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UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
CARRERA DE INGENIERÍA EN TRIBUTACIÓN Y FINANZAS
PORTADA
Tesis presentada como requisito para optar por el título de Ingeniería en
Tributación y Finanzas
TEMA:
PLANIFICACIÓN TRIBUTARIA PARA VERIS LATINOMEDICAL S.A.
PERIODO 2014 - 2017
AUTORAS:
BELLA NATHALI VIDAL ZAMBRANO
LEONOR JACKELINE ROCAFUERTE VILLÓN
TUTOR DE TESIS:
ING. JEAN CARRERA LÓPEZ
GUAYAQUIL-ECUADOR
2018
i
Quito: Av. Whymper E7-37 y Alpallana, edificio Delfos, teléfonos (593-2) 2505660/ 1; y en la Av. 9 de
octubre 624 y Carrión, edificio Prometeo, teléfonos 2569898/ 9. Fax: (593 2) 250-9054
FICHA DE REGISTRO DE TESIS
TÍTULO: PLANIFICACIÓN TRIBUTARIA PARA VERIS LATINOMEDICAL S.A.
PERIODO 2014 2017
AUTORES: BELLA VIDAL ZAMBRANO –
LEONOR ROCAFUERTE VILLÓN
REVISORES:
INSTITUCIÓN: UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL FACULTAD: CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
CARRERA: INGENIERÍA EN TRIBUTACIÓN Y FINANZAS
FECHA DE PUBLICACIÓN: Nª DE PÁGS: 99
ÁREAS TEMÁTICAS:
TRIBUTACIÓN
PALABRAS CLAVES:
PLANIFICACIÓN TRIBUTARIA – BENEFICIOS TRIBUTARIOS – TRIBUTOS E IMPUESTOS – CONTROL
TRIBUTARIO
RESUMEN:
Se realizó una investigación en la empresa VERIS LATINOMEDICAL S.A. ubicado en la ciudad de
Guayaquil donde la problemática que aborda es que no cuenta con una planificación tributaria eficiente que
permita reducir los riesgos de aumentar la carga de impuestos por retrasos y sanciones, además de no
desarrollar capacitaciones que ayuden al personal de contabilidad a ejercer mejores procedimientos que
disminuyan posibles errores en la declaraciones de impuestos, cálculo para determinar el pago de impuestos,
reglas para aplicar deducciones, entre otros, poniendo en riesgo la estructura financiera. Se desarrolló un
marco teórico con el fin de realizar la fundamentación de teorías basadas en la planificación tributaria,
principios tributarios, tributos, impuestos, entre otros aspectos que son importantes dentro de este tema. En
la metodología se procedió a realizar un estudio sobre la situación de la empresa con respecto a la parte
tributaria donde se realizaron encuestas y entrevistas al área de contabilidad y gerencia, así como un ficha
de observación para recopilar más datos que ayuden a sustentar la problemática. En el capítulo cuatro se
realizó el análisis de los resultados de la parte financiera donde se aplicaron la parte práctica bajo los
beneficios tributarios, entre otras estrategias que fueron recomendadas conforme a los resultados de la
investigación.
Nº DE REGISTRO (en base de datos):
Nº DE CLASIFICACIÓN:
DIRECCIÓN URL (tesis en la web):
ADJUNTO PDF: SI X NO
CONTACTO CON AUTOR/ES: Teléfono: E-mail:
CONTACTO EN LA INSTITUCIÓN:
Nombre: UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL
Teléfono: 042-248505
E-mail: www.ug.edu.ec
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FACULTAD CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
INGENIERIA EN TRIBUTACIÓN Y FINANZAS
UNIDAD DE TITULACIÓN
RESULTADOS DEL URKUND
https://secure.urkund.com/view/40026939-284231-
292363#DcQxDoAwCAXQuzD/GCiCba9iHEyjhsEuHY131ze8h+5BdWUI5C9BH
AmKGQbHgoyygUZcPc5oe28HVZ7YlI1ds5ubSXk/
Para fines académicos, CERTIFICO: Que el trabajo de titulación “PLANIFICACIÓN
TRIBUTARIA PARA VERIS LATINOMEDICAL S.A. PERIODO 2014 - 2017”,
presentado por las egresadas: BELLA NATHALI VIDAL ZAMBRANO Y LEONOR
JACKELINE ROCAFUERTE VILLÓN, tiene 6% de Coincidencias y Referencias
según el informe del sistema de URKUND.
___________________________________________________
ING. JEAN CARRERA LÓPEZ
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INGENIERIA EN TRIBUTACIÓN Y FINANZAS
UNIDAD DE TITULACIÓN
CERTIFICACIÓN DEL TUTOR
HABIENDO SIDO NOMBRADO, ING. JEAN CARRERA LÓPEZ, TUTOR DE
TRABAJO DE INVESTIGACIÓN COMO REQUISITO PARA OPTAR POR TÍTULO
DE INGENIERIA EN TRIBUTACIÓN Y FINANZAS, PRESENTADO POR LOS
EGRESADOS:
BELLA NATHALI VIDAL ZAMBRANO CON C.I # 0919228239
LEONOR JACKELINE ROCAFUERTE VILLÓN CON C.I # 0931445225
TEMA: “PLANIFICACIÓN TRIBUTARIA PARA VERIS LATINOMEDICAL
S.A. PERIODO 2014 - 2017”
CERTIFICO QUE: HE REVISADO Y APROBADO EN TODAS SUS PARTES,
ENCONTRÁNDOSE APTO PARA SU SUSTENTACIÓN.
ING. JEAN CARRERA LÓPEZ
TUTOR DE TRABAJO DE INVESTIGACIÓN
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INGENIERIA EN TRIBUTACIÓN Y FINANZAS
UNIDAD DE TITULACIÓN
DEDICATORIA
Este trabajo de tesis está dedicado a mis hijas, el pilar fundamental en este largo y duro
camino que me ha tocado seguir para poder culminar esta carrera.
Ver que alguien sigue tus pasos te da la fuerza necesaria para no rendirte y pensar que
aquello que comenzó siendo un sueño, hoy es una realidad.
Emely y Nathaly, este trabajo está dedicado a ustedes con mucho amor para que sigan
mis pasos.
Bella Nathali Vidal Zambrano
El presente trabajo está dedicado a mi familia, por ser los pilares fundamentales del
continuo aprendizaje a lo largo de mi carrera estudiantil.
Leonor Jackeline Rocafuerte Villon
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AGRADECIMIENTO
Le doy las gracias a Dios en primer lugar por la sabiduría y paciencia que me dio para
culminar esta etapa.
A mis padres que han estado allí, siempre apoyándome de una u otra forma.
A Fernando, que muchas veces me dijo que no me rinda y continúe luchando, que lo
lograría.
A mis hijas y mis hermanos, por estar allí siempre conmigo.
Y a las personas que me dijeron un día que no lo lograría porque gracias a ellas cogí
coraje y fuerzas para continuar.
Gracias a todo eso y gracias a la vida, hoy puedo decir, lo logré.
Bella Nathali Vidal Zambrano
A las personas que han formado parte de mi vida estudiantil, por el esfuerzo y la confianza
que depositaron en mí.
Leonor Jackeline Rocafuerte Villon
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RENUNCIA DE DERECHOS DE AUTOR
GUAYAQUIL, 8 DE AGOSTO DEL 2018
POR MEDIO DE LA PRESENTE CERTIFICO QUE LOS CONTENIDOS
DESARROLLADOS EN ESTE TRABAJO DE INVESTIGACIÓN DE ABSOLUTA
PROPIEDAD Y RESPONSABILIDAD DE BELLA NATHALI VIDAL ZAMBRANO
Y LEONOR JACKELINE ROCAFUERTE VILLÓN, CUYO TEMA ES:
“PLANIFICACIÓN TRIBUTARIA PARA VERIS LATINOMEDICAL S.A.
PERIODO 2014 - 2017”
DERECHOS QUE RENUNCIO A FAVOR DE LA UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL,
PARA QUE HAGA USO COMO A BIEN TENGA.
BELLA NATHALI VIDAL ZAMBRANO
CI: 0919228239
LEONOR JACKELINE ROCAFUERTE VILLÓN
CI: 0931445225
vii
ÍNDICE GENERAL
FICHA DE REGISTRO DE TESIS .................................................................................. i
RESULTADOS DEL URKUND ..................................................................................... ii
CERTIFICACIÓN DEL TUTOR .................................................................................... iii
DEDICATORIA .............................................................................................................. iv
AGRADECIMIENTO ...................................................................................................... v
RENUNCIA DE DERECHOS DE AUTOR ................................................................... vi
ÍNDICE DE TABLAS ...................................................................................................... x
ÍNDICE DE FIGURAS .................................................................................................. xii
RESUMEN .................................................................................................................... xiii
ABSTRACT .................................................................................................................. xiv
INTRODUCCIÓN ............................................................................................................ 1
CAPÍTULO 1 ................................................................................................................... 3
EL PROBLEMA .............................................................................................................. 3
1.1. Antecedentes del problema .................................................................................... 3
1.2. Planteamiento del problema .................................................................................. 4
1.3. Formulación y Sistematización del problema ....................................................... 5
1.4. Objetivos de la Investigación ................................................................................ 6
1.5. Hipótesis, variables ................................................................................................ 6
1.6. Justificación ........................................................................................................... 7
1.7. Viabilidad del estudio ............................................................................................ 8
CAPÍTULO II ................................................................................................................. 10
MARCO TEÓRICO ....................................................................................................... 10
2.1. Antecedentes teóricos .............................................................................................. 10
2.1.1. Generalidades de la planificación tributaria ......................................................... 10
viii
2.1.2. Naturaleza jurídica ................................................................................................ 11
2.1.3. Elementos de la planificación tributaria ............................................................... 12
2.1.4. Fundamentos de la planificación tributaria .......................................................... 14
2.1.5. Principios tributarios ............................................................................................ 15
2.1.6. Métodos para la aplicación tributaria ................................................................... 17
2.1.7. Clasificación de la planificación tributaria ........................................................... 18
2.1.8. Límites de la planificación tributaria .................................................................... 19
2.1.9. Los tributos, Impuestos, Tasas y Contribuciones Especiales ............................... 19
2.1.10. Sistema tributario ................................................................................................ 22
2.1.11. Fuentes de derecho tributario ............................................................................. 22
2.1.12. Obligación tributaria ........................................................................................... 24
2.1.13. Declaración de impuestos ................................................................................... 24
2.2. Marco contextual ..................................................................................................... 25
2.2.1. Misión ................................................................................................................... 25
2.2.2. Visión ................................................................................................................... 26
2.2.3. Servicios ............................................................................................................... 26
2.2.4. Ubicación Geográfica ........................................................................................... 27
2.3. Marco Legal ............................................................................................................. 27
CAPÍTULO III ............................................................................................................... 30
METODOLOGÍA ........................................................................................................... 30
3.1. Diseño de la investigación ....................................................................................... 30
3.2. Tipo de investigación .............................................................................................. 30
3.3. Metodología ............................................................................................................. 31
3.4. Técnicas e instrumentos de investigación ............................................................... 32
ix
3.5. Población y muestra ................................................................................................ 32
3.6. Análisis de los resultados de los instrumentos aplicados ........................................ 33
3.6.1. Análisis de la entrevista realizada al gerente de la empresa VERIS
LATINOMEDICAL S.A. ............................................................................................... 46
3.6.2. Análisis de los resultados de la ficha de observación ........................................... 49
3.7. Análisis de los resultados de la investigación ......................................................... 51
Capítulo IV ..................................................................................................................... 53
Propuesta ........................................................................................................................ 53
4.1. Análisis de Estados Financieros VERIS LATINOMEDICAL S.A. ....................... 53
Propuesta para mejorar la planificación tributaria .......................................................... 60
Justificación e importancia de la planificación tributaria ............................................... 60
Objetivo General............................................................................................................. 61
Objetivos Específicos ..................................................................................................... 61
Detalles de la propuesta .................................................................................................. 61
4.5. Probabilidades de éxito de la planificación tributaria ............................................. 70
Estrategias de Planificación Tributaria ........................................................................... 71
Planificación de capacitación ......................................................................................... 73
Políticas tributarias para la empresa VERIS LATINOMEDICAL S.A. ........................ 74
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES ............................................................. 75
Bibliografía ..................................................................................................................... 77
x
ÍNDICE DE TABLAS
Tabla 1. Cumplimiento tributario ................................................................................... 33
Tabla 2. Conocimiento de las leyes tributarias ............................................................... 34
Tabla 3. Beneficios tributarios........................................................................................ 35
Tabla 4. Procedimientos de conciliación ........................................................................ 36
Tabla 5. Herramientas financieras .................................................................................. 37
Tabla 6. Alternativas para planificación tributaria ......................................................... 38
Tabla 7. Capacitaciones tributarias ................................................................................. 39
Tabla 8. Cronograma ...................................................................................................... 40
Tabla 9. Beneficios de planificación tributaria ............................................................... 41
Tabla 10. Desconocimiento de leyes tributarias ............................................................. 42
Tabla 11. Información a la gerencia ............................................................................... 43
Tabla 12. Planificación tributaria ................................................................................... 44
Tabla 13. Importancia de la planificación tributaria ....................................................... 45
Tabla 14. Ficha de observación ...................................................................................... 49
Tabla 15. Balance VERIS LATINOMEDICAL S.A. – Periodo 2014 – 2015 - 2016 .... 53
Tabla 16. Estado de Resultados Integrales 2015 – 2016 - 2017 ..................................... 53
Tabla 17. Resultados de la conciliación tributaria sin aplicar propuesta ....................... 63
Tabla 18. Estado resultado proyectado .......................................................................... 64
Tabla 19. Proyección con planificación tributaria ......................................................... 65
Tabla 20. Detalle de planificación tributaria ................................................................. 66
Tabla 20. Detalle de planificación tributaria # 2 ........................................................... 67
Tabla 22. Detalle de planificación tributaria # 3 ........................................................... 68
Tabla 23. Dividendo accionistas .................................................................................... 69
xi
Tabla 24. Matriz de riesgo y éxito ................................................................................. 70
Tabla 25. Estrategias de Planificación Tributaria .......................................................... 71
Tabla 26. Plan de capacitación ...................................................................................... 73
xii
ÍNDICE DE FIGURAS
Figura 1. Ubicación geográfica de la empresa VERIS LATINOMEDICAL S.A.; Fuente:
Google Maps .................................................................................................................. 27
Figura 2. Cumplimiento tributario .................................................................................. 33
Figura 3. Conocimiento de las leyes tributarias ............................................................. 34
Figura 4. Beneficios tributarios ...................................................................................... 35
Figura 5. Procedimientos de conciliación....................................................................... 36
Figura 6. Herramientas financieras ................................................................................. 37
Figura 7. Alternativas de planificación tributaria ........................................................... 38
Figura 8. Capacitaciones tributarias ............................................................................... 39
Figura 9. Cronograma ..................................................................................................... 40
Figura 10. Beneficios de planificación tributaria ........................................................... 41
Figura 11. Desconocimiento de leyes tributarias............................................................ 42
Figura 12. Información a la gerencia .............................................................................. 43
Figura 13. Planificación tributaria .................................................................................. 44
Figura 14. Importancia de la planificación tributaria ..................................................... 45
xiii
FACULTAD CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
INGENIERIA EN TRIBUTACIÓN Y FINANZAS
UNIDAD DE TITULACIÓN
RESUMEN
Se realizó una investigación en la empresa VERIS LATINOMEDICAL S.A. ubicado en
la ciudad de Guayaquil donde la problemática que aborda es que no cuenta con una
planificación tributaria eficiente que permita reducir los riesgos de aumentar la carga de
impuestos por retrasos y sanciones, además de no desarrollar capacitaciones que ayuden
al personal de contabilidad a ejercer mejores procedimientos que disminuyan posibles
errores en la declaraciones de impuestos, cálculo para determinar el pago de impuestos,
reglas para aplicar deducciones, entre otros, poniendo en riesgo la estructura financiera.
