta optimización de los gastos no

deducibles podría tener un efecto favorable en dicha base imponible.

A través de un Análisis Financiero de esta cuenta se podrá conocer detalladamente el proceso de

reconocimiento de estos gastos y de qué forma se puede optimizar los valores para incrementar

la eficiencia tributaria.

N. DE REGISTRO (en base de datos): N. DE CLASIFICACIÓN: N.

DIRECCIÓN URL (tesis en la web):

ADJUNTO URL (tesis en la web):

ADJUNTO PDF: X SI

NO

CONTACTO CON EL AUTOR:



Teléfono:

0988014301

0998516578

E-mail:

[email protected] [email protected]

CONTACTO EN LA INSTITUCION:

Nombre: Secretaría de la Facultad

Teléfono:

2-391049

E-mail:

[email protected]

mailto:[email protected]

mailto:[email protected]

III

Certificación de anti plagio (URKUND)

Para fines académicos, CERTIFICO que el trabajo de titulación: Estudio de caso

“ANÁLISIS FINANCIERO DE LA CUENTA GASTOS NO DEDUCIBLES DE

COMPAÑÍA VERDÚ S.A., PERÍODO 2015-2017.” perteneciente a los estudiantes Marvin

Alex Galán Martínez y Mayra Soledad Panchana Márquez tiene 6% de similitud según el

informe del sistema de coincidencia URKUND.

IV

CERTIFICACIÓN DEL TUTOR REVISOR

Habiendo sido nombrado, Ing. Fernando Orellana Intriago, tutor del trabajo de titulación

“Análisis Financiero de la Cuenta Gastos no Deducibles de Compañía Verdú S.A., Período

2015-2017”.

Certifico que el presente trabajo de titulación, elaborado por Marvin Alex Galán Martínez,

con C.I. No. 0950213272; y Mayra Soledad Panchana Márquez, con C.I. No. 0925954554,

con mi respectiva supervisión como requerimiento parcial para la obtención del título de Ing.

en Tributación y Finanzas, en la Facultad de Ciencias Administrativas de la Universidad de

Guayaquil, ha sido REVISADO Y APROBADO en todas sus partes, encontrándose apto para

su sustentación.

_______________________________

Ing. Fernando Orellana Intriago

C.I. No. _0924625700___

V

LICENCIA GRATUITA INTRANSFERIBLE Y NO EXCLUSIVA PARA EL USO NO

COMERCIAL DE LA OBRA CON FINES NO ACADÉMICOS

Yo, Marvin Alex Galán Martínez, con C.I. No. 0950213272; y Mayra Soledad

Panchana Márquez, con C.I. No. 0925954554, certifico que los contenidos desarrollados en

este trabajo de titulación, cuyo título es “Análisis Financiero de la Cuenta Gastos no

Deducibles de Compañía Verdú S.A., Período 2015-2017”. son de mi absoluta propiedad y

responsabilidad Y SEGÚN EL Art. 114 del CÓDIGO ORGÁNICO DE LA ECONOMÍA

SOCIAL DE LOS CONOCIMIENTOS, CREATIVIDAD E INNOVACIÓN*, autorizo el uso

de una licencia gratuita intransferible y no exclusiva para el uso no comercial de la presente

obra con fines no académicos, en favor de la Universidad de Guayaquil, para que haga uso

del mismo, como fuera pertinente

__________________________________________

GALAN MARTINEZ MARVIN

C.I. No. 0950213272

__________________________________________

PANCHANA MARQUEZ MAYRA

C.I. No. 0925954554

*CÓDIGO ORGÁNICO DE LA ECONOMÍA SOCIAL DE LOS CONOCIMIENTOS, CREATIVIDAD E INNOVACIÓN (Registro Oficial

n. 899 - Dic./2016) Artículo 114.- De los titulares de derechos de obras creadas en las instituciones de educación superior y centros

educativos.- En el caso de las obras creadas en centros educativos, universidades, escuelas politécnicas, institutos superiores

técnicos, tecnológicos, pedagógicos, de artes y los conservatorios superiores, e institutos públicos de investigación como resultado

de su actividad académica o de investigación tales como trabajos de titulación, proyectos de investigación o innovación, artículos

académicos, u otros análogos, sin perjuicio de que pueda existir relación de dependencia, la titularidad de los derechos

patrimoniales corresponderá a los autores. Sin embargo, el establecimiento tendrá una licencia gratuita, intransferible y no

exclusiva para el uso no comercial de la obra con fines académicos.

VI

Dedicatoria

Dedico este logro a Dios, por guiar siempre mi camino hasta este momento, a mi

pequeño hijo que fue quien me impulso a perseguir esta meta con más entusiasmo, a mi

esposo que me alentó a seguir con mis estudios apoyándome incondicionalmente y superando

cualquier obstáculo; A mi madre por su cariño y por creer en mis capacidades, superando

juntas momentos difíciles, sus palabras de aliento que las llevare por siempre en mi mente y

corazón.

Este proyecto de tesis es para ellos, los seres que más amo.

Mayra Panchana Márquez.

Dedico esta tesis a Dios que me ha permitido estar aquí, a mis padres que han sabido

educarme y apoyarme a lo largo de mi carrera profesional, a mis hermanos quienes me

motivan a ser el mejor ejemplo para ellos, mis amigos de la universidad con quienes he

compartido muchos buenos momentos, a mi familia que está allí cuando los necesito y que

son un pilar fundamental en mi vida,

Para todos ellos va esta dedicatoria, gracias por el apoyo incondicional.

Marvin Galán Martínez.

VII

Agradecimiento

Quiero agradecer a Dios por permitirme cumplir esta meta, por darme una familia que

me apoya incondicionalmente y ha estado junto a mi atravesando esta etapa universitaria, a

pesar de las dificultades, Agradezco a todos mis profesores, que con su sabiduría y consejos

lograron formar la profesional que soy y que pretendo ser, a mis compañeros y amigos que

desde ahora llamare colegas, ya que compartieron sus conocimientos y experiencias conmigo

y así contribuyeron también a hacer este sueño realidad.

Mayra Panchana Márquez

En este proyecto de tesis queremos dar las gracias a todas las personas que de una u

otra forma nos han apoyado y guiado a través de nuestra vida estudiantil

A nuestros padres, familia y amigos que siempre han estado allí para apoyarnos y que

comparten sus conocimientos y sabiduría en nuestras vidas. A nuestros compañeros de clase

y profesores que a lo largo de la carrera han dejado en nosotros recuerdos y enseñanzas útiles

para nuestro desempeño profesional.

A nuestro tutor el Ing. Fernando Orellana quien con su conocimiento nos ha guiado

paso a paso en el desarrollo de nuestra tesis.

Marvin Galán Martínez

VIII

Índice General

Ficha de Registro de Tesis ............................................................................................ II

Certificación de anti plagio (URKUND) ..................................................................... III

Certificacion del Tutor Revisor .................................................................................... IV

Licencia gratuita intransferible y no exclusiva para el uso no comercial de la obra con

fines no Académicos ................................................................................................................. V

Dedicatoria ................................................................................................................... VI

Agradecimiento .......................................................................................................... VII

Índice General ........................................................................................................... VIII

Índice de Tablas ........................................................................................................ XIV

Índice de Figuras ....................................................................................................... XVI

Índice de Apéndices ............................................................................................... XVIII

Resumen .................................................................................................................... XIX

Abstract ...................................................................................................................... XX

Introducción ................................................................................................................... 1

Capítulo I. Planteamiento del Problema......................................................................... 2

1.1 Antecedentes del Problema .............................................................................. 2

1.2 Planteamiento del Problema ............................................................................. 4

1.2.1 Formulación del Problema ......................................................................... 6

1.2.2 Sistematización del Problema .................................................................... 7

1.2.3 Planteamiento de las Hipótesis de Investigación ....................................... 7

1.3 Objetivos de la Investigación ........................................................................... 7

IX

1.3.1 Objetivo General ........................................................................................ 7

1.3.2 Objetivos Específicos ................................................................................. 7

1.4 Justificación de la Investigación ...................................................................... 8

1.4.1 Justificación Teórica ................................................................................... 8

1.4.2 Justificación Práctica .................................................................................. 8

1.4.3 Justificación Metodológica ......................................................................... 9

1.5 Viabilidad de Estudio ....................................................................................... 9

1.5.1 Recursos: Humanos, Materiales y Financieros .......................................... 9

Capítulo 2. Marco Teórico ........................................................................................... 10

2.1 Antecedentes Teóricos ................................................................................... 10

2.1.1 Aspectos Generales del Sistema Tributario .............................................. 10

2.1.2 El Rol de la Administración Tributaria .................................................... 12

2.1.3 Generalidades de los Impuestos ............................................................... 14

2.1.3.1 Impuesto al Valor Agregado (IVA) ................................................... 14

2.1.4 Impuesto a la Renta (IR) .......................................................................... 16

2.1.5 Estadísticas de la Recaudación de Impuestos ........................................... 18

2.1.6 Medidas Implementadas para Mejorar la Recaudación Fiscal ................. 19

1.1 ............................................................................................................................. 21

2.2 Fundamentos Teóricos ................................................................................... 21

2.2.1 La Cultura Tributaria ................................................................................ 21

2.2.2 Evasión Fiscal ........................................................................................... 22

X

2.2.3 Gastos Deducibles y No Deducibles ........................................................ 23

2.2.3.1 Gastos Deducibles ............................................................................. 23

2.2.3.2 Gastos No Deducibles ....................................................................... 25

2.3 Marco Contextual ........................................................................................... 27

2.3.1 Generalidades de la Empresa Verdú S.A. ................................................ 27

2.3.1.1 Mercados Internacionales .................................................................. 29

2.3.1.2 Misión de la Empresa Verdú S.A. ..................................................... 29

2.3.1.3 Visión de la Empresa Verdú S.A. ...................................................... 29

2.3.1.4 Objetivos estratégicos ........................................................................ 29

2.3.1.5 Estructura Organizacional de la Empresa Verdú S.A. ...................... 30

2.3.2 Sector de la Construcción en Ecuador ...................................................... 31

2.3.2.1 Nomenclatura del Sector de la Construcción .................................... 31

2.3.2.2 Ventas del Sector de la Construcción ................................................ 32

2.3.2.3 Estadísticas de Consumo de Cemento y Hormigón Asfáltico ........... 33

2.4 Marco Legal ................................................................................................... 34

2.4.1 Entidades de la Administración Tributaria: SRI y SENAE...................... 34

2.4.2 Ley de Régimen Tributario Interno y Su Reglamento ............................. 36

Capítulo III. .................................................................................................................. 37

Metodología ................................................................................................................. 37

3.1 Diseño de la Investigación ............................................................................. 37

3.2 Tipo de Investigación ..................................................................................... 37

XI

3.3 Métodos de Investigación............................................................................... 38

3.4 Población y Muestra ....................................................................................... 38

3.4.1 Población .................................................................................................. 38

3.4.2 Muestra ..................................................................................................... 38

3.5 Técnicas e Instrumentos de Investigación ...................................................... 39

3.6 Presentación de resultados ............................................................................. 40

3.6.1 Resultados de Entrevista .......................................................................... 40

3.6.2 Resultados de la encuesta al personal de la empresa Verdú S.A.............. 41

Capítulo IV. .................................................................................................................. 51

Propuesta ...................................................................................................................... 51

4.1 Características Esenciales de la Propuesta ..................................................... 51

4.1.1 Antecedentes ............................................................................................ 51

4.1.2 Objetivos .................................................................................................. 52

4.2 Análisis de la Información Financiera de la Empresa Verdú S.A. ................. 53

4.2.1 Cuentas de Activo .................................................................................... 53

4.2.2 Cuentas de Pasivo y Patrimonio ............................................................... 54

4.2.3 Cuentas de Ingresos, Costos y Gastos ...................................................... 54

4.2.4 Índices financieros .................................................................................... 55

4.2.4.1 Liquidez Corriente ............................................................................. 55

4.2.4.2 Prueba Ácida ..................................................................................... 55

4.2.4.3 Rotación de Cuentas por Cobrar ....................................................... 56

XII

4.2.4.4 Período Promedio de Cobranza ......................................................... 56

4.2.4.5 Endeudamiento del Activo ................................................................ 57

4.2.4.6 Apalancamiento ................................................................................. 57

4.2.4.7 Rentabilidad Neta .............................................................................. 57

4.2.4.8 Impacto de Gastos Operativos ........................................................... 58

4.3 Análisis del Aspecto Tributario...................................................................... 58

4.3.1 Impuesto a la Renta Causado y Por Pagar ................................................ 58

4.3.2 Análisis de los Gastos No Deducibles ...................................................... 61

4.4 Análisis Estratégico de la Empresa Verdú S.A. ............................................. 62

4.4.1 Evaluación de Factores Internos ............................................................... 62

4.4.2 Matriz Evaluación de Factores Externos .................................................. 63

4.4.3 Matriz Estratégica FODA ......................................................................... 64

4.5 Plan de Acción ............................................................................................... 65

4.5.1 Estrategia 1: Diseño de Procesos para el Tratamiento Tributario ............ 66

4.5.1.1 Proceso de Registro Contable y Presentación de Estados Financieros

66

4.5.1.2 Proceso de Declaración de Impuestos ............................................... 67

4.5.2 Estrategia 2: Elaboración de Políticas para el Control de Gastos ............ 68

4.5.2.1 Políticas para el Control de Gastos de Caja Chica ............................ 68

4.5.2.2 Políticas para el Control de Gastos de Viaje y Viáticos .................... 70

4.5.2.3 Políticas para la Gestión Documental y Soporte de Gastos .............. 71

4.5.3 Estrategia 3: Plan de Capacitación. .......................................................... 72

XIII

4.5.4 Estrategia 4: Plan de Seguimiento y Control ............................................ 73

Conclusiones ................................................................................................................ 75

Recomendaciones ......................................................................................................... 76

Referencias Bibliográficas ........................................................................................... 77

Apéndices ..................................................................................................................... 80

XIV

Índice de Tablas

Tabla 1. Recursos: Humanos, Materiales y Financieros ............................................................ 9

Tabla 2. Cumplimiento de Recaudación Tributaria 2016 - 2017 ............................................. 12

Tabla 3. Fechas para el pago del Impuesto al Valor Agregado (IVA) .................................... 16

Tabla 4. Fechas para el pago del Impuesto a la Renta ............................................................. 17

Tabla 5. Técnicas e instrumentos de investigación .................................................................. 39

Tabla 6. Existencia de manual de procedimientos para el control de Gastos .......................... 41

Tabla 7. Capacitaciones recibidas para el correcto tratamiento tributario de los gastos ......... 42

Tabla 8. Conocimiento de los requisitos para validar comprobantes de venta y retención ..... 43

Tabla 9. Calificación de su conocimiento sobre formalización de un gasto deducible ........... 44

Tabla 10. Número de Transacciones que no Presentan un Sustento Válido para el SRI ......... 45

Tabla 11. Conoce Cuáles Son los Gastos Deducibles para el Impuesto a la Renta ................. 46

Tabla 12. Situación Actual de los Gastos No Deducibles ....................................................... 47

Tabla 13. Principal Problema que se Relaciona con el Aumento de los Gastos no Deducibles

.................................................................................................................................................. 48

Tabla 14. Afectaciones que tendría el incremento de gastos no deducibles en la empresa

Verdú S.A. ............................................................................................................................... 49

Tabla 15. Acciones por implementar para el control de gastos ............................................... 50

Tabla 16. Impuesto a la Renta año 2015 .................................................................................. 58



Tabla 19. Variación del impuesto causado durante el período 2014 - 2017 ............................ 61

Tabla 20. Composición de los gastos no deducibles durante 2017.......................................... 61

Tabla 21. Plan de acción de factores de solución .................................................................... 65

XV

Tabla 22. Descripción del proceso de registro contable y presentación de estados financieros

.................................................................................................................................................. 66

Tabla 23. Descripción del proceso de declaración de impuestos ............................................. 67

Tabla 24. Porcentajes máximos propuestos para fondo rotativo ............................................. 69

Tabla 25. Porcentajes máximos propuestos para gastos de viajes y viáticos ........................... 71

Tabla 26. Descripción del plan de capacitación al personal .................................................... 72

Tabla 27. Análisis comparativo del impuesto causado en 2017 y un escenario (supuesto) .... 73

Tabla 28. Variación entre el período 2017 y escenario propuesto ........................................... 74

XVI

Índice de Figuras

Figura 1. Gastos no deducibles período 2015 - 2017, Empresa VERDU S.A. .......................... 5

Figura 2. Árbol del Problema..................................................................................................... 6

Figura 3. Evolución de la Contribución Tributaria en el Ecuador ........................................... 12

Figura 4. Tarifas del IVA que se aplican en Sudamérica ........................................................ 15

Figura 5. Composición de la Recaudación Tributaria ............................................................. 18

Figura 6. Evolución de la Recaudación Tributaria 2016 - 2017 .............................................. 19

Figura 7. Formas de evasión fiscal .......................................................................................... 22

Figura 8. Características de gastos deducibles ......................................................................... 24

Figura 9. Logotipo de la Compañía Verdú S.A. ...................................................................... 28

Figura 10. Código CIIU – Sector de Construcción .................................................................. 31

Figura 11. Ventas del sector de la construcción (período 2013 – 2016) .................................. 32

Figura 12. Comercialización del cemento y hormigón entre 2010 y 2015 .............................. 34

Figura 13. Existencia de manual de procedimientos para el control de Gastos ....................... 41

Figura 14. Capacitaciones recibidas para el correcto tratamiento tributario de los gastos ...... 42

Figura 15. Conocimiento de los requisitos para validar comprobantes de venta y retención .. 43

Figura 16. Calificación de Su Conocimiento Sobre Formalización de un Gasto Deducible ... 44

Figura 17. Número de Transacciones que no Presentan un Sustento Válido para el SRI ....... 45

Figura 18. Conoce Cuáles Son los Gastos Deducibles para el Impuesto a la Renta ................ 46

Figura 19. Situación Actual de los Gastos No Deducibles ...................................................... 47

Figura 20. Principal Problema que se Relaciona con el Aumento de los Gastos no Deducibles

.................................................................................................................................................. 48

Figura 21. Afectaciones que tendría el incremento de gastos no deducibles en la empresa

Verdú S.A. ............................................................................................................................... 49

Figura 22. Acciones por implementar para el control de gastos .............................................. 50

XVII

Figura 23. Composición de los gastos no deducibles en el 2017............................................. 61

Figura 24. Diagrama de proceso de registro contable y presentación de estados financieros . 66

Figura 25. Diagrama de proceso de declaración de impuestos ................................................ 67

Figura 26. Escenario comparativo del impuesto a la renta causado y por pagar ..................... 74

XVIII

Índice de Apéndices

Apéndice A. Matriz de consistencia ........................................................................................ 80

Apéndice B. Detalle de gastos deducibles, período 2017 ........................................................ 80

Apéndice C. Formato de Encuesta ........................................................................................... 81

Apéndice D. Formato de Entrevista ......................................................................................... 83

Apéndice E. Consulta de Impuesto a la Renta Causado y Salida de Divisas - SRI ................. 84

Apéndice F. Evolución de gastos no deducibles período 2015 – 2017, Compañía Verdú S.A.

