FINANZAS EN SU EMPRESA

Ventajas y desventajas scales entre una

PERSONA FSICA y una SOCIEDAD MERCANTILMartha Josena Gmez Gutirrez

De manera muy constante nos preguntan sobre la conveniencia o mayores ventajas fiscales, si se realiza una actividad mercantil (compra-venta sobre todo), de operar como una sociedad mercantil, o bien como persona fsica. A continuacin comento algunos aspectos relevantes. Antes hago hincapi sobre la importancia de analizar cada caso, no solamente desde el aspecto fiscal, con el propsito de tener un panorama completo de su operacin, que nos permita recomendar el rgimen ms adecuado.

a) Desde el punto de vista patrimonial< Persona Moral: En el aspecto patrimonial, la proteccin del capital de la persona fsica que participa como socio de la persona moral est limitada, ya que solamente responde hasta por el importe de sus aportaciones. < Persona Fsica: Patrimonialmente, las personas fsicas estn protegidas, en cuanto al pago de contribuciones se refiere, si realizan una actividad empresarial (el comercio en este caso), si cumplen con todas las dems obligaciones fiscales; en caso contrario, no existe lmite y debern responder con el importe de su masa patrimonial.

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A este respecto, el artculo 26A del Cdigo Fiscal de la Federacin, establece que las personas fsicas que paguen el Impuesto Sobre la Renta (ISR) de acuerdo al Captulo II del Ttulo IV de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) en cualquiera de las tres secciones, que es donde se ubicara esta actividad Seccin I. De las actividades empresariales y profesionales, Seccin II. Del rgimen intermedio, o bien Seccin IIl. Del rgimen de pequeos contribuyentes. sern responsables por las contribuciones que se hubieran causado en relacin con sus actividades empresariales hasta por un monto que no exceda el valor de sus activos afectos a dicha actividad, y siempre que cumplan con todas las obligaciones a que se refieren los artculos 133, 134 o 139, segn sea el caso. Dentro de las obligaciones establecidas en los artculos de la Ley del Impuesto sobre la Renta, 133, 134 y 139, se tienen: Solicitar su inscripcin al Registro Federal de Contribuyentes (RFC). Llevar contabilidad (contabilidad simplificada en el caso del rgimen intermedio de actividades empresariales, y no obligacin de llevarla, en el caso del rgimen de pequeos). Expedir y conservar comprobantes por los ingresos que perciban, con la leyenda de efectos fiscales al pago (en el caso del rgimen de pequeos, entrega de la copia de la nota de venta). Formular un Estado de Posicin Financiera y levantar inventario de existencias al 31 de diciembre de cada ao (slo los de la Seccin I). Determinar la Utilidad Fiscal (UF) y la Participacin de los Trabajadores en las Uti-

Al constituirse como sociedad mercantil, una persona moral puede obtener de manera ms rpida y segura el nanciamiento.lidades (PTU) en la declaracin anual (no aplica al rgimen de pequeos la presentacin de la declaracin anual, pero s la obligacin del pago de PTU si tuvieran trabajadores). Presentar la informacin de operaciones con partes relacionadas conjuntamente con la declaracin del ejercicio (slo los del rgimen general, Seccin I). Llevar un registro especfico de los bienes sujetos a deduccin inmediata (slo los del rgimen general, Seccin I). En resumen, de no cumplir con estas obligaciones fiscales, la limitante en el pago de contribuciones hasta el valor de sus activos sujetos a la actividad empresarial, desaparecera; por lo que se tendra en riesgo el patrimonio total de la persona fsica.

b) Desde el punto de vista crediticio y de desarrollo< Persona Moral (Sociedad Mercantil): Por lo que corresponde al trmite y obtencin de financiamiento, de acuerdo a las polticas de crecimiento que se tenga proyectado en el desarrollo de esta actividad, es importante analizar detenidamente las posibilidades de contar con mayores alternativas que pueden ofrecerse si se trata de una persona moral. En muchos de los casos, se puede obtener de manera ms rpida y segura el financiamiento, al constituirse como sociedad mercantil.

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La proteccin del capital de la persona fsica que participa como socio de la persona moral est limitada.En el aspecto de desarrollo o crecimiento que se tenga planeado, en algunos casos, las polticas establecidas por algunas instituciones se dirigen de manera especfica a una sociedad mercantil, por ejemplo, en los programas de exportacin establecidos mediante decreto y controlados por la Secretara de Economa, o en el otorgamiento por empresas o instituciones pblicas o privadas, de cierto tipo de contratos. < Persona Fsica: De realizar la actividad empresarial como persona fsica, sta se ve limitada depen-

diendo de las polticas de otorgamiento de crdito establecidas por las diferentes instituciones, repercutiendo de manera directa en el desarrollo de la operacin. Ahora bien, de no contar con el capital necesario para operar, la persona fsica podr, sin embargo, hacer uso de diferentes alternativas, dentro de las cuales tenemos la operacin mediante una copropiedad, que corresponde a la suma de fuerzas y recursos con otro u otros copropietarios; sin embargo, es importante no dejar de considerar los otros puntos de vista.