Se desarrolló un marco teórico con el fin de realizar la fundamentación de teorías basadas
en la planificación tributaria, principios tributarios, tributos, impuestos, entre otros
aspectos que son importantes dentro de este tema. En la metodología se procedió a realizar
un estudio sobre la situación de la empresa con respecto a la parte tributaria donde se
realizaron encuestas y entrevistas al área de contabilidad y gerencia, así como un ficha de
observación para recopilar más datos que ayuden a sustentar la problemática. En el
capítulo cuatro se realizó el análisis de los resultados de la parte financiera donde se
aplicaron la parte práctica bajo los beneficios tributarios, entre otras estrategias que fueron
recomendadas conforme a los resultados de la investigación.
PALABRAS CLAVES:
Planificación tributaria, control tributario, análisis tributario, principios tributarios
xiv
FACULTAD CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
INGENIERIA EN TRIBUTACIÓN Y FINANZAS
UNIDAD DE TITULACIÓN
ABSTRACT
An investigation was carried out in the company VERIS LATINOMEDICAL S.A.
located in the city of Guayaquil where the problem addressed is that it does not have an
efficient tax planning that reduces the risks of increasing the tax burden due to delays and
sanctions, as well as not developing training that helps accounting personnel to exercise
better procedures that reduce possible errors in the tax returns, calculation to determine
the payment of taxes, rules to apply deductions, among others, putting at risk the financial
structure. A theoretical framework was developed in order to make the foundation of
theories based on tax planning, tax principles, taxes, taxes, among other aspects that are
important within this topic. In the methodology, a study was carried out on the situation
of the company with respect to the tax part where surveys and interviews were carried out
in the area of accounting and management, as well as an observation form to gather more
data to help sustain the problem. . In chapter four the analysis of the results of the financial
part where the practical part was applied under the tax benefits was carried out, among
other strategies that were recommended according to the results of the investigation.
KEYWORDS:
Tax planning, tax control, tax analysis, tax principles
1
INTRODUCCIÓN
Un factor fundamental dentro de las empresas es la planificación estratégica, a
través de la cual se pueden establecer la misión, la visión, los valores y planes de acción
que se deben seguir para alcanzar los objetivos, por ende una herramienta base es la
planificación tributaria. Planificar oportunamente los aspectos importantes en materia
tributaria permite maximizar las utilidades después de impuestos y minimizar la carga
impositiva, considerando la normativa fiscal vigente.
El presente trabajo de investigación se orienta a la búsqueda de opciones
encaminadas a obtener mayores ventajas tributarias reorganizando los aspectos
contables, tributarios, financieros como indican los organismos de control en nuestro
país.
El objetivo principal es que la empresa considere la planificación tributaria como
una herramienta fundamental, que conlleva a ventajas y mejoras administrativas, a un
mejor sistema contable, un mejor sistema de control interno, una correcta planificación
operativa y financiera para la aplicación del incentivo al impuesto a la renta.
Para el desarrollo del proyecto se procedió a la estructuración de una
investigación que abarcó cuatro capítulos que son los siguientes:
El capítulo I se desarrolló el planteamiento del problema considerando
antecedentes investigativos que estén relacionados con el hecho conflicto enfocado en la
falta de planificación tributaria, que permitió la formulación de objetivos, interrogantes
y los justificativos basados en aspectos metodológicos, prácticos y teóricos.
2
El capítulo II se estructuró la teoría bajo fundamentaciones de tipo tributario
con principios académicos y profesionales que a través de citas permitieron desarrollar
sustentos basados en la planificación tributaria.
El capítulo III detalló los pasos que se realizaron para la recolección de datos a
través del diseño metodológico con el fin de llegar a conclusiones que reflejen la
realidad de la entidad ante la falta de una planificación tributaria con el fin de tomar en
cuenta los resultados para el diseño de la propuesta.
El capítulo IV se enfocó en el diseño de una planificación tributaria como
propuesta estratégica para la empresa VERIS LATINOMEDICAL S.A. con el fin de
estructurar un conjunto de acciones enfocadas en el cumplimiento de obligaciones
tributarias bajo el cumplimiento de parámetros de control.
3
CAPÍTULO 1
EL PROBLEMA
1.1. Antecedentes del problema
El trabajo realizado por Lindao (2016) titulado “Herramientas estratégicas de
planificación tributaria para el impuesto a la renta en el sector industrial año
2016” con el objetivo de proponer el desarrollo de una planificación tributaria
que permita mejorar los procesos financieros para el cumplimiento de las normas
tributarias sobre el impuesto a la renta.
En el trabajo de Zurita y Luna (2013) titulado “Análisis e implementación de la
planificación tributaria en la Compañía Consulsimica S.A. periodo 2011” con el
objetivo de implementar un esquema de control bajo la función de planificación
tributaria que influya en el mejoramiento de los controles financieros para el
cumplimiento de las normas del país en el marco tributario.
En el trabajo de Méndez (2014) titulado “Planificación tributaria del impuesto
sobre la renta como estrategia de gestión empresarial en las empresas distribuidoras de
alimentos del Municipio de Maracaibo” plantea como objetivo realizar un estudio sobre
la importancia de la planificación tributaria como mecanismo para la toma de decisiones
que influya en los beneficios tributarios de acuerdo a la ley.
En el trabajo realizado por Quinde (2015) titulado “Planificación tributaria como
estrategia de gestión empresarial en la Cooperativa de Ahorro y Crédito Andalucía
LTDA.” Establece como objetivo el diseño de una planificación tributaria que permita a
la cooperativa mantener un control sobre las obligaciones e incentivos a los que puede
acceder conforme al impuesto a la renta.
4
1.2. Planteamiento del problema
Los negocios se crean para producir ganancias a sus accionistas, con el menor
coste posible, y, los impuestos son parte de los costos, el manejo incorrecto de los
mismos genera riesgo que pueden representar un alto gasto y serias consecuencias para
las empresas.
Debido a la presión fiscal del gobierno, las organizaciones se han visto en la
necesidad de implementar la planificación tributaria, con la finalidad de evaluar las
condiciones económicas del impuesto a la renta, considerando las alternativas que le
proporcionen la real optimización de esta obligación tributaria.
El Estado, promueve la formalización de las actividades productivas, creando
incentivos y beneficios tributarios, pero debido a los continuos cambios de la normativa
tributaria, resulta difícil hacer la planificación del negocio de las operaciones, para
determinar el impacto en la situación financiera de la empresa, por lo que surge la
necesidad de establecer los procedimientos adecuados para realizar una eficaz
Planificación Tributaria.
La empresa VERIS LATINOMEDICAL S.A. reside en la ciudad de Guayaquil,
dedicada a la venta de servicios de medicina prepagada y con una cadena de centros de
salud y laboratorios privados en la ciudad de Quito y Cuenca, actualmente no maneja
procedimientos adecuados para una correcta planificación tributaria con el fin de
cumplir con el pago del impuesto a la renta de acuerdo a la normativa vigente.
El problema se da debido a que la empresa no ha prestado atención a la
importancia de cumplir con la Administración Tributaria ante el pago de impuestos,
provocando desconocimientos relacionados a incentivos que pueden generar un
beneficio económico favorable que no se vea afectado por el incumplimiento del pago
5
del impuesto a la renta. Al no mantener una planificación eficiente a través de
estrategias enfocadas a la resolución de problemas bajo el diagnóstico y revisión de la
información financiera pone en riesgo la continuidad de las operaciones de la empresa y
el aumento de la carga impositiva admisible.
Causas del problema de la empresa VERIS LATINOMEDICAL S.A.
• Falta de planificación para realizar las declaraciones en los plazos
correspondientes.
• No se realizan cierres tributarios – contables mensuales
• No se segrega correctamente las funciones en el área contable – tributaria de la
empresa.
• Existe una falta de actualización tributaria en el personal porque no se realizan
capacitaciones periódicas ante cambios de las leyes tributarias vigentes.
• No se establece un control interno tributario.
Efectos
• Han sido multados por realizar declaraciones tardías.
• Posible fiscalización por parte del SRI
• Las constantes previsiones ante las obligaciones tributarias pueden llevar a la
empresa a iliquidez
• Incremento de las sanciones por parte del SRI
• Glosas aplicadas por el SRI
1.3. Formulación y Sistematización del problema
¿Cómo influirá la planificación tributaria en la empresa VERIS
LATINOMEDICAL S.A.?
6
Sistematización
• ¿Qué funciones cumple la planificación tributaria en el cumplimiento de las
obligaciones de una empresa?
• ¿Qué procedimientos y controles realizan la empresa VERIS
LATINOMEDICAL S.A. para el cumplimiento de obligaciones tributarias?
• ¿Qué beneficios financieros obtendrá la empresa VERIS LATINOMEDICAL
S.A. con la aplicación de la planificación tributaria?
1.4. Objetivos de la Investigación
Objetivo General
Fortalecer la planificación tributaria de la empresa VERIS LATINOMEDICAL
S.A. que ayude a mantener controles eficaces en el cumplimiento de las obligaciones
fiscales y el aprovechamiento de incentivos para mejorar los resultados financieros.
Específicos
• Realizar la investigación bibliográfica sobre la planificación tributaria para el
desarrollo del marco teórico.
• Establecer los procedimientos de planificación tributaria acordes para la empresa.
• Determinar los efectos que tendrá la planificación tributaria en la empresa VERIS
LATINOMEDICAL S.A.
1.5. Hipótesis, variables
La falta de planificación tributaria pone en riesgo la salud financiera de la
empresa VERIS LATINOMEDICAL S.A.
7
Variable independiente
Planificación tributaria
Variable dependiente
Cumplimiento de obligaciones tributarias
1.6. Justificación
Teórica
A través de la investigación se busca aportar con conocimientos de tipo
profesional que ayuden a comprender la importancia de la planificación tributaria para
la maximización de recursos considerando el tipo de actividad de la empresa y en
función a la normativa vigente que ayude a comprender su contenido para una adecuada
ejecución de la propuesta.
El desarrollo teórico de la investigación tendrá sustento de fuentes primarias y
secundarias obtenidas a través de instrumentos confiables para el reconocimiento sobre
la cabalidad de una organización en los procesos y acciones de control para el
cumplimiento de la normativa tributaria, siendo de esta manera un trabajo que por su
valor teórico sirva como una base de apoyo bibliográfica para futuros estudios de tipo
tributario.
Práctica
A nivel práctico la investigación permitirá emplear un conjunto de parámetros de
estudio profesional que ayuden a elaborar una propuesta que ayude a la empresa a lograr
una conciliación tributaria donde se considere el control oportuno para la identificación
de falencias en relación con el cumplimiento de la normativa y manejo de tributos
basados en una planificación que sirva como herramienta estratégica.
8
Con la elaboración de una propuesta que ayude a maximizar los controles y
procesos internos de la empresa a través de una mejor práctica tributaria donde se
oriente al desarrollo de una gestión administrativa y contable para cumplir con todas las
obligaciones tributarias.
Metodológica
Se justifica la investigación debido a su importancia en el sector empresarial
donde es prioridad la correcta práctica tributaria que favorezcan de manera eficiente con
la maximización de los recursos financieros, por lo que como parte del objeto de estudio
se diseñará una metodología que cumpla con las necesidades y objetivos planteados
mediante el diseño de instrumentos que sean prácticos y confiables para el
levantamiento de información que permita conocer los factores de la problemática en
VERIS LATINOMEDICAL S.A. ante el bajo nivel de planificación tributaria y los
posibles efectos, con el fin de abordar de forma práctica con una propuesta de
mejoramiento.
1.7. Viabilidad del estudio
El estudio requerirá de una amplia gestión para el levantamiento de información
con el fin de obtener datos confiables que ayuden a conocer las causas – efectos del
problema ante una falta de planificación tributaria en la empresa VERIS
LATINOMEDICAL S.A., siendo viable ante la importancia que tiene este tipo de
estrategia en el manejo adecuado de las prácticas tributarias para generar los beneficios
financieros a través de incentivos.
El financiamiento del estudio no requerida de altos fondos debido a que no se
requiere de una amplia investigación de campo o aplicación experimental para conocer
la incidencia del problema dentro de un entorno social, bajo una perspectiva cualitativa
9
y cuantitativa se logrará llegar a suficientes hallazgos que serán esenciales para el
diseño de la propuesta de una planificación tributaria.
10
CAPÍTULO II
MARCO TEÓRICO
2.1. Antecedentes teóricos
2.1.1. Generalidades de la planificación tributaria
Para Amado (2015) la planificación tributaria “es un proceso sistemático y
constituido con el simple fin de orientar diferentes acciones que ayuden a una
organización cumplir con sus obligaciones tributarias”. (p. 32)
De acuerdo con el autor se puede mencionar sobre la planificación tributaria que
es parte de un proceso que nace en virtud de utilizar las normas tributarias y jurídicas en
la organización con el fin de aprovechar beneficios para reducir la carga tributaria,
cumpliendo con controles que permitan de las fechas de declaraciones con pleno apego
a los principios fiscales. Además de socializar practicas tributarias que no conlleven a
actos de elusión y defraudación tributaria.
Según Hebles (2017) las organizaciones astutamente “emplean la planificación
tributaria considerando las diferentes opciones que tienen base en las formas jurídicas
fiscales para entablar procesos y acciones que ayuden a maximizar resultados en el
aprovechamiento de los beneficios tributarios”. (p. 14)
Las organizaciones tienen como derecho buscar alternativas de gestión que
permitan optimizar los controles internos para la reducción de la carga tributaria. El fin
es que a través de un enfoque ordenado y sistemático se logre generar mayores
beneficios como es el incremento de los márgenes de utilidad. Esto también comprende
actos lícitos que permiten aprovechar las diferentes opciones de ordenamiento fiscal,
dejando a un lado las conductas de elusión.
11
En cambio, el criterio de González (2015) sobre los principios tributarios
establecen que “es importante mantener la ética y conducta del contribuyente bajo
principios tributarios para que se realice la planeación de actos lícitos para que se
beneficien con el menor pago de impuestos”. (p. 43)
Con la planificación tributaria se busca mantener una estructura organizada para
una empresa que busca a través del control reducir el pago de impuestos, aprovechando
beneficios y conforme a la ley en vigor en el ámbito de la tributación. Se eligen bajo un
criterio profesional diferentes vías lícitas que combinen la ética con la naturaleza del
ahorro tributario.
