UNIVERSIDAD JUÁREZ AUTÓNOMA DE TABASCO

DIVISIÓN ACADÉMICA DE CIENCIAS ECONÓMICO ADMINISTRATIVAS

“IMPLEMENTAR EL CONTROL INTERNO DE INGRESOS Y CUENTAS POR COBRAR A

IMPERQUIMIA, DISTRIBUIDORA DE PINTURAS E IMPERMEABILIZANTES”

Trabajo Recepcional bajo la Modalidad de:

TESIS

Que para obtener el título de:

LICENCIADO EN CONTADURÍA PÚBLICA

Presentan:

Ramón Reyes Ana Luisa

García García Román

Asesor: L.C.P. Rosa María Martínez Jiménez

Villahermosa, Tabasco Julio de 2008

Doy gracias a DIOS por la vida y por darme la oportunidad de ver esta meta hecha realidad.

A mis Padres, Carmelita y Adiel;

quienes me apoyaron incondicionalmente y en todo momento para poder ver realizado este sueño,

el ser una Profesionista.

A mi hermana Tania Elena, por alentarme a no dejarme vencer y seguir adelante.

A la personita que ilumina mis días y me dió la dicha de ser Madre;

Ivanna Noemí, gracias por ser el pilar que sustenta mi Vida.

Y a todas y cada una de las personas que en todo este tiempo confiaron en que podía lograr esta realidad. (Familiares, Amigos, Maestros.) En especial a la C.P. Rosa Maria Martínez Jiménez Y al Ing. Jesús Alberto Camacho Mendoza, por ayudarnos en la realización de esta Tesis.

“El futuro pertenece a quienes creen en la belleza de sus sueños.” Eleanor Roosevelt (1884-1962)

Gracias Mil.

Ana Luisa Ramón Reyes

Roman García García

Agradezco: A Dios, por prestarme y regalarme vida.

A mis padres, por su amor y cariño incondicional, por darme la mejor de las herencias, por el apoyo brindado sin pedir nada a cambio, por estar conmigo en todo momento. Gracias .

A mis Hermanos, por su apoyo en todo momento.

Al ing. Jesús, por su amabilidad, por la confianza y el apoyo brindado, muchas garcías ing.

A la C.P. Rosa María, por su tiempo, por el apoyo brindado para realizar este proyecto, muy sinceramente Gracias.

A todos aquellos que sin saber ayudaron en la realización de este trabajo. Muchas gracias.

ÍNDICE INTRODUCCIÓN ............................................................................................ 9

Capítulo. I ESTUDIO Y EVALUACION DEL CONTROL INTERNO.............. 8

1.1 Concepto de auditoria. ............................................................................ 13

1.1.1 Definición de la auditoria. ............................................................... 13

1.1.2 Objetivo. ......................................................................................... 14

1.1.3 Tipos de auditoria. ............................................................................ 14

1.2 Informe Coso. ...................................................................................... 17

1.2.1 Definición de Control Interno. .............................................................. 17

1.2.2 Aspectos generales del Control Interno según el Informe COSO. ...... 17

1.2.3 Competencia profesional. .................................................................... 19

1.2.4 Atmósfera de confianza mutua. ........................................................... 20

1.2.5 Filosofía y estilo de la dirección. .......................................................... 20

1.2.6 Misión, objetivos y políticas. ................................................................ 21

1.2.7 Organigrama. ....................................................................................... 21

1.3 Generalidades del estudio y evaluación del control interno. .............. 22

1.3.1. Objetivo. .......................................................................................... 22

1.3.2 Definición y elementos de la estructura del control interno. ............. 23

1.3.3. Consideraciones generales. ............................................................ 23

1.3.4. Ambiente de control. ....................................................................... 24

1.3.5 Integridad y valores éticos del ambiente de control. ............................ 26

1.3.6 La evaluación de riesgo. ................................................................. 27

1.3.7 Los sistemas de información y comunicación. ............................... 29

1.3.8 Los procedimientos de control. ....................................................... 30

1.3.9 La vigilancia. ................................................................................... 31

1.4 Factores del ambiente de control. .......................................................... 33

1.4.1 Actitud de la administración hacia los controles internos

establecidos. ................................................................................................. 33

1.4.2. Estructura de organización de la entidad. ....................................... 34

1.4.3. Funcionamiento del consejo de administración y sus comités. ....... 34

1.4.4. Métodos se asignación de autoridad y responsabilidad. ................. 35

1.5. Aplicación de los elementos de control interno de entidades pequeñas.

...................................................................................................................... 36

1.5.1. El ambiente de control. .................................................................... 36

1.5.2. La evaluación de riesgos. ................................................................ 36

1.5.3. Los sistemas de información y comunicación ................................. 37

1.5.4. Los procedimientos de control. ....................................................... 37

1.5.5. La vigilancia. ................................................................................... 38

Capítulo II. METODOLOGÍA PARA EL ESTUDIO Y EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO. .................................................................................. 40

2.1 Generalidades. ....................................................................................... 40

2.1.1. Objetivo. .......................................................................................... 40

2.1.2. Procedimientos recomendados para el estudios y evaluación del los

elementos de la estructura del control interno. ............................................. 40

2.1.3. Métodos de control administrativo. .................................................. 47

2.1.4. Políticas y prácticas de personal. .................................................... 47

2.2. Diseño de pruebas de auditoria. ............................................................ 48

2.2.1. Pruebas de cumplimiento. ............................................................... 49

2.2.2. Pruebas sustantivas. ....................................................................... 49

2.3. Ingresos y cuentas por cobrar. .............................................................. 50

2.3.1. Generalidades. ................................................................................ 50

2.3.2. Objetivo. .......................................................................................... 50

2.3.3. Objetivos de auditoria. .................................................................... 51

2.4. Control interno. ................................................................................... 52

2.5. Importancia relativa y riesgo de auditoria. .......................................... 54

2.6. Procedimientos de auditoria. .............................................................. 55

2.6.1. Pruebas de cumplimiento. ............................................................... 56

Capítulo III. ANÁLISIS DEL PROBLEMA DE LA EMPRESA. .................... 59

3.1. Planteamiento del problema ............................................................... 59

3.1.1 Objetivo general ................................................................................... 59

3.1.2 Objetivos específicos ........................................................................... 60

3.1.3 Justificación ......................................................................................... 60

3.1.4. Hipótesis ............................................................................................ 60

3.1.5 Metodología ......................................................................................... 61

3.2. Antecedentes de la empresa. ............................................................. 61

3.2.1. Aspectos generales de la empresa. ................................................ 62

3.3. Objetivos de la empresa. .................................................................... 62

3.4. Misión, visión y filosofía de la empresa. ............................................. 62

3.5. Organigrama de la empresa. .............................................................. 63

3.5.1. Funciones generales. ...................................................................... 64

3.5.2. Función del área de ventas. ............................................................ 64

3.5.3. Función del área de crédito y cobranza. ......................................... 65

3.6 Análisis e interpretación de los Estados Financieros. ......................... 66

3.7 Aspectos financieros de la empresa. .................................................. 69

Capítulo IV. PROPUESTA PARA EL MEJORAMIENTO DEL CONTROL INTERNO DE INGRESOS Y CUENTAS POR COBRAR. ............................ 72

4.1. Propuesta y recomendaciones. .......................................................... 72

4.2. Políticas y procedimientos de los ingresos......................................... 70

4.3. Políticas y procedimientos de crédito. ................................................ 73

4.4. Políticas y procedimientos de cobranza ............................................. 75

CONCLUSIÓN .............................................................................................. 78

BIBLIOGRAFÍA ............................................................................................. 80

ANEXOS ....................................................................................................... 82

ANEXO No. 1 ................................................................................................ 83

ANEXO No. 2 ................................................................................................ 84

ANEXO No. 3 ................................................................................................ 85

ANEXO No. 4 ................................................................................................ 86

ANEXO No. 5 ................................................................................................ 88

ANEXO No. 6 ................................................................................................ 88

ANEXO No. 7 ................................................................................................ 62

INTRODUCCIÓN

La auditoria, en su forma más primitiva y simple, surge cuando un pueblo o

núcleo social domina a otro, ya sea a través de la política la religión, la

economía, las ciencias o por la fuerza. Así, el pueblo o comunidad social

avasallado tiene que pagar un tributo al que lo domina o gobierna, tributo

que hoy se conoce genéricamente como contribuciones.

La Auditoria en su concepción moderna nació en Inglaterra o al menos en

ese país se encuentra el primer antecedente. La fecha exacta se desconoce,

pero se han hallado datos y documentos que permiten asegurar que a fines

del siglo XIII y principios del siglo XIV ya se auditaban las operaciones de

algunas actividades privadas y las gestiones de algunos funcionarios

públicos que tenían a su cargo los fondos del Estado.

Debido al mayor desarrollo de la auditoría en Inglaterra, a fines del siglo XIX

e inicios del siglo XX se trasladaron hacia los Estados Unidos de Norte

América muchos auditores ingleses que venían a auditar y revisar los

diferentes intereses en este país de las compañías inglesas, dando así lugar

al desarrollo de la profesión en Norte América, creándose en los primeros

años de ese siglo el American Institute of Accountants (Instituto Americano

de Contadores).

La contabilidad y la Auditoría que se realizaban en el siglo XIX y a principios

del siglo XX no estaban sujetas a Normas de Auditoría o Principios de

Contabilidad Generalmente Aceptados, por lo que la dificultad para

ejecutarlos e interpretarlos generó en el primer cuarto del siglo XX una

tendencia hacia la unificación o estandarización de los procedimientos

contables y de auditoría.

Actualmente la auditoria no solamente se utiliza para revisar las

contabilidades de las empresas, sino también para ayudarlas a llevar un

control interno eficiente de sus operaciones, y así poder generar

correctamente su información financiera.

En un caso particular, las empresas creadas por personas físicas,

generalmente surgen como pequeños negocios y atendiendo a la demanda

hace que su capacidad económica empiece a crecer, y por la falta de

políticas y procedimientos de sus operaciones provoca que, cuando en un

inicio tienen hasta diez clientes, de pronto se ven atendiendo un catálogo

hasta de setecientos personas, desde luego no todos con operaciones, pero

esto implica que el control debe ser minucioso ya que efectivamente los

clientes se llevan la mercancía y el catálogo de cuentas crece

desfasándose la información.

En la presente investigación en el Capitulo I, hablaremos del estudio y

evaluación del control interno, mencionando algunos conceptos, definiciones,

objetivos de auditoria estudiando los elementos de la estructura del control

interno así como algunas definiciones referentes al Informe COSO.

En el Capitulo II, mencionaremos, la metodología para dicho estudio y

evaluación, señalando las generalidades, procedimientos recomendados,

métodos de control administrativo, políticas y prácticas con el personal,

diseño de pruebas, de los ingresos y cuentas por cobrar sus generalidades y

objetivos.

En el Capitulo III, presentaremos el análisis realizado a la empresa, mismo

que fue producto de platicas con el dueño en la cual nos proporciono,

antecedentes, misión, visión, filosofía de la entidad así como nos describió

como opera su negocio en el manejo de los ingresos y cuentas por cobrar

para poder proponer un control interno que le permita mejorar sus

actividades

Y finalmente en el Capitulo IV, el caso practico de la propuesta con la

finalidad de apoyar a la empresa Imperquimia en el control de sus ingresos y

cuentas por cobrar debido a la problemática que actualmente presenta.

La magnitud del proyecto pretende lograr la eficiencia y eficacia en el Control

Interno de Ingresos y Cuentas por cobrar, que permita reflejar en su catálogo

de cuentas los saldos reales de clientes y obtener el Estado de Situación

Financiera congruente con la realidad de la empresa.

Capítulo. I

ESTUDIO Y EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO.

“Nunca consideres el estudio como una obligación,

sino como una oportunidad para penetrar en el bello y maravilloso mundo del saber”. .Albert Einstein

Capítulo. I ESTUDIO Y EVALUACION DEL CONTROL INTERNO

En este capitulo, como primer número analizaremos diversos conceptos de

auditoria, objetivos y tipos de auditoría, para encaminar así nuestra

investigación hacia el estudio y evaluación del control interno.

1.1 Concepto de auditoria.

Auditoria, en su concepción más amplia, significa verificar que la información

financiera, administrativa y operacional que genera una entidad es confiable,

veraz y oportuna; en otras palabras, es revisar que los hechos, fenómenos y

operaciones se den en la forma en que fueron planeados; que se cumple con

las obligaciones fiscales, jurídicas y reglamentarias en general. Así mismo,

significa evaluar la forma en que se administra y opera con el fin de

aprovechar los recursos al máximo.1

1.1.1 Definición de la auditoria.

La “American Accounting Association” ha preparado la siguiente definición

general de auditoria.