.................................................................................................................................................. 84

Apéndice G. Impuesto a la Renta por Pagar período 2015 - 2017, Compañía Verdú S.A. ..... 85

Apéndice H. Impuesto a la Renta Causado período 2015 – 2017, Compañía Verdú S.A. ...... 85

Apéndice I. Variación del Impuesto a la Renta Causado período 2015 – 2017, Compañía

Verdú S.A. ............................................................................................................................... 86

XIX

Resumen

El presente trabajo de titulación tiene como objetivo proponer controles financieros y

tributarios en los gastos que mejoren la liquidez de la empresa VERDU S.A., durante el

período 2015 – 2017, partiendo de la problemática de un incremento del 157% de estos

rubros, trayendo consigo afectaciones tanto a la liquidez, como a la rentabilidad de la

compañía. Razón la cual se efectuó una investigación de campo bajo la metodología

descriptiva que permita obtener el criterio del personal del área contable, a fin de comprender

cómo se realiza el manejo de los tributos, especialmente del Impuesto a la Renta, en donde

también se observó un incremento del impuesto causado en un 46% aproximadamente. De

igual manera, se analizaron los estados financieros para comprender el comportamiento de

esta cuenta, con el propósito de cconocer detalladamente el proceso de reconocimiento de

estos gastos y de qué forma se puede optimizar los valores para incrementar la eficiencia

tributaria. Es así como el trabajo culmina con el planteamiento de cuatro estrategias básicas

para mejorar el control del gasto y la toma de decisiones respecto a la carga fiscal.

Palabras claves:

Impuestos, Carga Fiscal, Cultura Tributaria, Gastos No Deducibles, Liquidez.

XX

Abstract

The objective of this titling work is to propose financial and tax controls on expenses

that improve the liquidity of the company VERDU SA, during the period 2015 - 2017,

starting from the problem of an increase of 157% of these items, bringing with it effects both

the liquidity and the profitability of the company. Reason which a field investigation was

carried out under the descriptive methodology that allows to obtain the criterion of the

personnel of the accounting area, to understand how the management of the taxes is done,

especially of the Income Tax, where a tax increase caused by approximately 46%. Similarly,

the financial statements were analyzed to understand the behavior of this account, with the

purpose of knowing in detail the process of recognizing these expenses and how to optimize

the values to increase tax efficiency. This is how the work culminates with the approach of

four basic strategies to improve the control of spending and making decisions regarding the

tax burden.

Keywords:

Taxes, Tax Burden, Tax Culture, Non-Deductible Expenses, Liquidity.

1

Introducción

El control de los gastos es una actividad muy importante dentro de una compañía, ya

que de esto dependerá el resultado final de su ejercicio contable pues, un mayor volumen de

gastos implicará una menor rentabilidad y liquidez, mientras que una mejor gestión de los

gastos trae consigo mejores resultados en las finanzas de un negocio. En el contexto tributario

existen dos tipos de gastos: deducibles o no deducibles.

Su participación se relaciona con aquellos rubros que la empresa sí los puede

considerar como deducibles para el pago de impuesto a la renta, a fin de minimizar su carga

fiscal y ver una eficiencia tributaria, es decir, pagar lo que corresponde al fisco. Sin embargo,

en la práctica resulta muy complicado debido a que se suelen omitir ciertos controles que

implican comprobantes o gastos no deducibles, aumentando el pago de impuestos a las

sociedades, por lo que buscar alternativas que contribuyan a mejorar esta situación es una

tarea preponderante para los directivos de una compañía, en este caso de la constructora

Verdú S.A.

Para comprender de mejor forma esta problemática, el trabajo fue dividido en cuatro

capítulos tal como se expone a continuación:

• Capítulo 1: establece las bases de la investigación, define el problema central,

sus causas y efectos; y los objetivos que deben seguir los investigadores.

• Capítulo 2: corresponde el marco teórico del trabajo, que sirve de sustento

para entender la importancia de controlar los gastos.

• Capítulo 3: involucra una investigación de campo, dirigida al personal de la

compañía Verdú S.A.

• Capítulo 4: define la propuesta de solución, las estrategias que pueden mejorar

la situación tributaria en cuestión.

2

Capítulo I. Planteamiento del Problema

1.1 Antecedentes del Problema

A nivel mundial, el tratamiento tributario de los gastos, sean deducibles o no, siempre

ha generado una polémica entre el contribuyente y la administración tributaria, ya que las

diferentes reformas que se aplican dentro de una economía pueden tener dos enfoques: 1)

liberación de la carga fiscal para impulsar a los sectores productivos; o 2) aumento de

impuestos para restringir el ingreso de bienes importados que impliquen un perjuicio en la

producción nacional, en donde se suelen desarrollar prácticas como: El incremento del

Impuesto al Valor Agregado, la aplicación de salvaguardas, aranceles y demás acciones

provenientes del Estado (Calixto & De la Cruz, 2012).

Las cambiantes reformas tributarias, suponen diversas inquietudes y consultas de los

contribuyentes al momento de establecer con precisión qué tipo de gastos son válidos o no

para la deducibilidad del impuesto a la renta (Estrada, 2016). Las dudas se generan a causa

del riesgo financiero al que se exponen todas las empresas, especialmente cuando no se

efectúa un tratamiento tributario adecuado, ya sea para el manejo del IVA como del Impuesto

a la Renta pues, un cálculo erróneo podría suponer una posible evasión fiscal o, a su vez, un

mayor desembolso por parte de las compañías al Estado, pudiendo tener consecuencias en la

liquidez.

Sánchez (2013) considera que una compañía que no lleva un correcto tratamiento

tributario de sus cuentas puede tener serios inconvenientes con el fisco pues, supone un

escenario de evasión fiscal que se interpreta como tota conducta ilícita del contribuyente,

dolosa o culposa, consistente en la sustracción al pago de una obligación tributaria, mediante

su ocultación al ente recaudador y en perjuicio del patrimonio estatal.

3

Ante esta problemática, Abal (2014) manifiesta que la planificación fiscal es un

proceso conformado por una serie de actuaciones lícitas por parte del contribuyente, con el

propósito de invertir eficientemente los recursos del negocio para realizar un tratamiento

tributario que minimice la carga impositiva de forma legal y, en conformidad al ordenamiento

jurídico que los contempla.

En el Ecuador, el instrumento legal que regula el accionar tributario se fundamenta en

la Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno (LORTI) y su reglamento correspondiente en

su artículo 35, manifiesta que no podrán deducirse de los ingresos brutos aquellos gastos que

tengan origen personal, familiar y que superen los límites decretados en la LORTI; así como

gastos por depreciaciones, amortizaciones y provisiones que excedan los límites establecidos

en la Ley; la destrucción y pérdida de bienes o joyas; y las multas, infracciones, y demás

recargos que se generen por mora tributaria o aquellas impuestas por la autoridad pública

(Asamblea Nacional, 2015).

Bajo este contexto, los rubros mencionados no pueden ser deducidos del Impuesto a la

Renta y su incremento, podría suponer una mayor carga fiscal, la cual podría tener

afectaciones en la liquidez de una compañía, por no disponer de un control presupuestario

que define un límite de estos gastos, o en su defecto evite un incremento de multas y

sanciones por parte de los entes gubernamentales de recaudación: a nivel local, el Servicio de

Rentas Internas (SRI) se ocupa de los impuestos que se generen como efecto de las

transacciones comerciales dentro del país; mientras que el Servicio Nacional de Aduanas del

Ecuador (SENAE) es el organismo encargado de los impuestos por transacciones del

comercio exterior.

La problemática de estudio se origina dentro de la compañía VERDU S.A., en donde

sus gastos deducibles han presentado un crecimiento durante el período 2015 – 2017, para lo

cual es necesario realizar un análisis financiero de esta cuenta, con la finalidad de detectar en

4

primera instancia cuáles son los rubros que han tenido mayor incidencia en el incremento del

gasto; y posteriormente, plantear soluciones que ayuden a minimizar la carga fiscal a través

de una correcta planificación de estos rubros.

1.2 Planteamiento del Problema

Verdú S.A., es una compañía ecuatoriana con 39 años de experiencia en la ejecución

de obras de ingeniería civil, participando en diferentes proyectos del sector público y privado,

bajo el cumplimiento de los más altos estándares de calidad, gracias a que dispone de un staff

de profesionales, técnicos y operarios de alto nivel, así como maquinarias y equipos con

tecnología de vanguardia, muy útil para la construcción de obras como: Pistas de aterrizaje,

Vías de hormigón asfáltico, Colocación de hormigón rígido y Producción y Comercialización

de agregados para la construcción (Verdú S.A., 2018). Sin embargo, pese a su gran

trayectoria, se han producido inconsistencias en el registro de los gastos deducibles, puesto

que la administración tributaria manifestó que carecen de soporte tanto en la documentación,

como en la generación de renta, en este último, considerando gastos que no deberían ser

registrados para la operatividad de la empresa. Haciendo una revisión de los estados

financieros se notó un crecimiento significativo en el Rubro de gastos no deducibles durante

el período 2015 – 2017, en donde esta cifra pasó de $ 1.6 millones a $ 3.7 millones

aproximadamente.

5

Figura 1. Gastos no deducibles período 2015 - 2017, Empresa VERDU S.A.

Nota: Los datos fueron obtenidos del Dpto. Contable – Empresa VERDU S.A.

La revisión de las cuentas de Gastos no Deducibles determinó que, durante el período

2017, este crecimiento se originó debido al pago de multas e intereses a diferentes

instituciones públicas en donde se destaca un rubro de más de $ 2.6 millones de dólares al

Servicio de Rentas Internas SRI, valor que es significativo para la liquidez de toda empresa y

ante lo cual se genera un escenario de incertidumbre en sus directivos, ya que de presentarse

más errores a futuro, el rendimiento del negocio se verá comprometido incidiendo

negativamente en los empleados por su participación de utilidades, así como los accionistas

en sus dividendos.

Para comprender con claridad la problemática de estudio, se elaboró un árbol del

problema para identificar las principales causas y efectos que inciden en los resultados del

negocio. De esta forma, en la figura 2 se define que el problema central se apoya en la falta

de control financiero y tributario y la manera en que esto está afectando la liquidez de la

empresa VERDU S.A., durante el período 2015 – 2017.

Las causas ligadas al problema se relacionan con aspectos primarios como la falta una

planificación tributaria, la ausencia de políticas de control financiero y tributario y errores en

el cálculo de los impuestos por pagar; situación que tiene su origen en la necesidad de

disponer de una planificación tributaria idónea que corrija esta situación a tiempo, puesto que

Año 2015 Año 2016 Año 2017

Gastos no deducibles -

VERDU S.A.US$1.672 US$1.426 US$3.659

US$- US$500

US$1.000 US$1.500 US$2.000 US$2.500 US$3.000 US$3.500 US$4.000

DÓ

LA

RE

S

CUENTA DE GASTOS NO DEDUCIBES

(VALORES EN MILES DE USD $)

6

sus posibles efectos serían: aumento del pago de multas y sanciones por parte del SRI, debido

a declaraciones erróneas, así como afectaciones en el flujo de caja de la compañía VERDU

S.A. y, finalmente, problemas de tipo reputacional en donde una incorrecta planificación sea

vista como un intento por evadir impuestos.

Figura 2. Árbol del Problema

Nota: Obtenido del Dpto. Contable

1.2.1 Formulación del Problema

¿De qué manera la falta de control financiero y tributario en los gastos afectan la

liquidez de la empresa VERDU S.A.?

La falta de control financiero y tributario en los gastos

afectan la liquidez de la empresa VERDU S.A.

No hay una planificación

tributaria

Ausencia de políticas de

control financiero y tributarioErrores en el cálculo de los

impuestos por pagar

Declaraciones erróneas al SRI

(sanciones)

Desfase en el flujo de caja de

la compañía

Afectaciones en la reputación

del negocio (evasión fiscal)

CAUSAS

EFECTOS

El personal necesita

capacitación en tributación

Necesidad diseñar procesos

de control financiero y

tributario

Confusión entre gastos

deducibles y no deducibles

Pago de multas al SRIDisminución de la liquidez del

negocioProblemas de carácter legal

7

1.2.2 Sistematización del Problema

i. ¿Qué bases teóricas son necesarias para controlar la partida contable de gastos

no deducibles?

ii. ¿Qué políticas existen actualmente para el control de los gastos no deducibles

en la empresa VERDU S.A.?

iii. ¿Cuál es el impacto financiero de los gastos no deducibles en la liquidez de la

empresa VERDU S.A.?

iv. ¿Qué procesos deben realizarse en el ámbito financiero y tributario para

controlar los gastos no deducibles de la empresa VERDU S.A.?

1.2.3 Planteamiento de las Hipótesis de Investigación

Si se proponen controles financieros y tributarios en los gastos, se mejorará la liquidez

de la empresa VERDU S.A.

1.3 Objetivos de la Investigación

1.3.1 Objetivo General

Proponer controles financieros y tributarios en los gastos que mejoren la liquidez de la

empresa VERDU S.A., durante el período 2015 – 2017.

1.3.2 Objetivos Específicos

i. Recopilar las bases teóricas necesarias para el control de la partida contable de

gastos no deducibles.

ii. Diagnosticar la situación actual de las políticas existentes para el control de los

gastos no deducibles en la empresa VERDU S.A.

iii. Analizar el impacto financiero de los gastos no deducibles en la liquidez de la

empresa VERDU S.A.

iv. Definir los procesos que deben realizarse en el ámbito financiero y tributario

para controlar los gastos no deducibles de la empresa VERDU S.A.

8

1.4 Justificación de la Investigación

1.4.1 Justificación Teórica

El Impuesto a la Renta constituye el principal tributo al que hacen frente las

compañías ecuatorianas conforme a lo dispuesto por la LORTI, su correcto cálculo, así como

la aplicación eficiente de las deducciones a las que legalmente se tiene derecho es un proceso

clave para el balance de un negocio, debido a que establecerá la base imponible para el

cálculo del impuesto; sin embargo, las diferentes reformas en la reglamentación tributaria es

la que afecta al tipo impositivo como a los gastos deducibles y no deducibles, aumentando la

complejidad de su cálculo y tratamiento (Turuel, 2017).

Por ello, es importante plantear soluciones que protejan los intereses de la compañía,

evitando problemas con el fisco por una posible evasión tributaria debido a la deficiencia en

al análisis financiero. Esto significa que, los errores constantes que se presenten en las

declaraciones de impuestos podrían ser considerados como intento de evasión por parte de la

administración tributario; por tanto, es vital llevar un control eficaz en la aplicación de gastos

deducibles para mitigar la aparición de inconsistencias que afecten a la liquidez y rentabilidad

de la empresa Verdú S.A.

1.4.2 Justificación Práctica

La correcta planificación de los gastos deducibles hará posible una información

contable más real y favorable para los directivos del negocio, de acuerdo con la ejecución de

sus metas empresariales, limitando el impacto de gastos y optimizando los niveles de liquidez

y rentabilidad, para el cumplimiento de sus obligaciones en el corto y mediano plazo, así

como para la realización de nuevas inversiones en propiedad, planta y equipo que generen un

mayor beneficio para el negocio.

9

1.4.3 Justificación Metodológica

Es así como se justifica la presente investigación, para la ejecución de un análisis

financiero que defina las partidas de gastos no deducible que han tenido mayor incidencia y

buscar instrumentos legales que permitan la minimización de la carga fiscal, para

salvaguardar la liquidez de la compañía VERDU S.A. Razón por la cual será necesario

efectuar una investigación de campo en donde se entreviste al personal del área contable

encargada de gestionar las declaraciones del negocio para detectar las falencias en los

procedimientos contables; así como la verificación de los estados financieros y determinar las

cuentas que mayor impacto tienen en la liquidez. Dentro de esta metodología es relevante el

uso del análisis vertical y horizontal, y el cálculo de las razones financieras relacionadas con

el objeto de estudio.

1.5 Viabilidad de Estudio

1.5.1 Recursos: Humanos, Materiales y Financieros

La investigación demandará de los siguientes recursos y materiales que serán

financiados por los autores.

Tabla 1. Recursos: Humanos, Materiales y Financieros

Nota: Elaborado por los Autores

Recursos

- Humanos Valor

Marvin Galán Martínez

Mayra Panchana Márquez

- Materiales y Financieros

Fotocopias e Impresiones $ 50,00

Empastados $ 15,00

Movilización $ 90,00

Internet $ 10,00

CD’s $ 5,00

Materiales de oficina $ 10,00

Otros $ 20,00

Total $ 200,00

10

Capítulo 2. Marco Teórico

2.1 Antecedentes Teóricos

2.1.1 Aspectos Generales del Sistema Tributario

Se conoce como Sistema Tributario al conjunto de obligaciones que posee un

determinado país en una época específica; por consecuencia, este sistema se adapta a las

necesidades de cada economía, aplicando diferentes tipos de impuestos en función a su nivel

productivo, reforma política, aspecto social, o cualquier fuente, lo importante es tener claro

que es por medio de los impuestos que un Estado es capaz de financiar la inversión pública

(Rivas & Quimis, 2017). Es decir, que el Sistema Tributario se compone de todos los

impuestos que deben pagar los ecuatorianos tanto en transacciones comerciales locales como

del comercio exterior. En este sentido los impuestos se pueden clasificar en internos

(recaudados por el Servicio de Rentas Internas-SRI) y externos (recaudados por el Servicio

Nacional de Aduanas del Ecuador SENAE). Bajo esta premisa, el análisis se hará en base a

los impuestos internos cuyo recaudador es el Servicio de Rentas Internas y su administración

se encarga de los siguientes tributos:

• Impuesto al Valor Agregado (IVA)

• Impuesto a la Renta (IR)

• Impuesto a los Consumos Especiales (ICE)

• Impuesto sobre los Vehículos Motorizados

• Impuesto a la Salida de Divisas (ISD)

• Impuesto a la Tierras Rurales

• Impuesto a los Activos en el Exterior

También existen impuestos municipales que todas las personas naturales y jurídicas

deben pagar, como el caso de los Impuestos Prediales que se exigen en todas las ciudades por

la posesión de un bien inmueble según su código catastral (M.I. Municipalidad de Guayaquil,

11

2018). De igual manera, según el ejercicio económico de la empresa Verdú S.A., existen

otros impuestos que deben pagarse a los municipios con la finalidad de garantizar el

funcionamiento idóneo del negocio, como los permisos o tasas de habilitación municipal y

los permisos de construcción, que son recaudados en las oficinas del cabildo local donde esté

ubicada la empresa, o donde se ejecute la obra.