Por último, Muñoz (2016) indicó que “la planificación tributaria es una técnica
empresarial y económica que es empleado por contribuyentes para cumplir con bases
tributarias para el aprovechamiento de beneficios y de esta manera maximizar el
rendimiento de la inversión y capital”. (p. 64)
Las diferentes percepciones de los autores citados permiten definir la
planificación tributaria como un proceso de principios lícitos que permitan la
organización de las operaciones para utilizar técnicas que no trasgredan las leyes
tributarias y generen beneficios que tengan un impacto a nivel financiero y de gestión
empresarial.
2.1.2. Naturaleza jurídica
De acuerdo con Galárraga (2014) la naturaleza jurídica de la planificación
tributaria “surge de una iniciativa de desarrollo lícito de las acciones fiscales que
cumple una organización para mantener un bajo nivel de carga tributaria”. (p. 14)
Los procesos fiscales que se planifican deben estar dirigidas a mantener una
conducta lícita donde se apegan a las leyes que rigen en el país para considerar los
12
beneficios tributarios, exenciones e incentivos que son aplicados para tratamientos
impositivos especiales y cálculos como base de deducciones.
La interpretación de las leyes tributarias permite que una empresa cumpla con
las obligaciones a las que está sometida y que reflejan la realidad económica, lo que
demanda el desarrollo de un conjunto de técnicas que ayuden a mejorar los controles
para el pago de impuestos, aprovechando diferentes beneficios y la correcta
presentación de declaraciones considerando principios contables.
2.1.3. Elementos de la planificación tributaria
Para Gavilanes (2016) los elementos que forman parte de la planificación
tributaria son los siguientes:
1.- La existencia de una organización real.
2.- Las bases legales que rigen a la organización
3.- Conceptos y principios de unidad económica
4.- Análisis de los diferentes impuestos que pueden afectar los márgenes de utilidad de
la organización
Se señalan diferentes elementos que son tomados en cuenta para la
implementación de una planificación tributaria en una empresa, donde es esencial que
se tenga pleno conocimiento de las normas tributarias a las que está sometida la
organización, además de los impuestos que debe pagar conforme a la actividad que
realiza para determinar el impacto sobre los resultados de utilidad y rentabilidad.
En cambio, Zurita y Luna (2013) señalan que los elementos de la planificación
tributaria son:
1.- Los impuestos que debe pagar una empresa
2.- Perspectiva global de los criterios de control tributario
13
3.- Las alternativas para la reducción de la carga tributaria.
4.- La estructura de los procesos tributarios
Es fundamental considerar los elementos que forman parte de la planificación
tributaria para que se definan las técnicas económicas y fundamentos tributarios para
lograr un máximo aprovechamiento de los beneficios a los que puede acceder una
empresa si cumple con los criterios legales en las declaraciones, anticipos, pagos, actos
lícitos, entre otros.
Según Bracho (2013) en la planificación tributaria son diferentes los elementos
que integran el desarrollo de acciones “con principios lícitos que ayudan a generar un
control de los procesos contables que se apeguen a principios de tributación para evitar
la defraudación con el maquillaje de datos que pongan en riesgo la economía de la
empresa”. (p. 44)
Los elementos fundamentales para una correcta planificación tributaria son los
siguientes:
a) El sujeto
b) El objeto
c) La finalidad
d) El proceso
e) El procedimiento
f) Mecanismos de defensa
En la planificación tributaria el sujeto es el contribuyente que a través del
cumplimiento de las obligaciones fiscales obtiene los beneficios que establece la ley.
Esto quiere decir que no es el profesional que bajo un perfil realiza todas las acciones
diseñadas para planificar los controles tributarios.
14
Otro elemento es el objeto que la base legal que recae sobre la empresa que
mantiene una actividad real proyectada, en el que se debe cumplir con un conjunto de
obligaciones que ayuden a generar un factor de eficacia y eficiencia en el desarrollo de
los procedimientos contables y tributarios.
La finalidad de la Planificación Tributaria es el ahorro impositivo o el
diferimiento del pago. Está constituido por un conjunto de actos o actuaciones lícitas del
contribuyente, dispuestas en el orden más adecuado, para lograr la finalidad perseguida:
ahorro de impuesto o diferimiento del pago.
El procedimiento es el conjunto de reglas y principios que regulan el proceso de
planificación tributaria, para la consecución de sus finalidades propias. Para que el
proceso de planificación tributaria conduzca a la minimización de la carga impositiva
del contribuyente, es necesario valerse de todos los instrumentos de análisis, métodos y
modelos proporcionados por el derecho, la economía, las finanzas, la administración,
entre otros.
La Planificación tributaria supone un análisis interdisciplinario, puesto que la
búsqueda de la vía tributaria menos onerosa, para desarrollar las actividades
empresariales, es compleja. No basta tener conocimientos sobre distintas disciplinas,
sino que, además, es necesaria una buena dosis de ingenio. Todo esto puede facilitarse
si se tiene una metodología de análisis adecuada a los distintos casos. De esto dependerá
el resultado óptimo de la planificación.
2.1.4. Fundamentos de la planificación tributaria
Según Hernández (2016) el fundamento de la planificación tributaria, “dice
relación con el principio de la autonomía de la voluntad”. (p. 55)
15
Las normas tributarias son de derecho público, razón por la cual, en muchos
casos, la autonomía de voluntad se verá limitada por dichas normas, particularmente
tratándose de aquellas que establecen medidas antielusión. Toda planificación fiscal
persigue minimizar la carga tributaria, derivada del ejercicio de una actividad mercantil
o de la tenencia de un patrimonio, mediante la elección de la vía de acción más eficiente
entre todas las alternativas legalmente posibles.
2.1.5. Principios tributarios
De acuerdo con Hernández (2016) los principios tributarios se consideran los
siguientes:
1.- Necesidad: La Planificación Tributaria se la realiza cuando el contribuyente tenga
real necesidad de ella.
2.- Legalidad: En un estado de derecho, nadie está autorizado para transgredir la ley o
burlar el espíritu de ella.
3.- Oportuno: La Planificación Tributaria debe hacerse siempre teniendo presente la
conveniencia del tiempo y del lugar.
4.- Global: En la Planificación Tributaria deben considerarse todos los impuestos que
pueden afectar al contribuyente.
5.- Utilidad: La Planificación Tributaria debe arrojar un saldo favorable al
contribuyente, es decir, debe ser útil y conveniente para el.
6.- Realidad: La Planificación Tributaria debe ser sobre un negocio real proyectado,
razón por lo cual nunca debe traducirse en artificios formales sin contenido real.
7.- Materialidad: Cuando los beneficios exceden a los costos, de manera importante.
16
8.- Singularidad: La Planificación Tributaria tiene sus peculiaridades, motivo por el
cual no es posible copiar o acomodar una planificación anterior como modelo, sin tener
en cuenta las características propias del caso que se analiza.
9.- Seguridad: El principio de seguridad supone considerar, en un proceso de
Planificación Tributaria, todos sus riesgos implícitos, con el fin de evitar que la
Administración Tributaria la califique de elusión, o lo que más grave de evasión.
10.- Integridad: La empresa no debe considerarse aislada de su propietario, sino en
conjunto, es decir de forma integrada.
11.- Temporalidad: La Planificación Tributaria se hace siempre dentro de un
“horizonte temporal”, en el cual va a desarrollarse el negocio o proyecto de inversión,
que puede ser más o menos extenso, aún cuando algunas veces puede agotarse en un
acto concreto.
12.- Interdisciplinal: La Planificación Tributaria debe analizarse en forma
interdisciplinaria, es decir, se debe apoyar en disciplinas como las Finanzas,
Contabilidad, Derecho, etc.
En el artículo 300 de la Constitución de la República del Ecuador establece
como parte de los principios tributarios que son basados en la generalidad, eficiencia,
simplicidad, administrativa, progresividad, equidad, transparencia, irretroactividad y
suficiencia recaudatoria. En este caso la priorización se dirige a los impuestos que son
directos y progresivos.
En la planificación tributaria es importante que se tomen en cuenta los principios
tributarios mediante el cumplimiento de la política fiscal que no sólo se enfoque en
apegarse a las leyes y responsabilidades como contribuyentes, sino el aprovechamiento
17
de beneficios tributarios que tengan como fin estimular el empleo, mantener economías
responsables, mejorar los servicios y producción de bienes, entre otros.
Los principios de la Planificación Tributaria son las directrices que guían la
función del profesional que realiza la Planificación, a fin de que la vía tributaria elegida
por éste, sea la más eficiente en la minimización de la carga impositiva total del
contribuyente.
La Planificación Tributaria trata de minimizar la carga tributaria total, es decir,
deben considerarse tanto los impuestos que afectan a la empresa, como los que gravan
al empresario.
Para Villasmil (2018) toda planificación tributaria, “tiene que ajustarse al
ordenamiento jurídico vigente y por lo tanto, no existe contingencia tributaria de
tasación o de cualquier otra objeción por parte de la Administración Tributaria” (p. 31).
Además de la elusión tributaria, la Planificación Tributaria tiene como límite las
conductas de evasión Tributaria. Sin embargo, en este caso, no existe dificultad para
distinguir entre planificación y evasión, ya que la evasión se trata de conductas ilícitas,
debidamente sancionado por nuestras leyes tributarias.
2.1.6. Métodos para la aplicación tributaria
Según Salazar (2014) toda planificación tributaria “sui generis”. Por
consiguiente, no es posible hablar de modelos de planificación tributaria, ya que cada
caso es distinto” (p. 99).
Los métodos aplicados en la planificación tributaria se establecen bajo el
siguiente modelo:
1.- Orden lógico en el desarrollo de las distintas etapas del proceso de planificación
tributaria, con las simplificaciones que el caso admita.
18
2.- Aplicar estrictamente los principios de la planificación tributaria.
3.- Hacer un cuestionario que sea lo más completo posible respecto de cada una de las
etapas y siempre en relación con los principios o directrices de la planificación.
4.- Por último, un elemento negativo: no aplicar arquetipos o modelos, sino analizar
cada caso particular, según sus características peculiares, con extremo rigor, teniendo en
especial consideración los factores o elementos de más frecuente aplicación, a la luz de
la legislación tributaria vigente.
2.1.7. Clasificación de la planificación tributaria
De acuerdo con Lindao (2016) la planificación tributaria se clasifica de la
siguiente manera:
1.- Planificación Interna.- La que se realiza dentro de un país, considerando la
normativa legal y contable de un territorio.
2.- Planificación externa.- La que se realice fuera del territorio y considera tratados y
convenios celebrados con otros países para evitar la doble tributación.
En consecuencia, la planificación tributaria busca prevenir, evitar o postergar la
ocurrencia del hecho gravado, con miras a reducir o diferir la carga impositiva del
contribuyente tanto como sea posible de acuerdo a la ley. La planificación tributaria es
una actuación lícita del contribuyente, ya que constituye un ejercicio del principio de
autonomía de la voluntad consagrado por la legislación común, y materializa las
opciones que el propio ordenamiento jurídico establece.
La planificación tributaria considera, en cada caso, criterios de razonabilidad
basados no solamente en la legislación vigente, sino también en el espíritu de la misma,
en la interpretación que de ella hace la autoridad tributaria, y en la realidad económica
de cada negocio.
19
2.1.8. Límites de la planificación tributaria
Para Moya (2017) señala que los límites de la planificación tributaria son los
siguientes:
1.- Subjetivo: Los límites de la Planificación Tributaria, entendida ésta como conducta
lícita del contribuyente, se hallan en otras conductas que no son lícitas, sino que, por el
contrario, son ilícitas; y que se denominan genéricamente “elusión y evasión.
2.- Objetivo: Los límites de la Planificación Tributaria se encuentran en normas
jurídicas de orden público o de Derecho Público que restringen la autonomía de la
voluntad. Estas normas se imponen a los contribuyentes y constituyen medidas
antielusión, o medidas antievasión.
La planificación tributaria tiene como uno de sus objetivos fundamentales el
hecho de poder calcular la distribución de la carga impositiva durante un periodo de
tiempo (generalmente de un año), con el propósito de recaudar el recurso monetario y
cumplir con los montos y plazos previstos en la Ley para la extinción de la obligación
tributaria apegándose siempre a las normas jurídicas vigentes.
2.1.9. Los tributos, Impuestos, Tasas y Contribuciones Especiales
De acuerdo con Bracho (2013) los tributos “son pagos o prestaciones
obligatorias, que los sujetos pasivos deben cumplir por las disposiciones establecidas en
una ley impositiva, que se satisfacen pecuniariamente de manera general, considerando
la capacidad contributiva”. (p. 24)
Los tributos, además recaudar ingresos públicos, servirán como instrumento de
política económica general, estimulando la inversión, la reinversión, el ahorro y su
destino hacia los fines productivos y de desarrollo nacional; atenderán las exigencias de
progreso sociales y procurarán una mejor distribución de la renta nacional.
20
En la normativa tributaria son aquellos tributos exigidos por el Estado en virtud
de su potestad de imperio, sin que exista una contraprestación y que el contribuyente se
ve obligado a pagar por encontrarse en el caso previsto por la disposición legal que
configura la existencia del tributo.
A través del pago de los impuestos, el contribuyente ayuda a desarrollar cada
servicio que recibe, ya que el Estado aprovecha o debería aprovechar los recursos que
recauda a través de la obligación tributaria para invertir en su creación y desarrollar
obras de bien público.
Los tributos son prestaciones obligatorias, establecidas en virtud de una ley, que
se satisfacen generalmente en dinero, y que el Estado exige, sobre la base de la
capacidad contributiva de sus agentes económicos, para poder cumplir sus finalidades
específicas u otros propósitos de política económica. En la normativa ecuatoriana se
reconocen tres tipos de tributos: Impuestos, Tasas y Contribuciones Especiales para la
mejora.
El impuesto es un tributo caracterizado por hacer surgir obligaciones
generalmente pecuniarias en favor del acreedor tributario regido por Derecho público.
Las personas naturales y las sociedades deben pagar los impuestos generados bajo las
condiciones previstas en la Ley. No requiere contraprestación directa por parte del
Estado, y surge exclusivamente como consecuencia de la capacidad económica del
contribuyente.
De acuerdo con Galárraga (2014) las tasas se diferencian de los impuestos “al
ser una contraprestación individualizada donde se paga un valor a cambio de un servicio
recibido”. (p. 13)
21
Las tasas son contraprestaciones individualizadas o directas que se pagan a
cambio de un servicio público que recibe el contribuyente y que es recaudado por el
gobierno o municipalidad. Por lo tanto es una prestación que de carácter obligatorio que
la Autoridad Tributaria exige que se encuentra debidamente delimitado a través de una
ley tributaria.
Por ejemplo el contribuyente paga una tasa como parte del pago que realiza por
la prestación de un servicio público o por la expedición de certificados, para obras de
construcción (licencias), por el servicio de recolección de desechos, entre otros. Para
que se aplique esta tasa es requisito que la actividad esté inherente a las facultades
estatales donde sean estos organismos los que pueden aplicar el pago de una
contraprestación.
Por ejemplo tributos que son considerados como tasas y que el contribuyente
debe pagar son los siguientes:
• Servicios administrativos como: aseo público, recolección de basura, alumbrado
público, entre otros.
• Servicios jurídicos por la compra de constancias o certificados.