c) Aspectos fiscalesCon el propsito de comparar los efectos fiscales de la persona moral, con los de la persona fsica, tomar como base a la persona fsica que realiza actividades empresariales de la Seccin I. Actividades empresariales y profesionales (sin referirme a las personas fsicas con actividades empresariales del rgimen intermedio, ni a las personas fsicas que realizan actividades empresariales del rgimen de pequeos, por tener ambos caractersticas especiales):

Persona Moral

Persona Fsica

Inscripcin al RFCPodr realizar su inscripcin al RFC, mediante la constitucin de la sociedad, ante un fedatario inscrito al Sistema de inscripcin al RFC a travs de fedatario pblico por medios remotos, cuyos nombres aparecen en la pgina www.sat. gob.mx, quien, al proporcionar la informacin requerida para estos efectos, le entregar la cdula de identificacin fiscal provisional, con la cual podr solicitar la impresin de sus facturas regla 2.3.4 Resolucin Miscelnea 2006. Deben solicitar la inscripcin al RFC y presentar los dems avisos, los socios y accionistas de la persona moral artculo 27 segundo prrafo del CFF . Podr realizar su inscripcin al RFC, mediante la modalidad de inscripcin personalizada, previa cita, proporcionando la informacin requerida (incluyendo CURP), se le har entrega de la cdula de identificacin fiscal de inmediato, con la cual podr solicitar la impresin de sus facturas regla 2.3.1 Resolucin Miscelnea 2006.

Slo en el caso de que la actividad empresarial se realice en copropiedad, se debe inscribir ante el RFC el otro u otros copropietarios (en su caso), indicando a quin se design como representante y quin o quines son el o los representados de la misma.

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Persona Moral

Persona Fsica

Ley de Impuesto sobre la RentaIngresos Acumulables Acumulan los ingresos en crdito artculo 17 LISR. Acumulan los ingresos en efectivo, en bienes y en servicios sin considerar los ingresos en crdito artculo 122 LISR. No tienen acumulacin por efecto inflacionario de las deudas y los crditos.

Acumulan un efecto inflacionario, derivado de la diferencia de los promedios anuales de sus deudas y sus crditos, cuando los primeros son superiores a los segundos artculo 46 LISR.

Deducciones autorizadas Deduce el costo de las mercancas que se enajenen artculos 45A a 45H . Deduce las compras de las mercancas, as como materia prima, productos semiterminados o terminados artculo 123 fraccin II LISR. No tienen deduccin por efecto inflacionario de las deudas y los crditos.

Deducen un efecto inflacionario, derivado de la diferencia de los promedios anuales de sus deudas y sus crditos, cuando estos ltimos son superiores a los primeros artculo 46 LISR.

Pagos provisionales Los pagos provisionales mensuales se determinan aplicando a los ingresos nominales del perodo comprendido del 01 de enero al mes al que corresponda el pago, un coeficiente de utilidad, mismo que ser el del ejercicio anterior, si se trata del segundo ejercicio y comprender el primero, segundo y tercer mes del ejercicio; o un coeficiente de utilidad correspondiente al ltimo ejercicio de 12 meses por el que se hubiera presentado o debi presentarse declaracin, sin que ese ejercicio sea anterior en ms de 5 aos a aquel en que se deban efectuar los pagos provisionales artculo 14 fraccin I LISR. Los pagos provisionales sern los que resulten de aplicar la tasa del artculo 10 a la utilidad estimada del perodo: tasa del 29% para 2006, 28% para 2007 artculo 14 fraccin III LISR y disposiciones de vigencia temporal. Declaracin anual La declaracin anual, se presenta dentro de los tres meses siguientes al cierre del ejercicio, el impuesto sobre la renta se determina aplicando al resultado fiscal una tasa 2006, 29%, 2007, 28% artculo 10 LISR y disposiciones de vigencia temporal. La declaracin anual se presenta dentro del mes de abril del ao siguiente al que corresponda, adicionando a la utilidad gravable de la actividad empresarial, los ingresos acumulables de los dems captulos de ingresos de las personas fsicas, de haberlos tenido (sueldos y salarios, arrendamiento, enajenacin de bienes, adquisicin de bienes, intereses, otros ingresos), a cuya acumulacin se le pueden disminuir las deducciones personales (gastos mdicos, dentales, funerarios, primas de seguros de gastos mdicos, intereses hipotecarios) y al resultado se le aplica la tarifa del artculo 177 LISR (que viene a ser la tarifa del artculo 113 LISR elevada al ao), disminuida por el resultado de aplicar al mismo ingreso acumulable del ejercicio la tabla del artculo 178 (subsidio) en la proporcin que corresponda (disminuida por la parte del subsidio no acreditable, si es el caso de incluirse dentro de la acumulacin los ingresos por sueldos y salarios). Los pagos provisionales mensuales se determinan sobre la base gravable del perodo (base real) al que corresponden, de manera acumulativa, aplicando las tarifas acumuladas al mes que corresponda el pago, con base en el artculo 113 LISR y con derecho a un subsidio por el perodo acumulado del 01 de enero al mes que corresponda el pago provisional, determinado con base en el artculo 114 LISR, siempre y cuando no se haya aplicado el subsidio en el captulo I de salarios artculo 127 LISR.