“Es un proceso sistemático para obtener y evaluar de manera

objetiva las evidencias relacionadas con informes sobre

actividades económicas y otros acontecimientos relacionados. El

fin del proceso consiste en determinar el grado de

correspondencia del contenido informativo con las evidencias que

le dieron origen, así como determinar si dichos informes se han

elaborado observando principios establecidos para el caso.” 2

1 J.W Cook John, G.M. Winkle, Gary 1994 “Auditoría”, México, MC Graw Hill

2 “Repot of the Comité on Basic Concepts” the auditing concepts comitee, en accounting

reviwe, volumen 47. suplemento 1972. pag. 18

1.1.2

El objetivo principal es ayudar a la dirección en el cumplimiento de sus

funciones y responsabilidades, proporcionándole un análisis objetivo,

evaluaciones y recomendaciones pertinentes sobre las operaciones

examinadas, también hay que decir que la labor del departamento de auditoría

interna facilita y simplifica el trabajo de la auditoría externa.

Objetivo.

1.1.3 Tipos de auditoria.

Auditoria fiscal: Verifica el correcto y oportuno pago de los diferentes

impuestos y obligaciones fiscales de los contribuyentes desde el punto de

vista del fisco.

Auditoria contable (de estados financieros): Es el examen que un contador

público independiente efectúa sobre los estados financieros de su cliente.

Auditoria interna: Es una función independiente de evaluación establecida

dentro de una organización, para examinar y evaluar sus actividades como un

servicio a la misma a la misma organización. Y abarca, los tipos de auditoria

administrativa, operacional y financiera.

Auditoria administrativa: Es un examen completo y constructivo de la

estructura organizativa de la empresa, institución o departamento

gubernamental o de cualquier otra entidad y de sus métodos de control,

medios de operación y empleo que de a sus recursos humanos y materiales.

Auditoria operacional: Es la valoración independiente de todas las

operaciones de una empresa, en forma analítica objetiva y sistemática, para

determinar si se lleva a cabo políticas y procedimientos aceptables, si se

siguen las normas establecidas y si se utilizan los recursos de manera eficaz y

económica.

Auditoria Financiera: Examen total o parcial de información financiera y de

información administrativa y operacional complementaria, así como de los

medios que se utilizaron para identificarla, medirla, clasificarla y reportarla.

Auditoria integral: Es la evaluación multidisciplinaria, independiente y con

enfoque de sistemas del grado y forma de cumplimientos de los objetivos de

una organización, de la relación con su entorno, así como de sus operaciones,

con el objeto de proponer alternativas para el logro más adecuado de sus

fines y/o el mejor aprovechamiento de sus recursos.

Auditoria gubernamental: Es la revisión de aspectos financieros,

operacionales y administrativos en las dependencias y entidades públicas, así

como del resultado de programas bajo su encargo y del cumplimiento de

disposiciones legales que enmarcan su responsabilidad, funciones y

actividades.

Auditoria de cumplimiento: Es la comprobación o examen de operaciones

financieras, administrativas, económicas y de otra índole de una entidad para

establecer que se ha realizado conforme a las normas legales,

reglamentarias, estatutarias y de procedimientos que le son aplicables. Se

practica mediante la revisión de documentos que soportan legal, técnica,

financiera y contablemente las operaciones para determinar si los

procedimientos utilizados y las medidas de control interno están de acuerdo

con las normas que le son aplicables y si dichos procedimientos están

operando de manera efectiva y son adecuados para el logro de los objetivos

de la entidad.

Auditoria de gestión y resultados: Tiene por objeto el examen de la gestión

de una empresa con el propósito de evaluar la eficiencia de sus resultados

con respecto a las metas previstas, los recursos humanos financieros y

técnicos utilizados, la organización y coordinación de dichos recursos y los

controles establecidos sobre dicha gestión. Es una herramienta de apoyo

efectivo a la gestión empresarial, donde se puede conocer las variables y los

distintos tipos de control que se deben producir en la empresa y que estén

en condiciones de reconocer y valorar su importancia como elemento que

repercute en la competitividad de la misma. Se tiene en cuenta la descripción

y el análisis del control estratégico y control de eficacia, cumplimiento de

objetivos empresariales, el control operativo o control de ejecución y un

análisis del control como factor clave de competitividad.

Auditoria de gestión ambiental: La creciente necesidad de controlar el

impacto ambiental que generan las actividades humanas ha hecho que dentro

de muchos sectores industriales se produzca un incremento de la

sensibilización respecto del medio ambiente. Debido a esto, las simples

actuaciones para asegurar el cumplimiento legislativo han dado paso a

sistemas de gestión medioambiental que permiten estructurar e integrar todos

los aspectos medioambientales, coordinando los efectos que realiza la

empresa para llegar a objetivos previos.

Auditoria informática de sistemas: Se ocupa de analizar la actividad que se

conoce como técnica de sistemas en todas sus facetas. Hoy, la importancia

creciente de las telecomunicaciones ha propiciado que las comunicaciones,

líneas y redes de la as instalaciones informáticas se auditen por separado

aunque formen parte del entorno general de sistemas.3

3 Tesis: Aguirre Hernández Elsa, Álvarez Acosta Iván, 2007 “Propuesta de un sistema de

control interno en el departamento de compras de la empresa napoleón S.A. de C.V. “DACEA,

UJAT

1.2 Informe Coso.

El informe es un manual de control interno que publica el Instituto de Auditores

Internos de España en colaboración con la empresa de auditoria Coopers &

Lybrand. En control interno lo último que ha habido es el informe COSO

(Sponsoring Organizations of the Treadway Commission), es denominado así,

porque se trata de un trabajo que encomendó el Instituto Americano de

Contadores Públicos, la Asociación Americana de Contabilidad, el Instituto de

Auditores Internos, el Instituto de Administración y Contabilidad, y el Instituto

de Ejecutivos Financieros. Ha sido hecho para uso de los consejos de

administración de las empresas privadas en España y en los países de habla

hispana. Ahí se resume muy bien lo que es control interno, los alcances, etc.

1.2.1 Definición de Control Interno.

La definición de control interno se entiende “como el proceso que ejecuta

la administración con el fin de evaluar operaciones especificas con

seguridad razonable en tres principales categorías: Efectividad y

eficiencia operacional, confiabilidad de la información financiera y

cumplimiento de políticas, leyes y normas”.

1.2.2 Aspectos generales del Control Interno según el Informe COSO.

La implementación del control interno según informe COSO implica que cada

uno de sus componentes estén aplicados a cada categoría esencial de la

empresa convirtiéndose en un proceso integrado y dinámico

permanentemente, como paso previo cada entidad debe establecer los

objetivos, políticas y estrategias relacionadas entre si con el fin de garantizar

el desarrollo organizacional y el cumplimiento de las metas corporativas;

aunque el sistema de control interno debe ser intrínseco a la administración

de la entidad y busca que esta sea mas flexible y competitiva en el mercado

se producen ciertas limitaciones inherentes que impiden que el sistema como

tal sea 100% confiable y donde cabe un pequeño porcentaje de incertidumbre,

por esta razón sea hace necesario un estudio adecuado de los riesgos

internos y externos con el fin de que el control provea una seguridad

razonable para la categoría a la cual fue diseñado, estos riesgos pueden ser

atribuidos a fallas humanas como la toma de decisiones erróneas, simples

equivocaciones o confabulaciones de varias personas, es por ello que es muy

importante la contratación de personal con gran capacidad profesional,

integridad y valores éticos así como la correcta asignación de

responsabilidades bien delimitadas donde se interrelacionan unas con otras

con el fin de que no se rompa la cadena de control fortaleciendo el ambiente

de aplicación del mismo, cada persona es un eslabón que garantiza hasta

cierto punto la eficiencia y efectividad de la cadena, cabe destacar que la

responsabilidad principal en la aplicación del control interno en la organización

debe estar siempre en cabeza de la administración o alta gerencia con el fin

de que exista un compromiso real a todos los niveles de la empresa, siendo

función del departamento de auditoria interna o quien haga sus veces, la

adecuada evaluación o supervisión independiente del sistema con el fin de

garantizar la actualización, eficiencia y existencia a través del tiempo, estas

evaluaciones pueden ser continuas o puntuales sin tener una frecuencia

predeterminada o fija, así mismo es conveniente mantener una correcta

documentación con el fin de analizar los alcances de la evaluación, niveles de

autorización, indicadores de desempeño e impactos de las deficiencias

encontradas, estos análisis deben detectar en un momento oportuno como los

cambios internos o externos del contexto empresarial pueden afectar el

desarrollo o aplicación de las políticas en función de la consecución de los

objetivos para su correcta evaluación.

La comprensión del control interno puede así ayudar a cualquier entidad

pública o privada a obtener logros significativos en su desempeño con

eficiencia, eficacia y economía, indicadores indispensables para el análisis,

toma de decisiones y cumplimiento de metas.

1.2.3 Competencia profesional.

Los directivos y empleados deben caracterizarse por poseer un nivel de

competencia que les permita comprender la importancia del desarrollo,

implantación y mantenimiento de controles internos apropiados.

Tanto directivos como empleados deben:

• contar con un nivel de competencia profesional ajustado a sus

responsabilidades.

• comprender suficientemente la importancia, objetivos y procedimientos

del control interno.

La Dirección debe especificar el nivel de competencia requerido para las

distintas tareas y traducirlo en requerimientos de conocimientos y habilidades.

Los métodos de contratación de personal deben asegurar que el candidato

posea el nivel de preparación y experiencia que se ajuste a los requisitos

especificados. Una vez incorporado, el personal debe recibir la orientación,

capacitación y adiestramiento necesarios en forma práctica y metódica.

El Sistema de Control Interno operará más eficazmente en la medida que

exista personal competente que comprenda los principios del mismo.

1.2.4 Atmósfera de confianza mutua.

Debe fomentarse una atmósfera de mutua confianza para respaldar el flujo de

información entre la gente y su desempeño eficaz hacia el logro de los

objetivos de la organización.

Para el control resulta esencial un nivel de confianza mutua entre la gente. La

confianza mutua respalda el flujo de información que la gente necesita para

tomar decisiones y entrar en acción. Respalda, además, la cooperación y la

delegación que se requieren para un desempeño eficaz tendiente al logro de

los objetivos de la organización. La confianza está basada en la seguridad

respecto de la integridad y competencia de la otra persona o grupo.

La comunicación abierta crea y depende de la confianza dentro de la

organización. Un alto nivel de confianza estimula a la gente para que se

asegure que cualquier tema de importancia sea de conocimiento de más de

una persona. El compartir tal información fortalece el control reduciendo la

dependencia de la presencia, el juicio y la capacidad de una única persona.

1.2.5 Filosofía y estilo de la dirección.

La Dirección Superior debe transmitir a todos los niveles de la organización,

de manera explícita, contundente y permanente, su compromiso y liderazgo

respecto de los controles internos y los valores éticos.

La Dirección Superior y las Gerencias deben hacer comprender, a todo el

personal, que las responsabilidades del control interno deben asumirse con

seriedad, que cada miembro cumple un rol importante dentro del Sistema de

Control y que cada rol está relacionado con los demás.

La filosofía y el estilo de la Dirección influencian y traducen la manera en la

que el organismo es conducido. Son ejemplos: la transparencia de la gestión,

la postura ante las innovaciones y el aprendizaje, la forma de resolver los

problemas y medir los desempeños y resultados.

De esta forma los empleados se desempeñarán en un ambiente que les

facilite tanto la comprensión y respeto por el control interno, como la

motivación para la sugerencia de medidas que fomenten su

perfeccionamiento.

1.2.6 Misión, objetivos y políticas.

La Misión, los Objetivos y las Políticas de cada organismo deben estar

relacionados y ser consistentes entre sí, debiendo estar explicitados en

documentos oficiales.

Dichos documentos deberán ser adecuadamente difundidos a la comunidad y

a todos los niveles organizacionales. En el primer caso, como antecede para

la posterior rendición de cuenta. En el segundo, como medio de conseguir el

encolumnamiento de las acciones organizacionales en la persecución de

aquéllos.

Una organización qué desconoce que es, hacia donde va, y que medios

utilizará en el camino, marcha a la deriva y con pocas posibilidades de éxito.

En esta condición el control interno carecería de sus más importantes

fundamentos y tan sólo se limitaría a la verificación del cumplimiento de

ciertos aspectos formales.

1.2.7 Organigrama.

Todo organismo debe desarrollar una estructura organizativa qué atienda el

cumplimiento de la misión y objetivos, la que deberá ser formalizada en un

Organigrama.

