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Universidad Mariano Gálvez de Guatemala Escuela de Gestión Pública
Módulo “A” | Universidad Mariano Gálvez de Guatemala | 2do. Semestre 2016
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Universidad Mariano Gálvez de Guatemala
Escuela de Gestión Pública Licenciatura en Administración Municipal
AUDITORIA GUBERNAMENTAL
LIC. ALBERTO VINICIO PEREZ GONZALEZ,
MÓDULO“A”UNIDAD “3 y 4”
Semanas del 22/07 al
04/08/2016
1. Ámbito de la Auditoría Gubernamental, Tipos de auditoria Gubernamental, objetivo y características de la Auditoría Gubernamental
2. Organización de la Unidad de Auditoria Interna -UDAI
Tradicionalmente la Auditoría Gubernamental se caracterizó por una simple revisión del cumplimiento de las normas legales que rigen la actuación de los funcionarios del Estado. Esto ha originado que la gestión estatal sea ineficiente, aunque muy cumplidora de la normatividad vigente. Es un lugar común afirmar que el peor administrador es el Estado y que la vigilancia a cargo de la Contraloría General de Cuentas o Municipales no tiene ningún tipo de resultado para evitarlo. Sin embargo, en la Constitución Política de la República de Guatemala trata de cambiar esta situación, pues establece que la función pública del Control Fiscal,
Auditoría Gubernamental sería entonces el examen crítico y sistemático del sistema de gestión fiscal de la administración pública y de los particulares o entidades que manejen fondos o bienes de la Nación, realizado por las Contralorías General de Cuentas en el cumplimiento de los objetivos de la entidad estatal sometida a examen, además de la valoración de los costos ambientales de operación del Ente, para así vigilar la gestión pública y proteger a la sociedad.
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GUÍA PROGRAMÁTICA MÓDULO “A” UNIDAD “2 Y 4”
Semanas del 22/07 al 04/08/2016
Mes de
Punteo
Tiempo estimado de realización
PLAZO JULIO/AGOSTO
V S D L M M J
22 23 24 25 26 27 28
29 30 31 01 02 03 04
Leer el documento X X
glosario y Cuestionario Esto no es tarea X X
Código de Ética de la Contraloría General de Cuentas:
a. Que es el código de Ética b. Porque debe existir c. Quienes deben cumplirlo d. Considera que se podría
aplicar en las municipalidades.
A excepción de la caratula todo los trabajos e investigaciones debe ser al renglón 1.15, letra Times New Román No. 12, hojas tamaño carta, si la entrega no es impresa deben subirla en formato PDF. 1 pág. de caratula 1 pág. de introducción (mínimo
½ página de contenido) 5 ó 6 págs. del trabajo o investigación 2 págs. de resumen personal. 1 pág. de conclusiones 1 pág. de recomendaciones (s/ el No. de conclusiones así deben ser las
recomendaciones). 1 pag. de bibliografía (deben evitar al
máximo direcciones de internet).
Fecha de
presentación
vía plataforma
13/08/2016
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Mensaje de Motivación
INTRODUCCIÓN1
Estimado(a) estudiante El Módulo A unidad 3 y 4, La observación de la realidad y el análisis de la Auditoría Gubernamental es el mejor medio para verificar que la gestión pública se haya realizado con economía, eficiencia, eficacia y transparencia, de conformidad con las disposiciones legales aplicables. La auditoría se ha convertido en un elemento integral del proceso de responsabilidad en el sector público. La confianza depositada en el auditor gubernamental ha aumentado la necesidad de contar con normas modernas que lo orienten y permitan otros se apoyen en su labor. La Auditoría Gubernamental es importante para la formación de la Licenciatura en Administración Pública porque contribuye a la revisión y examen que llevan a cabo las entidades fiscalizadoras superiores a las operaciones de diferente naturaleza, que realizan las dependencias y entidades del gobierno central, estatal y municipal en el cumplimiento de sus atribuciones legales. Tipos de auditoría gubernamental La auditoría gubernamental, cuyo tipo se define por sus objetivos, se clasifica en auditoría financiera y auditoría de gestión o de desempeño.
1 Cf LIGIO ALBERTO MÉNDEZ CALDERÓN 2004 AUDITORÍA INTERNA GUBERNAMENTAL ENFOCADA A MITIGAR
RIESGOS EN EL RUBRO DE PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO. Guatemala, Universidad de San Carlos de Guatemala.
“La cultura se adquiere leyendo libros; pero el conocimiento del mundo, que
es mucho más necesario, sólo se alcanza leyendo a los hombres y
estudiando las diversas ediciones que de ellos existen.” Lord Chesterfield
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COMPETENCIAS
Unidad “3 y 4”
T E M A
Competencia Gerenciales
Define los procedimientos los enfoques de la Auditoría
Gubernamental y los tipos de auditoría Gubernamental que
rige las normativas de la Contraloría General de Cuentas
GLOSARIO
Ámbitos de la Auditoría
Gubernamental
Auditoría Interna
Gubernamental
Auditoría Gubernamental
Control Interno
Gubernamental
Legislación de la
Auditoría Gubernamental
Unidades de Auditoría
Interna
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CONTENIDO
A. Previas de conocimiento
1. ¿Qué significa Auditoría Gubernamental y por qué es importante en el Estudio de la
Administración Pública?
