UNIVERSIDAD TECNICA DE MACHALA

UNIDAD ACADEMICA DE CIENCIAS EMPRESARIALES

CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORIA

TÍTULO:

ANALISIS DEL PATRIMONIO TÉCNICO DE UNA ENTIDAD FINANCIERA PARA

IDENTIFICAR EL CUMPLIMIENTO DE LAS NORMAS ACTUALES EN EL

ECUADOR.

TRABAJO PRÁCTICO DEL EXAMEN COMPLEXIVO PREVIO A LA OBTENCIÓN DEL TÍTULO DE INGENIERA EN CONTABILIDAD Y AUDITORIA CPA

AUTORA:

0705570059 - BRAVO JOHNSON ISABEL ALEXANDRA

MACHALA, OCTUBRE 2015

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CESIÓN DE DERECHOS DE AUTORÍA

Yo, BRAVO JOHNSON ISABEL ALEXANDRA, con C.I. 0705570059, estudiante de la carrera de CONTABILIDAD Y AUDITORÍA de la UNIDAD ACADÉMICA DE CIENCIASEMPRESARIALES de la UNIVERSIDAD TÉCNICA DE MACHALA, responsable del siguiente trabajo de titulación:

ANALISIS DEL PATRIMONIO TÉCNICO DE UNA ENTIDAD FINANCIERA PARA IDENTIFICAR EL CUMPLIMIENTO DE LAS NORMAS ACTUALES EN EL ECUADOR.

Certifico que los resultados y conclusiones del presente trabajo pertenecen exclusivamente a mi autoría, por lo cual cedo este derecho a la UNIVERSIDAD TÉCNICA DE MACHALA y la deslindo de cualquier delito de plagio, para que ella proceda a darle el uso que sea conveniente. Agradezco vuestra gentil atención.

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BRAVO JOHNSON ISABEL ALEXANDRA C.I. 0705570059

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INTRODUCCIÓN

El sistema financiero de nuestro país siempre ha sido vulnerable al momento de enfrentar problemas de confianza pública, estos efectos se propagan rápidamente entre las instituciones y mercados nacionales e internacionales. Por lo que hasta la actualidad los problemas del sector financiero afectan negativamente a todos los sectores económicos del país, ya que esto reduce trágicamente la concesión de créditos.

Luego de la crisis financiera que sufrió el Ecuador, las instituciones reguladoras del sector bancario han tomado cartas en el asunto poniendo mano dura en lo que concierne al control y vigilancia de las actividades del sistema bancario y financiero del país.

Por lo que el objetivo de este trabajo es analizar el patrimonio técnico para de esta manera instruir al usuario sobre la importancia y aplicación de las normas vigentes en el país para este índice que mide la solvencia del sector financiero.

Actualmente la solvencia se encuentra puntualizada como aquella particularidad que permite atender incidentes y necesidades sin que el patrimonio de las entidades financieras se vea afectado (Garcia, Grande, & Torres , 2007) , es uno de los primeros síntomas que abarcan y encaminan la actividad financiera y bancaria a nivel nacional e internacional. Por lo que en la última década, la actividad bancaria privada en el país se ha venido desplegando a través del fortalecimiento de su solidez.

Dentro de la literatura contable latinoamericana se utiliza mucho la expresión Patrimonio o Patrimonio Técnico, o Patrimonio líquido o algún equivalente como Fondos como un como una sección que agrupa todas las cuentas residuales de la diferencia de la ecuación contable (Activos – Pasivos ) en el Balance General (Garcia N. , 2010). En Europa Continental, en los Estados Contables informados se encuentras los siguientes apelativos: Capital Propio (Portugal), Fondos Propios (España), Capitaux Propes (Francia).”