La estructura organizativa, formalizada en un organigrama, constituye el

marco formal de autoridad y responsabilidad en el cual las actividades que se

desarrollan en cumplimiento de los objetivos del organismo, son planeadas,

efectuadas y controladas.

Lo importante es que su diseño se ajuste a sus necesidades, esto es que

proporcione el marco organizacional adecuado para llevar a cabo la estrategia

disertada para alcanzar los objetivos fijados. Lo apropiado de la estructura

organizativa podrá depender, por ejemplo, del tamaño del organismo.

Estructuras altamente formales que se ajustan a las necesidades de un

organismo de gran tamaño, pueden ser desaconsejable en un organismo

pequeño.4

1.3 Generalidades del estudio y evaluación del control interno.

El estudio y evaluación del control interno se efectúa con el objeto de cumplir

con la norma de ejecución del trabajo que requiere que: “el auditor debe

efectuar un estudio y evaluación adecuado del control interno existente, que le

sirva para determinar el grado de confianza que va a depositar en él y le

permita determinar la naturaleza, extensión y oportunidad que va a dar a los

procedimientos de auditoria”.

1.3.1. Objetivo.

Definir los elementos normativos aplicables a su estudio y evaluación, como

un aspecto fundamental al diseñar la estrategia de auditoria, así como señalar

los lineamientos que deben seguirse al informar sobre debilidades o

desviaciones al control interno. 4 http://www.asofis.org.mx/mejores_practicas/COSO.pdf Del punto 1.2 al 1.2.7 forman parte del Informe COSO.

1.3.2 Definición y elementos de la estructura del control interno.

La estructura del control interno de una entidad consiste en las políticas y

procedimientos establecidos para proporcionar una seguridad razonable de

poder lograr los objetivos específicos de la entidad. Dicha estructura consiste

en los siguientes elementos:

a) El ambiente de control.

b) La evaluación de riesgos.

c) Los sistemas de información y comunicación.

d) Los procedimientos de control.

e) La vigilancia.

La división del control interno en cinco elementos fundamentales proporciona

al auditor una estructura útil para evaluar el impacto de los controles internos

de una entidad en la auditoria. Sin embargo, esto no necesariamente refleja

cómo una entidad considera e implementa su control interno; asimismo, la

primera consideración del auditor se refiere a cómo un control especifico

afecta las aseveraciones en los estados financieros más que su clasificación

en uno de los elementos de control interno, antes mencionados en particular.

1.3.3. Consideraciones generales.

Los factores específicos del ambiente de control, la evaluación de riesgos, los

sistemas de información y comunicación, los procedimientos de control y la

vigilancia deben de considerar los siguientes aspectos:

• Tamaño de la entidad.

• Característica de la actividad económica en la que opera.

• Organización de la entidad.

• Naturaleza del sistema de contabilidad y de las técnicas de control

establecidas.

• Problemas específicos del negocio.

• Requisitos legales aplicables.

La efectividad de la estructura del control interno está sujeta a las limitaciones

inherentes, tales como malos entendidos de instrucciones, errores de juicio,

descuido, distracción o fatiga personales, colusión entre personas dentro y

fuera de la entidad y omisiones de la gerencia a ciertas políticas y

procedimientos.

1.3.4. Ambiente de control.

El ambiente de control representa la combinación de factores que afectan las

políticas y procedimientos de una entidad, fortaleciendo o debilitando sus

controles. Estos factores son los siguientes:

a) Actitud de la administración hacia los controles internos establecidos.

El hecho de que una entidad tenga un ambiente de control satisfactorio

depende fundamentalmente de la actitud y las medidas de acción que tome la

administración que de cualquier otra cosa. Si el compromiso para ejercer un

buen control interno es deficiente, seguramente el ambiente de control será

deficiente. La efectividad del control interno depende en gran medida de la

integridad y de los valores éticos del personal que diseña, administra y vigila

el control interno de la entidad.

b) Estructura de organización de la entidad.

Si el tamaño de la estructura de la organización no es apropiado para las

actividades de la entidad, o el conocimiento y la experiencia de los gerentes y

personal clave no es la adecuada, puede existir un mayor riesgo en el

debilitamiento de los controles.

c) Funcionamiento del consejo de administración y sus comités.

Las actividades del consejo de administración y otros comités pueden ser

importantes para fortalecer los controles, siempre y cuando éstos sean

participativos y sean independientes de la dirección.

d) Métodos para asignar autoridad y responsabilidad.

Es importante que la asignación de autoridad y responsabilidad este acorde

con los objetivos y metas organizacionales, y que éstos se hagan a un nivel

adecuado, sobre todo las autorizaciones para cambios en políticas o

practicas.

e) Métodos de control administrativo para supervisar y dar seguimiento al

cumplimiento de las políticas y procedimientos, incluyendo la función de

auditoria interna.

El grado de supervisión continua sobre la operación que lleva a cabo la

administración, da evidencia importante de si el sistema de control interno

ésta funcionando adecuadamente y de si las medidas correctivas se realizan

en forma oportuna.

f) Políticas y prácticas de personal.

La existencia de políticas y procedimientos para contratar, entrenar, promover

y compensar a los empleados, así como la existencia de códigos de conducta

u otros lineamientos de comportamiento, fortalecen el ambiente de control.

g) Influencias externas que afectan las operaciones y prácticas de la

entidad.

La existencia de canales de comunicación con clientes, proveedores y otros

entes externos que permitan informar o recibir información sobre las normas

éticas de la entidad o sobre cualquier cambio en las necesidades de la misma,

asÍ como el seguimiento a dichas comunicaciones, fortalecen los controles de

una entidad.

La calidad del ambiente de control es una clara indicación de la importancia

que la administración de la entidad le da a los controles establecidos.

1.3.5 Integridad y valores éticos del ambiente de control.

La autoridad superior del organismo debe procurar suscitar, difundir,

internalizar y vigilar la observancia de valores éticos aceptados, que

constituyan un sólido fundamento moral para su conducción y operación.

Tales valores deben enmarcar la conducta de funcionarios y empleados,

orientando su integridad y compromiso personal.

Los valores éticos son esenciales para el Ambiente de Control. El sistema de

Control Interno se sustenta en los valores éticos, que definen la conducta de

quienes lo operan. Estos valores éticos pertenecen a una dimensión moral y,

por lo tanto, van más allá del mero cumplimiento de las Leyes, Decretos,

Reglamentos y otras disposiciones normativas.

El comportamiento y la integridad moral encuentran su red de sustentación y

su caldo de cultivo en la cultura del organismo. Esta determina, en gran

medida, cómo se hacen las cosas, que normas y reglas se observan. Si se

tergiversan o se eluden. En la creación de una cultura apropiada a estos fines

juega un papel principal la Dirección Superior del organismo, la que con su

ejemplo contribuirá a construir o destruir diariamente este requisito de control

interno.

1.3.6 La evaluación de riesgo.

Una evaluación de riesgos de una entidad en la información financiera es la

identificación, análisis y administración de riesgos relevantes en la

preparación de estados financieros que pudieran evitar que éstos estén

razonablemente presentados de acuerdo a los Principios de Contabilidad

Generalmente Aceptados o cualquier otra base de contabilidad aceptada.

Los riesgos relevantes a la información financiera incluyen eventos o

circunstancias externas e internas que pueden ocurrir y afectar la habilidad de

la entidad en el registro, procesamiento, agrupación o reporte de información,

consistente con las aseveraciones de la Administración en los Estados

Financieros. Estos riesgos podrán surgir o cambiar, derivado de

circunstancias como las siguientes:

• Cambios en el ambiente operativo: Cambios en reglas o en la forma de

realizar las operaciones pueden resultar en diferentes presiones

competitivas y, por lo tanto, en riesgos diferentes.

• Nuevo personal: El nuevo personal puede tener un enfoque diferente

con relación al control interno.

• Sistemas de información nuevos o rediseñados: Cambios significativos

y rápidos en los sistemas de información pueden cambiar el riesgo

relativo al control interno.

• Crecimientos acelerados: Un crecimiento acelerado en las operaciones

puede forzar demasiado los controles y crear el riesgo de que éstos no

se lleven a cabo o se ignoren.

• Nuevas tecnologías: La incorporación de nuevas tecnologías dentro de

los procesos productivos o los sistemas de información pueden cambiar

los riesgos asociados con el control interno.

• Nuevas líneas, productos o actividades: El incorporarse en negocios o

transacciones en donde la entidad tiene poca experiencia, puede crear

nuevos riesgos asociados con el control interno.

• Reestructuraciones corporativas: Las reestructuraciones pueden estar

acompañadas de reducción de personal y cambios en la supervisión y

segregación de funciones, que pueden traer diferencias en los riesgos

asociados con el control interno.

• Cambios en procedimientos contables: La adopción de un nuevo

procedimiento contable o un cambio en los ya existentes, puede afectar

los riesgos relacionados con la preparación de los estados financieros.

• Personal con mucha antigüedad en el puesto: Una persona con mucha

antigüedad en el puesto puede ignorar los controles por excesos de

confianza, inercias o vicios adquiridos.

• Operaciones en el extranjero: La expansión o adquisición de

operaciones en el extranjero, crean nuevos riesgos que pueden

impactar el control interno.

1.3.7 Los sistemas de información y comunicación.

Los sistemas de información relevantes a los objetivos de los reportes

financieros, los cuales incluyen el sistema contable, consisten en los métodos

y registros establecidos para identificar, reunir, analizar, clasificar, registrar y

producir información cuantitativa de las operaciones que realiza una entidad

económica. La calidad de los sistemas generadores de información afecta la

habilidad de la gerencia en tomar las decisiones apropiadas para controlar las

actividades de la entidad y preparar reportes financieros confiables y

oportunos.

Para que un sistema contable sea útil y confiable, debe contar con métodos y

registros que:

a) Identifiquen y registren únicamente las transacciones reales que reúnan

los criterios establecidos por la administración.

b) Describan oportunamente todas las transacciones con detalle necesario

que permita su adecuada clasificación.

c) Cuantifique el valor de las operaciones en unidades monetarias.

d) Registren las transacciones en el periodo correspondiente.

e) Presenten y revelen adecuadamente dichas transacciones en los estados

financieros.

Los sistemas de comunicación incluyen la forma en que se dan a conocer las

funciones y responsabilidades relativas al control interno de los informes

financieros.

1.3.8 Los procedimientos de control.

Los procedimientos y políticas que establece la administración y que

proporcionan una seguridad razonable de que se van a lograr de forma eficaz

y eficientemente los objetivos específicos de la entidad, constituyen los

procedimientos de control. El hecho de que existan formalmente políticas o

procedimientos de control, no necesariamente significa que éstos estén

operando efectivamente.

Los procedimientos de control persiguen diferentes objetivos y se aplican en

distintos niveles de la organización y del procesamiento de las transacciones.

También pueden estar integrados por componentes específicos del ambiente

de control, de la evaluación de riesgos y de los sistemas de información y de

comunicación. Atendiendo a su naturaleza, estos procedimientos pueden ser

de carácter preventivo o detectivo.

Los procedimientos de carácter preventivos son establecidos para evitar

errores durante el desarrollo de las transacciones.

Los procedimientos de control de carácter detectivo tienen como finalidad

detectar los errores o las desviaciones que durante el desarrollo de las

transacciones, no hubieran sido identificados por los procedimientos de

control preventivos.

Los procedimientos de control están dirigidos a cumplir con los siguientes

objetivos:

a) Debida autorización de transacciones así como de actividades.

b) Adecuada segregación de funciones y, a la par, de responsabilidades.

c) Diseño y uso de documentos y registros apropiados que aseguren el

correcto registro de las operaciones.

d) Establecimiento de dispositivos de seguridad que protejan los activos.

e) Verificaciones independientes de la actualización de otros y adecuada

valuación de las operaciones registradas.

1.3.9 La vigilancia.

Una importante responsabilidad de la administración es de establecer y

mantener los controles internos, así como el vigilarlos, con objeto de identificar

si éstos están operando efectivamente y si deben ser modificados cuando

existen cambios importantes.

La vigilancia es un proceso que asegura la eficiencia del control interno a

través del tiempo, e incluye la evaluación del diseño y operación de

procedimientos de control en forma oportuna, así como el aplicar medidas

correctivas cuando sea necesario. Este proceso se lleva acabo a través de

actividades en marcha (en el momento que se llevan a cabo las operaciones

normales), evaluaciones separadas o por la combinación de ambas.