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Medios de presentacin de la declaracin del ejercicio La presentacin de la declaracin de las personas morales o sociedades mercantiles especficamente, se realiza a travs de la Internet artculo 31 del CFF y regla 2.17.1 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2006, descargando previamente de la pgina del SAT, el software correspondiente. Para la presentacin de la declaracin del ejercicio, se cuenta con el DECLARASAT, al que debern incorporarse la totalidad de datos derivados de la actividad empresarial. (resultantes de la contabilidad que lleve la persona fsica que desarrolla esta actividad). Si la persona fsica con actividades empresariales que en el ejercicio inmediato anterior hubiese obtenido ingresos que superen $ 1750,000.00, o bien, ya hubiera presentado mediante este medio alguna declaracin, tiene la obligacin de presentarla por Internet artculo 31 del CFF y regla 2.17.1 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2006. De manera opcional, los contribuyentes personas fsicas que realicen actividades empresariales, con ingresos inferiores a $1750,000.00, podrn presentarla de la misma manera que se seala en el prrafo anterior. Firma electrnica avanzada Si se trata de la sociedad mercantil obligada a dictaminarse, o bien que opte por hacerlo, cuenta ya con un certificado digital que ampara la firma electrnica avanzada de la sociedad, utilizada a travs de su representante (quien tambin debe contar con la firma electrnica). Las sociedades mercantiles que no se dictaminan u optan por hacerlo, utilizan el servicio de Internet mediante una clave electrnica que temporalmente est vigente. Si se trata de una persona fsica obligada a dictaminarse, o bien que opte por hacerlo, cuenta ya con un certificado digital que ampara su firma electrnica avanzada.

Las personas fsicas que no se dictaminan u optan por hacerlo, utilizan el servicio de Internet mediante una clave electrnica que temporalmente est vigente, que deber ser reemplazada en breve por una Clave de Identificacin Electrnica Confidencial (CIEC) reforzada (en seguridad).

Retiro de utilidades La persona moral, ubicndonos especficamente en una sociedad mercantil (S.A., S. de R.L. o bien, cualquier otra), para poder retirar utilidades, requiere: Antes que otra cosa, que las utilidades se generen Que se separe el 5% de estas utilidades para incrementar la reserva legal, hasta completar la quinta parte del capital social artculo 20 de la Ley General de Sociedades Mercantiles. Que sean aprobados los estados financieros por la asamblea de accionistas. Que se apruebe por la asamblea el pago de dividendos o utilidades. Al repartir dividendos, la persona moral, tiene un efecto fiscal: si no tiene Cuenta de Utilidad Fiscal Neta (CUFIN), tendr que pagar un impuesto sobre la renta, igual a la tasa de impuesto sobre la renta aplicable en el ejercicio en que se distribuyan los dividendos, sobre la base que resulte de multiplicar el dividendo a pagar por un factor, que constituye la base piramidada (para 2006, tasa 29%, factor de 1.4085, 2007, tasa 28%, factor de 1.3889). En caso de tener CUFIN, esta cuenta se disminuye por el importe de los dividendos pagados. La persona fsica, en este momento, podr retirar utilidades en cualquier momento sin que se requiera el manejo de una cuenta fiscal de control, ni ninguna otra formalidad.

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Reduccin de capital La sociedad mercantil, regulada en el Ttulo II de la Ley del Impuesto sobre la Renta, al efectuar reducciones de capital, deber comparar el valor del reembolso por accin contra la cuenta de capital de aportacin por accin (aportaciones de capital, adicionado con otras partidas, actualizadas a la fecha del reembolso), cuando el reembolso sea mayor a la aportacin, la sociedad deber determinar la cantidad gravable por accin, multiplicado el excedente por el nmero de acciones reembolsadas, as como tambin, comparar el capital contable contra la cuenta de capital de aportacin (disminuidos los reembolsos y el capital de aportacin que corresponde a stos); sobre las cantidades que excedan, se estar sujeto al pago de un impuesto sobre la renta, de no existir una cuenta de utilidad fiscal neta. La persona fsica no tiene en este momento, ningn efecto fiscal cuando reduce su capital.

Por lo expuesto anteriormente, para decidir si nos resulta ms conveniente realizar la actividad empresarial mediante la constitucin de una sociedad mercantil o bien sencillamente como persona fsica, debemos plantearnos el caso especfico de nuestra actividad, tomando en cuenta todos los aspectos comentados, sin dejar de lado la cuantificacin del cos-

to administrativo que implica la constitucin (en su caso) y la operacin en general, en cada uno de los casos. Maestra Martha Josena Gmez GutirrezCoordinadora de Fiscal y del rea de Asesora Fiscal Gratuita de la FCA-UNAM coordinaciondescal_fca@yahoo.com.mx