UNIVERSIDAD LAICA “VICENTE ROCAFUERTE” DE...
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UNIVERSIDAD LAICA “VICENTE ROCAFUERTE” DE GUAYAQUIL FACULTAD DE ADMINISTRACIÓN CARRERA: CONTABILIDAD Y AUDITORÍA PLAN DE TRABAJO DE TITULACIÓN: PREVIO A LA OBTENCIÓN DEL TÍTULO DE INGENIERO EN CONTABILIDAD Y AUDITORÍA - CPA TEMA: VALORACIÓN DE ACTIVOS BIOLÓGICOS Y SU IMPACTO EN LOS ESTADOS FINANCIEROS TUTOR: ING. COM. RICARDO D. SALCEDO LASCANO, MT AUTORA: JOMAIRA ALEJANDRA NORIEGA MONTAÑO GUAYAQUIL – ECUADOR ENERO 2017
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UNIVERSIDAD LAICA “VICENTE ROCAFUERTE” DE GUAYAQUIL
FACULTAD DE ADMINISTRACIÓN
CARRERA: CONTABILIDAD Y AUDITORÍA
PLAN DE TRABAJO DE TITULACIÓN: PREVIO A LA OBTENCIÓN DEL
TÍTULO DE INGENIERO EN CONTABILIDAD Y AUDITORÍA - CPA
TEMA:
VALORACIÓN DE ACTIVOS BIOLÓGICOS Y SU IMPACTO EN LOS
ESTADOS FINANCIEROS
TUTOR:
ING. COM. RICARDO D. SALCEDO LASCANO, MT
AUTORA:
JOMAIRA ALEJANDRA NORIEGA MONTAÑO
GUAYAQUIL – ECUADOR
ENERO
2017
II
REPOSITORIO NACIONAL DE EDUCACIÓN SUPERIOR, CIENCIA,
TECNOLOGÍA E INNOVACIÓN
FICHA DE REGISTRO DE TESIS
Título y subtítulo: ―Valoración de activos biológicos y su impacto en los estados
financieros‖
Autora: Jomaira Alejandra Noriega
Montaño
Revisor: Ing. Com. Ricardo D. Salcedo Lascano,
MT – Tutor
Institución: Universidad Laica
Vicente Rocafuerte de Guayaquil Facultad: Administración
Carrera: Contabilidad y Auditoria
Fecha de publicación: Enero 2017 N° de Páginas: 109
Áreas temáticas: Contabilidad de costos y Finanzas
Palabras claves: Activos biológicos, costos, valor razonable
Resumen: Este proyecto se se basa en la aplicación de la NIC 41 Agricultura, vigente en
nuestro país, la cual tiene como objetivos ordenar el tratamiento contable, la presentación en
los estados financieros y la información a revelar en relación con la actividad agrícola que
comprende tanto los activos biológicos y productos agrícolas determinando el
reconocimiento y medición a valor razonable, e inclusión en resultados las ganancias o
pérdidas.
N. de registro (base de datos): N. de clasificación:
Dirección URL (tesis en la web):
Adjunto URL (tesis en la web):
Adjunto PDF: Si No
Contacto de autor/a: Teléfono:
0993213620
E-mail:
Contacto en la institución:
Nombre: Msc. Ing. Darwin Ordoñez Iturralde
Teléfono: 042596500 Ext. 274
E-mail: darwindordoñ[email protected]
Director de la carrera: Mca. Acg. Mónica
Armijos Santos
Teléfono: 042596500 Ext. 271
E-mail: [email protected]
III
IV
UNIVERSIDAD LAICA VICENTE ROCAFUERTE DE GUAYAQUIL
FACULTAD DE ADMINISTRACIÓN
CERTIFICACIÓN DE ACEPTACIÓN DEL TUTOR
En mi calidad de tutor de Proyecto de Investigación, nombrado por la Decana de la
Facultad de Administración de la carrera de Contabilidad y Auditoría de la
Universidad Laica Vicente Rocafuerte de Guayaquil.
CERTIFICO
Haber dirigido, revisado y analizado el Proyecto de Investigación con el tema:
―VALORACIÓN DE ACTIVOS BIOLÓGICOS Y SU IMPACTO EN LOS
ESTADOS FINANCIEROS‖, presentado como requisito previo a la aprobación y
desarrollo de la investigación para optar al título de:
INGENIERA EN CONTABILIDAD Y AUDITORÍA – CPA
El mismo que considero debe ser aceptado por reunir los requisitos legales, vialidad
e importancia del tema:
Presentado por la Egresada:
Jomaira Alejandra Noriega Montaño. C.C. 0916779846
____________________________
Ing. Com. Ricardo D. Salcedo, MT
Tutor
V
CERTIFICADO DE AUTORÍA Y CESIÓN DE DERECHOS DE AUTOR
Yo, Jomaira Alejandra Noriega Montaño, declaro bajo juramento que la autoría
del presente trabajo de investigación me corresponde totalmente y me responsabilizo
con los criterios y opiniones que en el mismo se declaran, como producto de mi
investigación.
De la misma forma cedo los derechos de autor a la UNIVERSIDAD LAICA
VICENTE ROCAFUERTE DE GUAYAQUIL, según lo establecido por la ley de
la Propiedad Intelectual por su reglamento y normatividad institucional vigente.
_______________________
Jomaira A. Noriega Montaño
C.I. 0916779846
VI
DEDICATORIA
Este trabajo se lo dedico a mi Dios, a mi padre Alejandro Noriega Maldonado, que
en paz descase, a mis Hijos Katherine y Jonathan Valencia Noriega, que son mi
inspiración y la razón para seguir luchando hasta alcanzar lo anhelado, también a la
universidad ―Laica Vicente Rocafuerte‖ que me abrió sus puertas y me brindo
conocimientos, y a todos los jóvenes o adultos que quieren retomar sus estudio les
motivo a seguir luchando por llegar a cumplir sus metas y dejo esta constancia que
con la bendición de Dios todo es posible; cabe mencionar también que el esfuerzo y
perseverancia de hoy será el éxito de mañana.
VII
AGRADECIMIENTO
Agradezco primero a Dios mi padre celestial, que me da salud, sabiduría,
inteligencia e hizo posible terminar mi carrera, porque sin sus bendiciones no lo
hubiese logrado.
A mi padre Alejandro Noriega Maldonado, que en vida fue mi fiel apoyo y sé que
estaría muy orgulloso de mí.
A mis dos madres: Clemencia Montaño Jaime y Rosaura Carpio Montaño, que son
de gran bendición para mi vida.
A la Srta. Dra. Elsa Alarcón y a la Dra. Norma de Bayas que hicieron posible
estudiar becada en esta prestigiosa Universidad.
Al Pastor Dr. Daniel Cárdenas Suárez, por su ayuda en conseguirme la empresa para
realizar este proyecto de tesis.
Al CPA Robert Merelo Jiménez y todo el personal de la compañía TORBIERI S.A.
por brindarme la información y ayuda necesaria para desarrollar este proyecto de
investigación.
A mi tutor por su valiosa guía en la tesis, al Econ. Fulton Zambrano por su valiosa
ayuda y a todos los que fueron mis docentes por sus valiosos conocimientos y sabios
consejos.
A mi mejor amiga la cual es como mi hermana Polet Cárdenas Miranda, por su
apoyo en todo momento.
A mis pastores, hermanos y familiares que han creído en mí brindándome sus
palabras de aliento y sus valiosas oraciones al creador de todo.
VIII
ÍNDICE INICIAL
CARÁTULA I
FICHA DE REGISTRO DE TESIS SENESCYT II
RESULTADO DEL URKUND III
CERTIFICACIÓN DE ACEPTACIÓN DEL TUTOR IV
CERTIFICADO DE AUTORÍA Y CESIÓN DE DERECHOS V
DEDICATORIA VI
AGRADECIMIENTOS VII
ÍNDICE INICIAL VIII
ÍNDICE DE CONTENIDO IX
ÍNDICE DE FIGURAS XII
ÍNDICE DE TABLAS XIII
IX
TABLA DE CONTENIDO
INTRODUCCIÓN ........................................................................................................1
CAPÍTULO I ................................................................................................................2
1. El Problema ..............................................................................................................2
1.1. Tema de Investigación .................................................................................... 2
1.2. Planteamiento del Problema ............................................................................ 2
1.3. Formulación del Problema .............................................................................. 3
1.4. Sistematización del Problema ......................................................................... 3
1.5. Objetivos de la Investigación .......................................................................... 3
1.5.1. Objetivo General ...................................................................................... 3
1.5.2. Objetivos Específicos ............................................................................... 3
1.6. Justificación de la Investigación ...................................................................... 4
1.7. Delimitación del Problema .............................................................................. 4
1.8. Ideas a Defender ............................................................................................. 5
CAPITULO II ..............................................................................................................6
2. Marco Teórico ..........................................................................................................6
2.1. Antecedentes Referenciales y de Investigación ............................................... 6
2.2. Marco Teórico Referencial.............................................................................. 7
2.2.1. La Empresa y su Situación Actual ................................................................ 7
2.2.2. Organigrama ................................................................................................ 8
2.2.3. Misión y Visión ........................................................................................... 8
2.2.4. Antecedentes del Ganado Porcino ................................................................ 9
2.2.5. Raza Actualmente Usada ........................................................................... 12
2.2.5.1. Fase Cerda (Reproductora). ................................................................. 12
2.2.5.2. Fase Verraco (Reproductor). ................................................................ 13
2.2.5.4. Fase de Crianza y Engorde. ................................................................. 15
2.2.5.5. Proceso de Venta General. ................................................................... 16
X
2.2.6. Cronograma de implementación de las NIIF en el Ecuador ........................ 17
2.2.7. Norma Internacional Contabilidad NIC 41 Agricultura .............................. 18
2.2.7.1. Objetivo. .............................................................................................. 18
2.2.7.2. Alcance. .............................................................................................. 18
2.2.7.3. Reconocimiento y Medición. ............................................................... 19
2.2.7.4. Ganancias o Pérdidas. .......................................................................... 22
2.2.7.5. Imposibilidad de Medir el Valor Razonable de Forma Fiable. ............. 24
2.2.7.5.1. Depreciación de cerdos reproductores. .............................................. 25
2.2.7.6. Información a Revelar. ........................................................................ 26
2.2.7.7. Información a revelar sobre los activos biológicos cuyo valor razonable
no puede ser medido con fiabilidad. ................................................................. 27
2.2.7.8. Valor de Mercado del ganado porcino, NIIF 13 Medición del Valor
Razonable. ....................................................................................................... 28
2.2.7.9. Políticas contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores
NIC 8. .............................................................................................................. 31
2.3. Marco Conceptual ......................................................................................... 32
CAPÍTULO III ........................................................................................................... 38
3. Marco Metodológico ............................................................................................... 38
3.1. Tipo de Investigación .................................................................................... 38
3.2. Enfoque de la Investigación .......................................................................... 38
3.3. Técnicas de Investigación ............................................................................. 38
3.3.1. Encuestas................................................................................................ 38
3.3.2. Entrevistas. ............................................................................................. 39
3.3.3. Observación. .......................................................................................... 39
3.4. Población y Muestra ..................................................................................... 39
3.5. Tratamiento de la Información, Procesamiento y Análisis. ............................ 40
3.6 Aplicación de la NIC 41. ................................................................................ 52
XI
3.6.1. Medición del Valor Razonable, activo biológico (ganado porcino) al 31 de
diciembre de 2014. ........................................................................................... 52
3.8. Costos de Producción ganado porcino ........................................................... 58
3.8.1. Costo de un lechón. ................................................................................ 59
3.8.3. Costos de un verraco .................................................................................. 61
CAPÍTULO IV ........................................................................................................... 67
Informe Técnico ......................................................................................................... 67
4.1. Informe Técnico ............................................................................................ 67
Conclusiones y Recomendaciones .............................................................................. 71
Conclusiones ....................................................................................................... 71
Recomendaciones ................................................................................................ 72
Bibliografía .......................................................................................................... 73
Anexos ................................................................................................................ 75
XII
ÍNDICE DE FIGURAS
Figura 1. Organigrama de la compañía TORBIERI S.A. ...............................................8
Figura 2. Clasificación de periodos del destete............................................................ 13
Figura 3. Proceso normal de alimentación de un cerdo. .............................................. 15
Figura 4 Formula de Valor Razonable (medición de forma fiable) .............................. 20
Figura 5 Formula de Valor Razonable (imposibilidad de medir de forma fiable) ........ 24
XIII
ÍNDICE DE TABLAS
Tabla 1 Variación del Ganado Porcino del Año 2011 al 2014 .......................................7
Tabla 2 Razas de piel clara .......................................................................................... 10
Tabla 3 Razas de piel oscura........................................................................................ 10
Tabla 4 Registro Contable (Compra de Reproductores). .............................................. 14
Tabla 5 Registro Contable (Venta de Cerdos). ............................................................. 17
Tabla 6 Activos biológicos y Productos Agrícolas........................................................ 19
Tabla 7 Reconocimiento de un cerdo a valor razonable ............................................... 22
Tabla 8 Registro contable, ganancia por nacimiento de un cerdo ................................ 23
Tabla 9 Contabilización por cambio de etapas ............................................................ 23
Tabla 10 Depreciacion de cerdos reproductores, metodo decreciente. ......................... 25
Tabla 11 Estructura del Personal de TORBIERI S.A. ................................................... 39
Tabla 12 Ficha de Observación ................................................................................... 50
Tabla 13 Cálculo del valor razonable lechones ............................................................ 52
Tabla 14 Cálculo del valor razonable cerdos en pie – engorde .................................... 53
Tabla 15 Cálculo del valor razonable reproductores en pie o de descarte ................... 54
Tabla 16 Inventario de Activos Biológicos al 31 de diciembre2014 ............................. 55
Tabla 17 Ajuste de activo biológico a valor razonable ................................................. 56
Tabla 18 Cuenta Activo Biológico Modificada a Valor Razonable ............................... 56
Tabla 19 Estado de Situación Financiera..................................................................... 56
Tabla 20 Estado del Resultado Integral ....................................................................... 58
Tabla 21 Otros Costos diarios de Producción Ganado Porcino ................................... 59
Tabla 22 Costo por libra de un Lechón ........................................................................ 59
Tabla 23 Costos en Medicina para un Lechón ............................................................. 60
Tabla 24 Costos de Alimentación para un Lechón ....................................................... 60
XIV
Tabla 25 Costo por libra de un Cerdo - Engorde (para la Venta) ................................ 61
Tabla 26 Costos de Alimentación de un Cerdo - Engorde (para la Venta) ................... 61
Tabla 27 Costos por libra de un Verraco ..................................................................... 62
Tabla 28 Costos de medicinas para un Verraco Reproductor ...................................... 62
Tabla 29 Costos de Alimentación Verraco Reproductor ............................................... 63
Tabla 30 Costo por libra de una Cerda Reproductora ................................................. 63
Tabla 31 Costos en medicina para una Cerda reproductora: ....................................... 64
Tabla 32 Costos de Alimentación Cerda Reproductora ................................................ 64
Tabla 33 Tabla referencial de consumo de balanceado (Pro-cerdos Pronaca) ............ 65
Tabla 34 Tabla de consumo de balanceado (Veterinaria) ............................................ 66
1
INTRODUCCIÓN
Esta investigación se basa en la Norma Internacional de Contabilidad, 41
Agricultura, vigente en nuestro país, teniendo como objetivos ordenar el tratamiento
contable, la presentación en los estados financieros y la información a revelar en
relación con la actividad agrícola que comprende tanto los activos biológicos y
productos agrícolas determinando el reconocimiento y medición a valor razonable,
tomando como referencia de la NIIF 13 la Medición del Valor Razonable. La
compañía TORBIERI S.A. ubicada en la vía a la Costa Km 51 (parte operativa) y en
el Km 1.5 vía Samborondón Edificio SBC Office Center piso 1 oficina 1 en
Guayaquil, está dedicada a la crianza de ganado porcino (cerdos), la cual no está
valorando dichos activos biológicos correctamente como indica la NIC 41 a valor
razonable, al igual que muchos porcicultores en nuestro país no la aplican, por tal
motivo surgió la necesidad de profundizar este tema de muy poca aplicación pero de
mucho interés en la actualidad. La valoración adecuada de los activos biológicos
refleja un impacto en los estados financieros, al reconocer y medir el activo, y los
resultados de las pérdidas o ganancias a valor razonable ya sea por reconocimiento o
por cambios en el activo biológico; analizando el método de valoración actual al
costo, nos dará una clara impresión si esta sobrevaluada o subvaluada la cuenta
activos biológicos, afectando directamente a la presentación de los estados
financieros de la compañía. El tipo de investigación utilizado es el método
descriptivo y documental con un enfoque cualitativo y cuantitativo, aplicando
técnicas de recolección de datos como: entrevistas, encuestas, observación y revisión
de documentos. Con la información recopilada se recomienda aplicar de manera
integral la NIC 41 para reconocer y medir a valor razonable el activo biológico de la
compañía TORBIERI S.A.; incluir en resultados las ganancias o pérdidas tras el
nacimiento o muerte de los cerdos como también los cambios en el activo; calcular
los costos de producción cada año debido al incremento de precios tanto en el
balanceado, medicinas, sueldos y salarios y otros costos de producción. La
aplicación de este proyecto para la compañía u otras compañías ayuda a tomar
decisiones acertadas y mejora controles internos siendo este proyecto el que marque
un precedente de la aplicación de esta norma en el ganado porcino en el Ecuador.