En cuanto a las evaluaciones puntuales, corresponden las siguientes

consideraciones:

a) Su alcance y frecuencia están determinados por la naturaleza e importancia

de los cambios y riesgos que éstos conllevan, la competencia y experiencia de

quienes aplican los controles, y los resultados de la supervisión continuada.

b) Son ejecutados por los propios responsables de las áreas de gestión

(autoevaluación), la auditoria interna (incluida en el planeamiento o solicitadas

especialmente por la dirección), y los auditores externos.

c) Constituyen en sí todo un proceso dentro del cual, aunque los enfoques y

técnicas varíen, priman una disciplina apropiada y principios insoslayables.

La tarea del evaluador es averiguar el funcionamiento real del sistema: que los

controles existan y estén formalizados, que se apliquen cotidianamente como

una rutina incorporada a los hábitos, y que resulten aptos para los fines

perseguidos.

d) Responden a una determinada metodología, con técnicas y herramientas

para medir la eficacia directamente o a través de la comparación con otros

sistemas de control probadamente buenos.

e) El nivel de documentación de los controles varía según la dimensión y

complejidad de la entidad.

Existen controles informales que, aunque no estén documentados, se aplican

correctamente y son eficaces, si bien un nivel adecuado de documentación

suele aumentar la eficiencia de la evaluación, y resulta más útil al favorecer la

comprensión del sistema por parte de los empleados. La naturaleza y el nivel

de la documentación requieren mayor rigor cuando se necesite demostrar la

fortaleza del sistema ante terceros.

f) Debe confeccionarse un plan de acción que contemple:

• El alcance de la evaluación

• Las actividades de supervisión continuadas existentes.

• La tarea de los auditores internos y externos.

• Áreas o asuntos de mayor riesgo.

• Programa de evaluaciones.

• Evaluadores, metodología y herramientas de control.

• Presentación de conclusiones y documentación de soporte

• Seguimiento para que se adopten las correcciones pertinentes.

Las deficiencias o debilidades del sistema de control interno detectadas a

través de los diferentes procedimientos de vigilancia deben ser comunicadas a

efectos de que se adopten las medidas de ajuste correspondientes.

Según el impacto de las deficiencias, los destinatarios de la información

pueden ser tanto las personas responsables de la función o actividad

implicada como las autoridades superiores.5

1.4 Factores del ambiente de control.

A continuación se explican más ampliamente los factores del ambiente de

control.

1.4.1 Actitud de la administración hacia los controles internos establecidos.

La filosofía y estilo de operación de la administración incluyen una amplia

gama de características, entre otras, las siguientes: Enfoque para asumir y

vigilar los riesgos de negocios, actitudes y acciones con respecto a la

información financiera, incluyendo el énfasis en el cumplimiento de

presupuestos, logro de utilidades y otros aspectos financieros y operativos.

Estas características influyen sustancialmente en el ambiente de control,

sobre todo cuando unas cuantas personas dominan la administración,

independientemente de las consideraciones que se den a otros factores del

propio ambiente de control. La integridad y la conducta ética son un elemento

esencial del ambiente de control ya que afectan el diseño, la administración y

la vigilancia del mismo. Para mantener integridad y un comportamiento ético

5 Boletín 3050 “Normas y procedimientos de auditoria y normas para atestiguar”. México, FOC,

S.A. DE C.V., IMPC, A.C., 2008. pág.53-64. Del 1.3 al 1.3.9 forman parte de este boletín.

en la entidad se deben establecer normas de conducta tener planes bien

definidos sobre cómo se van a comunicar dichas normas y la manera en que

estas van a ser reforzadas en la practica. Estos planes deben incluir acciones

de administración para eliminar o reducir tentaciones o incentivos que puedan

llevar al personal a cometer actos ilegales, deshonestos o faltos de ética. La

comunicación de los valores de la entidad y las normas de conducta deben

ser comunicadas a través de políticas, códigos de conducta y el ejemplo.

1.4.2. Estructura de organización de la entidad.

La estructura de organización de una entidad proporciona el marco general

para planear, dirigir y controlar las operaciones. Una estructura adecuada

incluye la forma y la naturaleza de las áreas de la entidad, incluyendo el

procesamiento de datos y las relaciones jerárquicas respectivas. Además,

deberá asignar de manera adecuada la autoridad y responsabilidad dentro de

la entidad. Adicionalmente, una estructura adecuada incluye las

consideraciones de la administración para el establecimiento de niveles de

competencia para cada puesto, las cuales deben contener las capacidades y

el conocimiento que debe tener la persona que lo ocupará.

1.4.3. Funcionamiento del consejo de administración y sus comités.

El ambiente de control de una entidad es fuertemente influenciado por el

consejo de administración y el comité de auditoria. Algunos aspectos que

deben evaluarse de estos organismos son: independencia de éstos con

respecto a la administración de la entidad y la experiencia, el involucramiento

y la forma de actuar de sus miembros.

1.4.4. Métodos se asignación de autoridad y responsabilidad.

Estos métodos afectan la comprensión de las relaciones jerárquicas y las

responsabilidades establecidas dentro de la entidad. Los métodos para

asignar autoridad y responsabilidad incluyen entre otros aspectos, los

siguientes:

• Políticas sobre asuntos tales como prácticas de negocios, conflictos de

interés y código de conducta.

• Asignación de responsabilidades y delegación de autoridad para tratar

asuntos tales como metas y objetivos de la organización, funciones

operativas y requisitos legales.

• Descripción de puestos de los empleados, delineando funciones

especificas, relaciones jerárquicas y restricciones.

• Documentación de los sistemas de cómputo, indicando los

procedimientos para autorizar transacciones y aprobar cambios a los

sistemas existentes.6

6 Boletín 3050 Apéndice I. “Normas y procedimientos de auditoria y normas para atestiguar”.

México, FOC, S.A. DE C.V., IMPC, A.C., 2008 Pág. 65-67. Del 1.4 al 1.4.4 forman parte de

este apéndice.

1.5. Aplicación de los elementos de control interno de entidades pequeñas.

Veamos ahora las consideraciones que se deben observar al evaluar los

elementos de control en las entidades pequeñas, ya que el tamaño de la

entidad es un factor muy importante que debe ser tomado en cuenta para

evaluar dicho control.

1.5.1. El ambiente de control.

La forma en que el ambiente de control es implementado en una entidad

pequeña, es lógicamente diferente al de una entidad grande, ya que, en la

primera, difícilmente se tendrá un consejo de administración formal en donde

intervengan consejeros externos a una estructura organizacional que evite

conflictos en la segregación de funciones; sin embargo, deben existir

elementos que permitan evaluar en forma razonable que el ambiente de

control sea efectivo.

1.5.2. La evaluación de riesgos.

Los conceptos básicos del proceso de evaluación de riesgos son aplicables a

cualquier entidad, independientemente de su tamaño, sin embargo, en las

entidades pequeñas este proceso tiende a ser menos formal y estructurado.

Todas las entidades deben de tener objetivos establecidos, incluyendo

aquellos relacionados con la entrega de información financiera a la

administración, a los accionistas o dueños, la diferencia en las pequeñas

entidades puede radicar en que dichos objetivos son reconocidos

implícitamente en lugar de explícitamente, la administración de conocer y

administrar dichos riesgos a través de una participación directa con el

personal de la entidad y con personas externas que puedan obstaculizar el

logro de dichos objetivos.

1.5.3. Los sistemas de información y comunicación.

Aunque los sistemas de información y comunicación en una entidad pequeña

tienden a ser menos formales que en una entidad grande su importancia no se

debe de minimizar. Cuando la entidad pequeña tiene una administración que

activamente se involucra en las operaciones no se requieren políticas por

escrito muy extensas o procedimientos contables muy complejos, en estos

casos la comunicación se vuelve muy efectiva, ya que por el tamaño de la

organización, la administración de la entidad está más accesible y, por lo

tanto, el contacto con todo el personal es más sencillo.

1.5.4. Los procedimientos de control.

Los procedimientos de control en las pequeñas entidades soy muy parecidos

a los que se establecen en entidades grandes, sin embargo, como en los otros

elementos, la formalidad de los mismos varía. Para las entidades pequeñas

ciertos procedimientos de control no son importantes debido a que son

sustituidos por controles ejercidos por el director general u otra persona con

un nivel jerárquico importante.

La adecuada segregación de funciones en estas entidades a menudo

presenta dificultades, sin embargo, aún en las entidades pequeñas, con un

número reducido de empleados, se pueden asignar responsabilidades, de tal

forma, que exista una apropiada segregación. Si esto no es posible debe

existir una supervisión muy estrecha de la administración sobre la persona

que realiza funciones incompatibles.

1.5.5. La vigilancia.

La vigilancia sobre las operaciones en marcha en una entidad pequeña es

típicamente desarrollada como parte de la participación que la administración

tiene en la operación diaria.7

7 Boletín 3050 Apéndice IV. “Normas y procedimientos de auditoria y normas para atestiguar”.

México, FOC, S.A. DE C.V., IMPC, A.C., 2008 Pág. 71-72. Del 1.5 al 1.5.5 forman parte de

este apéndice.

Capítulo II. METODOLOGÍA PARA EL ESTUDIO Y EVALUACIÓN

DEL CONTROL INTERNO.

“Lo que sabemos es una gota de agua; lo que ignoramos es el océano”.

Isaac Newton

Capítulo II. METODOLOGÍA PARA EL ESTUDIO Y EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO. 2.1 Generalidades. El estudio y evaluación del control interno debe realizarse para cumplir con la

norma de ejecución del trabajo que establece: “el auditor debe efectuar un

estudio y evaluación adecuados del control interno existente”.

2.1.1. Objetivo. Es dar a conocer los procedimientos de auditoria recomendados para llevar a

cabo y documentar el estudio y evaluación del control interno durante el

proceso de planeación de una auditoria de estados financieros.

2.1.2. Procedimientos recomendados para el estudios y evaluación del los elementos de la estructura del control interno. En el boletín 3050 se definen “los elementos de la estructura del control

interno” y se establecen los procedimientos normativos aplicables a su estudio

y evaluación, como un aspecto fundamental al establecer la estrategia de

auditoria, por lo que el auditor deberá adquirir una comprensión suficiente de

cada uno de esos elementos, para planear la auditoria de estados financieros

de la entidad. Ese conocimiento deberá incluir el diseño de políticas,

procedimientos y registros relevantes y evidencia de que la entidad los ha

puesto en marcha.

El boletín 3050 establece que los elementos de la estructura del control

interno, son los cinco siguientes:

1. El ambiente de control.

2. La evaluación de riesgos.

3. Los sistemas de información y comunicación.

4. Los procedimientos de control.

5. La vigilancia.

1. El ambiente de control.

El boletín 3050 define el ambiente de control como la combinación de

factores que afectan las políticas y procedimientos de una entidad,

fortaleciendo o debilitando los controles. Algunos de Estos factores son los

siguientes:

a) Actitud de la administración hacia los controles internos establecidos.

b) Estructura de organización de la entidad.

c) Funcionamiento del consejo de administración y sus comités.

d) Métodos para asignar autoridad y responsabilidad.

e) Métodos de control administrativo para supervisar y dar seguimiento al

cumplimiento de las políticas y procedimientos, incluyendo la función de

auditoria interna.

f) Políticas y prácticas de personal.

g) Influencias externas que afectan las operaciones practicas de la entidad.

Las características personales, filosofía y forma de pensar de las personas

que integran la administración y la forma en la que se asigna la

responsabilidad en una entidad tiene gran influencia en lo razonable de la

información que se presenta en los estados financieros, en la confianza en los

sistemas contables y en la efectividad de los controles internos. Si las

acciones de la administración no promueven un ambiente de control

favorable, y la asignación de responsabilidades no es apropiada, es más

probable que los subordinados cometan errores y que, en general, exista falta

de interés hacia los controles internos.

El ambiente de control es el resultado conjunto de diversos factores que

afectan la efectividad global del control interno. Para evaluar adecuadamente

los factores del ambiente de control, el auditor deberá investigar y documentar

en sus papeles de trabajo lo siguiente:

a) Actitud de la administración hacia los controles internos

establecidos.

1. Características e integridad de la administración, así como su habilidad en

el desarrollo de sus funciones.

Entre algunas de las cuestiones que se deben considerar, están: la posible

participación de la administración en actos ilegales; actitud de la

administración para aceptar riesgos anormales de alto nivel en la toma de

decisiones; distorsión en los estados financieros; cambios continuos de

bancos, abogados o auditores; y, conocimiento por parte del auditor de

dificultades personales significativas u otras influencias en quienes integran la

administración, que pudieran afectar adecuadamente su integridad, actitudes

o desempeño.

