Ventas a Plazo

INTRODUCCIÓN

La venta a plazo no representa otra cosa que ventas al crédito en las que el precio de

venta es pagado por el comprador en pagos parciales, vulgarmente denominado

plazos, podemos decir que el comprador se compromete a pagar en fechas

determinadas dispuestas antemano. “Las ventas a plazo se realizan por medios de un

contrato en las cuales se estipula las condiciones de venta, tales como los números de

pago, fecha en que habrá de realizar los mismos la cantidades de cada pago, importe

de la venta y además que el objeto del contrato queda en poder del comprador en

calidad de deposito, y que sola hasta la total liquidación de los plazos convenidos en

el contrato, este será sustituido por la propiedad del objeto vendido.

Intervienen en esta transacción: Vendedor: Propietario del bien objeto de

venta Comprador: Adquiriente del bien, mediante pagos parciales. Sin embargo como

parte de nuestra formación académica es imprescindible determinar ciertos aspectos

dentro de estos procedimientos tales como; que es y cómo funciona el control interno

de las ventas a plazo, cual es el marco legal que las regula en nuestra nación, cuales

son los métodos y/o procedimientos para asentar y registrar las misma o por ejemplo

como se realizan los cobros de cuentas.

VENTAS A PLAZOS

Es aquella en que el comprador hace un pago inicial sobre el precio de

compra, y luego cubre el resto en cuotas periódicas (semanal - mensual). En los

contratos de ventas a plazos generalmente se estipula el titulo de propiedad de la

mercancía vendida permanecerá en poder del vendedor (o de quien quiera que

financie la venta) hasta el momento en que se haga el último pago y que, si todos los

contados no son cubiertos, la parte que tiene el titulo queda facultada para recuperar

la mercancía. Es decir, constituyen operaciones comerciales, en las cuales el

adquiriente paga en los plazos establecidos en el contrato el valor del bien que se

adquiere, sólo si se cumplen en tiempo todos los plazos pactados; ya que de no ser así

se le retirará el activo.

Por tanto, no se efectúa traspaso de propiedad del bien hasta finalizar y

cumplirse el contrato, por lo que no se puede vender éste hasta su pago total por estar

gravado. Estas operaciones son usuales en activos con valores no significativos, ya

que de ser considerables sus precios se utiliza la modalidad del leasing operativo o

financiero.

NATURALEZA DE LA VENTA A PLAZOS

Naturaleza contable.

La naturaleza de la venta a plazos es acreedora de la cual pueden surgir los siguientes

eventos:

Contratos de ventas a plazos sin intereses (con prima o a letra corrida)

a) Ventas a plazos a 24 meses

b) Ventas a plazos a mas de 24 meses

Contratos de ventas a plazos con intereses (con prima o a letra corrida)

a) Ventas a plazos a 24 meses.

b) Ventas a plazos a mas de 24 meses

Recuperaciones - Bienes recuperados en buen estado

a) Bienes recuperados en mal estado

Descuentos por pronto pago

Recepción de bienes usados como primas

a) Bienes con valor de recuperación

b) Bienes con cero valor de recuperación

Naturaleza jurídica.

Determinar la naturaleza jurídica de la venta a plazo de bienes muebles nos

obliga a recordar que el contrato de compraventa es consensual , es decir, se

perfecciona por el solo consentimiento de los contratantes, basta con que el

comprador y el vendedor se pongan de acuerdo con los elementos esenciales del

contrato, precio, cosa vendida y el contrato mismo.

La reserva de dominio constituye un pacto por el cual el vendedor hasta no

recibir el precio parcial o total según se convenga o cumplido la condición pactada,

sigue siendo propietario de la cosa. Son dos cosas distintas y perfectamente

separables, el contrato y el cumplimiento de las obligaciones; precio pagado en forma

de abonos y entrega jurídica de la cosa vendida hasta el pago o cumplimiento de la

condición. El pacto es armónico con el contrato, el pacto es similar después de

efectuada la tradición no es posible admitirlo, ya que ello obligaría a resolver la venta

o a celebrar una nueva. Admitido que se trata de cosas distintas y perfectamente

separables vamos a distinguir;

❖ Adquisición del dominio sujeto al pago del precio total o parcial, pactado por

abonos.

❖ Adquisición del dominio sujeto al cumplimiento de una condición.