Patrimonio es un concepto esencialmente jurídico que personifica no solo las aportaciones de los socios, sino también el valor de la actividad patrimonial que están obligados a no detraer de la empresa y que no pueden ser repartidos. (Rendón, Rodriguez, & Riascos, Scielo, 2013). Por lo que la entidad financiera solo podrá distribuir libremente a sus socios la parte del patrimonio técnico que supere la cifra del capital es decir el excedente, en caso de no existir excedente al final en su Patrimonio técnico la entidad no podrá distribuir a sus socios capital alguno. Al patrimonio dentro de una entidad se lo considera como una fuente continúa de ingresos para los accionistas de la misma ya que este permite incrementar su capital mediante la aplicación correcta de la ley. Por lo que a su vez este permite ser una base fundamental para el crecimiento futuro de la entidad financiera, mejorando así sus negociaciones futuras.

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PATRIMONIO TECNICO

Definiciones del patrimonio técnico: En el ecuador , la ley que rige en la actualidad para el sistema financiero regula que el patrimonio técnico esta combinado por tres etapas es decir: ptarimonio tecnico primario, patrimonio tecnico secundario y las deducciones dentro de lo cual se encuentran las siguientes cuentas:

la suma del capital pagado, reservas, el total de las utilidades del ejercicio corriente, utilidades de ejercicios anteriores, aportes a futuras capitalizaciones, obligaciones convertibles, menos la deficiencia de provisiones, amortizaciones, y depreciaciones solicitadas, y otras partidas que la institucion financeira no haya examinado como perdidas y que la Superintendencia de Bancos las describa como tales.

Montes, Montilla , & Mejia (2012) afirman que:

“El patrimonio se puede subdividir para efectos de su presentacion en el balance de situacion general; en ocasiones la creacion de reservas es obligatoria por ley, con el fin de dar a la empresa y acreedores una proteccion adicional contra los efectos de las pérdidas”:

Macas & Martins (2013) afirman que:

El patrimonio “Representa la participacion de los propietarios en los activos de la empresa. Su importe se determina entre la diferencia entre el activo y el pasivo. Agrupa las cuentas que registran los aportes de los accionistas, socios o Gobierno Nacional, la prima o descuento en colocaion de acciones, las reservas, otros aportes patrimoniales, superávit por valuaciones y resultados acumulados del ejercicio.”

En un Banco el patrimonio técnico cumple con algunos propósitos:

Ilustración 1: Propósitos del Patrimonio

Elaborado Por: La Autora

De acuerdo a lo indicado en la ilustracion presente podemos determinar que el patrimonio tecnico es de suma importancia para una entidad financiera ya que su calculo nos permite conocer si la empresa esta teniendo deficiencia o un excente en sus ganancias, este nos permite potenciar las bases para lograr un crecimiento futuro con éxito.

Fuente continua de ingresos para los accionistas ya que su capital invertido va a ir generando utilidades lo cual indica que su patrimonio ira incrementando.

Proporciona liquidez a los bancos, es decir mayor incremento de capital mayor posibilidad de negocicacion.

Provee una base para el crecimiento futuro.

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El patrimonio tecnico en una entidad financiera da la confianza y brinda una mayor liquidez a la empresa ya que si este tiene un mayor incremento de su capital podra realizar una mayor amplitu de negociaciones y esto a su vez le permitira incrementar mucho mas su capital y ganancias.

CUENTAS DEL ELEMENTO PATRIMONIO:

Antes de comenzar a desarrollar el tema que nos interesa, debemos identificar cuáles y el concepto de cada una de las cuentas patrimoniales que utilizan las instituciones financieras. Según, Superintendencia de Bancos ( 2015)

CUENTAS DEL ELEMENTO PATRIMONIO

CODIGO ELEMENTO GRUPO

3. Patrimonio

3.1. Capital Social

3.2. Prima o Descuento en Colocación de Acciones y Certificados.

3.3. Reservas

3.4 Otros Aportes Patrimoniales

3.5. Superávit por Valuaciones

3.6. Resultados

3.7. Desvalorización del Patrimonio

Tabla 1: Cuentas del elemento del Patrimonio Elaborado Por: La Autora

En esta tabla podemos observar cada una de las cuentas principales que conforman el

elemento patrimonio de una entidad. Las cuales están señaladas de forma general para

realizar una análisis breve de cada una de ella ya que en si cada cuenta está

conformada por subcuentas. A continuación describiremos brevemente cada una de las

cuentas principales del elemento patrimonio:

Capital social:

En este rubro del patrimonio se procede al registro del importe de las acciones suscritas y pagadas por los accionistas de la entidad durante el ejercicio económico.

