UNIVERSIDAD MARIANO GÁLVEZ DE GUATEMALA · 2015. 11. 23. · La ley de Actualización Tributaria...
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UNIVERSIDAD MARIANO GÁLVEZ DE GUATEMALA FACULTAD DE CIENCIAS JURÍDICAS Y SOCIALES “ANÁLISIS JURÍDICO SOBRE EL AUMENTO DE LA CARGA TRIBUTARIA DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA EN EL RÉGIMEN DE RENTAS DE TRABAJO EN GUATEMALA” TRABAJO DE GRADUACIÓN PRESENTADO POR: WALTER FROILÁN XICO XIQUIN PREVIO A OPTAR AL GRADO ACADÉMICO DE LICENCIADO EN CIENCIAS JURÍDICAS Y SOCIALES Y LOS TÍTULOS PROFESIONALES DE ABOGADO Y NOTARIO GUATEMALA, NOVIEMBRE DE 2015
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UNIVERSIDAD MARIANO GÁLVEZ DE GUATEMALA
FACULTAD DE CIENCIAS JURÍDICAS Y SOCIALES
“ANÁLISIS JURÍDICO SOBRE EL AUMENTO DE LA CARGA TRIBUTARIA
DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA EN EL RÉGIMEN DE RENTAS DE
TRABAJO EN GUATEMALA”
TRABAJO DE GRADUACIÓN PRESENTADO
POR:
WALTER FROILÁN XICO XIQUIN
PREVIO A OPTAR AL GRADO ACADÉMICO DE
LICENCIADO EN CIENCIAS JURÍDICAS Y
SOCIALES
Y LOS TÍTULOS PROFESIONALES DE
ABOGADO Y NOTARIO
GUATEMALA, NOVIEMBRE DE 2015
III
AUTORIDADES DE LA FACULTAD, ASESOR Y REVISOR DEL
TRABAJO DE GRADUACIÓN
DECANO DE LA FACULTAD: LIC. LUIS ANTONIO RUANO CASTILLO
SECRETARIO DE LA FACULTAD: LIC. OMAR ABEL MORALES LURSSEN
ASESOR: LIC. WALTER ROLANDO PÉREZ FIGUEROA
REVISOR: LIC. JOSÉ GILBERTO TUMAX PINEDA
IV
DICTAMEN DE ASESOR
V
VI
DICTAMEN DE REVISOR
VII
ORDEN DE IMPRESIÓN
VIII
REGLAMENTO DE TESIS
ARTÍCULO 9º RESPONSABILIDAD.
Solamente el estudiante, asesor y revisor serán los responsables ante terceros,
del contenido y desarrollo de los trabajos de graduación, quienes deberán hacer
del conocimiento del Decanato cualquier anomalía que se diere en el proceso de
su elaboración.
IX
ÍNDICE
INTRODUCCIÓN ......................................................................................... 1
CAPÍTULO I
EL ESTADO Y EL DERECHO TRIBUTARIO
1.1. Concepto de Estado .............................................................................. 5
1.2. Elementos del Estado ........................................................................... 5
1.2.1. Elementos previos ................................................................... 5
1.2.1.1. El territorio .................................................................. 5
1.2.1.2. La población ............................................................... 6
1.2.2. Elementos constitutivos ........................................................... 6
1.2.2.1. El poder público .......................................................... 6
1.2.2.2. La soberanía .............................................................. 7
1.2.2.3. El gobierno ................................................................. 7
1.2.2.4. El ordenamiento jurídico ............................................. 7
1.2.2.5. El bien común o fin común ......................................... 8
1.2.2.6. Deberes del Estado .................................................... 8
1.3. Posición del Estado de Guatemala relativa al derecho tributario .......... 9
1.4. El Estado y los Antecedentes del derecho tributario ............................. 9
1.5. Concepto de derecho tributario ............................................................. 10
1.6. Principios del derecho tributario ............................................................ 10
1.6.1. Principio de legalidad ............................................................... 10
X
1.6.2. Principio de justicia .................................................................. 12
1.6.3. Principio de uniformidad .......................................................... 13
1.6.4. Principio de publicidad ............................................................. 14
1.6.5. Principio de obligatoriedad ....................................................... 14
1.6.6. Principio de certeza ................................................................. 14
1.6.7. Principio de economía en la recaudación ................................ 15
1.6.8. Principio de igualdad ................................................................ 16
1.6.9. Principio de no confiscatoriedad .............................................. 16
1.6.10. Principio de capacidad contributiva........................................ 16
1.7. Relación del derecho tributario con otras disciplinas jurídicas .............. 17
1.7.1. Con el derecho constitucional .................................................. 17
1.7.2. Con el derecho administrativo ................................................. 17
1.7.3. Con el derecho financiero ........................................................ 18
1.7.4. Con el derecho penal ............................................................... 18
1.7.5. Con el derecho internacional ................................................... 19
1.7.6. Con el derecho civil .................................................................. 19
1.7.7. Con el derecho mercantil ......................................................... 19
1.7.8. Con el derecho notarial ............................................................ 19
1.8. Fuentes del derecho tributario ............................................................... 21
XI
CAPITULO II
LOS TRIBUTOS
2.1. Definición de tributos ............................................................................. 22
2.2. Clasificación legal de los tributos .......................................................... 22
2.3. Impuestos .............................................................................................. 22
2.3.1. Principios de los impuestos ..................................................... 23
2.3.1.1. Principio de justicia ..................................................... 23
2.3.1.2. Principio de certidumbre ............................................. 24
2.3.1.3. Principio de comodidad .............................................. 24
2.3.1.4. Principio de economía ................................................ 24
2.4. Características de los impuestos ........................................................... 24
2.4.1. Es una cuota privada ............................................................... 24
2.4.2. Es coercitiva ............................................................................ 25
2.4.3. No hay contraprestación .......................................................... 25
2.4.4. Destinados a financiar los egresos del Estado ........................ 25
2.5. Clasificación de los impuestos .............................................................. 25
2.5.1. Impuestos directos ................................................................... 25
2.5.1.1. Personales y reales .................................................... 26
2.5.1.2. Ventajas de los impuestos directos ............................ 26
2.5.1.3. Desventajas de los impuestos directos ...................... 26
2.5.2. Impuestos indirectos ................................................................ 27
XII
2.5.2.1. Sobre actos y consumo .............................................. 27
2.5.2.2. Ventajas de los impuestos indirectos ......................... 27
2.5.2.3. Desventajas de los impuestos indirectos ................... 27
CAPÍTULO III
LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
3.1. Denominaciones .................................................................................... 29
3.2. Concepto de obligación tributaria .......................................................... 29
3.3. Características de la obligación tributaria .............................................. 29
3.3.1. Coordinación entre las nociones de obligación tributaria y
potestad tributaria .................................................................... 30
3.3.2. Debe existir un destinatario legal tributario .............................. 30
3.3.3. El destinatario legal tributario debe ser un particular ............... 30
3.3.4. La obligación tributaria se establece entre personas ............... 30
3.4. Elementos de la obligación tributaria ..................................................... 31
3.4.1. Elemento personal ................................................................... 31
3.4.1.1. Sujeto activo ............................................................... 31
3.4.1.2. Sujeto pasivo .............................................................. 32
3.4.1.3. Sustituto ..................................................................... 34
3.4.2. El hecho imponible o hecho generador .................................... 35
3.4.3. El elemento objetivo y objeto impositivo .................................. 36
3.4.4. Elemento base imponible ......................................................... 37
XIII
3.4.5. Elemento cuantitativo ............................................................... 37
3.4.6. Elemento temporal ................................................................... 38
3.5. Determinación del tributo....................................................................... 39
3.5.1. Formas de determinación ........................................................ 40
3.5.1.1. Según el sujeto que la realice .................................... 40
3.5.1.2. Según la base ............................................................ 41
3.6. Extinción de la obligación tributaria ....................................................... 43
3.6.1. Formas o modos de extinción de la obligación tributaria ......... 44
3.6.1.1. El pago ....................................................................... 44
3.6.1.2. La compensación ....................................................... 45
3.6.1.3. La condonación o remisión ........................................ 46
3.6.1.4. La confusión ............................................................... 46
3.6.1.5. La prescripción ........................................................... 47
CAPÍTULO IV
ANÁLISIS JURÍDICO SOBRE EL AUMENTO DE LA CARGA TRIBUTARIA DEL
IMPUESTO SOBRE LA RENTA EN EL RÉGIMEN DE RENTAS DE TRABAJO
EN GUATEMALA
4.1. Definición de carga tributaria ................................................................. 49
4.2. Antecedentes de la reforma tributaria en Guatemala de 1996 al
año 2011 ............................................................................................... 49
4.3. La reforma tributaria en Guatemala en el año 2012 .............................. 51
XIV
4.4. La ley antievasión II, ley de actualización tributaria y el impuesto sobre la
renta ............................................................................................................. 52
4.5. Impugnación a las reformas tributarias guatemaltecas y más
privilegios fiscales ............................................................................... 54
4.6. El aumento del impuesto sobre la renta en el año 2012 ....................... 55
4.7. El gasto público y el impuesto sobre la renta ........................................ 56
4.8. La recaudación del impuesto sobre la renta a través de la Superintendencia
de Administración Tributaria ......................................................................... 57
4.9. La cultura tributaria y el impuesto sobre la renta .................................. 62
4.10. La defraudación tributaria ................................................................... 64
4.11. La planeación tributaria y el impuesto sobre la renta .......................... 68
4.12. La corrupción en Guatemala y el impuesto sobre la renta .................. 69
4.13. Análisis jurídico sobre el aumento de la carga tributaria del impuesto sobre
la renta en el régimen de rentas de trabajo en Guatemala .......................... 69
4.13.1. Hecho generador ..................................................................... 71
4.13.2. Sujeto Pasivo........................................................................... 71
4.13.3. Exenciones .............................................................................. 72
4.13.4. Base imponible y tipo impositivo............................................. 73
CONCLUSIONES ......................................................................................... 81
RECOMENDACIONES ................................................................................ 82
ANEXO “A” Entrevista ................................................................................. 83
ANEXO “B” Análisis de entrevista ................................................................ 86
XV
BIBLIOGRAFÍA ............................................................................................ 94
1
INTRODUCCIÓN
El presente trabajo de graduación titulado “Análisis jurídico sobre el
aumento de la carga tributaria del impuesto sobre la renta en el régimen de
rentas de trabajo en Guatemala,” fue elegido en el marco de la importancia y del
impacto en la sociedad del Impuesto Sobre la Renta y por las recientes reformas
tributarias aprobadas en el Congreso de la República de Guatemala, que fueron
creados con la visión de incrementar los ingresos económicos para el Estado.
Evidentemente, el impacto de una reforma tributaria como se dio en el
gobierno se realizó para tener en corto y largo plazo nuevos ingresos para la
administración del Estado de Guatemala, pero sin tomar en cuenta los bolsillos
del trabajador asalariado que puntualmente paga el Impuesto Sobre la Renta. La
falta de transparencia en el gasto público, la corrupción, la evasión fiscal, el
contrabando aduanero y los privilegios fiscales, han conllevado a que el
contribuyente tiene la plena desconfianza en pagar el Impuesto Sobre la Renta.
En la actualidad el Congreso de la República de Guatemala ha aprobado
leyes que reforman y derogan leyes existentes en materia tributaria. Algunos
ejemplos de ellos se tiene la Ley Antievasión II, la Ley de Actualización Tributaria,
las cuales se complementan con, la Ley Anticorrupción. La ley de Actualización
Tributaria derogo el decreto 26-90 que era la Ley del Impuesto Sobre la Renta,
cada una de las anteriores son para incrementar los recursos económicos en
cada ejerció fiscal del Estado de Guatemala, con la visión de dar un mejor servicio
a la sociedad a través de obra pública; como en educación y salud; además para
tener los fondos necesarios para los diversos Ministerios del Organismo Ejecutivo,
del Organismo Judicial y del Organismo Legislativo.
Partiendo de una reforma tributaria el Estado de Guatemala sin duda
aumentan los recursos económicos, pero dichos recursos no aumentarán si la
Superintendecia de Administración Tributaria no aplica adecuadamente los
lineamientos legales, ya que ésta es la única entidad estatal encargada de dicha
recaudación.
2
El presente análisis jurídico será un aporte académico que permitirá
establecer cuestiones básicas como; conocer la ley de Actualización Tributaria
que regula el Impuesto sobre la Renta en su libro I, el impacto de una reforma
tributaria, los problemas institucionales por la corrupción, el contrabando
aduanero, la evasión fiscal, los privilegios fiscales y la transparencia en el gasto
público, una vez evacuados dichos puntos, presentar los problemas y soluciones
doctrinales y legales.
Para la elaboración del presente trabajo de graduación, se utilizó el
método científico en sus tres fases; la fase indagatoria, la fase demostrativa, y la
fase expositiva, para desarrollar cada uno de los temas de los capítulos, de esa
forma se tendrá la información necesaria para su misma comprensión.
Así mismo se utilizó el método analítico, es decir, que se estudiaron todos
los pasos y reformas que ha sufrido el Impuesto Sobre la Renta, habiendo
utilizado también la técnica bibliográfica, que es el estudio de la diversidad de
conceptos básicos y comentarios que presentan varios autores sobre tributos,
derecho tributario, impuesto sobre la renta y de la obligación tributaria.
En el capítulo I, se desarrolla un tema de vital importancia que contiene
conceptos fundamentales de “El Estado y el Derecho Tributario”, y el vínculo que
tiene cada una de ellas.
En el capítulo II, se indican diversas posturas sobre “Los Tributos” que
hacen énfasis desde el punto de vista multidisciplinario para la mayor
comprensión y conocimiento del mismo.
En el capítulo III, se hace mención sobre “La Obligación Tributaria” y la
efectividad de los contribuyentes para la extinción de la misma, ya que dicha
obligación tributaria está fundamentada en el artículo 135 de la Constitución
Política de la República de Guatemala.
En el capítulo IV, se aborda el tema de “Análisis jurídico sobre el aumento
de la carga tributaria del impuesto sobre la renta en el régimen de rentas de
3
trabajo en Guatemala”, en el punto medular sobre el Impuesto Sobre la Renta y el
reto de tener en la sociedad la cultura tributaria. Se aborda también el combate
contra la defraudación tributaria, la corrupción, que son elementos importantes
para poner en marca un Estado pujante económicamente.
Se finaliza el presente trabajo de graduación, con las conclusiones a las que
se arribó, luego de la investigación realizada; así mismo se plantearon las
recomendaciones que se consideraron pertinentes.
Con la operacionalización del problema del presente trabajo de graduación,
se hace la siguiente pregunta: ¿Cuál es la importancia de analizar la carga
tributaria en Guatemala, con relación al impuesto sobre la renta? En respuesta a
la interrogante está la siguiente hipótesis: “Las reformas tributarias realizadas en
el período de gobierno actual se basa en recaudar más recursos económicos para
el Estado, a través del Impuesto Sobre la Renta, pero se olvida de que el
contribuyente es el afectado por el pago que realiza, ya que por lo regular los que
pagan el Impuesto Sobre la Renta siempre son los mismos. La falta de captación
y recaudación de ingresos del Estado de Guatemala son temas importantes, pero
es un reto de la superintendencia de administración tributaria poder ser el
garantistas de que dichos fondos económicos ingresen a las arcas del Estado de
Guatemala, para que cumpla sus fines a través de la administración pública, que
es la de garantizar en bien común (educación, salud, vivienda, seguridad) para
que los guatemaltecos tengan una calidad de vida.
La solución a la que se llega es hacer un alto en el aumento y modificación
del Impuesto Sobre la Renta, porque los salarios siguen siendo mínimos y no
salarios máximos y el costo de la vida del ciudadano es más difícil. Tampoco
deben crear leyes con nuevos impuesto, no aumentar los impuestos ya existentes
como el Impuesto Sobre la Renta. Sino que debe haber una cultura tributaria para
que se cumpla el principio de igualdad en el derecho tributario, se combata la
4
corrupción, el contrabando aduanero, la evasión fiscal, la eliminación de
privilegios fiscales y la transparencia en el gasto público.
Agradecimiento a DIOS que me hadado la sabiduría y la fuerza necesaria
para la elaboración del presente trabajo de graduación y a todas las personas que
colaboraron de forma directa o indirecta.
5
CAPÍTULO I
EL ESTADO Y EL DERECHO TRIBUTARIO.
1.1. Concepto de Estado:
“Para Adolfo Posadas, Estado; Es una organización social constituida en
un territorio propio, con fuerza para mantenerse en él imponer, dentro de él un
poder supremo de ordenación y de imperio, poder ejercido por aquel elemento
social que en cada momento asume mayor fuerza política”1.
También Estado es; una sociedad humana asentada permanentemente en
un territorio determinado, sujeto a un poder soberano que crea, define y aplica un
ordenamiento jurídico, que estructura la sociedad estatal para obtener el bien
público temporal de sus componentes, cuya soberanía es reconocida por otros
Estados y su fin supremo es el bien común.
1.2. Elementos del Estado:
La actual política de Guatemala está regida por la Constitución Política de
la República de Guatemala de 1985 y reformada en 1993 en la que se establece a
Guatemala como un Estado libre, independiente y soberano. Su sistema de
gobierno es republicano, democrático y representativo. Y sus elementos son:
1.2.1. Elementos previos:
1.2.1.1. El territorio:
La Constitución Política de la República de Guatemala indica en el Artículo
142 De la soberanía y el territorio. El Estado ejerce plena soberanía, sobre:
a) El territorio nacional integrado por su suelo, subsuelo, aguas interiores,
el mar territorial en la extensión que fija la ley y el espacio aéreo que se
extiende sobre los mismos;
1 Calderón Morales, Hugo Aroldo. “Derecho Administrativo I”. Editorial F&G editores. Guatemala
1999. 3ª edición. Pág. 73
6
b) La zona contigua del mar adyacente al mar territorial, para el ejercicios
de determinadas actividades reconocidas por el derecho internacional; y
c) Los recursos naturales y vivos del lecho y subsuelo marinos y los
existentes en las aguas adyacentes a las costas fuera del mar territorial,
que constituyen la zona económica exclusiva, en la extensión que fija la
ley conforme la práctica internacional.
1.2.1.2. La población:
a) Es un elemento del Estado constituido por los habitantes que residen de
forma permanente en su territorio.
De esa forma todos y cada uno de los Estados tienen habitantes que la
conforman.
b) La población de un Estado vale sobre todo como pueblo, constituyendo
étnica y políticamente el núcleo de energías convergentes, mantenedor de aquél
en el espacio y en el tiempo.
Políticamente, se identifica a la población como el trasfondo sobre el que
se entretejen todos los procesos de la vida económica, social, cultural y política.
En el aspecto económico la población está compuesta por los
contribuyentes y de ellos depende del desarrollo de un país a través del pago de
los impuestos.
1.2.2. Elementos constitutivos:
1.2.2.1. El poder público:
“Es la potestad inherente del Estado que le permite dictar normas
obligatorias que regulan la convivencia social de las personas que los vínculos
7
personales o situación territorial se encuentra dentro de su jurisdicción legislativa
o reglamentaria”.2
Se divide en dos puntos de vista:
a) Subjetivo: a la persona que gobierna.
b) Objetivo: la facultad que el pueblo delega al Estado para gobernar.
1.2.2.2. La soberanía:
“La soberanía ha sido durante muchos años el concepto central de una
teoría política. Hace referencia al lugar que ocupa el Estado en sí mismo dentro
del conjunto de las organizaciones humanas.
Jurídicamente significa que ese Estado es el máximo poder dentro de una nación,
que se impone a todos y que no hay nada por encima de él.”3
La Constitución Política de la República de Guatemala reza en el Artículo
141. Soberanía. La soberanía radica en el pueblo quien la delega, para su
ejercicio, en los Organismos Legislativo, Ejecutivo y Judicial. La subordinación
entre los mismos, es prohibida.