Asimismo, el auditor deberá preguntarse si la administración ha faltado en su

obligación de contratar personas de buena reputación y apropiadas a las

necesidades de la entidad; si la administración esta concentrada en una

persona o en un grupo pequeño; si existe alguna persona que sin ser

accionista, ni tener en la entidad un puesto ejecutivo, ejerza influencia

significativa en los asuntos de la entidad; y si han ocurrido cambios

importantes o inesperados en los miembros de la administración.

2. Compromiso de la administración sobre lo razonable de los estados

financieros.

Se deberá investigar por el auditor si la administración de la entidad aplica

agresivamente los principios de contabilidad, si se rehúsa a aceptar y

registrar

los ajustes de auditoria o si busca distorsionar los resultados o mostrar un

crecimiento consistente en las utilidades, en ausencia de un incremento real,

el auditor también deberá de considerar la probable existencia de un número

significativo de transacciones con partes relacionadas fuera del curso normal

de los negocios; si se observan operaciones sin una justificación económica

sustancial (en el periodo pasado o en el actual); y, si la entidad esta

planeando o negociando financiamientos nuevos o de importancia tal que sus

términos puedan influir en los resultados financieros.

3. Compromiso de la administración para diseñar y mantener sistemas

contables y controles internos efectivos.

Existen algunas preguntas que el auditor debe contestarse para definir si sus

preocupaciones son válidas, tales como: si la administración muestra falta de

interés por las deficiencias que lleguen hacerse de su conocimiento en los

sistemas de contabilidad y los procedimientos de control; si están establecidas

y se comunican adecuadamente las políticas de la entidad con respecto a

practicas de negocios, conflicto de intereses y código de conducta y se han

establecido procedimientos que prevengan actos ilegales.

Otras situaciones que deben documentar con respecto a este punto, son las

apreciaciones del auditor relativas a: si la administración efectúa un

seguimiento adecuado del problema sobre resultados financieros o de

variaciones contra presupuesto.

También, el auditor deberá observar: si la rotación es alta en puestos clave; si

las descripciones de labores y responsabilidades de preparación y emisión de

informes se han establecido con claridad y comunicado efectivamente; si el

cliente frecuentemente no cumple con sus fechas de cierre o fechas límite; y,

si en auditorias anteriores, cerca del fin del ejercicio, se ha determinado un

número significativo de errores o correcciones a los registros contables.

b) Estructura de la organización de la entidad.

Las estructuras de la organización y de la administración general deben

proporcionar una base efectiva para la planeación, ejecución y control de las

operaciones de la entidad y para la emisión de información. La naturaleza de

esa organización y la estructura de la administración, pueden ser indicativas

de un mayor o menor riesgo o de deficiencias potenciales importantes en el

ambiente de control.

Con respecto a la estructura de organización, el auditor deberá considerar lo

apropiado de ésta con respecto a la industria y el tamaño y naturaleza de la

entidad; adicionalmente, se considerará si los recursos humanos y materiales

de las áreas de finanzas, contabilidad y el procesamiento electrónico de datos

son adecuados.

Para poder responder a lo anterior el auditor tendrá que evaluar si la

estructura es muy compleja; si la entidad ha tenido un rápido crecimiento y

cómo lo ha enfrentado; si se han adquirido recientemente otras entidades; y,

si se tiene un gran número de subsidiarias descentralizadas. Asimismo, será

necesario que el auditor evalué la complejidad de la estructura de la

información.

Con respecto a la estructura de la administración, el auditor debe evaluar si la

supervisión y control son adecuados, tomando en consideración el tamaño y

naturaleza de la entidad.

Para lograr lo anterior, el auditor deberá analizar si la supervisión y el

seguimiento de las operaciones descentralizadas o dispersas

geográficamente son adecuados y si existe suficiente supervisión y control de

las operaciones de procesamiento electrónico de datos, especialmente

cuando éstas están descentralizadas.

c) Funcionamiento del consejo de administración y sus comités.

El auditor deberá verificar si el consejo de administración ha delegado alguna

de sus funciones en un consejo directivo o en un comité de auditoria y si éste

es adecuado al tamaño y naturaleza de la entidad.

Para poder verificar el funcionamiento del Consejo de Administración y, en su

caso, del comité de auditoria, el auditor deberá evaluar la experiencia y

reputación de sus miembros si éstos se reúnen regularmente para establecer

objetivos y políticas, revisar el desempeño de la entidad y tomar acciones

adecuadas y si se preparan oportunamente y firman las minutas de las juntas.

d) Métodos para asignar autoridad y responsabilidad.

De acuerdo al tamaño y naturaleza de la entidad, se deberá evaluar lo

adecuado de la asignación de autoridad y responsabilidad.

Como principio básico para que toda entidad funcione eficientemente, es

necesario contar con líneas bien definidas de autoridad y responsabilidad de

cada uno de los diferentes niveles y puestos administrativos y operativos.

Para evaluar esto, el auditor deberá considerar los métodos que utiliza la

administración para dirigir y vigilar la planeación, desarrollo y mantenimiento

efectivo de los controles de contabilidad y procedimientos de control; si se ha

comunicado claramente el alcance de la autoridad y responsabilidad del

personal en cada uno de los niveles y puestos; si es adecuada la

documentación de las políticas de procesamiento de datos y si es suficiente el

nivel de comunicación entre las áreas de contabilidad y procesamiento

electrónico de datos.

Los siguientes son atributos necesarios para la adecuada asignación de

autoridad y responsabilidad:

a. Los objetivos generales y particulares de la entidad, deben ser dados a

conocer de manera clara y comprensible al personal de cada una de las

funciones o áreas establecidas. Lo anterior evitará la duplicidad de funciones y

la invasión de líneas de autoridad.

b. Para cumplir sus objetivos, se debe contar en la entidad con un

organigrama general y particular de cada una de las áreas establecidas en

ella, con lo cual se logrará la definición de cada uno de los departamentos y

jerarquías dentro de la organización.

c. Se debe tener en la entidad descripciones de puestos de los empleados,

delineando funciones especificas, relaciones jerárquicas y restricciones,

estableciendo claramente quién tiene responsabilidad y quién autoridad sobre

las diversas actividades

d. Deben tenerse en la entidad políticas por escrito que estén en armonía con

sus objetivos sobre asuntos tanto de carácter externo como interno, tales

como:

• Prácticas de negocios.

• Conflicto de intereses

• Código de conducta.

e. Documentación de los sistemas de cómputo, indicando los procedimientos

para autorizar transacciones y aprobar cambios a los sistemas existentes.

2.1.3. Métodos de control administrativo. Se deberán evaluar los métodos de control empleados por la administración

ejecutiva para supervisar y dar seguimiento al cumplimiento de los objetivos

del negocio, incluyendo la función de auditoria interna. Entre los aspectos que

el auditor deberá considerar al evaluar estos métodos están:

a. La existencia de un proceso formal de planeación y presupuesto como

herramienta para vigilar los resultados y objetivos del negocio. Si el

presupuesto está bien preparado; si se prepara por personal de nivel

adecuado que conozca todas las áreas del negocio y si realmente la

administración lo utiliza, analizando las variaciones importantes, obteniendo

las explicaciones satisfactorias de éstas e implementando las medidas

correctivas necesarias, el resultado es un método de control efectivo, en lugar

de un elemento de presión anormal dentro de la organización para, la

obtención de utilidades.

b. La existencia de un departamento de auditoria interna. Si lo hay, se

deberá considerar si éste realiza actividades que pueden atenuar situaciones

de riesgo en el ambiente de control.

2.1.4. Políticas y prácticas de personal. Es ampliamente aceptado que el contar en la entidad con políticas y

procedimientos claros que incluyan reclutamiento, contratación, inducción,

evaluación, capacitación, promoción, compensación, así como razones para la

separación del personal, afectan la información financiera y minimizan el

riesgo de fraude en ella. El establecimiento de un código de conducta que se

divulgue y vigile su cumplimiento debe también formar parte de las políticas de

prácticas de personal.

La entidad debe:

a. Contar con procedimientos y políticas por escrito para reclutar, contratar,

capacitar, evaluar, promover, compensar y proporcionar al personal los

recursos necesarios para que pueda cumplir con sus responsabilidades

asignadas.

b. Contar con descripciones de trabajo adecuadas para cada puesto.

c. Contar con canales adecuados de comunicación hacia todos los niveles

de personal que proporcionen un flujo oportuno y eficiente de información de

carácter general, de negocios, técnica, etc.

d. Mantener un programa periódico de revisión.

2.2. Diseño de pruebas de auditoria. Una vez efectuada la evaluación del control interno, el auditor podrá diseñar

en forma congruente con dicha evaluación las pruebas sustantivas y de

cumplimiento, bien balanceadas, que le permitan emitir una opinión sobre los

estados financieros de la entidad.

En algunos casos, el auditor puede llegar a la conclusión de no confiar en

grado alguno en los controles internos con respecto a cierto tipo de

transacciones y por tanto, eliminar la necesidad de probar el cumplimiento con

los controles. En estos casos el efecto de estas transacciones en los estados

financieros de la entidad, será probado por el auditor incrementando el

alcance de sus pruebas sustantivas. Por otra parte, la revisión del control

interno indicará aquellas áreas en las cuales el auditor puede confiar en los

controles internos de la entidad, para reducir el alcance de sus pruebas

sustantivas.

2.2.1. Pruebas de cumplimiento.

Una prueba de cumplimiento es la comprobación de que uno o más

procedimientos de control interno estuvieron operando con efectividad durante

el periodo auditado.

El alcance con que se deberán probar estos procedimientos de control,

dependerá de factores tales como:

a. La importancia del área en relación con los saldos de las cuentas que se

presentan en los estados financieros.

b. La importancia de los objetivos de control dentro del sistema contable.

c. La importancia de un procedimiento de control en particular para el logro

de un objetivo de control.

d. El grado de confianza que proporciona el resultado de la aplicación de

otros procedimientos de auditoria.

2.2.2. Pruebas sustantivas. La característica esencial de una prueba sustantiva es que está diseñada para

llegar a una conclusión con respecto al saldo de una cuenta, sin importar los

controles internos sobre los flujos de transacciones que se reflejan en el saldo

de esta cuenta.

Las pruebas sustantivas incluyen técnicas tales como: confirmaciones,

observación física, cálculo, inspección, investigación, etc. Es importante

señalar que una prueba sustantiva no es necesariamente una verificación

detallada o al 100% del saldo de una cuenta.

Debido a lo anterior, la naturaleza y alcance de las pruebas sustantivas

dependerán del tipo y volumen de errores que pudieran ocurrir en los

procesos contables de la entidad y que no fueran detectados por los

procedimientos de control interno establecidos en ella.8

2.3. Ingresos y cuentas por cobrar. 2.3.1. Generalidades. De conformidad con el boletín C-3 de la Comisión de Principios de

Contabilidad, “las cuentas por cobrar se constituyen por todos los derechos

exigibles de cobro originados por ventas, servicios prestados, otorgamientos

de préstamos o cualquier otro concepto análogo.”

Los ingresos, de acuerdo con el Boletín A-11 de la Comisión mencionada en

el párrafo anterior, se definen como “el incremento bruto de activos o

disminución de pasivos experimentado por una entidad, con efecto en su

utilidad neta, durante un periodo contable, como resultado de las operaciones

que constituyen sus actividades primarias o normales.”

2.3.2. Objetivo. Establecer los procedimientos de auditoria recomendados para el examen de

los rubros de ingresos y cuentas por cobrar, los cuales deben ser diseñados

por el auditor en forma especifica en cuanto a su naturaleza, oportunidad y

8 Boletín 5030 “Normas y procedimientos de auditoria y normas para atestiguar”. México, FOC,

S.A. DE C.V. IMPC, A.C.,2008. Pág.557-575. Del punto 2.1 al 2.2.2. son parte de este boletín.

alcance, tomando en cuenta las condiciones y características de cada

empresa.

2.3.3. Objetivos de auditoria. Los objetivos de procedimientos de auditoria relativos a ingresos y cuentas

por cobrar, son los siguientes:

a) Comprobar la autenticidad de los ingresos y cuentas por cobrar, asÍ

como de los descuentos y devoluciones.

b) Comprobar la valuación de las cuentas por cobrar incluyendo el registro

de las estimaciones necesarias para cuentas de dudosa recuperación,

descuentos y devoluciones, reclamaciones por productos defectuosos, etc.

c) Determinar los gravámenes y contingencias que pudieran existir,

considerando que las empresas realicen operaciones financieras en las que

se involucran las cuentas por cobrar, de las que se derivan obligaciones

contingentes para la propia empresa y/o que limitan la disposición de las

mismas, como es el caso del descuento de documentos, la sesión de

adeudos, la obtención de préstamos con garantía de las cuentas por cobrar,

etc.

d) Verificar que todos los ingresos y cuentas por cobrar estén registrados en

la contabilidad, comprobando que estos correspondan a transacciones y

eventos efectivamente realizados durante el periodo, y que se hayan

determinado en forma razonable y consistente.

e) Comprobar la adecuada presentación y revelación en los estados

financieros.