Prima o descuento de colocación de acciones y certificados:

En este rubro se registran los importes contribuidos por encima o debajo del valor nominal de las acciones.

Reservas: Son fondos propios de una empresa que los accionistas han decidido voluntariamente, se apropien de las utilidades operativas de la empresa. (Piedra, 2010) Dentro de esta tenemos tres: legal, general y especial.

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Otros aportes patrimoniales: En este rubro se registran las donaciones y aportes no reembolsables percibidos por la entidad financiera.

Superávit por valuaciones: Registra el ajuste de precio de los bienes muebles a valor de mercado del precio en libros.

Resultados:

Registra el excedente no redistribuido o las pérdidas de la entidad.

Desvalorización del patrimonio: Es un rubro de valuación del patrimonio es decir registra las pérdidas activadas.

Patrimonio Técnico Constituido Mínimo Según, Normas Generales para las Instituciones del Sistema Financiero., (2015).

En nuestro pais la constitucion de nuevas entidades financieras requeriran de un patrimonio técnico constituido mínimo de:

Ilustración 2: Patrimonio técnico constituido mínimo Elaborado Por: La Autora

Las normas generales nos indican claramente que se requiere de un Patrimonio técnico constituido mínimo para poder crear una nueva entidad financiera en nuestro país, por lo que han creído conveniente estipular valores mínimos de acuerdo al tipo de entidad que se desee aperturar en el territorio nacional. Toda entidad financiera que se desee incrementar en el mercado deberá cumplir con este requisito indispensable para poder operar caso contrario no tendrá la autorización legal para poder abrir sus puertas en esta localidad.

PATRIMONIO TECNICO MÌNIMO:

Ley General de Instituciones del Sector Financiero,(2015). De acuerdo a la Ley actual el patrimonio técnico constituido no puede equivaler a un valor inferior al 4% de los activos totales incluidos los contingentes.

•US$ 7886820,00 Para bancos

•US$ 3943410,00 Para

sociedades financieras

•US$ 788682,00 Asociaciones mutualistas

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Los bancos deberán mantener un patrimonio técnico mínimo requerido del 9% del total de sus Activos totales y contingentes. Por ejemplo:

945,000

Nos da un patrimonio técnico de 945,000

Cabe recalcar que si la entidad tuviese subsidiarias o afiliadas en el exterior y el porcentaje de patrimonio técnico mínimo de ese país supera el 9% de lo estipulado en la ley vigente se proceder a aplicar el valor vigente en el exterior, en cambio si el rango vigente allá es inferior se procede a utilizar el valor vigente donde se encuentra la matriz de la entidad financiera.

DEFICIENCIA DE PATRIMONIO TECNICO

Las instituciones del sistema financiero ecuatoriano que presentes deficiencias en el cumplimiento de los requerimientos mínimos de patrimonio técnico, deberán invertir. (Normas Generales para las Instituciones del Sitema Financiero, 2015), es decir que:

Las instituciones financieras deberán invertir cualquier incremento de depósito o captaciones, recuperaciones de crédito o inversiones.

Tampoco podrán otorgar nuevos créditos ni efectuar otras inversiones diferentes a las señaladas.

No podrán distribuir sus utilidades al final del ejercicio, ya que estas quedaran prácticamente congeladas dentro de la institución hasta que la deficiencia obtenida por la entidad sea superada, solo en esta situación la empresa podrá volver a repartir sus utilidades.

Y por último no podrán abrir nuevas oficinas.

Si dentro de los plazos fijados por la superintendencia de bancos la entidad financiera no logra cumplir con el patrimonio técnico o el capital mínimo la Junta Bancaria procederá a la liquidación forzosa de la misma, lo cual no es conveniente para ninguna entidad financiera, es por esto que las mismas están tomando en serio la aplicación de las normas para así poder cumplir a cabalidad lo que está estipulado dentro de la misma y así no correr el riesgo de ser liquidadas y sacadas del mercado financiero.