1.2.2.3. El gobierno:
Es aquella instancia determinada en lo esencial desde el campo político
que se halla al frente de la administración pública.
El gobierno es el encargado de la administración pública que le ha sido
delegada por el pueblo, para cumplir con los fines que la constitución política,
como lo la seguridad y el bien común.
1.2.2.4. El ordenamiento jurídico:
2 Bielsa, Rafael. “Principios de Derecho Administrativo”. Editorialel Ateneo. Buenos Aires,
Argentina 1948. 2ª Edición. Pág. 56. 3 Prado Gerardo. “Teoría del Estado”. Pág. 91.
8
“Como elemento del Estado, es la organización de la unidad social a través
del orden jurídico unitario, según expresión acuñada por Luis Sánchez Agesta.
Esa unidad tiene su punto de partida en el conjunto de normas de carácter
fundamental que forman la Constitución Política de un país, donde se establecen
principios relacionados con el orden y con el régimen político imperante, cuya
realización está en manos de funciones u ejercen el poder público.”4
Es el conjunto de normas impuestos por un Estado que regula la actividad
externa de las personas que forman parte de su población.
1.2.2.5. El bien común o fin común:
El bien común: es un elemento del Estado consistente en el valor primordial
del derecho, cuyos medios de realización estriban la paz en la justicia conseguir
el bienestar social.
El fin común: es un elemento del Estado que procura el bienestar individual
de cada una de las personas, siempre que esto no perjudique al bienestar
colectivo.
La Constitución Política de la República de Guatemala indica en el Artículo
1.- Protección a la persona. El Estado de Guatemala se organiza para proteger a
la persona y la familia; su fin supremo es la realización del Bien Común.
El fin común se realiza con los recursos económicos que ingresan al
Estado de Guatemala con el pago de los tributos que realiza el contribuyente, por
ejemplo el pago del Impuesto Sobre la Renta.
1.2.2.6. Deberes del Estado:
La Constitución Política de la República de Guatemala establece en el
Artículo 2.- Deberes del Estado, en la cual indica; Es deber del Estado
4 Prado. Ob. Cit; Pág. 74.
9
garantizarle a los habitantes de la República la vida, la libertad, la justicia, la paz y
el desarrollo integral de la persona.
Lo anterior son deberes del Estado, pero para poder llevar a cabo el
cumplimiento de los deberes el Estado necesita de los ingresos económicos, que
justamente deben de hacerse a través de la recaudación de tributos y poder
invertirlas nuevamente en la ciudadanía, a través de la construcción de escuelas,
hospitales, compra de medicamentos en hospitales, construcción de viviendas,
centros recreativos infraestructura vial, el pago del endeudamiento interno y
externo.
1.3. Posición del Estado de Guatemala relativa al derecho tributaria:
Los tributos, son imposiciones económicas que el Estado establece a
través de leyes creadas en el Congreso de la República. Sin tributos el Estado de
Guatemala tendría un colapso económico y social, por lo que cada contribuyente
forma parte de un engranaje que mantiene en funcionamiento al Estado. Por lo
mismo es esencial tener el conocimiento adecuado del derecho tributario y los
tributos, por el pago del impuesto que realiza el contribuyente y la obligación del
Estado de devolverlo a los mismos contribuyentes a través de obra pública.
1.4. El Estado y los antecedentes del derecho tributario:
En la edad media se encuentra una actividad tributaria de escasa entidad,
ello es reflejo de la escasez de cometidos asumidos como fines públicos por las
organizaciones públicas territoriales vigentes en aquel momento. En este sentido
los poderes públicos se centraron en tareas esencialmente bélicas y fueron
ajenos al cumplimiento de asistencia sanitaria o docente, en definitiva no existía
un sistema de ingreso estable y permanente porque no existían fines a cumplir
por los poderes públicos.
A partir del siglo XV con el surgimiento de un fenómeno cultural llamado el
renacimiento se produce un cambio esencial en las pautas de comportamiento
10
social. Surge el Estado moderno y también una actividad tributaria que deja de ser
esporádica e intermitente para ser continuista, debido a la aparición de las
instituciones: el ejército y la burocracia, lógicamente el financiamiento de esas dos
instituciones debían hacerse con unos ingresos económicos, que de manera
permanente de recaudar ciertas categorías impositivas, pero es a partir de la
primera guerra mundial y sobre todo tras la crisis de 1929 cuando el Estado
abandona la concepción de Estado policía, y adquiere un protagonismo creciente
en la actividad económica de cualquier país. Es ahí cuando la actividad tributaria
adquiere la filosofía de Estado intervencionista.
Dicho intervencionismo lo realiza a través de la actividad financiera, en
donde el Estado determina y recauda los tributos, para el cumplimiento de sus
fines.
1.5. Concepto de derecho tributario:
“Estudia las normas jurídicas a través de las cuales el Estado ejerce su
poder tributario con el propósito de obtener de los particulares ingresos que sirvan
para sufragar el gasto público en áreas a la consecución del bien común.”5
En el Estado de Guatemala uno de los principales impuestos que paga el
contribuyente para sufragar los gastos en la administración publica el Impuesto
Sobre la Renta.
1.6. Principios del derecho tributario:
1.6.1. Principio de legalidad:
“En latín este principio es expresado bajo la siguiente frase: “Nullum
tributum sine lege”; que significa “no hay tributo sin ley”. Este principio se explica
como un sistema de subordinación a un poder superior o extraordinario, que en el
derecho moderno no puede ser la voluntad del gobernante, sino la voluntad de
aquello que representa el gobernante, es decir de la misma sociedad
5 https://es.wikipedia.org/wiki/Derecho_tributario. Página Consultada el 21 de Agosto de 2015.
11
representada. Recordemos que es esta representación lo que le da legitimidad al
ejercicio del poder del Estado, y por lo mismo a la potestad tributaria del Estado”.6
Así el principio de Legalidad, o de Reserva de la Ley, delimita el campo y
legitimidad del obrar del Estado para imponer tributos. No cualquier órgano puede
imponer tributos, sino sólo aquellos que pueden o tienen la potestad para ello, y
sólo la tienen si están autorizados por ley, que resulta decir, están autorizados por
la sociedad, puesto que la ley es la voluntad y/o autorización de la sociedad.
En un Estado moderno la ley no es la boca del soberano, sino la boca de la
sociedad, este principio es entonces un medio para garantizar cierta estabilidad y
respeto por los derechos de toda la sociedad, fundados en el pacto social, y esta
se expresa a través de la ley.
Como lo contempla el Artículo 135 de la Constitución Política de la
República de Guatemala la cual indica: Deberes y derechos cívicos; Son deberes
y derechos de los guatemaltecos, además de los consignados en otras normas de
la constitución y leyes de la República. Incisos a) Cumplir y velar, porque se
cumpla la Constitución de la República; b) Trabajar para el desarrollo cívico,
cultural, moral, económico y social de los guatemaltecos; c) Contribuir a los
gastos públicos, en forma prescrita por la ley; y el inciso e) Obedecer las leyes.
Que además debe basarse en el principio de legalidad que establece el
Artículo 239 de la Constitución Política de la República de Guatemala, la cual
indica: Principio de legalidad: Corresponde con exclusividad al Congreso de la
República, decretar impuestos ordinarios y extraordinarios, arbitrios y
contribuciones especiales, conforme a las necesidades del Estado y de acuerdo a
la equidad y justicia tributaria, así como determinar las bases de recaudación,
especialmente las siguientes incisos:
6 Ibid. Pág. 39.
12
a) El hecho generador de la relación tributaria;
b) Las exenciones;
c) El sujeto pasivo del tributo y la responsabilidad solidaria;
d) La base imponible y el tipo impositivo;
e) Las deducciones, los descuentos, reducciones y recargos; y,
f) Las infracciones y sanciones tributaria.
Son nullas ipso jure las disposiciones, jerárquicamente inferiores a la ley,
que contradigan o tergiversen las normas legales reguladoras de las bases de
recaudación del tributo. Las disposiciones reglamentarias no podrán modificar
dichas bases y se concretarán a normar lo relativo al cobro administrativo del
tributo y establecer los procedimientos que faciliten su recaudación.
1.6.2. Principio de justicia:
“Este principio parece basarse en un razonamiento de orden social,
colectivo. Si la Sociedad es el Estado, entonces, esta sociedad tiene que realizar
ciertos hechos que lleven a la realización de la protección y preservación del
Estado y por lo tanto de la misma colectividad. Todas las personas e integrantes
de la colectividad de todo Estado, tienen el deber y la obligación de contribuir al
sostenimiento del Estado, mediante la tributación, asumiendo la obligación de
contribuir por medio del tributo, en virtud a sus capacidades respectivas, y en
proporción a los ingresos que obtienen, esta carga tributaria debe ser en forma
equitativa”.7
Este principio asegura la vida del Estado, pero no asegura la vida del
individuo. Pagar impuestos, a costa de la propia vida no es algo que esta dentro
7 Loc. Cit.
13
de lo conveniente para la sociedad. Resulta que si se tiene la obligación de dar
tributos, el Estado tiene la obligación de distribuir en forma correcta los tributos
aportados por los ciudadanos. Eso debería suponer que en cuanto el Estado deja
de hacer uso adecuado y correcto de los tributos, para los fines que fueron
generados, entonces el ciudadano se vería liberado de la tributación.
1.6.3. Principio de uniformidad:
“El principio de uniformidad pretende darle un mismo tipo de solución a
tipos semejantes de problemas. Por lo mismo puede poner en evidencia otro
fenómeno, el de la igualdad. La igualdad jurídica implica desigualdad contributiva,
en materia tributaria, por eso se escribe que “la Ley establece que en materia
tributaria en lo atinente al pago de los impuestos, todos somos y tenemos las
mismas obligaciones. La igualdad jurídica implica la desigualdad contributiva, a
mayor capacidad contributiva la aportación tributaria es mayor. Este
planteamiento es sumamente trascendente, porque explica y distingue lo que es
realmente la igualdad. Y lo explica como concepto, y no como dogma. Es decir,
que deja sustentado que no puede haber uniformidad si se olvidan los principios
primeros de toda relación jurídica, que es establecer cierto método de
organización social, de resolución y administración de los fenómenos sociales con
carácter de exigibles”.8
Lo que el principio de uniformidad pretende en el Derecho Tributario es
determinar por intermedio de la igualdad jurídica cierta uniformidad en el pago, en
el tributo, eso significaría: desigualdad contributiva justa, es decir: a mayor
capacidad contributiva la aportación tributaria es mayor. En términos sencillos: si
se gana más se deberá pagar mayores impuestos, o porcentajes mayores de un
mismo impuesto general.
8 Loc. Cit.
14
1.6.4. Principio de publicidad:
“La publicidad es actualmente un medio de control de la potestad tributaria
del Estado, por medio del cual la sociedad entera tiene la posibilidad de saber, de
antemano, a qué atenerse y cómo actuar en determinados casos. Pero en el
Derecho tributario la publicidad, ese deber del Estado de anunciar, hacer de
público conocimiento las normas emitidas, no es tan clara, por la infinidad de
normatividad existente, y por las muy variadas modificaciones que se hacen”.9
En el Derecho Tributario las normas parecen cambiar con reiterada
frecuencia y la publicidad se muestra, por ello, como un principio urgente, pero a
la vez muy difícil de apuntalar. Porque la publicidad de las normas no significa
sólo que estas normas salgan publicadas en el Diario Oficial, sino que puedan ser
usadas como medios de defensa y de actividad jurídica.
1.6.5. Principio de obligatoriedad:
“En Derecho tributario no se trata de un acto voluntario. Sino de una
imposición. En la norma tributaria existe la determinación de una obligación, el
deber es general, para con la sociedad, que consiste en el acto del individuo de
hacer entrega de parte de su patrimonio al Estado. La obligación comporta el
establecimiento y sujeción a realizar un acto también determinado, la
tributación”.10
Las disposiciones del Derecho tributario son obligatorias no porque exista
una relación entre dos sujetos que responden a la coincidencia de voluntades,
sino por imposición y preeminencia de una de las voluntades, la voluntad del
Estado.
1.6.6. Principio de certeza:
9 Ibíd. Pág. 40.
10 Ibíd. Pág. 41.
15
Flores Polo enfatiza que “establecer el impuesto con certeza es obligar al
legislador a que produzca leyes claras en su enunciado, claras al señalar el objeto
de la imposición, el sujeto pasivo, el hecho imponible, el nacimiento de la
obligación tributaria, la tasa, etc. Por eso es imprescindible que no basta a la ley
crear el tributo, sino establecer todos sus elementos esenciales, solo de esa
manera podrá haber certeza”. 11
Es decir, que al elaborar leyes tributarias éstas deberán ser sin lagunas o
partes pocos entendibles para lograr que la sociedad en general la pueda
entender y cumplir con las mismas.
1.6.7. Principio de economía en la recaudación:
“El Derecho tributario regula los actos tributarios en referencia directa a la
finalidad de financiamiento. Sin embargo, parece más bien que este principio se
amplía por ser un control al exceso de determinación de tributos por parte del
Estado. El Estado no puede imponer a diestra y siniestra cualquier tributo, basado
en su potestad tributaria, sino que tiene que limitar este poder tributario a sus
funciones específicas, es decir a la finalidad de la propia tributación fiscal, la de
financiamiento”.12
Este debería ser el límite, el financiamiento del Estado para los gastos
propios de su función y existencia. El Estado por su poder soberano va más allá
de estos gastos y esto sería incurrir en lo arbitrario, puesto que el Estado no
puede afectar a la riqueza del patrimonio más que en la proporción de su
necesidad de financiamiento para su existencia y cumplimiento de sus fines en la
sociedad.
11 Flores Polo, Pedro. “Derecho Financiero y Tributario.” Ediciones Justo Valenzuela. Perú
1996. 2ª edición. Pág. 166. 12
Rubio Correa, Marcia y Enrique Bernales. “Constitución y Sociedad Política”. Mesa Redonda Editores S.A. Perú 1983. 1ª edición. Pág. 550
16
1.6.8. Principio de igualdad:
El principio de igualdad es tener en la sociedad el pago por igual de los
contribuyentes sin privilegios o exenciones y todo deberá ser conforme lo
establezcan las leyes tributarias.
1.6.9. Principio de no confiscatoriedad:
Este límite a la potestad tributaria del Estado consiste en garantizar que
éste último no tenga la posibilidad de atentar contra el derecho de propiedad. Se
refiere este principio a que, por la vía tributaria, el Estado no puede violar la
garantía de inviolabilidad de la propiedad. Por eso Marcial Rubio escribe: “No
confiscatoriedad, que significa que el Impuesto pagado sobre un bien no puede
equivaler a todo el precio del bien, a una parte apreciable de su valor.
Técnicamente hablando, confiscar es quitar la propiedad de un bien sin pagar un
precio a cambio. Aquí, obviamente, se utiliza el término en sentido analógico, no
estricto.”
Cabe mencionar el principio de la capacidad de pago de los contribuyentes,
la cual éstas no deben afectar con el patrimonio de los mismos.
1.6.10. Principio de capacidad contributiva:
Este principio redefine al ser humano como un sujeto económico, lo define
por sus condiciones económicas y no sociales o culturales. No importa así la
calidad intelectual, sino la capacidad de generar rentas. El ser humano es medido
por su potencial económico y por ser generador de riquezas, siempre que estas
riquezas sean obtenidas de forma lícita.
Esta medida sirve, para lograr cierta conexión con la imposición tributaria.
Por medio de la misma capacidad contributiva el sujeto de derecho, o persona
natural o jurídica, es afectado en relación directa con su condición económica, y
con las características y elementos adheridos a este sujeto como generador de
17
riqueza. Principio que se asocia con la desigualdad contributiva de la que se
había tratado al referirse al principio tributario de igualdad. Así, La capacidad
tributaria o contributiva, puede definirse, siguiendo a “Dino Jarach, como la
potencialidad de contribuir a los gastos públicos que el legislador atribuye al
sujeto particular”.13
1.7. Relación del derecho tributario con otras disciplinas jurídicas:
El Derecho Tributario se relaciona con disciplinas jurídicas de Derecho
Público y Derecho Privado.
Dentro de las disciplinas del derecho se encuentran:
1.7.1. Con el derecho constitucional:
“El Derecho Constitucional estudia las normas fundamentales que delimitan
y disciplinan el ejercicio de la potestad tributaria y que se encuentran en las
cartas constitucionales en aquellos países en que éstas existan.”14
La Constitución Política de la República de Guatemala es el fundamento de
los tributos, es el cuerpo normativo que faculta al Estado para establecer los
casos y circunstancias para regular los tributos, establece los principios y
limitaciones constitucionales regulados en el Artículo 239.- Principio de Legalidad.
Los principios de capacidad de pago, reserva de ley, legalidad, potestad
tributaria, derechos de petición, deberes cívicos, exenciones y exoneraciones, que
muchas leyes fiscales desarrollan, surgen de la norma constitucional. Por tanto
una ley fiscal se fundamenta en un artículo constitucional que faculta al
Organismo Legislativo a crear tributos.
1.7.2. Con el derecho administrativo:
Esta rama establece los órganos encargados de recaudar y fiscalizar los
tributos, los procedimientos para la recaudación y los medios de impugnación que
pueden utilizar los administrados.
13 Flores Polo, Pedro. Op. Cit. Pág. 167.
14 Villegas, Héctor. Op. Cit; Pág. 45.
18
El Código Tributario, en el Artículo 98 identifica a la Administración
Tributaria como la obligada de verificar el correcto cumplimiento de las leyes
tributarias, se está vinculando a la administración pública con la labor tributaria, y
de ahí su relación inmediata.
1.7.3. Con el derecho financiero:
El Derecho Financiero estudia el aspecto económico de los tributos y el
Derecho Tributario estudia el aspecto jurídico. El Derecho Financiero planifica la
creación y monto de los tributos y la administración de patrimonio del Estado; el
Derecho Tributario solo tiene relación con la recaudación de los tributos.
Las leyes fiscales establecen como medio de pago para cumplir con la
obligación tributaria, al dinero o el cheque certificado de la cuenta bancaria del
contribuyente. Esos procedimientos son de carácter financiero que colaboran en
el cumplimiento de las responsabilidades fiscales.
1.7.4. Con el derecho penal:
En el cumplimiento de los tributos, se presentan determinadas actitudes por
la ley como delitos o simples faltas, por lo que se ha hecho necesario que dentro
del Derecho Tributario exista un conjunto de normas jurídicas sancionatorias que
no contienen simplemente sanciones de carácter económico inherente a la falta
de pago de la obligación, sino que tienen por objeto tutelar los bienes y valores
que en el Derecho Tributario se consagra, por la importancia de carácter social y
político que tiene la obligación tributaria, pero como tales normas sancionatorias
no son parte del Derecho Tributario propiamente dicho, sino que constituyen parte
del Derecho Penal, entre dichas disciplinas existe íntima relación, pues el
Derecho Tributario necesita de la aplicación del Derecho Penal para la sanción y
cumplimiento de las penas que corresponden a las personas que incurren en un
ilícito tributario.
Entre los casos que caen dentro del Derecho Penal y que tienen íntima
relación con el Derecho Tributario se pueden señalar: la estafa mediante
informaciones contables, el contrabando de mercancías, la falsificación de
19
especies fiscales, la falsificación de documentos públicos (Pólizas, Recibos de
pago etc.), el peculado, la malversación de caudales públicos, etc.