Alvear, Elizalde y Salazar (2018) manifiestan que a partir del 2007 el Sistema

Tributario Ecuatoriano experimentó cambios fundamentales en coordinación con la

Administración Tributaria para minimizar el impacto de la evasión, mejorar las tasas de

redistribución de la riqueza y garantizar un organismo de control comprometido con la

eficiencia administrativa para que el impacto del ingreso fiscal se vea evidenciado en obras.

Es así como durante el período 2007 – 2017 hubo una priorización del gasto público como

dinamizador económico, especialmente en tres en campos de acción: educación, salud e

infraestructura. Sin embargo, para lograr este cometido es imprescindible contar con

suficientes recursos para suplir los requerimientos de la mejor manera, siendo eficientes.

(Centro de Estudios Económicos del Sector Privado, 2012).

Bajo este contexto, es importante que se analice al sistema tributario ya que constituye

la principal fuente de ingresos estatales para hacer posible la inversión pública. En la

actualidad, su nivel de recaudación es variable en cada ejercicio contable, pero entre 2016 y

2017 el monto de ingresos por concepto de tributos sin considerar contribuciones solidarias

asciende a $ 12 mil millones en 2016 y $ 13 mil millones en 2017 (Servicio de Rentas

Internas, 2018). En la tabla 2 se puede observar la evolución de la recaudación durante el

período indicado notando que, si bien hubo una variación nominal del 9.4%, en 2017 apenas

se cumplió un 93.9% de la meta establecida en $ 14,086 millones.

12

Tabla 2. Cumplimiento de Recaudación Tributaria 2016 - 2017

Meta

Ene-Dic 2017

Recaudación

Ene-Dic 2016

Recaudación

Ene-Dic 2017

Cumplimiento

meta

Variación

Nominal

2016/2017

14,086,809

12,091,606 13,223,151

93.9% 9.4%

Nota: Obtenido del Servicio de Rentas Internas, 2018

A pesar de que en 2017 no se cumplió el 100% de la meta de recaudación, las

estadísticas del SRI manifiestan que el comportamiento tributario ha mejorado en los últimos

17 años; y hace una comparación entre tasa de contribución tributaria durante el período 2006

-2012 donde el promedio era 9.6% y luego entre 2013 a 2016 se observa una mejora

alcanzando el 13.2% de la recaudación. De igual forma para años venideros la administración

tributaria espera mantenerse dentro de ese rango logrando una posible mejora de 13.7% entre

2017 – 2020

Figura 3. Evolución de la Contribución Tributaria en el Ecuador

Nota: Obtenido del Servicio de Rentas Internas, 2018

2.1.2 El Rol de la Administración Tributaria

La recaudación es la acción que realiza la institución a cargo de la Administración

Tributaria, puesto que constituye la base del ingreso económico estatal en donde la

contribución de cada ciudadano se define en las transacciones comerciales que se realizan a

13

diario y que, sirve para suplir las necesidades del sector público, mediante la ejecución de

obras y proyectos que permitan una redistribución equitativa en la sociedad (Berhouet, 2014).

Por tanto, la recaudación tributaria sustenta el Presupuesto General del Estado para el

cumplimiento de su planificación anual y atender aspectos sociales como: educación,

vivienda, salud y temas de infraestructura (vías, aeropuertos, puertos, etc.).

En Ecuador existen dos organismos encargados de la Administración Tributaria tanto

de rubros que se generen en transacciones locales, como a nivel de comercio exterior, pero

para efectos de esta investigación se hará énfasis en los impuestos que generan localmente y

cuya recaudación se realiza a través del Servicio de Rentas Internas (SRI). Esta institución

realiza diversos planes para mitigar la evasión de impuestos, a través de la detección

oportuna del uso de artificios y prácticas que oculten las rentas en paraísos fiscales y vacíos

legales que intenten incumplir con las obligaciones tributarias; para este efecto, se aplican

controles mediante investigaciones en donde se revelan acciones fraudulentas que pueden ir

desde la falsificación de comprobantes de venta, inconsistencias en la información contable y

demás prácticas para no pagar correctamente los impuestos al Estado.

Bajo este contexto, surgen conceptos que tratan de ser promovidos por el SRI, tal es el

caso de la creación de una cultura tributaria, a fin de concientizar a los contribuyentes y se

convierta en la primera herramienta para frenar la evasión fiscal; por esta razón, se han

diseñado campañas publicitarias en medios de comunicación, para mantener una posición

firme en el combate de este gran problema:

• Inspecciones realizadas, comunicados donde notifican las incongruencias en las

declaraciones y demás avisos por retrasos, anexos con información incompleta, etc.

• Auditorías externas y sorpresivas realizadas a ciertos contribuyentes, según criterios

específicos del SRI por de infracciones tributarias.

• Gestión para legitimar la obligatoriedad del contribuyente hacia el fisco.

14

• Ejecución de sanciones pecuniarias en base a la estratificación de contribuyentes para

la aplicación equitativa y proporcional de cuantías (Rivas & Quimis, 2017).

2.1.3 Generalidades de los Impuestos

Actualmente, los impuestos tienen gran relevancia dentro del sistema económico de

una nación porque son la primera fuente de ingresos de las arcas estatales, pero también

cumplen un rol que influye significativamente en temas redistributivos, correctivos, de

incentivos, entre varios aspectos. Se denominan impuestos porque son rubros que exige el

Estado en virtud de su potestad. Bonilla (2012) define al impuesto como “una obligación

coactiva y sin contraprestación de efectuar una transmisión de valores económicos”. Sin

embargo, en el contexto el monto recaudado va al Presupuesto General del Estado para la

ejecución de obras; en ese escenario se determinan dos tipos de impuestos: directos e

indirectos.

De acuerdo con el Servicio de Rentas Internas, los impuestos directos son: el

Impuesto a la Renta (IR), el Impuesto a la Salida de Divisas (ISD), Impuesto a los Activos en

el Exterior y el Impuesto Ambiental. Mientras que los impuestos indirectos son: el Impuesto

al Valor Agregado (IVA) y el Impuesto a los Consumos Especiales (ICE). No obstante, para

efectos de esta investigación se examinará con mayor detenimiento la evolución del Impuesto

a la Renta y el IVA y el ICE, puesto que son aquellos que tienen mayor volumen de carga en

las transacciones locales que realizan las empresas, en este caso Verdú S.A. como unidad de

análisis.

2.1.3.1 Impuesto al Valor Agregado (IVA)

Tomando la definición oficial del IVA según el SRI (2015) “es el impuesto que pagan

los ecuatorianos cuando se adquieren bienes y servicios, en donde se grava el valor de la

transferencia de dominio en sus diferentes fases de comercialización”.

15

De esta manera, a través del IVA el Estado dispone de recursos económicos para la

atención de las necesidades de la población. Para su cálculo existen dos tarifas: 12% y 0%,

los contribuyentes deben realizar una conciliación tributaria mensualmente a través de un

formulario 104 para sociedades y 104 A para personas naturales. El valor que se pague

dependerá de los resultados obtenidos durante su ejercicio mensual y se paga a través de las

instituciones bancarias autorizadas. Si bien durante 2016 – 2017 hubo un aumento del IVA

del 12% al 14%, actualmente la tarifa oficial es 12% y 0% según corresponda, siendo el

segundo impuesto más bajo de la región de Sudamérica, en donde la tarifa oscila entre 10% y

25%.

Figura 4. Tarifas del IVA que se aplican en Sudamérica

Nota: Obtenido del Servicio de Rentas Internas (2015)

Todos los contribuyentes cuya actividad económica sea la Venta de bienes y servicios

gravados con tarifa 12% deben presentar su declaración vía internet, mediante el uso de una

plataforma gratuita conocida como “DIMM”. Esta declaración se presenta el mes posterior al

16

desarrollo de las operaciones, según el noveno dígito del RUC, como se detalla en la

siguiente tabla:

Tabla 3. Fechas para el pago del Impuesto al Valor Agregado (IVA)

Nota: Obtenido del Servicio de Rentas Internas (2015)

2.1.4 Impuesto a la Renta (IR)

Otro de los impuestos más populares en la economía local es el Impuesto a la Renta que,

como su nombre lo indica, debe ser pagado por todas las personas naturales y jurídicas que

generen una renta, utilidad o ganancia al final del ejercicio contable, como resultado de su

actividad comercial, siempre y cuando la base imponible supere los $ 10,800.00. De igual

manera, este impuesto se distribuye en el Presupuesto General Estatal, para la ejecución de

obras públicas (Servicio de Rentas Internas, 2018).

El cálculo de este impuesto se realiza sobre el total de todos los ingresos gravados,

restando descuentos, costos, gastos, devoluciones y deducciones hasta llegar a la base

imponible”. La declaración del Impuesto a la Renta es de carácter obligatorio para todas las

personas naturales, sociedades y sucesiones indivisas, a pesar de que el total de las rentas se

encuentren conformadas por ingresos exentos, sin considerar los siguientes:

Primero semestreSegundo

semestre

1 10 del mes siguientes 10 de julio 10 de enero










Noveno dígitoFecha máxima de

declaración mensual

Fecha máxima de declaración semestral

17

• Los contribuyentes domiciliados en el exterior que no posean un representante en el

país y que posean únicamente ingresos que se encuentren sujetos a retención en la

fuente.

• Las personas naturales cuyos ingresos brutos no excedan la fracción básica no

gravada durante un año fiscal (Servicio de Rentas Internas, 2018).

Todas las sociedades y personas naturales que operen con un capital propio a partir del 1

de enero y que hayan superado las 9 fracciones básicas desgravadas del impuesto a la renta o

aquellos que posean ingresos brutos anuales producto de estas actividades se encuentran en la

obligación de llevar contabilidad. Las personas naturales que efectúen actividades

empresariales que se encuentren operando con un capital o cuenten con ingresos por debajo a

los previstos en la ley, así como también a los comisionistas, agentes, representantes,

artesanos, profesionales y otros trabajadores calificados como autónomos se encuentran en la

obligatoriedad de llevar un registro de sus egresos e ingresos para así poder definir el nivel

imponible de renta. Los plazos para presentar la declaración dependen del noveno dígito

existente en la cédula de identidad o en el Registro Único de contribuyente; en la siguiente

tabla se presenta lo expuesto:

Tabla 4. Fechas para el pago del Impuesto a la Renta

NOVENO DÍGITOPERSONAS

NATURALESSOCIEDADES

1 10 de marzo 10 de abril










18

Si bien, en el país existen más impuestos, para efectos de este trabajo investigación se

analizará el impacto que estos dos impuestos (IVA – IR) generan en las cuentas contables de

la empresa Verdú S.A. De esta forma, se presenta una estadística de la recaudación de estos

impuestos durante el período 2016 – 2017 según el informe más actualizado del SRI.

2.1.5 Estadísticas de la Recaudación de Impuestos

El Informe de Recaudación de Impuestos elaborado por el SRI al 2018, establece que

durante el período 2016 – 2017 se recaudó en promedio más de $ 12 mil millones de dólares,

y pese a que no se cumplió la meta, si hubo una variación positiva de la recaudación en 9.4%.

Sin embargo, dentro de estos impuestos son cuatro los que tuvieron un gran aporte en esta

estadística pues, en conjunto suman el 85% aproximadamente del monto recaudado. A

continuación, se presenta una figura en donde se determina la composición de la recaudación.

Figura 5. Composición de la Recaudación Tributaria

Nota: Obtenido del Informe de Recaudación Tributaria del SRI, 2018

En la figura 5 se pude determinar que durante el período 2016 – 2017 el IVA significó

el impuesto con mayor aporte en la recaudación pues, su participación es 36% del total,

seguido por el Impuesto a la Renta con el 32%. Es decir, sólo en estos dos tributos se

consolida el 68%, pero si se analiza otros impuestos como el ICE y el ISD su participación en

conjunto aumenta a 86%. Mientras que otros impuestos como: Impuesto Ambiental,

32%

36%

6%

8%

18%

Composición de la Recaudación Tributaria

Impuesto a la Renta

IVA

ICE

ISD

Los demás

19

Impuesto Redimible de Botellas Plásticas, Impuesto a los Vehículos, Impuesto a los Activos

en el Exterior, Impuesto a las Tierras Rurales y demás, apenas representa el 12%.

Por otra parte, analizando la evolución del Impuesto a la Renta durante el período

2016 – 2017 se notó una mejora del 5.9% en donde pasó de $ 3,946 millones a 4,177

millones. El IVA tuvo un comportamiento similar en donde la recaudación subió en 6.7%

pasando de $ 4.374 millones en 2016 hasta $ 4,669 millones en 2017. Tal como se presenta a

continuación:

Figura 6. Evolución de la Recaudación Tributaria 2016 - 2017

Nota: Obtenido del Informe de Recaudación Tributaria del SRI, 2018

2.1.6 Medidas Implementadas para Mejorar la Recaudación Fiscal

A continuación, se detalla un conjunto de medidas o estrategias que han sido

implementadas por el SRI con el propósito de mejorar la recaudación fiscal y frenar el

impago de impuestos o evasión.

• Reinversión de Utilidades: La Ley Orgánica de Régimen Tributario (LORTI)

establece ciertos beneficios de carácter expansivo, a las personas jurídicas que

reinviertan sus utilidades en activos productivos, investigación y desarrollo de nueva

tecnología, permitiéndoles una reducción del 10% en el pago del Impuesto a la Renta.

Recaudación 2016 Recaudación 2017

Impuesto a la Renta US$3.946,00 US$4.177,00

IVA US$4.374,00 US$4.669,00

ICE US$674,00 US$740,00

ISD US$1.151,00 US$964,00

Los demás US$1.946,00 US$2.673,00

US$-

US$500,00

US$1.000,00

US$1.500,00

US$2.000,00

US$2.500,00

US$3.000,00

US$3.500,00

US$4.000,00

US$4.500,00

US$5.000,00

Tít

ulo

del

eje

Recaudación de impuestos 2016 - 2017

en millones de dólares

20

• Anticipo de Impuesto a la Renta: Los contribuyentes obligados a llevar contabilidad

deben efectuar el debido anticipo del Impuesto a la Renta, en julio y septiembre según

el noveno dígito del RUC o C.I. (Cédula de Identidad). La deducción se hace según

dos modalidades: 1) están sujetas las sociedades, personas naturales y sucesiones

indivisas, realizando una adición del 0.4% de los activos, 0.2% del patrimonio, 0.2%

de gastos y 0.4% de ingresos del año presente; y 2) se considera el 50% del impuesto

a la renta causado en el periodo en curso menos las retenciones en la fuente.

• Dividendos: Son considerados dividendos todas las personas naturales con domicilio

jurídico en el Ecuador que mantengan sociedades en paraísos fiscales, el estado

considera estos ingresos como parte de la utilidad generada del trabajo realizado en el

país por lo que es necesario que se reconozcan como fracción de la renta global.

• Empresas Instrumentales: Empresas que poseen una figura jurídica, pero no

cuentan con una ubicación específica, o no desarrollan ningún tipo de actividad

económica, tampoco tienen responsables legales ni socios, por lo que se emplean para

la evasión fiscal y ocultar operaciones. También se conocen como empresas

fantasmas, y son fuertemente sancionadas por la Administración Tributaria, una vez

que se detecta su montaje. Este tipo de mecanismo le hace daño al país porque buscar

evadir dolosamente el pago de impuestos.

• Estados Financieros utilizados como Análisis de Crédito: Es una exigencia de las

entidades financieras como requisito para conceder créditos. Por tanto, si alguna

persona natural o jurídica, demanda de financiamiento, el banco pedirá las

declaraciones de impuestos de los últimos periodos; y al no presentar, no son sujetos

de crédito, haciendo que más contribuyentes traten de cumplir con esta obligación

para tener beneficios como financiamiento formal a plazos y tasas de interés de su

conveniencia para el desarrollo de su negocio (Ordóñez, 2014).

21

No obstante, más allá de las diversas acciones y esfuerzos que se hacen por parte de la

Administración Tributaria para evitar la evasión fiscal, la medida más relevante es de carácter

cultural pues, el momento en que se cree un escenario de concienciación, y además que los

contribuyentes vean reflejado sus impuestos en obras, en ese momento entenderán que el

pago de impuestos es una aportación trascendental que impulsa el desarrollo económico y el

bienestar social del país, no sólo de intereses particulares, sino de la comunidad en general.

2.2 Fundamentos Teóricos

2.2.1 La Cultura Tributaria

La Cultura Tributaria es un tema trascendental en la economía de las naciones, ya que

dentro de ella se detallan todos los impuestos que representan un beneficio para estas; en

función de que un Estado pueda cumplir sus obligaciones constitucionales relacionadas con el

cuidado del bien común, así como proporcionar a la sociedad los servicios básicos

necesarios, requiere que gran parte de sus recursos provengan de los tributos que sus

contribuyentes devengan (Sarmiento, 2014). El pago de los impuestos puede darse a través de

la coerción o mediante una apelación a la razón, la fuerza de la cultura tributaria puede verse

manifestada en las leyes, así como en el cumplimiento de estas, mientras que la razón se da

por medio de una cultura tributaria construida de forma sólida. El manejo y destino de los

fondos públicos recabados por medio de los entes estatales puede convertir en un estímulo o

desaliento para que los contribuyentes realicen adecuadamente sus contribuciones; a

continuación, se presentan os principales rubros en los que se emplean los tributos en un país:

• Educación, Cultura y Recreación

• Salud

• Seguridad

• Transporte

• Acciones Comunales

22

Es necesario que se cuente con una educación fiscal adecuada en los países, ya que así por

medio de esta se rompe el círculo vicioso de la evasión fiscal y se promueve el hacer

conciencia en que la tributación es una obligación legal, siempre garantizando que el Estado

hace un uso adecuado de los recursos públicos; para esto es necesario que se fortalezca la

cultura tributaria por medio de un conjunto de valores y actitudes que promuevan el

mejoramiento constante de las condiciones de la sociedad (Sarmiento, 2014).

