LAS DIFERENCIAS TEMPORALES EN LA CONCILIACIN ENTRE LA PREPARACIN DE ESTADOS FINANCIEROS PARA EFECTO CONTABLE Y FINANCIERO VERSUS LA DECLARACIN JURADA PARA EFECTOS TRIBUTARIOS

LAS DIFERENCIAS TEMPORALES EN LA CONCILIACIN ENTRE LA PREPARACIN DE ESTADOS FINANCIEROS PARA EFECTO CONTABLE Y FINANCIERO VERSUS LA

DECLARACIN JURADA PARA EFECTOS TRIBUTARIOS

EXPOSITOR: CPCC VICTOR VARGAS CALDERONLAS DIFERENCIAS TEMPORALES EN LA CONCILIACIN ENTRE LA PREPARACIN DE ESTADOS FINANCIEROS PARA EFECTO CONTABLE Y FINANCIERO VERSUS LA DECLARACIN JURADA PARA EFECTOS TRIBUTARIOS

BASE LEGAL

Desde el ao 1998 se encuentra en aplicacin en el Per el artculo 223 de la LGS, este Artculo 223 establece que el Contador en la preparacin y presentacin de Estados Financieros, debe aplicar las normas legales que correspondan a la actividad econmica que tiene a su cargo y asimismo se establece la obligacin de aplicar los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. Cuando nos preguntamos a que Principios Contables se refera este Artculo de la Ley, se public en Julio de 1998 la Resolucin N13 del Consejo Normativo de Contabilidad, est Resolucin evala el avance de la relacin contable en el mundo y se indica que en Per se aplicarn, as lo dice el Artculo 1 los principios contables que en este caso estn contenidos en la Normas Internacionales de Contabilidad NIC, preparados por el Comit de Normas Internacionales como rgano de la IFAC la Federacin Internacional de Contadores con sede en Londres. Estas normas en el tiempo se vi la conveniencia en que cambien de denominacin bajo la figura de Normas Internacionales de Informacin Financiera NIIF, pues la preparacin de Estados Financieros va ms all de lo estrictamente contable, estamos hablando ahora de trabajar a valores razonables, eso significa que estamos frente a una informacin que tiene otro tipo de acabado (presentacin financiera a valores razonables).

En su Artculo 2 esta Resolucin N13 contiene otra disposicin en la que se nos dice: Contadores si por alguna razn las normas dictadas a nivel NICS o NIIF no alcanza a complementar adecuadamente los requerimientos tcnicos, para una presentacin fidedigna de la informacin, Uds. en forma supletoria pueden utilizar los USGAAP, es decir los FABSB Norteamericanos, de tal manera que prcticamente los Contadores Pblicos de Per a partir del ao 1998 hemos empezado a trabajar con normas de rango internacional.

Dentro de las normas legales tambin habra que mencionar el Artculo 175 de la LGS, esta norma esta dirigida tambin de alguna forma a los Contadores Pblicos por que se habla de la preparacin y presentacin de la informacin financiera y se dice que esta informacin debe reunir 3 requisitos: Requisito numero 1 la informacin que preparamos debe ser una informacin suficiente, esta de alguna forma esta ligado a la NIC 1 en la que se establece que en la preparacin y presentacin de Estados Financieros, los Contadores Pblicos preparamos cuatro (4) Estados: Es el Balance General, el Estado de Ganancias y Prdidas que ahora lo denominamos Estado de Resultados, en tercer lugar el Estado de Flujo de Efectivo en aplicacin a la NIC 7 y en el cuarto estado es el Estado de Cambios en el Patrimonio Neto. A estos 4 estados le debemos agregar las Notas Explicativas, estas Notas Explicativas son las que de acuerdo tambin con la NIC 1, nos dicen deben ser bastante concisas pero con un gran contenido. As en la Nota N1 se establecer la actividad de la empresa, como le ha ido a la Empresa en el presente ao versus el ao anterior, conocer societariamente que situaciones que se han presentado como novedades propias y relevantes en el ao que transcurre y que vaticinio habr a futuro si es que es necesario incluirlo, Lo importante es que un postulado de gran importancia es la preparacin y aplicacin de los PCGA, es que estamos hablando de una empresa en marcha, entonces esto es lo que tendramos que referir en relacin con notas explicativas.