CALCULO PATRIMONIO TECNICO TOTAL:

El patrimonio técnico total es la suma del patrimonio técnico primario más el patrimonio técnico secundario, menos las deducciones.

A continuación detallaremos cada una de las partes del cálculo del patrimonio técnico total de una entidad financiera:

Patrimonio Técnico Primario: La fórmula para determinar el patrimonio técnico primario es la siguiente:(Capital + fondo de reserva general + otras reservas especiales + resultados acumulados).

Capital: En otras palabras el capital no es más que el patrimonio de la entidad lo cual es el resultante de los activos menos los pasivos.

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Reserva general: Son las reservas que están dentro del estatuto social

establecidas y que tienen que cumplirse dentro de la entidad.

Reservas especiales: Son las que la asamblea de la empresa constituye. (Martinez, 2009). Por lo general la junta de socios o accionistas determinan este tipo de reserva por previsión de adquisición de un nuevo bien o para enfrentar alguna crisis que la empresa pueda tener en el futuro.

Resultados acumulados: Son las ganancias retenidas al final del ejercicio, por voluntad de los socios o por constar en el estatuto legal.

Patrimonio Técnico Secundario: (Reservas Participación Organizaciones Internacionales + Reservas por revalorización patrimonio + 45% Reservas resultados. No operativos + 45% superávit por valuaciones + asignaciones unidades/cuenta + resultados acumulados y del ejercicio + re-expresión monetaria). (Ver anexo 1)

Superávit por valuaciones: dentro de este rubro se registran los ajustes de precios de mercado del valor neto en libros de los bienes inmuebles.

Resultados acumulados: Son las ganancias retenidas al final del ejercicio, por voluntad de los socios o por constar en el estatuto legal.

Deducciones:

Es todo lo que va a restar al patrimonio técnico primario y secundario para así obtener

el patrimonio técnico mínimo.

(Deficiencias de provisiones, amortizaciones y depreciaciones)

Deficiencia de provisiones: No es más que la diferencia entre las provisiones

constituidas y las provisiones requeridas, si las provisiones requeridas es menor

a las constituidas se considera una deficiencia de provisiones.

Amortizaciones: Una amortización representa la pérdida de valor que tiene un

activo no corriente o un activo fijo.

Depreciaciones: Es la disminución periódica de valor que sufre un bien, esta

pérdida de valor se puede dar por tres razones: por desgaste de uso, por tiempo

de adquisición y por vejez del bien.

Factores de Ponderación de Activos y Contingentes Los porcentajes de ponderaciones de los activos y contingentes están divididos en seis grupos los cuales están clasificados de acuerdo a su naturaleza y se encuentran estipulados dentro de la norma general de instituciones financieras vigente del Ecuador, los factores de ponderación son los siguientes:

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Ilustración 3 Porcentajes de ponderación de activos y contingentes

Fuente: El Autor

Los factores de ponderación de activos y contingentes de acuerdo a lo que indica la ilustración presente tenemos que se dividen en 6 grupos los cuales tienen una ponderación que va desde 0 hasta 1.0, estos son los rangos establecidos para esta operación en la norma general para instituciones financieras. La ponderación de activos y contingentes nos sirve mucho para el cálculo del patrimonio técnico mínimo.

a) Con ponderación 0: Las cuentas ponderación 0% se las puede considerar como cuentas que no tienen ponderación debido a su fácil recuperación o es decir que no tienen riesgos las cuales son:

Tabla 2: Activos Y Contingentes Ponderación 0% Elaborado por: La Autora.

La presente tabla nos indica las cuentas principales de Fondos Disponibles que son consideradas dentro del grupo de activos y contingentes ponderación 0%. Por lo que a continuación detallaremos brevemente cada una de ellas para un mejor entendimiento:

a) Con ponderacion 0

b) Con ponderacion 0.10

c) Con ponderacion 0.20

d) Con ponderacion 0.40

e) Con ponderacion 0.50

f) Con ponderacion 1.0

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Impuesto al valor agregado (IVA): Es un impuesto que el estado Ecuatoriano cobra por la transferencia de un bien o servicio, dentro de este impuesto tenemos dos tarifa: 0 y 12%.