2.4. Control interno. Deben cumplirse los objetivos relativos a autorización, procesamiento y

clasificación de transacciones, salvaguarda física y de verificación y

evaluación, incluyendo los que sean aplicables a la actualización de cifras y a

los controles relativos al proceso electrónico de datos .

La existencia de controles en estas áreas servirá de base para que las

transacciones relativas a ingreso y cuentas por cobrar se efectúen de

conformidad con los criterios establecidos por la administración, para la

obtención de información básica para controlar las operaciones en esas áreas.

Ejemplo de estos aspectos, en forma enunciativa pero no limitativa, son los

controles internos clave, como sigue:

a) Existencia de autorización y documentación de las ventas a crédito, de

los precios de venta y, de los descuentos y devoluciones, considerando

aspectos tales como:

• Los precios de venta, las condiciones de crédito así como los descuentos

concedidos y devoluciones, deberán basarse en listas de precios, plazos

de créditos establecidos, lista de descuentos por cliente, etc., las cuales

deberán estar autorizadas previamente por funcionarios responsables.

• Cualquier operación de venta o devolución deberá ser registrada con

base en documentos comprobatorios con la autorización

correspondiente.

b) Segregación adecuada de las funciones de recepción de pedidos de

clientes, crédito, embarques, facturación, cobranza, devoluciones y

contabilización.

c) Registro, en el periodo correspondiente, de la factura que amparan los

embarques a clientes y las notas de crédito que respaldan las devoluciones

recibidas.

d) Control de las devoluciones

La existencia de controles para el manejo de las devoluciones debe permitir

asegurar que las mismas sean procedentes, estén debidamente autorizadas,

valuadas y oportunamente registradas dentro del periodo que correspondan.

e) vigilancia constante y efectiva sobre los vencimientos y cobranza,

principalmente con base en información sobre antigüedad de saldos.

f) Otros ingresos.

El sistema de control interno debe estar diseñado de tal forma que permita el

control de todas aquellas operaciones distintas de la venta de productos, tales

como ingresos por intereses, rentas, regalías, honorarios, venta de activos

fijos, etc.

g) Conciliación periódica de la suma de auxiliares contra el saldo de la

cuenta de mayor correspondiente.

h) Confirmación periódica por escrito de los saldos por cobrar, por personas

distintas de las que manejan los registros contables y participan en labores de

cobranza.

i) Custodia física de las cuentas por cobrar.

Deberá existir personal responsable de la custodia física y restringir el acceso

a las áreas en las cuales se encuentren los documentos que amparen las

cuentas por cobrar, con el propósito de establecer e identificar claramente la

responsabilidad del personal involucrado en el manejo de estos valores.

j) Arqueos, periódicos y sorpresivos de los documentos que amparen las

cuentas por cobrar, practicados por personas que no estén relacionadas con

el manejo del efectivo, cuentas por cobrar inventarios y ventas.

k) Existencia de fianzas para proteger a la entidad sobre el personal que

tiene a su cargo el manejo y custodia de las cuentas por cobrar.

l) Procedimientos para el registro de las estimaciones.

Deben existir controles permanentes que permitan evaluar la existencia de

cuentas por cobrar con problemas de cobro, así como de devoluciones y

descuentos, para conocer oportunamente el monto de las estimaciones que

deberán registrarse.

m) Existencia de autorización para otorgar en garantía o prenda, o ceder los

derechos que amparan las cuentas por cobrar.

2.5. Importancia relativa y riesgo de auditoria. La planeación de las pruebas de auditoria en las áreas de ingresos y cuentas

por cobrar, debe incluir el análisis de los factores o condiciones que pueden

influir en la determinación del riesgo de auditoría. Dichos factores se pueden

relacionar tanto al riesgo de error, inherente al renglón de que se trate, como a

que los controles relativos no lo detecten o bien, de que el auditor no lo

descubra.

Ejemplos de estos factores pueden ser los siguientes:

a) Cantidad importante de nuevos clientes.

b) Productos sujetos a cambios significativos de precios.

c) Compromisos de venta en condiciones desfavorables.

d) Incremento en la antigüedad de las cuentas por cobrar.

e) Dependencia de un reducido número de clientes o de compromisos a

precios fijos.

f) Aumento en devoluciones de productos vendidos.

g) Cambios importes en los procedimientos de cobranza.

h) Mayor penetración de la competencia generando pérdida de mercado y

menos utilidad bruta.

i) Métodos complejos para estimar ingresos.

j) Entidades que operan en condiciones desfavorables.

k) Incremento en cantidad y monto de notas de crédito, por ajuste de precios

o errores de cálculo.

l) Limites de crédito no sujetos a autorización.

m) Acumulación de transacciones no procesadas.

n) Numerosas partidas de conciliación entre saldos según auxiliares y mayor.

o) Falta de análisis de cuentas vencidas.

p) Diferencias frecuentes entre cantidades pedidas y embarcadas.

2.6. Procedimientos de auditoria. Al implementarse un sistema de control interno es necesario la constante

evaluación del mismo, es por ello necesario señalar algunas pruebas de

cumplimiento, las cuales se mencionan a continuación:

2.6.1. Pruebas de cumplimiento. Se enfocan principalmente a corroborar el funcionamiento de los controles

internos clave, por lo tanto, como cualquier procedimiento de auditoria debe

diseñarse en función a las circunstancias particulares de cada entidad.

Algunas de las pruebas de cumplimiento aplicables a las áreas de ingresos y

cuentas por cobrar, cuya ejecución se realiza mediante la aplicación de las

técnicas de auditoria ya conocidas, son las siguientes:

a) Comprobación de la autorización apropiada y documentada respecto

de los sistemas, métodos y procedimientos usados.

b) Aplicación de los siguientes procedimientos en relación con los

ingresos por ventas.

• Verificación de la existencia de pedidos de ventas y revisión de

autorización correspondientes.

• Cerciorarse que exista remisión o nota de salida prenumerada la cual

deberá contener los datos relativos al pedido y a la relación

correspondiente y podrá ser utilizada para recabar la firma de recibido

por parte del cliente de los productos embarcados.

• Verificación de la utilización y control de facturas de venta y notas de

crédito pre numeradas.

• Verificación que existan procedimientos de control que aseguren que

todas las facturas se registren adecuadamente, y

• Comprobación de la corrección aritmética, cantidades y precios de las

facturas.

c) Revisión de los controles sobre ventas de desperdicios de inventarios

y de activos fijos.

d) Verificación de que existe aprobación de funcionarios responsables

para operaciones extraordinarias, tales como aplicación de

descuentos poco usuales, etc.

e) Velicación de que la función de recepción de efectivo se mantenga

independiente de cualquier otra función de registro.

f) Revisión de la existencia de procedimientos de control adecuados

que clasifiquen periódicamente y por fecha de vencimiento las

cuentas por cobrar.

g) Verificación de que existan conciliaciones entre el libro mayor con sus

auxiliares correspondientes.

h) Verificación de los procedimientos para determinar las estimaciones

relativas a cuentas por cobrar y juzgar si estas son adecuadas a las

circunstancias.

i) Comprobación de la existencia de políticas por descuentos otorgados

a clientes sobre los productos vendidos.

j) Evaluación de los procedimientos de control para las devoluciones

efectuadas por clientes.9

9 Boletín 5110 “Normas y procedimientos de auditoria y normas para atestiguar”. México,

FOC, S.A. DE C.V. IMPC, A.C.,2008. Pág.629-638. Del punto 2.3 al 2.6.1. son parte de este

boletín.

Capítulo III.

ANÁLISIS DEL PROBLEMA DE LA EMPRESA.

“No basta saber, se debe también aplicar. No es suficiente querer, se debe también hacer”.

Johann Wolfgang Goethe

Capítulo III. ANÁLISIS DEL PROBLEMA DE LA EMPRESA.

3.1. Planteamiento del problema

Las empresas creadas por personas físicas, generalmente surgen como

pequeños negocios, sin embargo la demanda hace que su capacidad

económica empiece a crecer, cuando en un inicio tienen hasta diez clientes,

de pronto se ven atendiendo un catálogo hasta de setecientas personas,

desde luego no todos con operaciones, pero esto implica que el control debe

ser minucioso ya que efectivamente los clientes se llevan la mercancía, el

catálogo de cuentas crece y el dueño de la empresa traspapela en muchas

ocasiones los depósitos bancarios, desfasando la información en meses.

Esta situación es la que se presenta en IMPERQUIMIA distribuidora de

pinturas e impermeabilizantes de la misma marca, ubicada en Paseo

Tabasco esquina con Mina en la ciudad de Villahermosa.

Lo anterior nos lleva a plantear lo siguiente:

Se carece de un control interno eficiente de ingresos y cuentas por cobrar, lo

que repercute en reflejar los ingresos desfasados y las cuentas por cobrar

generalmente no reflejan el saldo que efectivamente deben los clientes.

3.1.1 Objetivo general

Implementar el control interno de ingresos y cuentas por cobrar a

IMPERQUIMIA, distribuidora de pinturas y impermeabilizantes, ubicada en

Paseo Tabasco esquina con Francisco Javier Mina en la ciudad de

Villahermosa, Tab., con la finalidad de lograr un control eficiente de estos

rubros.

3.1.2 Objetivos específicos

1. Analizar los antecedentes de Auditoría y del Control interno en general.

2. Analizar el Control Interno de Ingresos y Cuentas por Cobrar.

3. Hacer un diagnóstico de la empresa Imperquimia

4. Caso Práctico: Implementar un control interno de los ingresos y cuentas

por cobrar en la empresa Imperquimia.

3.1.3 Justificación

Esta investigación tiene la finalidad de apoyar a la empresa Imperquimia en el

control de sus ingresos y cuentas por cobrar debido a la problemática que

actualmente presenta, la magnitud del proyecto pretende lograr la eficiencia y

eficacia en el Control Interno de Ingresos y Cuentas por cobrar, que permita

reflejar en su catálogo de cuentas los saldos reales de clientes y obtener el

Estado de Situación Financiera congruente con la realidad de la empresa.

Además nos permitirá poner en práctica los conocimientos adquiridos durante

el tiempo dedicado a estudiar la Licenciatura en Contaduría Pública,

pretendiendo aportar a futuras generaciones un caso que los apoye en sus

estudios.

3.1.4. Hipótesis

La eficiencia y eficacia en el control interno de ingresos y cuentas por cobrar

permitirá a la empresa IMPERQUIMIA la recuperación de los créditos

otorgados a clientes en tiempo lo cual se reflejará en los estados financieros

de la empresa.

3.1.5 Metodología

Nuestra investigación será de tipo documental, apoyándonos con los

antecedentes de auditoria y el análisis minucioso de los ingresos y cuentas

por cobrar de la empresa, directamente de su contabilidad por tener fácil

acceso a ella.

Y finalmente proponer a la empresa Imperquimia distribuidora de pinturas e

impermeabilizantes, la implantación de un adecuado control que les permita

el eficiente manejo de los ingresos y las cuentas por cobrar.

3.2. Antecedentes de la empresa.

La empresa Servicios y Suministros del Caribe, S.A. de C.V. con sede

principal en Cd. Del Carmen Campeche, tenía una sucursal en la ciudad de

Villahermosa, Tabasco, de la cual estaba a cargo el Ing. Jesús Alberto

Camacho Mendoza, debido al crecimiento que empezaba a tener la empresa

optó por ofrecer una franquicia de la marca Imperquimia al Ing. Camacho. El

inicio fue difícil porque había que partir de cero, sin embargo el equipo de

trabajo que ha logrado reunir, ha permitido que se posicione en el mercado

local comercializando pinturas, impermeabilizantes y aditivos para concreto,

además de promover materiales complementarios como brochas, thinner,

rodillos y equipo de seguridad entre otros, necesarios para la aplicación de los

recubrimientos, manejando las marcas de Imperquimia, Napko, Optimus,

Autocolor, etc.

Imperquimia de Tabasco sucursal de la anterior, abrió sus puertas en

Villahermosa, Tabasco en Mayo de 1999, plaza donde la competencia –

Fester, Comex, Pasa y otros- ha estado posesionada durante años.

3.2.1. Aspectos generales de la empresa.

Imperquimia, distribuye en la ciudad los recubrimientos antes mencionados;

sin embargo, para consolidarse es necesaria la implementación de estrategias

integrales que conlleven a la realización de sus actividades con éxito.