La Nota 2 es la relacionada con las polticas contables, las polticas contables son muy importantes por que son las normas que regulan la presentacin de los Estados Financieros que van a ser comparados de ao en ao, esas notas explicativas lo recomendable seria de que estn aprobadas por el Directorio de cada empresa, as como la Superintendencia de Banca y Seguros tiene una poltica relacionada con la estimacin de la cobranza dudosa aplicando la tabla de riesgo 1 y la tabla de riesgos 2 para la empresas reguladas por su sector, del mismo modo las Empresas del Sector Privado en general, deben tener tambin la aprobacin de sus polticas aprobadas por el Directorio, de esta manera se evitar que en el futuro haya cualquier manipulacin en el manejo de las polticas y su efecto en la preparacin y presentacin de los Estados Financieros. Como sabemos y as lo dice la NIC 8 las Polticas y las Estimaciones Contables no necesariamente son fijas ni permanentes, al contrario cada vez que por razones a) o b) yo encuentre que una poltica debe cambiar o una estimacin contable debe cambiar, para que de esa manera pueda presentar mejor mis Estados Financieros pues eso debo hacerlo indicando indudablemente el monto que dara lugar como cifra, para que al hacer la comparacin de un ejercicio a otro yo tenga la cifra que marca la diferencia de una poltica o de una estimacin de un ejercicio a otro. Un segundo requisito es el relacionado con el que la informacin que nosotros preparamos debe ser una informacin fidedigna, este segundo requisito esta claro es de suma importancia es la que estara al centro de lo que es la aplicacin del Artculo 223 de la LGS, que tal como lo hemos indicado en lneas anteriores nos obliga a la aplicacin de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en la preparacin de los Estados Financieros. En la informacin fidedigna nos debe llevar pues a una informacin real para efectos financieros y un tercer requisito es el que indica que la informacin que nosotros preparamos debe ser una informacin oportuna, esto quiere decir que la contabilidad siempre debe estar al da, una contabilidad que esta al da nos permitir hacer un adecuado planeamiento estratgico, un planeamiento financiero y tributario de la Empresa, de otra manera no podramos tomar estas medidas precautelativas que son tan necesarias para el futuro de las Empresas que nosotros asesoramos.

Pues bien, ya hemos hecho entonces el enfoque del articulo 175 y anteriormente del Artculo 223, ahora pasaremos a examinar otro dispositivo legal, me refiero a la norma legal que se public recientemente, es decir la Ley N29720, publicada en El peruano 26 de junio del ao 2011. Esta Ley en su Artculo 5 plantea que ser CONASEV ahora Superintendencia de Valores el organismo que reciba los Estados Financieros Auditados correspondientes al ao 2011. Es decir esto ser en la campaa del ao 2012, pero aqu la Ley seala algo especial si en el 2011 la Empresa ha tenido ingresos por encima de 3,000 UIT, la UIT del ao 2011.si es S/3,600 por 3,000 nos dara S/10800,000,. Pues bien si los ingresos han superado esta cifra o el monto de los activos de la Empresa tambin superan los S/10800,000 esta Empresa estar obligada a elaborar sus Estados Financieros aplicando las NIIF totales vigentes al ao 2011, es decir NIIF full y aqu se presenta prcticamente un punto de quiebre, pues la NIIF 1 establece que cuando se prepare los Estados Financieros Auditados, el auditor debe sealar en el prrafo primero que esta Empresa aplic la NIC 1 hasta la 41 en su totalidad, por supuesto en la medida de que esas NICS le fueran aplicables y si por alguna razn no la aplicaron indicar por que no la aplicaron y en todo caso stas debern ser aplicadas antes de empezar la aplicacin de las NIIF, todo ello en el ao 2011. Esto pues significa que este ao ser un ao de mucha actividad en lo que significa sanear los Estados Financieros preparados hasta el ao 2010, el anlisis nos llevar a establecer una a una cada NIC aplicable a cada partida de la Empresa y establecer si se aplic o por que no se aplic la que era aplicable. Esto no quiere que todas las NICS sean aplicables en una sola Empresa, cada empresa ya sea una Empresa Industrial, Comercial o de Servicios o si por ejemplo es una Empresa Constructora la aplicacin de la NIC 11, o si es una Empresa Agrcola o si es una Empresa Ganadera la aplicacin de la NIC 41. En fin esto es lo que habr que analizar en este ao, para efecto de que ser incorporen las partidas que establecen cada una de esta Normas Internacionales, este artculo 5 tambin indica entonces que esas Empresas que ya han aplicado las NICS y las NIIF totales, entonces sern auditadas financieramente y los dictmenes de auditoria sern recibidos por la CONASEV.