Créditos aprobados no desembolsados: este rubro deberá ser contabilizado dentro de la cuenta contingente Créditos aprobados no desembolsados, este rubro al momento de que la empresa vaya utilizando los recursos, la empresa ya no tendrá contingencia en cambio este se convertirá en una operación activa.

Operaciones de crédito por vencer: Son los rubros de cartera de crédito que se encuentra próximos a llegar su fecha límite de cobro, muchas de las veces las empresas llegan a tener pérdidas por la incobrabilidad de estas cuentas.

b) Con ponderación 0.10: Títulos crediticios emitidos por el Banco Central del Ecuador o el estado. (Ver anexo 2)

Titulo crediticios: Son aquellos efectos, que tienen soporte escrito y respaldados con la firma del titular. Son importantes ya que sin la presencia de ellos el portador no podrá adquirir el derecho que otorga este. Por ejemplo un título crediticio puede ser: letra de cambio, pagare, cheques y acciones.

c) Con ponderación 0.20: Títulos crediticios expuestos por otras entidades financieras a parte del Banco Centras que pertenecen al sector público. (Ver anexo 3) d) Con ponderación 0.40: Tenemos los siguientes rubros dentro de este grupo: Avales fianzas y otras operaciones eventuales. (Ver anexo 4)

Avales: es un contrato en el cual la parte portadora del mismo se compromete a cancelar la deuda del avalado en caso de que este no cumpla con su obligación.

Fianzas: Son contratos que garantizan el cumplimiento de una obligación lo cual se deriva de otro contrato existen algunos tipos de fianzas como: fianza administrativa, fianza de fidelidad, fianza de crédito y fianza judicial.

Operaciones contingentes: Es un contrato escrito en el cual se garantiza el

cumplimiento de una obligación en al que existen dos partes: el fiador y deudor, el cual se respalda en un documento valorado por parte del fiador (entidad financiera), hacia un acreedor (entidad contratante), garantizando la parte deudora, comprometiéndose a su vez a cubrir la deuda en caso de que la parte deudora no cumpla con la misma.

e) Con ponderación 0.50: Préstamos para viviendas respaldados por hipotecas, arrendamiento mercantil inmobiliario y cuando se invierte en cedulas hipotecarias. (Ver anexo 5)

Arrendamiento mercantil: También se lo conoce como leasing, este método sirve para la financiación de diversas actividades económicas, (Mantilla , 2013) es un instrumento muy útil para el equipamiento de empresas. Por lo general

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una entidad financiera adquiere un bien a una tercera persona escogido con anterioridad por el usuario para dárselo en arrendamiento por un tiempo limitado. Luego del plazo el cliente tiene la opción de compra del bien si desea.

Cedulas hipotecarias: Son valores emitidos por entidades financieras, que a cambio de este pagan un interés fijo. La garantía de esta cedula es la hipoteca de un bien inmueble de propiedad del emisor que en caso de no cumplir con su pago la entidad procederá al embargo del bien.

f) Con ponderación 1.0: Colocación en préstamos o títulos crediticios. Activos e inversiones físicas y financieras. (Ver anexo 6)

EJERCICIO PRÁCTICO:

Para la realización del análisis del patrimonio técnico total de una entidad financiera he escogido el Banco PROCREDIT S.A con código 1148.

El análisis se lo realizara del mes de diciembre del 2014, por lo que los datos

reflejados en el ejemplo son al 31 de dicho mes.

Para el desarrollo del mismo se utilizaron los valores activos y contingentes de la fecha antes mencionada.