1.7.5. Con el derecho internacional:
Como consecuencia de las relaciones comerciales que se dan entre los
Estados, surgió la necesidad de emitir las normas pertinentes que traten de
regular las transacciones y comercio internacional, para evitar la doble tributación,
que regulen los impuestos, las formas de determinación y pago etc., como el
Código Aduanero Uniforme Centroamericano (CAUCA).
1.7.6. Con el derecho civil:
Al anterior señalamiento, se le puede agregar que el Derecho Privado y
específicamente el Derecho Civil, aporta al Derecho Tributario en su
desenvolvimiento, instituciones como: los derechos y obligaciones de las
personas individuales y colectivas, su capacidad, el parentesco, sucesión
testamentaria e intestada, prelación en el pago de créditos etc., instituciones que
individualmente pertenecen al campo del Derecho Civil, tienen implicaciones y
efectos de carácter fiscal.
1.7.7. Con el derecho mercantil:
Recordar algunos aspectos de la reforma tributaria que se ha puesto en
vigencia en Guatemala, simplificará explicar la relación que existe entre Derecho
Tributario y el Derecho Mercantil, bastando para el efecto señalar qué principios
básicos y términos como: sociedad mercantil, comerciantes, actos de comercio,
mercancías, títulos de crédito, sistema bancario, entidades financieras, almacenes
de depósito, etc., pertenecen eminentemente a la disciplina jurídica de Derecho
Privado, conocida como Derecho Mercantil, y es a dicha disciplina a la que se
tendrá que acudir a clarificar toda una serie de dudas y problemas que se
encontrarán en la aplicación de la indicada reforma tributaria guatemalteca.
1.7.8. Con el derecho notarial:
Actualmente existen leyes tributarias relacionadas con el derecho notarial, entre
ellas se mencionan las siguientes:
20
a) “La Ley del Impuesto de Timbres Fiscales y Papel Sellado Especial para
Protocolos, la cual se encuentra contenida en el Decreto 37-92 del
Congreso de la República. Esta ley recae sobre los documentos que
contienen actos y contratos que no estén afectos al Impuesto al Valor
Agregado. El sujeto pasivo del impuesto es la persona que emita, otorgue
o suscriba documentos que contengan los actos o contratos afectos al
impuesto. La ley fija tasas específicas para el cumplimiento del pago, entre
ellas tenemos principalmente en su artículo tres; a) Índices, testimonios
especiales, copias simples o legalizadas y actas notariales por cada hoja
de papel Q0.50, b) Actas de legalización de firmas o documentos Q5.00, c)
Testimonios de mandatos o poderes generales Q10.00, d) Testimonios de
las escrituras públicas de constitución, transformación, modificación,
liquidación o fusión de sociedades mercantiles en la primera hoja
Q250.00.”15
b) La ley del Impuesto Único sobre Inmuebles, contenida en el Decreto 15-98,
con dicha ley el notario deberá exigir a los otorgantes de escrituras
públicas de compraventa de bienes inmuebles que realicen el pago del
impuesto que recaen sobre bienes rústicos o rurales y urbanos. El destino
del impuesto corresponde a las municipalidades del país para el desarrollo
local.
c) La Ley del timbre Forense y Timbre Notarial Decreto 82-96 del Congreso
de la República, en el cual se creó el impuesto que deben de cubrir los
Abogados y Notarios a través de timbres; Forenses para Abogados y
Notariales para los Notarios. Estos fondos son privativos, destinado a los
programas de prestaciones sociales del Colegio de Abogados y Notarios.
15 Muñoz, Nery Roberto. “Introducción al Estudio del Derecho Notarial.” Editorial Infoconsult
editores. Guatemala 2006. 11ª edición. Pág.138
21
Se concluye que el Notario es un recaudador de impuestos, realiza un
trabajo similar a la Superintendencia de Administración Tributaria, vemos
entonces que el derecho tributario tiene relación con el derecho notarial
1.8. Fuentes del derecho tributario:
Son fuentes del ordenamiento jurídico tributario y en orden de jerarquía
como lo establece el Artículo 2 del Código Tributario:
a) Las disposiciones constitucionales.
b) Las leyes, los tratados y las leyes convencionales internacionales que
tengan fuerza de ley.
c) Los reglamentos que por acuerdo Gubernativo dicte el Organismo
Ejecutivo.
22
CAPÍTULO II
LOS TRIBUTOS
2.1. Definición de tributos:
El Artículo 9 del código Tributario establece; Tributos: son las prestaciones
comúnmente en dinero que el Estado exige en el ejercicio de su poder tributario,
con el objeto de obtener recursos para el cumplimiento de sus fines.
Además; “Tributos son las prestaciones pecuniarias que el Estado, o un
ente público autorizado al efecto por aquel, en virtud de su soberanía territorial,
exige de sujetos económicos sometidos a la misma”.16
2.2. Clasificación legal de los tributos:
Según lo prescrito en el Artículo 10. Del Código Tributario, los tributos se
clasifican en:
a) Impuestos.
b) Arbitrios.
c) Contribuciones especiales y contribuciones por mejoras.
2.3. Impuestos:
El Artículo 11 del Código Tributario establece que: el impuesto es el tributo
que tiene como hecho generador, una actividad estatal no relacionada
concretamente con el contribuyente.
Berliri, Jaime Humberto Chicas Hernández, define impuesto como: “La
obligación de dar o hacer, coactivamente impuesta por mandato de una ley o de
un acto expresamente autorizado por ésta a favor de un ente público, teniendo
por objeto una suma de dinero o valores, y no constituyendo la sanción de un
acto ilícito, salvo que la sanción consista en la extensión de un tercero de una
obligación tributaria”.17
16 Valdéz Costa, Ramón. “Estudio de Derecho Tributario Latinoamericano”. Imprenta Rosagal,
S.A. Montevideo, Uruguay 1982. Pág. 8. 17
Chicas Hernández, Jaime Humberto. “Apuntes de Derecho Tributario y Legislación Fiscal.” Pág. 85
23
“Los impuestos surgen fundamentados en las teorías del sacrificio y del
deber. El primero se identifica al impuesto como carga que debe de soportar con
el mínimo de esfuerzo. Ésta teoría más que tratar de justificar la existencia de los
impuestos nos da un elemento que debe ser considerado en el establecimiento de
las contribuciones. Que el sacrificio que se produzca el impuesto en cada
individuo sea el mejor posible. La segunda teoría tiene su fundamento en el
artículo 135 literal e) de la Constitución Política de la República de Guatemala, por
la cual obliga a todos los ciudadanos a contribuir en los gastos públicos ya sea
por razones de nacionalidad o economía.”18
2.3.1. Principios de los impuestos:
Adam Smith en su libro “La riqueza de las Naciones, señala la existencia
de cuatro principios que son:”19
2.3.1.1. Principio de justicia:
“Adam Smith que indica que los súbditos de cada Estado deben contribuir
al sostenimiento del gobierno en una proporción lo más cercana posible a sus
respectivas capacidades: es decir, en proporción a los ingresos de que gozan
bajo la protección del Estado. De la observancia o menosprecio de esa máxima
depende lo que se llama la equidad o falta de equidad de los impuestos.
Este principio se proyecta bajo dos formas: la generalidad de los impuestos y la
uniformidad de los mismos.”20
El de la generalidad exige que paguen impuestos todas aquellas personas
que se encuentren comprendidas dentro de las hipótesis generales y abstractas
que establezcan las leyes y que no dejen de pagarlos quienes se comprendan en
ellas. El de la uniformidad proclama la igualdad de todos frente al impuesto. Esa
igualdad requiere que todos contribuyan a los gastos públicos de acuerdo con su
capacidad contributiva.
18 Loc. cit.
19 Smith, Adam. “Investigación sobre la naturaleza y causas de la riqueza de las naciones.
Editorial, Fondo de Cultura Económica.” Buenos Aires, Argentina 1958.1ª Edición. Pág. 726 20
De la Garza, Sergio Francisco. Op. Cit; Pág. 404.
24
2.3.1.2. Principio de certidumbre:
El impuesto que cada individuo está obligado a pagar debe ser fijo y no
arbitrario. La fecha de pago, forma de realizarse, la cantidad a pagar, deben ser
claros para el contribuyente y para todas las demás personas. Para el
cumplimiento de éste principio es necesario especificar con precisión los
siguientes datos: el sujeto, el objeto, la cuota, la forma de hacer la evaluación de
la base, la forma de pago, la fecha de pago, quién debe pagar las penas en caso
de infracción.
Pero la inseguridad del impuesto, estimula toda insolencia y favorece a la
corrupción de una categoría de personas que son por naturaleza impopulares,
incluso cuando no son insolentes o corrompidos.
2.3.1.3. Principio de comodidad:
“Todo impuesto debe de recaudarse en la época y en la forma en la que es
más probable que convenga su pago al contribuyente.”21
Esto significa que un impuesto cobrado inmediata o casi inmediatamente se
resiente menos que lo cobrado después de la situación que la originó. A mayor
tiempo para el cobro, mayor es el sacrificio para el individuo que lo paga.
2.3.1.4. Principio de economía:
“Todo impuesto debe plantearse de modo que la diferencia de lo que
recaude y lo que ingrese en el tesoro público del Estado sea los más pequeño
posible”22
Ejemplo: Si para cobrar un impuesto se contratan muchos funcionarios y
empleados públicos lo mas seguro es que los sueldos que se pague devorarían
la mayor parte del producto de los impuestos recaudados.
2.4. Características de los impuestos:
2.4.1. Es una cuota privada:
21 Ibíd. Pág. 405.
22 Ibíd. Pág. 406.
25
Ya que generalmente grava la renta privada que eventualmente puede
afectar el capital. La cuota de esta riqueza la fija la ley tributaria.
2.4.2. Es coercitiva:
Ya que el Estado exige el cumplimiento. Es Estado las establece en el solo
uso de su poder tributario.
2.4.3. No hay contraprestación:
O sea que en el momento de pagar los impuestos, el Estado no ofrece
como contraprestación ningún servicio personal o individual al contribuyente.
2.4.4. Destinados a financiar los egresos del Estado:
Es su deber satisfacer necesidades y servicios públicos que toda la
población necesita. Ejemplo: seguridad, caminos, educación, salud, etc.
2.5. Clasificación de los Impuestos:
Los impuestos se clasifican en:
2.5.1. Impuestos directos:
En los impuestos directos el sujeto percutido es también el sujeto incidido,
no se da la traslación del impuesto a un tercero. Se identifica al sujeto obligado
por el sujeto pasivo, como el Impuesto Sobre la Renta.
Manuel Matus Benavente, señala que en “el impuesto directo el Estado
mediante procedimientos de su legislación tributaria determina la capacidad
contributiva en relación con las rentas que efectivamente aparecen percibidas o
devengadas por el contribuyente”.23
De acuerdo a ello los impuestos directos son aquellos que el sujeto pasivo no
puede trasladar a otras personas si no que inciden directamente en su propio
patrimonio.
Los impuestos directos son los que recaen sobre las personas, la posesión y
el disfrute de la riqueza, grava situaciones normales y permanentes. Son más o
23 Matus Benavente, Manuel. “Finanzas Públicas.” Editorial Jurídica de Chile. Chile 1964. 3a
Edición. Pág. 59.
26
menos estables y pueden percibirse según listas normativas conocidas como
padrones de los contribuyentes, por ejemplo el Impuesto Sobre la Renta.
2.5.1.1. Personales y reales:
Los impuestos Directos Personales:
Son aquellos en los que se toman en cuenta las condiciones de las
personas que tienen el carácter de sujetos pasivos. En cada principio recaen
sobre el total de la capacidad contributiva del sujeto pasivo, teniendo en
consideración su especial situación. Ejemplo: Impuesto sobre la Renta, territorial,
impuesto de sociedades.
Los Impuestos Directos Reales:
Los impuestos reales, recaen sobre la cosa objeto del gravamen sin tener
en cuenta la situación de las personas que es dueña de ella y que es sujeto del
impuesto, como el impuesto de circulación de Vehículos, Herencias, Legados y
Donaciones, Importaciones, Exportaciones, Impuesto al Valor Agregado.
2.5.1.2. Ventajas de los impuestos directos:
a) Determinación: permite conocer a la persona que ha de satisfacerlos, la
época del pago, el tipo de imposición, la cantidad a pagar.
b) Permite al Estado prever una percepción determinada.
c) Permite conocer al contribuyente y hay más oportunidad para fiscalizar su
aporte.
d) Por ser un ingreso periódico constante, el Estado lo obtiene aún en épocas
de crisis.
e) Tributan las personas que tienen más riquezas.
f) Son más difíciles de trasladar.
2.5.1.3. Desventajas de los impuestos directos:
a) Son muy sensibles para los contribuyentes en razón de afectarlos
directamente.
b) Por su fijeza no permite al Estado aumentarlos sin imposición.
c) Dejar a un gran sector de la población sin tributar.
27
2.5.2. Impuestos indirectos:
Son aquellos que gravan la riqueza no por su existencia en sí, sino por una
manifestación de dicha riqueza de manera mediata. En éste impuesto se percibe
con ocasión de ciertos actos de la vida económica y en los que el Estado ignora la
individualización del contribuyente y aún más no le interesa conocerla.
En los impuestos indirectos no se grava al verdadero contribuyente, sino que
lo grava por persecución. Las calidades del sujeto del impuesto y pagador son
distintas. El legislador grava al sujeto a sabiendas de que éste trasladará el
impuesto al pagador.
En éste tipo de impuestos, el sujeto que está legalmente obligado a pagar el
impuesto, sujeto pasivo, lo traslada a un tercero, sujeto pagador, quien es el que
verdaderamente lo paga.
2.5.2.1. Sobre actos y consumo:
El impuesto sobre los actos, es aquel que recae sobre las operaciones que
son parte del proceso económico. Ejemplo: Impuestos de exportación,
aguardientes y licores preparados, alcoholes y vinos.
En los impuestos sobre consumo pueden recaer sobre la producción o sobre
las transferencias. Éstos los encontramos cuando el gravamen se establece por la
realización de la última fase del proceso económico que se está gravando,
cuando se realizan operaciones destinadas al consumo. Ejemplo: Impuesto al
Valor Agregado, Gasolina, Venta de Automóviles.
2.5.2.2. Ventajas de los impuestos Indirectos:
a) Son los más productivos para el Estado
b) Afectan a la mayoría de los ciudadanos en la medida de sus
posibilidades, estableciéndose una relativa uniformidad y universalidad.
c) Por su flexibilidad permite al Estado aumentarlos sin mayor oposición del
contribuyente.
2.5.2.3. Desventajas de los impuestos Indirectos:
28
a) Indeterminación: es decir no permite conocer a la persona que ha de
satisfacerlos.
b) Fomentan la traslación como resultado, lo paga el consumidor final.
c) No permite un efectivo control sobre los contribuyentes.
29
CAPÍTULO III
LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
3.1. Denominaciones:
La doctrina le ha dado distintas denominaciones, a través de los estudiosos
del Derecho Tributario; las formas más predominantes son las siguientes:
a) Le llaman “obligación tributaria”.24
b) La denominan deuda tributaria.
c) La describe como “relación de deuda tributaria”.25
d) Le denomina “crédito impositivo”.26
e) La llama “relación jurídica” propiamente dicha o “relación jurídica tributaria
sustancial”.27
f) La denominación más correcta es la de “relación jurídica tributaria
principal”.28
3.2. Concepto de obligación tributaria:
El Código Tributario guatemalteco en su indica en el Artículo 14.- Concepto
de la obligación tributaria. Constituye un vínculo jurídico, de carácter personal,
entre la Administración Tributaria y otros entes públicos acreedores del tributo y
los sujetos pasivos de ella. Tiene por objeto la prestación de un tributo, surge al
realizarse el presupuesto del hecho generador previsto en la ley y conserva su
carácter personal a menos que su cumplimiento se asegure mediante garantía
real o fiduciaria, sobre determinados bienes o con privilegios especiales.
La obligación tributaria pertenece al Derecho Público y es exigible
coactivamente.
3.3. Características de la obligación tributaria:
Las características de la obligación tributaria son las siguientes:
24 Giuliani Fonrouge, Carlos M. Op. Cit, Pág. 89.
25 Fraga, Gabino. “Derecho Administrativo”. Editorial Porrúa, S.A. México 1982. 22 Edición.
Pág. 56. 26
Blanco Ramos, Ignacio. “Derecho Tributario”. Editorial Ariel. España 1976. Pág. 78. 27
Jarach, Dino. El Hecho Imponible. Teoría General del Derecho Tributario Sustantivo. Editorial Abeledo-Perrot. Buenos Aires, Argentina 1982. Pág. 55. 28
Villegas, Héctor. Op. Cit; Pág. 59
30
3.3.1. Coordinación entre las nociones de obligación tributaria y potestad
tributaria:
Cuando se aplican las leyes tributarias a una comunidad; ya no hay
ejercicio de la potestad tributaria, pues ésta se agotó con la creación de la ley
misma, sino lo que existe es el ejercicio de una pretensión crediticia tributaria por
parte de un sujeto activo (fisco) respecto de un sujeto pasivo (contribuyente) que
debe presumiblemente efectivizar la prestación pretendida (pago de tributo).
La actividad Estatal se desarrolla no como actividad de previsión normativa,
sino como actividad realizadora, para la cual, prescinde de su poder de imperio y
se ubica como cualquier acreedor que pretende el cobro de lo que cree le es
adeudado.
3.3.2. Debe existir un destinatario legal tributario:
Es aquel personaje con respecto al cual el hecho imponible ocurre o se
configura o sea el que ejecuta el acto o se halla en la situación fáctica que la ley
seleccionó como presupuesto hipotecario y condicionante del mandato de pago
de un tributo. No significando forzosamente que ese mandato de pago vaya a él
dirigido; pues el hecho de que un individuo sea el destinatario legal de un tributo
no implica que ese individuo vaya a ser inexorablemente el sujeto pasivo de la
obligación tributaria.
3.3.3. El destinatario legal tributario debe ser un particular:
En términos generales se dice que todos los órganos que pertenecen al
Estado no pueden ser destinatarios legales tributarios por cuanto que
técnicamente carecen de capacidad contributiva; y se puede admitir
excepcionalmente su imposición cuando resulte evidente la voluntad legislativa de
gravar a determinadas instituciones del Estado, sometiéndolas a un mismo
régimen jurídico y económico que las entidades particulares.
3.3.4. La obligación tributaria se establece entre personas:
Queda claramente establecido que la obligación tributaria se da entre
personas y jamás podrá decirse que está obligada al pago de un tributo una cosa;
31
por ejemplo, los impuestos de importación gravan la internación de mercaderías a
un territorio pero el obligado al pago del tributo será el propietario de las
mercaderías y nunca las mercaderías mismas.
3.4. Elementos de la obligación tributaria:
Estos elementos constituyen la base fundamental, sin los cuales no podría
tener existencia la obligación tributaria y son los siguientes:
3.4.1. Elemento personal:
La obligación tributaria se establece entre un ente público y los particulares.
El que obtiene la prestación es el sujeto activo y el que lo debe es el sujeto
pasivo, que pueden ser personas individuales y personas jurídicas y otros entes.
Como se ve la obligación tributaria implica la existencia de un sujeto activo o
acreedor y un sujeto pasivo o deudor, o sea que el elemento personal está
conformado por el sujeto activo y el sujeto pasivo.
3.4.2. Sujeto activo:
Es el ente al que la ley confiere el derecho a recibir una prestación
pecuniaria en que se materializa el tributo; y será el mismo en todos los tributos
siendo que la ley confiere al Estado la soberanía, cuya manifestación es el poder
tributario, el cual viene desarrollado en la ley propia de cada tributo, y se pondrá
en práctica cuando cada persona cumpla con el contenido de lo estipulado en la
ley.