En el primer caso nos encontramos con un contrato en que la adquisición del

dominio está sujeta a dos modalidades, una condición; pago total o parcial de un

precio y un plazo, concedido a favor del comprador estimulado para pagar el precio.

Condición y plazo son suspensivos, por cuanto mientras no se cumpla aquella

y se venza esta, aclaremos que el plazo esta concedido en beneficio del comprador,

por tanto puede renunciar al mismo, el vendedor no está obligado a tradir la cosa, no

adquiriendo el dominio el comprador.

En el segundo caso, la adquisición del dominio está sujeta al cumplimiento de

un evento futuro e incierto, no importando si el precio está o no pagado total o

parcialmente o si el plazo que pudo concederse esta o no vencido. Mientras la

condición de que se hace depender, no se verifica, el vendedor no está obligado a

cumplir la obligación de hacer la tradición del dominio de la cosa vendida, es decir

queda en suspenso el cumplimiento de su obligación.

IMPORTANCIA DE LA VENTAS A PLAZOS

Es importante para las empresas ya que tiene como objetivo aumentar las

ventas, hacen uso de diferentes estrategias; Estas permiten que aquellas personas que

no pueden obtener un bien pagando su totalidad de inmediato, lo adquieran a través

de este método, haciendo pagos periódicos en fecha y cuantía establecida por ambas

partes. Además este tipo de ventas ayuda al incremento de la cartera de clientes,

Mantener la rotación de inventarios y consecuentemente aumentar utilidades.

El sistema de venta aplazo ha logrado hacer llegar a las clases humildes el confort que

proporciona el uso de algunos artículos cuyo precio solo era accesible a la clase mas

elevadas. Este sistema de ventas a tenido singular éxito en el aumento considerable de

la venta de dicho articulo produciendo, de hecho una disminución del costo de

fabricación de los mismos como en caso de la industria automovilística.

CARACTERISTICAS DE LAS VENTAS A PLAZOS

Recuperación del precio pactado: al diferir el pago, el riesgo de no cobrar

aumenta, por lo tanto, el vendedor deberá tomar las medidas necesarias para

reducirlo, para ello:

Retiene el titulo de propiedad, ya sea mediante contrato de venta con reserva

de dominio (susceptible de serial); mediante contratos de arrendamiento con

opción a compra (leasing).

Mediante la transferencia del título de propiedad al comprador, pero gravando

el bien vendido, mediante una hipoteca.

Asociación de ingresos y egresos: al diferir la utilidad, el pago debe efectuarse

en varios ejercicios económicos. A fin de llevar a cabo una debida asociación

entre los ingresos y egresos se debe considerar la utilidad realizada en función

de los cobros efectuados en el ejercicio económico respectivo (art.14,

parágrafo 4to Ley ISLR)

VENTAJAS Y DESVENTAJAS DE LAS VENTAS A PLAZOS

Ventajas de las ventas a plazo

Dentro de las ventajas se pueden mencionar las siguientes:

1. Ayudan al mejoramiento financiero de la empresa; al incrementar el ingreso

proveniente de la venta de mercancía a mayor volumen de ventas mayor

utilidad.

2. Beneficia a la sociedad en general que demanda bienes muebles para

satisfacer sus necesidades inmediatas, ya que gracias a la ventaja de pagos en

abonos pueden adquirir mercancías que de otra forma no se podrían adquirir.

3. Fomenta la creación de fuentes de empleo al requerirse mas personal en el

departamento de crédito y cobranza.

4. Los registros quedan a cargo del comprador desde el día de la venta. Salvo

convención contraria, los impuestos y el seguro sobre la cosa vendida deben

ser pagados por el comprador¨.

Desventajas de las ventas a plazo

Dentro de las desventajas tenemos las siguientes:

1. Al incrementarse el volumen de las cuentas por cobrar se estará

incrementando la estimación para cuentas incobrables y por lo tanto el riesgo

de perdidas por incobrabilidad de saldos en mora.

2. Incrementa los gastos de operaciones debido al aumento del personal de

crédito y cobranza

3. Descapitalización de la empresa debido al pago del impuesto a la transferencia

de bienes muebles y a la prestación de servicios (IVA) con anterioridad a la

percepción de los pagos efectuados por el cliente. Este se debe a que la figura

de las ventas a plazo deberán de emitirse los comprobantes de ventas en el

momento en que se entregue el bien al cliente; es decir el empresario hace la

transferencia del dominio del bien y por lo tanto nace la obligación de pago de

dicho impuesto.