2. ¿Cuál es la diferencia entre Auditoría Interna Gubernamental, Auditoría Gubernamental
y Control Interno Gubernamental?
3. ¿Cuál es el ámbito de la Auditoría Gubernamental?
I. Marco Teórico 2
Ámbito de la Auditoría Gubernamental
Define los procedimientos los enfoques de la Auditoría
Gubernamental y los tipos de auditoría Gubernamental
que rige las normativas de la Contraloría General de
Cuentas
Clasificación Institucional del Sector Público
En nuestro país según la organización político-
administrativa del Sector Público, da origen a varias
instituciones o entes públicos con relativa independencia, con funciones otorgadas por la
Constitución Política de la República de Guatemala y otras leyes, esto da lugar a que
cada una de ellas, tenga su propio presupuesto anual de ingresos y egresos. El conjunto
de estos presupuestos conforma el Presupuesto del Sector Público.
Según el Manual de Clasificaciones Presupuestarias para el Sector Público de
Guatemala, este sector se encuentra dividido en: Gobierno General y Empresas Públicas,
esta separación de las instituciones y unidades gubernamentales, se basa no solo en
aspectos jurídicos de su constitución, sino también, los aspectos económicos,
presupuestarios y relevancia estadística que las hacen partícipes en las políticas de
Estado.
Distinguir los diferentes niveles institucionales a cargo de la toma de decisiones en lo que
respecta a la obtención de ingresos y a la realización de los gastos.
2 LIGIO ALBERTO MÉNDEZ CALDERÓN 2004 AUDITORÍA INTERNA GUBERNAMENTAL ENFOCADA A
MITIGAR RIESGOS EN EL RUBRO DE PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO. Guatemala, Universidad de San
Carlos de Guatemala.
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a) Facilitar el establecimiento de la responsabilidad administrativa que tiene cada institución en todo el proceso presupuestario, ante el responsable jurídico de la aprobación de su presupuesto.
b) Compatibilizar las orientaciones del gasto que establece la política gubernamental con los distintos niveles de autonomía funcional y administrativa del Estado.
c) Estructurar otros clasificadores presupuestarios. d) Armonizarse al Sistema de Cuentas Nacionales 1993 (SCN93) y el Manual de e) Estadísticas de Finanzas Públicas 2001 del Fondo Monetario Internacional. f) Favorecer la integración de las cuentas de las diferentes instituciones públicas,
según el papel que cada una desempeña en la economía, de manera que satisfaga plenamente los requerimientos del análisis económico, m social y estadístico. El sector público se encuentra dividido en los siguientes sectores:
Gobierno General
1. Empresas Públicas La clasificación institucional del sector público tiene como propósito lo siguiente:
Gobierno General
Este sector “comprende todas las instituciones de Gobierno Central o Gobiernos Locales
y todas las instituciones no de mercado que son controladas o financiadas principalmente
por unidades gubernamentales.” (11:17)
Este sector a su vez se divide en los siguientes subsectores:
a) Gobierno Central
b) Gobiernos Locales
c) Gobierno Central
Gobierno Central
“Está constituido por las instituciones de Gobierno General que tienen a su cargo la
prestación de servicios colectivos en beneficio de la comunidad. Su autoridad política se
extiende a todo el territorio nacional, puede aplicar impuestos sobre otros sectores de la
economía e incurre en gastos para la prestación de servicios, como educación y salud, a
la vez que realiza transferencia de recursos financieros a otras unidades institucionales,
incluidos otros niveles de gobierno.” (11:17)
Incluye también, instituciones que realizan actividades bajo la autoridad del Gobierno
Central, pero tienen personalidad jurídica propia y autonomía suficiente para conformar
otras unidades institucionales de gobierno. Dentro de estas se encuentran Entidades
Descentralizadas, las Entidades Autónomas y las Entidades de Seguridad Social.
Este subsector a su vez se divide en los siguientes grupos:
a) Administración Central
b) Entidades Descentralizadas no Empresariales
c) Entidades Autónomas no Empresariales
d) Entidades de Seguridad Social
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Administración Central
Esta se encuentra “constituida por los organismos de estado que ejercen el poder
legislativo, judicial y ejecutivo en todo el territorio nacional, y otras instituciones
clasificadas dentro de la administración pública como Órganos de Control Político.”
Es importante mencionar que el Poder Ejecutivo es ejercido a través de la
Presidencia de la República, Ministerios de Estado, Secretarías y Otras
Dependencias del Ejecutivo.