Ahora las Empresas pequeas, es decir aquellas cuyos ingresos estn por debajo de las 3000 UIT o los activos estn por debajo de las 3,000 UIT. Es decir por montos inferiores a S/ 10800,000 stas aplicarn las NIIF para PYMES. Esto ya fue regulado por la Contadura Pblica de la Nacin y la obligacin empez en Enero del ao 2011. Bueno esto es para plantear la vinculacin de la aplicacin de las NICS y de la NIIF en el trabajo de los Contadores Pblicos a la fecha.

Bien esto es, todo lo que podramos plantear en esta parte inicial que es el tema de la Base Legal.

A continuacin vamos a plantear el trabajo de la Preparacin y Presentacin de Estados Financieros. Veamos los Contadores preparamos el Estado de Resultados al 31 de Diciembre del presente ao, este estado de Ganancias y Prdidas o tambin como lo dice la NIC 12 Estado de Resultados, da lugar a que tengamos que hacer un trabajo de conciliacin entre lo contable y lo tributario.

Veamos como funciona este tema, nosotros preparamos el Estado de Resultados presentando en primer lugar los ingresos, es decir toda nuestra clase 7 que hemos tenido en el ao y aqu ya empieza la aplicacin de las Normas Internacionales, por ejemplo si hablamos de una Empresa Comercial, de una Empresa Industrial o de una Empresa de Servicios, estamos considerando que debe haberse aplicado la NIC 18. Si estuvisemos frente a una Empresa Constructora o una Empresa que construye para terceros all sera de aplicacin la NIC 11 y si estamos frente a una Empresa Ganadera o Agrcola estaramos frente a la aplicacin de la NIC 41. Despus de presentar los ingresos tenemos la aplicacin de la deduccin conformada por los Costos, el Costo de Ventas se deduce y la presentacin del Costo de Ventas esta pues relacionado con la NIC 2, con la aplicacin de la NIC 2 Existencias, de tal modo que entre Ingresos menos Costo de Ventas lleguemos a la Renta Bruta. Habiendo llegado a la Renta Bruta, tenemos que llegar a la Renta Neta deduciendo los Gastos por naturaleza la Clase 6, all est los Gastos de Administracin, los Gastos de Ventas, los Egresos, los Costos y los Gastos Extraordinarios, etc. Y hemos llegado entonces a la Renta Neta, esa Renta Neta sera la Renta Neta Contable que de acuerdo con la LGS sera la informacin fidedigna elaborada en base a PCGA con el objeto de obtener una informacin fidedigna esta informacin fidedigna elaborada en base a las NIC nos ha permitido obtener el Balance Financiero y el Estado de Resultados a valores razonables

La Renta Tributaria

De conformidad con el Artculo 33 del Reglamento de Renta y aplicando la LIR D.S.N179-2004-EF y aplicando los Principios Tributarios, de manera extracontable y en papeles de trabajo que debemos guardar celosamente efectuaremos las adiciones y deducciones para llegar de la Renta Contable a la Renta Tributaria.

Este trabajo debemos hacerlo con mucho cuidado, pues a partir de la Declaracin Jurada correspondiente al ao 2009 la Administracin Tributaria nos esta solicitando que las adiciones y deducciones las clasifiquemos en Diferencia Permanentes y en Diferencias Temporales.

Podramos decir que en su mayora por no decir un 99%, las diferencias entre lo contable y lo tributario esta conformado por Diferencias Permanentes. Estas adiciones y deducciones determinarn que el Impuesto a la Renta se cargue a la cuenta 88, es decir es un gasto definitivo del ejercicio o una deduccin definitiva del ejercicio y ya no habr en este caso ajustes a futuro en el estado de resultados tributarios.

Las Diferencias Temporales Activas

Otra cosa son las Diferencias Temporales Activas y Pasivas, que esas si tendrn una trascendencia prospectiva hacia el futuro, que tendrn incidencia en el Impuesto a la Renta que cuando son reparos tributarios, son reparos temporales. Es decir que no sern deducibles en el ejercicio en el que se agregan, sino en los ejercicios futuros esta situacin si tiene efecto en la conciliacin pues el reparo tributario genera el pago de un tributo a la renta, el cual ser cargado a la cuenta 37 Impuesto a la Renta Diferido Activo, el cual ser utilizado ms adelante cuando se cumpla la condicin tributaria que motiv el reparo, esto podr ser en uno, dos, tres o ms ejercicios dependiendo cuando se vaya cumpliendo el Principio Tributario y por eso las Diferentas Temporales deben ser controladas en los papeles de trabajo que elaboramos cuando preparamos la Declaracin Jurada Anual

A modo de ejemplo hemos preparado una lista de Diferencias Temporales Activas que no son muchas al compralas con las Diferencias Permanentes. Pero la que nos interesa es la Diferencia Temporal, en este caso las Activas.