2
CAPÍTULO I
1. El Problema
1.1. Tema de Investigación
Valoración de activos biológicos y su impacto en los estados financieros.
1.2. Planteamiento del Problema
La Norma Internacional de Contabilidad 41, Agricultura; de acuerdo a su
párrafo introductorio dos, expone la valoración de los activos biológicos y establece
el tratamiento contable de dichos activos a lo largo del periodo tanto de: crecimiento,
degradación, producción y procreación, así también la valoración inicial de los
productos agrícolas en el punto de su cosecha.
Esta investigación surge de la necesidad de muchos porcicultores que llevan
su actividad como una empresa informal, más no controlando adecuadamente todo el
giro del negocio por lo tanto no conocen realmente sus costos y gastos para poder
medir con exactitud sus pérdidas o ganancias, por lo general se debe a que en su
mayoría los porcicultores administran según las experiencias familiares, surgiendo la
necesidad de valorar los activos biológicos aplicando la Norma de manera integral,
por la evolución financiera que ha presentado el sector agrícola en los últimos años y
su incremento en el área de: productividad, rentabilidad y calidad del producto.
Al adoptar un tratamiento correcto de valoración de los Activos biológicos se
va creando información que será útil para la toma de decisiones, ya que los métodos
de costeo del ganado porcino que se realizan actualmente no son los correctos y no
permiten la presentación razonable de los estados financieros.
En la compañía TORBIERI S.A., los problemas esenciales en los que se
enfocó esta investigación son:
1) No se aplica de manera integral la NIC 41Agricultura.
2) La valoración incorrecta o desconocimiento de lo que realmente cuesta
producir una libra de cerdo.
3) Desperdicios y desconocimiento en los costos de alimentación por la falta de
control en cuanto a la cantidad de balanceado que debe consumir cada cerdo.
3
Al no valorar adecuadamente los activos biológicos y no existir control de los
recursos, genera desperdicios de materias primas por parte de los trabajadores. La
consecuencia de no controlar la valoración de los activos biológicos en la granja de
la compañía antes mencionada constituye que se pierda el compás que guía a la
empresa al éxito.
1.3. Formulación del Problema
¿Cómo incide la valoración de los Activos biológicos en los Estados Financieros?
1.4. Sistematización del Problema
¿De qué manera la medición de los activos biológicos a valor razonable influye en la
presentación razonable de los estados financieros?
¿Cuál es la importancia de verificar los costos de producción por cada libra de cerdo,
tanto en la venta del animal en pie y del faenado, en la granja de esta compañía y su
control en general?
¿Existe desconocimiento de los costos reales de alimentación y falta de control en la
cantidad de balanceado que debe consumir cada cerdo?
1.5. Objetivos de la Investigación
1.5.1. Objetivo General
Evaluar la valoración de activos biológicos y su impacto en los estados
financieros.
1.5.2. Objetivos Específicos
Calcular el valor razonable del activo biológico como indica la Norma,
considerando las existencias reales de los activos biológicos, ganado porcino,
de la granja mediante documentación física (Inventario realizado al periodo
investigado).
Calcular los costos reales de producción por cada libra de cerdo a la venta, de
los animales en pie.
Calcular los costos de alimentación en relación a la cantidad de balanceado
que debe consumir cada cerdo en sus diferentes etapas según indicaciones de
la veterinaria. para evitar desperdicios innecesarios.
4
1.6. Justificación de la Investigación
A través de esta investigación se estructuró una valoración adecuada de los
activos biológicos (ganado porcino) para poder medir el impacto que tendrá en los
estados financieros debido a que actualmente la compañía TORBIERI S.A. tiene una
valoración inadecuada debido a que no aplican de manera integral la NIC 41
Agricultura, lo que afecta en la presentación razonable de los estados financieros,
siendo la cuenta activos biológicos la cuentas más importante en los ingresos que
genera esta compañía debido al giro del negocio; es importante que la compañía
reconozca y mida sus activos biológicos a valor razonable, genere controles internos
y siga tomando inventarios en la granja.
El propósito de esta investigación también es cuantificar realmente el activo
biológico para que la compañía tome las decisiones que crea pertinentes ya sea hacer
el respectivo ajuste o empezar a corregir el reconocimiento y la medición a partir de
este año, si aplican la Norma de forma correcta obtendrán información razonable.
A través de esta implementación integral de la NIC 41, se aporta a la
información razonable en los estados financieros, lo cual creara un panorama más
confiable tanto para la parte contable como para los directivos de la compañía para la
toma de decisiones; quedando esta investigación como precedente para futuras
investigaciones o aplicaciones a compañías en las cuales su negocio sean los activos
biológicos o mejor aún las granjas porcícolas que no están aplicando la NIC 41.
1.7. Delimitación del Problema
El presente proyecto se encuentra delimitado en los siguientes aspectos a
considerar:
Campo: Privado
Aspectos: La valoración de Activos biológicos
Área: Contabilidad de Costos y Finanzas
Delimitación temporal: Años 2014
Delimitación espacial: Guayaquil
5
Compañía: TORBIERI S.A.
Dirección: Vía a la Costa Km 51 (Granja) y Km 1.5 vía
Samborondón Edificio SBC Office Center piso 1 oficina 1
1.8. Ideas a Defender
La correcta aplicación de la NIC 41 Agricultura, presenta una valoración
adecuada en los estados financieros, al describir el tratamiento contable tanto para el
reconocimiento, la medición, e inclusión en los resultados las pérdidas o ganancias
por la medición de los activos biológicos (ganado porcino) en la compañía
TORBIERI S.A. a valor razonable.
El cálculo razonable de los costos de producción anuales de los cerdos,
propende a una toma de decisiones confiable y oportuna y también para medir la
rentabilidad del negocio. Esto conduce a la compañía a que cumpliendo con la norma
técnica contable vigente refleje su activo biológico a valor razonable e identifique el
efecto de dicho reconocimiento en los estados financieros.
6
CAPITULO II
2. Marco Teórico
2.1. Antecedentes Referenciales y de Investigación
Hace algunos años la porcicultura ha sido practicada limitadamente de forma
anti-técnica criándolo en los patios de las casas y sólo se los alimentaba de la
llamada comúnmente lavasa (desechos o desperdicio de la cocina), los cuales
obviamente eran portadores de enfermedades como por ejemplo la triquinosis o
también la gripe porcina. Actualmente dicha labor es más tecnificada debido también
a las exigencias y controles sanitarios. El mercado actual de ganado porcino ha
crecido a nivel nacional e internacional, también las exigencias en cuanto a calidad
por parte de los consumidores. Asociación de Porcicultores del Ecuador (ASPE).
El 82% de la población se concentró en la Sierra. La forma productiva fue la
hacienda tradicional con características semifeudales, concentración de la
distribución de la tierra, orientación de la producción hacia la demanda para el
consumo interno y con un alto grado de autoconsumo.
En el año 2011 el ganado porcino el Ecuador registro 1,8 millones de
cabezas, un 22.9% más que lo reportado en el 2010. En total la existencia de ganado
en el país aumentó en un 4,1% al llegar a 8,6 millones de cabezas, predominando el
vacuno con 5,3 millones de cabezas, seguido por el porcino con 1,8 millones. La
Encuesta de Superficie y Producción Agropecuaria Continua (ESPAC), que se
realiza el último trimestre de cada año desde el 2002, investigó a 41.237 Unidades de
Producción Agropecuaria (UPA). Esta encuesta mide el uso del suelo por categorías,
cultivos, ganaderías y avicultura del país. ―En Santo Domingo se encuentra el mayor
número de cabezas de ganado porcino con 608.075 cabezas, seguidos por Manabí
con 157.285 y Chimborazo con 149.606 cabezas de ganado‖ (INEC).
En el año 2012 llegó tan solo a 1.1 millones de cabezas de ganado porcino,
siendo para el año 2013 las cabezas de ganado porcino existente de 1.2 millones. Y
en el año 2014 el ganado porcino asciende a 1.93 millones de cabezas a nivel
nacional estos son los últimos resultados de la Encuesta de Superficie y Producción
7
Agropecuaria Continua (ESPAC) del Instituto Nacional de Estadísticas y Censos
(INEC).
En la siguiente tabla observamos un resumen del aumento y disminución de
ganado porcino desde el año 2011 al 2014; en el año 2012 disminuye 0,7 millones en
relación al 2011; en cambio para el 2013aumenta 0,1 millón comparado al 2012; ya
para el año 2014 sobrepasa los 3 años anteriores incluso con 0,13 millones más que
el 2011.
Tabla 1
Variación del Ganado Porcino del Año 2011 al 2014
Año Cantidad (cabezas de
ganado porcino)
2011 1,8 millones
2012 1,1 millones
2013 1,2 millones
2014 1,93 millones
Nota: Información tomada de Encuesta de Superficie y Producción Agropecuaria
Continua (ESPAC) del Instituto Nacional de Estadísticas y Censos (INEC).
2.2. Marco Teórico Referencial
2.2.1. La Empresa y su Situación Actual
La compañía TORBIERI S.A., inició sus actividades en el Cantón Guayaquil,
el 30 de Octubre de 1992, su representante legal, es el Sr. Rafael Gómez Rosales;
esta compañía se dedica a la crianza y comercialización de ganado porcino tanto en
pie como faenado (en libras o kg.) sólo a nivel nacional, sus clientes son tanto
empresas como personas naturales, hacen los pedidos vía telefónica y van directo a
la granja a retirarlos, cabe recalcar que para el faenado cuenta con un camal exigido
por el Ministerio de Salud Pública.
8
Gerente General
Contador
Sub
Contadora
Asistente Cont. y de
Costos
Veterinaria
Galponero Galponero
Bodeguero
La parte operativa se encuentra funcionando en el km. 51 vía a la Costa, y sus
oficinas administrativas están ubicadas km. 1.5 vía Samborondon Edificio SBC
Office Center piso 1 oficina 1.
2.2.2. Organigrama
Nota: Información tomada de TORBIERI S.A.
2.2.3. Misión y Visión
Misión
Crianza y comercialización de ganado porcino de la mejor calidad; utilizando
talento humano calificado para satisfacer las necesidades de nuestros clientes,
ofreciéndoles el producto de calidad y excelente atención.
Figura 1. Organigrama de la compañía TORBIERI S.A.
9
Visión
Ser a futuro una granja porcícola reconocida y con cobertura a nivel nacional
en nuestro medio, por su gran calidad en la producción de cerdos bajo los mejores
estándares de calidad que exige el mercado.
2.2.4. Antecedentes del Ganado Porcino
En la enciclopedia wikipedia.org; el ganado porcino: es una subespecie de
mamífero artiodáctilo de la familia Suidae. Es un animal doméstico usado para la
alimentación humana por muchos pueblos. Su nombre científico es: Sus scrofassp,
domestica, aunque algunos autores lo denominan Sus domesticus o Sus doméstica,
reservando Sus scrofa para el Jabalí. Su domesticación inicio en el próximo Oriente
ya hace unos 13.000 años, aunque se produjo un proceso paralelo e independiente de
domesticación en China.
Los datos procedentes de estudios de ADN sobre restos óseos de cerdos
neolíticos europeos indican que los primeros cerdos domésticos llegaron a Europa
desde el próximo Oriente. Aun así, parece que posteriormente, también se
produjeron en Europa procesos de domesticación de Jabalíes Salvajes. Los registros
históricos indican que los cerdos domésticos asiáticos fueron introducidos en Europa
durante los siglos XVIII y XIX, mezclándose con las razas europeas.
En la actualidad el cerdo doméstico está a nivel mundial. La diferencia es
pequeña entre el cerdo silvestre y el cerdo doméstico y hay partes del mundo por
ejemplo en Nueva Zelanda se ha vuelto cimarrón el cerdo doméstico. Los cerdos
cimarrones pueden causar daños sustanciales al ecosistema. La familia de los suidos
incluyen también alrededor de doce diferentes especies del cerdo silvestre,
clasificado igualmente bajo el género: Sus.
Los cerdos llegaron al Continente Americano con la llegada de los españoles
en sus diferentes viajes de conquista.
Terminología Porcicultura
La porcicultura o crianza de cerdos utiliza la siguiente terminología:
Piara: se llama al grupo o conjunto de cerdos.