Según Villasmil (2018) se entiende por contribuciones especiales “a un tributo
que se paga como hecho generador en el acceso de beneficios gravados ya sean
producto al desarrollo de obras públicas, entre otros”. (p. 43)
Las contribuciones especiales forman parte de los tributos que el contribuyente
paga al beneficiarse de una obra pública que se haya realizado, también por actividades
públicas, entre otros.
Las contribuciones especiales que se aplican en Ecuador como parte de las
obligaciones tributarias son las siguientes:
22
• Desarrollo turístico como parte de la Contribución Especial al Turismo.
• Derechos administrativos por Fondo de estabilización de y Fomento Económico
(FEFE).
2.1.10. Sistema tributario
Según Quinde (2015) un sistema tributario es un instrumento de política
económica que permite que “las políticas fiscales doten de ingresos permanentes al
Estado para el cumplimiento de sus funciones y para fomentar la producción y la
generación de empleo; así como la inversión, el ahorro y la redistribución de la riqueza”
(p. 19).
Específicamente, un sistema tributario es un conjunto de tributos (impuestos,
tasas y contribuciones especiales) que rigen en un determinado tiempo y espacio. Por
tanto es coherente a la normativa constitucional, articulado, sistemático e íntimamente
relacionado con las políticas económicas, cuyo objetivo debe ser minimizar los costos
en la recaudación y cumplir los objetivos de la política fiscal.
Específicamente, un sistema tributario es un conjunto de tributos (impuestos,
tasas y contribuciones especiales) que rigen en un determinado tiempo y espacio. Por
tanto es coherente a la normativa constitucional, articulado, sistemático e íntimamente
relacionado con las políticas económicas, cuyo objetivo debe ser minimizar los costos
en la recaudación y cumplir los objetivos de la política fiscal.
2.1.11. Fuentes de derecho tributario
En sentido formal las fuentes del derecho son los modos o formas de generarse
los mandatos de alcance general. Las fuentes del derecho como aquellas que originan la
existencia de una norma jurídica tributaria, esto significa que el derecho como
fenómeno social surge a través de diversos procesos. (Méndez, 2014)
23
Las fuentes que conforman el derecho tributario en el ámbito de la tributación
que gozan los contribuyentes son las siguientes:
1.- Las disposiciones constitucionales;
2.- Las leyes tributarias y las normas de rango equivalente
3.- Las leyes orgánicas o especiales que norman la creación de tributos regionales o
municipales
4.- Los decretos supremos y las normas reglamentarias.
5.- La jurisprudencia
6.- Las resoluciones de carácter general emitidas por la Administración Tributaria.
Son normas de rango equivalente a la ley, aquéllas por las que conforme a la
Constitución se pueden crear, modificar, suspender o suprimir tributos y conceder
beneficios tributarios. Toda referencia a la ley se entenderá referida también a las
normas de rango equivalente.
Impuestos Nacionales
1.- Impuesto a la Renta
2.- Impuesto al Valor Agregado
3.- Impuesto a Consumos Especiales
Municipal
1.- Impuesto sobre la propiedad urbana
2.- Impuesto de alcabala
3.- Impuesto sobre los vehículos
4.- Impuesto patentes
24
2.1.12. Obligación tributaria
El ordenamiento jurídico del Ecuador regula los impuestos nacionales
administrados por la Administración Tributaria del Ecuador a través de un conjunto de
normas. En este capítulo se citarán las que revisten mayor importancia. (Zurita y Luna,
2013)
Las normativas que establecen las obligaciones que tiene la empresa ante la
Autoridad Tributaria son las siguientes:
1.- Constitución de la República del Ecuador
2.- Código Tributario
3.- Ley de Régimen Tributario Interno (LORTI)
4.- Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria del Ecuador
El ejercicio de esta facultad comprende: la verificación, complementación o
enmienda de las declaraciones de los contribuyentes o responsables; la composición del
tributo correspondiente, cuando se advierta la existencia de hechos imponibles y la
adopción de las medidas legales que se estime convenientes para esa determinación.
La determinación de la obligación tributaria, es el acto o conjunto de actos
reglados realizados por la administración activa, tendientes a establecer, en cada caso
particular, la existencia del hecho generador, el sujeto obligado, la base imponible y la
cuantía del tributo. (Marin, 2013)
2.1.13. Declaración de impuestos
El manejo incorrecto de los mismos genera riegos asociados que pudieran
representar altos gastos y serias consecuencias para el negocio. El manejo incorrecto de
los tributos también puede concluir en pagos indebidos o en exceso, afectando
negativamente al estado de resultados y el flujo de efectivo del negocio. (Villalta, 2016)
25
Una declaración de impuestos es un documento que se debe presentar ante el
gobierno y que muestra la cantidad de ingresos que gano en un año en particular. En el
cual se deben declarar y pagar los impuestos de forma simultánea, salvo situaciones
excepcionales en que se autoriza el pago diferido del impuesto, como es el caso del
Impuesto a la Renta.
2.2. Marco contextual
Veris Larinomédical S.A. es una empresa que ofrece el servicio de seguro y
asistencia médica, contando con 10 centrales médicas y 26 laboratorios en las
principales ciudades del Ecuador; a) Guayaquil, b) Quito, y; c) Cuenca. Debido a su
actividad y años en el mercado ha sido certificada bajo las normas de calidad ISO 9001,
contando con suficiente tecnología e infraestructura para el desarrollo de las
operaciones y actividades médicas.
La empresa tiene diez años en el mercado donde se ha destacado por el servicio
de atención ambulatoria ofrecida en las diferentes centrales médicas, la matriz se
encuentra en la ciudad de Guayaquil, dirección: Av. Juan Tanca Marengo y Av. Agustín
Freire Ycaza, esquina en el Edificio Veris. Las oficinas en Quito se encuentran en las
calles Italia N30 – 146 y Vancouver.
2.2.1. Misión
Se ocupa de la salud de las personas; son un equipo con vocación y compromiso,
que enamora a los usuarios, brindando servicios integrales de salud, de acuerdo a sus
necesidades, de manera personalizada, con atributos de alta calidad, eficiencia e
innovación.
26
2.2.2. Visión
Ser el mejor sistema integral de salud con vocación de servicio y compromiso
con el usuario.
2.2.3. Servicios
Para mujeres y hombres de todas las edades el servicio cuenta con promociones
en paquetes Veris que son los siguientes:
• Prevención total
• Aplicación Vitamina CX2
• Sano y en forma Deluxe
• Mujeres sanas, mujeres fuertes
• Prevención de cáncer de mamas
• Fat to Fit
• Semáforo completo
• Control de diabetes básico
• Control de diabetes más consulta médica
• Detección de cáncer cuello uterino
• Mujer dinámica
• Control para un embarazo sano y fuerte
• Sexualidad responsable
• Perfil completo de laboratorio
• Rehabilitación física
• Hombre saludable completo
• Chequeo corazón sano
27
La empresa VERIS LATINOMEDICAL S.A. cuenta con paquetes de servicios
médicos a diferentes precios de acuerdo con las necesidades de los afiliados o clientes.
Las ventas se realizan a través de un departamento de ventas que trabaja en oficina y
terreno para coordinar las actividades de campañas publicitarias en las diferentes
centrales y laboratorios distribuidos en la ciudad de Guayaquil, Cuenca y Quito. El total
de vendedores es de cinco que no llevan más de seis meses laborando en la entidad
durante el 2017.
2.2.4. Ubicación Geográfica
Figura 1. Ubicación geográfica de la empresa VERIS LATINOMEDICAL S.A.; Fuente:
Google Maps
2.3. Marco Legal
En la Constitución Política de la República del Ecuador, Registro Oficial 449,
del 20 de octubre del 2008. En el Título II Derechos, Capítulo Noveno
Responsabilidades. Constitución Política de la República del Ecuador en el artículo 83
sobre los deberes y responsabilidades de las ecuatorianas y ecuatorianos, sin perjuicio
de otros previstos en la Constitución y la ley:
7.- Promover el bien común y anteponer el interés general al interés particular,
conforme al buen vivir.
28
8.- Administrar honradamente y con apego irrestricto a la ley el patrimonio público, y
denunciar y combatir los actos de corrupción.
15.- Cooperar con el Estado y la comunidad en la seguridad social, y pagar los tributos
establecidos por la ley.
Art. 300.- El régimen tributario se regirá por los principios de generalidad,
progresividad, eficiencia, simplicidad administrativa, irretroactividad, equidad,
transparencia y suficiencia recaudatoria. Se priorizarán los impuestos directos y
progresivos.
Art. 301.- Sólo por iniciativa de la Función Ejecutiva, y mediante ley sancionada
por la Asamblea Nacional, se podrán establecer, modificar, exonerar o extinguir
impuestos. Sólo por acto legislativo de órgano competente se podrán establecer,
modificar, exonerar y extinguir tasas y contribuciones. Las tasas y contribuciones
especiales se crearán y regularán de acuerdo con la ley.
En el Registro Oficial 405, del 29 de diciembre del 2014. Libro Primero De lo
sustantivo tributario, Título II De la Obligación Tributaria. Código Tributario,
Reformado:
Artículo 15. Concepto.- Obligación tributaria es el vínculo jurídico personal,
existente entre el Estado o las entidades acreedoras de tributos y los contribuyentes o
responsables de aquellos, en virtud del cual debe satisfacerse una prestación en dinero,
especies o servicios apreciables en dinero, al verificarse el hecho generador previsto por
la ley.
En el Código Tributario, Registro Oficial 405, del 29 de diciembre del 2014.
Libro Primero De lo sustantivo tributario, Título III De la Administración Tributaria,
Capítulo II De las Atribuciones y Deberes. Código Tributario, Reformado:
29
Art. 68.- Facultad determinadora.- La determinación de la obligación tributaria,
es el acto o conjunto de actos reglados realizados por la administración activa,
tendientes a establecer, en cada caso particular, la existencia del hecho generador, el
sujeto obligado, la base imponible y la cuantía del tributo.
Art. 71.- Facultad recaudadora.- La recaudación de los tributos se efectuará por
las autoridades y en la forma o por los sistemas que la ley o el reglamento establezcan
para cada tributo.
En el Código Tributario, Registro Oficial 405, del 29 de diciembre del 2014.
Libro Segundo De los Procedimientos Tributarios, Título I Del Procedimiento
Administrativo Tributario, Capítulo III Deberes Formales del Contribuyente o
Responsable, Código Tributario, Reformado:
Art. 96.- Deberes formales.- Son deberes formales de los contribuyentes o
responsables:
1.- Cuando lo exijan las leyes, ordenanzas, reglamentos o las disposiciones de la
respectiva autoridad de la administración tributaria:
a.- Inscribirse en los registros pertinentes, proporcionando los datos necesarios relativos
a su actividad; y, comunicar oportunamente los cambios que se operen; b) Solicitar los
permisos previos que fueren del caso;
c.- Llevar los libros y registros contables relacionados con la correspondiente actividad
económica, en idioma castellano; anotar, en moneda de curso legal, sus operaciones o
transacciones y conservar tales libros y registros, mientras la obligación tributaria no
esté prescrita;
d.- Presentar las declaraciones que correspondan; y,
e.- Cumplir con los deberes específicos que la respectiva ley tributaria establezca.
30
CAPÍTULO III
METODOLOGÍA
3.1. Diseño de la investigación
Para cumplir con los objetivos de la investigación se planteará una metodología
bajo un enfoque mixto donde se requerida de la concepción de información
correspondiente a bases tributarias – financieras que ayuden a responder la interrogante
con respecto a los factores que inciden en la falta de una planificación tributaria en
VERIS LATINOMEDICAL S.A..
Se diseñará la investigación bajo el contexto de investigación aplicada para el
desarrollo de técnicas enfocadas en la recolección de datos cuantitativos y cualitativos
relacionados con el problema y objetivos, para que a través de la recolección de datos se
tenga un conocimiento preciso sobre los procedimientos y controles para el
cumplimiento tributario en la empresa VERIS LATINOMEDICAL S.A., tomando en
cuenta un alcance basado en la indagación a través del gerente y contador.
La investigación tendrá bases transversales debido a que la recolección de la
información se realizará en un solo momento coordinando una fecha en la que se pueda
obtener los comentarios del gerente y el apoyo del contador para responder a las
preguntas de la encuesta. Además de la recolección de información contable necesaria
para el análisis que permita obtener datos sobre el impacto tributario.
3.2. Tipo de investigación
Para describir los procedimientos y controles tributarios empleados en la
empresa VERIS LATINOMEDICAL S.A., se desarrollará un proceso investigativo
descriptivo y correlacional que permitirá analizar los cambios que se reflejarán de
continuar la empresa con un escenario en el que no se cumpla de forma correcta con las
31
normativas tributarias para la declaración de impuestos, cálculo de impuestos, entre
otros parámetros.
Además considerando el objeto de estudio de la problemática se aplicará una
investigación no experimental donde se realizará una observación y análisis de las
causas que inciden en la falta de aplicación de una planificación tributaria con el fin de
fundamentar ideas concretas que tengan bases en los resultados de la recolección de
datos.
En este caso se podrá determinar los efectos en el incumplimiento tributario que
pone en riesgo la salud financiera de la empresa VERIS LATINOMEDICAL S.A.,
considerando los datos a través de un levantamiento de información mixta. Por lo tanto
es importante el estudio de campo para una exploración precisa que refleje una visión
del problema y sus efectos.
3.3. Metodología
Considerando la problemática en la empresa VERIS LATINOMEDICAL S.A.
se desarrollará una metodología analítica – síntesis con el fin de tener un conocimiento
sobre los efectos de la falta de una planificación tributaria y cómo puede conllevar a una
carga tributaria que repercutirá en el aumento de gastos que tendrán un impacto
financiero negativo, poniendo en riesgo la estabilidad económica de la entidad.
Se desarrollará un método deductivo con el fin de partir de información general
de la empresa que se sustentó bajo un contexto empírico basado en la recolección de
información previa, consultando a responsables del control tributario de la empresa
como parte de una premisa que será fundamentada a través de una investigación que
deducirá de los antecedentes para llegar a una conclusión que será validada a través de
instrumentos y análisis.
32
3.4. Técnicas e instrumentos de investigación
Se recurrirá a procedimientos para la obtención de información específica sobre
los procedimientos y controles tributarios en la empresa VERIS LATINOMEDICAL
S.A., donde se elaboraron instrumentos cuyo formato fue basado en encuestas y
entrevistas para el registro de datos y análisis sobre los resultados que reflejaron las
respuestas del gerente, contador y dos asistentes contables.
Las técnicas de la encuesta y entrevista suministrarán de información primera
debido a que se involucrará a personas que están directamente vinculadas a los procesos
y cumplimiento de los aspectos tributarios.
A través de la encuesta se recopilará información directa con el personal de
contabilidad, donde el formato estará estructurado por preguntas cerradas cuyas
respuestas serán de tipo escala donde tendrán la libertad de elegir un ítem conforme al
criterio de los encuestados.
Mediante la entrevista de tipo estructurada se podrá obtener información a través
de la formulación de un guion de preguntas que tendrán como fin obtener respuestas
proporcionadas por el gerente para que así se tenga una amplia visión sobre las
decisiones, procedimientos, controles y demás aspectos generales que forman parte del
cumplimiento tributario y las obligaciones que mantiene la empresa.