4. Descapitalización de la empresa debido a el pago anticipado del impuesto

sobre la renta conocido como pago a cuenta, lo cual consiste en enteros

(cuotas) mensuales de 1.5% de los ingresos brutos de cada mes. Si se toma en

cuenta que en esta figura el comerciante o empresario contabiliza como

ingreso las ventas a plazo, el entero a cuenta que debe realizar al fisco

incluyendo ingresos aún no percibidos; es decir que debe pagar impuestos

sobre un ingreso que tardara mucho tiempo en recuperar.

VENTAJAS Y DESVENTAJAS DE LAS VENTAS A PLAZOS

Ventajas de las ventas a plazo

Dentro de las ventajas se pueden mencionar las siguientes:

1. Ayudan al mejoramiento financiero de la empresa; al incrementar el ingreso

proveniente de la venta de mercancía a mayor volumen de ventas mayor

utilidad.

2. Beneficia a la sociedad en general que demanda bienes muebles para

satisfacer sus necesidades inmediatas, ya que gracias a la ventaja de pagos en

abonos pueden adquirir mercancías que de otra forma no se podrían adquirir.

3. Fomenta la creación de fuentes de empleo al requerirse mas personal en el

departamento de crédito y cobranza.

4. Los registros quedan a cargo del comprador desde el día de la venta. Salvo

convención contraria, los impuestos y el seguro sobre la cosa vendida deben

ser pagados por el comprador¨.

Desventajas de las ventas a plazo

Dentro de las desventajas tenemos las siguientes:

1. Al incrementarse el volumen de las cuentas por cobrar se estará

incrementando la estimación para cuentas incobrables y por lo tanto el riesgo

de perdidas por incobrabilidad de saldos en mora.

2. Incrementa los gastos de operaciones debido al aumento del personal de

crédito y cobranza

3. Descapitalización de la empresa debido al pago del impuesto a la transferencia

de bienes muebles y a la prestación de servicios (IVA) con anterioridad a la

percepción de los pagos efectuados por el cliente. Este se debe a que la figura

de las ventas a plazo deberán de emitirse los comprobantes de ventas en el

momento en que se entregue el bien al cliente; es decir el empresario hace la

transferencia del dominio del bien y por lo tanto nace la obligación de pago de

dicho impuesto.

4. Descapitalización de la empresa debido a el pago anticipado del impuesto

sobre la renta conocido como pago a cuenta, lo cual consiste en enteros

(cuotas) mensuales de 1.5% de los ingresos brutos de cada mes. Si se toma en

cuenta que en esta figura el comerciante o empresario contabiliza como

ingreso las ventas a plazo, el entero a cuenta que debe realizar al fisco

incluyendo ingresos aún no percibidos; es decir que debe pagar impuestos

sobre un ingreso que tardara mucho tiempo en recuperar.

METODOS DE CONTABILIZACION DE LAS VENTAS A PLAZO

Antes de estudiar los métodos es importante señalar que para las Ventas a

Plazo, la contabilización bajo método periódico, es generalmente impracticable, ya

que, al tomar el inventario final, se dificulta la determinación de los costos de venta

de las ventas a plazos. Por lo tanto, se aplicará el método permanente.

Los métodos más utilizados son los siguientes:

Método porcentual: Indica las pérdidas o ganancias en venta, en base a los

cobros realizados dentro de cada período económico, los cuales se repartirán,

proporcionalmente, entre el costo de venta y la utilidad bruta en ventas. Este

procedimiento se basa en el principio de convenir en que, de cada cuota que se

cobra, un cierto porcentaje es imputable al costo de las ventas a plazo y otro

porcentaje a la utilidad de dicha venta. Estos porcentajes se calcularán lo más

racionalmente posible, luego de estudios comparativos de los precios de

costos y los precios de venta.

Método de acumulación: al efectuarse cada transacción se acredita

solamente a la cuenta de Ventas el importe que correspondería a la operación

si se hubiera efectuado al contado. La diferencia entre el precio de venta a

plazos y el precio supuesto para la venta al contado se lleva a una cuenta

especial de Reservas. Esta cuenta contiene todos los recargos a que da lugar

esta clase de ventas

También existen dos métodos, Para el registro de las ventas a plazo, tradicionalmente

denominados: •

Método de importe bruto: Este método maneja por separado tanto el ingreso

como el costo, los cuales son también diferidos durante el lapso pactado para

la cancelación total de la operación.