Este grupo de instituciones se divide en los siguientes subgrupos:
Organismo Legislativo
Organismo Judicial
Presidencia de la República, Ministerios de Estado y Secretarías
Órganos de Control Jurídico Administrativo
Órganos de Control Político
Entidades Descentralizadas no Empresariales
Este grupo “comprende las instituciones públicas que actúan bajo la autoridad del
Gobierno Central cumpliendo funciones gubernamentales especializadas no de mercado
en varios campos, por lo que no persiguen la comercialización de los bienes m y servicios
que producen. Por su condición jurídica y responsabilidades, poseen cierto grado de
independencia.” (11:18)
Para que una entidad pueda clasificarse como descentralizada, debe observarse ciertas
características, como: traslado de competencias desde la Administración
Central a nuevas personas jurídicas, el Estado dota de personalidad jurídica a la entidad
descentralizada, este posee patrimonio propio y goza de gestión independiente de la
Administración Central y tienen la capacidad de administrarse por sí mismo.
Entidades Autónomas no Empresariales
“Son instituciones públicas no empresariales a las cuáles la Constitución Política de la
República de Guatemala les da la categoría de instituciones autónomas, y que por este
hecho tienen libertad de gobernarse por sus propias disposiciones.” (11:19)
Entre las instituciones que poseen autonomía están: La Universidad San Carlos de
Guatemala, Confederación Deportiva Autónoma de Guatemala, Comité Olímpico
Guatemalteco y Escuela Nacional Central de Agricultura. Este grupo de instituciones no
tiene como objetivo la comercialización de los bienes y servicios que produce.
Entidades de Seguridad Social
“Constituyen un tipo particular de institución pública que es coordinada por el Gobierno
Central, y se ocupan del funcionamiento de los sistemas de seguridad social. Por medio
de estas entidades, el gobierno ejerce una intervención sistemática sobre distintos
factores con la finalidad de reducir la carga que para la población representa un conjunto
definido de riesgos sociales. Aquí, un riesgo social es un evento que puede afectar
adversamente el bienestar de los hogares.” (11:19).
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Gobiernos Locales
Están compuestos por todos los municipios que corresponden a los veintidós
departamentos de Guatemala, es decir las autoridades establecidas en el interior del pais
suelen depender en gran parte de transferencias de la Administración Central. Según el
Manual de Clasificaciones Presupuestarias para el Sector Público de
Guatemala, este subsector está formado por los siguientes grupos:
Municipalidades según Departamento
a) Entidades Públicas Municipales no Empresariales
b) Entidades Públicas Municipales de Seguridad Social
c) Mancomunidades de Municipalidades
Entidades Públicas Municipales no Empresariales
En este grupo se encuentra incluida la Oficina Asesora de Recursos Humanos de las
Municipalidades (OARHM).
Entidades Públicas Municipales de Seguridad Social
Este grupo incluye al Plan de Prestaciones del Empleado Municipal (PPEM), el cual es un
derecho de los empleados de los gobiernos locales.
Mancomunidades de Municipalidades
De acuerdo al Código Municipal, “este tipo de mancomunidades son asociaciones de
municipios con personalidad jurídica, constituidas mediante acuerdos celebrados entre los
concejos de dos o más municipios, para la formulación común de políticas públicas
municipales, planes, programas y proyectos, la ejecución de obras y la prestación
eficiente de servicios de sus competencias.” (11:21)
Empresas Públicas
“Son entidades jurídicas, creadas con el fin de producir bienes y servicios para el mercado
y pueden ser fuente de utilidades o de otra ganancia financiera para las unidades
gubernamentales que las posean o controlan. Son empresas que pueden agrupar a otras
menores, y que por ley se les ha encomendado funciones de interés público.” (11:19)
Este sector se encuentra integrado por los siguientes subsectores:
a) Empresas Públicas no Financieras
b) Empresas Públicas Financieras
c) Empresas Públicas no Financieras
Estas “son entidades jurídicas cuyas actividades son distintas de las actividades
financieras y que están sujetas al control de unidades del gobierno. Por “control” de una
empresa pública se entiende la capacidad para determinar su política general a través de
la elección de sus directores, si es necesario.” (11:20)
De acuerdo al Manual de Clasificaciones Presupuestarias para el Sector Público de
Guatemala, el gobierno tiene control de una empresa cuando posee más de las acciones
con derecho a voto o controla más de la mitad de los derechos de voto de los accionistas,
está autorizado para nombrar a sus directores y determinar la política de la sociedad.
Este subsector se divide en grupos de empresas no financieras nacionales y municipales.
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Empresas Públicas Financieras
“Son entidades jurídicas dedicadas, principalmente, a la intermediación financiera o
actividades financieras auxiliares estrechamente relacionadas con la intermediación
financiera.” (11:20)
Estas empresas se dividen en los siguientes grupos:
a) Empresas Públicas Financieras no Monetarias
b) Empresas Públicas Financieras Monetarias
c) Empresas Públicas Financieras no Monetarias
Empresas Públicas Financieras no Monetarias
Se refieren a “todas las empresas públicas financieras controladas por una unidad de
Gobierno General, excepto el banco central y otras empresas públicas financieras de
depósito.”