Entiéndase por sujeto activo, cualquier institución del Estado, sea
descentralizada, autónoma, semiautónoma o centralizada; en general, cualquier
ente público que esté facultado por la ley para cobrar tributos. En el derecho
guatemalteco, al tenor del Artículo 17 del Código Tributario, es sujeto activo de la
obligación tributaria el Estado o el ente público acreedor del tributo y de
conformidad con el Artículo 3 literal a) de la Ley Orgánica de la Superintendencia
de la Administración Tributaria, le corresponde a dicha Superintendencia, ejercer
la administración del régimen tributario, aplicar la legislación tributaria,
recaudación, control y fiscalización de todos los tributos internos y todos los
32
tributos que gravan el comercio exterior que debe de percibir el Estado, con
excepción de los que por ley administra y recaudan las municipalidades.
3.4.3. Sujeto pasivo:
Se dice en términos generales que es la persona que por estar sometida al
poder tributario resulta obligada por la ley a satisfacer el tributo, y que
comúnmente se le denomina contribuyente; pero también existen otras personas
obligadas a satisfacer el tributo o a cumplir con determinada obligación, sin ser
los contribuyentes, porque la propia ley los obliga, tal es el caso de los agentes de
retención en el Impuesto Sobre la Renta, que tienen la obligación de descontar o
retener el impuesto y entregarlo al fisco.
El sujeto pasivo se ha subdividido, según sea su situación en la obligación
tributaria y de conformidad con la doctrina pueden ser de tres clases: funciones
públicas o por su oficio o profesión en la formalización de actos y operaciones
considerados como hechos imponibles y todos aquellos designados como
agentes de retención o de recaudación o percepción.
Según Guillermo Cabanellas de Torres indica es: “el responsable en
tributación es la persona natural o jurídica obligada a enterar los tributos que
administra, percibe o dispone, como responsable del cumplimiento de la deuda
tributaria de sus representados, mandantes, acreedores, deudores, titulares de los
bienes que son administrados o en liquidación.”29
La transferencia del impuesto recolectado deberá de efectuarse al fisco en
la forma y oportunidad que rija para aquel o que especialmente sea determinada
para tales responsables.
El Artículo 22 del Código Tributario dice que cuando ocurra el hecho
generador en las situaciones que adelante se enumeran, serán responsables del
cumplimiento de las obligaciones tributarias formales y materiales, los sujetos que
en cada caso se indica. El fiduciario de los fideicomisos, el gestor en los contratos
29 Cabanellas de Torres, Guillermo. “Diccionario de Derecho Usual”. E. Heliasta. Buenos Aires,
Argentina 1972. Pág. 852.
33
de participación, los copropietarios en la copropiedad, los socios en las
sociedades de hecho, los socios en las sociedades regulares y el albacea,
administrador o herederos en las sucesiones indivisas.
En la Sección Tercera del Capítulo II del Título II del Artículo 25 al 30 del
Código Tributario se regula todo lo referente a los responsables; en el 25 se
establece que es responsable la persona que sin tener el carácter de
contribuyente debe por disposición expresa de la ley, cumplir con las obligaciones
atribuidas a este.
Dentro de los responsables están:
a) Los responsables por representación. (Artículo. 26).
b) Los responsables solidarios (Artículo. 27).
c) Los agentes de retención o de percepción. (Artículo. 28).
Son responsables por representación, sin que por ello afecte su propio
patrimonio, salvo el caso de dolo del representante, por las obligaciones
tributarias derivadas de los bienes que administren o dispongan: a) los padres,
tutores o los administradores de bienes de menores y los representantes de los
incapaces; b) los representantes legales de las personas jurídicas; c) los
mandatarios respecto de los bienes que administren y dispongan; y, d) los
síndicos de quiebras y los depositarios de concursos de acreedores. La
responsabilidad se limita al valor de los patrimonios que administren, salvo que
actúen con dolo, en cuyo caso responderán en forma solidaria.
En cuanto a los responsables solidarios, la responsabilidad solidaria se da
cuando se adquieren bienes y derechos; ya que en estos casos los nuevos
propietarios son responsables con los anteriores propietarios por el cumplimiento
de las obligaciones generadas por el dominio y transferencia de los respectivos
bienes. Hay solidaridad tributaria cuando la ley prescribe que dos o más sujetos
pasivos quedan obligados al cumplimiento total de la misma prestación, o sea que
el fisco puede exigir indistintamente a cada uno de ellos el pago de la deuda.
34
En virtud de la solidaridad, el Estado ejecutará la totalidad de la deuda en
la persona que elija, pero la persona o contribuyente que pague tendrá derecho a
resarcirse cobrando a cada uno de los obligados su parte proporcional; o sea
hacer valer su derecho subjetivo de repetición.
Por último son responsables los agentes de retención o de percepción por
el importe retenido o percibido, ya que los primeros al pagar o acreditar a los
contribuyentes cantidades gravadas, están obligados legalmente a retener de los
mismos una parte de estos como pago a cuenta del tributo a cargo de dichos
contribuyentes, como los patronos que deben de retener a sus empleados
afectos, el porcentaje que establezca la ley o en el caso que se contraten los
servicios profesionales y los segundos o sea los agentes de percepción, son las
personas individuales o jurídicas que deben de percibir el impuesto y enterarlo al
fisco, tal el caso de los bancos del sistema que al percibir el pago de los
impuestos, tienen un determinado tiempo establecido en la ley para enterarlo al
fisco.
Si los agentes de retención o de percepción, no enteraren en las cajas
fiscales correspondientes los impuestos retenidos o percibidos, dentro del plazo
establecido por las leyes tributarias, serán sancionados con una multa equivalente
al cien por ciento del impuesto retenido o percibido.
Si el pago lo hicieren antes de ser requeridos por la administración
tributaria la sanción se reducirá en un cincuenta por ciento según el Artículo 91
del Código Tributario.
3.4.1.3. Sustituto:
Es aquel sujeto ajeno al acaecimiento del hecho imponible, que sin
embargo y por disposición de la ley ocupa el lugar del destinatario legal tributario
(contribuyente), desplazando a éste último de la obligación tributaria y como
consecuencia el sustituto es el que paga el tributo en lugar del contribuyente;
distintas doctrinas le han denominado también sujeto pagador y generalmente se
encuentra en los impuestos indirectos.
35
El Código Tributario guatemalteco no contempla la figura del sustituto como
sujeto pasivo.
3.4.2. El hecho imponible o hecho generador:
Indica Jesús Quintana y Jorge Rojas al hecho generador como: “El hecho
hipotéticamente previsto en la norma, que genera, al realizarse, la obligación
tributaria”.30
Todo hecho imponible debe de contener en forma indispensable los siguientes
elementos:
a) La descripción objetiva de un hecho o situación.
b) Los datos necesarios para individualizar a la persona que debe de realizar
el hecho o encuadrarse en la situación en que objetivamente fueron
descritos.
c) El momento en que debe configurarse o tenerse por configurada la
realización del hecho imponible.
d) El lugar en donde debe acaecerse o tenerse por acaecida la realización del
hecho imponible.
Puede un hecho imponible siendo una hipótesis legal condicionante
describir hechos, situaciones ajenas a toda actividad o gasto Estatal (impuesto) o
incluir una vinculación entre el destinatario del tributo y una actividad
administrativa o jurisdiccional (tasa) o incluir un beneficio derivado de una
actividad o gasto del Estado (contribución especial).
Todo hecho imponible debe de estar contenido y prescrito en las leyes
tributarias, para permitir conocer con certeza cuales hechos o situaciones
engendran potenciales obligaciones tributarias sustanciales sobre la base del
principio de legalidad que rige a los tributos. Es pues el hecho imponible el
presupuesto sustancial determinado por el legislador para dar nacimiento a la
obligación impositiva.
30 QUINTANA VALTIERRA, Jesús y Jorge Rojas Yañez. “Derecho Tributario”. Editorial Trillas.
México 1988. Pág. 34.
36
El Artículo 31 del Código Tributario da el siguiente concepto de hecho
generador: Hecho Generador o Hecho Imponible es el presupuesto establecido
por la ley, para tipificar el tributo y cuya realización originaria el nacimiento de la
obligación tributaria.
En el Artículo 32 del Código Tributario establece que el hecho generador
ocurre y produce efectos según se trate que el presupuesto legal esté constituido
solo por hechos materiales y que comprenda hechos, actos o situaciones de
carácter jurídico.
Nuevamente cabe mencionar el Artículo 239 de la Constitución Política de
la República de Guatemala que contiene el Principio de legalidad. Y en la que
establece que corresponde exclusivamente al Congreso de la República, decretar
impuestos ordinarios y extraordinarios, arbitrios y contribuciones especiales,
conforme a las necesidades del Estado y de acuerdo a la equidad y justicia
tributaria, así como determinar las bases de la recaudación especialmente el
hecho generador de la relación tributaria.
3.4.3. El elemento objetivo y objeto impositivo:
Los tributos persiguen una finalidad de carácter económico. Todo tributo
lleva implícito en la ley que lo crea el objeto que persigue gravar y que éste
elemento está constituido por la materia sobre la que recae el poder del sujeto
activo y el deber del sujeto pasivo y que principalmente lo constituyen los actos
humanos (prestaciones, servicio) y las cosas (materiales o inmateriales).
“El objeto gravado es decir: la renta beneficio, utilidad, acto o consumo que
está gravado con un impuesto constituye el elemento objetivo u objeto impositivo
y que es el elemento básico y que por tanto deben de estar claramente definidos
los objetos que sirven de base a la aplicación del impuesto.”31
El objeto del tributario es la realidad económica sujeta a imposición; es lo
que grava el tributo.
31 QUINTANA VALTIERRA, Jesús y Jorge Rojas Yañez, Op. Cit; Pág. 45.
37
Generalmente se confunde el objeto con la finalidad que se persigue con el
mismo. El objeto del tributo puede ser la renta que es obtenida o el consumo de
bienes y servicios, etc.
Los tributos recaen sobre:
a) La renta.
b) El patrimonio.
c) El capital.
d) Los actos formales.
e) El consumo.
Lo anterior es sólo una clasificación de los objetos o materias gravadas,
pero puede ser tan variada, según se lo proponga el legislador al crear las leyes
tributarias, ya que con anterioridad a la Ley del Impuesto al Valor Agregado no se
encontraban gravados los Servicios Personales.
3.4.4. Elemento base imponible:
Cuando el hecho imponible o hecho generador acaece fácticamente, surge
la potencial consecuencia de que el sujeto pasivo pague al fisco una suma
dineraria denominada “importe tributario”, pero para precisar la cuantía de este
importe hay que darle un valor al elemento objetivo u objeto impositivo, pues
dependiendo del valor que se le dé así será el monto del impuesto a pagar, así
que hay que darle un valor a la renta, patrimonio, capital, servicios prestados etc.,
para así con posterioridad poder determinar el monto del impuesto a pagar, en la
venta de un inmueble es preciso establecer el valor de la venta para que con base
en el mismo se establezca el monto del impuesto a pagar de conformidad con la
Ley del Impuesto al Valor Agregado.
3.4.5. Elemento cuantitativo:
Sirve para concretar la cuantía de la deuda tributaria mediante la aplicación
del tipo fiscal correspondiente y por ello se le define como: el parámetro que se
utiliza para determinar el monto del impuesto que el sujeto pasivo debe de pagar
al sujeto activo, el que generalmente se determina en un tanto por ciento.
38
Esté elemento es de mucha importancia ya que el legislador para
establecer en la ley el parámetro o porcentaje a pagar, debe de tomar en cuenta
la capacidad contributiva o capacidad de pago de las personas.
El importe tributario puede ser:
a) Fijo.
b) Ad valorem. (Valor de un bien o servicio).
El importe fijo es aquel en que la cuantía del impuesto a pagar está
especificado desde el inicio y directamente en la ley, así tenemos que el Artículo 5
de la Ley del Impuesto de Timbres Fiscales y de Papel Sellado Especial para
Protocolos (Decreto 37-92 del Congreso de la República), establece un Impuesto
de Q.10.00 para autenticas de firmas efectuadas por dependencias del Estado, de
Q.0.50 por cada razón puesta por los registros públicos al pie de los documentos
que se presentan a su registro, etc.
El importe tributario ad valorem es aquel en que la cuantía del tributo no
está directamente especificada en el mandato de pago, sino que hay que aplicar
el porcentaje o tanto por ciento que se indica en la ley al valor del elemento
objetivo, el Artículo 4 de la ley antes citada regula la tarifa al valor, que estipula
que la tarifa del impuesto es de 3% el que se determina aplicándola tarifa al valor
de los actos y contratos afectos que se mencionan en el Artículo dos. La Ley del
Impuesto al Valor Agregado (Decreto Número 27-92 del Congreso de la
República) en el Artículo 10 indica que los contribuyentes afectos a las
disposiciones de esa Ley pagarán el impuesto con una tarifa del 12% sobre la
base imponible. La tarifa del impuesto en todos los casos deberá estar incluida en
el precio de la venta de los bienes o el valor de los servicios.
3.4.6. Elemento temporal:
Cada impuesto tiene establecido en la ley las fechas o épocas de pago las
cuales son necesarias para que el conocimiento del sujeto pasivo y así cumpla
con la obligación tributaria y evitar el pago de multas, moras y recargos. El
elemento temporal es importante para establecer el momento en que los
39
impuestos pueden ser exigidos por el fisco, así tenemos que el Artículo 4 de la
Ley del Impuesto al Valor Agregado norma las fechas de pago del impuesto y así
en el caso de los arrendamientos, el pago se efectuará al término de cada período
fijado para el pago de la renta; en los seguros y fianzas, en el momento en que las
primas o cuotas sean efectivamente percibidas
Si el pago del impuesto no es efectuado voluntariamente por el sujeto
pasivo, el mismo puede exigirse por la administración tributaria antes de que
prescriba ese derecho el cual es de cuatro años, ya que el Artículo 47 del Código
Tributario establece que el derecho de la Administración Tributaria para exigir el
pago a los contribuyentes o los responsables, deberá ejercitarse dentro del plazo
de cuatro años, que se contará a partir de la fecha en que se produjo el
vencimiento de la obligación para pagar el tributo (Artículo 49 del Código
Tributario). Si el contribuyente o responsable no se encuentra registrado en la
Administración Tributaria, el plazo para prescripción se ampliará a ocho años
(Artículo 48 del Código Tributario).
En cuanto al tiempo de pago, el Artículo 38 del Código Tributario indica que
el pago debe de efectuarse en el lugar, fecha, plazo y forma que la ley indique.
3.5. Determinación del tributo:
Carlos Giuliani Fonrouge define la determinación como: “El acto o conjunto
de actos emanados de la administración de los particulares o de ambos
coordinadamente, destinados a establecer en cada caso en particular la
configuración del presupuesto de hecho, la base imponible y el alcance
cuantitativo de la obligación”.32
El Artículo 103 del Código Tributario estipula que “la determinación de la
obligación tributaria es el acto mediante el cual el sujeto pasivo o la
Administración Tributaria, según corresponda conforme a la ley, o ambos
coordinadamente declaran la existencia de la obligación tributaria, calculan la
32 Giuliani Fonrouge, Carlos M. Op. Cit. Pág. 61.
40
base imponible, y su cuantía, o bien declara la existencia, exención o
inexigibilidad de la misma.
3.5.1. Formas de determinación:
Se pueden señalar varias formas o clases de determinación según sea el
sujeto que la realice y según la base conforme a la cual se efectúe.
3.5.1.1. Según el sujeto que la realice:
Existen tres modos o formas diferentes de determinación de la obligación
tributaria según el sujeto que la realice que son:
a) Determinación por el sujeto pasivo:
Es la que hace el sujeto pasivo (contribuyente o responsable), según lo
determina la ley, cumpliendo con el mandato de está, sin intervención de la
autoridad administrativa. A esta determinación también se llama:
autodeterminación. El sujeto pasivo reconoce la existencia del hecho generador
que da lugar a la obligación fiscal, la cual determina y liquida aplicando a los
hechos imponibles los parámetros o bases imponibles previstos en la ley, con las
cuales obtendrá el monto de la obligación a su cargo e independientemente la ley
faculta a la autoridad fiscal para revisar los elementos declarados por el sujeto
pasivo, como el monto del ingreso declarado, la aplicación de las bases
imponibles y demás elementos necesarios para la determinación adecuada.
El Artículo 105 del Código Tributario indica la determinación por el sujeto
pasivo y la señala como la determinación por el contribuyente o responsable. La
determinación se efectuará de acuerdo con las declaraciones que deberán
presentar los contribuyentes o los responsables, en su caso las condiciones que
establezca la ley.
b) Determinación por el sujeto activo:
Es la que realiza la Administración Tributaria, también se le denomina
determinación de oficio. La efectúa la Administración Tributaria, ya sea por estar
ordenada en la ley o porque el sujeto pasivo no presentó su declaración o
información. Esta determinación se realiza con o sin la colaboración del sujeto
41
pasivo, y cuando se realiza sin la colaboración del sujeto pasivo, parte de la
doctrina la llama determinación de oficio. De ésta clase de determinación se
establece en el Impuesto Único Sobre Inmuebles en el cual la determinación la
hace únicamente el sujeto activo.
El Artículo 107 del Código Tributario indica que la determinación de oficio
en los casos que el contribuyente o el responsable omita la presentación de la
declaración o no proporcione la información necesaria para establecer la
obligación tributaria, la Administración Tributaria determinara de oficio los tributos
que por ley le corresponde administrar.
El Código Tributario del Artículo 145 al 150 indica la determinación del
oficio y el procedimiento especial para efectuar dicha determinación.
c) Determinación mixta:
Este tipo de determinación es la que efectúa la Administración Tributaria
con la cooperación del sujeto pasivo. El sujeto pasivo aporta los datos que le
solicita el fisco, pero quien fija el importe a pagar es el órgano fiscal. De ésta clase
de determinación es el Impuesto de Herencias, Legados y Donaciones. El Código
Tributario se refiere a esta clase de determinación únicamente en el Artículo 103.
3.5.1.2. Según la base:
La determinación según la base conforme a la cual se efectué, puede ser
de dos clases:
a) Determinación sobre base cierta:
Es la que realiza el propio sujeto pasivo o la administración tributaria con
completo conocimiento y comprobación del hecho generador en cuanto a sus
características, elementos y además en cuanto a su magnitud económica. Aquí se
conoce con certeza el hecho y valores imponibles no importando que estos
elementos hayan sido proporcionados por el sujeto pasivo o que los haya
obtenido mediante otros medios de información. Los casos más frecuentes de
determinación de oficio sobre la base cierta son aquellos en los cuales las
declaraciones juradas las presenta el sujeto pasivo, siendo impugnadas por
42
errores en los cálculos numéricos o en la aplicación de la ley pero los datos
aportados son correctos. Puede también operarse esta determinación cuando
existe inexactitud u omisión de datos la administración los conoce con certeza por
otra vía.
El Artículo 108 del Código Tributario indica la determinación de oficio sobre
base cierta la que se da en los casos en que el contribuyente o responsable no
cumple con la presentación de las declaraciones o no proporcione la información
requerida, tomando como base los libros, registros y documentación contable del
contribuyente así como cualquier información pertinente recabada de terceros.
Contra esta determinación se admite prueba en contrario.
Esta clase de determinación no presenta ningún problema en virtud de que
la autoridad fiscal procede con pleno conocimiento y comprobación de los hechos
y se practica generalmente en la determinación de tipo mixto.
b) Determinación sobre base presunta:
Este procedimiento se da cuando no es posible para la autoridad tributaria
hacer la determinación sobre base cierta porque el contribuyente o responsable
no declare o porque no proporcione los datos, documentos y libros que los
apoyan y entonces se presenta la necesidad de que la autoridad haga una
determinación con base a presunciones o indicios como por ejemplo: capital
invertido, monto de compras, ventas, existencia de mercaderías, rendimientos
normales de negocios similares, gastos generales, salarios pagados, alquileres,
nivel de vida del contribuyente, fluctuaciones patrimoniales etc.