Método de importe neto: Este método maneja la cuenta denominada utilidad

diferida en ventas a plazo, para agrupar, como su nombre lo indica, la utilidad

de la operación realizada; cuenta cuyo saldo o valor es posteriormente diferido

y que equivale a la diferencia entre el ingreso o venta y el costo de la

mercancía vendida, este método es el llamado a ser utilizado de acuerdo con

el plan contable para los comerciantes

ASPECTOS LEGALES

Código de Comercio

Art. 1038. Serán ventas a plazo de bienes muebles, aquella en la que se

conviene que el dominio no será adquirido por el comprador mientras no haya pagado

la totalidad o parte del precio, o cumplido alguna condición. Establece de igual forma

que el contrato debe inscribirse en el registro de comercio, cuando el valor del mismo

contrato sea superior a un mil de colones. Los contratos solo podrán ser oponibles

ante terceros cuando hayan sido debidamente registrados.

Art. 1042. Establece que si el comprador deja de pagar una cuota del precio, el

propietario puede notificarle que si al término de diez días no lo hace, la operación

queda resuelta a la expiración de ese plazo, por lo tanto desaparece la transacción y

los bienes vuelven a ser totalmente del propietario.

De acuerdo a las cláusulas del contrato

Art. 1048. Contempla que toda clase de derechos y acciones que genere el

contrato, su negociabilidad o su ejecución, prescribirán en tres meses de la

terminación del plazo establecido.

Art. 1049. Establece que en las ventas a plazo de bienes muebles, los riesgos

Quedan a cargo del comprador desde el día de la venta. Salvo convención contraria,

los impuestos y el seguro sobre la cosa vendida Deben ser pagados por el comprador

Ley del impuesto sobre la Renta

Art. 12. Del reglamento de la ley se establece lo siguiente: Las utilidades

percibidas o devengadas por personas naturales o jurídicas que se dediquen a la

compraventa, permuta o cualquier otra clase de negociaciones de bienes muebles o

inmuebles, podrán ser diferidas, si han sido obtenidas en operaciones de Créditos

cuyos plazos sean mayores a 24 meses, en la parte proporcional que corresponda al

valor de las cuotas pendientes de cobro, siempre que medie contrato celebrado en

forma legal. El monto a diferir se agregará a la renta neta de los ejercicios

subsiguientes. En proporción al monto de las cuotas percibidas o devengadas en los

respectivos ejercicios de imposición si los saldos adeudados produjeran intereses,

éstos se computarán como ingresos de los ejercicios en que fueron percibidos o

devengados efectivamente según el sistema de contabilidad aplicado por el

contribuyente.

Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes muebles y a la Prestación de

Servicios.

Art. 51. Establece que para determinar la base imponible del impuesto,

deberán adicionarse al precio o remuneración cuando no la incluyeran todas las

cantidades o valores que integran la contraprestación, que consideradas

independientemente no estarían sometidas al impuesto, tales como: Fijaciones de

precios o valores, pactados antes o al convenirse o celebrarse el contrato o con

posterioridad; comisiones, derechos, tasas, intereses y gastos de financiamiento de la

operación a plazo, incluyendo los intereses por el retardo en el pago y otras contra

prestaciones semejantes.

Código Tributario.

Art 62 inciso 2°, establece: "La base imponible expresada en moneda

extranjera ha de convertirse en moneda de curso legal, aplicándose el tipo de cambio

que corresponda al día en que ocurra el hecho generador del impuesto. La diferencia

de cambio que se genera entre aquella fecha y del pago total o parcial del impuesto,

no forma parte de la base imponible del mismo, pero se deben agregar a la base

imponible las diferencias en el tipo de cambio en el caso de ventas a plazo en moneda

extranjera ocurridas entre la fecha de celebración de ellas y las del pago del saldo del

precio o de cuotas de éste.