Empresas Públicas Financieras Monetarias
“Comprende las empresas financieras que se dedican a suministrar servicios financieros o
funcionan estrictamente como organismos regulatorios para servicios financieros. Son
empresas financieras monetarias las empresas públicas de depósito.”
Administración Gubernamental
Esta división de la administración pública, comprende las actividades inherentes al Estado
que no pueden asociarse con servicios y productos a empresas y personas, en virtud que
incluye la gestión de la conducción superior del Estado, la conducción de los aspectos
legislativos y de justicia; la auditoría y control, las relaciones interiores y exteriores, los
servicios fiscales y monetarios
En éste grupo se encuentran las siguientes funciones:
Legislativa
Judicial
Dirección Gubernamental
Relaciones Interiores
Relaciones Exteriores
Administración Fiscal
Auditoría y Control
Servicios Generales
Otras actividades de Administración
Servicios Sociales
Comprende todos los servicios prestados a la comunidad, a los hogares y a las personas,
tales como salud y asistencia social, servicios educativos, desarrollo de la comunidad,
agua y saneamiento, vivienda y desarrollo urbano y rural, así como la cultura, recreación,
el deporte y la previsión social.
El estado para lograr una adecuada atención en estas áreas, dispone de lo siguiente:
a) Salud y Asistencia Social
b) Trabajo y Previsión Social
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c) Educación
d) Cultura y Deportes
e) Ciencia y Tecnología
f) Agua y Saneamiento
g) Vivienda
h) Desarrollo Urbano y Rural
i) Medio Ambiente
j) Otras Actividades de Servicios Sociales
k) Deuda Pública
Incluye las asignaciones destinadas a atender los intereses y gastos originados en la
deuda pública tanto interna como externa, así como la amortización de otros pasivos.
Clasificación por Tipo de Gasto
En esta clasificación se agrupan los diferentes programas, subprogramas, proyectos,
actividades y obras que ejecutan las instituciones, entidades y dependencias del sector
público, según el destino del gasto, de acuerdo con los bienes y servicios a producir y a
prestar, con el propósito de identificar si éstos tienen por finalidad apoyar la gestión
administrativa de las dependencias del sector público, incrementar la calidad del recurso
humano, la ejecución de proyectos y obras públicas, la inversión financiera y las
transacciones del servicio y pago de la deuda pública.
Esta clasificación se integra por:
Gastos de Funcionamiento
Esta clasificación está conformada por las asignaciones que las instituciones del sector
público destinan en la gestión administrativa o técnica, para la producción de bienes o
prestación de servicios.
Los Gastos de funcionamiento se encuentran integrados por las asignaciones
programadas para Gastos de Administración y Gastos de Recurso Humano.
Gastos de Administración
Estos gastos corresponden a los programas del sector público, los cuales están
destinados a apoyar la producción de bienes y servicios que la población demanda para
su desarrollo, sean administrativos o técnicos.
Gastos de Recurso Humano
Estos comprenden los gastos corrientes o de funcionamiento destinados a mejorar el
recurso humano, por lo general, mediante programas de educación, ciencia y cultura;
salud y asistencia social; y, trabajo y previsión social en el sentido que al capacitar el
recurso humano y proveerlo de los servicios sociales básicos, se están sentando las
bases para mejorar el factor más dinámico de la producción: el factor trabajo.
Inversión
“Colocación de fondos en un proyecto (de explotación, financiero, etc.) con la intención de
obtener un beneficio en el futuro.” (17:00)
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La inversión comprende la formación bruta de capital fijo programada, como inversión
física, las transferencias de capital y la inversión financiera, cuyos créditos
presupuestarios se encuentran asignados en:
Inversión Física
En este renglón se consideran las erogaciones para la inversión de las distintas unidades
ejecutoras del sector público, mediante la ejecución de proyectos y obras específicas de
desarrollo e inversión pública.
Transferencias de Capital
Comprende las erogaciones con cargo a los renglones del grupo 5 “Transferencias de
Capital”, destinadas a la formación de capital, a través de organismos, instituciones u
organizaciones no gubernamentales., Además incluye todo desembolso destinado a la
formación de capital a través de entidades, organismos o n instituciones u organizaciones
no gubernamentales, sean éstos de carácter constitucional o no.
Inversión Financiera
Se incluye en este tipo de erogaciones que el Sector Público destina a participaciones de
capital, adquisición de acciones u otros valores representativos de capital de empresas
públicas, así como de instituciones nacionales e internacionales y la concesión de
préstamos a corto y largo plazo, de carácter reintegrable.
clasifique y los ejecute dentro de la categoría de la inversión pública.
Clasificación por Fuentes de Financiamiento
Esta clasificación presenta la fuente por medio del cual serán financiados los gastos del
presupuesto general de ingresos y egresos del estado.
Este clasificador por fuente de financiamiento se complementa con los de colocaciones,
préstamos y donaciones, estructurado por organismos financiadores, en el cual se
identifica al ente financiador tanto interno como externo, así como la colocación, préstamo
o donación específica que lo financia, estos clasificadores se actualizan cada año
incorporando los nuevos préstamos, colocaciones o donaciones.