2.2.2 Evasión Fiscal

Es una figura jurídica que radica en no pagar de forma consciente y voluntaria cualquier

tipo de impuesto que se haya establecido por una ley; esta acción genera que una empresa o

persona infrinja la ley realizando entonces el impago y generando graves consecuencias para

estos. El Estado establece por ley el recaudo de ciertos tributos para la nación, por lo que no

se puede evadir la contribución indicada; la actividad gravada por el impuesto se realiza y

oculta al conocimiento de las autoridades tributarias y, para ello, se hace uso de distintos

métodos ilícitos para reducir la cantidad a cancelarse. Este tipo de evasión es ilegal y

perseguida por la ley como delito penado (Prieto, 2013),

De acuerdo con lo planteado previamente, esto se puede dar principalmente de las

siguientes tres formas:

Figura 7. Formas de evasión fiscal

Nota: Obtenido de Prieto, 2013

Ocultación de ingresos

Aumento ilícito de los gastos deducibles

Adquisición de subvenciones injustificadas

23

De las tres formas de evasión que se generan, a su vez pueden existir tres tipos de

argumentos que tratan de explicar la acción de evasión, siendo entonces que los motivos

objetivos y particulares que la ocasionan con los siguientes:

a) La evasión es una repuesta económica y calculada del comportamiento de los

contribuyentes, los mismos que buscan aumentar sus riquezas y responden a los

castigos e incentivos que ofrece el sistema y la gestión tributaria.

b) La evasión es más bien un problema de elusión, ya que los contribuyentes emplean

los resquicios de la ley esquivando así cometer delitos flagrantes.

c) La evasión fiscal es únicamente una consecuencia y no la causa elemental del

problema.

Mientras que las principales causas por las que se genera la evasión fiscal son las

siguientes:

• Carencia de una conciencia tributaria dentro de un contexto determinado.

• Sistema tributario con poca transparencia.

• Administración tributaria poco flexible

• Bajo riesgo para detectar a los evasores.

• Carencia de lo que se denomina conciencia tributaria.

2.2.3 Gastos Deducibles y No Deducibles

Existen dos tipos de gastos que pueden o no deducirse del ingreso que perciben las

personas, los mismos que poseen distintas características de acuerdo con su necesidad o

frivolidad en cuanto a necesidad.

2.2.3.1 Gastos Deducibles

Se consideran gastos deducibles a todos aquellos que se restan del ingreso bruto para

valorar el beneficio a efectos de impuestos; las autoridades fiscales especifican los gastos que

24

se pueden deducir de los ingresos brutos, generando entonces una disminución de la base

imponible, lo que se traduce en un beneficio en lo que respecta al pago de los tributos

(Gestron, 2017). Para que un gasto sea deducible fiscalmente debe cumplir las siguientes tres

condiciones:

• Que se encuentre vinculado con la actividad económica.

• Estar documentado o justificado por medio de una respectiva factura de compra.

• Encontrarse registrado contablemente en el pertinente libro de gasto.

Para definir a un gasto como deducible se consideran los siguientes factores:

Figura 8. Características de gastos deducibles

Nota: Obtenido de Prieto, 2013

Los tipos de gastos que pueden considerarse como deducibles son los presentados a

continuación:

• Gastos de Desplazamiento: Esto siempre que el motivo de dicho viaje esté

visiblemente ligado con la actividad que realiza la empresa; además, se debe disponer

de una hoja de gastos que especifique la razón del viaje y desglosar todos los gastos

en cada uno de los comprobantes.

Gastos Deducibles

Esenciales

Causalidad

Proporcionalidad

Necesdiad

De Fondo

Oportunidad

Realizacion

Imputabilidad

Formales

Documentos soporte

Pago de impuestos

Prohibiciones

25

• Comidas: Son los alimentos o comidas relacionadas y necesarias para el respectivo

desarrollo de la actividad profesional, en una localidad diferente a aquella en la que se

desarrolla el negocio y de un importe adecuado.

• Vehículos: Se pueden incluir a todos los vehículos y la totalidad de los gastos que

están relacionados con estos, es decir, mantenimiento, seguro, impuestos y demás.

Para que sean deducibles deben de tener un vínculo con la actividad de modo total, no

pudiéndose emplear estos vehículos para fines personales.

• Cánones y Arrendamientos: Son el alquiler, canon, asistencia técnica,

arrendamiento financiero o que no sean de terrenos, solares o activos no amortizables;

es decir, todo lugar para el desarrollo de la actividad empresarial.

• Servicios de Profesionales Independientes: Es el pago a profesionales como

abogados, auditores, notarios, los cuales ayudan o complementan a las actividades de

la empresa.

• Cuota de Asociación Empresarial: Los valores relacionados con la sociedad dentro

de una organización.

• Adquisición de Libros y Asistencia a Eventos: Esto siempre que estos estén

enlazados totalmente con la actividad de la empresa.

• Local u Oficina: Que se haya comprado para el negocio.

• Vestuario: Solo el vestuario que contenga el logotipo o anagrama de la organización.

2.2.3.2 Gastos No Deducibles

Los Gastos no deducibles son aquellos que no pueden descontarse fiscalmente, es

decir, no se pueden tomar en consideración para determinar un resultado fiscal; no obstante,

en el ámbito contable, se puede contemplar la naturaleza económica de este al momento de su

contabilización de manera correcta, esto en base a normas de contabilidad.

26

El resultado tributario se obtiene a través de la conciliación del resultado contable

previo a los impuestos por medio de la aplicación de las pertinentes normas tributarias; es por

esto que el resultado contable se verá incrementado o disminuido con otros conceptos para así

obtener el resultado tributario o fiscal (Gestron, 2017). Los gastos no deducibles

regularmente se pueden considerar aquellos que posean las siguientes características:

• Representen una retribución de los fondos propios que posee una determinada

organización.

• Los gastos que derivan de la contabilización del Impuesto sobre Sociedades.

• Las multas y sanciones penales y administrativas que puedan sufrir los miembros de

una empresa.

• Los recargos de apremio.

• El recargo por presentación fuera de los plazos de declaraciones liquidaciones y

autoliquidaciones de distinta índole.

• Los donativos y liberalidades que hacen las personas naturales o empresas, a pesar de

que pueden darse ciertas excepciones.

• Las operaciones efectuadas con individuos o entidades residentes en los conocidos

como paraísos fiscales.

Todos aquellos gastos que realice una persona natural o jurídica y que no tengan

relación con las actividades profesionales son considerados como gastos no deducibles, sin

embargo, es importante que se mencionen a continuación los principales gastos que no se

pueden deducir:

• Sanciones o Multas: Son todos los recargos de apremio, así como las multas de

circulación y todo lo relacionado con las sanciones se pueden considerar como no

deducibles; es por esto que no se pueden deducir ninguna clase de multas, esto por

27

más que se han generado por la realización de acciones directamente relacionadas con

el giro de negocio.

• Gastos Realizados con Personas o Entidades Residentes en Paraísos Fiscales: Si

se poseen negocios con naciones que son consideradas como paraísos fiscales,

entonces no se podrá deducir ningún valor que se encuentre relacionado con

actividades de estos países.

• Donativos y Regalos: Todos los regalos u obsequios que se hagan para empleados o

clientes no suelen ser deducibles, pero pueden serlo de acuerdo a los usos de los

productos o las costumbres que posea la empresa y si se realizan de manera regular;

un ejemplo claro es la canasta navideña, la misma que se realiza cada año y puede

considerarse como una costumbre.

• El IVA: La cantidad que se haya soportado, pero ya deducida en las declaraciones

cada trimestre.

2.3 Marco Contextual

2.3.1 Generalidades de la Empresa Verdú S.A.

La compañía Verdú S.A. fue constituida en la República del Ecuador mediante

escritura pública otorgada el 17 de abril de 1969. El objeto principal de la Compañía es la

construcción de carreteras, movimientos de tierras y negocios varios como la compraventa de

maquinarias, además de Alquiler de Maquinaria y equipos de construcción. Es una empresa

con más 39 años de experiencia en el mercado en la ejecución de obras de ingeniería civil,

con varias sucursales dentro del Ecuador (Verdú S.A., 2018).

28

Figura 9. Logotipo de la Compañía Verdú S.A.

Nota: Obtenido del sitio web de la Compañía

Durante este período la compañía ha intervenido en un gran número de proyectos

tanto públicos como privados, cumpliendo en todos ellos con su filosofía corporativa que es:

ejecución de obras de construcción con calidad, cumpliendo con las normas técnicas

establecidas y dentro de los plazos contractuales, lo que le ha merecido un reconocido

prestigio a nivel nacional e internacional. La Compañía cuenta con un grupo de profesionales,

técnicos y operarios de alto nivel, con maquinaria y equipo propio que, junto con las nuevas

tecnologías y la adecuada aplicación de metodologías de construcción, han servido como el

mejor apoyo para el éxito obtenido por la Compañía. La principal línea de servicio de la

empresa es la construcción de carreteras, sin embargo, su capacidad y experiencia les ha

permitido diversificarse en diferentes ámbitos de la construcción, tales como:

• Construcción de pistas de aterrizaje

• Rehabilitación de calles o bordes y avenidas

• Construcción de Puentes.

• Trabajos de movimiento de tierra en general

• Producción y colocación de hormigón asfáltico

• Producción y colocación de hormigón rígido, y

• La producción y comercialización de agregados para la construcción.

29

2.3.1.1 Mercados Internacionales

Desde sus inicios Compañía Verdú S.A. se ha enfocado en expandir sus operaciones a

mercados internacionales, apoyando su confianza en la sólida trayectoria de su trabajo en el

Ecuador. Ha sido una empresa líder en el sector de la construcción, y ha proporcionado sus

servicios con altos estándares de calidad, fue de esta manera que empezó su expansión hacia

Perú, país vecino en el cual tuvo la oportunidad de prestar sus servicios para el Ministerio de

Transporte y Obras Publicas Perú, a cargo del Mejoramiento y Rehabilitación de la Carretera

SULLANA – EL ALAMOR, del eje vial No. 02 de Interconexión vial PERU – ECUADOR

de 66,6 km de hormigón asfaltico, manteniendo un servicio de calidad y competitividad.

2.3.1.2 Misión de la Empresa Verdú S.A.

Ejecutar obras de ingeniería civil tanto para el sector público como para el privado, a

través de la prestación de servicios de excelente calidad, cumpliendo con las normas técnicas

y de impacto ambiental establecidas, dentro de los plazos contractuales, fomentando el

desarrollo humano de todos nuestros colaboradores.

2.3.1.3 Visión de la Empresa Verdú S.A.

Ser el grupo empresarial de mayor reconocimiento nacional e internacional por su

función y compromiso estricto de sus valores.

2.3.1.4 Objetivos estratégicos

• Calificar al menos en el 10% de los proyectos estatales para la construcción de

la red vial del Ecuador.

• Fomentar el crecimiento de las ventas en 5% anual.

• Mantener el volumen de gastos operativos en función al promedio anual,

evitando un crecimiento mayor al 5%.

• Impulsar la formación del personal técnico para garantizar la calidad de

nuestros productos, generando mayor valor agregado para nuestros clientes.

30

2.3.1.5 Estructura Organizacional de la Empresa Verdú S.A.

Junta General de Socios

Gerente General

Dpto. Administrativo -

Financiero

Dpto. Técnico

Contadora

General

Auxiliar contable

Asistente

Contable

Oficina

Campo

Taller

Presupuesto y

planillas

Sistemas

Superintendente

de Obra

Residentes de

Obra

Ayudantes de

Obra

Especialista ambiental,

seguridad y salud

ocupacional

Topógrafos Cadeneros

Abastecedores, choferes,

operadores y jornaleros

Laboratorista y ayudante de

laboratorio

Producción

Mantenimiento

de maquinaria

Operadores y Choferes

de Planta

Dpto. Mecánica

Bodeguero y

ayudante

Director del

Proyecto

Taller

31

2.3.2 Sector de la Construcción en Ecuador

2.3.2.1 Nomenclatura del Sector de la Construcción

El sector de la construcción se maneja bajo el código CIIU F- Construcción. Este

grupo comprende las actividades corrientes, particularmente de edificación de inmuebles y

obras de ingeniería civil. Las funciones corrientes de construcción comprenden la

construcción completa de viviendas, edificios de oficinas, locales de almacenes y otros

edificios públicos y de servicios, locales agropecuarios, etc., y la construcción de obras de

ingeniería civil, como carreteras, calles, puentes, túneles, líneas de ferrocarril, aeropuertos,

puertos y otros proyectos de ordenamiento hídrico, sistemas de riego, redes de alcantarillado,

instalaciones industriales, tuberías y líneas de transmisión de energía eléctrica, instalaciones

deportivas, etcétera. Se desagrega en las siguientes categorías:

División Grupo Clase Descripción

41

Construcción de edificios

410 4100 Construcción de edificios

42

Obras de ingeniería civil

421 4210 Construcción de carreteras y vías de ferrocarril

422 4220 Construcción de proyectos de servicio público

429 4290 Construcción de otras obras de ingeniería civil

43

Actividades especializadas de construcción

431

Demolición y preparación del terreno

4311 Demolición

4312 Preparación del terreno

432

Instalaciones eléctricas y de fontanería

4321 Instalaciones eléctricas

4322 Instalaciones de fontanería, calefacción y a/c.

4329 Otras instalaciones para obras de construcción

433 4330 Terminación y acabado de edificios

439 4390 Otras actividades especializadas de construcción

Figura 10. Código CIIU – Sector de Construcción

Fuente: Obtenido del Instituto Nacional de Estadística y Censo (2012)

En términos económicos, la industria de la construcción posee una participación

bastante interesante en el producto interno bruto (PIB), ya que su contribución fue entre el

9% y 10% durante el período 2013 – 2016, según datos de la CFN (2017).

32

2.3.2.2 Ventas del Sector de la Construcción

En lo que corresponde a las ventas del sector, se notado un declive entre 2013 – 2016,

ya que la ingeniería civil depende mucho de la inversión pública y, dada la recesión

económica, algunos proyectos se vieron postergados hasta la obtención de mejores niveles de

liquidez. Aun así, este sector totalizó $ 17 mil millones de dólares en ventas en el período

mencionado, siendo los más altos el año 2013 y 2014, y el más bajo el 2016.

Figura 11. Ventas del sector de la construcción (período 2013 – 2016)

Fuente: (Corporación Financiera Nacional, 2017)

Expertos de la Corporación Financiera Nacional manifiestan que para el año 2017 y

2018 es posible que se inicie un proceso de estabilización para el sector de la construcción,

basada en una lenta recuperación en los mercados de economías avanzadas; no obstante, en el

campo de la Ingeniería Civil el crecimiento está ligado netamente al monto que se destine

para la inversión pública en temas de infraestructura. En el campo de construcción de

edificaciones, es donde mayor auge podría manifestarse, principalmente porque hay un alto

potencial de mercado por la venta de viviendas de clase media y baja, la cual depende mucho

de la sensibilidad de las tasas de interés.

33

Mientras que en lo relativo a la renovación y otras actividades, su tasa de crecimiento

depende de las regulaciones en materia ambiental, así como también el presupuesto familiar,

ya que es aquí donde se incluyen aspectos como remodelación o ampliación de viviendas y

demás edificios. De esta forma, el rol que desempeña el sector de la construcción está

estrechamente ligada con la producción de cemento y hormigón, para lo cual es necesario

hacer una revisión de las principales estadísticas que se manifiestan, según datos del Instituto

Ecuatoriano del Cemento y Hormigón hasta el año 2016.

2.3.2.3 Estadísticas de Consumo de Cemento y Hormigón Asfáltico

Como se manifestó anteriormente, el sector de la construcción constituye uno de los

más dinámicos y relevantes de la economía ecuatoriana, debido al uso intensivo de mano de

obra. Asimismo, este sector no podría desarrollarse si no contase con el aporte de la industria

cementera y hormigonera del país, la misma que, según datos del INEC (2012), presentó un

crecimiento equivalente al 8% entre 2010 y 2011 que significó una comercialización total de

5.7 millones de toneladas métricas, la máxima registrada en la historia pero que desde

entonces ha disminuido gradualmente. Por otra parte, las estadísticas del Instituto

Ecuatoriano de la Construcción (2017) determinan que la comercialización de hormigón tuvo

su crecimiento más alto en el período 2013 y 2014, donde se alcanzó la cifra de 6.6 y 6.5

millones de toneladas, presentando una reducción para el año 2015, al ubicarse en 5.8

millones. En todo caso, se puede establecer que el promedio de venta de cemento y hormigón

durante 2010 y 2015 fue de 6 millones anuales, consumo que se relaciona directamente con

las Obras Públicas de infraestructura como vías y la construcción de viviendas.

34

Figura 12. Comercialización del cemento y hormigón entre 2010 y 2015

Fuente: (Instituto Ecuatoriano del Cemento y Hormigón, 2017)

2.4 Marco Legal

Dentro del marco legal se contemplan aquellas leyes que guardan relación con el tema

objeto de estudio, para la cual es necesario hacer un recuento del rol institucional que

cumplen las entidades de la administración tributaria y la base legal en la que se sustenta su

accionar, en este caso mediante la Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno (LORTI).

2.4.1 Entidades de la Administración Tributaria: SRI y SENAE

El Servicio de Rentas Internas es la principal entidad que batalla contra la evasión fiscal y

controla el pago de impuestos en todos los sectores comerciales e industriales. Por lo que ha

generado una propuesta, la cual busca reforzar las penas contra este tipo de delitos. Es por

esto que, se solicitó incluir en el artículo 298 del COIP una normativa para que las personas

naturales interpuestas o personas jurídicas inexistentes que hayan contribuido para el delito

de evasión fiscal tengan una pena de entre 5 a 7 años de prisión (Diario El Telégrafo, 2016).