10
Verraco: el cerdo-macho semental destinado solo a la reproducción.
Reproductora: la cerda-hembra destinada a la reproducción.
Camada: Conjunto de crías de los cerditos nacidos del mismo parto.
Cochinillo: cuando aún son amamantados.
Gorrino: es cuando son menores de 4 meses de edad, que ya han sido destetados.
Cocha, Gocha o Marrana: son otros nombres de las cerdas.
Lechón: cerdo macho aun pequeño. En costa rica, Cuba, Argentina, Uruguay,
Paraguay, Chile, México, Puerto Rico y España se les dice así a los que manan.
Cochino: los cerdos cebados para matanza.
Razas de Ganado Porcino
En las tablas 2 y 3 que veremos a continuación, encontraremos los tipos de
razas de ganado porcino clasificados según su color de piel: razas de piel clara y
razas de piel oscura.
Tabla 2
Razas de piel clara
Razas de piel clara:
Large White(LW), York o Yorkshire es lo mismo (Gran Bretaña)
Landrace (LD)
Pietrain (Bélgica)
Otra raza Clara: es el Cerdo Ibérico
Tabla 3
Razas de piel oscura
Razas de piel oscura:
Berkshire
Tamworth
11
DurocYersey (Americano)
Cochino Negro Canario (Islas Canarias).
Cerdo vietnamita.
Razorback (Norteamérica).
SpottedPoland
Hampshire
Poland China
Razas Reproductoras de Carne
En el ganado porcino, las granjas reproductoras de animales por lo general no
utilizan razas puras; emplean líneas genéticas que son cruces de Landrace con Large
White, dependiendo del objetivo final del cruzamiento. Razas con características
óptimas reproductivas y de crecimiento destinadas a la reproducción de hembra
hibridas son Large White, Duroc, Landrace. Las razas con buena eficiencia
alimentaria y extraordinaria calidad de canal, están Pietrain, Landrace, Belga y
Hampshire. (Ministerio de agricultura, alimentación y medio ambiente -
Magrama.gob.es).
El cerdo Pietrain macho con una hembra de otras razas da excelentes
resultados de producción de carne de mejor calidad y en menos tiempo. El Large
White son grandes y pesado excelentes para maternidad ya que su camada es más
grande es decir paren más cerditos.
En cambio las razas españolas, casi han desaparecido. La única raza que se
produce a nivel industrial es el cerdo ibérico y este comprende variedades, líneas y
estirpes; las diferencias son tanto ambientales como genéticas.
Las estirpes principales son Retinto Extremeño, Valdesequera, Torbiscal y
Negro Lampiño. La diferencia entre estas estirpes es el color de la capa (manchada,
retinta, rubia y negra). A pesar de las diferencias tiene en común la dotación genética
que requiere para pertenecer a esta raza. (magrama.gob.es)
12
Para mejorar las características morfológicas y a fin de incrementar los
índices productivos, se han cruzado los últimos años con razas extranjeras como
Berkshire, Hampshire, Tamwort y Durocsiendo la más usada.
Las razas que veremos más son York, Landra, Duroc y Pietrain siendo más
productores de carne en menos tiempo al ser cruzados; el York también conocido
como Yorkshire o Large White, son cerdos blancos, grandes y anchos su cara es
corta, son de mayor camada por parto (prolificidad) y se adapta fácilmente a
cualquier ambiente (rusticidad), son muy buenos para cruzarlos con otras razas están
a nivel mundial, el Landrace con las mismas características que el anterior pero con
las pequeñas diferencia como su cuerpo es más estrecho y sus orejas tiradas hacia
adelante y más largas, igual es perfecto para cruzarlo. El Pietrain es manchado o
pintado, tiene más carne en sus músculos proporciona más carne que grasa siendo
muy in-significativa la grasa por canal pero es de menor prolificidad,
2.2.5. Raza Actualmente Usada
El ganado porcino que tiene la granja de TORBIERI S.A. es una raza Híbrida
C-40, son razas mejoradas que provienen de los clones York y Landra para las
hembras; y los verracos también son híbridos C-40 macho mejorado; es decir, al
híbrido de macho blanco York o Landra se le pone un macho rematador en su sangre
al cruce genético Pietrain (moteado) al 50% o un Duroc; entonces en un hibrido C-40
más un macho Pietrain al 50% es perfecto porque hay más rusticidad y dura
aproximadamente 4 años este reproductor; esta raza que usa la compañía tiene como
ventaja menos días en producción y más carne.
2.2.5.1. Fase Cerda (Reproductora).
Se las compran desde los 80 a 90 días de nacidas, una vez compradas se las
pone en cuarentena de saneamiento fitosanitario, tiempo en el cual sólo se alimenta
de balanceado inicial, este proceso es antes de integrarla a la piara y prepararla para
la reproducción. Pasado ese tiempo empieza su alimentación normal como cualquier
otro cerdo para su desarrollo hasta que empiece a reproducir: 21días balanceado
inicial, luego consume 21 días de crecimiento 1, después se alimenta 23 días con
crecimiento 2, pasado este proceso ya tiene 155 días de vida o aproximadamente 6
13
meses, de allí en adelante solo se alimentará de gestante, a pesar de que en esta etapa
ya está lista para reproducir la veterinaria recomienda que es preferible que pasen 2
celos antes de su primera monta, siendo ya la cerda de 7 meses y medio a 8 meses
para obtener camadas más numerosas. Cuando ya está preñada se alimenta de
Gestante (4 meses) y estando parida solo comerá Lactante (28 días), y así
sucesivamente en su vida útil; cabe mencionar que es mejor que comience a
consumir el gestante 2 días después de la monta.
Clasificación del destete:
El destete se puede clasificar en 3 periodos pero el tiempo adecuado de
lactancia para los cerditos es hasta 21 o 28 días desde su nacimiento, este es el
periodo usado por la compañía TORBIERI S.A.
2.2.5.2. Fase Verraco (Reproductor).
Se los compran desde los 80 a 90 días de nacidos, una vez comprados se los
pone en cuarentena de saneamiento fitosanitario antes de integrarlos a la piara,
tiempo en el cual sólo se alimenta de Inicial; pasado ese tiempo empieza su
Destete ultra precoz:
01 a 10 días.
Destete precoz:
21 a 28 días.
Destete tradicional:
56 a 63 días.
Figura 2. Clasificación de periodos del destete.
14
alimentación normal: 30 días de balanceado inicial, luego 21 días de crecimiento 1,
después consume 21 días de crecimiento 2, terminado ese proceso ya tiene un
aproximado de 6 meses de allí en adelante se lo alimentara de Lactante el resto de su
vida, a los 11 meses de edad el semental ya empieza a reproducir.
El registro contable para la compra de los reproductores lo visualizamos en la
siguiente tabla:
Tabla 4
Registro Contable (Compra de Reproductores).
Detalle Debe Haber
--X—
Activos biológicos
Activos biológicos Madre (gestante)
Cuentas por pagar
Activos biológicos
P/R compra de reproductora (madre)
--X--
Activos biológicos
Activos biológicos Padre (gestante/lactante)
Cuentas por pagar
P/R compra de verraco reproductor
(padre)
$XXX.xx
$XXX.xx
$XXX.xx
$XXX.xx
Suman $XXX.xx $XXX.xx
15
2.2.5.4. Fase de Crianza y Engorde.
El tratamiento alimenticio que tiene los cerdos es por etapa o edades, cuando
nacen hasta los 28 días sólo ingieren leche materna. Luego de esto empiezan su
alimentación en el orden que veremos en la figura 3, llegando así a su etapa final
(150 días) en la cual ya está listo para su venta, proceso en el que ya alcanzo 205
libras, incluso a los 140 o 145 días ya lo pueden vender porque el cerdo ya ha
conseguido un peso óptimo.
En esta figura a continuación veremos en cada cuadro el tipo de balanceado y
en los paréntesis la cantidad de días específicos que consume esos balanceados,
sumando un total de 150 días, considerando que empieza desde los 29 días justo
después que termina su periodo de lactancia.
Tipos de Balanceados:
Figura 3. Proceso normal de alimentación de un cerdo.
Destete •días 29-50
•(total 22 días )
Inicial •días 51-71
•(total 21 dias)
Crecimiento F1
•días 72-93
•(total 22 dias)
Crecimiento F2
•días 94-120
•(total 27 dias)
Engorde/
Finalizador
•días 121-150
•(total 30 dias)
Lechón
16
En cuanto a vacunas u otros insumos necesarios para un óptimo cuidado de
los cerdos tanto Lechón, Reproductora y Verraco se utiliza lo siguiente:
1 dosis/hierro (28 días)
2 dosis/autovacuna (cada 2 meses o cada mes)
1 dosis/cólera vac (21 días de nacido)
2 dosis/cerditobac (combatir enfermedades)
1 dosis/para parásitos destomax (2 o 3 días de nacido por la nuca).
2.2.5.5. Proceso de Venta General.
Los clientes previo pedido telefónico van directo a la granja para comprar el
cerdo en pie con su propio transporte, si es faenado, sólo para clientes que están
cerca de la granja, se les llevan.
Los lechones se los pueden vender desde que pesan mínimo 8.5 kg, están más
o menos en el periodo de destete (29-42 días)
El cerdo normal y listo para la venta es el que está en más o menos 100kg,
siendo de 145-150 días desde su nacimiento.
Las cerdas reproductoras se las venden cuando ya terminaron su vida útil
como tal, debido a que ya no pare muchos lechones, el precio de venta oscila entre
$0,70 o hasta $0,90 la libra, debido a que es una carne muy usada en la reproducción.
En la tabla que veremos a continuación visualizamos el registro contable de
venta de los cerdos de la siguiente manera:
17
Tabla 5
Registro Contable (Venta de Cerdos).
Detalle Debe Haber
--X--
Clientes
Cuentas por cobrar
Venta Activos biológicos
Cerdo de engorde
P/R venta de cerdo de engorde, lechón,
verraco, reproductora.
$xxx.xx
$xxx.xx
$xxx.xx $xxx.xx
2.2.5.5.2. Proceso de Venta de un Verraco.
El verraco cuando ya termina su vida útil como semental reproductor se lo
vende, pero antes de venderlo se debe castrar al animal y pasar un tiempo de
recuperación de 1 a 2 meses caso contrario su carne expide mal olor que en realidad
es olor sexual ya que se liberan 2 componentes naturales de este macho reproductor
como son: la androstenona y el escatol que se acumula en la grasa de los cerdos.
El valor de la carne del verraco al igual que la reproductora oscila entre $0,70
o hasta $0,90 la libra.
2.2.6. Cronograma de implementación de las NIIF en el Ecuador
La Superintendencia de Compañía resolvió mediante Resolución #
08.G.DSC.010 el 20 de noviembre de 2008, establecen un cronograma de
implementación obligatoria de las NIIF en el Ecuador en 3 grupos desde el 2010
hasta el 2012.
Grupo 1: a partir del 01 de enero de 2010, las compañías y los entes sujetos
regulados por la Ley de Mercado de Valores, así como todas las compañías que
ofrecen autoría externa.
18
Grupo 2: a partir del 01 de enero de 2011, las compañías que sus activos
totales sean iguales o superiores a US$4’000.000,00 al 31 de diciembre de 2007;
las compañías Holding, que voluntariamente hubieren conformado grupos
empresariales; las compañías de economía mixta, sociedades y Entidades del
Sector Publico; sucursales de compañías extranjeras u otras empresas
extranjeras estatales, paraestatales, privadas o mixtas, organizadas como
personas jurídicas y sus asociaciones. (Resolución, 2008, G.DSC 010)
Grupo 3: a partir del 01 de enero de 2012, las demás compañías que no están
consideradas en los 2 grupos anteriores.
2.2.7. Norma Internacional Contabilidad NIC 41 Agricultura
2.2.7.1. Objetivo.
Esta NIC ordena ―el tratamiento contable, la presentación en los estados
financieros y la información a revelar en relación con la actividad agrícola‖.
2.2.7.2. Alcance.
Cabe indicar que esta Norma tiene que aplicarse para la contabilización de
activos biológicos y productos agrícolas en su punto de cosecha o recolección.
En esta tabla veremos ejemplos de activos biológicos, productos agrícolas y
productos que resultan del procesamiento tras la cosecha o recolección:
19
Tabla 6
Activos biológicos y Productos Agrícolas
Activos biológicos Productos agrícolas
Productos resultantes del
procesamiento tras la
cosecha o recolección
Ovejas Lana Hilo de lana, alfombras
Arboles de una
plantación forestal Árboles talados Troncos, madera
Plantas Algodón
Caña cortada
Hilos de algodón,
Vestidos
Azúcar
Ganado lechero Leche Queso
Cerdos Reses sacrificadas Salchichas, jamones
curados
Arbustos Hojas Té, tabaco curado
Vides Uvas Vino
Árboles frutales Fruta recolectada Fruta procesada
Nota: Información tomada de la NIC 41
2.2.7.3. Reconocimiento y Medición.
2.2.7.3.1. Reconocimiento.
La compañía deberá reconocer un activo biológico solamente: cuando
controla dicho activo como resultado de hechos pasados, controla los beneficios
económicos que probablemente la compañía genere relacionado con el activo y
cuando puedan ser medidos confiablemente el valor razonable o su costo, según el
párrafo 10 de esta NIC.
20
Valor de mercado
(-) costos estimados hasta el punto de venta,
(=) Valor Razonable
2.2.7.3.2. Medición.
Simplificando el párrafo 12 de esta NIC, un activo biológico debe ser
medido, en el momento inicial, como la fecha de cada balance, según su valor
razonable, excepto que dicha medición no sea fiable entonces será a su costo menos
depreciación acumulada y pérdida acumulada por deterioro, tal como lo veremos
más a fondo en el desarrollo del párrafo 30 más adelante; es decir, la medición del
activo se realizará así:
Es importante recordar que si ya se está valorando de una forma, por ejemplo
a valor razonable no se puede cambiar al método del costo. Bastián, Cristian. Chile,
(2008) ―La empresa que hubiera valorado previamente el activo biológico según su
valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta, continuará
haciéndolo así hasta el momento de la enajenación‖ p. 6).
Entre los costos estimados hasta el punto de venta incluyen: las comisiones a
los intermediarios y comerciantes, los cargos que correspondan a las agencias
reguladoras y a las bolsas o mercados organizados de productos, así como los
impuestos y gravámenes que recaen sobre las transferencias. En estos costos se
excluyen los de transportes excepto si es estrictamente necesario para llevar los
activos al mercado, esto indica la NIIF 13 párrafo 26.
Figura 4 Formula de Valor Razonable (medición de forma fiable)
21
De acuerdo a lo estipulado en el párrafo 15 de esta NIC, nos permite facilitar
la medición del valor razonable, agrupando los activos biológicos o los productos
agrícolas según las características más significativas, por ejemplo cerdos y cerdas,
terneros y terneras, novillos, vaquillonas, cereales con calidades diversas, trigo duro,
trigo blando, etc. etc. Esto se usará de base para fijar los precios.