Recursos del Tesoro
Estos recursos se refieren a la recaudación tributaria, los saldos disponibles de años
anteriores, los recursos no tributarios, los provenientes de la venta de acciones y
participaciones, y otros activos que ingresan al Tesoro, los cuales tienen como propósito
financiar gastos sin asignación predeterminada.
Recursos del Tesoro con Afectación Específica
Comprende el monto de los recursos que por disposición constitucional o de leyes
ordinarias se orientan a financiar específicamente determinados gastos de instituciones y
entes, entre los que se puede mencionar a los Ingresos Tributarios Iva Paz.
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Recursos Propios de las Instituciones
Se clasifican dentro de este rubro los recursos provenientes de la venta de bienes o
servicios propiedad de las instituciones públicas, ingresos de operación de las entidades
con fines empresariales, así como aquellos provenientes de la venta de activos, cobros de
tasas y derechos.
Crédito Interno
Esta fuente de financiamiento proviene del uso del crédito interno, derivado de la emisión
de bonos y otros valores de deuda emitidos por el Estado, asimismo, por la obtención de
préstamos contratados en el mercado interno y de pasivos con proveedores y contratistas.
Crédito Externo
Este financiamiento proviene del uso del crédito externo, igualmente proveniente de n la
emisión de bonos y otros valores de deuda, pero colocados en el exterior, contratación de
préstamos en el mercado externo y de pasivos con proveedores y contratistas en el
exterior.
Donaciones Externas
Se refiere al financiamiento que tiene su origen en donaciones monetarias o en especie
monetizables, provenientes de países u organismos internacionales.
Donaciones Internas
Es el financiamiento que tiene su origen en donaciones monetarias o en especie
monetizables, provenientes de instituciones nacionales.
LEGISLACIÓN APLICABLE
Entre las herramientas legales aplicables se menciona:
a) Las Normas Generales de Control Interno Gubernamental, Acuerdo Interno 09-03
del Contralor General de Cuentas.
b) Las Normas Generales de Control Interno Gubernamental son de observancia
obligatoria para todos los entes públicos y son de carácter técnico y aplicación
obligatoria para las entidades del Estado de
c) Guatemala. Normas de Auditoria del Sector Gubernamental, Acuerdo No. A-57-
d) 2006 Los servidores públicos tienen la obligación de rendir cuentas claras por la
administración y uso de fondos públicos, dentro del marco de la legislación y
reglamentación vigentes.
e) Por tal razón, se crearon las Normas de Auditoría del Sector Gubernamental,
Acuerdo No. A-57-2006, con el objeto de garantizar el funcionamiento de los
Sistemas Integrados de Administración y Finanzas. Estos sistemas se integran de
la siguiente forma: Presupuesto, Crédito Público, Tesorería, Administración de
Personal, Administración de Bienes y Servicios.
f) El Acuerdo No. A-57-2006, Normas de Auditoría del Sector Gubernamental es de
cumplimiento obligatorio por parte de todos los auditores que ejecuten auditorías
de carácter interno y externo en todas las entidades del sector público
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guatemalteco; asimismo, son de observancia general para las firmas privadas de
Auditoría, profesionales y especialistas de otras disciplinas que participen en el
proceso de la Auditoría Gubernamental.
g) Ley Orgánica de la Contraloría General de Cuentas, Decreto 31-2002 y su
Reglamento Acuerdo Gubernativo No. 318-2003.
3. Tipos de auditoria Gubernamental, objetivo y características de la Auditoría Gubernamental.
Quéeslaauditoríainterna
“La auditoría interna es una herramienta de gestión que apoya a la
gerencia, calificando y evaluando el grado de eficiencia, eficacia y
economicidad con que se manejan los recursos institucionales y en qué
grado se cumple la misión de la organización”. (2:14)c
La auditoría interna constituye el control posterior practicado por una unidad
especializadaencadaentidaddescentralizada,queactúaenformaindependiente
lasoperacionesoactividadesqueaudita,pararetroalimentarlagestióndelaentida
u organismo, en procura de apoyar a la gerencia pública en la mejora de:
a) i)elcumplimientoyeficaciadelossistemasdegestiónfinancierayadministr
ativaydela
efectividaddeloscontrolesinternosestablecidosendichossistemas;
b) ii)elgradode confiabilidad y utilidad de la información generada; y, iii)
la eficiencia de las operaciones.
Auditoria Interna Gubernamental 3 “Es una actividad independiente y objetiva de aseguramiento y consulta, creada para
agregar valor y mejorar las operaciones de una institución pública, colaborando con la
entidad a cumplir sus objetivos y aportando un enfoque sistemático y disciplinado para
evaluar y mejorar la eficacia de los procesos de control y gobernabilidad institucional.
Cumple una función asesora y debe depender de la máxima autoridad de cada entidad
pública” (6:35).