Entonces, una Diferencia Temporal activa tal como aparece en la lista que acompaamos como anexo a sta tiene un enfoque contable financiero y un enfoque tributario. Cuando nace una Diferencia Temporal Activa empieza su control y sta ira desapareciendo conforme se vaya cumpliendo el concepto del Principio Tributario que motiv el reparo.

Diferencia Temporal PasivaLa Diferencia Temporal Pasiva me va ha generar al revs de la Activa un Impuesto a la Renta a pagar en el futuro. Es decir se genera la obligacin en el ao 2011 y en lugar de llevarlo a la cuenta 40 de tributos por pagar me generar un abono a la cuenta 49 de Impuesto a la Renta Diferido que debe figurar en el pasivo financiero, pero que no se lo voy a cancelar al fisco hasta que se cumpla la condicin tributaria. As tenemos tambin al final de este trabajo un ejemplo de Diferencias Temporales Pasivas, que pueden ser generadas por la propia ley tributaria, como es el caso de la construccin (NIC 11 y el Artculo 63 Inc. c) de la LIR) que permite diferir el pago del Impuesto a la Renta hasta el ao 3, cuando una obra se construye a tres o ms aos; del mismo modo tenemos la aplicacin del Artculo 58 de la LIR en la que se nos dice: Que el Impuesto a la Renta se puede diferir para ser cancelado cuando venza la cuenta por cobrar en una venta a plazo de bienes y el diferimiento ser de la cuota 13 en adelante. En estos casos nace la obligacin tributaria, pero el Impuesto a la Renta de la cuota 13 en adelante no se registra contra la cuenta 40 Impuesto a la Renta a pagar sino contra la cuenta 49 Impuesto a la Renta Diferido Pasivo. En este caso cuando las cuotas venzan ms adelante a partir de esa cuota 13 la cuenta 49 se ir trasladando a la cuenta 40 del Impuesto a la Renta por Pagar.

Como se podr comprender en un ao nace la Diferencia Temporal Activa y se lleva como adicin a la determinacin del Impuesto a la Renta y en otro ao se va efectuando la deduccin de esta Diferencia Temporal Activa conforme se va generando la renta de cada ao.

Deduccin por Prdidas Tributarias

Despus de haber efectuado en nuestra hoja de trabajo los agregados y deducciones, tanto permanentes como temporales, llegaremos a un subtotal de Renta Tributaria, al cual podemos deducir las prdidas tributarias de ejercicios anteriores, ya sea que utilicemos el Artculo 50 a) de la LIR que nos permite compensar prdidas durante 4 aos o aplicar el Artculo 50 b) que nos permite aplicar indefinidamente la prdida tributaria hasta recuperarla totalmente siguiendo las instrucciones de la referida norma. Como podremos observar y as lo indica la NIC 12 en el ejercicio que termina con una prdida tributaria esta constituye una Diferencia Temporal Activa que genera un Impuesto a la Renta Diferido Activo y que debera estar registrado en la contabilidad al cierre de cada ejercicio en la medida que pueda demostrar que esa prdida tributaria puedo recuperarla en el plazo de 4 aos si trabajo con el Artculo 50 a); pero teniendo en cuenta el marco conceptual de las NICS sino puedo establecer el uso futuro de esta prdida tributaria me abstendr de contabilizar el Impuesto a la Renta Diferido. Sin embargo la no contabilizacin del Impuesto a la Renta Diferido no me har perder mi derecho a la deduccin del ao siguiente si es que por razones que yo desconoca antes no provision el Impuesto a la Renta Diferido Activo relacionado con esta prdida tributaria y aplicando la NIC 8 corregir el cargo a la cuenta 37 con abono a la cuenta 59 Resultados Acumulados antes de efectuar el asiento del Impuesto a la Renta definitivo del ejercicio.