Esta clase de determinación deberá de ser la última alternativa que deberá
de utilizar la administración tributaria por su carácter objetivo.
El Artículo 109 del Código Tributario indica la determinación de oficio sobre
base presunta la cual se da en los casos en que los contribuyentes o
responsables se nieguen a proporcionar la información, documentos, libros y
registros contables.
43
Para tal objeto podrá tomar como indicios los promedios de períodos
anteriores, declarados por el mismo contribuyente y que se relacionen con el
impuesto que corresponde, así como la información pertinente que obtenga de
terceros relacionados con su actividad.
Asimismo, podrá utilizar promedios o porcentajes de ingresos o ventas,
egresos o costos, utilidades aplicables en la escala o categoría que corresponda a
la actividad a que se dedique el contribuyente o responsable omiso. Contra éste
tipo de determinación, según lo norma el Código Tributario se admite prueba en
contrario y procederán los recursos previstos en el Código Tributario (revocatoria,
reposición, ocurso y contencioso administrativo).
Cada ley tributaria establece su propia forma de determinación del tributo,
por lo que para efectuar la determinación hay que ver el Impuesto de que se trate
y cuando se trate de la determinación de oficio hay que ver el procedimiento
especial de determinación de la obligación tributarias por la administración que
regula el Código Tributario del Artículo 145 al 150.
3.6. Extinción de la obligación tributaria:
Las obligaciones tributarias tienen un proceso de nacimiento, existencia y
extinción toda vez que como fenómenos jurídicos no pueden permanecer por
siempre en virtud de las necesidades de dar una certeza de su principio y su fin.
Según Guillermo Cabanellas Torres extinción quiere decir: “cese, cesación,
término, conclusión, desaparición de una persona, cosa, situación o relación y a
veces, de sus efectos y consecuencias también”.33
Los romanos denominaron solutio a la extinción de la obligación.
Significado en sentido propio, la prestación precisa de lo debido y lleva aparejada
la liberación del deudor en el vínculo que le subordinaba al acreedor.
Pero el término solutio no alude originariamente al aspecto objetivo y
materialista del cumplimiento de la obligación por cuanto que el vocablo de
33 Cabanellas de Torres,Guillermo. Op. Cit. Pág. 398.
44
solvere, antítesis de ligare se refiere simplemente a la liberación del deudor por la
extinción de su deuda prescindiendo de la manera en que se efectué.
El principio general de la extinción de las obligaciones es que una vez
satisfecha la conducta que forma su contenido: dar, hacer, no hacer o tolerar,
culmina su existencia, de donde deriva que, tratándose de las obligaciones
formales, su extinción se da con la realización de la conducta que la norma
tributaria señala.
3.6.1. Formas o modos de extinción de la obligación tributaria:
El Artículo 35 del Código Tributario indica que la extinción de la obligación
tributaria se lleva a cabo por los siguientes medios:
a) El pago.
b) La compensación.
c) La confusión.
d) La condonación o remisión.
e) Prescripción.
Dentro de las anteriores formas o medios de extinción de las obligaciones
es indudable que tratándose de una obligación de dar el medio general de
extinción es el pago pues toda obligación por su propia naturaleza tiene como
finalidad procurar al acreedor la satisfacción de su pretensión la cual debe de ser
cumplida por el deudor (contribuyente o responsable).
3.6.1.1. El pago:
“Constituye un acto o negocio jurídico desprovisto de carácter contractual y
en materia fiscal es unilateral por responder a obligaciones de Derecho Público
que surgen exclusivamente de la ley y no del acuerdo de voluntades”.34
El pago es el modo de extinción de la obligación por excelencia y el que
satisface plenamente los fines y propósitos de la relación tributaria porque
satisface la pretensión del sujeto activo, siempre que el fisco como sujeto activo
34 Giuliani Fonrouge, Carlos M. Op. Cit. Pág. 90.
45
de la obligación tributaria, tenga el derecho ya que de lo contrario los pagos
hechos en exceso debe devolverlos previa solicitud del interesado.
El pago es el que exonera a todo deudor de la obligación por lo que en
materia tributaria se dice que el pago del tributo libera al deudor y con ello
extingue la deuda tributaria, ya que con el pago o cumplimiento de la deuda
tributaria queda extinguida la vida del fenómeno tributario.
El efecto de la obligación es el pago y que éste puede ser voluntario o
involuntario, según se imponga o no la ejecución forzosa del mismo.
3.6.1.2. La compensación:
Compensación significa anulación de dos obligaciones cuyos titulares son
al mismo tiempo entre sí deudor y acreedor, hasta la medida en que una de ellas
alcanza el importe de la otra. Es un medio especial de extinción de obligaciones
reciprocas, que dispensa mutuamente a los deudores de la ejecución efectiva de
la obligación por lo menos hasta la concurrencia de la más corta.
Quien debe una suma mayor de la que su propio acreedor le debe después
de la compensación, sigue siendo deudor de esta en el exceso.
Para que la compensación se pueda efectuar, debe de tratarse de
obligaciones que tengan una prestación de la misma naturaleza, como pagar una
determinada suma de dinero.
Expone Ramón Costa Valdez que, la: “Compensación es el modo de
extinguir en la cantidad concurrente las obligaciones de aquellas personas que
por derecho propio sean recíprocamente acreedoras y deudoras la una de la
otra.”35
El Artículo 43 del Código Tributario regula la compensación y para el efecto
establece que se “compensarán de oficio o a petición del contribuyente o
responsable, los créditos líquidos y exigibles del contribuyente o responsable,
referentes a períodos no prescritos, empezando por lo más antiguos y aunque
35 Valdéz Costa, Ramón. Op. Cit. Pág. 80.
46
provengan de distintos tributos, siempre que su recaudación esté a cargo del
mismo órgano de la Administración Tributaria”.
La compensación entre saldos deudores y acreedores de carácter
tributario, tiene efectos en la cuenta corriente hasta el límite del saldo menor. Para
el efecto se aplicarán las normas establecidas en el Artículo 99 del Código
Tributario sobre cuenta corriente tributaria.
3.6.1.3. La condonación o remisión:
Es el perdón o liberación de la deuda concedida graciosamente por el
acreedor, la que puede ser expresa o bien táctica. La condonación o remisión es
una figura que se ha creado dentro del Derecho Tributario con el fin que la
administración pública activa se encuentre en posibilidad de declarar extinguidos
créditos fiscales cuando la situación económica reinante en el país lo amerite. La
condonación procede solo en casos especiales.
El único facultado para condonar o perdonar el pago de los tributos es el
Organismo Legislativo, que es quien legisla los tributos y por ello el Artículo 46 del
Código Tributario establece; “La obligación de pago de los tributos causados, sólo
puede ser condonado o remitida por la ley”; y si lo que se quiere perdonar es el
pago de la multas y de los recargos, esto lo puede hacer el Presidente de la
República y es lo que se conoce como exoneración.
En materia tributaria no es recomendable la condonación o remisión de los
impuestos toda vez que se estaría cometiendo una injusticia de tipo
discriminatorio, pero si es común que se dé en cuanto a las obligaciones de pago
de los recargos o de las multas condonación que puede tener como causa una
finalidad política o bien de conveniencia fiscal.
3.6.1.4. La confusión:
Esta forma de extinguir la obligación tributaria consiste en que los derechos
del acreedor y deudor se confunden en una sola persona, la que se convierte a la
vez en deudora y acreedora por sucesión o por otra causa. Lógicamente se
extingue la obligación, pues no se puede ser deudor y acreedor de uno mismo.
47
Héctor Villegas india que: “opera la extinción por confusión cuando el sujeto activo
(el Estado), como consecuencia de la transmisión de los bienes o derechos
sujetos a tributo queda colocado en la situación del deudor”.36
“Hay confusión de créditos cuando en una misma persona se tiene
simultáneamente las calidades de deudora y acreedora”.37
En materia tributaria para que se dé la confusión las calidades de deudor y
acreedor se deben de reunir en el Estado o sea en la Administración Tributaria ya
que el sujeto activo o acreedor en el Artículo 45 del Código Tributario indica “la
reunión en el sujeto activo de la obligación tributaria de las calidades de acreedor
y deudor, extingue esa obligación”.
En los casos fiscales se dice que es imposible que pueda darse la
confusión, sin embargo hay casos típicos en que pueden presentarse como
cuando el Estado se constituye en sucesor o heredero de una persona que tenía
deuda por impuestos o bien cuando el sucesor a título particular de bienes cuya
propiedad sea circunstancia determinante del tributo. En el primer supuesto, con
ciertas reservas doctrinales puede extenderse a las herencias vacantes no hay
duda acerca de la reunión de las calidades de acreedor y deudor en una misma
persona; en el segundo caso, el Estado puede adquirir bienes por legado,
donación, expropiación o compra y entonces sucede a título particular en
obligaciones tributarias a cargo de otro sujeto. Esto pone de manifiesto,
especialmente con respecto al Impuesto Territorial, en las herencias, legados y
donaciones en donde la confusión se produce al ocurrir la transmisión del
dominio.
3.6.1.5. La prescripción:
Consiste este modo de extinción de la obligación tributaria en el transcurso
de un determinado tiempo sin que el sujeto activo de la relación jurídico-tributaria
o el acreedor en términos generales, haga uso del derecho a exigir el pago
36 Villegas, Héctor. Op. Cit. Pág. 100.
37 Blanco Ramos, Ignacio. Op. Cit. Pág. 98.
48
correspondiente; que pasa el tiempo previsto en la ley, sin que la Administración
Tributaria hubiere exigido el pago.
La institución de la prescripción extintiva es plenamente aplicable a la
obligación tributaria ya que expone Carlos Giuliani Fonrouge que: “el crédito
impositivo se extingue como cualquier otro derecho de crédito cuando no se hace
valer dentro de determinado período de tiempo. Los sujetos de la prescripción son
el Estado y otro ente público y el sujeto pasivo (contribuyente o sustituto)”.38
La prescripción tributaria tiene que ser declarada por el propio sujeto activo
que ha de aplicar la ley para declarar extinguido su propio derecho. La
prescripción es una institución recogida por la legislación que tiene por objeto
sancionar la negligencia de la persona que tiene el derecho de exigir el pago de
una prestación y no lo hace dentro del término o plazo que la propia ley le
concede.
El Código Tributario regula la prescripción en Artículo 47, en la cual indica;
Prescripción: el derecho de la Administración Tributaria para hacer verificaciones,
ajustes, rectificaciones o determinaciones de las obligaciones tributarias, liquidar
intereses y multas y exigir su cumplimiento y pago de los contribuyentes o los
responsables, deberá ejercitarse dentro del plazo de cuatro (4) años. Por lo que el
Estado a través de la Superintendencia de Administración Tributaria tiene cuatro
años para exigir cumplimiento del pago de los contribuyentes.
En el mismo plazo de cuatro años los contribuyentes o los responsables de
ejercitar su derecho de repetición, en cuanto a lo pagado en exceso o
indebidamente cobrado por concepto de tributos, intereses, recargos y multas. La
cual inicia a contar desde el día siguiente a aquel en que se realizó el pago
indebido o se constituyó el saldo en exceso.
38 Giuliani Fonrouge, Carlos M. Op. Cit. Pág. 105.
49
CAPÍTULO IV
ANÁLISIS JURÍDICO SOBRE EL AUMENTO DE LA CARGA TRIBUTARIA DEL
IMPUESTO SOBRE LA RENTA EN EL RÉGIMEN DE RENTAS DE TRABAJO
EN GUATEMALA
4.1. Definición de carga tributaria:
“La carga tributaria también denominada presión tributaria, expresa en
términos porcentuales la proporción del Producto Interno Bruto, que el gobierno
central capta de los ciudadanos por la vía de la tributación para el financiamiento
del gasto público”.39
La carga tributaria, ejemplifica cuanto producen los guatemaltecos al Estado
de Guatemala en materia económica.
Se debe tener como punto importante el de entender que también la carga
tributaria representa cada uno de los muchos impuestos a los que están
sometidos todos los contribuyentes a pagar al Estado de Guatemala, para cubrir
la necesidades básicas de la sociedad, para darle fiel cumplimiento a sus fines.
4.2. Antecedentes de la reforma tributaria en Guatemala de 1996 al año 2011.
“Los antecedentes para una agenda de reforma tributaria en Guatemala se
pueden rastrear hasta los Acuerdos de Paz de 1996, el Pacto Fiscal de 2000, y el
trabajo de las comisiones de seguimiento del pacto fiscal. La última de estas
comisiones que funcionó fue el Grupo Promotor del Diálogo Fiscal (GPDF), cuyo
mandato específico fue la preparación de una propuesta de reforma fiscal integral.
En enero de 2008, el Grupo Promotor del Diálogo Fiscal presentó su Propuesta
de Modernización Fiscal, la cual es integral en el sentido que planteó acciones y
39 Gonzáles Arévalo, Carlos. “Análisis del proyecto de presupuesto de ingresos y egresos del
Estado para 2011”. ASIES. Guatemala 2011. Pág. 8
50
reformas en calidad y prioridad del gasto público, transparencia fiscal y reforma
tributaria.
Pese a varios intentos durante la administración del presidente Colom
(2008-2011), el Ejecutivo no logró que el Congreso de la República aprobara las
iniciativas de ley que implementarían el componente de reforma tributaria de la
propuesta del Grupo Promotor del Diálogo Fiscal. En diciembre de 2011, luego
que el ex Presidente Otto Fernando Pérez Molina alcanzara la victoria electoral en
la segunda vuelta, inició con el sector privado aglutinado en el Comité
Coordinador de Asociaciones Agrícolas, Comerciales, Industriales y Financieras
de Guatemala (CACIF), un proceso de negociación para viabilizar políticamente la
aprobación de una reforma tributaria. Pese a que el nuevo gobierno cedió en
debilitar la propuesta original del Grupo Promotor del Diálogo Fiscal en algunos
puntos requeridos por el Comité Coordinador de Asociaciones Agrícolas,
Comerciales, Industriales y Financieras (CACIF), logró que a cambio que no se
bloqueara la aprobación de la reforma (como sí ocurrió durante el gobierno
anterior), ocurrida en febrero de 2012.
Este acuerdo político entre el nuevo gobierno y el Comité Coordinador de
Asociaciones Agrícolas, Comerciales, Industriales y Financieras confirmó de
alguna manera el hecho que en Guatemala el desafío por aprobar este tipo de
reformas es netamente político, no técnico. De hecho, en términos generales, la
misma propuesta técnica de reforma tributaria que sufrió bloqueo político durante
4 años (basada en la propuesta del Grupo Promotor del Diálogo Fiscal de 2008),
vio súbitamente la luz en cuestión de pocas semanas al inicio de 2012”.40
En los intentos por aprobar la reforma tributaria durante el gobierno anterior
de Avaro Colom Caballeros, los proyectos de ley originalmente elaborados por el
Ministerio de Finanzas Públicas (MINFIN) y basados en la propuesta del Grupo
40 Ibid. Pág. 11
51
Promotor del Diálogo Fiscal, fueron objeto de mutilaciones y alteraciones
sustanciales durante varios intentos de aprobación. Como parte de las
negociaciones entre el gobierno de Alvaro Colom y el Comité Coordinador de
Asociaciones Agrícolas, Comerciales, Industriales y Financieras, se propuso
rescatar de los proyectos originales todas las medidas para el combate a la
evasión tributaria, la defraudación aduanera y el contrabando, iniciativa de la cual
surgió la denominada Ley Antievasión I. En junio de 2010 el gobierno y el Comité
Coordinador de Asociaciones Agrícolas, Comerciales, Industriales y Financieras
consensuaron la Ley Antievasión I, trasladándosela al Congreso de la República
para su aprobación. Sin embargo, no es hasta diciembre de 2010 en que se
formaliza como iniciativa de ley, pero mutilada al no contener las propuestas en
materia aduanera, uno de sus componentes principales. En esta forma la Ley
Antievasión I fue dictaminada favorablemente hasta abril de 2011, para luego
quedar prácticamente archivada en el marco de un bloqueo legislativo provocado
por confrontación política electoral.
4.3. La reforma tributaria en Guatemala en el año 2012.
“El gobierno en el año 2011 incorpora en la agenda legislativa prioritaria
impulsar la aprobación de la Ley Antievasión II, y preparar el proyecto
denominado “Ley de Actualización Tributaria”, el cual buscaba rescatar los
elementos de la propuesta del Grupo Promotor del Diálogo Fiscal (GPDF) que no
estaban incluidos en la Ley Antievasión I, entre ellos las disposiciones aduaneras
que el Congreso removió en el año 2010. La iniciativa de Ley de Actualización
Tributaria fue presentada el 2 de febrero de 2012, y en tiempo récord dictaminada
favorablemente sólo 11 días después.”41
Entonces, la Ley Antievasión II y la Ley de Actualización Tributaria se
complementan, y en términos generales conjuntamente corresponden a los
41 Ibid. Pág. 13
52
proyectos de ley elaborados en 2008 por el Ministerio de Finanzas Públicas, con
base a la propuesta del Grupo Promotor del Diálogo Fiscal. Ambas leyes fueron
aprobadas de la siguiente forma:
Ley Antievasión II, contiene disposiciones para el Fortalecimiento del Sistema
Tributario y el Combate a la Defraudación y al Contrabando, el Decreto del
Congreso de la República número 4-2012, fue aprobado el 26 de enero de
2012. Además contiene reformas a la Ley del Impuesto Sobre la Renta (ISR),
reformas a la Ley del IVA, reformas a la Ley Antievasión I, reformas a la Ley
del Impuesto Sobre Circulación de Vehículos Terrestres, Marítimos y Aéreos
(ISCV), reformas al Código Tributario, reformas a la Ley del Impuesto de
Timbres Fiscales y de Papel Sellado Especial para Protocolos, reformas a la
Ley de Tabacos y sus Productos, reformas al Código Penal, y disposiciones
finales y transitorias.
Ley de Actualización Tributaria, del Congreso de la República Decreto
número 10-2012, aprobado el 16 de febrero de 2012. Contiene: La nueva ley
del Impuesto Sobre la Renta, en la que se establecen los rangos del 5% y 7%,
la cual está contenida en el libro I.
4.4. La ley Antievasión II, ley de Actualización Tributaria y el Impuesto
Sobre la Renta
“Las Ley Antievasión II y de Actualización Tributaria contienen 258
artículos, y conjuntamente aspiran a lograr una reforma profunda del sistema
impositivo guatemalteco. En la ley de Actualización Tributaria está contenida la
nueva legislación de Impuesto Sobre la Renta en su libro I, del artículo 1 al 107.
Claramente la obtención rápida y abundante de recursos adicionales no fue el
único objetivo de la reforma, ya que de lo contrario, el Ejecutivo pudo haber
propuesto elevar la tasa del Impuesto al Valor Agregado, modificando sólo un
artículo de una ley, y no asumir el costo político de aprobar un cuerpo de
legislación tan voluminoso como el aprobado.
53
El impacto de la reforma debe trasciende un esquema cuantitativo simplista.