En este punto, se también se solicitó que no solo los trabajadores implicados en estos

delitos sean juzgados, sino también los representantes legales y contadores de las empresas,

en el caso de que se presenten informes, documentos o firmas que los vinculen como

responsables o colaboradores en estos delitos (Diario El Telégrafo, 2016).

5

5,2

5,4

5,6

5,8

6

6,2

6,4

6,6

2010 2011 2012 2013 2014 2015

Toneladas 5,6 5,7 6 6,6 6,5 5,8

Ton

elad

as m

étri

cas

Comercialización de Cemento y Hormigón asfáltico 2010 - 2015

(valores en millones)

35

Las diferentes políticas adoptadas por el Gobierno, así como la creación de normativa para

la lucha contra la evasión fiscal han convertido a Ecuador en una zona de soberanía

económica y fiscal. Ecuador posee un sistema tributario progresivo justo y de combate frontal

contra le evasión fiscal (Agencia Pública de Noticias de Ecuador y Suramerica , 2013).

Otra entidad que trabaja a favor de la producción nacional y busca evitar el contrabando es

el Servicio Nacional de Aduana del Ecuador, la cual se vincula a la evasión fiscal debido a

que, contribuye al control de las fronteras, para evitar el paso de mercadería que no paga los

impuestos de ley y, por ende, posee precios inferiores a los demás productos dentro del país,

por lo que genera una ventaja desleal.

El Servicio Nacional de Aduana del Ecuador, SENAE, realizó el Subcomité de Lucha

Contra el Contrabando, con el fin de tener un acercamiento con el sector privado, gremios y

asociaciones que tiene el propósito de proteger la producción nacional y prevenir el ingreso

ilegal de mercancías al país.

A este encuentro asistieron alrededor de 8 representantes entre artesanos, comerciantes y

productores nacionales que están uniendo fuerzas con la Aduana para trabajar juntamente con

el sector privado para detectar el modo de operar de quienes se dedican al contrabando. En

dicha reunión, se generaron acuerdos entre ambos sectores para proteger la producción

nacional y las importaciones formales.

Este es un trabajo que se viene ejecutando desde el año 2015 en la ciudad de Guayaquil y

a partir de este año ha continuado en las diferentes provincias del país, así como en

Huaquillas, Loja, Manta, Tulcán, Esmeraldas, Ibarra, Latacunga y Cuenca. Gracias a esta

tarea en conjunto, la Aduana ha creado varias acciones de control que incluye el

perfeccionamiento de controles, desarrollo de investigaciones, operaciones de campo, entre

otros.

36

Es importante destacar que el control aduanero es global, inicia en los sectores fronterizos

y continúa al interior del país, en una batalla frontal contra el contrabando. La Aduana

continúa intensificando los controles en base a nuevas estrategias que permitan proteger a

aquellos que si cumplen todas las formalidades aduaneras; impulsando un comercio justo y

una competencia leal.

2.4.2 Ley de Régimen Tributario Interno y Su Reglamento

Establece el impuesto a la renta global que obtengan las personas naturales, las

sucesiones indivisas y las sociedades nacionales o extranjeras, de acuerdo con las

disposiciones de la presente Ley.

Art. 1.- Ámbito de aplicación. - Los preceptos de este Código regulan las relaciones

jurídicas provenientes de los tributos, entre los sujetos activos y los contribuyentes o

responsables de aquellos. Se aplicarán a todos los tributos: nacionales, provinciales,

municipales o locales o de otros entes acreedores de los mismos, así como a las situaciones

que se deriven o se relacionen con ellos. Para estos efectos, entiéndase por tributos los

impuestos, las tasas y las contribuciones especiales o de mejora

Art. 19.- Obligación de llevar contabilidad. - Están obligados a llevar contabilidad y

declarar el impuesto en base a los resultados que arroje la misma todas las sociedades.

Art. 20.- Principios Generales. - La Contabilidad se llevará por el sistema de partida

doble, en idioma castellano y en dólares de los Estados Unidos de América, tomando en

consideración los principios contables de general aceptación, para registrar el movimiento

económico y determinar el estado de situación financiera y los resultados imputables al

respectivo ejercicio impositivo.

Art. 21.- Estados Financieros. - Los estados financieros servirán de base para la

presentación de las declaraciones de impuestos.

37

Capítulo III.

Metodología

3.1 Diseño de la Investigación

De acuerdo a autores como Hernández, Fernández & Batista (2014) el diseño de

investigación no experimental se basa en registros históricos o pasados, en el caso del

presente estudio, el problema de la empresa Verdú S.A. y sus variables de investigación se

alinean a este diseño, ya que se utilizará información documentada del historial de las cuentas

por cobrar que presenta la empresa y las gestiones que el entorno involucrado ha efectuado

para disminuir el riesgo de morosidad. Esta información permitirá identificar las falencias

que presenta el área contable y financiera, para determinar las acciones que se deban llevar a

cabo para implementar los correctivos necesarios.

De acuerdo con las características del presente caso, el cual se basa en datos históricos

de donde se realizarán proyecciones y se analizaran los diferentes eventos, se puede

determinar que posee particularidades transversales y longitudinales; en el caso de la empresa

Verdú S.A. se estudiará la forma en la que se descompone el rubro de gastos, el tratamiento

tributario que se les ha dado y determinar los motivos por los que son considerados como

documentos no válidos por el SRI. Es así que se conocerá la percepción de los empleados del

área contable y financiera para comprender las razones por las que ha aumentado este rubro

en los últimos años.

3.2 Tipo de Investigación

El tipo de investigación es descriptivo debido a que se identificará los motivos por los

cuales la incidencia de los gastos no deducibles es permanente y se encuentra en crecimiento,

ya que según Arias (2012) “la investigación descriptiva es la caracterización de un hecho,

individuo o grupo, cuyo fin es establecer su estructura o comportamiento”. Es así como las

38

variables de investigación serán identificadas y presentadas por medio de tablas y figuras

estadísticas, que permitirá el análisis y la comprensión de los resultados.

3.3 Métodos de Investigación

El método de investigación utilizado será inductivo y deductivo; el primero se refiere

al análisis individual de cada una de las características del problema y por su parte la

deducción se refiere al análisis de los resultados o interpretación de estos (Arias, 2012). De

igual forma, el enfoque se considera mixto, es decir cuantitativo y cualitativo, ya que se

utiliza datos numéricos y estadísticos y posteriormente se realiza la explicación de los

resultados.

3.4 Población y Muestra

3.4.1 Población

Según Samperio (2011) “la población es un grupo de personas que brindará

información relevante para el desarrollo de la investigación”, en el presente trabajo se

utilizará el personal de la empresa Verdú S.A. relacionado con el área financiera y contable

como la población objeto de estudio. Para tener claro el enfoque de la población considerada

se especifica que el total de trabajadores a encuestar corresponde a 4 personas.

3.4.2 Muestra

La muestra se conoce como una porción accesible de la población; no obstante,

debido a que el número de trabajadores es pequeño se tomará el total de la población para el

desarrollo del presente estudio de campo. Arias (2012) manifiesta que, si la población es

pequeña, entendiéndose como una población accesible o menor a 100 unidades de análisis, no

es necesario realizar un cálculo estadístico para hallar una muestra, sino que debería

considerarse la totalidad.

39

3.5 Técnicas e Instrumentos de Investigación

Finalmente, para llevar a cabo la investigación se utilizaron las siguientes técnicas e

instrumentos:

Tabla 5. Técnicas e instrumentos de investigación

Técnica Instrumento Descripción

Observación Reportes del

área contable,

tributaria y

financieras, así

como los

Estados

Financieros de

la empresa

Verdú S.A.

Se solicitó el reporte de gastos de la compañía,

especialmente la cuenta de no deducibles. Así como

también se revisaron las políticas internas de la compañía,

pero se constató que existe falencia en la validación de

comprobantes de venta.

Encuestas

Cuestionario de

preguntas

cerradas

Este cuestionario fue aplicado a 4 trabajadores de la

empresa para que den su criterio respecto a la forma en

que se registran los gastos, a fin de tener una base que

permita el diseño de un modelo de gestión que garantice

una reducción del Rubro de gastos no deducibles y su

incidencia en la rentabilidad. Los encuestados fueron:

CPA. Zoila Quimi, Srta. Kristel Panchez, Ing. Lissette

Lema e Ing. Karina Cornejo.

Entrevistas Cuestionario de

preguntas

abiertas

En este caso, sólo se entrevistó a la C.P.A. Cristina Peña,

Subcontadora - jefe del área Tributaria, con la finalidad de

determinar la forma en que se llevan los procesos dentro

de su departamento y visualizar posibles soluciones

aplicables en la propuesta.

Nota: Describe las Técnicas e Instrumentos que se emplearon en la Investigación de Campo.

40

3.6 Presentación de resultados

3.6.1 Resultados de Entrevista

Dirigida a: CPA Cristina Peña, (Subcontadora – jefe del Área Tributaria)

1) ¿Qué problemas se han presentado a consecuencia del aumento de los gastos

no deducibles?

Entre los problemas que se han presentado en los últimos periodos, el más relevante

es el incremento en el impuesto a la Renta causado, Adicional a esto, una disminución en el

porcentaje a repartir a los trabajadores, además de una disminución en la utilidad a repartir a

los accionistas.

2) ¿Cuál es el impacto financiero de los gastos no deducibles en la liquidez de la

empresa VERDU S.A.?

Incrementa el pago del Impuesto a la Renta, afectando al flujo de Caja, lo que en el

día a día dificulta las negociaciones con nuestros proveedores, de igual manera disminuye la

utilidad a repartir a los accionistas y la participación a trabajadores.

3) ¿Qué tipo de medidas se han implementado para controlar los gastos dentro

de la empresa Verdú S.A.?

En la actualidad no existe un manual de procesos contables y/o tributarios, sin

embargo, el control se lo hace en medida que se detecta alguna falencia en las

contabilizaciones de los gastos, revisando los mayores contables al final de cada periodo.

4) En su experiencia, ¿Qué procesos deben realizarse en el ámbito financiero y

tributario para controlar los gastos no deducibles de la empresa Verdú S.A.?

Informar, capacitar y supervisar al personal contable, al departamento de compras y

operaciones, indicando el impacto que tiene la deducibilidad de los gastos en el flujo de

efectivo de Compañía Verdú.

41

5) ¿Qué resultados ha arrojado la auditoría de los Estados Financieros y cuáles

han sido las recomendaciones para controlar el nivel de gastos?

Una de las recomendaciones de las auditorías externas es fijar un control interno a

nivel contable, con la finalidad que cada Gasto esté debidamente soportado y con las

aprobaciones de los jefes de área.

3.6.2 Resultados de la encuesta al personal de la empresa Verdú S.A.

1) ¿Conoce usted si la empresa Verdú S.A. posee un manual de procedimiento para

el control de los gastos operativos?

Tabla 6. Existencia de manual de procedimientos para el control de Gastos

Respuestas Frecuencia %

Sí 0 0%

No 4 100%

Total 4 100%

Figura 13. Existencia de manual de procedimientos para el control de Gastos

De acuerdo con los resultados de la primera pregunta, se pudo determinar que el

100% del personal involucrado en el manejo de la cuenta de gastos, alegó desconocer la

existencia de un manual de procedimientos para el control de gastos; aspecto que podría ser

el origen de la problemática de estudio: “falta de control financiero y tributario”, situación

que derivó en el incremento de estos rubros.

0%

100%

1. Existencia de manual de procedimientos para el

control de Gastos

Sí

No

42

2) ¿Ha recibido capacitaciones por parte de la empresa Verdú S.A. para el correcto

tratamiento tributario de los gastos?

Tabla 7. Capacitaciones recibidas para el correcto tratamiento tributario de los gastos


Sí 3 75%

No 1 25%

Total 4 100%

Figura 14. Capacitaciones recibidas para el correcto tratamiento tributario de los gastos

Un aspecto favorable es que el 75% de las personas involucradas, manifestó haber

recibido capacitaciones para el correcto tratamiento tributario de los gastos; sin embargo,

manifiestan que hay situaciones en las que no depende tanto de la falta de control en el área

contable, sino de la ejecución de alguna de las obras de la compañía, es decir ligado a otros

departamentos, como el área de operaciones que suele presentar inconvenientes durante la

planificación y ejecución de alguna obra, desembocando en multas que debe pagar la

compañía, y en ese sentido es imposible establecerlos como gastos deducibles al impuesto a

la renta.

75%

25%

2. Capacitaciones recibidas para el correcto

tratamiento tributario de los gastos

Sí

No

43

3) ¿Usted tiene claro todos los requisitos necesarios para que sean válidos los

comprobantes de venta y retención?

Tabla 8. Conocimiento de los requisitos para validar comprobantes de venta y retención


Sí 3 75%

No 1 25%

Total 4 100%

Figura 15. Conocimiento de los requisitos para validar comprobantes de venta y retención

Según los resultados de esta pregunta, el 75% tiene pleno conocimiento de los

requisitos para validar comprobantes de venta y retención. Este es otro factor favorable para

impulsar una propuesta que permita controlar la cuenta de gastos deducibles, ya que es

necesario disponer de un personal idóneo y con conocimiento pleno de los requisitos que son

necesarios para la validación de estos comprobantes, fijándose en aspectos que permitan

favorecer a la compañía en la minimización de la carga fiscal, tomando en consideración

aspectos como: RUC, razón social, datos del contribuyente, evitar enmendaduras, tipo de

retención y demás aspectos para aplicar a la deducción de gastos.

75%

25%

3. Conocimiento de los requisitos para validar

comprobantes de venta y retención

Sí

No

44

4) De una escala del 1 al 5, donde 1 es lo más bajo y 5 lo más alto. ¿Cuál es su nivel

de conocimiento sobre el proceso de formalización de un gasto según la

deducibilidad respecto al uso de comprobantes de ventas?

Tabla 9. Calificación de su conocimiento sobre formalización de un gasto deducible


1 0 0%

2 0 0%

3 1 25%

4 1 25%

5 2 50%

Total 4 100%

Figura 16. Calificación de Su Conocimiento Sobre Formalización de un Gasto Deducible

Guardando relación con la pregunta anterior, los encuestados manifestaron tener un

conocimiento aceptable respecto a la formalización de un gasto deducible pues, el 50%

calificó su conocimiento con una nota de 5 (siendo la más alta); y el 50% se calificó entre 3 y

4, es decir un rango intermedio, pero que podría ser suficiente para promover la correcta

gestión de esta cuenta; y así evitar su incremento.

0% 0%

25%

25%

50%

4. Calificación de su conocimiento sobre

formalización de un gasto deducible

1

2

3

4

5

45

5) De cada transacción que se realiza durante un mes, ¿Cuál de ellas cree usted que

no presentan un sustento tributario válido para el SRI?

Tabla 10. Número de Transacciones que no Presentan un Sustento Válido para el SRI


Entre 1 y 20 2 50%

Entre 21 y 40 2 50%

Entre 41 y 60 0 0%

Más de 60 0 0%

Total 4 100%

Figura 17. Número de Transacciones que no Presentan un Sustento Válido para el SRI

Considerando las múltiples transacciones que realiza la empresa Verdú S.A. a diario,

podemos expresar que el número de transacciones que no presentan un sustento válido para el

SRI es bastante bajo, pues no llegan a ser mayores de 40. Sin embargo, pese a que la cantidad

de transacciones es relativamente baja, lo preocupante del caso es el monto de estas y según

eso podría evaluarse su impacto en la liquidez del negocio. Para este efecto, será necesario

hacer un análisis más profundo de esta cuenta en los capítulos venideros.

50%50%

0% 0%

5. Número de transacciones que no presentan un

sustento válido para el SRI

Entre 1 y 20

Entre 21 y 40

Entre 41 y 60

Más de 60

46

6) ¿De conformidad a la actividad económica de la empresa Verdú S.A., conoce

usted qué gastos son deducibles para el impuesto a la renta?

Tabla 11. Conoce Cuáles Son los Gastos Deducibles para el Impuesto a la Renta


Sí 3 75%

No 1 25%

Total 4 100%

Figura 18. Conoce Cuáles Son los Gastos Deducibles para el Impuesto a la Renta

Es importante recordar que la empresa Verdú S.A. es una constructora de obras

civiles, como carreteras, puentes y vías de hormigón asfáltico, por lo que tiene rubros que

pueden ser difíciles de considerar como gastos deducibles o no; sin embargo, debido a la

experiencia y la capacitación que ha recibido el personal, se puede notar que el 75% de los

involucrados sí tiene conocimiento del tipo de rubros que aplica como deducible del impuesto

a la renta. A pesar de esto, hay un 25% del personal que aún presenta dudas en este campo, y

ese podría ser el detonante de los errores presentados en los registros contables de los gastos

no deducibles.

75%

25%

6. Conoce cuáles son los gastos deducibles para el

impuesto a la renta

Sí

No

47

7) ¿En los últimos tres años de actividad, cuál es su percepción sobre la cuenta de

gastos no deducibles de la empresa Verdú?

Tabla 12. Situación Actual de los Gastos No Deducibles


Ha aumentado 4 100%

Se mantiene estable 0 0%

Ha disminuido 0 0%

Total 4 100%

Figura 19. Situación Actual de los Gastos No Deducibles

De acuerdo con el resultado de esta pregunta, quedaría evidenciado el problema de

investigación, en donde se manifestaba que la falta de control financiero y tributario ha

derivado en un aumento de los gastos no deducibles pues, el 100% está de acuerdo en este

aspecto, y saben que es necesario tomar acciones para contrarrestar este problema. Para este

efecto, es importante mantener un control presupuestario de los gastos en donde no exista una

intromisión de rubros que permitan una correcta deducción del impuesto a la renta,

recordando que, al haber una mayor carga fiscal, se estaría mermando la utilidad neta de la

compañía.

100%

0%0%

7. Situación actual de los Gastos No Deducibles

Ha aumentado

Se mantiene estable

Ha disminuido

48

8) ¿Cuál cree usted que es el principal problema que se relaciona con la presencia

de un monto elevado de gastos no deducibles?