La participacin de los trabajadores

Finalmente en la ltima lnea antes de llegar a la Renta Imponible, debo deducir el porcentaje que corresponde a la participacin de los trabajadores y contabilizarlo de acuerdo con la ley laboral y con la NIC 19, cancelndola a ms tardar el 31 de Marzo del ao siguiente, como lo exige el Artculo 37 Inc. v), pues de no hacerlo estar creando otra Diferencia Temporal Activa y pagando un Impuesto a la Renta que pude evitarlo si hubiera cumplido con la Ley del Impuesto a la Renta

La contabilizacin del Impuesto a la Renta al cierre del ejercicio

Habiendo terminado de efectuar las adiciones y deducciones que permite la LIR debo registrar el Impuesto a la Renta del Ejercicio trabajando con cada una de las partidas analizadas en mi Declaracin Jurada, de esa manera har mis cargos y abonos a la cuenta del gasto por tributos y en otros casos har cargos y abonos al Impuesto a la Renta Diferido Activo y al Diferido Pasivo.

Por razones didcticas sera bueno que en un primer momento este asiento sea detallado en papeles de trabajo y posteriormente el resumen llevado a los libros de contabilidad, quedando pendiente solamente el asiento final relacionado con la distribucin legal de la renta.

Conclusiones y Recomendaciones1.-La lista de adiciones y deducciones de Diferencias Temporales debo prepararla y relacionarlas con la situacin tributaria que tiene mi Empresa. No debemos olvidar que en el ao 2011 debo hacer un repaso de la aplicacin de las 41 NICS, ya sea que tenga Diferencias Temporales o no estas debern quedar ajustadas en los Estados Financieros del ao 2011 para cumplir as con la NIIF 1, pues esta situacin ser verificada por los auditores financieros cuando se haga la auditoria financiera en el ao 2012 por el ao 2011.

2.-Debo detectar cuales son las Diferencias Activas y Pasivas que afecten a mi negocio. Con seguridad estas no son muchas, sin embargo debo llevar un control cuidadoso de las mismas en los papeles de trabajo de la determinacin de la Renta Neta Anual. Sera recomendable que los papeles de trabajo detallados que han servido para determinar la Renta Tributaria las imprima y las guarde como anexo al final de los Libros de Inventarios y Balances, de tal manera que cualquier profesional que se encargue de la contabilidad, ya sea en su condicin de Contador o de auditor pueda identificar fcilmente las Diferencias Permanentes y Temporales3.-Las Diferencias Temporales se pueden determinar de acuerdo con la NIC 12 por el mtodo del pasivo cuando ste debidamente analizado, sin embargo la conciliacin con agregados y deducciones tal como lo solicita la Administracin Tributaria tambin es un camino adecuado que me permitir corroborar que el trabajo realizado ha sido debidamente efectuado

4.-Tal como observamos muchas Diferencias Temporales Activas que se determinan en cada ao obligan a un pago anticipado del Impuesto a la Renta, sera saludable que este Congreso dirija al Congreso de la Republica y a la Administracin Tributaria una norma que admita que algunas estimaciones contables como es el caso del desmedro, provisin de servicios de garanta, provisin por fluctuacin de valores podran tener valor tributario, a este efecto debe actualizarse el artculo 44 Inc. f) de la LIR ampliando otros conceptos que permitan conciliar de una manera ms real lo tributario con lo financiero y evitar as erogaciones del Impuesto a la Renta adelantados

DIFERENCIAS TEMPORALES ACTIVAS LO CONTABLE FINANCIERO

LO TRIBUTARIO 1) VACACIONES (RENTA 5) NIC 19 BENEF. TRABAJADORES

NIC 1 LO DEVENGADO

LEY LABORAL

DEBE PROVISIONARSE LAS VACACIONES POR PAGAR AL 31.12.2011.

S/.

TRABAJADOR 1 7/12 10,000

TRABAJADOR 2 12/12 20,000

TRABAJADOR 3 17/12 30,000

TRABAJADOR 4 25/12 40,000

100,000

IMP. RENTA 2011

88 180,000.

37 30,000.

A 40 210,000

1) ART. 37 INC v) DE L.I.R.

LA RENTA DE 5 SERA DEDUCIBLE EN EL 2011, SI SE CANCELA HASTA EL 31/03/2012

NO SE CANCELO

D.J. 2011

UTILIDAD

.

CONTABLE S/ 600,000

ADICION

VACACIONES DIF. TEMP. ACT.

2011 NO

CANCELADAS

HASTA 31/03/2012100,000 (+)

RENTA IMP.

700,000

LO CONTABLE FINANCIERO

LO TRIBUTARIO 2) PARTICIPACIONES (RENTA 5)

62XX

A 41XX

NIC 1 NIC 19 LEY LABORAL3) REMUNERACIONES DIETAS DE DIRECTORES (RENTA 4)

63XX

A 41XX

NIC 1 LGS.