La compañía tiene una estructura de trabajo que se adecúa a una pequeña

empresa con volúmenes de ventas anuales superiores al millón de pesos.

El tipo de productos que ofertan tanto la empresa distribuidora como la

empresa local objeto de estudio, tienen características específicas para la

región y cuentan con gran reconocimiento.

3.3. Objetivos de la empresa.

“Ampliar los canales de distribución mediante la diversificación de la

misma marca e inclusive de otras marcas como autocolor y nervion,

apoyado con estrategias publicitarias de mayor cobertura en la región.

Por lo anterior se pretende lograr un crecimiento estratégico

horizontal para alcanzar el grado de desarrollo deseado.”

3.4. Misión, visión y filosofía de la empresa.

Misión:

“Imperquimia de Tabasco tiene el propósito de colocar en el

mercado productos de calidad, indiscutiblemente mejor que la

competencia y que satisfagan a los consumidores por su

confiabilidad.”

Visión:

“Imperquimia de Tabasco tiene el propósito de ser líder en la

región en la comercialización de productos de calidad.”

Filosofía:

“Calidad Total.” 10

3.5. Organigrama de la empresa.

10 Objetivos, misión, visón y filosofía trazados institucionalmente por la empresa.

GERENTE GENERAL (DUEÑO)

ING. JESUS ALBERTO CAMACHO MENDOZA

EMPLEADO DE MOSTRADOR (AUX. CONTABLE)

ASESORIA CONTABLE Y FISCAL

ENCARGADA DE VENTAS, CRÉDITO Y

COBRANZA ING. MORAYMA

HERNANDEZ LEON

3.5.1. Funciones generales.

A continuación se describen las actividades que se realizan en cada una de

las áreas de la empresa estudiada:

Gerente general: Es la persona que dirige la empresa quien principalmente se

encarga de tomar decisiones para el mejor funcionamiento de la misma.

Encargada de ventas, Crédito y cobranza: Es la persona encargada de todas

las ventas, principalmente de las de crédito; es quien decide el monto de

crédito a otorgar pero siempre bajo la supervisión del gerente general. En esta

persona recae la responsabilidad absoluta de los cobros.

Empleado de mostrador auxiliar contable: Es quien atiende a los clientes que

visitan la empresa y se encarga de realizar las facturas correspondientes, ya

sea de contado o a crédito. Y además, es quien ordena la documentación que

se envía al despacho contable externo.

3.5.2. Función del área de ventas.

La empresa abre sus puertas al público de lunes a viernes con un horario de

09:00 a.m. a 7:00 p.m. y sábados de 09:00 a.m. a 2:00 p.m.

El primer proceso de ventas inicia con la venta de mostrador, ésta es

realizada por el auxiliar encargado. Él atiende a los clientes que compran en

cantidades menores.

Cabe señalar que ésta persona no es quien siempre realiza este tipo de

ventas, ya que por ser una empresa con poco personal se requiere en algunas

ocasiones que realice otras actividades, y esta función también recae en el

gerente general o en la encargada de ventas, crédito y cobranza.

Una vez realizada la operación se procede al cobro que puede ser en efectivo,

cheque, tarjeta de crédito o débito, dicho ingreso se guarda en una caja chica,

la cual tiene un fondo fijo de $500.00 el cual se utiliza para solventar gastos

menores de la empresa, como gasolina, copias, entre otros. El depósito de las

ventas se realiza entre las 2:00 y 3:00 p.m., aquí es cuando se aplican los

pagos efectuados a determinadas facturas, dejando siempre el fondo

establecido en caja; después de este tiempo las ventas que se realicen hasta

el cierre del día, se depositan a primera hora del día siguiente. Dicho proceso

es supervisado por el dueño de la empresa quien determina el monto del

pago efectuado a cada factura.

Conforme se facturan ventas se van creando nuevos clientes que se registran

en el sistema administrativo de la empresa y en el sistema contable del

despacho externo, teniendo hasta el momento un catálogo de más de mil

clientes, de los cuales la mayoría no son frecuentes.

Cabe mencionar que este tipo de ventas no es la que representa la mayor

cantidad de ingresos, ya que los productos que mercadea se enfocan más a

que nuestros clientes sean de compañías constructoras, contratistas, el

gobierno el estado, entre otros, los cuales compran en grandes volúmenes y

la mayoría de las veces requieren de un crédito; entrando en función la

encargada de ventas a crédito.

3.5.3. Función del área de crédito y cobranza.

Se opera de distinta forma para este proceso de ventas, ya que si el cliente

desea comprar una mayor cantidad de productos y necesita que se le apoye

con un crédito es remitido al área de crédito bajo la supervisión del gerente

general, debiendo cubrir los siguientes requisitos:

• Que haya realizado antes una primera compra de contado.

• Que se pague en efectivo el 50 % del monto total de la factura, y el

resto con un cheque post fechado.

• Otra forma por la que se otorgan créditos, es mediante las

recomendaciones hechas por otros clientes y asociaciones, del prospecto a

crédito.

Las líneas de créditos específicas son de 15 y 30 días. Más sin embargo

cuando no cubre la cantidad que adeuda el cliente, la empresa no cobra

intereses moratorios sobre el monto del crédito, solo espera recibir el pago

que presenta la factura.

A empresas conocidas, se les sigue teniendo vigente el crédito ya que son

empresas quienes cumplieron bien con sus pagos, pero por entrar a periodo

de rescisión, tienen cuentas pendientes con la empresa.

Cuando pasa más del tiempo establecido, sólo se le hace la invitación vía

telefónica al cliente a que pase a liquidar su deuda.

Cada pago que realizan los clientes, y al igual que las ventas de contado, se

guarda en caja y luego se deposita.

Como la empresa es pequeña, sólo se hace uso de estos dos canales de

ventas.

3.6 Análisis e interpretación de los Estados Financieros.

Para realizar nuestra propuesta, hablaremos de los procedimientos para el

análisis a los estados financieros:

a) Reglas aplicables a los estados financieros antes de ser analizados:

I. Simplificación de cifras:

1. Eliminar centavos, decenas, centenas o miles según la importancia de la

empresa.

2. El número 5 es el límite para aumentar o disminuir la cifra posterior.

3. Homogeneizar datos.

II. Cuentas complementarias:

1. Reservas se restarán a la cuenta principal para trabajar con valores

netos.

2. Anticipos de clientes, de proveedores o doctos.

3. Descontados aparecerán con su saldo.

Reglas de simplificación del Estado de Resultados. I. Ventas

1. Separación de ventas al contado y a crédito.

2. Separación de ventas locales y foráneas.

3. Separación de las ventas matriz y sucursales.

4. Análisis de las devoluciones, rebajas y bonificaciones sobre ventas.

5. Eliminación de operaciones no normales (ventas de activos fijos o

desperdicios).

6. Puede aceptarse que los descuentos sobre ventas las disminuyan

Observando la consistencia en los demás ejercicios.

II. Gastos de operación Detalle de los tres principales rubros: gastos de administración, de venta y

financieros, como base para la determinación de los gastos fijos y variables.

El método de análisis de estados financieros que utilizamos fue el histórico basándonos en las técnicas de método comparativo y de razones y

proporciones financieras, que a continuación explicaremos brevemente:

Método histórico: se analizan tendencias, ya sea de porcentajes, índices o

razones financieras, puede graficarse para mejor ilustración.

Entre las principales técnicas y métodos que se utilizan para facilitar la visión

a estos problemas se encuentran:

1. Método comparativo. 2. Método Grafico.

3. Método de Razones y proporciones Financieras. 4. Método de Estado de Cambio en la posición financiera del capital de

trabajo y de corriente de efectivo.

De las cuales sólo explicaremos las técnicas utilizadas.

Método comparativo: Al comparar los balances generales de 2 periodos con

fechas diferentes podemos observar los cambios obtenidos en los Activos,

Pasivos y Patrimonio de una Entidad en términos de dinero. Estos cambios

son importantes porque proporcionan una guía a la administración de la

Entidad sobre lo que esta sucediendo o como se están transformando los

diferentes conceptos que integran la entidad económica, como resultados de

las utilidades o perdidas generadas durante el periodo en comparación. Métodos de razones financieras: Es el resultado de dividir una partida de

estados financieros entre otra. Estas razones ayudan a los analistas a

interpretar los estados financieros concentrándose en relaciones específicas.

Y las razones que principalmente utilizaremos para ver el comportamiento de

las cuentas por cobrar es:

Rotación de cuentas por cobrar: Esta razón mide el número de veces que

el saldo de cuentas por cobrar “se renueva” durante el año.

La razón de rotación de cuentas por cobrar es:

=

Periodo promedio de cobranza: Es el número aproximado de días

requeridos para cobra las cuentas por cobrar de una compañía. Miden la

eficiencia del crédito a clientes.

La razón periodo promedio de cobranza es: =

3.7 Aspectos financieros de la empresa.

Al inicio de sus operaciones Imperquimia de tabasco, según su estado de

posición financiera durante sus primeros meses de operaciones sus ventas

fueron de $20,203.00 que representaron el 100% del total en el año de 2004,

teniendo en ese momento una cartera de clientes con un saldo de $1,504.00,

lo cual le permitió tener un buen control de sus cuentas por cobrar debido a su

pequeña cartera de clientes, mostrando sus estados financieros en tiempo y

forma; de acuerdo al análisis de estados financieros y aplicando la razón de

Rotación de cuentas por cobrar

Ventas a crédito anuales Promedio de cuentas por cobrar

Periodo promedio de cobranza 365 días

Rotación de cuentas por cobrar

rotación de cuentas por cobrar, resultó que la empresa renovó sus cuentas

por cobrar 13.43 veces durante el año, y la razón de periodo promedio de

cobranza mostró que tuvo aproximadamente 27.17 días para recuperar sus

cuentas por cobrar (Anexo 3).

Para el año 2006 su crecimiento fue muy acelerado, teniendo ventas a crédito

por la cantidad de $1’388,094.00 y una cartera de clientes que ascendió a la

cantidad de $1’468,278.00, lo cual fue inesperado porque de ser una

pequeña empresa no se imaginaron la magnitud de crecimiento en sus

activos circulantes en tan solo estos años. De igual manera aplicamos las

razones financieras para el análisis de las cuentas por cobrar de 2006

resultando 0.94 veces las cuales la empresa renovó sus cuentas por cobrar

en este año, y en la razón financiera de periodo promedio de cobranza

demostrando que la empresa tarda 388.29 días en recuperar una cuenta, lo

que significa que tarda mas de un año en cobrar a sus clientes, provocando

así su elevado monto en las cuentas por cobrar (Anexo 6).

A pesar que la responsabilidad recae sobre el gerente general, este ha

logrado mantener a la empresa fiscalmente hablando, al día en sus pagos,

sus deficiencias principalmente se encuentran en el manejo de:

Sus ingresos, debido a que el manejo de estos solo los realiza una persona,

este asigna un solo pago a varias facturas y muchas veces se hace de forma

equivocada, es decir se aplica a facturas que no corresponden y esto provoca

que en contabilidad se reflejen cuentas de clientes que realmente ya no tienen

adeudo alguno con la empresa, en otras palabras se genera indebidamente

una cuenta por cobrar.

Por lo que respecta a las cuentas por cobrar, se carece de políticas que

permitan facilitar la pronta recuperación de dicho activo, ya que éstas como se

puede observar son muy elevadas y de lenta recuperación.

Capítulo IV.

PROPUESTA PARA EL MEJORAMIENTO DEL CONTROL INTERNO DE INGRESOS Y CUENTAS POR

COBRAR.

“El éxito no se logra sólo con cualidades especiales. Es sobre todo un TRABAJO de constancia,

de método y de organización”. J.P. Sergent

Capítulo IV. PROPUESTA PARA EL MEJORAMIENTO DEL CONTROL INTERNO DE INGRESOS Y CUENTAS POR COBRAR.

4.1. Propuesta y recomendaciones.

Esta propuesta detalla los procedimientos sugeridos a IMPERQUIMIA

distribuidora de pinturas e impermeabilizantes, para mejorar el control

interno de los ingresos y cuentas por cobrar y lograr así un eficiente

manejo de las mismos.

La aplicación correcta de controles que permitan la eficiencia en el manejo

de los ingresos y las cuentas por cobrar involucran directamente a las

áreas de la empresa ya descritas, es necesario que exista un claro

entendimiento por parte del personal que labora en ella así como del

despacho externo en cuanto al manejo de estos conceptos.

Esto debido al gran crecimiento que la empresa ha venido desarrollando y

al surgimiento de nuevas estrategias que permitan optimizar el control de

los ingresos y las cuentas por cobrar y lograr de esta manera una efectiva

operación en su administración.