Ley de ISLR

Art. 16, parágrafo 3ero. Establece para la venta de inmuebles, que los ingresos

brutos estarán constituidos por el monto percibido en el ejercicio gravable por tales

conceptos

ASPECTOS CONTABLES

Pasemos ahora al respecto contable que presenta las ventas a plazos y las

consecuencias que tienen sus distintas modalidades, existen dos métodos de

contabilizar las ventas a plazos, que son:

Cuando las empresas contabilizan las mismas como si estas hubiera sido

realizadas al contado a al crédito.

Cuando la contabiliza atendiendo a la utilidad bruta diferida en las mismas,

considerando factores tales como el importe de la utilidad en cada periodo por

los cobros realizados.

En el primer método pueden presentarse dos variantes:

Que la empresa descuente, en un banco o casa financiadoras, el importe de las

letras aplazadas

Que no realice descuentos de las letras por no necesitar financiamiento

alguno.

A continuación veremos uno de los dos métodos de registro de acuerdo a la

suscripción. Primero confeccionaremos el contrato con el cliente especificando los

plazos y los interese. Seguidamente registraremos la salida de la mercadería en el

kardex, con la respectiva factura. Luego registraremos en el registro de ventas,

especificando que es al crédito o a lazos, progresivamente se pasara las ventas del día

al libro diario

EJEMPLO PRÁCTICO

El 30-9-07 la Industrial, S.A. ha vendido una excavadora en Bs. 100.000, bajo

las siguientes condiciones:

Cuota inicial, cobrada de contado, Bs. 28.000

24 Cuotas mensuales (giros) de Bs. 3.000 c/u

El ejercicio económico de la empresa finaliza los 31-12.

El costo de ventas en del 70% sobre su precio, de Bs. 100.000. La utilidad por

el 30%

Con base a la información suministrada elabore el siguiente cuadro:

AÑO(1)

VENTASCOSTO DE VENTAS

GANANCIA BRUTA

COBROS DEL PERÍODO

COSTO (70%)

GANANCIA REALIZADA

GANANCIA DIFERIDA (8)

2007 100.000 70.000 30.000 37.000 25.900 11.100 18.9002008 36.000 25.200 10.800 81002009 27.000 18.900 8.100 -

En la línea correspondiente al año 2007, las columnas 1, 2, 3 y 4 se explican

por sí solas, la columna 5 representa el cobro de la cuota inicial más tres

mensualidades de ese año. Las columnas 6 y 7 se obtienen aplicando el 70% y el 30%

a los cobros del período. La columna 8 se obtiene de restar la ganancia bruta y la

ganancia realizada. Los años 2008 y 2009 indican los cobros de cada período con la

misma distribución.

Los asientos de Libro Diario para registrar esa operación serían, suponiendo

que la empresa lleva inventario permanente:

Fecha Cuentas y Detalles Debe Haber30-9-07 -1-

Caja 28.000Efectos por Cobrar 72.000 Ventas a Plazos 100.000P/R ventas a plazos

30-9-07 -2-Costos de venta 70.000 Inventario 70.000P/R ventas a plazos

xx-xx-07 -3-Caja 9.000

Efectos por cobrar 9.000P/R cobro de giros mensuales

31-12-07 -4-Ventas a plazo 100.000 Costos de Ventas 70.000 Utilidad Bruta Realizada 11.100 Utilidad diferida en ventas 18.900Para cierre de cuentas

Los asientos 1 y 2 se explican por sí solos, como ventas bajo inventario

permanente. El asiento 3, se hizo resumido, pero corresponde a tres asientos, uno

mensual, por cada cobro; en el asiento 4, asiento de cierre, se eliminan tanto las

ventas como el costo y se registran: la utilidad realizada, que, posteriormente, se

llevará a la cuenta Ganancias y Pérdidas, como la utilidad diferida, que quedará en el

Balance General, como un Crédito Diferido.

Fecha Cuentas y Detalles Debe Haberxx-xx-08 -1-

Caja 36.000 Efectos por cobrar 36.000

P/R cobro de giros mensuales31-12-08 -2-

Utilidad diferida en ventas 10.800 Utilidad Bruta Realizada 10.800Para cierre de cuentas

Observe que al finalizar el año 2008, se debe registrar la utilidad realizada en ese

período, para lo cual se debita la cuenta del Balance General UTILIDAD DIFERIDA

EN VENTAS, y se acredita a la cuenta de resultados UTILIDAD BRUTA

REALIZADA, que pasará a la cuenta ganancias y pérdidas.