4) INTERESES POR PAGAR A PERSONAS NATURALES (RENTA DE 2)

67XX

NIC 1 ART. LIR

RGTO. DE COMPROB.. DE PAGO

2) ART 37 v) LIR

RENTAS DE 5 SERAN DEDUCIBLES EN EL 2011 SI SE CANCELAN HASTA EL 31.03.20123) ART. 37 INC v) LIR

RENTAS DE 4 SERAN DEDUCIBLES EN EL 2011 SI SE CANCELAN HASTA EL 31.03.20124) ART. 37 INC v) LIR

RENTAS DE 2 SERAN DEDUCIBLES EN EL 2011 SI SE CANCELAN HASTA EL 31.03.2012

LO CONTABLE FINANCIERO

LO TRIBUTARIO5) PERDIDAS TRIBUTARIAS

NIC 12

37 XX

A 88 XX

MARCO CONCEPTUAL DE LAS NICS UNA PARTIDA MERECE ENTRAR EN EL ACTIVO SI PODRIA GENERAR FLUJOS ECONOMICOS FUTUROS A LA EMPRESA.6) CONTABILIZACION DEL DESMEDRO DE MERCADERIAS (VALOR RAZONABLE)

NIC 2 PARRAFO 9

69 XX

A 29 XX

PARA REGISTRAR LA PERDIDA POR DESVALORIZACION DE EXISTENCIAS

JEFE ALMACEN

NIC 1 NIC 8JEFE VENTAS

SALDOS AL 31/12 A VALOR NETO DE REALIZACION.

5) ART. 50 LIR

INC a) 4 AOS

INC b) HASTA RECUPERAR TODA LA PERDIDA.

6) ART. 44 INC f) LIR

NO SE ACEPTAN PROVISIONES QUE NO SON RECONOCIDAS POR LA LIR.

INFORME TECNICO? ART. 21 c) RGTO DE LIR.

PERO QUE DICE EL ART. 57 LIR?

LO DEVENGADO

MEMORIA DESCRIPTIVA ACTAS

PARA QUE SEA ACEPTABLE LA PRDIDA. 1. VENTA EN REMATE2. DESTRUIR NOTARIO AVISO SUNAT 6 DIAS3. DONACION

LO CONTABLE FINANCIERO

LO TRIBUTARIO7) PROVISION POR FLUCTUACION DE VALORES

NIC 37 NIC 39 NIC 32

68 XX

319 XX

LAS ACCIONES QUE TENGO EN EL ACTIVO DEBO MOSTRARLAS A VALOR RAZONABLE AL 31/12a) SI SON ACCIONES QUE COTIZAN EN BOLSA DEBO USAR EL VALOR DE MERCADO BURSATIL

NIC 39 NIC 32b) SI SON ACCIONES EN LA CTA 30 Y 31 DEBO SOLICITAR SU VALOR PATRIMONIAL A LA EMPRESA EMISORA DE LAS ACCIONES PARA COMPARAR SU VALOR PUEDE SER GANANCIA, PERO TAMBIEN PUEDE SER PERDIDA. 7) ART. 44 INC f) LIR

NO SE ACEPTA LA PERDIDA SI NO ESTA EN EL MERCADO BURSATIL.

VER EL MANEJO DE LOS RESULTADOS CUANDO SON DERIVADOS FINANCIEROS.

LO CONTABLE FINANCIERO

LO TRIBUTARIO8) PROVISION POR SERVICIOS DE GARANTIA

LAS EMPRESAS VENDEN SUS BIENES Y EN EL CONTRATO DE VENTA INDICAN QUE EL BIEN TIENE UNA GARANTIA DE 12 MESES O 24 MESES.

ESTE GASTO ES UNA CONTINGENCIA QUE SE REPITE AO A AO.

SE TIENE QUE EFECTUAR UN ESTUDIO PARA CONOCER LA CONTINGENCIA ESTADISTICA Y EFECTUAR UNA ESTIMACION CONTABLE DE LA PERDIDA Y LLEVAR UN CONTROL.

69 XX

A 49 XX 8) EN ART. 44 INC f)

NO ACEPTA ESTE TIPO DE PROVISION, HASTA QUE EL BIEN REALMENTE SEA DEVUELTO Y LA EMPRESA LO REPARE O CAMBIE.

