XVIII TALLER DE INVESTIGACION CONTABLE

“LA ELUSIÓN EN EL CÓDIGOTRIBUTARIO PERUANO, CASUÍSTICA

ÁMBITO LATINOAMERICANO YANGLOSAJÓN”

Mg. Víctor Ricardo MASUDA TOYOFUKU

UNIVERSIDAD NACIONAL MAYOR DESAN MARCOS

En primer lugar ubiquemos a la elusión comogénero y a la evasión y la economía de opción

como especies de la elusión.

Ilicito

Elusión

Evasión

ElusiónElusión

LícitoPlanificación

Fiscal

Zona Gris

Economíade Opción

Beneficio accesibleBeneficio o Gravamen

Directo

Luego dentro del campo de la Elusión y la Economía de opción,demarcamos el campo de acción de la Planificación Fiscal, que asu vez subdividimos en tres partes:

* Zona con Beneficio o Gravamen Directo (empresa agraria, quegoza de exoneraciones expresas),* Zona con Beneficio Accesible (empresa agroindustrial quepodría gozar de mayores beneficios a través de una escisión dela parte agrícola,* Zona Gris, aquí la obtención del beneficio tributario es máscompleja e incierta, se pueden generar ventajas tributarias através de modificaciones y adecuaciones.

Pero en esta parte, las estructuras pueden ser calificadas por laAdministración Tributaria con la Norma XVI, aduciendo Abuso deFormas, porque ya se traspasó la línea del ilícito tributario.

Enunciado de principios

- Intereses y necesidades de* Contribuyentes* Administraciones tributarias

son contrapuestos.- Los primeros tratan de minimizar su cuantía- Las segundas buscan aumentar la recaudación

DEBE PRIMAR UN SENTIDO DE JUSTICIA

- PERÚ: SUNAT.- En los últimos años, ha realizado acotacionesmillonarias a diversas empresas.- Más conocidas:

* Empresas generadoras de electricidad* Mineras

- Mediante aplicación anterior Norma VIII CT,SUNAT interpretó económicamente normas defusión y aplicabilidad de convenios de estabilid.tributaria a modificación de normas de revaluación activos fijos y su depreciación ,- DESCONOCIENDO SU EFECTO TRIBUTARIO

“¿cómo evitar qué en base a formas yprincipios legales vigentes se permitala elusión tributaria?”

- ¿son coherentes los principios legalesvigentes referentes al tema tributario?(Norma XVI del TP CódigoTributario)

- ¿cómo reducir los riesgos dearbitrariedad en su aplicación?

OBJETIVOS

Principal:

Determinar si la aplicación de laNorma XVI (modificada) constituiráun instrumento eficaz para la mejorade la recaudación tributaria y elcombate a la evasión y elusióntributarias.

OBJETIVOSSecundarios:- Determinar si discrecionalidad conque cuenta la Adm Trib. no hará quepor presiones políticas/recaudatoriasse exceda y pase a la arbitrariedad.-Plantear el cambio o modificacionesen la normatividad jurídica nacionalque busquen garantizar la EQUIDADy JUSTICIA en la determinación delos tributos.

ANTECEDENTES:Anglosajones

GoogleIreland

1

1 2 3

WANT a Lower Tax Bill? Just Google It

Google´s elaborate international network allowed the companyto cut its overseas tax rate to just 2.4% between 2007 and 2009

GoogleNetherlands

HoldingsBermuda Google

Inc.

Technically an IrishCompany with

Management in Bermuda

$3.1 billionIn tax

savings

Google can´t easilysend money toBermuda withoutincurringh Irish taxes.

Instead, the cashtakes a brief detourthorough theNetherlands.

88% ofGoogle´sOverseas

sales

88% ofGoogle´sOverseas

sales

GNH is shelllCompany withNo employes

The Netherlands hasgenerous tax laws,so Google cantransmit about99.8% of its Dutchrevenue to the taxhaven of Bermuda

The overseassubsidiaries payGoogle a licensingfee, but the companytries to keep the feelow since it´s subjetcto high U.S. tax rates.

ETVE España

Luxemburgo(Holding)

Luxemburgo(Holding)

La filial de ExxonMobil en Luxemburgo, capta todos los ingresos para luego, ingresarlos alholding español quien se encarga del traslado de cuentas.

Holanda(Holding)Holanda(Holding)

Bahamas(Sociedad)Bahamas

(Sociedad)

Martinica(Sociedad)Martinica

(Sociedad)

Francia, Alemania,Italia (Filiales)

Francia, Alemania,Italia (Filiales)

ExxonMobilLuxemburgo

Nacionales (PERÚ)

Caso Universidad Privada ………………………

- Pagos millonarios al Rector ($ 25 millonesanuales) y Decanos ($ 500,ooo anuales)- Abuso de las formas- «Retiro de utilidades» ya que las rentas sedestinan a fines diferentes para las queexisten, maquillándose el lucro.

Caso «minera arrendamiento financierosimulado»- Contribuyente simula op. de leasing- Segunda empresa adquiere terreno yconstruye edificio con financiamiento bcario ehipoteca por $ 6´000,000. Luego lo vende a laentidad de leasing por $6´000,000 operaciónno gravada por IGV, que no se inscribe en losRegistros Públicos.- La entidad de leasing celebra con la minera uncontrato de leasing por el edificio pero con las 31ras cuotas se cancelan los $6´000,000.

- La empresa minera tiene los mismosdirectivos que la segunda empresa, obtiene unpréstamo de la misma entidad bancaria por6´000.000.- El contrato de leasing se modifica,adelantándose la opción de compra, se cancelala operación, operación que no se inscribe enlos Registros Públicos.- La empresa minera se encuentra en procesode cierre y el inmueble viene siendo utilizadopor ambas empresas.

CONCLUSIONES

- Es correcto y justo que la SUNAT aplique el criteriode la calificación, elusión de normas tributarias ysimulación.

- Es necesario la creación de una Comisión Consultivaque confirme o desestime la aplicación de lacalificación de los hechos imponibles, . (Asesore alcontribuyente).

- A lo largo de la investigación hemos hallado elBusiness Purpose Test que se aplica en lajurisprudencia norteamericana y que consideramospodría ser una versión mejorada del Criterio de laRealidad Económica.

RECOMENDACIONES

- Que la SUNAT aplique el criterio de la calificación,elusión de normas tributarias y simulación.

- Crear una Comisión Consultiva que confirme odesestime la aplicación de la calificación de los hechosimponibles. (Asesore al contribuyente).

- Implementar el uso del Business Purpose Test parala determinación del abuso de formas o fraude a laley.

REFLEXIÓN FINAL- Esta trabajo busca aportar cambiossustantivos a la legislación vigente enPerú, comenzando por la Constituciónen lo que respecta al principio desolidaridad tributaria.- Se basa en los principios y temaseternos de VALORES, en el marcofilosófico Socrático y Platónico.- La profesión contable es también unmedio de control social.

vmasudat@unmsm.edu.pe

Setiembre 2015

GRACIAS