Tabla 13. Principal Problema que se Relaciona con el Aumento de los Gastos no Deducibles


No hay planificación tributaria 0 0%

El personal necesita más capacitación 1 25%

Hay ausencia de políticas de control 3 75%

Hay errores en el cálculo de impuestos 0 0%

Total 4 100%

Figura 20. Principal Problema que se Relaciona con el Aumento de los Gastos no Deducibles

Según la opinión de los encuestados, se podría entender que el problema del

incremento de los gastos no deducibles se relaciona con la falta de políticas de control, y la

necesidad de realizar más capacitaciones al personal encargado del área contable, financiera y

tributaria. No obstante, también sería importante que exista una integración con otros

departamentos vinculados netamente a la actividad del negocio, y que, podrían repercutir en

el aumento de sanciones y multas por parte de la administración tributaria o los municipios,

haciendo que se aumente este rubro de gastos no deducibles.

0%

25%

75%

0%

8. Principal problema que se relaciona con el

aumento de los gastos no deducibles

No hay planificación

tributaria

El personal necesita más

capacitación

Hay ausencia de políticas de

control

Hay errores en el cálculo de

impuestos

49

9) ¿Qué afectaciones tendría el incremento de los gastos no deducibles en la

empresa Verdú S.A.?

Tabla 14. Afectaciones que tendría el incremento de gastos no deducibles en la empresa Verdú S.A.


Reducción de liquidez 2 50%

Reducción de rentabilidad 1 25%

Mayor endeudamiento 0 0%

Problemas con la administración tributaria 1 25%

Total 4 100%

Figura 21. Afectaciones que tendría el incremento de gastos no deducibles en la empresa Verdú S.A.

Si la situación no se corrige a tiempo, el personal involucrado considera que son tres

las posibles causas más probables: 1) reducción de liquidez con el 50% de participación, 2)

reducción de la rentabilidad con el 25% de participación y 3) problemas con la

administración tributaria, con el 25% restante. En este último punto se podría decir que ya se

han evidenciado casos en donde la mayor parte de los gastos no deducibles se vinculan a este

factor, por lo que sería prudente indagar un poco más sobre este aspecto y ver qué tipo de

medidas se pueden aplicar para evitar un incremento de estos gastos.

50%

25%

0%

25%

9. Afectaciones que tendría el incremento de

gastos no deducibles en la empresa Verdú S.A.

Reducción de liquidez

Reducción de rentabilidad

Mayor endeudamiento

Problemas con la

administración tributaria

50

10) ¿Qué acciones deberían implementarse para controlar el aumento de gastos no

deducibles?

Tabla 15. Acciones por implementar para el control de gastos


Diseñar procesos para tratamiento tributario 1 25%

Realizar auditorías de control 1 25%

Implementar políticas de control 1 25%

Fomentar capacitaciones 1 25%

Total 4 100%

Figura 22. Acciones por implementar para el control de gastos

Finalmente, en cuanto a las acciones que deberían implementar para mejorar el

control y tratamiento tributario de la cuenta de gastos no deducibles, se pudo observar que

prácticamente todas tienen el mismo nivel de importancia pues, se deberían realizar

auditorías de control de gastos; es necesario el diseño de procesos para garantizar un

adecuado tratamiento tributario, el mismo que debería ir acompañado de políticas de control;

y finalmente, impulsar el desarrollo de capacitaciones al personal para que dispongan del

conocimiento tributario más actualizado y claro posible, que evite la incurrencia de este tipo

de gastos, que mermen la liquidez de la compañía e incidan en la rentabilidad de Verdú S.A.

25%

25%25%

25%

10. Acciones a implementar para el control de

gastos

Diseñar procesos para

tratamiento tributario

Realizar auditorías de control

Implementar políticas de

control

Fomentar capacitaciones

51

Capítulo IV.

Propuesta

4.1 Características Esenciales de la Propuesta

4.1.1 Antecedentes

Los resultados de la investigación de campo en la empresa Verdú S.A., han dejado en

evidencia que, el problema se manifiesta en un crecimiento de la cuenta de los gastos no

deducibles durante el período 2015 – 2017. Esta situación se ha agravado a tal punto que la

cifra prácticamente se duplicó en ese período pasando de 1.6 millones de dólares a 3.7

millones, a consecuencia del pago de multas tanto al SRI, como a los municipios en donde se

realizan las obras, como parte del ejercicio económico de la compañía. Se entiende como

problema central a la falta de control financiero y tributario en la cuenta de gastos, cuya

repercusión es evidente en la liquidez y rentabilidad del negocio.

La investigación documental permitió establecer que el sector de la construcción civil

ha estado en recesión, especialmente entre 2015 y 2016, donde las ventas han caído casi en

50%. Este comportamiento se relaciona con la lenta recuperación de la economía nacional,

considerando que la actividad de Verdú S.A. está muy ligada a la inversión pública en temas

de infraestructura, es decir, carreteras, puentes, colocación de hormigón asfáltico y demás

obras de ingeniería civil. Entonces, esto también repercute en la situación financiera del

negocio, ya que se convierte en un factor externo que determina una posible reducción de los

ingresos del negocio. Por ejemplo, las cifras de la comercialización de cemento y hormigón

asfáltico también han presentado una reducción, no tan drástica como a nivel de ingresos, ya

que en cuanto a volumen de este material, el consumo se ha reducido de 6.5 a 5.8 millones de

toneladas métricas durante 2014 y 2015.

Por otra parte, ya en el contexto interno, se hizo una investigación de campo al

personal de la empresa Verdú S.A., a través de la aplicación de técnicas como la encuesta y

52

entrevista, cuyos resultados dejaron en evidencia que el incremento de los gastos no

deducibles ha provocado un aumento del impuesto a la renta causado, reduciendo el

porcentaje de participación de utilidades de los trabajadores y finalmente, una reducción de

los dividendos de los accionistas. A esta situación se podría determinar la necesidad de poder

contar con un plan de capacitación tributaria y procesos para mejorar el tratamiento tributario

del Impuesto a la Renta, para lograr una validación oportuna de los soportes que son

deducibles para gastos.

Es así como es indispensable plantear una propuesta que ayude a contrarrestar esta

problemática. Entre las sugerencias que se pueden rescatar de la investigación de campo está:

el diseño de procesos, implementación de políticas de control y capacitaciones al personal.

Para este efecto y validar estas acciones, es conveniente realizar un análisis de los estados

financieros de la compañía Verdú S.A., para tener una base cuantitativa para argumentar los

indicadores de mejora que deberían impulsarse en esta propuesta.

4.1.2 Objetivos

1) Realizar un análisis de los estados financieros de la compañía Verdú S.A.

2) Evaluar los factores del entorno que inciden en los resultados de la compañía

Verdú S.A.

3) Plantear estrategias que ayuden a controlar los gastos no deducibles de la

compañía Verdú S.A.

4) Proponer acciones de seguimiento y control que permitan un cumplimiento

oportuno de las estrategias sugeridas.

53

4.2 Análisis de la Información Financiera de la Empresa Verdú S.A.

4.2.1 Cuentas de Activo

Descripción 2015 2016

Variación

2015 -

2016 %

2017

Variación

2016 -

2017 %

Análisis

vertical

Activos corrientes:

Efectivo y equivalentes US$ 106,179.78 US$ 4,614,245.02 4246% US$ 2,166,842.40 -53% 7%

Cuentas y documentos por cobrar US$ 20,436,720.87 US$ 1,355,951.39 -93% US$ 12,083,273.15 791% 32%

(-) Deterioro acumulado de ctas por cobrar -US$ 800,106.44 -US$ 800,106.44 0% -US$ 837,593.96 5% -2%

Otras cuentas y documentos por cobrar US$ 2,047,218.17 US$ 13,740,544.21 571% US$ 9,524,694.59 -31% 24%

Gastos prepagados US$ 4,284,168.78 US$ 4,633,025.93 US$ 4,891,687.34 13%

Otros activos corrientes US$ 9,306,744.56 US$ 9,447,119.91 121% US$ 9,044,388.25 -4% 26%

Total de activos corrientes US$ 35,380,925.72 US$ 32,990,780.02 -7% US$ 36,873,291.77 12% 34%

Activos No corrientes:

Total activos no corrientes US$ 67,701,966.38 US$ 62,553,529.12 -8% US$ 69,936,611.62 12% 66%

Total Activos US$ 103,082,892.10 US$ 95,544,309.14 -7% US$ 106,809,903.39 12% 100%

Haciendo una revisión de las cuentas de activos, se puede establecer que entre el

período 2015 – 2016 hubo un crecimiento muy relevante de la cuenta de efectivo y

equivalente, pues su incremento fue de 4.246% debido a que pasó de $ 106 mil en 2015 a

ubicarse en $ 4.6 millones de dólares en 2016; sin embargo, en 2017 el efectivo cayó en 53%,

presentando la cifra de $ 2.1 millones de dólares. Otro aspecto fundamental es la variación de

las cuentas y documentos por cobrar pues, entre 2015 y 2016 se redujeron en 93%, pasando

de $ 20 millones a $ 1.3 millones, pero luego en 2017 hubo un crecimiento de 791%,

subiendo hasta $ 12 millones de dólares. Situación similar se pudo apreciar en la cuenta de

“otras cuentas y documentos por cobrar” la que presentó un incremento de 571% entre 2015

y 2016, pero luego en 2017 bajó 39%, ubicándose en $ 9.5 millones de dólares.

En este sentido, es cabe mencionar que durante el análisis vertical se pudo determinar

que la cuenta de Efectivos y equivalentes representa un 7% del total de activos corrientes; las

cuentas y documentos por cobrar corresponden a un 32% de participación de los activos

corrientes; y las otras cuentas y documentos por cobrar, representan el 24%, adicionalmente,

54

toda la cuenta de activos corriente representa el 34% a nivel general sobre el total de activos,

mientras el 66% restante está compuesto por los activos no corrientes.

4.2.2 Cuentas de Pasivo y Patrimonio

Descripción 2015 2016

Variación

2015 -

2016 %

2017

Variación

2016 -

2017 %

Análisis

vertical

Pasivos

Pasivos corrientes: US$ 24,550,487.23 US$ 22,972,683.91 -6% US$ 27,183,350.00 18% 64.25%

Pasivos No corrientes: US$ 20,153,963.09 US$ 10,508,304.73 -48% US$ 10,911,367.10 4% 35.75%

Total Pasivos US$ 44,704,450.32 US$ 33,480,988.64 -25% US$ 38,094,717.10 14% 38%

Patrimonio Neto US$ 58,378,441.78 US$ 62,063,320.50 6% US$ 68,715,186.29 11% 62%

Total Pasivos y Patrimonio US$ 103,082,892.10 US$ 95,544,309.14 -7% US$ 106,809,903.39 12% 100%

En el plano de los pasivos, durante el período 2015 – 2016 hubo una reducción de los

corrientes en 5%, pero luego en 2017 esta cifra subió a 64.25%, superando los $ 27 millones

de dólares. Mientras que los pasivos no corrientes, es decir, las deudas a largo plazo

presentaron una variación negativa de 48% entre 2015 y 2016, que posteriormente se

incrementó en apenas 4% durante el 2017. Aquí vale destacar que el 64.25% de los activos se

componen por cuentas corrientes, mientras que el 35.75% restante corresponde a cuentas de

largo plazo. Ahora bien, en el contexto del matrimonio, algo positivo por rescatar es que

durante el período 2015 – 2017 ha tenido crecimientos entre el 6% y 11%, pasando de $ 58

millones a $ 68 millones. En términos relativos, el patrimonio representaría el 62% del total

de pasivos y patrimonio, mientras que el 38% corresponde al total de pasivos.

4.2.3 Cuentas de Ingresos, Costos y Gastos

Descripción 2015 2016 Variación

2015 - 2016 % 2017

Variación

2016 - 2017 %

Análisis

vertical

Ingresos US$ 52,773,120.63 US$ 57,908,438.14 10% US$ 58,438,543.81 1%

Costos Operativos US$ 43,819,542.72 US$ 46,559,154.13 6% US$ 46,043,196.30 0% 80.67%

Gastos Operativos US$ 5,207,357.49 US$ 4,817,820.88 -7% US$ 7,182,865.38 49% 10.18%

Utilidad Neta US$ 3,746,220.42 US$ 6,531,463.13 74% US$ 5,212,482.13 -20% 9.16%

55

En el contexto de las cuentas de resultados, se analizarán las variaciones de ingresos,

costos, gastos y la utilidad neta. Aquí se puede apreciar lo siguiente:

Los ingresos de la compañía han presentado una tasa de crecimiento entre el 1% y

10% durante el período 2015 – 2017, pasando de $ 52 millones a $ 58 millones de dólares. El

tema de los costos operativos ha presentado una variación positiva de 6% entre 2015 – 2016,

mientras que en 2017 no hubo mayor crecimiento, manteniendo una cifra promedio de $ 46

millones. Mientras que, en el tema de gastos operativos, la empresa Verdú experimentó una

reducción de 7% entre 2015 – 2016, mientras que en el período 2017 hubo un crecimiento del

49%, es decir los gastos pasaron de $ 4.8 millones a $ 7.1 millones, especialmente por el

rubro de gastos no deducibles. Finalmente, esto sí afectó a la utilidad del año 2017 donde la

cifra cayó en 20%, pasando de una utilidad $ 6.5 millones en 2016 a $ 5.2 millones en 2017.

4.2.4 Índices financieros

4.2.4.1 Liquidez Corriente

Indicadores Fórmula 2015 2016 2017 Promedio

Liquidez

corriente:

Activo Corriente / Pasivo

Corriente

1.44

1.44

1.36

1.41

El índice de liquidez corriente determina que por cada dólar de pasivos corrientes o de

corto plazo, la compañía Verdú S.A. dispone $ 0.41 adicionales en promedio durante 2015 –

2017. Sin embargo, este indicador presentó una reducción de 0.08 entre 2016 y 2017, debido

a un incremento muy importante de los gastos no deducibles, los cuales se analizarán más

adelante.

4.2.4.2 Prueba Ácida


Prueba ácida: Activo Corriente - inventario /

Pasivo Corriente

0.84

0.26

0.52

0.54

56

Al realizar la prueba ácida, en donde se restan las cuentas de inventario que posee la

compañía la situación es un poco preocupante pues, el promedio durante 2015 – 2017

corresponde a 54%, es decir que por cada dólar de deudas en el corto plazo, la compañía es

capaz de solventar $ 0.54, por lo tanto, tendría un desfase de liquidez de $ 0.46, presentando

así cierta complicación en caso que el inventario o las cuentas por cobrar no roten en la

medida que le permita mejorar la solvencia del negocio.

4.2.4.3 Rotación de Cuentas por Cobrar


Rotación de cuentas por

cobrar:

Ventas / Cuentas por

cobrar

2.58

42.71

4.84

16.71

El promedio de rotación en los últimos años ha sido bastante volátil pues en 2015 este

índice fue 2.58, luego en 2016 subió a 42.71 veces, y en 2017 bajó a 4.84 veces, dejando un

nivel promedio 16.71 veces al año. En el siguiente análisis se determinará el período

promedio de cobranza en días.

4.2.4.4 Período Promedio de Cobranza


Período promedio de

cobranza:

Cuentas por cobrar x días del

año / Ventas

141.35

8.55

75.47

75.12

Guardando relación con el índice anterior, esto significa que durante el año 2015 la

gestión de cobranza permitía una recuperación de cartera de 141 en promedio, luego esto

mejoró sustancialmente en 2016 donde la recaudación podría decirse que se realizó cada 8

días; y finalmente, en 2017 este indicador se recuperó cada 75 días en promedio. Por tanto,

esto significa que en promedio este indicador se hace cada 2 meses y medio

aproximadamente, por lo que es necesario que Verdú S.A. disponga de un capital de trabajo

que le permita cumplir sus obligaciones dentro de ese Período.

57

4.2.4.5 Endeudamiento del Activo


Endeudamiento: Pasivo Total / Activo

Total

0.43 0.35 0.36 0.38

A pesar de los problemas de Liquidez que se pudieron determinar en los índices de

liquidez corriente y prueba ácida, se puede considerar que el endeudamiento del activo es

relativamente bajo, ya que durante el período 2015 – 2017 este índice fue 0.38. Es decir que,

por cada dólar de activo, el 38% está comprometido a deuda, por tanto, el apalancamiento a

terceros es bajo también.

4.2.4.6 Apalancamiento


Apalancamiento: Activo Total /

Patrimonio

1.77

1.54

1.55

1.62

El apalancamiento se interpreta como el número de unidades monetarias de activo que

se han conseguido por cada unidad de patrimonio, es decir, establece el grado de sustento de

los recursos internos de la compañía versus recursos de terceros. En este caso, cuando el

apalancamiento es superior a 1 significa que conviene financiarse a través de deuda, ya que

podría mejorar la rentabilidad del accionista, debido a que el rendimiento de la inversión

supera el costo financiero. La empresa Verdú S.A. ha mantenido un nivel estable, cuyo

promedio durante 2015 – 2017 corresponde a 1.62

4.2.4.7 Rentabilidad Neta


Rentabilidad

neta:

Utilidad Neta / Ventas

Netas

0.07

0.11

0.09

0.09

En cuanto a la rentabilidad neta, se puede establecer que este indicador se mantiene

dentro de un porcentaje promedio de 9%, por tanto, de cada dólar vendido la empresa Verdú

recibe en promedio $ 0.09 como ganancia durante el ejercicio contable.

58

Sin embargo, se puede distinguir que este indicador se redujo en 2% durante 2016 –

2017 debido al aumento de los gastos no deducibles.

4.2.4.8 Impacto de Gastos Operativos


Impacto de

gastos:

Gastos / Ventas

Netas

0.10

0.08

0.12

0.10

El impacto de los gastos operativos ya sea del contexto administrativo como del área

comercial, logística y ventas, representa un 10% sobre el total de ingresos netos de la

compañía. No obstante, vale destacar que estos subieron 4% entre 2016 y 2017, pasando de

8% a 12% respectivamente, a consecuencia del aumento de los gastos no deducibles.