3.5. Población y muestra
Para la investigación como población se considerará al área de gerencia y
contabilidad de la empresa VERIS LATINOMEDICAL S.A., con el fin de obtener toda
la información necesaria para el desarrollo del análisis y estudio de la problemática. El
total es de cuatro personas que son: el gerente, contador y dos asistentes, siendo
evidente que no es una población grande se los considerará a todos como la muestra.
33
3.6. Análisis de los resultados de los instrumentos aplicados
1.- ¿Se cumplen con las leyes tributarias para el control interno y cumplimiento de
las obligaciones tributarias?
Tabla 1. Cumplimiento tributario
Categoría Frecuencia Porcentaje
Si 4 100%
No 0 0%
Total 4 100%
Fuente: Investigación
Elaborado por: Las Autoras, 2018
Figura 2. Cumplimiento tributario
Fuente: Investigación
Elaborado por: Las Autoras, 2018
Los resultados reflejan que el 100% de los encuestados indicaron que sí se
cumplen con diferentes controles para el cumplimiento tributario de acuerdo con la
actividad que realiza la empresa VERIS LATINOMEDICAL S.A., considerando
procedimientos de control interno.
Si No
34
2.- ¿Tiene pleno conocimiento de las leyes para el cálculo de impuestos que la
empresa debe pagar?
Tabla 2. Conocimiento de las leyes tributarias
Categoría Frecuencia Porcentaje
Si 1 25%
No 3 75%
Indiferente 0 0%
Total 4 100%
Fuente: Investigación
Elaborado por: Las Autoras, 2018
Figura 3. Conocimiento de las leyes tributarias
Fuente: Investigación
Elaborado por: Las Autoras, 2018
Los resultados de la encuesta reflejan que el 25% de los encuestados indicaron
que sí conocen de las leyes tributarias para el desarrollo de los procedimientos para la
determinación del pago de impuestos, mientras que el 75% indicó que tienen
desconocimiento.
25%
75%
Si
No
35
3.- ¿En la empresa se han acogido a beneficios tributarios como son la contratación
de discapacitados e incremento neto de empleo nuevo?
Tabla 3. Beneficios tributarios
Categoría Frecuencia Porcentaje
Si 0 0%
No 4 100%
Indiferente 0 0%
Total 4 100%
Fuente: Investigación
Elaborado por: Las Autoras, 2018
Figura 4. Beneficios tributarios
Fuente: Investigación
Elaborado por: Las Autoras, 2018
Los resultados de la encuesta reflejan que el 100% de los encuestados indicaron
que internamente la empresa no ha aprovechado beneficios tributarios correspondientes
a la contratación de empleados nuevos y discapacitados.
0%
100%
0%
Si
No
Indiferente
36
4.- ¿Se realizan procedimientos de conciliación de gastos no deducibles para el
desarrollo de las respectivas declaraciones de impuestos?
Tabla 4. Procedimientos de conciliación
Categoría Frecuencia Porcentaje
Siempre 1 25%
Casi siempre 2 50%
Ocasionalmente 1 25%
Nunca 0 0%
Total 4 100%
Fuente: Investigación
Elaborado por: Las Autoras, 2018
Figura 5. Procedimientos de conciliación
Fuente: Investigación
Elaborado por: Las Autoras, 2018
Los resultados de la encuesta reflejan que el contador indicó que las
conciliaciones de gastos no deducibles si se realizan siempre con un 25%, mientras que
el 50% casi siempre y el otro 25% ocasionalmente.
25%
50%
25%
0%
Siempre
Casi siempre
Ocasionalmente
Nunca
37
5.- ¿Se hacen uso de herramientas financieras para medir el impacto de la carga
tributaria durante el periodo?
Tabla 5. Herramientas financieras
Categoría Frecuencia Porcentaje
Si 0 0%
No 4 100%
Indiferente 0 0%
Total 4 100%
Fuente: Investigación
Elaborado por: Las Autoras, 2018
Figura 6. Herramientas financieras
Fuente: Investigación
Elaborado por: Las Autoras, 2018
De acuerdo con los resultados de la encuesta el 100% de los encuestados
indicaron que no se hacen uso de herramientas financieras como la aplicación de ratios
o el análisis financiero de método vertical y horizontal que permita hacer una medición
cuantificable para conocer el impacto de la carga tributaria en los resultados financieros
de la empresa VERIS LATINOMEDICAL S.A., esto genera un desconocimiento por lo
que no se dispone información exacta para tomar decisiones que ayuden mejorar los
controles tributarios.
0%
100%
0%
Si
No
Indiferente
38
6.- ¿Cuál de las siguientes alternativas considera que es necesaria para una
eficiente planificación tributaria?
Tabla 6. Alternativas para planificación tributaria
Categoría Frecuencia Porcentaje
Políticas tributarias 1 25%
Plan de capacitación
tributaria
1 25%
Procedimientos de
registró tributarios
0 0%
Análisis de beneficios
tributarios
2 50%
Total 4 100%
Fuente: Investigación
Elaborado por: Las Autoras, 2018
Figura 7. Alternativas de planificación tributaria
Fuente: Investigación
Elaborado por: Las Autoras, 2018
Los resultados de la encuesta reflejan que el 25% de los encuestados consideran
que para una eficiente planificación tributaria se apliquen políticas tributarias, otro 25%
una capacitación tributaria para el personal de contabilidad de manera que apliquen
correctamente los cálculos y reglas para la determinación del pago de impuestos,
deducciones por beneficios tributarios, entre otros. Mientras que el 50% analizar
beneficios tributarios para establecer la disminución de la carga tributaria.
25%
25%
0%
50%
Políticas tributarias
Plan de capacitación tributaria
Procedimientos de reigstrotributarios
Análisis de beneficios tributarios
39
7.- ¿Ha recibido capacitaciones en la empresa en materia de tributación?
Tabla 7. Capacitaciones tributarias
Categoría Frecuencia Porcentaje
Si 0 0%
No 4 100%
Indiferente 0 0%
Total 4 100%
Fuente: Investigación
Elaborado por: Las Autoras, 2018
Figura 8. Capacitaciones tributarias
Fuente: Investigación
Elaborado por: Las Autoras, 2018
En la empresa no se han realizado capacitaciones sobre materia tributaria esto
según el 100% de los encuestados, lo que demuestra una falta de socialización de
reformas tributarias que puedan estar sujetas a cumplimiento y que requieran de
conocimientos precisos para una correcta aplicación.
0%
100%
0%
Si
No
Indiferente
40
8.- ¿La empresa cuenta con un cronograma para el cumplimiento de las fechas de
declaración de impuestos de la empresa?
Tabla 8. Cronograma
Categoría Frecuencia Porcentaje
Si 0 0%
No 4 100%
Indiferente 0 0%
Total 4 100%
Fuente: Investigación
Elaborado por: Las Autoras, 2018
Figura 9. Cronograma
Fuente: Investigación
Elaborado por: Las Autoras, 2018
En el área de contabilidad no cuentan con un cronograma aplicado para
establecer las fechas que la empresa debe presentar las respectivas declaraciones de
impuestos, pagos, entre otras obligaciones a las que está sujeta de obligatoriedad, por lo
que es necesario ser consideradas para lograr que se desarrollen los procedimientos y
controles necesarios.
0%
100%
0%
Si
No
Indiferente
41
9.- ¿Qué beneficios considera usted que la empresa obtendrá con la
implementación de una planificación tributaria?
Tabla 9. Beneficios de planificación tributaria
Categoría Frecuencia Porcentaje
Procedimientos tributarios eficientes
para el pago de impuestos
1 25%
Cumplimiento de las Leyes y
reglamentos tributarios
0 0%
Mejor calidad de los informes
contables-tributarios
1 25%
Reducir la carga de pago del impuesto
a la renta
2 50%
Total 4 100%
Fuente: Investigación
Elaborado por: Las Autoras, 2018
Figura 10. Beneficios de planificación tributaria
Fuente: Investigación
Elaborado por: Las Autoras, 2018
De acuerdo con los resultados de la encuesta el 25% de los encuestados
consideran que a través de la planificación tributaria se obtendrán beneficios como
mejores procedimientos para el pago de impuestos, otro 25% considera que puede
mejorar la calidad de los informes contables-tributarias y el 50% que se reducirá la
carga del pago del impuesto a la renta.
25%
0%
25%
50%
Procedimientos tributarioseficientes para el pago deimpuestos
Cumplimiento de las leyes yreglamentos tributarios
Mejor calidad de los informescontables-tributarios
42
10.- ¿Por qué motivo considera usted que existen desconocimientos de las leyes
tributarias?
Tabla 10. Desconocimiento de leyes tributarias
Categoría Frecuencia Porcentaje
Falta de información tributaria 1 25%
No se difunde mucha información
tributaria por parte del SRI
0 0%
Apatía del personal de contabilidad
por conocer las leyes tributarias
2 50%
Total 4 100%
Fuente: Investigación
Elaborado por: Las Autoras, 2018
Figura 11. Desconocimiento de leyes tributarias
Fuente: Investigación
Elaborado por: Las Autoras, 2018
De acuerdo con los resultados de la encuesta el 75% de los encuestados
consideran que uno de los factores por los que existe un desconocimiento de las leyes
tributarias se debe a la falta de información que cuente la empresa para definir
procedimientos y reglas en el cálculo y cumplimiento de las obligaciones tributarias,
mientras que el 25% restante por apatía del personal en capacitarse para concebir
conocimientos tributarios.
75%
0%
25%Falta de información tributaria
No se difunde mucha informacióntributaria por parte del SRI
Apatía del personal de contabilidadpor conocer las leyes tributarias
43
11.- ¿Se presentan anexos e informes de impuestos a la gerencia de forma
periódica?
Tabla 11. Información a la gerencia
Categoría Frecuencia Porcentaje
Siempre 0 0%
Casi siempre 0 0%
Ocasionalmente 4 100%
Nunca 0 0%
Total 4 100%
Fuente: Investigación
Elaborado por: Las Autoras, 2018
Figura 12. Información a la gerencia
Fuente: Investigación
Elaborado por: Las Autoras, 2018
De acuerdo con los resultados de la encuesta el 100% indicó que la presentación
de anexos e informes tributarios a la gerencia se realiza ocasionalmente, siempre que es
requerido por el gerente, pero que no es periódico por lo que no se tiene conocimiento
pleno sobre los resultados generados por la legalidad tributaria a la que está sujeta la
empresa.
0%0%
100%
0%
Siempre
Casi siempre
Ocasionalmente
Nunca
44
12.- ¿Considera importante para VERIS LATINOMEDICAL S.A. la
implementación de una Planificación Tributaria?
Tabla 12. Planificación tributaria
Categoría Frecuencia Porcentaje
Si 4 100%
No 0 0%
Indiferente 0 0%
Total 4 100%
Fuente: Investigación
Elaborado por: Las Autoras, 2018
Figura 13. Planificación tributaria
Fuente: Investigación
Elaborado por: Las Autoras, 2018
Los resultados de la encuesta reflejan que el 100% de los encuestados indicaron
que en la empresa es importante que implementen una planificación tributaria que ayude
a generar mejores resultados en el cumplimiento tributario para evitar todo tipo de
sanciones o carga tributaria que afecte el rendimiento económico de VERIS
LATINOMEDICAL S.A., como parte de una herramienta estratégica.
100%
0%0%
Si
No
Indiferente
45
13.- ¿Considera importante la planificación tributaria para el cumplimiento de
obligaciones y optimización de resultados financieros de la empresa?
Tabla 13. Importancia de la planificación tributaria
Categoría Frecuencia Porcentaje
Si 4 100%
No 0 0%
Indiferente 0 0%
Total 4 100%
Fuente: Investigación
Elaborado por: Las Autoras, 2018
Figura 14. Importancia de la planificación tributaria
Fuente: Investigación
Elaborado por: Las Autoras, 2018
El 100% de los encuestados indicaron que a través de la planificación tributaria
la empresa VERIS LATINOMEDICAL S.A. logrará obtener un mejor proceso de
control y cumplimiento de las obligaciones tributarias. Esto representará una estrategia
para generar mejores resultados que aumenten los niveles de la utilidad del ejercicio en
la empresa.
100%
0%0%
Si
No
Indiferente
46
3.6.1. Análisis de la entrevista realizada al gerente de la empresa VERIS
LATINOMEDICAL S.A.
1.- ¿Qué controles se realizan en la empresa para que se cumpla debidamente las
obligaciones tributarias?
Internamente los controles son realizados por el área de contabilidad que debe
gestionar todos los trámites y procesos para la determinación del pago de las
obligaciones tributarias.
Análisis
El gerente indicó que las acciones para el cumplimiento tributario son realizadas
por el área de contabilidad, como parte de las funciones y responsabilidades del
personal que debe manejar la información contable para la determinación del pago de
impuestos, cálculo de porcentajes de impuestos, declaraciones, deducciones, entre otros
aspectos.
2.- ¿Quiénes son los encargados de realizar las gestiones tributarias en la empresa?
El personal del departamento de contabilidad.
Análisis
Las responsabilidades son asumidas por el área de contabilidad que tienen las
funciones a nivel contable – tributario para el desarrollo de los procedimientos para el
cálculo del pago de impuestos, presentación de anexos, declaraciones haciendo uso de
los formularios correspondientes a las actividades que realice la empresa.
3.- ¿En la empresa se realizan capacitaciones en materia de tributación para los
responsables del desarrollo de la gestión para el cumplimiento de obligaciones
tributarias?
No, no es parte de las actividades que se presupuestan para el periodo.
47
Análisis:
En la empresa no se realizan programas de capacitación en materia tributario lo
que genera que el personal responsable de realizar la gestión tributaria no actualice sus
conocimientos relacionados a nuevas resoluciones, cambios o reformas en las leyes de
tributación a las que está sujeta de cumplimiento la empresa. Los desconocimientos
pueden conllevar a que no se apliquen correctamente los porcentajes o que el cálculo
sea erróneo.
4.- ¿Cómo considera usted que en la empresa se deba planificar la gestión
tributaria para el cumplimiento de las obligaciones?
Este tipo de planificación debe ser realizado por parte del área de contabilidad
que establezca los procedimientos, recursos legales y pasos para la aplicación de una
gestión de control a nivel tributario que ayude a reducir riesgos que afecten a la
empresa.
Análisis
Para criterio del gerente es deber del departamento de contabilidad realizar una
planificación tributaria que ayude a generar una mayor eficiencia en el control de la
gestión tributaria de la empresa. Para este tipo de mecanismos de control es esencial
también que el gerente tenga una participación en la revisión, evaluación y aprobación
de este proyecto con el fin de alcanzar resultados óptimos.
5.- ¿Considera que se están cumpliendo debidamente las obligaciones tributarias?
Si, a pesar de tener inconvenientes para realizar pronto la declaración tributaria y
si se han generado multas debido a retrasos en el pago por los problemas financieros
que ha mantenido la empresa a principios del primer trimestre del 2017, ante la carga
tributaria y las disposiciones en la ley de medicina prepagada.
48
Análisis
Uno de los factores que han influido en que se presenten problemas para cumplir
las obligaciones tributarias es la falta de recursos financieros para el pago a tiempo de
impuestos u otras obligaciones, lo que ha generado retrasos que han influido en el
aumento de la carga tributaria.