El primer desafío para esta evaluación tiene que ver con los plazos de su vigencia
y su aplicación efectiva. Otras medidas requieren desarrollar capacidades
institucionales en la Superintendencia de Administración Tributaria como el control
de precios de transferencia o la creación de tribunales especializados en materia
tributaria y aduanera, cuyo potencial de recaudación, en el mejor de los casos, es
al mediano plazo, es decir, no antes de un periodo de por lo menos 5 años”.42
En varios sentidos el éxito de la mayoría de la reforma aprobada depende
de la Superintendencia de Administración Tributaria. Como suele ocurrir, este es
un factor difícil de cuantificar, y que depende de factores como la voluntad política
para fortalecer la institucionalidad de la Superintendencia de Administración
Tributaria, o de respaldar política y operativamente sus acciones. Una
Superintendencia de Administración Tributaria manipulada o intervenida
políticamente, o que pretenda actuar aisladamente, careciendo del respaldo de
las autoridades del Ejecutivo, de las fuerzas de seguridad y del sistema de
justicia, ciertamente está fracasando en lograr el éxito de esas reformas. De
hecho, en un esquema de manipulación o intervención política, o de aislamiento
de la Superintendencia de Administración Tributaria, con o sin reforma, en vez de
una mejora en los ingresos tributarios, Guatemala sufriría un incremento en la
evasión tributaria y el contrabando.
Así, el análisis del impacto en términos de recaudación adicional potencial
por cada una de las medidas aprobadas en la reforma, lleva consigo una dosis
considerable de incertidumbre. Finalmente, otro factor crítico para este análisis es
que, si bien la reforma aprobada pone a disposición de la Superintendencia de
Administración Tributaria abundantes herramientas nuevas y modernas para
mejorar la recaudación, falta por hacer. En particular, la Superintendencia de
Administración Tributaria continúa ciega parcialmente al tener vedado el acceso a
42 Ibid. Pág. 14
54
la información bancaria de los contribuyentes para fines de fiscalización. Con el
velo del secreto bancario, la Superintendencia de Administración Tributaria
difícilmente podrá aprovechar todo el potencial de las herramientas de tributación
internacional que provee el nuevo Impuesto Sobre la Renta, en la Ley de
Actualización Tributaria.
4.5. Impugnaciones a las reformas tributarias guatemaltecas y más
privilegios fiscales:
Adicional al riesgo de una propuesta que se limite a proponer la ampliación
de privilegios fiscales, existe el riesgo de un ataque legal a las reformas
aprobadas. Como es bien sabido, muchas de las reformas tributarias aprobadas
en Guatemala terminan siendo anuladas o mutiladas resultado de impugnaciones
en la forma de acciones de inconstitucionalidad. Esta experiencia fue tomada muy
en cuenta por el Grupo Promotor del Diálogo Fiscal (GPDF) al diseñar su
propuesta de modernización fiscal, en particular con el régimen de rentas de
capital.
Sin embargo, ante una acción de inconstitucionalidad el destino de la reforma
queda en manos de los magistrados de la poderosa Corte de Constitucionalidad
(CC). Este riesgo de la mayor gravedad implica trabajo adicional para la
Superintendencia de Administración Tributaria y el Ministerio de Finanzas
(MINFIN), entidades que además de la tarea de aplicar correctamente la nueva
legislación, deben preparar cuidadosa y minuciosamente la defensa legal de la
reforma. Una tarea que no sólo es un desafío técnico jurídico, sino además como
lo ha demostrado la experiencia en décadas pasadas, es un desafío político.
El riesgo de perder total o parcialmente la reforma tributaria no es una
preocupación para el mediano y largo plazos. Miembros del sector privado
empresarial han accionado ya en contra de los componentes vigentes de la
reforma. De hecho, la Corte de Constitucionalidad amparó la primera acción de
55
inconstitucionalidad, en este caso en contra del Artículo 31 de la Ley Antievasión
II, en el cual normaba lo relativo a prácticas de simulación fiscal.
En caso prospere la combinación de más privilegios fiscales y mutilaciones a
la reforma tributaria, se perderá el panorama de progresos en la política fiscal de
Guatemala, enfrentando un retroceso con graves consecuencias
socioeconómicas. Las divisiones y fraccionamiento del gabinete de gobierno de
Otto Fernando Pérez Molina fue un factor de riesgo importante, en cuanto a que
por una parte una fracción de ese gabinete impulsa y ha tenido cierto éxito en
aprobar reformas fiscales progresistas, pero por otro lado otra fracción del
gabinete se identifica o proviene del sector privado empresarial, más inclinado a
impulsar una agenda de competitividad basada en privilegios fiscales, y no en la
defensa de una reforma fiscal integral.
4.6. El aumento del Impuesto Sobre la Renta en el año 2012.
Con la vigencia de la ley de Actualización Tributaria decreto 10-2012, se
aumentó el Impuesto sobre la Renta (ISR) A pesar del aumento de Impuesto
Sobre la Renta el Estado sigue endeudándose, evitando la construcción de obras,
mejora en hospitales, ampliación de infraestructura vial, etc. Por lo que sin duda
hay múltiples razones, una de ella tiene que ver mucho el ente recaudador que es
la Superintendencia de administración tributaria. Algunas otras razones son:
a) Aumento de contrabando
b) Aumento de la economía informal del país, y
c) Base tributaria, es decir, el número contribuyentes crece menos que la
economía.
d) La corrupción.
e) Lavado de dinero
f) Evasión fiscal
g) Defraudación aduanera.
56
De todas las posibles, se hará énfasis en la c). Sólo basta que uno salga a
la ciudad capital para ver calles enteras donde no se tributa, como la no recepción
de facturas por los compradores o por la no entrega de parte de vendedores,
además de los que ni tienen registrado sus negocios por lo que siempre el
perjudicado es el asalariado por el pago del Impuesto Sobre la Renta. La
Superintendencia de Administración Tributaria (SAT) no ha demostrado planes y
acciones de expandir su presencia en todo el territorio y mucho menos de
perseguir penal y fiscalmente a los contrabandistas. La gran parte de la
ciudadanía, en concepto de pago de tributarios es débil, por lo que es necesaria y
urgente tener una cultura y educación tributaria, para poder aplicar el principio de
igualdad en el pago de los impuestos.
4.7. El gasto público y el Impuesto sobre la Renta:
Transparentar el gasto público es un reto de todo gobernante, pero
lamentablemente la corrupción es la que reina en la mayor parte de los
organismos del Estado. Es notable que a pesar de las modificaciones en la ley del
Impuesto Sobre la Renta el Estado de Guatemala no logra tener un aumento
extraordinario en sus ingresos económicos. A pesar que los ciudadanos
contribuyan con los gastos públicos a través del pago de sus impuestos como lo
establece el artículo 135 de la Constitución Política de la República de
Guatemala, el Estado no tendrá una economía estable. El Congreso de la
República de Guatemala el 30 de octubre del año 2012 decreta la Ley
Anticorrupción, Decreto 31-2012, se considera positiva esta aprobación pero se
destaca que en el país se necesita de más leyes que permitan un mayor control
del gasto público y de los bienes del Estado, pero sin duda al aplicar las leyes de
manera correcta, el Estado tendrá aumentos en sus ingresos económicos de
forma paulatina.
De ésa manera el Estado podrá cumplir con los deberes esenciales
contemplados en el artículo uno (1) de la Constitución Política de la República de
57
Guatemala, en la cual establece; El Estado de Guatemala se organiza para
proteger a la persona y a la familia, su fin supremo es la realización del bien
común.
Haciendo un uso adecuado de los recursos económicos recaudados en
materia del pago del Impuesto Sobre la Renta por la Superintendencia de
Administración Tributaria, el Estado debería proteger a las personas y a las
familias, dando seguridad, educación, hospitales, medicamentos, viviendas,
justicia, desarrollo rural y de paz, que en la actualidad el pueblo de Guatemala la
solicita.
4.8. La recaudación del impuesto sobre la renta a través de la
superintendencia de administración tributaria:
La Superintendencia de Administración Tributaria tiene la obligación de
recaudar con efectividad los ingresos que el Estado de Guatemala requiere para
cumplir con sus obligaciones constitucionales, en particular las que tienen relación
con el gasto social en salud, educación, seguridad civil, vivienda e infraestructura;
así como para la modernización del Estado.
Los Acuerdos de Paz suscritos por el Gobierno de la República de
Guatemala en diciembre de 1996, se adquirió el compromiso de llevar a cabo las
medidas de administración y legislación tributaria que permitan incrementar los
recursos económicos en el Estado de Guatemala.
Al tener un aumento en los recursos económicos los resultados deberán
reflejarse en el trabajo del ente recaudador la Superintendencia de
Administración Tributaria.
La Superintendencia de Administración Tributaria, como ente recaudador
del Estado de Guatemala deberá de tener mecanismos y estrategias para poder
recaudar el Impuesto Sobre la Renta, para cubrir las necesidades de la población
en general. Ya que el Estado tiene la plena obligación de devolverle a la población
58
los tributos a través de obra pública y poder cumplir con los deberes del mismo
contemplados en el Artículo 1.- Protección a la familia y 2.- Deberes del Estado de
la Constitución Política de la República de Guatemala.
La ley orgánica de la superintendencia de administración tributaria decreto
1-98 regula en su Artículo 3.- Objeto y Funciones de la SAT. Es objeto de la SAT,
ejercer con exclusividad las funciones de Administración Tributaria contenidas en
la legislación de la materia y ejercer las funciones específicas siguientes:
a) Ejercer la administración del régimen tributario, aplicar la legislación
tributaria, la recaudación, control y fiscalización de todos los tributos
internos y todos los tributos que gravan el comercio exterior, que debe
percibir el Estado, con excepción de los que por ley administran y recaudan
las Municipalidades;
b) Administrar el sistema aduanero de la República de conformidad con la
ley, los convenios y tratados internacionales ratificados por Guatemala, y
ejercer las funciones de control de naturaleza para tributaria o no
arancelaria, vinculadas con el régimen aduanero;
c) Establecer mecanismos de verificación de precios, origen de
mercancías y denominación arancelaria, a efecto de evitar la
sobrefacturación o la subfacturación y lograr la correcta y oportuna
tributación. Tales mecanismos podrán incluir, pero no limitarse, a la
contratación de empresas internacionales de verificación y supervisión,
contratación de servicios internacionales de información de precios y otros
servicios afines o complementarios;
d) Organizar y administrar el sistema de recaudación, cobro, fiscalización y
control de los tributos a su cargo;
e) Mantener y controlar los registros, promover y ejecutar las acciones
administrativas y promover las acciones judiciales, que sean necesarias
59
para cobrar a los contribuyentes y responsables los tributos que adeuden,
sus intereses y, si corresponde, sus recargos y multas;
f) Sancionar a los sujetos pasivos tributarios de conformidad con lo
establecido en el Código Tributario y en las demás leyes tributarias y
aduaneras;
g) Presentar denuncia, provocar la persecución penal o adherirse a la ya
iniciada por el Ministerio Público, en los casos de presunción de delitos y
faltas contra el régimen tributario, de defraudación y de contrabando en el
ramo aduanero.
h) Establecer y operar los procedimientos y sistemas que faciliten a los
contribuyentes el cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
i) Realizar, con plenas facultades, por los medios y procedimientos
legales, técnicos y de análisis que estime convenientes, las investigaciones
necesarias para el cumplimiento de sus fines y establecer con precisión el
hecho generador y el monto de los tributos. Para el ejercicio de estas
facultades contará con el apoyo de las demás instituciones del Estado.
j) Establecer normas internas que garanticen el cumplimiento de las leyes
y reglamentos en materia tributaria.
k) Asesorar al Estado en materia de política fiscal y legislación tributaria, y
proponer por conducto del Organismo Ejecutivo las medidas legales
necesarias para el cumplimiento de sus fines; así como, participar en la
elaboración del anteproyecto del presupuesto de ingresos, en cuanto la
definición de metas de recaudación.
l) Opinar sobre los efectos fiscales y la procedencia de la concesión de
incentivos, exenciones, deducciones, beneficios o exoneraciones
tributarias, cuando la ley así lo disponga. Así mismo evaluar
60
periódicamente y proponer, por conducto del Organismo Ejecutivo, las
modificaciones legales pertinentes a las exenciones y los beneficios
vigentes.
m) Solicitar la colaboración de otras dependencias del Estado, entidades
descentralizadas, autónomas y entidades del sector privado, para realizar
los estudios necesarios para poder aplicar con equidad las normas
tributarias.
n) Promover la celebración de tratados y convenios internacionales para el
intercambio de información y colaboración en materia aduanera y tributaria,
cumpliendo siempre con lo establecido en el Artículo 44 de esta ley.
o) Planificar, formular, dirigir, ejecutar, evaluar y controlar la gestión de la
Administración Tributaria.
p) Administrar sus recursos humanos, materiales y financieros, con
arreglo a esta ley y a sus reglamentos internos; y,
q) Participar en la política de combate al contrabando y defraudación
aduanera y tributaria. Para el ejercicio de esta función contará con la
colaboración de las entidades del Estado que correspondan.
r) Presentar las denuncias que procedan, incautar y consignar las
mercancías que estén a la venta y que no se documenten con las facturas
de compra o declaraciones de importación correspondientes. Para el
ejercicio de esta función contará con el auxilio de las fuerzas de seguridad
y del Ministerio Público.
s) Realizar, con plenas facultades, por los medios y procedimientos
legales, técnicos que estime convenientes, las inspecciones,
investigaciones y verificaciones necesarias para el combate al
61
contrabando, defraudación aduanera y tributaria. Para el ejercicio de estas
funciones contará con el apoyo de las demás instituciones del Estado.
t) Participar en la propuesta de estrategias apropiadas para la ampliación
de la base tributaria, a través de la incorporación de sectores económicos
que se encuentran fuera del sistema tributario.
u) Actualizar y planificar anualmente las políticas para mejorar la
administración, fiscalización, control y recaudación de los tributos,
simplificando los procesos y procedimientos para su ejecución y
cumplimiento utilizando los medios, mecanismos e instrumentos
tecnológicos que contribuyan a alcanzar dichos objetivos. Para el efecto,
podrá suscribir convenios de cooperación que considere procedentes.
v) Todas aquellas que se vinculen con la administración tributaria y los
ingresos tributarios.
Para el cumplimiento de estas funciones la Superintendencia de
Administración Tributaria, deberá contar con unidades específicas de inspección,
investigación y verificación para efectos tributarios y con la finalidad de combatir el
contrabando, la defraudación aduanera, la evasión y la defraudación tributaria;
para lo cual podrá inspeccionar con el auxilio de las autoridades competentes de
seguridad, entre otros, contenedores, camiones y otros medios de transporte
terrestre, lacustre o aéreo dentro del territorio nacional. Dichas unidades tendrán
las funciones y atribuciones que el Reglamento de esta Ley establezca y no
podrán tener la categoría de Intendencias, pero últimamente la Superintendencia
de Administración Tributaria tiene un desprestigio enorme, debido a las
estructuras delictivas que funciona dentro ella. Como ejemplo claro es el caso al
línea, en donde se involucran a los intendentes, superintendentes y personajes
altos del gobierno, por tal razón los contribuyentes se encuentran en un total
62
descontento con la Superintendencia de Administración Tributaria y con sus
gobernantes.
4.9. La cultura tributaria y el impuesto sobre la renta:
La cultura tributaria es el conjunto de valores, creencias y actitudes que
comparten las personas hacia la tributación, la cual se traduce en una conducta
manifestada en el cumplimiento permanente de los deberes tributarios, en base a
la confianza y la afirmación de los valores de ética personal, como lo realiza el
contribuyente que paga el Impuesto Sobre la Renta.
“Para que el Estado pueda cumplir con su obligación constitucional de velar
por el bien común y proporcionar a la población los servicios básicos que está
requiere, necesita de recursos que provienen principalmente de los tributos
pagados por los contribuyentes. El pago de los impuestos puede llevarse a cabo
por medio de la coerción o de la convicción. La primera se manifiesta en las leyes
y en su cumplimiento obligatorio, mientras que la segunda sólo puede estar dada
por una Cultura Tributaria constituida sobre bases sólidas. Guatemala necesita
del desarrollo de ambos medios y es por ello que la Superintendencia de
Administración Tributaria (SAT) ha enfocado su Pla Estratégico Institucional 2004-
2007 hacia el la mejora del nivel de cumplimiento voluntario, el aumento de la
efectividad institucional y el mejoramiento del servicio, la asistencia y la relación
de los contribuyentes. Se debe fomentar la cultura tributaria en Guatemala desde
la educación primaria, también por medio del cultivo de valores y la formación de
la ciudadanía responsable y comprometida con la búsqueda del bien común,
como fin supremo del Estado. Ser una instancia de alta proyección social de
coadyuve al cumplimiento voluntario y sostenible de las obligaciones tributarias en
el mediano y largo plazos, con base en valores, actitudes y conductas
63
congruentes con la plena aceptación del deber de contribuir a que el Estado
cumpla con sus fines.”43
La cultura tributaria es necesaria para tener la igualdad en el pago del
Impuesto Sobre la Renta, y ésta debe de empezar en el seno del hogar como un
principio y valor que debe practicarse en la vida diaria de cada guatemalteco
como contribuyente. La cultura tributaria debe de ir de la mano con la confianza y
certeza que debe otorgar la superintendencia de administración tributaria.
El pago del Impuesto Sobre la Renta es esencial en todo Estado, por lo que
el pago de los mismos es una plena obligación del ciudadano guatemalteco, como
lo podemos encontrar en el artículo 135 de la Constitución Política de la República
de Guatemala, la cual establece:
Deberes y derechos cívicos. Son derechos y deberes de los
guatemaltecos, además de los consignados en otras normas de la Constitución y
leyes de la República, los siguientes:
a. Servir y defender a la Patria;
b. Cumplir y velar, porque se cumpla la Constitución de la República;
c. Trabajar por el desarrollo cívico, cultural, moral, económico y social de
los guatemaltecos;
d. Contribuir a los gastos públicos, en la forma prescrita por la ley;
e. Obedecer las leyes; Guardar el debido respeto a las autoridades; y
f. Prestar servicio militar y social, de acuerdo con la ley.
Haciendo énfasis en los incisos b, c, d y e del artículo 135 de la
Constitución Política de la República de Guatemala, es un deber de todo
habitante del país pagar el Impuesto Sobre la Renta para el desarrollo económico
43 http://culturatributaria2014.blogspot.com/. Página consultada el 24 de Agosto de 2015.
64
y social, además la de contribuir al gasto público, claramente al cumplir los
deberes el ciudadano está cumpliendo las leyes y obedeciendo a las autoridades.
4.10. La defraudación tributaria:
El delito tributario no es distinto de los delitos en general y debe reunir los
mismos elementos de cualquier delito, su particularidad solamente tiene relación
con que la acción u omisión que afecta a una obligación tributaria. Y si se quiere
en aumento en los recursos económicos sin crear nuevos impuestos es necesario
que se aplique todo el peso de la ley penal a contribuyentes, empleados y
funcionarios públicos que cometan actos ilícitos con la administración tributaria.
El Código Penal decreto 17-73 regula:
Artículo 358 A. Defraudación tributaria. Comete delito de defraudación
tributaria quien, mediante simulación, ocultación, maniobra, ardid o cualquier otra
forma de engaño, induzca a error a la Administración Tributaria en la
determinación o el pago de la obligación tributaria, de manera que produzca
detrimento o menoscabo en la recaudación impositiva.
El responsable de este delito será sancionado con prisión de uno a seis
años, que graduará el Juez con relación a la gravedad del caso, y multa
equivalente al impuesto omitido.
Si el delito fuere cometido por persona extranjera se le impondrá, además
de las penas a que se hubiere hecho acreedora, la pena de expulsión de! territorio
nacional, que se ejecutará inmediatamente que se haya cumplido aquellas."
Artículo 358 B. Casos especiales de defraudación tributaria. Incurrirá en las
sanciones señaladas en el artículo anterior.
- Quien utilice mercancías, objetos o productos beneficiados por
exenciones o franquicias, para fines distintos de los establecidos en la ley que
65
conceda la exención o franquicia, sin haber cubierto los impuestos que serían
aplicables a las mercancías, objetos o productos beneficiados.