“En el marco conceptual de las Normas de Auditoría Gubernamental Interna y Externa,
define a la Auditoria Interna Gubernamental “como una actividad independiente y objetiva,
de aseguramiento y consulta, concebida para agregar valor y mejorar las operaciones de
una organización. Ayuda a una organización a cumplir sus objetivos, aportando un
enfoque sistemático y disciplinado para evaluar y mejorar la efectividad de los procesos
de gestión de riesgo, control y dirección” (5:78).
La Auditoría Interna es uno de los componentes del Sistema de Auditoría Gubernamental
(SAG), siendo su máxima autoridad y ente fiscalizador la
3 ELIGIO ALBERTO MÉNDEZ CALDERÓN 2004 AUDITORÍA INTERNA GUBERNAMENTAL ENFOCADA A
MITIGAR RIESGOS EN EL RUBRO DE PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO. Guatemala, Universidad de San
Carlos de Guatemala.
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Contraloría General de Cuentas, quien se encarga de la normativa en materia de control
gubernamental, para todos los entes del sector público no financiero de la República de
Guatemala.
Definición
La Auditoría Interna Gubernamental “es una actividad que involucra la evaluación
permanente e imparcial de todas las operaciones y estructura de control interno de un
ente público, como un servicio a su administración. Es un control gerencial que funciona
analizando la aplicación de los controles y evaluando su efectividad”.
Importancia
La importancia de la Auditoría Interna Gubernamental, radica en que promueve la
conjugación de esfuerzos, recursos y necesidades de los entes públicos, mediante el uso
óptimo de los recursos propiedad del Estado, que cada administración tiene la
responsabilidad de manejar con eficiencia, eficacia y economía, para la consecución de
los objetivos planificados.
La Auditoría Interna Gubernamental constituye uno de los medios de lucha contra la
corrupción y el desperdicio, así como para la actualización de la organización, los
sistemas y procedimientos de los entes públicos.
Objetivos
El ejercicio de la Auditoría Interna Gubernamental tiene los siguientes objetivos:
a) Apoyar a los ejecutivos de un ente público en su función directiva y al constante mejoramiento de su administración, para el efectivo logro de los objetivos en el marco de las políticas, planes y programas gubernamentales;
b) Promover un proceso transparente y efectivo de rendición de cuentas sobre el uso y administración de los recursos del Estado, encomendados a la administración de los entes públicos, a través de recomendaciones que apoyen el mejoramiento permanente de la organización, sus sistemas integrados y los procedimientos operacionales;
c) Evaluar la eficacia de los sistemas integrados de administración y finanzas y de los instrumentos de control interno de control de calidad a ellos incorporados, que se utilizan en el control de las operaciones e informaciones de los servicios que brinda cada ente público;
d) Evaluar la eficacia de la organización, planificación, dirección y control, así como la eficiencia, efectividad y economía con las que se han ejecutado las operaciones en los entes públicos;
e) Evaluar si los resultados obtenidos corresponden a lo planificado y presupuestado dentro del marco legal y los objetivos sectoriales nacionales;
f) Promover la observancia de la legislación, las normas y políticas a las que este sujeto el ente público, así como en el cumplimiento de sus objetivos, metas y presupuesto aprobado;
g) Promover la existencia de parámetros o guías que permitan medir la eficiencia de la administración y los resultados obtenidos, y
h) Motivar para que la administración del ente público, tome las medidas de protección para la conservación y control de sus activos, derechos y obligaciones, así como del medio ambiente.
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Enfoque
Orientará su esfuerzo hacia la evaluación y mejoramiento del proceso administrativo
gubernamental y de sus sistemas integrados de administración y finanzas, para promover
un ambiente y estructura de control interno sólido, que garantice el cumplimiento de los
objetivos y el uso adecuado de los recursos, así como la generación de información
oportuna y confiable en los procesos de toma de decisiones y de rendición de cuentas a la
ciudadanía.
Características
La Auditoría Interna Gubernamental debe reunir características que le permitan cumplir
con sus funciones, dentro de los objetivos de su existencia en todo ente público, siendo
las más importantes las siguientes:
a) Independencia
b) Confidencialidad
c) Objetividad
d) Oportunidad
e) Cooperación
f) Prevención
g) Profesionalismo
Control Interno Gubernamental
Definición
El Control Interno Gubernamental “es el plan de organización y el conjunto de métodos y
medidas que se adoptan para asegurar que se logren los objetivos, funciones y tareas
relacionadas con la previsión, seguimiento y control de las actividades económicas y
administrativas, la protección y conservación de los recursos naturales y el medio
ambiente en un ente público; medible tanto en lo relativo a los hechos o acontecimientos
propiamente dichos, como en los actos de los funcionarios que intervienen en ellos.” (3:
3)
Se dice también que “es el proceso efectuado por el cuerpo colegiado más alto, la
gerencia y por el personal de una entidad, diseñado para dar una seguridad razonable del
cumplimiento de los objetivos institucionales, comprendidos en uno o más de los
siguientes grupos: Efectividad y eficiencia de las operaciones, confiabilidad de la
información financiera y administrativa, observancia de las leyes y reglamentos
aplicables.” (3: 3)
Importancia
La importancia del control interno gubernamental radica en que permite:
a) Utilizar eficientemente los recursos humanos, materiales y financieros, asegurando
su integridad, custodia y registro oportuno.
b) Contar con información administrativa y financiera oportuna, correcta y confiable
para la toma de decisiones y la rendición de cuentas de la gestión de los
funcionarios públicos.