A modo de referencia en el párrafo 16 de esta NIC nos guía que si las
entidades van a vender activos biológicos o productos agrícolas realizando contratos
para fechas futuras; el valor razonable refleja las condiciones actuales del mercado
como consecuencia no se ajustará el valor razonable ya que se hizo un contrato en
una fecha pasada y ese era su valor razonable en dicha fecha.
En algunas situaciones el valor razonable puede asemejarse a los costos del
activo biológico: Cuando la transformación biológica sea insignificante o adquirido
recientemente; o cuando la transformación biológica de los primeros años no
impacta en el precio por ser activos de ciclos muy largos, por ejemplo la silvicultura-
producción de madera de 20 a 30 años, la diferencia de precio no es significativa
como nos muestra el párrafo 24 de esta Norma.
Bastián, Cristian. Chile (2008) afirma:
que los costos como aproximaciones del valor razonable, los costos pueden,
en ocasiones, ser aproximaciones del valor razonable, en particular cuando la
transformación biológica desde que se incurrieron en los primeros costos
haya sido leve, por ejemplo, para semillas de árboles frutales plantadas
inmediatamente antes de la fecha del balance, o cuando no se espera que sea
importante el impacto de la transformación biológica en el precio, por
ejemplo, para las fases iniciales de crecimiento de árboles en una plantación
con un ciclo de producción de 30 años. (p. 7)
Aplica para el caso de los reproductores que se han comprado y los cerdos
que nacen recientemente ya que no han sufrido transformación biológica de
importancia desde su costo. En el caso del nacimiento de un lechón lo
reconoceremos al costo incurrido hasta dicho nacimiento que ese es su valor
razonable como indica la Norma, reconociendo entonces con ese valor del nuevo
activo biológico de la siguiente manera:
22
Tabla 7
Reconocimiento de un cerdo a valor razonable
2.2.7.4. Ganancias o Pérdidas.
Básicamente la NIC 41 en sus párrafo 26 al 29, considera los resultados:
ganancias o pérdidas, que surgen en el reconocimiento inicial de un Activo
Biológico por ejemplo: nacimiento de un lechón. Además considera los cambios al
valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta; resultados netos
que deben incluirse en el periodo en que aparezcan. En conclusión por el nacimiento
de un lechón o una cosecha de cereales debe haber reconocimiento inicial. También
registrar los cambios físicos, por ejemplo el cambio de etapa de lechón a cerdo, etc.
Y los cambios en los precios del Activo Biológico o producto agrícola considerar los
valores al reconocimiento inicial y al cierre.
Ganancia por nacimiento de un lechón
Cuando nace un lechón se debe registrar como ganancia ya que aumenta el
Activo Biológico de la compañía, así lo visualizamos en la tabla 8.
Detalle Debe Haber
--X--
Activo biológico
Valor razonable
Nacimiento de un lechón ($11,83)
Inventario
Balanceado gestante ($94,70/10 = $ 9,47)
Medicina ($23,57/10 = $2,36)
P/R medición de nuevo activo biológico a
valor razonable
$XX,xx
$XX,xx
Suman $XX,xx $XX,xx
23
Tabla 8
Registro contable, ganancia por nacimiento de un cerdo
Detalle Debe Heber
--X--
Activos biológicos
Activo biológico nacimiento de un lechón
Ganancia
Activos biológicos
P/R ganancia por nacimiento de un lechón
$XX,xx
$XX,xx
Suman $XX,xx $XX,xx
Tabla 9
Contabilización por cambio de etapas
Detalle Debe Haber
--X--
Activo biológico
Destete
Pre-inicio (hasta 28 días)
P/R cambio de etapa 1 a 2 activos biológicos
--X--
Activo biológico
Etapa Engorde
Destete 29-42dias
P/R cambio de etapa 2 a 3 activos
biológicos
$XXX.xx
$XXX.xx
$XXX.xx
$XXX.xx
Suman $XXX.xx $XXX.xx
24
Costo
(-) Depreciación acumulada
(-) Pérdida acumulada por deterioro del valor
(=) Valor Razonable
2.2.7.5. Imposibilidad de Medir el Valor Razonable de Forma Fiable.
Analizando el párrafo 30 simplificaremos el contenido a una práctica
formula, ya que el valor razonable de un Activo Biológico se presume puede medirse
de forma fiable. Sin embargo, puede ser refutada, solo en el momento del
reconocimiento inicial, en el caso de los activos biológicos para los que no estén
disponibles precios cotizados de mercado, y para los cuales se haya determinado
claramente que no son fiables otras mediciones alternativas del valor razonable. En
tal caso, estos Activos biológicos deben ser medidos a su:
Para el cálculo de la depreciación el método más acertado para este tipo de
activos es la depreciación decreciente, debido a que en el último año no van a
reproducir la misma cantidad de cerdos que los primeros años pero eso dependerá de
la política contable de la compañía, porque si se usa el método decreciente
obviamente los primeros años será mayor el valor en libros por depreciación y puede
darse el caso que los directivos de la compañía no lo aprueben, debido a ese
inconveniente otras investigaciones usan el método de línea recta con la siguiente
formula: Valor del Activo Biológico (–) valor residual o salvamento (/) vida útil
probable, pero no es recomendable por que a cada año le da el mismo valor de
depreciación.
Figura 5 Formula de Valor Razonable (imposibilidad de medir de forma fiable)
25
Una vez que el valor razonable de estos activos biológicos pase a medirse de
forma fiable, la entidad debe medirlos a su valor razonable menos los costos de
venta. Una vez que el Activo Biológico no corriente cumple los criterios para ser
clasificado como mantenido para la venta (o ha sido incluido en un grupo de activos
para su disposición que ha sido clasificado como mantenido para la venta), de
acuerdo con los criterios de la NIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos para la
Venta y Operaciones Discontinuadas, se supone que el valor razonable puede ser
medidos con fiabilidad, señala el (párrafo 30, NIC 41)
2.2.7.5.1. Depreciación de cerdos reproductores.
El método más recomendable para depreciar los reproductores del ganado
porcino es el método de depreciación decreciente debido a que los primeros años la
producción es mayor y los últimos años de vida útil no, para ejemplo veremos en la
siguiente tabla el cálculo de la depreciación para los 5 años de vida útil de un cerdo.
Tabla 10
Depreciacion de cerdos reproductores, metodo decreciente.
Método de depreciación decreciente
Vida
útil
Periodo de
depreciación
Suma
de vida
útil
%
depreciación
asignado
Importe
depreciable
Depreciación
anual
Depreciación
acumulada
Importe
en
libros
1 5 15 0,33 $264,72 $88,24 $88,24 $526,48
2 4 15 0,27 $264,72 70,59 $158,83 $455,89
3 3 15 0,20 $264,72 52,94 $211,78 $402,94
4 2 15 0,13 $264,72 35,30 $247,07 $367,65
5 1 15 0,07 $264,72 17,65 $264,72 $350,00
∑ 15
Este es el proceso en el caso de no existir valor de mercado para los cerdos
reproductores, así nos indica la norma que se debe medir el valor razonable:
26
Costo $2.10*
(-) Depreciación acumulada $0,59 **
(-) Pérdida acumulada por deterioro del valor $0,00
= Valor Razonable $1,51
* Promedio de verraco y reproductora (2,82+1,37= $4,19/2=$2,10)
** $264,72/450= $0,59 depreciación acumulada
Nota: se debe considerar los conceptos generales de la NIC 16 para la
depreciación acumulada y el deterioro del valor.
2.2.7.6. Información a Revelar.
En los párrafos del 40 al 43 señalan, que la empresa revelara: la ganancia o
pérdida total generada en el ejercicio; Los cambios que surjan en el valor razonable;
Una descripción física de cada grupo de activos biológicos en forma relatada o
cuantitativa en caso de esta última, se clasificara en: bienes destinados para el
consumo y bienes destinados para producir; La compañía podrá revelar los activos
biológicos consumibles: terminado (maduros) ejemplo los cerdos, y en desarrollo
(por madurar) ejemplo los lechones.
Según el párrafo 46 de esta NIC, la compañía en de los Estados Financieros
debe detallar: Todos los grupo de activos biológicos y la naturaleza de sus
actividades; Las unidades físicas no financieras, las estimaciones correspondientes
de: cada grupo de activos bilógicos y la producción agrícola al finalizar el periodo.
Aquí en el párrafo 49 de esta NIC nos encamina que así mismo se revelará la
existencia de activos biológicos con restricción de titularidad o dados como garantía
de deudas (pignorados); las obligaciones para desarrollar o adquirir activos
biológicos; y estrategias que cubran los riesgos financieros relacionados a dicha
actividad agrícola.
27
En cambio en el párrafo 50 denota que se debe presentar una conciliación por
los cambios de valores de los activos biológicos, la que incluirá:
(+/-) ganancia o pérdida surgida en los cambios del valor razonable
(-) los costos estimados en el punto de venta;
(+) Incrementos debido a las compras y
(-) disminuciones debido a las ventas;
(-) disminuciones por cosecha o recolección y
(+) Incrementos procedentes de la combinación de negocios;
(+/-) diferencias de cambios provenientes de la conversión de estados
financieros de una empresa extrajera; y
(+/-) otros cambios.
2.2.7.7. Información a revelar sobre los activos biológicos cuyo valor
razonable no puede ser medido con fiabilidad.
En el caso de medir el activo biológico en el orden del párrafo 30 de esta
norma, (Párrafo 54, NIC 41) exige que ―Si la entidad mide, al del periodo, los
activos biológicos a su costo (-) la depreciación acumulada y (-) las perdidas por
deterioro del valor acumuladas indicadas en el párrafo 30, debe revelar en relación
con tales activos biológicos‖:
Una descripción de los activos biológicos;
Una explicación de la razón por la cual no se puede medirse con fiabilidad el
valor razonable;
Si es posible, el rango de estimaciones entre las cuales es altamente probable
que se encuentre el valor razonable;
El método de depreciación utilizado;
Las vidas útiles o las tasas de depreciación utilizadas; y
El importe en libros brutos y la depreciación acumulada (a la que se
agregaran las pérdidas por deterioro del valor acumuladas), al principio y al
final del periodo.
28
Si la compañía, en su periodo corriente mide los activos biológicos como
menciona el párrafo 30 debe revelar las ganancias o pérdidas reconocida por causa
de dichos activos exigidos en la conciliación del párrafo 50; debe revelar por
separado las cuantías relacionadas con tales activos biológicos, además la
conciliación debe incluir las cuantías incluidas en la ganancia o la pérdida neta
(párrafo 55, NIC 41).
Pérdida por deterioro del valor;
Reversiones de las perdidas por deterioro del valor; y
Depreciación
Concluyendo con el párrafo 56 que si la compañía ha podido medir con
fiabilidad el valor razonable de los activos biológicos los cuales se los media al costo
menos depreciación acumulada y las pérdidas por deterioro del valor acumuladas
también debe revelar:
Una descripción de los activos biológicos;
Una explicación de las razones por las que el valor razonable ha pasado a ser
medido con fiabilidad; y
El efecto del cambio.
2.2.7.8. Valor de Mercado del ganado porcino, NIIF 13 Medición del
Valor Razonable.
Para analizar y determinar cuál es el valor de mercado que se usará y así
obtener el valor razonable; hay que tener en cuenta la jerarquía del valor razonable
en la cual hay 3 niveles mencionados por la NIIF 13:
Nivel 1.- precios cotizados en mercados activos para los activos o pasivos
idénticos, sin ajustar. En este caso se calcula el valor razonable con fiabilidad; para
medir el valor razonable aplico: (valor de mercado (-) costos estimados hasta el
punto de venta).
29
Nivel 2.- diferentes a los precios cotizados en el nivel 1 que son observables
(información disponible referencial en sucesos o transacciones reales) directa o
indirectamente. En este caso se calcula al costo ya que inicialmente no se puede
medir el valor razonable con fiabilidad pero en las últimas etapas ya pasa a medirse
con fiabilidad como indica el párrafo 30 de la NIC 41; para medir el valor razonable
aplico: (Costo (-) depreciación acumulada (-) perdida por deterioro del valor).
Nivel 3.- no observables para el activo o pasivo, para medir el valor
razonable aplico: (Valor Presente de flujos futuros).
Una vez analizado estos niveles se llega a la conclusión que para el activo
biológico de TORBIERI S.A. ―ganado porcino‖ el nivel más acertado es el nivel 2
debido a que no en todas las etapas hay valor de mercado en Guayaquil solo cuando
ya está faenado en canales (cortado por la mitad) si se encuentra valor cotizado en
mercado de nivel 1, el cual es idéntico; entonces usando el nivel 2, precios en el
mercado observables directa o indirectamente es decir referencial de transacciones
anteriores o del mercado principal o del mercado más ventajoso, entendiéndose
como mercado principal para la NIIF 13 el que tiene mayor volumen y nivel de
actividad para el activo o pasivo; siendo el mercado con mayor volumen y actividad
el de Santo Domingo de los Tsáchilas a nivel nacional con valores de mercado tanto
para los cerdos reproductores o de descarte a $1,18 y el cerdo en pie de engorde a
$1,25 la libra del año en investigación 2014, los lechones tienen un valor referencial
y de transacciones anteriores de $60,00 por cada lechón, precio al cual se lo vende en
la ciudad de Guayaquil.
Análisis y determinación del valor justo o razonable
De existir un mercado activo para un preciso activo biológico o para un
producto agrícola, el precio de cotización en dicho mercado será la base
apropiada para el cálculo del valor razonable. Si la empresa tuviera acceso a
diferentes mercados activos, usara el más relevante. Si no existiera un
mercado activo la empresa deberá utilizar otros datos para llegar al valor
razonable, siempre que estén disponibles, como pueden ser: Los últimos
precios de transacción en el mercado, estimando que no ha tenido un cambio
30
significativo en las circunstancias económicas entre la fecha de la transacción
y la del balance. Los precios de mercado de activos similares, ajustados de
manera que reflejen las diferentes existentes. Referencias sectoriales, tales
como el valor de los cultivos expresados en función de superficies; unidades
de capacidad, peso o volumen. En muchos casos, pueden no estar disponibles
los precios, determinados por el mercado, para un Activo Biológico en su
condición actual. En tales casos, la empresa debe utilizar, para determinar el
valor razonable, el valor actual de los flujos netos de efectivo esperados del
activo, descontados a un tipo de interés antes de impuestos definido por el
mercado. (Bastián, Cristian. Chile, 2008, pg. 7)
El valor actual de los flujos netos de efectivo como valor justo
Para determinar el valor actual de los flujos netos de efectivo esperado del
activo, la empresa debe incorporar las expectativas de posibles variaciones en los
flujos de efectivo sobre los propios flujos de efectivos esperados, sobre los tipos de
descuento o sobre alguna combinación de ambos. Al determinar el tipo de tasa de
descuento, la empresa aplicara hipótesis coherentes con las que ha empleado en la
estimación de los flujos de efectivo esperados para evitar el efecto de que algunas
hipótesis se tengan en cuenta por duplicado o se ignoren.