- Quien comercialice clandestinamente mercancías evadiendo el control
fiscal o el pago de tributos. Se entiende que actúa en forma clandestina quien
teniendo o no establecimiento abierto al público ejerce actividades comerciales y
no tenga patente de comercio; o teniéndola no lleve los libros de contabilidad que
requieren el Código de Comercio y la Ley del Impuesto al Valor Agregado."
- Quien falsifique, adultere o destruya sellos, marchamos, precintos timbres
u otros medios de control tributario; así como quien teniendo a su cargo dichos
medios de control tributario, les dé un uso indebido o permita que otros lo hagan"
- Quien destruya, altere u oculte las características de las mercancías u
omita la indicación de su destino o procedencia.
- Quien hiciere en todo o en parte una factura o documento falso que no
está autorizado por la Administración Tributaria, con el ánimo de afectar la
determinación o el pago de los tributos.
- Quien lleve doble o múltiple contabilidad para afectar negativamente la
determinación o el pago de tributos.
- Quien falsifique en los formularios, recibos u otros medios para comprobar
el pago de tributos, lo sellos o las marcas de operaciones de las cajas receptoras
de los bancos del sistema, de otros entes autorizados para recaudar tributos o de
las cajas receptoras de la Administración Tributaria.
- Quien altere o destruya los mecanismos de control fiscal, colocados en
máquinas registradoras o timbradoras, los sellos fiscales y similares.
Si este delito fuere cometido por empleados o representantes legales de
una persona jurídica, buscando beneficio para ésta, además de las sanciones
aplicables a los participantes del delito se impondrá a la persona jurídica, una
66
multa equivalente al monto del impuesto omitido. Si se produce reincidencia se
sancionará a la persona jurídica con la cancelación definitiva de la patente de
comercio.
- El contribuyente del Impuesto al valor Agregado que, en beneficio propio
o de tercero, no declare la totalidad o parte del impuesto que cargó a sus clientes
en la venta de bienes o la prestación de servicios gravados, que le corresponde
enterar a la Administración Tributaria después de haber restado el
correspondiente crédito fiscal.
- El contribuyente que, para simular la adquisición de bienes o servicios,
falsifica facturas, las obtiene de otro contribuyente, o supone la existencia de otro
contribuyente que las extiende, para aparentar gastos que no hizo realmente, con
el propósito de desvirtuar sus rentas obtenidas y evadir disminuir la tasa
impositiva que le tocaría cubrir, o para incrementar fraudulentamente su crédito
fiscal, y el contribuyente que las extiende.
Artículo 358 C. Apropiación Indebida de tributos. Comete el delito de
apropiación indebida de tributos quien actuando en calidad de agente de
percepción o retención en beneficio propio, de una empresa o de tercero, no
entere a la Administración Tributaria la totalidad o parte de los impuestos
percibidos o retenidos, después de transcurrido el plazo establecido por las leyes
tributarias específicas para enterarlos.
El responsable de este delito será sancionado con prisión de uno a seis
años, que graduará el juez con relación a la gravedad del caso, y multa
equivalente al impuesto apropiado.
Si el delito fuere cometido por directores, gerentes, administradores,
funcionarios, empleados o representantes legales de una persona jurídica, en
beneficio de ésta, además de la sanción aplicable a los responsables, se
impondrá a la persona jurídica una multa equivalente al monto del impuesto no
67
enterado, y se le apercibirá que en caso de reincidencia se ordenará la
cancelación de la patente de comercio en forma definitiva.
Si el delito fuere cometido por persona extranjera se le impondrá, además
de las penas a que se hubiere hecho acreedora, la pena de expulsión del territorio
nacional, que se ejecutará inmediatamente que haya cumplido aquellas."
Artículo 358 D. Resistencia a la acción fiscalizadora de la Administración
Tributaria. Comete el delito de resistencia a la acción fiscalizadora de la
Administración Tributaria quien, después de haber sido requerido por dicha
administración, con intervención de juez competente, impida las actuaciones y
diligencias necesarias para la fiscalización y determinación de su obligación, se
niegue a proporcionar libros, registros u otros documentos contables necesarios
para establecer la base imponible de los tributos, o impida el acceso al sistema de
cómputo en lo relativo al registro de sus operaciones contables.
El responsable de éste delito será sancionado con prisión de uno a seis
años y multa equivalente al uno por ciento (1%) de los ingresos brutos del
contribuyente, durante el período mensual, trimestral o anual que se revise.
Si este delito fuere cometido por empleados o representantes legales de
una persona jurídica, buscando beneficio para ésta, además de las sanciones
aplicables a los participantes del delito, se impondrá a la persona jurídica una
multa equivalente al monto del impuesto omitido. Sí se produce reincidencia, se
sancionará a la persona jurídica con la cancelación definitiva de la patente de
comercio.
Si el delito fuere cometido por persona extranjera se le impondrá, además
de las penas a que se hubiere hecho acreedora, la pena de expulsión del territorio
nacional, que se ejecutará inmediatamente que haya cumplido aquellas.
68
4.11. La planeación tributaria y el impuesto sobre la renta:
La planificación tributaria se puede definir como:
El estudio y análisis tributario jurídico, que permitan administrar los
recursos económicos de las empresas y de las personas individuales controlar en
forma más eficiente las franquicias o beneficios tributarios existentes, dentro del
marco legal.
Permite a su vez controlar y evaluar la estrategia tributaria de acuerdo a las
necesidades y requerimientos de la empresa y sus propietarios o dueños, para
realizar el pago del Impuesto Sobre la Renta.
Dicho en otras palabras, la planificación tributaria consiste en:
Una reorganización de las empresas o sociedades y personas individuales
a fin de minimizar la carga impositiva tributaria, todo ello dentro de las normativas
legales vigentes.
El concepto de planeación fiscal está compuesto por dos palabras, en
primer lugar planeación que se deriva de la palabra plan y significa prever con
anticipación el camino a seguir para lograr alcanzar con eficacia determinadas
metas y objetivos, en segundo lugar se encuentra la palabra fisco que hace
referencia a la institución estatal (SAT) encargada de recaudar los impuestos de
los contribuyentes, por ejemplo el Impuesto Sobre la Renta.
Es el proceso planificado para establecer previo al inicio de cada ejercicio
económico el monto que por concepto del pago del impuesto sobre la renta deba
cancelar el contribuyente, ajustándose para el logro de tal objetivo a las
disposiciones jurídico tributarias que regulan los respectivos tributos que afectan
al contribuyente y a sus actividades. Todo tendiente a lograr la meta de la
optimización de las utilidades o beneficios como resultado final del respectivo
periodo económico.
69
La planeación tributaria es aquel conjunto de estrategias que un ente
económico adopta, en forma anticipada, con el objetivo de poder llevar a cabo sus
actividades económicas buscando el mayor rendimiento de su inversión al menor
costo tributario posible.
La planeación tributaria lo que evita es la evasión del pago de los impuestos en
forma general.
4.12. La corrupción en Guatemala y el impuesto sobre la renta:
La corrupción es un delito que afecta a toda la sociedad que paga el
impuesto sobre la renta puntualmente, ya que produce falta de confianza en los
gobernantes del Estado de Guatemala. La corrupción actualmente tiene
estadísticas altas ya que se han dado en todos los gobiernos del período
democrático desde hace unos 30 años, por lo que la aplicación de la ley penal y la
ley Anticorrupción, decreto 31-2012 es contundente para la pena de aquellas
personas, empleados o funcionarios públicos que se dedican a la corrupción en la
administración pública. Por lo que la prioridad debe de ser combatir la corrupción
y canalizarla a fin de exigir que haya consecuencias legales para los corruptos y
al mismo tiempo los ciudadanos deben de saber que a través del delito de
corrupción en la administración publica el Estado deja de percibir ingresos para el
gasto público por lo que no garantiza el bien común. El contribuyente que paga el
impuesto sobre la renta, de manera atenta espera recibir devuelta el impuesto
pagado a través de obra pública.
4.13. Análisis jurídico sobre el aumento de la carga tributaria del impuesto
sobre la renta en el régimen de rentas de trabajo en Guatemala:
El impuesto sobre la renta anteriormente se encontraba desarrollada en el
Decreto 26-92 que era la Ley del Impuesto Sobre la Renta, estaba estructurado
por medio de regímenes; es por lo que la base imponible, y el tipo impositivo,
dependían del régimen al cual se encuentre sujeto el contribuyente, como el, a)
70
régimen general, que entre ellas estaban, Personas individuales o jurídicas que
desarrollan actividades mercantiles, Personas que prestan servicios profesionales: b)
Régimen optativo, y c) Los asalariados.
El Impuesto Sobre la Renta (ISR) en Guatemala es un impuesto que se
cobra tanto a personas físicas y a personas jurídicas (empresas). No obstante, los
criterios técnicos y los distintos regímenes para pagar este impuesto lo hace
particularmente complejo.
El Impuesto Sobre la Renta se encuentra desarrollada actualmente en el
Decreto número 10-2012, Ley de Actualización Tributaria en su primer libro, del
artículo 1 al 107. Éste es un impuesto directo, personal y progresivo, que tiene por
objeto gravar todas las rentas de las personas individuales o jurídicas, nacionales
o extranjeras domiciliadas o no en el país, así como también cualquier ente,
patrimonio o bien que establezca la ley, que provenga de la inversión de capital, o
de trabajo. Este impuesto grava renta de fuente guatemalteca, es decir todo
ingreso que haya sido generado, invertido o utilizado en el país, es por eso que la
territorialidad del Estado es un elemento importante, tal como lo establece el
artículo 3 de la Ley de Actualización Tributaria, el cual indica: Quedan afectas al
impuesto las rentas obtenidas en todo el territorio nacional, definido éste conforme
a lo establecido en la Constitución Política de la República de Guatemala. Es
importante mencionar que éste impuesto está estructurado por regímenes.
Profundizando los cambios al Impuesto Sobre l Renta (ISR), se cobrará el
impuesto según el origen de la renta que perciban las empresas o personas,
dependiendo si son fruto del trabajo, de actividades lucrativas o aquellos
relacionados con el capital o las ganancias. Centrando la discusión en los
cambios relacionados con la clase trabajadora, en relación de dependencia, la
nueva ley ha reducido las tasas del impuesto, ha aumentado la deducción única, y
también ha disminuido las posibilidades de presentar una planilla de IVA con las
facturas de gastos. Como resultado de estos cambios, se espera que aumente el
71
número de contribuyentes efectivos, es decir, que sí pagan el impuesto, entre las
personas que reciben rentas del trabajo.
4.13.1. Hecho generador:
El hecho generador en el Impuesto Sobre la Renta, según artículo 10 de la
Ley de Actualización Tributaria es la obtención de rentas provenientes de
actividades lucrativas realizadas con carácter habitual u ocasional por personas
individuales, jurídicas, entes o patrimonios residentes en Guatemala. Se entiende
por actividades lucrativas la que suponen la combinación de uno o más factores
de producción, con el fin de producir, transformar, comercializar, transportar o
distribuir bienes para su venta o prestación de servicios, por cuenta y riesgo del
contribuyente. Las que se incluyen entre ellas pero no se limitan como rentas de
actividades lucrativas como:
a) las originadas en actividades civiles, de construcción, inmobiliarias,
comerciales, bancarias, financieras, industriales, agropecuarias, forestales,
pesqueras, mineras o de explotaciones de otros recursos naturales y otras
no incluidas
b) la prestación de servicios públicos o privados
c) las originadas por servicios de telefonía, telecomunicaciones,
informáticos y el servicio de personas y mercancías
d) las originadas por la producción, ventas y comercialización de bienes en
Guatemala, entre otros.
4.13.2. Sujeto pasivo:
El contribuyente es el llamado sujeto pasivo, como lo establece el artículo
12 de la Ley de Actualización Tributaria, ésta puede ser persona individual,
jurídica, entes o patrimonios, residentes en el país de Guatemala, que obtengan
rentas. Por lo que se consideran contribuyentes por las rentas que obtengan los
72
entes o patrimonios: los fideicomisos, contratos en participación, copropiedades,
comunidades de bienes, sociedades irregulares, sociedades de hecho, encargado
de confianza, gestión de negocios, patrimonios hereditarios indivisos, sucursales,
agencias o establecimientos permanentes o temporales de empresas o personas
extranjeras que operen en el país y las demás unidades productivas o
económicas que dispongan de patrimonio y generen rentas.
4.13.3. Exenciones:
En cuanto a las exenciones, la Ley de Actualización Tributaria dedica el capítulo
II, del libro I, para establecer las rentas que se encuentran exentas al Impuesto
Sobre la Renta,
a) Los organismos del Estado y sus entidades descentralizadas,
b) Las municipalidades
c) Las universidades legalmente autorizadas para funcionar en el país, d) Los
centros educativos privados
e) Las herencias, legados y donaciones por causa de muerte
f) Las rentas que obtengan las iglesias exclusivamente por razón de culto.
Entre otras se encuentran, las rentas que obtengan los entes que destinen
exclusivamente a los fines no lucrativos de su creación, tales como
Los colegios profesionales
Los partidos políticos
Los comités cívicos
Las asociaciones o fundaciones no lucrativas, legalmente autorizadas e
inscritas como exentas la Administración Tributaria.
Las rentas de las cooperativas, legalmente constituidas en el país
73
Pensiones percibidas por causa de muerte
El pago de indemnizaciones por tiempo servido, percibido por trabajadores
del sector público y privado.
Los gastos de representación y viáticos comprobables y otorgados para
cubrir gastos incurridos dentro o fuera del país
El aguinaldo
La bonificación anual para los trabajadores del sector público y privado
En Guatemala no deberían de haber tantas exenciones en el pago del
Impuesto Sobre la Renta. Las exenciones solamente reducen los recursos
económicos, porque el Estado no los percibe y siempre son los mismos
contribuyentes quienes pagan el impuesto.
4.13.4. Base imponible y tipo impositivo:
De la base imponible y tipo impositivo como se indicó anteriormente el
Impuesto Sobre la Renta es un impuesto progresivo y se encuentra estructurado
por medio regímenes, es por eso que la base imponible y el tipo impositivo,
dependen del régimen del cual se encuentre sujeto el contribuyente. El artículo 72
de la Ley de Actualización Tributaria establece: La renta imponible se determina
deduciendo de la renta neta las deducciones que se indican en éste artículo. Para
los efectos, se entiende como renta bruta, la suma de los ingresos gravados y
exentos, obtenidos en el período de liquidación anual y como renta neta a la
diferencia entre la renta bruta y las rentas exentas obtenidas.
Las personas individuales en relación de dependencia pueden deducir su renta
neta lo siguiente:
a. Hasta sesenta mil quetzales (Q60,000.00) de las cuales cuarenta y
ocho mil quetzales (Q48,000.00) corresponden a gastos personales,
sin necesidad de comprobación algunas, y doce mil quetzales
74
(Q12,000.00) que podrá acreditar por el impuesto al valor agregado
pagado en gastos personales, por compra de bienes o adquisición
de servicios, durante el periodo de liquidación definitiva anual. El
crédito se comprobará mediante la presentación de una planilla que
contenga el detalle de las facturas, que están sujetas a verificación
por parte de la Administración Tributaria, dentro de los primeros diez
días hábiles del mes de enero de cada año.
b. Las donaciones que puedan comprobarse fehacientemente,
otorgadas a favor del Estado, las universidades, entidades culturales
o científicas, las donaciones a las asociaciones y fundaciones sin
fines de lucro de asistencia o de servicio social, a las iglesias, a las
entidades y asociaciones de carácter religioso y a los partidos
políticos, todas las cuales deben estar legalmente constituidas,
autorizadas e inscritas conforme a la ley, siempre que cuenten con
solvencia fiscal de período que corresponde el gasto, emitida por la
Administración Tributaria, la deducción máxima permitida a quienes
donen a las entidades no puede exceder de 5% de la renta bruta.
c. Las cuotas por contribuciones al Instituto Guatemalteco de
Seguridad Social, al Instituto de previsión militar y al Estado y sus
instituciones por cuotas de regímenes de previsión social.
d. d) Las primas de seguros de vida para cubrir riesgos en caso de
muerte exclusivamente del trabajador, siempre que el contrato de
seguro no devengue suma alguna por concepto de retorno, reintegro
o rescate.
En relación al tipo impositivo y determinación del impuesto se puede encontrar en
el artículo 73 de la Ley de Actualización Tributaria la cual establece: Los tipos
impositivos aplicables a la renta imponible calculada conforme al artículo 72 son
75
del cinco y siete por ciento (5% y 7%), según el rango de la renta imponible y se
aplican de acuerdo a la siguiente escala;
Rango de renta imponible importe fijo Tipo impositivo de
Q0.01 a Q300,000.00 Q0.00 5% sobre la renta imponible
Q300,000.01 en adelante Q15,000.00 7% sobre el excedente
El impuesto a pagar se determina para el primer rango aplicando el cinco por
ciento (5%) sobre la renta imponible. Para el segundo rango, se determina
sumando el importe fijo la cantidad que resulte de aplicar el tipo impositivo del
siete por ciento (7%) al excedente de renta imponible. El período de liquidación
del impuesto es anual, principia el uno de enero y termina el treinta y uno de
diciembre de cada año.
El Impuesto Sobre la Renta (ISR) es un impuesto que no favorece el crecimiento
económico ya que impone incentivos negativos sobre el proceso de capitalización.
A pesar de esto, es uno de los impuestos más importantes para el país. Para el
ciudadano realizar el pago del Impuesto Sobre la Renta actualmente es como una
fuga en su economía, ya que los gobernantes y el ente recaudador, la
Superintendencia de Administración Tributaria, han perdido la credibilidad y la
confianza de los contribuyentes, debido a los altos grados de corrupción. Además
los perjudicados son siempre los mimos contribuyentes.
Para conocer la aplicación del nuevo Impuesto Sobre la Renta, se presentan los
siguientes casos hipotéticos:
a) El señor José YX tiene un salario de Q10,000.00 mensuales, en el año
cobra comisiones por Q6,000.00 y viáticos por Q3,500.00. su aguinaldo y
bono 14 suman Q20,000.00, sumando dará un total de Q149,500.00, dicha
cantidad será la renta bruta. En el año le descuentan IGSS por Q6085.80;
paga un seguro de vida por la cantidad de Q3,000.00 y realiza una
76
donación por Q1,000.00. Para obtener la renta neta, se resta de renta bruta
los siguientes ingresos. Pero exentos los viáticos, aguinaldo y bono 14.
Q149, 000.00
Q3, 500.00
- Q20, 000.00
Q126, 000.00 Es la renta neta
Luego se resta de esta renta neta las deducciones aplicables para obtener la
renta imponible:
Q126, 000.00
Q60, 000.00 (incluyendo planilla por Q12, 000.00 de IVA)
Q6, 085.80
Q3, 000.00
- Q1, 000.00
Q55, 914.20 Es el total de la renta imponible
Para establecer cuanto es el impuesto sobre la renta que deberá pagar José YX
se realiza la siguiente operación:
Q55,914.20 X 5% = Q2,795.71
El total del impuesto sobre la renta a pagar por el contribuyente José YX será de
Q2,795.71.
b) El señor Luis N tiene un ingreso mensual de Q33,000.00 de sueldo fijo,
es afiliado al IGSS, su aguinaldo y bono suman Q66, 000.00, del IGSS le
descuentan Q1,581.83 mensuales.
Renta neta Q396,000.00 (Q33,000 X12)
77
Deducciones
Q48,000.00 (gastos personales)
+ Q18,981.96 (Q1,581.83 mensuales de IGSS * 12)
Q66,981.96 Suma en total
Se realiza la siguiente operación para encontrar la renta imponible:
Q396,000 – Q66,981.96 = Q329, 018.04
La Renta imponible es en total Q329,018.04
El tipo impositivo para los Q300,000.00 es del 5%.