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c) Detectar riesgos de errores e irregularidades como base para identificar causas y
promover acciones correctivas.
d) Promover la efectividad, eficiencia y economía, en la administración y uso de los
recursos públicos.
e) Promover el cumplimiento de las políticas dictadas por la gerencia, así como las
leyes y reglamentos aplicables, para alcanzar las metas y objetivos programados.
Objetivos
Los objetivos del control interno se enfocan a controlar y mejorar las operaciones, y se
relacionan con:
a) La eficiencia de las operaciones en la captación y uso de los recursos públicos.
b) La utilidad y conveniencia de los sistemas integrados de administración y finanzas,
diseñados para el control e información de los resultados de las operaciones.
c) La utilidad, oportunidad, confiabilidad y razonabilidad de la información que se
genera sobre el manejo, uso y control de los bienes y recursos del Estado.
d) Los procedimientos para que toda autoridad, ejecutivo y funcionario, rindan cuenta
oportuna de los resultados de su gestión.
e) La capacidad administrativa para impedir, identificar y comprobar el manejo
inadecuado de los recursos del Estado.
Alcance y Funcionamiento
Alcance
El control interno abarca toda la estructura organizacional, los sistemas integrados
generales y específicos y todas las operaciones de los entes que conforman el Sector
Público Independiente en donde estas se realicen y quienes intervengan, por ello se dice
que su alcance es institucional.
Funcionamiento
Para que el control interno funcione adecuadamente, es necesario que:
a) Se establezca en función de la práctica institucional.
b) Se dote de la tecnología y de los elementos humanos, materiales y
financieros necesarios.
c) Se oriente a objetivos definidos de manera que los resultados, como efecto
de las acciones, puedan ser evaluados.
Es necesario tener presente que el exceso de controles no garantiza que los errores e
irregularidades se eviten, por tal razón se deberá evaluar y definir el costo frente al
beneficio de implantar los mismos.
Auditoria Gubernamental 4
Definición
4 VALIENTE VÉLIZ SINDY PATRICIA 2009 “PARTICIPACIÓN DEL CONTADOR PÚBLICO Y AUDITOR EN LA PLANEACIÓN Y
EJECUCIÓN DE UNAM AUDITORÍA INTEGRAL GUBERNAMENTAL EN EL CONSEJO DEPARTAMENTAL DE DESARROLLO DE EL
PROGRESO” Guatemala, Universidad de San Carlos de Guatemala.
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Es un conjunto de actividades y acciones técnicas y legales, ejercidas por la Contraloría
General de Cuentas para evaluar todo el ámbito operacional, funcional y legal de los
entes públicos a través de la auditoría moderna, accionado por profesionales que no
intervienen en las actividades u operaciones controladas, con base a Normas de
Auditoría Gubernamental, técnicas y procedimientos que permitan un enfoque objetivo y
profesional y cuyos resultados se sinteticen en recomendaciones para mejorar la
administración pública.(4:1)
Es la revisión y examen que llevan a cabo las entidades fiscalizadoras superiores a
las operaciones de diferente naturaleza, que realizan las dependencias y entidades
del gobierno central, estatal y municipal en el cumplimiento de sus atribuciones legales.
Su función no se remite solamente a la revisión de los registros contables y de la gestión
financiera pura, va más allá incluyendo la evaluación de los sistemas y los resultados
profesionales, basados en criterios de probidad, eficacia, eficiencia, transparencia,
economía y equidad.
Principales Objetivos:
a) Evaluar la correcta utilización de los recursos públicos verificando el cumplimiento
de las disposiciones legales y reglamentarias.
b) Determinar la razonabilidad de la información financiera.
c) Determinar el grado en que se han alcanzado los objetivos previstos y los
resultados obtenidos en relación a los recursos asignados y al cumplimiento de los
planes y programa aprobados en la entidad examinada.
d) Recomendar medidas para promover mejoras en la gestión pública.
e) Fortalecer el sistema de control interno de la entidad auditada.
f) Cumplimiento deberes y atribuciones.
Objetivos Generales:
a) Promover mejoras o reformas constructivas.
b) Determinar que se estén llevando a cabo los programas legalmente autorizados.
c) Averiguar si los recursos humanos, materiales y financieros son utilizados de
manera eficiente.
d) Rentas e ingresos correctamente determinados.
e) Uso eficiente y económico de los recursos.
f) Comunicar oportuna y claramente a la gerencia de las entidades y a otros niveles
de gobierno sobre todo hallazgo significativo.
CARACTERÍSTICAS:
a. Incluye evaluaciones, estudios, revisiones, diagnósticos e investigación.
b. Cumplimiento de disposiciones legales y objetivos de programas.
c. Es objetiva.
d. Dirigida por un auditor o CP a nivel universitario.