LO CONTABLE FINANCIERO

LO TRIBUTARIO9) PERDIDA POR DIFERENCIA DE CAMBIO EN LA COMPRA DE ACTIVO FIJO

LA NIC 21 INDICA QUE LA DIFERENCIA DE CAMBIO DEBE SER REGISTRADA EN RESULTADOS

SI ES PERDIDA CTA. 67

SI ES GANANCIA CTA. 77

COMPRA DE ACTIVO FIJO MAQUINARIA

$ 1000.000 AL T.C. 2.80 S/ 2800.000

AJUSTE AL 31/DICIEMBRE

$ 1000.000 AL T.C. 3.00 3000.000

CTA. 67 D. CAMBIO. PERDIDA 200.000

CALCULO DE LA DEPRECIACION

DEPRE. ESTABLE 10% 2800.000 280.000

DEPRE. TRIBUTARIA10% 3000.000 300.000

FALTA DEDUCIR 20.000

9) EL ART. 61 LIR

INDICA QUE LA DIFERENCIA DE CAMBIO RELACIONADA CON EL ACTIVO FIJO DEBE AFECTAR AL COSTO TRIBUTARIO.

NO SE ACEPTA COMO GASTO SE DEBE AGREGAR A LA DECLARACION JURADA

D.J. 2010

UTILIDADS/.

CONTABLE 1000.000

ADICION

DIF. DE CAMBIO

PERDIDA EN EL

ACTIVO FIJO 200.000 (+)

1200.000

DEDUCCION

DEPRECIACION (20.000)

RTA. IMPONIBLE 1180.000

LO CONTABLE FINANCIERO

LO TRIBUTARIOEN EL TIEMPO QUE DURE LA DEPRECIACION DE LA DIFERENCIA TEMPORAL DEL ACTIVO FIJO SE RECUPERARA EL IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO ACTIVO.

SI EL SIGUIENTE EJERCICIO EL AJUSTE FUESE DE GANANCIA POR ESTE ACTIVO IDENTIFICADO SE PODRIA NETEAR LA DIFERENCIA TEMPORAL ACTIVA.10) LOS GASTOS DE AUDITORIA EXTERNA

SE PROVISIONAN CONTRA RESULTADOS POR EL TOTAL

NIC 1

LEY 2972026/06/2011

ADICION IMP. RENTA 2010

88 300.000

37 60.000

37 6,000

40 354,000

10) LA RESOL. DEL TRIBUNAL. FISCAL DE OBSERVACION OBLIGATORIA N8534-5-2001 ESTABLECE QUE COMO EL INFORME CORRESPONDE A UN TRABAJO DE DICTAMEN AL 31 DE DICIEMBRE RECIEN PODRA SER GASTO DEDUCIBLE EL AO SIGUIENTE CUANDO SE ENTREGUE EL DICTAMEN.

LO CONTABLE FINANCIERO

LO TRIBUTARIO11) LA SBS REGULA A LAS EMPRESAS BANCARIAS, FINANCIERAS Y MICROFINANCIERAS. A RAIZ DE LOS PROBLEMAS FINANCIEROS EN EL MUNDO OBLIGAN A EFECTUAR PROVISIONES DE COBRANZA DUDOSA EN FUNCION DE LAS CUENTAS POR COBRAR AL 31/12

GASTOSXX

ESTIMACION PARA

COBRANZA DUDOSA

POR EL 1% DE LAS CUENTAS POR COBRAR AL 31/12

11) EL ART. 21 DEL REGLAMENTO ESTABLECE EN EL INCISO g) QUE NO SE ACEPTAN COMO GASTOS LA PROVISION DE COBRANZA DUDOSA GENERICA.

DIFERENCIAS TEMPORALES PASIVAS LO CONTABLE FINANCIERO

LO TRIBUTARIO1) DE ACUERDO CON LA NIC 18

NIC 1

LA GANANCIA ES DEL EJERCICIO DE LA VENTA.

1) EL ART. 58 DE LA LIR

PERMITE QUE LAS EMPRESAS QUE VENDEN BIENES A PLAZOS MAYORES A 12 MESES PUEDEN DIFERIR EL PAGO A CTA. DESDE LA CUOTA 13 HASTA LA ULTIMA Y DECLARAR EL RESULTADO TRIBUTARIO EN LAS FECHAS QUE VENCE LAS CUOTAS N13 EN ADELANTE HASTA EL FINAL.