El objetivo del cálculo del valor actual de los flujos netos de efectivo
esperados es determinar el valor razonable del Activo Biológico en su ubicación y
condiciones actuales. La condición actual de un Activo Biológico excluye cualquier
incremento en el valor por causa de su transformación biológica adicional, así como
por actividades futuras de la empresa, tales como las relacionadas con la mejora de la
transformación biológica futura, con la cosecha o recolección, o venta.
La empresa no debe incluir flujo de efectivos destinados al financiamiento de
los activos, ni flujos derivados de impuestos o para restablecer los activos biológicos
tras la cosecha o recolección, por ejemplo, los costos de replantar los árboles en una
plantación forestal después de la tala de los mismos.
31
2.2.7.9. Políticas contables, Cambios en las Estimaciones Contables y
Errores NIC 8.
2.2.7.9.1. Errores.
Los errores pueden surgir al reconocer, valorar, presentar o revelar la
información de los elementos de los estados financieros. Estos estados no cumplen
con las NIIF si tienen errores materiales o inmateriales cuando se cometieron
intencionalmente para mejorar su situación financiera, rendimientos o flujos de
efectivo (párrafo 41, NIC 8).
Sujetos a la limitación a la reexpresión retroactiva, la compañía corregirá los
errores materiales de periodos anteriores de forma retroactiva en los primeros
estados financieros elaborados después de haberlos descubierto, para lo cual hay que:
1.- Reexpresar la información comparativa para el o los periodos anteriores en los
que se originó el error; 2.- si el error es más antiguo presentar la información
reexpresando los saldos iniciales de activos pasivos y patrimonio para ese periodo
recalca el párrafo 42 de la NIC 8.
Para el párrafo 43 nos indica que se debe corregir los errores con reexpresión
retroactiva con excepción si no se puede determinar los efectos de cada periodo.
2.2.7.9.2. Información a revelar sobre errores de periodos anteriores. (NIC
8, párrafo 49)
La naturaleza del error del periodo anterior.
El importe del ajuste para cada periodo anterior: para cada partida del
estado financiero que se vea afectada y de ser necesario el importe de
la ganancia por acción (GPA).
El importe del ajuste al principio el periodo anterior más antiguo,
junto con un detalle desde cuándo y cómo se ha corregido ese error. Y
32
si fuera impracticable la reexpresión retroactiva, las circunstancias
que han conducido a esta situación.
No es necesario repetir esta información a revelar en los estados financieros
de periodos posteriores.
2.3. Marco Conceptual
Actividad Agrícola: es la gestión, por parte de una empresa, de las transformaciones
de carácter biológico realizadas con los activos biológicos, ya sea para destinarlos a
la venta, para dar lugar a productos agrícolas o para convertirlos en otros activos
biológicos diferentes.
Un Activo Biológico: es un animal vivo o una planta.
La Transformación Biológica: comprende los procesos de crecimiento,
degradación, producción y procreación que son la causa de los cambios cualitativos
o cuantitativos en los activos biológicos.
La Cosecha o Recolección: es la separación del producto del activo biológico del
que procede o bien el cese de los procesos vitales de un activo biológico.
Capacidad de Cambio: tanto las plantas como los animales vivos son capaces de
experimentar transformaciones biológicas.
Gestión del Cambio: la gerencia facilita las transformaciones biológicas
promoviendo el menos estabilizando, las condiciones necesarias para que el proceso
tenga lugar (por ejemplo: niveles de nutrición, humedad, temperatura, fertilidad y
luminosidad). Tal gestión distingue la actividad agrícola de otras actividades. Por
ejemplo, no constituye actividad agrícola la cosecha o recolección de recursos no
gestionados previamente, tales como la pesca en el océano y la tala de bosques
naturales.
Medición de Cambio: se refiere a los cambios cualitativos (por ejemplo: adecuación
genética, densidad, maduración y fortaleza de la fibra) como cambios cuantitativos
(por ejemplo: peso, metros cúbicos, longitud o diámetro de la fibra y numero de
33
brotes) conseguidos por la transformación biológica, los cuales son objetos de
valoración y control como una función rutinaria de la gerencia.
Un mercado activo es un mercado en el que se dan todas las condiciones siguientes:
a) los bienes o servicios intercambiados en el mercado son homogéneos;
b) se pueden encontrar en todo momento compradores o vendedores para un
determinado bien o servicio, y
c) los precios están disponibles para el público.
Importe en Libros es el importe por el que se reconoce un activo en el estado de
situación financiera.
Valor Justo o Razonable es el precio por el cual puede ser intercambiado un activo
o liquidado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, que
realizan una transacción libre.
Valor Razonable Es el precio que se recibiría por vender un activo o que se pagaría
por transferir un pasivo en una transacción ordenada entre participante de mercado
en la fecha de la medición.
Mercado principal: es el mercado con mayor volumen y nivel de actividad para el
activo o pasivo.
Mercado más ventajoso: es el mercado que maximiza el importe que se recibirá por
vender el activo o minimiza el importe que se pagaría por transferir el pasivo,
después de tener en cuenta los costos de transacción y los costos de transporte.
Valoración: la valoración es el proceso de asignar un valor económico a un bien o
servicio.
Diferentes Formas De Valoración
El Valor De Mercado es el valor de un bien o servicio determinado por la oferta y
demanda de ese mercado, siendo el importe neto que un vendedor podría obtener de
la venta del bien o servicio en condiciones estándares de comercio en el mercado,
por ello, e veces también se le conoce como valor de mercado abierto aunque este
término tiene una definición diferente en estándares diferentes.
34
También es el precio que razonablemente se puede esperar en una operación de
venta en un mercado libre, entre un comprador y un vendedor, ambos con un
conocimiento similar sobre los negocios y los mercados en los que opera la sociedad,
y actuando cada uno de ellos en su propio interés y beneficio.
En definitiva las condiciones que ha de darse para calcular de este valor son:
Estar totalmente informado sobre el negocio y el mercado.
Ser un inversor prudente.
No tener limitación de recursos.
Estar dispuesto a pagar el valor de mercado antes de dejar pasar la oportunidad.
No tener circunstancias concretas que le hagan estar en situación de obtener sinergias
o reconocer valores especiales.
Estados Financieros
Los estados financieros más importantes en esta investigación son: Estado de
Situación Financiera (Balance General) y Estado de Resultado Integral (Estado de
Pérdidas y Ganancias).
El Estado de Situación Financiera también se lo conoce como Balance General, es
un documento contable que refleja la situación financiera de un ente económico a
una fecha determinada. Su estructura la conforman cuentas de activo, pasivo y
patrimonio o capital contable. Su formulación está definida por medio de un formato,
en el cual la mayoría de los casos obedece a criterios personales en el uso de las
cuentas, razón por el cual su forma de presentación no es estándar. A criterio
personal creo conveniente y oportuno que el Comité de Normas Internacionales de
Contabilidad (IASC), debería emitir un formato general de catálogo de cuentas que
permitirá la presentación de este estado financiero en una estandarización global en
su utilización.
Características:
35
Comprensivos: debe integrar todas las actividades u operaciones de la
empresa.
Consistencia: la información contenida debe ser totalmente coherente y
lógica para efectos de información.
Relevancia: debe ayudar a mostrar los aspectos principales del desempeño de
la empresa, esta característica ayudara a ejercer influencia sobre las
decisiones económicas de los que la utilizan, ayudándoles a evaluar hechos
pasados, presentes o futuros, o bien confirmar o corregir evaluaciones
realizadas anteriormente.
Confiabilidad: deben ser el reflejo fiel de la realidad financiera de la
empresa.
Comparabilidad: es necesario que puedan compararse con otros periodos de
la misma empresa con el fin de identificar las tendencias de la situación
financiera.
Ya que su estructura la conforman las cuentas de activo, pasivo y patrimonio,
definiremos cada uno de ellos de acuerdo a NIIF.
CONCEPTOS
Activos
Es un recurso controlado por la empresa como resultado de eventos pasados y cuyos
beneficios económicos futuros se espera que fluyan a la empresa.
Pasivos
Es una obligación presente de la empresa a raíz de sucesos pasados, al vencimiento
del cual y para poder cancelarla la entidad espera desprenderse de recursos que
incorporen beneficios económicos.
Patrimonio Contable
Es el valor residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos los pasivos.
Estado de Resultado Integral: también se lo conoce como estado de pérdidas y
ganancias e informa detalladamente y ordenadamente la utilidad o pérdida del
ejercicio o de un determinado periodo de tiempo de una empresa.
36
La primera parte consiste en analizar todos los elementos que entran en la compra-
venta de mercancía hasta determinar la utilidad o pérdida del ejercicio en ventas.
Esto quiere decir la diferencia entre el precio de costo y de venta de las mercancías
vendidas.
Para determinar la utilidad o pérdida en ventas, es necesario conocer los siguientes
resultados.
Ventas Netas
Compras Totales o Brutas
Compras Netas
Costo de lo Vendido
Ventas netas
Se determina restando de las ventas totales el valor de las devoluciones y las
rebajas en ventas.
Devoluciones sobre ventas
Ventas totales- = ventas netas
Rebajas sobre ventas
Compras totales o brutas
Se determinan aumentado a las compras el valor de los gastos de compra.
Compra + gastos de compras = compras totales
Compras netas
Se obtiene restando de las compras totales el valor de las devoluciones y rebajas
sobre compras
Devoluciones sobre compras
Compras totales - = compras netas
Rebajas sobre compras
Costo de lo vendido
37
Se obtiene sumando el inventario inicial el valor de las compras netas y restando
de la suma total que se obtenga el valor del inventario final.
Inventario inicial + compras netas = total de mercancías – inventario final =
costos de lo vendido.
Utilidad en ventas
Se determina restando de las ventas netas el valor del costo de lo vendido
Ventas netas – costo de lo vendido = utilidad en ventas.
38
CAPÍTULO III
3. Marco Metodológico
3.1. Tipo de Investigación
El desarrollo de esta investigación que dirige las fases de recolección y
análisis de datos tienen métodos descriptivo y documental, debido a que son los
procedimientos investigativos más adecuados en búsqueda de hechos concretos, para
esta actividad a investigar.
Al usar este tipo de métodos se obtiene información principalmente con
técnicas como la encuesta, entrevista, la observación y la revisión documental;
artículos, revistas, libros, la NIC 41, estados financieros, entre otros. Que luego se
procederá e interpretara para conocer los efectos, mecanismos o técnicas y probar
nuestras ideas a defender.
3.2. Enfoque de la Investigación
El presente trabajo de investigación tiene un enfoque cualitativo y
cuantitativo porque se orienta a profundizar en el caso específico a través de
encuestas, entrevistas y revisión de documentos y también a medir o valorizar
correctamente el Activo Biológico de la compañía en cuestión describiendo así el
objeto de este estudio.
3.3. Técnicas de Investigación
Las técnicas que se van a utilizar en esta investigación son la encuesta, la
entrevista, la observación y la revisión documental para recopilar información
estratégica del ganado porcino.
3.3.1. Encuestas.
La encuesta es una herramienta de la recolección de datos la cual está
conformada por preguntas cerradas con sus respectivas opciones a escoger para
obtener información necesaria al personal del área de contabilidad.
39
3.3.2. Entrevistas.
Las entrevistas comprenden una serie de preguntas abiertas debido al grado
de información requerida se da apertura a una mayor explicación de los temas
preguntados.
3.3.3. Observación.
La observación técnica que cada día cobra mayor credibilidad y su uso tiende
a generalizarse, debido a que permite obtener información directa y confiable,
siempre y cuando se haga mediante un procedimiento controlado, especialmente para
los estudios del comportamiento de las personas en sus sitios de trabajo.
3.4. Población y Muestra
El 100% de la población es de 8 personas de la compañía TORBIERI S.A.
que incluyen 4 personas de campo y 4 en el área administrativa. Población que está
estructurado de la siguiente manera:
Tabla 11
Estructura del Personal de TORBIERI S.A.
Áreas # Colaboradores
Administrativa 1
Gerente General Rafael Gómez Rosales
Contabilidad 3
Contador Robert Merelo
Subcontadora Patricia Pita
Asistente Cont. y de Costos Gabriela Navarro
De campo 4
Veterinaria Jearin Matehus
Bodeguero Paul Parrales
Galponero Rafael Antepara
Galponero Gabriel Iñiga
Total 8
Nota: Información tomada de TORBIERI S.A.
40
La muestra que se estudió es del 50% de la población debido a que son 4
personas que comprenden: el contador, la subcontadora, la asistente contable y de
costos, y la Veterinaria, en esta compañía de Guayaquil.
3.5. Tratamiento de la Información, Procesamiento y Análisis.
ENCUESTAS
1. ¿Cada que tiempo se presenta la información financiera?
Alternativa # de personas
1 mes 3
3 meses 0
6 meses 0
12 meses 0
Otro 0
Total 3
Nota: Información tomada de TORBIERI S.A.
El 100% de la muestra de las personas encuestadas indicaron que cada mes,
se presenta la información financiera.
2. ¿Conoce usted la NIC 41 Agricultura?
Alternativa # de personas
Si 3
No 0
Total 3
Nota: Información tomada de TORBIERI S.A.
El 100% de los encuestados indicaron conocer la NIC 41 Agricultura.
41
3. ¿Aplican de manera correcta la NIC 41 Agricultura?
Alternativa # de personas
Si 3
No 0
Total 3
¿En qué porcentaje considera usted que se aplica?
# de Personas % de Aplicación
2 40%
1 75%
Nota: Información tomada de TORBIERI S.A.
Del total de los encuestados el 100% considera que si se la aplica de manera
correcta pero al preguntarles ¿en qué porcentaje consideran que se aplica? 2
personas consideran que solo se aplica el 40% de la norma y solo 1 persona indica
que se aplica el 75% de la NIC 41.
4. ¿Se identifican realmente los costos de Producción?
Alternativa # de personas
Si 2
No 1
Total 3
Nota: Información tomada de TORBIERI S.A.
Como podemos observar el 33% de los encuestados no se identifican
realmente los costos de Producción pero el 67% considera que si se identifican.
42
5. ¿Se identifican los costos estimados hasta el punto de venta?
Alternativa # de personas
Si 1
No 2
Total 3
Nota: Información tomada de TORBIERI S.A.
El 67% de los encuestados consideran identifican los costos estimados hasta
el punto de venta y el 33% indican que no.
6. ¿Existe un valor de mercado activo para determinar el valor razonable?