4.3 Análisis del Aspecto Tributario

4.3.1 Impuesto a la Renta Causado y Por Pagar

Tabla 16. Impuesto a la Renta año 2015

2015

Utilidad del Ejercicio $ 3,746,220.42

(-) Participación a trabajadores (15%) $ 561,933.06

(+) Gastos No deducibles Locales $ 1,672,219.59

(-) Deducciones adicionales $ 77,007.08

Utilidad Gravable $ 4,779,499.87

Impuesto a la Renta Causado (22%) $ 1,051,489.97

Saldo del anticipo pendiente de pago antes de rebaja $ -

(-) Anticipo correspondiente al ejercicio fiscal declarado $ 997,418.07

(=) Rebaja del saldo del anticipo - decreto No. 210

(=) Impuesto a la renta causado mayor al anticipo determinado $ 54,071.90

(=) Impuesto a la renta causa mayor al anticipo reducido $ -

(=) Crédito tributario generado por anticipo $ -

(+) Saldo del anticipo pendiente de pago $ 942,723.89

(-) Retenciones en la fuente que le realizaron en el ejercicio fiscal $ 542,490.03

(-) Crédito tributario generado por impuesto de salida de divisas $ -

Impuesto a la Renta a Pagar $ 454,305.76

59

Respecto a la conciliación tributaria del año 2015 se pudo establecer que la utilidad

del ejercicio fue $ 3.7 millones, lo que dejó una participación de utilidades por $ 561 mil

dólares; sin embargo, debido a los gastos no deducibles a nivel local ($ 1.6 millones), la

utilidad gravable aumentó a $ 4.7 millones, generando un impuesto causado por $ 1 millón.

No obstante, luego de la conciliación entre el anticipo declarado y el impuesto a la renta

causado mayor al anticipo, así como las retenciones a la fuente, el impuesto a la renta por

pagar fue $ 454,305.76.


2016




(-) Deducciones adicionales $ -



Saldo del anticipo pendiente de pago antes de rebaja $ -


(=) Rebaja del saldo del anticipo - decreto No. 210


(=) Impuesto a la renta causa mayor al anticipo reducido $ -

(=) Crédito tributario generado por anticipo



(-) Crédito tributario generado por impuesto de salida de divisas $ 33,966.06


Una situación similar se apreció en el año 2016, en donde la utilidad del ejercicio fue

$ 6.5 millones, por ende, el pago de participaciones a trabajadores fue mayor ($ 979 mil),

mientras que los gastos no deducibles presentaron una ligera reducción de 15%, siendo $ 1.4

millones, lo que hizo que la utilidad gravable sea $ 6.9 millones y el impuesto causado

60

$ 1.5 millones. Mientras que luego de hacer la conciliación tributaria, el impuesto a la

renta por pagar fue $ 655,150.37 descontando anticipos y retenciones a la fuente.


2017







Saldo del anticipo pendiente de pago antes de rebaja $ 613,350.29


(=) Rebaja del saldo del anticipo - decreto No. 210 $ 245,340.12


(=) Impuesto a la renta causa mayor al anticipo reducido $ 1,214,692.58




(-) Crédito tributario generado por impuesto de salida de divisas $ 62,439.85


En 2017 la situación fue más compleja porque la utilidad del ejercicio decreció con

relación al 2016, pasando de $ 6.5 millones a $ 5.2 millones, y asimismo la participación a

trabajadores se redujo a $ 781 mil, pero los gastos no deducibles se incrementaron en 157%

con relación a 2016, siendo la cifra de $ 3.6 millones de dólares, dejando una base imponible

de $ 8 millones de dólares que generó un impuesto causado por $ 1.7 millones. Al final de la

conciliación tributaria, en donde se descontó anticipos al impuesto a la renta, retenciones en

la fuente y crédito tributario el impuesto a la renta por pagar fue $ 902,184.36.

Si se analiza la variación del impuesto causado entre el período 2014 – 2017 se puede

determinar que al 2015 hubo reducción importante de 58.7%, luego en 2016 este se

incrementó en 46% y finalmente en 2017 esta cifra aumentó en 15.6%.

61

Es decir que sólo entre 2016 y 2017 subió 61.9% en términos acumulados; y esto

afecta a la liquidez del negocio, porque existe una mayor carga tributaria, por ende, mayor

pago de impuestos.

Tabla 19. Variación del impuesto causado durante el período 2014 - 2017

Período Impuesto Causado Variación

2014 $ 2,548,606.17

2015 $ 1,051,489.97 -58.7%

2016 $ 1,535,153.29 46.0%

2017 $ 1,779,843.54 15.9%

4.3.2 Análisis de los Gastos No Deducibles

Como se mencionó anteriormente, se pudo determinar que los gastos no deducibles en

2017 ascendieron a $ 3,429,428.09, en donde los rubros que la compusieron fueron:

donaciones, exceso de depreciación, gastos sin facturas y multas e intereses.

Tabla 20. Composición de los gastos no deducibles durante 2017

Descripción Valores

Donaciones US$ 13,468.17

Exceso de Depreciación US$ 20,226.03

Gastos sin facturas US$ 506,076.07

Multas e Intereses US$ 2,889,657.82

Total US$ 3,429,428.09

En la figura 23 se puede notar que los dos rubros que mayor incidencia en el aumento

de los gastos no deducibles fueron las multas e intereses con el 84% de participación, y los

gastos sin factura (14%).

Figura 23. Composición de los gastos no deducibles en el 2017

0%1%

15%

84%

COMPOSICIÓN DE LOS GASTOS NO DEDUCIBLES 2017

Donaciones

Exceso de Depreciación

Gastos sin facturas

Multas e Intereses

62

4.4 Análisis Estratégico de la Empresa Verdú S.A.

El Análisis estratégico es una herramienta que ayuda a tomar decisiones en base a los

factores internos y externos que tienen incidencia en los resultados del negocio, cuyo

propósito es destacar y aprovechar los puntos fuertes de la empresa para contrarrestar el

impacto que pudieran tener los puntos débiles o amenazas. Bajo este contexto, la evaluación

de estos factores implica dos variables, participación que tiene cada factor dentro de los

resultados del negocio e impacto de ocurrencia. La participación se evalúa en porcentajes que

permitan completar el 100%, mientras que el impacto se determinar por calificaciones que

van del 1 al 5, en donde 1 significa que el impacto es muy bajo o poco importante; mientras

que 5 quiere decir que el impacto es muy alto o muy importante.

4.4.1 Evaluación de Factores Internos

De acuerdo con la investigación documental y de campo se pueden establecer los

siguientes aspectos internos de la empresa Verdú S.A.:

Factores Participación Calificación Ponderación

Fortalezas 1. Personal calificado y con

conocimientos tributarios.

0.20 4 0.80

2. Disposición de trabajo en equipo. 0.05 3 0.15 3. Respeto y honestidad de los empleados. 0.05 3 0.15 4. Interés por mejorar el control de gastos

no deducibles.

0.20 5 1.00

Debilidades 1. No hay una planificación tributaria 0.20 5 1.00 2. Ausencia de políticas de control interno 0.15 5 0.75 3. Falta de procesos para el tratamiento

tributario de gastos. 0.10 4 0.40

4. Bajo nivel de capacitación al personal 0.05 3 0.15

Nota ponderada 1.00 4.40

El Resultado ponderado fue 4.40/5.00 que corresponde a 2.10 de fortalezas y 2.30 de

debilidades. De acuerdo con el resultado de la matriz, se podría decir que se obtuvo una nota

superior al promedio (2.5/5.0), pero vale destacar que la ponderación de las debilidades al

63

momento es mayor que las fortalezas, por ende, hay que tomar acciones que ayuden a

contrarrestar su impacto pues, tendrían repercusiones en los resultados del negocio. Entre las

debilidades más fuertes está la falta de una planificación tributaria, a fin de que exijan ciertos

documentos para validar la información del cliente y su situación financiera para reducir el

riesgo financiero del aumento de gastos no deducibles.

4.4.2 Matriz Evaluación de Factores Externos

Por otra parte, la matriz de evaluación de factores externos propone los siguientes

aspectos:

Factores Participación Calificación Ponderación

Oportunidades 1. Aumento de la obra pública que

incentive las ventas del negocio. 0.10 4 0.40

2. Posibilidad de mejorar la capacitación

del personal. 0.15 4 0.60

3. Eliminación de errores en

comprobantes de compra y venta. 0.10 3 0.30

4. Disponer de procesos para el

tratamiento tributario. 0.20 5 1.00

Amenazas 1. Reducción del nivel de liquidez y

rentabilidad de la compañía. 0.10 4 0.40

2. Incremento de los gastos no deducibles. 0.15 5 0.75 3. Sanciones por parte de la

administración tributaria. 0.15 4 0.60

4. Pérdida de competitividad del negocio,

en el mercado. 0.05 2 0.10

Nota ponderada 1.00 4.15

Por otra parte, la evaluación de factores externos se realizó considerando los mismos

parámetros de la matriz anterior, en este caso se trata de estimar el impacto de las

oportunidades y amenazas en los resultados del negocio. De acuerdo con la ponderación, la

nota fue 4.15/5.00, en donde las oportunidades sumaron 2.30 y las amenazas totalizaron 1.85,

por lo que el aprovechamiento de las oportunidades tendría un impacto favorable para el

negocio, ya que sí ayudaría a corregir la problemática expuesta. Por tanto, si se toma en

consideración el diseño de procesos para el tratamiento tributario de los gastos, es posible que

se mejore los niveles de liquidez del negocio.

64

4.4.3 Matriz Estratégica FODA

Definición de

estrategias a partir del

análisis FODA

INTERNOS

Fortalezas: Debilidades:

• F1: Personal calificado y

con conocimientos

tributarios.

• F2: Disposición de trabajo

en equipo.

• F3: Respeto y honestidad

de los empleados.

• F4: Interés por mejorar el

control de gastos no

deducibles.

• D1: No hay una

planificación tributaria

• D2: Ausencia de políticas

de control interno

• D3: Falta de procesos para

el tratamiento tributario de

gastos.

• D4: Bajo nivel de

capacitación al personal

E

X

T

E

R

N

O

S

Oportunidades: Estrategias genéricas (FO) Estrategias genéricas (DO)

• O1: Aumento de

la obra pública

que incentive las

ventas del

negocio.

• O2: Posibilidad

de mejorar la

capacitación del

personal.

• O3: Eliminación

de errores en

comprobantes de

compra y venta.

• O4: Disponer de

procesos para el

tratamiento

tributario.

F1 + O4

Diseño de procesos para el

tratamiento de gastos:

Considerando que se tiene

personal calificado se puede

potenciar el diseño de procesos

para mejorar el tratamiento de los

gastos deducibles y no deducibles.

D1+O3

Elaboración de políticas para el

control de gastos

A través del diseño de una

planificación tributaria, se puede

crear políticas para mejorar el

control de los comprobantes de

compra y venta, reduciendo los

errores y garantizando su validez

para la deducción del impuesto a la

renta.

Amenazas: Estrategias genéricas (FA) Estrategias genéricas (DA)

• A1: Reducción

del nivel de

liquidez y

rentabilidad de la

compañía.

• A2: Incremento

de los gastos no

deducibles.

• A3: Sanciones

por parte de la

administración

tributaria.

• A4: Pérdida de

competitividad

del negocio, en

el mercado.

F2 + A2

Plan de capacitación:

Dentro del estudio de campo, el

personal manifestó que si bien

tenía conocimientos tributarios

hace falta afianzarlos a través de

capacitaciones, en este caso

orientadas a garantizar el

cumplimiento de las nuevas

políticas y procesos que se

diseñarían en esta propuesta.

D3 + A3

Plan de Seguimiento y control

Con la finalidad de evitar

sanciones por parte de la

administración tributaria, deben

incorporarse acciones que permitan

realizar una declaración tributaria

adecuada que no perjudique a la

empresa ni al Estado, sino que

determine la cantidad justa de

acuerdo con los resultados del

ejercicio contable.

65

4.5 Plan de Acción

El plan de acción recoge las estrategias obtenidas mediante la evaluación de factores

internos y la matriz FODA, para especificar qué se hará, cómo se hará, quién lo hará y a

quién están dirigidas.

Tabla 21. Plan de acción de factores de solución

Objetivo

general de la

investigación

Estrategias Acciones Responsable Público

Definir los

procesos que

deben

realizarse en el

ámbito

financiero y

tributario para

controlar los

gastos no

deducibles de

la empresa

VERDU S.A.

Diseñar procesos

para el correcto

tratamiento

tributario de los

gastos.

1) Proceso para el

registro

contable y

presentación de

estados

financieros.

2) Proceso de

declaración de

impuestos.

Jefe

Financiero y

Contador

Personal del

área financiera

y contable.

Elaboración de

políticas para el

control de gastos.

1) Política de

control interno

Gerente

General y

Jefe

Financiero y

Contador

Personal del

área financiera

y contable.

Plan de

capacitación.

1) Taller de

formación y

desarrollo de

las habilidades

del personal del

área tributaria.

Gerente

General y

Jefe

Financiero y

Contador

Personal del

área financiera

y contable.

Plan de

seguimiento y

control.

2) Indicadores de

gestión y

escenario

financiero de

los resultados

de la propuesta.

Gerente

General y

Jefe

Financiero y

Contador

Personal del

área financiera

y contable.

66

4.5.1 Estrategia 1: Diseño de Procesos para el Tratamiento Tributario

4.5.1.1 Proceso de Registro Contable y Presentación de Estados Financieros

Tabla 22. Descripción del proceso de registro contable y presentación de estados financieros

Encargado: Jefe Financiero, Contador – Auxiliar contable

Propósito: Registrar correctamente las transacciones comerciales que se llevan

a cabo dentro del establecimiento “Verdú S.A.”

Alcance: Registros contables diarios.

Procedimiento: 1. Auxiliar contable recopila toda la documentación necesaria

para el ingreso al software con el que trabajará la compañía,

tales como; facturas, retenciones, nómina, planillas de

servicios.

2. Debe descargarse los anexos transaccionales del sitio web del

SRI.

3. Hacer los reportes de ingresos, costos y gastos.

4. Elaborar estados financieros con el Jefe Financiero.

Figura 24. Diagrama de proceso de registro contable y presentación de estados financieros

67

4.5.1.2 Proceso de Declaración de Impuestos

Tabla 23. Descripción del proceso de declaración de impuestos

Encargado: Jefe Financiero, Contador – Auxiliar contable

Propósito: Cumplir con las obligaciones tributarias en el plazo que exige el

SRI.

Alcance: Recopilación de todos los documentos para la relación de los

tributos, ingresos y gastos deducibles.

Procedimiento: 1. Se solicitan comprobantes de retención, IVA, impuesto

a la renta, total de ventas y compras.

2. Se revisan los comprobantes

3. Se realiza el registro en el sitio web del SRI

4. Se realizan los anexos transaccionales en el DIMM

5. Se hace el asiento contable.

6. Se archivan los documentos.

Figura 25. Diagrama de proceso de declaración de impuestos

68

4.5.2 Estrategia 2: Elaboración de Políticas para el Control de Gastos

De acuerdo con el Análisis realizado tanto en los estados financieros de la compañía

Verdú S.A., como las conciliaciones tributarias del pago del impuesto a la renta, es evidente

que el negocio ha tenido que desembolsar una fuerte suma de dinero, a causa del incremento

de los gastos no deducibles, situación que hizo que la base gravable sea mayor y por

consecuencia, el negocio haya obtenido una ligera reducción en su nivel de liquidez y en la

rentabilidad neta. Bajo este contexto, es necesario diseñar políticas que ayuden a controlar los

gastos, la gestión documental y soportes que permitan validar correctamente los rubros del

negocio, evitando un aumento excesivo de la cuenta de gastos no deducibles.

4.5.2.1 Políticas para el Control de Gastos de Caja Chica

Como parte de las políticas de control de gastos de movilización y viáticos,

bonificaciones varias y demás gastos que no tienen un soporte, se recomienda que las cajas

chicas de la compañía cumplan las siguientes instrucciones:

5. La Caja Chica corresponde a un fondo rotativo que es asignado a los diferentes

departamentos administrativos para el cumplimiento de gastos menores y de carácter

urgente e impredecible, por tanto, no se puede aprobar desembolsos mayores al 30%

en una sola factura. Es decir que si el fondo rotativo es $ 500.00 no se puede aprobar

por medio de vales de caja la entrega de montos mayores a $ 150.00. De igual forma,

en la medida que se pueda solicitar factura, será necesario que los vales de caja estén

sustentados con comprobantes de venta válidos (facturas, recibos, tickets), es decir

que posean todas las características que los harán deducibles del impuesto a la renta.

A continuación, se presenta una lista de aquellas glosas y los montos máximos que

podrían desembolsarse dependiendo de la situación:

69

Tabla 24. Porcentajes máximos propuestos para fondo rotativo

Descripción Máximo porcentaje asignado Observación

Cumpleaños y agasajos 10% Debe respetarse el monto

máximo

Liquidaciones de viaje

20%

Debe ser firmada y autorizada

por el jefe de área y del

Contador

Suministros de oficina

10%

Debe contar con la

autorización del jefe del área

solicitante

Alimentación

25%

Debe ser facturada a nombre

del trabajador, firmada por el

jefe del área solicitante

Certificados bancarios y de

cheques

5%

Debe respetarse el monto

máximo.

Movilizaciones 10% Sólo en caso de que sea muy

urgente se podrá superar el

porcentaje con autorización del

jefe de área.

6. La Apertura o aumento del fondo rotativo debe realizarse de acuerdo a la necesidad

presentada y sustentada a través de un análisis histórico de todos los rubros realizados

durante el ejercicio contable, previa autorización del Gerente General de la compañía

Verdú S.A.

7. El Custodio de la caja chica es responsable del fondo rotativo, así como también debe

asegurarse que los gastos estén debidamente soportados, aprobados y con la firma o

visto bueno del jefe de área. Cada factura debe cumplir con el Reglamento de

Comprobantes de venta, retención y demás documentos de complemento.

8. Asimismo, quien aprueba el gasto debe verificar que sea un monto razonable para caja

chica, de acuerdo con la escala sugerida.

9. Es importante que se efectúen arqueos esporádicos para verificar el buen manejo del

fondo rotativo.

70

4.5.2.2 Políticas para el Control de Gastos de Viaje y Viáticos

Esta política tiene como propósito definir el tratamiento adecuado de la asignación,

uso y reposición de los gastos de viaje y viáticos de los funcionarios de la compañía Verdú

S.A. A continuación, se exponen algunas políticas que deben considerarse durante la gestión

de gastos.

• Los Gastos de viaje y viáticos no son deducibles del impuesto a la renta. Sin

embargo, esos gastos deben estar respaldados por una liquidación que debe

presentar el funcionario, así como todos los comprobantes de venta según sea

el caso y de conformidad con la legislación ecuatoriana.

• En Gastos de misceláneos como el pago de propinas, pasajes, transporte, que

no supere el 10% del total del viaje, no será necesario adjuntar comprobantes

de venta. No obstante, las liquidaciones de viaje deben poseer ciertos que son

relevantes: nombre del funcionario que viaja, motivo del viaje, período de

viaje y gastos realizados con sus respectivas glosas.