6.- ¿En la empresa que procedimientos se realizan para la presentación de las
declaraciones tributarias a tiempo?
Se realizan las declaraciones tributarias apegadas a las disposiciones del SRI
correspondientes a las fechas para las respectivas presentaciones.
Análisis
En la empresa para el cumplimiento de las declaraciones de impuestos se apegan
a las bases normativas que establecen las fechas de presentación por parte del Servicio
de Rentas Internas.
7.- ¿Considera necesario que en la empresa se implemente una planificación
tributaria? ¿Por qué?
Si, debido a lo complejo que representa mantener una gestión tributaria que no
esté apegada a procedimientos formales, además de lo importante que representa
mantener presente las disposiciones legales en materia de tributación para que no se
presente problemas por incumplimientos.
Análisis
El comentario del gerente permite establecer que sí existe un interés por el
desarrollo de una planificación tributaria para la empresa VERIS LATINOMEDICAL
S.A., siendo viable la propuesta ante la existencia de una necesidad que surge por los
inconvenientes que se han presentado para mantener una eficacia y cultura tributaria.
49
8.- ¿Qué acciones realizaría para la socialización de una propuesta de planificación
tributaria en la empresa?
Bueno, como primer punto se realizaría una reunión con el contador para
coordinar las acciones que ayuden a implementar la planificación tributaria en la
empresa, que será asimilará por le área de contabilidad. Segundo se encomendaría al
contador que realice todas las actividades de capacitación, implementación de recursos,
normas u otros elementos que ayuden a optimizar la gestión de control tributario.
Análisis
El gerente de acuerdo a su criterio encomendaría las acciones de socialización de
la propuesta de una planificación tributaria al contador de la empresa para que se
encargue de realizar todas las acciones encaminadas a mejorar la gestión de control
tributario que tenga un eficiente cumplimiento de las obligaciones tributarias de VERIS
LATINOMEDICAL S.A.
3.6.2. Análisis de los resultados de la ficha de observación
Tabla 14. Ficha de observación
Ítem Si No Observación
Existen retrasos en la presentación de las declaraciones
en el plazo determinado
X
La empresa cuenta con políticas contables y tributarias X
La empresa cuenta con un plan de capacitación
tributaria
X
Se archivan los documentos contables y tributarios
debidamente
X
Cuentan con un cronograma para la presentación de las
declaraciones
X
El área contable cuenta con información de las leyes
tributarias
X
50
El área contable cuenta con un manual para el cálculo
de impuestos y presentación de informes tributarios
X
Se respalda la información tributaria con documentos y
anexos para ser entregados a la gerencia
X
Fuente: Investigación
Existen retrasos en la presentación de las declaraciones en el plazo determinado
Con la indagación que se realizó en la empresa se pudo evidenciar que en la
empresa sí se han presentado retrasos en la presentación de las declaraciones tributarias
conforme al cronograma.
La empresa cuenta con políticas contables y tributarias
Internamente la empresa no cuenta con políticas contables y tributarias que
definan procedimientos para el desarrollo de las gestiones para el cálculo contable y la
determinación del pago de impuestos apegados a las normas que rigen en el Ecuador en
materia de contabilidad, finanzas y tributación.
La empresa cuenta con un plan de capacitación tributaria
En el área de contabilidad no se cuenta con un plan de capacitación para que el
personal amplíe conocimientos tributarios que ayuden a mejorar la gestión de control
tributario que no se base en conocimientos empíricos, sino en lo que estipulan las leyes
en el área de tributación.
Se archivan los documentos contables y tributarios debidamente
Como parte de los controles internos de la empresa se mantiene confidencialidad
con la información contable y tributaria por lo que cuando es revisada y registrada se
procede a su archivado de forma ordenada en base a la fecha y código.
Cuentan con un cronograma para la presentación de las declaraciones
Si la empresa se apega al cronograma del SRI para la presentación de las
declaraciones tributarias.
51
El área contable cuenta con información de las leyes tributarias
No se cuentan con referencias de las leyes tributarias como material de apoyo
que facilite la gestión tributaria realizada por el personal del área de contabilidad de la
empresa.
El área contable cuenta con un manual para el cálculo de impuestos y presentación
de informes tributarios
La empresa no ha implementado algún tipo de manual que defina
procedimientos para el desarrollo de la documentación tributaria bajo referencias
legales, normativas y reglamentos que sea aplicados en los cálculos contables para la
determinación de impuestos.
Se respalda la información tributaria con documentos y anexos para ser
entregados a la gerencia
El personal de contabilidad no respalda la información tributaria a través de
documentos complementarios que reflejen detalles del pago de impuestos, deducciones,
multas, entre otros rubros.
3.7. Análisis de los resultados de la investigación
Los resultados de la investigación reflejan que en la empresa persisten la falta de
una adecuada gestión tributaria, donde la gerencia no adoptan decisiones que se
apeguen a las normas tributarias y bases de control para reducir la complejidad en el
cumplimiento de las obligaciones tributarias.
Ante la falta de procedimientos y medios de socialización de las fuentes
tributarias pueden provocar dudas en la aplicación de las bases tributarias bajo una
planificación que pueden conllevar a que se incumplan con las reformas tributarias para
el cierre tributario mensual que sea realizado por el personal apto y con los suficientes
52
conocimientos para establecer el pago de impuestos y la administración de la
información contable – tributaria.
A pesar de aplicarse ciertos controles tributarios, estos no están fortalecidos para
mantener una eficiente gestión que genere una optimización de los tiempos aplicados en
los análisis tributarios, la revisión previa de las cuentas de impuestos, controles de las
actividades tributarias, entre otros aspectos.
También los resultados de las encuestas, entrevistas y observación directa
demuestran que el personal de contabilidad no es capacitado en el área tributaria por lo
que puede generar que en algunos casos la aplicación del análisis tributario se realice
bajo el criterio del profesional, sin considerar las bases legales tributarias, llegando a
equivocarse en las declaraciones y el cierre mensual de la información contable –
tributaria.
Ante la falta de un proceso de planificación tributaria en la empresa VERIS
LATINOMEDICAL S.A. es inherente que se presenten riesgos como sanciones y
multas que afecten los resultados financieros, generando problemas económicos y
reducción de los fondos permanentes que no se pueden utilizar adecuadamente, debido a
la carga tributaria.
Por último, los involucrados se mostraron interesados en una propuesta de
planificación tributaria que ayude a generar mejores resultados en el análisis tributario y
obtener un mejoramiento en los resultados financieros.
53
Capítulo IV
Propuesta
4.1. Análisis de Estados Financieros VERIS LATINOMEDICAL S.A.
Tabla 15. Balance VERIS LATINOMEDICAL S.A. – Periodo 2014 – 2015 - 2016
CUENTAS 2014 2015 2016
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
1.127.505,67
443.351,64
209.302,25
EFECTIVO Y EQUIVALENTE AL
EFECTIVO
1.823,09
15.862,59
1.873,78
CUENTAS Y DOCUENTOS POR COBRAR
943.431,68
158.131,48
44.636,37
INVENTARIOS
63.105,55
97.581,30
123.553,65
OTRAS CUENTAS Y DOCUENTOS POR
COBRAR
119.145,35
171.776,27
39.238,45
ACTIVO NO CORRIENTE
-
41.446,28
34.118,32
PROPIEDADES, PLANTAS Y EQUIPOS
-
47.079,00
47.459,00
( - ) DEPREC. PROPIEDADES, PLANTAS Y
EQUIPOS
-
(5.632,72)
(13.340,68) TOTAL DE ACTIVO 1.127.505,67 484.797,92 243.420,57 PASIVO
PASIVO CORRIENTE
1.124.867,68
470.362,54
221.879,84
CUENTAS Y DOCUMENTOS POR PAGAR
293.749,32
199.044,51
146.877,14
OBLIGACIONES CON INSTITUCIONES
FINANCIERAS
-
-
8.751,29
POR PAGAR A EMPLEADOS
25.569,61
12.666,43
9.404,86
OTRAS OBLIGACIONES CORRIENTES
805.548,75
258.651,60
56.846,55
PASIVO NO CORRIENTE
-
-
-
CUENTAS Y DOCUMENTOS POR PAGAR
-
-
-
OBLIGACIONES CON INSTITUCIONES
FINANCIERAS
-
-
- TOTAL DE PASIVO 1.124.867,68 470.362,54 221.879,84 PATRIMONIO
CAPITAL SOCIAL
200,00
200,00
200,00
RESULTADOS
2.194,19
13.991,58
21.096,93
RESERVAS
243,80
243,80
243,80
TOTAL DE PATRIMONIO 2.637,99 14.435,38 21.540,73 TOTAL DE PATRIMONIO NETO Y PASIVO 1.127.505,67 484.797,92 243.420,57
Fuente: VERIS LATINOMEDICAL S.A.
Tabla 16. Estado de Resultados Integrales 2015 – 2016 - 2017
CUENTAS 2014 2015 2016
54
VENTAS
894.475,29
812.686,99
429.169,88
COSTOS
702.374,61
599.169,76
215.025,96
GASTOS
173.089,11
194.827,41
202.258,85
SUELDOS Y SALARIOS
59.549,93
65.219,51
64.855,61
BENEFICIOS SOCIALES
13.603,85
13.024,01
11.285,32
APORTE PATRONAL IESS
9.606,67
12.166,85
12.029,45
GASTOS POR DEPRECIACION DE ACTIVOS
-
5.632,72
52.535,57
HONORARIOS PROFESIONALES Y DIETAS
7.752,00
-
-
PROMOCIÓN Y PUBLICIDAD
558,26
7.116,18
6.009,20
TRANSPORTE
773,67
538,63
1.543,43
CONSUMO DE COMBUSTIBLES Y
LUBRICANTES
1.089,91
3.481,57
938,07
GASTOS DE VIAJE
4.244,46
1.305,83
224,05
GASTOS DE GESTION
-
550,87
-
ARRENDAMIENTOS OPERATIVOS
750,00
4.511,56
8.396,48
SUMINISTROS, HERRAMIENTAS,
MATERIALES Y REPUESTOS
191,63
489,24
379,62
MANTENIMIENTO Y REPARACIONES
321,24
121,37
2.797,39
SEGUROS Y REASEGUROS (PRIMAS Y
CESIONES)
414,94
6.941,50
8.555,83
IMPUESTOS, CONTRIBUCIONES Y OTROS
163,25
-
2.321,62
SERVICIOS TÉCNICOS, CONSULTORIAS
-
63.003,32
14.300,00
SERVICIOS PÚBLICOS
1.447,79
5.393,35
6.369,37
OTROS GASTOS
17.914,27
1.689,68
6.971,21
GASTOS BANCARIOS
355,26
874,76
1.737,81
GASTOS POR INTERESES FINANCIEROS
-
-
488,59
GASTOS NO DEDUCIBLES
54.351,98
2.766,46
520,23
UTILIDAD DEL EJERCICIO
19.011,57
18.689,82
11.885,07
Fuente: VERIS LATINOMEDICAL S.A.
Resultados:
55
IMPUESTOS,
CONTRIBUCIONES Y
OTROS
163,25 0,02%
- 0,00%
2.321,62 0,54%
En lo referente a los impuestos, contribuciones y otros la empresa ha presentado
variaciones donde el 2014 registra el pago de 163,25, en el 2015 no se registran rubros
sobre esta cuenta y en el 2016 un monto de 2.341,62 dólares que representa un margen
del 0,54% de la composición de cuentas correspondientes a costos y gastos.
GASTOS NO
DEDUCIBLES
54.351,98 6,08%
2.766,46 0,34%
520,23 0,12%
Los gastos no deducibles en el 2014 fueron de un monto de 54.351,98 dólares
que representaron el 6,08% de los costos y gastos, en el 2015 con un monto de 2.766,46
dólares con un 0,34% y en el 2016 con 520,23 con un margen del 0,12%.
UTILIDAD DEL
EJERCICIO
19.011,57 2,13%
18.689,82 2,30%
11.885,07 2,77%
La empresa VERIS LATINOMEDICAL S.A. tuvo una utilidad en el 2014 de
19.011,57 con un margen del 2,13%, mientras que en el 2015 con una ganancia de
18.689,82 dólares con un margen de 2,30% y en el 2016 una utilidad de 11.885,07
dólares con un margen de 2,77%.
La empresa ha mantenido solvencia durante los tres años analizados lo que
refleja que no se presentan pérdidas económicas ya que los ingresos generados por las
ventas y prestación de servicios médicos han superado a los costos y gastos.
Análisis de la Rentabilidad de la empresa VERIS LATINOMEDICAL S.A.
56
2014
𝑅𝑁𝑉 =𝑈𝑡𝑖𝑙𝑖𝑑𝑎𝑑 𝑁𝑒𝑡𝑎
𝑉𝑒𝑛𝑡𝑎
𝑅𝑁𝑉 =19.011,57
894.475,29
𝑅𝑁𝑉 = 2,13%
2015
𝑅𝑁𝑉 =𝑈𝑡𝑖𝑙𝑖𝑑𝑎𝑑 𝑁𝑒𝑡𝑎
𝑉𝑒𝑛𝑡𝑎
𝑅𝑁𝑉 =18.689,82
812.686,99
𝑅𝑁𝑉 = 2,30%
2016
𝑅𝑁𝑉 =𝑈𝑡𝑖𝑙𝑖𝑑𝑎𝑑 𝑁𝑒𝑡𝑎
𝑉𝑒𝑛𝑡𝑎
𝑅𝑁𝑉 =11.885,07
429.169,88
𝑅𝑁𝑉 = 2,77%
En los tres años la empresa VERIS LATINOMEDICAL S.A. ha generado
buenos márgenes de rentabilidad sobre las ventas, lo que representa un punto positivo
con relación a la solvencia que ha generado por los buenos ingresos económicos.
57
Aplicación de razones financieras para análisis de información contable de VERIS
LATINOMEDICAL S.A.
Ratios de liquidez
Análisis de resultado
Con el análisis de la liquidez general se pudo conocer que el rendimiento de los
activos corrientes con el pasivo corriente fue de 0,94, teniendo un bajo rendimiento para
obtener liquidez que ayude a mantener un eficiente cumplimiento de las obligaciones
tributarias considerando que en los criterios financieros el valor recomendable debe ser
de $ 1,5.
Análisis
El análisis de la prueba ácida demostró que la empresa VERIS
LATINOMEDICAL S.A. no tiene una estructura financiera que ayude a tener la
capacidad de endeudamiento y pago de obligaciones a corto y largo plazo con márgenes
58
de 0,32 de Prueba Ácida y 0,84 Prueba Defensiva cuando el valor recomendable es
mayor a 1.
Solvencia
Análisis
En cuanto a la solvencia en el 2017 la empresa VERIS LATINOMEDICAL S.A.
registra un índice de 1,10 siendo una baja capacidad de capacidad para cubrir
obligaciones considerando que el valor recomendado debe ser mayor a 1,50 que
disminuya los riesgos de acumulación de deuda.