Alternativa # de personas
Si 0
No 3
Total 3
Nota: Información tomada de TORBIERI S.A.
El 100% de la muestra indica que no hay un valor de mercado activo para
determinar el valor razonable.
7. ¿Reconocen de acuerdo a NIC 41 el Activo Biológico en el momento que nace
un lechón?
Alternativa # de personas
Si 1
No 2
Total 3
Nota: Información tomada de TORBIERI S.A.
De los encuestados solo el 33% indico que si se reconocen el Activo
Biológico en el momento que nace un lechón y el 67% dijo que no.
43
8. ¿Registran la pérdida del Activo Biológico en el momento que muere un
cerdo?
Alternativa # de personas
Si 0
No 3
Total 3
Nota: Información tomada de TORBIERI S.A.
El 100% de los encuestados indico que no se registra la pérdida del Activo
Biológico en el momento que muere un cerdo.
9. ¿Se han capacitado en relación a las NIIF y NIC?
Alternativa # de personas
Si 3
No 0
Total 3
Nota: Información tomada de TORBIERI S.A.
El 100% de la muestra nos indican que si se han capacitado tanto en relación
a las NIIF y NIC.
44
10. ¿Cada que tiempo se han capacitado?
Alternativa # de personas
6 meses 1
1 año 0
Cada actualización 2
Nunca 0
Total 3
Nota: Información tomada de TORBIERI S.A.
Del 100% de la muestra de los encuestados el 67% indicaron que en cada
actualización se ha capacitado y el 33% indico que es cada 6 meses.
11. ¿Existe un control para evitar el desperdicio de balanceado (comida de
cerdos)?
Alternativa # de personas
Si 0
No 3
Total 3
Nota: Información tomada de TORBIERI S.A.
El 100% de los encuestados indicaron que no existe un control para evitar el
desperdicio de balanceado.
45
12. ¿Existe un control de los costos o gastos de las medicinas que le ponen a los
cerdos en determinada etapa maternidad, paternidad, lechón y engorde?
Alternativa # de personas
Si 3
No 0
Total 3
Nota: Información tomada de TORBIERI S.A.
El 100% de los encuestados refieren que si existe un control de los costos de
las medicinas que le ponen a los cerdos en determinada etapa.
Entrevistas al personal de TORBIERI S.A.
Entrevista a: CPA. Robert Merelo Jiménez
C.I.: 0912519881
Fecha: Viernes 08/Julio/2016
Lugar: Oficina de TORBIERI S.A.
Hora: 11:00am
Entrevistador: Jomaira Noriega
Resumen de la entrevista
El CPA Robert Merelo cuyo cargo es contador de la compañía, indica
conocer la NIC 41 Agricultura, el cual nos menciona no se la aplica de manera
integral porque desconocen el manejo del producto que tienen y refiere también no
tener precios cotizados o valor de mercado para aplicar la Norma por lo tanto no
pueden determinar el valor razonable; aparte recalca que debido al contrabando de
cerdos en último de los casos los venden al valor que los clientes les paguen, siendo
una excepción el caso del cerdo faenado que si puede comparar o referenciarse con
el valor del mercado.
46
También manifiesta tener claro cuáles son los costos de producción tales
como: el consumo de balanceado, las medicinas, sueldos del personal operativo,
insumos, agua, y mantenimiento de la granja de cerdos pero en cuanto a los costos
estimados hasta el punto de venta, afirma no hay dichos costos ni para el animal en
pie ni para el faenado.
En cuanto al control del balanceado nos menciona, que conforme los cerdos
van consumiendo, les van suministrando más pero no se puede garantizar si haya
robo o desviación; por otra parte en cuanto al control de medicinas, se controla en un
egreso semanal o también llamada bitácora de medicinas, en la granja la Veterinaria
controla a diario por cada corral y ella misma reporta esto al departamento de
contabilidad.
Al preguntar si se está reconociendo como activo biológico al nacer un cerdo
nos recalca que si se debe reconoce el animal al método de costo, siendo el valor a
registrar lo que ha consumido la madre de balanceado, mano de obra e insumos
veterinarios, como nuevo Activo Biológico. En referencia a las muertes de los cerdos
revisan si viene algún formulario de mortalidad, se lo debe registrar al costo
acumulado según la etapa que el animal murió; claro que si nace muerto
simplemente no lo reconocen para evitar el proceso aunque él está consiente que se
lo debería hacer, solo se lleva el registro en papeles pero al fin de año ven si esa
pérdida es cuantitativa se registra sino no, aparentemente es como que la compañía
lo asume esa pérdida. También se le pregunto al contador si deprecian los activos
biológicos destinados solo a la reproducción, él nos indicó que no se calcula
depreciación para dichos activos.
47
Entrevista a: Dra. Jearin Matehus Cherrez
C.I.: 120294049-8
Fecha: Lunes 18/Julio/2016
Lugar: Domicilio de la Dra./Veterinaria
Hora: 19:00pm
Entrevistador: Jomaira Noriega
Resumen de la entrevista
La Dra. Jearin Matehus, veterinaria de TORBIERI S.A. con una trayectoria
laboral de 18 años en la compañía nos explica acerca del ganado porcino; la raza de
cerdos que tienen en la granja, son híbridos C-40 clonados de York y Landra, el
macho C-40 es mejorado más un Pietrain mejorado al 50%, estos desde los 11 meses
en adelante ya están en su edad fértil pesa aproximadamente 350 libras y la fertilidad
en las hembras empieza desde los 6 meses y medio pero es preferible que pasen 2
ciclos de celos, de 21 días cada uno entonces ya tendrá de 7 meses y medio a 8
meses y va a ser mayor su camada es decir será más productiva. La vida útil de los
verracos es aproximadamente de 4 a 5 años; a todos los reproductores cuando se los
compran y antes de integrarlos a la piara tienen un proceso de cuarentena lo cual es
un saneamiento fitosanitario.
En cuanto a la alimentación de los reproductores el verraco se alimenta: 21
días de balanceado inicial luego crecimiento tipo 1, por 21 días más, seguido de 23
días de crecimiento tipo 2 hasta aquí ya tiene 155 días luego consume lactante el
resto de su vida. La cerda reproductora se la alimenta los primeros 40 días con
balanceado inicial, después consume 20 días de crecimiento tipo 1 y 21 días
crecimiento tipo 2 seguido de 21 días más de este último balanceado, hasta aquí ya
han pasado los 2 celos y en la etapa final a 193 días y es su 3er celo que la monta el
verraco y pasados 2 días después de la monta se le da gestante durante los 4 meses
de la gestación una vez que nacen sus crías consume lactante.
El proceso de crianza del cerdo es confinamiento; en cuanto al proceso del
cerdo desde su nacimiento hasta la venta, empieza su alimentación con la lactancia
48
de 1 a 28 días de nacidos (a pesar de que ellos pueden digerir desde los 10 días pero
el costo sería muy alto porque se alimentaría de papilla con leche, lo que si se hace
es casi una semana antes del destete empieza a consumir balanceado igual continua
lactando para prepararlo digestiva y psicológicamente porque si no pueden morir por
desmedro es decir por falta de alimentación y líquidos); continua su proceso
consumiendo destete a los 51 días pasa a consumir balanceado inicial por 21 días,
después 22 días de crecimiento 1 y 27 días de crecimiento 2, finalmente el de
engorde por 30 días, hasta aquí tiene 150 días y está listo para su venta.
El tipo de medicación que usan solo 3 vacunas: 1 es la cerdito-vac a los 3
días y a los 14 días de nacido para evitar E-coli por las diarreas y la autovacuna a los
7 días y a los 28 días de nacidos son cepas propias es decir vacunas para prevenir
enfermedades más comunes que han tenido en la granja y la 3era solo porque la
exige Agrocalidad a los 45 días para prevenir peste porcina y la única vitamina que
se le pone es el hierro 1cc a los 3 días de nacido solo a ellos.
En lo que se refiere al balanceado si se guían de una tabla referencial de
alimentos para controlar el crecimiento correcto del cerdo pero más se basan en el
estudio hecho propiamente por la veterinaria con los diferentes balanceados que le
han ofrecido según eso llego e determinar la cantidad y balanceados correctos y
también más económicos pero con excelentes resultados, afirma también no hay
pérdidas de cerdos por enfermedades porque se previene con el cuidado de
salubridad, sanidad y alimentación; el nivel de mortandad máximo de es de 0.04%
desde 3 primeros días de vida máximo hasta que termina la lactancia.
El proceso que tienen de faenamiento inicia suspendiéndole la alimentación
por 12 horas se lo pesa vivo para ver la merma, se lo lleva al sitio de camal donde ya
está preparado el calefón o tina con agua caliente se aturde al animal un poco (de
forma criolla) y luego es degollado y se lo guinda para el desangramiento y se lo
empieza a raspar con el agua caliente se lo pasa a la mesa de pelado para pelarlo
manualmente luego pasa a un tecle con un triángulo, se lo sube y se lo víscera se lo
lava y luego y lo cortan en 2 canales o los cortes que pida el cliente por ejemplo:
piernas con cuero o sin cuero; de allí al área de refrigeración y luego al
congelamiento pero solo el 20% de la producción se faena.
49
La veterinaria menciona que aporta al departamento de contabilidad en la
ejecución de los trabajos lo que no entiendan por ejemplo informes de balanceados o
de medicinas que necesiten, también acude a reuniones para hacer proyecciones de
una producción específica en determinado tiempo.
La Dra. nos recomienda ahondar en el tema de costos reales de una
reproductora por ejemplo en el consumo balanceados.
Resultados de la técnica de observación directa.
La técnica de la observación directa se realizó en la compañía TORBIERI
S.A. en el área contable, ubicada en la provincia del Guayas, para observar las
funciones y procedimientos del personal encargado del área.
Analizando y detallando los errores encontrados para determinar el
cumplimiento de la NIC 41 y su impacto en los estados financieros.
Que se observó:
Procedimientos para el registro de compra y venta de activos biológicos
Procedimiento para compra de balanceados.
Procedimientos para cambios de etapa de los cerdos.
Funciones del personal involucrado en la parte operativa y contable
Documentación que respalda la información obtenida.
Recursos que se utilizaron para la aplicación de la técnica de la observación
directa:
Cuaderno de apuntes
Fotografías
50
Documentos
Concluida la técnica de la observación directa en el área contable, como se
describe en la tabla # 12 los rasgos observados demuestran que el personal contable
desconoce la aplicación integral de la NIC 41, respecto al registro y sustento de las
compras y ventas es normal pero en cuanto a los cambios de etapas o al nacimiento
de un cerdo no son registrados en el instantes en que sucede, además el personal
encargado desconocen el valor de mercado asignado por el MAGAP aparte no
registran las pérdidas o ganancias para no influir en los estados financieros
Por otra parte la observación directa en la parte operativa cuentan con los
debidos cuidados a los cerdos en cuanto al cumplimiento de las medicinas para los
cerdos aparte de contar con los cuidados de una veterinaria y un camal exigido por el
Ministerio de Salud Pública, en caso de faenar antes de la venta.
Tabla 12
Ficha de Observación
RASGOS A OBSERVAR SI NO A
VECES COMENTARIO
Aplican de manera correcta la
NIC 41 Agricultura. X Usan el método costo
Se identifican los costos de
producción. X
Pero desconocen el costo
por cada libra de cerdo
Usan los valores de mercado
para medir el activo biológico
a valor razonable
X
Según la parte contable no
hay valor de mercado pero
si se encontró y de una
fuente oficial como es el
MAGAP.
Reconocen el activo biológico
al momento que nace un cerdo. X
Solo registran cada 2
meses los cambios de
etapa es decir no cuando
realmente pasa a otra
51
etapa.
Registran la pérdida del activo
biológico en el momento que
muere un cerdo.
X
Simplemente no lo toman
en cuenta en la camada de
los cerdos nacidos vivos
para evitar ese proceso y
también para no registrar
pérdida a la compañía.
Existe un control para evitar
desperdicio de balanceados -
alimentación de los cerdos.
X
Llama personal de la
granja a las oficinas
administrativas e indican
que se acabó el balanceado
y contabilidad compran lo
solicitado.
Hay control en los costos de
medicinas de los cerdos. X
La veterinaria envía
semanalmente a
contabilidad una bitácora
con el egreso de las
medicinas usadas en los
cerdos.
Deprecian los activos
biológicos destinados a la
reproducción
X
52
3.6 Aplicación de la NIC 41.
3.6.1. Medición del Valor Razonable, activo biológico (ganado porcino) al
31 de diciembre de 2014.
3.6.1.1. Cálculo del valor razonable lechones.
Valor de mercado (referencial) $60,00
(-) costos estimados hasta el punto de venta $ 0,00
= valor razonable $60,00
$60,00 * 105 lechones =$6300,00 valor razonable
En la NIC 41 en su párrafo 30 nos da la apertura de medir el valor razonable
al costo al inicio es decir en su reconocimiento inicial por ejemplo cuando nacen,
debido a que a esa edad no se encuentra valor de mercado pero una vez que pase a
medirse de forma fiable paso a medirlo a valor razonable; en la tabla que continua
veremos el cálculo de los lechones que usara el valor referencial de mercado y a su
vez es el valor de las ultimas transacciones.
Tabla 13
Cálculo del valor razonable lechones
Cálculo del valor razonable cerdos lechones
Tipo de
cerdo
Valor razonable
unitario
Cantidad total
de cerdos
Valor
razonable total
Lechones $60,00 105 $6300,00
Total $6300,00
53
3.6.1.3. Cálculo del valor Razonable cerdos en pie – Engorde.
Valor de mercado $1,25
(-) Costos estimados hasta el punto de venta $0,00
= valor razonable $1,25
$1,25*132 libras = $165,00 valor razonable de cada cerdo
$165,00*505 cerdos = $83.325,00 valor razonable
Para los cerdos en pie de engorde que serán destinados para la venta el valor
de mercado que nos da el MAGAP es de $1,25 por libra siendo entonces los costos
estimados hasta el punto de venta $0,00 su valor razonable por libra es de $1,25 y se
lo multiplica por las 132 libras que tiene el cerdo, así obtenemos el valor de $165,00
como valor razonable unitario, es decir, para cada cerdo; en la tabla # 15 veremos lo
detalles:
Tabla 14
Cálculo del valor razonable cerdos en pie – engorde
Cálculo del valor razonable cerdos en pie – Engorde
Tipo de
cerdo
Valor
razonable
por libra
Peso de
cada cerdo
en libras
Valor
razonable
unitario
Cantidad
total de
cerdos
Valor
razonable
total
Cerdos en pie
– Engorde
$1,25 132 $165,00 505 $83.325,00
Total $83.325,00
54
3.6.1.1. Valor razonable de Cerdos reproductores en pie: descartes.
A continuación veremos el cálculo del valor razonable de los cerdos
reproductores en pie o también llamado de descartes; teniendo valor de mercado
oficial del MAGAP a $1,18 la libra, se optimizan pasos en el cálculo al medirlo
porque en el caso de no tener este valor de mercado se debe calcular: al costo menos
la depreciación acumulada menos pérdida acumulada por deterioro del valor;
veremos el cálculo que incluye el valor de mercado en la siguientes formula y
cuadro:
Valor de mercado $1,18
(-) costos estimados hasta el punto de venta $0,00
= Valor Razonable (libra) $1.18
Tabla 15
Cálculo del valor razonable reproductores en pie o de descarte
Cálculo del valor razonable cerdos reproductores en pie – Descarte
Tipo de
cerdo
Valor
razonable
por libra
Peso de
cada cerdo
en libras
Valor
razonable
unitario
Cantidad
total de
cerdos
Valor
razonable
total
Verraco
reproductor $1,18 300 $354,00 4 $1.416,00
Cerda
reproductora $1,18 450 $531,00 66 $35.046,00
Cerda
reproductora* $1,18 450 $531,00 12 $6.372,00
Total $42.834,00
55
Veremos en resumen el valor razonable del inventario al 2014, esta tabla 16
se alimenta de las tablas que hemos visualizado anteriormente en las cuales se
calculó por cada tipo de cerdo para mejor compresión y así podremos comparar con
el activo biológico que nos proporcionó la compañía en el estado de situación
financiera al 2014.