• Esta Liquidación de viaje debe ser entregada en el plazo de 5 días laborables,

después del retorno del viaje. Caso contrario, el valor será debitado de su

nómina por pagar.

• El Encargado de recibir la liquidación es el jefe inmediato superior, quien

deberá poner su visto bueno para la entrega al departamento contable.

• Una vez recibido en el área contable, el asistente encargado es quien debe

verificar que todo esté de conformidad a lo que demandan las políticas

internas y el Servicio de Rentas internas.

• El Reembolso puede ser a través del fondo rotativo de caja chica, si este no es

mayor a $ 100. Caso contrario, si es mayor a $ 100 se hará a través de cheque.

71

A continuación, se sugiere considerar la siguiente tabla de viajes y viáticos como una

referencia para el control de gastos no deducibles:

Tabla 25. Porcentajes máximos propuestos para gastos de viajes y viáticos

Descripción Valores máximos por persona

Viáticos (promedio por día) $ 30.00

Alimentación por día (desayuno, almuerzo y

cena)

$ 50.00

Hospedaje nacional (por noche) $ 100.00

Hospedaje extranjero (por noche) $ 150.00

4.5.2.3 Políticas para la Gestión Documental y Soporte de Gastos

Este aspecto involucra las siguientes políticas de conformidad con el reglamento de

comprobantes de ventas, retención y documentos complementarios:

• Los Comprobantes de Venta son los documentos que sirven como sustento de

las transacciones comerciales de bienes o servicios, por ende, reflejan el pago

de tributos.

• Los Comprobantes de Retención son documentos que dan fe de las retenciones

de impuesto que han efectuado los diferentes agentes de retención según lo

establecido en la Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno (LORTI).

• En ambos casos, estos comprobantes deben estar avalados por imprentas que

dispongan la autorización del SRI para su impresión y emisión.

• Los Comprobantes de Ventas deben cumplir con todos los requisitos en

aspectos como: día, mes y año de autorización de la impresión del documento,

RUC, Apellidos y Nombres, denominación del documento, Fecha de

caducidad del documento, los destinatarios de los ejemplares, debe especificar

72

si los contribuyentes están inscritos en el Régimen Simplificado (RISE) o si

está “Obligado a Llevar Contabilidad”.

• Cada comprobante debe ser llenado de conformidad con los campos que

especifiquen la descripción del bien o servicio, la unidad, el costo unitario,

costo total, el subtotal y total a pagar.

• Los comprobantes de venta y retención deben ser archivados durante un lapso

de 7 años, de conformidad al Código Tributario.

4.5.3 Estrategia 3: Plan de Capacitación.

Dentro de la investigación de campo se determinó que el personal también estaba

interesado en que existan planes de capacitación que mejoren sus conocimientos respecto al

tratamiento tributario de los gastos, para lo cual se sugiere que dentro de los temas a tratar se

consideran los siguientes aspectos:

Tabla 26. Descripción del plan de capacitación al personal

Módulo de Documentos para Declaración de Impuestos

Responsable: Asesor externo

Duración del taller: 1 hora

Horario: Fines de semana de 10 a 11 am.

Temas por tratar:

Taller 1. Comprobantes

electrónicos

Uso de los comprobantes electrónicos

Taller 2. Revisión y

verificación de Facturación

Métodos para llenar las facturas

Taller 3. Notas de crédito Métodos para llenas las notas de crédito

Taller 4. Retenciones Métodos para el cálculo de las retenciones

Taller 5. Declaración de

impuestos

Método para la realización de declaraciones de

impuestos

Taller 6. Formularios 103, 104,

104A, 102, 102A, 101.

Método y requisitos para llenar los formularios

mencionados

Taller 7. Ejercicios prácticos Realización de ejercicios en formularios

73

4.5.4 Estrategia 4: Plan de Seguimiento y Control

Con la finalidad de determinar un escenario o supuesto del impuesto que se hubiera

pagado la empresa Verdú S.A., en caso de no cometer tantos errores en los soportes, así como

en el pago de multas e intereses que generaron que los gastos no deducibles aumenten en

157%, se hizo una comparación de la conciliación tributaria al 2017.

Tabla 27. Análisis comparativo del impuesto causado en 2017 y un escenario (supuesto)

2017 Escenario

Utilidad del Ejercicio $ 5,212,482.13 $ 5,212,482.13

(-) Participación a trabajadores (15%) $ 781,872.32 $ 781,872.32

(+) Gastos No deducibles Locales $ 3,659,588.09 $ 731,917.62


Utilidad Gravable $ 8,090,197.90 $ 5,162,527.43

Impuesto a la Renta Causado (22%) $ 1,779,843.54 $ 1,135,756.03

Saldo del anticipo pendiente de pago antes

de rebaja

$ 613,350.29 $ 613,350.29

(-) Anticipo correspondiente al ejercicio fiscal

declarado

$ 810,491.08 $ 810,491.08

(=) Rebaja del saldo del anticipo - decreto No.

210

$ 245,340.12 $ 245,340.12

(=) Impuesto a la renta causado mayor al

anticipo determinado

$ 565,150.96 $ 565,150.96

(=) Impuesto a la renta causa mayor al anticipo

reducido

$ 1,214,692.58 $ 570,605.07


(+) Saldo del anticipo pendiente de pago $ 368,010.17 $ 368,010.17

(-) Retenciones en la fuente que le realizaron en

el ejercicio fiscal

$ 618,078.54 $ 618,078.54

(-) Crédito tributario generado por impuesto de

salida de divisas

$ 62,439.85 $ 62,439.85

Impuesto a la Renta a Pagar $ 902,184.36 $ 258,096.85

En este escenario se mantienen las mismas condiciones que ya establecidas en el

2017, con la diferencia que los gastos no deducibles en lugar de ser $ 3,6 millones, serían $

781,872.32 eliminando el pago de multas e intereses, así como controlando los gastos del

fondo rotativo y por viajes y viáticos. El resultado determinó que la utilidad gravable sería $

5,1 millones, generando un impuesto a la renta por $ 1.1 millones, a diferencia del $ 1.7

74

millones que se pagó en 2017, y al final el impuesto a la renta por pagar hubiera sido $

258,096.85, lo que representaría casi un ahorro de $ 650 mil dólares para la compañía Verdú

S.A.

Tabla 28. Variación entre el período 2017 y escenario propuesto

2017 Escenario Variación

Impuesto causado $ 1,779,843.54 $ 1,135,756.03 -36%

Impuesto a la Renta por pagar $ 902,184.36 $ 258,096.85 -71%

Esto quiere decir que si existiese un mayor control de gastos, y se consideran las

estrategias para garantizar una validez de los rubros que se desembolsan en la compañía, es

posible generar un ahorro del pago de impuesto a la renta en 36%, y de 71% en lo que

respecta al impuesto a la renta por pagar, tal como se muestra en el escenario comparativo;

mejorando también la liquidez y rentabilidad del negocio pues, se obtendría mayores recursos

para la gestión de nuevos proyectos o reducción de endeudamiento del activo.

Figura 26. Escenario comparativo del impuesto a la renta causado y por pagar

2017 Escenario

Impuesto causado $1.779.843,54 $1.135.756,03

Impuesto a la Renta por pagar $902.184,36 $258.096,85

$-

$200.000,00

$400.000,00

$600.000,00

$800.000,00

$1.000.000,00

$1.200.000,00

$1.400.000,00

$1.600.000,00

$1.800.000,00

$2.000.000,00

Tít

ulo

del

eje

Escenario Comparativo del Impuesto a la Renta Causado y Por

pagar

75

Conclusiones

La investigación realizada en la empresa Verdú S.A., determinó que el aumento de los

gastos deducibles es una situación que está afectando su liquidez, debido a que, al no haber

un adecuado control de los gastos, y los comprobantes que los sustentan, la base imponible es

mayor; por consecuencia, existe una mayor carga fiscal al momento de pagar impuestos. Es

así como luego de realizar este análisis se establecen las siguientes conclusiones:

De conformidad con el primer objetivo las bases teóricas determinan que el SRI está

aplicando controles más severos para mejorar la recaudación fiscal, a causa de la evasión

fiscal que presentó el país hace una década atrás. Bajo este contexto, el desarrollo de una

cultura tributaria es importante para conocer los lineamientos que deben cumplir las

sociedades según exige la Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno (LORTI), puesto que

la mala declaración de impuestos puede ser considerada como una posible evasión fiscal,

cuya sanción está tipificada en el Código Integral Penal con una pena de hasta 7 años de

cárcel.

Sobre las políticas existentes dentro de la compañía para el control de gastos, se

efectuó una encuesta y entrevista al personal, y la mayoría estuvo de acuerdo en que la falta

de un manual de procesos contables y/o tributarios es lo que ha incidido en un incremento de

este rubro. Por tanto, sugieren reforzar los procesos y políticas, así como la capacitación del

personal.

Al analizar los estados financieros de la compañía, se pudo determinar que

efectivamente los gastos no deducibles tuvieron un incremento del 157% entre 2016 – 2017,

en donde las multas e intereses, así como los gastos sin facturas fueron los rubros que mayor

participación tuvieron de ese incremento, pues en conjunto representan el 99% de los $ 3.6

millones de gastos no deducibles registrados sólo en 2017. Esto hizo que la liquidez corriente

se vea afectada por una mayor carga fiscal, cuya variación en el impuesto causado fue de

76

46% entre 2015 y 2016; y de 15.9% entre 2016 y 2017, pasando de pagar $ 1 millón en 2015

a pagar casi $ 1.8 millones en 2017. El índice de liquidez corriente determina que por cada

dólar de pasivos corrientes o de corto plazo, la compañía Verdú S.A. dispone $ 0.41

adicionales en promedio durante 2015 – 2017. Sin embargo, este indicador presentó una

reducción de 0.08 entre 2016 y 2017, debido a un incremento muy importante de los gastos

no deducibles, los cuales se analizarán más adelante.

Finalmente, como parte de la propuesta de solución se plantearon cuatro estrategias

que consistieron en: 1) Diseñar procesos para el correcto tratamiento tributario de los gastos;

2) Elaboración de políticas para el control de gastos; 3) Plan de capacitación y 4) Plan de

seguimiento y control. Al final se efectuó un escenario comparativo en donde se determinó

que, si existiese un mayor control de gastos, y se consideran las estrategias para garantizar

una validez de los rubros que se desembolsan en la compañía, es posible generar un ahorro

del pago de impuesto a la renta en 36%, y de 71% en lo que respecta al impuesto a la renta

por pagar.

Recomendaciones

Las recomendaciones del presente trabajo son las siguientes:

1. Efectuar auditorías internas para la revisión y validación de los soportes de los

gastos, y así reducir el porcentaje de errores, y, por ende, de los gastos no

deducibles a fin de minimizar la carga fiscal.

2. Reforzar el conocimiento tributario del personal a través de las capacitaciones.

3. Fomentar una cultura tributaria comprometida y responsable dentro de la

empresa Verdú S.A., para evitar cualquier posibilidad de evasión fiscal.

4. Implementar las estrategias sugeridas en esta investigación, con la finalidad de

lograr una reducción en el pago de impuestos y mejorar la liquidez del

negocio.

77

Referencias Bibliográficas

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prioriza la lucha contra la evasión tributaria, dice director de Rentas Internas (Audio).

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80

Apéndices

Apéndice A. Matriz de consistencia

Apéndice B. Detalle de gastos deducibles, período 2017

Etiquetas de fila Suma de Débito Detalle

BONIFICACION 9,820.48 GASTOS SIN FACTURAS

DONACION 13,468.17

EXCESO DEPRECIACION 20,226.03

FACTURAS NO VERDU 58,313.75 GASTOS SIN FACTURAS

GASTOS SIN FACTURA 422,414.56 GASTOS SIN FACTURAS

MINISTERIOS 43,333.77 MULTAS E INTERESES

MOVILIZACION Y VIATICOS 15,527.28 GASTOS SIN FACTURAS

MUNICIPIOS 166,215.37 MULTAS E INTERESES

SENAE 33,670.65 MULTAS E INTERESES

SRI 2,640,780.72 MULTAS E INTERESES

SUPER CIAS 1,099.31 MULTAS E INTERESES

UNIVERSIDAD GYE 4,558.00 MULTAS E INTERESES

TOTAL GENERAL 3,429,428.09

Falta de control financiero y

tributarioen los gastos afectan la liquidez

de la empresa VERDU

S.A.

De qué manerala falta de control

financiero y tributarioen los gastos afectan la liquidez

de la empresa VERDU

S.A.

Proponer controles financieros y

tributariosen los gastos que mejoren la liquidez

de la empresa VERDU

S.A.

Análisis financiero en los gastosy su incidencia en la

liquidez

de la empresa VERDU

S.A.

Siproponen controles

financieros y

tributarios

en los gastos mejorará la liquidezde la empresa VERDU

S.A.

ANÁLISIS FINANCIERO DE LA CUENTA DE GASTOS NO DEDUCIBLES DE LA COMPAÑÍA VERDU S.A., PERÍODO 2015 - 2017

PROBLEMA

Falta de control financiero y tributario en los gastos afectan la liquidez de la empresa VERDU S.A.

FORMULACIÓN DEL PROBLEMA

OBJETIVO

TEMA

HIPÓTESIS

81

Apéndice C. Formato de Encuesta

FORMATO DE ENCUESTA

Dirigido a: Personal del área contable, financiera y tributaria de la Empresa Verdú S.A.

Estimado encuestado, sírvase completar la presente encuesta de forma sincera, considerando

que es de carácter anónimo.

11) ¿Conoce usted si la empresa Verdú S.A. posee un manual de procedimiento para

el control de los gastos operativos?

• Sí

• No

12) ¿Ha recibido capacitaciones por parte de la empresa Verdú S.A. para el correcto

tratamiento tributario de los gastos?

• Sí

• No

13) ¿Usted tiene claro todos los requisitos necesarios para que sean válidos los

comprobantes de venta y retención?

• Sí

• No

14) De una escala del 1 al 5, donde 1 es lo más bajo y 5 lo más alto. ¿Cuál es su nivel

de conocimiento sobre el proceso de formalización de un gasto según la

deducibilidad respecto al uso de comprobantes de ventas?

1 2 3 4 5

15) De cada transacción que se realiza durante un mes, ¿Cuál de ellas cree usted que

no presentan un sustento tributario válido para el SRI?

• Entre 1 y 20

• Entre 21 y 40

• Entre 41 y 60

• Más de 60

16) ¿De conformidad a la actividad económica de la empresa Verdú S.A., conoce

usted qué gastos son deducibles para el impuesto a la renta?

• Sí

• No

82

17) ¿En los últimos tres años de actividad, cuál es su percepción sobre la cuenta de

gastos no deducibles de la empresa Verdú?

• Ha aumentado

• Se mantiene estable

• Ha disminuido

18) ¿Cuál cree usted que es el principal problema que se relaciona con la presencia

de un monto elevado de gastos no deducibles?

• No hay planificación tributaria

• El personal necesita más capacitación

• Hay ausencia de políticas de control financiero y tributario

• Hay errores en el cálculo de los impuestos por pagar

19) ¿Qué afectaciones tendría el incremento de los gastos no deducibles en la


• Reducción de liquidez

• Reducción de rentabilidad

• Mayor endeudamiento

• Problemas con la administración tributaria

20) ¿Qué acciones deberían implementarse para controlar el aumento de gastos no

deducibles?

• Diseñar procesos para el correcto tratamiento tributario.

• Realizar auditorías de control

• Implementar políticas

• Fomentar capacitaciones

• Otras (mencione): _________________

83

Apéndice D. Formato de Entrevista

FORMATO DE ENTREVISTA

Dirigida a: Jefe de área financiera, contable y tributaria

6) ¿Qué problemas se han presentado a consecuencia del aumento de los gastos no

deducibles?

7) ¿Cuál es el impacto financiero de los gastos no deducibles en la liquidez de la

empresa VERDU S.A.?

8) ¿Qué tipo de medidas se han implementado para controlar los gastos dentro de la


9) En su experiencia, ¿Qué procesos deben realizarse en el ámbito financiero y

tributario para controlar los gastos no deducibles de la empresa VERDU S.A.?

10) ¿Qué resultados ha arrojado la auditoría de los Estados Financieros y cuáles han

sido las recomendaciones para controlar el nivel de gastos?

84

Apéndice E. Consulta de Impuesto a la Renta Causado y Salida de Divisas - SRI

Apéndice F. Evolución de gastos no deducibles período 2015 – 2017, Compañía Verdú S.A.

2015 2016 2017

Gastos No deducibles Locales $1.672.219,59 $1.426.225,85 $3.659.588,09

$-

$500.000,00

$1.000.000,00

$1.500.000,00

$2.000.000,00

$2.500.000,00

$3.000.000,00

$3.500.000,00

$4.000.000,00

USD

DÓ

LAR

ES

GASTOS NO DEDUCIBLES

85

Apéndice G. Impuesto a la Renta por Pagar período 2015 - 2017, Compañía Verdú S.A.

Apéndice H. Impuesto a la Renta Causado período 2015 – 2017, Compañía Verdú S.A.

2015 2016 2017

Impuesto a la Renta a Pagar $454.305,76 $655.150,37 $902.184,36

$-

$100.000,00

$200.000,00

$300.000,00

$400.000,00

$500.000,00

$600.000,00

$700.000,00

$800.000,00

$900.000,00

$1.000.000,00

USD

DÓ

LAR

ES

IMPUESTO A LA RENTA POR PAGAR

2015 2016 2017

Impuesto a la Renta Causado (22%) $1.051.489,97 $1.535.153,29 $1.779.843,54

$-

$200.000,00

$400.000,00

$600.000,00

$800.000,00

$1.000.000,00

$1.200.000,00

$1.400.000,00

$1.600.000,00

$1.800.000,00

$2.000.000,00

USD

DÓ

LAR

ES

IMPUESTO A LA RENTA CAUSADO (22%)

86

Apéndice I. Variación del Impuesto a la Renta Causado período 2015 – 2017, Compañía Verdú S.A.

2015 2016 2017

Series1 -58,7% 46,0% 15,9%

-80,0%

-60,0%

-40,0%

-20,0%

0,0%

20,0%

40,0%

60,0%

Variación del impuesto a la Renta Causado

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