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e. A posteriori.
f. Verifica legalidad, veracidad y propiedad.
g. Evalúa operaciones, comparando con normas de rendimiento, de calidad u
otras normas, como política, planes, objetivos, metas, disposiciones
legales, principios generalmente aceptados y el sentido común.
h. Concluye con un informe verbal y otro escrito.
i. El informe contiene hallazgos.
j.
b) Tipos de auditoría gubernamental
La auditoría gubernamental, cuyo tipo se define por sus objetivos, se clasifica en auditoría
financiera y auditoría de gestión o de desempeño.
1. AUDITORIA FINANCIERA
La auditoría financiera, a su vez, comprende a la auditoría de los estados financieros y la
auditoría de asuntos financieros en particular.
La auditoría de estados financieros tiene por objetivos determinar si los estados
financieros del ente auditado presentan razonablemente su situación financiera, los
resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo de acuerdo con principios de
contabilidad generalmente aceptados
La auditoría de asuntos financieros en particular se aplica a programas, actividades,
funciones o segmentos, con el propósito de determinar si éstos se presentan de acuerdo
con criterios establecidos o declarados expresamente.
Las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas y las Normas Internacionales de
Auditoría que rigen a la profesión contable en el país son aplicables a todos los aspectos
de la auditoría financiera.
2. AUDITORIA DE GESTION
Sus objetivos es evaluar el grado de economía, eficiencia, eficacia en el manejo de los
recursos públicos, así como el desempeño de los servidores y funcionarios de la
Administración Pública, respecto al cumplimiento de las metas programadas y el grado
con que se están logrando los resultados o beneficios previstos por la legislación
presupuestal o por la entidad que haya aprobado el programa o la inversión
correspondiente.
La auditoría de gestión puede tener, entre otros, los siguientes propósitos:
Determinar si la entidad adquiere, protege y emplea sus recursos de manera económica y
eficiente.
Establecer las causas de ineficiencias o prácticas antieconómicas.
Evaluar si los objetivos de un programa son apropiados, suficientes o pertinentes y el
grado en que produce los resultados deseados.
Generalmente, al término de una auditoría de gestión el auditor no expresa una opinión
sobre el nivel integral de dicha gestión o el desempeño de los funcionarios. Por tanto,
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estas normas no prevén que se exija al auditor una opinión de esa naturaleza. Sin
embargo, el auditor deberá presentar en su informe, hallazgos y conclusiones respecto a
la magnitud y calidad de la gestión o desempeño, así como en relación con los procesos,
métodos y controles internos específicos, cuya eficiencia o eficacia considere susceptible
de mejorarse. Si estima que existen posibilidades de mejoría, el auditor deberá
recomendar las medidas correctivas apropiadas.
4. Organización de la Unidad de Auditoria Interna -UDAI5
Quésonlasunidadesdeauditoríainterna
Las unidades de auditoría interna, conocidas como UDAI “son las unidades
administrativas gubernamentales responsables de evaluar permanentemente la
estructuradecontrolinterno,lossistemasoperacionalesylosflujosdeinformación,
paraevitarquesurjaoseincrementeelnivelderiesgodeerroreseirregularidades
,
asegurandosusolvenciaactualyaquellaimpuestaporladinámicadelainstitución”
Debe resaltarse que según la Contraloría General de Cuentas “constituyen
herramientaspreventivasdesalvaguardaydecontrolinstitucional,queayudana
los procesosdetransparenciaycombatealacorrupción” (5:10).
Ubicaciónadministrativadelaauditoríainterna
UnaUDAIafindeasegurarlaobjetividadenlosexámenesquerealiza e
imparcialidadensusapreciaciones,debemantenerindependenciadetodas las
operacionesyactividadesadministrativasofinancierasdelentepúblico,porloque
suubicacióny dependenciajerárquica,eslasiguiente:
Ubicación: porserunaunidadtécnicadeasesoríaenlaadministracióndecada
entidaddescentralizada,laUDAIestáubicadaalmásaltoniveljerárquico,detal
maneraquelepermite disponer de la independencia suficiente y cumplir
adecuadamenteconsusfuncionesysucampodeacciónseextiendaatodalaorga
nización,sussistemasintegrados, sus procedimientos operacionales
ysusresultados,dentrodelmarcolegalydeacciónqueabarcasusservicios.
DependenciaJerárquica paraelmejordesempeño desumisiónimplícitadeasesor
ydeelementopromotordelosambientesdeeficaciaydecontrolinterno,asícomo
de ayuda a los directivos en el logro de los objetivos y metas, el
titularde la UDAI depende jerárquicamente de la autoridad superior para asegurar su
independencia y la aplicación de las recomendaciones que esta amerita
5 Aparicio González, Raúl Estuardo, La Auditoría Interna en las Instituciones Descentralizadas debe realizar su
verificación a posteriori. Tesis CPA, Universidad de San Carlos de Guatemala, 1991
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