Tabla 16
Inventario de Activos Biológicos al 31 de diciembre2014
Activos biológicos existentes en TORBIERI S.A.
Tipo de ganado
porcino Cantidad
Valor Razonable
Unitario
Valor Razonable
Total
Verracos 4 $354,00 $1.416,00
Cerdas
Reproductoras 66 $531,00 $35.046,00
Cerdas
Reproductoras
(Madres)
12 $531,00 $6.372,00
Lechones 105 $60 $6.300,00
Cerdos (corrales) 505 $165.00 $83.325,00
Total 692 $132.459,00
Nota: Información tomada de TORBIERI S.A.
Elaboración: Autora
Análisis: si comparamos el valor que se ha determinado como valor
razonable de $132.459,00 es menor al que está reflejado en el estado de situación
financiera de TORBIERI S.A. $143.002,11 encontrándose el activo biológico
sobrevaluado con $10.543,11 al 31 de diciembre de 2014.
Lo más recomendable que debe hacer la compañía es un ajuste basados en la
NIC 8, por errores, en la valoración se encontró $10.543,11 de sobrevaluación:
56
Tabla 17
Ajuste de activo biológico a valor razonable
Detalle Debe Haber
-X-
Activos biológicos
Utilidad o pérdida de años anteriores
P/R ajuste por sobrevaluación en el activo
biológico al 2014
$10.543,11
$10.543,11
Tabla 18
Cuenta Activo Biológico Modificada a Valor Razonable
Cuenta Activo Biológico Modificada a Valor Razonable (Estado de situación financiera)
Activo
Activo corriente
Activo no corriente
Activo biológico - cerdos $132.459,00
ESTADOS FINANCIEROS DE LA COMPAÑÍA TORBIERI S.A.
Tabla 19
Estado de Situación Financiera
Estado de Situación Financiera al 31 de diciembre de 2014
1 Activo
1.1. Activo Corriente
1.1.1. Caja y bancos
1.1.2. Bancos $37961,78
1.2. cuentas por cobrar $148310,68
57
1.3. inventarios
1.3.1.01. alimento balanceado $10149,94
1.3.3. activo biológico – plantaciones $439007,86
1.3.4. activo biológico – cerdos $143002,11
1.5. Propiedad Planta y Equipo $432220,65
1.5.2 PPE- depreciación acumulada C. H. $318746,97
1.5.3 Agotamiento de Explotación
1.5.3.01. Árboles en Producción $208588,68
1.5.5. PPE- En Proceso $223709,79
1.7. Activos No Corrientes
1.7.2. Depósitos en garantía $752,07
Total Activos $907779,23
2 Pasivos
2.3. cuentas por pagar $28410,03
2.4. compañías filiales y accionistas $256202,73
Total Pasivos $284612,76
3. Patrimonio
3.1. Capital Social $50000,00
3.1.3. Aporte futuras capitalizaciones $62388,40
3.2. Reservas
3.2.3. Otros resultados integrales $588750,47
3.3. Utilidad o Perdida
3.3.1. Utilidad o Perdida años anteriores $77972,40
Total patrimonio $623166,47
Total Utilidad del Ejercicio $0,00
Total Pasivo y Patrimonio $907779,23
58
Tabla 20
Estado del Resultado Integral
Estado del Resultado Integral al 31 de diciembre de 2014
Ingresos
Ventas locales
Activos biológicos - Cerdos de engorde $420990,50
Otros activos biológicos $90499,52
Otros ingresos $21874,30
Total ingresos $533364,32
Gastos
Gastos Administrativos $70512,16
Gastos de Producción $267889,11
Costo de Ventas
Cerdos $238286,82
Costo de venta de activos fijos $6435,64
Perdida del Ejercicio Contable $49759,41
3.8. Costos de Producción ganado porcino
La compañía TORBIERI S.A. no conoce realmente los costos de producción
por cada libra de cerdo siendo este un tema adicional en esta investigación en el
planteamiento del problema surgió esa necesidad mencionada por el personal del
departamento de contabilidad, este tema es necesario para que la compañía pueda
medir su utilidad o pérdida neta que termina influyendo en los estados financieros.
Para determinar esos costos usaremos estos 3 rubros adicionales,
determinando un valor diario de la siguiente manera:
59
Tabla 21
Otros Costos diarios de Producción Ganado Porcino
Detalle Cálculo Valor diario
Mano de obra directa – MOD $2859,44/30dias/692#animales= $0,14
Mano de obra indirecta – MOI $3177.84/30dias/692#animales= $0,15
Otros Gastos (agua y luz) $71,12/30dias/692#animales= $0,003
3.8.1. Costo de un lechón.
En la siguiente tabla vemos los rubros tanto de alimentación, medicina, mano
de obra directa (MOD), mano de obra indirecta (MOI), y otros costos tales como luz
eléctrica y agua potable, todos obtenidos por el número de días empleados en la
producción.
Tabla 22
Costo por libra de un Lechón
Conceptos Valores Valores totales $
Costo de lechón por libra $1,53 $1,53
Cantidad de Lechones 1 105
Peso en libras por animal 55 55
Total peso en libras 55 5775
Costos de Producción $84,05 $8825,03
Alimentación (2) $48,40 $5081,90
Medicinas $11,37 $1194,29
MOD $11,36 $1193,16
MOI $12,63 $1326,01
Otros costos $0,28 $29,67
60
Tabla 23
Costos en Medicina para un Lechón
Tabla 24
Costos de Alimentación para un Lechón
Tipo de
balanceado
Valor por
saco (40kg)
Valor por
kg
Días de
Consumo Total en Kg
Valor por
animal
Destete $48,59 $1,21 22 12,32 $14,97
Inicial $32,19 $0,80 21 25,2 $20,28
$35,25
Una vez determinado los costos del lechón, llegamos a los valores del cerdo
en pie que estará listo para la venta al llegar a los 150 días de producción, en este
proceso se debe tomar en cuenta que los valores de medicina, son los mismo de un
lechón al ser esta su etapa anterior.
Vacunas Valor $
Empaque
Cantidad
Empaque
Cantidad
que usa
Valor
unitario $
Costo de
medicinas por
lechón
Hierro-
Irondex $34,00 250cc 2cc $0,14 $0,27
Autovacuna $1,75 1 2 $1,75 $3,50
Coler Vac $3,68 10 1 $0,37 $0,37
Cerdito Vac $3,48 50ml 2 $3.48 $6,96
Destomax $54,84 Frasco 200cc 1 $0,27 $0,27
$11,37
61
Tabla 25
Costo por libra de un Cerdo - Engorde (para la Venta)
Concepto Valores Valores totales $
Costo de Cerdo por libra $1.03 $1.03
Cantidad de Cerdos 1 505
Peso en libras por animal 205 205
Total peso en libras 205 103525
Costos de Producción $210,70 $106401,44
Alimentación $151,80 $76660,09
Medicinas $11,37 $5743,97
MOD $22,24 $11233,56
MOI $24,72 $12484,44
Otros costos $0,55 $279,38
Tabla 26
Costos de Alimentación de un Cerdo - Engorde (para la Venta)
Tipo de balanceado Valor por
saco (40kg)
Valor por
kg
Días de
Consumo Total en kg
Valor por
animal
Destete $48,59 $1,21 22 12,32 $14,97
Inicial $32,19 $0,80 21 25,2 $20,28
Crecimiento 1 $23,27 $0,58 22 41,8 $24,32
Crecimiento 2 $22,86 $0,57 27 54 $30,86
Engorde/Finalizador $25,72 $0,64 30 75 $48,23
$138,66
3.8.3. Costos de un verraco
En la tabla que prosigue se detallan los costos de producción para valorar
individualmente una libra de cerdo en este caso el verraco.
62
Tabla 27
Costos por libra de un Verraco
Conceptos Valores Valores totales $
Costo de Verraco por libra $2,82 $2,82
Cantidad de Verracos 1 4
Peso en libras por animal 300 300
Total peso en libras 300 1200
Costo de compra Verraco $500,00 $2000,00
Costos de Producción $346,52 $1386,08
Alimentación $252,43 $1009,71
Medicinas $13,18 $52,71
MOD $37,88 $151,51
MOI $42,10 $168,38
Otros costos $0,94 $3,77
Las medicinas que usa un verraco reproductor para estar en óptimas
condiciones son: Autovacuna para, Cerdito-Vac para, Farrowsure para, Coler-Vac
(Peste Poricna).
Tabla 28
Costos de medicinas para un Verraco Reproductor
Vacunas Valor $
Empaque
Cantidad
Empaque
Cantidad
que usa
Valor
unitario $
Costo de
Vacunas por
padre
Autovacuna $1,75 1 2 $1,75 $3,50
Cerdito-Vac $3,48 50ml 2 $3,48 $6,96
Farrowsure $23,50 10ds 1 $2.35 $2,35
Coler-Vac
(P.Porcina) $3,68 10 1 $0,37 $0,37
$13,18
La alimentación de un verraco reproductor empieza desde su adquisición y en
este caso hasta que se cumpla un año, debido a que el cálculo es solo para tener
63
como referencia ese año, el cálculo que se debe realizar año a año por la variación de
precio en los balanceados, el reproductor se lo compra de 90 días más los 275 días de
la tabla que veremos nos da un año calendario exactamente.
Tabla 29
Costos de Alimentación Verraco Reproductor
Tipo de
balanceado
Valor por
saco (40kg)
Valor por
kg
Días de
Consumo Total en Kg
Valor por
animal
Inicial $32,19 $0,80 40 48 $38,63
Crecimiento 1 $23,27 $0,58 20 38 $22,11
Crecimiento 2 $22,86 $0,57 21 42 $24,00
Lactante $23,05 $0,58 194 238,5 $137,44
$252,43
Costos de una reproductora
Tabla 30
Costo por libra de una Cerda Reproductora
Conceptos Valores Valores Totales $
Precio de reproductora por libra $1,37 $1,37
Cantidad de Reproductoras 1 78
Peso en libras por animal 450 450
Total peso en libras 450 31500
Costo de compra reproductora $410,00 $31980,00
Costos de Producción $204,72 $15968,07
Alimentación $151,15 $11789.54
Medicinas $23,56 $1837,56
MOD $14,05 $1095,84
MOI $15,61 $1217,87
Otros costos $0,35 $27,25
275
64
Tabla 31
Costos en medicina para una Cerda reproductora:
Vacunas Valor $
Empaque
Cantidad
Empaque
Cantidad
que usa
Valor
unitario $
Costo de
Vacunas por
madre
Autovacuna
$ 1,75 1 2 $ 1,75 $ 3,50
Coler-Vac $ 3,68 10 1 $ 0,37 $ 0,37
Aborto Vac $ 11,42 5 1 $ 2,28 $ 2,28
Oxitocina $ 7,55 Frasco 100cc
3cc
durante el
parto
$ 0,08 $ 0,24
Litterguard $ 17,18 1 1 $ 17,18 $ 17,18
$ 23,57
Tabla 32
Costos de Alimentación Cerda Reproductora
Tipo de
balanceado
Valor por
saco (40kg)
Valor por
kg
Días de
Consumo Total en Kg
Valor por
animal
Inicial $32,19 $0,80 40 80 $64,38
Crecimiento 1 $23,27 $0,58 20 46 $26,76
Crecimiento 2 $22,86 $0,57 21 52,5 $30.00
Crecimiento 2 $22,86 $0,57 21 52,5 $30,00
102 $151,14
Gestante $21,96 $0,55 115 172,5 $94,70
Lactante $23,05 $0,58 28 64,4 $37,11
$282,95
En Pronaca uno de los proveedores de balanceado, facilitan esta tabla de
consumo de alimentos de cerdos no obstante la compañía usa también otro proveedor
de balanceado como es Molinos Champion.
65
Tabla 33
Tabla referencial de consumo de balanceado (Pro-cerdos Pronaca)
Tabla de consumo de alimento y ganancia de peso (Población Mixta)
Fase Semanas Edad
(días) Peso (Kg)
Productos
ProCerdos
Consum
o (kg)
GDP’
(Acum) Kg
CA”
(Acum)
GDP
Semana
Inic
iad
ores
3 21 5.73 Predestete 0.162
4 28 7.91 Predestete 0.335 2.19 0.91 2.186
5 35 10.50 Destete 0.491 4.78 1.04 2.589
6 42 13.51 Destete 0.631 7.79 1.15 3.010
7 49 16.96 Iniciador 0.754 11.23 1.24 3.445
8 56 20.85 Iniciador 0.860 15.12 1.30 3.890
9 63 25.19 Iniciador 0.950 19.46 1.34 4.340
10 70 30.03 Iniciador 1.023 24.30 1.36 4.843
En
go
rd
e
11 76 35.38 Crecimiento 1.412 4.56 2.10 5.000
12 83 40.44 Crecimiento 1.516 9.62 2.07 5.059
13 90 45.61 Crecimiento 1.629 14.79 2.09 5.168
14 97 51.02 Crecimiento 1.752 20.20 2.12 5.413
15 104 56.68 Engorde 100 1.885 25.86 2.15 5.658
16 111 62.59 Engorde 100 2.027 31.77 2.18 5.903
17 118 68.73 Engorde 100 2.179 37.91 2.22 6.148
18 125 75.13 Engorde 120 2.341 44.31 2.26 6.393
19 132 81.76 Engorde 120 2.512 50.94 2.30 6.638
20 139 88.65 Engorde 120 2.692 57.83 2.34 6.883
21 146 95.78 Engorde 120
/Engorde Plus
2.883 64.96 2.39 7.128
22 153 103.15 Engorde 120
/Engorde Plus
3.082 72.33 2.43 7.373
23 160 110.77 Engorde 120
/Engorde Plus
3.292 79.95 2.48 7.618
66
24 167 118.63 Engorde 120
/Engorde Plus
3.511 87.81 2.53 7.863
25 174 126.63 Engorde 120
/Engorde Plus
3.739 95.81 2.59 7.995
GDP’: Ganancia Diaria de Peso
CA‖: Conversión Alimenticia
Fuente: ProCerdos - Pronaca
La veterinaria usa su propia tabla de consumo de balanceado y controla así el
buen desarrollo de los mismos debido a que adquieren de 2 proveedores el
balanceado y a un estudio realizado por la Dra. al probar los diferentes balanceados
para obtener mejores resultados lo plantea así:
Tabla 34
Tabla de consumo de balanceado (Veterinaria)
Edad en
días
Tipo de
alimentación o
balanceado
Consumo
diario por
cerdo Kg.