Endeudamiento
Análisis
En lo referente a los niveles de endeudamiento financiero la empresa VERIS
LATINOMEDICAL S.A. en el 2017 reflejó un resultado de 0,58 y de 0.91
correspondiente a la razón de endeudamiento que al final del ejercicio deja un margen
del 9% de los activos totales registrados en los libros contables, una vez que en la
empresa se han cubierto todos los gastos que son parte de las obligaciones a corto y
largo plazo de la empresa.
59
Fondo de Maniobra
Análisis
En lo que representa a la composición de activos y pasivos de la empresa VERIS
LATINOMEDICAL S.A. durante el periodo de estudio del 2014 – 2016 el fondo de
maniobra o capital de trabajo es negativo en el último año por lo que no tiene los
recursos para realizar las actividades orientadas a la expansión o financiamiento de
deudas, pagos a proveedores, compras, entre otros según sus necesidades.
Ante los resultados obtenidos mediante criterios financieros empleados en la
empresa VERIS LATINOMEDICAL S.A., se puede aportar con directrices que estén
orientados a mejorar ciertos indicadores que son los siguientes:
• Mantener políticas de crédito y recuperación de cartera para realizar el cobro de
deudas de manera anticipada con clientes, de manera que se genere una
recuperación del dinero con descuentos por pronto pago.
• Considerar como estrategia para reducir la carga de deuda realizar el
apalancamiento del mismo mediante las renegociaciones con proveedores.
• Realizar estudios financieros a nivel tributario y económico para que se tomen
en cuenta los resultados obtenidos de manera que se puedan emplear nuevas
60
estrategias que sean eficaces para aumentar los niveles de salud financiera y la
correcta planificación tributaria.
Propuesta para mejorar la planificación tributaria
Estrategias para una eficiente planificación tributaria en VERIS LATINOMEDICAL
S.A.
Justificación e importancia de la planificación tributaria
La idea de la propuesta es que a través del direccionamiento correcto sobre la
manera de realizar las acciones enfocadas en la planificación tributaria la empresa
VERIS LATINOMEDICAL S.A. logre eficientes procedimientos tributarios que
ayuden a reducir los posibles errores en la presentación de las declaraciones de los
impuestos, realizar una correcta conciliación tributaria, aplicar criterios en el análisis de
beneficios tributarios que ayuden a reducir el monto a pagar del Impuesto a la Renta, y
de esta manera se optimicen los recursos financieros disponibles por la empresa.
Además se busca que no se presenten inconvenientes tributarios para la empresa
VERIS LATINOMEDICAL S.A. de manera que así el personal del área de contabilidad
mediante capacitaciones logre concebir conocimientos y esté informado sobre las leyes
tributarias, resoluciones, incentivos, entre otros aspectos que están enrolados en el tema
de la tributación en el Ecuador.
Por lo tanto se justifica el diseño de la propuesta que mejore los controles
tributarios haciendo más eficiente la gestión realizada por el personal de contabilidad de
la empresa VERIS LATINOMEDICAL S.A. para que así se realice el tratamiento de las
obligaciones tributarias para que se eviten escenarios donde se apliquen sanciones por
61
parte de la Autoridad Tributaria por no cumplir con lo acatado en las leyes y normativas
fiscales.
Objetivo General
Fortalecer la planificación tributaria de la empresa VERIS LATINOMEDICAL
S.A. que ayude a mantener controles eficaces en el cumplimiento de las obligaciones
fiscales y el aprovechamiento de incentivos que ayuden a mejorar los resultados
financieros.
Objetivos Específicos
• Establecer estrategias de planificación tributaria que se acoplen a las necesidades
de la empresa VERIS LATINOMEDICAL S.A.
• Fijar políticas tributarias que permitan el mejoramiento de la gestión tributaria
de la empresa VERIS LATINOMEDICAL S.A.
• Realizar los escenarios favorables mediante la planificación tributaria para la
empresa VERIS LATINOMEDICAL S.A.
Detalles de la propuesta
Desarrollo de la parte tributaria – Beneficios e incentivos
1.- Aplicación de beneficio por incremento neto del empleo
La empresa VERIS LATINOMEDICAL S.A. no se acoge al beneficio tributario
del incremento neto de empleo por lo que al emplearlo como parte de los
procedimientos permitirá que logre una reducción del pago de impuestos para que así al
finalizar el ejercicio contable pueda mejorar los resultados que conlleven a un aumento
de los activos frente a los pasivos.
2.- Beneficio con contratación de personas discapacitadas
62
Con la contratación de personas que tienen alguna discapacidad la empresa
también podrá realizar la conciliación tributaria para reducir la carga impositiva para el
pago de impuestos, considerando que VERIS LATINOMEDICAL S.A. cuenta con los
requisitos para acceder a dicho beneficio tributario.
3.- Contratación de adulto mayor
Con la contratación de adultos mayores la compañía podrá tener acceso a otro
beneficio tributaria con una deducción del 150%.
4.- Amortización sobre pérdidas tributarias
Cuando la empresa VERIS LATINOMEDICAL S.A. presente pérdidas tributarias podrá
acceder a este beneficio en el que se realiza una deducción aplicada sobre los resultados
de la amortización de la cual no tiene efectos en los resultados presentados en los
documentos financieros. No obstante este cálculo deberá consolidarse en los registros de
las Notas de Estados Financieros (Explicativas)
Capacitación técnica
A través de este beneficio tributario podrá la empresa realizar una deducción de
100% por concepto del pago por el desarrollo de la capacitación técnica e innovación
tecnológica donde las condiciones son que la base no debe superar a la cuenta de
sueldos y salarios en un margen del 1% una vez realizada la contabilización al final del
ejercicio.
Contratación de Asistencia Técnica
En el caso de que la empresa VERIS LATINOMEDICAL S.A. realice el gasto
por concepto de contratación de asistencia técnica podrá realizar una deducción del
100% sobre la base imponible para reducir la carga tributaria del impuesto a la renta,
63
tomando en cuenta que dicha base no supere el margen del 1% correspondiente a la
cuenta de sueldos y salarios.
Conciliación tributaria
Para conocer los beneficios de la planificación tributaria se realiza un ejemplo
práctico sobre los dos escenarios sin aplicar la propuesta y la otra con su aplicación con
respecto al acceso a beneficios tributarios conforme a la normativa tributaria para que
así VERIS LATINOMEDICAL S.A. tenga un detalle sobre los posibles efectos.
• Se toma como referencia el periodo 2017 para conocer el posible resultado
aplicando las respectivas deducciones.
• Se hace una proyección a partir de los resultados del 2017 para establecer los
cambios durante el 2018 y 2019.
Tabla 17. Resultados de la conciliación tributaria sin aplicar propuesta CUENTAS 2017 2018 2019
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
230.232,48
253.255,72
278.581,29
EFECTIVO Y EQUIVALENTE AL
EFECTIVO
2.061,16
2.267,27
2.494,00
CUENTAS Y DOCUENTOS POR COBRAR
49.100,01
54.010,01
59.411,01
INVENTARIOS
135.909,02
149.499,92
164.449,91
OTRAS CUENTAS Y DOCUENTOS POR
COBRAR
43.162,30
47.478,52
52.226,38
-
-
-
ACTIVO NO CORRIENTE
37.530,15
41.283,17
45.411,48
PROPIEDADES, PLANTAS Y EQUIPOS
52.204,90
57.425,39
63.167,93
( - ) DEPREC. PROPIEDADES, PLANTAS Y
EQUIPOS
(14.674,75)
(16.142,22)
(17.756,45)
-
-
-
TOTAL DE ACTIVO 267.762,63 294.538,89 323.992,78
PASIVO
-
-
-
PASIVO CORRIENTE
244.067,82
268.474,61
295.322,07
CUENTAS Y DOCUMENTOS POR PAGAR
161.564,85
177.721,34
195.493,47
OBLIGACIONES CON INSTITUCIONES
FINANCIERAS
9.626,42
10.589,06
11.647,97
POR PAGAR A EMPLEADOS
10.345,35
11.379,88
12.517,87
64
OTRAS OBLIGACIONES CORRIENTES
62.531,21
68.784,33
75.662,76
-
-
-
PASIVO NO CORRIENTE
-
-
-
CUENTAS Y DOCUMENTOS POR PAGAR
-
-
-
OBLIGACIONES CON INSTITUCIONES
FINANCIERAS
-
-
-
-
-
-
TOTAL DE PASIVO 244.067,82 268.474,61 295.322,07
-
-
-
PATRIMONIO
-
-
-
CAPITAL SOCIAL
220,00
242,00
266,20
RESULTADOS
23.206,62
25.527,29
28.080,01
RESERVAS
268,18
295,00
324,50
TOTAL DE PATRIMONIO 23.694,80 26.064,28 28.670,71
TOTAL DE PATRIMONIO NETO Y PASIVO 267.762,63 294.538,89 323.992,78
Fuente: Autoras, 2018
Tabla 18. Estado resultado proyectado
CUENTAS 2017 % 2018 % 2019 %
VENTAS 472.086,87 100% 519.295,55 100%
571.225,11 100%
COSTOS 236.528,56 50,10% 260.181,41 50,10%
286.199,55 50,10%
GASTOS 222.484,74 47,13% 244.733,21 47,13%
269.206,53 47,13%
SUELDOS Y SALARIOS 71.341,17 15,11% 78.475,29 15,11%
86.322,82 15,11%
BENEFICIOS SOCIALES 12.413,85 2,63% 13.655,24 2,63%
15.020,76 2,63%
APORTE PATRONAL IESS 13.232,40 2,80% 14.555,63 2,80%
16.011,20 2,80%
GASTOS POR DEPRECIACION DE
ACTIVOS 57.789,13 12,24% 63.568,04 12,24%
69.924,84 12,24%
HONORARIOS PROFESIONALES Y
DIETAS - 0,00% - 0,00%
- 0,00%
PROMOCIÓN Y PUBLICIDAD 6.610,12 1,40% 7.271,13 1,40%
7.998,25 1,40%
TRANSPORTE 1.697,77 0,36% 1.867,55 0,36%
2.054,31 0,36%
CONSUMO DE COMBUSTIBLES Y
LUBRICANTES 1.031,88 0,22% 1.135,06 0,22%
1.248,57 0,22%
GASTOS DE VIAJE 246,46 0,05% 271,10 0,05%
298,21 0,05%
GASTOS DE GESTION - 0,00% - 0,00%
- 0,00%
ARRENDAMIENTOS OPERATIVOS 9.236,13 1,96% 10.159,74 1,96%
11.175,71 1,96%
SUMINISTROS, HERRAMIENTAS,
MATERIALES Y REPUESTOS 417,58 0,09% 459,34 0,09%
505,27 0,09%
MANTENIMIENTO Y
REPARACIONES 3.077,13 0,65% 3.384,84 0,65%
3.723,33 0,65%
SEGUROS Y REASEGUROS (PRIMAS
Y CESIONES) 9.411,41 1,99% 10.352,55 1,99%
11.387,81 1,99%
IMPUESTOS, CONTRIBUCIONES Y
OTROS 2.553,78 0,54% 2.809,16 0,54%
3.090,08 0,54%
SERVICIOS TÉCNICOS,
CONSULTORIAS 15.730,00 3,33% 17.303,00 3,33%
19.033,30 3,33%
SERVICIOS PÚBLICOS 7.006,31 1,48% 7.706,94 1,48%
8.477,63 1,48%
OTROS GASTOS 7.668,33 1,62% 8.435,16 1,62%
9.278,68 1,62%
GASTOS BANCARIOS 1.911,59 0,40% 2.102,75 0,40%
2.313,03 0,40%
GASTOS POR INTERESES
FINANCIEROS 537,45 0,11% 591,19 0,11%
650,31 0,11%
65
GASTOS NO DEDUCIBLES 572,25 0,12% 629,48 0,12%
692,43 0,12%
- 0
-
UTILIDAD DEL EJERCICIO 13.073,58 2,77% 14.380,93 2,77%
15.819,03 2,77%
Fuente: Autoras, 2018
Tabla 19. Proyección con planificación tributaria
CUENTAS 2017 2018 2019
VENTAS
472.086,87
519.295,55
571.225,11
COSTOS
236.528,56
260.181,41
286.199,55
GASTOS
222.484,74
244.733,21
269.206,53
UTILIDAD DEL EJERCICIO
13.073,58
14.380,93
15.819,03
(-) PARTICIPACIÓN DE TRABAJADORES
1.961,04
2.157,14
2.372,85
(+) GASTOS NO DEDUCIBLES
572,25
2.766,46
520,23
(-) INCREMENTO NETO DE EMPLEO
10.216,61
15.669,38
-
(-) DEDUCCIÓN POR DISCAPACIDAD
-
-
-
(-) DEDUCCIÓN POR CONTRATACIÓN ADULTO
MAYOR
-
-
9.390,17
(-) AMORTIZACIÓN PÉRDIDA TRIBUTARIAS
-
-
-
(-) DEDUCCIÓN POR CAPACITACIÓN TÉCNICA
-
-
1.232,37
(-) DEDUCCIÓN ASISTENCIA TÉCNICA
-
-
-
(-) DEDUCCIÓN DEPRECIACIÓN DE MÁQUINA
-
-
-
(=) UTILIDAD GRAVABLE
1.468,18
(679,12)
3.343,86
TOTAL IMPUESTO CAUSADO
323,00
(149,41)
735,65 ANTICIPO IMPUESTO A LA RENTA DEL PERIODO
DECLARADO
2.685,56
5.680,22
- (-) RETENCIONES EN LA FUENTE QUE LE
REALIZARON EN EL EJERCICIO FISCAL
14.643,23
10.526,92
6.607,23
SUBTOTAL IMPUESTO A PAGAR
-
-
-
SUBTOTAL SALDO A FAVOR
14.320,23
4.846,70
5.871,58
Fuente: Autoras, 2018
66
Tabla 20. Detalle de planificación tributaria
ite
ms Datos Detalle
Sin
planificac
ión
tributari
a
Con
planificac
ión
tributari
a
A Empleados nuevos 4 4
B Empleados desvinculados 0 0
Total gasto nómina 2016
36.477,42
Total gasto nómina 2017
73.153,78
Variación – Diferencia
36.676,36
Mayor a
0
C C- Total de las remuneraciones y todos los
beneficios a empleados nuevos
10.216,61
10.216,61
Empleado 1
400,00
2.465,29
2.465,29
Empleado 2
450,00
2.906,12
2.906,12
Empleado 3
550,00
3.500,00
3.500,00
Empleado 4
354,00
1.345,20
1.345,20
D Cálculo incremento neto de empleo (EN - ED) A-B 0 4
E Cálculo de la remuneración promedio C/A
-
2.554,15
F Cálculo de la deducción ExD
-
10.216,61
G Participación de utilidades de trabajadores 15% CX15%
1.532,49
1.532,49
H Base imponible – Cálculo del Impuesto a la
Renta C-G+F
8.684,12
18.900,73
I Impuesto a la renta Hx22%
1.910,51
4.158,16
J Total C-G-I
6.773,61
4.525,96
Fuente: Autoras, 2018
La empresa VERIS LATINOMEDICAL S.A. con la planificación tributaria
logrará reducir la carga del pago de impuestos, considerando el aprovechamiento de
beneficios por contratación de incremento neto de empleos, contratación de personas
con discapacidad y la contratación de capacitación técnica.