Y el tipo impositivo del excedente que son Q29,018.04 es de 7%.
Para establecer cuanto es el impuesto sobre la renta que debe pagar Luis N se
realizan las siguientes operaciones:
Q300,000.00 X 5% = Q15,000.00
Q29,018.04 X 7% = Q 2,031.26
La suma total del Impuesto Sobre la Renta:
Q15, 000.00 + Q2, 031.26 = Q17,031.26
El total del impuesto sobre la renta a pagar por Luis N será de Q17,031.26
Se debe advertir que esta reforma implicará un mayor esfuerzo para los
asalariados, aunque se concentre en aquellos con mayores ingresos. Quizá la
mayor interrogante en este momento sea, como proseguir haciendo reformas en
la dirección correcta, es decir, cambios en las reglas de juego que contribuyan a
la equidad y la progresividad de la tributación en Guatemala, pues la reciente
78
actualización tributaria ha sido relativamente suave en cuanto a las empresas y la
regulación que estas deben tener para evitar la utilización de mecanismos que les
permiten, legal e ilegalmente, disminuir el pago de sus impuestos. Por otro lado,
se debe abrir al debate sobre la necesidad de normar impuestos particulares para
sectores económicos pujantes, como las telefónicas y los exportadores de azúcar,
café y cardamomo, entre otros. Se debe también analizar sobre los enormes
privilegios fiscales que tienen los grupos de empresas, como las maquilas y las
zonas francas.
"Durante el año 2014, los ingresos tributarios del Gobierno Central
ascendieron a Q 49,096.9 millones netos, monto que representó un incremento
de la recaudación de 5.96% respecto de lo realizado durante el año 2013. La
captación de tributos por parte de la Superintendencia de Administración
Tributaria alcanzó Q 48,226.2 millones netos, monto que representó el 98.23% del
total recaudado durante el año; mientras que la recaudación registrada por otras
instituciones ascendió a Q 870.7 millones, 1.77% del total recaudado.
Los impuestos internos que administra la Superintendencia de Administración
Tributaria lograron un crecimiento de 8.06%, liderados por el incremento en la
captación del Impuesto Sobre la Renta. Los impuestos al comercio exterior
alcanzaron un crecimiento de 3.63% en relación al año anterior. El Impuesto
Sobre la Renta continúa siendo uno de los impuestos que genera mayores
recursos al Estado de Guatemala.”44
El Impuesto Sobre la Renta registró una recaudación de Q 14,206.9 millones,
incrementando su importancia al alcanzar el 28.94% del total neto, situación que
está asociada al importante crecimiento en la captación de este tributo en 2014, al
registrar un 11.21% de variación respecto del año anterior. Es el reflejo de la
aplicación de la Ley de Actualización tributaria, que contiene el impuesto sobre la
renta en su libro uno.
44 Franco, Alvaro Omar. Informe circunstanciado y memoria de labores, de Superintendencia
de Administración Tributaria. Guatemala. 2014. Pág. 1
79
La modificación del Impuesto Sobre la Renta viene afectar siempre al
mismo contribuyente, en relación a lo anterior es de notar que el Impuesto Sobre
la Renta obtuvo mayores ingresos para el Estado, pero tristemente por más que
se recauden dicho tributo el contribuyente no ve con sus ojos que el pago de sus
tributos le sea devuelta a través de obra pública, mejores hospitales, seguridad,
educación, mejores salarios o la de llegar a cumplir sus fines como el bien común.
El aumento de los ingresos del Estado se debe de dar a través del fiel
cumplimiento de las obligaciones de los contribuyentes, a través de la cultura
tributaria, transparencia en el gasto de los empleados y funcionarios públicos, el
combate a la defraudación tributaria, el contrabando aduanero y principalmente el
combate a la corrupción en los tres organismos del Estado, la cual están siendo
noticia todos los días, por consiguiente surge el descontento de toda la población
guatemalteca, que ha llegado incluso a el repudio de los gobernantes, como
ejemplo claro se tiene el caso de la LINEA, del cual se ha involucrado a los más
altos mandos del gobierno, que hasta incluso éstos renunciaron a los cargos de
Presidente y Vicepresidente, por las supuestas vinculaciones a la corrupción y
defraudación tributaria, de cohecho pasivo y de asociación ilícita.
Es por ello que el contribuyente duda de la administración de los recursos
económicos que entrega al ente recaudador Superintendencia de Administración
Tributaria al Estado. Pero recobrando la confianza del contribuyente, el Estado
obtendrá mayores ingresos económicos y dará los pasos firmes para un
desarrollo económico y social, por lo que el aumento de los ingresos del Estado
no debe de ser aumentando los impuestos existentes como el Impuesto Sobre la
Renta, porque al final solo una parte de la población es la que cumple con sus
deberes de tributar al Estado de Guatemala, por lo consiguiente tendrían que
sufrir dicha responsabilidad siempre los mismos contribuyentes.
Para poder tributar una mayor cantidad de dinero el ciudadano guatemalteco
debería de percibir salarios dignificados y no salarios mínimos. Aunque se lleve a
80
cabo otro aumento al Impuesto Sobre la Renta, seguirá habiendo siempre un
déficit fiscal, porque el Estado gasta más de lo que recibe en aspectos
económicos y esto estimulan un mayor endeudamiento externo e interno.
Por lo que se concluye que no es necesario seguir haciendo un aumento
en el Impuesto Sobre la Renta, debido a que primero se debe de combatir la
evasión fiscal, la elusión fiscal, el contrabando aduanero, la defraudación
tributaria, toda corrupción que se da dentro de los organismos del Estado, la
transparencia en el gasto público y la de eliminar privilegios fiscales que se les a
concedido a grandes empresas en Guatemala.
Resolviendo cada una de ellas, la población tendrá más confianza en los
gobernantes, por lo consiguiente cada pago de tributo que realice ya se éste un
impuesto directo como el Impuesto Sobre la Renta o un impuesto directo como el
Impuesto al Valor Agregado, tendrá la certeza de que se le será devuelta a través
de obra pública en mejora en la educación, salud, vivienda, empleos e
infraestructura vial, etc.
81
CONCLUSIONES
1. Hacer más aumentos en el Impuesto Sobre la Renta por parte del Congreso de
la República no conviene ni es necesario, debido a que solo se piensa en los
ingresos económicos del Estado y no se piensa en los ingresos económicos del
de los contribuyentes que siempre son los mismos.
2. Hacer uso adecuado del total del Impuesto Sobre la Renta recaudado por la
Superintendencia de Administración Tributaria, por parte del de los funcionarios y
empleados públicos de los organismo del Estado, dará confianza a los
contribuyentes, porque se les será devuelta a través de desarrollo social.
3. Incrementar los ingresos económicos del Estado debe de ser a través de la
recaudación transparente de la superintendencia de Administración Tributaria,
aplicando los principios de legalidad, justicia, publicidad, certeza, economía de
recaudación, igualdad y el principio de capacidad contributiva en el Impuesto
Sobre la Renta el Estado de Guatemala tendrá más ingresos de recursos
económicos para cumplir sus fines (salud, educación, vivienda, seguridad entre
otros).
4. Combatir los delitos de contrabando aduanero, defraudación tributaria y
corrupción, por parte del por parte de empleados públicos, funcionarios públicos,
jueces, fiscales del Ministerio Público y empresarios; el contribuyente y la
población guatemalteca confiará nuevamente en el pago de sus impuestos al
Estado de Guatemala.
82
RECOMENDACIONES
1. El Estado de Guatemala a través del combate de la evasión fiscal, contrabando
aduanero, privilegios fiscales, la elusión fiscal, a la corrupción y la transparencia
del gasto público amentará sus ingresos económicos y mejorará los niveles de
vida (incluyendo educación, vivienda, seguridad y salud) para los guatemaltecos.
2. El Estado de Guatemala y la superintendencia de administración tributaria
deben de tener en cuenta que el costo de recaudar el Impuesto Sobre la Renta
resulta más alto que los ingresos recibidos, el impuesto resulta oneroso y no
estimula las actividades económicas, que el impuesto sea tan desmedido que
fomente la evasión, el contrabando y que las fiscalizaciones que se realicen no
sean tan frecuentes que sean interpretadas como atropello a la libertad de los
contribuyentes.
3. A los empleados y funcionarios públicos transparentar el gasto público, ya que
el dinero que administran es dinero del pueblo que paga con su Impuesto Sobre la
Renta, por lo mismo ésta debe ser devuelta al pueblo a través de obra pública y
no prestarse a los actos de corrupción.
4. Conocer que el contribuyente del Impuesto Sobre la Renta o de algún otro
impuesto, no solo se preocupa en el pago del mismo, sino que además se
preocupa en el pago de alimentación, vestido, vivienda, salud y educación, y que
actualmente los salarios son siempre mínimos y no salarios máximos.
5. Al Congreso de la República de Guatemala, se le invita a reflexionar sobre las
dificultades que tiene cada uno de los contribuyentes para hacer el pago del
Impuesto Sobre la Renta. Debido a que solo se crean o modifican leyes tributarias
sin darse cuenta del impacto que tienen en la sociedad.
83
ANEXO “A”
UNIVERSIDAD MARIANO GÁLVEZ DE GUATEMALA
FACULTAD DE CIECIAS JURÍDICAS Y SOCIALES
FASE DE ELABORACIÓN DE TRABAJO DE GRADUACIÓN
ESTUDIANTE: WALTER FROILÁN XICO XIQUIN
Boleta para entrevista dirigida a una muestra de 100 personas mayores de 18
años, habitantes de la ciudad de Guatemala.
Nota Introductoria:
Respetable Señor(a); toda la información que a continuación se le solicita, es
únicamente para efectos del desarrollo de una investigación para la elaboración
del trabajo de graduación “Análisis jurídico sobre el aumento de la carga tributaria
del impuesto sobre la renta en el régimen de rentas de trabajo en Guatemala”
previo a obtener los títulos profesionales de Abogado y Notario, en la Universidad
Mariano Gálvez de Guatemala. El manejo de datos será confidencial y discreto
por lo que anticipadamente agradezco la veracidad en la información solicitada.
Instrucciones: Por favor encierre con un círculo la palabra SI o NO según sea su
respuesta al cuestionamiento que antecede:
Pregunta número uno.
¿Tiene usted un concepto claro sobre el derecho tributario?
SI NO
Pregunta número dos.
¿Considera usted que tiene una idea sobre los principios de legalidad, justicia,
uniformidad, publicidad, obligatoriedad, certeza, economía de recaudación,
igualdad y capacidad contributiva del derecho tributario?
SI NO
84
Pregunta número tres.
¿Considera usted saber que es un impuesto directo e indirecto?
SI NO
Pregunta número cuatro.
¿Considera usted que los impuestos deben de ser destinados a financiar los
egresos del Estado de Guatemala?
SI NO
Pregunta número cinco.
¿Considera usted que las personas saben que es una obligación tributaria?
SI NO
Pregunta número seis.
¿Sabe usted qué es el Impuesto Sobre la Renta?
SI NO
Pregunta número siete.
¿Considera usted que el pago del Impuesto Sobre la Renta, afecta la economía
de los ciudadanos?
SI NO
Pregunta número ocho.
¿Considera usted que el aumento de los recursos económicos es a través de
combatir la corrupción y defraudación tributaria?
SI NO
Pregunta número nueve.
85
¿Considera usted que el aumento de los recursos económicos no es a través de
la creación de nuevos impuestos o aumentar el Impuesto Sobre la Renta; si no es
inculcar en las personas el principio y valor de la cultura tributaria?
SI NO
Pregunta número diez.
¿Considera usted necesario que la recaudación de la superintendencia de
administración tributaria debe ser trasparente, eficaz y eficiente para que el
Estado de Guatemala capte más ingresos económicos y así pueda cumplir sus
fines (salud, vivienda, educación, seguridad)?
SI NO
86
ANEXO “B”
UNIVERSIDAD MARIANO GÁLVEZ DE GUATEMALA
FACULTAD DE CIECIAS JURÍDICAS Y SOCIALES
FASE DE ELABORACIÓN DE TRABAJO DE GRADUACIÓN
ESTUDIANTE: WALTER FROILÁN XICO XIQUIN
Análisis e interpretación de la boleta de entrevista.
1. Datos de la entrevista.
Dirigida a una muestra de 100 personas mayores de 18 años, habitantes de la
cabecera departamental de Chimaltenango incluyendo el consejo municipal, a
quienes se les hizo individualmente la correspondiente entrevista, a lo cual,
respondieron:
2. Resultados de la entrevista.
Pregunta número uno.
¿Tiene usted un concepto claro sobre el derecho tributario?
SI=40 NO=60
0
10
20
30
40
50
60
SI NO
SI
NO
Los entrevistados no coinciden en su respuesta ya que algunas personas
saben y otras no, el concepto de derecho tributario.
Análisis e interpretación.
87
En la gráfica se aprecia que un 40% dijo si y un 60% dijo que no. La falta
de divulgación por parte del Estado de Guatemala y la superintendencia de
administración tributaria, hace que las personas no tengan un concepto sobre el
derecho tributario, el cual perjudica que el mismo se desarrolle de una forma
organiza y eficaz.
Pregunta número dos.
¿Considera usted que tiene una idea sobre los principios de legalidad, justicia,
uniformidad, publicidad, obligatoriedad, certeza, economía de recaudación,
igualdad y capacidad contributiva del derecho tributario?
SI=45 NO=55
0
10
20
30
40
50
60
SI NO
SI
NO
Los entrevistados coinciden en sus respuestas ya que las personas no
tienen una idea sobre los principios del derecho tributario.
Análisis e interpretación.
En la gráfica se aprecia que un 45% dijo si y un 55% dijo que no. La falta
de conocimiento de las personas se debe a que existe una falta de cultura
tributaria provocada por el poco interés en el derecho tributario.
Pregunta número tres.
¿Considera usted saber que es un impuesto directo e indirecto?
88
SI=50 NO=50
0
10
20
30
40
50
SI NO
SI
NO
Los entrevistados dan una respuesta igualitaria.
Análisis e interpretación.
En la gráfica se aprecia que un 50% dijo si y un 50% dijo que no. Algunas
personas saben que es un impuesto directo e indirecto y otras desconocen que
son.
Pregunta número cuatro.
¿Considera usted que los impuestos deben de ser destinados a financiar los
egresos del Estado de Guatemala?
SI=70 NO=30
0
10
20
30
40
50
60
70
SI NO
SI
NO
Los entrevistados coinciden en que los impuestos deben estar destinados a
financiar los egresos del Estado.
89
Análisis e interpretación.
En la gráfica se aprecia que un 70% dijo si y un 30% dijo que no. Lo que
conlleva a que el Estado con los impuestos que capta debe cumplir y garantizar el
bien común a los guatemaltecos y no malversar fondos de la administración
tributaria.
Pregunta número cinco.
¿Considera usted que las personas saben que es una obligación tributaria?
SI=65 NO=35
0
10
20
30
40
50
60
70
SI NO
SI
NO
Los entrevistados confirman que las personas saben que es una obligación
tributaria.
Análisis e interpretación.
En la gráfica se aprecia que un 65% dijo si y un 35% dijo que no. Las
personas saben que es una obligación tributaria pero muchas veces no la cumple
por la corrupción que existe en la administración tributaria.
Pregunta número seis.
¿Sabe usted qué es el Impuesto Sobre la Renta?
SI=70 NO=30
90
0
10
20
30
40
50
60
70
SI NO
SI
NO
Los entrevistados confirma que tienen conocimiento del impuesto sobre la
renta.
Análisis e interpretación.
En la gráfica se aprecia que un 70% dijo si y un 30% dijo que no. El
Impuesto sobre la Renta, es uno de los dos impuestos más importantes en
nuestro país, debido a ella deberá de apreciarse cuidadosamente al contribuyente
porque es el sostiene la economía del país..
Pregunta número siete.
¿Considera usted que el pago del Impuesto Sobre la Renta afecta la economía de
los ciudadanos?
SI=75 NO=25
0
10
20
30
40
50
60
70
80
SI NO
SI
NO
Los entrevistados coinciden en que el pago de Impuesto Sobre la Renta si
afecta la economía de los ciudadanos.
Análisis e interpretación.
91
En la gráfica se aprecia que un 75% dijo si y un 25% dijo que no. Sin duda
que el pago del Impuesto Sobre la Renta si afecta los bolsillos de cada
contribuyente, debido a que tiene diversas obligaciones con la familia.
Pregunta número ocho.
¿Considera usted que el aumento de los ingresos de los recursos económicos es
a través del combate a la corrupción y defraudación tributaria?
SI=75 NO=25
0
10
20
30
40
50
60
70
80
SI NO
SI
NO
Los entrevistados no coinciden en sus respuestas ya que algunos exigen
que se combata la corrupción y defraudación tributaria.
Análisis e interpretación.
En la gráfica se aprecia que un 75% dijo si y un 25% dijo que no. La
mayoría absoluta está de acuerdo que se combata la corrupción y defraudación
tributaria cometida por persona contribuyentes, funcionarios y empleados públicos
ya que es el dinero del pueblo que siempre es el perjudicado y sufre pobreza
existiendo recursos. Las personas que no quieren que se combate la corrupción
manifiesta que siempre es lo mismo y las personas seguirán haciéndolo aunque
les caiga el peso de la ley penal.
Pregunta número nueve.
92
¿Considera usted que el aumento de los recursos económicos no es a través de
la creación de nuevos impuestos o aumentar el Impuesto Sobre la Renta, si no es
inculcar en las personas el principio y valor de la cultura tributaria?
SI=75 NO=25
0
10
20
30
40
50
60
70
80
SI NO
SI
NO
Algunos entrevistados manifiestan que es mejor inculcar la cultura tributario
y no crear o aumentos los impuestos ya existentes.
Análisis e interpretación.
En la gráfica se aprecia que un 75% dijo si y un 25% dijo que no. La
mayoría de entrevistados están de acuerdo en que se cultive la cultura tributaria
ya que están cansados de nuevos o aumentos de impuesto existentes, ya que
éstos luego se lo roban en cada ejercicio fiscal.
Pregunta número diez.
¿Considera usted que es necesario que la recaudación de la superintendencia de
administración tributaria debe ser trasparente, eficaz y eficiente para que el
Estado de Guatemala capte más ingresos económicos y así pueda cumplir sus
fines (salud, vivienda, educación, seguridad)?
SI=85 NO=15
93
0
10
20
30
40
50
60
70
80
90
SI NO
SI
NO
Los entrevistados coinciden y confirman que es necesario que la
superintendencia de administración tributaria trabaje con trasparencia y eficiencia
para que el Estado de Guatemala capte más ingresos económicos.
Análisis e interpretación.
En la gráfica se aprecia que un 85% dijo si y un 15% dijo que no. El
aumento de los recursos económicos es posible si la superintendencia de
administración tributaria trabaja con trasparencia y eficiencia y no creando leyes
con nuevos impuesto, no aumentando los impuesto ya existentes (impuesto
sobre la renta, que es un impuesto directo).
.
94
BIBLIOGRAFÍA
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http://www. icefi.com
http://www.Monografias.com
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http://www.monografias.com/trabajos12/comercio electrónico
WWW.monografias.com/trabajos14/comercio electrónico
http://es.wikipedia.org/wiki/PIB.
http://es.wikipedia.org/wiki/Economia_de_los_Estados_Unidos#cite_note-
TKL-2.
![DOSSIER ALBERTO DOMíNGUEZ GÁLVEZ [ESP]](https://static.fdocuments.es/doc/165x107/568cab701a28ab186da592d1/dossier-alberto-dominguez-galvez-esp.jpg)