Total días de
consumo
Total
consumo de
balanceado
en Kg.
1-28 Lactancia --
29-50 Destete Pronaca 0.56 22 12.32
51-71 Inicial 1.20 21 25.20
72-93 Crecimiento fase 1 1.90 22 41.80
94-120 Crecimiento fase 2 2.00 27 54.00
121-150 Engorde o
Finalizador
2.50 30 75.00
Total Kg 208.32
67
CAPÍTULO IV
Informe Técnico
4.1. Informe Técnico
Tema del proyecto: Valoración de Activos Biológicos y su impacto en los Estados
Financieros
Delimitación del Proyecto: Compañía TORBIERI S.A.
Cuidad: Guayaquil
Antecedentes
La compañía TORBIERI S.A. dedicada a la crianza y comercialización de
ganado porcino, no aplica de manera integral la NIC 41 Agricultura, es decir, no
están valorando el Activo Biológico a valor razonable y tampoco se reconocen las
pérdidas o ganancias surgidas tras el nacimiento de un lechón; también se desconoce
realmente lo que cuesta producir una libra de cerdo es decir no saben cuánto gastan
en un cerdo desde su nacimiento hasta la venta. Al existir un control ineficiente de
los costos puede ocasionar desperdicios de materia prima o peor aún pérdidas que no
son detectadas al ignorar los costos y gastos reales del Activo Biológico.
Base teórica
Al desarrollar este proyecto la teoría se basa en:
La NIC 41 Agricultura
Referencia de la NIIF 13 Medición del Valor Razonable
Esta Norma como ―objetivo‖ prescribe el tratamiento contable, la presentación
en los Estados Financieros y la información a revelar de las actividades agrícolas la
cual alcanza Activos biológicos y productos agrícolas en el punto de cosecha o
recolección también las subvenciones del gobierno.
68
La NIC 41 nos muestra que se debe reconocer y medir los Activos biológicos o
productos agrícolas a valor razonable siempre y cuando el valor razonable o su costo
puedan ser medidos confiablemente caso contrario se deben usar otras mediciones
alternativas del valor razonable.
La Norma también indica que se debe revelar información tal como ganancias o
pérdidas total obviamente resultado del reconocimiento inicial de los Activos
biológicos o Productos Agrícolas generados durante el ejercicio contable y los
cambios biológicos en el activo a valor razonable.
Por otra parte se debe revisar la NIIF 13 la cual nos guía, como medir el valor
razonable para los diferentes casos que podamos encontrar, en el caso de TORBIERI
S.A. el ganado porcino, primero analizamos los 3 niveles de la jerarquía del valor
razonable al no tener precios cotizados al inicio pero después pasa a medirse de
forma fiable la compañía se encuentra en el nivel 2, tomamos el valor el valor de
mercado referencial y del mercado principal entendiéndose como tal al de mayor
volumen o actividad para valorar el activo biológico a valor razonable menos los
costos estimados hasta el punto de venta.
Actividades realizadas
Para realizar este proyecto se realizaron las siguientes actividades:
1. Se obtuvo información documental de la compañía tal como: inventario,
estado de situación financiera y estado de resultado integral del año
investigado 2014.
2. Encuestar, entrevistar y observar al personal de TORBIERI S.A. para obtener
la información necesaria y confiable.
3. Calcular y determinar el valor razonable del Activo Biológico al 2014.
4. Determinar las diferencias positivas o negativas por la correcta valoración del
Activo Biológico en relación al valor presentado por la compañía en los
Estados Financieros al 2014.
5. Determinar el valor, al que se deben medir a los Activos biológicos en su
reconocimiento inicial.
69
6. Realizar modelos de asientos contables para reconocer el nacimiento de un
cerdo.
7. Calcular los costos de alimentación en cada etapa.
8. Calcular los costos de medicinas para cada grupo.
9. Calcular y determinar lo que cuesta producir una libra de cerdo hasta su
venta.
Resultados obtenidos
De las actividades realizadas en este proyecto se consiguió los siguientes
resultados:
De las encuestas, entrevistas y observaciones realizadas se obtuvo la siguiente
información:
La compañía no está aplicando de manera integral la NIC 41, Agricultura, al
no estar reconociendo de forma correcta el Activo Biológico, da una
diferencia de $10543,11 sobrevaluando dicha cuenta.
La compañía no refleja en resultados la pérdida o ganancia tras el
reconocimiento del nacimiento de un cerdo.
La compañía TORBIERI S.A. de acuerdo a las encuestas realizadas al
personal contable indican conocer los costos de producción pero realmente
no saben su valor para producir cada libra de cerdo.
El personal de contabilidad indica que no hay valor o precios cotizados en el
mercado activo, motivo por el cual no aplican el valor razonable como indica
la norma; pero si se encontró dicho valor a $1,25 para el año 2014 cifra
estipulada por el MAGAP.
No existe control eficiente de balanceado, el contador indicó en la entrevista
que le ponen conforme el animal vaya comiendo pero no saben si hay
desperdicio o robo.
No se están depreciando los cerdos destinados solo a reproducción.
Si tienen costos estimados hasta el punto de venta, después de que pasen los
150 días tiempo en el cual ya está listo para la venta, el costo de mantener ese
activo cada día adicional a los 150 es mi costo estimado hasta que lleve el
cerdo al punto de venta.
70
Hallazgos
Con los hallazgos encontrados en la compañía se llega a la conclusión de que:
A. Se determinó el cálculo del valor razonable de los activos biológicos, basados
en la aplicación de la NIC 41, el cual fue de $132.459,00 valor que tenían
que reflejarse en los estados financieros, al 31 de diciembre de 2014.
B. Se elaboraron modelos de asientos contables para el reconocimiento inicial
de los Activos biológicos dichos asientos servirán para transacciones futuras
afectaran tanto al estado de situación financiera como al estado de resultado
integral.
C. Se elaboraron tablas de los costos para producir una libra de cerdo revisando
minuciosamente los costos de alimentación, medicinas y otros costos de
producción y se llega a la conclusión que los costos están elevados en
relación al valor que ellos indican venderlos.
D. Se debe calcular la depreciación para los cerdos destinados exclusivamente a
la reproducción mediante el método decreciente que de acuerdo a los
entendidos en el tema, es el más apropiado para el ganado porcino, no
obstante la gerencia debe llegar a un consenso por temas tributarios ya que en
este método los primeros años es mayor el gasto por depreciación.
71
Conclusiones y Recomendaciones
Conclusiones
Al terminar este proyecto de investigación se obtienen las siguientes conclusiones:
1) Se determina el valor razonable con el valor encontrado en mercados activos
similares, (referenciales nivel 2, de la NIIF 13) como son el de la provincia
de Santo Domingo de los Tsáchilas del cerdo de engorde en pie a $1.25 ya
que en la ciudad de Guayaquil solo encontramos los valores del cerdo ya
faenado y en canales (es decir el cerdo en 2 partes). Se evalúa el valor
razonable y su impacto en los estados financieros y se revalúa el Activo
Biológico presentando la diferencia del estado financiero al 2014, para que la
compañía pueda comparar las diferencias y tomar la decisión correcta.
2) Se cuantifico el valor razonable para el Activo Biológico tras el nacimiento
de un cerdo como indica la NIC 41, que ―los costos puede ser
aproximaciones del valor razonable en caso de tener poca transformación
biológica‖ y se debe incluir en resultados como ganancia o pérdida en el caso
de nacimiento de un cerdo.
3) Se realizaron tablas de costos reales de producción por cada libra de cerdo
hasta su venta el cual asciende a $1.03 por libra.
4) Se pudo determinar el desconocimiento de los costos en cuanto al consumo
de balanceado de los cerdos.
5) Se verifico que no están depreciando los activos biológicos destinados solo a
reproducción.
6) Se encontró una sobrevaluación de $10.543,11 al 31 de diciembre de 2014
del activo biológico, debido a que la compañía valoró al método de costo.
72
Recomendaciones
1) Aplicar la NIC 41, para reconocer y medir el valor razonable del Activo
Biológico de la compañía TORBIERI S.A.
2) Reconocer el Activo Biológico tras el nacimiento de un cerdo e incluirlo en
resultados como menciona la NIC 41 en los párrafos de ganancias o pérdidas,
―aparece una ganancia tras el reconocimiento inicial del Activo Biológico
como es el nacimiento del cerdo‖ y se recomienda dar de baja contablemente
las perdidas por muerte de cerdos.
3) Cada año calcular nuevamente los costos reales de producción debido al
incremento de los costos de balanceado, medicinas y otros costos de
producción como por ejemplo aumentos de sueldos y salarios.
4) Pedir reporte semanal del consumo de balanceado para evitar desperdicios
innecesarios.
5) Calcular la depreciación de los cerdos reproductores al método decreciente
porque es el más acertado para los cerdos.
6) La compañía debe hacer un ajuste de $10.543,11 basado en la NIC 8, por
errores, en la valoración del activo biológico de TORBIERI S.A.
73
Bibliografía
Bastián, Cristian. «Activos biologicos y practicas europeas de aplicacion.»
Accounting Advisory Services KPMG en Chile, 2008: 16.
Bernal, Cesar A. Metodologia de la Investigación. Tercera Edicion. Colombia:
Pearson Educación, 2010.
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Agosto de 2010. http://repositorio.uta.edu.ec.
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Informacion Financiera (NIIF) 13, Medicion del Valor Razonable. Mayo de
2011.
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Mexico: Pearson Educación, 2012.
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de 1993. http://normasinternacionalesdecontabilidad.es.
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74
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Instituto Nacional de Estadísticas y Censos. 2014. http://www.inec.gob.ec;
http://www.ecuadorencifras.gob.ec/servicio-al-usuario/ (último acceso:
2015).
MAGAP. Sistema de Información Nacional de Agricultura, Ganaderia, Acuacultura
y Pesca. 2014. http://sinagap.agricultura.gob.ec/index.php/mercados-
bodega-camales-y-ferias (último acceso: 2016).
Jauditag, Auditores y Asesores Gerenciales. «Activos Biológicos a Valor
Razonable.» Guayaquil, 2015.
75
Anexos
76
Anexo 1 Encuestas
Encuesta
Preguntas:
1. ¿Cada que tiempo se presenta la información financiera?
1 mes___ 3 meses___ 6 meses___ 12 meses___ otro___
2. ¿Conoce usted la NIC 41 Agricultura?
Si ___
No ___
3. ¿Aplican de manera correcta la NIC 41 Agricultura?
Si ___
No ___
¿En qué porcentaje considera usted que se aplica? ____
4. ¿Se identifican realmente los costos de Producción?
Si ___
No ___
5. ¿Se identifican los costos estimados hasta el punto de venta?
Si ___
No ___
6. ¿Existe un valor de mercado activo para determinar el valor razonable del Activo
Biológico?
Si ___
No ___
77
7. ¿Reconocen de acuerdo a la NIC 41 el Activo Biológico en el momento que nace
un lechón?
Si ___
No ___
8. ¿Registran la pérdida del Activo Biológico en el momento que muere un cerdo?
Si ___
No ___
9. ¿Se han capacitado en relación a las NIIF yNIC?
Si ___
No ___
10. ¿Cada que tiempo se han capacitado?
6 meses ___ 1 año ___ cada actualización ___ nunca ___
11. ¿Existe un control para evitar el desperdicio de balanceado (comida de cerdos)?
Si ___
No ___
12. ¿Existe un control de los costos o gastos de las medicinas que le ponen a los
cerdos en determinada etapa maternidad, paternidad, lechón y engorde?
Si ___
No ___
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Anexo 2 Entrevistas
ENTREVISTA AL CONTADOR
1. ¿Conoce usted la NIC 41 Agricultura?
2. ¿Considera usted que se está aplicando de manera correcta la NIC 41?
3. ¿Existe un mercado activo para los cerdos?
4. ¿Existe un valor de mercado activo para determinar el valor razonable del Activo
Biológico?
5. ¿Cuáles son los costos de Producción?
6. ¿Cuáles son los costos estimados hasta el punto de venta de venta?
7. ¿Qué tipo de controles tienen para evitar el desperdicio de balanceado?
8. ¿Qué tipo de controles tienen para medir los costos o gastos de medicinas que se
le pone a los cerdos en cada etapa?
9. ¿Reconocen de acuerdo a la NIC 41 el Activo Biológico en el momento que nace
un lechón; y a que costo lo contabilizan?
10. ¿Dan de baja contablemente en el momento que muere un cerdo y a qué valor
contabilizan esa pérdida?
11. ¿Deprecian los activos biológicos reproductores?
79
ENTREVISTA A LA VETERINARIA
1. ¿Qué raza de cerdos tiene la compañía y cuáles son sus ventajas?
2. ¿Cuál es el proceso de crianza del cerdo?
3. ¿Cuál es el proceso del cerdo desde su nacimiento hasta su etapa de mercado la
etapa de venta en mercado?
4. ¿Se guían por alguna tabla alimenticia para controlar los costos o gastos de
alimentación?
5. ¿Qué tipo de medicamento/vitaminas usan los cerdos en sus diferentes etapas?
6. ¿Hay pérdida de cerdos debido a enfermedades?
7. ¿Cuál es el nivel de mortandad de los cerdos?
8. ¿Cuál es el proceso de faenamiento?
9. ¿Con que información aporta usted a la parte contable o que le solicita el
departamento contabilidad?
80
Anexo 3 fotos de la granja y su situación actual
81
Anexo 4 Cerdas Reproductoras
82
Anexo 5 Cerdas Reproductoras después de parto y sus crías en la etapa de
Lactancia
83
84
Anexo 6 Verracos Reproductores
85
Anexo 7 Lechones
86
Anexo 8 Cerdos en etapa de crecimiento
87
Anexo 9 Cerdos etapa engorde para la venta
88
Anexo 10 Balanceados
89
90
91
92
93
Anexo 11 Valor de Mercado (MAGAP-SINAGAP)
94
95