67
Tabla 21. Detalle de planificación tributaria # 2
ite
ms Datos Detalle
Sin
planificac
ión
tributari
a
Con
planificac
ión
tributari
a
A Empleados nuevos 6 6
B Empleados desvinculados 1 1
Total gasto nómina 2017
73.153,78
Total gasto nómina 2018
129.701,6
6
Variación – Diferencia
56.547,88
Mayor a
0
C C- Total de las remuneraciones y todos los
beneficios a empleados nuevos
18.803,25
18.803,25
Empleado 1
700,00
4.550,00
4.550,00
Empleado 2
1.500,0
0
6.000,00
6.000,00
Empleado 3
392,02
1.446,89
1.446,89
Empleado 4
400,00
2.718,55
2.718,55
Empleado 5
387,63
1.585,56
1.585,56
Empleado 6
392,02
2.502,25
2.502,25
D Cálculo incremento neto de empleo (EN - ED) A-B 0 5
E Cálculo de la remuneración promedio C/A
-
3.133,88
F Cálculo de la deducción ExD
-
15.669,38
G Participación de utilidades de trabajadores 15% CX15%
2.820,49
2.820,49
H Base imponible – Cálculo del Impuesto a la
Renta C-G+F
15.982,76
31.652,14
I Impuesto a la renta Hx22%
3.516,21
6.963,47
J Total C-G-I
12.466,55
9.019,29
Fuente: Autoras, 2018
68
Tabla 22. Detalle de planificación tributaria # 3
ite
ms Datos Detalle
Sin
planificac
ión
tributaria
Con
planificac
ión
tributaria
A Empleados nuevos 0 0
B Empleados desvinculados 8 8
Total gasto nómina 2018
129.701,66
Total gasto nómina 2019
123.237,01
Variación – Diferencia
(6.464,65)
Mayor a
0
C C- Total de las remuneraciones y todos los beneficios a
empleados nuevos
-
-
Empleado 1
-
-
-
Empleado 2
-
-
-
Empleado 3
-
-
-
Empleado 4
-
-
-
D Cálculo incremento neto de empleo (EN - ED) A-B 0 -8
E Cálculo de la remuneración promedio C/A
-
-
F Cálculo de la deducción ExD
-
-
G Participación de utilidades de trabajadores 15% CX15%
-
-
H Base imponible – Cálculo del Impuesto a la Renta C-G+F
-
-
I Impuesto a la renta Hx22%
-
-
J Total C-G-I
-
-
Fuente: Autoras, 2018
69
Tabla 23. Dividendo accionistas
CUENTAS
SIN
PLANIFICACION
TRIBUTARIA
PERIODO
CON
PLANIFICACION
TRIBUTARIA
PERIODO
VENTAS
472.086,87
472.086,87
COSTOS
236.528,56
236.528,56
GASTOS
222.484,74
222.484,74
( = ) UTILIDAD DEL EJERCICIO
13.073,58
13.073,58
( - ) 15% PARTICIPACION TRABAJADORES
1.961,04
1.961,04
( + ) GASTOS NO DEDUCIBLES
572,25
572,25
( - ) BENEFICIOS TRIBUTARIOS
-
10.622,54
( = ) UTILIDAD GRAVABLE
11.684,79
1.062,25
( - ) 5% IMPUESTO A LA RENTA
584,24
-
( = ) UTILIDAD ANTES DE RESERVAS
10.528,30
11.112,54
( - ) 10% RESERVA LEGAL
1.052,83
1.111,25
( = ) DIVIDENDOS A REPARTIR - ACCIONISTAS
9.475,47
10.001,29 Fuente: Autoras, 2018
70
4.5. Probabilidades de éxito de la planificación tributaria
Tabla 24. Matriz de riesgo y éxito
Plan Nivel de riesgo Probabilidad de éxito
Alto Medio Bajo Alto Medio Bajo
Incremento
neto del
empleo
Sin aplicación
planificación
tributaria
x
Con aplicación
tributaria -
beneficios
x
Sólo incremento
neto
x
Capacitación
técnica
Sin propuesta x
Con propuesta x
Contrato
adultos
mayores
Sin propuesta x
Con propuesta x
Fuente: Autoras, 2018
Con la aplicación de los beneficios tributarios como parte de los mecanismos
empleados en la planificación los riesgos serán bajos disminuyendo la carga tributaria
del pago del impuesto a la renta de la empresa VERIS LATINOMEDICAL S.A. en el
2017, 2018 y 2019.
71
Estrategias de Planificación Tributaria
Tabla 25. Estrategias de Planificación Tributaria
Estrategia 1
Estrategia Meta Actividad
Procedimientos
de análisis
tributario para
establecer
beneficios e
incentivos que se
acoplen a la
actividad de la
empresa.
Aprovechamiento
de los beneficios
tributarios.
• Revisar la propuesta de la planificación
tributaria para elegir los beneficios
tributarios que mejor se acoplen a las
necesidades de la compañía
• Buscar asistencia tributaria profesional para
determinar procedimientos de gestión
tributaria.
• Implementar un manual de procedimientos
tributarios para el cumplimiento de las
obligaciones vigentes ante la Autoridad
Tributaria.
Fuente: Autoras, 2018
Estrategia 2
Estrategia Meta Actividad
Realizar
capacitaciones
tributarias para
el personal de
contabilidad.
Fomentar la preparación
y formación profesional
del personal responsable
de la parte tributaria.
• Gestionar capacitaciones externas a
través de empresas de prestación de
servicios de capacitación tributaria.
• Solicitar un capacitador del Servicio
de Rentas Internas que proporcione
conocimientos al personal contable
sobre los beneficios tributarios.
Fuente: Autoras, 2018
72
Estrategia 3
Estrategia Meta Actividad
Definir
procedimientos
para la gestión
tributaria de la
empresa.
Reducir los
riesgos de
incumplimiento
de la gestión
tributaria.
• Financiar la elaboración de un manual para
el cumplimiento de la parte tributaria bajo
contenido técnico y legal.
• Diseñar un calendario general con fechas
sobre plazos de declaraciones, entrega de
estados financieros y pago de impuestos.
Fuente: Autoras, 2018
Estrategia 4
Estrategia Meta Actividad
Analizar a nivel
financiero los
posibles
escenarios
tributarios de la
empresa.
Optimizar los
controles a nivel
tributario
mediante criterios
financieros.
• Realizar una proyección de
ingresos y gastos.
• Estimar los resultados de la
conciliación tributaria mediante
el acceso a beneficios tributarios.
• Realizar el cálculo de las
deducciones y determinación del
pago del impuesto a la renta.
Fuente: Autoras, 2018
73
Planificación de capacitación
A través del Plan de capacitación tributaria se busca que la empresa empiece a
gestionar esta herramienta para fortalecer los conocimientos del personal contable de
manera que se puedan mejorar los procedimientos que impliquen una eficiente
Planificación Tributaria.
Tabla 26. Plan de capacitación
Período (2019) Tema de capacitación Recursos humanos
Enero • Cierre de Balances
• Declaraciones del
Impuesto a la
Renta
• Porcentajes para
las retenciones
Capacitador del SRI
Febrero • Declaración de
patrimonio
Capacitador del SRI
Abril • Anexos
transaccionales
Capacitador del SRI
Junio • Retenciones en la
Fuente.
• Beneficios
tributarios
• Incremento neto de
empleo
Capacitador del SRI
Julio • Beneficios
tributarios
contratación de
discapacitados y
adultos mayores
Capacitador del SRI
Agosto • Facturación
comprobantes de
retención
Capacitador del SRI
Fuente: Autoras, 2018
74
Políticas tributarias para la empresa VERIS LATINOMEDICAL S.A.
1.- Todas las declaraciones de impuestos que deba cumplir la empresa VERIS
LATINOMEDICAL S.A. deberán realizarse una semana antes de su presentación para
su respectiva revisión y aprobación por la gerencia.
2.- Las declaraciones de impuestos de la empresa VERIS LATINOMEDICAL S.A.
deberán ser responsabilidad del contador y declarante por lo que constarán su firma
respectiva.
3.- Se deberá integrar un cronograma de presentación de las declaraciones del impuesto
a la renta y anticipo conforme a la normativa tributaria.
4.- Todos los formularios utilizados para la declaración de impuestos deberá ser
revisada antes de ser presentada a la gerencia.
5.- Se deberá cumplir con el plazo para el pago del Impuesto a la Renta realizando
previamente y con anticipación análisis financieros – tributarios.
75
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
Conclusiones
La planificación tributaria es importante porque permite establecer un conjunto
de actividades basados en el control, evaluación, diagnóstico y análisis de información
que está reflejada en la normativa tributaria, su aplicación permitirá que se logre
mejores controles para la empresa VERIS LATINOMEDICAL S.A. debido a que está
enfocada en principios tributarios esenciales para las actividades internas.
Con el desarrollo de la investigación se pudo conocer que existen deficiencias en
la parte tributaria, donde el personal de contabilidad no es capacitado en materia de
tributación por lo que tienen desconocimientos sobre la normativa y leyes tributarias, lo
que no permite que ejecuten herramientas para el análisis de escenarios financieros
donde se puedan establecer mejores resultados con una correcta planificación tributaria.
El diseño de la propuesta de una planificación tributaria para la empresa VERIS
LATINOMEDICAL S.A. cumple con aspectos teóricos y prácticos en tributación donde
se establecen estrategias que se basaron en los resultados obtenidos a través de las
encuestas y entrevistas realizadas al gerente y personal de contabilidad de la empresa,
en el que es evidente que al aplicar a beneficios tributarios tendrán mejores resultados
en la reducción de la carga de impuestos, además de emplear políticas tributarias y las
capacitación para que el personal adquiera más conocimientos que ayuden a emplear
una eficiente gestión tributaria.
76
Recomendaciones
Se recomienda a la gerencia de la empresa que realicen la planificación de
capacitaciones tributarias para el personal de contabilidad con el fin de que formalicen
conocimientos que ayuden a evitar que la determinación de impuestos, los
procedimientos de la presentación de las declaraciones respectivas, el cálculo de
deducciones, entre otros aspectos tributarios sean realizados correctamente apegándose
a las normas y reglamentos, dejando a un lado la práctica empírica que puede conllevar
a errores.
Implementar la planificación tributaria mediante un manual de control interno
que establezca todos los pasos a seguir, cronogramas, formatos, anexos y demás
contenido que sirva de material de consulta para que el personal de contabilidad cumpla
con los procedimientos y gestión de control tributaria que permitan crear un ambiente
de eficiencia laboral en la materia de tributación, logrando aprovechar beneficios
tributarios y reducción de posibles riesgos que generen posibles sanciones o carga del
pago de impuestos.
Desarrollar controles tributarios enfocados en la presentación de las
declaraciones mediante la creación de un cronograma que esté sujeta a cumplimiento
por parte del personal de contabilidad para que así se establezcan plazos que ayuden a
revisar, analizar y autorizar la presentación de los formularios ante la Autoridad
Tributaria.
77
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80
UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
CARRERA TRIBUTACIÓN Y FINANZAS
ENTREVISTA REALIZADA AL GERENTE
Entrevistado: Entrevistadoras:
Lugar: Fecha:
Hora de inicio Hora de finalización:
Objetivo Conocer de parte del gerente las
gestiones que se han realizado para el
cumplimiento de las obligaciones
tributarias.
1.- ¿Qué controles se realizan en la empresa para que se cumpla debidamente las
obligaciones tributarias?
2.- ¿Quiénes son los encargados de realizar las gestiones tributarias en la empresa?
3.- ¿En la empresa se realizan capacitaciones en materia de tributación para los
responsables del desarrollo de la gestión para el cumplimiento de obligaciones
tributarias?
4.- ¿Cómo considera usted que en la empresa se deba planificar la gestión tributaria para
el cumplimiento de las obligaciones?
5.- ¿Considera que se están cumpliendo debidamente las obligaciones tributarias?
6.- ¿En la empresa que procedimientos se realizan para la presentación de las
declaraciones tributarias a tiempo?
7.- ¿Considera necesario que en la empresa se implemente una planificación tributaria?
¿Por qué?
8.- ¿Qué acciones realizaría para la socialización de una propuesta de planificación
tributaria en la empresa?
Muchas gracias por su colaboración
81
UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
CARRERA TRIBUTACIÓN Y FINANZAS
CUESTIONARIO DE ENCUESTA DIRIGIDA AL PERSONA DE
CONTABILIDAD DE LA EMPRESA VERIS LATINOMEDICAL S.A.
Objetivo: Analizar la situación tributaria de la empresa a través de una encuesta
realizada al personal de contabilidad de la empresa VERIS LATINOMEDICAL S.A.
Instrucciones
Marque con una X la respuesta que crea conveniente
1.- ¿Se cumplen con las leyes tributarias para el control interno y cumplimiento de
las obligaciones tributarias?
Si
No
Indiferente
2.- ¿Tiene pleno conocimiento de las leyes tributarias para el cálculo de impuestos
que la empresa debe pagar?
Si
No
Indiferente
3.- ¿En la empresa se han implementado políticas internas para el cumplimiento
tributario?
82
Si
No
Indiferente
4.- ¿Se realizan procedimientos de conciliación para el desarrollo de las respectivas
declaraciones de impuestos?
Siempre
Casi siempre
Ocasionalmente
Nunca
5.- ¿Se hacen uso de herramientas financieras para medir el impacto de la carga
tributaria durante el periodo?
Siempre
Casi siempre
Ocasionalmente
Nunca
6.- ¿Se mantiene una adecuada segregación de funciones y responsabilidades
contables – tributarias?
Si
No
Indiferente
83
7.- ¿Ha recibido capacitaciones en la empresa en materia de tributación?
Si
No
Indiferente
8.- ¿Usted realiza las declaraciones de impuestos de la empresa?
Si
No
Indiferente
9.- ¿Se cumplen con las normativas tributarias para la obtención de la base
imponible del impuesto a la renta?
Siempre
Casi siempre
Ocasionalmente
Nunca
10.- ¿Se realizan los controles para la verificación de que los documentos
comerciales cumplen con los requisitos del Reglamento de Comprobante de Venta
y Retención?
Siempre
Casi siempre
Ocasionalmente
Nunca
84
11.- ¿Se presentan anexos e informes de impuestos a la gerencia de forma
periódica?
Siempre
Casi siempre
Ocasionalmente
Nunca
12.- ¿La empresa cuenta con una planificación tributaria?
Si
No
Indiferente
13.- ¿Considera importante la planificación tributaria para el cumplimiento de
obligaciones y optimización de resultados financieros de la empresa?
Si
No
Indiferente
Muchas gracias por su colaboración
85
UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
CARRERA TRIBUTACIÓN Y FINANZAS
FICHA DE OBSERVACIÓN
Ítem Si No Observación
Existen retrasos en la presentación de las declaraciones
en el plazo determinado
La empresa cuenta con políticas contables y tributarias
La empresa cuenta con un plan de capacitación
tributaria
Se archivan los documentos contables y tributarios
debidamente
Cuentan con un cronograma para la presentación de las
declaraciones
El área contable cuenta con información de las leyes
tributarias
El área contable cuenta con un manual para el cálculo
de impuestos y presentación de informes tributarios
Se respalda la información tributaria con documentos y
anexos para ser entregados a la gerencia