LO CONTABLE FINANCIERO

2) CONSTRUCCION

DE ACUERDO A LA NIC 11 SE DEBE ELABORAR UN CENTRO DE COSTOS POR CADA OBRA.

AO 1 AO 2 AO 3

VALORIZACION DE OBRA 4,000 4,000 2000,000

% COSTO AVANCE OBRA 3,600 3,600 1800.000

NIC 11 RESULTADO 400,000 400,000 200,000

AVANCE OBRA

RESULTADO TRIBUTARIO

ART. 63 c) LIR.

0 0 1000.000

LO TRIBUTARIO2) EL ART. 63 DE LA LIR INC c)

PERMITE DIFERIR EL PAGO DEL IMPUESTO A LA RENTA, HASTA EL 3er AO; SI LA OBRA ES A 3 AOS O MAS.

AO 1 AO 2 AO 3

D.J. D.J. D.J.

UTIL. 400.000 400.000 200.000

DEDUCCION

ADICION

UTIL

UTIL. 1

DIFERIDA

UTIL. 2

ART 63 c) (400.000) (400.000) 800.000

LIR

RTA. IMP. 0 0 1000.000

IMP. RENTA 1 IMP. RENTA 2 IMP. RENTA 3

88 120.000 88 120.000 88 60.000

A 49 120.000 A 49 120.000 49 240.000

A 40 300,000 30% 400.000 30% 400.000 30% 1000,000

LO CONTABLE FINANCIERO

LO TRIBUTARIO3) REVALUACION VOLUNTARIA DEL ACTIVO FIJO PARRAFO 31 DE NIC 16 INDICA QUE EL ACTIVO FIJO SE PRESENTE A VALOR RAZONABLE.

VALOR NETO ACTIVO 10000.000(-)VALOR TASACION 15000.000

MONTO A REVALUAR 5000.000

CONTABILIZACION

335000.000

A 57 5000.000

REGISTRO EXCEDENTE DE REVALUACION VOLUNTARIA

57 1500.000

A 49 1500.000

30% DE 5000.000 PARA REGISTRAR EL IMP. RENTA DIFERIDO PASIVO

681000.000

A 39 1000.000

DEPRECIACION DEL ACTIVO FIJO REVALUADO3) ART. 44 INC. LIR

INDICA QUE LA DEPRECIACION DEL ACTIVO REVALUADO NO TIENE VALOR TRIBUTARIO

D.J. AO 1

UTILIDAD

2500.000

ADICION (D.T.P.)

DEPRECIACION ACT.FIJO

REVALUADO

ART. 44

1000.000 (+)

RTA. IMPONIBLE3500.000

IIMP. RENTA

88 750.000

49 300.000

A 40 1050.000

LO CONTABLE FINANCIERO

LO TRIBUTARIO4) DIFERENCIA DE CAMBIO EN ACTIVO FIJO

LA NIC 21 ESTABLECE QUE LA DIFERENCIA DE CAMBIO SE REGISTRA AL 31/12 EN CTAS. DE RESULTADO.

LA GANANCIA EN CAMBIO SE REGISTRA EN LA CTA. 77

EL ACTIVO FIJO (MAQUINARIA) SE COMPRO EN $ 1000.000 Y EL T.C. FUE DE S/. 3.00 x DLAR

VALOR CONTABLE DEL ACTIVO

$1000.000 3.00 S/.3000.000

VALOR TRIBUTARIO DEL ACTIVO

$1000.000 2.80 S/.2800.000

GANANCIA EN CAMBIO S/. 200.000

DEPRECIACIONa) DEL VALOR CONTABLE 10% 300.000b) DEL VALOR TRIBUTA. 10% 280.000 EXCESO DEPREC. CONTABLE 20.000

4) ART. 61 LIR

LA GANANCIA POR DIFERENCIA DE CAMBIO DEBE AFECTAR EL COSTO DEL ACTIVO TRIBUTARIO, DEDUCIENDO SU VALOR.

D.J. 2011

S/.

UTILIDAD SG. BALANCE 800.000

DEDUCCION (D.T.P.)

LA UTILIDAD ABONADA A CTA 77 POR AJUSTE DE ACTIVO FIJO, NO ES GANANCIA GRAVABLE

ART. 61 LIR

200.000

RTA. IMPONIBLE. 600.000

AGREGAR

88

EXCESO POR DEPRECIACION

ACTIVO FIJO

20.000

RENTA IMPONIBLE 30% 620.000

IMP. RENTA 2011

88 240.000

49 60.000

49 6.000

40 186.000