Los valores utilizados para el cálculo del patrimonio técnico total fueron tomados

del balance general al 31 de diciembre del 2014. (Ver anexo 7)

Luego de haber procedido al análisis del Patrimonio Técnico total del banco

PROCREDIT S.A. podemos indicar que la entidad financiera está cumpliendo con lo

establecido en la normativa vigente, ya que en el desarrollo del patrimonio técnico la

empresa se está acogiendo a los porcentajes estipulados en las normas generales de

instituciones financieras, por lo que además podemos observar que la entidad se

encuentra estable ya que tiene como resultado un excedente de $27.293.863,28, lo

cual nos quiere decir que la empresa está incrementando su capital lo cual es un

propósito fundamental del patrimonio técnico dentro de una entidad financiera, lo cual

le permite a la entidad poder contar con una amplitud de negociaciones para un

crecimiento futuro. (Ver anexo 8)

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CONCLUSIONES

Mediante el análisis del patrimonio técnico pudimos llegar a entender la

importancia que tiene este índice ya que mide la solvencia de la entidad

financiera.

La información dada en el presente trabajo permite al usuario instruirse sobre

la importancia y aplicación de las normas vigentes en el Ecuador.

En la actualidad la situación bancaria del país se encuentra en u nivel estable

ya que por ley se debe mantener un 9% de patrimonio técnico mínimo pero lo

que está sucediendo en realidad es que el valor de este índice llega hasta un

promedio del 13% por lo que se está dando un excedente dentro del sector

financiero.

Además podemos concluir que de acuerdo al análisis realizado al patrimonio

técnico de la entidad financiera Banco PROCREDIT S.A, me di cuenta de que

la misma se encuentra en un nivel estable dentro del mercado financiero

como tal.

El Banco PROCREDIT en el desarrollo del ejercicio práctico arroja unos

resultados favorables para su desenvolvimiento económico, y así poder tener

una mayor amplitud de negociaciones en un futuro ya que el excedente que

obtiene al final del ejercicio le permite dicha acción.

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Bibliografía Garcia , N. (2010). ¿Representa la expresion patrimonio neto como rubro de los estados contables,

loque realmente quiere representar? Revista Contabilidade y Financas - USP, 109.

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http://www.scielo.org.co

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Obtenido de Art. 47 - 50: http://www.sbs.gob.ec

Macas, S., & Martins, E. (Julio de 20 de 2013). Fuentes Documentales para la Historia Empresarial.

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Martinez, C. (2009). Financiamiento en la Empresa Asociativa. julio: Copiright.

Montes, C. A., Montilla , O. d., & Mejia, E. (11 de octubre de 2012). Analisis del Marco Conceptual para

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Obtenido de Estudios Gerenciales: http://www.scielo.org.co

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Bancos y Seguros. Obtenido de Articulo 1: http://www.sbs.gob.ec

Normas Generales para las Instituciones del Sitema Financiero. (Julio de 2015). Superintendencia de

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Rendón, B., Rodriguez, J., & Riascos, P. A. (diciembre de 2013). Scielo. Obtenido de Cuadernos de

contabilidad: http:www.scielo.org.co

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Cuadernos de Contabilidad. (Diciembre de 2013). Scielo. Obtenido de http://www.scielo.org.co

ANEXOS

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ANEXO 1

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ANEXO 2

Activos y contingentes ponderación 0.10

ANEXO 3

Activos y contingentes ponderación 0.20

ANEXO 4

Activos y contingentes ponderación 0.40

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ANEXO 5

Activos y contingentes ponderación 0.50

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ANEXO 6

Activos y contingentes ponderación 1.0

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ANEXO 7

BALANCE GENERAL

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ANEXO 8

RELACION ENTRE EL PATRIMONIO TECNICO TOTAL Y LOS ACTIVOS Y

CONTINGENTES PONDERADOS POR RIESGO.

EN U.S DOLARES

ENTIDAD REPORTANTE: BANCO PROCREDIT S.A.

CODIGO DE LA ENTIDAD: 1148

AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2014

MENOS

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PATRIMONIO TECNICO SECUNDARIO

MAS

MENOS

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MENOS

ACTIVOS Y CONTINGENTES PONDERADOS

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POSICION REQUERIMIENTO Y RELACION DE PATRIMONIO TECNICO

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