En primer lugar recomendamos a la empresa que a la brevedad contrate a

otra persona que desempeñe la labor de repartidor para que apoye al

empleado de mostrador, ya que él es quien maneja las facturas y los

cobros en efectivo y, es indispensable que solo sea el encargado para

evitar confusiones y errores.

4.2. Políticas y procedimientos de los ingresos.

Proponemos a la empresa que los depósitos a sus cuentas bancarias se

realicen inmediatamente después del cobro y solo se asigne a éste la

factura que realmente paga, se sugiere proceder de la siguiente manera:

• Registro, en el periodo correspondiente, de la factura y depósitos que

amparan los embarques a clientes.

• Realizar los depósitos correspondientes y completos del pago de

cada factura.

• Segregación adecuada de las funciones de recepción de pagos de

clientes, de contado y crédito para el registro en el programa

manejado en la empresa y su correcta aplicación en contabilidad.

• Arqueos, periódicos y sorpresivos de los documentos que amparen las

facturas cobradas al contado, practicados por personas que no estén

relacionadas con el manejo del efectivo y ventas. Con el fin de evitar

que los depósitos sean inferiores a las cantidades amparadas en las

facturas, ya que pudimos percatarnos de que algunos pagos son

asignados a facturas que fueron pagadas en una sola exhibición.

4.3. Políticas y procedimientos de crédito.

Se opina a la empresa que se establezcan de manera formal los

procedimientos para las solicitudes de crédito ya que se observaron

deficiencias en la forma en que actualmente se autorizan los créditos.

Debido a la falta de éstos procedimientos, se otorgan créditos a clientes

que en algunas ocasiones no cuentan con la solvencia económica para

garantizar su pago, para lo cual se proponen los siguientes requisitos:

• Redacción de un contrato de crédito de la empresa con el cliente

donde se manifieste el monto del crédito, condiciones e intereses

moratorios al vencimiento del mismo.

• Pedir las siguientes referencias ya sea para personas físicas o

morales según sea el caso.

o Acta constitutiva.

o Inscripción al RFC.

o Estados financieros:

Del último ejercicio y

Parcial del ejercicio en curso.

o Comprobante de domicilio.

o Copia de la última declaración anual presentada.

Una vez analizada la información se deberá:

• Asignar un número de cliente en el programa utilizado para llevar el

control de su crédito y pago del mismo.

• En estricto orden realizar los depósitos por el monto real que de la

factura abone o pague.

4.4. Políticas y procedimientos de cobranza

Se pudo constatar en la entrevista realizada con el gerente de la empresa,

que se carece de políticas y procedimientos para el cobro de sus cuentas,

se sugiere que se realice la cobranza de las mismas al vencimiento bajo

los métodos que se proponen continuación.

La confirmación directa de los adeudos para comprobar la autenticidad de las

cuentas por cobrar. En tal virtud conviene señalar adicionalmente algunos

métodos, características y requisitos del procedimiento de confirmación de

adeudos.

El método positivo, que consiste en comunicaciones escritas dirigidas a los

deudores con la petición de que confirmen el saldo indicado, o de que hagan

constar su inconformidad con el saldo.

El método negativo, que consiste en comunicaciones escritas dirigidas a los

deudores, con la petición de que contesten únicamente en el caso de que no

estén de acuerdo con el saldo indicado.

Es conveniente que la confirmación incluya cuentas canceladas importantes.

Las solicitudes de confirmación de saldos deben de reunir las siguientes

características:

• Ser claras y precisas en su redacción.

• Indicar que la contestación deberá remitirse directamente a la

encargada de crédito y cobranza o al dueño.

• Solicitar que todas las dudas y observaciones sobre los saldos, se den

a conocer oportunamente en contestación.

• Precisar la fecha a la que se solicita la confirmación.

• Firmadas por el dueño de la empresa.

• Se agruparán en una sola solicitud todos los saldos que haya del

mismo cliente, indicando su origen.

Las respuestas de los deudores a solicitudes de confirmación, constituyen

propiamente la confirmación del pago. La metodología a seguir debe

contemplar principalmente los siguientes aspectos:

• Las respuestas recibidas, deben confrontarse contra las solicitudes

enviadas, de tal manera que se puedan clasificar y cuantificar:

Conformes,

Inconformes,

Devueltas por el correo; y

No contestadas.

• Las respuestas no firmadas o recibidas por la empresa deben

considerarse sin validez.

• Debe realizarse una segunda confirmación en los casos de solicitudes no

contestadas y/o devueltas por el correo. En su caso, puede considerarse

la conveniencia de hacer la solicitud en forma personal, por parte de la

encargada de crédito y cobranza.

• Los saldos sobre los cuales no se haya obtenido respuesta, deben

verificarse mediante procedimientos alternativos, tales como: cobros

posteriores, examen de la documentación comprobatoria del adeudo

(facturas).

• El trabajo de confirmación debe resumirse cuantitativamente, de tal

manera que se tengan elementos de juicio para evaluar objetivamente el

resultado de este procedimiento.

Dicha confirmación de cuentas por cobrar puede llevarse a cabo a la fecha de

los estados financieros o en otras que resulte conveniente. Es recomendable

que el lapso entre la fecha de la confirmación y de los estados financieros, no

exceda al periodo de recuperación de la cartera.

Si después de un año, no existe respuesta alguna por parte de los clientes en

cuanto a sus cuentas pendientes, se recomiendan que se manejen como

cuentas incobrables.

CONCLUSIÓN

Debemos analizar y reflexionar detenidamente sobre el cambio que vivimos,

para poder evaluar sus tendencias y prever sus efectos, a fin de determinar lo

que a partir de hoy debemos realizar para ayudar a nuestras organizaciones a

definir nuevos horizontes que maximicen oportunidades.

Es nuestro propósito actuar como agentes del cambio y, por tanto, es nuestra

responsabilidad estar a la vanguardia del cambio. El tratar de convertirnos en

asesores o consultores internos confiables, eliminando en lo posible todos los

trabajos que nos aportan un valor agregado a nuestros productos o servicios,

que tienden a convertirnos en evaluadores críticos de los sistemas de

información.

Contar con un eficiente sistema de control interno en las empresas hoy en día

es de vital importancia ya que ayuda a reducir costos y mejorar sus

procedimientos en todos los ámbitos en que se desarrolla independientemente

del tamaño de la misma.

Los lineamientos adecuados para implementar y mejorar los procedimientos

en el caso de existir ya en una empresa un sistema de control, toda vez que

en muchas ocasiones llegan a perderse o se dejan de aplicar correctamente.

La administración de los ingresos y las cuentas por cobrar constituyen la

columna vertebral de una organización y del correcto manejo de los mismos

depende el éxito o fracaso de ella, a sabiendas de lo difícil que resulta

mantener un control eficiente y eficaz no importando el tamaño del negocio, el

correcto manejo de estos y sobre todo en entidades que experimentan un

crecimiento tan acelerado como la organización objeto de investigación,

resultando de vital importancia, el análisis del cambio que pueden llegar a

presentar empresas como Imperquimia, para poder evaluar sus tendencias y

preveer efectos que podrían minimizar su crecimiento al carecer de controles

que le permitan una visión clara de su realidad económica propiamente dicho.

Nuestra investigación es derivada de un estudio minucioso y detallado de

libros, páginas de Internet, platicas con el dueño y personal de la empresa,

datos que nos ayudaron a desarrollar la investigación y poder dar una

propuesta apegada al tipo y tamaño de la empresa estudiada, esperando que

en un futuro no muy lejano rinda los frutos esperados.

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Pérez Méndez Eduardo, 2007 “Propuesta para el mejoramiento del control

interno contable de las cuentas por cobrar en la fabrica de hielo la victoria”

DACEA, UJAT

ANEXOS

ANEXO No. 1

JESÚS ALBERTO CAMACHO MENDOZA

BALANCE GENERAL AL 31/12/04

ACTIVO PASIVO CIRCULANTE CIRCULANTE Caja 3,000.00 Acreedores Diversos 95,919.86 Bancos 4,173.94 Impuestos por Pagar 239.93 Clientes 1,503.86 Total CIRCULANTE $96,159.79 IVA Acreditable 418.68 Anticipo a Proveedores 230.64 FIJO 0.00 Total CIRCULANTE $9,327.12 Total FIJO 0.00 FIJO DIFERIDO 0.00 Equipo de Transporte 99,800.00 Total DIFERIDO 0.00 Deprec. cum... Eq. Trans.

-6,237.50

Total FIJO $93,562.50 SUMA DEL PASIVO $96,159.79 DIFERIDO 0.00 CAPITAL Total Diferido 0.00 CAPITAL Capital Social 14,000.00 Total Activo $102,889.62 Cierre del Ejercicio 2004 -7270.17 Total CAPITAL $6,729.83 SUMA DEL CAPITAL $6,729.83 SUMA DEL ACTIVO $102,889.62 SUMA DEL PASIVO Y

CAPITAL $102,889.62

ANEXO No. 2

JESUS ALBERTO CAMACHO MENDOZA

ESTADO DE RESULTADOS DEL 01/09/04 AL 31/12/04

Ingresos Acumulado % Ventas 20,202.87 100 Total de Ingresos $20,202.87 100 Egresos Gastos Financieros 1,991.33 9.86 Gastos Generales 8,382.27 41.49 Compras 17,099.44 84.64 Total de Egresos $27,473.04 135.99 Utilidad (o Pérdida) $-7,270.17 -35.99

ANEXO No. 3

APLICACIÓN DE LAS RAZONES FINANCIERAS

AÑO 2004

=

=

=

=

Rotación de cuentas por cobrar

20,203.00

1,504.00

13.43 veces

Rotación de cuentas por cobrar

Periodo promedio de cobranza 365 días

13.43

27.17 días

Periodo promedio de cobranza

ANEXO No. 4

JESÚS ALBERTO CAMACHO MENDOZA

BALANCE GENERAL AL 31/12/06

ACTIVO PASIVO CIRCULANTE CIRCULANTE Caja 743.32 Proveedores 93,590.19 Bancos 7,222.60 Acreedores Diversos 190,689.56 Clientes 1,468,277.64 Impuestos por Pagar 830.10 IVA Acreditable 38,242.88 IVA por Trasladar 258,372.03 Anticipo a Proveedores 701.29 Total CIRCULANTE $543,481.88 IVA por Acreditar 4,255.53 Contribuciones a Favor 6,100.24 FIJO 0.00 Total CIRCULANTE $1,525,543.50 Total FIJO 0.00 FIJO DIFERIDO 0.00 Mob. y Equipo de Oficina 2,774.84 Total DIFERIDO 0.00 Equipo de Transporte 462,808.69 SUMA DEL PASIVO $543,481.88 Deprec. Acum.. Eq. Trans. -39,810.69 Equipo de Computo 14,892.17 CAPITAL Total FIJO $440,665.01 CAPITAL Capital Social 14,000.00 DIFERIDO Cierre del Ejercicio 2004 -7,200.66 Impuestos Anticipados 24.00 Cierre del Ejercicio 2005 294,554.27 Total Diferido $24.00 Total CAPITAL 301,353.61 Utilidad o (pérdida) del Ejercicio 1,121,397.61 Total Activo $1,966,232.51 SUMA DEL CAPITAL $1,422,750.63 SUMA DEL ACTIVO $1,966,232.51 SUMA DEL PASIVO Y CAPITAL $1,966,232.51

ANEXO No. 5

JESUS ALBERTO CAMACHO MENDOZA

ESTADO DE RESULTADOS DEL 01/01/06 AL 31/12/06

Ingresos Acumulado % Ventas 5,904,012 82.01 Devoluciones sobre Ventas 79,241.12 1.10 Descuentos sobre Ventas 13,615.57 0.19 Ventas no Cobradas 1,388,093.96 19.28 Total de ingresos $7,199,334.77 100 Egresos Gastos Financieros 9,557.73 0.13 Gastos Generales 774,708.45 10.76 Compras 5,323,757.10 73.95 Gastos Sobre Compras 956.63 0.01 Devoluciones Sobre Compras 1,252.39 0.02 Descuentos Sobre Compras 29,753.23 0.41 Total de Egresos $6,077,937.75 84.42 Utilidad (o Pérdida) $1,121,397.02 15.58

ANEXO No. 6

APLICACIÓN DE LAS RAZONES FINANCIERAS

AÑO 2006

= = = =

Rotación de cuentas por cobrar

1’388,094.00 1’468,278.00

Periodo promedio de cobranza 365 días

0.94

Rotación de cuentas por cobrar

0.94 veces

Periodo promedio de cobranza 388.29 días

ANEXO No. 7