Recuperación inmediata del costo de la mercancía vendida

En este procedimiento de contabilización, se consideran los primeros cobros

como una recuperación del costo vendido; una vez cubierto dicho costo, se considera

el resto de los cobros como ganancia.

Para aplicar este procedimiento, continuemos con los datos del ejemplo

anterior. Primero, se elabora la siguiente tabla:

AÑO(1)


GANANCIA BRUTA

COBROS DEL PERÍODO

COSTO (70%)

GANANCIA REALIZADA


2007 100.000 70.000 30.000 37.000 37.000 - 30.0002008 36.000 36.000 3.000 27.000

2009 27.000 - 27.000 -

La distribución de la cuota en este procedimiento se hace, primero para cubrir

los costos, cuando lleguen a cero, se comienza a amortizar a la utilidad diferida.

Los asientos de Libro Diario para registrar esa operación serían, suponiendo

que la empresa lleva inventario permanente:




xx-xx-07 -3-Caja 9.000


31-12-07 -4-Ventas a plazo 100.000 Costos de Ventas 70.000 Utilidad diferida en ventas 30.000Para cierre de cuentas









Reconocimiento de la Utilidad en el período de la venta o Sistema aceptado por

nuestra legislación fiscal para la venta de mercancía

Considera las primeras cuotas como utilidad en ventas. En este método se

establece que las primeras cuotas cobradas se consideran como ganancias en ventas a

plazos, hasta llegar el saldo pendiente a igualar al costo de la mercancía vendida, el

cual se recuperaría con los últimos cobros.

Es factible llevar la contabilidad de las ventas a plazos en la misma forma que

las ventas al contado. En este caso, las utilidades de las ventas a plazos, así como las

posibles pérdidas que las mismas originen, deben imputarse al período en que se

realicen.

Tomando los datos del ejercicio anterior, se procede a elaborar la tabla

AÑO(1)


GANANCIA BRUTA

COBROS DEL PERÍODO

COSTO (70%)

GANANCIA REALIZADA


2007 100.000 70.000 30.000 37.000 7.000 30.000 -2008 36.000 36.000 - -2009 27.000 27.000 - -




xx-xx-07 -3-Caja 9.000


31-12-07 -4-Ventas a plazo 100.000 Costos de Ventas 70.000

Utilidad realizadas 30.000Para cierre de cuentas



P/R cobro de giros mensuales



P/R cobro de giros mensuales

CONCLUSIONES

En la actualidad estamos pasando por cambios vertiginosos por origen de la

ciencia y la globalización, es por eso que las vent6as aparte de ser un ingreso es

también una profesión; pero antiguamente la venta o como lo conocemos

comercialización pero por un valor monetario, antiguamente se conocía como el

trueque era una especie de intercambios de productos según su necesidad en esta

transacción comercial no había un valor monetario; pero el hombre fue

evolucionando y fue dando más estética a la forma de comercializar sus productos

hasta que llegaron a inventar la moneda, nadie sabe con exactitud su origen de dicho

invento, pero deducimos que de ahí nace las ventas.

Para que las ventas tengan un existo trazado por el vendedor, tenemos que

tomar en cuenta la situación de los factores internos (mercado) para así poder brindar

un mejor servicio y una variada calidad de productos. Es por eso que los estudios de

mercado nos va a dar la demanda del mercado para proceder al aprovisionamiento de

mercaderías que va a ser sustancial para la comercialización, tenemos que tomar en

cuenta también el factor interno (empresa) que también base sustancial para la

ejecución de las ventas, cuanto uno más conoce la empresa uno puede satisfacer las

necesidades de los clientes como por ejemplo en los créditos, y las variedades de

créditos; siempre tomando en cuenta que no se perjudique la empresa.

Muchos contadores toman como base a la venta por sus ingresos y por se base

sustancial para empresa. Pero para que el contador extraiga información, tiene que

solicitar al departamento de ventas es en esa dependencia donde vamos a verificar la

magnitud de aceptividad que tiene nuestros productos con la población. Pero para que

estas ventas lleguen a su cometido es necesario hacer un estudio de mercado para así

poder crear estrategias de ventas

BIBLIOGRAFÍA

Contabilidad Superior I; Teorías Y Prácticas. Por Francisco Gómez Rondón.

(Ediciones Fragor).

www.elrincondelvago.com

www.monografias.com

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